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2007

S EGUNDA Q UINCENA - A GOSTO

ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS

VII
VII
activos fijos gante Otor- Compartido Otorgante pertinentes NIIFs del activo Interés típica Duración demanda Riesgo de
activos fijos
gante
Otor-
Compartido
Otorgante
pertinentes
NIIFs
del activo
Interés
típica
Duración
demanda
Riesgo de
Operador
Inversión en
Operador
residual
Nota Informativa 2
Construir-
C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
Miembro del Comité de Asesores del Consejo
Normativo de Contabilidad. Maestría en
Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores
Públicos de Lima- Docente en la Universidad de
San Martín de Porres
ción (ta-
reas es-
pecíficas
p. ej. co-
branzas)
manten-
cio o de
de servi-
Contrato
Desinversión / Privatización /
al servicio de la empresa, registrados en
las cuentas de los grupos 33 o 36, según
corresponda, con excepción de terrenos.
Fijo tangible destinados a la producción o
Deudor, representa el importe acumulado
en el ejercicio de la depreciación por el
uso o deterioro de los bienes del Activo
ción con incidencia financiera; e inci-
dencia tributaria han quedando en sus-
penso a partir del 1º Enero del 2005,
de conformidad a lo estipulado por la
Resolución Nº 31 del Consejo Norma-
tivo de Contabilidad; y la Ley N.º28394,
respectivamente.
8. Las metodologías de ajustes por infla-
plicado en cada cuenta divisionaria, el
mismo que debe mantener consisten-
cia con el procedimiento de ajuste efec-
tuado a las cuentas de la Clase 9 de la
Contabilidad Analítica.
El procedimiento de actualización del
grupo 68 Provisión del Ejercicio será ex-
litar formular el Estado de Ganancias y
Perdidas por Naturaleza ajustado por
inflación para lo cual será suficiente
aplicar en Hojas de Trabajo los Factores
de Actualización en base al Índice de
Precios al por Mayor (IPM), según el
mes que corresponde la provisión del
ejercicio económico; el valor actualiza-
do obtenido será su limite.
Complementariamente, podrá darse
trato contable al efecto del ajuste crean-
ser propie-
tario-ope-
rar
100%
tos (p.ej. el
operador
arrienda el ac-
tivo al otor-
gante)
Sociedad Anónima
Rehabi-
litar-
operar-
transfe-
rir
Construir-
operar-
transferir
Propiedad
1-5 años
Operador y/o
teriores de optar por el Tratamiento Al-
ternativo Permitido señalado por la
NIC's. En tanto que de aplicar el Trata-
miento Referencial de la misma NIC 8
8 - 20 años
car el Tratamiento Referencial se em-
pleará la cuenta del rubro 59 Resulta-
dos Acumulados.
EQUIPO
CUENTA : 681 DEPRECIACIÒN DE
INMUEBLES, MAQUINARIA Y
Saldo
891
do la cuenta respectiva.
Para los propósitos del ajuste por infla-
ción las provisiones del ejercicio serán
actualizadas básicamente para posibi-
7.
Cargas Diversas de Ejercicios An-
Otorgante
serán debitados en el rubro 59 Resul-
tados Acumulados. Es de señalar que
la nueva NIC 8 Políticas Contables,
Cambios de Estimaciones y Errores que
rige a partir del 2006 solo permite el Tra-
tamiento Referencial.
CINIF 16
NIC 17
NIC 18
Indefinido (o puede estar li-
mitado por licencia)
CINIF 12
3. Las provisiones correspondientes a años
anteriores y no registradas en su opor-
tunidad, serán debitadas en la cuenta
2. En el caso de un registro Método
Dualista, la Contabilidad Financiera se
encargará de registrar la provisión, se-
gún la naturaleza; en tanto que la Con-
tabilidad Analítica, en la Clase 9 se en-
cargará de distribuir la carga a los res-
pectivos Centros de Costos a través de
la cuenta 90 Cuentas Reflejas.
1. Afectadas las correspondientes
divisionarias por las provisiones del ejer-
cicio, se procederá a transferir en el Mé-
todo Monista el importe total a las res-
pectivas cuentas de la Clase 9 a través
de la cuenta 79 Cargas Imputables a
Cuentas de Costos.
Apreciaciones Previas
En efecto al apreciar la Clase 6 del Plan
Contable General Revisado identificamos
el rubro 68 Provisiones del Ejercicio que
agrupa las cuentas divisionarias que acu-
mulan durante el ejercicio las provisiones
efectuadas para: valuar los activos; la co-
bertura por beneficios sociales; y la cober-
tura de contingencia o riesgos.
Prosiguiendo con el análisis y aplicación de
las Cuentas de Gestión del Plan Contable
General Revisado ( PCGR ) y su concordan-
cia con las Normas Internacionales de In-
formación Financiera ( NIIF's); en esta opor-
tunidad, nos referimos a las cuentas del
rubro 68 Provisiones del Ejercicio.
del Ejercicio directamente a la cuenta
Arrendamien-
Referencias a NIIFs que son aplicables a
Acuerdos Típicos del Sector Público al
Sector Privado.
Proporcionador del servicio
Arrendatario
Categoría
cos
acuerdos típi-
Ejemplos de
La tabulación presenta ejemplos típi-
cos de acuerdos para la participación
del sector privado en proporcionar ser-
vicios del sector público y presenta re-
ferencias a las Normas Internacionales
de Información Financieras aplicables
a esos acuerdos. El listado de acuer-
dos no incluye todos los posibles. El
propósito de la tabulación es enfati-
zar la secuencia de los acuerdos. No
es la intención de la CINIIF dar la im-
presión que existen claras diferencias en-
tre los requerimientos contables para los
acuerdos públicos - a - privados.
Esta nota acompaña, pero no es parte de
la CINIIF 12
Propietario
Resultado del Ejercicio.
Plan Contable General Revisado y las NIIF
Apreciaciones Contables a las Cuentas de Gestión (Parte X)
Las empresas económicamente peque-
ñas, para efecto de la determinación
del resultado del periodo, deberán
transferir el saldo de las cuentas
divisionarias del grupo 68 Provisiones
6.
1986.
Para la determinación del Resultado,
al cierre del periodo, el saldo de las
cuentas del grupo 68 Provisiones del
Ejercicio podrá ser transferido a la co-
rrespondiente cuenta de la Clase 8, a
la respectiva cuenta del grupo 87 Sal-
dos Intermediarios de Gestión o la
cuenta 891 Resultado del Ejercicio,
según sea la opción elegida conforme
lo estipula la Resolución CONASEV Nº
285-EF/94.10 del 31 de Diciembre de
5.
665
cicios Anteriores en el Tratamiento Al-
ternativo Permitido de la NIC 8. De apli-
Devolución de Provisiones de Ejer-
765
4.
Los ajustes de las provisiones de ejerci-
cios anteriores que resulten excesivas o
indebidas se registrarán en la cuenta

A CTUALIDAD

E MPRESARIAL |

N.°

141

A

P

L

I

C

A

C

I

Ó

N

P

R

Á

C

T

I

C

A

2007

S EGUNDA Q UINCENA - A GOSTO

VII
VII

APLICACIÓN PRÁCTICA

  • b. La depreciación tributaria para el mis- mo mes resultará de aplicar el 20% a S/ . 60 000 : 12 meses = S/. 1 000 por mes; por lo que habría una diferencia de S/. 285 entre ambos procedimien- tos, lo cual genera una diferencia tem- poral al determinar la utilidad imponible para los efectos del Impuesto a la Ren-

en el ejercicio de la amortización de las

vida útil se estima en razón de S/. 1 500 000 copias.

Caso N.° 2
Caso N.° 2
  • b. De optar por el Método Dualista el asiento por destino se hará en la Con- tabilidad Analítica debitando a la respec- tiva cuenta de la Clase 9 y abonada a las Cuentas Reflejas en la misma Clase 9.

  • c. Al final del quinto año –culminación de la vida útil estimada- se debitará en la cuenta 662 el valor residual al retirar la máquina; en tanto que, se abonará la cuenta 762 por igual monto la ena- jenación del citado bien.

inversiones intangibles registradas en las

  • 1. Se establecerán cuentas divisionarias para diferenciar la provisión efectuada

co años y será depreciada por el método de saldo decreciente.

Año

Factor

Deprec.

Depreciac.

(1) x (2)

Acumul.

1

5

83

333

83 333

2

4

66

667

150

000

3

3

50

000

200

000

4

2

33

333

233

333

5

1

16

667

250

000

––––

   

15

(2) = S/. 250 000 : 15 = S/. 16 666.67

393 83 333 Depreciac. de Inm, Maq. DEPREC. Y AMORTIZ. AC. 39 681 83 333 Depreciación
393
83 333
Depreciac. de Inm, Maq.
DEPREC. Y AMORTIZ. AC.
39
681
83 333
Depreciación de Inm.,
Maquinaria y Equipo
PROVISIONES DEL EJERC.
68
DEBE
——————— x ———————
HABER
y Equipo
Depreciac. de Inm, Maq. y Equipo ——————— x ——————— HABER DEBE PROVISIONES DEL EJERCICIO 68 681
Depreciac. de Inm, Maq.
y Equipo
——————— x ———————
HABER
DEBE
PROVISIONES DEL EJERCICIO
68
681
607 600
Depreciación de Inm.,
Maquinaria y Equipo
39
DEPREC. Y AMORTIZ. ACUMUL.
607 600
393
68 ——————— x ——————— DEBE HABER PROVISIONES DEL EJERC. Depreciación de Inm., Maquinaria y Equipo 681
68
——————— x ———————
DEBE
HABER
PROVISIONES DEL EJERC.
Depreciación de Inm.,
Maquinaria y Equipo
681
1 285
DEPREC. Y AMORTIZ. AC.
39
1 285
393
Depreciac. de Inm, Maq.
y Equipo

CUENTA : 682 AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES

  • a. El asiento por destino en el Método Monista será debitando a la correspon- diente cuenta de la Clase 9 de la Con- tabilidad Analítica con abono a la cuen- ta 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

  • c. Por el asiento por destino es aplicable lo expresado en el primer caso.

  • c. Por el asiento por destino es aplicable lo indicado en el Caso 1.

    • 2. La cuenta registrará la amortización de los activos intangibles que se origina por el reconocimiento de la disminu- ción de su valor comercial o legal. In- versiones que califican como intangibles conforme a los requeri- mientos señalados por la NIC 38 Intangibles.

      • b. La depreciación de cada período, por el método de saldo decreciente, generará diferencia temporal respecto al límite porcentual que señala la norma tributaria

Se compró en el mes de febrero una fotocopiadora a colores en S/.60 000, cuya

cuentas de los grupos 34 Intangibles y/o 37 Intangibles-Leyes de Promoción, según sea el caso.

  • a. Para el cálculo de la depreciación, pre- viamente deberá deducirse el valor re- sidual del bien , estimado a valor pre- sente.

documentos. Para la administración tributaria la depreciación aceptada como gasto será aquella que no exceda el 20% anual del valor del bien.

S/.250 000 tiene una vida estimada de cin-

  • a. La depreciación financiera por el mé-

En el citado mes se han fotocopiado 32 125

Deudor, representa el importe acumulado

Una maquinaria que fue adquirida en

  • - Contabilización de la depreciación

  • - Contabilización de la depreciación

  • - Cálculo de la Depreciación (Febrero)

Previo al cálculo de la depreciación del bien, la misma NIC 16 señala que se deberá determinar su valor residual, es decir, el monto que se espera obtener al final de la vida útil del activo fijo des- pués de deducir los costos esperados de su enajenación. En la práctica el va- lor residual suele ser un monto poco significativo; por lo que no ha incidir sustancialmente al determinar la de- preciación del periodo.

Se podrá establecer cuentas divisionarias para registrar la depreciación del perio- do, según el tipo de activo fijo depreciable. Asimismo para diferenciar la depreciación del valor adicional por la revaluación efectuada del bien.

Conforme a lo señalado por la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo se puede aplicar uno de los tres métodos para calcular la depreciación de los bie- nes del activo tangible, como es: en lí- nea recta, unidades producidas o sal- dos decrecientes.

El cálculo de la depreciación conforme a las normas contables puede generar diferencia temporal respecto a los lími- tes de depreciación señalados por la norma tributaria que regula el Impues- to a la Renta, por lo que habrá de con- siderar los alcances de la NIC 12 Im- puesto a la Renta.

ta. Por consiguiente, se aplicará la NIC 12 Impuesto a la Renta.

según la naturaleza del activo intangi- ble que le dió origen.

Para fines del ajuste por inflación -en su caso- la provisión actualizada del período resultará de aplicar la misma tasa de depreciación utilizada antes del ajuste al valor actualizado del bien co- rrespondiente.

todo unidades de producción ascien- de a S/.1 285 en el mes de febrero.

La depreciación por obsolescencia será registrada en la cuenta 668 Gastos Ex- traordinarios.

20% anual de S/. 3 038 000 = S/ .607,600

Determinación del monto depre- ciable

S/. 60 000: 1 500 000 copias = S/. 0.04 cada copia S/. 0.04 x 32 125 copias = S/. 1 285

Depreciación del Período (línea recta)

(20% de S/.250 000 = S/.50,000).

  • - Cálculo de Depreciación

(Unidades de Producción)

Apreciaciones

Caso N.° 3

Caso N.° 1

2 600 000 ––––––––––––– 500 000 3 100 000

––––––––––––– (62 000) 3 038 000

(Año 1)

Notas

Notas

Notas

Saldo

Apreciaciones

Aplicaciones

Una máquina fue adquirida en S/. 2 600 000 y tiene una vida útil estimada de 5 Años. Se efectuaron gastos de emplazamiento, instalación y Honorarios profesionales re- lacionados con el citado bien por un total de S/. 500,000

El valor estimado de la máquina al final de su vida útil, equivale al 2% del costo total. Bien que será depreciado en el método de línea recta.

Compra de Maquinaria Adiciones al Costo

menos :

Valor residual, 2%

Monto Depreciable :

I NSTITUTO P ACÍFICO

ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS VII 3. El importe amortizable de un activo intangible debe ser distribuido,
ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
VII
3.
El importe amortizable de un activo
intangible debe ser distribuido, de for-
ma sistemática, en función de los años
que componen su vida útil.
calculó la cuarta parte aplicable al pe-
ríodo.
Apreciaciones
1. Se podrá establecer cuentas
c.
El destino del gasto se hará en la Con-
tabilidad Analítica cargando la cuenta
4.
El método de amortización usado de-
berá reflejar el patrón de consumo que
emplea la empresa en función de los
beneficios económicos que se espera
obtener a futuro del activo intangible.
Se usará el método de línea recta, sal-
vo que se pueda determinar en forma
viable otro patrón de consumo.
especifica creada en la Clase 9 con abo-
no a la cuenta 791.
divisionarias para diferenciar las provi-
siones según la naturaleza de los valo-
res que motivaron su creación.
Caso N.° 2
Compañía propietaria de una cadena de
restaurantes en Lima suscribe contrato por
2. Básicamente la provisión será creada
cuando el costo original de los títulos
valores de renta variable, como es el
caso de las Acciones experimentan una
disminución respecto a su valor en la
Bolsa de Valores o a su valor patrimo-
nial según sea el caso.
5.
Los activos intangibles cuya vida útil sea
indefinida no serán amortizados, serán
sometidos anualmente a una valuación
de deterioro conforme lo estipula la
NIC 38 Intangibles.
diez años con la empresa Argentina Ali-
mentos Listos para procesar y vender a sus
comensales bifes enlatados, cuya entrega
será en la modalidad de delivery.
Por los derechos de la franquicia se pagó
6.
Los métodos de amortización se deben
revisar por lo menos una vez al año, de
producirse una modificación sustancial
en el patrón de consumo, el cambio
será tratado como cambio en las esti-
maciones contables de acuerdo con lo
estipulado por la NIC 8 Políticas Conta-
bles, Cambios en las Estimaciones Con-
tables y Errores, vigente a partir de 1º
de enero del 2006.
US$ 10,000. A la fecha de la operación el
tipo de cambio fue S/.3.30 ( supuesto)
3. Al cierre del ejercicio económico, o de
un periodo intermedio, se debe efec-
tuar un análisis del costo de las inver-
siones en Acciones para confrontarlo
con su valor de mercado o su valor
patrimonial.
Transcurrido un año del uso de la fran-
quicia se constituirá la provisión del pe-
ríodo.
4. De tratarse de Certificados de Partici-
pación la disminución de valor estará
referida fundamentalmente a su valor
patrimonial.
Cálculo de la Provisión
S/.
Franquicia US$ 10 000 x S/.3.30
–––––––––– 33 000
Amortización, 10%
3,300
7.
Para fines del ajuste por inflación –en
su caso- la provisión actualizada del
periodo resultará de aplicar la misma
tasa de amortización utilizada antes del
ajuste al valor actualizado del intangi-
ble correspondiente.
——————— x ———————
DEBE
HABER
5. La provisión creada por fluctuación de
valor generará diferencia temporal
para los propósitos de determinar la
utilidad imponible en aplicación de las
normas que regulan el Impuesto a la
Renta; por lo que en aplicación de la
NIC 12 Impuesto a la Renta habrá de
reconocerse la participación de traba-
jadores diferida y el Impuesto a la Ren-
68
PROVISIONES DEL EJERC.
682.2 Amortiz. de Intang. -
Franquicias
3 300
ta diferido. El citado efecto fiscal será
revertido en los periodos siguientes,
cuando sean vendidos los Valores que
Aplicaciones
39
DEPREC. Y AMORTIZ. AC.
3 300
dieron lugar a la provisión, a su valor
bursátil.
Caso N.° 1
394.2 Amortiz. de Intangibles -
Franquicias
Empresa propietaria de cadena de grifos
en el territorio peruano suscribe el 1º de
octubre contrato por veinte años con Cía.
Peruana de Gas, S.A, mediante el cual será
la concesionaria exclusiva en todo el Perú
del gas que se extrae en Camisea, Cuzco.
Notas
6. Las provisiones no constituidas o cons-
tituidas de menos correspondiente a
ejercicios económicos anteriores serán
a.
El cuarto dígito DOS (2) identifica la na-
turaleza del activo intangible que dio
origen a la provisión: Franquicia.
regularizadas debitando a la cuenta 59
Resultados Acumulados en aplicación
del tratamiento referencial señalado por
b.
Por los derechos de la concesión desem-
bolsó la suma de S/. 200 000, el cual fue
contabilizado en la cuenta 341 Concesio-
nes y Derechos.
la nueva NIC 8 Políticas Contables, Cam-
bios en las Estimaciones Contables y
Errores, aplicable a partir del 1º de Ene-
ro del 2006.
Al 31 de Diciembre, se calculará la provi-
sión del periodo.
El intangible en moneda extranjera
por ser un activo no monetario es ex-
presado por su equivalente en mo-
neda nacional aplicando el tipo de
cambio que estuvo vigente a la fecha
de la transacción por la franquicia,
conforme lo estipula la NIC 21 Efecto
de las Variaciones en los Tipos de Cam-
bio. El activo inmaterial fue contabili-
zado en la cuenta 341 Conversiones y
-
Cálculo de Provisión (3 meses)
7. Para fines de ajuste por inflación - en
su caso- la provisión actualizada del
periodo será aquella que mantenga,
con respecto al valor actualizado de los
Valores correspondientes, la misma pro-
porción que tenía antes del ajuste.
Derechos.
(5% de (S/.200 000 / 12 x 3)
Aplicaciones
——————— x
———————
DEBE
HABER
c. Se aplicó la tasa del 10% para el cálculo
de la amortización del periodo, porque
los derechos han sido cedidos por diez
Caso N.° 1
68
PROV. DEL EJERCICIO
años por la empresa Alimentos Listos.
682.1 Amortiz. de Intang. -
Concesiones
2 500
39
DEPREC. Y AMORT. AC.
394.1 Amortiz. de Intangibles -
Concesiones
2 500
CUENTA : 683 FLUCTUACIÓN DE
VALORES
Saldo
Notas
a.
El cuarto dígito UNO (1) identifica la
naturaleza del activo intangible que dio
origen a la provisión: Concesión.
Deudor, representa el importe acumula-
do en el ejercicio resultante de la baja de
cotización en el mercado de Valores de
La amortización del intangible será 5%
anual en razón de la duración del Con-
trato. Por los 3 meses de su vigencia se
las inversiones en títulos registrados en
la cuenta correspondiente del grupo 31
Valores.
Empresa del sector industrial al 31 de
Diciembre, con motivo de la formulación
de los Estados Financieros analizó la situa-
ción de las inversiones financieras perma-
nentes, detectándose que las 5,000 Ac-
ciones de la Cervecera Chelas –cuyo costo
de adquisición fué de S/.10 cada una - a la
fecha de cierre ha experimentado una baja
del 15% en su cotización en la Bolsa de
Valores de Lima.
b.
Por lo tanto, se creará la provisión respec-
tiva.
A CTUALIDAD
E MPRESARIAL |
N.°
141
S EGUNDA Q UINCENA - A GOSTO
2007

2007

S EGUNDA Q UINCENA - A GOSTO

VII
VII

APLICACIÓN PRÁCTICA

640 REMUN. POR PAGAR 41 8 280 Impuesto a la Renta TRIBUTOS POR PAGAR 40 (Cuentas
640
REMUN. POR PAGAR
41
8 280
Impuesto a la Renta
TRIBUTOS POR PAGAR
40
(Cuentas sugeridas)
387
Imp. a la Renta Dif.
2 208
386
Particip. de Trabaj. Difer.
–––––––––––– 2 400
10 680 10 680
CARGAS DIFERIDAS
2
6 072
881
4017 Imp. a la Renta por Pagar
17 850
192.11 Clientes - Factur. por cobrar
COBRANZA DUDOSA
19
PROV. PARA CUENTAS DE
dosa - Clientes Facturas
IMPUESTO A LA RENTA
Prov. para Fluctuación de
Valores - Acciones
Acciones
——————— 1 ———————
HABER
DEBE
68
PROVISIONES DEL EJERC.
8 000
Fluctuac. de Valores -
683.1
88
17 850
Particip. de trabajadores
861
1 760
2
DISTRIB. LEGAL DE LA R. N.
HABER
DEBE
——————— 2 ———————
–––––––––
Participac. por Pagar
413
_____
-
Caso N.° 2
(30% de S/. 7 500 –S/. 750)
2 025
Impuesto a la Renta Diferido
750
Particip. Trabajadores Difer.
(10% de S/. 7 500)
2 775
Activo Tributario Diferido
Importe
Concepto
El citado activo diferido de S/. 2,775
será recuperado – en ejercicios econó-
micos futuros- cuando las Acciones
sean vendidas a su valor bursátil; opor-
tunidad en que la pérdida se realiza
para la Ley del Impuesto a la Renta; y
por consiguiente, aceptada como gas-
to por la Administración Tributaria en
la Declaración Jurada de Renta del Ejer-
cicio gravable respectivo.
Determinación de Diferencia Tempo-
ral
-
Cálculo de la Provisión (31 Dic. Año 5)
(S/. 20 - S/. 16) x 2 000 Acciones
( 15% de S/.10)
Costo de Adquisición
Valor Bursátil
( 85% de S/.10)
Baja de Cotización :
——————— x ———————
Empresa Comercial Lince en el mes de oc-
tubre del Año 5 adquirió 2,000 Acciones
de Compañía Telefonía a S/.20 cada una.
Al 31 de diciembre, fecha del Balance, las
Acciones de la empresa de comunicacio-
nes cotizan en la Bolsa de Valores de Lima
a S/.16 cada una.
Asumamos que la utilidad de Comer-
cial Lince antes de provisiones fue de
S/.30 000; y no existen diferencias per-
manentes.
Notas
Cálculo de Fluctuación de Valor
-
684.1 Ctas. de Cobranza Du-
PROVISIONES DEL EJERCICIO
68
HABER
DEBE
——————— x ———————
S/.
10.00
(8.50)
Participaciones de Trabajadores, 8%
Deducciones de Ley
8 000
S/.
Utilidad antes de Provisiones
30 000
Prov. Fluctuación de Valores
–––––––– (8 000)
22 000
Utilidad antes de Deducciones
––––––––––––––––– (1 760)
20,240
–––––––––––– (6 072)
14 168
Impuesto a la Renta, 30%
Utilidad Neta
taria
Habiendo excedido el plazo de espera acor-
de con la política contable de la Empresa;
y efectuada la calificación por riesgo cre-
diticio, se optó por provisionar el íntegro
de la cuenta vencida.
Constitución de la Provisión
-
tos vencidos calificados como de du-
Rubro del
table
Con-
Base
poral
Tem-
Dif.
te; por lo que fue transferido a la cuenta
divisionaria 129 Cobranza Dudosa.
Tribu-
Base
Imp. a la Renta Dif., 30%
(2 208)
360
Balance
–––––––––– (640)
000
40 000
32 000
Valores (Acciones)
Operac. Diferidas
Partic. Trabaj. Dif., 8%
El activo diferido tributario de S/. 2,848
será revertido en la medida que las Ac-
ciones sean vendidas o su cotización,
en la Bolsa de Valores, suba en el próxi-
68
31
a.
b.
c.
387
386
Cta.
d.
Contabilización de Provisión
(5 000 Acciones x S/. 1.50 c/u)
Notas
8
-
Saldo
Contabilización (31 Dic. Año 5)
-
dosa recuperación; sin embargo, por
razones practicas se puede tomar como
fecha de origen la fecha de calificación
de la Cartera de Crédito Morosa ela-
borada por el área competente.
Aplicaciones
Se efectuó ventas al crédito de mercaderías
por un total de s/.17,850 incluido el IGV en
la correspondiente factura. Importe que a
su vencimiento no fue cancelado por el clien-
7 500
periodo será, en principio, aquella que
resulte de aplicar el Factor de Actuali-
zación ( F.A. ) mensual según sea la
antigüedad de cada uno de los crédi-
VALORES
1.50
HABER
DEBE
PROVISIONES DEL EJERC.
Fluctuac. de Valores -
682.1
7 500
Acciones
_____
Para los fines del ajuste por inflación –
en su caso- la provisión actualizada del
319.1
Prov. para Fluctuación de
Valores - Acciones
El cuarto dígito UNO (1) identifica la
naturaleza del título-Valor que dió ori-
gen a la provisión.
El asiento por destino en la Clase 9 de
la Contabilidad Analítica, será debitado
a la cuenta especifica creada con abo-
no a la cuenta 791.
Para los propósitos de la determinación
de la utilidad imponible conforme a lo
estipulado por las normas que regulan
el Impuesto a la Renta, la provisión crea-
da genera diferencia temporal por lo
que en aplicación de la NIC 12 Impues-
to a la Renta se reconocerá el activo
tributario diferido siguiente:
Caso N.° 1
CUENTA : 684 CUENTAS DE CO-
BRANZA DUDOSA
31
VALORES
319.1
cobrar diversas. Asimismo, según el cri-
7
co, en el país y en el exterior.
Deudor, representa el importe acumulado
en el ejercicio para resarcir las posibles
pérdidas resultantes de los créditos otor-
gados, que una vez vencidos, no sea posi-
ble su recuperación; créditos registrados
en las cuentas de los grupos 12 Clientes
(129) y 16 Cuentas por Cobrar Diversas
(169).
Apreciaciones
Podrá la empresa crear cuentas
1.
divisionarias para diferenciar la provisión
de cobranza dudosa de las cuentas ven-
cidas con clientes y con otras cuentas por
-
terio monetario, en moneda nacional y
moneda extranjera; y al criterio geográfi-
mo ejercicio económico.
2.
Al cierre del ejercicio económico o de
un periodo intermedio debe la empre-
sa efectuar un análisis de saldos de los
créditos otorgados a fin de determinar
el importe de los documentos por co-
brar - facturas, letras, u otras acreencias
a favor - que han excedido el plazo
normal o habitual de cobranza estable-
cido por la empresa conforme a su Po-
lítica Contable y se tenga en evidencia
de que existan dudas razonables acer-
ca de su cobranza; y por consiguiente,
cuantificar el monto que habrá de ser
reconocido como pérdida del período
económico.
Como complemento a lo señalado, se tie-
ne como fuente de cálculo de la provisión
3.
los importes vencidos de los créditos otor-
gados que han sido reclasificados en las
cuentas 129 Cobranza Dudosa, sean del
giro o no respectivamente.
4.

I NSTITUTO P ACÍFICO

ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS VII Notas por causas tales como: estén dañados; a. La provisión creada
ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
VII
Notas
por causas tales como: estén dañados;
a.
La provisión creada para los fines de
determinar la utilidad imponible, ha-
brá de generar diferencia temporal, la
cual será reconocida cuando se decla-
re la insolvencia del cliente o la recu-
peración de la provisión al lograr co-
brar el crédito en condición de moro-
so; por lo que, se aplicará el trata-
miento contable previsto en la NIC 12
Impuesto a la Renta.
se han vuelto obsoletos; sus precios en
el mercado han declinado; o los costos
estimados para terminarlos o para ven-
derlos han aumentado. Ante tales si-
tuaciones será preciso rebajar el saldo
en libros hasta que sea igual al Valor
Neto Realizable, conforme lo estipula
la NIC 2 Existencias, creando la provi-
sión respectiva.
100 pares de zapatos de piel de becerro
para caballeros al costo unitario de S/.78.00
El calzado es entregado en una bolsa es-
pecial en material de gamuza cuyo costo
es S/.10 cada una.
Durante el Año 5, las ventas de zapatos
alcanzaron a S/. 650,000 y los gastos del
área de ventas ascendió en ese Año a
S/.130,000.
3.
La rebaja, mediante la provisión respec-
b.
El cuarto dígito UNO (1) identifica la ope-
ración en moneda nacional; y el quinto
dígito UNO (1) la naturaleza del crédito
en situación de cobranza dudosa.
tiva, hasta alcanzar el Valor Neto Reali-
zable se suele calcular por cada tipo
de bien o producto. Sin embargo, en
algunas circunstancias resulta apropia-
Para el presente Año 6, la gerencia de
PIEGRANDE ha estimado el valor de venta
de cada par de zapatos en S/.100.00, ade-
más se tiene previsto obsequiar un calza-
dor de material acrílico cuyo costo unita-
rio es S/. 2.50
c.
Se hará, además el asiento por destino
en la respectiva cuenta de la Clase 9 de
la Contabilidad Analítica con abono a
la cuenta 791
do agrupar bienes o productos simila-
res o relacionados entre sí.
De otro lado, la utilidad sin provisiones es
S/.165,000
Esto es, artículos en existencia relacio-
nados con la misma línea de produc-
tos con propósitos o usos finales simi-
lares, que se producen y venden en la
misma zona geográfica
-
Determinación del Valor Neto de
Realización
Caso N.° 2
4.
Letra comercial de US$ 900 aceptada por
cliente en canje de factura por cobrar, fue
protestada por el departamento legal de
la empresa; por lo que se ha decidido
provisionarla por su alto grado de
incobrabilidad. El tipo de cambio a la fe-
cha es de S/.3.40 por Dólar (supuesto)
El citado procedimiento no es apropia-
do aplicarlo cuando se refiere a rubros
que reflejan clasificaciones completas
de existencias como es el caso de pro-
ductos terminados; o todas las existen-
cias en una actividad o zona geográfi-
ca determinada.
VNR =
VEV - (CET + CEV)
Donde:
VNR = Valor Neto de Realización
VEV = Valor Estimado de Venta
CET = Costo Estimado de Terminación
CEV = Costo Estimado para Vender
5.
Para el caso de materias primas y sumi-
-
Reemplazando Valores
-
Constitución de la Provisión
nistros diversos, procederá efectuar la
provisión por desvalorización sólo si la
empresa espera que los productos ter-
minados – con los que tiene relación-
a.
Valor Estimado de Venta
S/.
(US$ 900 x S/. 3.40)
Calzado de becerro 100.00
b.
Costo Estimado de Terminación
——————— x ———————
DEBE
HABER
Bolsa especial de gamuza
10.00
c.
Costos Estimados para vender
68
PROVISIONES DEL EJERCICIO
sean vendidos por debajo del costo de
éstos.
-
Gastos de Ventas / Total Ventas
684.2 Ctas. de Cobranza Du-
3 060
130,000 / 650,000 = 20%
dosa - Clientes Letras
6.
Las estimaciones del valor neto realiza-
-
20% de S/.100.00 20.00
19
PROV. PARA CUENTAS DE
ble se basarán en la información más
fiable, que se disponga al momento de
efectuarlas, acerca del importe que se
espera recuperar de las existencias.
-
Calzador acrílico
2.50
––––––––– 22.50
COBRANZA DUDOSA
32.50
192.23 Clientes - Letras 3 060
Luego :
VNR = VEV
-
VNR = 100.00 - (10.00 + 22.50)
(CET + CEV)
Notas
Estimaciones que tienen en considera-
a.
Adicionalmente, se efectuará el asien-
to por destino en la Clase 9 con abono
a la cuenta 791
ción las fluctuaciones de precios o de
los costos relacionados directamente
con los hechos ocurridos tras el cierre
VNR = S/.67.50
-
Ajuste de Stock de Calzados
(Costo Unitario - VNR) x Cantidad
=
( 78.00 - 67.50 )
x 100 pares de zapatos
b.
El cuarto dígito DOS (2) identifica la
operación en moneda nacional; y el
quinto dígito TRES (3) la naturaleza del
crédito de dudosa recuperación.
del ciclo económico, en la medida que
tales hechos confirmen condiciones vi-
gentes al final del período contable; y
el propósito por el que se mantienen
en stock las existencias.
=
S/.
10.50 x 100 pares
=
S/. 1,050
7.
CUENTA : 685 DESVALORIZA-
CIÓN DE EXISTENCIAS
-
Constitución del ajuste (31 Dic. año 5)
——————— x ———————
DEBE
HABER
Saldo
Deudor, representa el importe acumulado
en el ejercicio para resarcir el deterioro o
que resulten obsoletas las Existencias re-
gistradas en las cuentas de la Clase 2.
Para fines del ajuste por inflación, la
provisión actualizada del período, en
principio, será aquella que resulte de
calcularla, en igual proporción antes del
ajuste, sobre el valor actualizado de la
correspondiente Existencia registrada
en la Clase 2; sin embargo, por lo ex-
plicado para las cuentas del grupo 29
Provisión para Desvalorización de Exis-
tencias, será suficiente –en todo caso-
con aplicar el Factor de Actualización
68
PROVISIONES DEL EJERCICIO
685.1 Desvalorizac. - Exist. -
1 050
Prod. Terminados
29
PROV. PARA DESV.
DE EXISTENCIAS
Apreciaciones
291.1 Product. Terminad. - Calzados
1 050
1.
De ser necesario se establecerán cuen-
tas divisionarias para identificar la pro-
visión según las existencias que le dio
origen: mercaderías, productos termi-
nados, materias primas, suministros
diversos, etc.
que corresponda a la fecha en que se
efectuó la provisión histórica.
Valor Contable
S/.
Aplicaciones
211.1
Product. Terminados – Calzados
(S/.78.00 x 100 unidades)
7 800.00
Caso N.° 1
291.1
2.
En principio, se producirá una desvalo-
rización de existencias cuando el costo
de los bienes puede no ser recuperable
Prov. Desvalorizac. Existencias-
Calzados ( S/.10.50 x 100 unid.)
(1 050.00)
––––––––
La fábrica de calzados PIEGRANDE tiene al
31 de Diciembre del Año 5, para la venta,
Valor Neto de Realización:
6 750.00
E MPRESARIAL |
N.°
141
A CTUALIDAD
S EGUNDA Q UINCENA - A GOSTO
2007
PREGUNTAS Y RESPUESTAS VII - Cálculo de Deducciones de Ley (31 Dic. Año 5) Rubro del
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
VII
-
Cálculo de Deducciones de Ley (31
Dic. Año 5)
Rubro del Balance
Base
Base
Dif.
vienen
...——————
x ————
DEBE
HABER
Con-
Tribu-
Tem-
387
284
table
taria
por.
Imp. a la Renta Diferido
(Cuentas sugeridas)
S/.
Existencias
6 750
7 800
1 050
40
TRIBUTOS POR PAGAR
Utilidad antes de Provisiones
165 000
Cálculo de Oper. Dif.
4017 Impuesto a la Renta
44 551
(-) Provisión Desvalorización Existencias
Utilid. Antes de Deduc. de Ley
–––––––– (1 050)
163 950
Participac. de Trabaj.
Diferida, 10%
(105)
41
REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR
–––––
413
Particip. por Pagar
Participación de Trabajadores, 10%
945
––––––––– 16 –––––––––– 500
–––––––– (16,395)
147 555
Impuesto a la Renta
Diferido, 30%
(284)
61 051
61 051
Impuesto a la Renta, 30%
Utilidad Neta
–––––––– (44 267)
103 288
-
Contabilización de Deducciones (31
Dic Año 6)
2.
Notas
——————— x ———————
DEBE
HABER
La base contable fluye de los registros
contables de la empresa; y la base
tributaria se sustenta en la Declaración
Jurada del Impuesto a la Renta.
1.
La provisión creada en aplicación de la
NIC 2 Existencias generará diferencia
temporal al determinar la utilidad
imponible conforme a la Ley del Im-
puesto a la Renta; por lo que habrá de
aplicar, además, el procedimiento pre-
visto en la modificada NIC 12 Impues-
to a la Renta, Así tenemos:
86
DISTRIB. LEGAL DE LA RENTA NETA
3.
Para el caso, la participación diferida y
861
Participac. de Trabaj.
16 395
Prod. Terminados
el impuesto a la renta diferido califican
como activo diferido tributario, a ser
88
IMPUESTO A LA RENTA
recuperado cuando las existencias se
881
Impuesto a la Renta
44
267
vendan en el siguiente ejercicio eco-
38
CARGAS DIFERIDAS
nómico.
386
Participación Diferida
105
van ...
Continuará en la siguiente edición ...
Área Contabilidad y Costos
Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de agosto del 2007
1. Contabilización de las notas de crédito
por devolución de mercaderías y de las
notas de debito que se emiten por ajus-
tes en el precio.
c. Contabilización de la nota de crédito:
a. Contabilización de la baja del
activo, por
—————— x ———————
Debe
Haber
el cual se recibirá la indemnización:
70
VENTAS
1 681
—————— x ———————
Debe
Haber
701
Mercaderías
Para una respuesta a la presente consulta, supon-
gamos el siguiente ejemplo:
16
CTAS. POR COBRAR DIV. 32 000
40
TRIBUTOS POR PAGAR
319
39
DEPREC. ACUMULADA 48 000
4011Imp. general a las ventas
La empresa Los Próceres de la Independencia,
realiza una venta mediante Factura Nº 001-4512
por el importe de S/. 7,500 soles, transcurrido un
mes la empresa se da cuenta que se cometió un
error en el precio unitario consignado en la factu-
ra, por lo que se cobro un importe menor al clien-
te, para ajustar la factura se emite la nota de debito
N.º 001-1011 por el importe de 2,500 soles, fi-
nalmente por este aumento en el precio el cliente
al no estar conforme decide devolver 50 bolsas
de azúcar que hacen un total de S/. 2,000, para lo
cual se emite la nota de crédito Nº 001-5875.
12
CLIENTES
2 000
33
INM., MAQUIN. Y EQUIPO
80 000
121
Facturas por cobrar
—————— x ———————
x/x
Por la emisión de la nota de
crédito N.º 001-5875
b.
Contabilización de la cobertura de la em-
—————— x ———————
presa aseguradora:
Comentario Tributario
—————— x ——————— Debe Haber
El artículo 10 numerales 1 y 2 del Reglamento de
Comprobantes de Pago estable los supuestos en
los cuales se procede a la emisión de las notas de
crédito y las notas de debito, para el caso de las
notas de crédito establece que estas deben ser
emitidas por concepto de anulaciones, descuen-
10
CAJA Y BANCOS
70 000
16
CTAS. POR COBRAR DIV.
32 000
76
INGRESOS EXCEPCIONALES
48 000
—————— x ———————
Los asientos contables son los siguientes:
a.
Contabilización de la venta
tos, bonificaciones, devoluciones y otros, en el caso
de las notas de debito, estas se emiten para recu-
Escenario 2: Cuando existe incertidumbre
de que el seguro pague la indemnización:
—————— x ——————— Debe
Haber
perar costos o gastos cuando estos ocurren con
12
CLIENTES
7 500
posterioridad a la emisión de la factura y boleta de
121
Facturas por cobrar
venta, y excepcionalmente por penalidades.
40
TRIBUTOS POR PAGAR
1 197
a.
Contabilización de la baja del activo:
4011Imp. general a las ventas
2.- Contabilización del ingreso por indem-
70
VENTAS
6 603
nización de siniestro de activo fijo cu-
—————— x ——————— Debe Haber
701
Mercaderías
66
CARGAS EXCEPCIONALES32 000
x/x
Por la venta efectuada según
Factura N.º 001-4512
bierta por el seguro, cuando el monto
reembolsado es mayor al valor del bien
siniestrado.
39
DEPREC. ACUMULADA 48 000
33
INM., MAQUIN. Y EQUIPO 80 000
—————— x ———————
Veamos el siguiente ejemplo
—————— x ———————
b.
Contabilización de la nota de débito:
Datos:
—————— x ——————— Debe
Haber
Costo de adquisición
80,000
b.
Si con el transcurso del tiempo la empresa
12
CLIENTES
2 500
Deprec. Acumulada
————— (48,000)
aseguradora cubre la indemnización:
121
Facturas por cobrar
Valor en Libros
32,000
40
TRIBUTOS POR PAGAR
399
Monto cubierto por el seguro
70,000
4011Imp. general a las ventas
70
VENTAS
2 101
Se pueden presentar los siguientes escenarios:
—————— x ——————— Debe
Haber
701
Mercaderías
10
CAJA Y BANCOS
70 000
x/x
Por la emisión de la nota de débito
N.º 001-1011
Escenario 1: En el caso que se tenga la cer-
76
INGRESOS EXCEPCIONALES
70 000
teza que la compañía de seguros cubra la
reposición del bien.
—————— x ———————
—————— x ———————
Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la edición de la primera quincena de setiembre del 2007
1.
¿De acuerdo con lo establecido en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, que se entiende por Activo corriente y por Pasivo corriente?
2.
¿Según la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, que deben contener las notas a los Estados Financieros?
S EGUNDA Q UINCENA - A GOSTO
2007

I NSTITUTO P ACÍFICO