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Informes Tributarios

El Retiro de Bienes en el IGV (Parte I)

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de Len* Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno** Ttulo : El Retiro de Bienes en el IGV (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, N 197 - Segunda Quincena de Diciembre 2009

Veamos un ejemplo: una bodega compra cajas de cerveza y vende una caja de cerveza a un cliente. La venta de la caja de cerveza califica como un acto propio de la bodega. Por esta razn la compaa usa el ntegro del IGV de compra como crdito fiscal. b. Actos impropios A veces sucede que con posterioridad a la compra inicial este bien comprado es empleado en una operacin no gravada o se transfiere a terceros, debido a un acto de liberalidad: de tal modo que no se est cumpliendo con el objeto social de la empresa. Aqu se advierte un desvo en el destino normal del bien mueble. La mercadera no va a ir a parar a las manos de los clientes; sino de otros sujetos: accionistas, trabajadores de la empresa, etc. De esta manera no se cumple el objeto social de la empresa. Por ejemplo, una sociedad annima bodega tiene tres socios: Hugo, Paco y Luis. Luis retira una caja de cerveza de la bodega y se la lleva a su casa con motivo de la fiesta de su cumpleaos. Dnde est el problema? Si la empresa realiza operaciones impropias en sus ventas, entonces la aplicacin del crdito fiscal queda distorsionada. Cul es la solucin? Entonces en la ley se deben introducir mecanismos que permitan la restitucin o neutralizacin del crdito fiscal ya utilizado por la empresa que originalmente compr dicho bien. Estos mecanismos son: 1) Restitucin del crdito fiscal La empresa TT debe reintegrar el crdito fiscal en el mes en que la operacin no gravada se realice. 2) Neutralizacin del crdito fiscal Se grava con IGV la operacin de venta realiza por TT, para neutralizar el crdito fiscal ya utilizado. La ventaja de esta segunda alternativa es la simplicidad.

1. Concepto
De acuerdo a la Ley del Impuesto General a las Ventas (LIGV) el retiro es considerado como una venta de bien mueble, es decir una operacin gravada1. Se entiende por retiro: i) El retiro de bienes muebles que efecte el propietario, socio o titular de la empresa, o la empresa misma para transferir a terceros; ii) El autoconsumo, y iii) Casos especiales tales como la extincin de la propiedad por destruccin del bien (merma) o la imposibilidad de su consumo (desmedro). En las transferencias de propiedad de bienes a ttulo gratuito; el adquirente no realiza un sacrificio patrimonial (no existe la obligacin de pagar el precio). Ejemplo: Una sociedad annima-bodega tiene tres socios: Hugo, Paco y Luis. El socio Luis retira una caja de cerveza de la bodega, con motivo de la celebracin de su cumpleaos. Este retiro de bien se encuentra gravado con el IGV. El contribuyente es la empresa.

2. Justificacin de la afectacin con IGV

2.1. Concepto Una de las razones para gravar con IGV a las transferencias gratuitas tiene que ver con la distorsin del crdito fiscal, tal como se explica a continuacin. a. Actos propios Obsrvese que en el mundo del Derecho, la tcnica de impuesto contra impuesto supone que la empresa compra mercadera (operacin propia) y vende mercadera (operacin propia). El crdito fiscal se sustenta en el escenario donde la empresa realiza solamente operaciones propias (en sus compras y ventas). Una empresa tiene un determinado objeto social. Para llevar a cabo dicho objeto social, la compaa realiza operaciones gravadas con IGV. Estas operaciones califican como actos propios.
* Profesor Principal de la Pontificia Universidad Catlica del Per ** Profesora Ordinaria de la PUC y de la UNMSM 1 LIGV: 3.a.2 y RIGV: 2.3.c

ciones: Venezuela, Colombia, Bolivia y Per. Dentro de la CAN se han creado rganos supranacionales, es decir rganos que se encuentran por encima de cada Estado-Miembro. Uno de estos rganos se llama la Comisin. Este rgano tiene la facultad de emitir un tipo de dispositivo legal supranacionales, que se llama La Decisin. Es as, como la Comisin ha emitido la Decisin 599 en donde se encuentra el Modelo de Impuesto al Valor Agregado IVA que tiene que ser adoptado por los pases miembros. El plazo para esta adopcin progresiva tiene un promedio de 10 aos. Dicho plazo ya ha comenzado a correr desde enero del ao 2008. La Decisin 599 busca la armonizacin de aspectos sustanciales y procedimentales de los Impuestos tipo Valor Agregado. En el caso peruano, gran parte de nuestra legislacin de IGV consagra las reglas bsicas que establece la Decisin 599. Sin embargo, existen algunas reglas de nuestra legislacin interna que debern ser ajustadas para respetar la Decisin 599. Una de estas reglas tiene que ver con el tema la transferencia gratuita de bienes, pues en esta Decisin, la Regla General es que los retiros de bienes se encuentran inafectos al IVA, en cambio en la legislacin peruana existen muchos casos de transferencias gratuitas de bienes gravados con IGV. En este sentido, el artculo 9 de la Decisin 599 seala que: Con motivo del retiro de bienes por parte del sujeto pasivo del IVA, para un fin distinto a la actividad gravada, se generar el impuesto sobre una base gravable constituida por el valor comercial del bien. El retiro de bienes no utilizables o no susceptibles de comercializacin por cualquier causa justificada segn la legislacin interna de cada pas, no estar gravado. Como podemos apreciar la Decisin 599 seala que para las operaciones impropias se aplica el IVA.

4. Per
4.1. Actos impropios La LIGV opta por gravar con IGV el retiro de bienes que no son destinados a la realizacin del objeto social de la empresa. Ver el artculo 2.3.c primera parte del Reglamento de la Ley del IGV (RLIGV). Ejemplo: el socio que retira una caja de cerveza de su empresa (sociedad annima- bodega).

3. Comunidad Andina de Naciones

Como sabemos la Comunidad Andina de Naciones tiene por objetivo la unin de economas de varios pases para lograr un mercado ms amplio. En la dcada de los 60 se unieron los pases andinos que hoy conforman la CAN (Comunidad Andina de Na-

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4.2. Actos propios 4.2.1. Actos propios afectos al IGV Consiste en gravar algunos casos de entrega de bienes que forman parte de la actividad normal de la empresa; como ocurre con la entrega de bienes por concepto de promocin y bonificacin. Punto de partida: estas operaciones se encuentran afectas al IGV. Ver el artculo 3.a.2 de la Ley del IGV (LIGV). Es un tratamiento normativo antitcnico. Ejemplo: una empresa mayorista de cerveza bonifica una caja de cerveza por cada 1,000 cajas que vende. Gravar con IGV la bonificacin es antitcnico por cuanto se incurre en doble imposicin. Estructura de precios de una unidad de mercadera: Valor del bien..99.00 Valor de bonificacin...1.00* Base imponible.100.00 IGV 19%.......................19.00 Precio..119.00 * Supongamos que el valor de una unidad de mercadera que es objeto de bonificacin es: 10.00 Este monto (10.00) se distribuye prorratea por partes iguales en la estructura de precio de todas las dems unidades de mercadera que se venden normalmente (ventas a ttulo oneroso). Estas reglas se justifican sosteniendo que en la realidad peruana la Administracin Tributaria ha detectado un excesivo y desmesurado uso de entregas gratuitas relacionadas al giro del negocio; presumindose que ellas en verdad encubran operaciones gravadas con el impuesto. 4.2.2. Actos propios inafectos al IGV Sin embargo, el legislador muestra cierta flexibilidad al disponer que no se encuentran gravadas las transferencias gratuitas de los bienes que sean destinados a la realizacin del objeto social de la empresa, tales como: entrega de bienes por concepto de promocin, bonificaciones, etc., si se cumplen determinados requisitos establecidos en la LIGV y RLIGV. Ver LIGV: 3.a.2 y RLIGV: 2.3.c - segunda parte. c) Casos especiales tales como la extincin de la propiedad por destruccin del bien (merma) o la imposibilidad de su consumo (desmedro).

6. Denominacin legal
Cuando las normas de IGV utilizan la expresin retiro de bienes para referirse a un determinado caso, lo que quiere decir la norma es que se trata de un caso gravado con IGV. Esto porque de acuerdo a la LIGV se encuentra gravada la venta en el pas de bienes muebles (LIGV artculo 1.a). Y luego define venta como todo acto por el que se transfiere bienes a ttulo oneroso (LIGV artculo 3.a.1) y el retiro de bienes (LIGV artculo 3.a.2)

7.4. La entrega de bienes a los trabajadores, en cumplimiento de Convenios Colectivos; siempre que dicha entrega no se considere una condicin de trabajo y que no sea indispensable para la prestacin del servicio laboral Justificacin de la afectacin:se trata de un acto que no es propio (necesario) respecto del objeto social de la empresa Por ejemplo, en poca de inicio de clases, la Backus entrega paquetes de tiles escolares a cada trabajador.

8. Inafectaciones lgicas
Veamos un ejemplo: el caso de las muestras mineras: Cada fin de mes una empresa minera entrega muestras mineras a una empresa metalrgica para que se someta a un proceso de control de calidad. Durante este proceso, parte de la muestra minera se consume, retornando al cliente slo los restos de tales muestras. Se trata de una inafectacin lgica, por cuanto no se advierte una transferencia de propiedad por parte de la empresa minera a favor de la empresa metalrgica. En efecto, la empresa metalrgica no tiene el derecho de libre disposicin.

7. Transferencias afectas
A continuacin se detallan los casos de transferencias afectas que aparecen en la Lista del RLIGV. Ver RLIGV 2.3.c; primera parte: 7.1. Apropiacin de bienes de la sociedad que realice el socio Justificacin de la afectacin: se trata de un acto de liberalidad. 7.2. El consumo que realice la empresa de los bienes de su propia produccin, siempre que dicho retiro no sea necesario para que la compaa realice sus operaciones gravadas Justificacin de la afectacin: se trata de un acto que no es propio (necesario) respecto del objeto social de la empresa. Por ejemplo: en la Backus, hoy da es cumpleaos del gerente y se retira una caja de cerveza del almacn para el brindis. 7.3. La entrega de bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios Justificacin de la afectacin: se trata de un acto que no es propio (necesario) respecto del objeto social de la empresa. Veamos algunos casos: En poca de Navidad la Backus regala una caja de panetn a cada trabajador. Ver la RTF 1515-4-08 del 06.02.08. La entrega de un maletn a uno de los gerentes de la empresa no constituye condicin de trabajo cuando no ha sido efectuado a todos los funcionarios que realizan similares labores de campo. Ver la RTF 8653-4-01 del 25.10.01. Por tanto, esta entrega de maletn se encuentra afecta al IGV.

9. Inafectaciones legales: LIGV 3.a.2

Seguidamente se estudia una Lista de la LIGV sobre casos inafectos, sealados de manera expresa en la Ley del IGV. Como sabemos, la inafectacin legal a diferencia de la inafectacin lgica se encuentra sealada de manera expresa por el legislador. 9.1.Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de bienes que produce la empresa ste es un tpico caso de autoconsumo. Ejemplo: la Backus tiene un depsito de cebada en el Rmac y de all traslada un lote de este insumo al local de la planta industrial ubicado en Ate-vitarte. 9.2. La fabricacin por encargo Tomemos en cuenta el caso que se describe a continuacin: La empresa AA celebra con BB un contrato de fabricacin, en cuya virtud AA se obliga a confeccionar 10,000 polos de determinadas caractersticas, segn sus propios formatos en un plazo de una semana. La empresa AA puede fabricar solamente 7,000 polos en dicho plazo. Es as que la empresa AA celebra con CC un contrato de fabricacin por encargo, de tal modo que CC se obliActualidad Empresarial

5. Modalidades del retiro de bienes

Se trata de contemplar 3 casos fundamentales: a) La transferencia de propiedad, a ttulo gratuito. b) El autoconsumo de bienes efectuado por el socio, titular o la empresa misma.
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Qu sucede si la empresa incurre en estos autoconsumos para elaborar productos que van a ser exportados? La exportacin es una operacin no gravada; de tal modo que este autoconsumo no calzara en el supuesto legal que estamos analizando. 9.6.Utilizacin por parte de la empresa de un determinado bien no consumible, siempre que sea necesario para la realizacin de sus operaciones gravadas Ejemplo: del almacn de la Mueblera Canziani se retira un juego de escritorio para llevarlo a la oficina del gerente general. 9.7.Retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante ley Antes de ver algunos casos, se debe tener presente que el concepto condicin de trabajo es un concepto laboral. En este sentido, se entiende o considera a la condicin de trabajo a la entrega de un bien (o de una suma de dinero) al trabajador indispensables para el desempeo de su actividad laboral y siempre que no constituyan de su libre disposicin. En este sentido veamos qu ha sealado el Tribunal Fiscal en relacin al concepto de condicin de trabajo: RTF N 3964-1-2006: Se entiende por condicin de trabajo a los bienes o pagos indispensables para viabilizar el desempeo de la actividad laboral siempre que razonablemente cumplan tal objeto y no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador. RTF N 1215-5-2002: Se entiende por condicin de trabajo a los bienes o pagos indispensables para viabilizar el desarrollo de la actividad laboral en la empresa, montos que se entregan para el cabal desempeo de la funcin de los trabajadores, sean por concepto de movilidad, viticos () vestuario, siempre que razonablemente cumplan con tal objeto y no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador. Ahora bien, es claro que el caso del punto 9.7. es un caso de autoconsumo. Veamos algunos casos: Una empresa minera proporciona cascos especiales y botas a los trabajadores que laboran en los socavones. Una empresa comercializa agua mineral y dispone de ciertos bidones de agua para que sean consumidos por sus propios trabajadores. Este retiro de bienes tiene como finalidad la satisfaccin de necesidades fsicas de los trabajadores, constituyendo un hecho motivador para la fuerza laboral indispensable en la generacin de la renta gravada. La entrega de uniformes al personal administrativo de una empresa en virtud de un Convenio Colectivo de Trabajo califica como una condicin de trabajo; toda vez que se trata de proyectar una mejor imagen de la empresa. Por tanto, se trata de un retiro inafecto. Ver RTF 461-5-98 del 04.07.98. 9.8.El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a la empresa de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados Ejemplo: un cliente compra un vehculo y lo asegura. El auto es robado y la empresa de seguros entrega un nuevo auto al cliente, luego el auto robado aparece, pero est a nombre del cliente. Debido a que la empresa aseguradora ya entreg un vehculo al cliente, el auto robado que aparece debe pasar a propiedad de la empresa aseguradora. Por su parte, en el contrato de seguros el cliente que toma el seguro se obliga a transferir la propiedad a la empresa aseguradora si el vehculo aparece. Por la subrogacin, la empresa se seguros se pone en lugar del cliente y hace suya la propiedad del vehculo, este retiro de bienes est inafecto al IGV.

ga a fabricar 3,000 polos en el plazo de 2 semanas; para cuyos efectos AA suministra los insumos, materias primas, tales como tela, hilo, tinte, y todo aquello que se necesite. En este caso, hay que analizar 4 aspectos. En primer lugar AA entrega los insumos, etc., a CC. Se trata de una entrega de bienes libre de IGV; toda vez que no opera una transferencia de propiedad de bienes muebles a favor de CC, ya que ste no tiene la libre disposicin de dichos bienes. En segundo lugar, una vez que CC ha confeccionado los 3,000 polos, cumple con entregarlos a AA. Esta transferencia tambin se encuentra inafecta del IGV, en la medida en que CC nunca ha sido propietaria de los polos que ha confeccionado. En tercer lugar, la entrega de 10,000 polos que realiza AA a favor de BB, luego de transcurrido el plazo de dos semanas, constituye una venta de bienes muebles afecta a IGV. En cuarto lugar, cuando CC ha realizado la confeccin por encargo de AA, ha realizado un servicio afecto al IGV. 9.3.El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble Ejemplo: GREMCO tiene un depsito de ladrillos en el Distrito de Pueblo Libre y de all retira 500 ladrillos para llevarlos al lugar de una obra que queda en Ventanilla. 9.4.El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes Veamos algunos conceptos: Desaparicin Son hechos del hombre que privan al propietario del aprovechamiento econmico del bien mueble. Ejemplo: el robo o extravo del bien mueble. Destruccin Si el bien mueble queda descompuesto en unidades menores separadas, imposible de ser reconstruido. Ejemplo: se cae al suelo una botella de vino (llena). Prdida Son hechos de la naturaleza que privan al propietario del aprovechamiento econmico del bien mueble. Por ejemplo: un huaico arrasa con una ferretera y se lleva toda la mercadera. 9.5.El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas Ejemplo: un distribuidor mayorista de llantas tiene una camioneta de reparto y retira una llanta nueva de su almacn para colocarla en dicha unidad de transporte.

10.Inafectaciones legales: RLIGV 2.3.c: segunda parte

Ahora pasamos al estudio de una lista de casos, contemplados en el RLIGV, que se encuentran inafectos al IGV. 10.1.La entrega de muestras mdicas que se expenden solamente bajo receta mdica Los laboratorios mdicos entregan mediante los llamados visitadores mdicos muestras mdicas a los mdicos para que stos a su vez los entreguen gratuitamente a sus pacientes. Dentro de estas muestras mdicas hay dos: medicinas que se expenden bajo receta mdica (en las farmacias slo las venden si hay una receta mdica) y aquellas que se expenden sin necesidad de receta mdica. Entonces cuando se trata de la entrega de muestras mdicas que realizan los laboratorios a los mdicos y se trata de medicinas que slo se expenden bajo receta mdica, estas transferencias se encuentran inafectas del IGV. Esto no sucede con aquellas transferencias de muestras mdicas que se expenden sin receta mdica.
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