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MÉXICO
GRUPO: 2055
TEMA I
TEORÍA Y DOCTRINA DEL DERECHO ADUANERO.
CONCEPTO.
Consideramos que para obtener el concepto de Derecho Aduanero es necesario señalar
algunas definiciones que autores extranjeros y nacionales han hecho al respecto.
Mario di Lorenzo nos señala que el Derecho Aduanero es el conjunto de normas que
disciplinan y condicionan el paso de las cosas por las aguas jurisdiccionales y a través de
las fronteras, así como su depósito en el territorio del Estado, en relación con su
procedencia (extranjera o nacional), con el destino aduanero que los propietarios declaran
para tales cosas, con las obligaciones, limitaciones y controles impuestos por la tutela de los
diferentes intereses públicos.
Jean Amphoux, asesor jurídico de la comunidad Europea, dice que el Derecho Aduanero
“es la parte esencial de la legislación de un país sobre el comercio exterior, este sistema
normativo también se refiere a las relaciones entre importadores y exportadores, ya sean
personas físicas o jurídicas, con las autoridades administrativas y financieras”.
Octavio Gutiérrez Carrasco, profesor chileno nos manifiesta que el Derecho Aduanero “es
el conjunto de normas legales que determinen el régimen fiscal a que deban someterse los
intervinientes en el tráfico internacional de mercancías a través de las fronteras nacionales
o aduaneras, por vía marítima, terrestre, aérea y postal; que organizan el servicio público
destinado a su control, le fijan las funciones, señalan las clases y formalidades de las
operaciones para tales mercancías y establecen por último, los tribunales especiales y el
procedimiento de las causas a que dichos tráficos dieren lugar”.
Pedro Fernández Lalanne define el Derecho Aduanero como “las normas legales y
reglamentarias que determinan el régimen fiscal al cual debe someterse los importadores,
exportadores, agentes marítimos, despachantes de aduanas y en general quienes realicen
operaciones con mercancías a través de la frontera de la República, por las vías marítimas,
aéreas, terrestres y postales”.
Efraín Polo Bernal afirma que el Derecho Aduanero “entraña el conjunto de normas
jurídicas, instituciones y principios de Derecho Público que se aplican al tráfico y desempeño
de los bienes y mercancías o efectos que entran y salen de un país determinado, al
gravamen, así como a su afectación económica y social”.
Por su parte Santos Dattola, lo define como “el conjunto de los institutos y de las normas
jurídicas que en relación con el intercambio comercial entre los Estados, regulan el
intercambio de las mercaderías a través de la línea aduanera, con el fin de percibir el tributo
y protege la economía nacional”.
Ariosto D. González manifiesta que el Derecho Aduanero “es el conjunto de normas
jurídicas que tiene individualidad destacada en sus fundamentos y en sus métodos, frente al
Derecho Fiscal, se distingue, además, de la restante actividad fiscal en algunas teorías y
soluciones que afectan a la legislación de fondo y a los presupuestos procesales”.
Ricardo Xavier Basaldúa nos señala que “el Derecho Aduanero queda delineado como un
conjunto de normas atinantes a la importación y exportación de mercaderías, cuya
aplicación se encomienda a la aduana, para lo cual regula su estructura y sus funciones; se
determinan los regímenes a los cuales debe someterse la mercadería que se importa o
exporta y se estableen diversas normas referidas a los tributos aduaneros, a los ilícitos
aduaneros y a los procedimientos y recursos ante las aduanas”.
De los conceptos anteriormente señalados podemos concluir:
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Primero. Todas coinciden en que el Derecho Aduanero es un conjunto de normas jurídicas.
Segundo. Todas afirman que la regulación de las normas jurídicas se basa en el comercio
exterior de mercancías.
Tercero. La aplicación de las normas se genera por el movimiento de entrada o salida de
bienes, efectos o mercaderías al territorio de un país.
Cuarta. Las disposiciones legales se aplican también a las personas que intervienen en
esta actividad.
Por lo anteriormente expuesto consideramos que el Derecho Aduanero es el conjunto de
normas jurídicas que regulan, por medio de un ente administrativo, las actividades o
funciones del Estado en relación con el comercio exterior de mercancías que entren o
salgan en sus diferentes regímenes al o del territorio aduanero, así como de los medios y
tráficos en que se conduzcan y las personas que intervienen en cualquier fase de la
actividad o que violen las disposiciones jurídicas.
Definición de Aduana.
Existen diferentes corrientes que establecen la definición etimológica del vocablo “aduana”.
Sin embargo existe una opinión generalizada en afirmar que su origen es arábigo. Algunos
autores designan su origen en la palabra “divanum” la casa donde se recogen los derechos;
posteriormente fue cambiado a “divana”, y finalmente en “aduana”. Otra corriente
importante señala que esta voz proviene del vocablo persa “diván”, que significa el lugar de
reunión de los administradores de finanzas y ha llegado hasta nosotros del árabe “diovan”,
luego paso al italiano “dogana” y quedo en “aduana”.
La aduana doctrinalmente es definida como “el organismo estatal encargado de intervenir en
el tráfico internacional de mercancías, vigilando y fiscalizando su paso a través de las
fronteras del país, aplicando las normas legales y reglamentarias relativas a la importación,
exportación y demás regímenes aduaneros, formando las estadísticas de este tráfico;
determinando y percibiendo los tributos que lo afectan u otorgando las exenciones o
franquicias que lo benefician y cumpliendo con las demás funciones que las leyes le
encomiendan”.
Rafael Bielsa dice que la Aduana “es el órgano de la Administración Pública que tiene por
principal objeto percibir los derechos fiscales de importación y exportación y hacer cumplir
las disposiciones prohibitivas y de reglamentación del comercio internacional”.
Pedro Fernández Lalanne afirma que “la Aduana constituye uno de los más importantes
atributos de la Soberanía de la nación. Es el medio de ejercer el poder de Policía Fiscal en
todo cuanto se relaciona con la importación, exportación y tránsito de mercancías por sus
fronteras”.
Para el Consejo de Cooperación Aduanera de Bruselas las aduanas son “los servicios
administrativos especialmente encargados de la aplicación de la legislación relativa a la
importación y a la exportación de las mercaderías y a la percepción de ingresos públicos
provenientes de los derechos e impuestos que se aplican a las mercaderías”.
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Conforme al Glosario de Términos Aduaneros Latinoamericanos la aduana es “el
organismo encargado de aplicar la legislación relativa a la importación y exportación de
mercaderías y a los otros regímenes aduaneros, de percibir y hacer percibir los gravámenes
que le sean aplicables y de cumplir las demás funciones que se les encomienden”.
Por su parte consideramos que la Aduana es el órgano de la Administración Pública
establecido por el Ejecutivo Federal, autorizado para controlar el comercio exterior con las
limitaciones y prohibiciones que las leyes fijan a las mercancías, percibiendo los impuestos
que se generen y regulando la economía nacional.
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Actividad de Vigilancia. Para cumplir con esta función existe un cuerpo de tipo militar
especifico o propio del Derecho Aduanero, denominado “Policía Fiscal”, el cual tiene como
función vigilar el debido cumplimiento de las actividades anteriormente señaladas y de
prevenir y combatir las violaciones de las norma aduaneras.
Actividad Financiera. Esta función es enfocada a buscar el equilibrio tanto de la balanza
comercial como de la balanza de pagos, fijando los montos máximos de los recursos
financieros aplicables a las importaciones, así como la captación de divisas a través de
exportaciones.
Actividad Internacional. Esta función tiene como finalidad la integración del país a la
comunidad internacional, a través de los diferentes convenios de comercio exterior que
celebre nuestro país, como es el caso de nuestra participación en la Asociación
Latinoamericana de Integración (ALADI) y la Zona de Libre Comercio de América del Norte
(TLC). Las franquicias concedidas a las misiones diplomáticas y al personal de los
servicios consulares.
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máximos de recursos financieros para la importación de mercancías. La regulación de la
balanza de pagos y de comercio. La obtención de divisas que exportaciones ingresen. La
fijación de la paridad cambiarla de la moneda.
5.- Derecho Penal Aduanero.- Conjunto de normas de Derecho Penal que apoyan al
Derecho Aduanero. Es la aplicación de principios generales para penar todo acto o hecho
contrario a la Ley Aduanera.
6.- Derecho Internacional Aduanero.- Son aquellas normas de Derecho Internacional que
se relacionan con el Derecho Aduanero para establecer zonas de integración aduanera,
como son: las áreas de Libre Comercio, Uniones Aduaneras, Mercados Comunes, Tratados
Bilaterales o Multinacionales para crear organismos internacionales como por ejemplo:
OMC, el Consejo de Cooperación Aduanera de Bruselas (OMA) con su Nomenclatura
Aduanera y su Sistema de Valor.
7.- Derecho Económico Aduanero.- Son aquellas normas que organizan la actividad
económica de un país y que se realizan con el Derecho Aduanero para favorecer ciertas
actividades aduaneras y obtener un beneficio económico. Por ejemplo; los regímenes
aduaneros que apoyan las actividades comerciales, industriales y de transporte.
8.- Derecho Procesal Aduanero.- Son normas procedimentales que tienen aplicación en
los casos de infracciones o controversias entre los importadores o exportadores con la
autoridad aduanera ya sea en la tramitación del Procedimiento Administrativo en Materia
Aduanera (PAMA), ya en la utilización del recurso de revocación, o en el juicio de nulidad;
en lo concerniente a notificaciones, recusaciones, probanzas, desahogo de pruebas,
competencia, términos, legitimación, etc.
9.- Derecho Civil Aduanero.- Es el conjunto de principios e instituciones civiles que se
aplican a la materia aduanera como el mandato, la personalidad, la capacidad, el concepto
de obligación, los conceptos de convenios y contratos, la propiedad, la declaración unilateral
de la voluntad, la condición y el termino.
10.- Derecho Mercantil Aduanero.- Son aquellas disposiciones típicas mercantiles que
tienen injerencia en la actividad aduanera como son los actos de comercio, los
comerciantes, títulos de crédito, los manifiestos de carga, las facturas comerciales, las
formas de endosar la documentación, la compraventa internacional, los contratos de
fletamento y seguros, la comisión mercantil y los almacenes generales de depósito.
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Pedro Fernández Lalanne manifiesta que si entendemos al Derecho Aduanero como parte
de Derecho Tributario participa en los caracteres que se señalan como indicativos de la
autonomía de esté.
Dentro del grupo de los autores que el conceden autonomía al Derecho Aduanero, tenemos:
Efraín Polo Bernal quien señala “creemos en la autonomía estructural del Derecho
Aduanero, en razón de que sus necesidades son propias y caen en el Derecho Público y
ellas exhiben principios comunes que las rigen y que tienen autonomía dogmática por que
elabora principios específicos.
Para Fernando Muñoz García hay dos razones principales para afirmar que el Derecho
Aduanero es completamente diferente del Derecho Tributario y del Derecho Financiero, por
lo tanto, es una disciplina jurídica autónoma, la primera, porque sus condiciones de
posibilidades son totalmente distintas a la de los otros derechos mencionados; la segunda,
por que la relación jurídico aduanera cuya regulación constituye su principal objeto, es una
relación jurídica completamente distinta de la relación tributaria y de las otras que se ocupa
el Derecho Financiero.
Por su parte Ricardo Xavier Basaldúa, afirma que hay varias clases de autonomía:
1.- Científica.- Cuando se tiene un objeto propio que se traduce de un léxico, conceptos,
institutos, instituciones y principios, que constituyen un ámbito normativo que justifica su
estudio independiente.
2.- Jurídica.- Cuando existe un conjunto orgánico de normas que responden a un objeto y
principios propios.
3.- Legislativa.- Es la respuesta del legislador a la autonomía jurídica, cuando se incluye en
un cuerpo legal, separado al conjunto de normas que conforman el sistema.
4.- Jurisdicción.- Es la creación de tribunales especializados para conocer de los conflictos
originados en la aplicación de un conjunto de normas.
5.- Autonomía didáctica o docente.- Alude a la existencia de una enseñanza propia, con
la de la disciplina en los programas de estudio y una especialización en la docencia.
Concluyendo el autor que el Derecho Aduanero tienen autonomía en sus cinco
manifestaciones.
En nuestra opinión consideramos que el Derecho Aduanero es autónomo, ya que la
existencia de una disciplina autónoma del Derecho se impone cuando hay instituciones que
no pueden ser explicadas de manera plena por otras ramas del Derecho.
Por lo tanto, consideramos que el Derecho Aduanero agrupa y explica hechos nuevos o
hechos que otras disciplinan no contemplan; por razón de que cuenta con principios e
instituciones propias y se interrelacionan con otras disciplinas del Derecho, además de que
se cumple con una autonomía legislativa, una didáctica y una autonomía científica, por lo
que se afirma que el Derecho Aduanero es autónomo.
El Derecho Aduanero tiene autonomía legislativa, ya que cuenta con un conjunto de
disposiciones legales propias, en forma orgánica y separada de otras legislaciones.
Recuérdese que en nuestro país una de las primeras disposiciones de México
Independiente, fue de carácter aduanero, me refiero al arancel del 15 de diciembre de 1821.
Como ejemplos de disposiciones legales propias en la actualidad, se cuenta con la Ley
Aduanera y la Ley del Impuesto General de Importación y Exportación.
La autonomía didáctica del Derecho Aduanero es plena, ya que para estudiar las
instituciones, objetos, sujetos, infracciones y en general todas las disposiciones sobre esta
rama, se cuentan con cátedras y métodos de enseñanza exclusivos, que constituyen un
campo de estudio diferente a los de cualquier otra disciplina del Derecho. En la Facultad de
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Derecho de la Universidad Nacional Autónoma de México se imparten, desde 1970, en la
Licenciatura y el Doctorado, sendas cátedras de esta materia.
Si la autonomía científica consiste en que la disciplina jurídica tenga instituciones. Principios
propios, conexión e independencia con otras disciplinas; el Derecho Aduanero cumple
cabalmente con estas características.
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Dadas las irregularidades, se emprendió una reforma integral, que abarcó procesos
operativos y administrativos; se introdujeron herramientas informáticas para agilizar los
trámites de importadores y exportadores que realizaran en lo sucesivo únicamente por
agentes y apoderados aduanales a fin de facilitar el control fiscal. Se instrumentó el sistema
de selección aleatoria (semáforo fiscal), que disminuyo en 90% el número de
reconocimientos. Se establecieron bancos en los patios fiscales, lo cual disminuyo los
tiempos de pago. Con objeto de evitar fraudes fiscales, se implemento el proceso de glosa
a todos los pedimentos y una segunda revisión aleatoria, concesionada empresas privadas
a fin de verificar que los reconocimientos realizados por el personal de la aduana se
realizaran correctamente.
A raíz del proceso por el que la economía mexicana ingresó en la globalización, México se
incorporó en 1986 al Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y de Comercio (GATT) y
en mayo de 1997, al Consejo de Cooperación Aduanera (CCA); ambos tienen por objeto
armonizar y facilitar el comercio internacional.
El 25 de enero de 1933 se publicó la Reforma al Reglamento Interior de la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público; se modifico el nombre de la Dirección General de Aduanas, por
el de Administración General de Aduanas y se estableció la jurisdicción de 45 aduanas en
el país.
El 6 de diciembre de 1996 se publicó una nueva Ley Aduanera, modificada en diciembre de
1998. Uno de los cambios más importantes consistió en la introducción de mecanismos que
permitirían valorar la mercancía de acuerdo con lo establecido por el artículo VII del GATT,
así como el cambio del sistema aleatorio por un sistema automatizado, en el que se
diseccionaría la revisión según las políticas de control que se implantaran; se reforzaran los
métodos para el control de los agentes y apoderados aduanales, así como de sus
representantes, a fin de evitar que se evadiera la regulación.
A partir del 10 de julio de 1997 se creó el servicio de Administración Tributaria (SAT), a cual
quedo adscrita la Administración General de Aduanas.
Actualmente la Aduana Mexicana trabaja alrededor de tres misiones; económica, de
protección y de recaudación de ingresos. La infraestructura tecnológica de aduanas está en
constante modernización, al igual que los recursos humanos, quienes reciben una
capacitación planteada y sistematizada con programas dirigidos hacia nuestra meta;
eficiencia y agilizar de manera responsable y clara el comercio con el exterior.
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De fomento, que faciliten la internacionalización de las empresas, como el fiscal y
procesos aduanales simples y claros; y
De información, que le permita al país contar con elementos para las negociaciones
que se llevan a cabo todos los días.
Así las cosas, el marco jurídico de las aduanas es basto y en proceso de mejora:
Procedimientos aduanales.
Decretos y acuerdos diversos siempre expresados en términos de su fracción
arancelaria;
Resoluciones que expresan los criterios internos de la autoridad aduanera;
Decretos de facilitación general; e
Implicaciones fiscales y administrativas, ulteriores al despacho aduanal.
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Reconocimiento previo;
Cotización de mercancías;
Recabar documentos obligatorios;
Formular y validar los pedimentos;
Efectuar el pago, en su caso;
Someter al mecanismo de selección automatizada a las mercancías;
Liberar las mercancías y enviarlas a su destino final aduanero; y
Formulación de expedientes y registros contables.
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5º Las condiciones de una mercancía son las que existen en la fecha de llegada al país o a
la aduana.
6º Básicamente se cuentan con dos meses de permanencia mexicana en las aduanas
mexicanas (salvo fronteras).
7º Las obligaciones aduanales son de carácter fiscal por lo que deben estar llamadas en
forma clara y precisa en las leyes y demás ordenamientos.
8º La regulación del despacho aduanal está basada en la Ley Aduanera, que es una ley
procedimental, sin embargo, se asiste de otras disposiciones en la materia especial de cada
una:
8.1. Ley Aduanera, Reglamento y Reglas con sus anexos.
8.2. Leyes fiscales, como el Código Fiscal, Ley del IVA, ISR.
8.3. Ley Regulatoria de Comercio Exterior y los decretos de Restricciones y Regulaciones
no arancelarias, incluidas:
-Cuotas compensatorias
-Permisos sanitarios, foto zoosanitarios, ecológicos, etc.
-Normas Oficiales Mexicanas y etiquetado.
-Permisos previos, cupos, avisos, etc.
8.4. Tratados Internacionales en materia comercial.
8.5. Fundamentación y motivación constitucional.
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Por ello, la aduana mexicana vive, técnicamente hablando, para satisfacer cuatro principios
básicos:
Recaudación.
Protección.
Fomento.
Información.
Recaudación aduanera.
Uno de los objetivos de la aduana mexicana consiste en asegurar la correcta recaudación
de impuestos internos y externos, para ello se ha implementado:
Redefinición de las fracciones arancelarias.
Reglas específicas de clasificación (regla 2 y 8.)
Establecimiento de distintas tasas de arancel: General, Preferencial, Sectorial o de
Promoción.
Ubicación de importadores y exportadores.
Registro Federal de Contribuyentes.
Padrón de importadores, sectorial y de exportadores.
Convenios Internacionales para el intercambio de información.
Registro de todas las operaciones de comercio exterior.
Imposición de multas elevadas para la omisión total o parcial de las contribuciones y
cuotas compensatorias.
Determinación de bases gravables conforme a los ordenamientos internacionales.
Aun cuando los impuestos al comercio exterior están a la baja evidente, la aduana
también es responsable de la recaudación de impuestos como el IVA, IEP, etc.
La Protección Aduanera
El problema más importante que debe atender la aduana es la de prohibir la entrada o salida
de productos “maléficos” para la economía nacional, la población y/o el medio ambiente, en
este sentido se han establecido diversos mecanismos que regulan la entrada y salida:
Restricciones y regulaciones no arancelarias.
Cuotas compensatorias.
Permisos previos y de mercancías peligrosas.
Autorizaciones y avisos fitozoosanitarios.
Normas de certificación.
Normas de etiquetado.
Sin embargo, el objetivo esencial debe estar en la detención de los grandes males del
comercio exterior.
Mercancías robadas.
Mercancías sub valuadas.
Mercancías indebidamente trianguladas.
Mercancías prohibidas:
Armas.
Drogas.
Mercancías usadas.
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Facilitación de las Operaciones en Materia Aduanera
Operacionales.
Pedimento consolidado.
Revisión de origen.
Registros de facilitación:
Altex y Ecex.
Sistema Automatizado.
Limitación en los embargos precautorios.
Por excesiva subvaluación.
Por falta de pedimento y/o declaración ya sea de hecho o presunta.
Por falta de permisos a la “protección”.
Factura aduanal.
Restricciones y regulaciones no arancelarias.
Certificados de origen.
Certificados de peso.
Datos de identificación individual.
Anexo 18.
Garantías por Diferencias con Permisos Estimados.
Conocimiento de Embarque Marítimo o Aéreo.
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TEMA II
TEORÍA DE LAS FORMAS DE INTEGRACIÓN ADUANERA.
3.- La unificación.- Es la forma más elevada de integración en la cual hay una fusión
completa de los Estados, los cuales se reservan algunos de sus tributos de su soberanía
para cuestiones de poca envergadura y de carácter local pero los asuntos de importancia
son fijados por la unión, siendo sus resoluciones obligatorias para todos los Estados
unificados. Es decir, se forma un Estado nuevo con todos sus atributos.
De las tres formas aplicadas, la que reviste mayor importancia para el estudio del Derecho
Aduanero, es la integración, ya que la cooperación es una forma tímida de iniciar el
desarrollo comercial y económico de los estados. Por otra parte, la Unificación es todavía un
ideal no alcanzado con características utópicas que algún día deberá darse entre los
pueblos para contar con un desarrollo más armónico, justo y que permita a los estados
mantener relaciones de equidad e igualdad más acordes a la realidad en que vivimos.
La integración debe restringirse al campo internacional, así lo han entendido los principales
teóricos que se han avocado al estudio de esta teoría.
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Estas formas en teoría tienen una evolución gradual, sin que esto quiera decir que en su
implantación una etapa debe de preceder forzosamente a la siguiente.
Por su parte Estados Unidos mantiene u sistema semejante con Puerto Rico y las Islas
vírgenes, habiéndolo tenido con Filipinas hasta 1975.
La Organización Mundial del Comercio entiende por zona de libre comercio “un grupo de
dos o más territorios aduaneros entre los cuales se eliminan los derechos de aduanas y la
demás reglamentaciones comerciales restrictivas con respecto a lo esencial de los
intercambios comerciales de los productos originarios de los territorios constitutivos de
dicha zona de libre comercio.
Una zona de libre comercio es un área formada por dos o más países que de manera
inmediata o paulatinamente suprimen las restricciones aduaneras y comerciales entre sí,
pero manteniendo cada Estado frente a terceros su propio arancel de aduanas y su peculiar
régimen de comercio.
Esta forma de integración representa el sistema más flexible para los países que pretenden
iniciar un proceso de integración, toda vez que en teoría, solamente existe un proceso de
liberación de mercancías en forma reciproca. Son formaciones poco estables y de carácter
transitorio ya que por fuerza natural, tienden a convertirse en formas más elevadas de
integración, o bien a desaparecer.
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4.- No reglamentar adecuadamente las mercancías que deben considerarse como
originarias o producidas en el territorio que constituyen el área liberada.
Así como la Organización Mundial del Comercio (OMC) entiende por Unión Aduanera a “la
sustitución de dos o más territorios aduaneros por un solo territorio aduanero.
De esta manera los derechos de aduanas y las demás reglamentaciones comerciales
restrictivas, se eliminan con respecto a lo esencial del comercio entre los territorios que
constituyen la Unión y que cada uno de los miembros de la unión al comercio con los
territorios ajenos a ella, idénticos derechos y reglamentaciones comerciales.
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Bela Balassa, señala que en un mercado común, se logra una forma más elevada de
integración, al abolir no solamente las restricciones al comercio, sino también las
restricciones a los movimientos de factores.
El mercado común tiene tres características esenciales que incluyen a todas las formas de
integración.
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TEMA III
PRINCIPALES ORGANIZACIONES INTERNACIONALES RELACIONADAS
CON LA MATERIA.
Acuerdo General sobre Aranceles y Comercio (en inglés, General Agreement On Trafics and
Trade, GATT), tratado firmado en la Conferencia Arancelaria de Ginebra en 1947 por los
representantes de 23 países no comunistas. El principal logro de este acuerdo fue la
creación de un foro internacional dedicado al aumento del comercio multilateral y a la
resolución de los conflictos comerciales internacionales. Este acuerdo sustituyó a una
propuesta de creación de una nueva organización Internacional de Comercio de las
Naciones Unidas que no se constituyó debido a las tensiones generadas por la guerra fría.
El GATT entró en vigor en en enero de 1948 y se fueron adhiriendo paulatinamente más
países.
En 1988, 96 países, que acaparaban la mayor parte del comercio internacional, pertenecían
al GATT, mientras que otros tenían acuerdos particulares incluyendo adhesiones de facto al
tratado. Los miembros del GATT han llevado a cabo, desde 1947, ocho conferencias
arancelarias, denominadas “rondas”. La séptima ronda, conocida como ronda de Tokio,
finalizó en 1979. La octava conferencia arancelaria, denominada ronda de Uruguay, se inició
el 15 de septiembre de 1986 y se clausuró el 15 de diciembre de 1993, con un acuerdo que
incluía a sustitución del GATT por la Organización Mundial del Comercio (OMC) a partir del
1º de enero de 1995.
POLÍTICAS COMERCIALES.
Los miembros del GATT estudiaron y propusieron medidas que minimizaron las barreras
comerciales, tanto las nuevas como las ya existentes, incluyendo la reducción de los
aranceles a la importación, así como los contingentes de importación, aboliendo los
acuerdos comerciales preferentes entre los países miembros. Las concesiones arancelarias
se negociaban bajo el principio de reciprocidad. Una concesión arancelaria respecto a un
determinado producto se aplicaba a todas las partes contratantes, aunque se podía pedir
una cláusula de salvaguarda para retirar una concesión inicial en caso de que la reducción
arancelaria provocara graves problemas a la industria nacional.
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REFORMAS DEL GATT.
Las primeras reformas importantes del Tratado se ratificaron en 1995. Los países miembros
acordaron tomar medidas más severas respecto a los subsidios a la exportación y a la
limitación de las importaciones. Durante la década de 1960, el GATT fue reformado de
nuevo con el fin de reflejar el creciente interés que los países desarrollados tienen en lo que
respecta a los problemas comerciales de los países menos desarrollados. Gracias a estas
reformas, los países más desarrollados no estaban obligados por el principio de reciprocidad
a corresponder las concesiones arancelarias hechas por otros miembros. En la ronda
Uruguay se realizó la reforma más importante: la sustitución del GATT por la OMC
(Organización Mundial del Comercio).
EL GATT Y LA OMC.
Aunque se creó para reemplazar al GATT, la OMC incorpora todas las medidas del tratado
original y las posteriores reformas, revisadas, mejoradas, denominándose GATT 1994. La
OMC amplia el mandato del GATT a nuevas áreas, como el comercio de servicios y de la
propiedad intelectual, y proporciona un marco legal a nivel internacional para reforzar las
medidas del GATT. Puesto que la OMC desarrolla el acta final de la Ronda Uruguay, ésta,
de hecho, perpetuando la organización y decisiones del GATT bajo una nueva estructura
reforzada. De hecho, el GATT en sí no es más que un tratado provisional administrado por
una secretaría improvisada, pero que ha sido transformado de manera efectiva en una
organización internacional con plenos poderes.
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Así mismo, mantiene relación con los gobiernos de la región para promover la investigación
y análisis de los problemas económicos nacionales y regionales. Celebra sus sesiones con
una periodicidad bianual.
La CEPALC tiene una serie de publicaciones propias, entre las que destacan: CEPALC
Review (cuatrimestral); Boletín Demográfico (semestral); Cuadernos de la CEPALC;
Statistical Yearbook for Latin America; Economic Survey of Latín América.
La Comisión Económica para América Latina (CEPAL) fue establecida por la resolución 106
(VI) del Consejo Económico y Social, del 25 de febrero de 1948 y comenzó a funcionar ese
mismo año. En su resolución 1984/67, del 27 de julio de 1984, el Consejo decidió que la
Comisión pasara a llamarse Comisión Económica para América Latina y el Caribe.
La CEPAL es una de las cinco Comisiones regionales de las Naciones Unidas y su sede
está en Santiago de Chile. Se fundó para contribuir al desarrollo económico de América
Latina, coordinar las acciones encaminadas a su promoción y reforzar las relaciones de los
países entre sí y con las demás naciones del mundo. Posteriormente, su labor se amplió a
los países del Caribe y se incorporó el objeto de promover el desarrollo social.
La CEPALC tiene dos sedes subregionales, una para la subregión de América Central
ubicada en México, D.F. y la otra en la subregión del Caribe, situada en Puerto España, que
se establecieron en julio de 1951 y en diciembre de 1966, respectivamente. Además tiene
oficinas nacionales en Buenos Aires, Brasilia, Montevideo y Bogotá y una oficina de enlace
en Washington, D.C.
La UNCTAD nació como resultado de una reunión anterior en la que participaron 120
naciones para discutir problemas relacionados con el mercado internacional de mercancías
y con el comercio como instrumento fundamental para el desarrollo económico. Las
deliberaciones, que se prolongaron, durante tres meses, fueron de tal utilidad que la
Asamblea General decidió en votación mantenerlas de forma permanente.
Todas las Naciones integradas en la ONU son miembros también de la UNCTAD, como
también lo son algunos países pertenecientes a otras agencias afiliadas a la ONU. Las
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sesiones plenarias se celebran cada cuatro años; entre una y otra sesión plenaria las
actividades son dirigidas por un consejo de Comercio y Desarrollo que se reúne dos veces
al año y esta compuesto por 130 miembros. El comité cuenta a su vez con varios comités
permanentes que se ocupan de áreas específicas, como las mercancías, el alivio de la
pobreza o la cooperación entre los países subdesarrollados.
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TEMA IV
IMPUESTOS AL COMERCIO EXTERIOR.
La LIGIE se caracteriza por tener una tarifa que clasifica mediante un código numérico
internacional, las mercancías y que a su vez determina los impuestos al comercio exterior a
pagar o sus exenciones, tanto a la importación como a la exportación. La LIGIE se
conforma por dos artículos, y es en su artículo 1, donde encontramos dicha tarifa compuesta
con base en las reglas del código del Sistema Armonizado, esto es, la descripción de la
nomenclatura, las unidades de medida para cada código o fracción arancelaria y las
columnas impositivas tanto a la importación como a la exportación, en el artículo 2. Se
establecen las reglas generales y la complementaria para la aplicación de la tarifa.
El Sistema Armonizado se integra con un código numérico de seis dígitos, los cuales
deben ser idénticos para todos los países miembros de la OMA. Cada país establece el nivel
nacional de desglose conforme a sus necesidades de identificación, adicionando a dicho
código los dígitos necesarios para formar sus propias subdivisiones. En el caso de México,
la tarifa de la LIGIE se estructura de la siguiente manera: 22 secciones, 38 notas legales, 98
capítulos, además de partidas, subpartidas. Este esquema se codifica en seis dígitos a
partir de los cuales las legislaciones nacionales, como dijimos, pueden desglosar fracciones,
según las necesidades de su comercio exterior. La fracción arancelaria que aplica
únicamente para México, es un subdivisión para las mercancías de acuerdo con la política
de nuestro país y se integra por un séptimo y octavo números de codificación.
Impuestos ad valorem.
Las contribuciones que se causan por la entrada al territorio nacional de las mercancías o
salida del mismo se les conocen como impuestos al comercio exterior o impuestos ad
valorem (según el valor) y se denominan por la LIGIE, respectivamente, impuesto general de
importación e impuesto general de exportación. La legislación y doctrina internacional
también les denomina “aranceles aduaneros”, “impuestos aduaneros”, “derechos de
aduana”, “tributos aduaneros” y a través de la historia se les han conocido también como
“portorium”, “alcabala”, “almojarifazgo”, “portazgo”.
Están obligados al pago de los mismos las personas físicas y morales que se encuentren en
la situación jurídica o de hecho prevista en la Ley Aduanera, incluso tratándose de
mercancías que se encuentran bajo algún programa de devolución (Draw Back) o de
diferimientos de aranceles. La federación, el Distrito Federal, los estados, municipios,
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entidades de la administración pública paraestatal, instituciones de beneficencia privada y
sociedades cooperativas, también están obligados al pago de los impuestos al comercio
exterior sin importar que conforme a otras leyes o decretos no causen impuestos o se les
exente de su pago.
Por otra parte, no debemos olvidar que en el caso que corresponda, las mercancías que
ingresan al país pueden estar afectadas al pago de los llamados impuestos internos (IVA,
IEPS, ISAN, DTA) y de un aprovechamiento (cuota compensatoria), los cuales deberán
pagarse junto con los impuestos al comercio exterior, estos es, el impuesto general de
importación o de exportación conforme al a TIGIE.
LOS SUJETOS. Los cuales pueden ser activo o pasivo. El sujeto activo es el Estado, que
impone la obligación tributaria aduanera y exige el cumplimiento de la misma, percibiendo la
contribución. El sujeto pasivo, es la persona física o moral de carácter privado que
jurídicamente debe pagar el crédito tributario por haberse colocado dentro de los supuestos
de la norma aduanera. La Federación, el Distrito federal, los Estados, los municipios, las
unidades de la administración pública paraestatal, las instituciones de beneficencia privada y
las sociedades cooperativas, también pueden tener la categoría de sujetos pasivos.
LA OBLIGACION DE PAGO. El pago como una obligación de dar dinero causado recae en
el sujeto pasivo, quien debe enterar este al Estado por concepto de impuesto al comercio
exterior por la introducción de mercancías al país o por su extracción del mismo.
LOS ARANCELES. Podemos definir a los aranceles como, las cuotas o tasas que se
establecen en forma de porcentaje o en términos específicos, que determinan el pago de
los impuestos al comercio exterior a pagar aplicándose a un valor o pecio de u bien que les
sirve de base y de donde resulta el impuesto a la importación o exportación.
23
VALOR EN ADUANA DE LAS MERCANCÍAS.
En la actualidad se conocen dos sistema internacionales relativos a la valoración en la
aduana de las mercancías importadas: el Convenio sobre el Valor en Aduana de las
Mercancías, denominado Definición del Valor de Bruselas (DVB) o valor normal, basado en
una concepción teórica, en virtud de que establece supuestos hipotéticos del valor normal
en aduana de las mercancías, mismo que entro en vigor el 18 de julio de 1953; y el Acuerdo
Relativo a la Aplicación del Artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y
Comercio de 1994 (Acuerdo sobre valoración), basado en una concepción positiva del valor,
toda vez que descansa en valores o precios reales de las operaciones aduaneras y es el
que actualmente rige en la mayoría de los países del mundo, incluyendo a México que
incorporo el acuerdo sobre valoración en el texto de la Ley Aduanera vigente.
El acuerdo sobre valoración prácticamente ha venido a sustituir la DVB, sobre todo en
aquellos países miembros de la OMC, a efecto de determinar la base gravable de los
derechos arancelarios.
VALOR EN ADUANA.
El objetivo de la valoración de las mercancías que se importan o exportan de un territorio
aduanero a otro, es el de determinar la base gravable para el cálculo de los impuestos tanto
de importación como de exportación que se pagan en tales operaciones.
La base gravable de los impuestos al comercio exterior, es la cantidad sobre la que se
determinan los impuestos generales tanto de importación como de exportación.
El valor en aduana es el que se establece para efectos tributarios aduaneros para el pago
de los impuestos de importación de las mercancías de origen extranjero que se introducen al
territorio aduanero mexicano, y se le conoce como valor de transacción, salvo los casos en
los que la ley establezca otros valores o métodos alternativos de valoración.
VALOR DE TRANSACCION.
Es el que se establece libremente entre un comprador-importador y un vendedor-exportador
para la adquisición de determinada mercancía y que podrá ser pagado o pagarse en el
momento de la aceptación del valor por parte de la aduana. El artículo 64 de la Ley
Aduanera señala que se entiende por valor de transacción de las mercancías a importar, el
precio pagado por las mismas, siempre que concurran todas las circunstancias a que se
refiere el artículo 67 de dicha ley, y que éstas se vendan para ser exportadas al territorio
nacional por compra efectuada por el importador, precio que se ajustara en su caso, en los
términos dispuestos por el artículo 65 de la misma ley.
II. Que la venta para la exportación con destino al territorio nacional o el precio de las
mercancías no dependan de aluna condición o contraprestación cuyo valor no pueda
determinarse con relación a las mercancías a valorar.
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III. Que no revierta ni directa ni indirectamente al vendedor parte alguna del producto de la
enajenación posterior o de cualquier cesión o utilización ulterior de las mercancías efectuada
por el importador, salvo en el monto en que se haya realizado el ajuste señalado en la
fracción IV del artículo 65 de esta ley.
IV. Que no exista vinculación entre el importador y el vendedor o que en caso de que exista,
la misma no haya influido en el valor de la transacción.
CASOS DE VINCULACIÓN.
Se considera que existe vinculación:
a) Si una persona ocupa cargos de dirección o responsabilidad en una empresa de la
otra.
b) Si están legalmente reconocidas como asociadas en negocios.
c) Si tienen una relación de patrón y trabajador.
d) Si una persona tiene directa o indirectamente la propiedad, el control o la posesión
del 5% o más de las acciones, partes sociales, aportaciones o títulos en circulación y
con derecho a voto en ambas.
e) Si una de ellas controla directamente o indirectamente a la otra.
f) Si ambas personas están controladas directa o indirectamente por una tercera
persona.
g) Si juntas controlan directa o indirectamente a una tercera persona.
h) Si son de la misma familia.
Cuando no sea posible aplicar el valor de transacción, se aplicaran los métodos
secundarios, en orden progresivo y por exclusión.
Valor reconstruido.
El cuarto método secundario de valoración aduanera es una especie de método de costeo
de bienes y servicios y consiste en sumar ciertos elementos limitativos, mencionados en el
artículo 77 de la Ley Aduanera, entre las que se encuentran las siguientes:
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1.- El costo y gastos a que se refieren los incisos b y c de la fracción I del artículo 65 de
la Ley Aduanera.
b. El costo de los envases y embalajes que para efectos aduaneros se considere que
forman un todo con las mercancías de que se trate.
c. Los gastos de embalaje, tanto por concepto de mano de obra como de materiales.
2.- El valor debidamente repartido de los bienes y servicios a que se refieren los incisos
a), b) y c) de la fracción II de multicitado artículo 65, siempre que el importador, de
manera directa e indirecta, los haya suministrado para su utilización en la producción de
las mercancías importadas.
a) Los materiales, piezas y elementos, partes y artículos análogos para la producción
del las mercancías importadas.
b) Las herramientas, matices, moldes y elementos análogos utilizados para la
producción de las mercancías importadas.
c) Los materiales consumidos en producción de las mercancías importadas.
3.- El valor debidamente repartido, de los trabajos a los que se refiere el inciso d) de la
fracción II de artículo 65, en la medida que corran a cargo el productor.
d) Los gastos de transporte, seguros y gastos conexos tales como manejo, carga y
descarga en que incurra con motivo del transporte de las mercancías hasta que se den
los supuestos a que refiere la fracción I del artículo 56 de la Ley Aduanera.
II. Una cantidad global por concepto de beneficios y gastos generales, igual a la que
normalmente se adiciona tratándose de venta de mercancías de la misma especie o
clase que las mercancías sujetas a valoración, efectuadas por productores del país
de exportación en operación de exportación a territorio nacional.
III. Los gastos a que hace referencia el inciso d de la fracción II del artículo 65.
Exenciones y Franquicias
Las exenciones aplicables a la materia aduanera significan el no nacimiento o causación de
los impuestos al comercio exterior, mientras que en la franquicia aunque hay un nacimiento
o causación de los impuestos implica la existencia de una excepción del pago de dichos
impuestos.
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1.- Las exentas conforme a las leyes de los impuestos generales de importación y
exportación y a los tratados internacionales, así como las mercancías que se importen con
objeto de destinaras a finalidades de defensa nacional o seguridad pública. (Exención.)
2.- Los metales, aleaciones, monedas y las demás materias primas que se requieran para
el ejercicio por las autoridades competentes, de las facultades constitucionales de emisión
de monedas y billetes. (Exención.)
4.- Las nacionales que sean indispensables, a juicio de las autoridades aduaneras, para el
abastecimiento de los medios de transporte que efectúen servicios internacionales, así como
las mercancías de rancho o uso económico para tripulantes y pasajeros, excepto los
combustibles que tomen las embarcaciones de matrícula extranjera. (Exención.)
8.- Las que importen los habitantes de la franja fronteriza para su consumo, siempre que
sean de la clase, valor y cantidad que establezca la SHCP. (Franquicia).
9.- Las que sean donadas para ser destinadas a fines culturales, de enseñanza, de
investigación, de salud pública o de servicio social, que importen organismos públicos, así
como personas morales no contribuyentes autorizadas para recibir donativos deducibles en
el impuesto sobre la renta. (Exención.)
10.- El material didáctico que reciban estudiantes inscritos en planteles del extranjero,
exceptuando aparatos y equipos de cualquier clase, ya sean armados o desarmados.
(Exención.)
11.- Las remitidas por Jefes de Estado o gobiernos extranjeros a la Federación, Estados y
municipios, así como a establecimientos de beneficencia o de educación. (Exención.)
12.- Los artículos de uso personal de extranjeros fallecidos en el país y de mexicanos cuyo
deceso haya ocurrido en el extranjero. (Exención.)
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13.- Las obras destinadas a formar parte de las colecciones permanentes de los museos
abiertos al público, siempre que obtengan autorización de la SHCP. (Exención.)
14.- Las destinadas a instituciones de salud pública, a excepción de los vehículos siempre
que únicamente se puedan usar para este fin, así como las destinadas a personas morales
no contribuyentes autorizadas para recibir donativos deducibles en el impuesto sobre la
renta. (Exención.)
15.- Las donadas al fisco Federal con el propósito de que sean destinadas al Distrito
Federal, Estados, municipios o personas morales con fines no lucrativos autorizados por la
SHCP para la atención de requerimientos básicos de subsistencia en materia de
alimentación, vestido, vivienda, educación y protección civil o de salud en las personas,
sectores o regiones de escasos recursos. (Exención).
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TEMA V
CONTROL DE LA ADUANA EN EL DESPACHO.
Tráficos aduaneros
Son las diferentes formas reconocidas en la legislación aduanera por las cuales para
introducirse legalmente mercancías al territorio nacional o extraerse del mismo. La Ley
Aduanera reconoce el tráfico marítimo, terrestre, aéreo, fluvial y la vía postal, así como otros
medios de conducción.
Tráfico marítimo
Corresponde a la entrada o salida de mercancías mediante la navegación de embarcaciones
de cualquier país en zonas marítimas mexicanas, en términos de la Ley de Navegación y de
los tratados internacionales en la materia. El tráfico marítimo puede ser de altura,
cabotaje o mixto.
Se entiende por tráfico de altura: a. El transporte de mercancías que lleguen al país o se
remitan al extranjero; y b. La navegación entre puerto nacional y otro extranjero o viceversa.
Se entiende por tráfico de cabotaje, el transporte de mercancías o la navegación entre dos
puntos del país situados en el mismo litoral.
Se entiende por tráfico mixto: a. cuando una embarcación simultáneamente realiza los de
altura y cabotaje con las mercancías que transporta; y b) cuando el transporte de
mercancías o navegación entre dos puntos de la costa nacional situados en distinto litoral o
en el mismo, se hace escala en un puerto extranjero.
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Tráfico terrestre.
El tráfico terrestre se puede realizar por medios de transporte que transiten por carreteras,
ferrocarril o una combinación de ambos, esto es mediante tracto camiones, camiones,
remolques, semirremolques, contenedores, portacontenedores, plataformas de ferrocarril,
furgones, etc.
Sin embargo, el tráfico terrestre en las operaciones también se da a pie, esto es, existe la
posibilidad teórica y práctica de que se pueda realizar el transporte de productos, ya sea
caminando por su propio pie, como sucede con las importaciones y exportaciones a pie de
ganado bovino, equino, porcino, ovino o caprino que cruzan la frontera entre México y
Estados Unidos, y que se encuentran reguladas en la legislación aduanera, e incluso, en el
caso de pasajeros internacionales que cruzan la frontera a pie y transportan consigo bienes,
éstos son transportados por los pasajeros, lo cual puede considerarse como tráfico terrestre,
así mismo, la conducción de vehículos particulares, se considera tráfico terrestre para
efectos del cruce de mercancías que lleven consigo en dichos vehículos.
Tráfico aéreo.
Consiste en la navegación del espacio aéreo por aeronaves que prestan el servicio de
transporte aéreo de pasajeros, carga o correo, en términos de la Ley de Aviación. Las
aeronaves son cualquier vehículo capaz de transitar con autonomía en el espacio aéreo y
son los medios más recurribles en las operaciones “justo a tiempo” de las empresas.
Tráfico fluvial.
La Ley de Navegación al igual que la Ley Aduanera reconoce el tráfico fluvial,
denominándole “navegación interior” y consiste en la navegación que realizan las
embarcaciones en aguas interiores del país tales como: lagos, lagunas, presas, ríos y
demás cuerpos de agua tierra dentro o en los límites de los puertos mexicanos. En este
caso, la entrada al país o la salida del mismo de mercancías de tráfico fluvial, requerirá de
autorización previa de las autoridades aduaneras, siendo aplicables las disposiciones del
tráfico marítimo.
30
De esta manera, para efectos aduanales, las mercancías objeto de cabotaje debe
ampararse con los conocimientos de embarque y sobordos para cada puerto de destino y
demás documentos exigidos por las autoridades competentes.
El despacho aduanero de las mercancías únicamente podrá realizarse en los días y horarios
que las autoridades aduaneras consideran hábiles para la entrada al territorio nacional o la
salida del mismo de personas, mercancías y medios de trasporte. Tratándose del servicio
aduanero de carga de pasajeros y de personas que arriben por tráfico aéreo, los días y
horarios serán las que establezcan las autoridades de aeronáutica civil.
Así mismo, existen ciertos casos en los que las autoridades aduaneras a petición de parte
interesada, podrán autorizar que los servicios aduanales del despacho sean prestados por el
personal aduanero, en lugar distinto al autorizado, así como prestar servicios extraordinarios
en día y hora inhábil, habilitándose éstas, siempre que se cumplan con los requisitos
establecidos, incluso podrá autorizarse el despacho a domicilio, en el caso de exportación
de mercancías. Esto, con la finalidad de favorecer a los importadores y exportadores
cuando se justifique la operación aduanera, ya sea por el volumen o naturaleza de las
mercancías en el primer caso o por las necesidades de proveer de materias primas a las
empresas y no se vea afectada su producción en los servicios extraordinarios.
Por otra parte, existen los recintos fiscalizados que son los lugares donde los particulares,
personas morales prestan servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancías, en
inmuebles ubicados dentro de los recintos fiscales, o en un inmueble colíndate con un
recinto fiscal o de un inmueble ubicado dentro o colíndate a un recinto portuario. En el
primer caso, las autoridades aduaneras otorgan una concesión y en el segundo caso una
autorización a los particulares.
Los particulares que obtengan la concesión o autorización para prestar los servicio de
manejo, almacenaje y custodia de mercancías que se encuentren en depósito ante la
aduana en los recintos fiscalizados, deberán cumplir con las obligaciones establecidas en la
legislación aduanera y mantener los medios de control que señale la autoridad aduanera,
así como efectuar el pago de aprovechamientos correspondientes por dicha concesión o
31
autorización, el cual deberá enterarse independientemente del aprovechamiento o derecho
que, en su caso, estén obligados a pagar por el uso, goce o aprovechamiento de los
inmuebles de dominio público. Las remuneraciones por la prestación de estos servicios se
fijaran entre las partes, cuando los mismos sean prestados por particulares.
Así mismo, deberán cumplir con los demás requisitos y obligaciones establecidos para
mantener vigente la autorización o concesión, en los términos que fijen las autoridades
fiscales.
Recintos fiscales. Son lugares donde las autoridades aduaneras realizan el manejo,
almacenaje, custodia, carga, descarga de mercancías de comercio exterior, fiscalización y el
despacho aduanero.
Los recintos fiscales. Son lugares donde las autoridades aduaneras realizan el manejo,
almacenaje, custodia, carga, descarga de mercancías de comercio exterior, fiscalización y el
despacho aduanero.
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Los recintos fiscalizados. Son lugares donde particulares prestan los servicios de manejo,
almacenaje y custodia de mercancías, en inmuebles ubicados dentro de los recintos fiscales
(concesión) o en un inmueble colindante con u recinto fiscal o de un inmueble ubicado
dentro o colindante a un recinto portuario (autorización).
Los recintos fiscales, los contribuyentes pagan un derecho a la SHCP por los servicios.
Los recintos fiscalizados, los contribuyentes pagan una contraprestación a la empresa por
los servicios.
Los recintos fiscales, la SHCP responde por el valor de las mercancías extraviadas o
destruidas (resarcimiento) y los funcionarios responden ante la SHCP.
Los recintos fiscalizados, responden ante la SHCP por el importe de los créditos fiscales
de las mercancías extraviadas o destruidas y ante los interesados por el valor de las
mismas.
Los recintos fiscales, existen sanciones administrativas para los funcionarios por extravío
de las mercancías.
Los recintos fiscalizados, están sujetos a sanciones administrativas previstas en la Ley
Aduanera.
SIMILITUDES
Las mercancías pueden estar en depósito ante la aduana con el propósito de
destinarlas a un régimen aduanero.
Las mercancías en depósito ante la aduana podrán ser motivo de actos de
conservación, examen y toma de muestras.
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Se podrán prestar los servicios de almacenaje, análisis de laboratorio, vigilancia,
etiquetado, marcado y colocación de leyendas de información comercial.
Procede el abandono de las mercancías en depósito ante la aduana en beneficio del
fisco Federal.
Pueden estar ubicados en aduanas de tráfico, aéreo, marítimo o terrestre.
ABANDONO DE MERCANCÍAS
El abandono de mercancías para efectos aduaneros, consiste en la transmisión de la
propiedad de mercancías de comercio exterior que se encuentran en depósito ante la
aduana, a favor del fisco Federal por haber transcurrido los plazos máximos para su retiro o
extracción, o por que el interesado manifieste por escrito que las misma san causado
abandono, excepto las mercancía de la Administración Pública Federal centralizada y de los
poderes Legislativo y Judicial. La Ley Aduanera señala que causaran abandono a favor del
fisco Federal las mercancías que se encuentren en depósito ante la aduana, en los casos
siguientes:
INTERRUPCIÓN.
Los plazos de abandono se interrumpirán:
a) Por la interposición del recurso administrativo que corresponda conforme al Código
Fiscal de la Federación o la presentación de la demanda en el juicio que proceda si le es
favorable al particular su demanda, por ejemplo, en la interposición de los medios de
defensa siguientes: el recurso de revocación ante la Administración Local jurídica, el
juicio de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el juicio
de amparo ante los Tribunales de Distrito.
b) Por consulta entre autoridades, si de dicha consulta depende la entrega de las
mercancías a los interesados, por ejemplo, en los casos de la importación de vinos se
requiere la compra de marbetes o precintos adheridos a las botellas, sin embargo, es
posible que la Administración Local de recaudación competente no tenga en existencia
para venderlos al particular y la aduana le haga una consulta a éste último para verificar
34
ello, el plazo se suspende condicionando a la entrega de los marbetes necesarios para
retirar las mercancías del depósito fiscal.
c) Por el extravío de mercancías que se encuentren en depósito ante la aduana. Esto
resulta sin sentido, pues al final, la autoridad aduanera tendrá que responder mediante el
resarcimiento de la mercancía.
Para dar una mejor explicación del despacho aduanero, lo dividimos en cinco etapas: a)
actos previos, b) declaración aduanera, c) reconocimiento aduanero, d) retiro de mercancías
y e) conclusión.
Actos Previos.
Si bien, en la practica el despacho de mercancías se inicia aun antes de que arriben o
salgan las mercancías de territorio nacional, esto se debe a que el interesado debe de
cumplir una serie de actos previos que guardan relación directa con el cumplimiento de
requisitos y formalidades que deben satisfacerse, para que pueda iniciarse materialmente en
la aduana el despacho. Estos actos se desprenden claramente de la legislación aduanera y
pueden consistir en: la inscripción en el Padrón de Importadores y en su caso, en el Padrón
de Sectores Específicos; Entregar al Agente Aduanal la carta de encomienda, realizar el
pago de las contribuciones respectivas ante los bancos autorizados o vía electrónica; la
determinación del régimen a que se someterán las mercancías; realizar las gestiones para el
cumplimiento de regulaciones no arancelarias, etc.
35
Declaración aduanera de las mercancías.
Equivale a la presentación del documento correspondiente, o en su defecto, de los avisos o
formatos autorizados respectivos, ante las autoridades aduaneras. Es el acto por virtud del
cual, el importador o exportador manifiesta ante la aduana sus impuestos y derechos
pagados o por pagar en el caso de que puedan diferirse éstos, con el fin de desaduanar o
desaduanizar las mercancías, declarando la fracción arancelaria correspondiente y el fin al
que serán destinadas las mercancías.
El Pedimento aduanal.
La Ley Aduanera en su artículo 36 define al pedimento aduanal como “una forma oficial
autorizada por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, en el cual se declaran todos los
datos de las mercancías a importar o exportar, así como los datos del importador o
exportador, declarando de igual manera la cantidad y los conceptos de impuestos a pagar.
Reconocimiento aduanero.
Se da una vez que se elaboró el pedimento y se efectuó el pago de contribuciones y cuotas
compensatorias determinadas por el contribuyente, presentándose las mercancías junto con
el pedimento o documento correspondiente ante la aduana y activando el mecanismo de
selección automatizado, el cual determinará si debe de practicarse el mismo o el segundo
reconocimiento.
El reconocimiento es realizado por un “reconocedor” o “verificador”, el cual dispone de
acuerdo con el Manual de Operación Aduanera (MOA) de tres horas para elaborar su
dictamen; salvo que existan circunstancias especiales justificadas en los cuales el examen
de las mercancías y sus documentos anexos podrán dilatar hasta una semana mientras se
realiza la investigación correspondiente por las autoridades, como en el caso de que se
sospeche de subvaluación de las mercancías, presentación de documentación falsa, exista
un domicilio falso e inexistente o bien, en el caso de cualquier indicio de contrabando técnico
o documentado.
Segundo Reconocimiento.
Está a cargo de las empresas privadas autorizadas por la SHCP y se efectúa por
dictaminadores aduaneros a cargo de dichas empresas. El segundo reconocimiento también
consiste en el examen de las mercancías de importación o de exportación, así como de sus
muestras para allegarse de elementos que ayuden a precisar la veracidad de lo declarado,
respecto de los conceptos siguientes:
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a) Que las unidades de medidas declaradas en el pedimento correspondan a las
contenidas en la tarifa de la LIGIE.
b) Que se encuentren declarados correctamente:
El número de piezas, volumen, peso u otros datos que permitan cuantificar la
mercancía.
La descripción, naturaleza, estado, origen y demás características de la mercancía.
Los datos que permitan identificación individual de las mercancías, como por
ejemplo, número de serie, modelo, número de parte, etc., cuando estos existan.
c) Que se cuente con la documentación que compruebe el cumplimiento de las
restricciones y regulaciones no arancelarias.
d) Que el pedimento y la documentación anexa al mismo reúna los requisitos señalados por
la Ley Aduanera y su reglamento así como por lo dispuesto en la RGMCE.
De esta forma, cuando sea procedente activar por segunda ocasión el mecanismo de
sección automatizado, el interesado deberá activarlo a efecto de determinar si las
mercancías estarán sujetas a reconocimiento aduanero por parte de los dictaminadores
aduaneros autorizados por la SHCP, o en caso negativo, la aduana entregará al
contribuyente las mercancías de inmediato para su salida.
Dictamen de reconocimiento.
Tanto en el primer reconocimiento como en el segundo, se elabora un dictamen. Sin
embargo, al concluir el segundo reconocimiento, quien elabora el dictamen es el
dictaminador aduanal encargado de practicar la revisión, debiendo asentar en el dictamen
correspondiente, tanto si se detectaron irregularidades como si no las hubo.
a) Retener la mercancía hasta que se cumpla con lo exigido, por ejemplo, cuando se
deja de pagar el IVA o el IEPS correspondientes, si estas contribuciones son
exigibles a la importación.
b) Determinar mediante acta circunstanciada de hechos la omisión de contribuciones o
el establecimiento de multas formales, por ejemplo, cuando únicamente haya
omisión en el pago del impuesto general de importación.
c) Embargar precautoriamente las mercancías y los medios en que se trasporten, por
ejemplo, cuando se declare en el pedimento un domicilio inexistente.
d) Imponer infracciones administrativas, por ejemplo, por incumplimiento de
regulaciones y restricciones no arancelarias.
e) Determinar que las mercancías pasan a propiedad del fisco Federal, por ejemplo, en
el caso de vehículos cuando no se obtiene el permiso de la autoridad competente.
f) Poner a disposición del Ministerio Público de la Federación a los presuntos
infractores, en el caso de posibles delitos, como es el hecho de la introducción de
mercancías prohibidas como armas o drogas.
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Retiro de mercancías.
El retiro de las mercancías del recinto fiscal o fiscalizado significa la salida legal de las
mercancías del área circunscrita por la autoridad aduanera donde la misma puede realizar el
manejo, almacenaje y custodia de las mercancías, así como realizar las funciones de carga
y descarga de las mercancías de comercio exterior, actos de fiscalización y el despacho
aduanero dentro de sus instalaciones.
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TEMA VI
AGENTES ADUANALES.
AGENTES ADUANALES.
Agente Aduanal (el mandatario firma pedimentos en nombre del agente aduanal).
Apoderado Aduanal.
Casos de excepción:
Operaciones de pasajeros.
Ciertas operaciones temporales.
Definición
Agente Aduanal es la persona física autorizada por la Secretaría, mediante una patente,
para promover por cuenta ajena el despacho de las mercancías, en los diferentes regímenes
aduaneros previstos en la Ley Aduanera. (Art. 159 Ley Aduanera.)
Una vez que se otorga la patente, el agente aduanal debe cumplir lo siguiente:
Requisitos para operar. (Artículo 160 L.A)
Obligaciones. (Artículo 162 L.A.)
Derechos. (Artículo 163 L.A.)
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Requisitos para operar que debe cubrir el agente aduanal (artículo 160 de L.A.)
Ejercer la patente
Constituir sociedades integradas por mexicanos para facilitar la prestación de sus
servicios.
Solicitar cambio de aduana de adscripción.
Designar hasta cinco mandatarios.
Cobrar los honorarios que pacte con su cliente.
Suspender actividades.
Designar sustituto.
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Autorizaciones que se otorgan al agente aduanal.
Es un derecho del agente aduanal, siempre que tenga dos años de ejercicio
ininterrumpido en su actual aduana de adscripción y concluya el trámite de los
despachos iniciados.
Artículo 163, fracción III.
Autorización de mandatarios
Registro de mandatarios que actuaron como representantes del agente aduanal con
anterioridad al 1 de enero del 2001, de acuerdo al artículo primero transitorio, fracción
V, de las disposiciones transitorias publicadas en el DOF el 30 de diciembre de 2002.
Mandatarios autorizados de acuerdo a lo señalado en el artículo 160, fracción VI de la
Ley Aduanera (reforma que entro en vigor el 1 de agosto de 1999).
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Registro de mandatarios anteriores a 2001.
Escrito libre señalando datos generales y firma del agente aduanal y mandatarios.
Cedula de identificación fiscal y CURP de mandatarios.
Poder
Tres pedimentos tramitados por el mandatario designado antes del 1 de enero de
2001, o bien, original de constancia de la aduana señalando el período en que fungió
como apoderado; o copia certificada por la aduana del documento de autorización de
los gafetes.
Autorización de mandatarios.
Autorización de mandatarios.
Poder notarial.
Relación laboral.
Certificado de competencia laboral.
Pago de derechos.
Vigencia de la autorización.
Tiene vigencia para actuar por un año, prorrogable por un plazo igual siempre que un mes
antes de su vencimiento se presente solicitud de renovación.
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Autorización de sustitutos.
Se adiciono la fracción VII al artículo 163 de la Ley Aduanera, para prever la figura del
sustituto, la cual entro en vigor el 1 de enero de 2002.
Procedimiento regla 2.13.13.
Escrito en formato libre con el cual el agente aduanal designa su agente aduanal
sustituto y cumple con la documentación del apartado A de la regla.
Ratificación.
Presentación de documentación de acuerdo al apartado B de la regla (para cumplir
con lo que señala el artículo 159 de la Ley Aduanera).
Exámenes de conocimientos y psicotécnico.
Solicitud. Información:
Datos del agente aduanal.
Datos del aspirante.
Anexos: (a efecto de cumplir con el artículo 159 de la Ley Aduanera.)
Acta de nacimiento del aspirante
Ap. A Cédula de identificación fiscal y CURP.
Curriculum vitae.
Cartas bajo protesta de decir verdad (no ser servidor público ni militar en
servicio activo; no haber sido condenado por sentencia ejecutoria por delito
doloso; no haber sufrido cancelación de patente.)
Ap. B
3 cartas de recomendación.
Constancia de experiencia aduanera mayor a 3 años.
Copia certificada de título y cedula profesional.
Una vez cumplidos los requisitos señalados en el artículo 159 de la L.A. y aprobados
los exámenes, se emite acuerdo de autorización de agente aduanal sustituto y en
caso de que ocurra alguno de los siguientes supuestos para el agente aduanal:
Incapacidad permanente.
Retiro voluntario.
Fallecimiento.
Se otorga patente de agente aduanal a la persona autorizada como agente aduanal
sustituto.
Estudio y aprobación de las sociedades constituidas por los agentes aduanales.
Obligación prevista en el artículo 162, fracción XII, de la Ley Aduanera:
Presentar aviso al SAT, dentro de los 15 días siguientes a que en que constituya o se
adicione a una sociedad que facilite la prestación de los servicios de agente aduanal.
Derecho previsto en el artículo 163, fracción II de la Ley Aduanera:
Constituir sociedades integradas por mexicanos para facilitar la prestación de sus
servicios, la sociedad y sus socios no adquirirán derecho alguno sobre la patente.
Requisitos
Escrito libre firmado por el agente aduanal que contenga datos de la sociedad
Anexos:
Copia certificada de la escritura constitutiva de la sociedad que hubiere
constituido el agente aduanal.
Cédula de identificación fiscal de la sociedad.
El original de la forma 5, denominada “Declaración General de pago de derechos,
de acuerdo a lo señalado en el artículo 51, fracción IV”.
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APODERADOS ADUANALES Y DICTAMINADORES ADUANEROS.
Apoderados aduanales
Marco legal
Artículos 144, fracción XXI, 168 al 173 de la Ley Aduanera; 190 al 195 de su reglamento; 29
fracciones V y VI, 30, apartados A y C, fracción II, del Reglamento Interior del Servicio de
Administración Tributaria; numeral 2.13.6 de las Reglas de Carácter General en Materia de
Comercio Exterior para 2004.
Definición
Es la persona física designada por otra persona física o moral para que en su nombre y
representación se encargue del despacho de mercancías, siempre que obtenga la
autorización de la Secretaría. El cual promoverá el despacho ante una sola aduana, en
representación de una sola persona, quien será ilimitadamente responsable por los actos de
aquel. (Art. 168, L.A.).
Clasificación
Locales
Se les asigna el número consecutivo de 5000 a 5999, operan para una empresa, ante una
aduana. La última autorización que se otorgo fue la 5537.
Nacionales
Se les asigna el número consecutivo de 4000 a 4999, operan para una empresa, ante varias
aduanas. La última autorización que se otorgo fue la 4089.
Comunes
Se les asigna el numero consecutivo de 6000 a 6999, operan para un grupo de empresas de
una misma corporación, ante una o varias aduanas. La última autorización que se otorgo
fue la 6057.
De Almacén
Se les asigna el número consecutivo de 9000 a 9999, operan para los almacenes generales
de depósito y las empresas de la industria terminal y/o manufacturera de vehículos de
autotransporte. La última autorización que se otorgo fue la 9052.
1.- Presentar solicitud ante la ACRDA, que reúna los siguientes requisitos:
a) Contener el nombre, denominación o razón social de la empresa solicitante, así como el
nombre y firma autógrafa de su representante legal, en su caso.
b) Señalar el nombre completo, RFC y CURP del aspirante, así como el domicilio para oír y
recibir notificaciones y su número telefónico.
c) Establecer la aduana de adscripción en donde solicita operar.
44
b) Cartas en original y fecha reciente, firmadas por el aspirante, donde conste bajo
protesta de decir verdad:
1. No haber sido condenado por sentencia ejecutoriada por delito doloso, n haber
sufrido la cancelación de su autorización en casi de haber sido apoderado
aduanal.
2. No ser servidor público, ni militar en servicio activo.
3. No tener parentesco por consanguinidad en línea recta sin limitación de grado y
colateral hasta l cuarto grado, ni por afinidad, con el administrador de la aduana
de adscripción.
4. En el caso de haber sido apoderado aduanal, señalar la denominación o razón
social de las empresas en las que actuó con ese carácter y la fecha en que se
revocaron las autorizaciones respectivas.
c) Carta en original, con fecha de por lo menos de 5 días hábiles anteriores a su
presentación, con la firma autógrafa del solicitante o de su representante legal citado,
en donde se manifieste bajo protesta de decir verdad, que el solicitante está inscrito
en el padrón de importadores.
d) Tres cartas de recomendación en original y de fecha reciente, donde conste la buena
reputación del aspirante que contenga además el nombre, domicilio y teléfono de las
personas que la emiten.
e) Copia simple de la cedula de identificación fiscal de la empresa poderdante, así
como la del aspirante.
f) Copia simple de a constancia de relación laboral del aspirante, pudiendo ser la del
Instituto Mexicano del Seguro Social o del Sistema de horro para el Retiro.
g) En caso de ser maquiladora o PITEX, copia simple del programa autorizado por la
SE o de las modificaciones al mismo, en donde conste su vigencia. Cuando el
solicitante no cuente con programa de maquila o PITEX deberá á anexar copia
simple de 6 pedimentos, con los que acredite haber realizado las operaciones de
comercio exterior durante los doce meses anteriores a la presentación de la solicitud.
h) Copia certificada por notario fedatario público del poder notarial otorgado por la
empresa poderdante al aspirante.
i) Curriculum vitae del aspirante.
j) Copia certificada del notario o fedatario público del acta constitutiva de la empresa
poderdante, en su caso.
k) Copias certificadas por notario público del título y cedula profesional del aspirante, o
su equivalente en los términos de la ley de la materia.
l) Constancia en original que acredite que el aspirante tiene experiencia en materia
aduanera mayor de 3 años.
La vigencia de las cartas referidas, deberá ser de 3 meses anteriores a la presentación de la
solicitud de merito.
Una vez que se hayan cubierto todos los requisitos, la AGA citara oportunamente al
aspirante para que, previo pago de derechos respectivos, se presente a sustentar el examen
de conocimientos que practiquen las autoridades aduaneras y un examen psicotécnico, en
términos del artículo 168, fracción VII de la ley. No se tramitaran solicitudes que se
acompañen de la totalidad de los documentos requeridos.
Si el aspirante aprueba el examen de conocimientos, estará en posibilidad de presentar el
examen psicotécnico, previo pago de los derechos respectivos. Una vez aprobados ambos
exámenes, la AGA otorgará la autorización de apoderado aduanal.
45
Excepciones
1. Por disposición del artículo 168 de la Ley Aduanera, los requisitos consistentes son
título, cedula profesional y experiencia en materia aduanera mayor de 3 años, deberán
cumplirlos únicamente las empresas previstas en el artículo 172 de la ley, que son:
a) Las empresas de mensajería y paquetería para encargarse del despacho de las
mercancías por ellas transportadas, siempre que el valor de las mismas no exceda
de la cantidad que establezca el reglamento.
b) Los almacenes generales de depósito para encargarse del despacho de las
mercancías que se destinen al régimen de depósito fiscal, así como las que se
retiren del mismo.
c) Las asociaciones que cumplan con los requisitos que establezca el reglamento
(Art.194), las cámaras de comercio e industria y las confederaciones que las
agrupen, para realizar el despacho de las mercancías de exportación de sus
integrantes.
2. El impedimento consistente en ser servidor público no se aplicara cuando el poderdante
sea una entidad pública.
3. La Federación, las Entidades Federativas y los municipios, así como los estados
extranjeros no estarán obligados a otorgar poder notarial.
Así mismo deberá usar el gafete de identificación personal en los recintos fiscales en
que actúe; obligación que también deben cumplir sus empleados o dependientes
autorizados.
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La inobservancia de los requisitos señalados en las fracciones I, III y V de este artículo
inhabilita al apoderado aduanal hasta en tanto no se cumpa con los requisitos
correspondientes. El incumplimiento a lo previsto en las fracciones II y IV lo inhabilita
para operar hasta por un mes.
El apoderado aduanal tendrá como obligaciones las señaladas en las fracciones II, IV, VI,
VII, VIII, IX y XI del artículo 162 de la ley.
II. Realizar el descargo total o parcial en el medio magnético, en los casos de las
mercancías sujetas a regulaciones y restricciones no arancelarias cuyo cumplimiento se
realice mediante dicho medio, en los términos que establezca la Secretaría de Comercio y
Fomento Industrial, y anotar en el pedimento respectivo la firma electrónica que demuestre
dicho descargo.
IV. Cumplir el encargo que se le hubiere conferido, por lo que no podrá transferirlo ni
endosar documentos que estén a su favor o a su nombre, sin la autorización expresa y por
escrito de quien lo otorgó
VI. Declarar bajo protesta de decir verdad, el nombre y domicilio fiscal del destinatario o del
remitente de las mercancías, la clave de Registro Federal de Contribuyentes de aquéllos y el
propio, la naturaleza y características de las mercancías y los demás datos relativos a la
operación de comercio exterior en que intervenga, en las formas oficiales y documentos en
que se requieran, o en su caso, en el sistema mecanizado.
VII. Formar un archivo con la copia de cada uno de los pedimentos tramitados o grabar
dichos pedimentos en los medios magnéticos que autorice la Secretaría y con los siguientes
documentos:
a) Copia de la factura comercial.
b) El conocimiento de embarque o guía aérea revalidados, en su caso.
c) Los documentos que comprueben el cumplimiento de las obligaciones en materia de
regulaciones y restricciones no arancelarias.
d) La comprobación de origen y de la procedencia de las mercancías cuando
corresponda.
e) La manifestación de valor a que se refiere el artículo 59, fracción III de esta Ley.
f) El documento en que conste la garantía a que se refiere el inciso e, fracción I del
artículo 36 de esta Ley, cuando se trate de mercancías con precio estimado
establecido por la Secretaría.
g) Copia del documento presentado por el importador a la Administración General de
Aduanas que compruebe el encargo que se le hubiere conferido para realizar el
despacho aduanero de las mercancías. En los casos a que se refiere el último párrafo
de la fracción III del artículo 59 de esta Ley, queda obligado a conservar únicamente
los registros electrónicos que acrediten el cargo conferido.
Los documentos antes señalados deberán conservarse durante 5 años en la oficina
principal de la agencia a disposición de las autoridades aduaneras. Dichos
documentos podrán conservarse microfilmados o grabados en cualquier otro medio
magnético que autorice la Secretaría.
VIII. Presentar la garantía por cuenta de los importadores de la posible diferencia de
contribuciones y sus accesorios, en los términos previstos en la presente ley, a que
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pudiera dar lugar por declarar en el pedimento un valor inferior al precio estimado que
establezca la Secretaría para mercancías que sean objeto de subvaluación.
IX. Aceptar las visitas que orden las autoridades aduaneras, para comprobar que cumple
sus obligaciones o para investigaciones determinadas.
XI. Manifestar en el pedimento o en la factura, el número de candados oficiales utilizado
en los vehículos o medios de transporte que contengan las mercancías cuyo despacho
promuevan.
Apoderado de Almacén.
Regla 2.13.6. De las Reglas de Carácter General en materia de Comercio Exterior.
Definición.
Es la persona física designada por los Almacenes Generales de depósito y las empresas de
la industria automotriz terminal y/o manufacturera de vehículos de autotransporte, que
cuenten con autorización de depósito fiscal, para que únicamente realicen la extracción de
mercancías que se encuentre bajo el régimen de depósito fiscal, previa autorización de la
Administración General de Aduanas.
Requisitos para obtener la autorización de apoderado de Almacén.
48
1. Presentar solicitud en la que deberá manifestar la persona moral que designa al
apoderado, que se responsabiliza ilimitadamente por los actos de aquél, debiendo
cumplir con los siguientes requisitos:
Contener el nombre, denominación social o razón social de la empresa solicitante,
así como el nombre y firma autógrafa de su representante legal, en su caso.
Señalar el nombre completo, RFC y CURP del aspirante, así como el domicilio para
oír y recibir notificaciones y su número telefónico.
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Dictaminadores Aduaneros
Marco legal
Artículos 43, 44, 46,174 y 175 de la Ley Aduanera
Definición
Es la persona física autorizada por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, para
practicar el segundo reconocimiento en las aduanas en que se presta dicho servicio, quien
emitirá un dictamen aduanero que tendrá el alcance previsto en el artículo 52, del Código
Fiscal de la Federación.
Requisitos.
Artículo 174 L.A.
I.Ser ciudadano mexicano.
II.No haber sido condenado por sentencia ejecutoriada por delito intencional que
merezca pena corporal.
III. Gozar de buena reputación personal y ser de reconocida probidad y honradez.
IV. No ser servidor público ni militar en servicio activo, ni haber prestado sus servicios a
la Administración General de Adunas.
V. No tener parentesco por consanguinidad en línea recta sin limitación de grado y en
colateral hasta el cuarto grado, ni por afinidad con el administrador de la aduana
donde preste sus servicios.
VI. Prestar y aprobar l examen psicotécnico que practiquen las autoridades aduaneras.
La autorización antes mencionada tendrá vigencia de 1 año.
Proceso de selección
Se publica una convocatoria en periódicos de circulación nacional.
Se precisan los requisitos previstos en el artículo 174 de la Ley Aduanera, las etapas de
evaluación que comprende el examen psicotécnico, relativas al examen de
conocimientos, psicológica y de confiabilidad, las cuales están previstas en el Manual de
Procedimientos de la Administración Central de Regulación de Despacho Aduanero,
validado por la AGIC.
Los aspirantes que cumplen con todos los requisitos y aprueban las etapas de
evaluación, previo pago de derechos, se les expedirá la autorización correspondiente.
Son contratados por empresas que tienen concesionados el servicio del segundo
reconocimiento, razón por la cual no se les considera servidores públicos.
Conforme a lo previsto en el artículo 46 de la Ley Aduanera en la práctica del segundo
reconocimiento los dictaminadores aduaneros emiten un dictamen, el cual se hace
constar por la autoridad en un acta circunstanciada, a efecto de que se proceda de
conformidad con el procedimiento previsto en los artículos 150 a 153 de la Ley
Aduanera.
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SUSPENSIÓN, CANCELACIÓN Y EXTINCIÓN DE PATENTE DE AGENTE ADUANAL .
Inhabilitación → Aduanas
AGENTE ADUANAL Suspensión → Jurídica
Cancelación → Jurídica
AGA
Las Aduanas ADUANAS (Analiza
→ (integra →
(Expedientes/PAMAS) procedencia)
Determinación.)
ADUANAS (Inicia) → AGA → Aduanas notifican
Aduanas notifican
ADUANAS (Resuelve) → AGA →
Efectos de la suspensión.
No permitirle el ejercicio de sus funciones como agente aduanal por el tiempo que se
determine en la resolución en su aduana de adscripción, así como en las aduanas en las
que se encuentre autorizado para operar (máximo son 3).
Solamente podrá concluir las operaciones que tuviera ya iniciadas a la fecha de la
notificación de la suspensión
De conformidad con el artículo 164 de la Ley Aduanera, el agente aduanal será suspendido
en el ejercicio de sus funciones hasta por 90 días, por las siguientes causas:
II. Dejar de cumplir con el encargo que se le hubiere conferido, así como transferir o endosar
documentos a su consignación, sin autorización.
III. Intervenir en algún despacho aduanero sin autorización quién legítimamente pueda
otorgarlo.
VI. Declarar con inexactitud en el pedimento, siempre que resulte lesionado el interés fiscal y
no sean aplicables las causales de cancelación establecidas en la fracción II del artículo 165
de esta Ley. No se suspenderá al agente aduanal por el primer erro que cometa durante
cada año de calendario.
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No procederá la suspensión cuando la omisión de contribuciones y cuotas compensatorias,
en su caso, se deba a la inexacta clasificación arancelaria por diferencia de criterios en la
interpretación de las tarifas contenidas en las leyes de los impuestos generales de
importación o exportación, siempre que la descripción, naturaleza y demás características
necesarias para la clasificación de las mercancías hayan sido correctamente manifestadas a
la autoridad.
El agente aduanal será suspendido en el ejercicio de sus funciones por el plazo que resulte
en los términos de las siguientes fracciones:
V. Asumir los cargos a que se refiere el artículo 159, fracción IV, salvo que haya obtenido
con anterioridad la autorización de suspensión de actividades. En este caso, la suspensión
será por el tiempo que subsista la causa que la motivó.
Excepción:
Para obtener la patente de agente aduanal se requiere:… IV. No ser servidor público,
excepto tratándose de cargos de elección popular, ni militar en servicio activo.
VIII. Carecer por primera y segunda ocasión de bienes suficientes para cubrir créditos
fiscales que hayan quedado firmas, y que para su cobro se haya seguido el procedimiento
administrativo de ejecución. En este caso, la suspensión será por el tiempo que subsiste la
cusa que la motivó.
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CANCELACIÓN DE PATENTE DE AGENTE ADUANAL.
Artículo 165 de la Ley Aduanera.
Efectos de la cancelación.
Cancelación de patente.
Artículo 165 de la L.A.
III. Señalar en el pedimento el nombre, domicilio fiscal o la clave del Registro Federal de
Contribuyente de alguna persona que no hubiere solicitado la operación al agente
aduanal, o cuando estos datos resulten falsos o inexistentes.
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fiscal, o tratándose de denuncias de los importadores por el uso indebido de su
nombre, domicilio fiscal o RFC, utilizados por terceros no autorizados, cuando se
trate de:
VI. Permitir que un tercero cualquiera que sea su carácter actúe al amparo de su
patente.
VIII. Carecer por tercera ocasión de bienes suficientes para cubrir créditos fiscales que
hayan seguido el procedimiento administrativo de ejecución en los cinco años
anteriores.
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A partir de la fecha en que se notifique a los clientes de asuntos inconclusos la
cancelación de la patente, se interrumpirán por treinta días los plazos legales que
estuvieren corriendo.
La resolución de suspensión.
1. La AGA debe dictar resolución dentro de un plazo de tres meses. El plazo se computa a
partir de la notificación del inicio del procedimiento.
2. Si la AGA no emite resolución, se entenderá caducado el procedimiento respectivo, sin
perjuicio del ejercicio posterior de sus facultades.
3. La resolución, al igual que el inicio del procedimiento, se notifica al agente aduanal por
conducto de la Aduana de su adscripción.
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La resolución de cancelación.
1. La AGA debe dictar resolución dentro de un plazo de cuatro meses. El plazo se computa
a partir de la notificación del inicio del procedimiento.
2. Si la AGA no emite su resolución dentro del plazo, se entenderá que la autoridad
aduanera puso fin al procedimiento cancelando la patente. El agente aduanal podrá
impugnar en cualquier momento la resolución ficta, o bien, esperar a que se dicte la
expresa.
3. La resolución, al igual que el inicio del procedimiento, se notifica al agente aduanal por
conducto de la Aduana de adscripción.
4. OTRAS CONSECUENCIAS:
Extracción de los libros y documentos que forman el archivo del agente aduanal.
Publicación de un resumen de la resolución en el DOF.
Procedimiento de extinción.
Dejar de cumplir con alguno de los requisitos para ser agente aduanal, por más de
90 días, sin causa justificada.
Fallecimiento del agente aduanal
4. La AGA emite este tipo de resoluciones.
1. La AGA deberá dar a conocer el agente aduanal los hechos u omisiones que configuren
las causales de cancelación, y le concederá un plazo de 10 días hábiles para que ofrezca
pruebas y exprese lo que a su derecho convenga.
2. Las pruebas deben desahogarse dentro de un plazo de 30 días siguientes al de su
ofrecimiento, aunque dicho plazo podrá ser ampliado atendiendo a la naturaleza del asunto.
3. La AGA ordenará en el mismo acuerdo de inicio la suspensión provisional del agente
aduanal en sus funciones.
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TEMA VII
REGÍMENES ADUANEROS.
Regímenes Aduaneros.
Importación
Definitivos
Exportación
Importación
Temporales
Exportación
Depósito Fiscal
Importación
Tránsito
Exportación
IMPORTACIÓN DEFINITIVA.
Concepto.
Requisitos.
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Retorno de mercancías importada definitivamente.
EXPORTACIÓN DEFINITIVA.
Concepto.
Requisitos.
Procede el retorno al país sin el pago de impuesto general de importación, siempre que:
Cuando el retorno se realice en virtud de que las mercancías fueron rechazadas por la
autoridad en el país de destino o por el comprador extranjero, por resultar defectuosas o de
especificaciones distintas a las convenidas, procederá a la devolución del IGE.
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IMPORTACIÓN TEMPORAL.
1 MES
6 MESES
1 AÑO
59
10 AÑOS
Contenedores
Aviones y helicópteros
Embarcaciones para el transporte de pasajeros, carga y pesca comercial.
Embarcaciones especiales y artefactos navales.
Embarcaciones de recreo y deportivas.
Casas rodantes.
Carros de ferrocarril.
(MAQUILA Y PITEX).
18 MESES
EXPORTACIÓN TEMPORAL.
60
Plazos para el retorno al país en el miso estado.
3 MESES
6 MESES
Envases.
Las que realicen residentes en México sin establecimiento permanente en el
extranjero.
Muestras y muestrarios.
Enseres, utilería y demás equipo para filmación.
1 AÑO
6 MESES
Mercancía fungible.
DEPÓSITO FISCAL.
Concepto.
-Importarse definitivamente.
-Retornarse al extranjero o reincorporarse al
OBJETIVO del retiro de mercado nacional.
depósito fiscal para -Exportarse definitivamente.
-Importarse temporalmente por maquiladoras o
por empresas con programas de exportación.
Requisitos.
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Obligaciones.
Modalidades.
TRÁNSITO DE MERCANCÍAS.
62
Requisitos
Textiles.
Confecciones.
Calzado.
Aparatos electrodomésticos.
Juguetes.
Los bienes a que se refiere el artículo 2º, fracción I, incisos C) a H) de la Ley del
IEPS.
Llantas usadas.
Plaguicidas, fertilizantes y sustancias tóxicas.
Aparatos electrónicos.
Mercancía de procedencia
extranjera con destino al extranjero.
Requisitos:
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Anexo 17.
Elaborar
Introducir En recinto
mercancía fiscalizado Retornarlas
extranjera con Transformar al extranjero
o nacional finalidad: Para
exportarlas
Reparar
Mercancía: Almacenaje.
Tiempo Extranjera. A recintos Custodia.
Introducir. Exhibición.
limitado. Nacional. fiscalizados.
Venta.
Nacionalizada.
Distribución.
Elaboración.
Transformación.
Reparación.
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No se pagan impuestos al comercio exterior ni cuotas compensatorias, excluyendo
mercancías extranjeras indicadas en el art. 63 L.A.
No sujetas a cumplir regulaciones y restricciones no arancelarias y normas oficiales
mexicanas, excepto cuando se trate de:
Sanidad animal, vegetal, salud pública, medio ambiente, seguridad nacional.
IMPORTACIÓN TEMPORAL
Residentes en el extranjero.
65
Vehículos de mexicanos residentes en el extranjero.
El trámite se puede realizar ante los módulos ubicados en los Consulados Mexicanos en
Chicago, Illinois; en Austin, Dallas, Dallas Fort Worth y Houston, Texas; en San
Francisco, Los Ángeles, San Bernardino y Sacramento, California; en Albuquerque,
Nuevo México y en Phoenix, Arizona, en los Estados Unidos de América, con un costo
de 35.20 dólares, hasta con 6 meses de antelación a la fecha de ingreso a territorio
nacional.
EXPORTACIÓN TEMPORAL.
Mercancía Fungible.
66
67
TEMA VIII
INFRACCIONES Y SANCIONES.
La Ley Aduanera, es un ordenamiento prácticamente autónomo que contempla toda la
operación aduanera y aquellas repercusiones directas o indirectas, que pueden surgir por
las operaciones en materia de comercio exterior.
En primer lugar, se hace referencia a la sanción de manera general, así se encuentra que el
Derecho es un conjunto de normas que regulan de modo específico la conducta humana. El
problema de la definición del Derecho es el de establecer el carácter de esa especificidad.
68
En otras palabras, las leyes administrativas constituyen un conjunto de normas jurídicas que
tienden a asegurar el orden público, otorgando derechos y obligaciones a los gobernados
limitando así la actuación de los individuos. Sin embargo, hay ocasiones en que los
ciudadanos no respetan esas normas de carácter general, impersonales y abstractas, ya por
que las cuestiona, o porque son objeto de controversia o violación, es entonces cuando el
Estado interviene para hacer respetar el derecho violado a través de la potestad
sancionadora de la administración pública.
Ahora bien, es claro que la materia aduanera se ubica dentro la rama del Derecho
administrativo, luego entonces las sanciones contenidas en esta materia comparten la
naturaleza de sanciones administrativas.
Cabe señalar que no se hará referencia a aquellas clasificaciones que resulten inaplicables
a nuestra materia, tales como aquellas relativas a la privación administrativa de la libertad o
arresto, ya que dicho medio de apercibimiento no se encuentra contemplado por las
disposiciones aduaneras.
69
SANCIONES DE CARÁCTER PATRIMONIAL O ECONÓMICAS.
Sobre este particular, es conveniente señalar que este tipo de sanciones busca afectar la
esfera económica o patrimonial del infractor, es decir, la misma consistirá en una afectación
de sus derechos cuando dichos derechos son cuantificables en dinero.
Sobre este particular, se recuerda que el permiso administrativo permite ampliar los
derechos de los particulares siempre y cumplan con determinados requisitos, mientras que
la concesión es propiamente el otorgamiento de un derecho.
Mientras que si el mismo sujeto tenía prohibido entregar determinadas mercancías y las
entrega, cometerá una infracción por actuación, es decir, realizo un Hacer contrario a
derecho.
En efecto, a demás de las cancelaciones, las autoridades aduaneras pueden realizar otro
tipo de cancelaciones como lo son:
70
DECOMISO.
Así se encuentra que el decomiso es la privación de los bienes de una persona, decretada
por la autoridad a favor del estado, aplicada como sanción a una infracción.
La voz decomiso, está íntimamente ligada a la de confiscación, ambas deben ser ordenadas
por la autoridad, diferenciándose en que la primera se refiere a una incautación parcial y
sobre los bienes objeto del ilícito, mientras que la segunda pueda recaer sobre la totalidad
de los bienes y sin que éstos tengan relación alguna con la infracción
Así, resulta lógico que lo primero que debe exigirse del infractor es que reponga las cosas a
su estado original, cuando sea posible, es decir, debe ser obligado a la restitución la
reparación y la indemnización. Si para conseguir estos fines es necesario privar al culpable
de la mayor parte de todos sus bienes, no por eso la justicia debe detenerse en su tarea de
restablecer el derecho violado.
En el campo que compete, las autoridades aduaneras como medida de sanción pueden en
los casos establecidos por la ley, hacer de su propiedad, las mercancías objeto de la
información, este supuesto como se recuerda, se surte cuando las mercancías pasan a ser
propiedad del fisco federal, situación a la que se hizo referencia con anterioridad.
Sobre este punto, cabe señalar que algunos juristas consideran este actuar como violatorio
de nuestra Constitución, y para ello se basan en la jurisprudencia, sustentada por la
Suprema Corte de la Nación, y visible en Semanario Judicial de la Federación Tomo IV,
quinta época, que a la letra dice:
71
constitucionalmente pueden imponer las autoridades del orden
administrativo cualquiera otra pena, y por consiguiente, la de decomiso,
sólo puede ser aplicada por la autoridad judicial, y previa la sustanciación
de un formal proceso, en el que el indiciado goce de todas las garantías
que le otorgue la Constitución."
MULTA.
Las multas en materia aduanera, consisten en cantidades monetarias que se aplican como
sanción a aquellos sujetos que incumplan o violen las disposiciones establecidas por la ley
en esta materia. Cabe señalar que los aspectos generales de las multas, se regulan en
primera instancia, en el Código Fiscal de la Federación, mientras que la Ley Aduanera hace
referencia propiamente a las multas de carácter precisamente aduanal.
Por su parte las multas en términos generales, pueden revestir dos naturalezas, la primera
será de naturaleza de accesorios de las contribuciones, cuando para su determinación sea
necesario la utilización de las propias contribuciones de las que derivan, como ejemplo de
ello, se encuentran los artículos 176 y 178 de la Ley Aduanera, de los que
comparativamente se desprenden los siguientes.
Además, existe el supuesto de que cuando el monto de las multas que establece la Ley
Aduanera, esté relacionado con el de los impuestos al comercio exterior, o bien con el valor
en aduana de las mercancías, y estos no puedan determinarse, se aplicará a los infractores
una multa aproximada de entre $ 20,617.00 a $27,490.00, cantidades que deberán ser
actualizadas semestralmente.
La segunda naturaleza que pueden revestir las multas, consiste cuando para la imposición
de sí mismas, no se requiere de un valor o monto diverso, esto es, las multas se establecen
en cantidades determinadas por la Ley así por ejemplo, se encuentra lo señalado en los
artículos 180 y 181 de la Ley Aduanera.
En este orden de ideas, la naturaleza de las multas, permiten llegar a la conclusión de que
las multas en materia aduanera pueden ser clasificadas, al tenor de lo siguiente:
72
No obstante lo anterior, la propia legislación aduanera, tomando en consideración la
gravedad de la infracción cometida, puede incrementar o reducir las multas que resulten de
dichas infracciones o bien cuando estas se aplican entre un mínimo o un máximo.
En este orden de ideas, se encuentran las denominadas agravantes, las cuales permiten la
aplicación de la sanción, cuando se incurra en cualquiera de los siguientes supuestos;
Se da la reincidencia cuando.
Por su parte las multas se reducirán tomando en consideración, las siguientes atenuantes y
en los porcentajes que a continuación se citan:
Esta disminución no será aplicable cuando exista algún criterio de clase arancelaria de la
autoridad aduanera, o cuando las mercancías, estén sin regulaciones y restricciones no
arancelarias.
II. En un 20% en el caso de que la multa se pague dentro de los 40 días siguientes a la
fecha en que se ratifique al infractor la resolución y se imponga la sanción, sin necesidad
de que la autoridad que la impuso dicte una nueva resolución.
III. En un 50% en el caso de que la multa derive de alguna operación relativa a la
exportación de mercancías con excepción de aquellas operaciones que se paguen
mediante cuenta aduanera, o tengan como origen operaciones derivadas de
importaciones temporales.
73
a) Que haya una ley fiscal que ordene y prohíba cierta conducta.
b) Que el sujeto pasivo de esa obligación realice una conducta contraria.
c) Que la propia ley (u otra) señale que la comisión de esa conducta constituye
infracción aduanera.
d) Que la multa esté prevista legalmente.
e) Que el monto de esta se encuentre dentro de los parámetros y montos fijados en la
ley, y
f) Que la autoridad, al imponer la multa, señale en el documento en que los haga, las
razones, motivos, consideraciones y situaciones de hecho y de derecho que la
llevaron a calificar en su caso de grave la conducta que constituye infracción. Es
decir deberá estar fundada y motivada.
Particular énfasis merece, el hecho de que la imposición de una multa fiscal no releva ni
libera al infractor de cumplir la obligación que hubiere dejado de acatar; de suerte que si se
trata de omisión en el pago de contribuciones, deberá pagarlas junto con sus accesorios y
sin perjuicio de las penas que, en su caso imponga la autoridad judicial si se trata de
conducta delictiva.
Por último, cabe señalar que la multa excesiva queda prohibida por el mismo artículo con
número 22 Constitucional a que se hizo referencia para el caso del decomiso
Acontece con frecuencia que el importe de una contribución o de una multa iguala al capital
de la persona que deba pagarla, cuando aquel es muy reducido, el efecto del cobro, en tal
caso, resulta semejante a una confiscación, pero no lo es relativamente, y, si la exacción
fuera justa, no debe dejarse al interesado la ocasión de que eluda el pago por pretexto de
que sufre una verdadera confiscación, este es el propósito de la disposición constitucional
de que se trate.
Existen supuestos en los cuales aún cuando la conducta infractora se haya ubicado en el
supuesto de la ley, aún así, la propia ley evita la aplicación de la sanción correspondiente
Dentro de estas causas consideradas por la ley, se encuentran: siempre y cuando exista
causa justificada para ello.
Por lo que se refiere al caso fortuito, o fuerza mayor, es un mecanismo de liberación del
infractor.
Los caracteres del caso fortuito o fuerza mayor son los siguientes:
74
En este orden de ideas si la infracción tuvo como origen un caso fortuito o de fuerza mayor,
no le será aplicable sanción alguna.
Así las cosas, las autoridades podrán condonar las multas, por infracción a las disposiciones
legales, inclusive las determinadas por el propio contribuyente, para lo cual apreciará
discrecionalmente las circunstancias del caso, y en su caso los motivos que tuvo la
autoridad que impuso la sanción.
Por último cabe señalar ciertas notas características sobre las sanciones aduaneras.
1. RESPONSABLES.
Así se encuentra que serán responsables en la comisión de las infracciones aduaneras las
personas que realicen los supuestos establecidos por la ley,
En los casos de coparticipación, es decir cuando dos o más personas introduzcan al país o
extraigan de él mercancías de manera ilegal, se observarán las reglas siguientes.
I. Si pueden determinarse las mercancías que cada uno introdujo o extrajo, se aplicará
individualmente las sanciones que corresponden a cada quien.
II. En caso contrario, se aplicará la sanción que corresponda a la infracción cometida por
la totalidad de las mercancías y todo responderá solidariamente.
Cabe señalar como caso de excepción el contenido del artículo 195 de la Ley Aduanera, que
a la letra señala:
En los términos del numerado anterior, las infracciones derivadas del despacho aduanero,
que está a cargo del Agente Aduanal, será precisamente éste el responsable y no el
importador o exportador, siempre y cuando no se den los supuestos de excepción que
establece la propia ley.
75
2. CONCURRENCIA DE CONDUCTAS INFRACTORAS.
Es de señalarse, que se considera cometida una sola infracción, cuando en diversos actos
se introduzcan o extraigan de país mercancías presentándolas desmontadas o en partes, en
los siguientes casos.
Se considera que se comete una sola infracción, aún cuando la importación o exportación
separada de las partes o de algunas de ellas constituyan por sí misma una infracción.
Por último cabe señalar que cuando por un acto o una omisión se infrinjan diversas
disposiciones a las que corresponden varías multas sólo se aplicará la que corresponda a la
infracción cuya multa sea mayor.
Dentro de nuestra Ley Aduanera, se dedica un único específico para regular las
infracciones y sanciones, mismo que se puede encontrar en el título octavo de dicha ley.
Dicho capitulo establece diferentes tipos de infracciones con sus respectivas sanciones.
De los tipos de infracción se regulan tanto infracciones no delictivas, como lo son las
violaciones formales o de prohibición y de actos u omisiones culposas, como infracciones
por violaciones delictivas, como lo son el contrabando o el fraude, mismo que a su vez
sancionados respectivamente con sanciones cuyas finalidades son restitutivas como
aquellas cuya finalidad son aflictivas y desalentar la comisión de dicha infracción.
Así pues la Ley Aduanera a su vez prevé diferentes principios que permiten saber el cómo
se tiene que valorar una infracción y determinar la sanción aplicable sin que dicha
imposición sea ilegal o injusta, por parte de la autoridad competente.
Los principios, son aquellos que permitirán determinar si al infractor se le exentará de una
sanción, o se le reducirá o si la misma se le condonará; a su vez se podrá determinar si al
infractor se le aplicará una sanción aflictiva, ya sea por ser grave su infracción o por ser
reincidente o por haber cometido una violación delictiva que amerite no solamente la
sanción aflictiva, si no la aplicación supletoria de la materia penal.
76
Es en el capitulo único del título octavo de la Ley Aduanera, donde se pueden encontrar del
artículo 176 al 202, nueve tipos de sanciones, mismas que se pueden dividir de la siguiente
forma:
Como se puede observar, existen sanciones tanto por violaciones no delictivas como
delictivas, disposiciones que cumplen con restituir, indemnizar, servir de ejemplo para
desalentar dichas violaciones, así como afligir a aquellos que pretenden infringir las
disposiciones aduanales.
Dentro de las disposiciones que regulan las infracciones y las sanciones aplicables a cada
violación realizada por el infractor se encuentran: en la Ley Aduanera: artículos 176 a 202.
Es con base en esta legislación que las operaciones de comercio exterior son reguladas y
observadas a fin de no solo lograr el fomento de dichas operaciones, su fomento, la
recaudación correspondiente y el informar con seguridad y precisión sobre las mismas, sino
el prevenir que se sigan cometiendo violaciones contra dichas disposiciones, logrando así
no solo el solventar dichas violaciones sino a su vez el evitar que nuestro sistema se vuelva
un sistema represivo, autoritario y restringido, que evitaría en todo momento la globalización
y expansión de nuestros productos en el extranjero como el crecimiento de nuestra propia
economía.
77
TEMA IX
CONTRABANDO.
Carlos Anabalon Ramírez nos señala que es "el hecho de introducir o extraer del territorio
nacional mercancías, eludiendo el pago de los derechos, impuestos, tasas y demás
gravámenes que pudiera corresponderle o el ejercicio de la potestad que sobre ella tienen la
aduana, con arreglo a las ordenanzas o reglamentos".
Gonzalo Fernández de León define el contrabando diciendo que es "el fraude cometido en
detrimento del Estado, aludiendo las leyes fiscales que gravan la exportación, importación y
el tráfico de mercancías sujetas al pago de los impuestos aduaneros".
La regulación del contrabando como delito sancionado con pena corporal, está regulado en
el Código Fiscal de la Federación vigente. En este caso el Código Fiscal está considerado
como una ley especial atento a lo ordenado por el artículo sexto del Código Penal para el
Distrito Federal, el cual permite que algunas leyes particulares regulen conductas
antijurídicas. Por lo tanto el título IV, capítulo II del Código Fiscal tipifica los delitos
denominados fiscales.
Los procesos para estos delitos podrá sobreseerse si lo solicita la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público, siempre y cuando los procesados paguen las contribuciones originadas por
los hechos imputados, las sanciones y los recargos o bien garanticen debidamente los
créditos fiscales. Esta petición podrá realizarse discrecionalmente hasta antes del Ministerio
Público Federal formule conclusiones.
Para el Código Fiscal comete el delito de contrabando quien introduzca al país o extraiga
de él mercancías: omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas
compensatorias que deban cubrirse. Sin permiso de la autoridad competente, cuando sea
necesario este requisito de importación o exportación prohibida, interne mercancías
extranjeras procedentes de las zonas libres al resto del país. Extraiga de los recintos fiscales
o fiscalizados sin que hayan sido entregadas legalmente por las autoridades o las personas
autorizadas para ello.
78
SANCIONES PARA EL DELITO DE CONTRABANDO.
3. De tres meses a nueve años, cuando se trate de mercancías cuyo tráfico haya sido
prohibido por el ejecutivo federal en uso de facultades señaladas en el segundo párrafo
del artículo 131 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
En los demás casos de mercancías de tráfico prohibido, la sanción será de tres a nueve
años de prisión.
79
6. Tenga en su poder algún vehículo de procedencia extranjera sin comprobar su legal
importación o estancia en el país, o sin previa autorización legal, y en caso de
automóviles y camiones, cuando se traten de modelos correspondientes a los últimos
cinco años.
7. Enajene o adquiera por cualquier título sin autorización legal, vehículos importados
temporalmente.
8. Retire de la aduana, almacén general del depósito o recinto fiscal o fiscalizado,
envases o recipientes que contengan bebidas alcohólicas sin los marbetes adheridos
o precintos.
9. Introduzca mercancías a otro país desde el territorio nacional omitiendo el pago total
o parcial de los impuestos al comercio exterior en que este país corresponda.
10. Cuando un exportador o productor de mercancías certifique falsamente su origen,
con la finalidad de que se importen bajo tratamiento arancelario preferencial, un país
con el que se tiene un trato o acuerdo de libre comercio. Para que proceda la
querella se requiere que el trato prevea sanciones, exista reciprocidad y la autoridad
competente del país importador proporciones los elementos suficientes que muestra
la comisión del ilícito.
11. Cuando el perjuicio del fisco, se señale en pedimento, el nombre, la denominación o
razón fiscal o registro federal de contribuyentes de alguna persona que no hubiera
solicitado operación de comercio exterior.
12. Si se presentan o sean presentado ante autoridad aduanera junto al pedimento o
factura, documentos falsos.
Por calificativas deberán entenderse algunas circunstancias previas por el legislador que
recogen situaciones extrañas de una mayor malicia, perversidad o en general, un elemento
significativo de mayor maldad en el proceder.
1. Este delito será calificado cuando se cometan: con violencia física o moral en las
personas.
2. De noche o por lugares no autorizados para la entrada o salida de mercancías al
país.
3. Ostentándose el autor como funcionario o empleado público. (Aplica también el delito
equiparable al contrabando.)
4. Usando documentos básicos. También la calificación es para el ilícito equiparable al
contrabando.
Para el caso del delito equiparable al contrabando este solamente podrá ser calificado
cuando el autor se ostente como funcionario o empleado público o bien, cuando use
documentos falsos.
80
PERSONAS RESPONSABLES EN LA COMISION DEL DELITO DE CONTRABANDO.
Son aquellas personas que han intervenido en forma total o parcial en la ejecución del acto
típico. La ley le da esta característica a los que:
La primera corriente, representada por Manuel Rivera Silva, Luís Fernández Doblado y
Miguel Ángel García Domínguez, así como la legislación vigente, la jurisprudencia de la
Suprema Corte de Justicia de la Nación y del Tribunal Fiscal de la Federación.
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Sigue afirmando García Domínguez que cuando una infracción sea simultáneamente delito,
la imposición de sanciones coincidentes, pero diversas, no implica el ejercicio de dos
acciones idénticas; ciertamente hay identidad de causa, ya que la misma conducta de origen
a las dos acciones, pero no son las mismas partes ya que una acción la ejercita el Ministerio
Público y la otra el representante del fisco, en calidad de víctima.
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LA POSTURA DE NUESTA LEGISLACIÓN EN RELACIÓN AL DOBLE PROCEDIMIENTO
DEL ÍLICITO DEL CONTRABANDO.
Artículo 70. "La aplicación de multas, por infracciones a las disposiciones fiscales, se hará
independientemente de que se exija el pago de las contribuciones respectivas y sus demás
accesorios, así como de las penas que impongan las autoridades judiciales cuando se
incurra en responsabilidad penal.”
Artículo 97. "Para proceder penalmente por los delitos fiscales previstos en este capítulo
será necesario que previamente la Secretaría de Hacienda y Crédito Público".
"En los delitos fiscales en que sea necesario querella o declaratoria al perjuicio y daño o el
perjuicio sea cuantificables, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público hará la
cuantificación correspondiente en la propia querella o declaratoria. La citada cuantificación
solo surtirá efectos en el procedimiento penal".
Artículo 94. "En los delitos fiscales la autoridad judicial no impondrá sanción pecuniaria; las
autoridades administrativas, con arreglo a las leyes fiscales, harán efectivas las
contribuciones omitidas, los recargos y las sanciones administrativas correspondientes sin
que ello afecte al procedimiento penal".
SERVANDO J. GARZA.- Al analizar el principio "nos bis in ídem", afirma que este principio
en materia penal responde a la unidad de la materia de la sentencia lo que trae como
consecuencia la "excepción de cosa juzgada", lo cual solo opera cuando se reúnen los
elementos parte (eadem). Mismo objeto (eadem res o petitum). Misma causa (eadem
causa petendi). Concluyendo que establecer el artículo 23 "que nadie puede ser juzgado
dos veces por el mismo delito", responde precisamente a la excepción de cosa juzgada y al
principio de unidad de la sentencia.
83
Por lo anterior, en concepto de este autor la Ley Aduanera al consagrar la dualidad de
procedimientos para caso de los delitos fiscales, se opone al artículo 23 constitucional y
viola los principios que protege el precepto.
Afirma que en los procedimientos judicial y administrativo existe: Dualidad de juicios, uno
que sigue ante los tribunales para la aplicación de la pena corporal y otro, el administrativo,
que en la actualidad es ya un juicio y que incluye con una resolución de cobro de impuestos
y de aplicación de cobro de impuestos y de aplicación de sanciones de carácter represivo.
Idéntica naturaleza de los juicios, en virtud del procedimiento para la aplicación de la
sanción corporal es evidentemente de la naturaleza penal; y de igual manera, el
procedimiento administrativo en cuanto impone una multa de carácter represivo ya que no
entiende el cumplimiento de un derecho violado, será entonces, por su naturaleza
típicamente penal. Identidad de partes, ya que existe el mismo sujeto activo, sin que sea
trascendente que en un caso comparezca como titular de la acción penal bajo la forma del
Ministerio Público y en otro, como un órgano administrativo dependiente del Ejecutivo
Federal.
Reconoce el autor que existe una diferencia entre la consecuencia que la ley prevé para el
aspecto administrativo y la consecuencia por forma penal.
Otro argumento que esgrime, es que entre delito y falta no hay ninguna diferencia esencial
sino solo de grado y localización, la falta es un delito de menor cuantía y se localiza en los
reglamentos de policía y buen gobierno.
Por lo que concluye que en el caso de contrabando se da identidad de los delitos, identidad
de los juicios e identidad de las partes, por lo que este sistema al consagrar una dualidad
procesal con diferentes sanciones, viola flagrantemente el artículo 23 constitucional.
EFRAIN URSUA MACIAS. Este autor señala que por delito no debe entenderse
determinado tipo o categoría legal como la ha resumido la Suprema Corte de Justicia de la
nación, si no el hecho u omisión base del procedimiento represivo. Por otra parte, las
formas procesales no son privativas del órgano judicial también se encuentra en la
administrativa y algunas ocasiones en forma parecida a la tramitación judicial, por lo que
debe concluirse que si un hecho cae dentro de un ilícito administrativo, éste es sancionado
por la autoridad competente, por lo que para este autor es antijurídico que por el mismo
hecho o hechos se abra un nuevo procedimiento judicial, sucesivo o simultáneamente y se
imponga una pena siendo en este aspecto frecuentemente arbitraria a la autoridad
administrativa lo que es más grave aún, que tal vicio ha llegado hasta la legislación como
ocurre en México con la ley de aduanas, respecto al ilícito de contrabando.
MARGARITA LOMELI CEREZO.- Manifiesta que se adhiere por convicción a las opiniones
de los licenciados Garza y Ursúa por ser jurídicas y estar debidamente fundada, agregando
las consideraciones.
84
Segunda.- La reparación del daño causado al fisco en los delitos tributarios, además del
pago de los impuestos, contempla la imposición de las multas por la autoridad
administrativa, la que sin seguidas independientemente del procedimiento judicial.
Para la doctora Lomeli Cerezo la primera cuestión es falsa por que la esencia del delito y la
infracción es la misma y solo existe una diferencia de grado entre ellas, por lo que es
absurdo que se considere a un hecho u omisión al mismo tiempo, con una transgresión
grave y como una violación menos grave. Lógicamente debe ser una cosa u otra, pero no
las dos a la vez. Por consiguiente, aun en el caso de que se tipifiquen en leyes diversas
como delito y como infracción. Deberá sancionarse el acto u omisión solo en su aspecto
más grave, es decir, como delito pero no como delito y contravención a la vez.
La segunda cuestión resulta falsa por que la multa es una sanción de carácter represivo y no
compensatorio ya que tiene una finalidad intimidatoria, aunque sea impuesta por la
autoridad administrativa, por lo que desprende que tal existencia de dos procedimientos
sancionatorios viola indiscutiblemente el principio "non bis in ídem" que se consagran en el
artículo 23 de la constitución.
En resumen, sugiere la doctora Lomeli Cerezo, que para evitar la violación al artículo 23
constitucional, debe de suprimirse la dualidad de procedimientos optándose por uno sólo de
ellos.
NUESTRA OPINIÓN. Pensamos que los autores de la primera corriente, las disposiciones
legales y el criterio de la Suprema Corte y el Tribunal Fiscal son los correctos, y que el doble
procedimiento para el tratamiento de algunas conductas ilícitas de carácter fiscal, no
conculcan el principio internacional consagrado en el artículo 23 de nuestra Carta Magna.
Para que opere el principio "non bis in ídem" es necesario que previamente se realicen tres
elementos que le sirvan de base o fundamento, sin la existencia de alguno de ellos el
principio carece de aplicación y de eficacia jurídica.
Eadem causa petendi. Es decir, que para aplicar el "principio" se necesita invocar la
misma causa de pedir, sobre la cual anteriormente existe una sentencia irrevocable
acerca de la misma pretensión punitiva.
Eadem res o petitum. O sea que entre el objeto del proceso anterior resulto
irrevocablemente, ya sea que haya sido condenado o absuelto, sea el mismo contra
el cual se intenta una nueva acción penal.
Eadem personae. Consiste en que el sujeto o agente del ilícito sentenciado
irrevocablemente, ya sea que haya sido condenado o absuelto, sea el mismo contra
el cual se intenta una nueva acción penal.
85
Como conclusión de lo expuesto hasta aquí, afirmamos que se requiere para que tenga
eficacia jurídica el "principio" de la existencia de los tres elementos señalados y que exista
sentencia firme o sea, que la resolución pronunciada cause estado de autoridad de cosa
juzgada.
Como la ley permite en el caso del contrabando, por razones de política fiscal y criminal, que
el procedimiento penal se pueda sobreseer por petición de la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público, cuando el procesado ha hecho el pago de las contribuciones, sus multas y
recargos, es poco frecuente que llegue a existir sentencia irrevocable en el proceso penal,
por lo que al no existir ésta, no se puede hablar de que se juzga dos veces a una persona
por la misma conducta delictiva.
Por lo que hace al procedimiento administrativo que establece la Ley Aduanera para
determinar las sanciones administrativas, no obstante su denominación no es un proceso, lo
que realmente contempla es la legítima defensa a que tienen derecho los infractores en
cumplimiento a las garantías individuales consagradas en los artículos 14 y 16 de nuestra
Constitución. Así se ha atendido por la Suprema Corte de Justicia al afirmar que "la idea de
la Constitución es que todo procedimiento que siga las autoridades y que llegue a privar de
sus derechos a un particular, se tengan antes de la privación la posibilidad de ser oído y la
posibilidad de presentar las defensas adecuadas."
1. Falta un elemento esencial para que se configure el "principio" y por lo tanto carece
de aplicación y eficacia jurídica.
2. En el proceso penal no se llega a establecer una sentencia firme e irrevocable, en la
mayoría de los casos.
3. Las reformas legislativas han atemperado las sanciones económicas teniendo en
consecuencia una naturaleza restitutoria.
4. En el actual procedimiento administrativo no es un proceso, sino el cumplimiento de
las garantías de legalidad y audiencia que debe establecer la autoridad en beneficio
de los individuos, previamente a la aplicación de las sanciones administrativas.
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DELITO DE ROBO DE MERCANCIAS EN RECINTO FISCAL O FISCALIZADO.
Para el caso del delito equiparable al contrabando, la prescripción del ejercicio de la acción
penal operará al transcurrir tres años contados a partir del día en que la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público tuvo conocimiento del delito y el delincuente, sino tuvo
conocimiento, en cinco años que se computaran a partir de la fecha de la comisión del
delito.
87
TEMA X
Toda promoción dirigida a las autoridades fiscales y aduaneras, por principio general y en
reconocimiento de los cambios tecnológicos e informáticos deberá presentarse en forma
digital que contenga la firma electrónica avanzada (FEA) (denominada antes clave
electrónica confidencial). Los documentos digitales que se presenten ante las autoridades
fiscales deberán tener por lo menos los requisitos siguientes:
Cuando no se cumplan los requisitos a los que se refieren los incisos a) y b), las autoridades
requerirán al promovente, a fin de que en un plazo de 10 días cumpla con el requisito
omitido. En caso de no subsanarse la omisión en dicho plazo, la promoción se tendrá por no
presentada, así como cuando se omita señalar la dirección de correo electrónico.
Así mismo, en el caso de las promociones impresas, las mismas deberán presentarse en las
formas que apruebe el SAT (Sistema de Administración Tributaria) y cuando no existan
éstas, la solicitud deberá reunir los requisitos antes enumerados, con excepción del formato
y la dirección de correo electrónico, además de indicar el domicilio para oír y recibir
notificaciones, y en su caso, el nombre de la persona autorizada para recibirlas.
Sin embargo, tratándose de consultas o del ejercicio de los medios de defensa, será optativa
la utilización de la firma electrónica avanzada; pero cuando no se utilice ésta, de cualquier
manera la promoción correspondiente deberá contener la firma electrónica avanzada en el
caso de representante de persona moral.
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Es importante destacar que, la legislación aduanera y fiscal no acepta la gestión de
negocios, es decir, que un tercero sin mandato y sin estar obligado a actuar en
representación de otro, se encargue de un asunto de este antes las autoridades fiscales y
aduaneras. Por lo que la ley exige que toda promoción o petición se haga por el propio
interesado o por un tercero, pero con representación legal mediante, un mandato o carta
poder, pudiendo autorizar personas que a su nombre reciban notificaciones, presenten
pruebas y promociones relacionadas, o bien con la constancia de inscripción de
representante legal del registro correspondiente.
Los promoventes en los procedimientos son las personas físicas o jurídicas que tienen, o
estiman tener, derechos o intereses contrapuestos con la autoridad administrativa aduanera,
a punto de chocar, o que chocan plenamente entre sí, y que pretenden mantener vigentes.
Por lo que respecta a la autoridad aduanera, es el ente público que se encargara de resolver
el conflicto de intereses o derechos, de manera imparcial y de acuerdo con las reglas del
procedimiento y la legalidad.
Desde luego, la resolución final que recaiga al procedimiento o cualquier solicitud que
cumpla con los requisitos exigidos, podrá ser impugnada ante la misma autoridad
administrativa competente, haciendo uso de los medios de defensa legalmente establecidos,
o ante terceras instancias administrativas o judiciales.
En todo caso, las órdenes de comprobación deben ser notificadas por la autoridad a los
particulares, y generalmente inician los procedimientos que tienen como fin la revisión del
cumplimiento de las obligaciones fiscales y aduaneras, a través de:
89
practicados por la autoridad, es factible que se emita una acta de inicio de procedimiento
administrativo en materia aduanera, conocido como PAMA, en el que procede el embargo
de las mercancías y sus medios de transporte; o una acta de inicio de procedimiento de
irregularidades en materia aduanera, al que denominaremos PIMA, en los que se procede el
embargo de bienes, ya sea porque no se tienen las mercancías a la vista como en la glosa
de pedimentos, o bien porque se tratan de infracciones muy leves y solo aplican multas.
Por otra parte, es importante señalar que en las actas de inicio del PAMA y del PIMA,
además de cumplir con los requisitos del artículo 38 del CFF, deberán contener además los
hechos u omisiones detectadas, así como las irregularidades que se observen del dictamen
aduanero que emita el servidor público competente.
90
VERIFICACIÓN DE MERCANCÍAS EN TRANSPORTE
Toda vez que legislación aduanera no estable con detalle que se debe seguir en este tipo de
revisión, que esta facultad resulta aplicable incluso a la verificación de mercancías de
comercio exterior en transporte de tráfico marítimo y fluvial, así como cuando las mercancías
son transportadas por pasajeros internacionales al momento que salen caminando del
recinto fiscal o fiscalizado hacia el interior del país, independientemente de que hayan
sometido al mecanismo de selección automatizada.
Sobre este último aspecto, resulta interesante abundar, en virtud de tráfico terrestre no solo
se entendemos la circulación de mercancías a través de medios de transporte como el
ferrocarril, los camiones de carga o cualquier vehículo, sino también el transporte de
mercancías de comercio exterior que lleve consigo una persona física a la entrada o salida
del país, pues resulta común que muchas aduanas, mismas que tiene que ser controladas y
fiscalizadas por seguridad nacional, como son: las armas y sus partes, explosivos,
municiones, drogas o precursores, químicos o incluso tratándose de joyas o diamantes, la
declaración de dinero y de otros documentos similares, a fin de evitar el lavado de dinero.
Por lo tanto, y en virtud de lo expuesto, sugerimos que este tipo de facultad en lugar de
denominarse "verificación de mercancías de comercio exterior en transporte" como se
establece en la legislación aduanera vigente, se denomine "verificación de mercancías de
comercio exterior en la vía o lugares públicos", para que, de esta manera, las
autoridades aduaneras competentes sin mayor problema también realicen sus facultades de
verificación en centros de distribución o comercialización ubicados en la vía pública, tales
como: los tianguis, mercados sobre ruedas, puestos fijos y semifijos, localizados en la calle,
plazas, parques, avenidas, carreteras, etc.
Todo ello, a fin de controlar de mejor manera la legal importación, almacenaje, estancia o
tenencia, transporte o manejo de las mercancías de procedencia extranjera en todo el
territorio nacional, incluyendo el mar territorial y la zona económica exclusiva.
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embarque, además de la carta de porte, o cuando dicha documentación sea insuficiente
para acreditar la legal importación o tenencia de las mercancías, salvo que se trate de
bienes de uso personal, quienes transporten o conduzcan las mercancías, tienen la
obligación de trasladar las mismas y sus medios de transporte al recinto fiscal, a fin de que
se lleve a cabo la verificación física de las mercancías y, en su caso la documentación que
las ampare (artículo 29-B del CFF). De detectarse irregularidades en la verificación se
iniciara el procedimiento administrativo en materia aduanera (PAMA) o el procedimiento de
irregularidades en materia aduanera (PIMA) según proceda.
GLOSA DE DOCUMENTOS.
VISITA DOMICILIARIA.
Dentro del objeto de una visita domiciliaria podemos detallar: El debido paga de impuestos
al comercio exterior y además gravámenes, que en su caso se causen tales como: el IVA,
IEPS, ISAN, DTA y cuotas compensatorias, como verificar la legal importación o
exportación, tenencia o estancia o almacenaje en el país de mercancías de procedencia
extranjera, el cumplimiento de regulaciones y restricciones no arancelarias, la correcta
información manifestada en la documentación aduanera, en relación con el nombre o
domicilio fiscal del proveedor o importador, que dichos documentos no sean falsos, o que el
valor declarado en los pedimentos no se encuentre subvaluado en un 50% o más al valor de
transacción de mercancías idénticas o similares determinado. La revisión de control e
inventarios, etc., así como cualquier otra información, siempre que se especifique en la
orden de visita.
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La visita domiciliaria en materia de comercio exterior se practicará en el domicilio designado
en la orden de la práctica de la misma y se inicia con la notificación de dicha orden, la cual
deberá contener impreso el nombre del visitado y ser notificada al contribuyente interesado
o su representante legal. Además, la orden deberá contener y precisar el objeto de la
visita, las operaciones de importación y exportación que abarcara, el período sujeto a
revisión, el nombre y adscripción de los visitadores, mismos que podrán actuar en el
desarrollo de la diligencia en forma conjunta o separadamente. Sin embargo, previamente
los visitadores deberán identificarse mediante una constancia de identificación que al efecto
expida el funcionario competente, esta constancia deberá contener la fotografía y firma del
servidor público a quien se la expide, la vigencia de la misma, así como solicitud a las
autoridades civiles y militares de su apoyo para efectuar la visita domiciliaria, además de los
datos a que refiere el artículo 38 CFF.
En resumen, los pasos que siguen los visitadores en una visita domiciliaria de comercio
exterior con el objeto de verificar física y documentalmente, mercancías de comercio exterior
son los siguientes:
93
4. Inician el PAMA o PIMA, según corresponda.
5. Traslado de las mercancías embargadas al recinto fiscal.
k) Si no detectan irregularidades:
1. Continua la visita.
2. Inician última acta parcial.
3. Inician acta final.
l) Se emite resolución, señalando las opciones y los plazos en que la misma puede ser
impugnada.
REVISIÓN DE GABINETE.
RETENCIÓN DE MERCANCÍAS.
En materia aduanera, las autoridades fiscales tienen diversas facultades para la verificación
de la legal estancia o tenencia, almacenaje o manejo en territorio nacional o de toda clase
de mercancías de procedencia extranjera. Dentro de éstas podemos incluir a la retención de
mercancías de comercio exterior. Sin embargo, esta además de ser una consecuencia de
comprobación de las autoridades, representa una sanción de carácter administrativo y, a la
vez, la oportunidad de los particulares para cumplir con ciertas obligaciones omitidas, la
retención tiene que ser por un período de tiempo breve, así como fundarse y motivarse en el
acta o escrito circunstanciado de hechos y notificarse al interesado, sin perjuicio de otras
sanciones aplicables.
La retención de mercancías es realizada en las aduanas del país por las aduanas en los
recintos fiscales o fiscalizados o derivado de la verificación de mercancías en transporte, en
este último caso, también por otras autoridades aduaneras con facultades de fiscalización,
de acuerdo con los supuestos expresamente señalados en la legislación aduanera.
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b) Cuando con motivo de reconocimiento aduanero, segundo reconocimiento no se
acredite el cumplimiento de normas oficiales mexicanas de información comercial
(NOM's de etiquetado).
c) También, procederá la retención de los medios de transporte de las mercancías que
hubieran ocasionado daños en los recintos fiscales; en este supuesto las mercancías
no serán objeto de retención.
Por otro lado, la legislación aduanera, también reconoce los casos siguientes de retención
de mercancías de comercio exterior, sin incluir sus medios de transporte, hasta en tanto los
contribuyentes cumplan o presenten los requisitos exigidos y omitidos:
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pocas resoluciones conforme al citado procedimiento, con las consecuentes pérdidas
económicas para los sectores industriales perjudicados.
VISITAS DE INSPECCIÓN.
Las visitas de inspección por parte de las autoridades aduaneras a las embarcaciones o
aeronaves, se encuentran previstos en los numerales 20 y 144 de la Ley Aduanera. Esta
facultad se realiza por la aduana en el momento que lo decida una vez que la embarcación o
la aeronave se encuentra en el puerto respectivo, tiene como propósito el control y vigilancia
del estado de la legal importación, estancia o tenencia de dichos medios de transporte, así
como el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y de las mercancías que transportan y
que se declaran en los manifiestos correspondientes por los capitanes, pilotos, conductores
o propietarios de dichos medios de transporte.
MEDIOS DE NOTIFICACIÓN.
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B. POR CORREO ELECTRÓNICO.
Siguiendo los mismos principios de certeza jurídica de la notificación personal o por correo
certificado, reconociendo el avance informático, esta forma de notificación se incluyo en el
CFF en el 2004, establece que tratándose de actos administrativos que consten en
documentos digitales y deban ser notificados personalmente, deberán tramitarse codificados
a los destinatarios y deberán contener la firma electrónica avanzada del funcionario
competente, la que tendrá el mismo valor de la firma autógrafa. De este modo, el acuse de
recibo del acto consistirá en los documentos digitales con la firma electrónica que transmita
el destinatario al abrir el documento digital que la autoridad hubiera enviado.
Así, para dichos efectos se entiende como firma electrónica del particular notificado la que
se genere al utilizar la clave que el SAT le proporcione para abrir en documento digital que
se le hubiera enviado.
Cuando se trate de los actos distintos de los señalados para el caso anterior. En la práctica
actual, el telegrama resulta poco utilizado, siendo sustituido este medio por el Internet, en la
mayoría de los casos.
D. POR EDICTOS.
E. POR ESTRADOS.
Este medio se utiliza cuando la persona a quien se deba notificarse desaparezca después
de iniciadas las facultades de comprobación, se oponga a la diligencia de notificación, así
como en los demás casos que señalen la legislación fiscal.
Estrados significa el lugar del edificio en que se administra justicia, donde en ocasiones se
fijan, para conocimiento del público, los edictos de notificación, citación o emplazamiento a
los interesados que no tienen representación en los autos o bien para emplazar a un
contribuyente comúnmente por estar constituido en rebeldía, mediante edictos, para que
comparezca ante el tribunal dentro del término que se le señala y alegue su derecho. Sin
embargo, ahora con los enormes avances tecnológicos las notificaciones por estrados
también se ven beneficiadas por el reconocimiento de la legislación fiscal, pues también se
obliga a su publicación en medios electrónicos. De aquí que las notificaciones por estrados
desde el 2004 se realicen fijando durante 15 días consecutivos, el documento que se
pretenda notificar en un sitio abierto al público de las oficinas de la autoridad que efectué la
notificación y publicando el documento, durante el mismo plazo, en la página electrónica
(www.sat.gob.mx), debiendo dejar constancia de ello en el expediente respectivo. En estos
97
casos, se tendrá como fecha de notificación la del día siguiente, al primer día en que se
hubiere fijado o publicado el acto respectivo.
F. POR INSTRUCTIVO.
El PIMA se encuentra regulado por el artículo 152 de la Ley Aduanera, el cual dispone que:
"En los casos que con motivo del reconocimiento aduanero, del segundo reconocimiento, de
la verificación de las mercancías en transporte, de la revisión de los documentos
presentados durante el despacho o el ejercicio de las facultades de comprobación, en que
proceda la determinación de contribuciones omitidas, cuotas compensatorias y, en su caso,
la imposición de sanciones y no sea aplicable el artículo 151 de esta Ley, las autoridades
aduaneras procederán a su determinación, sin necesidad de sustanciar el procedimiento
establecido en el artículo 150 de esta Ley".
En este caso, la autoridad aduanera hará conocer mediante escrito o acta circunstanciada
los hechos u omisiones que impliquen la omisión de contribuciones, cuotas compensatorias
y, en su caso, la imposición de sanciones y deberá señalarse que el interesado cuenta con
un plazo de 10 días para ofrecer las pruebas y alegatos que a su derecho convenga.
Las autoridades efectuaran la determinación en un plazo que no excederá los cuatro meses.
En los demás casos la determinación del crédito fiscal se hará por la autoridad aduanera.
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b. Procederá únicamente cuando se trate de determinación de contribuciones,
cuotas compensatorias y, en su caso, la imposición de sanciones.
c. Cuando no sea aplicable o no se pueda realizar el embargo de las mercancías,
ya sea porque física o materialmente es imposible, por no encontrarse a la vista,
por ejemplo, en las importaciones o exportaciones de líquidos por tuberías, la
mercancía haya desaparecido del recinto fiscal, en operaciones donde no se
requiera la presentación física de las mercancías ante la aduana, etc.
El inicio del PAMA procede cuando se da alguno de los supuestos señalados por el artículo
151 de la Ley Aduanera. Los supuestos de embargo podrán determinarse en el
reconocimiento aduanero, el segundo reconocimiento, la verificación de mercancías en
transporte, en una visita domiciliaria, auditoria o en el ejercicio de sus facultades de
comprobación de las autoridades aduaneras, caso en el cual procederán a embargar
precautoriamente las mercancías y los medios en que se transporten, cumpliéndose para tal
efecto las formalidades de la ley.
El acta de inicio del PAMA, además de lo señalado por el artículo 38 del CFF, deberá
contener:
Adicionalmente, la autoridad aduanera requerirá al interesado para que designe dos testigos
y señale domicilio para oír y recibir notificaciones dentro de la circunscripción territorial de la
autoridad competente para tramitar y resolver el procedimiento correspondiente, salvo que
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se trate de pasajeros, en cuyo caso, podrán señalar domicilio fuera de dicha circunscripción,
apercibiéndole de que, de no hacerlo o señalar uno que no le correspondiera a él o a su
representante, las notificaciones que fueren personales se efectuaran por estrados, si los
testigos no son designados o los designados no aceptan fungir como tales, quien practique
la diligencia los designará.
Aquí cabe hacer mención que si los testigos no firman el acta porque se negaron a ello, o si
el interesado no señala domicilio para oír y recibir notificaciones, dichas circunstancias
siempre que se asienten en el acta, no invalidan la misma, pues la ley es omisa al respecto.
De igual forma, dicha acta deberá señalar que el interesado cuenta con un plazo de 10 días
hábiles, contados a partir del día siguiente a que surta efectos la notificación, a fin de ofrecer
pruebas y formular los alegatos que a su derecho convenga. Por otra parte, si el acta de
inicio del PAMA se notifica a un tenedor o poseedor, por ejemplo, el chofer del medio de
trasporte de las mercancías, es recomendable que si se apersone el propietario de la
mercancía, por tener este un mejor derecho; la autoridad aduanera le deberá notificar el acta
de inicio del PAMA, a efecto de garantizarse su derecho de audiencia, siempre y cuando no
se haya emitido resolución definitiva en PAMA.
Supuestos de embargo.
El artículo 151 de la Ley Aduanera establece de manera limitativa los casos en que las
autoridades aduaneras procederán al embargo precautorio de las mercancías y de los
medios en que se transporten, de lo cual se desprende que sólo procederá el embargo en
los supuestos ahí enunciados. Los supuestos de embargo, son los siguientes:
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IV. Cuando con motivo del reconocimiento aduanero, segundo reconocimiento o de la
verificación de las mercancías en transporte se detecten mercancías no declaradas y
-Excedente, en ambos casos en más de un 10% del valor declarado en la
documentación aduanera que ampare las mercancías.
V. Cuando se introduzcan dentro del recinto fiscal vehículos de carga que transporten
mercancías de importación sin el pedimento que corresponda para realizar el
despacho de las mismas.
VI. Cuando el nombre o domicilio fiscal del proveedor o importador, señalado en el
pedimento o en la factura, sean falsos o inexistentes; y
-Cuando en el domicilio fiscal señalado en dichos documentos, no se pueda localizar
al proveedor o la factura sea falsa.
VII. Cuando el valor declarado en el pedimento sea inferior en un 50% o más el valor de
transacción de mercancías idénticas o similares determinado conforme a las
artículos 72 y 73 de la Ley Aduanera, salvo que se haya otorgado la garantía
mediante cuenta aduanera de garantía, prenda, hipoteca, o con instrumentos
financieros del propio contribuyente, tales como títulos valor o cartera de créditos, en
términos del artículo 86-A de la misma.
Pruebas y alegatos.
Una vez notificada al interesado el acta de inicio del PAMA, este deberá ofrecer por escrito,
las pruebas y alegatos que a su derecho convenga, ante la autoridad aduanera que hubiera
levantado dicha acta, dentro de los 10 días siguientes a aquel en que surta efectos la
notificación del acta.
a) Desvirtuar los supuestos por los cuales fueron objeto de embargo precautorio, las
mercancías o medios de transporte.
b) Desvirtuar los supuestos de infracciones administrativas previstas en la Ley Aduanera.
c) Acreditar la legal estancia o tenencia de las mercancías de comercio exterior en el país.
d) Acreditar el cumplimiento de regulaciones u restricciones no arancelarias.
e) Acreditar que el valor de aduana fue declarado correctamente.
f) Acreditar que no se cometieron infracciones administrativas en la Ley Aduanera.
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TEMA XI
EL RECURSO DE REVOCACIÓN.
En caso de que primero se opte por el recurso de revocación, esté procederá contra:
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3. También procede interponer el recurso de revocación por un “tercero” tratándose de
bienes embargados por la SHCP cuando afirme y compruebe ser propietario de los
bienes o negociaciones, o el titular de los derechos embargados.
La finalidad de esto es que el recurso funcione como una tercería excluyente de dominio, a
fin de que el fisco libere al tercero de sus bienes por ser ajeno al crédito reclamado por la
SHCP.
A esta acción, la doctrina del Derecho la denomina como tercería excluyente de preferencia.
Conforme lo establecido el artículo 121 del Código Fiscal de la Federación, el escrito por
medio del cual se pretenda interponer un recurso administrativo , deberá presentarse ante la
autoridad competente que corresponda, de acuerdo con el domicilio fiscal del contribuyente
o ante la autoridad que emitió o ejecutó el acto impugnado, dentro del término de 45 días
hábiles siguientes a aquel en que haya surtido efectos la notificación del acto o resolución
impugnada, excepto cuando el recurso de revocación se interponga por que el
procedimiento administrativo de ejecución, no se haya ajustado a la ley.
Efectos de la resolución.
La revisión administrativa.
Conocido también como recurso de reconsideración, ante las autoridades fiscales tiene su
fundamento en el art. 36 tercer párrafo del Código Fiscal de la Federación.
Esta disposición faculta a dichas autoridades aduaneras para que en forma totalmente
discrecional y sin estar obligados, puedan revisar las resoluciones administrativas de
carácter individual no favorable a los contribuyentes, emitidas por sus subordinados
jerárquicamente hablando.
Así por ejemplo, una resolución definitiva que determina omisión de contribuyentes y cuotas
compensatorias derivadas de un procedimiento de irregularidades en materia aduanera
(PIMA) emitido por una aduana, a petición del interesado podrá ser revisada por el superior
jerárquico de ésta que es el administrador de aduanas.
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Para que proceda la reconsideración en forma favorable particular, en el caso de que la
autoridad fiscal considere darle trámite, se deben reunir ciertos requisitos dentro de los
cuales destacan que:
Exista una solicitud por escrito del particular, ante la autoridad competente, que reúna los
requisitos del art. 18 del CFF.
Reunidos los requisitos antes señalados, la autoridad fiscal o aduanera podrá, por una sola
vez, modificar o revocar el acto impugnado en beneficio del contribuyente, sin que dicha
revisión administrativa o reconsideración constituyan instancia, esto es, que la respuesta
negativa de la autoridad en la revisión, no representa el nacimiento de una administrativa o
reconsideración constituye instancia, esto es, que la respuesta negativa de la autoridad en
la revisión, no representa el nacimiento de un derecho para el contribuyente, de tal suerte
que la resolución que se dicte al respecto no podrá ser impugnada de ningún modo por el
interesado.
Por medio de este recurso legal se puede obtener la suspensión provisional o definitiva de
las posibles actuaciones de las autoridades, incluyendo a las aduanas y demás autoridades
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aduaneras alegando la violación de alguna garantía individual, mientras se resuelve el fondo
del asunto, ya sea concediéndose o negándose la solicitud del quejoso, utilizando dicha
medida suspensiva para realizar en su caso, sus importaciones.
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