UNIVERSIDAD INTERAMERICANA DE COSTA RICA Contabilidades Especiales Material de prctica-Principios de contabilidad generalmente aceptados Prof. Lic. Rafael A.

Garca Obando, C.P.A. Indique cules principios o conceptos se estn violando en cada una de las situaciones: 1. Una compaa constructora firma un contrato a dos aos para construir un puente para una pequea ciudad. El presidente de la compaa registra inmediatamente el precio total del contrato como un ingreso. 2. Despus de iniciar el negocio en febrero de 1996, una compaa minera de carbn no lleva registros contables para 1997, 1998, 1999. El propietario est esperando hasta que la mina se agote para determinar el xito o la falla del negocio. 3. Los activos registrados al costo por una cadena de farmacias se aumentan a su valor justo de mercado al final de cada ao. 4. El contador de una ca industrial lleva los registros detallados de depreciacin de cada activo, no importando qu tan pequeo sea su valor. 5. Un mdico mezcla sus registros contables personales con los de su ejercicio mdico. 6. Un centro de copiado cambia los mtodos de contabilidad cada ao para informar el importe mximo posible de utilidad neta, bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados. 7. Los propietarios de un hospital privado basan sus registros contables sobre la suposicin de que el hospital podra tener que cerrar en cualquier momento. El hospital tiene un gran registro de servicios a la comunidad.

BOLETIN A-6 IMPORTANCIA RELATIVA En atencin al monto de la partida 1. Aparentemente es posible definir la significacin de una partida en el contexto general de la informacin financiera atendiendo simplemente a su monto. 2. Al respecto se considera que las siguientes orientaciones ayudarn a definir tales criterios: La proporcin que guarde la partida en los estados financieros en conjunto o bien en el total del rubro del que forma parte o debera formar parte. La proporcin que guarda una partida con otras partidas relacionadas. La proporcin que guarda la partida con el monto correspondiente a aos anteriores y la cantidad que se estima representar en aos futuros. El efecto acumulado en los estados financieros de aquellas partidas que individualmente no representan una proporcin sustancial. Existen partidas que conforme a las reglas de revelacin suficiente deben presentarse separadamente. En atencin a la naturaleza de la partida. Si se trata de una situacin de carcter extraordinario Si influye sensiblemente en la determinacin de los resultados del ejercicio. Si est sujeta a un hecho futuro o condicin. Si no afecta cuantitativamente por el momento, pero en el futuro pudiera afectar. Si su origen obedece a leyes, reglamentos o disposiciones oficiales o contractuales Si se trata de operaciones con empresas subsidiarias, afiliadas y asociadas.

BOLETIN A-7 COMPARABILIDAD Los usos de la informacin contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificacin que permanezcan en el tiempo. Cuando haya un cambio que afecte la comparabilidad de la informacin debe ser justificado y es necesario advertirlo claramente en la informacin que se presenta, indicando el efecto que dicho cambio produce en las cifras contables. Lo mismo se aplica a la agrupacin y presentacin de la informacin. La falta de comparabilidad en la informacin financiera se origina principalmente por: a) Cambios en las reglas particulares por eleccin (Modificacin en el mtodo de depreciacin utilizado) b) Cambio de una regla particular establecida por una nueva regla particular (Por ejemplo sobre asuntos no reglamentados. Dichas disposiciones podran reglamentar transacciones celebradas en ejercicios anteriores). c) Cambios en estimaciones contables. (Estimacin para incobrables, vida til de activos fijos, el periodo de amortizacin de intangibles y las estimaciones de pasivos) d) Correcciones a errores en la informacin financiera de ejercicios anteriores. Por omisiones Aplicaciones indebidas de principios o reglas particulares Cualquiera otras desviaciones respecto al contenido de las cifras y conceptos atribuibles claramente a ejercicios anteriores. e) Otras circunstancias. Adopcin de una regla particular relativa a un evento o circunstancia que se presenta por primera vez. Eventos de naturaleza inusual Ocurrencia infrecuente- no recurrentes Partidas especiales- resultado en venta de activo fijo, efectos de huelgas. TRATAMIENTO Y REVELACION Cambios en las reglas particulares por eleccin Cuando se produzca un efecto financiero por cambio en las reglas particulares por eleccin, se deber proceder como sigue:

1. Revelar en las notas a los estados financieros en que se produzca la falta de comparabilidad, las causas que provocaron el cambio, la justificacin del mismo, sealando porqu la nueva regla es preferible y, el efecto que tuvo en los resultados neto del impuesto sobre la renta, en la situacin financiera y en el capital contable en el ejercicio en que tuvo lugar el cambio. 2. El efecto acumulado del cambio al principio del ejercicio neto del ISR, se presenta en el estado de resultados despus del estado de resultados. El efecto correspondiente al ejercicio se registra como un gasto o ingreso del mismo. 3. En ningn caso se deben reestructurar los estados financieros bsicos de ejercicios anteriores por cambios en las reglas particulares

BOLETIN A-8 APLICACIN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD En materia de principios de contabilidad generalmente aceptados en Mxico, se entiende que existe supletoriedad cuando en un conjunto de normas especfico, se prev la posibilidad de que la ausencia de disposiciones sea cubierta por un conjunto formal y reconocido de reglas distintos al mexicano. La aplicacin de las NIC est sujeta a las siguientes reglas:
a) La supletoriedad de las NIC aplica exclusivamente cuando no exista norma especfica emitida por el IMCP. b) Para que una NIC se aplique supletoriamente como principio de contabilidad mexicano, ser necesario que haya sido emitida por el IASC (Comit de Normas Internacionales de Contabilidad) como definitiva. c) Al momento de emitirse un principio de contabilidad por el IMCP sobre un tema respecto del cual se ha aplicado supletoriamente una NIC, el primero sustituir a la NIC en la medida que entre en vigor.

BOLETIN A-11 TERMINOLOGIA CONTABLE a) Al referirse al activo y pasivo se hace mencin de la palabra Conjunto cuantificable. b)El capital contable se define no como residual de activo y pasivo, sino como la porcin del activo que ha sido financiado por el capital de los dueos. c) El concepto de utilidad neta se define como el cambio patrimonial derivado de operaciones y no como la diferencia entre ingresos y gastos. d)Se aclara que las cuentas incobrables no deben considerarse como disminucin de los ingresos sino como gastos. e)Se hace una distincin entre costo, gasto y prdida. f) Se diferencia el concepto de ganancia del concepto de utilidad. g) Se hace mencin del concepto de mantenimiento fsico y mantenimiento financiero del capital.

BOLETIN C-6 DEFINICION DE LA DEPRECIACION: La depreciacin es un mtodo para asignar a periodos sucesivos y a los productos, el costo del capital consumido. Debe ir en relacin directa con el beneficio reportado por el consumo de capital. Recupera los fondos usados en la adquisicin de los activos que se estn depreciando. , operando una transferencia equivalente a su monto, de los activos fijos a los activos circulantes, incrementando el capital de trabajo. La cuenta Supervit por revaluacin es una cuenta patrimonial que no se puede repartir en forma de dividendos pero, si se puede capitalizar, incrementando la participacin social de sus accionistas o dueos. Constituye un escudo fiscal. La empresa puede revaluar sus activos todos los aos.

 Se deben mantener cuentas separadas para el costo histrico, la revaluacin y sus correspondientes depreciaciones.