Unidad 1 CFI

Contabilidad y fiscalidad
Unidad 1
El PGC. El proceso contable de las operaciones comerciales
1. Planes Generales de Contabilidad
La adopcin en 2003 por parte de la Unin Europea (UE) de las Normas Internacionales de
Contabilidad/Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIC/NIIF) ha supuesto que las cuentas
consolidadas de los grupos cotizados se vengan formulando desde el ejercicio 2005 de acuerdo con estas
normas.
Para llevar las cuentas del resto de empresas, en 2007 se realiz en Espaa una adaptacin de la legislacin
mercantil en materia contable a esas NIC/NIIF. Para ello se aprobaron dos Planes Generales de Contabilidad
que entraron en vigor el 1 de enero de 2008, el Plan General de Contabilidad de aplicacin general para todas
las empresas y el PGC de las pequeas y medianas empresas.
El Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (ICAC), dependiente del Ministerio de Economa se
encuentra trabajando en un nuevo Plan Contable para Pymes que se espera entre en vigor en el ao 2016. Se
trata de una obligacin impuesta desde Europa, en particular por la Directiva 2013/34/UE, de 26 de Junio de
2013.y pretende simplificar la documentacin a realizar y presentar por parte de las pequeas y medianas
empresas (PYMES) y en especial por las microempresas.
1.1. Estructura de los Planes Generales de Contabilidad

Los Planes Generales de Contabilidad se encuentran divididos en cinco partes.
I. Marco conceptual de la contabilidad
II. Normas de registro y valoracin
III. Cuentas anuales
IV. Cuadro de cuentas
V. Definiciones y relaciones contables
Las tres primeras partes son de aplicacin obligatoria y las dos ltimas son de aplicacin voluntaria:
Principios contables
En la primera parte de los planes contables, el Marco conceptual establece los principios contables, o conjunto
de normas bsicas que se deben aplicar, y, de forma obligatoria, en el desarrollo de la contabilidad de la
empresa y, especialmente, en el registro y la valoracin de los elementos de las Cuentas anuales.
Estos principios, tal como indica el PGC, son los siguientes:
1. Principio de empresa en funcionamiento. Se considerar que la gestin de la empresa continuar en un
futuro previsible, por lo que la aplicacin de los principios y criterios contables no tiene el propsito de
determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisin global o parcial, ni el importe resultante en
caso de liquidacin.
2. Principio del devengo. Los efectos de las transacciones o hechos econmicos se registrarn cuando
ocurran, imputndose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran los gastos y los ingresos que afecten al
mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.
3. Principio de uniformidad. Adoptado un criterio en la aplicacin de los principios contables dentro de las
alternativas que, en su caso, estos permitan, deber mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme
para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares. Si se alterasen los supuestos que motivaron
su eleccin podr modificarse el criterio adoptado haciendo constar estas circunstancias en la memoria.
4. Principio de prudencia. Se deber ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en
condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoracin de los elementos patrimoniales no
responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales. nicamente se contabilizarn los beneficios
obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se debern tener en cuenta todas las posibles
(potenciales) prdidas, con origen en el ejercicio, tan pronto sean conocidas.
5. Principio de no compensacin. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrn
compensarse las partidas de gastos e ingresos, y se valorarn separadamente los elementos integrantes de las
cuentas anuales.
6. Principio de importancia relativa. Se admitir la no aplicacin estricta de algunos de los principios y
criterios contables cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos o cualitativos de la variacin que
tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresin de la imagen fiel.
Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrn aparecer agrupados con
otros de similar naturaleza o funcin.
2. Registro de las operaciones comerciales

2.1. Registros contables en operaciones de compras
Las cuentas de existencias (grupo 3) no tienen movimiento durante el ejercicio.
Las compras de los elementos del grupo 3 (existencias) se registrarn en una cuenta del grupo 6 (subgrupo 60),
segn el siguiente esquema:
300 Mercaderas
600 Compras de mercaderas
310 Materias primas
601 Compras de materias primas.
320. Elementos y conjuntos incorporables

321. Combustibles
322. Repuestos
325. Materiales diversos
326. Embalajes
327. Envases
328. Material de oficina:
602 Compras de otros aprovisionamientos
Las cuentas del subgrupo 60 tambin comprenden los trabajos que, formando parte del proceso de produccin
propio, se encarguen a otras empresas, que debern contabilizarse en la cuenta (607) Trabajos realizados por
otras empresas.
VALORACIN DE LAS COMPRAS
VALORACIN DE LAS COMPRAS
Valoracin
inicial: precio
de adquisicin
Descuentos
sobre compras
fuera de factura
Devoluciones
de compras
Importe bruto (n. de unidades x precio unitario)

Descuentos, rebajas y similares incluidos en la factura
+ Gastos de las compras adicionales hasta la ubicacin para la venta
(transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros)
+ Impuestos indirectos no recuperables de Hacienda
Intereses incorporados al nominal de los dbitos
(opcional) + Intereses con vencimiento no superior a un ao que no tengan un
tipo de inters contractual
Importe de las cuentas (600), (601) y (602)
Los descuentos y similares que le sean concedidos a la empresa por pronto
pago, fuera de la factura, se contabilizarn en la cuenta (606).
Los descuentos y similares posteriores a la recepcin de la factura
originados por defectos de calidad, incumplimiento de los plazos entrega u
otras causas anlogas se contabilizarn en la cuenta (608).
Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado determinado
volumen de pedidos, fuera de la factura, se contabilizarn en la cuenta (609).
Las devoluciones de compras se contabilizarn, por su valor, en la cuenta
(608).
Ejemplo 1
La sociedad AMC adquiere al contado 1.000 u. de la mercadera X a 10 /u con un descuento consignados en
factura del 5% y otro por volumen del 3%. Los gastos de transporte son 500 .
2
Importe bruto: 1.000 x 10 =
Descuento por volumen
10.000
-300
9.700
- Descuento por pronto pago
-485
9.215
+ Gastos transporte
+500
Precio de adquisicin
9.715
IVA 21%
2.040,15
TOTAL
11.755,15
9.715,00
2.040,15
(600)Compras de mercaderas
(472)H. P IVA soportado
(570)Caja,
11.755,15
Si las facturas de los gastos de compras (transportes, seguros, etc.) Nos llegan por separado por ser servicios
realizados por otras empresas, tenemos que utilizar la cuenta de compras otra vez.
INTERESES EN LAS COMPRAS
PLAZO
REGISTRO DE LOS INTERESES
Vencimiento
menor o igual
a un ao
La empresa optar por los siguientes registros:

a) Registro como gasto financiero en la cuenta (662) Intereses de deudas,
aplicando el criterio del coste amortizado.
b) Registro en las cuentas (60_) Compras de, incrementando el precio de
adquisicin siempre que:
los dbitos no tengan un tipo de inters contractual
el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo
Vencimiento
superior a un ao
Registro como gasto financiero en la cuenta (662) Intereses de deudas,

aplicando el criterio del coste amortizado..
Los intereses que figuren separadamente en la factura, no se tienen en cuenta para el clculo del IVA.
Ejemplo 2
El 1 de marzo se compran a crdito 600 unidades de mercaderas a 10/u. Debido al
aplazamiento del pago a 5 meses nos incluyen en factura 300 de intereses que aparecen
desglosados en factura:
Importe bruto ...................................................
6.000
IVA, 21% .........................................................
1.260
Intereses por aplazamiento ..............................
300
Total factura ..........................................
7.560
La base imponible del IVA no incluye el importe de los intereses por aplazamiento porque s tos corresponden a un perodo posterior a la entrega de la mercanca y figuran de forma separada en
la factura (art. 78.Dos.l. de la Ley del IVA).
Dado que el aplazamiento no supera el ao y no se especifica un tipo de inters contractual, la
deuda podr valorarse desde el principio por su valor nominal (el total factura) cuando el efecto de
no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo, es decir, cuando el importe de los intereses
no sea relevante. Por tanto, es optativo imputar o no los intereses al precio de adquisicin. Por lo
tanto, tenemos dos alternativas:
a) En el supuesto de imputar los intereses al precio de adquisicin:
6.300,00 (600) Compras de mercaderas
1.260,00 (472) H P, IVA soportado
1-3
(400) Proveedores
7.560,00
b) En el supuesto de no imputar los intereses al precio de adquisicin:

6.000,00
1.260,00
(600) Compras de mercaderas 1-3

(472) H P, IVA soportado
a (400) Proveedores
(Al recibir la factura)
1-8 a (400) Proveedores

300,00 (662) Intereses de deudas
(Por el devengo de los intereses a los 5 meses)
7.260,00
300,00
3
7.560,00 (400) Proveedores
a (570) Caja,
7.560,00
(Al pagar la factura)
Ejemplo 3
El 1 de octubre de 20X0 se compran a crdito mercaderas por 6.000 ms IVA. El proveedor
especifica la aplicacin de un tipo de inters contractual del 10% anual por el aplazamiento a 6
meses.
Aunque el aplazamiento no supera el ao, como se especifica un tipo de inters contractual no existe la
opcin de incluir los intereses en el precio de adquisicin, por lo que necesariamente se han de contabilizar por
separado como ingreso financiero y no como parte del precio de compra
1-10-X0
6.000,00
1.260,00
(600) Compras de mercaderas

(472) H P, IVA soportado
a (400) Proveedores
7.260,00
(Al recibir la factura)
A 31/12/X0, se devengan los intereses correspondientes a los 3meses de 20X0: 7.260 x (1+ 0,10)3/12 =
7.435,07 7.260 = 175,07
31-12-X0
a (400) Proveedores
175,07
8
A 1/04/X1, se devengan los intereses correspondientes al ao X1: 7.435,07 x (1+ 0,10)3/12 = 7.614,36
7.435,07 = 179,29
1-4-X1

7.614,36
(400) Proveedores
a
(Al pagar la factura)
(400) Proveedores
179,29
(570) Caja,
7.614,36
Ejemplo 4
Compra 1.000 unidades de materias primas a crdito a 9 /unidad, concedindole el proveedor un descuento
comercial del 10% que queda recogido en la factura. IVA: 21%.
Importe bruto 1000 unidades x 9 = 9.000
Dto. 10 % s/9.000
- 900
8.100
IVA 21% s/8.100
1.701
TOTAL
9.801
8.100,00 (601) Compras de mat. primas
1.701,00 (472) H.P. IVA soportado
a (400) Proveedores
9.801,00
Ejemplo 5
Posteriormente observa que algunas de las materias primas recibidas se encuentran en mal estado y llega al
siguiente acuerdo con el proveedor: devolver la mitad del pedido y quedarse con el resto, pero si el proveedor
nos la deja a 7 /u. y nos mantiene el mismo descuento del 10 %, a lo que el proveedor accede.
En este caso, por el defecto de calidad optamos por:
- Devolver la mitad 8.100/2 = 4.050 de las materias primas
- Quedarnos con el resto (500 unidades) con una rebaja de 9 7 = 2 por unidad y manteniendo el
descuento del 10%. El descuento sera: 500 x 2 10% (500 x 2) = 900.
5.800,50
(400) Proveedores
a (608) Dev. de compras y op. sim.

(4.050 + 900)
a (472) H.P. IVA soportado
(21%s/4.050)
4.950,00
850,50
ANTICIPOS A PROVEEDORES
La cuenta 407 Anticipos a proveedores recoge la entrega de dinero a proveedores a cuenta de futuras
compras.
Cuando se entrega el anticipo tiene que intervenir SIEMPRE una cuenta del subgrupo 57.
TESORERIA. Por este motivo, empezamos situando estas cuentas. Los anticipos a proveedores es una compra
contabilizada en un momento anticipado y por eso va al mismo sitio que las compras, es decir, en el DEBE
Presentar saldo deudor. El IVA se soporta desde el momento en que se efecta el pago de anticipos.
4
Ejemplo 6
La empresa realiza un pedido de mercaderas a un proveedor por importe de 6.000 , ms IVA. Le entrega un
cheque de 2.420 (IVA incluido) como anticipo.
2.000,00 (407) Anticipos a proveedores
420,00 (472) H.P. IVA soportado
a (572) Bancos, c/c
2.420,00
Al contabilizar la operacin para la que se entreg el anticipo debemos proceder de la siguiente manera:
- Contabilizamos la operacin normalmente, nos olvidamos del anticipo.
- Situamos la cuenta del anticipo EN EL LADO CONTRARIO al que se situ en el apartado anterior.
- Para obtener el IVA no debemos OLVIDAR RESTAR EL ANTICIPO para calcular la base imponible.
Ejemplo 7
El proveedor del ejemplo anterior enva el pedido y la factura en la que compensa el anticipo entregado.
Importe bruto
6.000
Anticipo
- 2.000
4.000
IVA 21% s/4.000
840
TOTAL
4.840
a
a
(407) Anticipos a proveedores

(400) Proveedores
2.000,00
4.840,00
Ejemplo 8
La mercanca viaja a portes debidos, por lo que a su llegada, pagamos en efectivo al transportista de la
compra anterior 363 (IVA incluido)
300,00 (600) Compras de mercaderas
a (570) Caja,
363,00
Ejemplo 9
Liquidamos la deuda con el proveedor anterior envindole transferencia bancaria, deducido un 2%
(IVA incluido) de descuento por pronto pago que habamos acordado.
4.840,00 (400) Proveedores
a (606) Dctos. s/comp. por p. pago

96,80/1,21
96,80 - 80
a (572) Bancos, c/c
80,00
16,80
4.743,20
Ejemplo 10
Supongamos que hemos realizado compras a lo largo del ejercicio a Industrias Rioja, S.A., por 7.900 euros
(ms 21% de IVA), y que habamos acordado que si superbamos un volumen de compras netas de 7.000
euros en dicho periodo, nos concederan un descuento del 4% del total comprado (4%s/7.900 = 316).
382,36 (400) Proveedores
a (609) Rappels por compras

316,00
66,36
ENVASES Y EMBALAJES
Los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores, se contabilizarn en las cuentas:
602 Compras de otros aprovisionamientos: cuando no son con facultad de devolucin, siempre que su
importe aparezca desglosado en factura. Si no aparecen desglosados, los envases y embalajes se
incluyen en el coste de adquisicin del producto en la cuenta 600 Compras de mercaderas o en la que
corresponda.
406 Envases y embalajes a devolver a proveedores. Cuando son con facultad de devolucin.
Ejemplo 11
La empresa compra mercaderas a crdito en 2.000 . Tambin compra envases al mismo proveedor por
300 . IVA: 21%.
5
300,00 (602) Compras de otros aprov.
a (400) Proveedores
2.783,00
Ejemplo 12
a) La empresa compra materias primas a crdito por importe de 20.000 . El proveedor carga en factura
1.000 de envases con facultad de devolucin. IVA: 21%.
20.000,00 (601) Compras de mat. primas
1.000,00 (406) Env. y emb. a dev. a prov.
(21% s/21.000)
a (400) Proveedores
25.410,00
b) Transcurrido el plazo para la devolucin la empresa decide quedarse envases por valor de 300 y devolver el
resto. Al proceder a la devolucin observamos que envases por valor de 100 estn deteriorados, por lo que no los
podemos devolver, y devolvemos slo el resto.
Por los que decidimos quedarnos haremos:
(406) Env. y emb. a dev. a prov.
300.00
(No aparece IVA por la compra porque ya se incluy en el asiento primitivo.)

Por los que se han roto y no los podemos devolver, como nos los tenemos que quedar, ser una compra de envases:
a (406) Env. y emb. a dev. a prov.
100,00
Por los que devolvemos haremos el asiento:

726,00 (400) Proveedores
a (406) Env. y emb. a dev. a prov.

600,00
126,00
(21%s/600)
Al devolver los envases el IVA soportado es menor, por lo que dicha cuenta va al Haber por el IVA de los
envases devueltos.
ALBARANES
Las deudas han de venir documentadas en la correspondiente factura. La cuenta 4009 recoge una situacin
transitoria con los proveedores, que se origina cuando nos llegan las remesas sin factura o cuando no se est de
acuerdo con las mercancas o los servicios adquiridos o con la factura. Dado que albarn no es documento
suficiente para justificar la deduccin del IVA, habr que esperar a recibir la factura para reflejar el derecho a
deducir el IVA soportado.)
Ejemplo 13
a) Cuando llega la mercanca con el albarn
1.000,00 (600) Compras de mercaderas a (4009) Proveedores, facturas pendientes
de recibir o formalizar
1.000,00
b) Al recibir la factura
1.000,00 (4009) Proveedores, facturas pendientes
de recibir o formalizar
a (400) Proveedores
1.210,00
Cuando nos encontremos con una operacin en la que el IVA soportado no sea deducible no
se contabilizar en la cuenta 472 H P IVA soportado sino que incorpora al precio de adquisicin de
los bienes o servicios.
Ejemplo 14
Se compran a crdito repuestos para un vehculo turismo de la empresa que tienen un ciclo de
almacenamiento inferior al ao, por valor de 900 , en la factura aparecen incluidos unos gastos de transporte
por un importe de 40 y el seguro por 30 . IVA, 21% deducible al 50%.
6
1.071,85 (602) Compras de otros aprov.
(900 + 40 + 30) + 50% (970 x 0,21)
a (400) Proveedores
50% (970 x 0,21)
1.173,70
En ciertas ocasiones algunas empresas recurren a otras empresas para que les realicen parte de su proceso
productivo. El importe facturado se cargar en la cuenta (607) Trabajos realizados por otras empresas.
Ejemplo 15
La empresa D se dedica a fabricar el producto P transformando la materia prima M. El proceso de fabricacin
tiene tres fases y la empresa D no tiene la maquinaria necesaria para realizar la primera fase. Encarga este
trabajo a otras empresa, que le pasa factura de 12.600 , ms 21% de IVA.
12.600,00 (607) Trabajos realizados por otras empresas
a (400) Proveedores
15.246,00
2.2. Registros contables en operaciones de ventas y prestaciones de servicios

Las ventas de los elementos del grupo 3 (existencias) se registrarn en una cuenta del grupo 7 (subgrupo 70),
segn el siguiente esquema:
300 Mercaderas
700 Ventas de mercaderas
350 Productos terminados
701 Ventas de productos terminados
340 Productos semiterminados
702 Ventas de productos semiterminados
360. Subproductos
365. Residuos
703 Ventas de subproductos y residuos
326. Embalajes
327. Envases
704 Ventas de envases y embalajes.
VALORACIN DE LOS INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
Partidas
que integran
los ingresos
Partidas
no incluidas
Descuentos
sobre ventas fuera
de factura
Devoluciones
de ventas
Importe bruto (n. de unidades x precio unitario) o del servicio

Descuentos, rebajas y similares incluidos en la factura
Intereses incorporados al nominal de los dbitos
(opcional) + Intereses con vencimiento no superior a un ao que no tengan un
tipo de inters contractual
Importe de las cuentas (700), (701) (702) (703) y (704)
Gastos ocasionados con motivo de las ventas o prestaciones de servicios:
cuentas del grupo 6.
Impuestos repercutidos a terceros que gravan las operaciones IVA e
impuestos especiales): cuentas del subgrupo 47.
Los descuentos y similares, que conceda la empresa por pronto pago, fuera
de la factura, se contabilizarn en la cuenta (706).
Los descuentos y similares posteriores a la recepcin de la factura
originados por defectos de calidad, incumplimiento de los plazos entrega u
otras causas anlogas se contabilizarn en la cuenta (708).
Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado determinado
volumen de pedidos, fuera de la factura, se contabilizarn en la cuenta (709).
Las devoluciones de ventas se contabilizarn, por su valor, en la cuenta
(708).
CONDICIONES PARA CONTABILIZAR LOS INGRESOS PROCEDENTES DE LA VENTA DE

BIENES (deben cumplirse todas y cada una)
a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos inherentes a la propiedad de
los bienes, con independencia de su transmisin jurdica.
b) La empresa no mantiene la gestin corriente de los bienes vendidos, ni retiene el control efectivo de los
mismos.
7
c) El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad.
d) Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos econmicos derivados de la transaccin.
e) Los costes incurridos o a incurrir en la transaccin pueden ser valorados con fiabilidad.
Las ventas se contabilizarn sin incluir los gastos que origine la operacin que, normalmente, sern por
cuenta del comprador. Los gastos de ventas, que sean a cargo de la empresa vendedora, (transportes,
comisiones a agentes mediadores, seguros, etc.), estn o no incluidos en la factura, se contabilizarn en sus
cuentas correspondientes de gastos (624 Transportes, 623 Servicios de profesionales independientes, etc).
Si luego estos gastos los repercute al cliente se abonarn en la cuenta (759) Ingresos por servicios diversos.
GASTOS DE TRANSPORTES
Se pueden dar cuatro casos en relacin a los gastos de transporte:
A) Si el transporte es a cargo del vendedor y lo contrata con una empresa de transportes, utilizar la cuenta
(624) Transportes con su correspondiente IVA soportado.
Ejemplo 16
Una empresa vende mercaderas por 1.000 (ms 21 % de IVA) a crdito. La empresa se compromete a
entregar la mercanca en el almacn del comprador, por lo que contrata y paga con cheque de 100 (ms 21 %
de IVA) el transporte con la empresa SEUR.
1.210,00
100,00
21,00
(430) Clientes
(624) Transportes
(472) H. P. IVA soportado
a (700) Ventas de mercaderas

a (477) H. P. IVA repercutido
a (572) Bancos
1.000,00
210,00
121,00
B) Si la empresa vendedora contrata a la empresa de transporte, figurando la factura a su nombre y despus se

lo carga al cliente en una factura suya, debe figurar primero como gasto de transporte en la cuenta 624 con su
IVA soportado y posteriormente se contabilizar como ingreso en la 759. Ingresos por servicios diversos con
su IVA repercutido
Ejemplo 17
Se venden a crdito de 100 unidades de productos terminados a 80 euros/u. En la factura se realizan las
siguientes rebajas: Por restos de serie: 800 euros, por rappels: 200 euros y por pronto pago, 2% Los portes son
por cuenta del cliente. Pero los productos viajan a portes pagados (pagados por el proveedor y a su nombre).
El proveedor le paga al transportista en efectivo la factura del transporte que asciende a 300 euros (IVA 21%).
300,00 (624) Transportes
a (570) Caja,
363,00
El proveedor le incluye en la factura al cliente en concepto de portes 325 euros:

Importe bruto 100 unidades x 80 =
8.000
() Descuentos por restos de serie - 800
7.200
Por rappels
- 200
7.000
Por pronto pago, 0,02 x 7.000
140
6.860
(+) Portes
325
Base imponible
7.185
IVA 21% s/7.185
1.508,85
TOTAL
8.693,85
Obsrvese que la cantidad pagada por portes y la cantidad cargada en factura no coincide por que el gasto de
transporte no es slo lo que se le paga a la agencia, puede haber otros gastos adicionales.
8.693,85 (430) Clientes
a (701) Ventas de productos term.

a (759) Ingresos por serv. Diversos
a (477) H.P., IVA repercutido
6.860,00
325,00
1.508,85
8
C) Si el transporte lo hace la empresa vendedora utilizando medios propios, utilizar una cuenta de ingresos
distinta a la de venta de mercaderas que ser la (759) Ingresos por servicios diversos.
Ejemplo 18
Una empresa vende a un cliente mercaderas por 1.000 y le factura adems 100 por el transporte realizado
con el vehculo de la empresa. La operacin se hace a crdito. Tipo de IVA: 21 %.
1.331,00
(430) Clientes

a (759) Ingresos serv. diver.
1.000,00
100,00
231,00
D) Si la empresa vendedora contrata al transportista y realiza la operacin por cuenta y en nombre del cliente
(gastos suplidos), el importe total, incluido el IVA correspondiente a la factura por el transporte, se lleva a la
cuenta (430) Clientes.
Ejemplo 19
La empresa La Lucesina, S.A. vende quesos que ella fbrica por un importe de 300 ms 10 % de IVA. El
importe total queda pendiente de pago. La empresa contrata el transporte de la mercanca por un importe de 40
ms 21 % de IVA, que paga entregando cheque de la cuenta corriente. Este gasto es a nombre y por cuenta
del cliente.
330,00
(430) Clientes
a (701) Ventas de productos terminados 300,00

30,00
48,40
(430) Clientes
a (572) Bancos, c/c
48,40
CONTABILIZACIN DEL TRANSPORTE EN LAS VENTAS

Transporte realizado con nuestra furgoneta y que cobramos 759. Ingresos por servicios diversos
la cantidad al cliente
477. Hda. Pca. IVA repercutido
Transporte realizado por una empresa del exterior y que 624. Transportes
corre a cargo de la empresa vendedora
472. Hda. Pca. IVA soportado
Transporte realizado por una empresa del exterior y que
430. Clientes
figura la factura a nombre del cliente (gastos suplidos)
Si la empresa vendedora contrata a la empresa de transporte, figurando la factura a su nombre y despus se lo
carga al cliente en una factura suya, debe figurar primero como gasto de transporte en la cuenta 624 con su
IVA soportado y posteriormente se contabilizar como ingreso en la 759. Ingresos por servicios diversos con
su IVA repercutido
Ejemplo 20
Un cliente comunica que una partida de productos ha salido defectuosa. Se le recogen los productos y se le
entregan otros nuevos y se le hace un descuento de 100 ms IVA como compensacin.
100,00 (708) Dev. de ventas y op. sim.
21,00 (477) H.P. IVA repercutido
a (430) Clientes
121,00
Ejemplo 21
La empresa concede un descuento del 10% al cliente por haber alcanzado un volumen de pedidos de 40.000 .
4.000,00 (709) "Rappels" sobre ventas
(10%s/40.000)
840,00 (477) H.P., IVA repercutido
(430) Clientes
4.840,00
INTERESES EN LAS VENTAS

PLAZO
REGISTRO DE LOS INTERESES
Vencimiento
menor o igual
a un ao
La empresa optar por los siguientes registros:

a) Registro como ingreso financiero en la cuenta (762) Ingresos de crditos.
b) Registro en las cuentas (70_) Ventas de, incrementando el precio de
venta siempre que:
los crditos no tengan un tipo de inters contractual
el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo
Vencimiento
superior a un ao
Registro como gasto financiero en la cuenta (762) Ingresos de crdito,

aplicando el criterio del coste amortizado.
Ejemplo 22
El 1 de noviembre de 20X0 se venden a crdito 600 unidades de mercaderas a 10/u. Debido
al aplazamiento del pago a 5 meses nos incluyen en factura 150 de intereses que aparecen
desglosados en factura:
Importe bruto ...................................................
6.000
IVA, 21% .........................................................
1.260
Intereses por aplazamiento..............................
150
Total factura ..........................................
7.410
a) En el supuesto de imputar los intereses al precio de adquisicin:
7.410,00 (430) Clientes
6.150,00
a (477) H P, IVA repercutido
1.260,00
b) En el supuesto de no imputar los intereses al precio de adquisicin:
7.260,00 (430) Clientes
6.000,00
a (477) H P, IVA repercutido
1.260,00
(Al enviar la factura)
Como el devengo de los intereses se produce entre este ejercicio y el siguiente tendremos que
periodificar los intereses. En primer lugar tenemos que calcular el tipo de inters efectivo anual (i) que nos
servir para calcular el coste amortizado.
Por tanto, i resulta de despejar la siguiente ecuacin:
7.260 = 7.410 x (1 + i ) (5 /12) => i = 5,0305911%
Una vez obtenido el tipo de inters efectivo podemos calcular el coste amortizado del crdito a 31 de
diciembre, para poder periodificar los intereses. Por los dos meses del ao 20X0
7.260 x 1,050305911 (2 / 12) = 7.319,63 7.260 = 59,63
A 31/12/X0, se devengan los intereses correspondientes a los 3meses de 20X0:
59,63 (430) Clientes
a (762) Ingresos de crditos
59,63
A 1/04/X1, se devengan los intereses correspondientes al ao X1
7.319,63 x 1,050305911 (3 / 12) = 7.410 - 7.319,63 = 90,37 bien 150 59,63 = 90,37
90,37 (430) Clientes
(762) Ingresos de crditos
7.410 (570) Caja,
a (430) Clientes
(Al cobrar la factura)
90,37
7.410
Ejemplo 23
El 1 de mayo de 20X0 la empresa Auto. S.A., dedicada a la compraventa de coches, vende a
crdito un coche de 30.000 . En la factura, concede al cliente un descuento comercial de 3.200 .
IVA de la operacin 21%. El concesionario especifica la aplicacin de un tipo de inters contractual
del 10% anual por el aplazamiento a 6 meses.
34.228,00 (430) Clientes

(30.000 3.200)
(26.800 x 0,21)
26.800,00
5.628,00
A los seis meses, se devengan los intereses: 34.228 x (1+ 0,10)6/12 34.228 = 1.670,63
1.670,63 (430) Clientes
(762) Ingresos de crditos
1.670,63
Al cobrar la factura por banco

35.898,63 (572) Bancos, c/c
(430) Clientes
35.898,63
10
ANTICIPOS DE CLIENTES
La cuenta 438 Anticipos de clientes recoge las entregas de dinero que hacen los clientes a cuenta de
suministros futuros de bienes o de servicios.
Cuando se recibe el anticipo tiene que intervenir SIEMPRE una cuenta del subgrupo 57.
TESORERIA. Por este motivo, empezamos situando estas cuentas. Los anticipos de clientes es una venta
contabilizada en un momento anticipado y por eso va al mismo sitio que las ventas, es decir, en el HABER
Presentar saldo acreedor y figura en el Pasivo corriente del balance. El IVA se devenga en el momento en que
se cobra el anticipo.
Ejemplo 24
Se reciben 4.840 (IVA 21 % incluido) mediante transferencia bancaria, correspondientes a un anticipo
que uno de nuestros clientes nos remite como pago anticipado de una venta.
4.840,00
(572) Bancos, c/c
a (438) Anticipos de clientes

a (477) H.P. IVA repercutido
4.000,00
840,00
Al contabilizar la venta para la que se recibi el anticipo, colocamos la venta en el haber y la cuenta del
anticipo EN EL LADO CONTRARIO.
Para obtener el IVA no debemos OLVIDAR RESTAR EL ANTICIPO para calcular la base imponible.
ENVASES Y EMBALAJES
Los envases y embalajes cargados en factura a los clientes, se contabilizarn en las cuentas:
704 Ventas de envases y embalajes: cuando no son con facultad de devolucin, siempre que su importe
aparezca desglosado en factura. Si no aparece desglosado, los envases y embalajes irn cargados en la
cuenta 700 Ventas de mercaderas o en la que corresponda.
437 Envases y embalajes a devolver por clientes. Cuando son con facultad de devolucin.
Ejemplo 25
La empresa vende productos terminados a crdito por 15.000 y envases por 2.000 aplicando el anticipo
anterior. IVA: 21%.
Importe bruto
15.000
Envases
2.000
17.000
Anticipo
- 4.000
13.000
IVA 21% s/13.000
2.730
TOTAL
15.730
15.730,00 (430) Clientes
4.000,00 (438) Anticipos de clientes

a (704) Ventas de env. y embalajes
(21%s/(l5.000+2.000 - 4000)
15.000,00
2.000,00
2.730,00
Ejemplo 26
Cobramos por banco al cliente anterior concedindole un descuento del 5% (IVA incluido) por
pronto pago
650,00 (706) Dctos. s/ventas por p. pago
786,5/1,21
136,50 (477) H.P., IVA repercutido
14.943,50 (572) Bancos, c/c
a (430) Clientes
15.730,00
Ejemplo 27
La empresa vende productos terminados a crdito por 14.000 . Incluye en factura 1.000 de envases con
facultad de devolucin. IVA: 21%.
18.150,00 (430) Clientes

14.000,00
a (437) Env. y emb. a dev. por clien. 1.000,00
3.150,00
(21% s/( 14.000 +1.000)
11
Ejemplo 28
Transcurrido el plazo para la devolucin de los envases del ejemplo anterior los clientes nos devuelven
envases por valor de 700 y nos comunican que desean adquirir el resto.
700,00
147,00
(436) Env.y emb. a dev. por cli.

(477) H.P.IVA repercutido
(21%s/700)
a (430) Clientes
847,00
(Al devolver los envases el IVA repercutido es menor, por el IVA de los envases devueltos.)
300,00
(436) Env.y emb. a dev. por cli. a (704) Ventas de env.y embalajes
300,00
(No aparece IVA por la compra porque ya se incluy en el asiento primitivo.)

ALBARANES
Los crditos tendrn que venir documentados en la correspondiente factura, si sta no se ha formalizado an se
cargar la cuenta 4309 en vez de la 4300. La cuenta 4309 recoge las operaciones de ventas, que no estn
formalizadas al final del ao en la correspondiente factura o que, estndolo, hayan sido objeto de algn reparo
por parte de los clientes.
En cuanto al IVA, dice la Ley del IVA que se devengar el impuesto en las entregas de bienes cuando los
mismos se pongan en poder y posesin del adquirente, por tanto, contabilizaremos el IVA repercutido desde
que se haya producido la entrega de bienes, aunque no se haya emitido la factura.
Ejemplo 29
a) Enviamos mercaderas por 400 a un cliente, estando la factura pendiente de formalizar. IVA 21%.
484,00
(4309) Clientes, facturas

pendientes de formalizar
a
a
b) Remitimos la factura de la venta anterior, a 30 das.

484,00 (430) Clientes
a
(700) Ventas de mercaderas

(477) H.P. IVA repercutido
(4309) Clientes, facturas

pendientes de formalizar
400,00
84,00
484,00
2.3. Ingresos por prestaciones de servicios

Existen muchas empresas cuya actividad principal consiste en la prestacin de servicios a sus clientes para los
que utilizan la cuenta (705) Prestaciones de servicios.
Los ingresos por prestacin de servicios se reconocern cuando el resultado de la transaccin pueda ser
estimado con fiabilidad, considerando para ello el porcentaje de realizacin del servicio en la fecha de cierre
del ejercicio.
Ejemplo 30
Una empresa dedicada al asesoramiento jurdico, factura a un cliente 2.600 ms 21% de IVA por un servicio,
y concede al cliente un descuento por pronto pago en factura de 70.
3.061,30 (430) Clientes
a (705) Prestaciones de servicios

(2.600 70)
a(477) H P, IVA repercutido
2.530
531,30
2.4. Valoracin de las existencias en el almacn

En las normas de registro y valoracin n. 12 del PGC de Pymes y n. 10 del PGC se determinan las reglas
que se han de seguir para valorar las existencias.
Las existencias tienen un valor inicial correspondiente a su precio de adquisicin, si han sido objeto de
compra, o por su coste de produccin, si han sido fabricadas por la propia empresa.
12
El precio de adquisicin comprender el consignado en factura ms todos los gastos adicionales que se
produzcan hasta que los bienes se hallen en el almacn (transportes, aduanas, seguros, etc.).
El importe de los impuestos indirectos que gravan la adquisicin de las existencias se incluir en el precio de
adquisicin, siempre que no sea recuperable directamente de la Hacienda Pblica (por ejemplo, no se incluir
el IVA deducible).
Importe de la factura
+ Gastos (hasta almacn)
+ Impuestos indirectos (no recuperables)
No formarn parte del precio de adquisicin los impuestos recuperables, puesto que el comprador, cumpliendo
una serie de trmites, volver a obtener su importe.
Por tanto, aunque en el momento de la compra se desembolse su cantidad, su posterior recepcin acta como
una devolucin.
Coste de produccin
El coste de produccin se determinar aadiendo al precio de adquisicin de las materias primas y otras
materias consumibles los costes directamente imputables al producto.
Tambin se deber aadir la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables
(por ejemplo, el porcentaje de gasto de luz imputable a la fabricacin de los productos).
Precio de adquisicin de materias primas (y otras materiales)
+ Costes directamente imputables al producto
+ Costes indirectamente imputables al producto (parte correspondiente)
Coste de produccin
Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes
intercambiables entre s, se adoptar con carcter general el mtodo del precio medio o coste medio
ponderado. El mtodo FIFO es aceptable y puede adoptarse si la empresa lo considerase ms conveniente para
su gestin. Se utilizar un nico mtodo de asignacin de valor para todas las existencias que tengan una
naturaleza y uso similares.
Variacin de existencias
Las cuentas de variaciones de existencias del subgrupo 61 registran, al cierre del ejercicio, las variaciones
entre las existencias finales y las iniciales de Mercaderas, Materias primas y Otros aprovisionamientos.
61 Variacin de Existencias:
610 Variacin de existencias de mercaderas.
611 Variacin de existencias de materias primas.
612 Variacin de existencias de otros aprovisionamientos.
Las cuentas de variaciones de existencias del subgrupo 71 registran, al cierre del ejercicio, las variaciones
entre las existencias finales y las iniciales de Productos en curso, Productos semiterminados, Productos
terminados y Subproductos, residuos y materiales recuperados.
71 Variacin de Existencias:
710 Variacin de existencias de productos en curso.
711 Variacin de existencias de prodtos. semiterminados.
712 Variacin de existencias de productos terminados.
713 V.de e. de subproductos, residuos y mat. recuperados.
Estas cuentas surgen como consecuencia del funcionamiento de las cuentas de existencias por el procedimiento de Compras-Ventas.
Las cuentas del Grupo 3 no tienen movimiento durante el ejercicio y, por tanto, no recogen las ent radas
y salidas de existencias en almacn. Por ello ser necesario regularizarlas al final del ejercicio, con el fin de que
recojan los saldos finales.
Las cuentas de variaciones de existencias tendrn saldo deudor cuando las existencias iniciales en un
ejercicio sean superiores a las finales y tendrn saldo acreedor cuando las existencias finales sean superiores a
las iniciales. Dependiendo de su saldo se abonarn (si el saldo es deudor y es un gasto) o se cargarn (si el
saldo es acreedor y es un ingreso) con cargo o abono a la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
Ejemplo 31
Supongamos que el da 1-01-X2 una empresa tena las siguientes existencias:
13
Materias primas: 1.000 .
Productos en curso: 800 .
Productos terminados: 1.500.
El da 31-12-X2 las existencias de la empresa en almacn son las siguientes:
Materias primas: 700 .
Productos en curso: 900 .
Productos terminados: 1.300 .
El da 31-12-X2, para regularizar las existencias, esta empresa tendra que hacer los siguientes asientos:
1.000,00
(611) Variac. exist. mat. primas
(310) Materias primas
(710) Variac. exist. ptos. curso
(330) Productos en curso
(712) Variac. exist. ptos. tdos
(350) Productos terminados
700,00
(310) Materias primas
(611) Variac. exist. mat. primas
700,00
900,00
(330) Productos en curso
(710) Variac. exist. ptos. curso
900,00
(350) Productos terminados
(712) Variac. exist. ptos. tdos. 1.300,00
800,00
1.500,00
1.300,00
1.000,00
800,00
1.500,00
El Mayor de las cuentas de variacin de existencias quedara:

D (611) Variac. exist. mat. primas H
1.000
700
D (71 l)Variac. exist. ptos. curso H

800
D (712) Varac. exist. ptos. tdos. H
900
1.500
1.300
Para pasar el saldo de las cuentas de variaciones de existencias a Resultado del ejercicio hara los
siguientes asientos:
500,00 (129) Resultado del ejercicio
a (611) Variac. exist. mat. primas

a (712) Variac. exist. ptos. tdos.
100,00 (710) Variac. exist. ptos. curso a (129) Resultado del ejercicio
300,00
200,00
100,00
Las empresas de servicios deben revisar las estimaciones del ingreso por recibir a medida que el servicio se
va prestando. Las existencias incluirn el coste de produccin de los servicios en tanto an no se haya
reconocido el ingreso correspondiente (aptdo. 1.4. de la NRV 10. Existencias).
Ejemplo 32
Una empresa de servicios ha pagado por banco 30.000 + IVA de compras y gastos correspondientes a
servicios todava no facturados al cierre del ejercicio pues no se pueden estimar con fiabilidad los que quedan
por incurrir.
Durante el ejercicio por los gastos incurridos
30.000,00 (6..) Compras y gastos
6.300,00 (472) H P, IVA soportado
(572) Bancos, c/c
36.300,00
Por la activacin de los costes incurridos al cierre del ejercicio:

30.000,00 (3310) Servicios en curso
(7101) Variacin de existencias

de servicios en curso
30.000,00
Este asiento se anular cuando se facturen los servicios.
2.5. Deterioros de valor de existencias

Las normas de registro y valoracin n. 12 del PGC de Pymes y n. 10 del PGC establecen que cuando el
valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisicin o a su coste de produccin, se
efectuarn las oportunas correcciones valorativas:
Dotando una prdida por deterioro, cuando la depreciacin sea reversible.
Si la depreciacin fuera irreversible, se tendr en cuenta tal circunstancia al valorar las existencias.
14
Las prdidas reversibles (que pueden recuperarse) aunque no se sabe si se recuperarn, ni cundo se
recuperarn en caso de que lo hagan, se contabilizarn como un deterioro reconocindolas como un gasto en la
cuenta de prdidas y ganancias.
Deterioro de valor = Valor contable Valor neto realizable (importe de la venta costes venta)
Reglas especiales
1. Materias primas. En el caso de las materias primas, y otras materias consumibles en el proceso de
produccin, no se registrar ninguna correccin valorativa, si se espera que los productos terminados a los que
se incorporen sean vendidos por encima del coste. Para ello se tendr en cuenta el precio de reposisicin.
2. Los bienes o servicios con contrato de venta en firme no sern objeto de correccin valorativa, siempre
que el precio acordado es superior al coste de produccin ms costes pendientes.
Las cuentas del subgrupo (39) Deterioro de valor de las existencias sirven para poner de manifiesto, al final del
ejercicio, las prdidas producidas pero ano no realizadas, por depreciacin de las existencias.
Estas cuentas presentarn siempre saldo acreedor (son de Pasivo) pero en el Balance se anotarn en el Activo
restando su correspondiente cuenta de existencias. Son cuentas compensadoras de su respectiva cuenta de
existencias.
Al final de cada ejercicio se registrar la reversin del importe de la correccin que fue registrada al final del
ejercicio econmico precedente. A su vez, se registrar el deterioro puesto de manifiesto en el inventario de
cierre de las existencias abonando la cuenta correspondiente del subgrupo 39.
Por el importe de la prdida por deterioro del ejercicio se cargar la cuenta:
693. Prdidas por deterioro de existencias
El importe de la correccin por deterioro existente al cierre del ejercicio anterior se dar de baja, abonando la
cuenta:
793. Reversin del deterioro de existencias
Ejemplo 33
Al finalizar el ejercicio econmico de 20X1 se tienen existencias de mercaderas en almacn cuyo precio de
adquisicin fue de 12.600 . Su valor neto realizable es de 12.200 .
400,00 Prdidas por deterioro
de existencias (693)
(12.600 -12.200)
a Deterioro de valor
de mercaderas (390)
400,00
Ejemplo 34
Al final del ejercicio econmico 20X2 se tienen existencias de mercaderas en almacn cuyo precio fue de
7.800 . Su valor neto realizable es de 7.500 .
1) Asiento por el deterioro registrado el ao anterior, que se da de baja:
400,00 Deterioro de valor de
mercaderas (390)
a Reversin del deterioro

400,00
2) Clculo y, en su caso, registro contable del deterioro del ao: 7.800 7.500 = 300
300,00 Prdidas por deterioro
a Deterioro de valor
de mercaderas (390)
300,00
Ejemplo 35
Al finalizar el ejercicio econmico de 20X3 se tienen existencias de mercaderas en almacn cuyo coste de
adquisicin fue de 3.500 . Su valor neto realizable es de 3.700 .
Se aplica el deterioro del ao anterior pero no se contabiliza deterioro este ao, porque el valor neto realizable
es superior al precio de adquisicin.
300,00 Deterioro de valor de
mercaderas (390)
a Reversin del deterioro

300,00
15
3. GASTOS
El Plan General de Contabilidad define el grupo (6) Compras y gastos, como aprovisionamientos de
mercaderas y dems bienes adquiridos por la empresa para revenderlos, bien sea sin alterar su forma o
sustancia, o previo sometimiento a procesos industriales de adaptacin, transformacin o construccin.
Comprende tambin todos los gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de servicios y de materiales
consumibles, la variacin de existencias adquiridas y otros gastos y prdidas del ejercicio.
Las cuentas del grupo 6 son cuentas de gestin y no aparecern, por tanto, en el balance de situacin. Podemos
clasificarlas en dos grandes grupos:
Gastos de explotacin
Son los gastos que se originan por la actividad normal de la empresa. Entre ellos podemos diferenciar:
Los gastos relacionados directamente con las existencias entre los que estn las compras y las
variaciones de existencias
Los dems gastos de explotacin, entre los que se encuentran las adquisiciones de bienes y
servicios, distintos de las compras, por ejemplo, servicios de transportes y otros conceptos de gastos,
tales como los sueldos y salarios, as como las amortizaciones.
Gastos financieros
Son aquellos que vienen exigidos por la obtencin de recursos destinados a adquirir todos los bienes y
servicios que necesita la empresa, como, por ejemplo, el inters que cobrar el banco por un prstamo.
En general, las cuentas del grupo 6 tienen saldo deudor y se abonarn al cierre del ejercicio, con cargo a la
cuenta (129) Resultado del ejercicio. Sin embargo, hay algunas excepciones como, por ejemplo:
(606) Descuentos sobre compras por pronto pago, que tiene saldo acreedor.
(608) Devoluciones de compras y operaciones similares, que tiene saldo acreedor.
(609) Rappels por compras, que tiene saldo acreedor.
Las de los subgrupos (61) Variacin de existencias, que pueden tener saldo deudor o acreedor.
(630) Impuesto sobre beneficios, que puede tener saldo deudor o acreedor, segn que la empresa haya
tenido beneficios o perdidas.
No debemos confundir gasto con pago. Gasto es un concepto econmico y significa una disminucin del
patrimonio neto. Pago es una disminucin de tesorera que puede producirse por muchos motivos (por
ejemplo, cuando la empresa compra un terreno al contado, hay pago pero no hay gasto).
3.1. Servicios exteriores

El subgrupo (62) Servicios exteriores recoge los servicios de diversa naturaleza adquiridos por la empresa, no
incluidos en el subgrupo 60.
Las cuentas de este subgrupo se cargan con abono, en general, a la cuenta (410) Acreedores por prestaciones
de servicios, siempre que no se paguen al contado.
(620) Gastos de investigacin y desarrollo del ejercicio: Tal como indica su nombre, esta cuenta refleja
los gastos que una empresa realiza en investigacin y desarrollo (I+D), por servicios encargados a otras
empresas.
Ejemplo 36
La empresa A encarga a un laboratorio la investigacin de una mejora en su proceso productivo. El laboratorio
le pasa factura de 7.500 , ms 21 % de IVA, que paga con cheque.
7.500,00 (620) Gatos en investigacin y

desarrollo del ejercicio
1.575,00 (472) H P., IVA soportado
a (572) Bancos, c/c
9.075,00
(621) Arrendamientos y cnones: Gastos pagados o devengados por el alquiler de bienes muebles o
inmuebles que no son propiedad de la empresa. Los cnones son las cantidades satisfechas por el derecho al
uso de la propiedad industrial (patentes, marcas, etc.).
16
Ejemplo 37
La empresa B tiene alquilada un local para oficinas par el que paga 1.500 , ms 21 % de IVA, al mes. Realiza
el pago de este mes a travs de banco. Retencin 19%.
1.500,00 (621) Arrendamientos y cnones
315,00 (472) H. P., IVA soportado
a (4751) Hacienda Pblica. acreedora

por retenciones practicadas
[19 % s/1.500]
a (572) Bancos. c/c
285,00
1.530,00
(622) Reparaciones y conservacin: Gastos por el mantenimiento en buen estado de los bienes de
inmovilizado. En el concepto de conservacin se incluirn todos los gastos de engrase, lavado y limpieza
de las mquinas, de las instalaciones, de los vehculos, de los inmuebles, de los muebles, etc.
Ejemplo 38
La empresa realiza diversas reparaciones en el techo de su taller, por lo que le pasan factura de 3.600 ms 21
% de IVA, que pagar dentro de 30 das.
3.600,00 (622) Reparaciones y conservacin
756,00 (472) H. P., VA soportadoa
a (410) Acreedores prest. servicios
4.356,00
(623) Servicios de profesionales independientes: Importe que se satisface a los profesionales por los
servicios prestados a la empresa (honorarios de arquitectos, abogados, notarios, mdicos, economistas, etc.).
Comprende tambin las comisiones a favor de agentes mediadores independientes (que trabajan con
estatuto propio, es decir, que no forman parte de la plantilla de la empresa).
Ejemplo 39
Un bufete de abogados pasa factura de 1.300 , ms 21 % de IVA a la empresa por un servicio de
asesoramiento que le han prestado. La empresa paga el importe a travs de banco previa retencin del 15 % a
cuenta del IRPF.
1.300,00 (623) Servicios de profesionales independientes
a (4751) Hacienda Pblica. acreedora
[15 % s/1.300]
a (572) Bancos, c/c
195,00
1.378,00
(624) Transportes: Transportes a cargo de la empresa, realizados por terceros, cuando no proceda
incluirlos en el precio de adquisicin del inmovilizado o de las existencias. En esta cuenta, se registrarn,
entre otros, los transportes de ventas.
Ejemplo 40
La empresa F encarga a una empresa de transportes la entrega de mercaderas a un cliente suyo. La empresa de
transportes pasa factura de 242 (incluido IVA), que deja a deber.
200,00 (624) Transportes
42,00 (472) H. P., VA soportadoa
242,00
(625) Primas de seguros: Cuotas derivadas de la contratacin de plizas de seguros (de incendios,
inundacin.), excepto las que se refieran al personal de la empresa.
Ejemplo 41
La empresa F contrata una pliza de seguros contra incendios con una aseguradora. Paga, a travs de banco, la
prima anual que asciende a 365.
365,00
(625) Primas de seguros
a (572) Bancos. c/c
365,00
(626) Servicios bancarios y similares: Comisiones de servicios bancarios y similares que no tengan la
consideracin de gastos financieros. Sern las comisiones por transferencias, cheques, cambio de divisas,
por la gestin de cobro de efectos, facturas y recibos, por la custodia y administracin de valores; el alquiler
de cajas de seguridad. El concepto y similares supone la inclusin en esta cuenta de los mismos
supuestos anteriormente enumerados, aunque no sea una entidad bancaria quien nos presta dicho servicio.
17
Ejemplo 42
La empresa F. enva transferencia bancaria a la empresa de transportes por el importe de su deuda con ella. El
banco le carga en cuenta, adems, 3 en concepto de gastos de transferencia.
242,00
3,00
(410) Acreedores prest. servicios

(626) Servicios bancarios y similares a (572) Bancos, c/c
245,00
(627) Publicidad, propaganda y relaciones pblicas: Recoge esta cuenta el importe de los gastos
originados por publicidad y propaganda (anuncios en peridicos y revistas, radio, televisin, etc.), as corno
los realizados en concepto de relaciones pblicas (pequeos obsequios a clientes, etc.).
Ejemplo 43
La empresa G encarga una campaa publicitaria a una agencia que le pasa factura de 4.400 , ms 21 % de
IVA, que deja a deber.
4.400,00 (627) Publicidad, propaganda
y relaciones pblicas
924,00 (472) H. P. IVA soportado
5.324,00
Ejemplo 44
El director de la empresa H invita a comer a un diente importante. Paga en efectivo 145 ms 10% de IVA
(no deducible).
159,50 (627) Publicidad, propaganda
y relaciones pblicas
a (570) Caja, euros
159,50
(Como el IVA no es deducible se contabiliza como un mayor importe del gasto)

(628) Suministros: Electricidad, agua, gas y cualquier otro abastecimiento no almacenable. Si el suministro
es almacenable se considerar existencias y. por lo tanto, su adquisicin se contabilizar en las cuentas de
Compras de otros aprovisionamientos.
Ejemplo 45
La empresa I paga, a travs de banco, el recibo de electricidad del ltimo mes por importe de 320,65
(incluido el 21 % de VA). Tambin paga el recibo de agua por importe de 123,20 (incluido el 10% de IVA).
377,00 (628) Suministros
[320,65/121 + 123,20/1,10]
[265 x 0,21 +112 x0,10]
a (572) Bancos, c/c
443,85
(629) Otros servicios: En esta cuenta se recogen aquellos gastos derivados de servicios exteriores que no
tengan cabida especfica en otras cuentas. Destacan, entre otros, las compras de material de oficina que haga
la empresa y que sea consumible en el propio ejercicio (folios, sobres, cuartillas, etc.), los gastos de viaje
del personal de la empresa, los gastos de telfono, correo, servicios de vigilancia, asesoras, suscripciones a
revistas, peridicos, etc.
Ejemplo 46
La empresa J paga el recibo de telfono, a travs de banco, por 463 , ms 21 % de IVA.
463,00
97.23
(629) Otros servicios

(472) H. P., IVA soportada
a (572) Bancos, c/c
560.23
Ejemplo 47
La empresa K contrata con una empresa de transportes el servicio de autobuses para el desplazamiento diario
de sus trabajadores desde sus domicilios a la fabrica. La empresa de transporte le pasa factura de 1.470 , ms
10 % de IVA (no deducible).
1.617,00 (629) Otros servicios
1.617,00
18
Ejemplo 48
La empresa L compra material de oficina no almacenable por importe de 800, ms 21 % de IVA. Paga con
cheque.
800,00 (629) Otros servicios
a (572) Bancos, c/c
968,00
Material de oficina Si el consumo de material de oficina es elevado, la empresa puede tratarlo como
elemento inventariable. En este caso las existencias se recogern en la cuenta (328) Material de oficina; la
compra se contabilizar en la cuenta (602) Compras de otros aprovisionamientos y al final del ejercicio deber
hacer el ajuste de existencias con la cuenta (612) Variacin de existencias de otros aprovisionamientos.
3.2. Tributos
En el subgrupo (63) Tributos, se incluyen aquellas cuentas que recogen, fundamentalmente, los gastos que en
concepto de impuestos soporta la empresa.
La cuenta (630) Impuesto sobre beneficios recoge el impuesto que grava el beneficio obtenido por las
sociedades.
Las empresas deben realizar pagos a cuenta de los beneficios del ejercicio antes de finalizar este. Las
cantidades entregadas a cuenta durante el ao se recogern en la cuenta (473) Hacienda Pblica, retenciones y
pagos a cuenta.
(473) H. P., retenciones los a cuenta
a (572) Bancos, c/c
Cuando se trata de sociedades, las cantidades entregadas a cuenta se compensarn cuando se determine el
resultado final.
Resultado del ejercicio
x tipo impositivo
= Cuota ntegra/lquida
- Retenciones y pagos a cuenta
= Cuota diferencial
Cuota lquida
(6300) Impuesto corriente
a (473) H. P., retenciones y pagos a cuenta

a (4752) H. P., acreedora por impuesto
sobre sociedades
Cuota diferen.
La subcuenta (6300) recoge el gasto que supone para la empresa el impuesto sobre beneficios.
La cuenta (4752) recoge la deuda que la empresa tiene con Hacienda por este impuesto una vez deducidos, de
la cantidad total, las retenciones y pagos fraccionados que la empresa haba realizado durante el ejercicio.
Durante el ao siguiente la empresa paga a Hacienda la deuda anterior a travs de banco.
(4752) H.P. acreed., imp. s/Sdes. a (572) Bancos, c/c
O bien si los pagos a cuenta hubiesen sido mayores que la cantidad total a pagar:
(6300) Impuesto corriente
(4709) H. P., deudora
devolucin de impuestos
a (473) H. P., retenciones y pagos a cuenta
Ejemplo 49
La empresa <ABC, SA> realiza un pago de 8.300 , a cuenta del impuesto sobre sociedades, a travs de
banco.
8.300,00 (473) H. P., reten. y pagos cuenta a
(572) Bancos, c/c
8.300,00
Ejemplo 50
La empresa <ABC, SA> cobra a travs de banco los intereses de un depsito a plazo fijo que posee. Importe
bruto: 3.000 . Retencin: 19 %
19
570,00 (473) H. P., reten. y pagos a cuenta
2.430,00 (572) Bancos, c/c
a (769) Otros ingresos financieros
3.000,00
Ejemplo 51
Si al final del ejercicio el beneficio obtenido por la sociedad es 100.000 y el tipo impositivo es del 25%, el
impuesto sobre sociedades devengado por la empresa <ABC, SA> es:
Resultado del ejercicio
100.000
x tipo impositivo
x 0,25
= Cuota ntegra/lquida
25.000
- Retenciones y pagos a cuenta
- 8.870 [8.300 + 570]
= Cuota diferencial
16.130
25.000,00 (6300) Impuesto corriente
a (473) H. P.,reten. y pagos a cuenta

8.870,00
a (4752) H. P., acreedora por impuesto sobre sociedades
16.130,00
Ejemplo 52
Si en la sociedad anterior el beneficio slo fuese de 10.000 , el asiento anterior sera:
2.500,00 (6300) Impuesto corriente
6.130,00 (4709) H. P., deudora
devolucin de impuestos
a (473) H. P., reten. y pagos a cuenta
8.630,00
Empresas individuales: Actividad sujeta al Impuesto sobre la renta de las personas fsicas (IRPF):
Los empresarios individuales no deben, al final del ejercicio, contabilizar el Impuesto sobre beneficios.
El beneficio empresarial ser un componente ms del IRPF personal del empresario, por lo cual se habrn
tenido que traspasar las retenciones y pagos a cuenta efectuados en la actividad empresarial, cancelando el
saldo deudor de la cuenta 473, cargndolo a la cuenta 550 Titular de la explotacin, a travs del siguiente
asiento:
(550) Titular de la explotacin a (473) H.P., retenciones y pagos a cuenta
En la cuenta Titular de la explotacin se recogen, tanto las retiradas de dinero como las de otros bienes o
derechos que realice el empresario y tambin las aportaciones a la empresa de dinero, u otros bienes o
derechos, por lo que la cuenta 550, puede tener saldo deudor o acreedor.
El Plan establece que al final del ejercicio se abonar o cargar, dependiendo de su saldo, con cargo o
abono a la cuenta 102 Capital. Por tanto, dicha cuenta no aparecer nunca en un Balance de situacin final.
Sin embargo, el caso ms habitual es que las cantidades retiradas por el empresario sean mayores que las
aportadas, lo que reflejara una distribucin del beneficio de forma anticipada. Por tanto, y aunque el Plan
especifica que su saldo se compensar con la cuenta de Capital, consideramos ms apropiado compensar dicho
saldo, siempre que sea posible, con la cuenta 129 Resultado del ejercicio. En el caso de que el saldo de la
cuenta de Resultados del ejercicio no sea suficiente, entonces s que habra que compensar la diferencia con la
cuenta de Capital, o de Reservas.
Ejemplo 53
a) Un empresario individual ha retirado de la caja de la empresa, para sus atenciones familiares, a lo largo
del ejercicio, 14.900 :
14.900,00 (550) Titular de la explotacin a (570) Caja,
14.900,00
b) Durante este mes, realiza el pago fraccionado a cuenta del IRPF que asciende a 7.300 :
7.300,00 (473) H.P., reten. y pagos a cuenta a (572) Bancos c/c
7.300,00
c) No obstante, como en el IRPF es el empresario o profesional quien debe practicar en su declaracin la

deduccin del pago a cuenta, todas las retenciones y pagos a cuenta los llevaremos a Titular de la
explotacin:
20
7.300,00 (550) Titular de la explotacin a (473) H.P., reten. y pagos a cta.
7.300,00
d) Al final del ejercicio, segn el Plan, haramos el asiento:

22.200,00 (102) Capital
a (550) Titular de la explotacin
22.200,00
e) Si el beneficio en la cuenta de Resultado del ejercicio es 35.000 , podramos hacer en lugar del asiento
anterior:
35.000,00 (129) Resultado del ejercicio a (550) Titular de la explotacin 22.200,00
a (102) Capital
12.800,00
(631) Otros tributos: Se incluyen en esta cuenta aquellos impuestos de la empresa y que no deban incluirse
en otras cuentas ni se refieran al IVA. Como ejemplos de este tipo de tributos, podemos citar, entre otros:
Impuesto sobre Bienes inmuebles; Impuesto sobre Actividades Econmicas; Impuesto sobre Vehculos de
Traccin Mecnica; Tasas Municipales, etc. todos ellos de devengo anual y, por lo tanto, imputables a los
gastos del ejercicio econmico correspondiente.
Ejemplo 54
La empresa O paga 740 por el impuesto sobre bienes inmuebles (IBI) y 143 por el impuesto municipal de
circulacin de vehculos. Pagos realizados por banco.
883,00 (631) Otros tributos
(740+143)
(572) Bancos, c/c
883,00
Ejemplo 55
Posteriormente la empresa O se da cuenta de que ha cometido un error en la liquidacin del IBI, ingresando
270 de ms, y solicita la devolucin.
270,00 (4709) H. P., deudora por
a (636) Devolucin de
270,00
devolucin de impuestos .
impuestos
La cuenta (636) Devolucin de impuestos tendr saldo acreedor, es decir funcionar como ingreso para
compensar el exceso de gasto que se contabiliz anteriormente en la cuenta (631).
3.3. Los Gastos de Personal.

Cuando la empresa paga las nminas a los trabajadores debe tener en cuenta la intervencin de dos organismos
pblicos: Hacienda y Seguridad Social.
- HACIENDA: Del total de remuneraciones la empresa tiene que descontar de la nmina un porcentaje que
debe reflejarse en la cuenta 4751. Hacienda Pblica, acreedora por retenciones practicadas. Este importe
se ingresar en Hacienda trimestralmente.
- SEGURIDAD SOCIAL: Este organismo interviene tanto en la actividad de la empresa como en la de los
trabajadores.
a. La empresa tiene la obligacin de contribuir al sostenimiento de este Organismo, por ello, cuando paga
los nminas tiene que soportar un gasto adicional que es la cuota patronal o empresarial a la Seguridad
Social y que se recoge en la cuenta 642. Seguridad Social a cargo de la empresa.
b. Los trabajadores tambin contribuyen a sufragar los gastos de la Seguridad Social, por ello, el
empresario mensualmente le retiene una cantidad de su nmina y l mismo se encarga de ingresar en la
Seguridad Social. Este importe es la cuota obrera o retencin a los trabajadores de la Seguridad Social.
LA CUOTA OBRERA SE SUMA A LA CUOTA EMPRESARIAL y es el importe que figura en la
cuenta 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores. Esta deuda con la Seguridad Social,
deber ser cancelada dentro del mes siguiente al del devengo de las nminas. (ejemplo la Seguridad
Social correspondiente a las nminas del mes de enero deber ser ingresada antes de fin de mes de
febrero)
c. Cuando un trabajador est de baja, durante unos das le paga el empresario pero este importe despus lo
recupera del Organismo de la Seguridad Social, que realmente es quien soporta este gasto. Estos son
los llamados PAGOS DELEGADOS o por CUENTA DE LA SEGURIDAD SOCIAL. No suponen un
gasto para la empresa y por eso se recoge en la cuenta 471. Organismo de la Seguridad Social,
21
deudores. Esta cantidad se compensar en la siguiente liquidacin a la Seguridad Social que se realice.
640. Sueldos y salarios
Comprende las remuneraciones, fijas y eventuales, del personal de la empresa.
Entre ellas podemos enumerar las siguientes: salario base, complementos salariales, pagas extraordinarias,
asignaciones al personal para vestuario o herramientas de trabajo, etc.
642. Seguridad social a cargo de la empresa
Comprende las cuotas que la empresa debe pagar a la Seguridad Social por las diversas prestaciones que sta
realiza a todos sus afiliados.
471. Organismos de la seguridad social, deudores
Crditos a favor de la empresa, de los diversos Organismos de la Seguridad Social, relacionados con las
prestaciones sociales que ellos efectan.
4751. Hacienda pbica, acreedor por retenciones practicadas
Importe de la retencin practicada al personal de la empresa a cuenta del IRPF pendientes de pago a la
Hacienda Pblica.
476. Organismos de la seguridad social, acreedores.
Deudas pendientes con Organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que stos
realizan. La cuanta se obtendr a partir del Recibo de liquidacin de cotizaciones a la Seguridad Social.
(640) Sueldos y salarios
(Salario Base ms Complementos salariales)
(642) Seguridad social a cargo de la empresa
(Cuota empresarial o patronal)
(471) Organismos de la Seguridad Social, deudores
(Pagos delegados)
a
(4751) Hacienda pblica, acreedor
(Retencin IRPF a los trabajadores)
a
(476) Organismos de la seguridad
Social, acreedores
(Cuota obrera o retencin trabajadores Seguridad
Social + importe de la cuenta 642)
a
(572) Bancos c/c
(Importe lquido)
Ejemplo 56
Se pagan las nminas del mes con los siguientes conceptos: sueldos y salarios, 1.250 ; complementos
salariales, 248 ; seguridad social cuota patronal, 360 ; Pagos delegados, 120; Seguridad Social a cargo del
empleado, 90 ; Retencin I.R.P.F.: 240 Pagamos con cheque bancario.
1.498,00 (640) Sueldos y salarios
360,00 (642) Seguridad social a cargo
de la empresa
120,00 (471) Organismos de la S. S., deudores
a
a
a
(4751) Hacienda pblica, acreedor

(476) Organismos de la seguridad
Social, acreedores
(572) Bancos c/c
240,00
450,00
1.288,00
Cuando el mes siguiente realice el pago a los Organismos de la Seguridad Social:

450,00
(476) Organismos de la S.S.,

acreedores a
a
a
(471) Organismos de la S. S., deudores 120,00

(572) Bancos c/c
330,00
Cuando trimestralmente realice el pago a Hacienda, el asiento ser:

22
240,00 (4751)-H. P., acreedora por reten. pract. a (572) Bancos c/c
240,00
Otros cuentas relacionados con el personal de la empresa son:

(641). Indemnizaciones Cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un dao
o perjuicio. Se incluyen las indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas, Indemnizaciones
por traslado, Indemnizaciones por lesiones, etc.
Ejemplo 57
Para despedir a un empleado, le pagamos una indemnizacin de 3.000 mediante cheque
3.000,00
(641) Indemnizaciones
(572) Bancos, c/c
3.000,00
(460) Anticipos de remuneraciones: Entregas a cuenta de remuneraciones al personal. Estos anticipos

son a cuenta de remuneraciones y no hay que confundirlos con los prstamos que se otorguen al
personal que se incluirn en las cuentas 254 Crditos a largo plazo al personal y 544 Crditos a corto
plazo al personal.
(465) Remuneraciones pendientes de pago: Deudas de la empresa con el personal por remuneraciones
devengadas y no pagadas.
Ejemplo 58
1. Concedemos a uno de los trabajadores de la empresa un anticipo de 150 que pagamos con cheque de la
cuenta corriente.
150,00 (460) Anticipos de remuneraciones
(572) Bancos, c/c
150,00
2. Pagamos por banco la nmina correspondiente al ltimo mes, que asciende a 6.200. La cuota patronal de la
Seguridad Social asciende a 1.208 . Las retenciones practicadas a los trabajadores por Seguridad Social ha
sido de 190 y por I.R.P.F. 230 . Se compensa el anticipo anterior. No se pueden abonar 610 a los
trabajadores que queda pendiente de pago.
1.208,00 (642) Seguridad social a cargo
de la empresa
a (4751) Hacienda pblica, acreedora

a (476) Organismos de la seguridad
Social, acreedores
a (460) Anticipos de remuneraciones
a (465) Remuneraciones pendientes de pago
a (572) Bancos c/c
230,00
1.398,00
150,00
610,00
5.020,00
254. Crditos a largo plazo al personal

544. Crditos a corto plazo al personal
Ejemplo 59
1. Se concede un prstamo a un trabajador por un importe de 5.000 , para ello le entregamos cheque de la
cuenta bancaria. El plazo de amortizacin del prstamo es de 6 meses.
5.000,00 (544) Crditos a corto plazo al personal a
(572) Bancos, c/c
5.000,00
2. Contabilcese la nmina en la que figuran los siguientes datos:

Devengos: Sueldo bruto: 1.755
indemnizacin por despido: 7.000 .
por plus de distancia: 10 .
prestaciones de la Seguridad Social por incapacidad temporal (baja por enfermedad): 235 .
Deducciones: por aportacin del trabajador a la Seguridad Social: 150 .
por retencin de IRPF: 250 .
compensa un prstamo a corto plazo concedido al empleado por importe de 1.000 .
23
Lquido a percibir: 7.600 (total devengo deducciones).
Se dejan a deber 600 y el resto se paga en efectivo.
7.000,00 (641) Indemnizaciones
235,00 (471) Organismos S.S., deudores
a (476) Organismos de la S.S., acreedores

a (4751) Hacienda Pblica, acreedora
a (544) Crditos a corto plazo al personal
a (645) Remuneraciones pendientes de pago
a (570) Caja, euros
150,00
250,00
1.000,00
600,00
7.000,00
3. Contabilizar la cuota patronal a la Seguridad Social, correspondiente al mismo perodo que la nmina
anterior, suponiendo que su importe sea 400 :
400,00 (642) Seguridad Social a cargo de
la empresa
a (476) Organismos de la Seguridad
Social, acreedores
400,00
4. Antes del ltimo da del mes siguiente, habr que liquidar con la Seguridad Social. Si tenemos en cuenta los
dos asientos anteriores:
550,00 (476) Organismos de la Seguridad Social
acreedores
Social, deudores
a (572) Bancos c/c
235,00
315,00
Otras cuentas relacionadas con el personal son:

(649). Otros gastos sociales: Gastos de naturaleza social realizados en cumplimiento de una
disposicin legal o voluntariamente por la empresa .Entre otros pueden ser: las subvenciones a economatos y
comedores; sostenimiento de escuelas e instituciones de formacin profesional; becas para estudio; primas por
contratos de seguros sobre la vida, accidentes, enfermedad, etc.
(755) Ingresos por servicios al personal: Ingresos por servicios prestados al personal como:
comedores, economatos, viviendas, etc.
(629) Otros servicios: El importe pagado por gastos de transporte de empleados y otros.
(643) Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportacin definida: Aportaciones a entidades
externas (planes de pensiones u otras instituciones similares) por remuneraciones a largo plazo al personal de
la empresa, tales como planes de pensiones u otras prestaciones por jubilacin o retiro, que se articulen a
travs de un sistema de aportacin definida.
Ejemplo 60
a) Una empresa paga 1.000 en efectivo por primas de seguros sobre la vida a nombre del personal de
plantilla:
1.000,00 (649) Otros gastos sociales
a (570) Caja, euros
1.000,00
b) Al confeccionar las nominas, cuyo importe integro es de 9.000 , aparecen en el apartado de deducciones
las siguientes:
- Aportacin del trabajador a las cuotas del Rgimen General. etc
500
- Valor de productos en especie: primas de seguros de vida
1.000

Social, acreedores
a (755) Ingresos por servicios al
personal
a (570) Caja, euros
500,00
1.000,00
7.500,00
Ejemplo 61
La sociedad P constituye un plan de pensiones de aportacin definida para sus empleados con el Banco de
Sabadell, aportndose 6.000 en efectivo.
24
6.000,00 (643) Retribuciones a largo plazo mediante
sistemas de aportacin definida a
a (570) Caja,
6.000,00
4. INGRESOS
El Plan General de Contabilidad define el grupo (7) Ventas e ingresos como la enajenacin de bienes y
prestaciones de servicios que son objeto del trfico de la empresa; comprende tambin otros ingresos,
variacin de existencias y beneficios del ejercicio.
Las cuentas del grupo 7 son cuentas de gestin y no aparecen en el Balance. Podemos clasificarlas, lo mismo
que las del grupo 6, en dos grandes apartados:
Ingresos de explotacin
Son los ingresos que la empresa espera obtener a lo largo de sucesivos ejercicios, por originarse en sus
actividades ordinarias. Podemos diferenciar:
Los ingresos procedentes de la venta de productos y de la prestacin de servicios que son objeto de trfico
de la empresa, as como la variacin de existencias de productos en curso, productos terminados,
productos semiterminados, subproductos y residuos.
Otros ingresos de la explotacin, tales como los trabajos realizados por la empresa para su inmovilizado,
las subvenciones, donaciones y legados y otros ingresos de gestin.
Ingresos financieros
Se incluyen aqu las rentas financieras provenientes de las inversiones financieras en general.
En general, las cuentas del grupo 7 tienen saldo acreedor y se cargaran, al cierre del ejercicio con abono a la
cuenta. (129) Resultado del ejercicio. Tambin aqu hay algunas excepciones:
(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago, que tiene saldo deudor.
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares, que time saldo deudor
(709) Rappels sobre ventas, que tiene saldo deudor.
Las del subgrupo (71) Variacin de existencias, que pueden tener saldo deudor o acreedor.
No debemos confundir ingreso con cobro. Ingreso es un concepto econmico que significa un aumento del
patrimonio neto. Cobro es un incremento de tesorera que puede producirse por muchos motivos (por ejemplo:
cuando la empresa vende mobiliario al contado hay un cobro, pero no un ingreso).
4.1. Otros ingresos de gestin

El subgrupo (75) recoger los ingresos no comprendidos en otros subgrupos, que no constituyen su actividad
habitual:
Para las cantidades pendientes de pago por este motivo utilizamos las cuentas: 440. Deudores y 441.
Deudores, Efectos Com. Cobrar.
(752) Ingresos por arrendamientos: Los devengados por el alquiler de bienes muebles o inmuebles cedidos para el uso o la disposicin por terceros.
El alquiler de locales tributa por IVA pero no si es de terrenos o viviendas.
Ejemplo 62
La empresa AD posee un local que no necesita y lo alquila a otra empresa. Factura por el alquiler de este mes
1.200 , ms 21 % de VA, retencin 19%.
1.680,00 (440) Deudores
228,00 (473) H.P., retenciones y pagos a cuenta a (752) Ingresos por arrendamientos
a (477) H. P., IVA repercutido
1.200,00
252,00
(753) Ingresos de propiedad industrial cedida en explotacin: Cantidades que se perciben por la cesin
en explotacin de la propiedad industrial. Ejemplos: permitir el derecho a usar una patente o un nombre
comercial.
25
Ejemplo 63
La sociedad AE cede temporalmente a otra empresa una patente de su propiedad, facturndole 4.300, ms 21
% de IVA.
5.203,00 (440) Deudores
a (753) Ingresos de propiedad industrial cedida
en explotacin
4.300,00
903,00
(754) Ingresos por comisiones: Cantidades percibidas como contraprestaciones a servicios de mediacin
realizados de manera accidental (puntual). En cambio, si la mediacin fuera el objeto principal de la
actividad de la empresa, los ingresos por este concepto se registran en la cuenta (705) Prestaciones de
servicios.
Ejemplo 64
La empresa AF, que se dedica a la fabricacin y venta del producto P, cobra a travs de banco 701,80
(incluido el 21 % de IVA) por comisiones de ventas.
701,80 (572) Bancos, c/c
a (754) Ingresos por comisiones

[701,80 /1,21]
580,00
121,80
(755) Ingresos por servicios al personal: Contempla los ingresos percibidos por la empresa por la
prestacin de servicios diversos al personal de la empresa; servicios tales como economatos, comedores,
transportes, viviendas, etc.
Normalmente son servicios recogidos en los convenios colectivos, en los que la empresa se compromete a
prestarlos a los trabajadores en unas condiciones favorables para stos y repartindose el gasto entre la
empresa y los empleados.
Ejemplo: 65
Se cobran a travs de banco 3.000 (ms 10 % de IVA) por el servicios de comedor al personal de la empresa.
3.300,00 (572). Bancos, c/c
a (755). Ingresos por servicios al personal

a (477). H. P., IVA repercutido
3.000,00
300,00
(759) Ingresos por servicios diversos: Esta cuenta recoge aquellos ingresos originados por la prestacin
eventual de ciertos servicios a otras empresas o particulares (transporte, reparaciones, asesoras, informes,
etc.).
Ejemplo: 66
La empresa BP que se dedica a la compraventa de mercaderas, presta eventualmente un servicio de transporte
a una empresa vecina y le pasa factura por importe de 400 , ms 21% de IVA
484,00 (440) Deudores
a (759) Ingresos por servicios diversos

400,00
84,00
5. Otras consideraciones respecto al IVA

Rgimen del recargo de equivalencia
Este rgimen es obligatorio para los comerciantes minoristas que sean personas fsicas. Mediante este
rgimen se pretende que lo que deben ingresar por IVA los minoristas se lo recauden a Hacienda las empresas
suministradoras que sern las que lo liquiden a Hacienda.
La empresa suministradora cuando le vende al minorista persona fsica, adems de cargarle en la factura el
21% de IVA, le carga otro 5,2 % en concepto de Recargo de equivalencia. Este Recargo supone que todo el
IVA repercutido por el minorista a sus clientes ya se lo ha pagado a sus proveedores mediante el IVA
soportado y el Recargo de Equivalencia, quedando as libre de la obligacin de presentar liquidacin a
Hacienda.
En este caso el minorista debe contabilizar como mayor importe de la compra todo el IVA soportado en
todas las compras de bienes y servicios, y contabilizar tambin como mayor importe de las ventas todo el
IVA repercutido, prescindiendo de las cuentas H.P., IVA soportado y H.P., IVA repercutido.
Ejemplo 67
D. Julin Salvador, empresario individual, que tiene una zapatera, solicita a la fbrica de zapatillas EL BUEN
PIE el envo de 40 pares de zapatillas. El precio de compra es de 8 /u. y se le envan a crdito, con un 21% de
IVA. Al ser minorista y persona fsica se le aplica tambin el 5,2% de Recargo de equivalencia.
26
La factura ser:
I.B. 40 x 8
= 320
IVA 21% s/320
67,20
R.E. 5,2% s/320
16,64
403,84
El asiento a realizar por el vendedor:
403,84 (430) Clientes

320,00
83,84
En Contaplus, para contabilizar correctamente el IVA repercutido con recargo de equivalencia deberamos
crear las siguientes subcuentas:
(4770021) H.P. IVA repercutido (21%) para las ventas sin recargo de equivalencia.
(4775221) H.P. IVA repercutido (21% + 5,2% R.E.) para recoger el 21% de IVA de las ventas
sometidas a Recargo de equivalencia.
(4755221) H.P. Recargo de Equivalencia (5,2%), para recoger la deuda de la empresa con
Hacienda por el recargo de equivalencia cargado al minorista.
Y el asiento a realizar por el comprador ser:
403,84 (600) Compras de mercaderas
(400) Proveedores
403,84
Supongamos que el Sr. Salvador fija en 12 euros el precio de venta de cada par de zapatillas (ms
el IVA correspondiente). Aplicar el 21% en concepto de IVA, no pudiendo repercutir al consumidor el
5,2% de recargo de equivalencia. Por tanto, el precio de venta al pblico (IVA incluido) ser 14,52 , y
cuando venda un par har el asiento:
14,52 (570) Caja,
14,52
No aparece la cuenta H.P., IVA repercutido por considerarse en este caso mayor importe de la venta.
Rgimen simplificado
En este rgimen los sujetos pasivos determinarn las cuotas a ingresar en concepto de IVA mediante la
imputacin a su actividad econmica de los ndices o mdulos fijados por el Ministerio de Economa y
Hacienda.
Dichos mdulos se basan en el nmero de personas empleadas, las toneladas de capacidad de los
elementos de transporte, el consumo de energa elctrica, la superficie de los locales, etc.
En los tres primeros trimestres se hacen pagos a cuenta segn los datos iniciales y en el 4 trimestre se
calcula la cuota anual definitiva y se restan los pagos a cuenta, pudiendo resultar la cuota a ingresar o a
devolver.
Por lo que respecta a su contabilizacin, dado que la liquidacin del impuesto se hace por mdulos y
no basndose en los datos reales, contabilizaremos el IVA soportado como mayor importe de las compras,
y el IVA repercutido, como mayor importe de las ventas.
Ejemplo 68
Si de la aplicacin de los mdulos resulta trimestralmente a ingresar 1.300 , cada trimestre haremos el
asiento:
1.300,00 (631) Otros tributos
a (475) H.P., acreedora por concep. Fiscales 1.300,00
Y al ingresar en Hacienda dicho importe, haremos:
1.300,00 (475) H.P., acreedora por concep. Fiscales a (572) Bancos, c/c
1.300,00
En el cuarto trimestre se hace la liquidacin definitiva. Si resulta a ingresar se realizan asientos

similares a los anteriores, con la cantidad resultante. El primero con fecha 31 de diciembre, y el segundo
se tiene de plazo para pagar hasta el 30 de enero.
Si resulta negativa, el asiento a realizar ser:
XX (470) H.P., deudora por diversos conceptos
(636) Devolucin de impuesto XX
Por dicho importe se puede pedir la devolucin, o dejarlo a compensar en las liquidaciones siguientes.
27

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Contabilidad y fiscalidad

1.1. Estructura de los Planes Generales de Contabilidad

2. Registro de las operaciones comerciales

600 Compras de mercaderas

310 Materias primas

601 Compras de materias primas.

320. Elementos y conjuntos incorporables

602 Compras de otros aprovisionamientos

Importe bruto (n. de unidades x precio unitario)

REGISTRO DE LOS INTERESES

La empresa optar por los siguientes registros:

Registro como gasto financiero en la cuenta (662) Intereses de deudas,

b) En el supuesto de no imputar los intereses al precio de adquisicin:

(600) Compras de mercaderas 1-3

1-8 a (400) Proveedores

(600) Compras de mercaderas

179,29 (662) Intereses de deudas

a (608) Dev. de compras y op. sim.

(407) Anticipos a proveedores

a (606) Dctos. s/comp. por p. pago

a (609) Rappels por compras

(406) Env. y emb. a dev. a prov.

(No aparece IVA por la compra porque ya se incluy en el asiento primitivo.)

a (406) Env. y emb. a dev. a prov.

Por los que devolvemos haremos el asiento:

a (406) Env. y emb. a dev. a prov.

2.2. Registros contables en operaciones de ventas y prestaciones de servicios

700 Ventas de mercaderas

350 Productos terminados

701 Ventas de productos terminados

340 Productos semiterminados

702 Ventas de productos semiterminados

703 Ventas de subproductos y residuos

704 Ventas de envases y embalajes.

VALORACIN DE LOS INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS

Importe bruto (n. de unidades x precio unitario) o del servicio

CONDICIONES PARA CONTABILIZAR LOS INGRESOS PROCEDENTES DE LA VENTA DE

a (700) Ventas de mercaderas

B) Si la empresa vendedora contrata a la empresa de transporte, figurando la factura a su nombre y despus se

El proveedor le incluye en la factura al cliente en concepto de portes 325 euros:

a (701) Ventas de productos term.

a (700) Ventas de mercaderas

a (701) Ventas de productos terminados 300,00

a (572) Bancos, c/c

CONTABILIZACIN DEL TRANSPORTE EN LAS VENTAS

INTERESES EN LAS VENTAS

REGISTRO DE LOS INTERESES

La empresa optar por los siguientes registros:

Registro como gasto financiero en la cuenta (762) Ingresos de crdito,

(762) Ingresos de crditos

7.410 (570) Caja,

a (700) Ventas de mercaderas

(762) Ingresos de crditos

Al cobrar la factura por banco

(572) Bancos, c/c

a (438) Anticipos de clientes

a (701) Ventas de productos term.

a (701) Ventas de productos term.

(436) Env.y emb. a dev. por cli.

(No aparece IVA por la compra porque ya se incluy en el asiento primitivo.)

(4309) Clientes, facturas

b) Remitimos la factura de la venta anterior, a 30 das.

(700) Ventas de mercaderas

(4309) Clientes, facturas