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MÁXIMO CARVAJAL CONTRERAS

OOCfOR EN DERECHO POR lA U.NAM., M..\ESTRfA EN DERECHO POR LA U.N.A.M., DIPLOMADO EN


FIN,\NZAS PÚBl.IC\s POR LA U.N.A.M., PROFESOR DE CARRERA DE Lo\U.N.A.M., PROFESOR TITUL,\R
POR OPOSICiÓN OE LAC\TEDRA nt DERECHOADUI\NEl{Q EN l.A I.JCF.NCIATURA y EL DOCTORADO
DE I.AFACULTI\D OEDERECIIO DE L\ U.N.A.M., PROFESOR m: ASIGNATURA DE L\C\TEnRt\ DE CIEN.
CIA l'üLfTICA DE LA FACULTAD DE DERECHO DE LA U.N.A.M., PROFESOR VISITANTE DE LA DIVI-
SiÓN DE ESfUDIOS SUPERfORES DE LA F,\CUl:TAD DE DERECHO DE u..UNIVERSIDAD AlfTÓNOMA
DE "¡¡\MAUUrAS, YUC'.ATAN, TL\X('"AIA VV~:AACRU"
... DIRECfQR DE LA FACULTAD DE DERF.CHQ DE LA
U.N,A.M., t99I-19!JO. DOCTOR HONORIS CAUSA m: LA UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE CHIAPAS, DOC-
TOR HONORiS CAUSA DE LA UNIVERSIDAD LASSALLlSTA BENAVENTE, PROFESOR HONORARIO DE LA
UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE &\N'in DOMINGO, REPÚBLICA DOMINICANA, MAESTRO EMfRITO m:
l.A F,\CULTAD DE DERECHO DE LA UNIVERSIDADAUTONOMA DE CHIAPAS, DOCTOR HONORIS
CAUSA DE L\ UNIVERSIDAD Gt\I.II.EA DE AGUASCALlENTES. PROFESOR HONORIS CAUSA DE LA
UNIVERSIDAD nE SAN ANTONIO ABAD DELCUZC:O. PERÚ. DIPLOMADO EN SEGURIDAD NACIONAL
Y GOBERNABlI.[[lAD, DIPLOMADO EN DERECHO ELECTORAL.

DERECHO ADUANERO
Prólogo de
l'E0l10 ZOmJlLLA MAl1TÍNEZ

DÉCIMA QUINTA EDICiÓN

CORREGIDA. AUMENTADA Y ACTUALIZADA


EDITORIAL PORRÚA
AV. REPÚBLICA ARGENTINA. 15
MÉXICO. 2009
CAPíTULO SEXTO
REGIMENES, ILlCITOS, PROCEDIMIENTOS
y RECURSOS ADUANEROS
SUMARIO

1. Regímenes aduaneros.-2. Definitivos.-3. Temporales.-


4. Importación para reposición de existencias.-5. Depósito
fiscal.-6. Tránsito de mercancías.-7. Elaboración, transforma-
ción o reparación en recinto fiscalizarlo.-B. Recinto fiscalizarlo
estratégieo.-9. Ilícitos acluaneros.-lO. Infracciones leves.-
11. Infracciones graves.-12. Delitos.-13. El contrabando y su
doble proecdimiento.-14. Procedimiento administrativo en ma-
teria arluanera.-15. Distribución de multas por infracciones.-
16. Recursos arluaneros.-17. Biblioarafía.
1.'REGIMENES ADUANEROS
CoNCEPTO, El Consejo de Cooperación de Bruselas entiende por ré-
gimen aduanero: "la destinación ~ue pueden recibir según las leyes
y reglamentos aduaneros, las mercancías sujetas al control de la
aduana",'
En cambio para la Asociación Latinoamericana es el: "tratamien-
to aplicable a las mercaderías sometidas al control de la aduana, de
acuerdo con las leyes y reglamentos aduaneros, según la naturaleza
y objetivos de la operación"?
Hugo Opazo Ramos dice que: "los regímenes aduaneros están
constituidos por los tratamientos legales y reglamentarios que la
aduana dé a las mercancías, de acuerdo con la naturaleza y obje-
tivos de las distintas destinaciones aduaneras conocidas","
De la lectura de las definiciones precedentes, podemos afirmar
que las normas aduaneras establecen las formas de destinación y
los particulares podrán voluntariamente seleccionar para sus mer-
canelas, alguna de esas formas debiendo de cumplir con las obliga-
ciones aduaneras propias del régimen escogido,
1 Glosario de Términos Aduaneros Internacionales del Consejo de Cooperación
Aduanera de Bruselas.
2 Oloserlo de Términos Aduaneros Latinoamericanos.
s Rugo Opazc Ramos. Legislación Aduanera, pág. 49.
429
430 MÁXIMO CARVAJAL CONTRERAS
~_..~.- - - o - - ---:- CLo\.S!F!C."_CIÓN Diversos autores
sudamericanos han realizado diferentes clasificaciones de los regí-
menes aduaneros, las cuales mencionaremos a continuación:
CLASn-lCACIóN DE REYNALDO NARVÁEZ ARANCIBIA.· Este autor, cla-
sifica los regímenes aduaneros en: definitivos, donde coloca a la
importación y exportación. Suspensivos, como el depósito aduane-
ro en los almacenes oficiales y particulares, la admisión temporal y
la salida temporal. Transitorios, el tránsito y la redestínacíón, Restrin-
gidos, como la nacionalización en zonas especiales y la nacionaliza-
ción bajo franquicia.
Resumiendo; en forma esquemática tenemos:
( Importación
Definitivos l Exportación
Admisión temporal
Suspensivos Salida temporal
Regímenes { Depósito aduanero- (fiscal y particular)
aduaneros
\ Tránsito
Transitorios
1 Redestinación O Reembarque
\ Nacionalización en zonas especiales
Restringidos
l Nacionalización bajo franquicias.

CI,ASIFICACIÓN DE RuGO OpAZoRAMOS." Por su amplitud los re-


gímenes pueden ser: generales y especiales.
Entre los generales encontramos: la nacionalización incondicio-
nal y la nacionalización condicional.
En los especiales tenemos: el tránsito aduanero, el draw-back,
la exportación previa o reposición de stocks, las zonas o puertos fran-
cos, la exportación temporal.
Los regímenes especiales por su naturaleza los podemos clasifi-
car en: suspensivos del pago de derechos (tránsito aduanero, depó-
sito aduanero, admisión temporal, exportación temporal). Devolu-
tivos de derechos (draw-back). Liberatorios de pago (exportación
previa, zonas y puertos francos).
Ahora bien, dentro de los especiales suspensivos del pago de
derechos, el autor en estudio, encuentra dos categorías diferentes:
el régimen de perfeccionamiento activo y el régimen de perfeccio-
namiento pasivo.
El cuadro sinóptico que a continuación incluimos nos da una clara
idea de esta clasificación.
4 Reynaldo Narváez Arancibia. De la Inmutabilidad del Acto del Aforo Adua-
nero.
c. Hugo Opazo Ramos. Opus cit., pág. 49 y 50.
CLASIFICACIÓN DE HUGO OPAZO RAMOS

Admisión temporal y Depósito

{
Nacionalización incondicional
Generales Aduanero de Mercaderías des-
Nacionalización condicional Activo { tinadas a su transformación in-
dustrial y posterior exporta-
dúo

{
Tránsito aduanero { Régimen de
Suspensivos Depósito aduanero perfeccio-
de pago Admisión temporal
namiento Exportación temporal de mer-
Exportación temporal
~ j
Hegimenes cancías nacionales o nacionali-
Aduaneros Pasivo { zadas para su transformación
Especiales Devolutivos
de derechos
{ Druw-bnck
industrial en el exterior y pos-
tenor reexportación.

{
Liberatorios Exportación previa
de pago de Zonas n puertos
derechos francos
432 MÁXIMO CARVAJAL CONTRERAS

CLASIFlaClóN DE RUGO M. ROSEllO.6 Denomina -a-los regíme-


nes aduaneros con la terminología antigua de "operaciones adua-
neras", dividiéndolas en: operaciones vivas y operaciones adrnínis-
tratívas o contables. Las primeras, son las que materialmente se
practican con las mercancías y se realizan con el tratamiento adua-
nero que se les da. Las segundas, son las que sirven de apoyo o
control de las primeras.
Las operaciones vivas a su vez se clasifican en: mayores y me-
nores. Las mayores son los regímenes aduaneros propiamente dichos.
Las menores son auxiliares, preparatorias y complementarias de las
mayores.
Dentro de las mayores hay tres grupos: las operaciones de en-
trada de mercancías. Las operaciones de salida de mercancías. Las
operaciones en tránsito de mercancías.
Las menores también se dividen en tres grupos: las que se cum-
plen de oficio por la aduana. Las que se cumplen a petición de la
parte interesada. Las que cumplen los particulares con autorización,
asistencia y control de la aduana.
A su vez, las operaciones que se refieren a la entrada de mer-
cancías se subdividen en: operaciones de carga y descarga y opera-
ciones de despacho. En las de carga, se clasifica el embarque di-
recto y el embarque de depósito; como operaciones de descarga, el
desembarque directo y el desembarque a depósito.
Las operaciones de despacho incluyen a su vez: la importación,
reimportación y la admisión temporal.
Por lo que hace a las operaciones relacionadas con la salida de
mercancías, también se dividen en: de carga y descarga y de despa-
cho. En las de carga; el embarque directo y el embarque de depó-
sito. En las de descarga; el desembarque directo y el desembarque
,3 depósito. Por lo que se refiere a las de despacho, se incluye a la
exportación, la reexportación y la salida temporal.
Las operaciones relacionadas con el tránsito de mercancías se
subdividen en tres: reembarque, transbordo y removido.
Para una mejor comprensión de la clasificación de Rosello, a con-
tinuación presentamos su cuadro sinóptico.

6 Hugo M. Rossello. Apuntes de Clases. Escuela Aduanera de Uruguay.


CLASIFICACiÓN DE HUGO M. ROSSELLO
Embarque Directo
De carga Embarque de Depósito
. d Descarga
{
Desembarque Directo
Rolaciona as con Desembarque a Depósito
la Entrada de
Mercancías Importación
{
De Despacho Reimportación
{ Admisión Temporal
Embarque Directo
Mayores De carga Embarque de Depósito
Relacionadas con Descarga { Desembarque Directo
la Salida de Desembarque a Depósito
Vivas Mercancías { Exportación
De Despacho Reexportación
{ - Salida Temporal
OPERACIONES
ADUANERAS Relacionadas con { Removido
(REGÍMENES el Tránsito de Transbordo
ADUANEROS) Mercancías Reembarque

De oficio por la Aduana

Menores
{ A petición de parte
Asistidas y Controladas
por la Aduana

Renta o

Administrativas
o
Contables
Contabilidad

Custodia y
{ Recaudaci6n

Entrada y Salida de
Mercancías

Documentos
Archive f
\
I
I
434 MÁXIMO CARVAJAL CONTRERAS

-~

CLASIFICACIÓN DE LA LEGISLACIÓN MEXICANA

La Ley Aduanera clasifica a los regímenes aduaneros en:


Definitivos: que pueden ser de importación y exportación.
Temporales: que pueden ser de importación o de exportación.
A su vez, los de importación se subdividen en: para retomar al
extranjero en el mismo estado. Para elaboración, transformación o
reparación, en programas de maquila o de exportación.
Los de exportación pueden ser: para que retornen al país en el
mismo estado. Para elaboración, transformación o reparación.
El depósito fiscal se subdivide en: importación definitiva, ex-
portación definitiva, para retomar al extranjero, para reincorporarse
al mercado nacional e importación temporal para empresa PITEX.
El tránsito de mercancías puede ser: interno o internacional.
Elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado.
Recintos fiscalizados estratégicos.
A continuación señalaremos el esquema de esta clasificación.

{
Im por tació n
Definitivos { Exportación

¡
llara retomaralextranjeroen el mismoestado.
1mportación Paraelaboración, transfonnación o reparaciónen
programas de maquila o de exportación.
Temporales
Ex p 01' tacié
aClOD
{rara retomaral
"
paísen el mismo
.
CSL.1do.
.,
Paraelaboración. tranfcnnación o reparaoon

REGíMENES
ADUANEROS

~. . d
¡.Importaciólldefinitiva
Exportación definitiva
Depósito fiscal Retomo al extranjero
, Rcicorporación al mercado nacional
Importación temporal paraempresas PITEX o maquiladcms"

.
rransuo e mercancias
{IJltenlO . {rol' territorioextranjero
Internacional ... I
por terruono uactona

Elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado


Recinto fiscalizado estratégico

• Recordemos que las empresas Pitex han sido abrogadas subsumiéudose en el


reglamento denominado "Decreto para el fomento de la Industria Manufacturera, Ma-
quitadora}' de Servicios de Exportación".
DERECHO ADUANERO 435

NUESTRA CLASIFICACIÓN. De acuerdo a nuestro criterio, pensa-


mos que sólo existen tres regímenes aduaneros que son: la importa-
ción, la exportación y el tránsito.
1. La importación puede ser: definitiva y temporal:
a) La definitiva se divide a su vez en: permanente y esporádica.
. Será importación permanente la que el importadorhabitnalmen-
te realiza.
Será importación esporádica, cuando el importador realice el acto
ocasionalmente, como en el caso de los pasajeros, así como por vía
postal.
La permanente se subdivide en:
Gravada, cuando las mercancías paguen impuestos.
Convencional, cuando las mercancías tienen un tratamiento pre-
ferencial, en virtud de un convenio internacional.
Liberatoria de impuestos, cuando las rnercancías se importan sin
el pago de impuestos, dentro de éstas, la reposición de existencias y las
introducidas en áreas de desgravación (franja fronteriza, región fronte-
riza).
Suspensiva de pago, cuando los impuestos de las mercancías que-
dan en suspenso hasta que se ejecuta el acto generador del pago;
dentro de esta forma, la importación en depósito fiscal y las desti-
nadas a plantas de montaje automotriz.
Exenta, cuando las mercancías por ley o por tratado internacional,
no causen impuestos.
b) La' temporal Ruede ser:
Para retornar en el mismo estado, esto es cuando cumplida la
finalidad para. la que se importaron, regresan al extranjero.
Para transformación, elaboración o reparación, una vez realiza-
do cualquiera de estos procesos, las mercancías retornan al extranjero.
Para depósito industrial, cuando en instalaciones debidamente
acondicionadas se realizan procesos de carácter industrial y una vez
cumplidos éstos, regresan las mercancías al extranjero.
2. La exportación puede ser: definitiva y temporal:
a) La definitiva a su vez se divide en permanente y esporádica.
Es permanente la que el exportador habitualmente realiza.
Será esporádica.cuando se realice ocasionalmente; por ejemplo la
realizada por pasajeros y por vía postal.
La permanente se subclasífíca en:
Gravada, cuando las mercancías que se exporten estén sujetas al
pago de impuestos.
436 MÁXIMO CARVAJAL CONTRERAS

. Liberatoria deimpuestos.xuando por


las mercancías que se expor-
tan no se paga el impuesto, como en el caso de las mercancías de áreas
de desgravación (franja fronteriza, reg-ión fronteriza).
Suspensiva de pago, cuando está en suspenso el pago de los im-
puestos correspondientes, como en el caso de mercancías de expor-
taci6n en depósito fiscal.
Exenta, cuando por tarifa o por convenios internacionales no cau-
sen el impuesto las mercancías.
b) La temporal se desglosa en:
Para retornar en el mismo estado, que es cuando la mercancía
regresa a nuestro país sin que haya sufrido ningún cambio, una vez
cumplido con el fin para lo cual sali6.
Para transformaci6n, elaboraci6n o reparaci6n, en este caso, las
mercancías regresan a nuestro país después de haber sido sujetas a
un procedimiento como el señalado.
3. El tránsito, se divide en: interno e internacional.
El interno puede ser: de importaci6n, de exportación o inter-
zonal.
El interno de importación se clasifica en: envío a despacho y
envío a depósito.
El interno de exportación se divide en: envío a salida y envio
a depósito.
El interzonal será: de área de desgravación a área de desgravación.
De área de desgravación a zona gravada. De zona gravada a área de
desgravación.
El tránsito internacional, a su vez reviste dos formas: por el te-
rritorio nacional. Por el territorio extranjero.
El siguiente cuadro sin6ptico esquematiza Iaclasificaci6n prece-
dente.
REGLAS GENERALES PARA LOS REGÍMENES ADUANEROS. Para iniciar
el reconocimiento aduanero será necesario que en el documento de-
nominado pedimento, el agente o apoderado aduanal solicite el ré-
gimen aduanero para las mercancías y manifieste bajo protesta de
decir verdad, el cumplimiento de las obligaciones y formalidades del
propio régimen.
Se autorizará el retorno al extranjero de mercancías en depósito
ante la aduana, antes de activar el mecanismo de selección automa-
tizado, siempre y cuando no se trate de mercancías de importación
prohibida, armas o drogas nocivas y no existan créditos fiscales
insolutos.'
1 Modificaciones a la Ley Aduanera publicadas en el Diario Oficial de la Fe-
derecíée-at 26 de julio de 1993.
CLAsrFICACI6N DE MÁXIMo CARVAJAL CoNTRERAS
C raveda
Convencional Reposición de Existencias
LIberatoria de impuestos {
Permanente Áreas de desgravación
Definitiva { Depósito Fiscal
Suspensivo de pago {
Importación Exenta
Plantas de Montaje

Esporádica {Vía
Pasajeros
~tal
Retom en en el mismo estado
Temporal Transformación, Elaboración o Reparación
{ Depósito Industrial
C... vada
p Liberatoria -dreas de desgravación
ermanente Suspensiva -depósito fiscal
{
Exenta
Definitiva
"""iMENES
ADUANEROS
Exportación Por vía postal
Esporádica { Pasajeros

Retornen en el mismo estado


Temporal { Transformación, Elaboración o Reparación
Envio a despacho
Importación
{ Envio a depósito
Envío a salida
Interno Exportación ,
{ EnVIO a depósito
Tránsito
{
De área de desgravación a área de desgravación
lnterzooal De área de desgravación a zona gravada
De zona gravada a área de desgravación
Intemaclcnal { Por territorio nacional
Por territorio extranjero
438 MÁxIMo CARVAJAL CONTREllAS

Podrá. t;~bién el interesado desisÜrse d-e un régimen aduanero


hasta antes de activar el mecanismo de selección automatizado para
el efecto que retornen las mercancías al extranjero, cuando sea de
este origen o bien se retiren de la aduana cuando se trate de mercan-
cías nacionales. También procede el desistimiento de las mercancías
que estén en depósito fiscal.
Tratándose de exportaciones por vía aérea o marítima, el desisti-
miento procederá inclusive después de haber activado el mecanismo
automatizado.
Se podrá autorizar el cambio de un régimen aduanero a otro,
siempre y cuando se satisfagan las obligaciones en materia de regu-
laciones y restricciones no arancelarias, si existen, para el nuevo
régimen solicitado, en la fecha del cambio. Así mismo deberá cum-
plirse con el pago de cuotas compensatorias y el valor a través de
precios estimados si existieron al momento del cambio.
2. DEFINITIVOS
IMPORTACIÓN DEFINITIVA. Definición de Bruselas: "Acción de intro-
ducir en un territorio aduanero una mercancía cualquiera"."
En el Glosario Latinoamericano se define como "la entrada de
cualquier mercancía en un territorio aduanero".
En México se define el régimen de importaci6n definitiva como:
"la entrada de mercancías de procedencia extranjera para permane-
cer en el territorio nacional por tiempo ílímítado","
Las definiciones anteriores, nos permiten observar que existen' di,
ferencias entre nuestra ley y la de los organismos internacionales.
Para Bruselas y la Asocíacíón, la importaci6n es el hecho material
de introducir mercancías a un territorio aduanero; para nosotros es
algo más, es la "permanencia por tiempo ilimitado", es decir, el acto
de nacionalizaci6n de las mercancías y su introducci6n a la libre
circulaci6n de los bienes, para ser usados o consumidos en el terri-
torio nacional. La nacionalización de las mercancías s610 se da cuan-
do se han liquidado los impuestos y cumplido los requisitos previos
que las disposiciones legales exigen para este régimen definitivo, que-
dando las mercancías a 1;1 libre disposici6n de sus propietarios.
Por eso hemos afirmado que el hecho generador de la oblígacíón
tributaria, o sea, el objeto de esa obligaci6n, es la introducci6n de
mercancías, pero además es la determinaci6n y cumplimiento de las
obligaciones cuantitativas y cualitativas.
8 Todas las definiciones de los regímenes aduaneros se hacen en relación a los
Glosarios de Términos del Consejo de Cooperación Aduanera de Bruselas y al Lati-
noamericano.
'9 Cfr. Agustín García López. Derecho del Comercio Exterior. Donde define al
Comercio Exterior de Importación.
lHmECII0 AD\.lANEHO 439

Por eso compartimos las ideas de Jorge Wítker y Leonel Pe.-


reznieto cuando afirman que "La ímportacíón es una operaci6n por
la que un producto de procedencia extranjera se dedica al consumo
interior de un territorio aduanero, previo el pago de los derechos de
aduanas y de su importe en divisas extranjeras o en divisas naciona-
les transferibles". De esta definición se desprenden dos elementos
esenciales de toda importaci6n: a) introducir productos o mercancías
del exterior, y b) destinaci6n al consumo interno. La destinaci6n al
consumo es un sistema aduanero que se aplica a las mercancías ex-
tranjeras antes de ser comercializadas en un mercado determinado,
para lo cual es requisito indispensable el pago de los derechos de
aduana. Por tanto incluye como condici6n esencial el pago de dere-
cho de aduana y el cumplimiento de las formalidades a que está
subordinada dicha operación"."
A continuaci6n señalaremos el tratamiento que nuestras normas
le dan a este régimen.
Cuando las mercancías que se hubieran importado en definitiva,
resultaran defectuosas o de especificaciones distintas a las conveni-
das, la autoridad aduanera previa comprobación, aceptará su retor-
no al extranjero sin el pago de los impuestos a la exportación; siem-
pre y cuando la solicitud de retorno sea hecha dentro de los tres
meses siguientes, contados a partir de la fecha en que se hubiera
realizado el despacho o de seis meses en el caso de maquinaria y
equipo. El retorno tiene por objeto sustituir las mercancías por
otras de la misma clase y cantidad, que subsane los defectos o vicios
mencionados.
Las mercancías sustituidas deberán de ser introducidas al país
en un plazo de seis meses, que se contará' desde la fecha del re·
torno de las mercancías defectuosas, de especificaciones distintas y
pagarán en su caso, por impuestos, s6lo la diferencia que pudiera
existir. Si las mercancías son introducidas vencido el plazo de seis
meses o no son equivalentes a las que sustituyen, causarán el im-
puesto de importación y se impondrán las sanciones que corres-
pondan.
- IMPORTACIÓN DEFINITIVA MEDIANTE REVISIÓN EN EL LUGAR Ute OIUGteN.
Las empresas podrán importar bajo esta modalidad cuando:
a) El importador verifica y asume como ciertos, bajo su respon-
sabilidad, los datos sobre las mercancías que le proporcione su pro-
veedor, necesarios para elaborar el pedimento correspondiente,
mismos que deberá manifestar al agente o apoderado aduanal que
realice el despacho.
10 Jorge Witker y Leonel Perezníeto. Aspectos Jurídicos del Comercio Exterior
de México. pág. 147.
440 MÁXIMo CARVAJAL CONTREllAS

"hiEl age~te o apoderado aduanal que realice el despacho de las


mercancías queda liberado de cualquier responsabilidad, inclusive
de las derivadas por la omisión de contribuciones y cuotas compen-
satorias o por incumplimiento las demás regulaciones y restriccio-
nes no arancelarias, cuando hubiera asentado fielmente en el pedi-
mento los datos que le fueron proporcionados por el importador y
conserve a disposición de las autoridades aduaneras el documento
por medio del cual le fueron manifestados dichos datos.
e) Cuando con motivo del reconocimiento aduanero, segundo
reconocimiento, verificación de mercancías en transporte o visitas
domiciliarias, las autoridades aduaneras determinen omisiones en
el pago de las contribuciones y cuotas compensatorias que se cau-
sen con motivo de la importación de mercancías, se exigirá el pago
de las mismas y de sus accesorios. En este caso no serán aplicables
otras sanciones que por dichas omisiones se encuentren previstas
en la Ley Aduanera o en el Código Fiscal de la Federación, a que
puedan estar sujetos el importador o el agente o apoderado
aduanal.
d) El importador deberá, además pagar las contribuciones y
cuotas compensatorias que, en su caso, resulten a su cargo confor-
me a lo señalado en el artículo 99 de la Ley Aduanera.
e) El importador podrá pagar espontáneamente las contribucio-
nes y cuotas compensatorias que haya omitido pagar derivadas de
la importación de mercancías importadas bajo el procedimiento
previsto en este artículo. Dichas contribuciones actualizadas causa-
rán recargos a la tasa aplicable para el caso de prórroga de créditos
fiscales del mes de que se trate, siempre que dicho pago se realice
dentro de los treinta días naturales siguientes a aquél en el que se
hubiere efectuado la importación correspondiente. Si el pago se
efectúa con posrerioridad a dicho plazo, los recargos sobre las con-
tribuciones actualizadas se causarán a la tasa que corresponda de
acuerdo con el artículo 21 del Código Fiscal de la Federación. En
ambos supuestos las contribuciones se actualizarán por el periodo
comprendido entre el penúltimo mes anterior a aquel en que se
omitió la contribución y el mes inmediato anterior a aquél en que
efectúe el pago.
Las cuotas compensatorias causarán recargos a las tasas previs-
tas en "los dos supuestos del párrafo anterior, según se trate.
j) El importador deberá registrar ante el S.A.T. a los agentes o
apoderados aduanales y transportistas designados para operar esta
modalidad.
Para efectuar la importación de mercancías mediante el proce-
dimiento de revisión en origen a que se refiere el artículo 98 de la
Ley Aduanera, los importadores deberán solicitar su inscripción en
el registro del despacho de mercancías de las empresas, el cu al es-
DERECHO ADUANERO 441
tará a cargo de la Secretaría, siempre que se cumplan con los si-
guientes requisitos:
a) Que se trate de empresas que hayan dictaminado sus estados
financieros durante los últimos cinco años o a partir de que fueron
constituidas, por encontrarse' dentro de los supuestos establecidos
en el artículo 32-A, fracción 1 del Código Fiscal de la Federación.
b) Que sean empresas que en el año de calendario anterior a
aquél en que solicitan su inscripción en el registro mencionado,
hubieran tenido ingresos o importaciones en montos superiores a
los que señale el Reglamento; dicho monto podrá variar en fun-
ción del tipo de actividad que realicen las empresas o en función
del tipo de mercancía que se importe.
e) Los demás que establezca el Reglamento.
La inscripción en el registro del despacho de mercancías de las
empresas tendrá vigencia hasta el mes de mayo del año de calenda-
rio posterior a la fecha en que se autorice. Los importadores po-
drán solicitar anualmente la renovación de su inscripción, acredi-
tando que cumplen los requisitos señalados en este artículo.
Las maquiladoras o las empresas con programas de exportación
autorizados por la Secretaría de Comercio y Fomento Industrial,
podrán solicitar su inscripción en el registro del despacho de mer-
cancías de las empresas, sin que sea necesario cumplir con los re-
quisitos anteriores.
Las autoridades aduaneras podrán suspender hasta por seis
meses la inscripción en el registro a que se refiere este artículo
cuando con motivo del ejercicio de sus' facultades de comproba-
ción, detecten cualquier maniobra tendiente a eludir rel cumpli-
miento de las obligaciones fiscales.
En ningún caso procederá la renovación de la inscripción,
cuando al importador se le hubiere suspendido previamente el re-
gistro de empresas para el procedi miento de revisión en origen de
mercancías en tres ocasiones.
Las empresas que presten servicios de mensajería no podrán
solicitar la inscripción en el registro a que se refiere este artículo.
EXPORTACIÓN DEFINmvA. Detínición de Bruselas: "Acción de ha-
cer salir del territorio aduanero cualquier mercancía".
El Glosario Latinoamericano la define como la "salida de cual-
quier mercancía de un territo~o aduanero". ., . . .
Nuestra levo define el régimen de exportación defínltíva como:
"la salida de mercancías del territorio nacional para permanecer en el
extranjero por tiempo ilimitado"." . ".,. . ..
Jorge Witker afirma que exportación [urídícamente ello Signifi-
ca una venta más allá de las fronteras políticas de un país".12
11 Cfr. Agustín Oarcia López. Opus cit. Donde define al Comercio Exterior de
Exportación.
12 Jorge Witker. Ol>us cit., pág. 95.
442 MÁXtMO CAIWAJ,\L CONTnEHAS

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para este régimen los siguientes comentarios. Mientras para Bruselas


y la Asociación, la exportaci6n es el hecho físico de sacar mercan-
cías de un territorio determinado, para nuestro país se requiere la
permanencia por tiempo ilimitado, es decir, al. abandonar el terri-
torio nacional las mercancias exportadas en definitiva van a dejar
de ser nacionales o nacionalizadas, para estar sujetas a las disposi-
ciones y formalidades del país de destino. La finalidad de perma-
nencia ilimitada da la connotaci6n definitiva a este régimen, lo que
permite el cobro de los impuestos, si no existe exención, así como
el cumplimiento de requisitos especiales, para que se produzca el
objeto de la obligaci6n tributaria.
N uestra ley vigente, establece quc las mercancías exportadas po-
drán retomar al país, sin el pago de los impuestos a la importaci6n,
siempre y cuando no hayan sido modificadas y no haya transcurri-
do más de un año,prorrogable,de su salida del territorio nacional.
Cuando el retorno de las mercancías se deba a que han sido recha-
zadas por alguna autoridad del país de destino o por el adquirente
extranjero, por haber resultado defectuosas o de especificaciones
distintas a las pactadas, se le devolverá, al interesado, los impuestos
de exportación que hubiere pagado. El interesado, antes de que le
sean entregadas las mercancías que retornan, deberá de reintegrar
lo beneficios fiscales que hubiese recibido con motivo de la expor-
tación.
Las exportaciones que se conviertan en definitivas no podrán
gozar de las prerrogativas apuntadas en el párrafo anterior.

3. TEMPORALES
IMPORTACIÓN TEMpORAL o ADMISIÓN TEMPORAL. Para Bruselas es "el
régimen aduanero que permite recibir en el territorio aduanero,
con suspensión de los derechos e impuestos a la importación ciertas
mercaderías importadas con un fin determinado y destinadas a ser
reexportadas en un plazo determinado, sea en el mismo estado, sea
después de haber sufrido una transformación, manufactura o repa-
raci6n determinada".
Para la Asociaci6n Latinoamerícana es "el régimen aduanero que
permite entrar en un territorio aduanero, con suspensión de pago de
gravámenes, ciertas mercaderías importadas con un fin determina-
do y destinadas a ser reexportadas dentro de un plazo establecido,
sea en el estado en que fueron importadas o después de haber su-
frido una transformaci6n, e1aboraci6n o reparación determinada".
Para México, por régimen de ímportacíón temporal, entendemos
la entrada al país de mercancías para permanecer en él por tiempo
DERECHO ADUANERO 443

limitado y para una finalidad específica, siempre y cuando retor-


nen al extranjero.
Los interesados deberán de señalar en el pedimento la finalidad a
la que se destinarán las mercancías y el lugar donde habrá de reali-
zarse la citada finalidad.
En este régimen aduanero no se pagarán los impuestos al comer-
cio exterior; ni el impuesto al valor agregado; y el derecho de trámite
aduanero es una cuota fija muy reducida. Las mercancías deberán de
cumplir con las regulaciones y restricciones no arancelarias y for-
malidades para el despacho. No hay cuotas compensatorias.
IMPORTACiÓN TEMPORAL PARA RETORNAR AL EXTRANJERO EN EL MISMO EST~O.
Consiste en la introducción al país de mercancías para perrnanecér-
por tiempo limitado, las cuales una vez realizada la finalidad para la que
se autorizó su ingreso. regresan al extranjero sin modificación alguna.
Se establecen los plazos siguientes:
a) Por un mes: los remolques, semirremolques y plataformas que sirvan
para el transporte de contenedores, sólo para conducir las mercancías
que en ellos se hubieran introducido o las que se conduzcan para su expor-
tación. No requiere pedimento ni intervención del Agente Aduanal.
b) Hasta por treinta días: Los equipos e instrumentos musicales que
traigan consigo los artistas extranjeros al arribo a la aduana de entrad"
al país. A las personas físicas residentes en el extranjero que realicen
actividades de periodismo para la prensa, radio o televisión así como acti-
vidades relacionadas con la cinematografia; las mercancías que necesiten
para el desempeño de sus funciones. También podrán importarse tempo-
ralmente, maquinarias y aparatos necesarios para cumplir un contrato
derivado de licitaciones o concursos. Las personas que presten sus servi-
cios profesionales de medicina que en forma individual o como integran-
tes de una brigada médica realicen labores altruistas podrán importar
el equipo y los instrumentos que traigan consigo para tal efecto."
e) Hasta por seis meses: Requiere pedimento* donde se señale fi-
nalidad y lugar donde su cumpla; e intervnción de agente aduana!.
1. Las que realicen los residentes en el extranjero, debiendo se
utilizados directamente por ellos o por persona con quien tengan re-
lación labora!. Se exceptúan los vehículos.
2. Envases de mercancías, siempre que contengan en territorio na-
cionallas mercancías que en ellos se hubieran introducido al país.
3. Los mexicanos residentes en el extranjero, un solo vehículo. en cada
período de 12 meses. No requieren pedimento ni intervención de agente
aduanal, Los seis meses se computarán en entradas y salidas múltiples.
4. Las muestras o muestrarios destinados a dar a conocer mercancías.
5. Vehículos de misiones diplomáticas y consulares, representantes de
organismos internacionales y funcionarios y empleados del servicio
exterior mexicano.
d) Por un año: Requiere pedimento u otro documento autorizado donde
se señale finalidad, lugar de cumplimiento e intervención de agente aduanal.
13 Regla 3.2.2. Miscelánea de Comercio Exterior publicada en el Diario Oficial de
30 de abril de 2008 establece estas importaciones temporales .
• Se puede sustituir al pedimento. por otro documento autorizado.
444 MÁXIMo CARVAJAL CONn\ERAS

-~~L- Las .destinarlas . -a ,'coT:¡vei"icIüües-y - congresos ínternacíonalés."!"


2. Las que se usen en eventos culturales o deportivos, patroci--
nado por entidades públicas, nacionales o extranjeras, universida-
des o entidades privadas, autorizadas para recibir donativos en los
términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
3. Enseres, utilería y demás equipo de filmación utilizado en la
industria cinematográfica y que su internación sea hecha por resi-
dente en el extranjero. Prorrogable por un año más .
.4. Vehículos de prueba, importados por fabricante autorizado,
residente en el país, ministros de culto y asociaciones religiosas y
los corresponsales.
e) Por el plazo que dure su calidad migratoria, vehículos y me-
najes de casa de los no inmigrantes, turistas, visitantes, estudiantes
e inmigrantes rentistas. Requiere pedimento y servicio de agente
aduanal,
f) Por diez años:
1. Contenedores."
2. Aviones y helicópteros, que utilicen las líneas aéreas con con-
cesión para operar en el país y aquéllos de transporte público de
pasajeros. Esta importación no es para empresas como Mexicana de
Aviación o Aeroméxíco, sino más bien para las que presten servicio
de aerotaxis.
3. Embarcaciones dedicadas al transporte de pasajeros, de car-
ga y a la pesca comercial en los términos del Reglamento de la Ley
Aduanera. 10 Asi como lanchas, yates o veleros turísticos de más de
cuatro y medio metros de eslora.
4. Las casas rodantes propiedad de residentes permanentes en
el extranjero a que se refiere el artículo 144 del Reglamento de la
Ley Aduanera.
5. Carros de Ferrocarril.
IMPORTACIÓN TEMPORAL PARA TRANSFORMACIÓN, ELABORACIÓN O
REPARACIÓN O ADMISIÓN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO.
Para Bniselas es "el régimen aduanero que permite recibir en un
territorio' aduanero, con suspensión de los gravámenes a la impor-
tación, ciertas mercaderías importadas con un fin definido y destina-
das a ser reexportadas, en un plazo determinado, después de haber
sufrido una transformación, una manufactura o una reparación de-
terminada".
11 Artículo 138 del Reglamento y Regla número 3.2.3. de la Miscelánea de Comer-
cio Exterior.
15 Cfr. Convenio de las Naciones Unidas sobte el transporte Multimodal Internacional
de Mercancías. Publicado en el Diario Oficial de la Federación, abril 27 de 1982. .
16 Cfr. artículos 143 y 144 del Reglamento de la Ley Aduanera y Regla 3.2.10.
DERECHO ADUANERO 445

Definimos este régimen como la introducción de mercancías desti-


nadas a un proceso de transformación, elaboración o reparación, en
programas de maquila y de exportación; para retornar posteriormen-
te al extranjero.
. Solamente las maquiladoras 17 o las empresas con programas de
exportación autorizadas por las Secretarías de Comercio y Fomento
Industrial y de Hacienda (empresas PITEX), 18 podrán importar tem-
poralmente mercancías para retornarlas al extranjero, después de
haberse destinado a un proceso industrial de transformación, elabo-
ración o reparación. Podrán cambiar el régimen a definitivo.
Estas empresas, deberán, por conducto de agente o apoderado
aduanal, informar sobre las mercancías que retornen, la proporción
que representan de las importadas temporalmente, las mermas y
uesperdicios que no retornen o se destinen al mercado nacional.
Esta declaración debe hacerse anualmente y en las formas apro-
badas.
Las importaciones' temporales de bienes de activo fijo que reali-
cen estos contribuyentes, podrán ser cambiadas a régimen definiti-
vo, siempre que se paguen las contribuciones actualizadas en los
términos del artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación V los
recargos generados.
Los productos resultantes de los procesos de transformación, ela-
boración o reparación que retornen, pagarán los impuestos a la ex-
portación correspondientes a las materias primas o mercancías nacio-
nales o nacionalizadas que se hubieran incorporado.
Cuando existan causas justificadas que impidieran llevar a efecto
el proceso industrial para las mercancías importadas temporalmente,
la autoridad aduanera permitirá el retorno sin el pago de los im-
puestos.
La propiedad o el uso de mercancías. importadas temporalmente,
no podrán ser objeto de transferencia o enajenación excepto entre
maquíladoras o empresas P1TEX. Es decir estas empresas podrán
transferir O enajenar a otras empresas maquiladoras o PlTEX-para
que lleven a cabo los procesos industriales e incluso lleven a cabo
el retorno de las mercancías correspondientes. siempre que formu-
len pedimento por conducto de agente o apoderado V cumplan con
17 Cfr. Decreto para el Fomento y Operación de la Industria Maquiladcra, publicado en
el Diario Oficial de la Federación el I" de junio de 1998 y sus reformas de 13 de noviembre de
1998, 30 de octubre de 2000, 31 de diciembre de 2001, 12 de mayo de 2003, 8 de agosto
de 2003. 13 de ocutbre de 2003. Modificados por el publicado el 12 de noviembre de 2006.
18 Cfr. Decreto que establece programas de importación temporal para producir
articulas de exportación. publicado en el Diario oficial de la Federación el 3 de mayo de 1990
y sus reformas y adiciones publicadas el Ll de mayo de 1995, el 13 de noviembre de 1998, 30
de octubre de 2000, 31 de diciembre de 2000, 12 de mayo de 2003, 13 de octubre de
2003, 27 de enero de 2004. Abrogados por el publicado el P' de noviembre de 2006.
Cfr. Decreto para Fomento y Operación de Empresas Altamente Exportadoras (ALTEX)
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 3 de mayo de 1990 y su adición publicada
el 11 de mayo de 1995.
Cfr. Decreto que regula las Empresas de Comercio Exterior (ECEX) publicado en
el Diario Oficial de la Federación el 11 de abril de 1997.
446 MÁxIMo CARVAJAL CONTRERAs

¡~s requísítos r~gi~mentarios.c·Solamente encaso excepcional;


C me~ -y
díante el cumplimiento de condiciones de control, los procesos indus-
triales podrán llevarse a cabo por persona diferente a una maquila-
dora O empresa PITEX.
IMPORTACIÓN TEMPORAL PARA DEPÓSITO INDUSTR!AL O DEPÓSITO
ADUANERO PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO. Bruselas lo define como
"el régimen aduanero que permite recibir en un territorio aduane-
ro, con suspensión de los gravámenes a la Importación, ciertas mer-
caderías importadas con un fin definido y destinadas a ser reexpor-
tadas en un plazo determinado, después de haber sufrido una trans-
formaci6n, elaboraci6n o reparaci6n determinada en establecimientos
que son autorizados por la aduana y colocados bajo su control",
"Régimen aduanero que permite someter a operaciones industria-
les (transformaci6n, elaboraci6n, reparaci6n y montaje), bajo control
de la aduana, a las mercaderias almacenadas en local habilitado para
el efecto, con suspensión de los derechos e impuestos a la importa-
cíón o exportación". Así lo defini6 la ALALC.19 Este régimen fue
derogado de nuestro sistema legal.
EXPORTACIÓN TEMPORAL. Bruselas establece que es "el régimen
aduanero destinado a facilitar la reimportaci6n total O parcialmente,
libre de derechos e impuestos a la Importación di; mercaderías ex-
portadas con suspensión, si fuera el caso, de los derechos e impuestos
a la exportaci6n. Se puede exigir que las mercaderias sean expor-
tadas con un fin definido y reimportadas dentro de un plazo de-
terminado".
La Asociaci6n Latinoamericana afirma que es "el régimen aduane-
ro que permite reimportar a un territorio aduanero, con exención total
O parcial de los derechos e impuestos a la importación, mercancías
que han sido exportadas desde ese mismo territorio con un fin deter-
minado, con suspensión de los derechos e impuestos a la exportación
eventualmente exigibles y condicionadas a ser devueltas en un plazo
establecido".
.Para nuestro país el régimen de exportaci6n temporal, consiste en
la salida del territorio nacional de mercancías para permanecer en el
extranjero por tiempo limitado y para una finalidad específica.
La exportación temporal de mercancias nacionales O nacionaliza-
das se sujetarán a lo siguiente: no se pagarán los impuestos al Co-
mercio Exterior; deberán de cumplirse con las formalidades del des-
pacho y las obligaciones en materia de restricciones o de regulacio-
nes no arancelarias; utilizaci6n de otro documento autorizado en sus-
titucíón del pedimento.
La exportación temporal podrá convertirse en definitiva en las
J9 Fundación Getulio Vargas (INTAL). Anteproyecto dé Nor1TUl$ Comunes.
ALALC, junio de 1972, pág. 8.
DERECHO ADUANERO 447

mismas condiciones y circunstancias que ya señalamos para la impor-


tación temporal. Si no retoman en el plazo establecido se converti-
rán en definitivas y deberán .pagarse las contribuciones y multas.
Son aplicables a este régimen las mismas disposiciones que para
la importación temporal mencionamos.
EXPORTACIÓN 'IEMPORAL DE MERCANcÍAs PARA RETORNAR AL PAís
EN EL MISMO ESTADO. Consiste este régimen en la salida de mer-
cancías nacionales y nacionalizadas, las cuales una vez realizada la
finalidad por la que se autoriza, regresan del extranjero sin modifi-
cación alguna, dentro de los plazos siguiente o de su ampliación
si se solicitó:
a) Por tres meses: 10s-rerríOiques, semirremolques. No requie-
ren pedimento ni intervención de Agente Aduana\.
b) Hasta por 6 meses: Los envases de mercancías; las que reali-
cen los residentes en México sin establecimiento permanente en el
extranjero; las muestras y muestrarios; los enseres, utilería y demás
equipo necesario para la filmación. Sí requieren pedimento y servi-
cios de Agente Aduanal.
. d) Por el periódo que determine la Secretaría de Hacienda, p\'I'a
aquellas mercancías quese señalen y que de acuerdo a las condiciones
económicas del país lo ameriten. Si requiere pedimento y Agente
Aduana!.

EXPORTACIÓN 'IEMPORAL DE MERCANcÍAS PARA TRANSFORMACIÓN,


ELABORACIÓN O REPARACIÓN o RÉGIMEN DE PERFECCIONAMIENTO PA-
SIVO. Podemos definir este régimen como la salida .de mercancías de
nuestro país para retornar posteriormente a él, después de haberse
destinado a un proceso de transformación, elaboración o reparación
en el extranjero. El plazo para la realización del proceso industrial
será el necesario para cumplir con esta finalidad, sin que pueda
exceder del máximo establecido legalmente. El plazo máximo son dos
años y se requiere elaborar pedimento e intervención de Agente
Aduanal.
Las mercancías así exportadas, a su retorno, pagarán los impues-
tos que correspondan al valor de las materias primas o mercancías
incorporadas, más el precio de los. servicios necesarios para su trans-
formación, elaboración o reparación de acuerdo a la clasificación
arancelaria de la mercancía retornada.
Lasmermas resultantes de los procesos industriales no causarán
el impuesto a la exportación. Por lo que hace a los desperdicios, se
exigirá el pago de dichos impuestos, conforme a la clasífícacíón- aran-
celaria quc corresponda a las mercancías exportadas, salvo que se
hubieran destruido o retornen al país. Las mermas y desperdicios no
gozarán dc estímulos fiscales.
448 MÁXIMO CAHVAJAL CONTREHAS

4. IMPORTACION PARA REPOSICION DE EXISTENCIAS

Llamado también reposición de materias primas o exportación pre-


via, es un régimen de exoneración de derechos orientado al fomento
de las exportaciones de artículos manufacturados, constituido básica-
mente por la compensación de una importación de insumos para uso
industrial y sometida al pago de los gravámenes a la importación
con otra de similar calidad y cantidad exonerada de tal gravamen."
Este régimen aduanero consiste en permitir la introducción a
un país, sin el pago de los impuestos a la importación, de mercancías
idénticas por su calidad y características técnicas y arancelarias, a
aquéllas que con anterioridad se importaron definitivamente y que
fueron incorporadas a productos nacionales que se exportaron en
definitiva.
Los elementos de este régimen son: existe una importación defi-
nitiva de mercancías subsecuentes. Para que se genere el derecho a
la importación debe de existir primeramente una exportación defi-
nitiva en que se hayan incorporado las mercancías importadas ante-
riormente:
Se liberan de pago de impuestos, las mercancías importadas si son
idénticas en calidad y características técnicas y arancelarias 'de las
incorporadas, al producto exportado en definitiva.
Sirve para fomentar las exportaciones en virtud de la franquicia
que se otorga al reponerse las existencias sin pago de impuestos.
Debemos de entender que el beneficiario del régimen, es sólo el
mismo interesado importador-exportador y que no es transferible
el beneficio.
En México este régimen ha sido suprimido.
5. DEPOSITO FISCAL
Para Bruselas es "el régimen aduanero en virtud del cual las mer-
cancías importadas son almacenadas bajo control de la aduana, en
un lugar designado a ese efecto (depósito de aduanas), sin pago de los
derechos e impuestos".
Para la Asociación Latinoamericana es "el régimen aduanero .en
virtud del cual las mercancías' nacionales o extranjeras permane-
cen bajo control de la aduana, en un lugar designado o habilitado al
efecto -depósito de aduanas- con suspensión del pago de los dere-
chos e impuestos que pudieran corresponderle con ocasión de su
posterior desaduanamiento".
20 Hugo Opazo Ramos, Opus cit., pág. 94.
DEllECHO ADUANERO 449
Las definiciones señaladas contienen una diferencia importante,
ya que para Bruselas el depósito s6lo se puede dar con mercancías
de importación, en cambio para la Asociaci6n Latinoamericana, se
puede dar tanto con mercancias nacionales para ser exportadas como
con las de Importación.
En México consiste en el almacenamiento de mercancías de pro-
cedencia extranjera o nacional en Almacenes Generales de Depósito
autorizados para ello y bajo el control de las autoridades aduaneras,
el cual se efectuará una vez que se hayan determinado los impues-
tos a la importaci6n o a la exportaci6n y en su caso las cuotas com-
pensatorias.
México sigue los lineamientos latinoamericanos en este régimen,
ya que se puede proporcionar, el almacenamiento, con mercancías
nacionales o extranjeras.
Las caracteristicas más sobresalientes de este régimen en nuestro
país son:
a) Los impuestos quedan en suspenso hasta en tanto no se re-
tiren las mercancías del depósito. Retiro que puede ser parcial o
total.
b) Se pueden depositar mercancías nacionales o extranjeras.
e) El depósito s6lo puede establecerse en una organización auxi-
liar del crédito, denominada Almacén General de Dep6sito.
d) Las mercancías nacíonales se entenderán exportadas definiti-
vamente desde el momento en que se depositen.
e) Los impuestos ad-valorern, contrtbuciones serán actualizadas
de acuerdo a la variación cambiaria que hubiera tenido el peso
frente al dólar americano, en el período de entrada al almacén y
salida del mismo de las mercancías, o en los términos del artículo
17 A del Código Fiscal de la Federación, es decir de acuerdo al ín-
dice nacional de precios al consumidor. De la misma forma las cuo-
las compensatorias si existen. El contribuyente deberá señalar cuál
de las dos formas de actualización selecciona en el momento de
realizar el depósito.
j) El almacén otorgará una "Carta de Cupo" donde se consigna-
rán los datos del Agente o Apoderado Aduanal que promoverá el
despacho. Dicha carta podrá ser cancelada notificando esta situa-
ción dentro de un plazo de cinco días.
g) El almacén debe avisar a la Secretaria de Hacienda, en el
plazo de 20 días, si existen faltantes o sobrantes entre lo que dice
el pedimento y lo que recibió. El silencio supone la conformidad.
h) Para enviar las mercancías a Depósito se debe hacer un trán-
sito interno.
Con las mercancías en depósito fiscal podrá etectuarse, el régi-
men de importación definitiva, el de exportación definitiva, el retor-
450 MÁxIMo CARVAJAL CONTREIIAS

no de las mercancias si· son· extranjerasoeCde·· reincorporarse al mer-·


cado, las que por su origen sean nacionales. Estos dos últimos casos
procederán cuando los beneficiarios se desistan del régimen de depó-
sito fiscal. También podrán importarse temporalmente para una em-
presa PITEX, o con programa de maquila.
Para sujetarse al régimen de depósito fiscal los interesados de-
berán de expresar a la presentación del pedimento de importación
G de exportación, su deseo de acogerse 'a este régimen y adjuntar
la carta de cupo del almacén general de depósito en donde queda-
rán en custodia las mercancías ya sean extranjeras o nacionales.
Los almacenes generales de depósito tendrán bajo su responsa-
bilidad, custodia y conservación las mercancías almacenadas bajo el
régimen de depósito fiscal.zlesde el instante que expidan su autori-
zación a través de la llamada "carta de cupo",
Dicho documcnto será transmitido vía electrónica al S.A.T. in-
formando el nombre del Agente o Apoderado Aduanal que realiza-
rá el despacho.
Con las mercancías que se encuentren en depósito fiscal podrán
realizarse actos de conservación, examen, toma de muestras, siem-
pre que no se varíe o modifique su naturaleza () la base gravable del
impuesto. También podrán exhibirse, demostrarse y colocarse sig-
nos de identificación comercial.
La Ley autoriza a la Secretaría de Hacienda para que mediante
autorización ortorgue en aeropuertos internacionales y puertos de
altura; depósitos fiscales de mercancías para su venta y exposición
sin causar los .impuestos al comercio exterior y cuotas compensa-
torias con la única condición de que la venta se realice con pasajeros
que salgan directamente de nuestro país al extranjero. Asimismo
temporalmente, para locales destinados a exposiciones internaciona-
les de mercancía.
La autoridad aduanera tendrá la facultad de controlar estos es-
tablecimientos, sus instalaciones, vías de acceso J:' oficinas; teniendo
la obligación el titular de la concesión de pagar los emolumentos que
devengue el personal aduanero que interviene en estos servicios.
Las mercancías destinadas al régimen dc depósito fiscal, podrán
ser adquiridas por terceros, siempre que la autoridad aduanera y el
almacén de depósito otorguen su conformidad. El adquirente queda
subrogado en todos los derechos y obligaciones.
No podrán ser objeto del régimen de depósito fiscal'" las armas;·
municiones y mercancías consideradas como explosivas, radioactivas
y contaminantes, ni los diamantes, brillantes, rubíes, zafiros, esme-
raldas, perlas naturales o cultivadas o las manufacturas de joyería
21 Regla 3.6.17. de la Miscelánea en materia de Comercio Exterior. Publicada en el
Diario Oficial de la Federación del 30 de abril de 2008.
DERECHO ADUANERO 451

hechas con metales preciosos o con las piedras o perlas menciona-


das, ni los artículos de jade, coral, marfil o ámbar, ni vehículos.
Los almacenes generales de depósito que tengan autorización para
recibir mercancías nacionales o extranjeras dentro del régimen que
venimos comentando, deberán de tener separados de los destinados
a otros usos, locales para depósito, manejo y custodia de las mercan-
cías de depósito fiscal; debiendo contar con equipo de cómputo y
transmisión de datos. El personal asignado a estos locales será di'
ferente del que se ocupe en las otras actividades de la concesionaria
y no podrá trabajar temporal o permanentemente en ambos lugares.
La autoridad aduanera tendrá en todo tiempo y lugar las facultades
de verificar el debido cumplimiento de estas obligaciones."
La Secretaría dc Hacienda, podrá autorizar que los lugares cn que
se vaya a realizar una exposición internacional de mercancías de comer-
cio exterior, se conviertan en forma temporal en un depósito fiscal,
siempre que se cumplan los requisitos de control que se determinen.
De igual manera se establece que en los depósitos fiscales de
las empresas de la industria automotriz terminal, las mercancías
puedan ser sometidas a un proceso de ensamble y fabricación de ve-
hículos.
6. TRÁNSITO DE MERCANCiAS
Bruselas, afirma que es "el régimen aduanero bajo el cual se colocan
las mercancías transportadas bajo control aduanero de una oficina
de aduana a otra oficina de aduana de un mismo territorio aduanero".
En cambio el Glosario Latinoamericano entiende que es "el ré-
gimen aduanero, por el cual las mercancías que se encuentren some-
tidas al control aduanero son transportadas desde una aduana a otra
dentro de un territorio aduanero, estén o no destinadas al extranjero".
En nuestro país se define el régimen de tránsito como el trasla-
do de una a otra aduana nacional, de las mercancías que se encuen-
tren bajo el control fiscal.
El tránsito reviste dos características:
Interno o internacional.
Se entiende por tránsito interno, cuando la aduana de entrada
envía mercancías de procedencia extranjera a otra aduana. que se
encargará de realizar el despacho para la legal importación de las
mercancías, o bien, cuando la aduana de despacho envía mercan-
cías nacionales o nacionalizadas a una aduana de salida, para que se
cncargue de cumplir con la exportación correspondiente. Asimismo
el envío de mercancías importadas temporalmente en programas
de maquila y el retorno en exportación.
22 Cfr. Regla número 3.6.20. de la Miscelánea de Comercio Exterior.
452 1\tÁXIMQ CARVAJAL CONTRERAS

El tránsito internacional 23 será cuando la aduana de entrada


envíe a la aduana de salida, mercancías de procedencia extranjera
que lleguen a nuestro territorio nacional pero con destino al extran-
jero. O también cuando las mercancías nacionales o nacionalizadas
se trasladen por territorio extranjero para ser reingresadas al territo-
rio nacional.
El tránsito interno sólo procederá tratándose de empresas
importadoras o exportadoras establecidas y registradas en un pa-
drón ad-hoc. .
La Secretaría de Hacienda fijará plazos máximos para que las
mercancías se trasladen de un lugar a otro dentro del régimen de
tránsito. 24 Cuando existan causas de fuerza mayor o caso fortuito para
que las mercancías lleguen a su destino dentro de los plazos estableci-
dos; el agente, apoderado aduanal o transportista deberán dar aviso a la
autoridad aduanera de las circustancias señaladas.
Tendrán responsabilidad solidaria ante el Fisco Federal, por el
pago de contribuciones, cuotas compensatorias, acciones e infrac-
ciones; que se comentan durante el traslado de las mercancías.
a) El Agente o Apoderado Aduanal cuando realice una operación
que no se le hubiera solicitado por un importador, utilizando sus
datos en el pedimento correspondiente o cuando los datos sean
inexactos o falsos, así como no pueda Ser localizado en su domicilio.
b) La empresa transportista que traslade las mercancías, siempre
. y cuando la autoridades aduaneras descubran cualquier maniobra
tendiente a eludir el cumplimiento de sus obligaciones fiscales; en-
tre otras, las de man tener los medios de control y seguridad que
determine la Secretaría de Hacienda.
Procedimiento.-Los agentes o apoderados aduanales utilizarán
un pedimento especial que se presentará en la aduana de entrada.
Si las mercancías están destinadas a un tránsito interno y requieren
permiso por estar restringidos o necesitan alguna regulacíón no aran-
celaria, el documento que acredite el cumplimiento, deberá de ane-
xarse al pedimento, Así como el documento en que conste la garantía
exigida para los casos de precios estimados (artículos 84 A Y86 de
la Ley Aduanera).
En el pedimento se determinarán provisionalmente las contribu-
ciones, aplicando la tasa máxima señalada en la tarifa de importación y
exportación, y las de los demás impuestos que se causen, así como
las cuotas compensatorias si éstas existen.
En la hipótesis de que las mercancias no arribaran en los plazos
autorizados. las contribuciones provisionales se considerarán causa-
y" Cfr. Convenci6fl de las Nociones Unidas Sobre el Derecho del Mar. Opus. cit.,
artículos 127, 128)' 129. . '
24 El anexo 15 de la resolución que establece Reglas. publicado el 30 de abril de
200S en el O.O.F. Contiene los plazos y distancias; as! COOlO la regla 3.7.4.
DERECHO ADUANERO 453

das, transformándose en definitivas, debiendo de ser pagadas por los


responsables solidarios -transportista, agente o apoderado aduanal-
junto con sus accesorios, así como los cuotas compensatorias.
Cuando las mercancías arriben a la aduana de destino, antes de
activar el sistema de selección aleatorio, deberán de pagarse las con-
tribuciones y cuotas, actualizándolas desde la fecha de entrada al
país, hasta la fecha de liquidación de las contribuciones.
El traslado de las mercancias deberá de realizarse a través de las
empresas transportistas. inscritos en el padrón correspondiente.
El agente o apoderado aduana! adscrito a la aduana de despa-
cho es el único que puede promover el tránsito interno. En el trán-
sito internacional por territorio nacional sólo el agente aduana!
podrá tramitarlo, ya sea el de la aduana de entrada o el de la adua-
na de salid'! y será quien realice los trámites en ambas aduanas.
Deberá realizarse por aduanas autorizadas y por rutas fiscales
previamente señaladas; utilizando únicamente empresas transportistas
debidamente inscritas en el padrón de transportistas expresamen-
te elaborado para este fin.
Dos influencias han configurado este régimen aduanero en nues-
tro país: la latinoamericana y la europea.
Para la primera, es cuando las mercancías extranjeras se envían
de un país a otro atravesando el territorio dc otro u otros países in-
termedios. Para la segunda, no es sólo la transportación de las mer-
cancías por territorios extranjeros, sino también la transportación en
un mismo territorio aduanero de mercancías de una aduana a otra,
para nacionalizarse, depositarse o exportarse.
Este régimen ha sido objeto de estudio desde que el transporte
evolucionó y se desarrolló. También ha servido de preocupación
para los países de gozar de libertad dc tránsito para sus mercancías
cuando atraviesan el territorio de otro país, sin tener que pagar im-
puestos, derechos o el cumplimiento de demasiadas formalidades. Es
así como se han realizado. varios tratados multinacionales, entre
éstos: el de Barcelona de 1921: el de Ginebra de 1924: el de Berna
"de 1!i24; el del GATT de 1947 (Artículo 5); el del Tratado de Mon-
tevideo de 1960 (Artículo 51); el de! Consejo de Cooperación Adua-
nera de Bruselas de 1950; el Convenio de Ginebra de 1956 y el Con-
venio TIR (Transport International Routier) de 1975.
7. ELABORACIÓN, TRANSFORMACIÓN O REPARACIÓN
EN RECINTO FISCALIZADO
Este régimen, de nuevo cuúo en nuestro sistema legal, consiste en
importar mercancías que son introducidas en recintos fiscalizados para
practicarse procesos industriales de c1a,boración, transformación o
reparación para ser ret.ornadas al cxtrarÜero.25
~5 Cfr. Regla 3.8.1. publicada en el Diario Oficial de la Federación del 30 de abril de
2008. donde se señalan los recintos fiscalizados con autorización pan operar este régimen,
así como el anexo 20.
454 MÁXIMO CARVAJAL CONTRERAS

--veia misma manera, se puedenintrólilieir mercancías nacionales


para someterlas a los procesos industriales de transformación, elabora-
ción o reparación, con objeto de exportarlas.
En el momento en que las mercancías nacionales se destinan a
este régimen se consideran virtualmente exportados para todos los
efectos legales.
Las mermas resultantes de los procesos-industriales no causan
las contribuciones de Comercio Exterior, los desperdicios no retor-
nados y destruidos tampoco causan las mencionadas contribucio-
nes. En cambio los faltantes si causarán las contribuciones al Co-
mercio Exterior que correspondan.
Toda la maquinaria y equipo que se requiera para cumplir con
los procesos industriales mencionados como finalidad de esterégi-
men; podrán introducirse al territorio mexicano, cumpliendo con
las regulaciones y restricciones no arancelarias que fueran aplica-
bles a la maquinaria y equ!po, ~cables a este régimen.
Críúca.- Este régimen aduanero tiene una gran similitud con el que
existía anteriormente denominado, "de depósito industrial" o "depósi-
to aduanero para perfeccionamiento activo". Régimen regulado por el
Comité Técnico Permanente del Consejo de Cooperación Aduanero de
Brueselas en su convenio de Kyoto. Anexo E6. Con la aclaración de que
se incluye el manejo de mercancías nacionales para su exportación.
También criticamos que no se establezca un plazo para el cumpli-
miento del proceso industrial y en consecuencia el retorno o exporta-
ción de las mercancías resultantes del Proceso Industrial.
Así mismo la denominación del régimen no concuerda con su
contenido ya que sólo se establece pára Recintos Fiscalizados y no para
fiscales.
S: RECINTO FISCALIZADO ESTRATÉGICO'
DEFINICIÓN: Régimen aduanero suspensivo, que consiste en introdu-
cir mercancías extranjeras, nacionales o nacionalizadas, por tiempo
limitado, a un inmueble que esté dentro o colindante con un recinto
fiscal, fiscalizado o portuario, con la finalidad de que las mercancías
puedan ser objeto de manejo, almacenaje, custodia, exhibición,
venta, distribución o sujetarse a un proceso industrial de elabora-
ción, transformación o reparación. -
CARACTERÍSTICAS: No se causan los impuestos de importación o ex-
portación, ni cuotas compensatorias, salvo las que estuvieran en un
programa de diferimiento o devolución de aranceles.
Tampoco, cumplirán con las regulaciones y restricciones no aran-
celarias y normas oficiales mexicanas, se exceptúan las que obligan
su cumplimiento en materia de sanidad animal y vegetal, salud pú-
blica, medio ambiente y seguridad nacional.
... Régimen novedoso, creado por la reforma a la Ley Aduanera de diciembre de 2002; se
adicionaron los articulas: 14D, 135A, 1358, 135C y 135D. El régimen no existe internacio-
nalmente.
En el Diario Oficial de la Federación del 30 de noviembre de 2006 se publicó el Decreto
que otorga diversos beneficios a este régimen.
DERECHO ADUANERO 455

Las mermas no causan contribución ni cuota compensatoria. Los


desperdicios deberán ser destruidos para no causar contribuciones.
Las mercancías nacionales o nacionalizadas, se considerarán
exportadas en definitiva, desde el momento en que se sujetan a
este régimen.
El plazo para que las mercancías permanezcan e,n este recinto
está limitado a dos años, no se considerarán dentro del plazo la maqui.
naria, equipo, herramientas, instrumentos, moldes y refacciones
usadas en los procesos industriales; equipos y aparatos para control
ambiental, investigación, capacitación, seguridad industrial, tele-
comunicación, cómputo, laboratorio, medición y otros que estén
vinculados con los bienes que se elaboraran, transformaran o repa-
raran; Así como el equipo para el desarrollo administrativo; en estas
mercancías el plazo no será mayor al previsto en la ley del impuesto
sobre la renta, para su depreciación.
Las mercancías resultantes del proceso industrial que retornen al
extranjero pagarán el impuesto general de exportación si lo causan.
Las mercancías no pagan el impuesto al valor agregado y tam-
poco el impuesto especial sobre producción y servicio, las que lo
causan.
Las personas autorizadas a la prestación de este régimen, no
pagarán el aprovechamiento del 5% de la totalidad de los ingre-
sos obtenidos a que se refiere el artículo 15 fracción VII de la ley
aduanera.
OPERACIONES: Con las mercancías sujetas a este régimen 'se po-
drán realizar otros regímenes aduanales, como son: importación
definitiva; exportación definitiva; retorno al extranjero; reingreso
al mercado nacional; importación temporal por maquiladoras o pitex;
o depósito fiscal y transferirse de un recinto a otro recinto fiscaliza:
do estratégico, o bien de un inmueble a otro inmueble dentro de
un mismo recinto.

9. ILÍCITOS ADUANEROS
La naturaleza propia del derecho lleva imbibita la noci6n de coercí-
bilidad. No se concibe un derecho que no sea autárquico o eoercíti-
vo, Entendemos a la sanción como el concepto fundamental jurídíeo-
coercitivo. La sanción es el resultado o producto de la violaci6n,
incumplimiento o contravenci6n del derecho y de las disposiciones
legales. .
El hecho contrario a las leyes de orden público produce la Ili-
citud. la que se traduce en delitos o en infracciones que para los
efectos de nuestro estudio serán de carácter aduanero.
El término ilícito aduanero que utilizamos incluye a toda clase
456 MÁXIMO CARVAJAL COi'ITRERAS

de violaciones e incumplimientos a las disposiciones qu«: tienen re-


lación con el Derecho Aduanero.
Por lo anterior entendemos por illcito aduanero, las violaciones
que las personas obligadas al cumplimiento de las normas legales,
realizan con conductas consistentes en dejar de hacer lo que la dis-
posición legal ordena, hacer lo que prohíbe o no tolerar lo que
preceptúa.
La mayoría de los tratadistas de esta disciplina jurídica, utilizan
la denominación de infracciones para connotar a los ilícitos aduaneros.
CLASIFICACIÓN. Los ilícitos por su naturaleza pueden ser de ca-
rácter penal (delitos); o de carácter administrativo (infracciones,
contravenciones, faltas, transgresiones, torto, reato)"·
Pedro Fernández Lalanne 27 clasifica a las infracciones aduane-
ras en: 2 8
a) Defraudaciones. Son infracciones formales que no requieren
para perfeccionarse que la conducta incriminada como punible sea
dañosa, sino que basta que constituya una amenaza o un peligro
para la normal percepción de los tributos. Cita como ejemplos; las
falsas manifestaciones, la ocultación a bordo de mercancías y otras
más.
b) Contravenciones. Constituyen transgresiones a las Iormalída-
des establecidas en las leyes por medio de las cuales se asegura la
eficacia del régimen de central fiscal. Son ejemplos; la presentación
tardía de documentación, la negativa a exhibir libros, entre otras,
e) Contrabando. Es todo lo que se hace contraviniendo una dis-
posición de la ley. Es el acto u omisión que tiende a sustraer mer-
cancías y efectos de la intervención aduanera. En el contrabando,
dice este autor, existe clandestinidad, ocultamiento. Se obra con dolo,
furtivamente. Precisamente lo que hace diferente al contrabando de
las defraudaciones o contravenciones, es el elemento doloso o culposo
que para configurarse existe en el primero.
Carlos Giuliani Fonrouge 29 en cambio las clasifica en;
a) Contrabando. Es toda acción u omisión tendiente a impedir
la intervención aduanera en operaciones de introducción o extrac-
ción de mercaderías o susceptibles de inducir a error, mediante ardid
o engaño acerca del tratamiento fiscal de éstas y sobre la aplicación
de normas establecidas en defensa de la economía nacional.
b) Defraudación. son las falsas manifestaciones capaces de pro-
ducir un perjuicio pecuniario al estado, o bien que pudieran produ-.
'i6 Miguel Angel Careta Dominguez. Teoría de la JnJnn~ión Fi~cal. Derecho Fiscal-Pe-
nal, pág. 70.
!!1 Pedro Pernándea Lalanne. Derecho AduanaD, págs. 822, 901 Y siguientes.
ee Ismae! Basaldúa. Legúlación Penal Aduanll!7"a, pág. 14. Clasifica a las infracciones
aduaneras de igual manen que Pedro Fernández Lalanne.
~ Carlos M. Giuliani Fonrouge. Denu;ho Financin-o. pág. 658y siguientes.
DERECHO ADUANERO 457
oírlo, agregando que no es necesario el perjuicio fiscal sino que basta
la violación a las normas sobre la organización de la economía na-
cional. Como ejemplo se manifiesta. la responsabilidad de las perso-
nas que tengan' en su poder mercancías extranjeras con fines de co-
mercio o industrialización sin comprobar su legal introducción.
e) Omisiones y actos culposos. Éstos se caracterizan por la culpa
o negligencia del sujeto, generalmente por vía de omisión antes que
de acción, señalándose entre otras, las mercaderías sin manifestar,
falsas anotaciones en libros O documentos y falsos informes.
d) Violaciones formales y de prohibiciones. Son aquéllas típica-
mente formales en las cuales la buena fe y el carácter involuntario
de la infracción, unidos a la falta de perjuicio fiscal, permiten ca-
lificarlas. Ejemplificativamente se señalan: 'Ias transgresiones sobre
franquicias, actos que impiden O entorpecen la acción de la autori-
dad aduanera. entre otras.
Laurens acepta la clasificación tripartita de los ilícitos aduane-
ros señalando que son:!O
a) Infracciones. Son ilicitos formales no relacionados con el des-
pacho aduanero.
b) Defraudación. Son las falsas declaraciones.
e) Delitos. El contrabando.
Conforme a nuestro régimen jurídico podemos intentar clasificar
los ilícitos aduaneros en: infracciones y delitos.
A las infracciones las subdividimos cn Icvcs y graves. Dentro de las
leves: las relacionadas con el destino de las mercancías. las relacionadas
con la obligación de presentar documentación y declaraciones, las
relacionadas con el control, seguridad y manejo de las mercancías de
comercio exterior, las relacionadas con la clave confidencial de
identidad, las relacionadas con el uso indebido de gafetes de iden-
tificación, la de circulación indebida dentro del recinto -fiscal.
Como infracciones graves señalamos: la relacionada con la im-
portación y exportación, tenencia ilegal de mercancías y comercio
ilícito.
. Dentro de los delitos incluimos al contrabando, el equiparable
al contrabando y el robo de mercancías en recintos fiscales O fis-
calizados. .
La clasificación precedente tiene su base tanto en la naturaleza
del ilícito como en la gravedad del mismo.
Por su naturaleza. los delitos violan los derechos creados por la
sociedad. En cambio las infracciones contravienen disposiciones de
carácter administrativo.
Por su gravedad, los delitos son sancionados con penas privativas
de líbertad. Por su parte las infracciones con sanciones de carácter
económico y arresto.
'u Jua.n Carlos; Laurens. llic;'tutles ad'uanrras'. El contraband'o-, páK.. 9,78'.
458 MÁXIMO CARVAJAL CONTRERAS

--- En uuestro país por=:1a=c·gravedad7"-de üJgüüos ííícítos aduanerosz


nuestra legislación contempla la posibilidad de que sean sanciona-
dos tanto con pena privativa de libertad como con multa, es decir,
que una misma conducta pueda dar lugar a una infracción admi-
nistrativa y a un delito; creándose por lo tanto un tipo mixto o
ambivalente. En este supuesto normativo se encuentra el contra-
bando," no obstante que a la infracción se le haya cambiado de
nombre.
Sobre este punto Giuliani Fonrouge expresa que la doctrina y la
jurisprudencia, aceptan que en materia tributaría el concepto ideal
y el concepto real de infracciones pueda recibir diferentes sancio-
nes, permitiendo acumular sanciones tributarias con penas del dere-
cho represivo ordinario, así ocurre con la defraudación fiscal y con
el contrabando."
10. INFRACCIONES LEVES'
Son los actos u omisiones del contribuyente que puede o no traer
consigo la evasión de los impuestos o requisitos al comercio exterior,
siendo siempre su sanción multa pecuniaria y no rebasando su apli-
cacíón la esfera administrativa de la autoridad aduanera.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL DESTINO DE LAS MERCANCÍAS
Y SUS SANCIONES. Cometen estas infracciones quienes:
a) Sin la autorización de la autoridad aduanera destinen las
mercancías por cuya importación fue concedida alguna franquicla,
exención o reducción de contribuciones o se haya eximido del
cumplimiento de alguna regulación o restricción arancelaria a una
finalidad distinta de la que terminó su otorgamiento.
b) Trasladen las mercancias a que se refiere el párrafo anterior
a lugar distinto del señalado al otorgar el beneficio.
c) Las enajenen o permitan que las usen personas diferentes del
beneficiario.
d) Enajenen o adquieran vehículos importados o internados
temporalmente, así como faciliten a terceros su uso. _
e) Enajenen o adquieran vehículos importados en franquicia o a
las franjas fronterizas sin ser residentes o estar establecido en ellas.
J) faciliten a terceros no autorizados su uso, tratándose de ve-
hículos importados a franja o región fronteriza, cuando se encuen-
tran fuera de dichas áreas.
g) Excedan el plazo concedido para el retorno de las mercan-
cías importadas o internadas temporalmente, no se lleve a cabo el
retorno al extranjero en las importaciones temporales o el retorno
a la franja o región fronteriza en las internaciones temporales de
!i Cfr. Mlguel.ft.ú'~<?arda Domínguez. Opus cit., págs. S~ 36.
52 Carlos M. Ciuliani Fonrouge. 0/11.1$ at., pág. 623.
• Las cantidades señaladas en unidades monetarias, como sanciones a estas infracciones
y a las graves, se actualizan semestralmente por lo tanto, las expresadas son menores a las
actuales.
DERECHO ADUANERO 459

vehículos; transformen las mercancías que debieron conservar en


el mismo estado o de cualquier otra forma violen las disposiciones
que regulen el régimen aduanero autorizado en cuanto al destino
de las mercancías correspondientes y la finalidad específica del ré-
gimen.
- h) Importen temporalmente vehículos sin tener algunas de las
calidades migratorias señaladas en la fracción IV, inciso a), del artículo
106 de la Ley Aduanera: importen vehículos en franquicia destina-
dos a permanecer definitivamente en la franja o región fronteriza
del país, o internen temporalmente dichos vehículos al resto del
país sin tener su residencia en las franjas o zonas mencionadas, o
sin cumplir los requisitos que se establezcan en los Decretos que
autoricen las importaciones referidas. .
i) Retiren las mercancías del recinto fiscalizado autorizado
para operar el régimen de elaboración, transformación o repara-
ción con una finalidad distinta de su exportación o retorno al ex-
tranjero.
J) No presenten las mercancías en el plazo concedido para el
arribo de las mismas a la aduana de despacho o de salida. tratándo-
se del régimen de tránsito interno.
k) Presenten los pedimentos de tránsito interno o internacio-
nal con el fin de dar por concluido dichos tránsitos en la aduana de
despacho o en la de salida, sin la presentación física de las mercan-
cías en los recintos fiscales o fiscalizados.
l) Realicen la exportación, el retorno de mercancías o el desisti-
miento de régimen, en el caso de que se presente el pedimento sin
las mercancías correspondientes en la aduana de salida.
Para lOS párrafos señalados con las letras a), b), c) y t): la san-
ción será: multa equivalente del 130 al 150% del beneficio obteni-
do con la franquicia, exención o reducción del impuesto' concedi-
da, o del 70 al 100% del valor comercial (SIC) * de las mercancías
cuando se haya eximido del cumplimiento de-regulaciones y res-,
tricciones no arancelarias. -
Para los párrafos indicados con las letras d), e) y h) la sanción
será: multa eguiválente del 30 al 50% del impuesto que habría
tenido que cubrirse si la importación fuera definitiva; o del 15 al 30%
del valor comercial (SIC) de las mercancías cuando esten excentas;
decomisandose además el vehículo. Tratándose de yates y veleros
turísticos será del 10 al 15% del valor comercial (SIC)' No habrá
decomiso.
Si la infracción consistió en exceder los plazos concedidos para
'. Cada vez que aparezca la palabra (SIC) significa que hay un error en la Ley o que no
se actualizó. EStos errores pueden hacer perder juicios a las autoridades por la aplicación
estricta de las dlsposlcíones fiscales que Imponen sanciones.
En el caso presente, el valor comercial no existe definido para la importaci6n en nues-
tra legislación. por lo tanto no puede servir de base para la imposición de una multa.
460 MÁXIMO CARVAJAL CONTRERAS

el retorno de acuerdo arpárrafo señalado c(lll~la letra g), 1<; multa


será de $807.00 a $1,210.00, si el retorno se realiza en forma espon-
tánea, por cada periodo de 15 días o fracción que transcurra desde
la fecha de vencimiento del plazo. La multa nunca excederá el valor
de la mercancía. Pero si la infracción es descubierta por la autoridad,
la multa será la que se consigna en la fracción 1, II, III o IV del
artículo 178 de la Ley Aduanera, según sea el caso, o del 30 al 50%
del valor comercial (SIC) de las mercancías si son exentas.
Además las mercancías restringidas será decomisadas pasando
a propiedad del fisco federal.
Si la importación se hubiera efectuado bajo algunos de los regí-
menes definitivos, multa equivalente del 30 al50% del valor comercial
en los demás casos.
En el caso del inciso i) la multa será de $30,000.00 a $40,000.00
decomisándose las mercancías.
Para las hipótesis señaladas en los incisos j), k), 1), la multa será
equivalente del 70% al 100% del valor en aduanas de las mercancías'*
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DOCU-
MENTACIÓN, DECLARACIONES Y sus SANCIONES. Cometen estas infraccio-
nes quienes:
a) Omitan presen tal' a las autoridades aduaneras o lo hagan en
forma extemporánea, los documentos que amparen las mercancías
que importen o exporten, que transporten o que almacenen; los
pedimentos, facturas, copias de las constancias de exportaciones,
declaraciones, manifiestos o guías de carga, avisos, relaciones de
mercancías y equipaje, autorizaciones, así como los documentos en
que conste la garantía que se otorgue en relación a la diferencia de
valor y precio estimado; en los casos en que la ley imponga tales
obligaciones.
Como sanción se impondrá multa de $2,000.00 a $3,000.00 si se
trata de omisión.
b) Omitan presentar los documentos O informes requeridos por
las autoridades aduaneras dentro del plazo señalado en el requeri-
miento o en la ley.
Como sanción se impondrá multa de $2,000.00 a $3,000.00 por
la omisión.
e) Presenten los documentos a que se refieren los párrafos an-
teriores con datos inexactos o falsos, omitan algún dato que altere
la información estadística.
Como sanción se impondrá multa de $700.00 a $1,000.00 por
cada documento .
• Nótese que esta reforma del año 2002. ellegíslador señala que el valor será .el de adua-
nas, forma correcta y no como la ha venido haciendo en los valores comerciales.
DERECHO ADUANERO 461

d) Omitan presentar o 10 hagan extemporáneamente, los docu-


mentos que comprueben el cumplimiento de las obligaciones en
materia de regulaciones y restricciones no arancelarias, cuando
hayan obtenido dichos documentos antes de la presentación del
pedimento.
Como sanción se impondrá multa equivalente de $1,500.00 a
$2,500.00.
e) Presente a la autoridad aduanera la información estadística
de los pedimentos que formulen, grabada en un medio magnético,
con información inexacta, incompleta o falsa.
Como infracción se impondrá multa de $1,614.00 a $2,420.00
por cada medio magnético.
1) Transmitan en el sistema electrónico o consignen en el código
de barras impreso en el pedimento o en cualquier otro medio de
control que autorice la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
información distinta a la declarada en dicho documento o cuando
se presenten los datos al módulo de selección automatizado con el
código de barras mal impreso. La falta de algún dato en la impresión
del código de barras no se considerará como información distinta,
siempre que la información transmitida al sistema de cómputo de
la aduana sea igual a la consignada en el pedimento.
Se impondrá como sanción multa de $1,500.00 a $2,500.00.
g) Omitan imprimir en el pedimento o en la factura cuando
sean operaciones consolidadas, el código de barras.
Su sanción será una multa que oscilará entre $1,500.00 a
$2,500.00 por pedimento.
h) Omitan declarar en la aduana de entrada al país o en la de
salida que llevan consigo cantidades en efectivo o en cheques, u
órdenes de pago, o una combinación de ambas, superiores al equi-
valente de $10,000.00 dólares U.S.A.
La sanción será multada equivalentemente entre el 20 y el 40%
del excedente a los $10,000.00 dólares. U.S.A. no declarados.
i) Omitan transmitir electrónicamente la siguiente información:
l. La relativa a cada pasajero, tripulante y medio de Transporte
que realicen las empresas aéreas, marítimas y ferroviarias.
2. La relativa a las mercancías que por cada medio de transpor-
te vayan a arribar al territorio nacional, que lleven o traigan las
empresas porteadoras, capitanes, pilotos, conductores y propieta-
rios de los medios de conducción.
La multa será de $40,000.00 a $60,000.00 por cada pasajero tri-
pulante, medio de transporte o mercancía. Si la transmisión se rea-
lizó extemporáneamente, incompleta con información incorrecta;
la sanción disminuirá en un 50%.
462 MÁXIMO CARVAJAL CONTRERAS

JI"\ í \'
",ffi'itan ..-J
car elI avrsorias-empresas
. J 1
ce tr-a-nsporte . .
lnternano--
nal que conducen mercancías explosivas y armas de fuego con 24
horas de anticipación.
La sanción será una multa de $80,680.00 a $121,021.00.
¡,) Cuando se presente al módulo de selección automatizado,
sin la certificación del pago, o sin la firma del agente aduanal, su
mandatario o del apoderado aduanal.
La sanción será de $1,000.00 a $1,500.00 por cada pedimento.
1) Si se omite presentar o lo hagan extemporáneamente las ins-
tituciones de crédito o casas de bolsa, la declaración semestral de
cuentas aduaneras. La sanción para la omisión será de $3,000.00 a
$4,000.00 y de 1,500.00 a $2,500.00 cuando sea extemporánea.
ll) cuando se omita el nombre o la clave de identificación fiscal
de proveedor o del exportador en el pedimento que amparen la
mercancía que se importe. La sanción será una multa de $500.00 a
$1,000.00 por cada documento.
m) Si se omiten o asientan datos inexactos en el cumplimiento
de las Normas Oficiales Mexicanas de información comercial.
Como sanción será una multa de 2 al 10% del valor comercial (sic)
de las mercancías.
n) Omitan manifestar a las empresas de transporte internacional
de traslado y custodia de valores o a las empresas de mensajería, que
envían al extranjero o internan al país, cantidades en efectivo, che-
ques nacionales o extranjeros, órdenes de pago o cualquier otro
documento por cobrar o una combinación de ellos, superiores al
equivalente a $10,000.00 dólares de los Estados Unidos de Améri-
ca. La sanción será una multa de 20% al 40% de la cantidad que
exceda a los $10,000.00 dólares.
ñ) La misma obligación tienen las empresas internacionales de
traslado y custodia de valores o mensajería, de informar cuando sus
clientes les hayan avisado del traslado de cantidades superiores a
los $10,000.00 dólares de los Estados Unidos de América. La sanción
será una multa entre el 20% al 40% de las cantidades que exceda a
los $10,000.00 dólares.
o) Omitan presentar el aviso, dentro de los 15 días siguientes aquel
en que se constituya una sociedad para facilitar la prestación de los
servicíos que prestan los Agentes Aduanales. La sanción consistirá en
multa de $10,000.00 a $15,000.00, por cada período de 15 días o frac-
ción que transcurra desde la fecha en que se debió presentar el aviso.
N Omitan presentar la información que permita a través de
identificación, análisis y control, identificar por individualizar las
mercancías indicando números de serie, parte, marca, modelo, es-
pecificaciones técnicas o comerciales. Como sanción se aplicará
una multa de $2,000.00 a $3,000.00. La multa se disminuirá al 50%
cuando se presenten en forma extemporánea.
DERZCHO ADUANERO 463

INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CONTROL, SECURIDAD y MANEJO DE


L\S MERCANCÍAS DE COMERCIO EXTERIOR Y SUS SANCIONES. Cometen estas
infracciones:
a) Las personas autorizadas para almacenarlas o transportarlas,
si no tienen en los almacenes, medios de transporte o bultos que
las contenga, los precintos, etiquetas, cerraduras, sellos y demás
medios de seguridad exigidos por la ley o e! reglamento.
Se sancionarán con multa de $4,000.00 a $5,500.00.
b) Quienes violen los medios de seguridad a que se refiere el
inciso anterior o toleren su violación se sancionará con una multa
de $4.000.00 a $5,500.00
e) Los remitentes que no anoten en las envolturas de las piezas
postales el aviso de que contienen mercancías de exportación, o
cuando sean mercancías extranjeras que se envíen de la franja fron-
teriza o región fronteriza al resto del país, se sancionará con una
multa de $807.00 a $1,210.00.
d) Los capitanes, pilotos y empresas porteadoras que no cumplan
con la obligación prevista en la fracción V de! artículo 20 de la Ley
Aduanera, se sancionará con una multa de $4,000.00 a $5,500.00.
e) Los capitanes o pilotos que toleren la venta de mercancías de
procedencia extranjera en las embarcaciones o aeronaves, una vez
que se encuentren en el territorio nacional, se sancionará con una
multa de $4,000.00 a $5,500.00.
j) Los almacenes generales de depósito que permitan el retiro
de las mercancías sujetas al régimen de depósito fiscal, sin que se
cumplan con las formalidades para su retorno, o sin que se hayan
pagado las contribuciones y, en su caso, cuotas compensatorias cau-
sadas con motivo de su importación o exportación definitivas, se
sancionará con una multa del 70 al 100% de las contribuciones y
cuotas compensatorias omitidas, cuando no se haya cubierto lo que
corresponderfa pagar, o del 30 al 50% del valor comercial (sic) de
las mercancías si están exen tas o se trata de retornar al extranjero.
g) Las personas que hubieren obtenido concesión o autorización
para almacenar mercancías cuando las entreguen sin cumplir con las
obligaciones establecidas en las fracciones VI y VlI del artículo 26
de la Ley Aduanera; se sancionará con una multa del 1l0% al 100% de
las contribuciones y cuotas com pcnsatorias. Del 30 al 50% del valor
comercial de las mercancías si están exentas o se trata de retorno.
h) Los recintos fiscalizados autorizados para operar el régimen de
elaboración, transformación o reparación, cuando hubieran entre-
gado las mercancías en ellos almacenadas y no cuen ten con copia
del pedimento en el que conste que éstas fueron retornadas al ex-
464 MÁXIMO CARVAJAL CONTRERAS

uanjero o exportadasr'según corresponde. Se sancionaráconuna


multa de $40,000.00 a $60,000.00
i) Los capitanes o pilotos de embarcaciones y aeronaves que
presten servicios internacionales y las empresas a que éstas perte-
nezcan, cuando injustificadamente arriben o aterricen en lugar
no autorizado, siempre que no exista infracción o contrabando, se
sancionará con una multa de $8,068.00 a $12,102.00.
j) Los pilotos que omitan presentar las aeronaves en el lugar
designado por las autoridades aduaneras para recibir la visita de
inspección, se sancionará con multa de $8,068.00 a $12,102.00.
k) Los agentes aduanales que incurran en el supuesto previsto
en la fracción II del artículo 164 de la Ley Aduanera y quienes se
ostente como tales sin la patente respectiva, se sancionará con una
multa de $4,000.00 a $5,500.00.
1) El Servicio Postal Mexicano cuando no dé cumplimiento a
las obligaciones que señala el artículo 21 de la Ley Aduanera, ex-
cepto las establecidas en la fracción IV de ese mismo artículo, se
sancionará con multa de $4,841.00 a $6,454.00.
11) Las empresas que presten al servicio de transporte interna-
cional de pasajeros, cuando omitan distribuir entre los mismos las
formas oficiales que al efecto establezca la Secretaría, para la de-
claración de aduanas de los pasajeros, se sancionará con una multa
de $4,84 LOO a $6,454.00.
m) Las personas con concesión o autorización para prestar los
servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancía, cuando
no cumplas con lo dispuesto en el primer párrafo y en las fraccio-
nes 1 a VI y VIII del artículo 15 y en la fracción III del artículo 26
de la Ley Aduanera, se le sancionará con una multa de $40,000.00
a $60,000.00. Si hay reincidencia, la sanción consistirá en la sus-
pensión provisional del recinto fiscalizado por un plazo de dos o
treinta días.
n) Los establecimientos autorizados que se refiere el artículo 121
de la Ley Aduanera, que enajenen mercancías a personas distintas de
los pasajeros que salgan del país directamente al extranjero, se le
sancionará con la clausura por una semana en la primera ocasión,
por dos semanas en la segunda ocasión, tres semanas en la tercera
y siguientes ocasiones dentro de cada año del calendario.
11) Las personas que presten los servicios de mantenimiento y
custodia de aeronaves que realicen el transporte internacional no
regular, cuando no cumplan lo establecido en el penúltimo párrafo
del artículo 20 de la Ley Aduanera, se sancionará con multa de
$16,136.00 a $32,272.00.
o) Los agentes o apoderados aduanales, cuando no haya coin-
cidencia entre el número del candado señalado en el pedimento
DERECHO ADUANERO 465

o factura y el que físicamente esté colocado en el medio de trans-


porte que mueva las mercancías. La sanción será una multa de
$500.00 a $1,000.00.
p) A las instituciones de crédito o casa de bolsa que operen
cuentas aduaneras, si no cumplen con 10 ordenado en el artículo
87 en sus fracciones II y III de la Ley Aduanera. Se sancionarán con
una multa entre el 3 y el 5% de importe total dejado de transferir.
q) Cuando un establecimiento se ostente como depósito fiscal
para la exposición y venta de mercancías extranjera y nacional, sin
tener la autorización respectiva: la sanción será una multa entre
$40,000.00 a $55,000.00.
r) Las personas que operen o administren puertos de altura,
aeropuertos internacionales, servicio auxiliares de terminales fe-
rroviarias, cuando no adquieran, instale, mantengan o no cumplan
con alguna de las obligaciones a que se refiere el artículo 4 de la
Ley Aduanera.
La sanción consistirá en multa de $250,000.00 a $400,000.00
por cada período de 20 días o fracción que transcurra desde la fe-
cha en que se debió dar cumplimiento a la obligación y hasta que la
misma se cumpla.
s) Las empresas que hubieran obtenido autorización para pres-
tar los servicios de carga, descarga y maniobras de mercancías de
comercio exterior en recintos fiscales, no cumplan con lo ordena-
do en el segundo párrafo del artículo 14-c de la Ley Aduanera. Su
sanción será de $4,000.00 a $5,500.00.
t) Quienes efectúen la transferencia o desconsolidación de mer-
can cías sin cumplir con los requisitos y condiciones aplicables.
Como sanción se aplicará una multa de $4,000.00 a $5,500.00.
n) Las personas que hubieran obtenido la autorización para
establecer un régimen de recinto fiscalizado estratégico, cuando no
cumplan Con alguna de las obligaciones a que se refiere el artículo
14.-0 O l35-A de la Ley Aduanera o en la autorización correspon-
diente. Coresponderá corno sanción una multa de $500,000.00 a
$1 '000,000.00
INFRACCiÓN RELACIONADA CON tA OBLIGACiÓN DE CONTRatAR INVENTARlOS.
Comete la infracción relacionada con la obligación de llevar los sis-
temas de control de inventarios, quienes no lleven dichos sistemas
en forma automatizada que mantenga en todo momento el registro
actualizado de los datos de control de las mercancías de comercio
exterior, dichos datos estarán siempre a disposición de la autoridad
aduanera. La sanción por incumplimiento será de $10,000.. 00 a
$20,000.00.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON tA CtAVE CONFlJI)ENCJAL DE IDENTIDAD.
Quien al presentar un pedimento o realizar cualquier trámite:
466 MÁXIMO CARVAJAL CONTRERAS

-a) Utilice unaclave confidencial de identidadequivocada.


Se sancionará con multa de $16,136.00 a $24,204.00.
b) Utilice una clave confidencial que haya sido revocada o can-
celada.
Como sanción se aplicará una multa de $32,272.00 a $48,408.00.
INFRACCiÓN RELACiONADA CON USO INDEBJIlO DE CAFETES DE IJ)ENTIFI-
CACIÓN: Quien en los recintos fiscales:
a) Use un gafete sin que sea su titular.
Como sanción una multa de $8,068.00 a $12,102.00.
b) Permita que un tercero utilice el gafete.
La sanción será una multa de $8,068.00 a $12,102.00.
c) Utilice en cualquier trámite relacionado con el despacho de
mercancías un gafete de visitante.
Se sancionará con una multa de $16,136.00 a $24,204.00.
d) Omita portar el gafete de identificación personal, mientras
se encuentre en los recintos fiscales.
Sanción consistente en multa de $1,614.00 a $2,420.00.
e) Falsifique o altere el contenido de algún gafete.
La sanción será una multa de $32,272.00 a $48,408.00
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA SEGURIDAD o INTECRIDAD DE LAS
INSTALACIONES ADUANERAS.
La cometen quienes:
a) En las áreas restringidas, utilicen aparatos de telefonía celu-
lar o cualquier otro medio de comunicación.
Sanción consistente en multa de $4,841.00 a $6,454.00.
b) Dañe los edificios, equipos o bienes que se utilicen en la
operación aduanera ya sea por la Secretaría de Hacienda o empre-
sas auxiliares.
La sanción es una multa de $6,454.00 a $8,068.00, más repara-
ción del daño causado.
e) Introducir en el recinto fiscal vehículos que transporten mer-
cancías cuyo peso bruto sobrepase al autorizado por la autoridad
aduanera; salvo que la mercancía no pueda transportarse en más
de un vehículo. No se aplicará esta infracción en los puertos o
terminales portuarias concesionadas.
Como sanción se aplicará una multa de $6,454.00 a $8,068.00.
INFRACCIÓN RFIACIONADA CON LA CIRCUlACIÓN DE VEHíCULOS.
Quienes indebidamente circulen dentro de los recintos fiscales
sin sujetarse a los lineamientos de circulación ordenados por autori-
dades aduaneras, asimismo a quienes en vehículo O sin ellos se intro-
duzcan, sin autorización, para ello a zonas de acceso restringido.
Como sanción se aplicará una multa de $1,000.00 a $1,500.00
sin actualización.
DERECHO ADUANERO
467

iNFRACCIÓN POR USO INDEBIDO DE FUNCIONES DENTRO DEL RECINTO fISCAL.


Cometen esta infracción, quienes realicen cualquier diligencia o
actuación dentro de los recintos fiscales o fiscalizados, sin autoriza-
ción expresa de las autoridades aduaneras.
La sanción consistirá en una multa de $1,000.00 a $1 ,500.00, sin
actualización.
SANCIÓN POR OMISIÓN DE ENTERAR CONTRIBUCIONES YAPROVECHAMIENTOS.
A quienes omitan enterar las contribuciones O aprovechamien-
tos señalados en los artículos 15 fracción VII, 16-A, último párrafo,
l6-B, último párrafo, 21 fracción IV y 120 penúltimo párrafo de la
Ley Aduanera; en los plazos establecidos se le aplicará una multa
del 10% al 20% del monto del pago omitido. La anomalía deberá
ser descu bierta por la autoridad aduanera.
INFRACCIÓN COM~:TIDA POR AGENTE ADUANAL.
Cuando el Agente Aduanal cometa una infracción derivada de su
actuación en el despacho aduanero, la multa será a cargo de él
con excepción de lo señalado en el artículo 54 segundo párrafo en
sus cuatro fracciones.
11. INFRACCIONES GRAVES'
Son las que con pleno conocimiento volitivo de las personas, transo
greden ordenamientos legales con el propósito de causarle un perjuicio
pecuniario al fisco o eludir las restricciones o prohibiciones impues-
tas por las autoridades a las mercancías de comercio exterior, _con el
fin de proteger la economía nacional y a la sociedad. Su castigo con-
siste en sanción administrativa y privación de la libertad, rebasan-
do siempre el ámbito de la autoridad aduanera por la denuncia, de-
claratoria de perjuicio o querella que se formula para que se solicite
ante la autoridad judicial el ejercicio de la acción penal.
INFRACCIÓN RELACIONADA CON LA IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN.
La legislación aduanera afirma que comete esta infracción quien
introduzca al país o extraiga de él mercancías, en cualquiera de los
siguientes casos:
Omitiendo el pago total o parcial de los impuestos o, en su caso de
las cuotas compensatorias que deban cubrirse. Sin permiso de autoridad
competente, o sin el descargo en el pedimento con firma electróni-
ca, o sin cumplir otras regulaciones o restricciones no arancelarias
por razones de seguridad nacional, salud pública, preservación de
la tlora o fauna, del medio ambiente, de sanidad fitopecuaria, o los
relativos a normas oficiales mexicanas, con excepción de las que
contengan información comercial, compromisos internacionales,
o requerimientos de orden público o cualquier otra regulación.
Cuando su importación o exportación esté prohibida, o cuando
las maquiladoras o empresas pitex realicen importaciones tempo-
rales de mercancías que no
se encuentren amparadas en sus pro-
. Ver· en la página 458 de este libro.
468 MÁXIMO CARVAJAL CONTRERAS

. gramas. Cuando se ejecuten actos idóneos inequívocamente dirigidos


a realizar las operaciones a que se refieren las hipótesis anteriores.
si éstos no se consuman por causas ajenas a la voluntad de! agente."
También comete la infracción quien interne mercancías extranjeras
procedentes de la franja o región fronteriza al resto del territorio
nacional en cualquiera de los casos anteriores. así como quien las
extraiga o pretenda extraer de los recintos fiscales o fiscalizados,
sin que le hayan sido entregadas legalmente polla autoridad o por
las personas autorizadas para ello.
Igualmente se comete esta infracción cuando en laimportación,
exportación o retorno de mercancías el resultado del mecanismo
de selección automatizado señale reconocimiento aduanero y no
se pueda realizar. por no encontrarse la mercancía en el lugar esta-
blecido. Cuando las mercancías extranjeras en tránsito internacio-
nal (sic)" se desvíen de las rutas fiscales o sean transportadas en
medios distintos a los autorizados tratándose de tránsito interno.
También se configura esta infracción, cuando se introduzcan o
extraigan mercancías por una aduana diferente a la autorizada.
Cuando no se acredite con la documentación aduanal la legal es-
tancia o tenencia de las mercancías o que no se sometieron a los
trámites previstos en la Ley.
De igual manera, cuando el nombre o domicilio fiscal del pro-
veedor o importador. señalado en e! pedimento o factura sean. falsos
o inexistentes; o bien, en el domicilio señalado no se pueda localizar
al proveedor o importador. así como si la factura es falsa.
Criticamos esta hipótesis, ya que el agente aduanal que es quien
introduce o extrae del país las mercancías y formula el pedimento
con los documentos que su diente le entrega, está imposibilitado
para certificar si el domicilio del proveedor es correcto o si se localiza
en el lugar señalado. Imagínense si puede constatar los datos de
un proveedor chino, hindú. belga o marroquí; recordemos que el
proveedor siempre radica en un país extranjero.
De igual manera criticamos la responsabilidad que se le deriva si
la factura es falsa. El agente aduanal no es un perito. por ejemplo,
en grafóscopia. o en cualquier otra técnica para conocer la falsedad
de un documento.
En todo caso, quien sí conoce tales circunstancias. es el importador
o exportador y sólo él debe de ser el responsable.
PRESUNCIONES. Se presume cometida la infracción relacionada
con la importación r_ .exportación cuando:"
53 Cfr. Argelia Cermán Arechlga Lugo. Estudio del Contrabando en Nuestra Legislación
Vigenlt, págs. de la 31 a la 33.
Error del Legislador. La infracción se comete por la importación y exportación de
mercancías, el tránsito es otro régimen aduanero, por lo tanto, este supuesto no encaja en
el tipo de ilícito descrito en la hipótesis normativa del artículo 176 de la Ley Aduanera.
s.. Cfr. Carlos Barroso Aguirre. El Contrabando como forma de evasión de impuestos, su
control adminlstratíoo, .p~s. de la S 1 a la 40.
DERECHO ADUANERO 469

Se descarguen subrepticiamente mercancias extranjeras de los


medios de transportes, aun cuando sean de rancho o abastecimiento.
Una aeronave con mercancías extranjeras aterrice en lugar no
autorizado para el tráfico internacional, salvo causa de fuerza ma-
yor. Asimismo cuando se efectúe transbordo entre dos aeronaves
con mercancía extranjera, sin cumplir con lo establecido en la Ley.
Cuando durante el plazo de 18 meses, la empresa maquiladora o
empresa con programa de exportación autorizado por la Secretaría
de Economía que hubiera efectuado la importación temporal, no
acrediten que las mercancías fueron retornadas al extranjero, se
destinaron a otro régimen aduanero o que se encuentren en el do-
micilio donde se llevara a cabo el proceso industrial manifestado
en el programa.
Se introduzcan o extraigan del país mercancias ocultas o con ar-
tificio tal que su naturaleza pueda pasar inadvertida, si su importa-
ción o exportación está prohibida o restringida o por la misma deban
pagarse los impuestos al comercio exterior."
Se introduzcan al país mercancías o las extraigan del mismo po:'
lugar no autorizado.
Se encuentren en la franja o región fronteriza mercancías que
deben llevar marbetes o sellos. sin ello.
Se encuentran fuera de la franja o región fronteriza, mercan-
cías que lleven los marbete o sellos que sólo son aplicables a mer-
cancías para esas áreas geográficas.
Cuando sean mercancías susceptibles de ser ídentiñcadas indivi-
dualmente, por su número de serie, parte, marca, modelo, especifica-
ciones técnicas o comercíales distinguiéndola de otras similares; y
estos datos no se consignen en el pedimento, en la factura, en el
documento de embarque o en relación que en su caso se haya
anexado al pedimento.
Se exhiban para su venta mercancías extranjeras sin haberse im-
portado definitivamente o estar en depósito fiscal salvo las mues-
tras y muestrarios importados temporalmente.
Cuando las mercancías destinadas al régimen de depósito fiscal
no arriben en el plazo estipulado al Almacén General de Depósito
o a los locales autorizados,
Criticamos el sistema de presunciones que establecc la Ley Adua-
nera por considerar que no todas son auténticas presunciones.
La presunción es la inferencia de un hecho desconocido que se
realiza a partir de circunstancias conocidas. Es pasar de un hecho
conocido a otro desconocido.
35 Cfr. Ley de Comercio Exterior vigente. Publicada en el Diario Oficial de la Federa-
ción del 27 de julio de 1993, modificada por decreto publicado 13 de marzo de 2003.
Cfr. Ley Reglamentaria del a. ttculo 131 de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos en rnater¡a de Comercio Exterior publicada en el Diario Oficial de la
Federación del 13 de enero de 1986. Abrogada. .
470 MÁXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Los hechos conocidos que la Ley Aduanera establece, son au-iéil-


ticas hipótesis, tipos de infracción. Si acaso sólo la que preceptúa
"la fuerza mayor para el caso de que aterrice una aeronave en IIn
lugar no autorizado" puede constituir presunción.
DECOMISO.'" Tomamos en cuenta la definición que Villegas Ba-
savilbaso hace al manifestar que" es la privación coactiva de una
parte de los bienes de una persona por razones de interés públi-
co"," deducimos que el comiso o decomiso es una modalidad que
las leyes imponen a la propiedad privada en razón del interés pú-
blico que debe prevalecer sobre el particular. También pensamos
que es una sanción que puede ser coactivamente impuesta, cuando
así lo determinen las disposiciones legales de orden público. Por
último, puede tener la naturaleza de una medida preventiva que
llega hasta el grado de destrucción de la cosa.
El decomiso en forma de sanción sólo se utiliza cuando existe un
ilícito que trae establecida esta determinación, como en el case de la
infracción relacionada con la importación y exportación, y la tenencia
y comercio ilícito de mercancías; siempre y cuando se trate de mercan-
cías de tráfico prohibido; en algunos casos mercancías de trafico restrin-
gido, sujetas a regulaciones no arancelarias o no se acrediten con la
documentación aduanal que se sometieron a los trámites del despacho
para su introducción legal al territorio nacional.
Para el derecho aduanero, el decomiso será para sus dueños, la
pérdida dela propied-adde las mercancías objetos de infracción a tavor
del fisco federal; cuando el ilícito sea realizado con mercancías prohibi-
das, en en algunos casos mercancías restringidas o reguladas, faltando
la autorización requerida e imponiéndose las sanciones correspondien-
tes. Asimismo, cuando no se acredite que se cumplieron con los trámites
y formalidades para su introducción al territorio nacional."
Nuestras normaslegales,'"serialan los casos en que las mercan-
cías pasan a ser propiedad del fisco federal por decomiso, indepen-
dientemente de otras sanciones que le correspondan .
a) Cuando transcurrido un plazo de 15 días contados a partir
de que se haya revocado la concesión a un almacén general de de-
pósito, el propietario o consignatario no transfiere a otro almacén
o no destine las mercancías a algún régimen aduanero.
b) Cuando sea falso o inexisten te el nombre del proveedor o
importador señalado en la factura o pedimento, o cuando no se
pueda localizar el domicilio serialado en los documen tos, o bien, si
la factura es falsa, o bien, si se utilizan los datos de identificación
36 Cfr. Tesis de Jurisprudencia número LXXIV/l996 del 13 de mayo de 1996.
Confiscación y Decomiso. Sus diferencias básicas.
37 Cita tomada de la Obra de Lomelf Cerezo. Derecho Fiscal Represivo. pág. 99,
ss Cfr. Margarita Lomelí Cerezo. Opus cit., págs. 22, 23 Y 99 a la 104.
3!J Cfr. Artículos 4, 5, 15, 16, 17, 19,20,21 Y 22 de la Ley de Comercio Exterior
vigente; Articulo 145 y artículo 183 A de la Ley Aduanera vigente a partir de 1999.
OERECHO ADUANERO 471

en un pedimento de una persona que no hubiera solicitado la opera-


ción de comercio exterior.
e) Cuando sean mercancías catalogadas como prohibidas.
d) Si las maquiladoras o empresas Pitex importan temporalmente
mercancías no am paradas en sus programas autorizados
e) Si se internan mercancías extranjeras procedentes de las franjas
y regiones fronterizas, al resto del territorio nacional sin cumplir
con el pago de impuestos y cumplimiento de regulaciones y restriccio-
nes no arancelarias.
j) Cuando se extraigan o pretendan extraer mercancías de los
recintos fiscales o fiscalizados sin tener la autorización legal por
quien tenga la competencia suficiente.
g) Si las mercancías extranjeras destinadas a un régimen de
tránsito internacional o de tránsito interno se desvían de su ruta
fiscal o se transportan en un medio no autorizado, según corres-
ponda.
h) Si las mercancias se presentan ante el mecanismo de selección
automatizado sin pedimento o con un pedimento que no corres-
ponda. Salvo que se demuestre que no opera la hipótesis legal.
i) Si se contempla la tentativa señalada en la fracción N del ar-
tículo 178 de la Ley Aduanera, salvo que se cumpla con las regula-
ciones y restricciones no arancelarias en un plazo de 30 días contados
a partir de la notificación del Procedimiento Administrativo en Mate-
ria Aduanera (PAMA).
j) A los vehículos si no cuentan con el permiso de autoridad
competente
k) Cuando se enaíenen o adquieran vehículos importados o in-
ternados temporalmente o se otorgue su uso a terceras personas no
autorizadas
1) Se enajenen o adquieran vehículos importados en franquicia
ll) Se enajenen o adquieran vehículos importados o internados
aIa franja fronteriza sin ser residentes o estar establecidos en dicha
franja. En mi concepto faltó señalar también los vehículo de la re-
gión fronteriza. . .
m) Si se importan temporalmente vehículos sin tener. la ca~ego-
ría migratoria de: turista, visitante, visitante local y distinguidos,
corresponsales e inmigrante rentista. Se exceptúan los yates y vele-
rOS turísticos.
n) cuando se importen vehículos en franquicia destinados a
permanecer definitivamente en franja o región fronterizao se inter-
nen estos vehículos a la zona gravada, sin tener la residencia en
dichas áreas. Se exceptúan los yates y veleros turísticos.
ñ) Si se retiran las mercancías del recinto fiscal autorizado para
operar el régimen del proceso industrial, con una finalidad diferente.
o) Si se omite retornar las mercancias importadas o internas
temporalmente.
472 MÁXIMO CARVAJAL CONTREllAS

INFRACCiÓN DE'ITNENCIA ILEGAL-DE MERCANCfAS y COMERCIO ¡LIcITO.


Este tipo de infracción es cometida por quien enajene, comercie
adquiera o tenga en su poder por cualquier título, mercancía ex-
tranjera sin poder comprobar su legal estancia en el país.
Las sanciones que se aplican a quien realice cualesquiera de los
supuestos enunciados en el párrafo anterior, serán las mismas sancio-
nes establecidas para la infracción relacionada con la importación y
exportación.
La tenencia de las mercancías extranjeras en nuestro país podrá
comprobarse con la documentación aduanera que acredite su legal
importación, nota de venta expedida por autoridad fiscal federal, o
la documentación que acredite la entrega de las mercancías por
parte de la Secretaría de Hacienda, y factura expedida por empre-
sario establecido e inscrito en el Registro Federal de Contr-ibuyen-
tes; esta factura deberá tener los siguientes datos: nombre, domici-
lio y clave del Registro Federal de Contribuyentes del vendedor,
domicilio del comprador y fecha de expedición, descripción de la
mercancía, consignando los datos de identificación, precios unita-
rios y total de la mercancía, número y fecha del documento adua-
nero relativo a la importación y aduana por la que se tramitó; cuan-
do la factura ampare la venta de primera mano de mercancía de
importación.
- EXCUSAS ABSOLUTOlUAS. N o se impondrá sanción en lo que toca
a adquisición y tenencia de las mercancías catalogadas como de uso
personal del infractor. Se consideran como tales: alimentos y bebi-
das para su consumo y ropa para su uso; cosméticos, productos sani-
tarios y de aseo, lociones, perfumes y medicamentos que utilicen;
artículos domésticos para casa habitación.
SANCIONES A LAS INFRACCIONES ANTERIORES. Multa del ISO%' al 150% de
los impuestos al comercio exterior omitidos, cuando no se haya
cubierto lo que correspondía pagar.
Cuando la infracción a que se refiere el párrafo anterior sea
cometida por pasajeros, se impondrá una multa del 80 al 120% del
valor comercial {sic) de las mercancías, salvo que se haya ejercido
la operación a que se refiere la fracción I del artículo 50 de la Ley
Aduanera, en cuyo caso, la multa será del 70 al 100% de dicho valor
comercial. (sic)
Multa de $2,000.00 a $5,000.00 cuando no se haya obtenido el
permiso de autoridad competente, tratándose de vehículos.
Multa del 70% al ] 00% del valor comercial (sic) de las mercan.
cías, cuando su importación o exportación esté prohibida.
Multa del 70% al ] 00% de] valor comercial (sic) de las mercan-
cías cuando las .maquiladoras y empresas con programa autorizado
por la Secretana de Economía, realicen las importaciones tempo-
rales con mercancías no amparadas en su programa.
DERECHO ADUANERO 473

Siempre que no se trate de vehículos, multa del 70% al 100% del


valor comercial (sic) de las mercancías cuando no se compruebe el cum-
plimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias o cuotas
compensatoria correspondientes, normas oficiales mexicanas con ex-
cepción de las normas oficiales mexicanas de información comercial.
Multa del 100% al 150% del valor comercial (sic) de las mercancías
declaradas, a la mencionada en la fracción VI del artículo 176 de la
Ley Aduanera.
Multa equivalente del 5% al 10% del valor declarado de las
mercancías cuando se trate de los supuestos a que se refiere la frac-
ción VII del artículo 176 de la Ley Aduanera.
Multa del 70% al 100% del valor declarado o del valor comer-
cial (sic) de las mercancías, el que sea mayor, a la mencionada en la
fracción VIII del artículo 176 de la Ley Aduanera.
Multa del (0% al 20% del valor declarado o del valor comercial
de las mercancías, el que sea mayor, a la señalada en la fracción IX
del artículo 176 de la Ley Aduanera.
- Multa equivalente a la señalada en las fracciones 1, II, III o IV
del artículo 178, según se trate, o del 70% al 100% del valor comer-
cial (sic) de las mercancías cuando estén exentas, a la señalada en
la fracción X, salvo que se demuestre que el pago correspondiente
se efectuó con anterioridad a la presentación de la mercancías, en
cuyo caso, únicamente se incurrirá en la sanción prevista en la frac-
ción V del artículo 185 de la Ley Aduanera.
Multa del 70% al 100% del valor en aduana de las mercancías en
los casos a que se refiere la fracción XI del artículo 176 de la Ley
Aduanera.
AGRAVANTES. En todas las infracciones de carácter aduanero, se
considera como agravante los casos de reincidencia cuando por se-
gunda o más veces, se cometa una infracción que tenga como con-
secuencia la omisión en él pago de las contribuciones.
Cuando se haga uso de documentos falsos o bien, se hagan
constar operaciones inexistentes. El utilizar un Registro Federal de
Contribuyentes de un importador que no hubiere encargado el
despacho de las mercancías.
DISMINUCIÓN. Las sanciones aduaneras, serán disminuidas sus
montos en un 66% cuando la omisión de los impuestos al comercio
exterior se deba a inexacta clasificación arancelaria, siempre que la
mercancía se encuentre en la misma partida de las tarifas de impor-
tación o exportación y la descripción, naturaleza y demás caracte-
rísticas haya sido correctamente proporcionadas a la autoridad
aduanera. La disminución .10 procederá cuando exista criterio de
clasificación arancelaria oficial, o cuando las mercancías requieran
de regulación o restricción no arancelaria.
Todas las sanciones aduaneras podrán disminuirse en un 20%
cuando se paguen dentro de los 45 días siguientes a su notifica-
474 MÁxIMO CARVAJAL CONTRERAS

ción. Lo anterior no-se aplicará si ha existido agravante al imponer-


se la multa.
En un 50% en caso que la multa derive de alguna operación
relativa a la exportación de mercancías, con excepción de los su-
puestos a que se refieren los preceptos 85, 86, 100 Y108 de la Ley
Aduanera.
Con un 50% cuando la multa se haya impuesto por la omisión
en el pago de las contribuciones y aprovechamiento siempre y cuando
el infractor pague junto con sus accesorios antes que se le notifique
la resolución que determinó el monto de las contribuciones y apro-
vechamien tos omitidos.
CoMENTARIO. Como observará el lector la Ley Aduanera en lo
referente a las sanciones por infracciones administrativas, ha ade-
cuado sus montos a lo establecido por la jurisprudencia de la Su-
prema Corte de Justicia; que ordena la determinación de un mon-
to mínimo y otro máximo para que el juzgador aplique la sanción.
Con lo anterior las multas aduaneras ya no podrán ser atacadas
de inconstitucionalidad por violaciones al artículo 22 de la Carta
Magna.
Cuando por un acto u omisión se violen diversas disposiciones
de carácter fiscal sancionadas cada una con multa, sólo se aplicará
la de la infracción que contemple la multa mayor. Respeto absoluto al
principio del artículo 23 constitucional "non bis in ídem".

12. DELITOS
DEFINICIÓN ETlMOI.ÓGICA DE CONTRAHANDO. La palabra contrabando
tiene en los diccionarios diferntes definiciones etimológicas.
Para el Diccionario de la Lengua Española viene de "Contra"
palabra latina, que es una preposición con que se denota la oposi-
ción o contrariedad de una cosa con otra y de "Bando" de "Bandir"
que es edicto, ley o mandato solemnemente publicado de orden
supenor.
En cambio para Mascareñas contrabando proviene del bajo latín
"Contra-bannum", en la cual "Ban" en el antiguo derecho público sig-
nificaba la orden notificada o promulgada oficialmente, por lo tanto
lo que vaya en contra de esta orden o bando, será contrabando."
Cabañuelas dice que "significa lo hecho contra un bando o pregón
público".'!
Por otra parte, la Enciclopedia Jurídica Omeba afirma que la pa-
labra contrabando, de origen español, tíene su antecedente en la
expresión "Bannum", voz latina con la que se designaba una ley
cualquiera, dictada con el fin de ordenar o impedir hechos indivi-
dualizados a los habitantes de una nación. De tal modo que la pala-
bra "contrabando" pasó a significar cualquier acción o comporta-
ec Carlos E. Mascaren as. Nueva l::ncidopedia Jun'dha. Tomo V, pág. 2B~.
41 Guillermo Cabañuelas. Dicdonario de Derecho Usual. Tomo 1, pá~. 49~.
DERECHO ADUANEHO 475

miento contrario a una ley o a un edicto dictado en un país o región


determinada. Más tarde el significado se vinculó especialmente a la
violación de leyes de carácter fiscal."
Du Cange quien asevera que "Bando" proviene de "Bannum", del
bajo latin que significa toda ley dictada especialmente en una ciudad
o provincia, con el fin de ordenarles o prohibirles ciertos hechos a
los habitantes de ellas. Así "contrabando" expresaría cualquier acto
contrarío al edicto especial promulgado en una región."
En el diccionarío de Elías Zerolo se afirma que viene de "Con,
tra" y "Bando"; edicto, ley. "Es ir, obrar o proceder contra lo que
la ley, el precepto o el bando previenen; es faltar a lo mandado, y
por extensión, el comercio ilícito que se hace de mercancías o géne-
ros prohibidos por las leyes de cada estado en particular" 44
En esta misma obra se menciona que "Bando" es edicto solem-
nemente publicado.
Con razón Luis Fernández Doblado, en una interesante conferen-
cía afirma que es el único ilícito que en su nombre (nomen-juris)
lleva su fama. 45
CONCEPTO. Algunas definiciones nos ayudarán a comprender más
ampliamente este ilícito, ya que las leyes aduaneras incurren en el
error de no proporcionar un concepto general de contrabando, sino
se conforman con señalar en forma casuística los tipos de esta in-
fracción.
Para Carlos Anabal6n Ramírez contrabando es: "el hecho de in-
troducir o extraer del territorio nacional mercancías, eludiendo el
pago de los derechos, impuestos, tasas y demás gravámenes que pu-
diera corresponderle o el ejercicio de la potestad que sobre ella tiene
la aduana, con arreglo a las ordenanzas o reglamentos" 4.
Félix Jorge Silveyra entiende por contrabando "todo acto u omi-
sión realizado o dejado de realizar por una persona física o ideal,
en nombre propio o por otra, que trate de producir o produzca efee-
. tivamente la no intervención de la autoridad aduanera o que ésta
intervenga defectuosamente o en forma incompleta y que tenga por
fin la ejecución de operaciones en contra de las pertinentes disposi-
ciones legales aduaneras, con el objeto de obtener un beneficio pro-
pio", aclarando seguidamente que de conformidad con la jurispruden-
cia uniforme y reiterada de los tribunales, con cuyo criterio comparte
su opinión el propio autor, no hace falta incluir en la definición
para configurar el contrabando, el supuesto de que con los actos
encaminados a realizarlo se cause un perjuicio al fisco. 47
42 EnciclopediaJuridiw Omeba. Tomo IV., pág. 88 .
.. , Señalado por Carlos Anabal6n Ramírez. El Delito de Contrabando, pág. 23.
44 Ellas zerotc. et al. Diccionario Enciclopédico de la Lengua Castellana. Tomo I, pá.g. 6'65.
45 Luis Fernández Doblado. Conferencia. Aspectos.furidicos del Contrabando, pág. 1.
46 Carlos Anabal6n R. Derecho Penal Procesal Aduanero L'htleno, pág. J z,
47 Félix [orge Stlveyra. Contrabando, Encubrimiento de Contrabando, pág. 1U
476 MÁXIMo CARVAJAL CONTRERAS
-:--=-- -

·"Carlos A.t'errO y T L.-oi Florí, lo define citando el artículo 1036


de la ley 810, Ordenanzas de Aduana, de Argentina; "serán conside-
radas contrabando las operaciones de importación y exportación eje-
cutadas clandestinamente o en puntos no habilitados por la ley o
por permiso especial de autoridad competente, las hechas fuera de
las horas señaladas y las que se desvien de los caminos marcados
para la importación y exportación":"
Gonzalo Fernández de León define al contrabando diciendo que
es "el fraude cometido en detrimento del Estado, eludiendo las leyes
fiscales que gravan la exportación, importación y tráfico de mercan-
cías sujetas al pago de los impuestos aduaneros"."
El artículo 102 del Modelo del Código Tributario para América
Latina establece que: "constituye contrabando toda acción u omi-
sión en la entrada o salida de mercaderías que eludiendo la ínter-
vención de los funcionarios aduaneros o induciéndolos a error, viole
las leyes establecidas por razones de orden público o perjudique la
percepción de los tributos que deban recaudarse en ocasión de la ope-
ración". La configuración del ilícito no exige necesariamente la con-
currencia del perjuicio fiscal.
EL CONTRABANDO COMO DELlTo.""La regulación del contrabando como
delito sancionado con pena corporal está regulado en el Código
Fiscal de la Federación vigente. En este caso el Código Fiscal está
considerado como una ley especial atento a lo ordenado por el ar-
tículo sexto del Código Penal para el Distrito Federal, de aplica-
ción federal, el cual permite que algunas leyes particulares regulen
conductas antijurídicas.
Por lo tanto el titulo IV, capítulo Il, del Código Fiscal, tipifi-
ca los delitos denominados fiscales.
Para proceder penalmente por el delito de contrabando y de robo
de mercancías en recintos fiscales o fiscalizados, será necesario que la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público previamente declare que
'el Iísco federal ha sufrido O pudo sufrir perjuicios O bien, formule
una declaratoria en los casos de contrabando de mercancías que estén
exentas del pago de impuestos pero requieran permiso de autoridad
competente o sean mercancías de tráfico prohibido. En el caso del
delito equiparable al contrabando, deberá de formular la querella
correspondiente, independientemente del estado en que se en-
cuentre el proceso administrativo en materia aduanera.
-- '<1 (.;arios A Ferro y J. L. Di Fíori. L~gidación Aduanera, Régimen Procesal, pág. 243.
49 Gonzalo Fernández de León. Diccionario Jurídito, páR". 99.
se t:1 23 dejulio de 1994 se creó el Comité Coordinador para la prevención y combate
del contrabando, integrado por las Secretarías de Hacienda. Gobernación, Comunicacio-
nes y Transporte, Procuraduría General de la República y la Coordinación de Seguridad
Pública de la Nación.
DERECHO ADUANERO 477
No se formulará la declaratoria de perjuicio, en el ilícito de con-
trabando, si el monto de la omisión no excede de$112,450.00 o del
10% de los impuestos causados. Asimismo, cuando la omisión se
deba a una inexacta clasificación arancelaria por diferencia de criterio
en la interpretación de las tarifas de importación y exportación; y
ésta no exceda del 55% de los impuestos que deban cubrirse, siempre
y cuando no hayan manifestado correctamente los datos de des-
cripción, naturaleza y características de las mercancías para la adecua-
da clasificación arancelaria.
Los procesos para estos delitos podrán sobreseerse si lo solicita
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, siempre y cuando los
procesados paguen las contribuciones originadas por los hechos
imputados, las sanciones y los recargos o bien garanticen debidamen-
te los créditos fiscales. Esta petición podrá realizase discrecionalmente
hasta antes que el Ministerio Público Federal formule conclusiones.
En los delitos qne estamos estndiando, la Secretaría de Hacienda
al formular el daño o la declaratoria de perjnicio; hará cuan ti-
ficación de dicho daiio o perjuicio. Esta cuantificación sólo tendrá
efecto en el procedimiento penal sin que repercuta en el procedi-
mien to administrativo.
En estos delitos la autoridad judicial no impondrá sanción pecu-
niaria, en virtud de que la autoridad administrativa hará efectivas las
contribuciones omitidas, los recargos y las sanciones administrativas
correspondientes, sin que ello afecte al procedimiento penal."
TIPOLocíA DEL DEUTO DE CONTRABANDO. El Código Fiscal de la Fede-
ración, tipifica en forma similar el delito de contrabando en relación
a los supuestos consignados como infracción administrativa relaciona-
da con la importación y exportación de mercancías.
Para el Código Fiscal comete el delito de contrabando quien intro-
duzca al país o extraiga de él mercancías; omitiendo el pago total o
parcial de las contribuciones o cuotas compensatorias que deben cu-
brirse. Sin permiso de autoridad competente. cuando sea necesario
este requisito. De importación o de exportación prohibida. Interne
mercancías extranjeras procedentes de las zonas libres (SIC) * al resto
del país. Extraiga de los recintos fiscales o fiscalizados sin que hayan
sido entregadas legalmente por las autoridades o las personas autori-
zadas para ello,"
PRESUNCIONES OEL DEUTO DE CONTRABANDO. La presunción es el resultado
lógico que consiste en pasar de un hecho conocido a otro desconocido. El
hecho conocido se denomina indicio y de él se parte para establecer la
presunción. Las presunciones en el caso del contrabando sO,n de carácter
legal y admiten prueba en contrario o sea, son relativas o juris-tantum,
siendo la prueba a cargo del inculpado.
:.1 véase opinión cu contra de Margarita I.omelí Ccn·7,Q. OPU,f cit., págs. 49 y 50.
* Error en el Código Fiscal al no haberse ncumlizado )'a que actualmente las zonas
libres han desaparecido como institución aduanera.
~'l Cfr. Manuel RlvcraSítvu. Derecho Penal Fiscal, paginas de la 77 a la 82.
478 MÁXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Se considera-contrabando: -Sor se descubren mercancías extranjeras


sin los documentos que acrediten su legal tenencia, transporte, mane-
jo o estancia en el país. Si se encuentran vehículos extranjeros fuera
de una zona de veinte kilómetros en cualquier dirección, contados en
línea recta a partir de los límites extremos de la zona urbana de las po-
blaciones fronterizas, sin la documentación exigida por la ley. Si no se
justifican los faltantes o sobrantes de mercancías que resulten al efec-
tuarse la descarga de los medios de transporte, respecto de las consigna-
das en los manifiestos o guías de carga. Si se descargan subrepticiamen te
mercancías extranjeras de los medios de transporte; aun cuando
sean de rancho, abastecimiento o uso económico. Si se encuentran mer-
cancías extranjeras en tráfico de altura a bordo de embarcaciones en
aguas territoriales sin estar documentadas. Si se descubren mercancías
extranjeras a bordo de una embarcación en tráfico mixto sin docu-
mentación alguna. Si se encuentran mercancías extranjeras en una
embarcación destinada exclusivamente al tráfico de cabotaje, que no
llegue a su destino o que haya tocado puerto extranjero antes de su
arribó. Si na se justifica el faltante de merca-icias nacionales embarca-
das para tráfico de cabotaje. Si una aeronave con mercancías extranje-
ras aterriza en lugar no autorizado para el tráfico internacional.
En el año 2004 se adicionaron nuevas presunciones, que son:
Cuando las mercancías extranjeras se introduzcan por lugares no
autorizados para su entrada o salida. Si las mercancías extranjeras
en tránsito internacional se desvían de sus rutas fiscales o se trans-
portan en medios distintos a los autorizados en tránsito interno o bien
no arriben a la aduana de destino o de salida. Si se pretende realizar la
exportación, el retorno, desistimiento de un régimen o conclusión
de operaciones de tránsito, en el caso que se presente el pedimento
sin las mercancías en la aduana de salida. Cuando las mercancías
destinadas a un régimen de depósito fiscal no arriben al almacén
general de depósito correspondiente. Si los pilotos omiten presentar
la aeronaves en e11ugar designado para recibir la visita de inspección
por parte de las autoridades aduaneras. Se realicen importaciones
temporales sin contar con los programas de maquila o de exporta-
ción autorizados por la secretaría de economía, de mercancías que
no se encuentren en los programas autorizados, que se importen
insumas con características de productos terminados. Se continúen
importando temporalmente cuando el programa haya concluido o
la empresa haya cambiado de denominación o razón social, se haya
fusionado o escindido. Cuando empresas maquilado ras o pitex
transfieran mercancías importadas temporalmente, a empresas que
no cuenten con dichos programas. Cuando no se acredite dentro
del plazo lcgal que las mercancías, fueron retornadas al extranjero,
se hayan transferido o destinaron a otro régimen aduanero o per-
manezcan en el domicilio de dichas empresas. Se omita realizar el
retorno de las mercancías importadas temporalmente al amparo
del artículo 106 de la Ley Aduanera. Declare en el pedimento como
valor de la mercancía un monto menor en un 70 por ciento o más
del valor de transacción. Declare inexactamente la descripción o
DERECHO ADUANERO 479

clasificación arancelaria de las mercancías, cuando con ello se


omita el pago de contribuciones y cuotas compensatorias.
Las presunciones en sí mismas no configuran el delito de con-
trabando, sino que por circunstancias permiten deducirlo. Sin em-
bargo, algunas de las conductas que nuestro código establece como
presunciones, son en realidad auténticos tipos del delito. Como en el
caso de descargar subrepticiamente mercancías extranjeras de los me-
dios de transporte. Si se descubren mercancías extranjeras a bordo de
embarcaciones destinadas exclusivamente al tráfico de cabotaje.
No se formulará declaratoria de perjuicio, a que se refiere la trac-
ción II del artículo 92 de! Código Fiscal si quien encontrándose
en los supuestos previstos en las fracciones XI, XII, XIII, Xv, XVII Y
XVIII del artículo 103 del mismo Código, cumple con sus obligacio-
nes fiscales y de comercio exterior y, en su caso, entera espontánea-
mente, con sus recargos y actualización, e! monto de la contribución
o cuotas compensatorias omitidas o del beneficio indebido antes
de que la autoridad fiscal descubra la omisión o el perjuicio, o medie
requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestión notificada por
la misma, tendiente a la comprobación del cumplimiento de las
disposiciones fiscales y de comercio exterior.
SANCIONES PARA EL DELITO DE CONTRABANDO. De tres meses a cinco años,
si el monto de las contribuciones o de las cuotas compensatorias
omitidas no excede e $709,852.00 pesos respectivamente, o si la suma
de ambas es de hasta $1,064,777.00 pesos.
De tres a nueve años de prisión, si el monto de las contribuciones
o de las cuotas compensatorias omitidas excede de $798,230.00 pe-
sos, respectivamente o, en su caso, la suma de ambas exceda de
$1,197,340.00 pesos.
De tres a nueve años cuando se trate de mercancías cuyo tráfico haya
sido prohibido por el Ejecutivo Federal en uso de las facultades señaladas
en el segundo párrafo del artículo 131 de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos.
En los demás casos de mercancías de tráfico prohibido, la sanción será
de tres a nueve años de prisión.
De tres a seis años, cuando 110 sea posible determinar el monto de las
contribuciones o cuotas compensatorias omitidas con motivo del contra-
bando o cuando se trate de mercancías por las que se requieran permiso de
autoridad competente, o cuando se señale en el pedimento datos de algún
contribuyente que no hubiera solicitado la operación de comercio exterior,
o cuando se presente o haya presentado junto al pedimento o factura,
documentación falsa.
Para determinar el valor de las mercancías y el monto de las contri-
buciones o cuotas compensatorias omitidas, s610 tornarán en cuenta los
daños ocasionados antes del contrabando.
DELITO EQUIPARABLE AL CONTRABANDO. A la figura de la equiparación
recurre la doctrina cuando existen determinadas conductas que no
cuentan con todos los elementos del delito genérico, pero que lesio-
nan al mismo bienjurídico preservado por el tipo genérico.
480 MÁXIMO CARVAJAL CONTRERAS

s-e sancionan con las mismas penas de contrabando quien:


Adquiera mercancía extranjera que no sea para su uso personal, la
enajene o comercie con ella, sin la documentación que compruebe su
legal estancia en el país, o sin el permiso previo de autoridad competente
o sin marbetes o precintos, para los envases de las bebidas alcohólicas.
Tengan mercancías extranjeras de tráfico prohibido.
En su carácter de funcionario o empleado público de la Federación,
de los Estados, del Distrito Federal o Municípios, autorice la internación de
algún vehículo, proporcione documentos o placas para su circulación, otor-
gue matrícula o abanderamiento, cuando la importación del propio vehícu-
lo se haya efectuado sin el permiso previo de la autoridad competente.
Importe vehículos en franquicia destinados a permanecer defi-
nitivamente en la franja o región fronteriza, o interne temporalmente
dichos vehículos al resto del país, sin tener su residencia en dicha
franja o región o sin cumplir Jos requisitos que se establezcan en los
decretos correspondientes. También cuando se importen temporal-
mente sin contar con la calidad migratoria señalada en la Ley
Aduanera, o faciliten su uso a terceros no autorizados.
Enajene, comercie, adquiera o tenga en su poder por cualquier
título sin autorización legal vehículos importados en franquicia,
importados a la franja fronteriza sin ser residentes, o importados
o internados temporalmente.
No llevar a cabo el retomo al extranjero de los vehículos importa-
dos temporalmente o a la franja o región fronteriza; transforme las
mercancías que debieron conservar en el mismo estado para fines dis-
tintos a los programas de la industria maquiladora o de exportación.
Retire de la aduana, almacén general de depósito o recinto fiscal O
fiscalizado, envases o recipientes que contengan bebidas alcohólicas
sin los marbetes adheridos o precintos.
Introduzca mercancía a otro país desde el territorio nacional orni-
tiendo el pago total o parcial de los impuestos al comercio exterior
que en ese país corresponda.
Cuando un exportador o productor de mercancías certifique fal-
samente su origen, con la finalidad de que se importen bajo tratamiento
arancelario preferencial, un país con el que se tiene un tratado o acuerdo
de libre comercio. Para que proceda la querella se requiere que el
tratado prevea sanciones, exista reciprocidad y la autoridad compe-
tente del país importador proporcione los elementos suficientes que
demuestra la comisión del ilícito.
Cuando en perjuicio del fisco, se señale en un pedimento, el nom-
bre, la denominación o razón social, domicilio fiscal o registro federal
de contribuyentes de alguna persona que no hubiera solicitado la ope-
ración de comercio exterior.
Si se presentan o sean presentados ante la autoridad aduanera,
junto al pedimento o factura, documentos falsos.
Cuando se trasmita al sistema electrónico, información distinta a
la declarada en el pedimento a factura, con el objeto de tener un
beneficio indebido o un perjuicio para el fisco federal; también
cuando se pretenda acreditar la legal estancias de mercancías ex-
DERECHO ADUANERO 481
tranjeras con documentos que contengan información distinta a
la trasmitida al sistema electrónico.
Viole los medios de seguridad utilizados por las personas au-
torizadas para almacenar o transportar rnercancías de comercio
exterior o tolere su violación.
Permita que un tercero, cualquiera que sea su carácter, actúe al
amparo de su patente de agente aduanal; intervenga en algún
despacho aduanero sin autorización de quien legítimante pueda
otorgarla o transfiera o endose documentos a su consignación sin
autorización escrita de su mandante, salvo en el caso de correspon-
salías entre agentes aduanales.
Falsifique e! contenido de algún gafete de identificación utili-
zado en los recintos fiscales.
La persona que no declare en la aduana a la entrada al país o a la
salida del mismo, que lleva consigo cantidades en efectivo, en cheques
nacionales o extranjeros, órdenes de pago o cualquier otro documen-
to por cobrar o una combinación de ellos, superiores al equivalente
en la moneda o monedas de que se trate a treinta mil dólares de los
Estados Unidos de América se le sancionará con pena de prisión de
tres meses a seis años. En caso de que se dicte sentencia condenatoria
por autoridad competente respecto de la comisión de! delito a que
se refiere este párrafo, e! excedente de la cantidad antes mencionada
pasará a ser propiedad de! fisco federal, excepto que la persona de
que se trate demuestre el origen lícito de dichos recursos.
EXCUSAS ABSOLUTORIAS. No se impondrá sanción por las mercancías
catalogadas como de uso personal.
Son mercancías de uso personal:
Alimentos ~ bebidas para su consumo, ropa y otros objetos perso-
nales, excepto JOyas.
~osméticos) productos sanitarios y de aseo, lociones, perfumes,
medicamentos y aparatos médicos o de prótesis que utilice.
Artículos domésticos para su casa habitación. siempre que no sean
dos o más de su misma especie.
La estancia legal en el país de las mercancías extranjeras se com-
prueba con:
La documentación aduanal exigida por la ley.
Nota de venta expedida por la Autoridad Fiscal Federal.
Factura expedida por persona inscrita en el Registro Federal de
Contribuyentes.
La carta de porte en que consten los datos del remitente, del
destinatario y de los efectos que ampare, si se trata de porteadores
legalmente autorizados para efectuar el servicio público de trans-
porte, fuera de la zona de inspección y vigilancia permanente
(SIC)". .
DELITO DE CONTRABANDO CALIFICAno. "Por calificativas deberán
entenderse algunas circunstancias previstas por el legislador que re-
• Concepto obsoleto que ha dejado de tener vigencia legal.
482 MÁXIMO CAIIVAJAL CONTREIIAS
----~-cogen=situacioncs -cntrañadoras-de-una-rnayor -malicia, perversidad
O en general, un elemento significativo de mayor maldad en el
proceder". "
Este dclito será calificado, cuando se cometa: con violencia física
O moral en las personas.
De noche o por lugares no autorizados para la entrada o salida
de mercancías al país.
Os tentándose el autor como funcionario o empleado público.
Aplica también al delito equiparable al contrabando.
Usando documentos falsos. También la calificación es para el
ilícito equiparable al contrabando.
Se realice por tres o más pesonas. También se aplica para el
ilícito equiparable al contrabando.
Cuando exista calificación en el delito, la sanción que correspon-
da se aumentará de tr e,,'; meses a tres años de prisión. Si la califica-
tiva constituye otro delito se aplicarán las reglas de la acumulación.
Para el caso del delito equiparable al contrabando éstc solamen-
te podrá ser calificado cuando el autor se ostente coma funcionario o
empleado público, o bien, cuando use documentos falsos.
PEnsoNAs HESPONSARLES EN LA COMISIÓN DEL DELITO DEL C01l."THA-
BANDO. Son aquellas que han intervenido en forma total o parcial
en la ejecución del acto típico. La ley le da esta característica a
los que:
Concierten la realización del delito.
Realicen la conducta o el hecho descrito en la ley.
Cometan conjuntamente el delito.
Se sirven de otra persona como instrumento para ejecutarlo.
Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.
Ayuden dolosamente a otro para su comisión.
Auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una pro·
mesa anteríor.
EKCUIllUMIENTO /lE CONTItABANDO. El encubrimiento sugierc la
idea de la realización de un acto posterior al del delito y con el pro-
pósito de beneficiar al delincuente, por parte de un tercero. El
Código Fiscal al referirse al encubrimiento cn el contrabando, lo man-
tiene como un grado de participación en el delito.
Es responsable de encubrimiento quien, sin previo acuerdo y sin
haber participado cn él, ayuda al delincuente después de la ejecu-
ción del delito:
Con ánimo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto
dc delito a sabiendas dc 'lue provenía de éste, o si de acuerdo con
las circunstancias debía presumir su ilegitima procedencia o ayude
a otro a los mismos fines.
---;- Manuel Rivera Silva. Derecho Penal Fiscal, pág. 111.
DERECHO ADUANERO 48'3
Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigacio-
nes de la autoridad o a sustraerse de la acción de ésta u oculte, al-
tere, destruya o haga desaparecer las huellas, pruebas o instrumentos
del delito o asegure para el inculpado el objeto o provecho del mismo.
El encubrimiento se sancionará COn prisión de tres meses a seis años,
CONTIl'\BANDO EN GRADO DE TENTATIVA. Entendemos por tentati-
va a la ejecución o ínejecucíón de actos encaminados a la realiza-
ción de un delito, si no se consuma por causas independientes del
querer del agen te. 54
La Legislación Fiscal afirma que la tentativa de los delitos prc-
vistos en ese código es punible, cuando la resolución de cometer
un hecho delictivo se traduce en un principio de su ejecución o en
la realización total de los actos que dehieran producirlo, si la inte-
rrupción dc éstos o la no producción del resultado se debc a causas
ajenas a la voluntad del agente. 55
La tcntativa se sancionará con prisión de hasta dos terceras partes
do la que corresponda por el delito de que se trate, si éste se hubie-
se consumado.
Si el autor desistiere de la ejecución o impidiere la consumación
del delito, no se impondrá sanción alguna, a no ser que los actos
ejecutados constituyan por sí mismo delito.
En materia de ilícitos aduaneros es sumamente difícil establecer
la tentativa, ya que éstos son de pura actividad que quedan configu-
rados y consumados en el momento en que se inicia su ejecución. Por
lo (Iue afirmamos quc la Ley Aduancra está redactada en forma más
técnica que el Código Fiscal de la Federación, al establecer, el pri-
mer ordenamiento legal como contrabando directo y consumado a
la tentativa; en cambio el Código Fiscal le da el tratamiento normal
en grado de tentativa. 56
DELITO CONTINUADO. Cuando una conducta reiteradamente delic-
tuosa puede lesionar el mismo bien tutelado por el derecho, si las
acciones son múltiples, pero una sola lesión jurídica; estamos en
presencia de un ilícito continuado. Como dice Castellanos Tena,
es continuado en la conciencia y discontinuo en la ejecución. Con-
siste en unidad de resolución, pluralidad de acciones y unidad de
ataque jurídico.
El Código Fiscal establece por delito continuado la existencia de
una pluralidad de conductas o hechos, con unidad de intención de-
Iictuosa e identidad de disposición legal, incluso de diversa gravedad.
Los elementos son:
1. Pluralidad de conductas o hechos.
!H, Francisco Ramos ucjarano. La Tentativa Inacabado. Revista de la Facultad de Dere-
cho. Tomo XVI, páR" 6, Enero-Marzo. 1964. .
:.:. Cfr. Elsa Ouacíatupe Flores Morales. El Contrabando, Andli.sü Dog.mático del De/do,
págs. 102 Y 103. . . .
56 Manuel Rivera Silva, en su obra Derecho Penal Fiscal, págtna 100, dice que la actual
Le}' Fiscal eleva a delito perfecto la tentativa. Opinión coincidente con la nuestra.
484 MÁXIMO CARVAJAL CONTRERAS

2. tinid~d dei"t~~~¡ón cfeli~t;'Os;¡.


3. Identidad de disposición legal.
Con estos elementos se ha conformado la actual definición de
este tipo de delito en el Código penal," al preceptuarse en el Ar-
ticulo 19 que el delito continuado existe cuando con unidad de
propósito delictivo y pluralidad de conductas se viola al mismo pre-
cepto legal.
Debemos reconocer que el Jegíslador fiscal se adelantó en este
concepto al reformador del Código Penal en la definición de esta foro
ma de delito.
La idea del delito continuado, es can el propósito de evitar la
aplicación de penas exageradas a un mismo individuo autor de varios
delitos relativamente pequeños; llegándose a la conclusión de que
no se integran múltiples delitos semejantes sino un ilícito solamente.
En el caso de delito continuado, la pena podrá aumentarse hasta
por una mitad más de la que resulte aplícable.P

13. EL CONTRABANDO Y SU DOBLE PROCEDIMIENTO


La Legislación Aduanera hasta el año de 1989 denominó técnica-
mente a la infracción con su denominación clásica de contra-
bando. A partir de ese año solamente relacionó la infracción a los
regímenes de importación y exportación sin darle un nombre espe-
cífico. La Ratio Legis fue tratar de evitar la polémica establecida,
sobre si existía un doble procedimiento conculcatorio de garantías
individuales, o bien no había tal violación.
Como en mi concepto el haberle quitado el nombre a la infrac-
ción administrativa no cancela la controversia doctrinaria; manten-
dremos el análisis hecho, en la presente edición.
Motivo de profundas discusiones ha sido siempre el tema relativo a
la naturaleza procesal en la materia del contrabando, de modo que
mientras algunos tratadistas consideran correcto y fundado el sistema
que da origen a la aplicación del doble procedimiento en materia
de contrabando al ser considerado simultáneamente como delito y
como infracción administrativa, otros consideran el sistema como
inconstitucional al eonculcarse el principio general de derecho "non
bis in ídem", contenido en el artículo 23 de nuestra Constitución
Política, al establecer que "nadie puede ser juzgado dos veces por el
mismo delito ya sea que en el juicio se le absuelva o se le condene".
LA PRIMERA CORl1IENTE. Representada por Manuel Rivera Silva,
Luis Femández Doblado y Miguel Ángel Garda Domínguez, así
como la legislación vigente, la jurisprudencia de la Suprema Corte
de Justicia de la Nación y del Tribunal Fiscal de la Federación.
57 Reformas al Código Penal publicadas en el O.O.F. el 13 de enero de .1984.
58 Cfr. Carlos Anabal6n Ramírez. Opus cit.• pág_ ~2.
DERECHO ADUANERO 485
MANUEL RIVEHA SILVA.59 Sustenta como ya dijimos, esta notoria
independencia que nuestro derecho contempla en relación con el
doble aspecto; criminal y de la violación de las leyes fiscales en
su fase administrativa, al comentar el artículo 239 del Código Fiscal
de 1938 y tomando en consideración la doctrina filosófica del "pers-
pectivísmo" 6<J de Ortega y Gasset, que manifiesta "una de las cuali-
dades propias de la realidad consiste en tener una perspectiva, esto,
en organizarse de diverso modo para ser vista desde uno u otro
lugar; que la perspectiva es el orden y forma que la realidad toma
para el que la contempla. Si varía el lugar que el contemplador
ocupa, varía también la perspectiva". Estas ideas hacen que Rivera
Silva habla de un "perspectivismo jurídico", merced al cual un solo
acto sin merma ni alteración de su idiosincracia puede ser visto en
distintas formas, según el ángulo de ubicación del observador de tal
manera, que se hace posible la concomitancia y concurrencia de una
fase que rompa las reglas de conducta que son necesarias para el
buen desenvolvimiento de la vida social y que constituyen el aspec-
to o ángulo penal; por lo tanto, la conjugación existe en tanto se
viola, además, el cumplimiento de las obligaciones tributarias; esta
violación, a su vez, es donde se comprende el aspecto o ángulo ad-
ministrativo.
Esta dualidad de procedímíentos, plenamente diferentes, sostiene
el autor, in comento, que la estimación sobre el ámbito penal no in-
fluye en manera alguna respecto a la estimación jurídica hecha en el
aspecto administrativo por las autoridades fiscales, en tal forma, que
no se lesiona el artículo 23 constitucional, porque si bien prohibe
ser juzgado dos veces por el mismo delito, no lo hace para el caso
de que a alguien se le juzgue por un acto criminal que haya come-
tido y por otra parte, por una infracción de tipo administrativo que
eventualmente puede presentarse en forma concurrente con el acto
delictivo.
Se esgrime otro argumento, manifestándose que la duplicidad de
las estimaciones a que nos referimos no lesionan el principio de la
cosa, juzgada, en tanto que la irrevocabilidad de la sentencia penal
impide sí, otros procesos sobre la misma cuestión, de donde deriva
la "exceptio rei [udícata" (impedimento absoluto contra el ejercicio
de la acción penal). En cambio para los efectos de la infracción
administrativa no es necesario el ejercicio de la acción penal, sino
que en este caso la controversia ha de resolverse precisamente sobre
un ilícito .administrativo. Así puede válidamente dictarse una reso-
lución administrativa sin agraviar la verdad establecida de la COsa
59Manuel Rivera Silva. Los Delitos Fiscales Comentados. págs. 2.4, 28 y siguientes.
60 Manuel Rivera Silva. Derecho Penal Fiscal en su página 36 cita como caso tipo de
perspccüvlsmo al adulterio, que desde un punto de vista constituye una causal de divorcio
y contemplado desde otro, con ciertas notas específicas, conforma un delito.
486 MÁXIMO CARVAJAL CONTRERAS

juzgada, pues no versa ni afecta a la sentencia penal qne haya re-


caído para el caso de la comisión de un delito, annque sobre este
punto haya sido establecida esta verdad legal que, por otra parte,
amplía su radio de acción a la comisión del delito, la responsabili-
dad del delincuente y la pena.
L!'lS FEHNÁNnEZ DOBLADO. Piensa que los hechos punibles fisca-
les, al no conllevar una repetición o duplicidad de sanciones, no
obstante estar previstos como ilícitos en distintos niveles normativos,
no se incurre por ello en violaciones del "non bis in ídem", pues no cs
cicrto que se esté recalificando y penalizando dos veces el mismo
hecho. 61
Tampoco la potestad sancionadora y las sanciones que se esta-
blecen para el contrabando como infracción y como delito pueden
violar el "principio", ya que dichas sanciones son diferentes y a dis-
proccdimicntos sobre el contrabando. Por su importancia, a continua-
ción transcribiremos las ejecutorias signientes:
"El pago de derechos adicionales que prevenía la antigua legis-
lación de aduanas (equivalente a las multas a que se refieren las
disposiciones postcriores) no puede considerarse como imposición de
una pena, si no constituyc la reparación del daño y, por tanto es aná-
loga a la responsabilidad de orden civil" (Sem.jud, Fed., tomos XXII,
pág. 930; XXIV, pág. 369; LXXIV, pág. 171 Y apéndice al tomo
XXXVI, pág. 414."
"Los procedimientos penal y administrativo, son distintos y per-
siguen diversos fines, pues el primero se refiere a la imposición de
la pena corporal por el delito, que es de la competencia de las autori-
dades judiciales, en tanto f¡Ue el administrativo atañe al cobro de
los impuestos o derechos omitidos, ya sean sencillos o adicionales y
a la aplicación de multas por infracción a las disposiciones aduana-
les" (Sem. [ud, Fed., tomos XXVIII, pág. 307; LXlIJ, pág. 3950 )'
LXXIV, pág. 171) ss
"El proceso penal y el proceso administrativo son independien-
tes entre sí y lo resuelto en uno no puede influir en el otro; por
tanto, si se sobresee el proceso penal o el imputado es puesto en li-
bertad por falta de méritos o se le ampara contra el auto de formal
prisión, estas circunstancias no impiden que la autoridad adminis-
trativa siga el procedimiento de su competencia" (Sem. Jud. Fcd.,
tomos XJ\I1, púg. 792.; LXIII, pág. 3950; LXXXVI, pág. 76 Y tocas
5541/44/1'-' 609tl/49/2" Y 105/57/A, fallados respectivamente el 3 de
octu bre de 1945, 29 de agosto de 1951 y 24 de febrero de 1959).64
"Los procedimientos seguidos por las autoridades judiciales son
completamente distintos de los que siguen las autoridades adrninis-
61 Luis Fcrnández Doblado. Opus cit.• pág. 9 Ysiguientes.
62 Margarna Lomelí Cerezo. Opus rit .. pág. 115.
0' [bid, pág. 115.
64 ¡bid, pág, 11ti.
DERECHO ADUANERO 487

trativas, en Jos casos de contrabando, cn cada una de sus actuacio-


nes, existen inculpados por responsabilidades de distinto género: unas
de carácter penal y otras, de orden meramente administrativo, por
el pago de los derechos fiscales".
TESIS JUlUSPRUDENCIAL 272 66
Tomo XII Lepe Salvador Página 503
Coodyear Tire and Página 792
Rubher C.
Olíver Jean Página 930
tintos niveles y órdenes jurídicos. Así la infracción administrativa
es sancionada exclusivamente con multa y decomiso, en cambio para
el delito se reserva únicamente la pena corporal; estableciéndose una
perfecta independencia tanto en lo administrativo cama en lo penal.
~!IGUEL ÁNl'EL CAUcÍA DOMÍNGUEZ. Afirma que el artículo 23
constitucional ha consagrado el principio "non bis in ídem" para evi-
tar fjue se juzgue dos veces a una misma conducta desde la misma
perspectiva, es decir, evitar fjUe se imponga dos veces una pena pri-
vativa de libertad, que se imponga dos veces una sanción pecunia-
ria, que se decrete dos veces la pérdida de bienes o derechos."
Si esto es lo que protege la Constitución, se cumple en el con-
trabando en virtud de que una sola conducta que es simultánea-
mente delito e infracción, sólo puede ser castigada por el juez penal,
con pena privativa de libertad, pero éste no podrá imponer sanción
pecuniaria. A su vez, el órgano de la administración impondrá sola-
mente las sanciones de orden administrativo, sin imponer pena pri-
vativa de libertad.
Sigue afirmando Carda Domíngnez que cuando una infracción
sea simultáneamente delito, la imposición de sanciones coincidentes,
pero diversas, no implica el ejercicio de dos acciones idénticas; cier-
tamente hay identidad de causa, ya que la misma conducta da origen
a las dos acciones, pero no son las mismas partes ya que una acción
la ejercita el Ministerio Público y la otra el representante del fisco-
víctima. Tampoco es el mismo objeto ya que no se plantea la misma
pretensión pues la acción penal se ejercita para que se condene al
delincuente a una pena .privativa de libertad, por otra parte la acción
administrativa, es con el fin dc imponer las sanciones pecuniaríns y
el decomiso cuando proceda legalmente.
La tramitación de dos procedimientos, manifiesta este autor, no
llevarán nunca a la contradicción de resoluciones, ya que uno y otro
no van a intcrfcrirse pue~ cada uno impone las sanciones que son de
su exclusiva jurisdicción.
Concluyendo que la duplicidad de estimaciones no lesiona el
principio del artículo 23 constitucional que prohibe ser juzgado dos
6!l SemcJ'lior;ojudicial de la Fedt!1oción. Vol. HI del Apéndice al Tomo XC\'lI, pig 523.
66 Miguel Angel Carcla Dornínguez , OptU dt., págs. 393 a la 403.
488 MÁXIMO CARVAJAL CONTRERAS

veces por el mismo delito, más no impide ser procesado y condenado


una sola vez, por lo que de delito fiscal tiene una conducta; y san-
cionado una sola vez, por lo que tiene de infracción fiscal la misma
conducta.
JUIUSPUUDENCIA DE LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN.
Establecen consideraciones precisas sobre la independencia de sendos
Tomo XXIV United States Rubber Página 369
Export Ca. Ltd.
Hinojosa Jesús M.
del 24 de octubre
de 1928 (Archivada).
"Aunque el delito de contrabando se encuentra previsto en el
Código Fiscal y en el Código Aduanero, no existe ninguna antino-
mia entre los dos y de ninguna manera se contradicen y la duplici-
dad de leyes se explica por qué el Código Fiscal está regulando todo
lo relativo a los impuestos, derechos y aprovechamientos que esta-
blezca la Ley de ingresos del Erario Federal y; por su parte, el Có-
digo Aduanero, el paso de las mercancías por las aduanas y por Jo
mismo, era lógico que para abarcar todos los casos, se previera el de-
lito de contrabando tanto en uno como en otro código". Amparo di-
recto 6026/57, vol. XIII, pág. 48.• 7
De la jurisprudencia transcrita, solamente ha diferido la Sala
Auxiliar de la propia Corte que en los años 1954-1955 se avocó a
este tipo de problemas fiscales, determinando en una controversia
planteada sobre el particular (revisión fiscal 319/53 publicada en
el Boletín de Información Jurídica en mayo de 1955, pág. 231), que
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y los organismos fis-
cales autónomos correspondientes son competentes para determinar
los créditos fiscales que se generen con motivo del contrabando y
para satisfacer las prestaciones fiscales evadidas. Sin embargo, el su-
sodicho crédito fiscal depende de que se dé o exista realmente el
contrabando; en consecuencia, si no existe el hecho delictuoso, tam-
poco existirá el crédito fiscal, en cuyo caso, el órgano determina-
dar del mismo, no tiene derecho ni está en posibilidades de cobrar
lo que el particular no debe.
De suerte que como corolario de lo dicho anteriormente, toda re-
solución que declara la inexistencia del contrabando produce el efec-
to, aunque no necesariamente expreso, de que sea también inexis-
tente el crédito fiscal; en virtud de que se haya probado que no hay
contrabando, es claro que tampoco puede haber evasión de impuestos.
Todavía más y así fue planteado por la Sala Auxiliar aludida, si
los créditos fiscales erróneamente se hubieran hecho efectivos me-
diante el producto de la venta de las mercancías al demostrarse que
67 Argelia Gcnnán Aréchíga Lugo. Opus oit., pág. 16.
DERECHO ADUANERO 489
no había hecho delictuoso, debería ser devuelto su importe al par-
ticular interesado.
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA FEDERACIÓN. El Tri-
bunal Fiscal de la Federación tiene la obligación legal de aplicar la
jurisprudencia firme y definida de la Suprema Corte de Justicia de
la Nación; independientemente de esto, como precedente, el Tribu-
nal Fiscal ha establecido lo siguiente:
CONTRABANDO, INFRACCIÓN DE. Es diferente su análisis al delito
de contrabando. No se puede considerar que se viola el artículo 23
constitucional por el hecho de que la autoridad administrativa impon-
ga una sanción a las personas que son responsables de la infracción
de contrabando, no obstante que la autoridad judicial resuelva que
no se configura el delito de contrabando, ya que este último es de
naturaleza diversa a la mencionada infracción; mientras en materia
penal se presupone la inocencia del inculpado y la carga de la prueba
corresponde al Ministerio Público, en materia administrativa las re-
soluciones de las autoridades se consideran legales y toca al infractor
desvirtuar su responsabilidad, aunado al hecho de que el artículo
584 del Código Aduanero determina que las autoridades aduanales
tienen la exclusiva competencia para declarar si se ha cometido una
infracción a las leyes fiscales y en su caso, imponer las sanciones
• '68
respectivas.
Revisión. RESOLUCIÓN DE 9 DE SEPTffiMDRE DE 1976.-JUlCIO 13/
76/617/75.
Revista Tribunal Fiscal. Tercer trimestre de 1976, pág. 161/162.
LA POSTURA DE NUESTRA LEGISLACIÓN EN RELACIÓN AL DOBLE PRO-
CEDIMIENTO DEL ILÍCITO DEL CONTRABANDO. La legislación vigente se
encuentra dentro de la primera corriente que venimos analizando,
al establecer que este ilícito puede ser sancionado desde el punto
de vista penal y desde el punto de vista administrativo, siguiéndose
COmo consecuencia lógica un procedimiento de carácter penal y un
procedimiento de carácter administrativo. Con esta duplicidad de
apreciaciones no se hiere ni lesiona a lo preceptuado por el artículo
23 constitucional, en su príncipío de "que nadie puede ser juzgado
dos veces por un mismo delito ya sea que se le condene o se le
absuelva".
Con el fin de tener una mejor comprensión de la postura de
nuestra legislación, a continuación transcribiremos los preceptos lega-
les que contienen estas ideas.
Artículos del Código Fiscal:
Articulo 70. "La aplicación de las multas, por infracciones a las
disposiciones fiscales, se hará independientemente de que se exija el
pago de las contribuciones respectivas y sus demás accesorios, así
r,,ii Jaime Cadena Rojo. Nueva Jurisprudencia del Tribunal Fiscal de la Federa-
ción, pág. 145.
490 MÁXIMO CARVAJAL CONTRERAS

como de las penas que impongan las autoridades judiciales cuando


se incurra en responsabilidad penal".
Artículo 92. "Para proceder penalmente por los delitos fiscales
previstos en cste capítulo, será necesario 'lue previamente la Secre-
taría de Hacienda y Crédito Público": ...
"En los delitos fiscales en que sea necesaria querella o declaratoria
de perjuicio y el daño o el perjuicio sea cuantificable, la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público hará la cuantificación correspondiente en
la propia querella o declaratoria. La citada cuantificación sólo surtirá
efectos en el procedimiento penal".
LA SEGUNDA comUENTE. En oposición a la anterior, esta corrien-
te basa su argumentación en la vigencia que debe tener el principio
"non bis in idem" establecido en el articulo 23 constitucional, del
cual se dice que no ha sido analizado tan concienzudamente como
debiera, acaso por la falta de una bibliografía más amplia y que nos
permitiera acabar de una vez con la vieja idea de que dicho prin-
cipio había sido plasmado en el artículo 23 de la Constitución, con
el exclusivo propósito de cancelar la práctica viciosa de mantener
abierto un proceso o bien, repetir una misma acción penal en contra
de un individuo con lo que se le causaba molestias e inseguridad
jurídica, situaciones que por otra parte venían a constituir un medio
de presión más político que jurídico.
Tiene como principales exponentes esta corriente a Servando J.
Garza, Efraín Ursúa Macias y Margarita Lomelí Cerezo.
SERVANDO J. GAHZA. Al analizar el principio "non bis in ídem",
afirma quc este principio en materia penal responde a la unicidad
de la sentencia lo que trae como consecuencia la "excepción de cosa
juzgada", la cual sólo opera cuando se reúnen los elementos de idcn-
tídad de las acciones. Para que sea idéntica la acción deben de existir
las mismas partes (eadem personae). Mismo objeto (eadem res o
petítum ). Misma causa (eadcm causa petendi). Concluyendo que
al establecer el artículo 23 "que nadie puede ser juzgado dos veces
por el mismo delito", responde precisamente a la excepción de cosa
juzgada y al principio de unicidad de la sentencia."
Por lo anterior, en concepto de este autor la Ley Aduanera al
consagrar la dualidad de procedimientos para el caso de los delitos
fiscales, se opone al articulo 23 constitucional y viola los principios
que protege el precepto.
Afirma que en los procedimientos judicial y administrativo existe:
dualidad de juicios, uno que se sigue ante los tribunales federales
para la aplicación de la pena corporal y otro, el administrativo, que
en la actualidad es ya un juicio y que concluye con una resolución
de cobro de impuestos y de aplicación de sanciones de carácter re·
611 Servando J. Garza. Las Garantías Constitucionales en el Derec110 Tributario
Mexicano. pág. 144 Y siguientes.
DERECHO ADUANERO 491

presivo. Idéntica naturaleza de los juicios, en virtud de que el pro-


cedimiento para la aplicación de la sanción corporal es evidente-
mente de naturaleza penal; y de igual manera, cl procedimiento
administrativo en cuanto que impone una multa de carácter repre-
sivo ya que no atiende al cumplim iento de un derecho violado, será
entonces, por su naturaleza, típicamente penal. Identidad de partes,
ya que existe el mismo sujeto que será el contribuyente; y el estado
como sujeto activo, sin que sea trascendente que en un caso com-
parezca como titular de la acción penal bajo la forma del Ministerio
Público y en el otro, como un órgano administrativo dependiente
del Ejecutivo Federal.
Identidad de delitos ya que la normatividad jurídica qne se dice
violada es idéntica, pues si bien es cierto que son dos acciones, la
administrativa y la penal, en ambas concurre identidad de supuesto
jurídico, que es el hecho u omisión ilícita.
Reconoce este autor que existe una diferencia entre la consecuen-
cia que la ley prevee para el aspecto administrativo y la consecuencia
prevista por la forma penal; siendo esta diferencia sólo de cualidad
más no de esencia, ya que ambas acciones se identifican porque son
represivas y tienen idéntico supuesto jurídico.
Manifiesta que la dualidad de procedimientos crea el problema
insoluble de la contradicción de sentencias que puede ocurrir por
dicha duplicidad.
Otro argumento que esgrime, es que entre delito y falta no hay
ninguna diferencia esencial sino sólo de grado y localización, la falta
es un delito de menor cuantía y se localiza en los reglamentos de
policía o buen gobierno.
Por lo que concluye que en el caso de contrabando se da la
identidad de los delitos, identidad de los juicios e identidad de las
partes, por lo que este sistema al consagrar una dnalidad procesal
con diferentes sanciones, viola fragantemente el articulo 23 consti-
tucional.
EFRAÍN URSÚA MACÍAS. Este autor se cuestiona en la forma si-
guiente: ¿Cuando un hecho es conocido y sancionado por la autori-
dad administrativa como falta o infracción, puede además, ser con-
signado a los tribunales y castigado como delito? Contestando que
por delito no debe entenderse determinado tipo o categoría legal
como lo ha resumido la Suprema Corte de Justicia de la Nación,
sino el hecho u omisión base del procedimiento represivo. Por otra
parte, las formas procesales no son privativas del órgano judicial sino
también se encuentran en la administrativa y en algunas ocasiones
en forma parecida a la tramitación judicial, por lo que debe con-
cluirse quc si un hecho cae dentro de lo ilícito administrativo es
sancionado por la autoridad competente, por lo que para este autor
492 MÁXIMO CARVAJAL CONTRERAS

es antijurídico que por el mismo hecho o hechos se abra un nuevo


procedimiento judicial, sucesivo o simultáneamente y se imponga una
pena, siendo en este aspecto frecuentemente arbitraria la autoridad
administrativa y lo que es más grave aún, que tal vicio ha llegado
hasta la legislación como ocurre en México con la Ley de Aduanas
respecto al ilícito de contrabando. 10
MAHGARITA LOMELÍ CEHEZO. Manifiesta que se adhiere por con-
vicción a las opiniones de los licenciados Garza y Ursúa por ser ju-
rídicas y estar dcbidamente fundadas, agregando las siguientes con-
sideraciones. 71
Que la legislación y la jurisprudencia sobre la defensa de la cons-
titucionalidad del doble proceso descansan en tres premisas:
Primera. Un hecho u omisión pueden ser delito o infracción ad-
ministrativa.
Segunda. La reparación del daño causado al fisco en los delitos
tributarios, además del pago de los impuestos, contempla la impo-
sición de las multas por la autoridad administrativa, las que son exi-
gidas independientemente del procedimiento judicial.
Tercera. El procedimiento administrativo no es un verdadero
proceso.
Para la doctora Lomelí Cerezo la primera cuestión es falsa por
que la esencia del delito y la infracción es la misma y sólo existe una
diferencia de grado entre ellas; por lo que es absurdo que se conside-
re a un hecho u omisión al mismo tiempo, como "na transgresión
grave y como una violación menos grave. Lógicamente, debe ser una
cosa u otra, pero no las dos a la vez. Por consiguiente, aún en el caso
de que se tipifiquen en leyes diversas, como delito y como infrac-
ción, deberá sancionarse -el acto u omisión- sólo en su aspecto más
grave, es decir, como delito, pero no como delito y contravención
a la vez.
La segunda cuestión resulta falsa porque la multa es una san-
ción de carácter represivo y no reparatorio ya que tienen una fí-
nalídad intimidatoria, aunque sea impuesta por la autoridad admi-
nistrativa; por lo que se desprende que tal existencia de dos procedi-
mientos sancionatorios viola indiscutiblemente el principio "non bis
in ídem" que consagra el articulo 23 de la Constitución.
Tampoco es exacto que el procedimiento administrativo no sea
un verdadero proceso ya que precisamente en materia aduanal se
instaura un "juicio administrativo" en el que se toma declaración al in-
culpado, a los testigos de cargo y descargo, se practican careos, se
reciben pruebas y se califican, realizándose todas las diligencias per-
tinentes de acuerdo al Código de Procedimientos Penales. Por con-
70 Efrafn Ursúa Macías. Revista Crimitlalía, pág. 8
71 Margarita Lomelí Cerezo. Upus cit., pago U' y siguientes.
DERECHO ADUANERO 493
siguiente, sí existen dos verdaderos procesos con finalidades reprc-
sívas semejantes, no puede negarse la violación del principio "non
bis in ideh!".
En resumen, sugiere la doctora Lomelí Cerezo, que para evitar
la violación del artículo 23 constitucional, debe de suprimirse la dua-
lidad de procedimientos optándose por uno solo de ellos.
NUESTRA OPINiÓN. Pensamos quc los autores de la primera co-
rriente, las disposiciones legales y el criterio de la Suprema Corte
y Tribunal Fiscal son los correctos, y que el doble procedimiento
para el tratamiento de algunas conductas ilícitas de carácter fiscal.
no conculcan el principio internacional consagrado en el articulo 23 de
nuestra Carta Magna.
Es necesario además de todos los argumentos vertidos en pro de
esta corriente, profundizar en el estudio del "non bis in idem" obje-
to clave de la discusión doctrinaria entre ambas posiciones.
Desde el Derecho romano, los efectos de una sentencia son: La
extinción de pleno derecho de la obligación contraída en la "litis
contestatío". Hacer lo que la sentencia ordene o sea su irrevocabi-
lidad. La excepción de la cosa juzgada o "exceptío reí judicatae".
Este último concepto es el que debe atraer nuestra atención,
ya que la excepción de cosa juzgada impide que se abra nuevo pro-
ceso, por los mismos hechos delictuosos, contra el mismo acusado,
siempre y cuando se haya dictado una sentencia definitiva con ca-
rácter de irrevocable.
La cosa juzgada tiene como finalidad impedir que un mismo con-
flicto sea objeto de varias decisiones "non bis in ídem", así como
poner término a los procesos impidiendo que se eternicen y creen in-
seguridad jurídica entre las partes.
Para que opere el principio "non bis in ídem" es necesario que
previamente se realicen tres elementos que le sirvan de base o fun-
damento, sin la existencia de alguno de ellos el principio carece de
aplicación y de eficacia jurídica."
1. Eadeni causa petenai. Es decir, que para aplicar el "princi-
pio", se necesita invocar la misma causa de pedir, sobre la cual an-
teriormente existe una sentencia irrevocahle acerca de la misma preten-
sión punitiva.
2. Eadem. res o petitum. O sea que entre el objeto del proceso
anterior resuelto irrevocablemente y el nuevo que se pretende ac-
cionar, existe identidad, es decir, identidad del hecho incriminado.
3. Eadem. personae. Consiste en que el sujeto o agcnte del ilí-
cito scntenciado irrevocablemente, ya sea que haya sido condenado
o absuelto, sea el mismo contra el cual se intenta rula nueva acción
penal.
, - -7; Herlbcrto Alvarez Tapia. Ne bis in ídem., pág. 2í8 y siguientes:
494 MÁXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Como conclusión de lo expuesto hasta aquí, afirmamos que se


requiere, para que tenga eficacia jurídica el "principio", de la exis-
tencia ele los tres elementos señalados y que exista sentencia firme
o sea, que la resolución pronunciada cause estado de autoridad de
cosa juzgada.
A continuación adecuaremos los razonamientos expuestos, al de-
bate teórico, que el doble proceso del ilícito del contrabando ha
desatado en la doctrina jurídica.
Hemos dicho que para que opere el principio "non bis in ídem"
es forzosa la existencia de todos sus elementos de identidad. Pode-
mos afirmar que en e! doble proceso del contrabando no existe el
elemento "eadcm res o petitum", es decir, no existe la identidad del
hecho u objcto incriminado, ya que en el proceso penal se ejerce
la acción correspondiente para la aplicación de la pcna corporal y la
sentencia detcrminará sobre esta responsabilidad y su consecuente
sanción, la pérdida de la libertad, solamente. En cambio cn el juicio
administrativo la acción se ejerce para la aplicación de multas y el
decomiso de las mercancías, y la resolución determinará sobre la san-
ción económica y la pérdida de la propiedad de las mercancías en
favor de! fisco federal, exclusivamente.
Como se podrá observar, son diferentes los objetos 'lue se piden
y diferentes los resultados que se obtienen sin que esto afecte al
principio de la unicidad de la sentencia, ya que como lo establece
el Código Fiscal (artículo 94), lo establecido en cada uno de los
procesos son independientes entre sí, y lo resuelto en uno de ellos
no afecta el resultado del otro. Principio que en jurisprudencia firme
ha reiterado nuestro máximo tribuual de justicia.
En conclusión, al faltar un elemento en la configuración del prin-
cipio de seguridad jurídica que salvaguarda el artículo 23 constitucio-
nal; no existe su violación.
Otro argumento que esgrimimos para demostrar que no se con-
culca el articulo 23 de nuestra Ley Suprema, es el relacionado con la
irrevocabilidad de la sentencia, es decir, para que exista la violación
al principio "non bis in ídem", debe ejercitarse una nueva acción so-
bre una conducta que ha sido juzgada y resuelta con una sentencia
que para todos los' efectos legales ha quedado' firme y declarada
ejecutoriada. En tanto no exista sentencia firme e irrevocable, no
hay impedimento para que se inicie un nuevo proceso, pues no existe
cl obstáculo de haber sido juzgado anteriormente."
Como la ley permite en el caso del contrabando, por razones de
política fiscal y criminal, que cl procedimiento penal se pueda so-
breseer por petición de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público,
cuando el procesado ha hecho pago de las contribuciones, sus multas
y recargos, es poco frecuente que Ileguc a existir sentencia írrevo-
--'-'-Cfr. I",'llucio Burgoa. Las Garantías Individuales, pág. 653.
\ \
DERECHO ADUANERO

cable en el proceso penal, por lo que al no existir ésta, no se puede


4%

hablar de que se juzga dos veces a una persona por la misma con-
ducta delictiva.
Por último, opinamos que en virtud de la transformación de las
dísposícíoncstlegales aduaneras, las multas se han vuelto menos one-
rosas, perdiendo (si cs que alguna vez lo tuvieron por su cuantía)
su carácter represivo, teniendo en la actualidad una naturaleza res ti-
tutoría y no intimidatoria como se pretende hacer valer, por lo que
los argumentos de Servando J. Garza y Margarita Lomelí Cerezo han
perdido aetualidad y vigencia.
Por 10 que hace al procedimiento' administrativo que establece
la actual Ley Aduanera para determinar las sanciones administrati-
vas, no obstante su denominación, no es un proceso; lo que real-
mente contempla es la legítima defensa a que tienen derecho los
infractores en cumplimiento a las garantías individuales consagra-
das cn los artículos 14 y 16 de nuestra Constitución. Así se ha en-
tendido por la Suprema Corte de Justicia al afirmar que "la idea de
la Constitución es que todo procedimiento que sigan las autoridades
y que llegue a privar de sus dereehos a un particular, se tenga antes
de la privación la posibilidad de ser oído y la posibilidad de prc-
sentar las defensas adecuadas'. (Semanario Judicial de la Federa-
ción, tomo LXXI, página 4156).74
En resumen, no se viola el principio "non bis in ídem" por lo
siguiente:
1. Falta un elemento esencial para que se configure el "princi-
pio" y por lo tanto, carece de aplicación y eficacia jurídica.
2. En el proceso penal no se llega a establecer una sentencia
firme e irrevocable, en la mayoría de los casos.
3. Las reformas legislativas han atemperado las sanciones eco-
nómicas, teniendo en consecuencia una naturaleza restitutoria.
4. El actual procedimiento administrativo no es un proceso,
siTIO el cumplimiento de las garantías de legalidad y audiencia que
debe de establecer la autoridad en beneficio de los individuos, pre-
viamente a la aplicación de las sanciones administrativas.
DELITO DE ROBO DE MERCANCÍAS EN RECINTO FISCAL O FISCALIZADO. Al
que se apodere de mercancías que se encuentren en recinto fiscal
o fiscalizado, se impondrá de tres meses a seis años de prisión, si
el valor de lo robado no excede de $42,670,00 pesos, pero cuando
sea mayor, la sanción que se aplicará será de tres a nueve años de
prisión.
La misma pena se impondrá a quien dolosamente destruya o
dcteriore dichas mercancías.

7-4 Alfonso Nava Negrete. Derecho pn)u$(rl Administralivo, pág. 82.


j
MÁXIMO CARVAJAL CONTRERAS
496 I
PRESCRIPCIÓN. El ejercicio de la acción penal prescribe, para el
delito de contrabando y de robo de mercancías en recinto fiscal o
fiscalizado de acuerdo a las reglas del Código Penal Fed,eral, el que
establece un plazo igual al tiempo de la sanción corP9~al que co-
rresponda al delito, sin que pueda ser _menor de tres .a_nos. C_omo
base se tomará el término medio antmenco de la sancron , segun el
delito de que se trate.
Para el caso del delito equiparable al contrabando, la prescrip-
ción del ejercicio de la acción penal operará al transcurrir tres años
contados a partir del día en que la Secretaría de Hacienda y Crédi-
to Público tuvo conocimiento del delito y del delincuente; si no tuvo
conocimiento, en cinco años que se computarán a partir de la fecha
de la comisión del delito.

14. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO


EN MATERIA ADUANERA
Ixrnonoccróx, Antes de entrar al estudio del procedimiento, es me-
nester tomar en cuenta algunas consideraciones de carácter legal
que tienen íntima vinculación con el procedimiento.
La Secretaría de Hacienda tiene facultad para inspeccionar y
vigilar permanentemente el manejo, transporte o tenencia de mer-
cancías en los recintos fiscales y fiscalizados, las aguas territoriales
y playas marítimas, la zona económica exclusiva adyacente, el mar
territorial," los aeropuertos, una franja dc doscientos kilómetros de
ancho paralela y adyacente a las fronteras y una franja de cincuenta
kilómetros de ancho paralela y adyacente a las playas.
Dentro de estos lugares, la tenencia, transporte o manejo de mer-
cancías de procedencia extranjera deberá de ampararse en todo
tiempo con la siguiente documentación:
La que expida la autoridad aduanera para acreditar su legal im-
portación. Los vehículos importados en definitiva, deberá de entre-
gársele al comprador el pedimento de importación, nota de venta
expedida por autoridad fiscal federal, o institución autorizada por
él o con la factura expedida por empresario establecido e inscrito en el
Registro Federal de Contribuyentes y con las formalidades que se-
ñale el Código Fiscal de la Federación.
Las empresas porteadoras legalmente autorizadas cuando trans-
ponen las mercancías extranjeras fuera de franja o región fronteri-
za, podrán comprobar la legal tenencia de las mismas con la carta
de porte o manifiesto de carga aérea,"
75Cfr. Convención de [as Naciones Unidas Sobre d Derecho del Mar. Diario Oficial de la
Federación del )11 de junio de 198~. Artículos 33, 56, 57)' slgulentes.
76 Cfr. Artículo 29-8 y 106 fracción JI del Código Fiscal de la Federación.
DERECHO ADUANERO 497
Las mercancías nacionales que se transporten dentro de la fran-
ja o región fronteriza, se ampararán de la forma siguiente:
Las cié exportación prohibida o restringida que sean conducidas
hacia los litorales o fronteras, con los pedidos, facturas, contratos v
otros documentos comerciales que acrediten que serán destinadas ;,
las propias ·zonas o con los permisos de exportación correspondientes.
Las confundíbles con las extranjeras que sean transportadas hacia
el intcrior del país, con las marcas registradas en México que osten-
ten o con las facturas o notas de remisión expedidas por empresarios
inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes, si reúnen los re-
quisitos señalados por las disposiciones fiscales.
El origen de los artículos agropecuarios producidos en las áreas
señaladas se podrá acreditar con las constancias del comisario eji-
dal, del representante de los colonos O comuneros, de la asociación
agrícola o ganadera a que pertenezca el pequeño propietario o de
la Secretaría de Agricultura, Ganadería y Desarrollo Rural.
DEFiNICIÓN. Procedimiento administrativo en materia aduanera,
"es el conjunto de actos previstos en la ley aduanera ligados en forma
sucesiva y can la finalidad de emitir una resolución condenatoria o
absolutoria, respetando las garantías del particular al valorar las
probanzas y analizar las argumentaciones que pretendan justificar
la importación, tenencia o estancia de las mercancías de proceden-
cia extranjera en el territorio nacional. "77
También se define como: "el conjunto de actos jurídicos que
enlazados en una secuencia lógica, permiten a la autoridad aduanera
determinar si una mercancía de origen o procedencia extranjera, se
encuentra de forma legal en el país, o bien si su estancia en el terri-
torio nacional a cubierto los requisitos y formalidades que exije la
ley aduanera, que le es aplicable, lo anterior después que el particu-
lar ha tenido la oportunidad de expresar en su favor los alegatos que a
juzgado pertinentes y presentar las pruebas corre spon dientes.F'"
PROCEDIMIENTO. Las autoridades aduaneras levantarán el acta de
inicio del procedimiento administrativo en materia aduanera (PAMA) ,
cuando con motivo del rcconocimiento aduanero, del segundo re-
conocimiento, la verificación de mcrcancías en transporte o por el
ejercicio de las facultades de comprobación, embarguen precautorial-
mente mercancías en el término previsto por la Ley Aduanera."
En dicha acta se deberá hacer constar, la identificación de la
autoridad que practica la diligencia y deberá requerirse al interesa-
do para que designe dos testigos y señale domicilio para oir y reci-
bir notificaciones, dentro de la circunscripción territorial de la auto-
Manual Ceneral filfa la tramitación del procedimiento administrativo en materia tuiu a-
77
n~ra. S.A.T. año 2000. _
7ibi. Hcrnándcz de la Cruz Arturo. Los pamas, Ediciones Fiscales, 15EF, México, 2002.
7R Cfr. José Othóu Ramlrez Cunúrrcz. Principios Procedimenínles en Materia Aduan~T(l,
págs. 88 a la 100.
!
I

498 MÁXIMO CARVAJAL CON'fRERAS

ridad competente para tramitar y resolver el procedimiento corres-


pondiente, salvo que se trate de pasajeros, en cuyo caso, podrán se-
ñalar un domicilio fuera de dicha circunscripción, apercibiéndolo
de que de no hacerlo, o de señalar uno falso será notificado por es-
trados. Si los testigos no son designados o los designados no aceptan
fungir como tales, quien practique la diligcncia los designará. Ade-
más se harán constar los hechos y circunstancias que motivan el ini-
cio del procedimiento, la descripción, naturaleza y demás caracterís-
ticas de las mercancías, así como la toma de muestras de las mer-
cancías y otros elementos probatorios necesarios para dictar la reso-
lución correspondiente,
Asimismo, dicha acta deberá señalar que el interesado cuenta
con un plazo de diez días para ofrecer las pruebas y alegatos que
a so derecho convenga.
La autoridad aduanera procederá al embargo precautorio de las
mercancías y de los medios en que se transporten, en los siguientes
casos:
a) Cuando las mercancías se introduzcan a territorio nacional,
por lugar no autorizado, o cuando las mercancias extranjeras en
transito internacional se desvien de las rutas fiscales, o se transporten
en medios distintos a los autorizados si se trata de transito interno.
b) Cuando se trate de mercancías de importación o exportación
prohibida O sujetas a regulaciones y restricciones no arancelarias, que
se exijan por razones de seguridad nacional, salud pública, preser-
vación de flora yfauna, Inedia ambiente, sanidad fitopecuaria, normas
oficiales mexicanas; y no se acredite su cumplimiento: cuando se orni-
ta el pago de cuotas compensatorias. Tratándose de normas oficiales
mexicanas de información comercial, sólo procederá el ern bargo
cuando el incumplimiento se detecte al efectuarse una visita domici-
liaria o durante la verificación en transporte.
e) Cuando no se acredite con la documentación aduanal corres-
pondiente, que las mercancías se sometieron a los trámites previstos
en la Ley Ad uanera para su in traducción al territorio nacional, o
para su internación de la franja o región fronteriza a la zona gravada
del país y cuando no se acredite su legal instancia o tenencia, o se
trate de vehículos que sean conducidos por personas no autorizadas.
En el caso de pasajeros, el embargo precautorio procederá sólo res-
pecto de las mercancías no declaradas.Y'" así C0l110 del medio de
transporte si es de servicio particular o siendo de servicio público
esté destinado al uso exclusivo del pasajero, O no preste el servicio
normal de ruta.
d) Cuando con motivo del reconocimiento aduanero, del segun-
do reconocimiento o verificación de mercancías en transporte, se
descubran sobrantes de mercancías en más de un diez por ciento
781>;. Cfr. Rodolfo Espinosa Oaviña. Procediwiento Administrativo AduflW'1'O.
\
del valor\
DERECHO ADUANERO

-
total declarado en
199
la docurnentacion a d uanera que ampa-
re la mercancía, o bien mercancía no declarada.
e) Cuando se introduzca dentro del recinto fiscal vehículos de
carga que tranporten mercancías, sin el pedimento que corresponda
para realizar el despacho de las mismas. __
- j) Si el nombre o domicilio fiscal del proveedor o importador
señalado en el pedimento o factura sea falso o inexistente, o si en
el domicilio señalado en ambos documentos no se pueda localizar,
o bien si la factura es falsa.
g) Si el valor declarado en el pedimento sea inferior en un 50%
o más al valor de transacción de mercancías idénticas o similares
señalado en los artículos 72 y 73 de la Ley Aduanera, salvo que se
haya otorgado cuenta aduanera de garantía en los términos del ar-
tículo 86 A de la misma Ley.
Para los casos apuntados en los párrafos f) y g) anteriores. el
embargo precautorio solo podrá ser ordenado por el administrador
general o el administrador central de investigación aduanera de la Ad-
rn inistración General de Aduanas.
En todos los casos, salvo el señalado en el inciso e), el medio de
transporte quedará como garantía del interés fiscal.
PROCEDIMIENTO SIMPLIFICADO. En los casos en que con motivo del
reconocimiento aduanero, del segundo reconocimiento, de la veri-
ficación de mercancras en transporte, de la revrsion de los oocumcntos,
del ejercicio de las facultades de comprobación en que proceda la
determinación de contribuciones o cuotas compensatorias omiti-
das y la imposición de sanciones no sea aplicable el artículo 151 de
la Ley Aduanera, las autoridades aduaneras podrán determinar los cré-
ditos fiscales que correspondan, sin necesidad de sustanciar el
procedimiento establecido en el artículo 150 de la Ley mencionada.
Dentro de esta hipótesis las aduanas darán a conocer por escrito o
acta circunstanciada los hechos u omisiones que impliquen evasión
de contribuciones,-señalando al interesado, el plazo de diez días que
tiene para ofrecer pruebas y alegar 10 que a su derecho convenga.
Las autoridades aduaneras cuentan con un plazo de cuatro me-
ses, a partir de la notificación al interesado, para efectuar la deter-
minación correspondiente.
Como se podrá observar este procedimiento es aplicado cuan-
do no hay embargo precautorio de mercancías, pero si existe omi-
sión de contribuciones o de cuotas compensatorias, y en su caso, la
imposición de sanciones.
En cuanto al procedimiento administrativo para las infraccio-
nes administrativas que no conllevan omisión de contribuciones o
cuotas compensatorias; la Ley Aduanera sigue siendo ajena a su
regulación, por lo que es de aplicarse la reglamentación del Códi-
go Fiscal de la Federación en forma supletoria.
500 MÁXIMO CARVAJAL CONTRERAS

REGLAS COMUNES. El interesado deberá ofrecer por escrito, ante


la autoridad aduanera que hubiera levantado el acta, las pruebas y
alegatos que a su derecho convenga, dentro de los diez días siguien-
tes al del levantamiento del acta. El ofrecimiento, desahogo y valo-
ración de las pruebas se hará de conformidad con lo dispuesto por
los artículos 123 y 130 del Código Fiscal de la Federación.
Cuando el interesado presente pruebas documentales que acre-
diten la legal estancia o tenencia de las mercancías en el país, la
autoridad que levantó el acta, dictará de inmediato la resolución sin
que en estos casos se impongan sanciones ni se esté obligado al pago
de gastos de ejecución; de existir mercancías embargadas se ordenará
su devolución.
Cuando el interesado no presente pruebas, o éstas no desvirtúen
las causas por las que se ordenó el embargo precautorio, las auto-
ridades aduaneras deberán dictar la resolución definitiva en un plazo
que no excederá de cuatro meses, que se contarán a partir de la
notificación de inicio del "pama", De no emitirse la resolución en el
término sei'ialado, quedarán sin efecto las actuaciones de la autoridad
que dieron inicio al procedimieuto.
En los casos en que el interesado no desvirtúe mediante pruebas
documentales los hechos y circunstancias que motivaron el inicio del
procedimiento, así como cuando ofrezca pruebas distintas, las auto-
ridades aduaneras dictarán resolución determinando, en su caso, las
contribuciones omitidas e imponiendo las sanciones que procedan,
en un plazo que no excederá de cuatro meses a partir de la fecha en
que se levantó el acta de inicio del procedimíento.I"
El embargo precautorio de las mercancias podrá ser substiundo
por las garantías que establece el Código Fiscal de la Federación
siempre que no se trate de mercancías sujetas a regulaciones y res-
tricciones no arancelarias o bien que las mercancías no se hubie-
ran introducido al territorio nacional con los trámites y formalida-
des del despacho aduanero y en los demás casos señalados en el
artículo 183 A de la ley aduanera.
VISITAS DOMICILIARlAS. Si durante la práctica de una visita do-
miciliaria se encuentra mercancía extranjera cuya legal estancia en
el país no se acredite, los visitadores procederán a efectuar el ern-
b~rgo precautorio, en I.os casos señalados en el artículo 151 y cum-
phendo con las formahdades a que se refiere el artículo 150 de la
Ley Aduanera. El acta de embargo en estos casos, hará las veces de
acta final en la parte de la visita que se relaciona con los impuestos
al c?~nercio exterior y las cuota compensatorias. En este supuesto,
el vl~ltado, de~1lro de los diez días siguientes a la fecha en la que se
hubiera practicado el embargo, deberá acreditar la legal estancia
en el país de las mercancías embargadas, y ofrecerá las pruebas
70 Cfr. Margarita Lomelí Cerezo. Opus oit., pág. 103.
,

\ DERECHO ADUANERO

dentro de este plazo. El ofrecimiento, desahogo y valoración de las


,,01

pruebas se hará de conformidad con los artículo 123 y 130 del Có-
digo Fiscal de la Federación. Desahogadas las pruebas se dictará la
resolución determinando, en su caso, las contribuciones y cuotas
compensatorias omitidas e imponiendo las sanciones que proce-
dan, en un plazo que no excederá de cuatro meses a partir de la
fecha en que se efectuó el embargo. En los casos de visita domicilia-
ria no se aplicarán las disposiciones del artículo 152 y 153 de la Ley
Aduanera.
El visitado podrá solicitar a las autoridades aduaneras que efec-
túen la visita, la sustitución del embargo precautorio por alguna de
las formas de garantía que establece el Código Fiscal de la Fede-
ración. Dichas autoridades podrán determinar él monto de la garan-
tia, siempre que cuenten con los elementos suficientes para ello. En
este caso, las autoridades aduaneras tomarán las muestras que per-
mitan dictar la resolución a que se refiere el párrafo anterior y de-
volverán el resto de la mercancía una vez garantizado el posible
crédi to fiscal.
No será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior cuando se
trate de mercancías que a juicio de la autoridad sean de importa-
ci6n a exportaci6n prohibida o de mercancías sujetas a restricciones
o regulaciones no arancelarias. Las mercancías que de conformidad
COn la Ley Aduanera, no se pueda sustituir su embargo ni devol-
verse. se entenderán secuestradas.
Tratándose de mercancías perecederas, de fácil descomposición o
deterioro, incluso automóviles y camiones, o ele animales vivos que
sean objeto de embargo precautorio y que dentro de los 10 días
siguientes a su embargo, o de los 45 tratándose de automóviles y
camiones, no se hubiere comprobado su legal estancia o tenencia
en el país. El Servicio de Administración Tributaria podrá proceder a
su donación. destrucción, asignación o venta. Efectuada ésta, su
producto se invertirá en Certificados dc la Federación a fin de que
al dictarse la resolución correspondiente, se disponga la aplicación
del producto y rendimiento citados, conforme proceda. Lo ante-
rior se aplicará a las mercancías que se encuentran en las fracciones VI
y Vll del articulo 151 de la Ley Aduanera. Cuando dentro de los 10
días siguientes a su embargo no se hubieran desvirtuado las hipóte-
sis legales.

15. DISTRIBUCIÓN DE MULTAS POR INFRACCIONES


Tradicionalmente hu existido la disposición legal dentro del sistema
aduanero, para distribnir las multas que como consecuencia de san-
ciones se obtienen ele algunns infracciones aduaneras.
502 MÁXIMO CARVAJAL CON"fRERAS

'\largariLt Lomclí Cerezo señala que desde 1491 las multas y


bienes confiscados se repartían cntre el fisco, el juez y el den un-
ciante~80
Anteriormente el impone de las multas que se imponian por la
comisión de las infracciones aduanales, era distribuido de la siguiente
manera:
20% al denunciante o descubridor.
20% al aprehensor,
40% para el fondo de gastos de aprehensiones)' gratificaciones.
20% para el fondo de previsión.
Entendemos por denunciante a quien presente y ratifique una
denuncia referente ;l la comisión de una infracción a la ley.
Será aprehensor quien capture, entregue, asegure y ponga a la
disposición de la autoridad fiscal federal, mercancías con las que
se ha cometido una infracción. O bien, cuando detenga a presuntos
responsables de la infracción dc contrabando v los ponga a la dis-
posición de las autoridades competentes. .
Los derechos que puede tener el aprehensor se transmitirún a sus
herederos.
En las aprehcnsíones que sean consecuencia de cateos o visitas
domiciliarias se consideran como aprehensores, a los empleados fis-
cales designados para practicar la diligencia, los nombrados para la
vigilancia y quien intervenga directamente con excepción de los que
sirven de testigos.
En los casos de multas establecidas para la infracción relaciona-
da con la importación o exportación, tenencia O comercio ilícito y
no retornar las mercancías importadas temporalmente dentro' del
plazo concedido, la cantidad que se distribuirá será el 80% del impor-
te de la multa.
El derecho a la distribnción de las multas en los porcentajes apun-
tados, se perfeccionará cuando su importe se haya pagado y quede
firme la resolución respectiva.
Si el aprehensor de presuntos responsables no lo es a la vez de
mercancías, será considerado como tal cuando la autoridad adminis-
trativa dicte resolución definitiva que declare responsables a los
aprehendidos.
Cuando solamente sean secuestradas mercancías, al aprehensor se
le otorgará el 50% de lo que normalmente le tocaría si se aprehen-
diera al presunto responsable.
Si no existiera denunciante () descubridor la cantidad que a éstos
les tocara se lc asignará al aprehensor o viceversa.
Si existen varios denunciantes o descubridores se prorrateará por
partes iguales la cantidad que les corresponda.
--,-o Margarita Lomeli Cerezo. Opus cít., pág. 20.
,
l

DERECIlO ADUANERO 503

Si se recibieron varias denuncias sobre la misma infracción, la


presentada en primer término será la que se tomará en cuenta, si uo
pud iera determinarse cuál fue primero, se distribuirá por partes
iguales entre los denunciantes.
En el caso dc que existieran varios descubridores de una infrac-
ción, se tomará en cuenta como partícipe, únicamente al que dé a
conocer en primer lugar el descubrimiento.
El saldo que arroje el fondo de gastos de aprehensión y gratifi-
cación será distribuido, semestralmente entre funcionarios v emplea-
dos de la aduana que lo recaude, siempre y cuando esa ad;;ana haya
sido la que inició, instruyó y resolvió cl procedimiento respectivo,
La distribución se hará en forma proporcional al sueldo presupuesta!
que disfrute cada hencficiario, así como al tiempo de servicios que
haya prestado en el curso del semestre que se está distribuyendo.
Por lo que hace al fondo de previsión, su distribución será tam-
bién semestralmente entre el personal de la unidad administrativa
central de la Secretaría de Hacienda competente en materia aduanera.
No tendrán derecho a los fondos de gastos de aprehensión y
gratificación y al fondo de previsión quienes en virtud de sus fun-
ciones participen dircctamente en denuncias, descubrimientos o
aprehensiones.
En nuestra opinión, el sistema de distribución dc multas no ha
dado los resultados esperados para combatir las infracciones aduane-
ras v erradicar o disminuir el fenómeno del ilícito del contrabando.
Por 'lo contrario, pensamos que en muchas ocasiones ha propiciado
la corrupción y que se ha apartado de su razón de ser, que es la de
servir COmo un estimulo, como un aliciente en el personal aduanero
para combatir las infracciones. Es necesario por lo tanto, su desapa-
rición y buscar otros mecanismos que impulsen y alienten en los
trabajadores aduaneros su servicio de lucha en contra de los hechos
delictivos.
Dadas las críticas al sistema descruo, el Lcgrstacíor derogó el
sistema de distribución de multas a partir del primero de julio de
1997 a través del artículo segundo transitorio de la Lcy del Servicio
de Admi nistración Tributaria; ordenando que la Secretaría de Ha-
'cienda, establezca mecanismos para que los emolumentos de los
trabajadores no sufran menoscabo.
El artículo 20 I de la Ley Aduanera preceptúa que con el importe
de las mullas se constituyan fondos destinados al o to rgarn iento
de estímulos y recompensas por productividad y cumplimiento del
personal aduanero.
16. RECURSOS ADUANEROS
Las autoridades tienen ineludible deber de basar SllS actos dcnrro
de un estricto principio de legalidad, así lo ha sostenido nuestra
504 MÁXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Suprema Corte deJusticia en varias tesis," al afirmar que "las auto-


ridades sólo pueden hacer lo que la ley les permite", o bien; "los
actos de autoridades administrativas que no estén autorizados por
ley alguna, importan violación de garantías".
Para cumplir con este deber de Iegalídad impuesto a las autori-
dades, se deben establecer en las leyes los medios de defensa a que
puede ocurrir un administrado en el supuesto caso de (Jue' sean
violados sus derechos por la autoridad.
Existe sobre este punto, criterio jurisprudencial de nuestro máximo
tribunal en el sentido dc que toda lcy o reglamento que no otorgue
a los quejosos la garantía de audiencia es inconstitucional.Y
Los medios de protección de los particulares que sirven como de.
fensa de sus legítimos derechos violados por las autoridades admi-
nistrativas, son los llamados recursos administrativos.
El maestro Cabina Fraga los ha definido COmo "el medio legal
de que dispone el particular, afectado en sus derechos o intereses
por un acto administrativo determinado para obtener en los tér-
minos legales de la autoridad administrativa una revisión del propio
acto, a fin de que dicha autoridad lo revoque, lo anule o lo reforme
en caso de encontrar comprobada la ilegalidad o la inoportunidad
del mismo"."
En igual sentido el maestro Andrés Sena Hojas da el concepto
de recurso en Jos términos siguientes: "el recurso administrativo es
una defensa legal que tiene un particular afectado para impugnar un
acto administrativo ante la propia administración pública, para que
lo revoque, anule o lo reforme"."
Emilio Margáin M. dice: "que el recurso administrativo es todo
medio de defensa ,11 alcance de los particulares para impugnar, ante
la administración pública, los actos y resoluciones por ella d'ctados
en perjuicio de Jos propios particulares, por violación al ordenamiento
aplicado o falta de aplicación <le la disposición debida"."
El objeto del recurso administrativo es 'lue una autoridad admi-
nistrativa, la misma o distinta en jerarquíu o diversa o independiente,
revise la resolución impugnada con el propósito de confirmarla, mo-
dificarla, revocarla o anularla.
Las autoridades aduaneras tienen la obligación, de acuerdo a Jos
principios señalados con antelación, de ceñirse en sus resoluciones a
las disposiciones legales que les regulan en cuanto a su actividad, po-
8] Tesis 166; 47 de la Compilaci6n 1917·1965; tesis 46 del apéndice de 1975~ tesis 112
del Informe de 1982.
8% Informe de 1971, Segunda Sala, 1971, pág. 86 Y siguientes.
8! Cabina Fraga. Derecho Administrativo, pág. 463.
84 Andrés Serra Rojas. Derecho AdminiJlrativo, pág. 555. Tomo 11.
85 Emilio Maraáln M. Introducción al EJtudio del Derecho Tribcíario Mexicano, pág. 162.
DERECHO ADUANERO 505

testad, competencia y funcionamiento. Debiendo en las resoluciones


en las que impongan multas por la comisión de infracciones al co-
mercio exterior, de fundar y motivar debidamente su resolución.
Cuando el principio dl' legalidad y audiencia que deben obser-
var las autoridades aduaneras es viajado en perjuicio dc una per-
sona física o moral, ésta podrá hacer valer los recursos ndministrati-
vos legalmente establecidos."
La Ley Aduanera dispone que en contra de todas las resolu-
ciones definitivas que dicten las autoridades aduaneras, procederá
el recurso de Revocación. El recurso de revocación, será optativa
su interposición, por el interesado antes de ocurrir al juicio de
nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
RECURSO DE REVOCAC¡ÚN. Procede el recurso de revocación en
contra de las resoluciones definitivas que determinen contribu-
ciones, accesorios O aprovechamientos; nieguen la devolución de
cantidades que procedan; y dicten las autoridades aduaneras, etc.
Anteriormente la interposición del recurso de revocación según
la Abrogada Ley Aduanera debía de agotarse previamente a la inter-
posición de cualquier otro medio de defensa. En cambio el Código
Fiscal de la Federación preceptúa que es optativo para el interesa-
do su interposición antes de acudir al Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa.
Esta antinomía entre los dos cuerpos <¡le leyes trajo consigo una
serie de inconvenientes para los administrados, no obstante que a
todas luces era claro que la norma que debe aplicarse es la del Có-
digo Fiscal por ser la de mayor rango jurídico al Ser la disposición
especial para la aplicación de los recursos administrativos, además
de que los recursos que las leyes como medios de defensa de los
particulares no deben constituir trampas procesales donde caigan
los administrados.
Asi lo ha establecido el Primer Tribunal Colegiado del Primer
Circuito cn Materia Administrativa cn el informe de 19i.3 al afirmar:
RECURSOS ADMINISTRATIVOS. "No siendo manifiesta la improceden-
cia de los recursos administrativos, aun siendo opinable la cuestión,
las autoridades deben entrar al fondo de los asuntos que se les
plantean pues los recursos, juicios y medios de defensa en general,
han sido creados para otorgar a los ciudadanos medios legales de
facilitar las defensas de sus derechos, por lo que al examinar su pro-
cedencia no deben ser tratados con un rigorismo que los convierta
en trampas procesales quc en vez de facilitar, obstaculizan la de-
fensa de los derechos. La intención del legislador no debe de estí-
117 Cfr. La recomendación del 6 de junio de 1967 del Consejo de Cooperación
Aduanera relativa al derecho del recur-so en materia aduanera.
~()6 MÁXIMO CARVAIAL CONTRERAS

marse como la de crear un laberinto en el que se extravíen los afec-


tados por resoluciones administrativas, sino como medios de lograr
en un estado de derecho, la solución legal de los conflictos y con-
troversias".
En el mismo orden de ideas, coincidimos con lo que establece el
maestro Alfonso Nava Negrete, al afirmar que "el recurso admiuís-
trativo es el educador jurídico de la administración, el tutelador legal
de los derechos e intereses legítimos de los administrados, de él
emana la certeza y seguridad en las resoluciones jurídicas de la ad-
ministración y los particulares". 87
Así lo ha entendido la Suprema Corte de Justicia de la Nación
en Jurisprudencia, firme que a continuación transcribimos.
Ley Aduanera. RECURSO DE REvOCACIÓN y EL JUICIO ADMINISTRA-
TIVO DE NULIDAD SON or-rwnvos.e-Sí bien es cierto que el artículo
142 de la Lcy Aduanera, establece que contra las resoluciones de-
finitívas, proceden los recursos establecidos en el Código Fiscal, los
cuáles deben de agotarse previamente a cualquier otro medio de
defensa, no menos cierto es que, al facultar el artículo 125 del Có-
digo Fiscal, al interesado, para optar entre el recurso de revocación
y el juicio de nulidad, habiendo escogido la quejosa esta última vía,
la demanda de nulidad debe admitirse.
Es incomprensible la actuación del legislador aduanero ya que cn
1982, dictó el precepto en los términos actuales y ante lasinconformidades
y resoluciones jurisprudenciales varió la norma en 1985 para ordenar
que la interposición era optativa; sin embargo volvió a modificar el
artículo correspondiente para quedar en los términos en que esta-
ba en 1982; volviendo a cobrar vigencia los argumentos y tesis que
hemos apuntado con atención. La Ley de 1996 reconsidero, nueva-
mente, el problema para dejar 'al gobernado en la opción de inter-
poner el recurso o el juício de nulidad.
Sin embargo, es prudente abundar sobre la problemática apuntada
y el camino recorrido hasta la fecha de esta edición.
En el año de 1994 el Tribunal Fiscal de la Federación fija la
Jurisprudencia número 33-A en donde ordena que el recurso ce revo-
cación en filatería aduanera es de interposición obligatoria.
Transcribimos dicha Jurisprudencia.
"RECURSO DE REVOCACIÓN EN MATERIA ADUANAL.- PRE-
VIAMENTEALAINTERPOSICIÓN DELJUICIODE NUUDAD, DEBE
AGOTARSE ESTE RECURSO.-De conformidad con el artículo 142 de
la Ley Aduanera vigente a partir de 1991, en contra de las resoluciones
definitvas que dicten las autoridades aduaneras, procederán los recur-
sos establecidos en el Código Fiscal de la Federación, precisándose que
87 Alfonso Nava Negrete. Opus cir., pág. 98 y 99.
DERECHO ADUANERO 507

el recurso de revocación deberá agotarse por el interesado antes de


interponer juicio ante e! Tribunal Fiscal de la Federación; por su parte
el último párrafo del artículo 3° de la citada ley señala que se entiende
por autoridades aduaneras las que de acuerdo con el reglamento
Interior de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público tengan compe-
tencia para ejercer las facultades que la Ley aduanera establece; por lo
que si en el Reglamento Interior de dicha Secretaría se otorgan a una
dependencia facultades para determinar créditos fiscales en los téminos
de la multicitada Ley Aduanera, para impugnar resoluciones en que se
hagan tales determinaciones, será obligatorio previamente al juicio de
nulidad el recurso de revocación, atendiendo a lo dispuesto por la
fracción III del artículo 117 del Código Fiscal de la Federación vigente
a partir de 1992, en relación con el diverso 142 de la Ley Aduanera antes
citado, ya que se considera que dicha dependencia actúa como autori-
dad aduanera y, por 10 tanto, el recurso de revocación es de agotamiento
obligatorio, antes de promover juicio de nulidad".
Así 10 acordó la Sala Superior de! Tribunal Fiscal de la Federación
en sesión del día 3 de marzo de 1994. firma, el Magistrado Cilberto
Carda Camberos, presidente del Tribunal Fiscal de la Federación y el
Licenciado Avelino C. Toscano Toscano, Secretario Ceneral de Acuer-
dos que da fe.
_ A fojas: 52, 53.- Revista del Tribunal Fiscal de la Federación.- 3"
Epoca.- Año VII.- Marzo de 1994.- Número 75.
Paralelamente vale la pena anotar las tesis que en forma contradic-
toria han dictado los Tribunales Colegiados del octavo y quinto circuito:
El del Octavo señala en la tesis aislada No. 32/92 lo siguiente:
"CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.- ARTíCUl.O 142 DE lA
LEY ADUANERA, RECURSO DE REVOCACiÓN, DEBE ACOTARSE
ANTES DE OCURRIR Al. JUICIO DE NULIDAD EN E1..- De una
correcta interpretación al anículo 142 de la Ley Aduanera,se desprende
que tratándose de resoluciones definitivas que dicten las autoridades
aduaneras, antes de interponer juicio ante el Tribunal Fiscal de la
Federación, debe agotarse el recurso de revocación previsto en el
precepto mencionado, toda vez que la resolución impugnada es la
recaída en un procedirnicnto administrtivo de investigación yaudien-
cia, que se rige por una ley fiscal especial, la cual viene a ser, la Ley
Aduanera, misma que debe prevalecer sobre la ley general, Código
Fiscal de la Federación. Por consiguiente, si la quejosa antes de presen-
tar el juicio de nulidad ante el Tribunal Fiscal de la Federación no agota
previamente el recurso de revocación, se actualizan las causales de
improcedencia establecidas en el articulo 202, fracciones VI y XII del
Código Fiscal de la Federación".
Primer Tribunal Colegiado del Octavo Circuito.- Amparo Directo
508 MÁXIMO CARVAJAL CONTRERAs

Administrativo 128/92.- Yolanda Hipon Molina.- 28 de mayo de 1YY2.-


Unanimidad de votos.- Ponente: magistrado Lic. Ismael Castellanos
Rodríguez.- Secretario: Lic.jorge Erik Montes Gutiérrez.
El del Quinto establece en la tesis aislada No. 13/92 que a la letra
dice:
"RECURSO DE REVOCACIÓN, ES OPTATIVO AGOTARLO AN-
TES DE A!2UDIR ALjUlCIO ADMINISTRATIVO DE NULIDAD (LE-
GISLACION ADUANERA).- Aún cuando el artículo 142 de la Ley
Aduanera, establece que contra las resoluciones definitivas, procede el
recurso de revocación establecido en el Código Fiscal de la Federación,
también lo es que el propio Código en sus artículos 120 y 125 establece
en forma expresa que resulta optativo para el contribuyente, agotar el
recurso de revocación o promover directamente en cont.ra de dicho
acto.juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federación, lo que lleva a colegir
que no es necesario agotar el principio de definitividad antes de acudir
al Tribunal Fiscal de la Federación, luego, si el contribuyente optó por
interponer el juicio de anulación y no el recurso de revocación, su
proceder es conforme a derecho, por lo que al no haberlo estimado así
la Sala responsable vulneró los preceptos últimamente citados por falta
de aplicación, puesto que debió admitir la demanda de nulidad".
Primer Tribunal Colegiado del Quinto Circuito.- Amparo Directo
274/92.-Asag Arrendadora, S.A. de C.V.-lO de julio de 1992.- Unani-
midad de votos>- Ponente: José Enrique Moya Chávez.- Secretario:
Francisco Raúl Méndez Vega.
Esta contradicción de tesis originó la intervención de la segundasala
de la Suprema Corte dejusticia de la Nación la que en sujurisprudencia
Número 9/94 ha resuelto en definitiva este problema.
Por su importancia la transcribo.
"REVOCACIÓN, ES OPTATlVO AGOTAR ESE RECURSO ANTES
DE ACUDIR AL JUICIO DE NULIDAD (LEGISLACIÓN ADUANE-
RA).- Tomando en consideración que la Ley Aduanera, ordenamiento
general y propio de la materia que regula, esto es la aduanera, en su
artículo 142, establece que el interesado, antes de promover el juicio
ante el Tribunal Fiscal de la Federación, debe agotar el recurso de
revocación, mientras que el Código Fiscal de la Federación, ordena-
miento especial y propio de la regulación de juicio de nulidad fiscal,
faculta al interesado para impugnar, si así lo desea, el acto por medio del
recurso de revocación o acudir directamente ante el Tribunal Fiscal de
la Federación a pedir su anulación (evento este último que no da motivo
a declarar improcedente el juicio de nulidad), resulta evidente que,
siendo principio general de derecho que la ley especial debe prevalecer
sobre la ley general y, en el caso, la ley especial o específica de regulación
del juicio de nulidad fiscal lo es precisamente el Código Fiscal de la
DERECHO ADUANERO 509
Federación, es de concluírsc que debe estarse a lo dispuesto en este
ordenamiento y, por ende, resulta optativo para el interesado agotar el
recurso de revocación que prevén los artículos 117, fracción 111, del
Código Fiscal y 142 de la Ley Aduanera, antes de promover eljuicio de
nulidad".
Contradicción de Tesis.- Varios 49/92.- Entre las sustentadas por el
primer Tribunal Colegiado del Octavo Circuito y el Primer Tribunal
Colegiado del Quinto Circuito>- 14 de febrero de 1994.- Mayoría de 4
votos.- Disidente: José Manuel Villagordoa Lozano.- Ponente: Noé
Castañon León.- Secretario: Jorge Farrera Villalobos.
Texto aprobado por la Segunda Sala de la Suprema Corte deJ usticia
de la Nación, en sesión privada de 27 dejunio de 1994.- Unanimidad de
votos de los señores ministros: Presidente: Atanasia González Martínez,
Carlos de Silva Nava,José Manuel Villagordoa Lozano, Fausta Moreno
Flores y Noé Castaño n León.
En conclusión podemos afirmar, que en la actualidad el Recurso de
Revocación en materia aduanera, es de interposición optativa, por la
obligatoriedad que en nuestro sistema jurídico tiene la jurisprudencia
de nuestro máximo Tribunal de justicia. Sería conveniente que la
Lesgislación Aduanera, se modificara nuevamente en su artículo 142
para hacer congruente su texto con la jurisprudencia y así dar mayor
seguridad jurídica a los gobernadas y menos argumentos de obstáculos
a las autoridades aduaneras.
El problema actualmente está solucionado, ya que el artículo 203
de la Ley Aduanera preceptúa que la interposición del recurso será
optativo antes de acudir ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa.
TRAMITAC¡ÓN.- El escrito en el que el particular interpone su medio
de defensa debe contener los siguientes requisitos:
Constar por escrito; el nombre, domicilio y registro federal de
contribuyentes del quejoso; el nombre de la autoridad ante la que se
promueve; el domicilio para oír y recibir notificaciones y las perso-
nas autorizadas para recibirlas; el acto que se impugna; los agravios
que cause el acto impugnado; las pruebas y los hechos controvertidos.
El Código Fiscal ordena que de faltar alguno de los requisitos
señalados, el recurso se tendrá por no presentado, o bien se dará un
plazo para cumplir con los requisitos, pasado este se perderá el derecho
correspondiente.
En virtud de estar prohibida la gestión de negocios en materia
tributaria, sólo los interesados podrán actuar o bien sus representan.
tes legales, los que necesariamente tendrán que ser licenciados en
derecho.
510 MÁXIMO CARVAJAL CQNTRERAS

Anexo al escrito de interposición del recurso deberán de presen-


tarse los documentos que acrediten la personalidad del que actúe
en nombre de otro, el documento base de la acción que será el acto
impugnado, la constancia de notificación del acto impugnado, salvo
cuando se declare por el promovente bajo protesta de decir verdad,
que no recibió la constancia; las pruebas documentales que se ofrez-
can y el dictamen pericial en su caso.
De no presentarse los documentos a que hemos hecho mención
se dará un plazo de cinco días para que se presenten, concluido dicho
plazo sin que se hubiera cumplido con lo ordenado se tendrá por no
interpuesto el recurso. En cl caso de que no se adjunten los docu-
mentos que como pruebas sc han ofrecido, se tendrán a dichas prue-
bas como no ofrecidas.
El plazo para la interposición del recurso será de cuarenta y
cinco días hábiles y deberá de presentarse ante la autoridad com-
petente en razón del domicilio o la que emitió o ejecutó el acto
impugnado. El plazo empezará a contar al día siguiente en que sur-
ta efectos la notificación del acto que se recurra.
El recurso se considerará improcedente: cuando no afecte el
interés jurídico del recurrente, cuando sean resoluciones dietadas
en recursos administrativos en cumplimiento de éstos y de sen-
tencias, cuando hayan sido impugnadas ante el Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa, cuando haya habido coriserui-
miento, es decir, cuando ha transcurrido el plazo señalado para la
interposición del recurso sin que se haya hecho valer; que sea el acto
conexo a otro y haya sido impugnado por algún recurso y medio
de defensa diferente; cuando no se amplíe el recurso administra-
tivo, o si en la ampliación no se expresa agravio, si son revocados
los actos por la autoridad, que se haya dietado en un procedimiento
de resolución de controversia previsto en un tratado, que sean reso-
luciones dictadas por autoridad extranjera de acuerdo a tratados
de asistencia mutua.
En la tramitación de este recurso, son admitidas toda clase de
pruebas con excepción de la testimonial y la confesional de las
autoridades mediante absolución de posiciones. Las pruebas super-
venientes podrán presentarse siempre que no se haya dictado re-
solución.
Harán prueba plena, la confesión expresa del recurrente, las pre-
sunciones legales que no admiten prueba en contrario, así como los
hechos legalmente afirmados por autoridad en documentos públicos.
Las demás pruebas están sujetas a la prudente apreciación de la
autoridad.
Se obliga a la autoridad a que dicte rcsolución y notificación en
DE.RECHO ADUANERO 511

un plazo no mayor a tres meses contados a partir de la fecha en que


se interpuso el recurso. El silencio de la autoridad significará que
se ha confirmado el acto irnpugnado. Ante esta situación el rccu-
rrentc podrá cspcrar la resolución expresa o impugnar por negati-
va ficta el silencio de la autoridad.
La resolución del recurso se fu ndará en derecho y examinará todos
y cada uno de los puntos hechos valer como agravios por el recu-
rrente, pudiéndose por la autoridad invocar hechos notorios.
No podrán revocarse O modificarse los actos admitidos que no sean
expresamente impugnados por la parte agraviada.
La resolución admiñlstrativa podrá desechar el recurso por im-
proccdente tenerlo por no interpuesto, sobreseerlo. Confirmar el
acto impugnado. Ordenar reponer el procedimiento administrati-
vo. Anular cl acto impugnado. Modificar el acto impugnado y dic-
tar uno nuevo que lo sustituya.
Inconstitucional tal disposición que deja en estado de índefcn-
síón al gobernado, al permitirle a la autoridad que reponga el pro-
cedimiento, o emita un nuevo acto, en el que purgue todos los vi-
cios que cometió en el acto combatido y que el quejoso ha hecho
valer, en su medio de defensa.
Es pertinente citar lajurisprudencia número 248 del antes lla-
mado Tribunal Fiscal de la Federación que a la letra dice:
RECURSOS ADMINISTUATIVOS. AL RF.sOLVERLOS LA AUTOIUDAD NO
PUEDE DAR o MEJORAR LA Mo'nVACIóN y FUNDAMENTACIÓN DE LA RE-
SOLUCIÓN UEcnUHIDA.-Tomando en consideración que los reeursos
administrativos son medios de defensa legalmente previstos en favor
de los gobernados con el objeto de que se revise la legalidad de un
acto de molestia de la autoridad administrativa, al pronunciar la re-
solución correspondiente la autoridad debe limitarse a analizar el
referido acto tal como fue emitido; estudiado, resolviendo los argu-
mentos expresados por el recurrente, sin que le esté jurídicamente
permitido proporcionar o mejorar su motivación y fundamentación,
ya que con ello se desvirtuarían su naturaleza jurídica y finalidad.
Revisión No. 519/84.-Resuelta en sesión de 9 de agosto de 1985,
por unanimidad de 6 votos.
Revisión No. 840/85.-Resuelta en sesión de 11 de febrero de
1986, por unanimidad de 7 votos.
Revisión No. 855/84.-Resuelta en sesión de 13 de fehrero de
1986, por unanimidad de 8 votos.
(Texto aprobado en sesión de 20 de marzo de 1986).
Si la autoridad no puede variar o mejorar su motivación y fun-
damentación con mayor razón no puede emitir nuevo acto o reponer

I el procedimiento sin violarse las garantías de legalidad; debido pro-


ceso y doble proceso.

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