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Ajuste por inflacin (fiscal y contable)

INTRODUCCIN
En nuestro pas el tema de la inflacin ha sido, posiblemente, el tema ms
discutido en cualesquiera de los congresos realizados en estas ltimas dcadas,
pero el Sacro Santo principio de Costos histricos, unido a las presiones ejercidas
por intereses forneos y al facilismo de copiar normas y reglamentaciones
externas, no permitieron la creacin de normas contables propias, hasta el mes de
agosto de 1992 en el cual, se promulgo la mencionada DPC-10 que estuviesen
acordes con la realidad inflacionaria y socioeconmicos de nuestros pas, por lo
que podemos definir a la Inflacin como un flagelo que viene padeciendo la
humanidad desde la creacin de la moneda como signo de cambio pero es a partir
del siglo XX, cuando se ha incrementado en forma alarmante, en especial en los
denominados tercermundistas, donde las grandes masas son las que sufren los
efectos de la inflacin sobre los sueldos fijos que percibimos a cambio del nico
bien material que posee: su capacidad de trabajo.
En el siglo XVI, cuando el oro representaba el signo monetario ms seguro sufri
un considerable deterioro. Con el descubrimiento de Amrica, el oro proveniente
del nuevo continente aumento la circulacin de ese metal moneda y como
los bienes y servicios que se podan comprar con esa moneda no aumentaron en
la misma proporcin, su poder adquisitivo disminuyo, es decir se precisaba de
mayor de mayor cantidad de monedas para comprar los bienes o servicios.
Por otra parte tambin explicaremos el ajuste por inflacin en trminos fiscales, el
cual se divide en dos facetas; Ajuste inicial por inflacin y ajuste regulares o
continuos. Estos ajustes por inflacin con fines fiscales pueden versar sobre
partidas determinadas del balance del contribuyente o ms ampliamente sobre la
integralidad de las mismas.





CAPITULO I
AJUSTE POR INFLACIN CONTABLE
INFLACIN EN VENEZUELA
La inflacin es la variacin de precios en la economa, es decir, en qu porcentaje
aumentaron (o disminuyeron) los precios en un perodo de tiempo determinado.
Hay varios tipos de precios: al consumidor, al productor y para la construccin.
Para medir el encarecimiento del costo de la vida de los venezolanos, se utiliza el
ndice de Precios al Consumidor (IPC). El IPC nos permite comparar los precios
entre un ao y otro; por ejemplo, con el sistema base 1997, se entiende que Bs.
100 de 1997 son equivalentes en trminos de poder adquisitivo a Bs. 260 del ao
2002, a Bs. 50 de 1996, a Bs. 1 de 1983 y a 28 cntimos de 1958. En otras
palabras, lo que compraba en 1958 con dos lochas (1 locha = 12,5 cntimos), en
el 2002 se compraba con 260 bolvares. Para mayor informacin sobre este tema,
recomiendo consultar el sitio Web del BancoCentral de Venezuela .
Los ndices del 2004 apuntan a que este ao se cerr con una inflacin de 19,2%.
MES IPC INFLACION ACUMULADO
Enero 2004 395,36 2,51% 2,51%
Febrero
2004 401,56 1,57% 4,12%
Marzo 2004 410,16 2,14% 6,35%
Abril 2004 415,56 1,32% 7,75%
Mayo 2004 420,45 1,18% 9,02%
Junio 2004 428,25 1,86% 11,04%
Julio 2004 420,45 1,38% 12,58%
Agosto 2004 440,00 1,34% 14,08%
Septiembre
2004 442,30 0,52% 14,68%
Octubre
2004 445,00 0,61% 15,38%
Noviembre 452,50 1,69% 17,33%
2004
Diciembre
2004 459,7 1,60% 19,19%

Al construir un ndice base 100 en enero de 2003, y acumular las variaciones de
precios al consumidor, al productor, de la industria y para la construccin, se tiene
que el incremento de precios a nivel de mayoristas es muy superior al del
consumidor (unos 25 puntos aproximadamente), lo cual indica que en algn
momento se trasladar esta inflacin a los consumidores. Cuando esto ocurra, el
bolsillo de los venezolanos se ver gravemente afectado, reduciendo
drsticamente su poder adquisitivo y por ende, aumentando significativamente la
pobreza
Concepto
Se entiende por inflacin, el deterioro del poder adquisitivo de un signo monetario
empleado como patrn de medida en el intercambio de bienes y servicios,
incrementando el valor monetario de los mismos con lo cual disminuye el poder de
compra de esa moneda .
Segn Dornbusch y Fisher. Define la inflacin en los siguientes trminos:
"La tasa de inflacin es la tasa porcentual del incremento del nivel de precios
durante un perodo determinado"
En efecto la inflacin es un incremento del nivel de precios que tiene como primer
efecto en poner en duda el supuesto bsico de Estabilidad de la Moneda, ya que
el solo hecho de transcurrir el tiempo hace que una partida en estado financiero
aumente o disminuya en su valor intrnseco .
La inflacin tambin representa el aumento generalizado de los precios en la
economa, por cuanto un Bien que hace un ao fue adquirido por
un precio determinado, con toda seguridad no tendr el mismo valor luego de
transcurrido cierto tiempo. Este fenmeno hace que los valores en libro de los
bienes, no sea comparables entre diferentes perodos, condicin sta que es
indispensable para los estados financieros.

NDICE DE PRECIOS
El ndice de precios al consumidor (IPC) se obtiene en base a una lista de bienes y
servicios representativos de la economa de un pas en cuanto al consumo familiar
(canasta o cesta familiar) y determina el costo de compras promedio de los
artculos que lo comprenden para un determinado lapso, el cual se compara con el
costo de esa INDICE DE PRECIO misma canasta del perodo base obtenindose
por diferencia, si el ndice de precios al consumidor aumento o disminuyo en ese
lapso como fcilmente puede comprender el IPC de los bienes que forman la
cesta familiar y ser representativo del poder adquisitivo de los habitantes de un
pas cuando contenga bienes y servicios consumidos por la mayora. Los bienes y
servicios de una canasta familiar para las personas que habitan en el Country club
no sern los mismos a los que se tomaran para los habitantes de las zonas
marginadas. Normalmente suele aplicarse una canasta familiar representativa de
los bienes y servicios de la denominada clase media que suele ser la mas
representativa.
Los estadsticos del Banco Central de Venezuela, una vez establecidos los bienes
y servicios que formaran la cesta familiar, y de acuerdo con normas
y procedimientos internacionales generalmente aceptados en esa profesin
obtienen el promedio ponderado de los mismos. Analizan su comportamiento en
un determinado lapso y establecen las correspondientes relacionadas entre dos
perodos, despus de realizado esta compleja labor una formula muy simple
proporciona el ndice del mes. Para obtener el correspondiente a un mes (podra
ser trimestral, anual de una o ms dcadas, etc.) La frmula es la siguiente:

Ejemplo: Al finalizar el mes de Diciembre de 1986, el costo promedio de la
canasta familiar era de Bs.5000, seguidamente se indican los costos y fechas para
esa misma canasta.

En base a la informacin suministrada, determinar el ndice de inflacin para cada
uno de los meses indicados.
Obtencin del ndice de inflacin
(Precio final del mes) - (precio del ao base) =
(Precio del ao base)
1987(enero) = 5150 5000 = 0.03 (100) = 3 ndice
5000
ndice de enero = 100 + 3 = 103
1987 (febrero) = 5500 5000 = 0.1 (100) = 10 ndice
5000
ndice de febrero = 100 + 10 = 110
1987 (marzo) = 5225 5000 = 0.05 (100) = 0.5 ndice
5000
ndice de marzo = 100 + 5 = 105
EFECTOS DE LA INFLACIN EN LA INFORMACIN FINANCIERA
Hemos analizado el fenmeno inflacionario desde el punto de vista econmico y la
demostracin de las herramientas que son utilizadas para su medicin.
El inters para la contabilidad es mostrar el efecto de la inflacin desde el punto de
vista del impacto que tiene sobre las cifras financieras. Para ello supongamos que
se constituye una empresa el 31/12/95, con un aporte en efectivo de Bs.
1.000.000,00 y que esta no realizo ninguna operacin hasta el 30/06/96, el asiento
original de constitucin sera:

al 30/06/96, el balance general reflejar la siguiente situacin:

En valores nominales la empresa mantiene la misma cantidad de efectivo que en
la fecha de su constitucin, pero existe una prdida que la contabilidad tradicional
no refleja y que es la originada por la inflacin. El milln de bolvares del 31/12/95
no tiene el mismo poder de compra que el milln de bolvares reflejado al
30/06/96.
Este resultado es mostrado cuando se efecta el calculo
del resultado por exposicin a la inflacin, para lo cual se utilizarn los IPC
previamente calculados.
Reexpresin del capital = 1.000.000, 119.15 = 1.191.500
100
Prdida por la disminucin del poder adquisitivo de Bs. 1.000.000=
1.000.000, (119.15 - 1 ) = 191500
(100)
Las cifras del balance general quedaran de la siguiente forma:

El balance general anterior, muestra una modificacin en la seccin
del patrimonio:
1. El incremento del capital social con la partida de actualizacin del capital social
por ser un cuenta de naturaleza no monetaria.
2. La prdida por exposicin a la inflacin igual al monto de la actualizacin del
capital social: esta prdida se origina en razn al mantenimiento de BS
1.000.000, en efectivo y ser esta prdida de naturaleza monetaria,
el registro contable sera.
30-06-96 _________1_________ Debe Haber
Resultado por exposicin a la inflacin 191.500,00
Actualizacin del capital social 191.500,00
P/C la actualizacin del capital social
Al 30-06-96
Ahora supongamos que el aporte del capital social fue hecho un 50% en efectivo y
de otro 50% con un activo fijo, el registro de constitucin seria:
31-12-96 _________2_________ Debe Haber
Efectivo en Caja y Bancos 500.000,00
Activo fijo 500.000,00
Capital Social 1.000.000,00
P/C la constitucin de la empresa XYZ, C.A
Por aporte de sus accionistas 50% segn depo-
sito N 315.020 y 50% mobiliario y equipos.
Supongamos igualmente que el 30-06-96 la empresa no efectu ninguna
operacin, luego el balance general quedara de la siguiente forma (cifras
histricas).

La diferencia entre este Balance General esta en la composicin del Activo
veamos ahora los clculos y represin de las cifras:

PARTIDAS MONETARIAS Y NO MONETARIAS
La DPC-10 establece en el prrafo 12 "son Monetarias aquellas partidas que no
estn protegidas contra los efectos de la inflacin, puesto que
sus valores nominales son constantes. Se constituye por dinero o deudas
y obligaciones en dinero, expresadas en unidades monetarias independientes de
las fluctuaciones en el nivel de precios en general. El efectivo, las cuentas por
cobrar, las cuentas por pagar y los prestamos son ejemplo de partidas monetarias,
salvo que estn sujetas a reajustes o contratos o decreto"
Esta definicin nos lleva a plantear el concepto de partidas monetarias y no
monetarias.
Las Partidas Monetarias, pueden considerarse como aquellas partidas que
mantienen un valor constante en las unidades monetarias de cambio de la
economa. Esto significa que un billete de 1.000 hoy representa dentro de un ao
en trminos nominales en la economa la misma cantidad mas no su Poder de
Compra o su Poder Adquisitivo, por el contrario un vehculo que hoy tenga un
costo de 8.000.000,00 de Bs. Pasado un ao no tendr el mismo valor en termino
de las unidades monetarias que son usadas en la economa como medida de
intercambio de bienes y servicios, por ejemplo tal vez el precio del vehculo si es
una economa altamente inflacionaria y ha pasado un ao sea de Bs.
13.000.000,00 monto este diferente a los 8.000.000 de Bs. Que representa el
costo histrico original. Se puede definir, entonces una Partida No
Monetaria, como aquella que no expresa un valor fijo en trminos de la unidad
utilizada como signo monetaria e la economa. En la cual se desarrolla una entidad
PARTIDA MONETARIA NO
MONETARIA
Efectivo en caja y bancos en moneda nacional y extranjera X
Ttulos valores valorados al precio de mercado X
Ttulos y otras valoradas por el mtodo de partidas
patrimoniales o de consolidacin
X
Ttulos valores valorados al precio entre el costo y el mercado X
Inversiones especulativas a corto plazo X
Bonos a cobrar convertibles X
Valores negociables por su facilidad de conversin de dinero
en la bolsa
X
Otros bonos a cobrar X
Acciones preferentes convertibles a participantes X
Otras acciones preferentes X
Depsitos a plazo X
Cuentas a cobrar X
Provisin para cuentas incobrables X
Inventarios X
Gastos prepagados X
Intereses pagados por anticipados X
Cuentas a cobrar a asociados o subsidiarias X
Propiedades planta y equipos X
Depreciacin acumulada X
Impuestos diferidos X
Cuentas a pagar X
Reserva para riesgos en curso X
Anticipos a proveedores:

Si garantizan precio fijo

No garantizan precio fijo
X
X

Patentes marcas y otros intangibles X
Plusvala o crditos mercantil X
Cargos diferidos X
Incentivo a las exportaciones X
Ingresos diferidos por bienes o servicios a suministrar X
Inters minoritarios en asociadas o subsidiarias consolidadas X
Obligaciones y bonos a pagar no convertibles X
Bonos a pagar convertibles X
Capital preferente X
Capital contable (todas las partidas) X
Cuentas a pagar asociadas o subsidiarias X
Dividendos a pagar X
Prima de seguro cobradas por anticipados X
Apartados para prestaciones sociales X
Seguros prepagadas X
Inventarios asignados a contratos a plazo fijo X
Prestamos a empleados X
PARTIDAS DEL ACTIVO
El primer rubro del activo que podemos encontrar es del activo circulante el cual
engloba:

Por su naturaleza las cuentas del efectivo en moneda nacional son consideradas
como partidas monetarias, dado que no mantiene su poder de compra en su
economa de la cual representan el signo monetario. Las cuentas que representan
partidas en moneda extranjera "dura" deben considerarse como partidas no
monetarias ya que por lo general mantienes su poder de compra con respecto a la
economa que sufre unproceso altamente inflacionario. Los PCGA establecen que
la partidas en monedas extranjeras deben convertirse a la casa de cambio
corriente. Esta disposicin hace que las partidas en moneda extranjera estn
denominadas en la Moneda funcional en la cual se desenvuelve una entidad. La
moneda funcional es el signo monetario de la economa en la cual acta
principalmente una entidad.
Las partidas del exigible pueden clasificarse en:

Efectos por cobrar

Cuentas por cobrar comerciales

Cuentas por cobrar empleados cuentas por cobrar funcionarios

Anticipos dados a cuentas de contratos.
En principio toda partida que tenga algn tipo de clusula de reajustabilidad por
efectos de la inflacin, se debe considerar como una partida no monetaria, la cual
estar sujeta al ajuste que se derive de tal condicin. Los efectos por cobrar, estn
constituidos por documentos de crditos derivados de la venta de bienes y/o
servicios, las cuales estn denominadas a un valor fijo, es decir, nominalmente
representan la misma cantidad de unidades monetarias en diferentes fechas.
Por esta razn tales partidas se deben considerar como rubros
monetarios. Las cuentas por cobrar comerciales estn representadas por
facturas de ventas a crditos a los clientes y que al igual que los efectos por
cobrar, por lo general estn denominadas en unidades monetarias fijas, por esta
razn se consideran monetarias. Las cuentas de efectos por cobrar
descontados y la provisin para cuentas de cobro dudosoque van restando a
las os anteriormente nombradas, tambin deben considerarse como partidas
monetarias.
RUBROS DE PASIVO
Todas las partidas del pasivo son casi en su totalidad de naturaleza monetaria,
con la excepcin de los ingresos diferidos, los cuales representan la realizacin de
ingresos futuros, dentro del pasivo circulante podemos distinguir, prstamos
bancarios, cuentas por cobrar comerciales, cuentas por pagar nter compaas y
otras cuentas por pagar.
Las partidas de largo plazo, apartados y otros pasivos igualmente se encuentran
denominados en moneda nominal que al incrementarse la inflacin, ser liquidada
a su valor histrico. Un Ingreso Diferido se origina cuando un cliente efecta un
pago en efectivo por adelantado por un bien o servicio a suministrar en un futuro
por lo cual el registro que origina el ingreso diferido es el siguiente:

La moneda que se recibe hoy, tiene un mayor valor que en un futuro y su cuanta
corresponde a ingresos que se realizaran en el futuro por lo cual, esta partida es
de naturaleza No Monetaria un ultimo ejemplo interesante de citar en el rubro de
los pasivos es el de la cuenta Depsitos recibidos en garanta: esta es utilizada
con frecuencia en empresas que para entregar un bien o prestar un servicio,
solicitan un deposito de cierta cantidad de dinero a sus clientes o suscriptores, por
ejemplo las compaas que prestan el servicios elctrico, tales partidas se originan
con el siguiente registro contable:

El valor de liquidacin de las partidas de depsitos recibidos en garanta, ser a su
valor nominal por lo cual es una Partida de Naturaleza Monetaria
PARTIDAS DEL PATRIMONIO
Dentro del patrimonio podemos distinguir:

Capital Social

Cuentas de Supervit, dentro de las cuales podemos identificar los siguientes
rubros:

Reservas

Utilidades No Distribuidas
Por su naturaleza las cuentas de patrimonio son consideradas partidas no
monetarias, en efectos las partidas que conforman el patrimonio o capital contable
de una entidad representan el valor acumulado de la empresa por todas
sus operaciones, y en atencin al mantenimiento del patrimonio de la empresa, los
rubros que la componen son considerados de naturaleza no monetaria. Una
excepcin a esta regla de patrimonio, esta constituida por el capital social
preferente cuando este es cancelado a los accionistas a su valor nominal en cuyo
caso el monto del capital social preferente es considerado como una partida de
naturaleza monetaria.

PARTIDAS DEL ESTADO GANANCIAS Y PERDIDAS
Para analizar la situacin de las partidas del estado de ganancias y perdidas la
separaremos en los siguientes rubros principales:

Ingresos Operacionales

Costo de Ventas

Gasto de Operacin

Otros ingresos y egresos
"Segn la DPC-10, en su prrafo 65-66, Explica las diferencias entre partidas
monetarias y no monetarias" del estado de resultados: "son no monetarias las
cuentas de resultado que surgen de la asignacin, entre periodos de los activos y
pasivos no monetarios. Ejemplos son el consumo de existencia en el costo de
venta, la depreciacin del activo fijo y la amortizacin de costos prepagados y
saldos de los diferidos no monetarios".
En efecto como menciona la DPC-10, los costos y gastos que se derivan de
partidas monetarias del balance general, como son los costos incurridos y
reflejados en el estado de resultados por los inventarios vendidos, se considera de
naturaleza no monetaria; el segundo caso es depreciacin y amortizacin que se
deriva de partidas no monetarias del balance general, en este caso tambin son
consideradas como partidas no monetarias. En general cualquier partida del
balance general clasificadas como no monetarias y que sea realizada en el estado
de ganancias y perdidas debe ser consideradas como partidas de naturaleza no
monetaria. Segn el prrafo 66 de la DPC-10, dice: "Son monetarias todas las
cuentas de resultados que no se incluyan en el prrafo 65, ejemplo: son las
cuentas, los gastos corrientes y el impuesto sobre la renta".
Para aclarar con ejemplos en lo establecido en la DPC-10, prrafo 65-66 veamos
los siguientes casos:
Ejemplo : se compro al contado un activo fijo, en Bs. 12.000.000,00 el
01/01/2001, luego el registro contable seria el siguiente

Suponga que la vida til es de 5 aos y sin valor residual, luego la depreciacin
mensual ser

El registro contable por la depreciacin del mes de enero es,

El registro contable anterior se efecta mensualmente hasta el ultimo mes del
ejercicio o hasta que termine de depreciar el activo. De acuerdo con lo
establecido, el gasto por depreciacin que va en el estado de resultados, debe
clasificarse como una partida de naturaleza no monetaria.
PARTIDAS QUE SE REEXPRESAN
Las partidas que deben reexpresarse son las siguientes:
Activos no monetarios.
Son partidas que mantienen o aumentan su valor intrnseco en perodos de
inflacin por lo que deben ser ajustadas por inflacin para expresar su mayor valor
con respecto a los valores nominales en los cuales esta reexpresado en la
contabilidad histrica. Veamos:
Supongamos que el 01/02/x1, manufacturas de algodn CA, efectu la compra de
una maquinaria con una deuda a 90 das por Bs. 25.000.00, 00 el IPC del mes de
febrero fue de 2820, 70 al cierre del ejercicio econmico 30/06/2001, el IPC lleg a
3642,40 luego el clculo del ajuste por inflacin sera:
Valor ajustado = 25.000.000*3642,40 = 28.914,808
2820,70
PARTIDAS PATRIMONIALES
La DPC-10 establece el tratamiento y el ajuste que debe seguirse para las partidas
patrimoniales. En el prrafo 60 se establece lo siguiente con respecto al capital
social, "se actualiza este rubro por el mtodo nivel general de precios al haberse
capitalizado algn elemento aparte de los que se eliminan conforme el prrafo 45
se asigna como antigedad a estos dividendos en acciones, la fecha o perodo de
su origen como patrimonio, y no la de su capitalizacin". El perodo de origen se
puede determinar por las tcnicas lifo, fifo, o promedio guardando uniformidad de
tcnicas entre perodos Adicionalmente el prrafo 30 del tercer boletn de
actualizacin establece lo siguiente "cuando se han capitalizado para formar parte
de del capital social legal, dividendos en acciones provenientes de reevaluaciones
y el resultado para reexpresar la cifra histrica del capital sin tales
capitalizaciones", es superior al capital social legal (con avaluos) puede utilizarse
la cifra de la actualizacin del capital histrico para llevar al capital social a la cifra
legal, disminuyendo la cifra de la actualizacin si la cifra de actualizacin no es
suficiente, la entidad deber utilizar el Mtodo Mixto, obligatoriamente o deber
disminuir el capital social a su cifra real, legalmente para aplicar el NGP.
De los prrafos anteriores se derivan las reglas que se muestran a continuacin:
OPERACION VARIABLE FECHA DE ORIGEN




Incremento de Capital
Por aporte de los accionistas Debe actualizarse desde
la fecha que se da el
aporte o la actualizacin
Capitalizacin de una
reevaluacin
No se actualiza y debe
eliminarse la
reevaluacin por el
capital social que fue
emitido

Capitalizacin de Utilidades
Debe tomarse como
fecha de origen para las
utilidades la fecha en
que se generan y no el
momento de su
capitalizacin
Disminucin de Capital Disminucin del dficit
acumulado
Debe tomarse como
fecha de origen la
disminucin del dficit
acumulado
Fechas de origen para los aumentos y disminuciones del patrimonio
PASIVOS NO MONETARIOS
Limitada a pocas partidas, para ajustar los pasivos no monetarios, se sigue el
mismo procedimiento, es decir, se aplican los factores correspondientes a los IPC
la fecha de cierre y de origen de la partida. Veamos el ajuste de las partidas de
ajuste monetario con un ejemplo.
COMPUWORD, C. A. es una empresa que realiza sus ingresos a travs del
registro inicial de estos en una cuenta de ingresos diferidos, por cuanto son
cobrados de forma anticipada a los clientes. El detalle de las ventas cobradas por
anticipado al cierre de los ejercicios los IPC son los siguientes:
Fecha de suscripcin Monto IPC
06-X1 1.310.000,00 1262,90
07-X1 1.540.000,00 1322,30
08-X1 900.000,00 1343,10
Seguidamente debemos actualizar cada estrato de acuerdo con lo que establece
el prrafo 15 de DPC-10.
06- X1 1.310.000,00 * 1563,70 = 1.622.018
1262,90
07- X1 1.540.000,00 * 1563,70 = 1.849.112
1322,30
08 X1 900.000,00 * 1563,70 = 1.049.822
1343,10
Luego el efecto de la inflacin sobre los ingresos diferidos es de:
4.518.952 3.750.000 = 768.962
El registro contable seria:

Las cuentas por cobrar empleados, cuentas por cobrar funcionarios estn siempre
denominadas en unidades fijas, por lo cual su naturaleza es netamente monetaria.
Los anticipos dados a cuenta de contratos son pagos anticipados que realiza una
empresa a un proveedor para que en un futuro reciba un bien o un servicio
dependiendo de las condiciones de la compra, pueden considerarse partidas
monetarias o partidas no monetarias. Supongamos que una empresa entrega a un
proveedor 2.300.000,00 en mercanca, el anticipo lo realiza para asegurar el
precio a la fecha de entrega que ser a 60 das a partir de hoy luego
los registros contables sern los siguientes:

PARTIDAS NO MONETARIAS DEL ESTADO DE RESULTADOS
Dentro del estado de resultados, las partidas no monetarias estn formadas por
aquellas que se derivan de partidas igualmente no monetarias del balance general
como lo son el costo de ventas de los productos vendidos, el gasto por
depreciacin del ejercicio y otras partidas monetarias. El clculo del costo de
ventas se efecta por medio de la formula que establece:
Costo de venta = inventario inicial + compra + inventario final
Se deben ajustar todos los componentes al cierre del ejercicio o periodo en que se
este presentando las cifras reexpresadas
MTODOS DE REEXPRESIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA
Mtodo de costo de reposicin
Consiste en una forma ms sencilla en el reemplazo del valor histrico de un
activo normalmente a los inventarios y los activos fijos por su valor de reposicin
Este mtodo no haba sido aceptado por la DPC-1 por lo que esta estableca que
no se modificaba, el concepto tradicionalmente de la contabilidad basada en el
costo histrico y por tanto, la revaluacion de activos fijos tangibles no esta de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela,
pero, es en la emisin del primer boletn de actualizacin de la DPC-10 cuando
establece expresamente que :
"este boletn deja sin vigencia la declaracin de principios de contabilidad n
1"
Muchas empresas aplicaban con frecuencia la reevaluacin de activos fijos
tangibles y generaban un supervit por reevaluacin supongamos los
siguientes datos para un activo fijo
Costo histrico 2.500.000,00
Depreciacin acumulada 1.350.000,00
Valor segn libros 1.150.000,00
Costo de reposicin 5.310.000,00
Las empresas con frecuencia restaban los valores de costo reposicin al valor
neto segn libro y registraban la diferencia, como un supervit por reevaluacin de
la siguiente forma:

La actualizacin de estas cifras mediante este mtodo es incompleta por aplicarse
a una sola partida y adems no se encuentra de acuerdo con Principios de
Contabilidad de Aceptacin General.
CAPITULO II
AJUSTE POR INFLACIN FISCAL
AJUSTE INICIAL POR INFLACIN

Propsito del Ajuste por Inflacin Fiscal: el propsito de este ajuste inicial es el
de actualizar a valores corrientes las cifras de activos y pasivos no monetarios, as
como el patrimonio fiscal contenidas en la contabilidad a costo histrico, de forma
de comenzar a determinar el resultado por exposicin a la inflacin sobre unas
cifras a valores corrientes.
En trminos generales el ajuste inicial por inflacin plantea la actualizacin
extraordinaria de los activos y pasivos no monetarios, tomando como factor de
actualizacin la variacin ocurrida en el ndice de Precios al Consumidor del rea
Metropolitana de Caracas (en adelante IPC) desde el mes de la adquisicin de
dichos activos y pasivos no monetarios hasta la fecha de cierre en que se verifica
como este sujeto a dicho ajuste inicial por inflacin.
El efecto neto da al ajuste inicial aumentara o disminuir el patrimonio neto del
contribuyente a los solos fines impositivos, as como fluir en la valoracin de los
activos fijos a ser depreciados en la vida til ingresante y de los inventarios objeto
del giro de negocios.
El ajuste inicial por inflacin origina el pago de una tasa de inscripcin en el
registro, del 3% solo sobre el valor del ajuste inicial por el valor por inflacin de los
activos fijos depreciables.
El impuesto referido del 3%, no ser deducible a los efectos del impuesto sobre la
renta y de la misma manera, no ser considerado como en crdito fiscal contra el
referido impuesto.
ASPECTOS MAS IMPORTANTES QUE SUSTENTAN LA OBLIGATORIEDAD
DE REALIZAR EL DENOMINADO AJUSTE INICIAL POR INFLACIN
En este sentido el articulo 173 de la LISLR, establece que a los solos efectos
tributarios los contribuyente a que se refiere el articulo 7 de esta ley que iniciaron
sus operaciones a partir del primero de Enero del ao 1993, y realizan actividades
comerciales, industriales, bancarias, financiera, de seguros, reaseguros,
explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estn obligados
a llevar libros de contabilidad debern al cierre de su primer ejercicio gravable,
realizar una actualizacin inicial de sus activos y pasivos no monetarios, segn las
normas previstas en esta ley, la cual traer como consecuencia una variacin en
el monto del patrimonio neto para esa fecha.
De la interpretacin literal del articulo anteriormente citado, se desprende que los
contribuyentes que se dediquen a la realizacin de actividades comerciales,
industriales, bancarias, financieras, de seguros y reseguros, de minas e
hidrocarburos; y que estn obligados a llevar libros de contabilidad quedan
obligados a someterse al sistema de ajuste por inflacin, comenzando en el primer
ejercicio fiscal, con ajuste inicial por inflacin en los trminos vistos anteriormente.
Por interpretacin, en contrario, podramos concluir que los contribuyentes que no
realicen este tipo de actividades y o no estn obligados a llevar libros de
contabilidad, no quedaran sujetos al sistema de ajuste por inflacin fiscal y, en tal
virtud, no deberan someterse al ajuste por inflacin respectivo.
ASPECTO FISCALES ORIGINADOS DEL AJUSTE INICIAL POR INFLACIN
As mismo el articulo 173, anteriormente mencionado, establece que una vez
practicada la actualizacin inicial de los activos y pasivos no monetarios, el
balance peral fiscal actualizado servir como punto inicial de referencia al sistema
de reajuste regular por inflacin, visto en el capitulo II, del titulo IX, de esta ley.
Igualmente el mismo articulo establece que los contribuyentes que cierren su
ejercicio despus del 31 de diciembre y estn sujetos al ajuste por inflacin,
realizaran el ajuste inicial al que se contre este articulo, el da del cierre del ese
ejercicio.
Por lo que podramos llegar a ciertas conclusiones:

La consecuencia inmediata del ajuste inicial por inflacin ser el aumento de valor
de los activos y pasivos no monetarios al cierre del ejercicio fiscal del
contribuyente en el cual se verifica el ajuste inicial y en consecuencia, un aumento
o disminucin del patrimonio fiscal al cierre del respectivo ejercicio.

El ajuste inicial por inflacin se realizara una sola vez y servir como punto inicial
de referencia al sistema de reajuste regular por inflacin.

El Legislador defini que los contribuyentes cuyo cierre fiscal sea posterior al 31
de diciembre y que queden sujetos a la aplicacin de la normativa del ajuste por
inflacin fiscal, deberan iniciarse en este practicando el ajuste inicial por inflacin.
La Ley de Impuesto Sobre la Renta establece que los contribuyentes que al
igualmente realicen actividades empresariales no mercantiles y lleven libros de
contabilidad podrn acogerse al sistema; una vez que el contribuyente se haya
acogido facultativamente al sistema de ajuste por inflacin no podr sustraerse de
l cualquiera que sea su actividad econmica.
Por otra parte y en relacin con la determinacin de los montos de activos y
pasivos no monetarios que debern ser ajustables por inflacin se establecen
ciertas exclusiones especiales:
De acuerdo con la normativa, se podra colegir que las cuentas por cobrar con
cualquiera entidad relacionada en Venezuela o el exterior debera ser excluida del
patrimonio fiscal inicial ajustable por inflacin, sin distingo alguno de si proviene de
un anticipo de utilidades que podra ser presuntamente considerado como un
dividendo presunto, de acuerdo a los dispuesto por la ley de ISLR o si mas bien
es producto de una operacin comercial o financiera normal que conlleva efectos
fiscales normales para cada una de la entidades que realizan la operacin,
pareciera lgico pensar que el legislador debi haber un hecho un distingo a este
respecto y debi solamente a limitar tal exclusin a las cuentas y efectos por
cobrar de los contribuyentes con sus accionistas que representan efectivamente
dividendos profundos en virtud de lo establecido en el articulo 73 de la ley de
ISLR.
Estas exclusiones se acumulara en una cuenta de patrimonio denominada;
Exclusiones Fiscales Histricas de Patrimonio.
Esta cuenta de exclusin se interpreta, deber ser actualizada presumiblemente
de forma diaria, en virtud de lo establecido en el artculo 184 pargrafo 1 y 2 de
la LISLR.

Conceptos:
*Etapa Preoperativa y Etapa Operativa (A efectos del Sistema de Ajuste
Inicial por Inflacin): el articulo 174 de la LISLR, refiere a que el ajuste por
inflacin deber ser realizado por los contribuyentes despus de finalizado la
etapa preoperativa, estableciendo que esta finaliza una vez se proceda con la
primera facturacin. As las cosas, puntualizamos que con la primera facturacin
finaliza la etapa preoperativa, en la cual el contribuyente quedara obligado al cierre
del ejercicio fiscal respectivo a hacer su ajuste inicial por inflacin y a determinar el
tributo de 3% sobre la reevaluacin de los activos fijos depreciables. Uno de los
aspectos ms importantes es que se considera como "primera facturacin" al
respecto, se podra llegar a interpretar de una forma limitada que la primera
facturacin se corresponde con la emisin de la primera factura de venta, sin
distingo alguno, por ejemplo de la situacin del contribuyente cuando efecta
dicha venta y si esta se corresponde o no a una actividad comercial operativa
desde un punto de vista contable y econmico.
REAJUSTE REGULAR POR INFLACIN

Propsito del reajuste regular por inflacin: su puposito es actualizar al cierre de
cada ejercicio fiscal por la variacin anual del IPC si provienen del ejercicio fiscal
anterior o desde su fecha de adquisicin, hasta el cierre del ejercicio fiscal si
fueron adquiridos posteriormente al inicio del ejercicio fiscal, los activos y pasivos
no monetarios y determinar as el incremento o disminucin del patrimonio
resultante de dicho procedimiento.
La actualizacin mencionada producir efectos en la determinacin de la renta
fiscal futura en cuanto modifica, por ejemplo entre otros el gasto de la depreciacin
futura, el costo de venta de los inventarios de mercanca, las ganancias o prdidas
en la enajenacin de activos no monetarios.
La contrapartida de las actualizaciones de los activos no monetarios y pasivos no
monetarios y pasivos no monetarios as como del patrimonio neto fiscal e inicial se
registraran a los solos fines fiscales, en una partida de conciliacin fiscal que se
denominara "Ajuste por Inflacin" y que se tomara en consideracin a los efectos
de la determinacin de la renta gravable.
Tambin se refiere el articulo 178 de la ley, fue a partir de la vigencia, aquellos
contribuyentes que efectuaron el reajuste regular bajo la vigencia de la LISLR de
1999, se ajustaran a lo previsto en este capitulo.
De esta manera se interpreta que para los ejercicios fiscales en los cuales aplique
la LISLR de 2.001, las disposiciones aplicables en esta materia solamente sern
las establecidas en la ley de 1999 o anteriores.
ASPECTOS FISCALES ORIGINADOS POR EL SISTEMA

Reajuste por inflacin de activos fijos ttulos valores y otros activos no monetarios:
El articulo 79 de la LISRL establece que se acumulara en la cuenta de reajuste
regular por inflacin como un aumento o disminucin de la renta gravable, el
menor o mayor valor que resulte de reajustar el valor neto actualizado de los
activos y pasivos no monetarios, entre los cuales se encuentran los activos fijos,
los ttulos valores y los otros activos no monetarios, entre otros existentes al cierre
del ejercicio gravable, distintos de los inventarios y de las mercancas en transito,
segn la variacin anual experimentada por el IPC, si dichos activos y pasivos
provienen del ejercicio anterior o desde el mes de su adquisicin, si han sido
incorporados durante el ejercicio gravable.
El valor neto actualizado de los activos no monetarios deber depreciarse,
amortizarse, segn su naturaleza, en el resto de la vida til. Esta depreciacin o
amortizacin se realizara anualmente y se corresponder con un costo
o deduccin adicional a los efectos de la determinacin de la renta gravable del
contribuyente.
Por otra parte es importante mencionar que el articulo 187 de la LISLR refiere que
las inversiones negociables que se coticen o que se enajenan a travs de bolsas
de valores del pas que se posean al cierre del ejercicio gravable, no se ajustaran
por la variacin del IPC, sino que las mismas se ajustaran segn su cotizacin en
la respectiva bolsa de valores a la fecha de su asignacin al cierre del ejercicio
gravable.
Estas inversiones se consideran como activos monetarios y as deben ser
clasificados en el Balance General fiscal actualizado del contribuyente mientras no
sean enajenadas, sin perjuicio de las disposiciones establecidas en los artculos
77 y 78 de esta ley para el momento de su enajenacin.

Reajuste por inflacin de los inventarios objetos del negocio: existen dos
metodologas de ajustes por inflacin disponibles:

o
o La metodologa conocida como "sobre base monetaria" a travs de la cual se
determina el ajuste regular por inflacin de los inventarios objeto del giro de
negocio considerando solamente la base monetaria de los mismos y no su
existencia en unidades fsicas.
o
o La metodologa basada en el sistema de valuacin contable denominado de
identificacin especfica o de precios especficos.
Reajuste por inflacin de activos y pasivos en moneda extranjera: en la
reforma realizada a la LISLR en el 2.001 se conceptualiza a los activos y pasivos
en moneda extranjera como partidas monetarias, y en tal virtud no ajustables por
inflacin al cierre de cada ejercicio.
El articulo 188 de la LISLR ubicado en el capitulo correspondiente al Ajuste
Regular por Inflacin, establece que "a los fines de ese capitulo, las ganancias o
perdidas que se originan de ajustar las acreencias o inversiones, as como las
deudas u obligaciones en moneda extranjera o con clusulas de reajustabilidad
existentes al cierre del ejercicio gravable, se consideran realizadas

Tratamiento fiscal de las prdidas fiscales provenientes del sistema de
ajuste por inflacin fiscal: el Artculo 183 de la LISLR, establece que las
prdidas netas por inflacin no compensabas, solo sern trasladables por un
ejercicio. De acuerdo a lo dispuesto en la LISLR de los aos 1991 y 1994 se
entenda que las perdidas provenientes del sistema de ajuste por inflacin fiscal
formaban parte integra de las perdidas de explotacin, que en tal virtud, eran
trasladables hasta por tres aos. La Administracin Tributaria despus de diversos
reparos ha mantenido que la perdida del ajuste por inflacin no poda ser
trasladable hasta por tres aos, ya que interpretaron que la perdida del producto
del ajuste fiscal por inflacin no era parte de la integrante de la perdida de
explotacin.

Deberes formales existentes: segn el artculo 195 de la LISLR, los
contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por efectos de la
inflacin, debern llevar un libro adicional fiscal donde se registraran todas las
operaciones que sean necesarias, de conformidad con las normas, condiciones y
requisitos previstos en el Reglamento de esta ley.
CONCLUSIN
Es evidente que el fenmeno de la inflacin, afecta la cifra de los estados
financieros, por lo que, en periodos diferentes arrojan cifras variables en cuanto al
poder adquisitivo; gracias a los ndices de precio podemos medir cuanto a
aumentado y disminuido el nivel inflacionario en partidas que son afectadas por
dichos fenmenos, por ende es importante hacer notar que hay partidas que son
susceptibles a tal fenmeno y otras que no, pues estas las llamaremos partidas
monetarias y no monetarias por otro lado tenemos que no todas las partidas se
reexpresan, e aqu las partidas que se reexpresan:

Activos no Monetario

Pasivos no Monetarios

Partidas Patrimoniales

Partidas no Monetarias del estado de resultados

Partidas monetarias del estado de resultado de fechas anteriores
Seguidamente contamos con tres mtodos de reexpresin los cuales tienen sus
ventajas y desventajas, por ejemplo el mtodo nivel general de precios consiste en
la aplicacin integral de un ndice que permita la estimacin de precios constantes
en la economa, el mtodo mixto consiste en la aplicacin del mtodo NGP y luego
el reemplazo de los valores de reposicin de los inventarios y activos fijos.
BIBLIOGRAFIA

Redondo. A. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.

Catacora F. PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD.

www.google.com



Wendy Naranjo Rendn
Ctedra: Sistemas Tributarios.
VI Semestre Comercio Exterior.
Instituto Universitario de Tecnologa "Juan Pablo Prez Alfonzo".
Extensin Puerto La Cruz, Estado Anzotegui. Venezuela.


Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos27/ajuste-por-inflacion/ajuste-por-
inflacion.shtml#ixzz3720h9Y6e