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REGIMENIS, CONTRIBUCIONES r

PROCEDIMIENTOSADUANEROS

LIC. ANDRES ROHDE PONCE

Primera edicin
Julio de 2000

Primera edicin
4a. reimpresin
Mayo de 2005

Derechos reservados conforme a la Ley.


por el Autor y por la Empresa Editorial.

Prohibida la reproduccin total o parcial


de estaobra por cualquier medio, sin autorizacin
escrita del Autor o de esta Empresa Editorial.

ISBN-970-676-075-X

CONTIENE INFORMACION PUBLICADA EN EL D.O.F. HASTA EL 15 DE


JUNIO DE 2000.
LOS COMENTARIOS Y EJEMPLOS EXPUESTOS EN ESTA OBRA SON
RESPONSABILIDAD DEL AUTOR.

.IMPRESO EN MEXICO
PRINTED IN MEXICO

DATOS DEL AUTOR


Naci en Mxico D.F., el 16 de diciembre de 1953, realiz sus estudios
universitarios en la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico (UNAM), (1972-1976) habiendo obtenido el diploma "Al
mejor estudiante" del ao 1976.
Se especializ en Derecho Fiscal y Derecho Econmico en la Universidad Panamericana y realiz sus estudios de Maestra en Administracin
Pblica en el Instituto de Estudios Superiores en Administrecin Pblica.
Ha desempeado diferentes cargos en la Administracin Pblica: Abogedo de la Procuradura Fiscal de la Federacin (1973-1979); Jefe del Departamento de Intercambio Compensado (1980-1982) y Subdirector Jurdico
del Instituto Mexicano de Comercio Exterior (1983-1985), Secretario Eiecutivo de la Comisin para la Proteccin del Comercio Exterior en Mxico
(1985).
Ha sido profesor de Derecho Fiscal y de Comercio Internacional en diferentes Universidades. Particip en los Consejos Directivos de la Asociacin Nacional de Importadores y Exportadores de la Repblica Mexicana
(ANIERM), y en la COMPROMEX. Fue miembro del Consejo de Presidentes y Secretario de la Comisin de Honor y Justicia de la Confederacin
de Asociaciones de Agentes Aduanales de la Repblica Mexicana (CAAAREM). Fue Vicepresidente (1995-1997) y Presidente de la Asociacin de
Agentes Aduanales del Aeropuerto de Mxico (AAADAM) (1997-1999).
Tambin fue miembrodel Consejo Tcnico Cientfico y Secretario General
del Centro de Investigacin Aduanera y de Comercio Intemacional (CIACI).
Actualmente es miembro de la Comisin de Derecho Fiscal de la Barra
de Abogados; Consejero de la Comisin de Comercio Exterior de la Confederacin Patronal de la Repblica Mexicana (COPARMEX); miembro de
la Comisin de Aduanas de la Confederacin de Cmaras Industriales de
Mxico (CONCAMIN); Coordinador del Comit de Aduanas del Captulo
Mexicano de la Cmara Internacional de Comercio (ICC-CAMECIC).
Ha realizado diferentes publicaciones en Materias de Comercio Exterior
y Jurdica. Obtuvo su patente de Agente Aduanal en 1990 y desde 1985 es
socio de la firma Rohde & Weiss, S.C.

, DEDICATORIA
A la memoria de mi padre Hartwig Rohde Grelk.
Dedico esta obra al cario de mi madre Esperanza Pance Gmez, de
mi esposa Claudia Aznar, de mis hijes Imgard Rohde y Hildegard Rohde y
de mi asistente la Lic. Patricia Lpez.

PREFACIO
Esta obra presenta el resultado de intensos y prolongados trabajos de
investigacin histrica, tcnica, cientfica y prctica sobre las cuestiones
relativas a los aspectos procedimentales del Derecho Aduanero, llevados
a cabo por el autor durante los ltimos cinco aos.
Los frutos de estos trabajos permiten que este libro exponga ahora los
estudios y anlisis que sobre las operaciones y procedimientos aduaneros
ya se anunciaban en la Introduccin de la obra el "Derecho Aduanero Me
xicano" que aparecia la luz apenas hace unos meses y que contiene los
aspectos sustantivos de la materia.
La exposicin de los diversos temas y aspectos est enriquecida por la
experiencia adquirida durante ms de veinticinco aos de haber alternado
tanto el servicio pblico en tareas fiscales y de comercio exterior como el
ejercicio libre y profesional del Derecho, la actividad de agente aduanal, la
participacin en organismos sociales y privados relacionados con esta
materia y las tareas de la enseanza y la docencia universitaria.
En la estructura y desarrollo de la obra se elabor y sigui una metodologa que permitiera presentar ordenados y sistematizados los temas expuestos as como los fundamentos histricos, tcnicos y jurdicos que
demostraran o apoyaran las hiptesis o afirmaciones que se formularan.
Pero la exposicin ordenada y metodoigica no impidi que siempre
se cuidara emplear un lenguaje sencillo y llano, evitando el uso de tecnicismos o la remisin a textos o citas que el lector no tuviera de fcil acceso e incluso fuera un objetivo constante que la obra pudiera explicar
aquellos trminos especiales que con cierta frecuencia contienen los ordenamientos jurdicos estudiados.

El libro se compone de siete captulos a travs de los cuales se presenta el desarrollo de la fase adjetiva de la actividad aduanera, como son: los
regmenes aduaneros, las cuestiones ligadas a las contribuciones relacionadas con la actividad aduanera, el procedimiento de despacho en aduana, las infracciones y delitos aduaneros y la parte correspondiente a los
.medios de defensa de los particulares.

Para retomar y continuar con el estudio de las instituciones y principios


propios y exclusivos del Derecho Aduanero iniciado con el primer libro, esta obra empieza con una larga pero justificada y detallada exposicin de
los regmenes o tratamientos aduaneros.

As pues, el Captulo Primero se destina al estudio pormenorizado de


los reqirnenes aduaneros as como cuestiones ligadas con ellos que si en
pocas ocasiones han sido ordenadas y sistematizadas menos han sido
analizadas con profundidad, como son los temas referentes a los retornos,
las transferencias, las reexpediciones, las operaciones virtuales y los procesos de integracin comercial y econmica como regmenes aduaneros.
Un aspecto importante en el estudio integral de estos regmenes aduaneros fue el anlisis de los diversos actos o procedimientos posteriores a
la declaracin de rgimen, en particular las cuestiones vinculadas al cambio, el desistimiento, la cancelacin y la rectificacin del rgimen aduanero.
El captulo tena que abarcar necesariamente el conocimiento del concepto de rgimen aduanero y su naturaleza jurdica, para lo cual se recurrio a los convenios internacionales y a los ordenamientos legales,
nacionales y ex:tranjeros, as como a la mejor doctrina sobre el tema. En
esta labor tambin se recurri a las tesis existentes que miran al rgimen
citado como un tratamiento que permite la entrada, estada y salida de las
mercaderas al, en o del pas con consecuencias fiscales como aquellas
contrarias que piensan en el mencionado rgimen como un mero tratamiento de pago o de suspensin tributaria.
La exposicin desciende de los niveles tericos y doctrinales para explicar con detalle los principios contenidos en los tratados internacionales
y en las leyes mexicanas sobre la materia. En una metodologa que se repite en todas las cuestiones tratadas en este libro, la exposicin de los temas abarca tambin el estudio y el anlisis prctico de las normas y
disposiciones de los reglamentos administrativos as como de las reglas
generales, actualizadas, contenidas en la Resolucin Miscelnea de Comercio Exterior, y adems con la inclusin de criterios emitidos por las autoridades aduaneras o por tesis y jurisprudencias de los tribunales
competentes.

De este modo, el estudio de la parte adjetiva o formal del Derecho


Aduanero se inicia con el anlisis del rgimen aduanero ya que uno de los
principales elementos o actos del despacho aduanero es la determinacin
y la declaracin del rgimen aduanero por parte del interesado, a grado tal
que hace dificil Imaginar la tramitacin del despacho sin la respectiva declaracin de rgimen.
Los Captulos Segundo, Tercero y Cuarto estn dedicados a los aspectos tributarios de la actividad aduanera, para los cuales la obra propone
como elementos del tratamiento o rgimen aduanero.
En el Captulo Segundo referente al estudio de las contribuciones, se
exponen lbs principios de la tributacin en general as como su aplicacin
particular a las operaciones aduaneras. En dicho apartado se podr encontrar los elementos de toda prestacin tributaria (sujeto pasivo, objeto,

base gravable, tasa y poca de pago) as como los medios de extincin


de la obligacin fiscal.
Destaca ei anlisis y estudio de la causacin de los impuestos o contribuciones al comercio exterior y sus mtodos de determinacin. En cuanto
al hecho imponibie se exponen las diversas posturas que van desde la
mera introduccin al pas o extraccin del mismo de las mercancas hasta
la presentacin de la declaracin de consumo y el retiro de las mercancas
de las aduanas.
El captulo no conciuye sin exponer las principales caractersticas y elementos de las contribuciones vigentes en la legislacin mexicana aplicables a la actividad aduanera.
En el Captulo Tercero se hace la exposicin histrica de la tarifa y nomenclatura arancelaria de Mxico as como de los sistemas de desqnacin y codificacin internacionales en que se inspira. Se exponen con
detaile la estructura de las Leyes de los Impuestos Generales de Importacin y Exportacin y, por ende, el anlisis de las Notas Legaies, Reglas
Generales y Complementarlas para la aplicacin e interpretacin de la tarifa, as como las Notas Explicativas y los criterios de ciasificacin arancelaria.
Merece especial atencin el estudio de la consulta arancelaria y se expone con detalle el concepto de la inexacta o incorrecta clasificacion arancelaria as como sus consecuencias legales.
El Captulo Cuarto se dedica al desarroilo, evoiucin y exposicin de
las cuestiones relacionadas con la valoracin aduanera y su importancia y
trascendencia no slo en las cuestiones aduaneras sino tambien en otras
materias, tales como precios de transferencia y prcticas desleales de comercio internacional.
Ei Captulo Quinto aloja la exposicin ordenada y sistematizada de las
normas del despacho aduanero, presentando importantes caractersticas
que conviene aqu y de una vez resaltar.

La obra presenta al despacho aduanero por su naturaleza jurdica y


operativa de procedimiento administrativo cuya finalidad es entregar las
mercancas al interesado levantando las limitaciones que sobre ellas haba
impuesto la ley, as como la de autorizar jurdicamente su estada en el
pas o en el extranjero.
Este procedimiento administrativo de despacho aduanero tiene diversas modalidades impuestas por la ley y otros ordenamientos jurdicos,
como son: con o sin depsito ante la aduana, con o sin reconocimiento
aduanero, etc.
El conocimiento y descripcin dei procedimiento inciuye ei estudio de
los documentos y las demas formalidades as como de la exposicin de
los actos preparatorios y de los actos del despacho, como son la activacin del mecanismo de seleccin automatizado, el reconocimiento aduanero y la entrega de las mercancas a los interesados.

El Captulo Sexto se dedic a la exposicin de las infracciones y delitos


aduaneros as como a la anotacin de sus respectivas sanciones y penas,
haciendo comentarios sobre lo casuistico de su regulacin y aigunas propuestas sobre su reforma.

Finalmente, en el Capitulo Sptimo se enuncian los medios de defensa


que estipulan las leyes a favor de los particulares para oponerse a los actos de ias autoridades aduaneras que consideren que afecten injustificadamente sus intereses.
Este libro al igual que la obra que complementa llamada "Derecho
Aduanero Mexicano" estuvo expuesta. en virtud de las frecuentes reformas
y modificaciones a los ordenamientos aduaneros, a mltiples y constantes
actualizaciones, adiciones y correcciones antes de ser editada. Felizmente
se produjo alguna tregua en la que, en un ao, no hubo modificaciones a
la Ley Aduanera y su Reglamento, y aunque aumentaron considerablemente las ocasiones en las que se modifico la RMCE, el contenido de
los cambios no fue sustancial y se pudieron estudiar, analizare incluir rpidamente en la obra, y as sta pudo salir de la imprenta antes de lo previsto,

Por ltimo, reitero que las nicas finalidades que pudiera tener el autor
con esta humilde y sencilla obra son contribuir modestamente a la d~usin
y enseanza del Derecho Aduanero y ser causa de ms y mejores publicaciones sobre la materia, que con toda certeza superarn los escasos mritos de sta.

Mxico D.F. a 15 de junio de 2000.

IN DICE
PREFACIO
ABREVIATURAS
CAPITULO 1.

LOS REGIMENES ADUANEROS

1. El concepto de rgimen aduanero.

25

l.

La naturaleza jurdica del rgimen aduanero.

28

11.

Las diversas clasificaciones doctrinarias.

29

111. La clasfcacin legal en Mxico.


A. En el Cdigo Aduanero de 1952.

30

B. En la Ley Aduanera de 1982.

30

C. En la Ley Aduanera de 1996

31

2. Los regmenes definitivos y sus clases.

1.
\

11.

30

32

Las importaciones definitivas.

32

A. Los elementos del rgimen de importacin definitiva.

34

B. Las importaciones definitivas especiales.

40

Las exportaciones definitivas.

82

A. Los elementos del rgimen de exportacin definitiva.


' , 8 4
B. Las exportaciones definitivas especiales.
3. Los regimenes temporales y sus clases.
1.

Las importaciones temporaies.

88
101
101

11.

4.

102

B. El r~~imen de img9rtaci6n temporal para elaboracio ,transforma Ion o reparacion.

119

Las exportaciones temporaJes.

132

A. Las caractersticas de la exportaci6n temporal.

133

B. Las clases de exportaci6n temporal.

134

C. Las exportaciones temporales especiales.

137

El dep6sito fiscal.

138

r,

Las caractersticas del depsito fiscal.

139

A. Duracin de la permanencia en el pas y en el almacen.

139

B. Las contribuciones.

140

C. La disponibilidad de las mercancas.

141

D. La resolucin del rgimen.

142

E. La autorizacin.

144

F. Las regulaciones no arancelarias.

145

G. La vigilancia de la operacin.

145

H. Las formalidades del despacho.

148

l. Los informes y reportes.

146

J.

146

11.

5.

A. Los elementos del rgimen de im~ortaci6n temE~a' para retornar al extranjero e el mismo esa o.

Las garantas.

Asimilaciones al depsito fiscal.

146

A. Las tiendas duty free.

146

B. Los lotes de autos fronterizos.

149

C. Los locales para exposiciones internacionales.

150

D. Las empresas de la industria terminal automotriz.

151

El trnsito y sus clases.

151

l.

El trnsito interno.

152

A. Las caractersticas del trnsito interno.

153

B. Las modalidades del trnsito interno.

160

11.

El trnsito internacional.

163

A. Las clases de trnsito internacional.

163

B. Las caractersticas del trnsito internacional.

163

111. Las responsabilidades del rgimen.

IV. El t~nsito ~ IQs mOYimi~ntos entre las diversas partes el tern ano nacrona .

6.

Otros regmenes especiales de la legislacin mexicana.

9.

172
172

A. E.laborsci~fl, ~ansformacin o reparacin en recinto sea Iza o.

172

Los regmenes derogados.

173

A. Los r:i{lmenes aduaneros del Cdigo de 1952 ya


supn dos.

174

B. Los r'Vlfmenes aduaneros de la Ley Aduanera de


1982
suprimidos.

174

Los regmenes de transicin en la franja o regin frontenza.

177

11.

8.

171

Los regmenes aduaneros vigentes.

1.

7.

170

1.

Los antecedentes.

177

11.

La naturaleza jurdica.

180

A. El territorio.

180

B. El rgimen aduanero.

181

C. El tratamento fiscal.

181

111. Las mercancas para franja o regin fronteriza.

181

IV. Las normas de inspeccin y vigilancia especial.

182

La internacin temporal.

183

1.

tos vehculos de residentes fronterizos a resto del


pais.

163

11.

Los vehculos de extranjeros a regin fronteriza.

184

111.

ifefe pars.
de maquiladoras y pitex residentes en el resto

184

Los retornos.
l.

Los retornos sin rgimen aduanero.


A.

El retorno de mercanca en aduana.

184
186
186

il.

B. El retomo de mercanca en causal de abandono.

186

C. El retorno de mercanca adquirida en aduana.

186

D. El retorno de carros de ferrocarril.

186

Los retornos por desistimiento de rgimen.

187

111. Los retornos de regrmenes definitivos.

187

A. El retorno de importaciones definitivas.

187

B. El retomo de exportaciones definitivas.

189

IV. Los retornos de despacho condicional o reqrnsnes


de franquicia.

190

A. El retomo de importaciones temporales.

190

B. El retorno de exportaciones temporales.

191

C. El retorno de elaboracin en recinto fiscalizado.

193

D. El retorno de depsito fiscal.

193

V. Los retornos por infraccin.

194

A. Ei retorno de revisin en origen.

194

B. El retorno de mercanca ilegal.

195

10. Las reexpediciones.

195

1.

El concepto legal.

195

11.

La naturaleza jurdica de la reexpedicin.

197

11. Las transferencias.

198

l.

El concepto.

199

11.

Los tipos de transferencias.

200

A. La transferencia a maquiladoras, pitex y ecex.

200

B. Las transferencias a empresas de la industria terminal automotriz.

201

C. Lastransferencias de mercancas nacionales.

201

D. Las transferencias de programas.

202

E. La transferencia a cuentas aduaneras.

202

F. La submaquila.

202

G. La transferencia a arrendadoras.

203

H. La transferencia de carros de ferrocarril.

203

12. El cambio de rgimen.

203

l.

El concepto.

203

11.

Las clases de cambios de rgimen.

204

13. El desistimiento de rgimen.

206

14. La cancelacin de rgimen.

207

15. La rectificacin del rgimen.

208

l.

EI,rinciPio de la rectificacin de los datos del pedim nto.

208

11.

El rgimen y la clave de documento.

209

16. Las operaciones virtuales.

210

17. Los procesos de integracin econmica.

213

1.

11.

El concepto y los diversos tipos.

214

A. La zona de Libre Comercio.

214

B. La Unin Aduanera.

215

C. El Mercado Comn.

216

D. La Unin Econmica.

216

La Fc~rticipacn mexicana en las zonas de libre come ero,

218

A. La Asociacin Latinoamericana de Integracin.

219

B. Los tratados de Libre Comercio.

222

111. leas reglas de origen y los procedimientos aduanaes.

223

IV. Las modalidades impuestas por los TLC's.

223

CAPITU LO 11.

1.

LAS CONTRIBUCIONES A LA ACTIVIDAD


ADUANERA

Los principios de la tributacin.

227

l.

Los ingrasos pblicos.

227

11.

Las clases de las contribuciones.

229

111. Los conceptos generales de la tributacin.

232

2.

11.

4.

232

B. Los elementos de las contribuciones.

233

C. La causacin o nacimiento de la obligacin tributaria.

243

D. La determinacin de la obligacin contributiva.

243

E. La exigibilidad del crdito fiscal.

249

F. La aplicacin estricta de las leyes tributarias.

250

Las formas de extincin de las obligaciones tributarias.


lo

3.

A. La obligacin tributaria.

251

El pago.

251

A. La poca de pago.

251

B. El lugar de pago.

252

C. Los modos de pago.

253

D. Los medios de pago.

253

E. La mora y sus consecuencias.

253

La compensacin.

254

111. La prescripcin del crdito fiscal.

256

IV. La extincin legal por destruccin de mercanca.

256

V. La condonacin.

259

VI. El abandono.

260

VII. La exencin o franquicia.

261

A. Las importaciones y exportaciones exentas.

263

B. La inalienabilidad y cambio de finalidad de las


importaciones exentas.

266

VIII. El diferimiento o suspensin de las contribuciones.

269

IX. La afectacin de las mercancas.

270

Las obligaciones secundarias de los contribuyentes y


terceros.

270

Los impuestos generales a la importacin y exportacin.

274

lo

El Impuesto General de Importacin.

275

11.

El Impuesto General de Exportacin.

276

5.

Los impuestos adicionales y especiales.

27(>

A. A la importacin.

276

B. A la exportacin.

277

6.

El impuesto al valor agregado.

277

7.

Los derechos por servicios pblicos aduaneros.

279

8.

El impuesto especial sobre produccin y servicios.

285

9.

Otros impuestos especiales.

287

10. Repercusiones del impuesto sobre la renta.

288

l.

La actividad aduanera en el impuesto sobre la renta.

288

11.

El impacto del impuesto sobre la renta en la actividad aduanera.

290

CAPITULO 111. LA TARIFA Y LA NOMENCLATURA ARAN


CELARlAS

1.

2.

Los antecedentes histricos de la tarifa mexicana.

292

l.

La poca colonial.

292

11.

La poca independiente.

293

111. La poca moderna.

294

La estructura de las leyes que contienen la tarifa arancelaria.

296

1.

11.

Las Tarifas de Importacin y Exportacin.

297

A.

La nomenclatura.

297

B.

Las notas de seccin y de captulo.

306

C.

La unidad de medida o parmetro.

307

D.

La tasa.

308

Las reglas generales para la aplicacin de la tarifa.

308

111. Las reglas complementarias.

312

IV. Las notas explicativas.

313

V. Los criterios de clasificacin arancelaria.

314

VI. La jerarqua normativa de las normas para la clasificacin arancelaria.

315

3.

La clasificacin arancelaria.

316

4.

La inexacta clasificacin y la consulta arancelaria.

319

l.

11.

Las consecuencias legales de la inexacta clasifica-

cin arancelaria.

319

La.consulta y la objecin de la clasificacin arancslana.

321

A. La objecin de la clasificacin arancelaria declarada.

321

B. La consulta de la clasificacin arancelaria desconocida.

3:<2

C. La consulta sobre el conflicto entre dos o ms


fracciones arancelarias.

322

D. "a. emisin del Criterio de Clasificacin Arance-

ana.

E. La modificacin a las Notas Explicativas.

324
324

CAPITULO IV. LA VALORACION ADUANERA

1.

La teora del valor.

325

2.

La valoracin aduanera.

327

l.

La nocin terica.

328

11.

La nocin positiva.

328

11I. El valor aduanero ajustado.

3.

329

A. La unificacin de conceptos.

329

B. La unificacin de criterios.

330

C. La~ circunstancias de la libre competencia.

331

D. La ventaa territorio nacional.

332

E. La compraventa o dominio de las mercancas.

332

IV. Las finalidades de la valoracin aduanera.

333

La evolucin de la valoracin aduanera.

334

1.

El valor aduanero y el GAn.

334

11.

La Convencin sobre Valor Aduanero de las mercancas de Bruselas de 1950.

335

111. El Cdigo Aduanero de 1952.

336

IV. La Ley de Valoracin Aduanera de las Mercancas


r
de Importacin de 1979.

337

4.

5.

V.

La Ley Aduanera de 1982.

339

VI.

E!jn~reso de Mxico al GATT y el Cdigo de Valoraclon1le 1979.

341

VII. La reforma legal de 1992.

343

VIII. El Cdigo de Valoracin Aduanera de 1994.

344

IX. Los mtodos de valoracin en la Ley Aduanera de


1996.

345

A. El valor de transaccin.

345

B. Los dems mtodos de valoracin aduanera.

349

C. La base gravable de las exportaciones.

351

Los casos de excepcin al valor de transaccin.

351

l.

Los precios estimados.

351

11.

La. importacin de automviles en la franja frontenza.

352

Algunas normas sobre el valor.


A. La manifestacin de vaior.

353

B. Las consultas sobre la valoracin.

353

C. La informacin confidencial.

353

D. La adquisicin de las mercancfas por el Estado.

354

CAPITULO V.
1.

2.

352

EL DESPACHO ADUANERO

El concepto y naturaleza del despacho aduanero.

355

l.

La doctrina y la definicin legal.

355

11.

La naturaleza jurdica del despacho aduanero.

357

Las modalidades del despacho.


l.
11.

Despacho aduanero con o sin depsito ante la


aduana.

Despacho aduanero con o sin reconocimiento

aduanero.

358
358
359

111. Despacho aduanero por turno o preferente.

361

IV. Despacho aduanero ordinario o extraordinario.

361

V.

Despacho aduanero escrito, mecanizado o electrruco.

VI. Despacho aduanero general o especializado.

362

363

3.

VII. Despacho aduanero con o sin presentacin de la


mercanca ante la aduana.

364

VIII. Despacho aduanero nacional o internacional.

364

IX. Despacho aduanero normal o de regularizacin.

364

La documentacin para el despacho.

365

l.

Las formalidades de las promociones de los particulares.

365

A. El uso de formatos oficiales.

365

B. La firma de las promociones.

368

C. La protesta de decir verdad.

369

D. La reproduccin de medios grabados.

369

E. El conducto formal para dirigirse a las autorid~~.

11.

4.

El pedimento aduanero.

370

A. Los datos del pedimento exigidos por la ley.

370

B. Los datos del pedimento exigidos por el formato


oficial y su instructivo de llenado.

375

C. Los anexos al pedimento.

376

D. La rectificacin del pedimento.

378

E. Los tipos de pedimento.

384

El procedimiento del despacho aduanero.

1.

11.

~9

387

Los actos previos y preparatorios al despacho


aduanero.

387

A. La obtencin de las RNA's.

388

B. La elaboracin del pedimento.

388

C. La transmisin y validacin electrnica.

390

D. El pago de las contribuciones.

391

Los actos del despacho aduanero.

392

A. La presentacin de la mercanca con el pedimento.

392

B. La activacin del mecanismo de seleccin auto-

matizado.

C. El reconocimiento aduanero.

394
398

D. La suspensin del despacho aduanero.

407

E. La libre disposicin de la mercanca.

407

F. El embargo y el PAMA.

408

CAPITULO VI. LAS INFRACCIONES Y DELITOS ADUA


NEROS

1.

La clasificacin de las infracciones por la Ley Aduanera


vigente.

409

2.

Las infracciones aduaneras y sus sanciones.

411

A. Las infracciqnes relacionadas con la importacin


o exportaciqn o por Quien introduzca al pars o
extraiga de el rnercanclas.

411

B. Las infracciones por enajenar, comerciar. adquirir


o tener en su poder, por cualquier titulo, marcanora extranjera, sin comprobat su legal estancia.

413

C. Las nfrace/'ones de circulacin indebida dentro

del recinto iscal.

414

O. Las infracciqnes relacionadas con el destino de


las mercancras,

414

E. Las infracciones relacionadas con las obligaciones de presentar documentacion y declafaclones.

416

F. Las infracciones relacionadas con el control, sequridad y manejo de las mercancas de comercio
exterior.

421

G. Las infracciones relacionadas con la clave confi-

dencial de identidad.

424

H. Las infracciones relacionadas con el uso indebi-

do de gafetes de Identificacin utilizados en los


recintos fiscales.

424

1. Las infracciones relacionadas con la seguridad o


integridad de las instalaciones aduaneras.

425

J. Las Jnfracciones r~lacil;madas con el pago externporaneo de contrlbucicnes y aprovectiamlentos


de almacenes, del Servicio Post1 Nlexicano y de
los almacenes generales de deposito.

425

3.

Algunas observaciones sobre las sanciones.

425

4.

La responsabilidad en materia aduanera.

426

A. La tentativa punible.

427

B. Las presunciones.

427

C. Las condiciones y circunstancias de las infrac-

ciones.

429

S.

D. La disminucin de las sanciones.

431

E. La infraccin unificada.

432

F. La coparticipacin.

433

G. Las infracciones con responsabilidad del agente


aduanal.

434

Las excluyentes de responsabilidad.

434

A. A favor del agente aduanal.

434

B. A favor del importador temporal de vehculos.

435

C. A favor de los tenedores o adquirentes de mercancas de uso personal.

435

D. Por deficiencias de programas.

436

6.

La caducidad de las facultades sancionatorias.

436

7.

El destino de la recaudacin de las sanciones econmicas.

437

Los delitos en la ley vigente.

438

1.

Anlisis de los deiitos.

438

11.

Los requisitos de procedencia de la accin penal.

8.

441

111. El sobreseimiento del proceso penal.

442

IV. La concurrencia de la sancin administrativa y de la


pena judicial.

442

V.

442

La prescripcin de la accin penal.

VI. Las calificativas de los delitos aduaneros.

443

VII. La tentativa punible.

443

VIII. Las presunciones de contrabando.

443

CAPITULO VII. LOS MEDIOS DE DEFENSA


1.

La Junta Tcnica.

445

2.

El Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera.

446

3.

Los recursos administrativos,

446

4.

Ei juicio de nulidad.

447

5.

El juicio de amparo.

447

ABREVIATURAS
NUI

Ley Aduanera, publicada en el O.O.F. de 15 de diciembre


de 1995, en vigor desde el 10. de abril de 1996, reformada mediante Oecretos publicados en el O.O.F. de 30 de
diciembre de 1996 y 31 de diciembre de 1998.

AUI

Ley Aduanera de 1982, abrogada con la anterior.

CFF

Cdigo Fiscal de la Federacin, publicado en el O.O.F. de


31 de diciembre de 1981.

L1GI

Ley del Impuesto General de Importacin, publicada en el


O.O.F. de 18 de diciembre de 1995, en vigor el 10. de
enero de 1996.

L1GE

Ley del impuesto General de Exportacin, publicada en el


O.O.F. de 22 de diciembre de 1995, en vigor el 10. de
enero de 1996.

LCE

Ley de Comercio Exterior, publicada en el O.O.F. de 27 de


julio de 1993.

NRUI

Reglamento de la Ley Aduanera, publicado en el O.O.F. de


6 de junio de 1996, en vigor.

ARUI

Reglamento de la Ley Aduanera, publicado en el O.O.F. de


18 de junio de 1982, abrogado.

RLCE

Reglamento de la Ley de Comercio Exterior, publicado en


el O.O.F. de fecha 29 de diciembre de 1993.

RMCE

Resolucin Miscelnea de Comercio Exterior.

SHCP

Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

SECOFI

Secretara de Comercio y Fomento Industrial.

TFF

Tribunal Fiscal de la Federacin.

SAT

Servicio de Administracin Tributaria

PRIMERAS REGLAS GENERALES DE 1982.


Las Reglas de Carcter General en Materia Aduanera, publicadas en el
O.OF de 18 de junio de 1982, fe de erratas de 29 de julio de 1982,
REGLAS GENERALES PARA 1996.
Las publicadas en el O.O.F. de fecha 31 de Marzo de 1996, con vigencia
para el mes de abril de 1996, expedidas en definitiva con la Tercera Resolucin que las modific, publicada en el O.O.F. de 13 de junio de 1996,
con vigencia hasta el 31 de marzo de 1997.
REGLAS GENERALES PARA 1999
Las publicadas en el O.O.F. de 31 de marzo de 1999.
REGLAS GENERALES PARA 2000.
Las publicadas en el O.O.F. de 28 de abril de 2000.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

25

CAPITULO I
LOS REGIMENES ADUANEROS
1. EL CONCEPTO DE REGIMEN ADUANERO

La NLA establece en su artculo 90 que las mercancas que se introduzcan a territorio nacional o se extraigan del mismo, podrn ser destinadas a
alguno de los regmenes aduaneros que ah enuncia, aadiendo su artculo 91 que los agentes y los apoderados aduanales sealaran en el pedimento el rgimen aduanero que solicitan para las mercancas y
manifestarn bajo protesta de decir verdad el cumplimiento de las obligaciones y formalidades inherentes al mismo, incluyendo el pago de las cuotas compensatorias, sealando adems en el artculo 54 que el agente

aduanal ser responsable, entre otras cosas, de la determinacin de dicho


rgimen aduanerode las mercancas.
Dicho ordenamiento legal expone en sus artculos 96, 102, 106, 115,
119, 124 Y 135 en que consisten o que se entiende por los regmenes de
importacin definitiva, exportacin definitiva, importacin temporal, exportacin temporal, depsito fiscal, trnsito y elaboracin, transformacin o
reparacin en recinto fiscalizado, respectivamente, pero no consigna una
definicin genrica de rgimen aduanero.
En los siguientes prrafos se exponen esos conceptos generales contenidos en las Convenciones Internacionales as como las definiciones
aportadas por la doctrina aduanera.

Para el

Consejo de Cooperacin Aduanera de Bruselas el rgimen

aduanero es' "la destinacin que puede recibir segn las leyes reglamentos aduaneros, las mercancas sujetas al control de la aduana" y tambin para ese Consejo "las expresiones customs procedures y rgimes

Glosario de Trminos Aduaneros Internacionales.

26

EDICIONES FISCALES ISEF, SA

douaniere utilizadas en los textos ingls y francs "abarcan todas las normas relativas al tratamiento aplicable a las mercancas a las que se asigna
un destino aduanero especfico."2

Para la ALADI es "el tratamiento aplicable a las mercaderas sometidas


al control de la aduana, de acuerdo con las leyes y reglamentos aduaneros, segn la naturaleza y objetivos de la operacin",3
Para el Informe Razonado de la ALA ""la denominacin sirvs.i.para dar
al ciudadano una idea ms clara de que la intencin con la que se introducen o extraen mercancas determina que a stas se les aplique un tratamiento determinado, es decir, un estatuto o rgimen."
El Maestro Carvajal Contreras seala que "..podemos afirmar que las
normas aduaneras establecen las formas de destinacin y los particulares
podrn voluntariamente seleccionar para sus mercancas, alguna de esas
formas ..."4
Velzquez Elizarrars comenta que "es el conjunto de actos de la administracin y del particular interesado que se encuentran sometidos a las
normas legales y reglamentarias, respecto del destino de las mercancas
de importacin y exportacin que el propio particular ha seleccionado de
los sistemas reconocidos por la LA, a efecto de cumplir con las obligaciones propias del rgimen para su desaduanamiento o liberacin de la
mercanca". 5
De los preceptos legales y definiciones anteriores se desprenden varias
caractersticas y elementos que contribuyen a delimitar el concepto del rgimen aduanero, como son:

1. Toda introduccin al pais o extraccin del mismo de mercancas


debe tener un destino o finalidad.
2. Ese destino o finalidad no es irrestricto, sino slo puede ser alguno
de los previstos en la ley.
3. Dicho destino o finalidad legal es elegido por la Intencin o voluntad
del particular interesado.

Consejo de CooperacIn Aduanera. Introduccin de la Convencin de Kyoto.


Simplificacin y Armonizacin de los Procedimientos Aduaneros. Antecedentes.
Beneficios y Procedimiento para la Adhesin. VersIn en espaol. Bruselas, Blgica. Pgina 26.

Glosarlo de Trminos Aduaneros Latinoamericanos.

Contreras Carvajal, Mximo. Derecho Aduanero. Editorial Porra. Mxico D.F.

Tercera Edicin. 1988. Pgina 353.


Velzquez Elizarrars, Miguel Angel. Ley Aduanera Comentada. MV Editores.

Mxico D.F. 1991. P9ina 149.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

27

4. A cada destino aduanero especfico la ley le asigna un tratamiento o


estatuto.
Como despus se estudiar con detalle, el estatuto aplicable a cada
uno de los tipos legales de destino aduanero se compone de numerosas
materias que son:
1) la finalidad de la entrada o salida.
2) la duracin de la estada.
3) la causacin y pago de las contribuciones.
4) la disponibilidad de las mercancas.
5) el retorno de las mismas o resolucin de la operacin .
. 6) la autorizacin previa.
7) la vigilancia.
8) las formalidades del despacho.
9) las regulaciones no arancelarias.
10) los informes y reportes.
11) las garantas.
Estas materias del tratamiento o estatuto que componen el rgimen tienen las siguientes premisas y contenidos.
La finalidad por la cual se ingresan o extraen mercancas del pas es el
elemento subjetivo que califica al rgimen y debe ser coincidente con las
previstas en la ley, como son: la permanencia; el uso y retorno; la transformacin, elaboracin o reparacin y su retorno; el traslado por el territorio
nacional o extranjero para su posterior reingreso; el almacenamiento y la
transformacin en recinto fiscalizado, etc.
Por cuanto hace a la duracin de la estada de las mercancas en el
pas o en el extranjero, las normas aplicables a cada uno de los regmenes
aduaneros determinarn si debe ser por tiempo limitado o por tiempo ilimitado.

Respecto a la causacin y pago de contribuciones, los regmenes


aduaneros pueden prever: al el pago b) la libre importacin o exportacin
c) la franquicia y d) la suspensin o diferimiento.

28

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

Las reglas de cada rgimen sobre la disponibilidad de las mercancas


condicionarn su circulacin libre 0, por el contrario, la restriccin a su
enajenacin o al cambio de uso.
Las caractersticas de retorno o resolucin de cada rgimen, establece-

rn que las mercancas deban o no regresar al extranjero o al pas, segn sea el caso.
Otra materia del rgimen aduanero es la autorizacin para poder elegir
someter las mercancas a un rgimen, distinguiendo as a los de libre elec-

cin; los que requieren previa autorizacin y los prohibidos.


Las cargas de vigilancia de las obligaciones impuestas por el rgimen
son otras de las caractersticas de cada uno de ellos, mientras que las formalidades de tramitacin a que se somete tambin es otro de los elemen-

tos del estatuto.


Las regulaciones y restricciones no arancelarias son un apartado importante del rgimen, pues adems de imponer requisitos a la calidad de
las mercancas, tambin pueden ordenar prohibiciones y otras restricciones que limiten la cantidad o el volumen de las mercancas que se pueden
importar o exportar.
Finalmente los informes y reportes y las garantas que se deban o no
otorgar son apartados sobre los cuales versa ese conjunto de normas que
se constituye en un tratamiento general por cada rgimen.
Por lo tanto. el rgimen aduanero es, por una parte, el tipo legal de
destino o finalidad para la introduccin al pas o la salida del mismo de
mercancas, determinado voluntariamente por el particular y, por otra parte, el conjunto de normas jurdicas aplicable al tipo legal especfico de
destino aduanero, mismo que determina el conjunto de obligaciones y derechos para la introduccin de mercncas al pas o su salida del mismo.
l. La naturaleza jurdica del rgimen aduanero
Entre los temas que ms han resentido la inexistencia de una nutrida
doctrina de Derecho Aduanero est aquel sobre la naturaleza jurdica del
destino legal aduanero y de su respectiva regulacin o tratamiento o sea,
del rgimen aduanero.
En efecto, en la prctica aduanera se discute, por las muchas consecuencias jurdicas que tiene, si el rgimen aduanero es un tratamiento fiscal (de pago, de no sujecin, de franquicia o de suspensin) que
condiciona el tipo y la duracin de la estada de la mercanca (temporal o
definitiva) o, por el contrario, si el rgimen aduanero consiste en la finalidad de la introduccin al pas o extraccin del mismo de las mercancas y
la duracin de su estada. con repercusiones fiscales.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

29

Giuliani Fonrouge implcitamente sostiene la naturaleza de franquicia


fiscal del rgimen aduanero, cuando analiza, dentro del rubro de exenciones y franquicias, a los regmenes suspensivos, a los que define como
aquellos a que se "encuentran sujetas mercaderas extranjeras, normalmente gravadas, que pueden cruzar el territorio nacional o permanecer en
l sin tener que satisfacer los derechos aduaneros e incluyen los de trnsito, zonas francas, draw back y admisin temporal".6
Antes, Lucien Mehl tambin expuso que el rgimen aduanero era franquicia, cuando bajo el ttulo "los regmenes aduaneros", estudi los regmenes suspensivos de derechos aduaneros, cuya definicin fue utilizada
por el autor anterior, aadiendo como una de sus clases al rgimen de
paso en depsifo. 7
Sin embargo, si se observa que el tratamiento fiscal constituye slo una
de las numerosas materias de cada rgimen aduanero, no podra entonces identificarse al todo con slo una de sus partes, por lo que se podra
afirmar que el contenido del tratamiento que constituye el rgimen, muestra que es sui generis de la materia aduanera, o sea aduanero, pues se
hace consistir simultneamente en la finalidad de la entrada al pas o salida del mismo de mercancas; el tipo y duracin de su estada; la disponibilidad de dichas mercancas; su retorno o la resolucin de la operacin; el
requerimiento o no de autorizacin previa; la exigencia o no de vigilancia;
las formalidades del despacho que se deben agotar; el cumplimiento de
regulaciones y restricciones no arancelarias; los informes y reportes; las
garantas que se deben satisfacer y, finalmente, de manera adicional y no
esencial, por la causacin y pago de las contribuciones.
11. Las diversas clasificaciones doctrinarias
La literatura sobre la clasificacin doctrinaria de los regmenes aduaneros tambin es escasa, pero de las clasificaciones conocidas -antiguas por
cierto- se aprecia que algunas de ellas se formularon con criterios tributarios: los suspensivos de pago, los devolutivos de derechos y los liberatoros de pago de derechos.f
Otras clasificaciones, que no sobrestiman el elemento tributario, se fundan en otros criterios como la naturaleza del movimiento transfronterizo o
el tipo de operacin (importacin, exportacin o trnsito) y como elemento
secundario la duracin de la estada de la mercanca en el pas o en el
extranjero (definitiva o temporal).9

6
7
B
9

Giuliani Fonrouge, Carlos M. Derecho Financiero. Tercera edicin. Ediciones


Depalma. Buenos Aires. 1977. Volumen 11. Pgina 843. Citando a Duverger. Finances Publiques (6a. Edicin. Presses Universitaires, Paria. 1968. Pgina 599).
Mehl, Lucien. Elementos de Ciencia Fiscal. Bosch Casa Editorial. Barcelona, Espaa. Pgina 185. Versin en espaol de la edicin francesa 1959.
Opazo Ramos, Hugo. Legislacin Aduanera. Pgina 49
Contreras Carvajal. Opus Cit. Pgina 359

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

30

Otras clasificaciones son resultado de anlisis de la legislacin positiva


de los pases, formando un acervo de Derecho Comparado que arroja luz
en la elaboracin cientffica de una clasificacin que pueda sar aceptada
de manera general por la doctrina. Este es el mtodo de los trabajos de la

aMA.
111. La clasificacin legal en Mxico
A. En el Cdigo Aduanero de 1952
Los antecedentes de la clasificacin legal de los regmenes aduaneros
se encuentran en el artculo 70. de ese Cdigo a los que denominaba operaciones aduaneras y que clasificaba en:

1. Importacin: definitiva, temporal y especial.


2. Exportacin: definitiva, temporal y especial.
3. Trnsito internacional: por territorio nacional y por el extranjero.
4. Transbordo,
Ese Cdigo denominaba importaciones especiales a los retornos al
pas de mercancas que se haban exportado en definitiva y, por otra parte,
exportaciones especiales a los retornos al extranjero de mercancras "que
habindose importado, no estn nacionalizadas".
Adicionalmente y no obstante que el precepto no las enumeraba, tambin se permitan las operaciones de trnsito interno bajo la denominacin
de envlos a aduanas interiores (art. 456) y el depsito fiscal, como modali
dad de la importacin definitiva (art. 442).
B. En la Ley Aduanera de 1982
Posteriormente, el artculo 63 de la ALA consagr por primera ocasin
en la ley mexicana el uso del trmino reglmenes aduaneros y tambin formul una clasificacin de ellos:

1. Definitivos.
A. De Importacin
B. De exportacin
2. Temporales.
A. De Importacin
a) Para retornar al extranjero en el mismo estado.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

31

b) Para elaboracin, transformacin o reparacin.


e) Para depsito industrial.
B. De exportacin
al Para retornar al pas en el mismo estado.
b) Para elaboracin, transformacin o reparacin.
3. Importacin para reposicin de existencias.
4. Depsito Fiscal.

5. Trnsito de mercancas
Las novedades fueron la inclusin de los regmenes de importacin
temporal para depsito industrial; la importacin para' reposicin de existencias; el depsito fiscal como un rgimen aduanero distinto y diferente;
la ampliacin del rgimen de trnsito al interno y la eliminacin del transbordo y de las operaciones especiales (retornos) como regmenes adua-

neros.
Durante la vigencia de ese ordenamiento legal, los reglmenes aduane-

ros sufrieron diversas reformas que fueron las siguientes:


1. En la reforma legal para 1991 se limit el rgimen de importacin
temporal para elaboracin, transformacin o reparacin a en programas
de maquifa o de exportacin; se adicion el rgimen aduanero marinas turisticas y se eliminaron los regmenes aduaneros de importacin temporal
para depsito industrial y de importacin para reposicin de existencias.
2. En la reforma legal para 1992 se adicion al rgimen de marinas tursticas el de campamentos de casas rodantes.
3. Finalmente, en la reforma legal para 1994 se adicion el rgimen elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado.
C. En la Ley Aduanera de 1996
El articulo 90 de la NLA conserv esa clasificacin pero elimin los regmenes aduaneros de marinas tursticas y campamentos de casas rodantes, disponiendo que las mercancas bajo esos regmenes tenan plazo de
un ao para cambiar al rgimen de importacin temporal.
AsI pues, la clasificacin legal en vigor es la siguiente:
1. Definitivos.
A. De Importacin

32

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

B. De exportacin
2. Temporales.

A. De importacin

al

Para retornar al extranjero en el mismo estado.

b) Para elaboracin, transformacin o reparacin en programa


de maquila o de exportacin.

B, De exportacin
a)

Para retornar al pas en el mismo estado.

b) Para elaboracin, transformacin o reparacin.


3. Depsito fiscal.
4. Trnsito de mercancas.
A. Interno
B. Internacional
5. Elaboracin, transformacin y reparacin en recinto fiscalizado.
2. LOS REGIMENES DEFINITIVOS y SUS CLASES
De la clasificacin legal que se anot ya se puede observar que los regmenes definitivos son nicamente dos: 1) las importaciones definitivas y
2) las exportaciones definitivas.
Del estudio de las normas jurdicas que los regulan se desprenden las
modalidades de cada uno de ellos.

l. Las Importaciones definitivas


El Cdigo de 1952 defina, en el artculo 80. fraccin 1, a la importacin
definitiva como el arribo de mercancfas extranjeras destinadas a su consumo o uso dentro del pas, mientras que la Convencin Internacional Sobre
la Simplificacin y Armonizacin de los Regmenes Aduaneros del Consejo de Cooperacin Aduanera (CCA) de 18 de mayo de 1973 (Convencin
de Kyoto), denomin el despacho a consumo como "el rgimen aduanero
en virtud del cual las mercancas importadas pueden permanecer denitivamente dentro del territorio aduanero" .10

10 Consejo de Cooperacin Aduanera. Convencin Internacional sobre la Simplificacin y Armonizacin de los Regmenes Aduaneros. Traduccin espaola de la
Administracin de Aduanas de Espaa. 1973. Pgina 52.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

33

De estos ordenamientos se desprende la tesis que las importaciones

son definitivas cuando se destinan al consumo y se despachan al consumo, cuando pueden permanecer definitivamente en el pas.
I

En el extremo contrario, sin la inclusin de consideraciones finalsticas,


el Glosario de Trminos Aduaneros Intemacionaies del CCA seala que la
importacin definitiva es "la accin de introducir en un territorio aduanero
una mercanca cualquiera" y para el Glosario de Trminos Aduaneros Latinoamericanos de la ALADI es "la entrada de cualquier mercanca en un territorio aduanero".
Estas definicones, sin embargo no distinguen las importaciones defintivas de otros regmenes como los temporales, el depsito fiscal y el trn. sito, pues en todos ellos se presenta la introduccin de mercancas en un

territorio aduanero.
Desde el artculo 70 de la ALA, se suprimi el sealamiento de que en
las importaciones definitivas la entrada de mercancas fuera para destinarlas a "consumo" dentro del territorio nacional, dada la relatividad que tiene
ese trmino no slo en los procesos econmicos y comerciales sino tambin en su acepcin jurdica.
Actualmente, el artculo 96 de la NLA seala que:
"Se entiende por rgimen de importacin definitiva la entrada
de mercancas de procedencia extranjera para permanecer en
el territorio nacional por tiempo ilimitado".
De este concepto legal se pueden desprender las siguientes elementos:
1. Entrada de mercancas.

2. De procedencia extranjera.
3. Para permanecer en el territorio nacional.
4. Por tiempo ilimitado.
De estos elementos legales se puede observar que cuando la ley menciona "entrada de mercancas" lo hace para diferenciar a la importacin de
la exportacin, pero no determina la calidad del hecho generador de las
contribuciones o la funcin de los otros elementos de la.definicin, ya que
el rgimen es un tratamiento legal y no una accin o conducta.
Para la determinacin de definitiva de la importacin, la definicin omite
la calificacin del origen o de "nacionalidad" de las mercancas, bastando
que ellas al entrar al pas provengan del extranjero, disposicin congruente con la supresin legal de las calidades de "nacionalidad" de las mercancas.

34

EDICIONES FISCALES ISEF, SA

Persiste, para la configuracin legal del rgimen de importacin definitiva, el elemento subjetivo que consiste en la intencin de que las mercancas permanezcan en el pas, circunstancia que lo distingue del rgimen
de trnsito, mismo que no busca esa permanencia sino slo su paso momentneo por el territorio nacional.
Pero no basta para la configuracin del rgimen de importacin definitiva la intencin de que las mercancas permanezcan en el pas, sino que
tambin la voluntad o intencin debe ser por una estada por tiempo ilimitado, finalidad que permite distinguirlo de los regimenes temporales y de
otros que por naturaleza tienen una estada por tiempo limitado, como el
depsito fiscal y el de elaboracin o transformacin en recinto fiscalizado.
A. Los elementos del rgimen de Importacin definitiva
Cada una de las diversas materias sobre las que versa y se compone el
tratamiento aplicable a este tipo legal de destino aduanero, son los elementos del rgimen aduanero, mismos que se estudian en los siguientes
incisos.
a) La finalidad de la entrada al pas de las mercancas
El artculo 96 de la NLA es expreso en cuanto a la finalidad que persigue quien elige este rgimen, es decir, que las mercancas se introduzcan
al pas para permanecer en l.
En cuanto a los motivos particulares de la permanencia, la ley no hace
ninguna distincin o limitacin razn por lo cual las mercancas podrn ser
destinadas a cualquier uso, disfrute o cometido, como la simple tenencia,
el uso, la custodia o almacenamiento. la exhibicin, transformacin o reparacin y en general, cualquier acto econmico o jurdico, como la enajenacin e incluso la destruccin fsica.
Se podr observar que la legislacin abandon la nocin del "consumo" para calificar el motivo de la permanencia de las mercancas en el
pas, ya que ciertamente resulta muy limitado en relacin con todos los actos o hechos, econmicos o jurdicos, que sobre ellas se pueden ejecutar
y que se citan, de manera ejemplificativa, en el prrafo anterior.
b) La duracin de la permanencia en el pas
El artculo 96 de la NLA seala que la duracin de la permanencia en el
territorio nacional es por tiempo ilimitado, caraclerlstica que segn el Informe Razonado de la ALA distingue a la importacin definitiva de los dems
regmenes. 11

11 Informe Razonado. Pgina 61. Motivos alarticulo 70.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

35

Ciertamente, en los dems regmenes previstos en la ley la permanen-

cia en el pas est limitada a cierto tiempo.


En el rgimen de importacin temporal las mercancas debern retornar al extranjero en el mismo estado hasta por un mes, seis meses, un
ao, diez aos o por el plazo que dure la calidad migratoria, acorde al tipo
de mercanca o del importador (art, 106 NLA). En los casos de mercancas
que retornarn al exterior despus de ser elaboradas, transformadas o reparadas por empresas maquiladoras o con programas pitex, hasta por 18
meses, dos o cinco aos o por el plazo previsto en la Ley del Impuesto
Sobre la Renta para su depreciacin, segn el caso (art, 108 de la NLA).
En el rgimen de depsito fiscal la permanencia en el almacn podra
ser hasta por un ao (art. 436 Cdigo de 1952), despus fue de 2 aos
(art. 96 de la ALA) o por el plazo acordado por el Almacn General de Depsito con el interesado (art. 119 NLA Y regla 3.22.9.).
En el trnsito intemo se establecen plazos mximos conforme con la
distancia entre la aduana de entrada y la aduana de despacho. Los plazos
que establece la tabla en vigor son de uno hasta 25 das (art. 128 NLA,
regla 3.24.2 y anexo 15).
En el trnsito internacional el tiempo est limitado a 10 das hbiles (art.
132 NLA Y regla 3.24.9.), cuando se inicie en la frontera norte y se termine
en ia frontera sur del pas. En cualquier otro caso rigen los plazos del prrafo anterior.
Finalmente, tratndose del rgimen de elaboracin, transformacin o

reparacin en recinto fiscalizado aunque la ley no seala un plazo, debe


entenderse que ste ser hasta por el plazo acordado con el recinto (art.
135 NLA).
En este sentido, "tiempo ilimitado" significa que la mercanca est autorizada para permanecer en el pas indefinidamente, no obstante que con-

forme con la operacin comercial la mercanca deba retornar al extranjero.


Es interesante comentar que el rgimen de importacin definitiva pue-

de agotarse o terminarse, no obstante que la ley seala la permanencia


por tiempo ilimitado. El rgimen concluye cuando se termina la permanencia, es decir, cuando la mercanca abandona el pas, sin que lo anterior

contradiga su carcter de estada ilimitada, ya que su salida del pas le


puso fin a la permanencia.

Como ya se expuso, todo rgimen tiene una finalidad y la de la importacin definitiva es la permanencia en el territorio nacional, de tal suerte

que al abandonar el pas se ha culminado esa finalidad y por lo mismo, el


rgimen.

Tan cierto resulta lo anterior, que las mercancas importadas en definitiva slo pueden salir del pas en forma de sustitucin o bajo el rgimen de

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exportacin temporal, ya que de lo contrario se deben someter a las mismas disposiciones como si nunca hubieraningresado.
Lo anterior, tira la teora de la nacionalidad de las mercancias, toda vez
que no puede sostenerse que esa nacionalidad se adquiera cuando entra
ai pas la mercancfa y se pierda cuando sale del mismo.

Por lo tanto, permanecer en el territorio nacional por "tiempo ilimitado"


no significa la posibilidad de mltiples o irrestrictas salidas y entradas al
territorio nacional.
e) El pago de las contribuciones

En las actividades aduaneras los impuestos al comercio exterior se


causan cuando las mercancas se introducen o extraen del territorio nacional, por lo tanto, la obligaci6n tributaria se generar sin relevancia del rgimen aduanero bajo el cual se amparan esos hechos, pero existen
disposiciones particulares sobre su determinacin y pago especficas para
cada tipo de rgimen aduanero.
En la importacin definitiva la regla general est consignada en el artculo 95 de la NLA y consiste en que los impuestos al comercioexterior se
deben de pagar, salvo nicamente las exenciones que estn previstas en
la tarifa de la L1GI, en ios tratados internacionales y en la NLA.

d) La disponibilidad de las mercancas

Las disposiciones aduaneras establecen en determinados casos o regmenes aduaneros limitaciones al uso, goce, disfrute o dominio de las mercancas durante su estancia o permanencia en el territorio nacional. As,
por ejemplo: en los siguientes casos:
1. En depsito ante la aduana
El articulo 25 de la NLA limita los actos que se pueden ejecutar sobre
las mercancas en depsito ante la Aduana, tales como la custodia, examen, toma de muestras, etc.

Respecto de su enajenacin o cambio de destinatario, no existe limitaci6n legal alguna, por lo que es dable y lcito que sean susceptibles de
trasladar la propiedad a terceros.
2. En el rgimen de fmportacln definitiva

Ms concretamente, en cualquierrgimen de importacin, el artculo 63


de la NLA ordena que las mercancas importadas al amparo de alguna
franquicia, exencin o estmulo fiscal no podrn ser enajenadas ni destinadas a propsitos dlstintos de los que motivaron el beneficio, precisando
que su enejsnacin proceder cuando no se desvirten dichos propsitos

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

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y cuando procada, el adquirente quedar subrogado en las obligaciones


del importador.
3. En el rgimen de Importacin temporal
El artculo 105 de la NLA establece que la propiedad o el uso de las
mercancias destinadas a este rgimen no podr ser objeto de transferencia o enajenacin, excepto entre rnaqulladoras, pitex y empresas de comercio exterior (ECEX), cuando cumplan con las condiciones que
establezca el reglamento.
4. En el rgimen de depsito fiscal
El artculo 119 quinto prrafo de la NLA establece que las mercancas
que se encuentren en depsito fiscal, siempre que no se altere o modifique su naturaleza o las bases gravables para fines aduaneros, podrn
ser motivo de actos de conservacin, exhibicin, colocacin de signos. de
identificacin comercial, empaquetado, examen, demostracin y toma
de muestras. Por lo tanto, no pueden ser objeto de elaboracin, transformacn, reparacin y muchos otros actos ms.
Por cuanto hace a la enajenacin el articulo 122 de la NLA permite su
enajenacin a terceros, previa conformidad del almacn, supuesto en el
cual los adquirentes quedarn subrogados en los derechos y obligaciones

respectivos.
5. En el rgimen de trnsito
Acorde con el artculo 124 de la NLA ei trnsito, interno e internacional,
consiste en el traslado de mercancas, bajo control fiscal, de una aduana
nacional a otra, en vehculos que, conforme a la regla 3.28.3., deben tener
los compartimentos de carga cerrados y asegurados con candados oficiales.
Es pues claro, que las mercancas no pueden ser objeto de actos diversos al simple traslado por el territorio nacional y su enajenacin a terceros
no permitida, mientras las mercancas no arriben de modo oportuno a la
aduana respectiva.
6. En el rgimen de elaboracin, transtormacln o reparacin en recinto fiscalizado
Acorde con el articulo 135 de la NLA las mercancas sujetas a este rgimen pueden y deben ser objeto de esos actos de transtormacn industrial, pero en todo caso s~ disponibilidad est afectada a que se retornen
siempre al extranjero y no pueden destinarse al territorio nacional. Su enajenacin a terceros es bien posible, dado que la ley no contiene dispcsiein alguna en contrario, mxime que su adquisicin es natural a su
esencia, pues se elaboran para ser retornadas al extranjero.

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El objeto de este recorrido es observar que las mercancas se someten


en la ley a ciertas limitaciones, pero esas no se encuentran para la importacin definitiva, salvo cuando se realice al amparo de alguna franquicia o
exencin, en la que su enajenacin y uso estn limitados, y fuera de esa
excepcin, es posible ejecutar sobre ellas cualquier acto de transformacin material o disposicin jurdica.
e) El retorno de las mercancas o la resolucin de la operacin
Cuando el artculo 96 de la NLA seala que la permanencia en territorio
nacional es por tiempo ilimitado, tambin repercute en la ausencia de obligacin de retornar las mercancas al extranjero.
Esta afirmacin no significa que el rgimen de importacin definitiva no
sea resolutivo, pues l se termina cuando las mercancias son extradas del
territorio nacional en condiciones tales que no les abarcan las posibilidades legales de excluirse de someterse de nuevo y otra vez ms a un rgimen de importacin definitiva (sustitucin de importaciones definitivas,
exportacin temporal y en el plazo de excepcin de las exportaciones definitivas).
f) La autorizacin previa para someter las mercancas al rgimen

Desde los artculos 321, 411, 441 Y 456 del Cdigo de 1952 y hasta la
ALA de 1982, rigi el sistema de autorizacin previa para someter las mercancas a despacho bajo determinados regmenes aduaneros.
El artculo 64 de la ALA de 1982, en su redaccin original, sealaba que
"Se autorizar el rgimen solicitado si se cumplen los requisitos exigidos
para ello por esta Ley y su Reglamento, excepto en los regmenes definitivos que no requerirn autorizacin", disposicin suprimida en la reforma
legal para 1991, ao en que se estableci en la legislacin mexicana el
principio de que no se requiere-autorizacin previa aduanera para someter
las mercancas a algn rgimen aduanero.
En resumen, para someter las mercancas al rgimen de importacin
definitiva no se requiere de autorizacin previa por parte de las autoridades aduaneras.
Es importante distinguir esta autorizacin previa aduanera de cualquier
Regulacin No Arancelaria (RNA) que se traduzca en un permiso previo o
autorizacin previa y que pueda ser exigible en las importaciones definitivas.
g) La vigilancia de la operacin
No existe en los ordenamientos legales aduaneros ningunadisposicin
que establezca la facultad de las autoridades aduaneras para vigilar las
importaciones definitivas mediante actos de vigilancia especiales y diferentes de los derivados del ejercicio de las facultades de comprobacin, co-

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

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mo antao existieron para otros regmenes aduaneros, como el artculo 81


de la ALA de 1982, derogado desde 1991.
h) Las formalidades del despacho aduanero
El artculo 95 de la NLA dispone que las importaciones definitivas estarn sujetas al cumplimento de las formalidades para su despacho, consignando as una obligacin adicional y diferente al pago de los impuestos al
comercio exterior y al cumplimiento de las regulaciones no arancelarias:
El trmino formalidades tiene una amplsima riqueza de acepciones jurdicas, significando tanto acto, trmite, procedimiento, manifestacin formal
o solemne de un acto jurdico y hasta requisito dentro de un proceso o
procedimiento.
El artculo 35 de la NLA establece que se entiende por despacho aduanero el conjunto de actos y formalidades relativos a la entrada de mercancas al territorio nacional y a su salidadel mismo, que de acuerdo con los
diferentes trficos y regmenes aduaneros establecidos en ese ordenamiento, deben realizar en la aduana las autoridades aduaneras y los consignatarios, destinatarios, propietarios, poseedores o tenedores en las
importaciones y los remitentes en las exportaciones, as como los agentes
o apoderados aduanales.
Ese conjunto de actos y formalidades del despacho aduanero se encuentran previstos en los artculos 36 y 43 de la NLA y se hacen consistir
bsicamente en: a) presentar ante la Aduana un pedimento en la forma oficial aprobada por la SHCP b) presentar la mercanca ante la Aduana c)
activar el mecanismo de seleccin automatizado d) practicar el reconocimiento aduanero, si resulta ordenado por el anterior mecanismo y e) entregar la libre disposicin de la mercanca.
En cumplimiento del artculo 95 de la NLA, por regla general las importaciones definitivas deben acatar esas formalidades, existiendo algunas
excepciones, como por ejemplo: la no presentacin de pedimento en las
importaciones definitivas de ios pasajeros internacionales o la faita de reconocimiento cuando el mecanismo de seleccin automatizado determin
"desaduanamiento libre".
1) Las regulaciones y restricciones no arancelarias
Igualmente el artculo 95 de la NLA indica que los regmenes definitivos
se sujetarn al cumplimiento de las dems obligaciones en materia de regulaciones y restricciones no arancelarias.
Como las RNA's se establecen conforme a las disposiciones de la LCE,
en el Acuerdo expreso y especfico que ordena esa Ley, se determinan las
mercancas que se sujetan y el rgimen aduanero bajo el cual se introducen o extraen del pas.

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De este modo, las importaciones definitivas debern de cumplir con las


RNA's cuyos acuerdos que las establezcan expresamente sealen este rgimen aduanero o indiquen la introduccin al territorio nacional independientemente del rgimen bajo el cual lo hagan.
j) Los Informes y reportes

En algunos regmenes aduaneros. como los temporales para transformacin, las disposiciones legales y reglamentarias ordenan que los interesados presenten a las autoridades aduaneras ciertos informes o reportes
peridicos. En el caso de las importaciones definitivas, no existe obliga-

cin de esta ndole.


k) Las garantas
No existe para la importacin dafinitiva la obligacin legal de otorgar
garanta como una condicin para someter las mercancas a ese rgimen.
Es oportuno precisar que la obligacin de anexar al pedimento una garantia cuando el valor declarado sea inferior al precio estimado establecido por la SHCP, conforme al artculo 36 fraccin I inciso e) de la NLA, se
refiere a ia valoracin de la mercanca y no por el uso del rgimen aduanero.
B. Las importaciones definitivas especiales
El tratamiento aplicable para que las mercancias permanezcan en el
territorio nacional y lo hagan por tiempo ilimitado o rgimen de importacin definitiva, es nico y comn para todas las operaciones en los cuales
los interesados elijan esa permanencia ilimitada.
No obstante, existen casos para los cuales la legislacin establece algunas modalidades al tratamiento de las importaciones definitivas, por
ejemplo: determinando que ciertos bienes no son mercancias; estableciendo modalidades en la tasa de los aranceles, en las formalidades del
despacho o en las sanciones; diseando conceptualmente mercancas;
ordenando la intervencin de ciertas entidades pblicas; consignando excepciones a las reglas generales para la clasificacin de las mercancias;
permitiendo formas especiales de pago y su reembolso; demarcando regiones del territorio nacional dentro de las cuales pueden circular las mercancas en su permanencia en el pas.

Bajo la denominacin de importaciones definitivas especiales se aqrupan aqui las modalidades que son aplicables a dicho rgimen aduanero,
mismas que son objeto de los siguientes prrafos.

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a) la Importacin definitiva de muestras y muestrarios y otros blenes


El articulo 20. fraccin 11, regla complementaria 9a., incisos a) al d), de'
la lIGI dispone que no se considerarn como mercancas, los siguientes

bienes:
1. los atades y las urnas que contengan cadveres o sus restos.

2. las piezas postales obliteradas que constituyan correspondencia.


3. los efectos importados por la va postal cuyo. impuesto no exceda el
que seale la SHCP.

4. las muestras y muestrarios que por sus condiciones carecen de valor comercial.
Consecuentemente, para dichos bienes, que no son mercancas en trminos aduaneros, la entrada al territorio nacional y su permanencia en l
por tiempo Ilimitado estar libre de toda sujecin a los mandatos aduaneros, y por lo tanto, no causarn Impuestos al comercio exterior, tampoco
estarn sujetas al cumplimiento de las RNA y no debern agotar las formalidades del despacho aduanero.
Es conveniente anotar que la tarifa de la L1GI contiene la fraccin arancelaria 9801.00.01 para las muestras y muestrarios, con exencin arancelaria, que genera para la importacin definitiva de estos bienes, que en la
prctica se sometan a las formalidades del citado despacho.

b) las Importaciones ocasionales y las pequeas Importaciones


Una modalidad de las importaciones definttivas se refiere a mercancas
que por sus condiciones o su valor se someten a procedimientos ms
simples de determinacin tributaria y despacho aduanero.
En algunas ocasiones se les ha llamado pequeas importaciones, en
otras importaciones ocasionales y otras ms han carecido de denominacin legal, como actualmente ocurre. Un recorrido histrico ser ejemplificativo en este asunto.
Inicialmente, el artculo 285 del Cdigo Aduanero de. 1952 las llam pequeas importaciones cuando el valor de las mercancas no excedia del
fijado por la SHCP mediante reglas de carcter general. Esas importaciones se tramitaban mediante una boleta especiai que sustitua el empleo
del pedimento obligatorio para el despacho aduanero de las dems importaciones definitivas.
Posteriormente, la ALA de 1982 las llam importaciones ocasionales
para las cuales tambin dispuso que no era necesario formular pedimento.

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No obstante el trmino, ya que ocasional significa por una ocasin, accidental o de contingencia, circunstancias que no necesariamente se pre-

sentaban en los casos que agrupaba, contempi un conjunto de


disposiciones:
1, Concepto mltiple
Para su definicin el artculo 28 de la ALA remiti al articulo 94 del
ARLA, mismo que asimil a las siguientes: a) las importaciones de mercancas cuyo valor no excediera el equivalente a mil veces el tipo de cambio b) las importaciones por la va postal y c) las importaciones de
pasajeros de hasta el citado valor.
Por su parte, el artculo 116 fraccin XIX de esa ley otorg a la SHCP
facultades para fijar 'las condiciones y requisitos para que las importaciones y exportaciones se considerasen ocasionales.
2. Determinacin pblica
El artculo 60 orden que corresponda a la autoridad aduanera determinar en cantidad lquida los crditos fiscales relativos a las importaciones
y exportaciones ocasionales, o sea, las de valor de hasta mil veces el tipo
de cambio; las de pasajeros hasta por ese valor y las conducidas por la
va postal.
3. Sin uso de pedimento
Congruente con esa determinacin pblica, el mismo artculo 28 ordenaba que no era necesario formular pedimento.
4, Bajo re9menes definitivos
Dispona el segundo prrafo del artculo 69 de la anterior ley, que las
importaciones ocasionales se consideraban efectuadas en los regmenes

definitivos.
5, El procedimiento de despacho
Se contempl por el artculo 95 del ARLA, que orden uno simplificado
consistente en: a) la presentacin de las mercancias; b) la presentacin de
la factura o del documento de compra; e) La presentacin, en su caso, del
comprobante del cumplimiento de las RNA's; d) el reconocimiento de las
mercancas y finalmente e) la determinacin y pago de ias contribuciones.
Con la reforma legal para 1991, intentando eliminar los casos de determinacin pblica y en su lugar prever la autodeterminacin, se suprimi el
concepto de importaciones ocasionales de los articuios 28, 116 fraccin
XIX y 60, Y un ao despus con la reforma legal para 1992, se derog el
segundo prrafo del artculo 69 que dispona que las importaciones ocasionales se entendan efectuadas en los regmenes definitivos.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

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En lo sucesivo se pretenda sujetar a todas las operaciones sin considerar el valor de las mercancas al rgimen general de las importaciones
definitivas; someter las importaciones de pasajeros al rgimen general de
la ley y s610 opcionalmente y bajo ciertos requisitos a la autodeterminaci6n mediante un procedimiento simplificado y reservar la determinacin
pblica, sin el uso de pedimento, s610 a las operaciones por la va postal.
A pesar de lo anterior, con la reforma legal de julio de 1992 al artculo
60 de la ALA, se adicion6, sin denominacin alguna, la posibilidad legal de
que las personas que realicen importaciones o exportaciones cuyo valor

no exceda al que se refiere la fracci6n IX del artculo 143-8 de la ALA


(1,000 dls.), que no estn sujetas a RNA o no causen otras contribuciones
distintas al IGI, IVA y DTA, siempre que presenten pedimento por conducto
de agente aduanal, lo hagan mediante un procedimiento simplificado consistente en aplicar un factor publicado por la SHCP al valor de lqs mercancas, sin que sea necesario clasificar arancelariamente las mercancas.
Es decir, este precepto contempl6 de nueva cuenta las importaciones
de bajo valor, que en la prctica tambin se les lIam6 pequeas importaciones.

La diferencia de su tratamiento es clara, puesto que a partir de la reforma de 1992 se exigi6 como requisito que se presentara pedimento por
conducto de agente aduanal y por lo tanto, sujeto a las reglas generales
de la autodeterminaci6n tributaria y de las formalidades del despacho
aduanero.

Actualmente, el tercer prrafo del artculo 88 de la NLA establece que


las personas que realicen importaciones o exportaciones de mercancas

cuyo valor no exceda al que se refiere la fracci6n IX del artculo 160 de esa
ley, cuando dichas mercancas no estn sujetas a RNA o no se causen
adems delIVA, DTA e IGI otras contribuciones distintas, siempre que presenten pedimento por conducto de agente o apoderado aduanal, podrn
optar por determinar y pagar las contribuciones mediante un procedimiento simplificado consistente en aplicar al valor de las mercancas el factor
que publique la SHCP, sin que sea necesario clasificar arancelariamente
.ias mercancas, es decir, mantiene la misma disposicin de la ALA.
Esta disposici6n se compiementa con la regla general 3.27.1. que seala que para efectos del artculo 160 traccin IX las operaciones son
aquellas cuyo valor no exceda de 1,000 dlares y, en el caso de importaciones de empresas que cuenten con registro para operar al amparo de
los Decretos de transici6n en franja fronteriza norte y en la regin fronteriza es de 5,000 d6lares.
Es decir, para que una importaci6n se considre pequea importacin se
requiere que:

1. Que el valor de las mercancas no rebase $ 1,000.00 o $ 5,000.00


dlares, si se trata de empresas que cuenten con registro para operar al
amparo de los Decretos de transicin de la franja y regi6n fronteriza.

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2. Que las mercancas no estn sujetas a RNA's.


3. Que la importacin no cause otras contribuciones distintas al IVA,
DTAe IG\.
La modalidad o procedimiento simplificado a que se sujetar la irnportacin definitiva es el siguiente:

1) La tasa nica de contribuciones es un factor que calcula y publica la


SHCP con la tasa del IVA, la correspondiente del DTA y la tasa mayor del
IG\.
2) Se debe formular un pedimento por conducto de agente aduana\.
3) No se clasificarn arancelariamente las mercancas, pudiendo usar

"cdigos" genricos publicados por la SHCP, como los 9901.00.01,


9901.00.02,9901.00.03 9901.00.04.
4) Se debe usar la clave de pedimento "L1" "Pequea Importacin y
Exportacin Definitiva" en lugar de la clave "A1" que corresponde tambin
a la importacin definitva. 12
c) Las Importaciones de pasajeros
Ya se expuso que hasta 1990 las importaciones de pasajeros cuyo valar no excediera de mil veces el tipo de cambio se importaban mediante la
determinacin de las contribuciones que hacan las autoridades, sin el uso
del pedimento de Importacin y que mediante la reforma legal para 1991,
se someti a las Importaciones de pasajeros al rgimen general con la opcin para determinar y pagar los impuestos al comercio exterior, mediante
un procedimiento simplificado consistente en aplicar al valor de las mer-

cancas un factor publicado por la SHCP calculado con la tasa del artculo
10. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (UVA), la correspondiente
del DTA y la mayor de la tarifa de la UGI.
Estas disposiciones pasaron a los artculos 50 y 88 de la NLA de la sguiente manera:

1. Las Importaciones de pasajeros se someten al rgimen general de la


ley, salvo que se sometan al procedimiento optativo que establece la ley.
El ltimo prrafo de la regla general 3.7.3. asi lo confirma al disponer
que en cualquier otrocaso, la importacin deber efectuarse por conducto
de agente o apoderado aduanal, por la aduana de carga, cumpliendo con
las formalidades que para la importacin de mercancas establece la ley.
Los requisitos para optar por el procedimiento simplificado se anotan en
los siguientes apartados.
12 Sistema de Administracin Tributaria Administracin General de Aduanas. Manual de Claves de Documento SAAI. Mxico D.F. Septiembre de 1999. (No publicado en el Diario Oficiarde la Federacin). Pginas 13 y siguientes.

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2. Que el valor de las mercancas no exceda del que establezca la


SHCP, mediante reglas generales.
La regla general 3.7.2. para 2000 estableci que el valor de las mercancas, excluyendo la franquicia, no exceda del equivalente en moneda nacional a 1,000 dlares o su equivalente en otras monedas extranjeras y
tratndose de equipo de cmputo, su valor sumado al de las dems mercaderas no exceda de 4,000 dlares
3. Que las mercancas no estn sujetas a RNA's, con excepcin de las
que seale la SHCP mediante reglas generales.
La regla general 3.7.4 para 2000 slo estableci una excepcin, consistente en un equipo de cmputo usado importado por investigadores o estudiantes, adicional a la franquicia contenida en el punto A.2. de ia regla
general 3.7.1., siempre que se cumpla con las condiciones que se mencionan en la primera regla.
4. Que la importacin no cause otras contribuciones distintas al IVA,
DTA e IGI.
El procedimiento simplificado a que se sujetar la importacin definitiva
es el siguiente:
1) La tasa nica de contribuciones es un factor que calcula y publica la
SHCP con la tasa del IVA, la correspondiente del DTA y la tasa mayor del
IGI.
La regla general 3.7.3. para 2000 establece una tasa global de 50.42%
para aplicarse al valor de las mercancas, disminuido con la franquicia a
que se tiene derecho. Para pasajeros que hayan iniciado el viaje en los Estados Unidos, Canad o Chile y las mercancas ostenten marcas, etiquetas
o leyendas que los identifiquen como originarias de alguno de esos pases
la tasa ser de 18.45%; en el caso de Costa Rica de 19.60%; de Colombia,
Venezuela y Bolivia de 20.52% y de Nicaragua de 25.12% cuando las mercancas tambin ostenten marcas. etiquetas o leyendas que los identifiquen como originarias de esos pases.
Estas tasas han venido descendiendo por efecto de las desgravaciones
arancelarias previstas en los tratados de libre comercio suscritos con los
pases mencionados.
2) No ser necesario utilizar los servicios de agente aduanal, o sea, no
se debe formular pedimento, sino la presentacin de una declaracin oficial denominada "Pago de contribuciones al Comercio Exterior", a que se
refiere la regla general 3.7.3. para 2000 y contenida en el anexo 1.

3) Se podr practicar el reconocimiento a solicitud del pasajero o por


determinacin del mecanismo de seleccin automatizado, a opcin del
propio pasajero.

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4) No son deducibles para efectos fiscales cuando gocen la franquicia


u opten por el procedimiento simplificado, disposicin que ratifica la regla
general 3.7.3. para 2000.
Aigunos conceptos importantes en el estudio de las importaciones que
se efectan cuando las trae consigo el propio pasajero, son el propio concepto de pasajero, como se acredita esa calidad y el de equipaje.
La regla general 3.26.8. para 2000, que proviene de la regla general
150-8 publicada en el D.O.F. de 10. de agosto de 1994, seala que para
efectos del artculo 178 fraccin I segundo prrafo de la Ley Aduanera, se
considera pasajero toda persona que introduzca mercancas de comercio
exterior a su llegada al pas o al transitar de la regin o franja fronteriza al
resto del territorio nacional.
Por su parte, ias reglas generales 268 para 1993, 40 para 1994, 47 para
1995 y 57 para 1996 ordenaron que la calidad de pasajero internacional se
acreditara con el pasaporte correspondiente, sealamiento que desapareci desde la resolucin definitiva para 1996, al ser una disposicin que
apareca como limitativa.
El concepto de equipaje de los pasajeros y su distincin con las importaciones de esos pasajeros, es un asunto de gran importancia y que en la
prctica sufre de contusiones.
En efecto, los pasajeros pueden traer mercancas a las cuales se les
puede dar tres tratamientos que son diferentes entre s: a) las de su equipaje b) las mercancas que pueden ser objeto de la opcin del procedimiento simplificado y c) las dems mercancas sometidas a las
formalidades generales de la ley.
El tratamiento legal del equipaje de pasajeros se hace constar de las
siguientes premisas:
1. No obiigacin de declaracin del equipaje. El artculo 50 de la NLA
establece que los pasajeros estn obligados a declarar si traen consigo
mercancas distintas de su equipaje, y por lo tanto, a contrario sensu, no
existe la obligacin de declarar el equipaje, sino las mercancas que no lo
sean, para lo cual la SHCP ha publicado una forma oficial denominada
"Declaracin de Aduanas" en espaol, ingls y francs.
2. Exencin del equipaje. El artculo 61 fraccin VI de la NLA dispone
que no se pagarn los impuestos al comercio exterior por la entrada al
territorio nacional o la salida del mismo de los equipajes de pasajeros en
viajes internacionales.
3. La autoridad que determina el equipaje. El artculo 89 del NRLA dispone, desbordando el texto de la ley, que para efectos de la exencin anterior, la SHCP sealar mediante reglas, las mercancas que integran el

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

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equipaje de los pasajeros residentes en el territorio nacional o en el extranjera.


4. La integracin del equipaje. La regla general 3.7.1. para el ao de
2000, como tambin lo hacan las reglas de otros aos, distingue las mero
cancas que integran el equipaje de los pasajeros en viajes internacionales, ya sea que se trate de: a) pasajeros provenientes del extranjero,
residentes en el pas o de b) pasajeros provenientes del extranjero, residentes en el extranjero.
En el caso de los pasajeros residentes en el pas, el equipaje adems
incluye uno o ms artculos hasta por valor de $ 300.00 dlares o de
slo $ 50.00 si el arribo es terrestre o areo, si el aeropuerto de partida
est en la franja o regin fronteriza o una ciudad extranjera ubicada no
ms lejana a 25 millas de la frontera con Mxico.
5. El equipaje fronterizo. El artculo 174 del NRLA dispone que la SHCP
sealar mediante reglas generales los artculos que integran el equipaje
de los pasajeros procedentes de la franja o regin fronteriza con destino al
resto del pas, por el que no se pagarn los impuestos a la importacin.
Asi pues, la regla general 3.7.5. para 2000 seala que ese equipaje se integra con los efectos que componen el equipaje de los pasajeros internacionales con residencia en el pas, a excepcin de la franquicia de los
artculos de hasta $ 300.00 dlares, aplicando nicamente la de $ 50.00
dlares.
6. El equipaje registrado. El artculo 93 del NRLA establece que las personas residentes en el pas que viajen al extranjero o a la franja o regin
fronteriza llevando consigo ciertos artculos los podrn regresar libres del
pago de las contribuciones y sin el cumplimiento de RNA. En efecto, acorde a ese precepto legal se aplicar dicha franquicia a: 1) residentes en el
pas 2) que viajen al extranjero o a la franja o regin fronteriza 3) llevando
consigo 4) aparatos electrnicos o instrumentos de trabajo necesarios para el desarrollo de la actividad del pasajero 5) que registren ante la autoridad aduanera 6) en la forma oficial aprobada por la SHCP 7) que puedan
ser transportados normal y comnmente por una persona 8) exhiban a su
regreso el original de la forma oficial 9) no hayan sido modificados en el
extranjero y 10) no se les hayan incorporado insumas nuevos o usados.
7. Portacin del equipaje. La exencin del equipaje se otorgar cuando
el pasajero los traiga o lleve consigo o cuando se anticpen dentro de los
tres meses anteriores a la llegada o salida del pasajero o se demoren dentro de seis meses despus de la fecha del arribo o salida del pasajero.
acorde al artculo 94 del NRLA. La regla general 52A para 1994 autoriz la
exportacin del equipaje olvidado por los turistas, anexando al pedimento
un escrito libre que exprese las circunstancias que dieron origen a esa situacin, excepcin prevista en el artculo 110 del ARLA y que fue omitida
tanto en el NRLA como en las reglas generales, debido quiz a que la iey
permite la salida hasta por seis meses, al margen de la causa.

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8. Revisin de los equipajes. Presentada la declaracin de mercancas


distintas del equipaje, se activar el mecanismo de seleccin automatizado que determine si las maletas o bales en que se contiene deben o no
ser revisados.
As pues, el equipaje es el conjunto de cosas que los viajeros o pasajeros portan durante su viaje y se hace consistir en cualquier efecto, prenda
o articulo, que se sealan por la SHCP, mediante reglas generales.
Por cuanto hace a las importaciones de pasajeros son aquellas que se
someten al procedimiento simplificado que ya se estudi, mientras que las
dems importaciones se tramitan como si no las hubiera trado el pasajero, pues se remiten a la aduana de carga y se formula pedimento, a travs
de la clasificacin arancelaria de las mercancas y el pago de las contribuciones respectivas.
Finalmente, en las importaciones que traen consigo los pasajeros sobresale la declaracin de dinero que se contempl por primera ocasin en
el artculo 50.-C de la ALA, mediante la reforma legal de 26 de julio de
1993, actualmente prevista en el artculo 90. de la NLA.
Este precepto ordena que las personas que al entrar al pais lleven consigo cantidades en efectivo, o en cheques o una combinacin de ambas,
superiores al equivalente a veinte mil dlares, estarn obligadas a declararlo a las autoridades aduaneras en las aduanas.
Como los signos monetarios o dinero no estn sujetos a la potestad
aduanera, acertadamente el precepto slo establece una obligacin formal de declaracin ante la aduana, que sin embargo, si se infringe tiene
sanciones severas, pues si la cantidad que se omiti declararexcede de
$ 20,000.00 pero no de $ 30,000.00 la sancin administrativa consistir de
multa econmca del 10% al 20% del excedente sin pasar de $ 2,000.00
dlares. Si la cantidad excedi de $ 30,000.00 entonces se configurar un
delito y proceder la confiscacin del excedente.
d) La importacin por la va postal

La importacin definitiva de mercancas, cuando se introducen al territorio nacional por conducto de la va postal, tambin ha estado sujeta a la
modalidad de procedimientos simplificados que procuran facilitar el servicio postal en operaciones al suponer que carecen de contenido comercial
o habitual.
Como ya se expuso, bajo las disposciones de la ALA, cuando las importaciones eran conducidas por la va postal se sometian a las reglas que
aplicaban para las pequeas importaciones u ocasionales, es decir, conforme a los artculos 28 y 60 de la ALA y 94 Y 95 del ARLA corresponda a
la autoridad aduanera determinar en cantidad lquida los crditos fiscales,
sin pedimento, para lo cual la Oficna de Correos presentara las mercancas a la autoridad aduanera; sta determinara las contribuciones tenisn-

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

49

do en cuenta el valor declarado en los formularios postales respectivos,


anotando las ANA que deban cumplirse; se practicara el reconocimiento

de las mercancas; se sellaran los bultos con la palabra "reconocido"; la


determinacin se enviara a la Oficina Postal para su notificacin al interesado; se exigira el pago de las contribuciones y el cumplimiento de las
RNA y ocurrido lo anterior, se entregaran las mercancas.
Con la reforma legai para 1991 a la ALA. buscando sustituir los casos
de determinacin pblica por la autodeterminacin, se reform el artculo
60 para disponer que el interesado podra solicitar que la determinacin
de las contribuciones se efectuar por el mismo, por conducto de su
agente o apoderado aduanal, previendo as hasta la abrogacin de la ALA
tanto la determinacin pblica como la opcin de la autodeterminacin
por el interesado. En ambos casos, se aplicaban las reglas generales de
las contribuciones y de las RNA sin excepcin o modalidad alguna, salvo
la falta de pedimento cuando la determinacin la formulara la autoridad
aduanera.
El texto inicial en 1996 de los artculos 21 y 82 de la NLA, siguiendo la
tendencia de suprimir los casos de determinacin pblica de las contribuciones, dispusieron que la determinacin la hiciera el Servicio Postal
Mexicano (SPM), aunque en este caso tambin se permitira la determinacin por conducto de agente o apoderado aduana!.
Bajo esta ley el procedimiento se dise para que fuera del siguiente
modo:
1. El control aduanero de los envos postales. Las mercancas que ingresen o se pretendan extraer del pas por la va postal quedarn confiadas al SPM pero siempre bajo la vigilancia y el control de las autoridades
aduaneras.
2. La apertura de los bultos postales. Conforme con la ley, el SPM tiene
la obligacin de abrir los bultos y practicar el reconocimiento previo de las
mercancas, para estar en condiciones de lievar a cabo las actividades siguientes.
3. Valorar y clasificar las mercancas. Pretenda el texto legal de 1996
que estas actividades fueran obligaciones a cargo del SPM, que realizara
por conducto de agente o apoderado aduanar. El valor de la mercanca se
tomara con base en la factura o declaracin de valor que, bajo protesta de
decir verdad, expresara el importador o el remitente y, en su caso, la verificacin y valuacin que hiciera dicho agente o apoderado aduanal.
4. Presentar las mercancas y "declaraclones" correspondientes a las
autoridades para su despacho. Como el SPM debera utilizar los servicios
de agente o apoderado aduanal, el trmino "declaraciones" se refera a las
formas oficiales apropiadas, que era el pedimento. En todo caso, quedaba
claro que en este procedimiento ya no les correspondera a las autoridades aduaneras la determinacin sino slo el despacho aduanero.

EDICIONES FISCALES ISEF. S.A.

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5. Entregar las mercancas cuando hayan cumplido las RNA y pagado


los crditos fiscales. De esta obligacin se puede desprender indubitablemente la responsabilidad que sobreviene en caso de su infraccin.
6. Recibir el pago de los crditos fiscales y enterarlo a la Tesorera de la
Federacin a ms tardar 30 das despus de presentadas las mercancas
para su despacho.
7. Poner a disposicin de las autoridades aduaneras dentro de los 10
das siguientes a la fecha en que caigan en rezago conforme a la ley de la
materia, pasando a propiedad federal.
8. Proporcionar los datos e informes que requieran las autoridades y
recabarlos del interesado.
9. Dar aviso a las autoridades de los bultos y envos postales que contengan mercancas de procedencia extranjera que ingresen a territorio nacional y de los que retornen al remitente, incluyendo las de importacin y
exportacin prohibida (art. 28 NRLA). La informacin deber ser semanal
en medios magnticos, acorde a la regla general 3.3.4. para 2000.
10. Los remitentes de envos postales de exportacin o de franja o regin fronteriza al resto del pas lo manifestarn en las envolturas.
Por disposicin del articulo primero transitorio de la NLA la determinacin de las contribuciones por el SPM se pospuso hasta el 10. de julio
de 1996, ordenando el artculo cuarto transitorio que hasta esa fecha ias
autoridades aduaneras seguiran practicando la clasificacin arancelaria,

la valoracin y la determinacin de los crditos fiscales.


En realidad esa disposicin nunca aplic. ya que el SPM por diversas
razones no pudo estar en condiciones necesarias para despachar aduaneramente las mercancas.
Con la reforma legal para 1999 se modificaron los artculos 21 fracciones I y 11 Y 82 primer prrafo y se derog le segundo prrafo del ltimo
precepto de la NLA para disponer, de nueva cuenta, la determinacin pblica, persistiendo las dems formalidades enumeradas, salvo las previstas en los puntos 3 y 4 referentes al despacho por parte del SPM.

el El menaje de casa
El Derecho Aduanero tambin reconoce esta universalidad de hecho.
universalitas lactis, dndole un alcance jurdico ms que slo un nombre a
un conjunto heterogneo de bienes y cosas, con un tratamiento nico e

indivisible a cada uno de los efectos que lo compone.


Si bien el concepto de menaje de casa se puede afirmar que es el conjunto de bienes que se usan en una casa, la integracin es difcil ya que la
composicin de esos bienes es diferente atendiendo a infinidad de cir-

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

51

cunstancias, criterios, razones, condiciones, situaciones y personas que


influyen para su composicin, es decir, ese conjunto de bienes siempre se
conformar de manera individual y de modo casustico.
El artculo 46 fraccin VII de la ALA limitaba la exencin al menaje de
casa que no rebasar el nmero y valor que sealara el Reglamento, y el
artculo 108 del ARLA dispuso que comprendera efectos usados cuyo va
lar no excediera del que correspondera a los bienes que forman el "rnobiliario normal" de una 1amilia en el pas, aadiendo en su tercer prrafo,
que la SHCP siguiendo los criterios anteriores, sealara en reglas genera
les el valor mximo de las citadas mercancas.
Con apoyo en esos preceptos legales, la SHCP mediante reglas qenerales no seal el nmero y valor pero si enlist artculos que comprenda
ese menaje (vanse reglas 281, 54, 64 Y 73 para 1993, 1994, 1995 Y 1996,
respectivamente). Especial mencin merece la regla general 27 para 1990
que orden que el menaje de casa quedaba comprendido por los bienes
a que se refiere el artculo 761 del Cdigo Civil para el Distrito Federal, en
materia comn, y para toda la Repblica en rnateria- federal (CCDF),
actualmente Cdigo Civil Federal (CCF), o sea, que lo equiparaba a los
muebles de una casa, como el ajuar y utensilios, pero con limitaciones rnportantes porque segn ese precepto no se comprenden libros, instrumentas de arte y oficios, ropa de uso y otros artculos necesarios y
propios para el uso ordinario de una familia.
El NRLA no remiti a reglas generales sino que l mismo seal en su
artculo 90 que el menaje comprende las siguientes mercancas usadas: el
ajuar y bienes muebles de una casa, que sirvan exclusiva y propiamente
para el uso y trato ordinario de una familia, ropa, libros, libreros, obras de
arte o centflcas, que no constituyan colecciones completas para la nstalacin de exposiciones O galeras de arte, los instrumentos cientficos de
profesionistas, as como las herramientas de obreros y artesanos, siempre
que sean Indispensables para el desarrollo de la profesin, arte u oficio,
sin que constituyan equipos completos para la instalacin de laboratorios,
consultorios o talleres, precepto que recogi los textos de las reglas gene
rales mencionadas.
No obstante el reconocimiento legal a la universalidad funcional del
menaje de casa, ste tiene un alcance limitado, pues slo se puede aplicar a las exenciones previstas en el artculo 61 fraccin VII de la NLA para
aquel que importan o exportan los inmigrantes y los nacionales repatriados o deportados; para la importacin temporal de visitantes, visitantes
distinguidos, estudiantes e inmigrantes acorde a los artculos 106 fraccin
IV inciso b) de la NLA, 140 del NRLA y la regla 3.18.24. adicionada el29 de
junio de 1999, y por ltimo, para la internacin exenta del impuesto de lrnportacin de los residentes en franja o regin fronteriza que cambien su
casa habitacin a poblaciones del resto del pas, prevista en los artculos
142 de la NLA y 174 del NRLA.
No se debe dar otro alcance por la circunstancia de que la UGI contemple en su tarifa la fraccin arancelaria 9804.00.01 "importacin de me-

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najes de casa", ya que conforme a la nota 1. D. del captulo 98 esa fraccin est llmltada a los alcances del artculo 61 de la NLA y las reglas generales que emita la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Entre las particularidades del menaje de casa est en que conforme
Con el artculo 36 penltimo prrafo de la NLA no se exigir la presentacin de facturas comerciales para su despacho aduanero, as como la

facilidad reglamentaria de que el menaje de casa lo lleve o traiga consigo


el interesado o se anticipe hasta por tres meses o se retarde al interesado
hasta por seis meses, como lo permite el artculo 94 del NRLA.
f) Las Importaciones definitivas al amparo de la regla 8a..

Otra modalidad importante del rgimen que se estudia es la de las importaciones definitivas al amparo de la regla 8a. de las complementarias
de la L1GI. Su antecedente reciente es la regla XIV de la anterior tarifa.
Tiene por objeto promover la creacin de empleos permitiendo las actividades industriales de acabado, montaje o ensamblaje, no necesariamente dirigidas a la exportacin.
La ventaja es arancelaria, pues permite la importacin de materias primas e insumas con el arancel del producto terminado. Obvio es que el rgimen procura esas ventajas cuando el producto terminado tiene
aranceles ms bajos que los insumos o materias primas con los que se

elabora o manufactura.
La regla seala textualmente:
"Previa autorizacin de la Secretara de Comercio y Fomento
Industrial:
al Se consideran como artculos completos o terminados,
aunque no tengan las caractersticas esenciales de los mismes. las mercancas que se importen en una o ms remesas o
por una o varias aduanas, empresas que cuenten con registro

de empresa fabricante aprobado por la Secretara de Comercio y Fomento Industrial.


Asimismo, podrn importarse al amparo de la fraccin designada especficamente para ello, los insumas, materiales, partes y componentes de aquellos articulas que se fabriquen o se
vayan a ensamblar en Mxico, por empresas que cuenten con
registro de empresa fabricante aprobado por la Secretara de
Comercio y Fomento Industrial.
b) Podrn importarse en una o ms remesas o por una o va-

rias aduanas, los articulas desmontados o que no hayan sido


montados, que correspondan a artculos completos o terminados o considerados como tales. n

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

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Del precepto legal se desprende que la caracteristica esencial del rgimen es contener excepciones a las Reglas Generales para la interpretacin y aplicacin de la tarifa contenidas en el artculo 20. fraccin I de la
L1GI. Estas excepciones son las siguientes:
1. La regla de los artculos completos o terminados. Acorde con la regla
general 2.a) la referencia a un artculo en una partida determinada alcanza
a los incompletos o sin terminar, siempre que ste presente las caracte-

rsticas esenciales de los artculos completos o terminados. Por efecto de


la regla 8a. a) se rompe esta regla para permitir considerar articulos como
pletos o terminados a aquellas mercancas que no tengan las caractersticas esenciales de los mismos. La finalidad del precepto es procurar
que las actividades de acabado o terminacin se hagan en el pas. Para la
aplicacin de este tratamiento el arancel del producto terminado debe ser
mas bajo que el de los insumas, pues de otra manera al interesado no le
convendra dicha autorizacin.

2. La regla de la clasificacin arancelaria. Cuando los insumas tienen


aranceles ms bajos que el producto terminado pero el legislador desea
que dichos lnsumos, cuando se destinen a esos procesos industriales, ingresen al pas con aranceles ms bajos que el producto final, entonces se
han creado fracciones arancelarias especficas que se encuentran en la

partida 9802. de la tarifa de la L1GI, denominada "importacin de partes


para la fabricacin de productos, realizada por empresas que se ajusten a
los requisitos establecidos para operaciones especificas del rgimen de la
regla 8a. de las Complementarias de la Ley del Impuesto General de Importacin". Esta partida excepta las reglas generales para la aplicacin
de la tarifa, como expresamente se ordena en la Nota a la Seccin XXII y
en la Nota 1.B. ai captulo 98 de la tarifa.

3. La regla de los artculos desmontados o sin montar. De conformidad


con la regla general 2. a) la clasificacin en una partida alcanza al artculo
completo o terminado cuando se presente desmontado o sin montar, de
lo cual se desprende que los artculos se clasifican como se presentan
ante la aduana. Por efecto de la excepcin prevista en la regla sa se clasificarn como articulas terminados o compietos aunque se presenten en
varias remesas o por varias aduanas, es decir, se presenten desmontados
o sin montar incompletos en la remesa. Es til sealar que la regla general
3.30.1. hizo extensivo este beneficio a todo importador, aun sin registro de
empresa fabricante y fuera del rgimen de regla 8a., con la sola presentacin anticipada de un aviso ante la Administracin Local de Auditoria Fiscal.
En resumen, ei rgimen de regla 8a. es una modalidad de la importacin definitiva por medio del cual se aplican reglas especiales que alteran
la clasificacin arancelaria de los productos importados y por ende, el
monto de las contribuciones a pagar, sin modificar las dems obligaciones
y derechos del rgimen definitivo.

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EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.


g) Las importaciones definitivas con cuentas aduaneras
En la bsqueda constante de facilidades y esquemas de fomento que

promuevan las exportaciones de mercancas, se dise esta opcin de

pago que permite introducir al pas insumas y otros bienes para la elaboracin de productos de exportacin pagando las contribuciones y otros
gravmenes a la importacin mediante depsitos bancarios, evitando los
costos financieros que implican otros medios de apoyo a las actividades
exportadoras.
La modalidad consiste en la opcin que tienen los importadores para
pagar las contribuciones y otros gravmenes que causan las importaciones definitivas mediante depsitos en instituciones financieras, llamada
depsitos en cuentas aduaneras, de reciente creacin en la legislacin mexicana, ya que fue establecida mediante la reforma legal para 1991, con la
adicin del articulo 58-A y un ao despus, con la reforma para 1992 con
la adicin del artculo 58-S de la ALA.
Actualmente, esta modalidad de las importaciones definitivas se encuentra prevista en los artculos 85 y 86 de la NLA y en los articulas 117 a
120 del NRLA y en unas cuantas reglas generales expedidas por la SHCP
que abajo se mencionan.
Las principales caractersticas de estas cuentas aduaneras son:
1. Las mercancias. Cualquier tipo, clase y cantidad de mercanca puede ser importada en definitiva usando la opcin de pago mediante depsitos en cuentas aduaneras, pero el tratamiento legal varia dependiendo de
la clase de mercanca a importar. Por una parte, el articulo 85 se refiere a
la importacin de mercancas que van a ser destinadas a un proceso de

transformacin o elaboracin, es decir, materias primas o insumos y, por


otra parte, el artculo 86 se refiere a la importacin de cualquier otra clase
de efecfos, que identifica la ley con las expresiones "mercancas distintas
a las sealadas", "bienes de activo fijO" o con la vigente de "bienes que
vayan a ser exportados en el mismo estado."
2. Los sujetos beneficiarios. Esfe medio de pago de las importaciones
definitivas, en sus orgenes, se limit a los importadores que a su vez fueran exportadores, para estar posteriormente disponible a cualquier importador.
3. El medio opcional de pago. Acorde con el articulo 83 de la NLA las
contribuciones se pagarn en las oficinas autorizadas en cualquiera de los
medios que medianfe reglas establezca la SHCP. La regla general 3.13."
para 2000 establece que esos medios de pago son efectivo, depsito en
firme, cheque certificado de la cuenta del importador, del exportador o del
agente aduanal. Por lo tanto, los artculos 85 y 86 de la NLA establecen
excepcionalmente un medio de pago especial, que son los depsitos en
. cuentas aduaneras. El artculo 117 fraccin II del NRLA precisa an ms
que se pagarn las contribuciones y cuotas compensatorias al presentar

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

55

el pedimento de importacin con la constancia de depsno expedida por


la institucin de crdito O casa de bolsa. Si la cantidad consignada en la
constancia es inferior al monto del impuesto causado, la diferencia entonces deber cubrirse en los medios de pago autorizados por la SHCP citados.
4. Los requisitos de la constancia de depsito. En las reglas generales
196,230,292,75,86,3.13.4. Y 3.13.7. de 1991 a 2000, respectivamente,
se sealan los requisitos de las constancias de depsito, mientras que las
obligaciones de las instituciones de crdito o casas de bolsa relacionadas
con esta actividad estn en el artculo 87 de la NLA y 118 del NRLA y en la
regla 3.13.6. para 2000, ms las .obligaciones sealadas en la autorizacin
a la institucin de crdito o casa de bolsa, como se dispone por ambas
reglas 3.13.6 y 3.13.7.
5. Las instituciones depositarias. De conformidad con los preceptos legales deben ser instituciones de crdito y casas de bolsa autorizadas por
la SHCP mediante reglas generales, autorizacin que se remita por las regias generales 195, 229, 291, 74, 85 Y 96 de 1991 a 1996 a un anexo a
dichas reglas. Para 1997 la regla 3.13.6. ya contena el nombre de las instituciones autorizadas.
Con la regla 3.13.5. para 1999 se dispuso un oficio de autorizacin
anual otorgada por la Tesorera de la Federacin, que se comunicara a
las diversas autoridades pero sin que se ordenara su publicacin. Las instituciones que ya aparecan publicadas en la regla mencionada en el prrafo anterior, ccntinuaran autcrizadas hasta el 10. de mayc de 1999,
fecha a partir de la cual ya deberlan haber tramitadc y obtenido la autorizacin respectiva. La misma regla para 2000 mantuvo el sistema de oficio
de autorizacin, pero ahora tambin publica la lista de las instituciones autorizadas, en una disposicin que se ha venido haciendo compleja para el
usuario.
6. Los conceptos pagables con constancias de depsito. El tratamiento
es distinto en tratndose de los bienes para transformacin (insumas) o
de aquellos que se exportarn en el mismo estado (activos). En el
caso de la importacin definitiva de insumas, se podrn pagar con constancias de depsito en cuentas aduaneras las contribuciones y las cuotas
compensatorias, excepto derechos, mientras que de activos fijos se podrn pagar nicamente el impuesto general de Importacin, el impuesto al
valor agregado y las cuotas compensatorias. En sus orgenes, slo se podan pagar impuestos y en el caso de bienes de activo fijo slo el impuesto general de importacin, excluyendo expresamente el IVA. Mediante las
reglas 194, 228, 290, 73 Y 84 para 1991 a 1995, se aclar que cuando se
pagara el IVA por la importacin de Insumas mediante constancia de depsito, no se podra acreditar dicho pago en la declaracin de pago provisional o del ejercicio. El artculo 117 fraccin 1del NRLA, con una mejor
redaccin, nicamente permite acreditar el VA y el IEPS cuando se presente el aviso de no exportacin o transcurran los plazos para ello.

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7. Los requisitos para ejercer la opcin. Para que los importadores puedan legalmente pagar los impuestos, contribuciones o cuotas compensatorias con constancias de depsito, se requiere que cumplan con los
siguientes requisitos: 1. Que se trate de mercancas para ser exportadas
dentro de los dieciocho meses siguientes a la Importacin y en el caso de
productos terminados, maquinaria o equipo, se podrn importar con el
propsito de ser reparados, adaptados o transformados en el plazo citado. Para el caso de los bienes que regresarn al extranjero en el mismo
estado, el plazo de exportacin ser de tres aos. 11. Que lleven un sistema de costeo que les permita identificar la parte extranjera incorporada en
las mercancas que se exporten y 111. Conservar durante el plazo que establece el CFF para efectos de la contabilidad, la informacin y documentacin sobre las mercancas que exporten, la proporcin que representen de
las importadas previamente en los trminos de este precepto, las mermas
y desperdicios que no puedan ser exportados, as como aquellas que son
destinadas al mercado naconal. La ley suprimi algunos requisitos, tales
como que dictaminaran sus estados financieros y que presentaran aviso
ante la autoridad aduanera, en el que manifestaran que optaban por pagar
las contribuciones mediante cuentas aduaneras.
8. La devolucin de los depsitos. Los contribuyentes tendrn derecho
a recuperar los depsitos efectuados en las cuentas aduaneras y los rendimientos que se generen en la proporcin de la mercancas de procedencia extranjera efectivamente exportadas. En el caso de bienes que se
exporten en el mismo estado, no se devolver la proporcn que en ellos
represente el nmero de das en que el bien de que se trate permaneci
en territorio nacional respecto del nmero de das en los que se deduce
dicho bien, de conformidad con los artculos 44 y 45 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Cuando se trate de bienes que no tengan por cientos
mximos autorizados en los artculos mencionados, se considerar que el
nmero de das en los que el mismo se deduce es de 3,650. El procedimiento, acorde al artcuio 117 fraccin 111 del NRLA, consiste en que el
agente o apoderado aduanal que represente al importador, conjuntamente
con el pedimento de exportacin, deber presentar la Declaracin para
movimiento en cuenta aduanera, en la cual declarar los insumos incorporados a las mercancas que exporta. Esta declaracin, donde conste el se
110 de recibido del mdulo bancaro correspondiente, dar derecho al
importador a que la institucin de crdito o casa de bolsa qua maneje la
cuenta aduanera le abone a la cuenta que al efecto le lleve o le proporcione una nueva constancia de depsito, o bien, parte del monto se le abone
y parte se le proporcione mediante constancia de depsito. La regla
3.13.9. para 2000 establece la forma oficial de dicha declaracin, haciendo
la observacin que a partir de este ao, se trata de una declaracin para
mercancas importadas conforme al artculo 85 y otra declaracin para los
bienes importados conforme al artculo 86.
9. Los desperdicios. No se consideran destinadas al mercado nacional
las mermas y desperdicios que correspondan a mercancas importadas de
conformidad con este artculo, siempre que los desperdicios se destruyan
en los trminos que establezca el reglamento. El artculo 117 fraccin IV

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

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del NRLA ordena que la destruccin de los desperdicios deber efectuar


se en ios mismos trminos que seala para estos efectos su artculo 125 y
no el artculo 61 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, al
que antes se remita. La regla 3.13.10. reitera que no se consideran destinados al mercado nacional los desperdicios que se destruyan en los trminos del artculo 125 del NRLA.
10. La transferencia de las cuentas a la Tssorerfa de la Federacin. El
importador podr dar aviso a la institucin de crdito o casa de bolsa au
torizada para que transfiera a la cuenta de la Tesorera de la Federacin, el
importe de las contribuciones y, en su caso, cuotas compensatorias, ms
sus rendlrnlentos, correspondientes a las mercancas que no vayan a ser
exportadas al extranjero.
11. Las exportaciones virtuales. Los importadores que hayan optado
por el pago mediante cuentas aduaneras podrn considerar como exportadas definitivamente las mercancas que enajenen a personas que paguen los impuestos correspondientes mediante depsitos en cuentas
aduaneras como si importaran la mercanca al momento de la adquisicin,
conforme a lo que establezca el reglamento.

Las reglas generales 293, 76 Y 67 para 1993, 1994 Y 1995 Y ahora el


artculo 119 del NRLA disponen que para los efectos del ltimo prrafo del
artculo 65 de la Ley, los importadores que hubieren pagado las contribuciones, al enajenar las mercancas, podrn considerarlas como exportadas, siempre que presenten pedimento de exportacin en el que conste
tal circunstancia, as como el respectivo pedimento de importacin por el
adquirente, ambos pedimentos debern tramitarse simultneamente en la
misma aduana, no siendo necesario para tal efecto la presentacin fsica
de las mercancas.
Se considerar igualmente consumada la exportacin cuando el pedimento de importacin a que se refiere el prrafo anterior sea destinado al
rgimen de importacin temporal, siempre que se trate de maquiladoras,
de empresas con programas de exportacin autorizados por SECOFI y de
empresas de comercio exterior con registro de dicha dependencia. La regia 3.13.3. permite que las personas que hubieran importado definitivamente mercancas efectuando ei pago de las contribuciones mediante
cuenta aduanera. las podrn considerar como exportadas al extranjero
cuando obtengan autorizacin de la SECOFI para operar al amparo de
programas de maquilad ora o de exportacin, siempre que presenten simultneamente pedimentos de exportacin y de importacin temporal en
el que acrediten tener autorizacin para importarlas al amparo de sus respectivos programas. Para el efecto no ser necesaria la presentacin de
las mercancas en la aduana, extendiendo el alcance a las empresas con
programas pitex, a pesar de que el artculo 120 del NRLA slo menciona a
las empresas con programa de maquila.
Las cuentas aduaneras se distinguen del draw back en que en las primeras el monto del pago no se encuentra en posesin del fisco sino de un

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banco, generando intereses, y en el segundo, el dinero si se encuentra en


las arcas pblicas sin que produzcan rendimientos al contribuyente.
Es conveniente precisar que si bien las cuentas aduaneras son una opcin para los exportadores y el beneficio se perfecciona cuando se lleva a
cabo la exportacin o retorno de los bienes al extranjero, sin embargo no
se trata de una importacin temporal sino de una importacin definitiva,
con todas consecuencias jurdicas que ello implica.
Ciertamente, las cuentas aduaneras generan una carga consistente en
aplicar recursos a un depsito bancario, cuando el importador puede estar requiriendo financiamiento de operacin, o bien, obtener los recursos a
un costo para aplicarlos a lascuentas aduaneras a otro costo. Esta necesidad puede generar los acuerdos de back lo back y en ese caso, el costo
ser la diferencial detasas activas y pasivas de la institucin de crdito.

Las importaciones definitivas cuyas contribuciones se pagan mediante


la opcin de constancias de depsito en cuentas aduaneras, debern tener en el pedimento de importacin y exportacin las claves de documento "S1" Y "S2", sea para insumas o para activos, respectivamente, as
como los datos de las constancias y acompaadas del ejemplar para la
aduana de las citadas constancias (regla 3.13.9.).
h) Las Importaciones por empresas de mensajerla

La reforma legal para 1993 adicion un ltimo prrafo al articulo 143-A


de la ALA que permiti a las empresas de mensajera y paquetera encargarse del despacho aduanero de las mercancas por ellos transportadas,
siempre que cumplieran con los requisitos que fijara la SHCP en reglas
generales y el valor no excediera de la cantidad que fijara la citada dependencia ($ 2,000.00 dlares segn la regla general 333-A para 1993), disposicin iegal que pas al artculo 172 fraccin i de la NLA regulando la
figura del "apoderado aduanal colectivo".
Bajo esos preceptos legales la nica modalidad de las importaciones
de mercancas transportadas por las empresas de mensajera o paquetera slo consista en que, previo consentimiento del importador interesado,
pudieran ser despachadas por la'propia empresa courier.
Sin embargo, mediante reglas generales expedidas por la SHCP se
otorg a esas empresas la opcin del procedimiento simplificado para la
determinacin y pago de las contribuciones que cause la importacin de
las mercancas que transporten, generando modalidades que trascienden
a la importacin, tales como las tasas de las contribuciones, la clasificacin arancelaria, etc.
En efecto, la regla general 42 para' 994 concedi la opcin del procedimiento simplificado con una tasa global, sujeto a dos requisitos:

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

59

1. Que el valor de los bienes no excediera dai equivalente a $ 2,000.00


dlares.
2. Que no se excediera el lmite de unidades de ciertos bienes entistados, por ejemplo: 20 juguetes electrnicos, 30 pares de calzado, 10 motocicletas y bicicletas, 10 piezas de partes de equipo de cmputo, 20 juegos
de herramientas, etc.
Dicha opcin se aplic a los tratados comerciales suscritos por Mxico,
ya que la regla general 43 estableci la tasa de 20.8% para mercancas
que ostentaran marcas o etiquetas que las distinguieran como originarias
de los pases parte del TLCAN o del Acuerdo de Complementacin Econmica (Estados Unidos, Canad o Chile), provinieran de esos pases y
adems cumplieran con los dos requisitos anteriores.
Para 1995 las reglas generales 49 y 50 mantuvieron la opcin pero adems de la tasa global sealaron expresamente que las mercancas deberan cumplir con las RNA's que sean aplicables.
En 1996 la opcin del pedimento simplificado contenida en las reglas
generales 59 y 60 elevaron el lmite de valor a $ 5,000.00 Y aumentaron el
nmero de las unidades de los bienes enlistados.
Con la expedicin de la NLA se suprimi de ese ordenamiento legal la
facultad de ia SHCP para fijar requisitos a las empresas de mensajera
para poder despachar las mercancas por ellas transportadas y elev a nivel de reglamento el sealamiento del valor de las mercancas.
En efecto, el artculo 172 fraccin I de la NLA estableci que:
"Las personas morales a que se refiere este artculo podrn
encargarse del despacho de mercancas de comercio exterior
a travs de apoderado aduanal, en los casos que se sealan a
continuacin:
l. Las empresas de mensajera y paquetera para encargarse
del despacho de las mercancas por elias transportadas, siempre que el valor de 'las mismas no exceda de la cantidad que
establezca el reglamento."

El artculo 193 del NRLA, sin hacer referencia al procedimiento simplificado, dispone que el valor en aduana por consignatario no exceder de
$ 5,000.00 dlares y la importacin se deber limitar a las unidades que
seale la SHCP mediante reglas.
Con la reforma legal para 1997 se modific la parte final del ltimo prrafo del artculo 88 de ia NLA para establecer este procedimiento simplificado y adems su condicin de no deducibles para efectos del ISR.

60

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Las reglas generales 3.7.6. y 3.7.7. sealan que las empresas de mensajera podrn pagar los impuestos de comercio exterior aplicando la tasa
global de 50.42% y otras preferenciales para mercancas originarias de
pases con TLC'S, cuando utiiicen el pedimento simplificado y el cdigo
genrico 9901.00.01., suprimiendo desde 1997 la lista de los bienes que
se limitaban a ciertas unidades.
As pues, en el pedimento simplificado ias empresas de mensajera o
paquetera debern aplicar diversas tasas globales atendiendo al tipo de
mercanca de que se trate:
1. 50.42% cuando no se trate de los casos siguientes:
2. 88.03% a 140.67% cuando se trate de bebidas alcohlicas o de
285.94% si se trata de cigarros.
3. 56.17% cuando se trate de calzado, artculo de talabartera o pelete-

ra.
4. 56.17% cuando se trate de prendas y accesorios de vestir y dems
artculos textiles confeccionados.
5. 18.45% cuando sean originarias y provengan de Estados Unidos de
Amrica. Canad o Chile, acreditando esas circunstancias, con marcas, leyendas. etiquetas o certificados.
6. 20.52% cuando sean originarias y provengan de Colombia, Venezuela o Bolivia. acreditando esas circunstancias, con -marcas, leyendas. etlquetas o certificados.
7. 19.60% cuando sean originarias y provengan de Costa Rica, acreditando esa circunstancia, con marcas, leyendas. etiquetas o certificados.
8. 25.12% cuando sean originarias y provengan de Nicaragua, acreditando esa circunstancia, con marcas, leyendas, etiquetas o certificados.
En resumen, las mercancas que sean transportadas por empresas de
mensajera o paquetera pueden ser despachadas por las siguientes personas:

1) Por el agente o apoderado aduanal del importador.


2) Por el apoderado aduanal de la empresa de mensajera, bajo el
procedimiento general, por mercancas de valor en aduana hasta de
$ 5,000.00 dlares.
3) Por el apoderado aduanal de la empresa de mensajera, por mercancas de valor en aduana hasta de $ 5,000.00 dlares, utilizando un pedimento simplificado, usando los cdigos genricos 9901.00.01, 9901.00.02

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

61

y 9901.00.05 Y las tasas globales, con fundamento en los artculos 88 y


172 fraccin I de la NLA y reglas generales 3.7.6. y 3.7.7.
La aplicacin de cualquiera de las tres opciones estar siempre sujeta
a la voluntad del importador interesado y, adems, en los tres casos se
deber cumplir con las RNA a que se encuentre sujeta la introduccin de
las mercancas al pas.

i) Las importaciones definitivas a la franja o regl6n fronteriza


Sin perjuicio del estudio exhaustivo sobre los antecedentes y regmenes de transicin de las zonas libres o franjas y'regiones fronterizas, es
menester ahora exponer que la importacin definitiva tiene tambin otra
modalidad, como lo es el territorio para la permanencia de las mercadeo

ras.
No es aqu el lugar para estudiar si la importacin a la franja o regin
fronteriza es una modalidad, un rgimen aduanero, una franquicia o un
territorio distinto, pero como la ley seala a las importaciones definitivas
en esos territorios, se presentan en este apartado las condiciones que establecen diferencias o modalidades.
Como sea, la importacin definitiva a la franja o regin fronteriza tiene
fundamento en los artculos 96 y 136 de la NLA, siendo su objetivo promover el desarrollo de esos territorios, reconociendo su vinculacin econrnica al pas limtrofe, la importacin definitiva en franja o regin fronteriza es
la entrada de mercancas para permanecer en esas partes del territorio nacional por tiempo ilimitado.
Bajo esta posibilidad, se pueden importar mercancas bajo los Decretos
de Transicin, fundado en las siguientes premisas:
Las principales diferencias son: las mercancas no podrn salir de esas
zonas; estarn total o parcialmente desgravadas del impuesto general de
importacin; causarn la tasa del 10% delIVA: estarn sujetas a las RNA's
que de modo expreso se establezcan para esas franjas o regiones del
pas y el color del pedimento es diferente al blanco general (verde o amarillo).
El envo al resto del pas requiere cumplir con otras disposiciones a travs de un procedimiento llamado reexpedicin, sin el cual, se configuran
infracciones sumamente graves.
Ms adelante se estudia con detalle el rgimen de transicin de la franja y regin fronteriza, en donde se tendr oportunidad de analizar la naturaleza jurdica aduanera de ese tratamiento legal y las particularidades de
las operaciones en esas partes del pas.

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j) Las regularizaciones

Con la regularizacin de mercancas, la ley establece una modalidad a


las importaciones definitivas que se somete ahora a estudio detallado.
1. Los fundamentos de la regularizacin

Las relaciones del Estado con los particulares deben considerar siem
pre que la funcin ms importante del primero es expedir leyes que provean al bienestar de la sociedad, aplicando mtodos que permitan o
faciliten de manera espontnea y convencida su cumplimiento por parte
de los gobernados y slo secundariamente aplicar medidas coercitivas y
punitivas en caso de consciente y reiterada desobediencia.
Por esta razn, es razonable y muy conveniente que las leyes tambin
permitan y contemplen los modos legales para que los particulares tengan
la oportunidad, antes de ser descubiertos o de que el Estado ejecute actos tendientes a ese descubrimiento, de desistir de su incumplimiento y
espontneamente dar cabal y completo cumplimiento a sus obligaciones.
La permisin del cumplimiento extemporneo se apoya en que ms se
contribuye al cumplimiento de los fines pblicos con la observancia de la
ley que con su sancionamiento, sin importar si ese incumplimiento fue de
iiberado o inconsciente, dado que conforme al artculo 10 del CCF se parte del conocimiento formal de la ley.
El cumplimiento espontneo de la ley exonera de la aplicacin de sanciones o multas, tal como en materia fiscal lo contempla el artculo 73 del
CFF.
En la materia aduanera, es comn y de ordinario que las personas y las
empresas tengan en su poder mercancas extranjeras que carecen de la
documentacn que acredite su legal estancia e importacin, ocasionadas
por infinidad de razones, muchas de ellas sin su culpa o responsabilidad y
otras ms sin su conocimiento, como es el caso de compras tursticas, adquisiciones sin la documentacin correspondiente. inventarios excedentes, envos de proveedores adicionales a los facturados, carencia de
documentacin del proveedor, etc.
Por esta razn la legislacin requera una disposicn que permitiera el
cumplimiento voluntario y espontneo de la ley, aplicando los principios
de la observancia de la regularizacin.
2. Los antecedentes legislativos de la regularizacin
La regularizacin de mercancas de procedencia extranjera est prevista en el artculo 101 de la NLA que textualmente seala:
"Las personas que tengan en su poder por cualquier ttulo,
mercancas de procedencia extranjera, que se hubieren intro-

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

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ducido al pas sin haberse sometido a las formalidades del


despacho que esta ley determina para cualquiera de los reglmenes aduaneros, podrn regularizarlas importndolas definitivamente, previo pago de las contribuciones y cuotas
compensatorias que correspondan y previo cumplimiento de
las dems obligaciones en materia de regulaciones y restricciones no arancelarias.
Las empresas a que se refiere el artculo 98 de esta Ley, podrn regularizar sus mercancas de acuerdo con lo previsto en
este artculo.
No podrn ser regularizadas las mercancas en los siguientes

casos:
l. Cuando haya ingresado bajo el rgimen de importacin temporal.
11. Cuando la omisin sea descubierta por las autoridades fiscales o la omisin haya sido corregida por el contribuyente
despus de que las autoridades aduaneras hubieren notificado una orden de visita domiciliaria, o haya mediado requeri-

miento o cualquier otra gestin notificada por las mismas,


tendientes a la comprobacin del cumplimiento de las disposiciones fiscales."
Como la mayora de las disposiciones jurdicas aduaneras, sta tambin tiene antecedentes recientes, pues su establecimiento data de la reforma legal de julio de 1993 por medio de la cual se adicion el artculo
72-A a la ALA, mismo que pas a ser el artculo 72-6 por la reforma legal
para 1994 y finalmente el 101 de la NLA en 1996.
Entre las vicisitudes que ha sufrido esta disposicin estn las siguientes:
(1) La Identlflcacln Individual de las mercancas

Con la reforma para 1994 se introdujo la condicin para la regularizacin de que la mercanca fuere susceptible de ser Identificada Individualmente, es decir, se sujet al requisito de que las mercancas tuvieran
nmeros de serie, de parte o de modelo.
La reforma legal tambin estableci que si en el documento con el cual
se pagaron las contribuciones no se identificaron las mercancas indivi-

dualmente con esos datos, la regularizacin no proceda y el particular podra solicitar la devolucin del pago efectuado.
Esta condicin estuvo en vigor hasta la NLA de 1996, en que ste ordenamiento la suprimi. para permitir en lo sucesivo la regularizacin de
mercanca que tenga o no esa posibilidad de identificarse individualmente.

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(11) la hiptesis de la regularizacin de mercancas

la redaccin original en 1993 estableci como hiptesis para la regularizacin de las mercancas que stas se hubieran introducido al pas omitiendo ei pago de contribuciones o sin cumplir las regulaciones o
restricciones no arancelarias.
Esta hiptesis fue modfficada desde 1994 por aquella consistente en
que las mercancas se hubieran introducido al pas sin haberse sometido a
las formalidades del despacho que la ley determina para cualquiera de los
regmenes aduaneros.
Como la dllerencia no es meramente de redaccin si no que tiene implicaciones importantes, ms adelante se estudia con detalle la causal de
regularizacin y sus diferencias con la rectificacin o declaracin complementaria.
(111) la limitacin a regularizar Importaciones temporales
Tambin desde la reforma legai de 1994 se introdujo la imposibilidad
de regularizar mercancas que se hubieran introducido al pas bajo el rgimen de importacin temporal.
(Iv) Las empresas con revisin en origen
Con la reforma legal para 1994 y hasta la fecha se permite que la empresas sujetas a revisin en origen que contempla el artculo 98 de la NLA
regularicen sus mercancas.
3. La hiptesis de procedencia de la regularizacin de mercancas
La ley seala que se podrn regularizar las mercancias de procedencia
extranjera que se hubieran introducido al pas sin haberse sometido a las
formalidades del despacho que la misma ley determina para cualquiera de
los regmenes aduaneros, para lo cual es necesario traer aqu los concep-

tos antes expuestos sobre los actos que conforman esas formalidades del
despacho.
Ya se expuso que el conjunto de formalidades del despacho aduanero
se encuentran previstos en los artculos 36 y 43 de la NLA y consisten bsicamente en: a) presentar ante la Aduana un pedimento, pagado, en la
forma oficial aprobada por la SHCP b) presentar las mercancas ante la citada Aduana c) activar el mecanismo de seleccin automatizado d) practicar el reconocimiento aduanero, si resulta ordenado por el anterior
mecanismo y e) entregar la libre disposicin de la mercanca.
De lo expuesto se pueden desprender diversas hiptesis de hecho a
las cuales se les debe aplicar el tratamiento correcto para su debido cum-

plimiento legal:

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

65

(1) La omisin psrclal o total da contribuciones


Cuando las mercancas de procedencia extranjera se introdujeron al
pas sin agotar ninguna formalidad del 'despacho aduanero y tampoco se
cubrieron las contribuciones que causo dicha introduccin, la figura adecuada es la regularizacin para importacin definitiva.
Por el contrario, cuando las mercancas se sometieron a las formalidades del despacho y por lo tanto se elabor el documento aduanero respectivo, se someti al mecanismo de seleccin automatizado y se
continu hasta la entrega de las mercancas por parte de las autoridades
aduaneras, pero sin embargo se omitieron contribuciones (por diversas razones: valor de las mercancfas, tipos de cambio, tasas de las contribuciones aplicables, cantidades incrementables, etc.), no se est en
presencia de la hiptesis de la regularizacin sino de la rectificacin o declaracin complementaria.
(11) La omisin del cumplimiento de RNA's
Cuando las mercancas se introdujeron al pars sin agotar ninguna foro
malidad del despacho aduanero y tampoco se cumplieron con ias RNA's a
que estaba sujeta dicha introduccin, la figura adecuada es la regularizacin para importacin definitiva.
Por el contrario, cuando las mercancias se sometieron a las formalidades del despacho, se elabor el documento aduanero respectivo, se someti al mecanismo de seleccin automatizado y se continu hasta ia
entrega de las mercancas por parte de las autoridades aduaneras, pero
sin embargo no se cumpli con las RNA's, es obvio decir que no procede
la regularizacin, debido a la existencia de las formalidades del despacho.
En este caso se podr presentar declaracin complementaria o rectificacin anexando las RNA's om~idas, pero con consecuencias graves,
pues procedern sanciones severas del 50% al f 00% del valor comercial
de las mercancfas, conforme con los articulas 176 fraccin 11, 17Bfraccin
IV, 184 fraccin IV y 185 fraccin 11I de la NLA.
(11I) La omisin de formalidades pero con pago de contribuciones
Cuando las mercancas se hayan introducido al pas sin las formalidades del despacho pero exista el pago de las contribuciones de las mismas, es claro que procede la regularizacin aplicando las contribuciones
pagadas mediante la compensacin de las mismas.
Los casos de estas hiptesis se presentan con pedimentos que simplemente pagaron las contribuciones pero que no fueron sometidos al mecanismo de seleccin automatizado ni al reconocimiento aduanero y por
ende las mercancas no se importaron legalmente.

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En resumen, debe apreciarse con detenimiento que en aquellos casos


en que se hayan agotado todas las formalidades del despacho aduanero y
exista la omisin de contribuciones o RNA's la figura para dar cumplimiento a la leyes la rectificacin al pedimento. Por el contrario, proceder
la regularizacin en todo caso de omisin de contribucin o RNA's siempre que no se hayan agotado totalmente esas formalidades.

En este supuesto tambin se puede rectificar y cubrir las contribuciones cuando la mercanca est en el recinto fiscal o en el extranjero.
(Iv) La regularizacIn slo de Importaciones
La redaccin del precepto legal es clara al sealar a las mercancias
que se hubieran introducido al pas, con lo cual las regularizaciones se limitan a las importaciones y no as a las extracciones o exportaciones.
Parecera que la poltica aduanera podra incluir la posibilidad de regularizar las exportaciones efectuadas sin las formalidades del despacho
aduanero, estableciendo la obligacin a cargo del exportador de aportar
las pruebas fehacientes de dicha extraccin y otros mecanismos que evitarn el fraude a la disposicin.
(v) Los sujetos y las mercancas
Para la legislacin es bastante amplio el inventario de las personas que
pueden tramitar y beneficiarse de la regularizacin al decir que sean las
personas que tengan en su poder por cualquier ttulo las mercancas que
se hubieren introducido al pas sin haberse sometido a las formalidades
del despacho aduanero.
Por una parte, no puede regularizar quien no tenga en su poder las
mercancas y por la otra, lo puede hacer el tenedor independientemente
del ttulo por el cual posea, como el transportista, usuario, propietario, comerciante, comisionista, etc.
En cuanto a las mercancas la ley no establece condicin alguna, motivo por el cual es regularizable cualquier tipo de ellas.
4. El rgimen aduanero de la regularizacIn
La disposicin legal es limitativa por cuanto que slo permite la regularizacin para destinar las mercancas al rgimen de importacin definitiva,
e~ decir, el legislador desea que si bien se legalicen las mercancas tambin lo hagan cubriendo todas las contribuciones y las RNA's exigibles para los regmenes definitivos.
Por esta razn, incluimos a la regularizacin como una modalidad o especialidad de la importacin definitiva y se puede afirmar que la regularizacin es la entrada de mercancas de procedencia extranjera, ya ocurrida y

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

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sin haberse sometido a las formalidades del despacho aduanero, para


permanecer en territorio nacional por tiempo ilimitado.

Una vez regularizadas las mercancas no tienen diferencia alguna con


aquellas que si se sometieron a dichas formalidades.
Podra la poltica aduanera considerar que las regularizaciones se destinarn a regmenes diferentes como importaciones temporales. depsito
fiscal, trnsito, etc.?

No se aprecian razones adversas a los intereses de la poltica fiscal ni


comercial para que no sea as, mxime que el regularizar una mercanca
en el pas al rgimen de importacin temporal generar la obligacin de
enviarla al extranjero.
5. los elementos de la obligaci6n aduanera regularizada
Otro enfoque para el estudio de la regularizacin es analizar los elementos del rgimen que deber cumplir: a) las formalidades que debe observar b) el pago de las contribuciones y e) el cumplimiento de las RNA's.
(1) las formalidades de las regularizaciones
La regla 3.16.1. hasta 1998 estableci formalidades diferentes dependiendo si los interesados realizaban o no actividades empresariales.

Si se trataba de personas que no realizaran actividades empresariales


o de mercancas que no estuvieran sujetas a RNA's se debera usar la forma "Declaracin para la Regularizacin de Mercancas", que se presentara en la sucursal bancaria autorizada, sin que fuera necesario utilizar los
servicios de un agente aduanal.
A partir de la regla 3.16.1. para 1999, el procedimiento que era slo
aplicable a las personas que realizan actividades empresariales se convirti en nico y se aplica a todos los casos:
1. Se deber presentar la forma denominada pedimento de importacin,
2. El pedimento se presentar ante la Aduana que elija el importador,
con una clave especial de documento para operaciones de importacin
definitiva que regularizan mercancas (A3).
3. Al presentar el pedimento se deber efectuar el pago de las contribuciones y cuotas compensatorias, anexar los documentos que comprueben ei cumplimiento de las obligaciones en materia de RNA's y descargar
las firmas electrnicas que demuestren el permiso o cupo.
4. Ser necesario utilizar los servicios de agente aduanal que elabore y
suscriba el pedimento.

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5. El pago deber efectuarse con cheque de la cuenta del importador.


6. No ser necesario presentar la mercanca ante la aduana.
7. Pero el pedimento se someter al mecanismo de seleccin automatizado, sin que se tenga que activar por segunda ocasin.
6. No existe plazo para efectuar la regularizacin, se puede hacer en
cualquier tiempo, siempre y cuando la omisin no sea descubierta por las
autoridades fiscales o no se hubieran notificado por las autoridades aduaneras orden de visita domiciliaria, requerimiento o gestin, tendientes a la
comprobacin del cumplimiento de las disposiciones fiscales.
(11) Las contribuciones de le regularizacin
Pareciera que las reglas generales previstas en el artcuio 56 de la NLA
hacen innecesarias reglas sobre la causacin y pago de las contribuciones, pues conforme a ellas sern aplicables las cuotas, tipos de
cambio, etc., vigentes cuando hubieren ocurrido ios eventos estipulados
como hechos generadores, tales como el cruce fronterizo, etc.
No obstante elio, la regla 3.16.1. establece dos opciones dependiendo
si se conoce la fecha de introduccin de la mercanca a territorio nacional

o no.
Si se conoce sern aplicables las cuotas, bases gravables y tipos de
cambio aplicables en esa fecha ms la actualizacin y los recargos.
Si no se conoce sern aplicables las cuotas, bases gravabies y tipos de
cambio aplicables a la fecha de pago.
La regla dispone que la cantidad a pagar ser la cantidad mayor que
resulte de aplicar las dos opciones, con lo cual ya no es el criterio de si se
conoce o no la fecha de introduccin, sino la cifra mayor de un ejercicio
aritmtico.
Parecera una disposicin ociosa porque para el interesado bastar
anotar la fecha de pago para evitar el cobro de actualizaciones y recargos
y la aplicacin de la cantidad mayor.
En una disposicin que excede la ley y los tratados internacionales suscritos por Mxico, la regia dispone que en ningn caso proceder la aplicacin de la tasa arancelaria preferencial prevista en esos acuerdos y
tratados internacionales, circunstancia que no estimula la regularizacin
cuando las mercancas se puedan beneficiar de la desgravacin arancelaria.
(111) Las RNA's de las regularizaciones
Las regulaciones no arancelarias sern las aplicables a las mercancas
que se destinen al rgimen de importacin definitiva e igualmente se po-

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

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drfa pensar que no se requerla disposicin adicional a las sealadas por el


artculo 56 de la NLA, haciendo exigibles las RNA's vigentes al momento
de que se hayan introducido las mercancfas al pas, acorde a los diversos
supuestos que establece ese artoulo.
No obstante, con mayor certeza la regla citada seala que las RNA's
sern las que rijan en la fecha de pago de las contribuciones correspondientes, lo cual puede beneficiar al importador si la mercancfa se liber de ellas, o por el contrario, requerir de esas RNA's si entre la fecha de
entrada y la de pago se sujet a esas regulaciones.
6. La no punlbllldad de la regularizacin
La ley permite que las personas regularicen las mercancas que tengan
en su poder que se hayan introducido al pas sin haberse sometido a las
formalidades de ley, es decir, en contravencin de la misma, lo que amerita, si son descubiertas, que sean objeto de embargo y, en su caso, pasen
a propiedad del Fisco Federal, pero no menciona si la regularizacin dar
lugaro no sanciones.
La cuestin se resuelve de modo fcil por la no punibilidad considerando diversos argumentos, como son: al la regularizacin equivale a una
amnista o excepcin b) en materia fiscal el cumplimiento extemporneo
pero espontneo de las obligaciones fiscales no da lugar a la imposicin
de sanciones c) por lo que hace a las contribuciones y formalidades aplica
el principio anterior y d) en cuanto a las RNA's se debe considerar que se
trata de una importacin definitiva cuya mercancfa ya se encuentra en el
pas,
Ms aun, debe tomarse en cuenta que la importacin definitiva de regu
larizacin es una declaracin espontnea del importador, que establece la
ley, para mercancfas en territorio nacional, pero que no acepta la omisin
de RNA's sino que cumple con ellas y con las contribuciones, es decir, no
existe una resolucin de la autoridad aduanera que compruebe los he
chos y tipifique y determine legalmente la supuesta infraccin a sancionar.
7. Las IImltaclonas a la regularizacin
Pero no todas las mercancas que se hayan introducido al pas sin
cumplir con las formalidades del despacho aduanero pueden ser materia
de regularizacin, ya que la misma ley establece algunas limitaciones que
se explican a continuacin.
(1) Las mercancas sometidas al despacho aduanero
Ya se ha explicado que la omisin de contribuciones o no cumplir con
las obligaciones en materia de RNA's en pedimentos sometidos al despacho aduanero se pueden subsanar extempornea pero espontneamente
pero a travs de declaracin complementaria o rectificacin.

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Dado que en la regularizacin la principal omisin fueron las torrnalldades del despacho, que pudieron traer la omisin de contribuciones o
RNA's, la presencia de esas formalidades hace improcedente esta regularizacin.
(11) La falta de espontaneidad
Dispone el artculo 101 fraccin 11 de la NLA que no podrn ser regularizadas las mercancas cuando la omisin sea descubierta por las autoridades fiscales o la omisin haya sido corregida por el contribuyente despus
que las autoridades aduaneras hubieren notificado una orden de visita domiciliaria, requerimiento o cualquier otra gestin tendiente a la comprobacin del cumplimiento de las disposiciones fiscales, que no son sino los
supuestos que dispone el artculo 73 del CFF que se considera que no
hubo cumplimiento espontneo,
(111) Las Importaciones temporales
Dispone la fraccin I del artculo 101 de la NLA que no podrn ser regularizadas las mercancas que hayan ingresado al pais bajo el rgimen de
importacin temporal, en una disposiciri que genera dos cuestiones interesantes: a) debera ser as b) la regla 3,16,2" vigente hasta el 31 de marzo de 1999 y revivida con la RMCE para 2000 es un caso de
regularizacin de importacin temporal?,
Es redundante afirmar que no podrn ser regularizadas las mercancas
que hayan ingresado bajo el rgimen de importacin temporal, toda vez
que slo se pueden reguiarizar las mercancas que ingresaron sin haberse
sometido a las formalidades del despacho, por lo mismo, no se pueden
reguiarizar no soio las amparadas bajo el rgimen temporal sino bajo cualquier rgimen aduanero, por cuanto que implican haber sido sometidas a

las formalidades del despacho aduanero,


La cuestin no es que hubieren ingresado bajo el rgimen de importacin temporal, lo cual no puede ser aplicable, sino el planteamiento es si
las mercancas se pueden regularizar importndolas temporalmente.
Es claro que bajo las disposiciones legales vigentes la respuesta es negativa, la cuestin se centra si la poltica aduanera debiera o no recomen-

dar ese tipo de regularizacin.


Si se analiza que las importaciones temporales slo se pueden efectuar
en ciertos casos bien limitados y bajo determinadas reglas y requisitos
que no todos los particulares pueden acceder, pareciera que no existe razn que no haga procedente esa recomendacin, mxime que en el caso
de las mercancas destinadas a las empresas maquiladoras y pitex tendrn que retornar al extranjero,
Finalmente, la regla 3.16.2., ya no expedida para 1999 y reaparecida
para 2000, dispone que las maquiladoras y pitex que tengan en su poder

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

71

mercancas que hubieran ingresado bajo el rgimen temporal de importacin con anterioridad al 10. de enero de 1999, podrn retornarlas vutueiuna vez vencido el plazo previsto para su retorno al extranjero

mente

mediante la presentacin simultnea de ios pedimentos de exportacn y


de importacin definitiva, por conducto de agente o apoderado aduanal,
por la aduana que elija el importador.
Si se atiende al contenido de la regla se concluye que no se trata de
una regularizacin debido a que: a) requiere que la mercanca haya ingresado bajo un rgimen (temporal) y en las regularizaciones las mercancas
se encuentran en el pas sin rgimen b} la regularizacin de importaciones
temporales a la entrada al pas no es legalmente posible por que la regularizacin es en importacin definitiva e) regularizar una importacin temporal en su momento de retorno al extranjero no equivale a permitir el retorno
lo cual se puede hacer en cualquier momento sino a documentar el retorno que ya se efecto pero sin las formalidades del despacho aduanero de
exportacin d) la regla citada menciona permitir un retorno virtual, es decir aquel que todava no se haca, idea contraria a la regularizacin y e)
para el efecto de cambiar el rgimen de la mercanca de importacin temporal a detrnitiva con lo cual se arriba a la conclusin que se trata de un
cambio de rgimen virtual y no de una regularizacin.
I

8. Alcances de la regularizacin

La mercanca que se regulariz ya se encuentra legalmente importada


bajo el rgimen de importacin definitiva que te permitir permanecer en
territorio nacional por tiempo ilimitado y suprimir lascausas de la aplicacin de ciertas medidas que se comentan.
En efecto, ya no proceder el embargo precautorio de las mercanclas
por no haberse sometido a los trmites del despacho aduanero que se estpula en la fraccin 111 del articulo 151 de la NLA; tambin se habr suprimido la lesin fiscal a consecuencia de haber cubierto las contribuciones
omitidas y la causal' de embargo por razn de haber cumplido con las
obligaciones en materia de RNA's.
k) La Importacin definitiva mediante procedimiento de revisin en
origen
Este procedimiento ha sido considerado como una modalidad del despacho aduanero al lIamarto "despacho con revisin en origen" calificativo
que no hace la ley, tampoco se lleva a cabo en el lugar de origen de las
mercancas ni existe una revisin en ese origen que forme parte de dicho
despacho" aduanero.
Si por el contrario, la razn de estudiar aqu este "procedimiento" es
porque, como se demostrar, constituye una modalidad de las importaciones, aunque no slo de las definitivas sino tambin de las temporales.

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Se presente ahora una breve exposicin de las principales caractersticas de esta modalidad en la importacin definitiva, para despus hacer
un anlisis crtico y proponer algn concepto.
1. Los regimenes aduaneros y el procedimiento de revisin en origen
Acorde con los artculos 98 de la NLA y 128 del NRLA slo se puede
aplicar este procedimiento de revisin en origen a las operaciones de tmportacin de mercancas, ya sea en rgimen definitivo o en temporal, sln
que sea aplicable a las exportaciones y a otros regmenes, como el depsito fiscal, el trnsito interno o internacional, etc.
En cuanto a la importacin temporal, slo ser aplicable a aquella permitida para las maquiladoras o las empresas con pltex.
2. Los requisitos para Importar mediante el procedimiento de revisin en origen
Conforme a los artculos 100 de la NLA y 129 del NRLA los importadores requieren estar inscritos en el "Registro del despacho de mercancfas
de las empresas" que est a cargo de la SHCP.
Para obtener esa inscripcin las empresas importadoras deben acreditar los siguientes requisitos:
a) Que hayan dictaminado sus estados financieros en los ltimos cinco
aos o a partir de que fueron consntuidas, sino tuvieran esa antigedad.
b) Que en el ao anterior hubieran efectuado importaciones con valor
superior a $ 35'000,000.00.
c) Las empresas maquiladoras y pitex podrn solicitar su inscripcin
sin necesidad de acreditar los requisitos anteriores y por el contrario, las
empresas de mensajera no podrn ser inscritas por mandato directo de la
ley.
d) La inscripcin tendr vigencia hasta ei mes de agosto del ao siguiente a aquel en que se llev a cabo, por lo que est sujeta a renovacin anual.
3. Los elementos del procedimiento de revisin en origen
Dispone expresamente la Ley Aduanera que este procedimiento se
hace consistir de:
(1) El proporclonamlento de datos de tas mercancias por el proveedor
Seaia el artculo 98 fraccin I de la NLA que el proveedor debe propor-.
cionar al importador los datos sobre las mercancas necesarios para ela-

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

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borar el pedimento correspondiente. Hasta aqu no se aprecia ningn re


quisito excepcional o diferente a cualquier despacho bajo las reglas generales no slo de la importacin definitiva sino de cualquier rgimen, ya que
en la factura comercial y en los d~erentes documentos que seala el
articulo 36 de la NLA el proveedor de las mercancras debe hacer constar y
proporcionar los datos de las mercancfas.
(U) La verificacin y autenticacin de los datos por el Importador
Disp~lne el mismo precepto legal que el importador verifica y asume
como ciertos, bajo su responsabilidad, dichos datos de las mercancas.
mismos que deber manifestar al agente o apoderado aduanal que realice
el despacho. Aqul tampoco se puede apreciar diferencia alguna con el tratamiento general para cualquier despacho en cualquier rgimen, ya que el
Importador es responsable de los datos contenidos en las facturas comerciales y en los otros documentos que le proporciona al agente aduanal
para que ste elabore el pedimento.

(m) La fiel declaracin de los ,datos por el agente o apoderado


aduanal
Aade la fraccin 11 del citado articulo 98 de la NLA, que el agente o
apoderado aduanal asentar fielmente en el pedimento los datos que le
fueron proporcionados por el importador y conservar a disposici6n de las
autoridades aduaneras el documento por medio del cual le fueron manifestados dichos datos. Como se puede apreciar, la ley no hace sino reiterar la obllgaci6n que tiene el agente aduanal en los trminos de los
artlculos 54 y 162 fracci6n VII de la NLA, de asentar con autenticidad
los datos que le sean proporcionados por el interesado.
(Iv) Los datos necesarios para elUenado del pedimento
El articulo 134 del NRLA establece que los importadores podrn presentar el pedimento de importaci6n sin que sea necesario consignar los
datos que establezca la SHCP, mismos que de acuerdo al texto de la regla
3.15.1. vigente hasta el 10. de junio de 1999 pedan ser el nmero de bultos; la clasificaci6n arancelaria, debiendo anotar la partida arancelaria; la
cantidad y unidad comercial y la cantidad en unidades de la tarifa.
Se trataba de una opcin para los importadores, que en caso de elecci6n, deberan presentar un segundo pedimento, con el mismo nmero
que el primero, dentro de los 10 das siguientes, con los datos omltldos.
Desde la reforma a dicha regla 3.15.1. publicada en el D.O.F. de 10. de
junio de 1999 se deben llenar todoslos datos del pedimento y en caso
de inexactitudes presentar un pedimento de rectificaci6n, dentro del plazo de 10 dlas siguientes a la operacin.

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(v) La poca de pago de las contribuciones


Conforme al artculo 134 del NRLA las contribuciones y cuotas compensatorias se deben pagar o enterar al presentar el primer pedimento, es decir, no se estableceninguna excepcin al rgimen general.
4. Las consecuencias de las irregularidades descubiertas por las
autoridades
Las dos caractersticas que configuran el procedimiento de revisin en
origen son: a) por una parte, un tratamiento legal especial, exclusivo y privilegiado cuando las autoridades aduaneras descubran irregularidades o
infracciones cometidas por las empresas inscritas para operar al amparo

de este procedimiento y b) por otra parte, la causacin y pago por ejercicio fiscal, de contribuciones y cuotas compensatorias, complementarias y
adicionales, a las causadas y pagadas por cada importacin realizada en
dicho ejercicio fiscal.
En efecto, cuando con motivo del reconocimiento aduanero, segundo
reconocimiento, verificacin de mercancas en transporte o visitas domiciliarias, las autoridades descubren irregularidades o la comisin de infracciones a las disposiciones aduaneras, las consecuencias

y tratamientos

son:
(1) La determinacin de contribuciones y cuotas compensatorias
Dispone el articulo 98 fraccin 111 de la NLA que las autoridades aduaneras determinarn y exigirn el pago de las contribuciones y cuotas compensatorias omitidas y de sus accesorios que se causen por la
importacin de las mercancas. Se trata pues, de una consecuencia jurdica o tratamiento general.
(11) Mercancas en exceso de las declaradas o cuya legal Importacin o estancia no se acredite
El artculo 128 del NRLA seala que en estos supuestos las autoridades
aduaneras procedern a determinar los crditos fiscales que correspondan, conforme a lo previsto en el artculo 152 de la NLA, es decir, sin
embargar precautoriamente las mercancas y sin tramitar el PAMA.
Este caso si ser una excepcin al artculo 151 de la NLA si el monto de
las mercancias excediera el 10% del valor total declarado en el pedimento
respectivo o si no se acredita con la documentacin aduanera correspondiente que las mercancas se sometieron a los trmites previstos en la
ley para su introduccin al territorio nacional.
(111) La comprobacin del origen para la aplicacin de cuotas compensatorias
Dispone el mismo artculo 128 del NRLA que cuando se trate de mercancas en exceso o cuya legal importacin o estancia no se acredite, se

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

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otorgar a la empresa importadora un plazo da 10 das hbiles para que


exhiba el documento o certificado que acredite que el pas de origen de
las mercancas es distinto de aquel contra el cual se impuso la cuota compensatoria. Este tratamiento consiste en hacer expreso lo que se viene solicitando para cualquier rgimen -que no se pueda pretender cobrar
cuotas compensatorias sin otorgar la oportunidad de demostrar el origen
de las mercancas- por lo que en realidad si establece una modalidad excepcional.
(Iv) El Incumplimiento de RNA's
Establece el artculo 133 del NRLA que cuando las autoridades aduaneras descubran mercancas que se encuentren sujetas a esas regulaciones
y restricciones no arancelarias y no se cuente con la documentacin que
acredite su cumplimiento, se proceder al embargo precautorio y al inicio
del PAMA, de cuya disposicin legal se puede desprender que el objeto
de tramitar el PAMA, bajo este procedimiento, ser sancionar al importadar conforme a la ley y, en su caso. si no se cumple en un plazo perentorio con la regulacin no arancelaria, que las mercancas pasen a
propiedad del Fisco Federal. Como 'se aprecia, la ley no establece ningn
tratamiento especial, por lo menos no para el importador.
(v) No responsabilidad para el agente o apoderado aduanal
Seala el artculo 98 fraccin 11 de la NLA que el agente o apoderado
aduanal que realice el despacho de las mercancas queda liberado de
cuaiquier responsabilidad, inclusive las derivadas por la omisin de contribuciones y cuotas compensatorias o por el incumplimiento de las dems
RNA's. De la redaccin legal es manifiesto que los citados sujetos tampoco son mputables de infracciones formales como el asentar u omitir datos
en el pedimento o que resuilen falsos. Este si es tratamiento especial del
procedimiento en estudio.
(vi) No sancin por omisin de contribuciones y cuotas compensatorias
Una de las particularidades principales del procedimiento bajo estudio,
se contempla en la fraccin 111 del artculo 98 de la NLA que dispone que
no sern aplicables otras sanciones que por dichas omisiones se encuentren previstas en la NLA o en el CFF, a que puedan estar sujetos el importador o el agente o apoderado aduana!. Es claro que la singularidad de
este procedimiento consiste en que las infracciones por omisin de contribuciones y cuotas compensatorias no sern motivo de mullas o sanciones
a cambio de observar otras diversas obligaciones, como el pago de contribuciones y cuotas compensatorias complementarias y adicionales determinadas por ejercicios fiscales.

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5. El cumplimiento espontneo en el procedimiento de revisin en


origen
Todos los contribuyentes tienen la posibilidad legal de cumplir espontneamente con las obligaciones Jurdicas aduaneras cuando no lo hayan
hecho dentro de los plazos legales, a travs de declaraciones complementarias o rectnicaciones o de la regularizacin, que recin se estudi.
Sin embargo, el artculo 98 fraccin V de la NLA establece algunas particularidades cuando se rectifican o complementan los pedimentos amparados con el procedimiento de revisin en origen.
(i) La actualizacin de contribuciones

Las contribuciones omitidas se actualizarn en todos los casos, en los


trminos generales que seala el CFF, segn mandato expreso de la NLA.
(11) La aplicacin de una tasa especlsl de recargos
Si el pago se hace dentro de los 30 das naturales siguientes al pedimento rectificado, la tasa de recargos ser igual a la tasa de prrrogas de
crditos fiscales. En esta materia tambin se anota un tratamiento especial
y preferente para este procedimiento.
Si el pago se hace fuera de ese plazo de 30 das naturales, la tasa de
recargos ser igual a la tasa prevista en el artculo 2t del CFF, o sea, la
aplicable en todos los casos de pago extemporneo de contribuciones.
(111) La exencin del psgo del Derecho de Trmite Aduanero
Se deber presentar un pedimento por cada rectificacin, sin embargo,
para efectos del pago del Derecho de Trmite Aduanero, el articulo t 28
del NRLA y la regla 3.15.t . sealan que se considerar como una sola rectiflcacin respecto de todas las presentadas durante el mes de calendario
de que se trate, lo que otorga cierto beneficio en el pago de esa contribucin.
(Iv) La regularizacin de mercancas no declaradas
En el caso de mercancas no declaradas en los pedimentos, el artculo
132 del NRLA seala que las empresas importadoras inscritas en este procedimiento, podrn:
a) Pagar espontneamente las. contribuciones y cuotas compensatorias, a travs de la regularizacin que recin se estudi.
b) Destinar las mercancas a importacin temporal, si se trata de maquiladoras o pitex.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

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e) Retornar las mercancas al extranjero, dentro del mes siguiente de su


arribo al territorio nacional, si se trata de: a) activos fijos o b) mercancas
que no correspondan a las actividades propias y normales de la empresa
e) sujetas a permiso o"NOM y no se cuente con el documento que acredite su cumplimiento.
6. La determinacin y pago de las contribuciones y cuotas compensatorias del ejercicio fiscal
Los artculos 98 fraccin IV y 99 de la NLA ordenan que los importadores que realicen operaciones al amparo del procedimiento de revisin en
origen calcularn, en el mes de enero, las contribuciones y cuotas compensatorias que debern pagar por las importaciones efectuadas en el
ejercicio inmediato anterior. Para estos efectos, los elementos de esta contribucin anual son:
ti) El hecho generador
La hiptesis normativa para que proceda la causacin y la obligacin
de pagar contribuciones y cuotas compensatorias por el ejercicio fiscal
consiste en que, en ese ejercicio fiscal, el porcentaje de omisin o infraccin descubierto por las autoridades aduaneras sea superior al margen de
omisin o error detectado y corregido espontneamente por el importador.
Para estos efectos, el importador deber de la siguiente manera deter-

minar:
El margen de error.
Se divide el monto total de las contribuciones y cuotas compensatorias pagadas espontneamente por el importador con posterioridad
al despacho de las mercancas, durante el ejercicio inmediato anterior, entre el monto que resulte de sumar a dichas contribuciones y
cuotas compensatorias el total que por dichos conceptos se declar
en los pedimentos de importacin efectuados en el mismo periodo
y que no fueron objeto del reconocimiento aduanero, segundo reconocimiento, verificacin de mercancas en transporte o visitas domiciliarias.
El porcentaje de Infraccin.
Se obtiene dividiendo el monto total de las contribuciones y cuotas
compensatorias omitidas detectadas con motivo del reconocimiento
aduanero, segundo reconocimiento, verificacin de mercancas en
transporte o visitas domiciliarias efectuadas en el ejercicio inmediato
anterior, entre el monto que se obtenga de sumar a dichas contribuciones y cuotas compensatorias el total que por dichos conceptos se hubiera declarado en los pedimentos de importacin que

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fueron objeto del reconocimiento aduanero, segundo reconocimiento, verificacin de mercancas en transporte o visitas domiciliarias.

Para efectos de determinar estos mrgenes y porcentajes, la regla


3.15.2 hasta el 10. de junio de 1999 permiti que ei clculo se hiciera por
grupos de mercancas que correspondan a la misma partida de ia tarifa de
la L1GI.
(11) La tasa de las contribuciones y cuotas compensatorias
Ser el porcentaje de infraccin que exceda del margen de error, determinados como ha quedado expuesto. Si el porcentaje de infraccin es
igualo inferior al margen de error, no habr lugar al pago de las citadas
contribucones y cuotas compensatorias por el ejercicio de que se trate
(111) La base gravable
Acorde con el artculo 99 fraccin 111 de la NLA, es el total de las contribuciones y cuotas compensatorias pagadas con motivo de la importacin
de mercancas efectuadas en el ejercicio inmediato anterior que no fueron
objeto del reconocimiento aduanero, segundo reconocimiento, verificacin de mercancas en transporte o visitas domiciliarias, incluyendo las
contribuciones y cuotas compensatorias pagadas espontneamente.
(Iv) La poca de pago
Las contribuciones y cuotas compensatorias del ejercicio inmediato anterior debern pagarse a ms tardar el 17 de febrero del ao siguiente del
ejercicio que se determina.
(v) Los fines fiscales de la contribucin por ejercicio
El legislador no ha expresado que objetivos de poltica aduanera persigue con la medida, ni tampoco se pueden desprender de las disposiciones legales que la regulan. Desde el punto de vista del anlisis de la
capacidad contributiva, fuentes del tributo y el objeto de su establecimiento, la medida genera mltiples dudas.
En efecto, inicialmente a quien se someta al procedimiento se le aplicaba, en caso de irregularidad, una sancin equivalente a 20 tantos del
valor de la mercanca.
Con el tiempo se modific por la aplicacin de sanciones que ascendan del 50%,100%, 200% Y 1000%, del impuesto omitido, dependiendo
de reincidencia por primera, segunda, tercera ocasin o por infraccin no
computable, a soiicitud del importador, para los efectos de la citada reincidencia, respectivamente.
Desde 1994 Y hasta la fecha, se aplica una contribucin complementaria y adicional por ejercicio fiscal, con lo cual pareciera que el fin fiscal de

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

79

la contribucin es presumir y recaudar la omisin de contribuciones en todas las operaciones no revisadas del importador.

7. Las Importaciones temporales de las empresas maqulladoras y


pitex
Ya se expuso que esas operaciones se pueden realizar mediante el
procedimiento de revisin en origen con algunas particularidades previstas en el artculo 131 del NRLA:

a) Cuando corrijan espontneamente sus pedimentos de importacin


temporal, destinarn las mercancas a ese rgimen, determinando pero sin
pagar las contribuciones.
b) Cuando calculen sus mrgenes de error lo harn con base en las
contribuciones determinadas en las rectificaciones presentadas.
e) Cuando causen y paguen la contribucin anual se calcular sobre
contribuciones pagadas y no sobre las declaradas.
d) El pago de las contribuciones no convierte la importacin temporal
en definitiva.
8. El anlisis crtico de este procedimiento
(1) La denominacin de procedimiento
De la exposicin de las reglas aplicables a esta modalidad se observa
que no existe ninguna norma que establezca fases, formalidades o actos
que constituyan un procedimiento diferente al aplicable a cualquier importacin, por lo que no es afortunado que la legislacin le denomine a esta
opcin como" procedimiento". Un resumen de la modalidad muestra que
las variables que la distinguen son la no aplicacin de sanciones por la
causacin y pago de una contribucin anual calculada por ejercicio fiscal,
adicional a la causada por cada operacin en particular.
Por esta razn se puede anotar que se trata de una modalidad de la
tributacin y no de un procedimiento.
(11) La Inclusin de la Importacin temporal
Ya que la modalidad del rgimen consiste en aplicar una contribucin
anual por ejercicio fiscal en lugar de la imposicin de sanciones por la
omisin de contribuciones en las operaciones particulares en las cuales
las autoridades aduaneras descubran esas omisiones, no resulta acertado
incluir a las importaciones temporales de maquiladoras y empresas con
pitex, ya que finalmente a dichas empresas no se les aplicarn las sanciones y tampoco se les cobrar la contribucin del ejercicio fiscal, -como se
demuestra adelante.

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(111) El uso de frmulas en la lay

Una crtica a la disposicin es Incluir en el texto legal frmulas algebraicas, para cuya aplicacin se requieren tener conocimientos avanzados
con los cuales no cuenta una parte Importante de los destinatarios de la
disposicin legal.
(Iv) La no reglementacln y prueba de la revisin en origen
No obstante que la ley denomina a esta modalidad como "revisin en
origen" y que su uso genera a los Importadores un tratamiento especial,
exclusivo y privilegiado, no existe ninguna disposicin o mecanismo que
permita al Estado asegurarse que dichos Importadores verificaron las mercancas en origen, antes de Ingresar al territorio nacional.
PodrCa Interpretarse que ese tratamiento excepcional fuera un reconocimiento a los importadores que reallzaronla revisin en origen, aumentando las seguridades del Estado de que se cumplirn todas las
disposiciones legales aplicables a las importaciones, para lo cual tuvieron
que erogar recursos adicionales y realizar maniobras extras para este fin,
pero esa interpretacin no tiene sustento cuando la ley no exige que se
verifique esa revisin en origen y, por lo tanto, las autoridades no fiscalizan esa supuesta revisin en el extranjero.
Este procedimiento de revisin en origen es lo contrario de lo que est
ocurriendo en el mundo, donde la legislacin de muchos pases establecen para la importacin de mercanclas obligaciones en materia de Inspeccin previa a la expedicin, que estn emergiendo para combatir ellraude
comercial por la valoracin o la cuantificacin de las mercancas. En estos
casos, no slo no se establecen beneficios sino que se trata de una regulacin de cumplimiento necesario para poder importar las mercancfas sujetas a dicha inspeccin.
(v) Los sujetos beneflclsrlos
En su cercano origen, julio de 1992, se orden que los beneficiarios
fueran las personas que previa autorizacin de la SHCP, Importaran mercancfas de las caractersticas, volumen, registros y requisitos que mediante reglas generales estableciera la citada Secretaria.
Un ao despus, julio de 1993, se reform que estos beneficiarios fueran las empresas que, previa Inscripcin en un registro especial, realizaran
actividades industriales o comercializaran bienes exclusivamente para Ia
industria, para importar mercancfas que se sometieran a un proceso industrial o constituyeran parte de los activos fijos destinados a la actividad
industrial de las empresas.
Despus de medio ao, en la reforma legal para 1994, se modific para
que fueran las empresas que previa la inscripcin citada, hayan dictaminado sus estados financieros los ltimos cinco aos y que en el ao anterior

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

81

hubieran tenido ingresos o importaciones en montos superiores a los que


seale la SHCP mediante reglas generales.
Finalmente, en la NLA de 1996, se mantuvo estas ltimas condiciones
slo que el monto de los ingresos o importaciones lo fija el reglamento y
no las reglas generales, que actualmente seala que es de 35 millones de
pesos de importaciones.
Este rpido recorrido muestra lo cambiante de la definicin legal de
quienes son los beneficiarios, ya que primero fueron los importadores por
las mercancas, luego por la actividad industrial que desarrollan y finalmente por su tamao, lo que impide que se aprecie algn principio en la
eleccin legal de los beneficiarios.
Por esta razn no se identifican criterios ni principios, ni en la legislacin y doctrina nacional as como tampoco en la internacional, del porque
este tratamiento o procedimiento no se hace extensivo a todos los importadores.
(vi) La desigualdad jurdica

La conclusin anterior se constituye entonces como una condicin de


desigualdad jurdica que afecta a todos los dems sujetos obligados de
ias disposiciones de la Ley Aduanera, por cuanto que otorga un tratamiento especial y privilegiado a quienes estn en las mismas condiciones generales, es decir, crea un verdadero estatuto especial restringido por las
garantas individuales, consagradas en nuestra Mxim~ Ley.
En efecto, del estudio de los elementos de este "procedimiento" son
manifiestas las condiciones de desigualdad jurdica por la sola diferencia
de que un importador est inscrito en un registro y el otro no, atendiendo
exclusivamente a sutamao.

(vII) Los defectos de la contribucin por ejercicio fiscal


Este procedimiento no slo adolece de defectos jurdicos, sino que
tambin es una medida que podra afectar la poltica aduanera de la Nacin, porque:
1. La tasa impositiva es manipulable. En efecto, al "planear" rectificaciones a operaciones que no se sometieron al reconocimiento aduanero se
puede manipular el margen de error, reduciendo la tasa excedente y el
costo fiscal.
2. Se desvirta el reconocimiento aduanero. Ser preferible que el mecanismo de seleccin automatizado arroje que se practique el reconocimiento aduanero porque: al el resultado con irregularidad quedar sin
sancin, b) si no existe irregularidad bajar el porcentaje de infraccin, bajando entonces la tasa y c) en todos los casos reduce la base gravable,
porque la tasa se aplica nicamente a las operaciones que no se hayan

,~r

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sometido al reconocimiento aduanero, por lo que se reduce la base cada


vez que una operacin se sometaa reconocimiento,

3. No contempla la verdadera Intencin de autocorreccin. En efecto,


no ubicade manera expresala correccin espontnea posterior a la culminacin de un reconocimiento aduanero. en el cual no encontr la irregu-

laridad. No obstante lo anterior, tambin esta circunstancia deber


ubicarse en el margen de error que reduceel porcentaje de infraccin.
4. Desvirta la poltica aduanera. Esto es as porque le cambia a los importadores la aplicacin de sanciones, que son no deducibles, por el pago
de contribuciones por ejercicio que si son deducibles y hasta acreditables,
como es el caso delIVA.
5. Las importaciones temporales sin sanciones y sin contribucin por
ejercicio. En tratndose de las maquiladoras y las empresas con pitex, la
base gravable ser minima o inexistente porque sta se fija por las contribuciones pagadas, cuando en ese rgimen las contribuciones slo se determinan y no se pagan. As, la base se podr determinar, generalmente,
por el monto de los pagos por concepto de DTA's, si es que se pag alguno, porque en este derecho tambin existe tratamiento especial para esas
empresas que las libera en ciertos casos de su pago.
9. El concepto de la Importacin definitiva mediante el procedimiento en origen
De las caractersticas que antes se describieron se puede decir que
consiste, al da de hoy, en la importacin definitiva de mercancas mediante la determinacin y pago de contribuciones y cuotas compensatorias
complementarias y adicionales, por ejercicios fiscales, aplicando el porcentaje de infraccin detectado por la autoridad en la proporcin que
exceda al margen de error detectado y corregido espontneamente por el
importador, en lugar de aplicar las sanciones por la omisin de las contribuciones y cuotas compensatorias detectadas por la autoridad aduanera.
El concepto anterior es realmente casustico. como la medida en s, tan
suigener;s en el Derecho Aduanero Mexicano.

11. Las exportaciones definitivas


El Cdigo de 1952 defina en su artculo 80. fraccin IV a la exportacin
definitiva como el snvode mercancas nacionales o nacionalizadas para
uso o consumo en el exterior, mientras que la Convencin de Kyoto de
1973 expuso que la exportacin definitiva es "el rgimen aduanero aplicable a las mercancas en libre circulacin que salen del territorio aduanero y
que se destinan a permanecer definitivamente fuera del mismo, con exclusin de las mercancas que se exportan en rgimen de draw back o en el

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

83

marco de un rgimen de trfico de perfeccionamiento, o con devolucin

de los derechos e impuestos de importacln".13


De estos ordenamientos se desprende la tesis que las exportaciones
son definitivas cuando se destinan al uso o consumo en el exterior para

permanecer definitivamente fuera del pais.

En el extremo contrario, sir: la inclusin de consideraciones tinalsticas,


el Glosario de Trminos Aduaneros Internacionales del CCA seala que la
exportacin definitiva es "la accin de hacer salir del territorio aduanero

cualquier mercancia" y para ei Glosario de Trminos Aduaneros Latinoamericanos de la ALADI es "la salida de cualquier mercancia de un territorio
aduanero".
Estas definiciones, sin embargo, no diferencian las exportaciones definitivas de otros regmenes como las exportaciones temporales y el trnsito
internacional por territorio extranjero, pues en ellos se presenta tambin la
salida de mercancas de un territorio aduanero.
Desde el articulo 73 de la ALA de 1982, se suprimi que en las exportaciones definitivas la salida de mercancas del territorio nacional sea para
destinarlas al "consumo", dada la relatividad que tienen ese trmino no
slo en los procesos econmicos y comerciales sino tambin en su acepcin jurdica y tambin se suprimi que las mercancas sean nacionales o
nacionalizadas o "en libre circulacin".

Actualmente, el articulo 102 de la NLA seala que "el rgimen de exportacin definitiva consiste en la salida de mercancas del territorio nacional

para permanecer en el extranjero por tiempo iiimitado".


De este concepto legal se pueden desprender las siguientes elementos:
1. Salida de mercancas del territorio nacional
2. Para permanecer en el extranjero

3. Por tiempo ilimitado.


A estos elementos legales se les puede observar que, cuando la ley
menciona "salida de mercancas" se est refiriendo al movimiento de sa-

car para diferenciar a la importacin de la exportacin, pero no determina


la calidad del hecho generador de las contribuciones o la funcin de los
otros eiementos de la definicin, mxime que el rgimen es un fratamiento
iegal y no una accin o conducta.
13 Consejo de Cooperacin Aduanera. Convencin Internacional Sobre la Simplificacin y Armonizacin de losRgimenes Aduaneros. Traduccin espaola de la
Administracin de Aduanas de Espaa. Madrid 1973.Anexo C.1. Pgina 96

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Igualmente, para la determinacin de la exportecin definitiva la definicin omite la calificacin de "nacionalidad" de las mercancas, bastando
que ellas salgan del territorio nacional, disposicin congruente con la supresin legal de las calidades de "nacionalidad" de las mercancas.
Persiste, para la configuracin legal del rgimen de exportacin definitiva, el elemento subjetivo de la intencin de que las mercancas permanezcan en el extranjero, circunstancia que lo distingue del rgimen de trnsito
internacional, mismo que no busca esa permanencia sino s610 su paso

momentneo por el territorio extranjero.


Pero no es suficiente para la configuracin del rgimen de exportacin
definitiva la intencin de que las mercancas permanezcan en el extranje-

ro, sino tambin la voluntad o intencin de que la estada sea por tiempo
ilimitado, finalidad que permite distinguirlo de los regmenes de exportacin temporal y de otros que por naturaleza tienen una estada por tiempo
limitado.
A. Los elementos del rgimen de exportacin definitiva
El tratamiento legal aplicable a este rgimen aduanero se estudia en
los siguientes incisos.
a) La finalidad de la salida del pala de laa mercanclaa
Ei artculo 102 de la NLA es expreso en cuanto a la finalidad que persigue quien elige este rgimen. es decir, que las mercancas permanezcan
en el extranjero.
En cuanto a los motivos particuleres de esa permanencia, la ley no
hace distingo o limitacin alguna, razn por lo cual las mercancas podrn
ser destinadas a cualquier uso, disfrute o cometido, como la simple tenencia, el uso, la custodia o almacenamiento, la exhibicin, transformacin o
reparacin y en general, cualquier acto econmico o jurdico. como la
enajenacin e incluso la destruccin fsica.
Se podr observar que la legislacin abandon la nocin de "consumoro para calificar el motivo de la permanencia de las mercancas en el axtranjero, ya que ciertamente resulta muy limitado en relacin con todos los
actos o hechos, econmicos o jurdicos, que sobre ellas se pueden ejecutar y que se citan, de manera ejemplificativa, en el prrafo anterior.
b) La duracin de la permanencia en el extranjero
El artculo 102 de la NLA seala que la duracin de la permanencia en
el extranjero es por tiempo ilimitado, que conforme el Informe Razonado
de la ALA distingue a la exportacin definitiva de los dems regmenes y,

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

85

que segn dicho Informe, provoca que las mercancas pierdan el carcter
de nacionales o nacionalizadas.t'l
Para contrastar la salida de mercancas del pas por tiempo ilimitado, se
exponen enseguida otro tipo de salidas pero,que tienen plazos fijos o limitados de permanencia en el extranjero.
En el rgimen de exportaci6n temporal la permanencia en el extranjero
est limitada a cierto tiempo, como en los casos de mercancas que retornarn al pas en el mismo estado en que dichos plazos son hasta por tres
meses, seis meses, un ao, o por el plazo que fije la SHCP, acorde al tipo
de mercanca, del importador o de la operaci6n (art. 116 NLA).
En los casos de mercancas que retornarn al pas despus de ser elaboradas, transformadas o reparadas por empresas en el extranjero hasta
por dos aos, plazo que podr ampliarse por un lapso igualo mayor (articuio 117 de la NLA).
En el rgimen de trnsito internacional por territorio extranjero el tiempo
est limitado a 10 dias hbiles (art. 132 NLA Y regla 3.24.9.)

As pues, "tiempo ilimitado" significa que, para la ley, la mercanca est


autorizada para permanecer en el extranjero sin lmite de tiempo, sin importar si conforme con la operacin civii o comercial la mercanca deba
retornar al pas en determinado plazo.
El rgimen de exportaci6n definitiva puede agotarse o terminarse, no
obstante que la ley seala la permanencia por tiempo ilimitado, cuando
termina la permanencia en el extranjero, es decir, cuando la mercanca regresa el pas.
Ya se expuso que todo rgimen tiene una finalidad y la de la exportaci6n definitiva es ia permanencia en el extranjero, de tal suerte que al regresar ai pas, bajo cualquier ttulo, ha culminado esa finalidad y por lo
mismo, el rgimen.
Tan resuita cierto lo anterior, que acorde al artculo 103 de la NLA las
mercancas exportadas en definitiva pueden regresar al pas siempre que
no haya excedido un ao a partir de su salida del territorio nacional y no
hayan sido objeto de modificaci6n en el exterior.
Lo anterior, tira la teora de la nacionalidad de las mercancas, toda vez
que no puede sostenerse que esa nacionalidad se pierda cuando sale del
pas la mercanca y se recobre cuando entre al mismo.

14 Informe Razonado. Pgina 63. Motivos al artculo 73.

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Por lo tanto, permanecer en el extranjero por "tiempo ilimitado" no significa la posibilidad de mltiples o irrestrictas salidas del territorio nacional
y entradas al mismo.
e) El pago de las contribuciones
En la exportacin definitiva la regla general est consignada en el artculo 95 de la NLA y consiste en que los impuestos al comercio exterior se
deben de pagar, salvo nicamente las exenciones que estn previstas en
la tarifa de la L1GE y en la NLA.
d) La disponibilidad de las mercancas
Ya antes se expuso que las disposiciones legales establecen para determinados regmenes aduaneros limitaciones al uso, goce, disfrute o dominio de las mercancias, mismas que no Se establecen para la
exportacin definitiva, por lo que es posible cualquier acto de transformacin material o disposicin jurdica sobre ellas.
e) El retorno de las mercancas o la resolucin del rgimen
Cuando el artculo 102 de la NLA seala que la permanencia en el extranjero es por tiempo ilimitado, tambin repercute en que no existe obligacin legal de retornar las mercancas al pas.
Esta afirmacin no significa que el rgimen de exportacin definitva no
sea resolutivo, pues l se termina cuando las mercancas son introducidas
al pas. En este supuesto, si las mercancias se envan al extranjero debern someterse de nuevo y otra vez ms al rgimen de exportacin definitiva.
Solamente existe la excepcin de que las mercancas exportadas en
definitiva no pagarn el impuesto general de importacin si no transcurri
un ao de su salida del territorio nacional y no fueron objeto de modificaciones, Este plazo se podr ampliar previa solicitud del interesado con anterioridad a su vencimiento.
En el caso de mercancas exportadas en definitiva que se retornen al
pais porque fueron rechazadas por alguna autoridad del pas de destino o
por el comprador por defectuosa o por especificaciones distintas a las
convenidas, no pagarn el impuesto de importacn, y por lo que hace al
impuesto de exportacin que hubieren pagado se devoiver al interesado,
En este caso, la ley no prev la figura de la sustitucin de las exportaciones definitivas, como si lo hace para las importaciones. y en su lugar
opta por la devolucin del impuesto general de exportacin,
f) La autorizacin previa para someter las mercancas al rgimen

Ya se dijo que el Cdigo de 1952 y la ALA contemplaban la autorizacin previa para someter las mercancas a despacho bajo determinados

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

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regmenes aduaneros y que el artculo 64 de la ALA, en su redaccin original, sealaba que "Se autorizar el rgimen solicitado si se cumplen los
requisitos exigidos para ello por esta Ley y su Reglamento, excepto en los
regmenes definitivos que no requerirn autorizacin" disposicin suprimida en la reforma legal para 1991, ao que la legislacin mexicana estableI

ci el principio de que no se requiere autorizacin previa aduanera para

someter las mercancas a algn rgimen aduanero. En resumen, para someter las mercancas al rgimen de exportacin definitiva no se requiere
de autorizacin previa por parte de las autoridades aduaneras.
9) La vigilancia de la operacin
En la NLA no existe disposicin alguna que establezca sobre las exportaciones denitivas actos de vigilancia especiales y diferentes a las facultades de comprobacin de las autoridades aduaneras.
h) Las formalidades del despacho aduanero
El artculo 95 de la NLA dispone que las exportaciones definitivas estarn sujetas al cumplimento de las formaiidades para su despacho, consignando una obligacin adicional y diferente al pago de los impuestos al
comercio exterior y al cumplimiento de las regulaciones no arancelarias
(RNA).
Esas formalidades del despacho aduanero se resumen en: 1) presentar
ante la Aduana un pedimento en la forma oficial 2) presentar la mercanca
ante la Aduana 3) activar el mecanismo de seleccin automatizado 4) en
su caso, practicar el reconocimiento aduanero y 5) entregar la mercanca.
Por regla general las exportaciones definitivas deben acatar esas formalidades, pero existen algunas excepciones como la no presentacin de
pedimento en las exportaciones definitivas de los pasajeros internacionales.
1) Las regulaciones y restricciones no arancelarias
Igualmente el artculo 95 de la NLA indica que los regmenes definitivos
se sujetarn al cumplimiento de las dems obligaciones en materia de regulaciones y restricciones no arancelarias.
Ya se estudi que las RNA se establecen conforme a las disposiciones
de la LCE y que es el Acuerdo especfico que ordena esa Ley quien establece las mercancas y el rgimen aduanero bajo el cual se extraen del
pas quien las somete a esas RNA's.
De este modo, las exportaciones definitivas debern de cumplir con las
RNA cuyos acuerdos que las establezcan expresamente sealen este rgimen aduanero o bien, ms generalmente, la extraccin dal pas, independientemente del rgimen bajo el cual lo hagan.

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j) Los Informes y reportes

En el caso de las exportaciones definitivas, no existe obligacin de esta


ndole.
k) Las garantfas
No existe para la exportacin definitiva la obligacin de otorgar garanta
como una condicin para someter las mercancas a ese rgimen y tampoco aplican a las exportaciones los precios estimados.
B. Las exportaciones definitivas especiales
El tratamiento aplicable para que las mercancas permanezcan en el extranjero y lo hagan por tiempo ilimitado o rgimen de exportacin definitiva, es nico y comn para todas las operaciones en los cuales los
interesados elijan esa permanencia ilimitada.
No obstante, existen casos para los cuales la legislacin establece algunas modalidades al tratamiento de las exportaciones definitivas.
Bajo la denominacin de exportaciones definitivas especiales se agrupan las modalidades que son aplicables a dicho rgimen aduanero, mismas que son objeto de los siguientes prrafos.
a) La exportacin definitiva de muestras y muestrarios y otros bienes
El artculo 20. fraccin 11, regla complementaria 7a., incisos a) al d), de
la L1GE dispone que no se considerarn como mercancas, los siguientes
bienes:
1. Los atades y las urnas que contengan cadveres o sus restos.
2. Las piezas postales obliteradas que constituyan correspondencia.
3. Los efectos exportados por la via postal cuyo impuesto no exceda el
que seale la SHCP.
4. Las muestras y muestrarios que por sus condiciones carecen de valorcomercial.
Consecuentemente, la salida del pas de dichos bienes, que no son
mercancas en trminos aduaneros, estar libre de toda sujecin a los
mandatos aduaneros, y por lo tanto, no causarn impuestos al comercio
exterior, tampoco estarn sujetas al cumplimiento de las RNA y no debern agotar las formalidades del despacho aduanero.
Es conveniente anotar que la tarifa de la L1GE contiene la fraccin arancelaria 9801.00 para las muestras y muestrarios, ciertamente con exencin

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

89

arancelaria, que genera que en la prctica, para la exportacin definitiva


de estos bienes, se'sometan a las formalidades del citado despacho.
b) Las exportaciones ocasionales y las pequeas exportaciones
Una modalidad de las exportaciones definitivas son las pequeas exportaciones. ocasionales o sin denominacin legal, como actualmente

ocurre, y que consisten en procedimientos ms simples de determinacin


tributaria y despacho aduanero.

Un recorrido histrico ser ejemplificativo en este asunto.


El artculo 285 dei Cdigo Aduanero de 1952 las llam pequeas exportaciones cuando ei valor de las mercancias no exceda el fijado por la
SHCP mediante reglas generales. Esas exportaciones se tramitaban mediante una boleta especial que sustitua el empleo del pedimento obligatorio para el despacho aduanero de las dems exportaciones definitivas.
La ALA de 1982 las llam exportaciones ocasiona/es para las cuales
tambin dispuso que no era necesario formular pedimento, desafortunado
trmino, ya que ocasional significa por una ocasin, accidental o de contingencia, circunstancias que no necesariamente se presentaban en los

casos que agrupa.


Bajo ese ordenamiento legal, las exportaciones ocasionales tenan el siguiente tratamiento:
1. El concepto mltiple
El artculo 28 de la ALA remiti al artculo 94 del ARLA que asimil las
exportaciones ocasionales a las siguientes: a) las exportaciones de mercancas cuyo valor no excediera el equivalente a dos mil veces el tipo de
cambio o hasta cinco mil ese tipo de cambio en el caso de expresas ex-

portadoras cuya integracin nacional fuera de 100% b) las exportaciones


por la va postal y e) las exportaciones de pasajeros cualquiera que sea el
valor de las mercancas que lleven consigo.
Por su parte, el artculo 116 fraccin XIX de esa ley otorg a la SHCP
facultades para fijar las condiciones y requisitos para que las exportaciones se considerasen ocasionales.
2. La determInacin pblica
Conforme al artculo 60 corresponda a la autoridad aduanera determinar en cantidad lquida los crditos fiscales relativos a las exportaciones
ocasionales, que como se anot en el prrafo anterior, eran las de valor de
hasta dos o cinco mil veces el tipo de cambio; las de pasajeros cualquiera
que fuera el valor y las realizadas por va postal.

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3, Sin uso de pedimento

Acorde con esa determinaci6n pblica, el mismo artculo 28 ordenaba


que no era necesario formular pedimento.
4. Bajo regrmenes definitivos
El artculo 69 segundo prrafo de la ALA estableci6 que las exportaciones ocasionales se consideraban efectuadas en los regmenes definitivos.
5. El procedimiento de despacho
El artculo 95 del AALA orden6 uno simplificado consistente en: la presentacin de las mercancas para su despacho; la presentaci6n de factura
y las constancias del cumplimiento de las ANA; el reconocimiento de las
mercancias y finalmente la determinaci6n y pago de las contribuciones.
Con ia reforma legal para 1991, buscando eliminar los casos de determinaci6n pblica y en su lugar prever la au1odeterminaci6n, se suprimi6 el
concepto de exportacin ocasional de los artculos 28, 116 fracci6n XIX y
60, Y un ao despus, con la reforma legal para 1992, se derog6 el segundo prrafo del artculo 69 que dispona que las exportaciones ocasionales
se entendan efectuadas en los regmenes definitivos.
En lo sucesivo se pretenda sujetar a todas las operaciones, sin considerar el valor de las mercancas, al rgimen general de las exportaciones
definitivas; someter las exportaciones de pasajeros al rgimen general de
la ley y s610 opcionalmente y bajo ciertos requisitos a la au1odeterminaci6n mediante un procedimiento simplificado y reservar la determinaci6n
pblica, sin el uso de pedimento, s610 a las operaciones por la va postal.
A pesar de lo anterior, un ao despus, con la reforma legal de julio de
1992 al artculo 60 de la ALA, se adicion6, sin denominacin alguna, la posibilidad legal de que las personas que realicen exportaciones cuyo valor
no rebase al que se refiere la fracci6n IX del artculo 143-B de la ALA
(1,000 dls. segn regla general 334 para 1993), que no estn sujetas a
ANA o no causen otras contribuciones distintas aIIGE, IVA y DTA, siempre
que presenten pedimento por conducto de agente aduanal, mediante un
procedimiento simplificado consistente en aplicar un factor publicado por
la SHCP al valor de las mercancas, sin que sea necesario clasificar arancelariamente las mercancas.
Este precepto contempl de nueva cuenta las exportacones de bajo
valor, que la prctica lIam6tambin pequeas exportaciones.
La diferencia de su tratamiento es clara, puesto que a partir de la reforma de 1992 se exigi6 como requisito que se presentara pedimento por
conducto de agente aduanal y por lo tanto, sujeto a las reglas generales

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

91

de la autodeterminacin tributaria y de las formalidades del despacho


aduanero.
Actualmente, el tercer prrafo del artculo 88 de la NLA establece que
las personas que realicen exportaciones de mercancas cuyo valor no rebase al que se refiere la fraccin IX del artculo 160 de esa ley, cuando
dichas mercancas no estn sujetas a RNA o no se causen adems del
IVA, DTA e IGE otras contribuciones distintas, siempre que presenten pedimento por conducto de agente o apoderado aduanal, podrn optar por
determinar y pagar las contribuciones mediante un procedimiento simpiificado consistente en aplicar al valor de las mercancas el factor que publique la SHCP, sin que sea necesario clasificar arancelariamente las
mercancas, es decir, mantiene la mismadisposicin de la ALA.
Esta disposicin se complementa con la regla general 3.27.1., que seala que para efectos del artculo 160 fraccn IX las operaciones son
aquellas cuyo valor no exceda de 1,000 dlares y, en el caso de exportaciones de empresas que cuenten con registro para operar al amparo de
los Decretos de transicin en franja fronteriza norte y en la regin fronteriza es de 5,000 dlares.
Es decir, para que una exportacin se considere pequea exportacin
se requiere que:
1. Que el valor de las mercancas no rebase $ 1,000.00 o $ 5,000.00
dlares, si se trata de empresas que cuenten con registro para operar al
amparo de los Decretos de transicin de la franja y regin fronteriza. A pesar de las disposiciones transcritas, el Manual de Claves de Documento
SAAI del SAT seala hasta $ 2,500.00 dlares en lugar de $ 1,000.00.
2. Que las mercancas no estn sujetas a RNA.
3. Que la exportacin no cause otras contribuciones distintas al IVA,
DTA e IGE.
La modalidad o procedimiento simplificado a que se sujeta la pequea
exportacin denitiva es el siguiente:
1. La tasa nica de contribuciones es un factor que debe calcular y publicar la SHCP con la tasa del artculo 10. de la UVA, la correspondiente
del DTA y la tasa mayor del IGE. La crtica al precepto es que debera decir tasa 0% dellVA y exenta dellGE. En todo caso, la SHCP no ha publicado ese factor.
2. Se debe formular un pedimento por conducto de agente aduana!.

3. No ser necesario clasificar aranclarisrnente las mercancas, por lo


que se pueden usar cdigos genricos publicados por la SHCP, como los
9901.01 9901.02.

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4. Se debe usar la clave de pedimento "L1" "Pequea Importacin y


Exportacin Definitiva" en lugar de la clave "Al" que corresponde tambin
a la exportacin definitiva. 15
e) Las exportaciones de pasajeros
Ya se expuso que hasta 1990 las exportaciones de pasajeros, cualquiera que fuera su valor, se exportaban mediante la determinacin de las
contribuciones que hacan las autoridades, sin el uso del pedimento de exportacin y que, mediante la reforma legal para 1991, se someti a las exportaciones de pasajeros al rgimen general con la opcin para
determinar y pagar los impuestos al comercio exterior, mediante un procedimiento simplificado consistente en aplicar al valor de las mercancas un
factor publicado por la SHCP calculado con las tasas de la UVA, la correspondiente dei DTA y la mayor de la tarifa de ia UGE.
Estas disposiciones pasaron a los artculos 50 y 88 de la NLA de la siguiente manera:
1. Las exportaciones de pasajeros se someten ai rgimen general de la
ley, salvo que se sometan al procedimiento optativo que estabiece la ley.
Los requisitos para optar por el procedimiento simplificado se anotan en
los siguientes apartados.
2. El valor de las mercancias no deber exceder del que establezca la
SHCP, mediante reglas generales. La regla general 3.7.2. establece el vaior de las mercancas para efectos de importacin pero no fija el valor para
exportacin, para lo cual se puede Interpretar que ser cualquier valor.
3. Las mercancas no debern estar sujetas a ANA, con excepcin de
las que seale la SHCP mediante reglas generales. La regla general 3.7.4
no estableci ninguna excepcin o salvedad, al disponer que los pasajeros no podrn importar las mercancas sujetas a ANA y ni siquiera se refiri a las exportaciones.
4. Que la exportacin no cause otras contribuciones distintas al IVA,
DTAe IGE.
El procedimiento simplificado a que se sujetar la exportacin definitiva
es el siguiente:
1. La tasa nica de contribuciones es un factor que calcula y publica la
SHCP con la tasa del IVA, la correspondiente del DTA y la tasa mayor dei
IGE. Las regias generales no han establecido ese factor o tasa y si lo hicie-

15 Sistema de Administracin Tributaria. Administracin General de Aduanas. Manual de Claves de Documento SAAI. Mxico D.F. Septiembre de 1999. Pgi-

nas 11 y slquientes.

REGIMENES, CONT, y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

93

ran, como est redactada la ley, resultaria una tasa global superior al O"k
ms la cuota fija de DTA, por la deficiente redaccin de que adolece.
2. No ser necesario utilizar los servicios de agente aduanal, o sea, no
se deber formular pedimento, sino la presentacin de una declaracin
oficial, que si est prevista para las importaciones, "Pago de ContribucIones al Comercio Exterior", contenida en la regla general 3.7.3. yen el anexo 1, pero que no aplica a las exportaciones.
3. Se podr practicar el reconocimiento a solicitud del pasajero o por
determinacin del mecanismo de seleccin automatizado, a opcin del
propio pasajero.
Algunos conceptos importantes para un cabal estudio de las exportaciones que se efectan cuando las lleva consigo el pasajero, son el propio
concepto de pasajero, como se acredita esa calidad y el equipaje.
Para el articulo 291 del Cdigo de 1952 se entenda por pasajeros las
personas que entren o salgan del pas, e excepcin de los transentes entre las poblaciones mexicanas fronterizas y las extranjeras vecinas a la lnea divisoria.
La regla general 3.26.8. proveniente desde le 150-8, publicada en el
D.O.F. de 10. de egosto de 1994, seala que pare efectos del artculo 178
fraccin 1segundo prrafo de la Ley Aduanera, se considera pasajero toda
persona que introduzca mercancas de comercio exterior a su llegada al
pas o al transitar de la regin o franja fronteriza al resto del territorio nacional, es decir, deja sin definicin al pasajero de exportacin.

Por su parte, las regias generales 268 para 1993, 40 para 1994, 47 para
1995 y 57 para 1996 ordenaron que la calidad de pasajero internacional se
acreditara con el pasaporte correspondiente, sealamiento que desapareci desde la resolucin definitiva para 1996, al ser una disposicin que
apareca como limitativa.
Otro concepto es el equipaje de los pasajeros y su distincin con las
exportaciones de esos pasajeros.
En efecto, los pasajeros pueden llevar mercancas a las cuales se les
puede dar tres tratamientos que son diferentes entre s: a) las de su equipaje b) las mercancas que pueden ser objeto de la opcin del procedimiento simplificado y c) las dems mercancas sometidas a las
formalidades generales de la ley.
El tratamiento legal del equipaje de pasajeros se hace constar de las
siguientes premisas:

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1. No obligacin de declaracin del equipaje.

El artculo 50 de la NLA establece que los pasajeros estn obligados a


declarar si traen consigo mercancas distintas de su equipaje, por io tanto,
a contrario sensu, no existe obligacin de declarar el equipaje, para lo cuai
la SHCP ha publicado una forma oficial denominada "Declaracin de
Aduanas" en espaol, ingls y francs. Pero ms aun, en el caso de los
pasajeros que salgan del pas no existe la obligacin de declarar pues ei
precepto menciona "traen" y no "llevan", observacin que la respalda la
prctica cotidiana.
2. Exencin del equipaje.
El artculo 61 fraccin VI de la NLA dispone que no se pagarn los impuestos al comercio exterior por la entrada al territorio nacional o la salida
del mismo de los equipajes de pasajeros en viajes internacionales.
3. La autoridad que determina el equipaje.
El artculo 89 del NRLA dispone, desbordando el texto de la ley, que
para efectos de la exencin anterior, la SHCP sealar mediante reglas,
las mercancas que integran el equipaje de los pasajeros residentes en el
territorio nacional o en el extranjero.
4. La integracin del equipaje.
La regla general 3.7.1. define las mercancas que integran el equipaje
de los pasajeros en viajes internacionales, pero nicamente considerando
ia importacin al sealar "pasajeros provenientes dei extranjero", omitiendo cuando se trata de equipaje de exportacin, error u omisin que se
presenta constantemente en los casos de estos procedimientos a la exportacin.
En una interpretacin analgica, no tan benfica para el exportador, se
podra considerar que los bienes del equipaje seran aquellos bienes sealados para el caso de la importacin como los "procedentes del extranjero, de residentes en el extranjero", haciendo aqu la conversin a "con
destino al extranjero, residentes en el pas".
5. El equipaje en los viajes a la regin o franja fronteriza.
El artculo 174 del NRLA referente al equipaje de pasajeros que se dirigen del "resto del pas" a la franja o regin fronteriza no es aplicable porque no se trata de una exportacin. ya que las mercancas no han salido
del territorio nacional.
En su lugar se estudiar que la regin y la franja fronteriza constituyen
un rgimen especial pero slo a la importacin de mercanca que se lntroduce del extranjero al pas y no al revs, del interior del pas a esas zonas.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

95

Sin embargo. se establece una medida de control que se menciona en el

siguiente apartado.
6. El equipaje registrado.
El articulo 93 del NRtA establece que las personas residentes en el
pals que viajen al extranjero o a la franja o regi6n fronteriza llevando conslgo ciertos artculos los podrn regresar libres del pago de las contri
buciones y sin el cumplimiento de RNA.
En efecto, acorde a ese precepto legal se aplicar dicha franquicia a: 1)
residentes en el pas 2) que viajen al extranjero o a la franja o regi6n tronterza 3) llevando consigo 4) aparatos electr6nicos o instrumentos de trabajo 5) necesarios para el desarrollo de la actividad del pasajero 6) que
registren ante la autoridad aduanera 7) en la forma oficial aprobada por la
SHCP B) que puedan ser transportados normal y comnmente por una
persona 9) exhiban a su regreso el original de la forma oficial 10) no hayan
sido modificados en el extranjero y 11) no se les hayan incorporado nsumes nuevos o usados.
7. La portaci6n del equipaje.
La exenci6n del equipaje se otorgar cuando el pasajero los lleve consigo 6 cuando se anticipen dentro de los tres meses anteriores a la salida
del pasajero o se demoren dentro de seis meses despus de la fecha de
la salida del pasajero, acorde al artculo 94 del NRtA.
La regla general 52-A para 1994 autoriz6 la exportacin del equipaje olvidado por los turistas, anexando al pedimento un escrito libre que expresara las circunstancias que dieron origen a esa situaci6n, excepci6n que
fue omitida tanto en el NRtA como en las reglas generales, debido a que
la ley permite la salida hasta por seis meses al margen de la causa que lo
gener6.
8, Revisi6n de los equipajes.
Presentada la declaraci6n de mercancas distintas del equipaje, se activar el mecanismo de seleccin automatizado que determine si las rnale-

tas o bales deben o no ser revisados.


AsI pues, el equipaje es el conjunto de cosas que los viajeros o pasajeros portan durante su viaje y se hace consistir en cualquier efecto, prenda
o artculo, pero que sin embargo se limitan casusticamente por la SHCP,
mediante reglas generales.
Por cuanto hace a las exportaciones de pasajeros son aquellas que se
someten al procedimiento simplificado que ya se estudi6, mientras que las
dems exportaciones se tramitan como si no las hubiera llevado el pasajero, pues se formula pedimento, a travs de la claslficaci6n arancelaria de
las mercanca y el pago de las tasas respectivas.

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Finalmente, en las exportaciones que llevan consigo los pasajeros sobresale que no existe la declaracin de dinero que se contempla actualmente en el artculo 90. de la NLA, cuando lleven consigo cantidades en
efectivo, o en cheques o una combinaci6n de ambas, superiores al equivalente a veinte mil dlares, aunque generalmente estarn obligadas a declararlo a las autoridades aduaneras del pas de destino.
d) La exportacin por la va postal
La exportacin definitiva de mercancas por conducto de la va postal
tambin ha estado sujeta a la modalidad de procedimientos simplificados
que procuran facilitar el servicio postal en operaciones que suponen carecen de contenido comercial o habitual.
Como ya se expuso, bajo las disposiciones de la ALA, cuando las exportaciones eran conducidas por la va postal se sometan a las reglas que
aplicaban para las pequeas exportaciones u ocasionales, es decir,
corresponda a la autoridad aduanera determinar en cantidad lquida los
crditos fiscales, para io cual la Oficina de Correos presentara las mercancas a la autoridad aduanera; sta determinara las contribuciones tenien-

do en cuenta el valor declarado en los formularios postales respectivos,


anotando las RNA que deban cumplirse; se practicara el reconocimiento
de las mercancas; se sellaran los bultos con la palabra "reconocido"; la

determinacin se enviara a la Oficina Postal para su notificacin al interesado; se exigira el pago de las contribuciones y el cumplimiento de las
RNA y ocurrido lo anterior, se expediran los bultos (art. 62 ARLA).
Con la reforma legal para 1991 se reform el artculo 60 de la ALA para
disponer que el interesado podra solicitar que la determinacin de las
contribuciones la efecte el mismo, por conducto de agente o apoderado
aduanal, previendo as hasta su abrogacin la determinacin pblica como la opcin de la autodeterminacin por el interesado. En ambos casos,
se aplicaban las reglas generales de las contribuciones y de las RNA sin
excepcin o modalidad alguna, salvo la falta de pedimento cuando la determinacin ia formulara la autoridad aduanera.
Los artculos 21'y 82 de la NLA, en su texto inicial de 1996, siguieron la
tendencia de suprimir los casos de determinacin pblica de las contribuciones, para lo cual dispusieron que la determinacin la hiciera el SPM,
aunque tambin se permita la determinacin por conducto de agente o
apoderado aduanal.
Estas normas no llegaron a aplicarse y se revirtieron con la reforma le
gal para 1999, para volver a disponer que la determinacin la hiciera la au
toridad aduanera o el agente o apoderado aduanal del interesado, a
eleccin de este ltimo.
As pues, el procedimiento para las exportaciones es el mismo que ya
se describi pginas anteriores para las importaciones: 1) el control aduanero del SPM de los envos postales 2) la apertura de los bultos postales

REGIMENES, CONT, y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

97

3) la valoracin y clasificacin de las mercancas por la autoridad aduanera o por el agente aduanal del interesado 4) la presentacin de las mercancas 5) la expedicin de las mercancas cuando hayan cumplido las
RNA's y pagado los crditos fiscales 6) el pago y remisin de los crditos
fiscales 7) los rezagos 8) los datos e informes 9) las marcas en los bultos y
mercancas prohibidas (artculo 28 NRLA).
el El menaje de casa

Esta universalidad de hecho, universalitas tectis, se limita por el artculo


90 del NRLA que seala que el menaje comprende las siguientes mercancas usadas: el ajuar y bienes muebles de una casa, que sirvan exclusiva y
propiamente para el uso y trato ordinario de una familia, ropa, libros, libreros, obras de arte o cientficas, que no constituyan colecciones-completas
para la instalacin de exposiciones o galeras de arte, los instrumentos
centficos de profesionistas, as como las herramientas de obreros y artesanos, siempre que sean indispensables para el desarrollo de la profesin, arte u oficio, sin que constituyan equipos completos para la
instalacin de laboratorios, consultorios o talleres, precepto que recogi
los textos de las reglas generales mencionadas.
No obstante el reconocimiento legal a la universalidad funcional del
menaje de casa, le otorga un alcance limitado, pues slo se puede aplicar
a las importaciones y exportaciones exentas; para la importacin temporal
de visitantes, visitantes distinguidos, estudiantes e inmigrantes y para la internacin exenta de los residentes en franja o regin fronteriza que carnbien su casa habitacin a poblaciones del resto del pas.
Por lo tanto, no tiene otro alcance que la tarifa de la UGE contemple en
su tarifa la fraccin arancelaria 9802.00 "menaje de casa", ya que conforme a la nota 1. D. del captulo 98 esa fraccin est limitada a los alcances
del artculo 61 de la NLA y las reglas generales que emita la Secretaria de
Hacienda y Crdito Pblico.

f) Las exportaciones definitivas de cuentas aduaneras


Los importadores que optaron por pagar las contribuciones de las importaciones definitivas mediante depsitos en cuentas aduaneras, cuando
exportan las mercancas 'importadas o las obtenidas con ellas pueden hacerlo en forma definitiva descargando las cuentas aduaneras.
Si bien las cuentas aduaneras son una opcin para los exportadores y

el beneficio se perfecciona cuando se lleva a cabo la exportacin de los


bienes, no se trata de una importacin temporal y su retorno sino de una
importacin y exportacin definitiva, con todas consecuencias jurdicas

que ello implica.


En el caso de la exportacin, solamente pueden hacerlo bajo esta modalidad aquellas empresas cuyos productos se hubieran previamente importado usando este medio de pago y su alcance es recuperar el importe

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de las contribuciones y cuotas compensatorias de la importacin, pero no


liberar o cambiar la forma de pago de las contribuciones a que pudiera
estar sujeta la exportacin misma.
Los contribuyentes tendrn derecho a recuperar los depsitos efectuados en las cuentas aduaneras y los rendimientos que se generaron en la
proporcin de la mercancas de procedencia extranjera efectivamente ex
portadas.
El procedimiento, se debe recordar, consiste en que el agente aduanal
conjuntamente con el pedimento de exportacin, debe presentar la Declaracin para movimiento en cuenta aduanera, declarando los insumes incorporados a las mercancas que exporta. Esta declaracin, dar derecho al
importador a que la institucin de crdito le abone a la cuenta el importe
de la constancia de depsito.
El importador podr dar aviso a la institucin de crdito o casa de bolsa
autorizada para que transfiera a la cuenta de la Tesorera de la Federacin,
el importe de las contribuciones y, en su caso, cuotas compensatorias,
ms sus rendimientos, correspondientes a las mercancas que no vayan a
ser exportadas al extranjero. transferencia que se podr hacer aun sin ese
aviso una vez que transcurra el plazo legal para efectuar la exportacin.
Una circunstancia importante es que no estar sujeto a sancin alguna
no efectuar las exportaciones de las mercancas, pues su sola consecuencia es que los depsitos y sus rendimientos pasen a favor de la Tesorera
de la Federacin.

La NLA contempla exportaciones virtuales al disponer que los importadores que hubieren pagado las contribuciones, al enajenar las mercancas, podrn considerarlas como exportadas, siempre que presenten
pedimento de exportacin en el que conste tal circunstancia, as como el
respectivo pedimento de importacin por el adquirente; cuando el pedimento de importacin sea destinado al rgimen de importacin temporal,
siempre que se trate de maquiladoras, de empresas con pitex y empresas
de comercio exterior; cuando obtengan autorizacin de la SECOFI para
operar al amparo de programas de maquiladora o de exportacin, siempre que presenten simultneamente pedimentos de exportacin y de importacin temporal.
Las exportaciones definitivas cuya finalidad es recuperar las contribuciones pagadas mediante constancias de depsito, debern tener en el
pedimento de exportacin las claves de documento "S1" y "S2", sea para
insumos o para activos, respectivamente, en lugar de la clave "A1".
g) Las exportaciones por empresas de mensajer(a
Ya se estudi que el artculo 172 fraccin I de la NLA permite a las empresas de mensajerra y paquetera encargarse del despacho aduanero de

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

99

las mercancas por ellos transportadas, siempre que el valor no exceda de


la cantidad que establezca el reglamento.
La modalidad de las exportaciones de mercancas transportadas por
las empresas de mensajera o paquetera consiste en que, previo consentmiento del exportador interesado, puedan ser despachadas por la propia
empresa courier.
El artculo 193 del NRLA dispone que en las importaciones el valor en
aduana por consignatario no exceder de $ 5,000.00 dlares y se deber
limitar a las unidades que seale la SHCP mediante reglas.
Pero en tratndose de exportaciones el precepto reglamentario dispone que no se aplicarn las citadas limitaciones, con lo cual puede despachar las exportaciones sin consideracin a su valor.
En cuanto al procedimiento simplificado, las reglas generales 3.7.6. Y
3.7.7. se refieren exclusivamente a la importacin y, si bien es cierto, que
acorde al ltimo prrafo del artculo 88 de la NLA reformado para 1997,
tambin pueden aplicar a las exportaciones ese procedimiento simplificado, hasta la fecha todava no se contempla formalmente en las reglas para
ellas.
En resumen, las mercancas que sean transportadas por empresas de
mensajera o paquetera pueden ser despachadas a la exportacin por las
siguientes personas:
1. Por ei agente o apoderado aduanal del exportador.
2. Por el apoderado aduanal de la empresa de mensajera bajo el procedimiento generai, cualquiera que sea el valor de las mercancas.
3. Por el apoderado aduana! de la empresa de mensajera, utilizando el
procedimiento simplificado, permitido por ei ltimo prrafo del artculo 88
de la NLA, pero sin que existan reglas generales que fijen sus bases, en
particular el factor o tasa global.
La aplicacin de cualquiera de las tres opciones estar siempre sujeta
a la voluntad del exportador interesado y, adems, en los tres casos se
deber cumplir con las RNA a que se encuentre sujeta la extraccin de las
mercancas del pas.
h) La exportacin de recursos naturales del mar
Las embarcaciones que salgan de un puerto nacional en lastre para dedicarse a la explotacin. extraccin o transformacin de recursos naturales
en el mar territorial o en la zona econmica exclusiva, debern regresar a
un puerto naconal para, si se pretenden extraer al extranjero, presentar el
pedimento de exportacin que corresponda, pagar las contribuciones y
cumplir con las RNA's a que las mercancas estn sujetas.

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La particularidad de esta exportacin consiste en que no est permitida


la expedicin directa de las embarcaciones del lugar de pesca ai extranjero, pues tienen que regresar a puerto nacional, con la salvedad de que
su despacho tendr carcter preferente.
1) Las presuntas exportaciones
Con la finalidad de combatir y sancionar la intromisin ilcita de embarcaciones extranjeras en el mar territorial mexicano y la explotacin no autorizada de recursos naturales dentro de la zona econmica exclusiva
correspondiente a nuestro pais, el artculo 57 de la NLA dispone que se
presume realizada la exportacin de mercancias procedentes del mar
territorial o de la zona econmica exciusiva adyacente al mismo, en el momento en que sean descubiertas, si fueron extradas o capturadas sin las
concesiones, permisos o autorizaciones de explotacin correspondientes.
La consecuencia de la citada presuncin es configurar, en su caso, infracciones o delitos aduaneros, pues habindose realizado presuntamente
la exportacin, no se cuenta con la documentacin que acredite que se
cubrieron las contribuciones ni el cumplimiento de las RNA's a que pueden sujetarse y el agotamiento de las formalidades ordenadas por la ley,
como ia elaboracin del pedimento y la prctica del despacho aduanero.

La presuncin provocar el embargo precautorio y el inicio de los procedimientos legales para fincar las responsabilidades legales a los sujetos
participantes, quienes tienen la posibilidad de desvirtuar la presuncin
mencionada, en debido ejercicio del derecho de audiencia.
J) Las exportaciones temporales no retornadas
Establece el segundo prrafo del articulo 114 de la NLA que:
"Cuando las mercancias exportadas temporalmente no retornen a territorio nacional dentro del plazo concedido, se considerar que la exportacin se convierte en definitiva a partir de
la fecha en que se venza el plazo y se deber pagar el impuesto general de exportacin actualizado desde que se efectu la exportacin temporal y hasta que el mismo se pague".
Las exportaciones temporales que no retornen al pais adquieren ipso
jure el carcter de exportacin definitiva.
En la mayora de los casos este cambio legai de temporal a definitivo
no tiene mayores consecuencias debido a que en ambos casos no existe
diferencia de contribuciones o de RNA's, pero en el caso de ciertas mercancas gravadas a la exportacin definitiva, el vencimiento ocasionar la
evasin fiscal y por consecuencia las infracciones por tal conducta.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

101

3. LOS REGIMENES TEMPORALES y SUS CLASES


Con estos regmenes se inicia el estudio de regmenes que se enqloban bajo las denominaciones de "suspensivos de derechos", "de psrtecclonamiento" o de "despacho condicional" y cuya caracterstica comn es
que implican dos movimientos en sentido opuesto; cuando son a la entrada al pas requieren su salida posterior del mismo, y en contrario, cuando

se inician a la salida del territorio nacional es obligatoria su posterior rein


greso a dicho territorio.
En este apartado estudiaremos los correspondientes a los llamados re
gmenes temporales.

l. Las Importaciones temporales


Para el Glosario de Trminos del CCA la importacin o admisin temo
poral es "el rgimen aduanero que permite recibir en el territorio aduanero, con suspensin de los derechos e impuestos a la importacin ciertas
mercaderas importadas con un fin determinado y destinadas a ser reexportadas en 'Un plazo determinado, sea en el mismo estado, sea despus
de haber sufrido una transformacin, manufactura o reparacin determinada", mientras que para el Glosario de la ALADI es "el rgimen aduanero
que permite entrar en un territono aduanero, con suspensin de pago de
gravmenes, ciertas mercaderas importadas con un fin determinado y
destinadas a ser reexportadas dentro de un plazo establecido, sea en el
estado en que fueron importadas o despus de haber sufrido una transformacin, elaboracin o reparacin determinada".

As pues, de las definiciones anotadas se pueden desprender los siguientes elementos:


1. Entrada en el territorio aduanero
2. De ciertas mercancas
3. Destinadas a ser reexportada
4. Con suspensin del pago de gravmenes
5. Con un fin determinado
6. Sea en el mismo estado o despus de transformacin, elaboracin o

reparacin
Aunque las definiciones anteriores son susceptibles de mejorar, permiten mostrar que las caractersticas constitutivas de las importaciones temo
porales es que son entradas de mercancas al territorio nacional con la
obligacin de retornarlas al extranjero, despus de haber sido objeto de
una finalidad especifica, con la modalidad de que esa finalidad implique
su simple uso y se regresen en el mismo estado o bien, ese fin impli-

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que su transformacin o reparacin, modalidades bajo las cuales se regulan en la legislacin mexicana.
Otra particularidad que se puede apreciar de las definiciones anotadas
es que dicho rgimen tiene la naturaleza de excepcin, tanto comercial y
fiscal, por cuanto que estipula slo ciertas mercaderas e implica la suspensin de los gravmenes, derechos o impuestos a la importacin
Es cierto que estas particularidades no necesariamente son esenciales
al rgimen temporal, por cuanto puede haber importacin temporal gravada, como ya la ha habido en nuestro Derecho, y porque tambin la ley ha
permitido la importacin temporal de cualquier mercanca, como ocurri
en Mxico hasta 1990.
lqual meditacin debe hacerse respecto de que el r9imen implica la
"suspensin" de los derechos e impuestos, pues en la doctrina todava es
motivo de estudio determinar si es una suspensin o bien una exencin,
una condonacin condicionada o una no causacin de las contribuciones,
por lo que en todo caso se puede adelantar que no necesariamente es un
elementodel rgimen.
La ley mexicana no define la importacin temporal en general, sino que
aporta conceptos por cada una de las modalidades menconadas e igualmente finca su regulacin con base en los mismos, por lo que con base
en esa distincin se har su estudio.
A. Los elementos del rgimen de Importacin temporal para retornar al extranjero en el mismo estado
Para la Convencin de Kyoto la importacin temporal es el "rgimen
aduanero que permite recibir en un territorio aduanero, con suspensin de
los derechos e impuestos de importacin, determinadas mercancas importadas para un fin determinado y destinadas a la reexportacin, en un
plazo determinado, sin haber experimentado modificacin alguna, con excepcin de la depreciacin normal de las mercancas como consecuencia
del uso que se haga de las mismas"
Para el articulo 106 de la NLA se entiende "por rgimen de importacin
temporal, la entrada al pas de mercancas para permanecer en l por
tiempo limitado y con una finalidad especifica, siempre que retornen al extranjero en el mismo estado, por los siguientes plazos.." disposicin que
proviene del articulo 75 de la ALA de 1982.
Es ostensible la mejoria de redaccin del precepto mexicano en comparacin con los textos de la Convencin, que del mismo, se pueden extraer los elementos de la importacin temporal bajo la modalidad del
retorno en el mismo estado en que ingreso la mercanca:

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS AOUANEROS

103

1. Entrada al pas de mercancas.


2. Para permanecer en l.
3. Por tiempo limitado.
4. Con una finalidad especifica.
5. Siempre que retornen al extranjero.
6. En el mismo estado.
De los anteriores elementos legales se pueden apreciar ciertas consideraciones que configuran el rgimen en estudio, como son las siguientes:

En primer lugar, se mantiene que el rgimen aduanero lo determina la


voluntad del interesado, por cuanto que la importacin temporal es con la
intencin de que las mercancas permanezcan en el pas y no sea un simple paso o trnsito por l.
En segundo trmino, queda plasmada la obligacin del retorno ai mencionar que es por tiempo limitado, lo que la distingue de las importaciones
definitivas.
Con acierto suprime como elementos del rgimen que sea slo aplicable a ciertas mercancas, pues ya fue en el pasado y podra ser en el futuro que aplicara a cualquier producto y tambin suprime que sea un
elemento necesario la suspensin del pago de contribuciones, pues nada
impide que la iegislacin imponga el pago de las contribuciones o de alguna parte de ellas.
a) La finalidad de la entrada al pas de las mercancas
En el caso de las importaciones temporales para retornar al extranjero
en el mismo estado, la finalidad especfica no constituye un uso legalmente determinado, sino que quiere decir que la entrada al pas tiene un objetivo, fijado libremente por el importador, que no es necesario exponer y

comprobar a la autoridad aduanera, pero que busca que la mercanca no


entre a la libre circulacin de manera permanente.
En algunos casos la misma ley, por la determinacin de las mercancas
que taxativamente pueden ser objeto del rgimen insina cual puede ser
esa finalidad, como por ejemplo cuando la fraccin I del artculo 106 de la
NLA permite la importacin temporal de remolques siempre y cuando
transporten en ellos las mercancas que van ser importadas o exportadas,
de donde se desprende que la finalidad especfica en ese caso es la transportacin de mercancas de importacin y exportacin en dichos medios
de transporte.

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b) La duracin de la permanencia en el pas


Los antecedentes cercanos pueden estar en el articulo 139 del RLA de
1982 que establecia plazos de tres meses a un mximo de dos aos, debido a que la ALA remita a sus disposiciones.
En las diversas fracciones del artculo 106 de la NLA se establecen los
plazos mximos que pueden permanecer las mercancas en el territorio

nacional y por consiguiente la obligacin de retornarlos al extranjero.


1. Hasta por un mes
Se trata de remolques y semiremolques, incluyendo las plataformas diseadas

utilizadas exclusivamente para el transporte de contenedores,

que ya se mencionaban en el artculo 135 del NRLA, en las cuales los contenedores son colocados para su desplazamiento, con cuyo mandato se
elimin de este supuesto a los termokings que permiti la regla general

112 para 1995, o sea, los motogeneradores que nicamente permitan proveer la energa suficiente para la refrigeracin del contenedor y que ya no
apareci en reglas posteriores.
Es importante distinguir y enfatizar que la ley permite esta hiptesis
slo en el caso de que esos vehculos transporten en territorio nacional las
mercancas que en ellos se hubieren introducido al pas o se conduzcan

para su exportacin, de lo cual se desprende que no cabe el rgimen para


ser utilizados en actividades que no estn vinculadas con las operaciones
de introduccin o extraccin de mercancas del pas.

Este plazo fue ampliado mediante la regla general 3.18.3. hasta por 60
das naturales cuandotransporten mercancas en trnsito interno por ferrocarril, con algunas limitaciones en cuanto a su circulacin por el territorio
nacional,' pero obvias si se atiende al medio ferrocarrilero por el cual se

entran y salen del territorio nacional.


La historia de esta regla se remonta a la regla general 304-A para 1993
y 96 para 1994 que dispona "... un plazo superior a un mes .." lo que equivalaa que tuvieran permanencia ilimitada.
2. Hasta por seis meses
En la fraccin 11 del articulo 106 se sealan las diversas mercancas que
pueden ingresar en importacin temporal hasta por este plazo y son las
que siguen:
(1) Las realizadas por residentes en el extranjero,
En este supuesto previsto en el inciso a) estn sujetas a la condicin de
que las mercancas sean utilizadas directamente por ellos o por personas

pon que tengan reiacin laborai, excepto vehculos que est sujeta a un
tratamiento diferente que ms adelante se anota.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

105

El artculo 136 del NRLA, proveniente de la regla general 200 para


1991, somete estas importaciones temporales adems a los siguientes requisitos:
1. Que en el pedimento de importacin se anote el nombre de una persona residente en territorio nacional, por consiguiente su domicilio fiscal y
su registro federal de contribuyentes (RFC).
2. Que se acompae un escrito en la cual se asuma responsabilidad
solidaria.

3. Que se presente un aviso, antes de presentar el pedimento, a la autoridad aduanera, que la regla general 3.18.11. precisa que se trata de la
Administracin Local de Grandes Contribuyentes de la localidad en la que
se vayan a utilizar los bienes.
Una modalidad dentro de este supuesto es la que contempla la regla
general 3.18.1. (creada por la regla 303 desde 1993), para que los artistas
extranjeros puedan importar temporalmente el equipo y los instrumentos
musicales necesarios para el desarrollo de sus actividades en territorio nacional, hasta por un plazo no mayor de 30 dias naturales siempre y cuando el peso de la mercanca sea igualo inferior a 1,500 kilogramos.
Para este efecto bastar que presenten ante la aduana una promocin
por escrito en la cual se exponga nombre y direccin de su representante
en Mxico o de su centro de operaciones, el motivo y duracin del viaje,
una relacin detallada de la mercancia y la fecha de su retorno.
En caso de que el peso de las mercancas sea superior al anotado, entonces se deber tramitar por las bases generales antes comentadas.
Otra modalidad es la regla general 3.18.2. que permite a las personas
fsicas residentes en el extranjero que realicen actividades de periodismo
para la prensa, radio o televisin o as como actividades relacionadas con
la cinematografa, la importacin temporal de mercancas que necesiten
para el desempeo de sus actividades, siempre que acrediten la identificacin de los medios de difusin o empresas a los que representen, mediante una constancia del consulado mexicano.

(11) Las de envases de mercancas.


Este supuesto es importante mencionar que slo se permite por el inciso b) de la fraccin 11 si dichos envases contienen en el territorio nacional
las mercancas que en ellos se hubieren introducido al pas.
Explicado ms sencillo, quiere decir que no est permitida la importacin temporal bajo este supuesto de envases vacos, por lo que habr de
buscar otras posibilidades, como el programa de maquiia o pitex u otros
que existen para estos casos. La razn para esta limitacin podra ser que

106

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la ley busco promover el uso de la industria nacional del vidrio y del envase.

(iIi) Las de vehiculos de misiones diplomticas y consulares, organismos internacionales y del servicio exterior mexicano para su importacin
en franquicia.
Contemplado este supuesto en el inciso c) de la fraccin 11 del artculo
106, producto de la reforma legal para 1999, que la incluy en este incso,
sujeta a ios requisitos que establezca la SHCP mediante reglas generales.
(Iv) Las de muestras y muestrarios.
Se prev este supuesto para dar a conocer mercancas y sujeto a la
RMCE, cuya regla 3.18.15. se puso a definir dichas muestras, lo cual resulta redundante e innecesario por cuanto que la L1GI ya contiene esa definicin. En consecuencia, esa regla excede a dicha ley cuando dispone que,
adems, son aquellas que tengan un valor unitario que no exceda de un
dlar de los Estados Unidos de Amrica.

La regla 3.18.28. incluye en esta hiptesis la importacin de muestras


para anlisis y pruebas de laboratorio, pero la somete a autorizacin previa de la autoridad aduanera.
(v) Las de vehculos de mexicanos residentes en el extranjero.
Prevista en el inciso e) se estipula para nacionales con residencia permanente en el extranjero o que acrediten estar laborando por ms de un
ao en el extranjero.
Este supuesto exige acreditar la calidad migratoria (a pesar del fenmeno brasero), se condiciona a un solo vehculo en cada periodo de 12 meses y cumplir con los requisitos que seala el reglamento.
En todo caso, la conduccin y uso del vehculo est sujeto a que se
maneje por familiares del interesadoresidentes en el extranjero o que viaje
a bordo dicho interesado.

No obstante que la ley.remite al reglamento, ste fue omiso y slo por


una remisin excedente que formulan las reglas 3.18.8. y 3.18.9. se hace
extensiva la regulacin prevista en el artculo 139 del NRLA, que constituye
la garanta y el procedimiento de solicitud y autorizacin de la importacin
que se analiza adelante con ms detalle.

3. Hasta por un ao
Esta prevista en la fraccin 111 y se trata de diversa mercanca siempre y
cuando no se trate de remolques, semiremolques, plataformas, vehculos
y menaje de casa.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

107

(i) Las destinadas a convenciones y congresos internacionales,

El inciso a) de la fraccin en comento prev este tipo de mercanca


hasta por un ao con la idea de facilitar este tipo de promocin de las
mercancas extranjeras y en cumplimiento de compromisos y consensos
internacionales, como son los acuerdos derivados del CeA ahora Organizacn Mundial de Aduanas (OMA), en materia de cuadernos ATA para ia
admisin temporal de mercancas; de mercancas para ser destinadas a

ferias y exposiciones; equipo profesional; muestras comerciales y material


publicitario. (D.O.F. del 28 de octubre de 1997 y 27 de mayo de 1999).
En el mismo precepto legal se sujeta a las condiciones de control que
establezca el reglamento, mismo que en algunos de sus preceptos es verdaderamente absurdo, por ejemplo: el artculo 137 del NRLA dispone que
se entiende por convenciones y congresos internacionales a las conferencias, simposios (sic), encuentros y eventos similares, que tengan como finalidad reunir en fechas preestablecidas a un determinado nmero de
personas, es decir, para el reglamento un congreso internacional es un

evento similar que en ciertafecha rena un determinado nmero de personas.


Los requisitos se fijaron en el artculo 138 del NRLA y son los siguientes:
1) Que la convencin se organice por extranjeros o
2) Por residentes nacionales de eventos con participacn mayoritaria
de personas morales extranjeras.
3) Que las mercancas que se vayan a distribuir gratuitamente se identifiquen mediante sellos o marcas como destinadas a la convencin o congreso.
Una vez concluido el evento, las mercancas se debern retornar al extranjero o importar en definitiva, segn establece el texto del reglamento,
que se debe entender ms correctamente como cambio de rgimen de
importacin temporal a definitiva, salvo las mercancas cuyo valor unitario
no exceda de $ 50.00 dlares de los Estados Unidos de Amrica (regla
3.18.4.), en cuyo caso no se requiere comprobar el retorno al extranjero.
(ii) Las destinadas a eventos culturales o deportivos.

El texto del inciso b) de la dicha fraccin 111 dispone que siempre que se
trate de eventos patrocinados por entidades pblicas, nacionales o extranjeras, as corno por universidades o entidades privadas, autorizadas para
recibir donativos deducibles en los trminos de la' Ley del Impuesto sobre
la Renta (lISR).
La regla general 3.18.5. extendi ei beneficio a las mercancas utilizadas para llevar a cabo investigaciones cientficas.

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(m) Las de enseres, utilera y equipo de filmacin.


La importacin est sujeta a que se internen por residentes en el ex-

tranjero y se utilicen en la industria cinematogrfica.


Es importante destacar que bajo este supuesto se pueden importar
"vehculos especializados" mediante un aviso previo presentado a la Administracin Local de Grandes Contribuyentes cuya copia se deber ane-

xar al pedimento.
Este aviso se presentar con un carta expedida por la Comisin Nacional de Filmaciones que avale la existencia de la empresa. de la produc-

cin y dei responsable de la misma, as como una carta de


responsabilidad solidaria de un residente en territorio nacional, acorde a la
regla 3.18.22.
En cuanto al piazo se puede ampliar hasta por un ao ms mediante
rectificacin (sic) al pedimento original. presentada antes del vencimiento
del plazo original (regla 3.18.21.).
(Iv) Las de vehiculos de prueba.
La regla general 3.18.6. menciona que son aquellos que se utilicen nicamente para realizar exmenes para medir el buen funcionamiento de
vehculos similares al mismo, o de cada una de sus partes, mismos que
no debern tener un uso distinto. La operacin se deber tramitar por un
fabricante autorizado residente en Mxico.

(v) Las de mercancas previstas en los tratados internacionales de los


que Mxico sea parte.
En este supuesto tambin se contemplan a las mercancas que sean
uso oficial de misiones diplomticas y consulares extranjeras cuando haya
reciprocidad.

4. Hasta por 10 aos


(I) Contenedores
El articulo 106 fraccin V inciso a) de la NLA y 142 del NRLA disponen
que se tramitarn por las empresas de transporte multimodal, sus representantes o consignatarios, mediante presentacin de solicitud la cual es
diferente del pedimento que ampare las mercancas que conduzcan, lo
cual resulta contradictorio que despus se seale que se acredita su legal
estancia con la copia del pedimento que ampare las mercancas donde se

describa el contenedor, que deviene de la regla general 113 para 1995.


La reglamentacin proviene sin cambios desde los artculos 145 y 146

de ARLA.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

109

(Ii) Aviones y helicpteros.

Se encuentra prevista en el artculo 106 fraccin V inciso b) de la NLA


siempre que estn destinados a ser utilizados por lneas areas con concesin o permiso para operar en el pas, as como aquellos de transporte
pblico de pasajeros, siempre que en febrero de cada ao proporcionen
en medios magnticos, la informacin que seale la SHCP en reglas generales, misma que para los taxis areos se reitera en la regla 3.1.1. Esta regia se modific el 25 de febrero de 2000 para liberar a dichas empresas
de taxis areos de la obligacin legal de informar anualmente, en febrero
de cada ao, para hacerlo en ID sucesivo slo cuando la SHCP IDsolicite.

(111) Embarcaciones martimas.


Se trata de los casos de embarcaciones dedicadas al transporte mercante o a la pesca comercial, sujeto a los requisitos y condiciones del reglamento.
El artculo 143 del NRLA dispone que son: presentar una forma oficial
por conducto del propietario o del capitn; acreditar la propiedad de la
embarcacin al momento de efectuar el trmite ante la aduana; anexar copia ya sea de factura, contrato de fletamento, ttulo de propiedad o c'ertificado de registro.
Aqu se contempla el antiguo rgimen de marinas tursticas, al considerar el inciso c) de la fraccin V del artculo 106 de la ley a las lanchas, yates o veleros de ms de cuatro y medio metros de eslora, siempre que los
registren en una marina turstica, que reglamenta el artculo 144 del NRLA
y la regla general 3.18.12.
La explotacin comercial de estas embarcaciones martimas se regula
en las reglas generales 3.21.1. y 3.21.2.
La regla 3.18.14 aadi bajo este supuesto a las plataformas de perforacin y explotacin, flotantes, semisumergibles o sumergibles clasificadas en el captulo 89 de la "TIGI".
(Iv) Las casas rodantes.

Supuesto limitado a residentes permanentes en el extranjero y de


acuerdo a los requisitos y condiciones del reglamento, el que dispone en
el artculo 144 del NRLA que: se presente forma oficial aprobada y anexar
copia del titulo de propiedad o del certificado de registro de auloridad
competente.

La regla 3.18.12. dispone que slo sea una casa rodante y cuenten con
autorizacin de la aduana de entrada, declarando bajo protesta la obligacin del retorno al extranjero.

110

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La regla 3.18.20. prev el caso de la importacin de vehculo, casa, motocicleta y embarcacin hasta por seis meses.
(v) Los carros de ferrocarril.
Este supuesto est previsto en el artculo 106 fraccin V inciso e) de la
NLA y es el fundamento para posibilitar el transporte internacional de carga ferroviaria por parte de las empresas de ese carcter, tanto pblicas
(FNM) como las privadas.
La regla 3.18.25. permite que las empresas concesionarias de transporte ferroviario importen temporalmente, retornen y transfieran dichos carros
mediante el uso de "listas de intercambio" en lugar de pedimentos, los
que se deben seguir usando para carros que formen parte del activo de
las citadas empresas.
5. Hasta por el plazo que dure su calidad migratoria
La fraccin IV del artculo 106 de la NLA seala que por el plazo que
dure su calidad migratoria y sus prrrogas, en los siguientes casos;
El inciso a) contempla las de vehculos que sean propiedad de turistas,
visitantes, visitantes locales, estudiantes, ministros de culto, o asociados
religiosos, corresponsales e inmigrantes rentistas y se trate de un solo

vehculo. Cuando no sean de su propiedad se deber cumplir con las disposiciones dei reglamento, que en su articulo 139 seala la carta-factura o
el contrato de arrendamiento y remite a las reglas 3.18.8. Y 3.18.9.
El inciso b) permite los menajes de casa usados propiedad de estos
extranjeros y remite al NRLA en cuyo artculo 140 seala que los requisitos
son acreditar la calidad migratoria; sealar el lugar de su residencia en territorio nacional; descripcin de los bienes; manifestar por escrito su obligacin de retornar los bienes y presentar aviso a la autoridad aduanera en
caso de cambio de domicilio.
6. Hasta por el plazo de la Importacl6n temporal
De conformidad con el artculo 106 antepenltimo prrafo de la ley, se
podr importar temporalmente mercancas destinadas al mantenimiento y
reparacin de aquellos otros bienes importados temporalmente, siempre
que se incorporen a los mismos y no sea para automviles y camiones, de
conformidad con el reglamento.
Originaria de la regla general 30? para 1993 se sujetaba a pedimento,
estando las refacciones reemplazadas sujetas a la autorizacin y procedimiento de destruccin.
El artculo 146 del NRLA seala que se podr utilizar forma oficial en la
que se anoten los datos del pedimento de importacin temporal y nmerosde serie cuando existan.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

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Las mercancas destinadas al mantenimiento no estn obligados a


cumplir con la obligacin de retorno, quiz porque se consideran mermas.
Los equipos que por su naturaleza se incorporen si debern retornar con
los mismos.

La regla general 3.18.13. establece que se deber obtener autorizacin


de la aduana de entrada mediante ia presentacin de la solicitud de importacin temporal, debiendo la persona residente en territorio nacional
que tenga bajo su custodia las partes o refacciones reemplazadas registrar, ante la aduana que corresponda por la ubicacin de los bienes, la
descripcin de las mercancas, fecha y aduana de retorno, aviso de destruccin o pedimento de importacin.
Aade la citada regla que las partes o refacciones reemplazadas debern ser retornadas, destruidas o importadas en forma definitiva, disposicin ya contenida antes en el artculo 146 del NRLA, agregando que antes
del vencimiento de la importacin temporal de la mercanca objeto de re-

paracin o mantenimiento. No debe olvidarse que tambin esas partes o


refacciones podrn ser objeto de donacin conforme con el artculo 147
del NRLA.
Tambin debe notarse que para destinar las mercancas a la importa-

cin definitiva deber tramitarse como cambio de rgimen a importacin


temporal a definitiva.

c) El pago de las contribuciones


El principio que rige actualmente en las importaciones temporales en
general se encuentra previsto en la fraccin I del artculo 104 de la NLA
que textualmente seala "no se pagarn los impuestos al comercio exterior ni las cuotas compensatorias", disposicin que se complementa con
la exencin prevista en el artculo 25 fraccin I de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado (UVA).
Esta disposicin ya proviene desde hace algn tiempo en el artculo 79
de la ALA, que podra hacer pensar que es connatural de este rgimen
temporal que no se paguen las contribuciones, lo cual no es exacto ni
tampoco correcto con los puntos de vista de la CCA (OMA) y la legislacin
anterior mexicana.
En efecto, en el anexo E.5 de la Convencin de Kyoto de la ahora OMA,
en la norma 3 y en la prctica recomendada 38 se estipula que la "suspensin" de los derechos e impuestos puede ser parcial en aquellos casos de
produccin, obras o transporte de trfico.
En el caso de la ley nacional, no est lejos que los artculos 56 y 79
fraccin I de la ley Aduanera vigente en 1982 dispuso que las importaciones temporales de maquinaria. equipo, vehculos y animales vivos para la
explotacin lucrativa en el pas pagaran un impuesto al comercio exterior
del 2% mensual sobre el monto de los impuestos que tendran que pa-

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EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

garse si fuere definitiva la importacin, estableciendo algunas excepciones


como las importaciones llevadas a cabo por las empresas maquiladoras.
Igualmente, el impuesto al valor agregado tena una contribucin en ei
caso de las temporales, equivalente al 5% semestral, mismos que persis-

tieron hastalos aos noventa.


Otra cuestin importante que aqu se anota pero que ser objeto de estudio en el captulo de las contribuciones es la denominacin que usa el
legislador; "no se pagarn" de lo cual se saca una certeza y se plantean

algunas interrogantes:
En primer trmino, la certeza es que las importaciones temporales si
causan las contribuciones y solamente establece que no se paguen. En
segundotrmino, las interrogantes son si ese no-peqo es una suspensin,
una exencin, una condonacin o una prrroga condicionada al retorno.

Estas cuestiones se analizarn con mucho detalle, baste aqu adelantar


que el legislador ha dejado claro que si existe causacin, por lo que existe
el deber de determinar y nicamente se concede el no pagar una obligacin fiscal.
Pero debe tenerse presente que esa declaracin general del artculo
104 fraccin I de la NLA de que no se pagarn los impuestos al comercio
exterior tiene excepciones previstas en el artculo 111 de la misma NLA,
que ordena que los productos resultantes de los procesos de transformacin, elaboracin o reparacin dar lugar al pago del impuesto general de
exportacin correspondiente a las materias primas o mercancas nacionales o nacionalizadas que se hubieren incorporado y en el prrafo final dei

artculo 109 de la NLA y regla 3.11.8 que establecen el pago de las contribuciones por los desperdicios que no se retornen, destruyan o donen al
fisco federal.

d) La disponibilidad de las mercancas


Dispone el artculo 105 de la NLA, en redaccin que proviene del similar 77 de la ALA, que la propiedad o el uso de las mercancas destinadas
al rgimen de importacin temporal no podr ser objeto de transferencia o
enajenacin, excepto entre maqulladoras, empresas con pitex y empresas
de comercio exterior que cuenten con registro de la SECOFI, cuando cumplan con las condiciones que establezca el reglamento.
Es obvio que siendo la importacin temporal un ingreso de mercancas
que genera en el importador la obligacin de retornarlas al extranjero, el

legislador ha pretendido que la propiedad o ei uso de las mismas se mantenga con quien est obligado a su retorno.

Sin embargo, la regla general 310 para 1993,102 para 1994 y 117 para
1995 otorg la oportunidad de que los aviones, helicpteros, embarcaciones, contenedores y carros de ferrocarril pudieran ser otorgados en uso o
goce temporal, disposicin que apareci en la regla 129 para 1996 pero

REGIMENES, CONT. Y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

113

referida al artculo 106 fraccin V incisos a), b) y c), o sea contenedores,


aviones, helicpteros y embarcaciones, permitiendo tambin contratos de
arrendamiento financiero siempre que el importador conservara la posesin de las mercancias, posibilidad que ya no apareci despus.
En el caso de que se traslade el uso o se permita por un tercero, se
incurrir en las infracciones previstas en el artculo 182 fraccin t incisos
a), b) y c) de la Ley Aduanera que darn lugar a sanciones severas.
e) El retomo de las mercancas o la resolucin de la operacin
Ya qued anotado que la entrada al pas es por tiempo limitado, por
cuanto que es connatural del rgimen que las mercancas retornen al extranjero antes de que concluya el plazo o tiempo limitado que fija la ley.
Mas an, la ley expresamente establece que se entiende 'por rgimen
de importacin temporal la entrada al pas" ... siempre que retornen al extranjero .," con lo cual no existe la menor duda que el rgimen quedar
totalmente configurado hasta que las mercancias retornen al extranjerq.
Sin embargo, existieron y existen circunstancias y casos especiales que
justificaban la ampliacin a los plazos de permanencia y, por lo tanto del
retorno.
1. El artculo 139 del ARLA contempl las prrrogas, que el artculo 30.
de ese ordenamiento exigi se presentara la soiicitud antes del vencimiento del plazo originer
2. Mediante reglas generales se permiti que los plazos se ampliaran
conforme a ciertas condiciones, que perdur hasta la regla general 118
para 1996, que autoriz un plazo mayor al establecido por la ley, determinado por el propio importador, para la importacin temporal de mercancas por las que no se estuviera obligado ai pago del impuesto general de
importacin, se tratara de residentes nacionales con actividades empresariales o residentes extranjeros con establecimiento permanente en el pals:
que se pagara el IVA y que los bienes se retornaran al extranjero sin modificacin alguna. El experimento fue efmero pues esa posibilidad ya no
apareci posteriormente.
3. En los casos de destruccin de las mercancras importadas temporalmente, que el artculo 94 de la NLA limita por accidente, no se exigir el
pago de los impuestos al comercio exterior ni de las cuotas compensatorias pero los "restos" seguirn destinados al rgimen inicial, salvo que las
autoridades aduaneras autoricen su destruccin o cambio de rgimen.
4. El artculo 80 de la ALA permti que las mercancas que no pudieran
retornar por haber sufrido dao o destruccin pcdrian obtener autorizacin de las autoridades para su destruccin, misma que se omiti para
1996. Se incluy de nueva cuenta, en el primer prrafo del articulo 94, con
la reforma legal para 1997, disponiendo que se podrn considerar como

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EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

retornadas siempre que cumplan con los requisitos establecidos en reglas


generales. La regla 3.18.19. seal la autorizacin previa de la Administracin Local Jurdica de Ingresos del lugar de ubicacin de las mercancas,
adems un aviso posterior a la Administracin Local de Auditora Fiscal
pero previo a la destruccin; el levantamiento del acta de destruccin y finalmente el registro en la contabilidad del contribuyente.
5. Las mercancas importadas temporalmente en iugar de retornarlas o
destruirlas pueden ser donadas al fisco federal siguiendo el procedimiento
que marca el artculo 147 del NRLA mismo que proviene desde la regla
general 312 para 1993.
6. Otra disposicin 58 refiere a los desperdicios cuya regulacin cercana se puede remontar desde el artculo 147 del ARLA.

7. En el caso de importaciones temporales de convenciones y congresos internacionales se permite el no retorno de mercancas que no excedan el valor unitario de 50 dlares conforme con el artculo 10S fraccin 111
inciso al de la NLA, 138 fraccin 11 dei NRLA y regla 3.18.4.
8. La regia general 3.18.17. permite que las personas poseedoras de
los vehculos cuya importacin temporal no haya vencido en lugar de retornarlos puedan ser donados al fisco federal siempre que no se hayan iniciado las facultades de comprobacin del fisco federal, mediante
promocin a la Administracin Local Jurdica de Ingresos ms cercana al
lugar donde se encuentre el vehculo mediante promocin por escrito.
A reserva de hacerlo con detalle en su lugar. se debe exponer que el
rgimen de importacin temporal se resuelve siempre que las mercancas
retornen al extranjero, razn por la cual el ltimo prrafo del artculo 10S
de la NLA dispone que ias mercancas que hubieran sido importadas temporalmente de conformidad con ese artculo, debern retornar al extranjero en los plazos previstos, en caso contrario se entender que las mismas
se encuentran ilegalmente en el pas. por haber concluido el rgimen de
importacin temporal al que fueron destinadas, es decir:

1) Se establece la obligacin de retorno.


2) El rgimen conciuye cuando termina el plazo mximo para permanecer en territorio nacional.
3) Las mercancas se encuentran ilegalmente en el pas cuando no son
retornadas al extranjero.

4) El relamo debe ser al extranjero y no necesariamente ai lugar de origen o de procedencia.


1) La autorlzacln previa para someter las mercancias al rgimen

Ya se expuso que bajo el Cdigo de 1952 y la ALA de 1982. rigi


el sistema de autorizacin previa para someter las mercancas a despacho

REGIMENES. CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

115

bajo determinados regmenes aduaneros, pues el artculo 64 de esta ltma ley, en su redaccin original, sealaba que "Se autorizar el rgmen
solicitado s se cumplen los requisitos exigidos para ello por esta Ley y su
Reglamento, excepto en los regmenes definitivos que no requerirn autorizacin ",
Tambin se ha expuesto que esta disposicin fue suprimida en la retorma para 1991. estableciendo en la legislacin mexicana el principio de
que no se requiere autorizacin previa para someter las mercancas a atgn rgimen aduanero.
Ya se hizo tambin nfasis de que esta autorizacin previa aduanera es
diferente a cualquier Regulacin No Arancelaria (RNA) que se traduzca en
un permiso previo o autorizacin previa, que pueda ser exigible en las importaciones temporales.

Como resabio de las disposiciones legales anteriores, los artculos 140


y 141 del ARLA disponan que las importaciones temporales requeran autorizacin de la autoridad aduanera, preceptos que tcitamente quedaron
derogados a partir de 1991 cuando se reform el mencionado artculo 64
de la ALA, circunstancia que confirmo la regla general 4 y el anexo 1 de la
RMCE para 1994 que as de manera expresa sealaron que dichos artculos estaban derogados.
Sin embargo. la condicin de sujetar las importaciones temporales a
autorizacin previa y por escrito de las autoridades aduaneras reapareci
cuando a partir de la reforma legal de 1996 se vuelven a contemplar en la
ley de la materia.
En efecto, el artculo 107 segundo prrafo de la NLA dispuso los su
puestos en los cuales no era necesario presentar pedimento y tampoco
usar los servicios de agente aduanal, para en su lugar establecer que se
deber usar la forma oficial aprobada. La regla general 3.18.18. dispone
que es la "Solicitud de Importacin Temporal" la cual debe ser presentada
para su autorizacin ante la aduana que corresponda, de lo cual S8 desprende que dicha regla no slo establece la forma oficial sino que sujet la

operacin particular a una autorizacin expresa de la autoridad aduanera,


circunstancia que sobrepasa el texto de la ley. que contempla una forma
oficial ms no tramitar y obtener con elta una autorizacin.
Los casos de importaciones temporales sujetas a obtener la autorizaci6n citada son las de las siguientes mercancas: remolques, semiremolques y plataformas; vehculos de misiones diplomticas y consulares, as
como del servicio exterior mexicano para importarlos con franquicia; vehculos de mexicanos residentes en el extranjero o trabajando en el extranjera; vehculos propiedad de turistas, visitantes y otros extranjeros en el
territorio nacional; contenedores, aviones, helicpteros y embarcaciones,

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EDICIONES FISCALES ISEF, SA

carros de ferrocarril, casas rodantes y refacciones de los artculos anteriores salvo para vehculos o camiones.
g) La vigilancia de la operacin
No existe en los ordenamientos legales aduaneros ninguna disposicin
que establezca la facultad de las autoridades aduaneras para vigilar las
importaciones temporales, como antao el articulo 81 de la ALA de 1982,
que, en su redaccin original, dispona que en las importaciones temporales el reglamento de esa ley fijara los servicios de vigilancia que la autoridad aduanera realizara para comprobar el cumplimiento a las condiciones
y formalidades que se les hayan sealado, as como los sistemas contables que deberan llevar los beneficiarios.
El artculo 143 del ARLA seal que los servicios de vigilancia eran independientes a los actos que la autoridad aduanera deba realizar en ejercicio de sus facultades de comprobacin y que consistan de: 1) vigilancia
permanente o temporal en los recintos fiscalizados 2) verificacin material
de mercancias y del cumplimiento de los fines del rgimen aduanero autorizado 3) registro y control de fianzas y otras formas de garanta 4) registro
y control de beneficiarios del rgimen 5) control de rendimientos, mermas
y mercancias y 6) control de entradas y retornos de mercancias.
La reforma legal para 1991 derog el artculo 81 de esa Ley y con l los
mencionados servicios de vigilancia y el cobro de derechos que exiga la
ley por esosservicios.
En la NLA no existe disposicin alguna que establezca sobre las importaciones temporales actos de vigilancia especiales y diferentes a los derivados del ejercicio de las facultades de comprobacin.
h) LaS formalidades del despacho aduanero
El articulo 104 fraccin 11 de la NLA dispone que las importaciones temporales estarn sujetas al cumplimento de las formalidades para despacho de las mercancias destinadas a este rgimen, fijando una obligacin
adicional y diferente a la causacin y determinacin de las contribuciones
al comercio exterior y al cumplimiento de las regulaciones no arancelarias
(RNA).
Ms adelante se estudiar con detalle ese conjunto de formalidades
que integran el despacho aduanero de las mercancias, pero aqu se puede reiterar que consisten bsicamente en: a) presentar ante la Aduana un
pedimento o la forma oficial aprobada por la SHCP b) presentar la mercancia ante la Aduana c) activar el mecanismo de seleccin automatizado d)
practicar el reconocimiento aduanero, si resulta ordenado por el anterior

mecanismo y e) entregar la libre disposicin de la mercanca.


En cumplimiento del artculo 104 de la NLA, por regla general las importaciones temporales deben acatar esas formalidades, existiendo algu-

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

117

nas modalidades como la presentacin de forma oficial en lugar de pedimento, algunas sujetas a previa autorizacin y otras que no lo requieren,
pero todas requieren agotar las formalidades ante la aduana para su legal
despacho aduanero.
1) Las regulaciones y restricciones no arancelarias
Igualmente, el articulo 104 traccin 11 de la NLA indica que los regmenes temporales se sujetarn al cumplimiento de las dems obligaciones
en materia de RNA.,
Las RNA's se establecen conforme a las disposiciones de la LCE, por lo
que en el acuerdo expreso y especfico que ordena esa Ley, se establecen
las mercancas que se sujetan y el rgimen aduanero bajo el cual se introducen o extraen del pas.
De este modo, las importaciones temporales debern de cumplir con
las RNA en cuyos acuerdos que las establezcan sealen expresamente
ese rgimon aduanero o bien, la introduccin al territorio nacional independientemente del rgimen bajo el cual io hagan.

Il Los

Informes y reportes

Para el caso de las importaciones temporales que se retornan al extranjero en el mismo estado, no existe en la ley de la materia ninguna obligacin especial y dfferente que conssta en presentar informes o reportes a
la autoridad aduanera, sin periulcto de las facultades de comprobacin
que sta ltimas tienen en los trminos del CFF.
No obstante, el artculo 107 de la NLA establece que en las importaciones temporales que se despachen con pedimento, deber de sealarse
en dicho pedimento la finalidad a la que se destinarn las mercancas y,
en su caso, elluqar donde cumplirn la citada finalidad y mantendrn las
propias mercancas.
k) Las garantias
Este elemento de las importaciones temporales y particularmente de
las que deben retornar en el mismo estado, ha sidomotivo de cambios en
la legislacin y prctica mexlcanas.
Se puede exponer que en el consenso internacional se acepta que estas operaciones temporales se pueden sujetar a la obligacin de garantizar las posibles contribuciones, accesorios y sanciones si las mercancas
no retornan dentro de los plazos que estipule la misma legislacin.
El Anexo E.S de la Convencin de Kyoto, en sus normas 10 Y 12 reconocen las atribuciones de la legislacin nacional para fijar la forma y el importe de la garanta y en sus recomendaciones seala que el importador
podr tener la opcin de eiegir entre las diversas formas y que el importe

118

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

de la garanta no debe exceder del monto de los derechos e impuestos de


importacin cuyo cobro se ha suspendido.
El artculo 325 del Cdigo de 1952 exiga la garanta de los "impuestos
aduaneros y multa que puedan llegar a causarse", que se mantuvo en el
artculo 79 fraccin 11 de la ALA, disponiendo que se garantizaran, en los
trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin, el monto de los impuestos a
la importacin y la multa que pudiera originarse si las mercancas no retornaban en el plazo autorizado.
En la NLA de 1996 se excluyeron de las obligaciones de este rgimen,
contenidas en su artculo 104, las garantas por las contribuciones causa-

das a las importaciones temporales y slo el artculo 106 penltimo prrafo de esta ley seala que el reglamento establecer los casos y
condiciones en los que deber garantizarse el pago de las sanciones que
llegaran a imponerse en el caso de que las mercancas no se retornen al
extranjero dentro de los plazos mximos autorizados por dicho precepto
legal.
No obstante, el reglamento y las reglas generales establecen para ciertas operaciones de importacin temporal la obligacin de otorgar garantas, como son los casos de:
1. Las realizadas por residentes en el extranjero, debern exhibir una

garanta consistente en una responsabilidad solidaria otorgada por un tercero resdente en el pas (art. 136 NRLA), cuya fuente no aparece citada
en la ley.
2. Las de vehculos realizadas por mexicanos con residencia en el extranjero, cumpliendo los requisitos que seale el reglamento. La regla
3.18.8. hizo extensiva la obligacin de otra clase importacin temporal a
sta para obligarlas a exhibir la garanta que determine la SHCP mediante
reglas, misma que la regla general 3.18.9. seala, adems de $ 15.00 dlares por concepto de trmite, una pliza de fianza expedida por compaa autorizada en Mxico a favor de la Tesorera de la Federacin por un
monto igual al vehculo, o, en su lugar, cualquiera de las dos formas de
garanta siguientes:

1, Pago mediante tarjeta de crdito de una suma equivalente a 10 dlares, ms 5 dlares por conceptode trmite.

2. Depsito en inversin a plazo por un monto equivalente al valor del


vehculo, acorde a la tabla contenida en la regla 3.18.1 O, ms $ 15.00 dlares por concepto de trmite.
La fianza y el depsito tienen por objeto garantizar el "pago de crditos
fiscales" que pudieran ocasionarse por la omisin de retornar el vehculo o
por la comisin de infracciones previstas en las leyes.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

119

3. Las de vehculos propiedad de turistas, visitantes y otros extranjeros,


acorde a los requisitos que establezca el reglamento, mismo que en el artculo 139 fraccin 111 del NRLA establece la de exhibir la garanta que determine la SHCP mediante reglas, misma que ia regla general 3.18.9.
seala una pliza de fianza expedida por compaa autorizada en Mxico
a favor de la Tesorera de la Federacin por un monto igual al vehculo, o,
en su lugar, cualquiera de las dos formas sustitutas siguientes:
1. Pago mediante tarjeta de crdito de una suma equivalente a 10 dlares.
2. Depsito en inversin a plazo por un monto equivalente al valor del
vehculo, acorde a la tabla contenida en la regla 3.18.1O.
3. La fianza y el depsito tienen por objeto garantizar el "pago de crditos fiscales" que pudieran ocasionarse por la omisin de retomar el vehculo o por la comisin de infracciones previstas en la leyes,
estableciendo tambin los cargos por concepto de trmite.
4. Las realzadas para mantenimiento o reparacin de bienes importa-

dos temporalmente, debern exhibir una garanta consistente en una responsabilidad solidaria otorgada por la persona residente en territorio
nacional que tenga bajo su custodia dichos bienes, de conformidad con la
regla general 3.18.13., obligacin que no aparece expresamente en el
NRLA.
B. El rgimen de Importacin temporal para elaboracin, transformacin o reparacin
Para la CCA (OMA) esta modalidad de la importacin temporal se le
denomina admisin temporal para perfeccionamiento activo y lo define
como el "rgimen aduanero que permite recibir en un territorio aduanero,
con suspensin de los derechos e impuestos de importacin, ciertas mercancas destinadas a ser reexportadas, en un periodo de tiempo determi-

nado, despus de haber sufrido una transformacin, una elaboracin o


una reparacin."
El artculo 108 de la NLA no define esta modalidad del rgimen de lrnportacin temporal pero sealaquienes exclusivamente lo pueden realizar
al disponer que "las maquiladoras y las empresas con programas de exportacin autorizados por la Secretara de Comercio y Fomento Industrial,
podrn efectuar la importacin temporal de mercancas para retomar al
extranjero despus de haberse destinado a un proceso de elaboracin,
transformacin o reparacin, as como las mercancas para retornar en el
mismo estado, en los trminos del programa autorizado, siempre que tributen de acuerdo con lo dispuesto en el Ttulo 11 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta y cumplan con los requisitos de control que establezca la
Secretara mediante reglas."

120

EDICIONES FISCALES ISEF, SA

Los elementos de tal definicin son los siguientes:


1. Entrada al pas de mercancas.
2. Para permanecer en l.
3. Por tiempo limitado.
4. Con una finalidad especifica.
5. Realizada por maquiladoras o empresas con pitex.
6. Que tributen en ttulo 11 de la L1SR.
7. Para retornar al extranjero.
8. Despus de haberse destinado a un proceso de elaboracin, transformacin o reparacin, as como las mercancas para retornar. en el mis-

mo estado.
9. En los trmnos del programa autorizado.
10. Cumplan con los requisitos de control que establezca la SHCP.
De los anteriores elementos legales se pueden apreciar ciertas consi-

deraciones que configuran el rgimen en estudio.


En realidad no se define la modalidad sino que hace un envo a la importacin temporal; el rgimen lo define la presencia de las maquiladoras
y pltex; no obstante que la modalidad se denomina de "elaboracin, transformacin o reparacin" se adicion con la reforma de 1999 a las "mercancas para retornar en el mismo estado", que provena del antepenltimo
prrafo del artculo 106 de la ley de la materia; define la modalidad por el
programa autorizado; define el programa por dos circunstancias extra

aduaneras como son que las beneficiarias tributen en el Ttulo 11 de la L1SR


y que cumplan con requisitos que fije la SHCP.
Debido a lo casustico de la definicin es propicio hacer un breve re-

cuento de esta modalidad del rgimen de importacin temporal para entender sus alcances actuales.

al La evolucin del rgimen en la legislacin mexicana


1. Bajo el Cdigo de 1952
El Ttulo III de dicho ordenamiento contemplaba las operaciones temporales, en cuyo Captulo V, concretamente el artculo 350, permita la importacin temporal de efectos destinados a concluir la elaboracin de
productos o para envasarlos, repararlos o componerlos, con plazos de un

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

121

ao para los de elaboracin y envase y seis meses para reparacin o


compostura.

Con base en dicho articulo 350 se dict el Acuerdo que Seala los Productos y Requisitos a que debern sujetarse las Importaciones y Exportaciones Temporales publicado en el D.O.F. de 3 de octubre de 1958, que
posteriormente vino a ser sustituido por el Acuerdo que dispone los requisitos a que se sujetarn las operaciones temporales de importacin yexportacin publicado en el D.O.F. de 17 de marzo de 1971, que abarc
materias primas, semimanufaeturados, terminados, envases, moldes, dados, matrices, piezas y partes, maquinas, aparatos y equipos y sujet su
autorizacin a que el producto final contuviera como mnimo el 40% de
contenido nacional y por un plazo de hasta seis meses.
Adicionalmente, el artculo 321 del mismo Cdigo dispona que la Direccin General de Aduanas poda autorizar otras operaciones temporales
de importacin y exportacin que no fueran de las comprendidas en dicho
titulo 111, sealando los requisitos y el plazo para dichas operaciones.
Con fundamento en ese artculo 321 se emitieron los oficios de 10 Y 20
de junio de 1966 por los Secretarios de Hacienda y Crdito Pblico y de
Industria y Comercio, respectivamente, as como un Acuerdo del Subsecretario de Ingr~sos de 14 de abril de 1970 16, mismos que regulaban las
operaciones de maquila en un rgimen aplicable nicamente en la frontera
norte del pas dentro de la franja de 20 kilmetros.
Posteriormente y todava bajo la vigencia del Cdigo de 1952 se expidi el Primer Reglamento de la industria maquiladora O sea el Reglamento
del Prrafo Tercero del articulo 321 del Cdigo Aduanero de los Estados
Unidos Mexicanos publicado en el D.O.F. de 17 de marzo de 1971, que
vino a hacer extensivo el rgimen maquilador a los litorales del pas, se
sealaron plazos, formas de garanta y se reglamentaron las deducciones
por mermas y desperdicios.
Siguieron a ese reglamento aquellos que fueron publicados en el
D.O.F. con fechas 31 de octubre de 1972 y 27 de octubre de 1977 que
permitieron la operacin en toda la Repblica, establecieron que los plazos de permanencia serian de seis meses o de la vigencia del programa y
definieron las mermas y desperdicios, cuyas caractersticas fueron: en el
artculo 10. definieron a la maquiladora como la unidad econmica de produccin Industrial establecida o por establecerse al amparo de ese ordenamiento que le sea aprobado un programa' de actividades para realizar
operaciones de maquila, en el artculo 15 precisaron los bienes susceptibles de importarse temporalmente y en el artculo 22 los plazos que seran
de seis meses prorrogables por otros seis para materias primas y envases
y de la vigencia del programa para maquinaria, herramientas y refacciones.
16 Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Estmulos Fiscales a la Exportacin y
a las Ventas Fronterizas. 3a. edicin actualizada y complementada. Mxico D.F.
1973. P9ina 12.

122

EDICIONES FISCALES ISEF, SA

Puede observarse que hasta el Cdigo de 1952 se permita la importacin temporal tanto para empresas con programas de maquila como para
aquellas que no lo fueran, es decir, era un rgimen abierto a cualquier ernpresa que cumpliera los requisitos de seguridad y control para poder importar temporalmente para transformar y reparar bienes y posteriormente
retornarlos al extranjero.
2. Bajo la Ley Aduanera de 1982
El artculo 84. en su redaccin original, estableci la importacin temporal para retornar al extranjero despus de haberse destinado a un proceso de transformacin, elaboracin o reparacin, por el plazo que a juicio
de la autoridad aduanera fuera necesario para la realizacin del proceso
respectivo, sin que pudiera exceder del mximo establecido legalmente,
como una excepcin al artculo 78 que ordenaba que tratndose de importaciones y exportaciones temporales, sera el reglamento quien fijara
los casos, clases y plazos de las mercancas que podrndestinarse a esos
regmenes aduaneros.
Aadia dicho artculo 78 que los plazos. incluidas las prrrogas, no excederan del mximo de dos aos.
Como se puede apreciar, la ley de 1982 no limit esa modalidad de la
importacin temporal a las maquiladoras, por el contrario, dej abierto el
rgimen a cualquier empresa que obtuviera la autorizacin de la SHCP.
El ARLA en su artculo 140 dispuso que el interesado acompaara a la
solicitud de importacin una constancia de la duracin del proceso productivo para que la autoridad aduanera fijara el plazo de permanencia,
mandato que slo aplicaba para las temporales de transformacin de empresas sin programas de maquila. porque las operaciones de maquila se
ajustaban a los plazos del reglamento de 1977, en vigor en ese entonces,
puesto que los programas aprobados hasta el 10, de julio de 1982 continuaran en vigor hasta en tanto se expidiera el ordenamiento que regulara
el fomento y la operacin de la industria maquiladora de exportacin, conforme el artculo Octavo Transitorio del ARLA de 10, de julio de 1982.
As, el primer Decreto de la industria maquiladora de exportacin dictado bajo la vigencia de la ley de 1982 se public en el D,O,F, de fecha 15
de agosto de 1983 el cual fue derogado y sustituido por el Decreto para el
Fomento y Operacin de la Industria Maquiladora de Exportacin publicado en el D,O,F, de 22 de diciembre de 1989,
El rgimen de importacin temporal para elaboracin, transformacin o
reparacin se mantuvo abierto a cualquier empresa hasta 1990, pues con
la reforma para 1991 se limit exclusivamente para empresas que contaran con programas aprobados de industria maquiladora o de programas
pitex.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

123

Con esa reforma se modific el artculo B4 de la ley para sealar que


las maquiladoras que autorizara la SHCP y las empresas pitex podran
efectuar la importacin temporal de mercancas para retornar al extranjero
despus de haberse destinado a un proceso de elaboracin, transformacin o reparacin, habiendo suprimido de los artculos 78 y 84 que sera la
autoridad o el reglamento quien fijara los plazos mximos de retorno, debido a que fue la ley quien ya los fij para las que retornan en el mismo
estado y, para las maquiladoras se fijaban en el decreto vigente en aqueila
poca o sea el de 22 de dciembre de 1989, que despus de este reforme
de 1991, fue reformado tambin el 24 de diciembre de 1993.
De este modo, desde 1991 el plazo fue de seis meses para materias
primas que subi a un ao para 1994; maquinaria y herramienta por la vi~
gencia del programa pero con lmite mximo de 20 aos, y cajas de trailers y contenedores de 3 meses.
3, Bajo la ley aduanera de 1996
La NLA inicia su vigencia estando en vigor el Decreto para el Fomento
y Operacin de la Industria Maquiladora de Exportacin publicado en el
D.O.F. de 22 de diciembre de 1989, reformado el 24 de diciembre de 1993
y el 23 de octubre de 1996 cuyas condiciones ya se expusieron y es derogado posteriormente por el Decreto publicado en el D.O.F. de 10. de junio
de 1998, reformado con el Decreto publicado el 13 de noviembre de 1998,
en vigor.
La definicin de maquiladora se encuentra en el artculo 30. fraccin VI
del Decreto vigente, reformado, a pesar de lo cual la regla 1.2. punto O.
incluye su propia definicin como: "las personas morales que tributen bajo
el Ttulo 11 de la Ley del ISR, que cuenten con programas autorizados por
la SECOFI, en los trminos del Decreto para el fomento y operacin de la
industria maquiladora de exportacin..."
En realidad, las definiciones han refejado los siguientes cambios: 1) la
supresin de las personas fsicas como titulares 2) la supresin de la referencia a la exportacin de su produccin y 3) la adicin de que tributen en
el rgimen general del ISR. La definicin de las empresas pitex se puede
encontrar desde la regla general 07 para 1991, pasando por la regla
3.19.5. para 1998, hasta su ubicacin actual en el punto M. de la regla 1.2.
que dispone que para efectos de esa resolucin se entiende "por PITEX,
las personas morales que tributen bajo el Ttulo VI de la Ley del ISR, que
cuentan con programas autorizados por la SECOFI, en los trminos del
Decreto que Establece Programas de Importacin Temporal para Producir
articulas de exportacin, publicado en el D.O.F. de 3 de mayode 1990,
reformado mediante Decretos publicados en EL p.O.F. de 11 de mayo de
1995 y 13 de noviembre de 1998 as como las personas morales que tributen bajo el Ttulo II-A de la Ley del ISR, siempre que en este caso, cuenten
con programas autorizados en los trminos de la regla 3.19.12. de esta resolucin."
.

124

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.


b) La finalidad de la entrada al pas de las mercancas

La finalidad es nica y clara y se hace consistir en que las mercancas


que ingresen a territorio nacional deben ser elaboradas, transformadas o
reparadas y, dentro de un plazo mximo legal, ser retornadas al extranjero.
Como todo rgimen de importacin temporal lo natural y congruente
es que en todos los casos las mercancas as introducidas al pas retornen
al extranjero, por Jo que su permanencia definitiva en el territorio nacional
debe ser como excepcin, a fin de evitar que el importador pudiera distorsionar la poltica fiscal, importando bienes con un diferimiento fiscal y su
posterior cambiode destino.
Por estas razones, el cambio de rgimen de Importacin temporal para
retornar en el mismo estado a definitiva se concede por la legislacin en
casos bien contados y el cambio a definitivas de las temporales de maquiladeras y pitex se permite en condiciones onerosas que la desalientan.
En este apartado vale exponer que la finalidad de su introduccin es
obligatoria por cuanto que ias mercancias deben ser transformadas, ela
horadas o reparadas porque, en caso contrario, no se est cumpliendo
con el rgimen.
Por esta razn el artculo 111 ltimo prrafo de la NLA ordena que
cuando no se lleven a cabo esos procesos proyectados se permitir el retorno de las mercancas sin el pago del impuesto general de importacin
siempre y cuando las maquiladoras as como las empresas pitex comprueben los motivos que han dado iugar al retorno de las mercancas en
los casos en que la autoridad as lo requiera, para lo cual debern presentar una promocin por escrito, ante la autoridad aduanera, anexa al pedimento de exportacin, en la que seale conforme con ei artculo 160 dei
NRLA, los motivos por los que efecta el retorno, mismos que el importador est obligado a comprobar si as se lo requiere dicha autoridad.

el La duracin de la permanencia en el pas


En prrafos anteriores se describi como evolucion el rgimen maquilador y pitex estipulando en ios decretos y reglamentos, entre otras materias, los plazos de retorno.
El Decreto para la Operacin y Fomento de la Industria Maquiladora
de Exportacin publicado en el D.O.F. de 10. de junio de 1998 fij en su
artculo 50. que la vigencia de los programas ser indefinida y en los artculos 60. y 80. establecieron los plazos mximos que estuvieron vigentes
hasta el 10. de enero de 1999, fecha en que entraron en vigor las reformas
al artculo 108 de la NLA, no obstante que desde el 14 de noviembre de
1998 se requera esa reforma legal, por remisin expresa que haca ei ltimo prrafo del artculo 80. del Decreto por reforma publicada en el D.O.F.
de 13 de noviembre de 1998.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

125

El artculo 108 de la NLA, reformado para 1999, en vigor, ordena que


los plazos son:
1. Hasta por 18 meses
1) Combustibles, lubricantes y otros materiales que se vayan a consumir en el proceso productivo de la mercanca de exportacin.
2) Materias primas, partes y componentes que se vayan a destinar totalmente a Integrar mercancas de exportacin.
3) Envases y empaques.
4) Etiquetas y folletos.
2. Hasta por 2 aos
1) Contenedores y cajas de trailer
3. Hasta por 5 aos' o por el plazo previsto en la lISR para su depreciacin, cuando ste sea mayor:
1) Maquinaria, equipo, herramienta, instrumentos, moldes y refacciones.
2) Equipos y aparatos para el control de la contaminacin, para la investigacin o capacitacin, de seguridad industrial, de telecomunlcacn y
cmputo, de laboratorio, de medicin, de prueba de productos y control
de calidad, as como aquellos que intervengan en el manejo de materiales
relacionados directamente con los bienes de exportacin y otros vinculados con el proceso productivo.
3) Equipo para el desarrollo administrativo.
Como una transicn, la regla general 3.19.2. para 1999 permiti que
las maquiladoras y pitex que contaran con mercanca importadas temporalmente antes del 10. de enero de 1999 pudieran efectuar el retorno de
las mismas en los plazos previstos hasta el 31 de diciembre de 1998.
La misma regla 3.19.2. otorga un plazo de 60 dlas naturales para efectuar el retorno, cuando se venza cancele el programa, estando la SHCP
facultada para autorizar un plazo mayor.

Como en la otra modalidad, en sta de importacin temporal para


transformacin el ltimo prrafo del artIculo 108 establece la obligacin
del retorno o destinarse a otro rgimen aduanero en los plazos previstos,
pues en caso contrario, se entender que las mercanclas estn ilegalmente en el pais por haber concluido el rgimen al que fueron destinadas.

126

EDICIONES FISCALES ISEF, SA

d) El pago de las contribuciones

Ya antes se expona que el principio que rige en el caso de las importaciones temporales en general, se encuentra previsto en la fraccin I del artculo 104 de la NLA que textualmente seala "no se pagarn los
impuestos al comercio exterior ni las cuotas compensatorias", disposicin
que se complementa con la exencin del IVA prevista en el artculo 25
fraccin I de la UVA.
Esta disposicin proceda del artculo 79 de la ALA, lo cual podra hacer
pensar que es connatural del rgimen temporal que no se paguen las contribuciones, lo cual no es exacto ni confonme con el CCA (DMA) y ia anteriorlegislacin mexicana.
En efecto, en el anexo E.S de ia Convencin de Kyoto de la ahora DMA,
en la norma 3 y en la prctica recomendada 38 se estipula que la "suspensin" de los derechos e impuestos puede ser parcial en aquellos casosde
produccin, obras o transporte de trfico.
En el caso de la ley nacional, los artculos 58 y 79 fraccin I de la Ley
Aduanera vigente en 1982 dispusieron que las importaciones temporales
de maquinaria, equipo, vehculos y animales vivos para la explotacin lucrativa en el pas pagaran un impuesto al comercio exterior del 2% men-

sual sobre el monto de los impuestos que tendran que pagarse si fuere
definitiva la importacin, aunque tambin establecieron excepciones como
las importaciones llevadas a cabo por las empresas maquiladoras, que es
el caso que nos ocupa.

Por reforma publicada en el D.O.F. de 13 de noviembre de 1998, ya citada, el Decreto de la Industria Maquiiadora establece en los artcuios 80.

y Bo.-A, que la importacin temporal de mercancas estar sujeta a partir


del 10. de noviembre del ao 2000 a pagar el impuesto general de importacin en los trminos que ah mismo se precisan, norma qua implicar la

segura reforma del artculo 104 de la NLA, pues como se anot arriba,
ste precepto establece actualmente el no pago en trminos generales.
El nuevo tratamiento sujetar a las importaciones temporales de mercancas originarias de pases que no formen parte de la regin del TLCAN
que se retornen a alguno de los pases que si formen parte de esa regin,

al pago del IGI por la diferencia de restar a la tasa NMF de la tarifa de mportacin el monto de los impuestos pagados en el pas de destino por el
producto terminado que se export.

Simultneamente, entrarn en vigor el 10. de enero de 2001 los programas de promocin sectorial que contemplan tasas de ad valorem ms bajas y aunque sern aplicables a las importaciones definitivas, tambin
podrn ser utilizadas para el clculo del arancel diferencial, con lo cual
ste se reduce o se elimina. Estos programas establecidos por el Decreto

publicado en el D.O.F. de 9 de mayo de 2000 podrn ser aplicados por las


maquiladoras y pitex desde el 10. de noviembre de 2000.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

127

e) La disponibilidad de las mercancas


El artculo 105 de la NLA establece la excepcin para que las mercancas destinadas al rgimen de importacin temporal si pueda ser objeto de
transferencia entre maquiladoras, empresas pitex y empresas de comercio
exterior, cuando cumplan con las condiciones que establezca el re9lamen
to, materiaconocida como transferencia.

1) El retorno de las mercanclas o la resolucin de la operacin


Ya qued anotado que es obligacin del rgimen que las mercancias
retornen al extranjero antes de que concluya el plazo limitado que fija ia
ley. No obstante esta disposicin general, existen circunstancias particulares que conviene estudiar:
1. En los casos de destruccin de las mercancas, por accidente, im-

portadas temporalmente conforme al artculo 94 de la NLA, no se exigir el


pago de los impuestos al comercio exterior ni de las cuotas compensatorias pero los restos seguirn destinados al rgimen inicial~ salvo que las

autoridades aduaneras autoricen su destruccin o cambio de rgimen.


2; El articulo 94 primer prrafo de la NLA dispone que se consideran
como retornadas las mercancas que no puedan retornar por haber sufrido
algn dao, siempre que se destruyan y se cumpla con los requisitos establecidos en las reglas generales. Esos requisitos se fijaron en la regla
3.18.19. que seal: 1). autorizacin previa de la Administracin Local Jurdica de Ingresos, 2). aviso posterior a la Administracin Local de Auditora
Fiscal y previo a la destruccin 3). levantamiento del acta de destruccin y
4). registro en la contabilidad del contribuyente.
3. Las mercancas importadas temporalmente pueden cambiar el rgi
men a importacin definitiva, retornarlas, destruirlas o donarlas al fisco federal, en este ltimo supuesto conforme con el procedimiento que marca
el artculo 147 del NRLA, que proviene desde la regla general 312 para
1993.
4. El retorno de las mermas y desperdicios ha sido objeto de mltiples
reformas legales.
Efectivamente, desde los Reglamentos de 1971, 1972 Y 1977 al artculo
321 del Cdigo Aduanero, se incluyeron definiciones de mermas y despsrdicios y su consiguiente tratamiento.
En todos ellos se estableci6 que las mermas eran "los efectos que se
consumen en el desarrollo del proceso de maquila y cuya integracin al

producto que retorna no puede comprobarse" y Jos desperdicios eran "los


residuos de los efectos despus del proceso a que sean sometidos" (arts.
110. del reglamento de 1972 y 20 del reglamento de 1977). Esos ordenamientos tambin se orden que:

128

EDICIONES FISCALES ISEF, SA

1) La SHCP oyendo la opinin de SECOFI quedaba facultada para autorizar las deducciones por este concepto.
2) Los desperdicios seran comprobados y deberan retomarse o destruirse o importarsedefinitivamente.
3) Las mermas seran deducidas y la SHCP quedaba facultada para
verificar.
4) Los envases y el material de embarque serian considerados desperdicios.
El texto original del artculo 85 de la ley de 1982, orden que las mermas no daban lugar al pago de los impuestos de importacin; que los
desperdicios deban ser retornados o destruidos con intervencin de la
autoridad sin que se pagaran los impuestos de importacin y si se optaba
por su importacin definitiva los impuestos se pagaran conforme a la clasificacin arancelaria que les correspondiera como tales y cumplirse las
RNA's, debiendo presentarse pedimento conforme ai artculo 147 del
ARLA.
Pues bien, la ALA y el ARLA no establecieron definiciones de mermas y
desperdicios pues estaban en vigor las contenidas en el reglamento de
1977, que por cierto, de manera breve reprodujo el informe razonado de
dicha ley como "efectos que se consumen en el proceso productivo" y
"residuos de los efectos despus de dicho proceso", mismas que mantuvo el artculo 15 del Decreto de la Industria Maquiladora de 1989.
Las reglas generales 63 (3.11.8. 1999), 77 Y 124 (158 del NRLA) para
1994 disponan que por la reexpedicin de desperdicios reciclables de las
zonas libres o franjas fronterizas al resto del pas o su enajenacin (cambien a definitiva) se pagaran los impuestos conforme a la clasificacin
arancelaria del estado en que 58 reexpidan o se enajenen, determinando

el valor de acuerdo a las disposiciones de la ley en esa materia y que las


mermas y desperdicios seran los reales y no el porcentaje autorizado en
el programa respectivo.
El artculo 109 de la NLA no dispone que las mermas y desperdicios
no paguen los impuestos sino que ordena que las mermas y desperdicios
no se consideran importadas definitivamente, siempre que los desperdicios se destruyan o se reciclen y se cumplan con las disposiciones de
control que establezca el reglamento, disposicin incompleta porque el artculo 159 del NRLA permite la donacin, la regla general 3.11.8. para 1999
el cernoio de rgimen y el tratamiento natural que es su retorno al extranjero.
Con la reforma para 1999 se suprimi la hiptesis de que reciclar los
desperdicios no se consideraba importacin definitiva.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS AOUANEROS

129

Respecto de las mermas queda claro que no es importacin definitiva,


que no opera un porcentaje y que no se debe documentar su retorno.
El NRLA en su artculo 10. segundo prrafo aporta su definicin de
mermas y desperdicios sealando que las primeras son "los efectos que
se consumen o se pierden en.el desarrollo de los procesos productivos y
cuya integracin al producto no pueda comprobarse" y los segundos son
"los residuos de los bienes despus del proceso al que sean sometidos"
pudiendo apreciarse que ambas definiciones son iguales a las anotadas
en los reglamentos citados antes, salvo que las mermas se adiciona con el
supuesto de su perdida a la de su consumo. Si se considera que la definicin no se refiere a extravo entonces la modificacin es intil, en caso
contrario, dara lugar a una hiptesis que ocurre y no tiene tratamiento,

que es la prdida de la mercancia por extravo o por robo o cualquier otro


delito, que actualmente genera el no retorno.
gl La autorizacin previa para someter las mercancas al rgimen
Ya se expuso que bajo la ALA de 1982 rigi la autorizacin previa para
someterlas mercancas a determinados regmenes aduaneros, pues su artculo 64, en su redaccin original, sealaba que "Se autorizar el rgimen
. solicitado si se cumplen los requisitos exigidos para ello por esta Ley y su
Reglamento, excepto en los regmenes definitivos que no requerirn autorizacin", disposicin que fue suprimida por ia reforma para 1991, que ya
se anticipaba por la regla general 30 para 1990, que dispuso que las importaciones temporales no requeran au1orizacin.
Sin embargo, para dicha reforma de 1991 al artculo 84 se mantuvo la
autorizacin de la SHCP a las maquiladoras y de SHCP y SECOFI para
las empresas pitex para poder llevar a cabo importaciones temporales para elaboracin, transformacin y reparacin, por lo que continuaban en
cierta medida aplicables los artculos 140 y 141 del ARLA que disponan
que las importaciones temporales requeran autorizacin de la autoridad
aduanera, por lo que slo parcialmente estaban tcitamente derogados a
partir de 1991, circunstancia que no diferenci la regla general 4 y el anexo 1 de para 1994 al sealar sin ms que dichos artculos estaban derogados.
El artculo 139 del ARLA, incluso expresamente, mencionaba que no
se permtira el retorno ni definitivo ni temporal de la maquinaria, equipo,
refacciones, herramientas y accesorios sin la autorizacin otorgada por la
autoridad competente.
El artculo 108 de la NLA cambio la redaccin y ahora no aparece que
la SHCP autorice a la maquiladora o a la empresa pitex, sino que hace referencia a estas empresas que tengan programas autorizados por la SECOFI.
No obstante, lo cierto es que para poder someter mercancas a este
rgimen se requiere de un programa autorizado, dentro del cual se mencionan las mercancas y sus cantidades y valores que pueden ser introdu-

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EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

cidos al pas. (Ver formatos y trmites en D.O.F. de 27 de marzo de 1999 y


17 de enero de 2000).
Interesante ser resolver la naturalezajurdica de esta autorizacin del
programa puesto que no es un permiso o ANA, sino una resolucin de autoridad competente para gozar de una franquicia o exencin y por lo mismo su ausencia configura una omisin de contribuciones y no de RNA o la
realizacin de formalidades indebidas.
Este mismo criterio es sostenido por la SHCP afirmando que es una
franquicia y slo si las mercancas estn sujetas a permiso previo entonces es una excepcin al mismo, en los trminos de los acuerdos emitidos
por la SECOFI que as lo establecen.'?
h) La vigilancia de la operacin

No existe en los ordenamientos legales aduaneros ninguna disposicn que establezca la facultad de las autoridades aduaneras para vigilar
estas importaciones temporales, como el articulo 81 de la ALA de 1982,
que dispona que el reglamento fijara los servicios de vigilancia para comprobar el cumplimiento a las condiciones y formalidades, as como los sistemas contables que deberan llevar los beneficiarios. El artculo 143 del
ARLA sea los servicios de vigilancia que eran independientes a las facultades de comprobacin.
La reforma 1991 derog los mencionados servicios de vigilancia.
En la NLA no existe disposicin alguna que estabiezca sobre las importaciones temporales actos de vigilancia especiales y diferentes a los
derivados del ejercicio de las facultades de comprobacin, aunque si diversos informes y registros que mantienen el control sobre estas operaciones, como la Declaracin o reporte anual previstos en el artculo 109 de
la NLA y el sistema informtico de control de inventarios registrado en su
contabilidad que detallan en las reglas generales 3.19.5. y 3.19.9. Y anexo
24.
1) Las formalidades del despacho aduanero
El artculo 104 fraccin 11 de la NLA dispone que las importaciones temporales estarn sujetas al cumplimento de las formalidades para despacho de las mercancas destinadas a este rgimen.
Ese conjunto de formalidades que integran ei despacho aduanero de
las mercancas consisten, entre otras, presentar ante la Aduana un pedimento en la forma oficial aprobada por la SHCP y la modalidad en esta
clase es la opcin de usar el pedimento consolidado a que aluden los
17 Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Administracin General Jurdica de
Ingresos. Administracin Central de Normatividad de Comercio Exterior y Aduanal. Oficio 325-A28484 de 28 de agosto de 1996. No publicado en el Diario Oficial de la Federacin.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

131

artculos 37 de la NLA y 58 del NRLA y que a reserva de su estudio en el


captulo del despacho aduanero se puede decir que es el que las mercancas se despachan con las facturas que las amparan Y, una vez por semana, se agrupan o consolidan todas las facturas y se elabora un solo
pedimento.
j) Las regulaciones y restricciones no arancelarias
Igualmente el artculo 104 fraccin 11 de la NLA indica que los regmenes temporales se sujetarn al cumplimiento de las dems obligaciones
en materia de RNA.
Como ya se estudi, las RNA se establecen conforme a las dsposiciones de la LCE, por lo que en el acuerdo especilico que ordena esa Ley
se establecen las mercancias que se sujetan y el rgimen aduanero bajo
el cual se introducen o extraen del pas. De este modo, las importaciones
temporales debern de cumplir con las RNA's en cuyos acuerdos que ias
establezcan sealen expresamente ese rgimen aduanero o bien, la introduccin al territorio nacional independientemente del rgimen bajo el cual
lo hagan, las que generalmente corresponden a aquellas de carcter fitopecuarias, sanitarias, ecolgicas, etc.
Ya se anot que en el caso de los permisos previos y cupos de importacin, el acuerdo respectivo y el criterio de la autoridad aduanera es que
el programa de maquilao pitexes una excepcin al permiso o cupo.
k) Los informes y reportes
El artculo 109 de la NLA dispone que las maquilas y las pitex deben
presentar una declaracin en la que proporcionen informacin sobre las
mercancas que retornen, su proporcin con las importadas, las mermas y
desperdicios que no se retornen y las destinadas al mercado nacional
conforme a lo que establezca el reglamento, mismo que en su artculo 150
ordena que sea en forma anual mediante la forma oficial, misma que la re
gla general 3.19.5. dispone que sea a ms tardar el 31 de mayo dei ao
inmediato posterior ante la Administracin Locai de Auditora Fiscal. El formato oficiai en el caso de las maquilas es la Declaracin Anual y en el caso de las pitex es copia del Reporte Anual de Operaciones de Comercio
Exterior.
Esta obligacin proviene de la reforma legal para 1991 al artculo 85 de
la ALA que dispuso esa obligacin de hacer la Declaracin que por conducto de su agente o apoderado, semestralmente, en los meses de enero
y julio de cada ao, regiamentada de antao desde las reglas 249 para
1992,320 para 1993 y ahora 3.19.5.
Por lo tanto, para el caso de las importaciones temporales si existe en
la iey la obligacin de presentar informes a la autoridad aduanera, sin perjuicio de las facultades de comprobacin que estas ltimas tienen en los
trminos del CFF y de la NLA.

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1) Las garantas

En el consenso internacional se acepta que estas operaciones temporales puedan estar sujetas a la obligacin de garantizar las posibles contribuciones, accesorios y sanciones si las mercancas no retornan dentro de
los plazos que estipule la misma legislacin.
El Anexo E.6 de la Convencin de Kyoto, en sus normas 15 y 17 reconocen las atribuciones de la legislacin nacional para fijar la forma y el importe de la garanta y en sus recomendaciones seala que el importador
podr tener la opcin de elegir entre las diversas formas y que el importe
de la garanta no debe exceder del monto de los derechos e impuestos de
importacin cuyo cobro se ha suspendido.
El artculo 325 del Cdigo de 1952 exiga garanta de los "impuestos
aduaneros y multa que puedan llegar a causarse", que mantuvo el artculo
79 fraccin 11 de la NLA disponiendo que se garantizara, en los trminos
del CFF, el monto de los impuestos a la importacin y la multa que pudiera originarse si las mercancas no retornan en el plazo autorizado.
La NLA no estableci en el artculo 104 la obligacin de garantizar las
contribuciones que pudieren convertirse en exigibles como tampoco seal que deba garantizarse el pago de las sanciones que llegaran a imponerse cuando las mercancas no retornen al extranjero, como lo hace el 106
para las importaciones temporales de mercancas que retornan en el mismo estado.

11. Las exportaciones temporales


El estudio pormenorizado del rgimen temporal abarca tambin el estudio de la exportaciones temporales para lo que se destinarn los siguientes prrafos.
El concepto del CCA expresa que es "el rgimen aduanero destinado
a facilitar la reimportacin total o parcialmente, libre de derechos e impuestos a la importacin de mercaderas exportadas con suspensin, si
fuera el caso, de los derechos e impuestos a la exportacin. Se puede exigir que las mercaderas sean exportadas con un fin definido y reimportadas dentro de un plazo determinado."
Para la convencin de Kyoto, anexos 8-3 y E-8, las exportaciones temporales se dividen en dos denominaciones y regmenes llamados reimportacin en el mismo estado y exportacin temporal para perfeccionamiento
pasivo, dependiendo si en el primer supuesto retornan las mercancas sin
modificacin alguna y en el segundo despus de haberse sometido a dicha modificacin o reparacin.
El concepto legal mexicano se contiene en el artculo 115 de la NLA,
mismo que reuni los conceptos de los artculos 75 fraccin 11 y 92 de la
ALA de 1982. Este concepto dice "se entiende por rgimen de exportacin

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

133

temporal para retornar al pas en el mismo estado, la salida de las mercancas nacionales o nacionalizadas para permanecer en el extranjero por
tiempo mitado y con una finalidad especfica, siempre que retornen del
extranjero sin modificacin alguna."
La observacin puede consistir en que menciona mercancas nacionales o nacionalizadas, los cuales ya no s610 estn superados sino que
ahora tienen una acepcin incorrecta. Otra observacin es que a diferencia de la ley anterior que un artculo defina el rgimen y el otro la modalidad, actualmente se define al rgimen por una de sus rnodelldaces, lo
cual es el retorno en el mismo estado.

Igualmente se debe anotar que desde la reforma de 1991 las exportaciones temporales no estn sujetas a autorizacin alguna, salvo el caso
especial de la exportacin de bienes fungibles que ms adelante se expone.
A. las caractersticas de la exportacin temporal
Los elementos del rgimen que se estudia, aplicables a ambas de sus
modalidades, se plasman en el artculo 113 de la NLA que dispone que en
las exportaciones temporales no se pagarn los impuestos al comercio exterior, se cumplirn las obligaciones en materia de RNA y las formalidades
para el despacho de las mercancias destinadas a este rgimen.
Acerca de la finalidad del rgimen y su sealamiento, el artculo 116
antepenltimo prrafo de la misma NLA dispone que en el pedimento se
deber sealar la finalidad a la que se destinarn las mercancas y, en su
caso, el lugar donde cumplirn la citada finalidad y mantendrn las pro-

pias mercancas.
En cuanto al pago de contribuciones, del texto legal se desprende que
las contribuciones se generan pero no se pagan, ya que en el caso de las
temporales para transformacin, el artculo 117 establece la causacin
y pago del impuesto general de importacin para los bienes incorporados
y el precio de los servicios prestados en el extranjero para su transformacin o reparacin, mientras que el artculo 118 obliga al pago del impuesto
de exportacin por los desperdicios que no retornen o destruyan.
Respecto de las autorizaciones, el texto inicial del artculo 93 de la ALA
dispona que no se autorizara la exportacin temporal para transformacin, elaboracin o reparacin cuando dichos procesos pudieran efectuarse en el pas a juicio de la autoridad competente, en una disposicin
que pretenda promover el empleo en el pas pero que ignoraba las condiciones reaJes de mercado o de posibilidad tecnolgica, y que estuvo en
vigor hasta la reforma legal de julio de 1993.
Sobre el destino de las mercancas, no abarca a la exportacin temporal la restriccin contenida en el artculo 105 para las importaciones temporales, por lo que pueden ser objeto de trasladar su propiedad o uso a

134

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terceros mientras estn sujetas a dicho rgimen, mxime que acorde con
el artculo 114 segundo prrafo de la NLA las mercancas no retornadas se
convierten ipso jure en exportaciones definitivas.
Respecto de la destruccin de mercancas sujetas a la exportacin
temporal, las disposiciones del articulo 94 de la NLA les aplican, es decir,
no se causarn las contribuciones pero los restos seguirn destinados al
rgimen inicial.

La parte de ese precepto que se refiere a las mercancas que por dao
no pueden retornar no les es aplicable porque slo se refiere a la importacin temporal y no as a la exportacin temporal.
En cuanto a actos de vigiiancia, formalidades del despacho, informes o
garantas no existe en la ley ninguna norma especial que se refiera a esos
temas, por lo que dichas operaciones no estn sujetos a actos de vigilan.
cia especial de las autoridades aduaneras, tampoco a garantias de nlnquna ndole, no existen tampoco informe o reportes que los exportadores
deban de presentar a las autoridades aduaneras y tampoco se someten a
formalidades especiaies de despacho aduanero.
Por cuanto hace a las RNA's ya se expuso que las mismas se sujetan
de manera particular y concreta atendiendo a cada acuerdo que las establece, por lo que s el acuerdo sujeta este rgimen a una de ellas deber
de cumpiirse, ms an si resuelve sujetar la extraccin del pas de mero
caricias, con lo que abarca cualquier tipo de rgimen.

Los plazos para el retorno a territorio nacional de las mercancas exportadas temporalmente se determinan por ia ley atendiendo a cada una
de las modalidades que van desde tres meses hasta dos aos.
En todos los casos el exportador tiene la opcin de una prrroga dei
plazo por un periodo igual al previsto inicialmente y tambin la posibilidad
de solicitar a la autoridad aduanera una extensin mayor, acorde a los requisitos que seale la SHCP mediante reglas.

El articulo 30. del NRLA dispone que la autoridad podr prorrogar los
plazos si la solicitud se presenta por escrito antes del vencimiento del plazo. No obstante, la regla generai 3.20.4. dispone lo mismo pero aclara que
esa solicitud es para un plazo mayor y posterior a la ampliacin incial del
piazo, la cuai es automtica con el trmite del pedimento que la ley y la
regla califican de pedimento de rectificacin.
B. Las clases de exportacin temporal

Siguiendo con la estructura de distinguir a las importaciones temperales en aquellas que retornan en el mismo estado de aquellas que retornan
despus de haberse destinado a un proceso de elaboracin, transformacin o reparacin, tambin en el caso de las exportaciones temporales la
ley sigui ese mtodo y las dvidi en exportaciones temporales para re-

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

135

tornar al pas en el mismo estado y exportaciones temporales para elaboracin, transformacin o reparacin.
a) De retorno en el mismo estado
Para el anexo S-3 de la Convencin de Kyoto se define como "el rgimen aduanero que permite el despacho a consumo en franquicia de derechos e impuestos de importacin de las mercanclas que han sido
exportadas cuando se encontraban en libre circulacin o constituan productos compensadores, siempre que no hayan sufrido en el extranjero
ningunatransformacin, elaboracin o reparacin."
El Glosario de trminos del CeA aport una mejor definicin por cuanto califica al rgimen tanto por el no pago de los impuestos de importacin
como por la suspensin de los derechos de exportacin, condicin esta
ltima que es omisa en la de Kyoto.
Ya se comento que la ley no aport una definicin de exportacin temporal sino que en el articulo 115 estableci la definicin de la exportacin
temporal para retornar al pais en el mismo estado disponiendo que "se
entiende por rgimen de exportacin temporal para retornar al pas en el
mismo estado, la salida de las mercancas nacionales o nacionalizadas
para permanecer en el extranjero por tiempo limitado y con una finalidad
especifica, siempre que retornen del extranjero sin modificacin alguna."
Los plazos dentro de los cuales las mercancas debern retornar son,
conforme al artculo 116 de la NLA los siguientes:
1. Hasta por tres meses
1) Remolques, semiremolques y plataformas.
2. Hasta por seis meses

1) Los envases de mercancas.


2) Las realizadas por residentes en Mxico sin establecimiento permanente er, el extranjero.
3) Las de muestras y muestrarios para dar a conocer mercancas.
4) Las de enseres, utilera y dems equipo necesario para la filmacin, siempre que se utilicen en la industria cinematogrfica y su
exportacin se realice por residentes en el pas.
3. Hasta por un ao
1) Las destinadas a exposiciones, convenciones, congresos internacionales o eventos culturales o deportivos.

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4. Hasta por el periodo que fije la SHCP


1) Por las mercancas que en reglas se sealen, cuando las circunstancias econmicas as lo ameriten, previa opinin de la
SECOFI.
En estos casos la SHCP podr autorizar que el retorno se cumpla con la introduccin al pas con mercancas que no fueron las
que se exportaron, siempre que se trate de mercancas fungibles,18 que no sean susceptibles de identificarse individualmente y se cumpla con las condiciones de control que establezca la
SHCP.
El plazo se fij, conforme a la regla 3.20.3. por seis meses o a
ms tardar el 30 de septiembre del ao de la opinin de la SECOFI, lo que ocurra primero, siempre que se trate de las mercancias que se clasifiquen en la misma partida que las
exportadas y se encuentren listadas en el anexo 12 mismas que
se tratan de mercancas de las partidas 17.01., 18.06. Y 21.06 o
sea azcares.
Un caso singular que amerita algn comentario es la exportacin temporal de ganado, que como es vlido suponer, se hace con fines de apacentamiento o engorda y posterior retorno al pas, tema que pudiera ser
motivo de discusin si el ganado regresa en el mismo estado o despus
de alguna transformacin, o sea, cuestin de definir en cual de las dos
modalidades ubicar este supuesto.
La regla general 3.20.2. resolvi la interrogante, como se viene haciendo desde la regla general 102-A para 1994, sealando que se ubicar en
el supuesto de la exportacin temporal para retorno en el mismo estado,
concretamente en los seis meses realizadas por residentes mexicanos sin
establecimiento permanente en el extranjero, lo que provoca ciertas consecuencias, como por ejemplo, la 110 tributacin de los insumas o materias primas incorporadas en el extranjero y del precio de los servicios
prestados en el extranjero para su transformacin.

b) De retorno despus de elaboracin, transformacin o repara-

cin
El anexo E-8 de la Convencin de Kyoto la denomina a esta modalidad
como exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo y la define como "el rgimen aduanero que permite exportar temporalmente mercancas
que se encuentren en libre circulacin en el territorio aduanero, para ser
sometidas en el extranjero a una transformacin, elaboracin reparacin

18 Los bienes fungibles son los que pueden ser realizados por otros de la misma

especie, calidad y cantidad. Artculo 763 del Cdigo Civil Federal.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

137

y reimportadas a continuacin en franquicia total o parcial de derechos e


impuestos de importacin."
El artcuio 117 de la NLA no define a esta modalidad de la exportacin
temporal sino que se limita a establecer que "se autoriza la salida delterritorio nacional de mercancas para someterse a un proceso de transformacin, elaboracin o reparacin hasta por dos aos."
Igualmente que en el caso de las que retornan en el mismo estado, en
el supuesto de las mercancas que retornan despus de un proceso de
transformacin el plazo se puede ampliar por un lapso igual de dos aos
automticamente mediante pedimento de rectificacin que presente el ex
portador por conducto de agente o apoderado aduanal, y tambin por
otro plazo mayor, posterior al ampliado, previa la autorizacin de la autoridad aduanera competente, la cual acorde con el artculo 30. del NRLA si
es negada entonces tendr 15 das hbiles contados a partir del da siguiente en que se cumpla el plazo del retorno para realizar el mismo.
Se debe tener presente que si bien el artculo 113 fraccin I de la NLA
dispone que no se pagarn los impuestos al comercio exterior, ya se anot que acorde con los articulos 117 y 118 de ese ordenamiento legal se
deben cubrir los impuestos de importacin por las mercancas y servicios
incorporados o recibidos en el extranjero y el impuesto de exportacin por
los desperdicios que no se destruyan O retornen al pas.
Se puede observar que la ausenca de un calificativo a las mercancas
(nacionales o nacionalizadas) no produce mayores consecuencias, circunstancia que se confirma adems con el caso de las exportaciones temporales de mercanca que se encuentran en el pas en rgimen de
importacin temporal.
C. Las exportaciones temporales especiales
Adicionalmente a las dos modalidades de exportaciones temporales
existen algunas operaciones aduaneras que se ubican en este rgimen y
que para efectos de su exposicn se han denominado en esta obra como
"especiales" y que enseguida se exponen.
a) Las exportaciones temporales de Importaciones temporales
En estricto sentido, cuando equipos completos, partes o componentes
importados temporalmente se descomponen los mismos deberan ser retornados al extranjero descargando y dando por terminado el rgimen, lo
cual podra ocasionar que se interrumpiera el proceso productivo, que la
empresa debiera requerir la aprobacin de una ampliacin al programa
respectivo y que en las estadsticas se duplicara la informacin.
Atendiendo a esta problemtica, las reglas generales han venido autorizando que el envo y regreso de dichas mercancas se documente como
una exportacin temporal y su consiguiente retorno, por lo que se configu-

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re una exportacin temporal de una mercanca que est en rgimen de


una importacin temporal.

Ya desde la regla general 300 para 1993 y ahora la regla general


3.19.1. se contempla que las maquiladoras y las pitex que hayan efectuado importaciones temporales de equipos completos, partes o componentes de dichas mercancas, para efectuar su retorno con el propsito de
que sean reparados en el extranjero o para su sustitucin, debern someterse al rgimen de exportacin temporal, estableciendo un "debern" que
ms bien es un "podrn" porque establece una verdadera opcin.
Como se puede desprender de su propio texto, es una medida singular que slo beneficia a ias empresas maquiladoras y pitex; aplica para
equipos completos o sus partes y componentes y deben estar descompuestos, porque slo tiene por propsito que sean reparados o sustituidos.
b) Las exportaciones temporales de bienes fungibles
Ya se expuso que la SHCP podra permitir exportaciones temporales
para retornar en el mismo estado, de mercancas que en reglas sealara

cuandolas circunstancias econmicas as lo ameriten, previa opinin de la


SECOFI.
En estos casos la SHCP podr autorizar que el retorno se cumpla con
la introduccin al pas con mercancas que no fueron las que se exportaron, siempre que se trate de mercancas fungibles, que no sean susceptibles de identificarse individualmente y se cumpla con las condiciones de
control que establezca la SHCP.
Esta disposicin se permiti desde la reforma legal para 1994 al artculo 75 fraccin 11 de la ALA, por io que el primer y nico caso apareci en la
regla general 112 para 1994 y se mantiene en la regla general 3.20.3.
El plazo se ha fijado en seis meses o a ms tardar el 30 de septiembre
del ao de la opinin de la SECOFI, lo que ocurra primero, siempre que se
trate de las mercancas que se clasifiquen en la misma partida que las exportadas y se encuentren listadas en el anexo 12.
4. EL DEPOSITO FISCAL
Otro de los regmenes que pueden ser considerados suspensivos, de
exoneracin condicional o de despacho de perfeccionamiento activo es el
de depsito fiscal, de una cambiante regulacin en Mxico.
La OMA (CCA) lo denomina "Depsito de Aduanas" y en el Anexo E-3
de la Convencn de Kyoto lo define como "el rgimen aduanero con arreglo al cual las mercancas importadas se almacenan bajo el control de la
aduana en un lugar designado a este efecto, (depsito de aduanas) sin el
pago de los derechos e impuestos de importacin."

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

139

En el Glosario de Trminos de la ALADI este depsito tambin podra


abarcar a las mercancas nacionales y no slo a las importadas ya que defina a este rgimen "en virtud del cual las mercancasnacionales o extranjeras permanecen bajo control de la aduana, en un lugar designado o
habilitado al efecto, depsito de aduanas, con suspensin del pago de los
derechos e impuestos que pudieran corresponderle con ocasin de su
posterior desaduanamiento."
'
La NLA lo describe en su artculo 119 como aquel que "consiste en el
almacenamiento de mercancas de procedencia extranjera o nacional en
almacenes generales de depsito que puedan prestar este servicio en los
trminos de la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares de
Crdito y adems sean autorizados para ello, por las autoridades aduane-

ras."
l. Las caractersticas del depsito fiscal
De la definicin legal se pueden desprender algunos elementos objetivos que le dan carcter y condicin para su legal configuracin:
1) Almacenamiento.
2) Mercancas nacionales y extranjeras.
3) En almacenes generales de depsito.
4) Autorizados por la SHCP.

La finalidad o intencin del interesado es clara y nica cuando ntroouce las mercancas e un almacn: simplemente se desee almacenar las
mercancas sin ms pretensin que en ese lugar las conserven y custodien.
En un posterior momento, quiz ya por otra persona distinta de quien
ingres las mercancas a depsito fiscal, se produce otra intencin o voluntad, que es la que resuelve dar por concluido el rgimen para extraerlas
del depsito. Esta extraccin puede estar sustentada en infinidad de motivos o intenciones, pero la ley slo admite los destinos que se contemplan
en el artculo 121 de la NLA y que son: importarse definitivamente, exportarse definitivamente, retomarse al extranjero o reincorporarse al mercado
nacional, cuando se desistan de rgimen y para importarse temporalmente por maquiladoras o pitex.
A. Duracin de la permanencia en el pas y en el almacn
Dispona el artculo 96 de la ALA que durante el plazo que no excedera de dos aos podran retirarse del depsito la totalidad o parte de las
mercancias, precepto que suprimi la referencia al plazo desde la reforma
legal para julio de 1992, por lo que desde esa poca el plazo de permanencia de las mercancas en depsito fiscal se reserva, de conformidad

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

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con las leyes respectivas, al que hayan acordadolos interesados, es decir,


el depositante y la almacenista.
Esta afirmacin se desprende de la interpretacin del silencio de la iey
y de una remisin que parece insinuar la regla general 3.22.9. que menciona el remate de las mercancas cuando se haya vencido el plazo acordado
con el interesado.
Sin embargo, el artculo 286 de la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito 19 lleva a la misma conclusin: el plazo ser el que fijen
las partes pero que no puede exceder de dos aos, pues asi se dispone:
"La duracin del depsito de mercancas o bienes ser establecida bremente entre los almacenes y el depositante, a menos de que se trate de
mercancas o bienes sujetos al pago de impuestos o pensiones fiscales de
cualquier clase, en cuyo caso la duracin del depsito no exceder del
trmino que al efecto seale la Secretara de Hacienda, o del plazo de dos
aos, cuando no haya trmino especialmente sealado".
De este modo, en todo caso el plazo mximo siempre ha sido de dos
aos y siempre conserva la SHCP la facultad de ampliarlo o reducirlo.
B. Las contribuciones
Respecto de las contribuciones es bien claro lo dispuesto por el primer
prrafo del artculo 119 de la NLA cuando dispone que este rgimen se
efecta una vez determinados los impuestos al comercio exterior as como
las cuotas compensatorias, o sea, cuando el depsito implique la entrada
al pas de mercancas de procedencia extranjera se causarn las contribuciones al comercio exterior que debern determinarse en el pedimento
respectivo pero no pagarse, entero que deber realizarse hasta el rnomento del retiro o extraccin de las mercancas del almacn como lo dispone
el antepenltimo prrafO del artculo 120 cuando seala "Las mercancas
podrn retirarse total o parcialmente para su importacin o exportacin
pagando previamente los impuestos al comercio exterior y el derecho de
trmite aduanero."
Debe notarse que tambin respecto del impuesto al valor agregado se
debe determinar al momento de su ingreso al depsito y pagarse al rnomento de su extraccin,
Los Almacenes Generales de Depsito actuarn tambin respecto de
los contribuyentes que hagan las extracciones o retiros de almacn como
oficina autorizada para recibir el pago de las exacciones o contribuciones
por as disponerlo el penltimo prrafo del citado artculo 120 de la NLA,
debiendo enterarlas al da hbil siguiente en que las reciban.

19 Diario Oficial de la Federacin de 27 de agosto de 1932.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

141

C. La disponibilidad de las mercancas


En tratndose de este rgimen existen disposiciones concretas sobre
la integridad de la mercanca depositada, su uso, propiedad y otros actos
que sobre ella se puedanejercer.
.
a) Los actos de conservacin, Identificacin, exhibicin y muestras
Dispone el quinto prrafo del citado artculo 119 de la NLA que las
mercancas que estn en depsito fiscal, siempre que no se altere su naturaleza o su base gravable para fines aduaneros, podrn ser motivos de actos de conservacin, exhibicin, colocacin de signos de identificacin
comercial (entindase etiquetas), empaquetado, examen, demostracin y
toma de muestras, en cuyo ltimo caso se debern pagar las contribuciones y cuotas compensatorias.
De la disposicin expuesta se desprende que los actos que Impide la
norma son aquellos que impliquen la modificacin o alteracin de la naturaleza de la mercanca o su base gravable, lo cual ocurre generalmente
con actividades que impliquen la elaboracin o transformacin de las mercancas.
b) La destruccin por accidente o caso fortuito
Ordena el articulo 161 del NRLA que en caso de destruccin de las
mercancas que se encuentre en depsito fiscal, el almacn general de
depsito deber dar aviso por escrito de dicha circunstancia a la aduana
de la circunscripcin, dentro de las 24 horas siguientes al suceso.
e) El remate, destruccin y donacin de las mercancas depositadas
Conforme con los artculos 10, 21 Y 22 de la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares de Crdito, 244 y 285 de la Ley General de
Ttulos y Operaciones de Crdito, 125 y 162 del NRLA y reglas generales
3.22.9. y 3.22.10., los almacenes generales de depsito podrn rematar en
almoneda pblica ias mercancas depositadas cuando haya vencido el
plazo del depsito y no hayan sido retiradas, y en caso de que no hayan
sido enajenadas, las podrn tambin donar ai fisco federal o, en su caso,
destruir previo aviso a la autoridad aduanera.
d) La enajenacn de las mercancas por el depositante
Acorde con' el artculo 122 de la NLA las mercancas en depsito pueden ser adquiridas por terceros, que incluso pueden ser residentes en el
extranjero, siempre que el almacn manifieste su conformidad, en cuyo
caso el adquirente queda subrogado en los derechos y obligaciones
correspondientes.

142

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

D. La resolucin del rgimen


Acorde con los conceptos de la OMA (CCA), el dep6sito fiscal o dep6sito de aduanas es un procedimiento o rgimen de despacho condicional
o de posterior perfeccionamiento, por cuanto implica un diferente y ulterior
destino de las mercancas.
En los siguientes apartados se expondr los diferentes modos de culminaro dar por resuelto este rgimen.
al Por destruccin o disposicin fundada del almacn
Como se acaba de exponer, las mercancas que se destruyan por accidente o caso fortuito extingue los crditos fiscales y por ende el rgimen
aduanero.
En el caso de las mercancas rematadas, ellas continan sujetas al rgimen hasta que el adquirente las asigne a alguno de los destinos que
menciona el artculo 121 de la NLA. Si no se enajenan en remate, proceder la donacin al fisco federal, en cuyo caso, se culmina el rgimen en los
trminos de la regla general 3.22.10 cuandose retiren las mercancas.
Finalmente, cuando el fisco federal no acepte la donaci6n o las aceptadas no las recoja en el plazo respectivo, el almacn las puede destruir, en
cuyo caso, tambin culmina el rgimen de dep6sito aduanero, hip6tesis
que, entre otras razones, eliminan la posibilidad que las mercancas en
este rgimen causen abandono, como expresamente si lo sostena el artculo 455 del C6digo de 1952.
b) Por la extraccin de las mercancas del depsito fiscal
El rg imen de depsito fiscal se resuelve con el retiro o extraccin de
las mercancas del lugar de almacenamiento para importarse definitivamente, exportarse definitivamente, retomarse al extranjero o reincorporarse al mercado nacional o importarse temporalmente por maquiladoras o
pitex.
1, Para Importarse definitivamente
Conforme el artculo 120 fraccin I de la NLA, las mercancas de procedencia extranjera se pueden extraer para importarse definitivamente, en
cuyo caso se pagarn previamente las contribuciones ya antes determinadas, que debern ser actualizadas conforme a la opcin que se haya ejercido al momento del ingreso de las mercancas al depsito fiscal, entre el
factor del articulo 17-A del CFF (incremento del INPC) o por la variaci6n
cambiarla del peso frente al d61ar de los Estados Unidos.
El precepto podra ser precisado, puesto que al momento del ingreso
de las mercancas al dep6sito el pedimento ya ha sido elaborado (cuando
se introdujo al pas), por lo tanto, para ejercitar la opcin debiera hacerse

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

143

una rectificacin. Podra ser ms oportuno precisar que la opcin se plasme cuando se elabore el pedimento que destine las mercancas a este rg',men, como lo seala la regla 3.22.14.
Adems de la actualizacin de las contribuciones y su pago deber
cumplirse con los requisitos que establezca la SHCP mediante reglas generales, conforme lo ordena el ltimo prrafo del artculo 120 de la NLA.
2. Para exportarse definitivamente
Conforme el artculo 120 fraccin iI de la NLA las mercancas se pueden extraer para exportarse definitivamente, caso en el cuai tambin se
deben de actualizar las contribuciones durante el periodo comprendido
entre la entrada de las mercancas al almacn y su retiro para exportacin.

En una disposicin que viene desde ordenamientos anteriores, el ltimo prrafo del artculo 119 de la ley seala que desde que las mercancas

nacionales queden en depsito fiscal para su exportacin se entendern


exportadas definitivamente, pretendiendo conceder los estmulos a la ex-

portacin an cuando las mercancas no han abandonado el territorio nacional, medida que se interrumpi slo durante el ao de 1991, en el cual
el artculo 96 ltimo prrafo de la ALA exigi que slo a partir de que Ias

mercancas salieran del territorio nacional se considerara la exportacin


definitiva y se podran aplicar los beneficios fiscales correspondientes.
3. Para retomarse al extranjero o reincorporarse al mercado naclonal, cuando se desistan de rgimen
Dispone la fraccin liI del artculo 120 de la NLA que las mercancas se

pueden retirar o extraer del almacn para retomarse al extranjero o reincorporarse al mercado nacional, cuando se desistan de rgimen, en cuyo
caso, el retorno al extranjero se podr hacerpor la aduanaque elijael nteresada, realizndose el traslado entre el almacn y dicha aduana mediante el rgimen de trnsito interno, medida que produce que la regla general
3.22.6. ordene la elaboracin y tramitacin de dos pedimentos: de extrac-

cin y de trnsito interno.


Obviamente, cuando la extraccin se haga para reincorporar las mercancas nacionales al mercado nacional, bastar nicamente el pedimento
de extraccin, debido a que no implica traslado de las mercancas a ninguna aduana para su entrega a los interesados, la cual se puede llevar a
cabo directamente en las instalaciones del lugar del almacenamiento.
Es interesante comentar que la disposicin menciona en estos dos supuestos el desistimiento del rgimen, cuando podra haber omitido ese celificativo, pues la finalidad consistente en el simple almacenamiento en

Mxico, pudo haberse cumplido al utilizar el almacn en el pas como un


mero centro de distribucin de carcter internacional, sin fines de destinar
las mercancas a ninguno de los dems destinos.

144

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

4. Para Importarse temporalmente por maqulladoras o pitex


Conforme el artculo 120 fraccin IV de la NLA las mercancas se pueden extraer del depsito fiscal para importarse temporalmente por maquiladoras o pitex, en cuyo caso no aplica, aunque no lo establezca as ese
artculo, la orden de pagar las contribuciones, aunque lgicamente si se
actualicen las mismas.
Para estos efectos, al momento de extraerse las mercancas y presentar el respectivo pedimento, se debern determinar de nueva cuenta las
contribuciones actualizadas a esa fecha conforme a la opcin que se haya
ejercido y consecuente con el rgimen de importacin temporal declarar
forma de pago "5" que en el Manual de Claves de Documentos del SAAI
corresponde a "pendiente no sujeta a impuestos" yque se usa para las
operaciones de la industria maqui/adora o pitex
E. La autorizacin
Ya se expres que, en trminos generales, el sistema de autorizacin
para someter las mercancas a un rgimen aduanero se mantuvo hasta
1991, mantenindose el artculo 153 del ARLA porque l estableca la autorizacin del trnsito o conduccin que implicaba el traslado de las mercancas entre la aduana de entrada y las instalaciones del almacn. que
en casi todos los casos se encuentran en poblaciones diferentes.
Actualmente, el traslado de las mercancas se ampara con el pedimento de depsito fiscal, mismo que debe ser sometido a ciertas modalidades, como es el candado oficial de color rojo.
Si bien es cierto que para introducir mercancas a un almacn general
de depsito bajo el rgimen aduanero de depsito fiscal no se requiere
nnquna autorizacin de las autoridades aduaneras, tambin es cierto que
dichos almacenes si requieren tener ese carcter de organizacin auxiliar
de crdito y obtener una autorizacin de la SHCP conforme al primer prrafo del artculo 119 de la NLA y la regla general 3.22.1. La relacin de
todas las instituciones autorizadas por las autoridades aduaneras se publica en el anexo 13 de ia RMCE.
Dispone la ley que para destinar las mercancas al rgimen de depsito fiscal ser necesario cumplir en la aduana de despacho con las RNA's
aplicables a este rgimen, as como acompaar al pedimento la carta de
cupo que se expedir por el almacn general de depsito.
No est por dems precisar que dicha carta no es una RNA ni una autorizacin para someter las mercancas al rgimen. toda vez que as no la
califica la Ley Aduanera, no rene los requisitos de la LCE y tampoco es
expedida por ninguna autoridad sino por una entidad privada y comercial
como lo es un almacn, por lo que en todo caso su omisin deber entenderse como la falta de uno de los documentos que podran anexarse
l'

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

145

al pedimento, que por cierto, no se establece como obligatorio de adjuntar al pedimento, en los trminos del artculo 36 de la NlA
Debe anotarse que existen ciertas mercancas que no pueden ser sometidas al rgimen por mandato expreso de la ley. En etecto, el artculo
123 ordena que la SHCP sealar mediante reglas las mercancas que no
podrn ser objeto del depsito fiscal, mismas que determin mediante la
regla general 3.22.11. a las siguientes: armas, municiones, explosivas, radioactivas y contaminantes; ni diamantes, brillantes, rubes. zafiros, esmeraldas y perlas naturales o cultivadas, ni las manufacturas de joyera
hechas con metales preciosos o con las perlas y piedras menconadas, ni
los artculos de jade, coral, marfil y mbar y tampoco la madera contrachapada, conocida como triplay.
F. las regulaciones no arancelarias
El artculo 119 de la NLA ordena que para destinar las mercancas al
rgimen de depsito fiscal ser necesario cumplir en la aduana de despacho con las RNA's aplicables a este rgimen, entendiendo, conforme a la
regla general 3.22.3., como aduana de despacho aquella por la que las
mercancas ingresen a territorio nacional, es decir, a la aduana de entrada.
Merece especial observacin que la ley ordene que las RNA's a que
puedan estar sometidas las mercancas son aquellas aplicables a este rgimen, es decir, que en los acuerdos respectivos se determine expresamente las RNA's aplicables al rgimen de depsito fiscal, lo cual no debe
implicar la pretensin de exigir doblemente una RNA cuando la importacin definitiva o temporal est sujeta a dicha RNA.
Debe asimilarse, por lo tanto, la RNA aplicable al rgimen de depsito
fiscal y la aplicable a otro rgimen, cuando la introduccin al pas de cierta
mercanca requiera algn requisito y sea exigible al rgimen de depsito
fiscal, pues ese mismo requisito se entender cumplido si la mercanca se
destina posteriormente al rgimen de importacin definitiva o temporal si
tambin estn sujetos a ese requisito.
G. la vigilancia de la operacin
los artculos 119 de la NLA, 163 del NRLA y reglas 3.22.1. y 3.22.2.
imponen una serie de obligaciones a cargo de los almacenes para garantizar los intereses del fisco federal a travs de la operacin de mecanismos
e instrumentos que posibilitan la vigilancia de las instalaciones y de las
operaciones de este rgimen.
As, por ejemplo, se establecen las obligaciones de contar con instalaciones que cumplan con las especificaciones que fije la SHCP, mantener
aisladas las mercancas sometidas al rgimen, contar con equipo de
cmputo y de transmisin de datos que permita su enlace con el de la
SHCP (conocido como SIDEFI), Iievar un registro permanente y simultneo de ias operaciones, al recibo y al retiro, etc.

146

EDICIONES FISCALES ISEF, SA

H. Las formalidades del despacho

Las formalidades del despacho son las que aplican para cualquier rgimen y que ya se enunciaron antes. basta aqui anotar algunas modalidades que son propias de este rgimen.
Ya se expuso que la regla general 3.22.3. precisa que la aduana de
despacho es aquella por la que las mercancas ingresen a territorio nacional, es decir. lo que en otros regmenes sera la aduana de entrada, aclaracin que es requerida porque es en el momento en que las mercancas
entran al pas cuando se presenta y despacha el pedimento a depsito fiscal, mismo que sirve para amparar las mercancas durante su transporte
de la aduana hasta su ingreso al almacn.
Otra singularidad es que los extranjeros no residentes en el pas pueden tramitar el destino de las mercancas a depsito fiscal en cuyo supuesto debern, conforme a la regla general 3.22.5. anotar en el
pedimento la clave convencional de RFC: EXTR92090nS4 y sealar como domicilio el que corresponda a la bodega donde permanecern las
mercancas.
l. Los Informes y reportes
Dispone el mismo artculo 119 de la NLA que los almacenes generaies
de depsito debern de informar a la SHCP dentro de un plazo de 20 das
hbiles siguientes a la fecha de expedicin de la carta de cupo de los sobrantes y faltantes de las mercancas manifestadas en el pedimento respecto de las efectivamente recibidas en sus instalaciones procedentes de
la aduana de despacho, as como tambin informar, a ms tardar al da
hbil siguiente al vencimiento del plazo citado, de las mercancas que no
arriben a sus instalaciones, pues en caso de omitir el citado informe se
considerar que las recibi de conformidad.

J. Las garantias
Solamente en el caso de los locales duty free se encuentran en la ley
(art. 121 fraccin 1) disposiciones que mencionan la obligacin de otorgar
las garantas que establezca la SHCP mediante reglas generales.
11. Asimilaciones al depsito flscal
A. Las tiendas duty free
Dispone el artculo 121 de la NLA que como excepcin a lo dispuesto
por su artculo 119, la SHCP podr autorizar el establecimiento de depsitos fiscales para diversos fines, entre los que se encuentra en la fraccin I
para la exhibicin y venta de mercancas extranjeras y nacionales en aeropuertos y puertos martimos de altura.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

147

La excepcin que da cuenta el legislador, se constituye porque estos


casos de depsito fiscal se apartan complefamente de las condiciones de
tal precepto, pues ni se trata de depsitos con fines de almacenamiento,
ni los titulares son almacenes generales de depsito, ni mucho manos se
trata de organizaciones auxiliares de crdito y tampoco estn facultadas
para prestar un servicio en los trminos de la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares de Crdito, es decir, podra llegar a considerarse que se trata de otra figura completamente distinta.
Para obtener la autorizacin de duty free se deben cumplir los siguientes requisitos:
1. Se trate de personas morales constituidas conforme a las leyes mexicanas.
2, Se otorguen las garantas que establezca la SHCP mediante reglas.
3, Se cumplan los dems requisitos que establezca la SHCP mediante
reglas.
4. En el caso de aeropuertos los locales se encuentren en zonas posteriores al control de acceso de los pasajeros Internacionales. En el caso
de puertos martimos, debern encontrarse en el recinto fiscal o contiquo
al mismo.
5. El artculo 164 del NRLA establece que los interesados sean propietarios o poseedores de los locales, adems de los siguientes requisitos:
6. Presenten un programa de inversin anexo a la solicitud que formulen.
7. Instalen un equipo de cmputo y de transmisin de datos en los trminos que seale la SHCP.
8. Cuenten con locales con condiciones de seguridad que requiera la
autoridad aduanera, anexen los planos de los mismos, sealen las adaptaciones a realizar y los plazos para tal efecto.
9. Otorguen una garanta en los montos y medios que determine la
SHCP.
10. Las dems que establezca la SHCP mediante reglas, mismas que
por mandato de la regla general 3.22.8. se fijaron en el anexo 14 y son
adicionalmente las siguientes:
11. Comprobar con copia certificada de su escritura pblica que dentro de su objeto social se encuentran estas actividades.
12. Que el monto de su capital social pagado no es inferior a

$ 250,000.00, M.N. precisando la forma en que est integrado.

148

EDICIONES FISCALES ISEF, SA

13. Efectuar un depsito en la Tesorera de la Federacin por la suma


de $ 50,000.00 M.N. por cada plaza donde se solicite la autorizacin, el
cual ser devuelto a las personas que obtengan autorizacin, o en caso
de obtener la autorizacin, se mantendr como garanta los primeros dos
aos. Transcurrido ese plazo se podr sustituir por cualquiera de las formas de garanta que seala el Cdigo Fiscal de la Federacin. La garanta
se aplicarcomo pena convencional a favor dellNCAFI cuando se cancele
la autorizacin por incumplimiento a las obligaciones contradas con motivo de la autorizacin.
14. Precisar las unidades del equipo que se refiere el punto 7 anterior.
15. Pagar un aprovechamiento mensual equivalente al 5% de los ingresos brutos por la venta de las mercancias.
La autorizacin podr otorgarse hasta por un plazo de diez aos, prorrogables por un lapso igual si lo solicita el interesado durante la vigencia
de la autorizacin y se cumple con los requisitos que establezca la SHCP
mediante reglas.

La autorizacin se podr cancelar conforme al procedimiento previsto


en el artculo 144-A de esa ley cuando los locales dejen de encontrase en
dichas zonas posteriores o en otra causal de revocacin establecida en la
ley o en la autorizacin. Salta a la vista la necesidad de hacer congruente
la redaccin de la ley, cuando seala que la cancelacin proceder en las
causales de revocacin.
En cuanto a la operacin de estos depsitos fiscales cuya finalidad no
es el almacenamiento sino la venta de mercancas, el mismo artculo 121
de ia NLA dispone sus particularidades:
1) Las mercancas no se sujetarn al pago de impuestos al comercio
exterior y cuotas compensatorias, siempre que las ventas se hagan a pasajeros que salgan del pas directamente al extranjero y la entrega de dichas mercancas se realice en los puntos de salida del territorio nacional,
debiendo llevarlas consigo al extranjero.
2) Los acuerdos que establecen ANA exceptan de su cumplimiento a
esta modalidad del depsito fiscal.
3) Las autoridades aduaneras controlarn estos establecimientos. sus
instalaciones, vas de acceso y oficinas.
4) No pueden ser objeto de este depsito las mercancas que menciona la regla general 3.22.11. pero con las excepciones que menciona su
segundo prrafo, es decir, si se admiten los relojes y joyera de metales y
piedras preciosa y perlas naturales o cultivadas.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

149

B. Los lotes de autos fronterizos


Con la reforma legal para julio de 1993 se modific el articulo 99 segundo prrafo de la ALA para establecer que la SHCP podra autorizar el
establecimiento de depsitos fiscales en las franjas o zonas libres para la
exposicin y venta de vehculos, y juntamente, se adicion la fraccin X
del artculo 128 para precisar que se presuma cometida la infraccin relacionada con la importacin y exportacin de mercancas cuando se exhibieran para su venta mercancas extranjeras sin estar importadas
definitivamente o sujetas al rgimen de depsito fiscal.
Para el entendimiento de esta disposicin y de la asimilacin al rgimen de depsito fiscal de los lotes de autos fronterizos, es conveniente
exponer la problemtica que se presenta en las ciudades fronterizas con
la exhibicin, adquisicin y circulacin de los vehculos automotores por
parte de los residentes en dichas ciudades fronterizas.
La ley permite la importacin definitiva por parte de los residentes de
dichas zonas fronterizas de vehculos usados bajo ciertas condiciones,
aos y modefos, que requiere como toda importacin la realizacin del
despacho aduanero para su legal introduccin al pas.
Sin embargo, en algunas ocasiones ocurre que esos residentes adquieren el vehculo, lo introducen al pas y posteriormente lo "regularizan",
realizando el despacho aduanero de dicha unidad, pagando las contribuciones que proceden y cumpliendo con las formalidades que exige la
ley.
En otras ocasiones, los vehculos son adquiridos en el extranjero por
los "loteros", empresas dedicadas a la compraventa de esos vehculos,
quienes las introducen ai pas y las exhiben en sus locales sin estar legalmente importadas, y una vez que son enajenadas a algn residente, entonces se procede a la realizacin del despacho aduanero de la unidad.
As pues, el artculo 99 reformado en julio de 1993 permiti que esas
empresas introdujeran los autos al pas y los exhibieran en sus lotes bajo
el rgimen de depsito fiscal, pues en caso contrario se configurara la
presuncin de la infraccin de omisin de contribuciones severamente
sancionada.

La medida produca la obligacin contenida en algunas reglas generales de control de facturacin de ventas, declaracin de ingresos y pago de
impuestos, como eIIVA.
La NLA contempl inicialmente esta modalidad de depsito fiscal en ia
fraccin 11 del artculo 121 pero se derog con la reforma legal de 1999, a
pesar de mantener la presuncin de infraccin en su artculo 177 fraccin
IX.

150

EDICIONES FISCALES ISEF. S.A.

Los motivos no se aprecian de la misma ley pero puede suponerse que


obedeci a que se incluyeron estas empresas en el artculo 11 del Decreto
de transicin al rgimen comercial general del pas de la franja fronteriza
norte publlcedo en el D.O.F. de 29 de diciembre de 1995 y se sometieron
a las reglas generales 3.10.4. Y3.10.5.

C. Los locales para exposiciones Internacionales


Acorde con el articulo 121 fraccin 111 de la NLA la SHCP podr autorizar
el establecimiento de depsitos fiscales, temporalmente, para locales destinados a exposiciones internacionales de mercancas, mismas que el artculo 165 del NRLA define como aquellas demostraciones o exhibiciones,
privadas o pblicas. que organizan personas, cuya finalidad sea la venta
de sus productos o servicios.

Aade ese precepto que se podrn importar mercancasidentificadas con


sellos o marcas para su distribucin gratuita, sin que sea necesario comprobar su retorno al extranjero siempre que las mismas no excedan el valor unitario de $ 50.00 dlares que marca la regla general 3.22.4.
Los requisitos ordenados por el artculo 166 del NRLA, a donde remite la
ley, son:

1. Presentar solicitud por escrito.


2. Con anticipacin de 15 das al evento.

3. Con una participacin mnima de cinco expositores extranjeros.


4. Que el organizador asuma responsabilidad solidaria con los importadores.
.

5. Acreditar la promocin publicitaria del evento.


6. Sealar que la duracin del evento no exceder de un mes.
Es conveniente distinguir esta modalidad de rgimen de depsito fiscal
de la importacin temporal de mercancas para ser destinadas a convenciones y congresos internacionales y del depsito fiscal para la exposicin
y venta de mercancas extranjeras.

En la importacin temporal el objeto es reunir personas para diversos fines como son conferencias, simposia y coloquios en donde el objetivo es
discutir sobre cualquier tema, en cambio, en el depsito fiscal la finalidad
es la venta de mercancas o servicios; en la importacin temporal no se
requiere autorizacin y en el deposito fiscal se requiere por cada evento;
en la importacin temporal el plazo de duracin es hasta por un ao y en
el depsito es hasta por un mes; en la importacin temporal el organizador debe ser extranjero o nacional pero los participantes deben ser en
su mayora extranjeros mientras que en el depsito slo se requiere de

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

151

cinco expositores extranjeros; al final de la importacin temporal las mercancas tienen que retornar o ser importadas definitivamente y en el depslto fiscal pueden ser retornadas al extranjero, importadas en definitiva,
importadas en forma temporai por maquiladoras y pitex o destinadas ai rgimen de depsito fiscal en un almacn general de depsito y finalmente,
la importacin temporal puede cambiar libremente del lugar donde se
cumpla la finalidad sealada en el pedimento, rectificando el citado pedimento, en cambio en el depsito las mercancas no slo no pueden salir
sino tampoco cambiar del lugar que fue autorizado por la SHCP como depsito fiscal.
En cuanto a su distincin con el depsito fiscal para la exposicin y
venta de mercancas extranjeras y nacionales conocidos como duty free
baste decir que en este ltimo caso las mercancas ingresan a depsito
para su venta y abandono directo e inmediato al extranjero mientras que
en los depsitos para su exhibicin a pesar de que su finalidad es promocionar la venta de las mercancas stas tienen que mantenerse en el local
y no pueden ser vendidas sino es previa importacin definitiva, en la cual
se paguen las contribuciones, se cumplan las RNA's y se agoten las formalidades aduaneras; en el caso de los locales para exposiciones internacionales su carcter es temporal y los duty free son permanentes y
adems de que en estos ltimos la mercanca no tiene plazo mximo de
permanencia en los locales mientras que en las exposiciones internacionales ya se expuso que de un mes.
D. Las empresas de la Industria terminal automotriz
Para la reforma legal de 1997 se incluy en el artculo 121 fraccin IV
de la NLA la modalidad de depsito fiscal para someterse al proceso de
ensamble y fabricacin de vehculos, a empresas de la industria terminal
automotriz, misma que ya vena operando desde unos aos atrs pero
bajo el rgimen general de depsito fiscal, de tal suerte que la regla general 3.23.1. dispone que las empresas podrn solicitar a la autoridad aduanera continuar desempeando las actividades que les fueron autorizadas.
Como todo depsito fiscal, las empresas pueden retirar ias mercancas
del depsito pata retomarlas al extranjero, para importarlas en definitiva o
temporalmente en rgimen de maquila o pitex, circunstancia que permite
cubrir las contribuciones hasta que los vehculos abandonan la planta y se
realiza la extraccin correspondiente mediante el destino a importacin
definitiva.
5. EL TRANSITO Y SUS CLASES

Para el Anexo E.l de la Convencin de Kyoto el trnsito aduanero es el


"rgimen aduanero con arreglo al cual las mercancas son transportadas
bajo control aduanero de una aduana a otra."
Para esta Convencin, en una operacin de trn.;ito las aduanas que
intervienen son la "Aduana de partida" y la "Aduana de destino", trminos

152

EDICIONESFISCALES ISEF, SA

mucho ms amplios que "Aduana de entrada y "Aduana de salida" que


limitan el trnsito que va de una Aduana interior a otra de la misma ndole.
Expone la norma 3, Nota 2. de esa Convencin que cuando el trnsito
aduanero sea por territorio nacional puede ser:
1. De una aduana de entrada a una aduana interior (trnsito hacia el
interior).
2. De una aduana interior a una aduana de salida (trnsito hacia el exterior).
3. De una aduana nterior a otra aduana interior (trnsito interior).
4. De una aduana de entrada a una aduana de salida (directo o internacional).
Como se puede observar, la Convencin no hace referencia al trnsito
aduanero que se efecta por territorio extranjero, quiz porque ubica a la
actividad dentro de la "reimportacin en el mismo estado", lo que parece
inadecuado porque en ese rgimen (regulado en Mxico como exportacin temporal) si se permite el uso de las mercancias y en el trnsito las
mercancas deben arribar a la aduana de destino intactas, es decir, sin

usar o utilizar. La hiptesis. que si se encuentra prevista en la legislacin


mexicana, es el trnsito aduanero por territorio extranjero: De una aduana
de salida a una aduana de entrada (directo o internacional).
En el Derecho Mexicano, para el artculo 124 de la NLA el rgimen de
trnsito "consiste en el traslado de mercancas, bajo control fiscal, de una
aduana nacional a otra."
La ley no lo seala expresamente pero clasifica y regula al rgimen de
trnsito en dos modalidades que son: el trnsito interno y el trnsito internacional, a los que destina una seccin diferente a cada uno de ellos, procediendode igual manera a su anlisis.
l. Ellrnstto Inlerno
El artculo 125 de la NLA sin definir el trnsito interno establece en que
supuestos se realiza, mismos que son los siguientes:
1. La aduana de entrada enve las mercancas de procedencia extran-

jera a la aduana que se encargar del despacho para su importacin.


2. La aduana de despacho enve las mercancas nacionales o nacio-

nalizadas a la aduana de salida, para su exportacin.


3. La aduana de despacho enve las mercancas importadas temporalmente en programas de maquila o de exportacin a la aduana de salida,
para su retorno al extranjero.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

153

Como se aprecia, en la terminologa de la aMA se trata de los supuestos de trnsito interior, tanto hacia el interior como hacia el exterior, y respecto del tercer supuesto aadido en la reforma legal para 1999, se trata
de una innecesaria aclaracin, porque establece la ley que el rgimen de
trnsito consiste de manera exclusiva en el traslado de mercancas de una
aduana a otra, sin prejuzgar sobre el rgimen que en la aduana de despacho se le haya dado o se le vaya a dar a la mercancia.
Ms bien, lo obsoleto en la leyes que persista en el segundo supuesto, que el trnsito hacia el exterior, es el envio de mercanca nacional o
nacionalizada, consideracin que influy en la reforma para aadir el supuesto del punto 3. anterior, en lugar de suprimir los calificativos sobre la
nacionalidad de cosas.
A. Las caracterlstlcas del trnsito Interno
Al igual que como se hizo en los dems regmenes, a continuacin se
exponen los elementos que conforman el trnsito en su modalidad de interno, para despus hacer lo mismo con el trnsito internacional.
al La duracin del traslado
Dispone el artculo 128 primer prrafo de la NLA que el trnsito interno
de mercancas deber efectuarse dentro de los plazos mximos de traslado que establezca la SHCP mediante reglas. Esa dependencia emiti la
regla general 3.24.2. que a Su vez remiti al anexo 15 de la RMCE.
En dicho anexo 15 se plasm un cuadro o lamina piramidal en la cual
se consigna, en pequeos cuadros, la distancia que existe entre una
aduana con respecto de cada una de las dems aduanas del pas y, dentro de cada cuadro, un nmero que se supone es la cantidad de das que
puede durar el traslado de las mercancias en trnsito.
Si se considera el criterio de darle sencillez a las normas jurdicas para
promover su cumplimiento fiel, sobre todo en tratndose de personas de
escasa instruccin, debera revisarse este esquema para consignar un
solo plazo mximo.
Complica ms esta circunstancia de multiplicidad de plazos, que la
misma regla general disponga que en el caso de los trnsitos internos a la
exportacin y el trnsito interno para el retorno de las importaciones temporales de las maquiladoras y ptex, el plazo aplicable del anexo ser del
doble, yen el caso del traslado por ferrocarril ser de 25 das hbiles.
Es pertinente anotar aqu que todos estos plazos se pueden ampliar
por un periodo igual, en caso de demoras ocurridas por caso fortuito o
fue<za mayor, cuando se cumpla con lo que previene el tercer prrafo del
artculo 128 de la NLA y 169 del NRLA.

154

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

Tambin ser aplicable para los trnsitos interlronterizos los plazos


que menciona el citado anexo 15 pero por remisin expresa que hace la
regla general 3.24.4.
b) Las contribuciones
El tratamiento fiscal del trnsito interno est previsto en el artculo 127
de la NLA, que presenta las principales cuestiones aunque de manera un
poco desordenada.
Para el trnsito interno a la exportacin, el segundo prrafo de dicho
precepto ordena que se deber formular el pedimento de exportacin y
efectuar el pago de las contribuciones correspondientes al rgimen de exportacin, en la aduana de despacho, es decir, las mercancas se trasladan a la aduana de salida ya despachadas, incluso con el pedimento
deflnitivo que ampara la exportacin, sin haber pedimento de trnsito.
Para el trnsito interno a la importacin, las fracciones I y 11 del mencionado artculo, ordenan que se formule un pedimento de trnsito intemo y
que en dicho documento se determinen provisionalmente las contribuciones, aplicando la tasa mxima sealada en la tarifa de la lIGI y la
que corresponda tratndose de las dems contribuciones que se causen,
as como las cuotas compensatorias.
Aade la fraccin IV del mismo precepto, que se debern pagar las
contribuciones actualizadas desde la entrada de las mercancias al pas y
hasta que se efecte dicho pago, as como las cuotas compensatorias, antes de activar el mecanismo de seleccin automatizado en la aduana de
despacho.
Para mayor claridad, debe entenderse que la determinacin provisional se realiza en la aduana de entrada mientras que la actualizacin (no
necesariamente pago, si se trata de que las mercancas al arribo se destinen a un rgimen que no obiigue a ese pago) de las contribuciones se
realizar en la aduana de despacho.
La regla general 3.24.5. dispone que la tasa mxima ser del 35% salvo que se trate de mercancas cuyo arancel sea superior a ese porcentaje,
pues en ese caso se deber aplicar la tasa del 260%.
En trnsito interno para su exportacin o retorno si las mercancas no
arriban a la aduana de salida dentro del plazo sealado, no se considerarn exportadas o retornadas. En el caso del trnsito interno a la importacin si las mercancas no arriban a la aduana de despacho en el plazo
mximo, la detenninacin provisional se considerar definitiva, suponiendo que se ha configurado la omisin de dichas contribuciones, aunque es
omiso en establecer la poca de pago.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

155

c) La disponibilidad de las mercanclas


1. El uso o destino de las mercancas
Si se considera que en el trnsito interno a la importacin existe una
determinacin de las Contribuciones que no se pagan, bien porque se han
suspendido, condicionado, tranqueado, exentado o cualquier otra condicin, podra aplicar el artculo 63 de la NLA que impide que las mercancas
se destinen a propsitos distintos de los que motivaron que no se cubrieran las contribuciones, es decir, que se trasladaran a la aduana de despacho.
De esta suerte, se puede hacer la hiptesis de que las mercancas en
trnsito interno no pueden ser objeto de uso o utilizacin, presuncin que
la legislacin no precisa a pesar de ser un elemento del rgimen. Esta hiptesis se ve fortalecida y respaldada por todos los elementos de seguridad que deben de ponerse al transporte y las sanciones por su omisin o
violacin, de donde se infiere que dicho uso es juridicamente no permisible.
2. Le destruccin por accidente
En todas las modalidades del trnsito aduanero aplica lo dispuesto por
el artculo 94 de la NLA, respecto de los accidentes que puedan ocurrir a
las mercancas que se trasladen y que se destruyan por esa razn.
Debe tenerse presente que en este caso el arribo ya no ser posible,
debido a la destruccin de las mercancias, y por lo mismo ya no sern
exigibies las contribuciones y las cuotas compensatorias.
Si hubiere restos de esas mercancas, seguirn destinados al rgimen
inicial, o sea, al trnsito. salvo que la autoridad autorice su destruccin o
cambio de rgimen.
Es claro que si los restos no arriban a la aduana de despacho, no podr considerarse incumplido el trnsito porque seria desconocer la premisa de la exoneracin, pero aun una tesis contraria sera que se formuiarn
consecuencias con base en la naturaleza y tratamientos arancelarios, fiscales y de otra Indole de restos y no de ias mercancas originales.
El artculo 124 del NRLA, sin referencia en la ley, obliga a que el interesado presente un aviso por escrito en un plazo no mayor de dos das hbiles a partir del accidente, turnando una copia de dicho aviso a la aduana
de destino, por conducto de la empresa transportista o del agente aduanal, indicando el destino de los restos y ponindolos a disposicin de la
aduana ms prxima y anexando copia del acta de hechos levantada ante
autoridad competente.
Debe aqul recordarse que el articulo 40 del ARLA remita a las leyes
que regulan el transporte para determinar el concepto de accidente, dis-

156

EDICIONES FISCALES ISEF, SA

posicin ahora solo aplicable al transporte martimo por el artculo 40 del


NRLA.
3. La demora por caso fortuito o fuerza mayor
En un supuesto diferente, el artculo 128 de la NLA establece la obligacin del agente aduanal o del transportista, de presentar un aviso por escrito a las autoridades aduaneras, en los trminos del reglamento, cuando
por razones de caso fortuto o tuerza mayor las mercancas no puedan
arribar en los plazos mximos permitidos, exponiendo las razones que impiden el arribo oportuno.
El artculo 169 del NRLA dispone que el aviso se debe presentar con
copia a la aduana de destino y debe contener ia siguiente informacin: las
causas dei retraso, el lugar donde se encuentra el medio de transporte,
nmero de pedimento, el estado de los candados oficiales y las causas de
su ruptura o violacin.
Aade ese precepto que el aviso se debe transmitir por cualquier medio a ms tardar al da hbil siguiente de ocurrido el incidente, precisando
la regla general 3.24.2. que la autoridad ante la cual se presenta ei aviso
es la Administracin General de Auditora Fiscal Federal.
d) La resolucin de la operacin o cancelacin del trnsito
Siendo que el rgimen de trnsito consiste en el traslado de las mercancas de una aduana nacional a otra se puede concluir que ese rgimen
termina con el arribo de las mercaderas al recinto de esa ltima aduana.
Pero esta premisa, al parecer bastante simple, tiene en la prctica algunas
variables que es conveniente sealar.
Entre esos supuestos se pueden anotar: 1) cuando las mercancas
arriban a otra aduana nacional diferente a la indicada en el pedimento de
trnsito; 2) cuando el arribo se produce en forma extempornea; 3) cuando la mercanca arriba a la aduana pero se omite el despacho; 4) cuando
el arribo a la aduana de destino se efecta sin el pedimento que le fue amparando y otros ms.
Si estos eventos se resolvieran atendiendo a la finalidad del rgimen y
al espritu de las normas internacionales, como la Convencin de Kyoto,
que menciona en la practca recomendada 29 del Anexo E.1, no deberan
tener como consecuencia la percepcin de los derechos e impuestos de
importacin.
En vrtud de que la mercanca est bajo control de la aduana y el arribo
hizo manifiesta la ausencia de intencin de defraudar y la falta perjuicio fiscal, existen fundamentos para concluir el rgimen de trnsito sin considerar a la determinacin provisional como definitiva, pero de cualquier modo,
se puede aprecar que es una materia que la legislacin pudiera regular
de maneraexpresa.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

157

e) La autorizacin para someter las mercancas la rgimen


1, los bienes de consumo final
Como se ha venido exponiendo ya no existe en la legislaci6n aquella
disposicin general que exiga que se solicitara autorizaci6n a las autoridades aduaneras, sin embargo en el caso del trnsito interno para la importacinsi est contemplada una autorizacin.
Efectivamente, ei artculo 126 de la NLA dispone que el trnsito interno
para la importacin de bienes de consumo final s6io proceder en ios trminos y condiciones que seale el reglamento, que en su artculo 167 dispuso que la SHCP lo podr autorizar sujeto a los siguientes requisitos:
que se efecte en remolques, semi remolques o contenedores transportados por ferrocarril, ya sea de estiba doble o sencilla, el recorrido del convoy sea en tren unitario y sin escalas y que el importador est inscrito en el
padr6n de importadores.
Por su parte la regla general 3.24.1., espontneamente, considera que
los bienes de consumo final son:
1. Textiles
2. Confecciones
3. Calzado
4. Aparatos electrodomsticos
5. Juguetes
6. Tabacos labrados
7. Llantas usadas
8. Piaguicidas, fertiiizantes y sustancias txicas
9. Aparatos electr6nicos
la regla no es expresa en relaci6n con el modo de solicitar la autorizaci6n, pero no podr ser negada s se cumplen los requisitos mencionados en el reglamento.
Por disposici6n de la regla general 3.24.17 tambin se podr efectuar
ei trnsito de estos bienes cuando se haga bajo el procedimiento de trnsitointerno consolidado.
f) la vigilancia de la operacin

No existen actualmente las normas que existan en los ordenamientos


derogados respecto de las escoltas de personal de vigilancia oficial o poli-

158

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

ca fiscal a que se sometan los traslados, llamadas en esas leyes y en la


prctica como conducciones, situacin que se contrapone con la definicin misma del trnsito por cuanto que expresa el artculo 124 de la NLA
"bajo control fiscal".
Los mecanismos de control y vigilancia que si existen y persisten en la
legislacin vigente son:
1, Los candados oficiales. De conformidad con los articulas 186 fraccin 1de la NLA, 198 del NRLA y reglas 3.28.1, 3.28.2. Y 3.28.3. los candados sern de colorrojo para los casos de trnsito interno o internacional.
2, Los transportistas. El traslado deber hacerse por transportistas que
se encuentren inscritos en el registro de empresas transportistas de mercancas en trnsito, contemplado en los artculos 129 fraccin 11 de la NLA,
170 del NRLA y regla 3.24.12. Aunque la designacin no es obligatoria
que recaiga en dichas transportistas, si genera responsabilidades solidarias importantes para el agente aduanal si se designa otro que no est inscrito en dicho padrn.
3. Los medios de transporte, itinerarios, rutas y contenedores. Ya se
expuso que existen normas especiaies para cuando se trata de bienes de
consumo final.
4. Los importadores. Las empresas que quieran destinar las mercancas al trnsito interno para la importacin deben estar inscritos en el padrn de importadores.
g) Las formalidades del despacho
No existen mayores excepciones en el despacho aduanero de las mercancas en trnsito aduanero, salvo algunas precisiones de carcter prctico que aqui se exponen.
Un primer caso, es la regla general 3.24.6. que contiene las normas
para el caso del uso del pedimento de trnsito con parte 11 y su presentacin con los diversos vehiculos que amparan el pedimento.
Otro caso es la regla general 3.24.7. que contempla anexar una copia
del documento que acredite el cumplimiento de las RNA's cuando consistan en imprimir una firma electrnica que, por mandato legal, no se haya
impreso en el pedimento.

h) Las regulaciones no arancelarias


Dispone el articulo 127 fraccin 11I de la NLA que para realizar el trnsito interno a la importacin se debe anexar al pedimento la documentacin
que acredite el cumplimiento de las RNA aplicables al rgimen de importacin y que aquellas cuyo cumplimiento se demuestre a travs de medios

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

159

electrnicos, no se requerir imprimir la firma electrnica que demuestre


su descargo total o parcial en el citado pedimento de trnsito interno.
Es importante apreciar que, en este caso, la ley obliga que las RNA
aplicables a un rgimen sean las exigibles para otro diferente rgimen, es
decir, las RNA para el trnsito interno de importacin son las RNA para el
rgimen de importacin, sin que la iey distinga entre las importaciones definitivas y las importaciones temporales.
La razn de exigir esas RNA a las importaciones es para que el mismo
embarque de mercancias no se sujete doblemente a la obtencin de RNA
para el traslado y para el despacho, y en cuanto a la no impresin de la
firma electrnica en el pedimento de trnsito es la misma razn, ya que se
duplicara el descargo si se hiciera en el pedimento de trnsito y de nueva
cuenta, como as procede, en el pedimento en el que se sometan las mercancias a rgimen en la aduana de despacho.
1) Los Informes y reportes
No existen actualmente en las normas vigentes, obligaciones a cargo
de los interesados de presentar informes o reportes especiales a las autoridades aduaneras, sin que se confunda esta obligacin con aquellas de
presentar los avisos cuando las mercancias se destruyan o bien que por
incidentes vayan a arribar fuera de los plazos mximos permitidos.

J) Les garantas
No existe en la ley la obligacin de otorgar gararitas pecuniarias debido a que contempla las responsabilidades solidarias para los agentes
aduanales que formulen los pedimentos o para los transportistas que efecten el traslado de las mercancias, en los trminos del artculo 129 de la
NLA.
La regla 3.24.17. punto F. exigi inicialmente una garanta consistente
en una fianza por la cantidad de $ 600,000.00 para las empresas transportistas que realicen la consolidacin de carga por va terrestre bajo el rgimen de trnsito interno, que rpido se modific para exigir un depsito en
cuenta aduanera de garanta por la cantidad de $ 200,000.00.

En otro caso, con la reforma legal de 1999 se cre la obligacin de


aadir al pedimento el documento en que conste el depsito efectuado en
las cuentas aduanera de garanta en los trminos de los artculos 84-A,
86-A, 127 fraccin 111 y 131 fraccin I de la Ley Aduanera, que despus se
circunscribi con la regla general 3.24.20. solamente para al trnsito interno de las mercancas que se encuentran listadas en el anexo 27 y eximir
de ellas a los trnsitos internos a la importacin por ferrocarril en contenedores o en remolques o semiremolques en plataforma, a los trnsitos a la
exportacin, a los trnsitos internos para el retorno de mercancas importadas temporalmente por maquiladoras y pitex, en trnsitos internos a la
importacin de la aduana de Toluca a la del Aeropuerto de la Ciudad de

160

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Mxico, a los trnsitos por la va area y martima, al trnsito consolidado.


al trnsito internacional de transmigrantes y al efeeluado por gobiernos extranjeros.
No obstante que estn vigentes las reformas a la ley, la obligacin de
otorgar estas garantas se ha pospuesto con la regla general 3.13.12. hasfa el da 30 de junio de 2000.
B. Las modalidades del trnsito Inlemo
al Ellrnsllo simplificado para los transbordos areos
Con la reforma legal para 1992 se modific el artculo 80. de la ALA
para dsponer que no se podran hacer transbordos de una aeronave a
otra de mercancas de origen extranjero, cuando no hubieran sido despachadas.
Unos cuantos meses despus, para la reforma de julio de 1992, se reform de nueva cuenta el citado precepto leqal para disponer:

"nicamente se podrn realizar transbordos de una aeronave


a otra de mercancas de origen extranjero sin haber sido despachadas, si dicho transbordo se efecta a travs de un trnsito simplificado en los trminos de las reglas de careler
general que para tal efeelo establezca la Secretara de Hacienda y Crdito Pblco, bajo la responsabldad de un agente
aduanal, siempre de que las mercancas de que se trate curnplan con los requisitos de seguridad que se especifiquen en
las citadas reglas."
Las reglas generales 345, 144, 168 Y 191 para 1993, 1994, 1995 Y
1996, respeelvamente, regularon ese trnsito simplificado como el medio
y la forma para realizar el transbordo de mercancas que todava no haban sido despachadas.
El artculo 13 de la NLA vino a cambiar la redaccin del precepto, para
expresar que el transbordo de mercanca de procedencia extranjera de
una aeronave a otra sin haber sido despachadas se podr realizar bajo la
responsabilidad de la empresa transportista o utilizando los servicios de
agente o apoderado aduanal, siempre que se cumplan los requisitos que
establezca el reglamento.
Por su parte, los artculos 35, 36 Y 37 del NRLA vinieron a precisar varios aspectos importantes, mejorando la mecnica y la regulacin del
transbordo, al que se define como "la descarga de mercancas de una aeronave para ser cargadas en otra, la cual se podr efeeluar: 1. En forma
directa, al arribo de la aeronave al primer aeropuerto internacional en territorio nacional. .. 11. Previo depsito ante la aduana .."

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

161

Disponen esos preceptos que cuando el transbordo se haga en forma


directa dentro de las 24 horas siguientes al arribo de la aeronave se presente un aviso al Administrador de la Aduana, el transbordo se realice bajo
la vigilancia de las autoridades aduaneras y se marquen las mercancas.
Cuando se haga previo depsito ante la aduana, se presente adems el
"manifiesto de transferencia" y la gua area que ampare las mercancas.
No obstante que el transbordo slo impiica un cambio de transporte
en la misma aduana, el penitimo prrafo del artculo 36 del NRLA dispone
que cuando el transbordo se realice a travs de un agente o apoderado
aduanai, se efectuar utilizando el pedimento correspondiente, otorgando
a la maniobra de transbordo el rgimen de trnsito.
Respecto dei pedimento correspondiente y debido a que la ley suprimi la referencia a pedimento de trnsito simplificado, ser el pedimento
de trnsito interno o el pedimento de trnsito internacional, dependiendo
si el aeropuerto de destino est en territorio nacional o en territorio extranjero, supuesto ste ultimo que genera problemas para su cancelacin o
descargo.
Para todos los transbordos, aun aquellos realizados por las transportistas, la regla general 3.24.15. exige que las mercancas se marquen por la
transportista con el "engomado oficial para el control de trnsito interno
porvaarea".
b) El trnsito Interno consolidado

La regla general 3.24.17. permite que las empresas transportistas puedan prestar los servicios de consolidacin de carga por va terrestre, incluso de bienes de consumo final, pero bajo el rgimen de trnsito interno,
para lo cual debern cumplir diversos requisitos:
1. Obtener su inscripcin en el registro de empresas transportistas de
mercancas en trnsito.
2. Obtener autorizacin para prestar el servicio de consolidacin.
3. Celebrar compromiso con un agente aduanal para que ste lleve a
cabo el despacho aduanero del citado trnsito aduanero, exhibiendo la
carta compromiso respectiva.
4. Exhibir una relacin de vehculos que se van a destinar al transporte
de las mercancas. que renan diversos requisitos que fija esa regla como:
el contenedor deber tener placa metlica exterior por todos sus lados, incluyendo el piso; los pernos de las puertas estar soldados en sus lmites;
no podrn tener puertas, ventanas o cualquier comunicacin con el exterior; las puertas debern tener cerrojos de seguridad que permitan la colocacin de candados oficiales y otros ms que se detallan en dicha regla.

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162

5. Garantizar las operaciones con un depsito en cuenta aduanera de


garanta por $ 200,000.00 con vigencia de un ao.
6. Acreditar que se tiene concesin de recinto fiscalizado o exhibir contrato celebrado con el recinto fiscalizado al cual destinar en todos los casos las mercancas sujetas al rgimen.
7. Acreditar estar al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales con copia de sus ltimas tres declaraciones anuales delISR.
8. Cumplir con las normas' del procedimiento que para trnsitos internos consolidados determine la SHCP, mismo que se sealar en la autorizacin que se otorgue al interesado.
Ya que se trata de una modalidad del trnsito interno y las normas no
estipulan excepciones, tambin se debern aplicar las disposiciones del
artculo' 27 de la NLA, por lo tanto, en esta modalidad tambin se deben
determinar provisionalmente las contribuciones, cumplir con las RNA's exigibles al rgimen de importacin y someterse en la aduana de despacho a
las formalidades legales para su legal traslado por territorio nacional.
e) Ellrnslto Interfronterlzo
El artculo 171 del NRLA establece dos supuestos bien particulares de
trnsito interno:
1. El envo de mercancas extranjeras legalizadas en una franja o regin fronteriza a otra.
2. El envo de mercancas extranjeras de una franja o regin fronteriza
a otra.
En el primer caso, dispone el precepto que se paguen las contribuciones y las RNA's exigibles en la ltima, sin que se trate de una reexpedicin porque no se destinan las mercancfas al resto del pas y tampoco
pueden circular fuera de esas zonas. Si bien se trata de una importacin
definitiva tambin es cierto que est limitada a circular por dicha franja o
regin, por lo que su paso por el resto del pas, en camino a su nueva
regin o franja, deber hacerlo con pedimento de trnsito, y aunque las
normas no lo expresen, se puede suponer que se requieren dos pedimentos: el de trnsito que se comenta y el de importacin definitiva a regin o
franja fronteriza, en cuyo supuesto la ley no seala si son compensables
las contribuciones pagadas con anterioridad o si se paga la diferencia, si
la hubiere.
En el segundo caso, el artculo 171 del NRLA seala que se podr
efectuar bajo el rgimen de trnsito, para lo cual la regla general 3.24.3.
ordena que cuando ese traslado requiera transitar por una parte del territorio nacional las empresas debern inscribirse en el padrn de trnsitos

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

163

interironterizos y efectuarse, acorde a la regla 3.24.4., dentro de los plazos


que seala el anexo 15 de la resolucin miscelnea de comercio exterior.
11. El trnsito Internacional
De la misma manera que el trnsito Interno, la Ley Aduanera no detine
el trnsito internacional sino que expone en que supuestos lostrnsitos de
mercancas sern considerados internacionales:
1. La aduana de entrada enve a la aduana de salidalas mercancas de
procedencia extranjera que lleguen al territorio nacional con destino al extranjero.
2. Las mercancas nacionales o nacionalizadas se trasladen por territorio extranjero para su reingreso a territorio nacional.
Mientras que la regulacin es extensa para el primer supuesto, para el
trnsito internacional por territorio extranjero la ley slo dispone en su artculo 134 que deber promoverse por conducto de agente o apoderado
aduanal, pero quedando una serie de interrogantes, tales como si los plazos para el trnsito internacional por territorio nacional aplican para el trnsito internacional por territorio extranjero y otras ms. No obstante, esa
omisin se podra salvar si se aplica en lo conducente las mismas reglas
para ambos, en lo que fuere congruente con las condiciones de cada uno
de ellos.
A. Las clases de trnsito Internacional
De la exposicin anterior se observa que para la legislacin mexicana
existen dos modalidades o clases de trnsito internacionai, basadas por
donde se efecta el traslado: por territorio nacional o por territorio extranjero.
El primer caso se usar para cuando las mercancas proceden de un
pas y se destinan a otro, para lo cual se requiere o conviene por razones
geogrficas cruzar por el territorio mexicano, como es el caso, por ejern-

plo, del comercio y transporte terrestre entre los Estados Unidos de Amrica y los diversos pasescentro y sudamericanos.
En el segundo caso, .Ia mercanca ya se encuentra en territorio mexicano pero por razones geogrficas, de logstica, de tlete, de costos o bien,
por estar en regin o franja fronteriza y tener que trasladarse a otra sin internarse al resto del pas, en lugar de utilizar el trnsito interironterizo se
elige por el trnsito internacional por territorio extranjero.
B. Las caracterlstlcas del trnsito Internacional
A continuacin se exponen los elementos del trnsito internacional.

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al La duracin del traslado


Dispone el artculo 132 primer prrafo de la NLA que el trnsito internacional de mercancas deber efectuarse dentro de los plazos mximos de
traslado que establezca la SHCP mediante reglas.
Esa Secretara con la regla general 3.24.9. remiti al anexo 15 ya comentado, que estableci plazos por trayecto entre cada aduana, adems
de plazos en los casos de traslado por ferrocarril que ser de 25 das hbiles y en los trnsitos internacionales que inicien en la frontera norte y lo
terminen en la frontera sur o viceversa, en cuyo caso el plazo ser de 1O

das hbiles para su traslado y arribo.


Es pertinente aqu anotar que todos estos plazos se pueden ampliar
por un periodo igual, en caso de demoras ocurridas por caso fortuito o
fuerza mayor, cuando se cumpla con lo que previene el tercer prrafo dei
artculo 132 de la NLA y 169 del NRLA.
bl Las contribuciones
El tratamiento fiscal del trnsito internacional est previsto en el artculo
131 de la NLA:
Las fracciones I y JI del mencionado articulo, ordenan que se formule
un pedimento de trnsito internacional y que en dicho documento se determinen provisionalmente las contribuciones, aplicando la tasa mxima sealada en la tarifa de la L1GI y la que corresponda tratndose de las
dems contribuciones que se causen, as como las cuotas compensato-

rias.
En este precepto, a diferencia del correspondiente al trnsito interno,
no se contempla la obligacin de actualizar y pagar las contribuciones debido, como es obvio, a que a su arribo a la aduana de salida, las mercancas despus de activar el mecanismo de seleccin automatizado saldrn

del pas.
La regla general 3.24.10. remite expresamente a la regla general
3.24.5. la cual dispone que la tasa mxima ser del 35% salvo que se trate
de mercancas cuyo arancel sea superior a ese porcentaje, pues en ese
caso se deber aplicar la tasa del 260%.
En el trnsito internacional por territorio nacional si las mercancias no
arriban a la aduana de salida en el plazo mximo, la determinacin provisional se considerar definitiva, siendo omisa la ley cual ser la consecuencia si el trnsito internacional por territorio extranjero no arriba a la
aduana de entrada en el plazo mximo.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

165

e) La disponibilidad de las mercanclas


1. El uso o destino de las mercanclas
Si se considera que en el trnsito internacional existe una determinacin de las contribuciones que no se pagan, bien porque se ha suspendido, condicionado, franqueado, exentado o de cualquier otro modo no se
han pagado, que el legislador ha calificado como causadas (prueba de
ello es que ha requerido su determinacin), podra aplicar el articulo 63
de la NLA que impide que las mercancas se destinen a propsitos distintos de los que motivaron que no se cubrieran dichas contribuciones, es
decir, que se trasladaran a la aduana de salida.
De esta suerte se puede hacer la hiptesis de que las mercancias en
trnsito internacional no pueden ser objeto de uso o utilizacin, presuncin que la legislacin no precisa a pesar de ser un elemento del rgimen.
Esta hiptesis se ve fortalecida y respaldada por todos I,os elementos de
seguridad que deben de ponerse al transporte y las sanciones por su omisin o violacin, de donde se infiere que dicho uso es jurdicamente no
permisible, '10 que se confirma con las disposiciones de la Convencin de
Kyoto que asi lo sealan.
2. La destruccin por accidente
En todas las modalidades del trnsito aduanero aplica lo dispuesto por
el artculo 94 de la NLA, respecto de los accidentes que puedan ocurrir a
las mercancias que se trasladen y que se destruyan por esa razn.
En este caso el arribo ya no ser posible, debido a la destruccin de
las mercancias, y por lo mismo ya no sern exigibles las contribuciones y
las cuotas compensatorias.
Los restos de esas mercancas seguirn destinados al rgimen inicial
de trnsito internacional, salvo que la autoridad autorice su destruccin o
cambio de rgimen.
Es claro que si los restos no arriban a la aduana de salida, no podr
considerarse incumplido el trnsito porque seria desconocer la premisa de
la exoneracin, pero aun una tesis contraria seria que se formularn consecuencias con base en la naturaleza y tratamientos arancelarios, fiscales
y de otra ndole de "restos" y no de las mercancas originales.
El artculo 124 del NRLA, ampliando el marco legal, obliga a que el interesado presente un aviso por escrito en un plazo no mayor de dos das
hbiles a partir del accidente, turnando una copia de dicho aviso a la
aduana de destino, por conducto de la empresa transportista o del agente
aduanal, indicando el destino de los restos y ponindolos a disposicin de
la aduana ms prxima y anexando copia del acta de hechos evantada
ante autoridad competente.

166

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3. La demora por caso fortuito o fuerza mayor


El artculo 132 de la NLA establece la obligacin de presentar un aviso
por escrito a las autoridades aduaneras, en 105 trminos del reglamento,
cuando por razones de caso fortuito o fuerza mayor las mercancas no

puedan arribar en los plazos mximos permitidos, exponiendo las razones


que impiden el arribo oportuno.
El artculo 169 del NRLA dispone que el aviso se debe presentar con
copia a la aduana de destno y debe expresar: las causas del retraso, el
lugar donde se encuentra el medio de transporte, nmero de pedimento,
el estado de los candados oficiales y las causas de su ruptura o violacin.
Aade ese precepto que el aviso se debe transmitir por cualquier medio a ms tardar al da hbil siguiente de ocurrido el incidente, precisando
la regla general 3.24.2. que la autoridad ante la cual se presenta el aviso
es la Administracin General de Auditora Fiscal Federal.
d) La resolucin de la operacin o cancelacIn del trnsito

Siendo que el rgimen de trnsito internacional consiste en el traslado


de las mercancas de una aduana nacional a otra se observaque ese rgimen se termina o cancela con el arribo de las mercaderas al recinto de
esa otra aduana.

Ya antes para el trnsito interno se analizaron algunos supuestos anormales y sus consecuencias, por lo que debe remitirse a ese apartado para
aquellos casos en 105 que las mercancas arriban a las aduanas o salen

del pas con alguna circunstancia especial, como es el caso de que la salida del pas se acredite con la documentacin de importacin del pas de
destino, elementos suficientes para cancelar el trnsito internacional y que
sin embargo no tienen una disposicin expresa en las normas mexicanas,
que niegue o autorice esa posibilidad.
e) La autorizacin para someter las mercancas al rgimen

Al Igual que en el trnsito interno, en el trnsito internacional existe la


excepcin al sistema general aduanero vigente en Mxico, en el sentido
de que para someter las mercancas a un rgimen aduanero no se requiere de autorizacin de las autoridades aduaneras.

En efecto, el ilimo prrafo del artculo 131 de la NLA dispone que


"Slo proceder ei trnsito internacional de mercancas por territorio nacional en los casos y bajo las condiciones que seale la SHCP mediante
reglas."
Esta facultad de la SHCP de disponer en que casos procede el trnsito
internacional y de imponerle condciones se ejercit mediante la regla general 3.24.11. estableciendo que no proceder dicho rgimen en el caso
de las mercancias listadas en el anexo 17 de la RMCE, que son bsica-

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

167

mente los bienes de consumo final antes anotados ms algunos otros en


los que han existido problemas de contrabando.

Las mercancas listadas son: mercancas cuyoarancel sea superior del


35% (granos y oleaginosas), llantas usadas y algunas refacciones automotrices, ropa usada, plaguicidas, fertilizantes y sustancias txicas, residuos
peligrosos, armas, cartuchos y explosivos, mercancas prohibidas y algu
nos artculos ectricos, electrnicos y eiectrodomsticos.

f) La vigilancia de la operacin
Ya se dijo que actualmente no existen las escoltas o conducciones para los traslados, a pesar de que el artculo 124 de la NLA dispone que el
trnsito se haga bajo ei control fiscal.
Sin embargo, existen los mecanismos de control y vigilancia como
son:
1. Los candados oficiales. De conformidad con los artculos 186 fraccin I de la NLA, 198 del NRLA y reglas 3.28.1, 3.28.2. Y 3.28.3. los candados sern de color rojo para los casos de trnsito internacional.
2. Los transportistas. El traslado deber hacerse por transportistas que
se encuentren inscritos en el registro de empresas transportistas de mercanefas en trnsito, contemplado en los artculos 133 fraccin 11 de la NLA,
170 del NRLA y regla 3.24.12.
3. Los medios de transporte, itinerarios, rutas y contenedores. Dispone
el artculo 131 fraccin 111 de la NLA que el trnsito internacional deber
efectuarse por las aduanas autorizadas y por las rutas fiscales que para tal
efecto establezca la SHCP mediante reglas. Acorde con esa facultad la
SHCP expidi la regla general 3.24.9. disponiendo que los trnsitos que
se inicien en la frontera norte y lo terminen en la frontera sur del pas, debern efectuar el despacho ante las aduanas y por las rutas fiscales que
seala el anexo 16 de la RMCE.
Ese anexo slo contempl cinco aduanas autorizadas, tres de ellas en
la frontera norte (Colombia, Reynosa y Matamoros) y dos en la frontera sur
(Subteniente Lpez, a. Roo y Ciudad Hidalgo, Chiapas), as como las rutas que debern seguir los transportistas, poblacin por poblacin, dlvidido si el destino final es Belice o Guatemala.
g) Las formalidades del despacho
No existen mayores excepciones en el despacho aduanero de las mercancas en trnsito aduanero, salvo algunas precisiones de carcter prctico que por su utilidad aqu se exponen.
1. En importante reiterar la condicin que se analiz en el punto anterior, referente a que existen aduanas autorizadas para llevar a cabo el trn-

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sito internacional que inicie en la frontera norte y termine en la frontera sur


del pas conforme al anexo 16 y la regla 3.24.9.
2. En otra particularidad del despacho, la regla 3.24.8. dispone que el
pedimento se presente en el mdulo bancario de la aduana de entrada
para el efecto de que ste certifique el monto del Derecho de Trmite
Aduanero (DTA) conforme a la Ley Federal de Derechos.
3. La regla 3.24.10. obliga a que el transportista inscriba al reverso del
pedimento una redaccin especal para hacer constar la aceptacin de la
responsabilidad solidaria por los crditos fiscales que se originen por la
violacin del trnsito de que se trate.
4. la regla 3.24.13. dispone que el trnsito internacional se someta al
mecanismo de seleccin automatizado tanto en la aduana de entrada como en la de salida y "se proceda acorde al resultado del mismo".
Los procedimientos previstos en las normas jurdicas han venido contemplando excepciones con base en situaciones concretas y casusticas.
que provoca que en las disposiciones de carcter general se hagan manifestaciones que aisladas parezcan absurdas, como la afirmacin anterior,
de que se someta al mecanismo de seleccin automatizado y se proceda
como lo indique, pues es obvio, porque as lo ordena la ley, que se deber
activar el mecanismo ctado para respetarlo. esto es, para proceder efectivamente acorde a su resultado.
Confirmando la prctica de establecer excepciones, se aprecia que
esa misma regla excepto al trnsito aduanero de someterse al segundo
reconocimiento.
h) Las regulaciones no arancelarias
El artculo 131 de la NLA que establece los requisitos para promover el
rgimen de trnsito internacional es omiso en cuanto al cumplimiento de
las RNA aplicables, de donde se puede desprender vlidamente que el
trnsito internacional no est sujeto a esas regulaciones no arancelarias.
Oonrrnando esta aseveracin se puede apreciar que en los acuerdos
que establecen las RNA's en los trminos de la LCE se exceptan de forma expresa a los trnsitos internacionales, excepcin que algunas veces
no aplicar cuando el acuerdo someta a toda introduccin al pas o salida
del mismo de mercancas al margen de cual sea el rgimen bajo el cual lo
hagan y no se disponga la mencionada excepcin.
1) Los Informes y reportes
Salvo las obligaciones de presentar los avisos en los casos de que las
mercancas se destruyan o vayan a arribar fuera de los plazos mximos

permitidos, no existen actualmente en las normas vigentes, obligaciones a

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

169

cargo de los interesados de presentar informes o reportes especiales a las


autoridades aduaneras.
j) Las garantas

Acorde con las normas internacionales y la prctica de otros pases no


existe impedimento para que la legislacin mexicana estipule garantas para el despacho y trmite del trnsito aduanero, interno e internacional.
Bajo ei articulo 156 dei Reglamento de la Ley Aduanera de 1982, existi una opcin para el interesado en este rgimen, consistente en hacer el
traslado de las mercancas con conduccin, que consista en que ei recorrido del transporte fuera escoltado o vigilado durante todo el trayecto por
el territorio nacional por personal oficial de las autoridades aduaneras, cuyos gastos y costos seran pagados por mismo Interesado.
La Ley Aduanera vigente no contena la obligacin de otorgar garantas pecuniarias debido a que contempla las responsabilidades solidarias
tanto para los agentes aduanales que formulen los pedimentos y acepten
expresamente esa responsabilidad, como para los transportistas que efecten el traslado de las mercancas, en los trminos del artculo 133 de la
NLA.
Pero con la reforma legal de 1999 al artculo 131 fraccin 1de la NLA
se ordena que se deber aadir al pedimento el documento en el que
conste el depsito efectuado en las cuentas aduanera de garanta a
que se refiere el artculo 84-A de la misma Ley Aduanera.
El ltimo precepto dispone que las cuentas aduaneras de garanta servirn para garantizar mediante depsitos en las instituciones de crdito o
casas de bolsa que autorice la SHCP, el pago de las contribuciones y cuotas compensatorias que pudieran causarse con motivo de las operaciones
de comercio exterior a que se refiere el artculo 86-A de esa misma ley.
Por su parte, el artculo 86-A seala que estarn obligados a garantizar
mediante esos depsitos quienes, en los trminos de la fraccin 11, efecten el trnsito interno o internacional de mercancas, por un monto igual
a las contribuciones y cuotas compensatorias que se determinen provisionalmente en el pedimento o conforme a los valores que determine la
SHCP en reglas.
Aade ese precepto que no ser aplicable a las importaciones temporafes de maqulladoras y pitex, siempre que las mercancas se encuentren
previstas en los programas respectivos.
Termina ordenando ese artculo que la garanta se cancelar cuando
se tramite el pedimento que corresponda en la aduana de entrada o de
salida y se paguen las contribuciones y cuotas compensatorias, pudiendo
entonces el importador recuperar las cantidades depositadas mas los rendimientos que haya generado.

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EDICIONES FISCALES ISEF. S.A.

Esta garanta hace muy oneroso el rgimen de trnsito con lo cual no


slo se desalienta sino que prcticamente se le induce a su desuso.
Pero independientemente de la consideracin de poltica aduanera
que se expone en el prrafo anterior. vale exponer algunos comentarios
tcniccs sobre el precepto en cuestin:
1. Menciona que la garanta es por las contribuciones que puedan causarse. siendo que desde que se tormula el pedimento de trnsito dichas
contribuciones ya se causaron Y. ms an ya se determinaron provisionalmente. Pareciera que en este caso, sera ms exacto afirmar que el
depsito garantiza la exigibilidad o pago de dichas contribuciones.
2. Menciona que no ser aplicable a las importaciones temporales de
maquiladoras y pitex, siendo que en los momentos de tramitar el trnsito
interno todava no se conoce el rgimen al que se destinarn las mercanefas cuando arriben a la aduana de despacho.
3. Menciona que la garanta se cancelar cuando se tramite el pedimento en la aduana de entrada o de salida y se paguen las contribuciones. pero puede ser ei caso de que se someta a regmenes
temporales que sin ser maquiladoras no exista la obligacin de pago, como los diversos supuestos de importacin temporal previstos en el artculo
106 de la NLA.
Como se expuso para el trnsito interno, tambin en el caso del trnsito internacional y no obstante la vigencia de la disposicin legal. dicha garanta se encuentra pospuesta por la regla general 3.13.12. hasta ei 30 de
junio de 2000.

111. Las responsabilidades del rgimen


Para culminar el estudio del rgimen de trnsito aduanero se exponen
aqu las premisas y reglas sobre las cuales se fincan las responsabilidades
por quienes realizan, tramitan o transportan las mercancas en ambas de
sus modalidades: interno e internacional.
En el caso del primero, el artculo 129 de la NLA slo menciona la responsabilidad solidaria para disponer que ella recae en:
1. El agente aduanal cuando designe para efectuar el traslado de las
mercancas a un transportista que no est inscrito en el registro de empresas transportistas respectivo.
2. La empresa transportista inscrita en dicho registro cuando realice el
traslado de las mercanefas en trnsito.
3. El agente aduanal, en trminos de ley, que tambin es responsabilidad solidaria, por las irregularidades que deriven del pedimento y
que se detecten durante el despacho de las mercancas.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

171

En el caso del trnsito internacional, el artculo 133 de la NLA es ms


completo pues adems de sealar los supuestos anteriores de responsabilidad solidaria, tambin contempla la responsabilidad directa y propia
de la persona fsica o moral que realiza el trnsito.
IV. El trnsito y los movimientos entre las diversas partes del territorio nacional
Es interesante e importante hacer algunas consideraciones sobre el
movimiento de mercancas, en rgimen de trnsito aduanero, por ias diversas regiones aduaneras del territorio nacional.
Los posibles movimientos que pudieran ocurrir seran:

1. De franja o regin fronteriza a zona gravada. Este es el movimiento


ms comn que pueda ocurrir en el trnsito de mercancas, debido a que
normalmente se presenta en trfico terrestre y las fronteras mexicanas estn bordeadas de una franja o regin fronteriza que tiene un esquema de
transicin ms liberal que el resto del pas. Las normas y prcticas del
trnsito ser en los trminos que recin se expusieron, es decr, con pedimento especial, con candados oficiales, transportistas registrados, rutas
fiscales y plazos, etc.
2. De zona gravada a franja o regin fronteriza. El artculo 173 del
NRLA se refiere a ese traslado de mercancas y lo sujeta a diferentes condiciones dependiendo dei tipo de trfico. Si se hace por tierra, deber rea
Iizar como trnsito interno de bienes de consumo final, es decir: en
remolques, semiremolques o contenedores transportados por ferrocarril,
ya sea de estiba doble o sencilla, el recorrido del convoyen tren unitario y
sin escalas y el importador deber estar inscrito en el padrn de importadores.
Si se trata de trfico martimo con las reglas del trfico mixto y si es por
tierra y mar, con el trnsito hasta el iugar del embarque y luego como trfico mixto.
3. De franja o regin fronteriza a otra franja o regin fronteriza. Este
supuesto se expuso prrafos antes y que en el artculo 171.del NRLA se
denomina como trnsito interfronterizo.
4. De zona gravada a zona gravada. Este supuesto no est expresamente as descrito en la ley, ms sin embargo se ubica perfectamente bien
en cualquiera de los supuestos del artculo 125 de ia NLA.
Es curioso observar que el NRLA regule con mayor rigor al supuesto
del traslado de una zona gravada a una que no lo est o est menos (supuesto 2) y no estipule alguna disposicin para el traslado de una zona
gravada a gravada.

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

172

En realidad, dada la amplitud y alcance del trnsito aduanero y las normas de seguridad que sobre l la ley impone, no debera ser relevante si
en su trayecto el transporte y las mercancas cruzan diversas regiones o
territorios con tratamientos arancelarios diferentes, mxime si en ninguno
de ellos est permitido el transbordo o almacenamiento de las mercan-

cas.
6. OTROS REGIMENES ESPECIALES DE LA LEGISLACION MEXICANA
Adems de los regmenes aduaneros que se explicaron, en la ley mexicana existen y han existido otros regmenes que es conveniente exponer.
En primer lugar se abordar aquel nico que est en vigor, para despus
exponer los que ya se encuentran derogados pero cuyo conocimiento histrico es importante.
l. Los regmenes aduaneros vigentes
A. Elaboracin, transformacIn o reparacin en recInto fiscalizado
Con la reforma legal para 1994 se adicion al artculo 80. de la ALA un
penltimo prrafo para disponer que las autoridades aduaneras podran
autorizar que, dentro de los recintos fiscalizados, las mercancas en ellos
almacenadas pudieran ser objeto de elaboracin, transformacin o reparacin y tambin adicion un captulo sptimo al Ttulo IV de la ALA, artculo 103-6, para contemplar el rgimen de elaboracin, transformacin o
reparacin en recinto fiscalizado.
Estas disposiciones se fundieron en el artculo 135 de la NLA que dispone que este rgimen consiste en "la introduccin de mercancas extranjeras o nacionales a dichos recintos para su elaboraci6n, transformacin o
reparacin para ser retornadas al extranjero o para ser exportadas, respectivamente. "
Junto con la definicin que se transcribe, el ltimo prrafo aade que
tambin se puede introducir al pas bajo este rgimen la maquinaria y
equipo que se requiere para esos procesos.

Las particularidades de este rgimen se pueden precisar de la siguiente manera:


1. Retorno obligatorio. Desde la definicin se ordena que las mercancas introducidas a este rgimen slo puede ser para retorno o exportacin, lo que hace contundente el segundo prrafo del precepto que se
cita, cuando ordena que en ningn caso podrn retirarse del recinto fiscalizado las mercancas destinadas a este rgimen si no es para su retorno o
exportacin, con lo cual impide el cambio de rgimen.
2. Recinto fiscalizado autorizado. Desde la creacin legislativa de este
rgimen, se dispuso que las autoridades aduaneras podran autorizar los
recintos fiscalizados dentro de los cuales las mercancas almacenadas pu-

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

173

dieran ser objeto de los procesos mencionados. La lista de los recintos


autorizados aparece en la regla 3.25.1.
3. Las mermas y desperdicios. Siguen las reglas generales que contemplan las normas aduaneras en esta materia, es decir. las mermas no
causan las contribuciones y los desperdicios tampoco si se retornan o

destruyen.
4. Pedimentos simultneos. En este rgimen, cuando se introducen

mercancas nacionales al recinto fiscalizado el exportador deber presentar el respectivo pedimento de exportacin y el titular del recinto el pedimento mediante el cual se destinan las mercancas a este rgimen y
cumplir con todas las formalidades del despacho. En este rgimen tambin se admite la presentacin mensual de un pedimento consolidado.
5. Algunas omisiones. El captulo de la Ley Aduanera destinado a este
rgimen slo se compone del artculo 135 por lo que algunas materias no
se mencionan, por ejemplo: duracin del plazo en el recinto fiscalizado: ia
destruccin por accidente del artcuio 94 de la ley: la vigilancia y separacin en el recinto fiscalizado; regulaciones no arancelarias; informes y reportes y garantas.
Estas materias se pueden resolver por la aplicacin de criterios jurdicos, como la duracin, que podra considerarse como aquella acordada

libremente con el recinto fiscalizado; en el caso de la destruccin por accidente, aplicaran las normas de depsito en la aduana y por tanto se extingui el crdito fiscal en los trminos del articulo 27 de la NLA: en cuanto a
las RNA's se aplican las disposiciones que contenga cada acuerdo que
las fije y, en su omisin, es claroque no estaran sometidas.
En fin, este rgimen se parece al depsito fiscal por cuanto es un almacenamiento y se distingue porque en l si puede haber ectos de modificacin o transformacin sobre las mercancas.
Se parece a la importacin temporal para elaboracin. transformacin
o reparacin por la posibilidad de ejecutar esos procesos sin el pago de
las contribuciones pero se distingue porque los mismos no se pueden hacer en las instalaciones del importador sino necesariamente en las instalaciones de un recinto fiscalizado, que por cierto, est ubicado dentro de las
instalaciones de la aduana.
11. Los regmenes derogados
Para el estudioso del Derecho Aduanero resulta necesario conocer los
regmenes aduaneros que se han permitido en la legislacin mexicana, incluso an aquellos que ya no se encuentran en vigor, para conocer cuales
fueron las motivaciones que tuvo el legislador para implementarlos y despus para suprimirlos, as como su uso o utilidad en la prctica y los inconvenientes y defectos de que adolecieron.

174

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

A. Los regimenes aduaneros del Cdigo de 1952 ya suprimidos


Ya antes se anot que el Cdigo de 1952 regul a los regmenes como
operaciones aduaneras y en su artculo 70. y 80. contempl a las "importaciones especiales", "las exportaciones especiales" y el transbordo, mismas que defini como sigue:

1. La importacin especial era "el retorno al pas de las mercancas na


cionales o nacionalizadas que se hubieran exportado en definitiva" siempre que no hubieretranscurrido un plazo de tres aos entre la exportacin
y el retorno, conforme lo ordenaba el artculo 384 del mismo cdigo.
I

Desde la ley de 1982 y hasta la actualidad esta operacin est prevista


en el artculo 103 de la NLA simplemente como un retorno sin que constituya un rgimen dierente a la exportacln definitiva.

2. La exportacin especial era "el retorno al exterior de mercancas extranjeras que, habindose importado no estn nacionalizadas", aadiendo
el artculo 393 del mismo ordenamiento que continen siendo extranjeras,
porque no hayan salido del recinto fiscal, no hubieren sido pagados los
impuestos aduaneros y no se hubiere consumado el plazo del abandono.
Esta operacin est prevista en el artculo 92 de la NLA como un retorno al extranjero sin rgimen, para lo cual se requiere que no se trate de
mercancas prohibidas, armas o sustancias nocivas para la salud o no
existan crditos fiscales insolutos.
3. El transbordo ya fue objeto antes de estudio y recin se expuso que
puede ser documentado y tramitado como un rgimen de trnsito interno.
B. Los regimenes aduaneros de la Ley Aduanera de 1982 ya suprimidos
A continuacin se exponen los regmenes aduaneros que contempl y
suprimi la Ley Aduanera de 1982 en el transcurso de su vigencia.
a) Temporal de Importacin pare depsito Industrial
Se contempl en el artculo 88 de la ALA y consista en la importacin
temporal de mercancas de procedencia extranjera para que en recintos
acondicionados se efectuaran procesos de transformacin, elaboracin o
reparacin, sin el pago de los impuestos al comercio exterior correspondientes, siempre que los productos resultantes se exportaran.
La SHCP autorizaba a las empresas mexicanas cuyas instalaciones hubieren sido previamente aprobadas por las autoridades aduaneras y acreditaran programas de actividades industriales aprobados por las
autoridades competentes, conforme a los artculos 149 a 152 del ARLA.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

175

Esa misma ley autorizaba que los productos resultantes de esos procesos se destinarn al consumo en el pais, cumpliendo con el cambio de
rgimen a importacin definitiva. Este rgimen se derog con la reforma
legal para 1991.
Como se puede apreciar guarda cierta similitud con el de elaboracin,
transformacin o reparacin en recinto fiscalizado, pero con grandes diferencias: el rgimen actual exige que sea en recintos fiscalizados que deben estar dentro o colindando con la aduana; en el actual no se exige que
las empresas beneficiarias cuenten con programa industrial aprobado por
alguna autoridad y el actual no permite que los productos permanezcan
en el pas ni tampoco el cambio de rgimen.
b) Importacin para reposicin de existencias
Previsto en el artculo 95 de la ley comentada, se haca consistir en el
rgimen aduanero "por el cual se permite la entrada al pas sin el pago de
los Impuestos a la importacin, de mercancas dnticas por su calidad y
caractersticas tcnicas y arancelarias, a aquellas que con anterioridad se
importaron definitivamente y que fueron incorporadas a productos nacionales que se exportaron tambin definitivamente." El rgimen se tena que
solicitar antes de la exportacin y las mercancas repuestas tenan que importarse en un plazo no mayor de tres meses contados a partir de la auto-

rizacin respectiva.
Este rgimen tambin desapareci por la reforma legal de 1991. Su
conveniencia fue bastante cuestionada porque obligaba a que el exporta-

dor nacional cubriera las contribuciones a que se sujetaban sus insumos


de importacin y solamente daba derecho a obtener otra importacin sin
el pago de dichas contribuciones, lo que implicaba una asignacin de recursos financieros para cubrir ese costo fiscal y tambin que el exportador, para recibir el beneficio estuviera estimulado a volver a importar.
El rgimen fue sustituido con diversas modalidades a los regmenes
aduaneros que facilitan las exportaciones, como el draw back, las cuentas
aduaneras, las pitex, las maquiladoras, etc.

el Los desarrollos portuarios


Se contemplaron en los artculos 104 Y 105, Ttulo Quinto de la AtA y
estuvieron en vigor durante toda la vigencia de esa ley, pero las disposiciones a los mismos ya no aparecieron en la NtA de 1996.
No eran propiamente un rgimen aduanero, pues el artculo 105 sealaba que la introduccin o extraccin de mercancas destinadas a esos dssarrollos portuarios podra realizarse bajo cualquiera de los regmenes
aduaneros previstos en esa ley, otorgando los artculos 157 Y 158 del
ARtA ms el carcter de recinto fiscal.

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

176
d) Las marinas turistlcas

Con la reforma legal para 1991 se contempl en el artculo 95 de la


ALA, para efectos aduaneros, la libertad de navegar en el mar territorial y
en la zona econmica exclusiva a yates y veleros tursticos de ms de 12
metros de eslora (4.5 desde 1992), que fueren propiedad de residerites en
el extranjero sin establecimiento en el pas, que vinieran una vez al ao y
se registraran en una marina turstica autorizada.
Este rgimen desapareci de la NLA para contemplarse como una hiptesis de la importacin temporal para retornar en el mismo estado,
cuando el articulo 106 fraccin V inciso c) dispuso un plazo de hasta 20
aos para embarcaciones cumpliendo los requisitos del reglamento. Los
beneficiarios de este rgimen debieron realizar el cambio al rgimen de
importacin temporal en un plazo que no excederia del 31 de marzo de
1997, acorde a lo mandado por el artculo Noveno Transitorio de dicha
nueva ley. Con la reforma para 1999 se consign de manera expresa en
un segundo prrafo de ese inciso c) y se redujo el plazo a 10 aos.
e) Las casas rodantes

Con la comentada reforma legal para 1992 se adicion un artculo 95-A,


en vigor a partir del 10. de abril de 1992, para incluir como rgimen aduanero "los campamentos de casas rodentes", disponiendo que las personas que introdujeran. al pas casas rodantes podran importarlas
temporalmente y cambiarlas al rgimen que se comenta, cuando esas casas rodantes se registren en un campamento autorizado, sean propiedad
de residentes en el extranjero, no se otorguen en arrendamiento ni sean
objeto de explotacin comercial y sean conducidas en su circulacin por
el pais por sus propietarios.
Este rgimen desapareci de la NLA para contemplarse como una hiptesis de la importacin temporal para retornar en el mismo estado, al
disponer el artculo 106 fraccin V inciso d) un plazo de hasta 20 aos para casas rodantes propiedad de residentes en el extranjero cumpliendo
los requisitos del reglamento. Los beneficiarios de este rgimen debieron
realizar el cambio al rgimen de importacin temporal en un plazo que no
excedera del 31 de marzo de 1997.
Con la reforma legal para 1999 se redujo el plazo a 10 aos y se precis quienes deben conducir esas casas rodantes como son el importador

o sus familiares que tambin sean residentes en el extranjero. a pesar de


que el texto del inciso cae en la redundancia, exponiendo que se entiende
por rgimen de Importacin temporal "... Ias casas rodantes importadas
temporalmente ... ".

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

177

7. LOS REGIMENES DE TRANSICION EN LA FRANJA O REGlaN


FRONTERIZA
En las prximas pginas se analizar el rgimen de transicin para la
franja fronteriza norte del pas y para la regin fronteriza, que como su

nombre lo indica, es de carcter temporal o ms bien transitorio, haciendo


un breve recorrido histrico sobre las zonas y permetros libres y franjas
fronterizas.
l. Los antecedentes
Por Decretos presidenciales publicados en el D.O.F. de 3 de junio de
1939 se crearon las zonas libres de Baja California Norte y parcial de Sonora (ZLBCNPS) y de Baja California Sur (ZLBCS) estableciendo un tratamiento que permita introducir en dichas zonas mercancas extranjeras sin
el pago de los impuestos de importacin, siempre que no fueran similares
a las mercancas nacionales que concurrieran al mercado de esas zonas.
En el Cdigo Aduanero de 1952 se establecieron los permetros y zonas libres para las cuales ese ordenamiento contempl las siguientes disposiciones:
1. Estaban exceptuados del pago de impuestos de importacin las
mercancas que se introdujeran a esos permetros y zonas libres, siempre
que no fueran similares a las de produccin nacional que concurrieran a
esas zonas y permetros. Art. 654.

2. Las RNA's eran aplicables a los permetros y zonas libres as como a


las reexpediciones, salvo que las disposiciones que las establecieran hicieran alguna excepcin para esos permetros y zonas. Art. 647.
3. La SHCP quedaba facultada para determinar, por medio de disposiciones de carcter general y previa opinin de la Secretara de Economa,
cuales eran las mercancas que deberan quedar gravadas. Las bebidas
alcohlicas, el tabaco labrado en cigarrillos, los puros y ios caballos para
carrera en todo caso causaban los impuestos. Art. 654.
4. Estaban exceptuados del pago de impuestos de exportacin las
mercancas nacionales que se exportaran de esas zonas o permetros
siempre que se hubieran producido en las mismas. La SHCP determinaba
cuales mercancas quedaban gravadas. Art. 660.
5. La mercanca extranjera destinada ai interior del pas que se trasladara a travs de una zona o permetro libre quedaba sujeta a las disposiciones de las importaciones definitivas. Art. 645.
De las premisas legales transcritas se puede resumir que los permetros y zonas libresse regan por tres principios bsicos:

178

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1) La introduccin de mercancas extranjeras estaba exceptuada del


pago de los impuestos de importacin.
2) Slo por excepcin la SHCP fijaba las mercancias extranjeras importadas a esos permetros y zonas, o nacionales que de ellas se exportaran, que quedaran gravadas con los impuestos de importacin o
exportacin, respectivamente.
3) la introduccin de mercancas extranjeras a esas zonas y permetros asi como sus expediciones al interior del pas quedaba sujeta a las
RNA's salvo que las disposiciones las exceptuaran.
Posteriormente, se creo la zona libre de Ouintana Roo (ZlOROO), mediante decreto publicado en D.O.F. de 30 de junio de 1972, qua fue prorrogado mediante Decreto publicado en el mismo D.O.F. de 30 de junio de
1980.
Con la promulgacin de la ley Aduanera de 1982 se mantuvieron esas
disposiciones y principios, los que se estipularon en los artculos 106 a
114 con los siguientes cambios:
1. Mantiene las zonas libres pero sustituye a los permetros libres por
las franjas fronterizas.

2, Traslada la facultad de determinar las mercancas gravadas de la


SHCP a la SECOFI, previa opinin de la primera.
3. La introduccin de mercancas a las zonas libres quedara exceptuada de las RNA's salvo que la SECOFI, por normas generales, las estableciera.
4. En las franjas fronterizas se podan introducir las mercancas sin el
pago de los impuestos a la importacin, conforme la fraccin VIII del artculo 46 de esa misma ley y ser consumidas por los habitantes de dichas
franjas, que se delimitan por una franja de 20 kilmetros paralela a la lnea
divisoria internacional.

Posteriormente a la entrada en vigor de esa ley, se prorrogaron las


llBCNPS y llBCS mediante Decretos publicados en el D.O.F. de 27 de
junio de 1985, mientras que la llOROO se prorrog mediante Decreto publicado en el D.O.F. de 23 de diciembre de 1985.
Bajo la vigencia de esas normas legales tambin se crearon mediante
Decreto publicado en el D.O.F. de 22 de agosto de 19891a zona libre de la
frontera sur colindante con Guatemala en una franja de 20 kilmetros paralela a la lnea divisoria internacional dentro de cuya delimitacin est la
Ciudad de Tapachula (llCHIS) y la zona libre del municipio de Salina
Cruz, Oaxaca (llSC) mediante Decreto publicado en el D.O.F. de 14 de
noviembre de 1990, ambas con vigencia hasta ei 31 de agosto de 1995.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

179

Posteriormente las ZlBCNPS, ZlBCS y ZlQROO se prorrogaron mediante decretos publicados en el D.O.F. de 25 de junio de 1991 para llevarlas a una vigencia hasta el 31 de diciembre de 1992 y despus con
decretos publicados en el D.O.F. de 19 de noviembre de 1992 para extender su vigencia hasta el 31 de diciembre de 1993.
Pero las acciones de apertura comercial y las polticas de librecambio
en materia aduaneratambin incluyeron a las zonas libres y franjas fronterizas, provocando paulatinamente su erosin, con la intencin de integrarlas al rgimen comercial general del pas, como se puede apreciar con las
ltimas prrrogas hasta el da ltimo de 1993 y con las creaciones de
las ltimas dos zonas cuya vigencia fue hasta el 31 de agosto de 1995,
antes de cuya fecha ya se haban abrogado por un esquema de transicin
publicado en el D.O.F. de 24 de diciembre de 1993.
En efecto, ya para la reforma legal de 1992 se modificaron los artculos
106, 107 Y 108 de la NLA para revertir el principio de las zonas libres y
franjas fronterizas, para establecer que la SECOFI, previa opinin de la
SHCP, determinara las mercancas que estaran parcial o totalmente desgravadas, es decir, la norma implic que el principio es que tambin en
esas zonas la introduccin de mercancas est gravada, salvo determinacin de desgravacin,

luego vinieron los Decretos que establecieron los esquemas de transicin de las zonas libres y franjas fronterizas para integrarlas al rgimen general tanto para actividades comerciales, servicios como industriales y
pesqueras publicados en el D.O.F. de fecha 24 de diciembre de 1993, que
prorrogaron todas las zonas libres mencionadas hasta el 10. de febrero de
1994, fecha en la cual se dieron por desaparecidas, conforme al artculo
Tercero Transitorio del Decreto que establece el rgimen de transicin para el comercio y losservicios de la regin fronteriza.
las particularidades de esos Decretos, actualmente prorrogados hasta
el 31 de diciembre de 2000 por los Decretos que les sucedieron publicados en el D.O.F. de 29 de diciembre de 1995, son:
1, Ei correspondiente a franja fronteriza norte, actividades comerciales,
define a la franja fronteriza norte como la franja que corre paraleia en 20
kilmetros a la lnea divisoria internacional.
2. El que regula a las actividades comerciales de la regin fronteriza,
cre dicha regin fronteriza y la defini incluyendo a todos los anteriores
territorios de las zonas libres, salvo el que corresponde a la franja fronteriza norte.
3. El decreto que regula a las actividades industriales de la regin fronteriza, cre dicha regin fronteriza y la defini incluyendo al municipio de
Cananea y al territorio de la franja fronteriza norte.

180

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

4. Por cuanto hace al rgimen arancelario, los decretos establecen un


esquema compuesto de diversas tasas de desgravacin con base en calendarios de aplicacin. hasta culminar el 31 de diciembre del ao 2000 en
que habrn desaparecido dichas franjas y regio'nes fronterizas,
En virtud de que no exista en la ley la definicin de regin fronteriza,
las reglas generales 58 y 68 para 1994 y 1995, respectivamente, tuvieron
que aadir que "las zonas libres es la zona que se denomina regin fronteriza en los decretos...., hasta que el artculo 136 de la NLA de 1996 defini a la franja fronteriza como ya ha quedado expuesto y en cuanto a la
regin fronteriza dispuso que se entiende al territorio que determine el Ejecutivo Federal, por lo que ya se encuentran respaldadas esas definiciones
en la Ley Aduanera.
11. La naturaleza jurdica
Una vez expuesta la historia de las franjas y regiones fronterizas dei
pas, es til exponer algunas ideas sobre la naturaleza jurdica y aduanera
de las mismas.
Las posturas y teoras que se pueden encontrar en las normas y estudios, nacionales y extranjeros, son distantes y opuestas, pero para una
mejor exposicin se pueden resumir en tres las bases sobre las cuales se
apoyan sus explicaciones.
A, El territorio
Para los autores y la legislacin que se inclinan por considerar alterritorio como el elemento principai y definitorio de ias zonas y regiones que se
comentan, las mismas se hacen constituir como un territorio aduanero distinto ai comercial general del pas, pero dentro del territorio poltico del
pas. Esta postura para ser congruente debera tener por consecuencia
que las mercancas introducidas a esa regiones o zonas no daran lugar a
la causacin de las contribuciones. debido a que no se habran introducidoal pas.
Por consiguiente, las mercancas no se habran legalmente importado
al pas y si se quisieran introducir al resto o al interior del mismo, las normas de la reexpedicin tendran que ser las vigentes a ese envo, sin considerar su permanencia en esas zonas.
Esta parece ser la postura de la Convencin de Kyoto cuando menciona "..como si no estuviesen en el territorio aduanero.."
Por el contrario, la legislacin mexicana no parece darles ese alcance a
la franja y regin fronteriza, puesto que por principio las importaciones estn sujetas a los impuestos a las importaciones y solamente se desgravan
en los casos que determina la SECOFI.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

181

B. El rgimen aduanero
Algunos autores aprecian que no es el territorio el elemento definitorio
sino el rgimen que sobre l se impone, mismo que abarca formalidades,
RNA's y tambin las contribuciones.
En esta hiptesis se podran explicar los tratamientos para el uso y
para el envo de las mercancas al interior del pas y fuera de esas zonas,
con la posibilidad de no considerar interrumpido, para diversos fines, la
estada previa en dichas franjas y regiones.
Esta postura se acerca a las normas y conceptos de las reglamentaciones nacionales, como pareca recoger el Informe Razonado de la Ley
Aduanera de 1982 al sealar" ..el rgimen de' excepcin de que disfrutan
las zonas libres. "20
No obstante, algunos autores niegan que estas zonas, franjas o regiones pudieran ser regmenes aduaneros, a los que califican de econrnicos;~1

C. El tratamiento fiscal
Para algunos tratadistas las zonas libres, zonas francas, franjas o regiones fronterizas no son sino modalidades tributarias de la importacin o exportacin de mercancas al o del pas.

Estas modalidades pueden referirse a la disminucin de la tasa (desgravacin), la poca o condicin de pago (suspensin) o la obligacin de
pago (exencin o condonacin).
Esta es una postura que podra desprenderse del Cdigo Aduanero de
1952, al expresar su artculo 658 que" ..tengan que pasar por territorio nacional no comprendido en la franquicia ..." y que algunos autores califican
como franquicia territorial.22
111. Las mercancas para franja o regin fronteriza
Respecto de las mercancias gravadas en los trminos del rgimen comerciai general del pas, ya se expuso que de siempre las normas legales
han ordenado el gravamen para el tabaco labrado en cigarrillos, puros,
para las bebidas alcohlicas y los caballos de carrera, para los cuales la
regla general 3.10.3. establece la tasa global (incluye IGI, IEPS, DTA e IVA)

20 Informe Razonado. Motivos al artculo 109.


21 Basalda, Ricardo Xavier. Derecho Aduanero. Parte General. Sujetos. Abeledoperrot. Buenos Aires, Argentina. 1992. Pgina 208.

22 De Juano, Manuel. Curso de Finanzas y Derecho Tributario. Segunda Edicin.


Tomo 11. El Sistema Tributario y los Tributos en particular. Ediciones Molachino.
Rosario, Argentina. 1971. Pgina 263
.~

182

EDICIONES FISCALES ISEF, SA

para cigarrillos hasta de 269.16%; para las bebidas alcohlicas de 79.85%


hasta de 130.21%, Y tambin establece las tasas globales para esas mercancias cuando sean originarias de los pases del TLCAN y de los otros
con los que Mxico tiene suscritos TLC's, que se reducen por efecto de la
preferencia en la tasa de IGI.
Respecto de las mercancias para consumo de habitantes de la franja
fronteriza norte, el artculo 142 de la NLA remite al artculo 61 fraccin VIII
de la misma ley, que dispone que no se pagarn los impuestos al comercio exterior siempre que sean de la clase, valor y cantidad que establezca
la SHCP mediante reglas, misma que dispuso en la regla 3.10.2. que son
aquellas que no excedan diariamente del equivalente a 50 dlares de los
Estados Unidos de Amrica, excepto cigarrillos, puros, bebidas alcohlicas y combustible automotriz que no se contenga en el tanque del vehculo.
Adicionalmente, una vez al mes, por persona, pueden importar ropa,
calzado, alimentos, medicinas, productos de aseo personal y la limpieza
del hogar, y mayores de edad un litro de cerveza, vino o licor y hasta 200
cigarros o puros. Estas cantidades son acumulables al padre, madre e hijos, debiendo acreditar su residencia con los documentos que dicha regla
menciona.
En cuanto a las mercancias desgravadas parcial o totalmente y su respectivo calendario y dems condiciones, ya que algunas estn sujetas a
cupos, los decretos respectivos las enumeran en los diversos apartados
que las contienen.
IV. Las normas de Inspeccin y vigilancia especial
Todava existen aranceles para mercancas cuya tasa es inferior en la
franja y regin fronteriza que cuando se destinan al resto del territorio nacional, razn por la cual se justifican algunas normas sobre inspeccin y
vigilancia de dichas zonas.
Por ejemplo, se puede citar las reglas sobre el traslado de mercancias
que ingresan al pas por una zona gravada con destino a la franja o regin
fronteriza, a que se refiere el artculo 173 del NRLA cuando ordena que se
haga bajo el rgimen de trnsito interno.
Tambin aquella otra que establece los documentos que deben acompaar a los productos agropecuarios producidos en esas zonas que se
destinen al resto del pas, conforme a la regla general 3.9.2.
Es importante adems anotar que en los lmites de la franja o regin
fronteriza se instalan puntos de revisin o inspeccin llamadosgaritas, pa
ra que en los trminos del articulo 140 de la NLA lleven a cabo esa inspeccin, mismas que la regla general 3.9.4. seala que son las listadas en
anexo 25 de la resolucin respectiva. Es tambin trascendente la funcin
de estas garitas porque el despacho de las mercancias destinadas al inte-

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

183

riorque ingresen por esas franjas se considerar terminado hasta su internacin por las mismas, acorde a la regla 3.10.1.
Una disposicin importante es que las mercancas destinadas al interior del pas que ingresen por la franja fronteriza debern usar las mismas
cajas o remolques, conservando ntegros los precintos, sellos, marcas y
dems mecanismos de control, acorde a lo dispuesto por el citadoartculo
140 de la NLA.

8. LA INTERNACION TEMPORAL
A continuacin se expone una modalidad de introduccin de mercancas al territorio nacional, pero que sin embargo, la ley no ha querido ele
var a rango de rgimen aduanero, ms precisamente al de importacin
temporal, que es con el cual se asemeja.

l. Los vehculos de residentes fronterizos a resto del pais


Conforme con los artculos 62 fraccin 11 inciso b) y prrafo siguiente
de la NLA y 178 del NRLA, los residentes que hubieren importado en defi
nitiva vehculos a la franja o regin fronteriza podrn internarlos temporalmente al resto del pas, acreditando que dichos autos estn importados,
que residen en esas zonas, garanticen el inters fiscal mediante el embargo administrativo de la unidad, paguen los derechos que procedan (15
dlares y 5 dlares por cada entrada, regla 3.9.3.) y declararen, bajo protesta, que retornaran el vehculo en los plazos autorizados, que son hasta
cuatro meses en un periodo de doce. De la redaccin se desprende que
el plazo no corre con el ao lectivo o de calendario.
Los vehculos, conforme a la regla 3.8.9. son los importados conforme
al Acuerdo por el que se establecen las condiciones para la importacin
de vehiculos automotores usados, destinados a permanecer defintivamente en la franja fronteriza norte del pas, publicado en el D.O.F. de
26 de mayo de 1998 y conforme a las listas de fabricantes, marcas y tipos
de automviles, camiones y autobuses al amparo del Decreto publicado
en el D.O.F. de 8 de febrero de 1999.
Los autos internados tienen que ser conducidos cuando circulen en el
resto del pas por el residente fronterizo, cnyuge, padres o hijos, o cualquier persona si el residente fronterizo se encuentra a bordo del vehculo.
Para la cancelacin de la internacin y el cmputo de los plazos, el
interesado deber presentarse, con su vehculo, ante la aduana que tramit la internacin y obtener la constancia que corresponda.
Como las mercancas ya estn importadas en definitiva, se plante al
legislador el dilema si es posible la importacin temporal de una mercanca ya importada, o si se trataba de un cambio de rgimen con efectos
temporales o de una extensin del territorio de la original.

184

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

Por esa razn se le denominainternacin temporal, aunque para la postura de la territorialidad de la franja fronteriza podra ser una importacin
temporal.

11. Los vehculos de extranjeros a regin fronteriza


La regla general 3.8.4. disposicin que proviene de anteriores aos (vase regla 313 para 1993), permite que los vehculos propiedad de residentes en el extranjero, puedan circular dentro de la franja y regin fronterizas,

siempre que se encuentre un residente en el extranjero a bordo del mismo


vehculo.
Para esta internacin no se requiere de ningn tramite ante la aduana y si
no se sujeta al rgimen de importacin temporal es solamente para el
efecto de que esa internacin sea como cotidianamente se lleva a cabo,
con el simple cruce y la inspeccin de las autoridades aduaneras.
111. Las de maqui/adoras y pitex residentes en el resto del pas
El artculo 177 del NRLA permite que las mercancias que enven maquila-

doras o pitex del resto del pas a las franjas o regiones fronterizas para su
posterior retorno al interior, se internen mediante una promocin por escrito que se presentar en el punto de revisin respectivo, debiendo retornar
las mercancas por el mismo punto.

9. LOS RETORNOS
Es numerosa la cantidad de modalidades y de razones por las cuales las
mercancas entran o salen del pas por la figura del retorno y quiz uno de
los factores que contribuyen a la confusin de los interesados es la falta

de su ordenacin y sistematizacin en la ley y su diferencia con los otros


movimientos de regmenes.
Una definicin de retorno se puede encontrar en el informe razonado de
la ALA de 1982, que expone, en reiacin al artculo 65, que "como su nom-

bre lo indica, es la devolucin de la mercanca al lugarde procedencia."


As pues, si tomamos como concepto de retorno a las devoluciones de
las mercancas a sus lugares de procedencia, al extranjero o al pas, dichos retornos se pueden agrupar bajo diferentes motivos e incluso estando o no las mercancas bajo algn rgimen aduanero.
A continuacin se muestra en un cuadro las clases y tipos de retorno contemplados y permitidos por la legislacin mexicana:

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS


LOS RETORNOS
1. Sin rgimen aduanero
A. De mercanca en aduana

B. De mercanca propiedad federal por abandono


C. De mercanca adquirida en aduana
O. De carros de ferrocarril

11. Por desistimiento de rgimen


111. De regmenes definitivos

A. De Importaciones definitivas
a) Por defecto o diferencia de especificaciones de las mercancas
b) Por casos excepcionalmente similares

B. De exportaciones definitivas
a) Por cualquier razn
b) Por rechazo de las autoridades del pas de destino o por el
comprador extranjero

IV. De despacho condicional o regmenes de suspensin


A. De Importaciones temporales
a) En el mismo estado
1. Reales

2. Fietos
b) Despus de transformacin
1. Procesadas
2. Sin procesar

3. Fletes
4. Internaciones

B. De exportaciones temporales
a) En el mismo estado
b) Despus de transformacin
e) De bienes fungibles
d) De importaciones temporales

C. De elaboracin en recinto fiscalizado


a) En el mismo estado
b) Despus de transformacin

O. De depsito fiscal
V. Por Infraccin
A. ~or revisin en origen
B. De mercanca Ilegal

185

186

EDICIONES FISCALES ISEF, SA

1. Los relornos sin rgimen aduanero


Los retornos o devoluciones de las mercancas al extranjero que se introdujeron al pas pero que se encuentran en l sin estar sometidos a un
rgimen aduanero son:
A. El relomo de mercancia en aduana
Este supuesto se estipula en el artculo 92 de la NLA y en la regla 3.4.3.
que disponen que proceder el retorno de mercancas en depsito ante la
aduana hasta antes de activar el mecanismo de seleccin automatizado,
siempre que no se trate de mercancas de importacin prohibida, armas o
sustancias nocivas para la salud y no se encuentren crditos fiscales insolutos.
En la mayora de los casos, el retorno de las mercancas en la aduana
se formula no slo antes de activar el mecanismo de seleccin autornatizado sino antes de elabora', transmitir y pagar el pedimento, pues una vez
hecho lo anterior lo que procede es ms bien el desistimiento.
B. El retorno de mercancia en causal de abandono
El artculo 32 de la NLA ordena que transcurrido el plazo a que se refiere el artculo 29 de la ley, las autoridades notificarn a los propietarios o
consignatarios de las mercancas que ha transcurrido el plazo de abandono y que cuentan con un plazo de 15 das para retirar las mercancas, pudiendo optar por destinarlas a cualquiera de los regmenes aduaneros o
retornarlas al extranjero en tanto no se haya efectuado la notificacin que
menciona ese precepto legal, segn dispone la regla general 3.4.3.
C. El relorno de mercancia adquirida en aduana
El artculo 32 de la NLA tambin ordena que los adquirentes de las
mercancas que hubieren causado abandono y que les hayan enajenado
los recintos fiscalizados, podrn optar por destinarlas a cualquiera de los
regmenes aduaneros o retornarlas al extranjero, opcin que reitera la regia general 3.4.3.
D. El retorno de carros de ferrocarril
Dispone la regla 3.3.2. que los furgones con mercanca que se introduzcan al territorio nacional sin el pedimento respectivo, se podrn retornar al extranjero antes de que las autoridades ejerzan sus facultades de
comprobacin, siempre y cuando no 38 trate de mercanca prohibida, sujeta a RNA's o que hayan salido de la franja o regin fronteriza.
El retorno se har con un aviso de la empresa ferroviaria dentro del
plazo de 24 horas de presentado ante la aduana por la que hayan ingresado los furgones.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

187

11. los retornos por desistimiento de rgimen


El artculo 93 de la NLA permite el desistimiento del rgimen para el
efecto de que retomen las mercancas de procedencia extranjera o se reti-

ren de la aduana las de origen nacional.


Aade el precepto que el desistimiento proceder hasta antes de que
se active mecanismo de seleccin automatizado y an despus en el caso
de exportaciones en trfico areo o martimo, que el artculo 123 del NRLA
ampla todava a todos ios casos, excepto cuando haya discrepancias, inexactitudes o falsedades entre los datos contenidos en el pedimento y las
mercancas a que l mismo se refiere.
Se puede apreciar que en el desistimiento ya se pag el pedimento
pero las mercancas no se han sometido al despacho aduanero por cuanto que no se ha activado el mecanismo de seleccin automatizado.
Es importante apreciar que la procedencia del desistimiento est limitada para el efecto de que las mercancas se retornen al extranjero o se
retiren de la aduana las naconales, con lo cual parece eliminar la posibilidad de hacer desistimientos de carcter documental. Otra caracterstica
que se observa es que el desistimiento no est limitado a ningn rgimen
que se haya determinado en el pedimento que se desiste, as como tampoco a ningn plazo para efectuarlo, mientras las mercancas no sean declaradas en abandono.
111. los retornos de regmenes definitivos
En los siguientes apartados se anotan los retornos que tienen por caracterstica comn que las mercancas que se pretenden devolver a su lugar de procedencia se encuentran en el pas o en ei extranjero al amparo
de un rgimen aduanero de carcter definitivo.
A. El retorno de Importaciones defntivas
El artculo 97 de la NLA permite el retorno de mercancas importadas
definitivamente siempre que se haga dentro de los plazos que estipula y
por las razones o motivos que menciona.
al Por defecto o diferencia de especificaciones de las mercancas
El ctado artculo ordena que las mercancas importadas en definitiva
se podrn retornar al extranjero siempre que se compruebe a las autoridades aduaneras que resultaron defectuosas o de especificaciones distintas
a las convenidas. El retorno tendr por objeto la sustitucin de las mercancas por otras de la misma clase que subsanen las situaciones mencionadas.
En este caso, los plazos para realizar el retorno son: tres meses contados a partir del da siguiente a aquei en que se hubiera realizado el despa-

188

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

cho de la importacin definitiva para que las mercancas importadas que


van a ser sustituidas se retornen o de seis meses si es maquinaria o equipo, y seis meses para que las mercancas sustitutas deban llegar al pas.

En el caso de las mercancas sustituidas no se causarn el impuesto


general de exportacin y en el caso de las mercancas sustitutas no se
causar de nueva cuenta el impuesto general de importacin, salvo que
causen un impuesto mayor, pues entonces debern pagar las diferencias.

El articulo 127 del NRLA, que todavia menciona una autorizacin, seala que el pago del IGI de las retornadas fue efectuado por las sustitutas,
cuando las caractersticas arancelarias de ambas sean idnticas. Si las
sustitutas son de la misma clase pero de diferente clasificacin arancelaria, se aplicarn las normas vigentes a la fecha de la importacin original.
Aade ese precepto reglamentario que el retorno se debe efectuar con
un pedimento de exportacin al que se acompaara el respectivo pedimento de importacin, permitiendo la sustitucin parcial, es decir, la sustitucin de partes o componentes de mercancas completas, siempre que la
parte sustituta no altere la clasificacin arancelaria de dichas mercancas
completas.
Al pedimento de exportacin se deber anexar copia del escrito en
donde se expongan las razones que justifiquen los defectos o diferencia
de especificaciones y se ofrezcan las pruebas que se debern exhibir si
las autoridades aduaneras las requieren.
La regla general 81 para 1994 otorgaba una autorizacin general y la
mencin en el reglamento es porque la ley menciona" ..siempre que se
compruebe.." adems de ser una reminiscencia del sistema de autorizacin previsto en el pasado.
I

Es interesante distinguir que cuando el defecto de las mercancas se


subsane con su cambio debe entonces tramitarse este retorno, pero cuando el defecto o desperfecto se corrija con la reparacin entonces deber
tramitarse una exportacin temporal en su modalidad de reparacin.
Existen algunos casos que el problema consiste cuando se enva la
mercanca al extranjero y no se sabe todava si va a ser reparada o sustituida. Si se documenta como exportacin temporal para reparacin y el
proveedor informa de la imposibilidad de reparacin y el envio de una sustituta, sta deber regresar al pas como el retorno de una importacin definitiva en sustitucin, condicin bajo la cual no se extrajo inicialmente del
pas, con el imposibilidad conforme al artculo 89 de la NLA, de cambiar el
rgimen al pedimento de exportacin. Este es un campo que el reglamento podra contemplar y solucionar.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

189

b) Por casos excepcionalmente similares


El mismo artculo 97 prev la autorizacin del retorno de mercancas
en casos excepcionalmente similares a los antes previstos, as como la

prrroga de plazos cuando existan causas debidamente justificadas, lo


que lleva a admitir el retorno de las mercancas importadas en definitiva
cuando por otras razones justificadas tengan que ser devueltas a los proveedores extranjeros, por ejemplo, el rechazo de controles de calidad, el
no cumplimiento de NOM's mexicanas, etc.

B. El retorno de exportaciones definitivas


De igual manera que en las importaciones definitivas se contempla el
retorno o devolucin de las mercancas al extranjero, tambin la ley otorga
la posibilidad del retorno en las exportaciones definitivas al territorio nacinal.
a) Por cualquier razn
El artculo 103 de la NLA permite que las mercancas exportadas en
definitiva retornen al pas sin el pago del impuesto general de importacin
siempre que no hayan sido objeto de modificaciones en el extranjero y
tampoco transcurrido ms de un ao desde su salida del territorio nacional, el cual se puede prorrogar si se solicita a la autoridad antes de su vencimiento.
El artculo 126 del NRLA autoriza este retorno siempre que de haberse
recibido beneficios fiscales con motivo de la exportacin se reintegren
actualizados desde el dia siguiente de la exportacin.
Algunas particularidades importantes de este retorno son que: se podr determinar como valor en aduana en el retorno el valor comercial de-

clarado en el pedimento de exportacin, sin que se requiera la


manifestacin de valor; no se requerir de certificado de origen si las mercancas exportadas no fueron previamente importadas con el pago de
contribuciones mediante depsitos en las cuentas aduaneras y deber pagarse el IVA por el retorno de dichas mercancas, disposiciones que se
contemplan en las reglas 3.5.20., 3.17.1. Y5.1.1.
b) Por rechazo de las autoridades del pas de destino o por el como
prador extranjero
La modalidad que justifica esta distincin, es que si las mercancas exportadas en definitiva retornan al pas por haber sido rechazadas por las
autoridades del pas de destino o por el comprador extranjero por haber
resultado defectuosas o de especificaciones distintas de ias convenidas,
entonces se devolver al interesado el impuesto general de exportacin
que hubiere pagado.

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190

IV, Los retornos de despacho condicional o regmenes de franquicia


Toca ahora exponer las devoluciones de mercancas o retornos ya sea
al extranjero o al pas, a consecuencia de regmenes en los cuales se introdujeron o extrajeron del pas sujetos a suspensi6n de derechos e impuestos de importaci6n o exportaci6n.

A, El retorno de Importaciones temporales


Los casos de retornos de importaciones temporales son variados y se
pueden distinguir porque las mercancas se devuelvan al extranjero en su
mismo estado o despus de ser elaboradas, transformadas o reparadas.
al El retorno en el mismo estado
Una primera clase de retornos de importaciones temporales son las
que se refieren a todos los supuestos del artculo 106 de la NLA, que debern llevarse a cabo en los plazos mximos que ya se estudiaron. Pero
adicionalmente a estos casos normales y generales que se denominan
rea/es, la legislaci6n contempla otros casos que se denominarn aqu tictos y consisten en que no es necesario comprobar su retorno o se entienden como vrtualmente retornados.

1. El artculo 138 del NRLA y regla general 3.18.4. establecen que las
mercancas que se encuentren marcadas para un congreso o convencin
internacional y cuyo valor unitario sea menor de 50 dlares no requerirn
comprobar Su retorno. Si se observa detenidamente, las normas no eximen del retorno sino s610 ordenan que no se requiere comprobar el mismo, lo que en trminos llanos es un retorno ficticio o virtual.
2. El artculo 146 del NRLA dispone que las mercancas destinadas al
mantenimiento de los bienes importados temporalmente para su retorno
en el mismo estado, excepto autom6viles y camiones, no debern cumplir
con la obligaci6n de retorno, excepto las partes o refacciones reemplazadas que si debern ser retornadas. Si el motivo de la disposici6n fue porque las refacciones salen del pas junto con las mercancas a ias cuaies
fueron incorporadas, la redacci6n es desafortunada, pues aqu si debi6 de
liberar la comprobaci6n del retorno y no de la obligaci6n misma de retornar. En todo caso, habr retorno dentro de la mercanca importada temporalmente, que ser real, pero ante la falta de prueba la legislac6n ha
optado en dejarlo en calidad de virtual.
bl El retorno despus de transformacin
Como se explc antes, las mercancas extranjeras de maquilas o ptex
en rgimen de importaci6n temporal deben retornar o devolverse al extranjero dentro de los plazos mximos, lo que debe hacerse incorporadamente con las mercancas naconales que se les hayan incorporado en ios
productos terminados o resultantes de la transformaci6n.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

191

Dispone el articulo 111 de la NLA que los productos resultantes de los


procesos de transformacin, elaboracin o reparacin que retornen al extranjero darn lugar al pago del impuesto general de exportacin correspondientes a la materias primas o mercancas nacionales o nacionalizadas
que les hubieren incorporado conforme a la clasificacin arancelaria del
productoterminado.
Para el clculo de ese impuesto se determinar el porcentaje que del
peso y valor del producto terminado corresponda a las citadas materias
primas o mercancas incorporadas.
Por otra parte, el mismo articulo 111 contempla, de manera excepcional, que se permitir el retorno de ias mercancas importadas temporalmente cuando no se haya llevado a cabo la transformacin, elaboracin o
reparacin proyectada, sin el pago del IGI, siempre y cuando las maquiladoras y las pitex comprueben, cuando la autoridad as lo requiera, los motivos que han dado lugar al retorno.
El artculo 160 del NRLA establece que se autorizar este retorno siempre que el importador presente a la autoridad aduanera una promocin
por escrito, anexa al pedimento de exportacin, en el que seale los motivos de dicho retorno en el mismo estado sin la transformacin, elaboracin o reparacin, adems de la factura o cualquier documento que
exprese el valor comercial, conforme a la regla general 3.5.2.
En esta clase de retornos existen varios casos fietos o virtuales, algunos contemplados as en las disposiciones legales y otros como "transferencias", que ms adelante se exponen.
B, El retorno de exportaciones temporafes
Los casos de retornos de exportaciones temporales son tan variados
como el de las importaciones y tambin se pueden distinguir atendiendo
si las mercancas se devuelven al pas en su mismo estado o despus de
ser elaboradas, transformadas o reparadas en el extranjero. Debe tenerse
presente que en estos casosel retorno o devolucin es hacia el pas.
En los retornos de las exportaciones temporales, sin embargo, existen
casos que no se aprecian en los retornos de las importaciones temporales.
a) El retorno en el mismo estado
El articuio 115 de la NLA establece que las mercancas que hubieren
salido del pas y permanecido en el extranjero en rgimen de exportacin
temporal, podrn retornar al pas siempre que retornen del extranjero sin
modificacin alguna.

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

192

Una cuestin importante seria el caso de la mercanca que exportada


temporalmente para retornar en el mismo estado hubiese sido objeto de
transformacin o reparacin. Una primera hiptesis sera que no pudiese
retornar por haber incumplido el rgimen, mientras que otra, mas procedente, sera aplicar el articulo 117 de la ley de la materia exigiendo el pago
del IGI a las materias primas o mercancas extranjeras y servicios incorporados a las mercancas que se retornan.
b) El retorno de mercancas transformadas
El citado artculo 117 seala que este retorno incluye a las mercancas
exportadas temporalmente, menos las mermas y los desperdicios que se
hayan destruido en el extranjero y para las cuales no procede el pago del
impuesto de exportacin.
Respecto del producto resultante de la transformacin, elaboracin o
reparacin se pagar el impuesto de importacin que corresponda al valor
de las mercancas y los servicios que se hubieren incorporado en el extranjero, de conformidad con la clascacn de la mercanca retornada,
precisando tambin que las mermas y desperdicios no gozarn de estmulos fiscales.
c) El retorno de bienes fungibles
La reforma legal de 1994 incrust en el artculo 75 fraccin 11 inciso e)
de la ALA y as pas al articulo 116 fraccin IV de la NLA la exportacin
temporal de bienes fungibles, es decir, de bienes que cumplirn la obligacin de retorno con la introduccin al pais de mercancas que no fueron
las que se exportaron temporalmente, siempre que se trate de bienes fungibles, no sean susceptibles de identificacin individual y se cumplan las
condiciones de control que establezca la SHCP.
La primera regla general (112 para 1994) remiti al anexo 13, que consign, como lo sigue haciendo, algunas fracciones arancelarias relativas a
azucares de las partidas 17.01, 18.06. Y 21.06.
Actualmente, estos retornos se encuentran previstos en la regla general 3.20.3. y anexo 12, los que se siguen refiriendo exclusivamente a azucares de las partidas arancelarias citadas.
d) El retorno de exportaciones temporales de Importaciones temo
porales
La RMCE ha permitido operaciones de mercancas que al amparo de
un rgimen ingresan ai pas y luego se extraen del mismo bajo otro rgimen, como es el caso de las exportaciones temporales de equipos completos, partes o componentes que previamente fueron importados
temporalmente por maquiladoras y pitex.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

193

En este supuesto, el retorno vuelve a reintegrar a las mercancas a su


rgimen inicial, lo cual evitaque la introduccin de mercancas se contabilice doblemente afectando no slo las estadsticas sino los programas de
dichas industrias.
Aunque la ley sea omisa, se puede inferir que la entrada y salida de las
mercancas no interrumpe ni suspende los plazos de su permanencia en
el pas.
C. El retorno de elaboracin en recinto fiscalizado
Otro retorno es el de las mercancas que fueron introducidas al pas
para destinarlas a un proceso de elaboracin, transformacin o reparacin
en un recinto fiscalizado.

En este caso, la nica opcin legal es el retorno de las mercancas resultantes de dichos procesos y de los desperdicios de las mismas, que no
sean destruidos, pues ni estos ltimos podrn quedar en el pas.
D. El retorno de depsito fiscal
El a1culo 120 fraccin 111 de la NLA permite que las mercancas en depsito fiscal sean retiradas del lugar de almacenamiento para retomarse al
extranjero las de esa procedencia o reincorporarse al mercado las de origen nacional, cuando los beneficiarios se desistan de este rgimen.
Se podra discutir si la ley est correcta cuando califica a la devolucin
al lugar de procedencia de las mercancas en depsito fiscal como un de-

sistimiento.
Si se considera el texto del artculo 93 podra considerarse que no,
pues no slo ya se activ el mecanismo de seleccin automatizado sino
que el rgimen ya se ejecut, pues las mercancas ya se encontraban en
el depsito fiscal. Aunado a lo anterior, si la finalidad del rgimen de depsito es simplemente el almacenamiento y su retiro posterior, sin prejuzgar
su destino final, se respalda que la ley no debiera sujetar ese retorno a
que lo beneficiarios se desistan del rgimen.
En materia de retornos de depsito fiscal existe un caso de retorno ficto o virtual, como el que se contempla en el artculo 165 del NRLA, relativo
a que las mercancas que son destinadas a depsitos fiscales para la celebracin de exposiciones internacionales de mercancas no requieren como
probar su retorno al extranjero, siempre que de acuerdo con la regla
general 3.22.4. suvalor unitario no exceda de 50 dlares.

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A,

194
V. Los retornos por Infraccin
A. El retorno de revisin en origen

La modalidad de las importaciones definitivas realizadas por las empresas inscritas para el procedimiento de revisin en origen, no slo con-

templ un rgimen excepcional en cuanto a contribuciones anuales y


sanciones sino tambin a los supuestos de mercancas sin haber sido declaradas en los pedimentos sometidos al despacho aduanero.
Acorde con ~l rgimen general esas mercancas no declaradas podran ser regularizadas. en forma espontnea, en los trminos del artculo
101 de la NLA, sin embargo las reglas generales 296-0, 85 Y 96 para 1993.
1994 Y 1995, respectivamente, establecieron una clase de retorno excepcional que desborda el rgimen general de la ley y que se elev al artculo
132 del NRLA, mismo que dispone lo siguiente:
Las empresas Inscritas en el registro para efectuar importaciones conforme al procedimiento de revisin en origen, cuando reciban mercancas
no declaradas en los pedimentos, sin que medie acto de comprobacin
por parte de las autoridades aduaneras, podrn: pagar las contribuciones
y cuotas compensatorias omitidas (regularizar en los trminos del art, 101)
o importarlas temporalmente si son maquiladoras o pitex (supuesto que
contrara ese artculo 101).
Pero adems de lo anterior, la siguiente opcin es la que contempla
una posibilidad que no se encuentra en todo el rgimen general de la ley:
retornar al extranjero las mercancas que se reciban en exceso, siempre
que se trate de activos fijos o de mercancas que no correspondan a sus
actividades propias y normales de la empresa. Esta opcin del retorno va
todava ms all: se extiende tambin a las mercancas excedentes sujetas
a permiso previo O a NOM's y no cuenten con el documento que acredite
su cumplimiento.
En el caso de estas dos ltimas hiptesis, las disposiciones de la ley
aduanera estipulan una sancin que puede ascender del 70% al 100% del
valor comercial de las mercancas, que son improcedentes cuando se realiza el retorno de dichas mercancas conforme al artculo 132 del reglamento citado.

El tramite se sujetar a lo siguiente


1. Se presentar un pedimento de exportacin.
2. Ante la aduana por la que se efecte el retorno,
3. En el pedimento de exportacin se indicar "mercancas retornadas
al amparo del artculo 132 del Reglamento de la Ley Aduanera".

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

195

4. El retorno deber realizarse dentro de un mes siguiente a la fecha


de arribode las mercancas a territorio nacional.
5. En el pedimento se sealar la fecha de arribo y el nmero de pedimento de importacin en el que se encontraban las mercancas que se retornan.
B. El retorno de mercanca Ilegal
En el transcurso de los constantes cambios a que se ha sometido la
legislacin aduanera de nuestro pais, se reformaron los artculo 125 y 129
fraccin 111 de la ALA para disponer que quien cometiera las infracciones
de introducir mercancas prohibidas o sin el permiso de autoridad competente o sin su descargo o sin el NOM o sin etiquetas de informacin comercial, adems de la sancin el infractor debera retomar las mercancas
al extranjero dentro de un plazo de 10 das, pues de no hacerlo las mismas pasaran a propiedad del fisco federal. Para estos efectos, el primer
precepto orden que la entrega de las citadas mercancas se efectuara en
la aduana fronteriza ms prxima al lugar del embargo o, en el puerto o
aeropuerto, cuando lo solicite el interesado. previo pago de contribuciones, accesorios y gastos que originara el traslado.
Este "retorno de mercanca ilegaJ", como lo calific la misma ley, ya no
apareci en la NLA.
10. LAS REEXPEDICIONES
La figura de la reexpedicin es muy antigua, pues ya se contemplaba
en los artculos 666 y 667 del Cdigo Aduanero de 1952 y su existencia y
aplicacin est ligada a los territorios, regmenes o tratamientos arancelarios de excepcin, condicin o franquicia, como son las zonas libres, francas, franjas o regiones fronterizas.
En el transcurso del tiempo haba sufrido ligeras modificaciones o precisiones pero no fue hasta la NLA de 1996 que fue objeto de limitaciones
importantes que se tendr oportunidad de exponer.
l. El concepto legal
El artculo 138 de la NLA establece que se entiende por reexpedicin la
infemacin al resto del pas de mercancas de procedencia extranjera importadas a la franja o regin fronteriza.
Bajo las normas de la ALA vigente hasta el 31 de marzo de 1996, no
existan limitaciones a las mercancas que se podran reexpedir, sin ernoargo el artculo 138 de la NLA dispuso que slo en cuatro supuestos se pueden reexpedir las mercancas importadas a la franja o regin fronteriza:

196

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

1. Cuando se trate de mercancas importadas temporalmente.

2. Cuando se trate de mercancas importadas en forma definitiva y se


hubieran cubierto las contribuciones aplicables al resto del pas.
3. Cuando se trate de mercancas importadas que hayan sido objeto
de procesos de elaboracin o transformacin en la franja o regin fronteriza.
4. Cuando las mercancas importadas se internen temporalmente ai
resto del pas para ser sometidas a un proceso de transformacin, elaboracin o reparacin. Se podr efectuar hasta por un plazo de seis meses
siempre que se presente ei pedimento de reexpedicin y se paguen los
impuestos mediante depsitos en las cuentas aduaneras, como lo ordena
el artculo 175 del NRLA.
Del anlisis de los anteriores supuestos se puede apreciar que se excluyen de la reexpedicin las mercancas que fueron importadas definitivamente pagando solamente las contribuciones aplicables a la franja o
regin fronteriza y que no fueron elaboradas o transformadas. Con esta
exclusin se aprecia que el legislador pretende que las mercancas importadas definitivamente con la franquicia arancelaria de franja o regin fronteriza que se mantengan en el mismo estado, permanezcan en dichas
zonas, pues para poder ser enviadas al resto del pas tendrn que salir del
pas y luego entrar como una importacin definitiva diferente, con el consiguiente costo fiscal.
Los requisitos para efectuar la reexpedicin de mercancas, conforme
a los artculos 36, 39, 58, 96, 139 de la NLA son:
1. Presentar ante la aduana un pedimento en la forma oficial aprobada
por laSHCP.
Las personas que efecten la reexpedicin de mercancas que hayan
Sido importadas pagando las contribuciones correspondientes al resto del
pas y transformadas o elaboradas en la franja o regin y dictaminen sus
estados financieros, las podrn reexpedir sin necesidad de presentar el
pedimento. La mercanca deber entonces ir acompaada de la autorizacin de la autoridad competente.
2. Cubrir, en su caso, en cualquier aduana dentro de dicha franja o regin fronteriza (regla 3.9.1.) las diferencias que correspondan al impuesto
general de importacin y dems contribuciones que se causen.

1. Para las mercancas que se reexpidan en el mismo estado, las contribuciones se actualizarn en los trminos del artculo 17-A del CFF desde
la fecha en que se hayan introducido las mercancas a la franja o regin
fronteriza y hasta la fecha de la reexpedicin.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

197

11. Para las mercancas que se reexpidan despus de haber sido sometidas a elaboracin o transformacin en las citadas franja o regin fronteri-

za:
1) Cuando al producto terminado que se reexpida le corresponda una
fraccin arancelaria diferente a la de las mercancas incorporadas no se
actualizarn las contribuciones. Las contribuciones se determinarn al momento de la reexpedicin considerando el valor de las mercancas incorporadas y la clasificacin arancelaria del producto terminado.
2) Cuando las mercancas incorporadas al producto terminado puedan
ser identificadas, el importador podr optar por pagar los impuestos conforme a alguno de los dos mtodos antes mencionados.
Cuando las reexpediciones no den lugar al pago de diferencias de impuestos al comercio exterior pagarn el DlA en cuota fija en lor trminos
de la Ley Federal de Derechos y la regla general 4.1.1.
3. Cumplir con los requisitos en materia de RNA's a la importacin aplicables al. resto del territorio nacional, que correspondan a la fecha de la
reexpedicin.

En el caso de permisos previos para mercancas nuevas y usadas se


establecen algunas reglas que reconocen el uso de las mercancas en su
estada en la franja o regin fronteriza.
4. Anexar al pedimento de reexpedicin una copia del pedimento mediante el cual se efectu la importacin a la franja o regin fronteriza o de
la factura cuando sea persona distinta del importador y los documentos
que comprueben el cumplimiento de las RNA's, salvo que el original obre
en poder de las autoridades aduaneras en cuyo caso se deber acornpaar una copia.
5. Las mercancas y sus envases debern contener la leyenda "reexpedida".

11. La naturaleza jurdica de la reexpedicin


Esta es una cuestin que obviamente est ligada a la determinacin de
la naturaleza jurdica de las franjas o regiones fronterizas, pues la que se
adopte para ellas deber ser consecuente con la que se asuma para la
reexpedicin.
Entre las posibles hiptesis que se pudieran revisar se encontraran
que las reexpediciones son:

1. Una nueva operacin.


Esta tesis es consecuente con la postura de que las importaciones a
stas zonas son como si no hubieran entrado aljerritorio nacional, pues

198

EDICIONES FISCALES ISEF, SA

siendo as, su expedicin al resto del pas equivaldria como si por primera
vez estuvieran ingresando al pas.
El tratamiento legal a las reexpediciones parece no recoger esta solucin, porque define a la reexpedicin como una internacin y no como importacin y adems porque estipula que las contribuciones se determinen
desde la fecha de entrada a la franja o regin y se actualicen desde esa
poca hasta la reexpedicin, siendo que si fuera una nueva operacin de-

bera de exigir el pago total de las contribuciones y no solamente las diferencias.


2. Un cambio de rgimen.
Para las tesis de que las franjas o regiones son un rgimen aduanero
que se impone sobre un territorio, la reexpedicin equivaldra a un cambio
de rgimen, por medio del cual se extendiera el tiempo o se cambiara la

finalidad de la permanencia, sino el territorio por donde pueden las mercancas circular.
Como la legslacin regula a la reexpedicin parece que est tomando
esta calidad, ya que exige que slo se cubran las diferencias de contribuciones y porque limitativamente establece los casos en que proceder la
reexpedicin. Pero se aparta de esta hiptesis porque en ambos casos
(permanencia en franja o regin y permanencia en el resto del pas) la ley
las califica de importacin definitiva.
3. Una prolongacin del rgimen con renuncia de franquicia.
Esta postura fiscal equivale a que se renuncia a la franquicia o reduccin fiscal a cambiode suprimir la limitacin de circulacin territorial a que
estn afectas las mercancas. La actualizacin de las contribuciones desde
la fecha de entrada a la franja o regin fronteriza parece ser elementos de
esta tesis, mxime que la ley menciona que la reexpedicin es una internacin, es decir, no le asigna nueva operacin o nuevo rgimen.

Parece que en nuestra legislacin la hiptesis fiscal predomina, lo que


parece ser una tesis que se apoya en la naturaleza de los hechos.

11. LAS TRANSFERENCIAS

Una de las actividades que en los ltimos aos ha tenido mucha intensidad en las operaciones de comercio exterior es aquella donde las rnercanelas nacionales o extranjeras se entregan a otras empresas para su
posterior exportacin.
Estas actividades se denominan o conocen en la prctica como transferencias y de ah la importancia de su estudio.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

199

1. El concepto
El trmino transferencia se podra aplicar a la transmisin de la propiedad o uso de las mercancas pero tambin a la titularidad del rgimen
aduanero sobre ellas.
Una rpida lectura de las disposiciones de la NLA que se refieren a
este tema podr otorgar las bases para su estudio.
1. El artculo 25 seala los actos que se pueden ejecutar sobre las mercancas en depsito ante la Aduana, sin que exista limitacin legal alguna
para trasladar la propiedad a terceros. Por el contrario, la regla general
3.5.1. permite los cambios de destinatario que se asienten en la factura.
2. El artculo 63 expresa que las mercancas importadas al amparo de
alguna franquicia, exencin o estmulo fiscal no podrn ser enajenadas ni
destinadas a propsitos distintos de los que motivaron el beneficio, salvo
que su enajenacin no desvirte dichos propsitos. El adquirente quedar
subrogado en las obligaciones del importador.
3. EI'artculo 105 establece que la propiedad o el uso de las mercancas destinadas al rgimen de importacin temporal no podr ser objeto
de transferencia o enajenacn, excepto entre maquladoras, pitex y empresas de comercio exterior (ECEX), cuando cumplan con las condiciones
que establezca el reglamento.
4. El artculo 122 seala que las mercancas que se encuentren en depsito fiscal pueden ser enajenadas a terceros, previa conformidad del Almacn, supuesto en el cual los adquirentes quedarn subrogados en los
derechos y obligaciones respectivos.
5. Del artculo 124 y la regla 3.28.3., se desprende que en el trnsito,
interno e internaconal, las mercancas no pueden ser objeto de actos diversos al simple traslado por el territorio nacional y su enajenacin a terceros no perrnitida, mientras las mercancas no arriben de modo oportuno a
la aduana respectiva.
6. De acuerdo con el articulo 135 las mercancas sujetas al rgimen
elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado deben ser
objeto de actos de transformacin industrial, pero en todo caso, su disponibilidad est afectada a que se retornen siempre al extranjero y no puedan destinarse al territorio nacional. Su enajenacin a terceros es bien
posible, siempre que sean retornadas al extranjero.
De las citas legales anteriores se desprende que la Ley Aduanera regula la transmisin de la propiedad o uso de las rnercanclas, suponiendo

que la mercanca conllevar consigo misma el rgimen bajo el cual se ampara su estancia en el territorio nacional, pero no contiene norma alguna
sobre la transmisin del rgimen mismo, es decir, la cesin o subrogacin
de una persona a otra de un rgimen aduanero, salvo algunas referencias

200

EDICIONES FISCALES ISEF, SA

cuando se autoriza la enajenacin de mercancas importadas con franquicia, de las mercancas en depsito fiscal o de los procesos de maquila.
As pues, cuando en la ley y en otras normas se regula a las transferencias se hace de modo muy limitado, pues tan slo se trata de las transferencias de mercancas y de importaciones temporales de o para
maquiladoras, pitex y empresas de comercio exterior.
Con una excepcin que se anota adelante, se puede decir que son
transferencias las transmisiones exclusivamente de mercancas que importadas temporalmente por maquiladoras y pitex son entregadas a otras empresas y que la ley las considera como retornadas al extranjero, como una
excepcin al articulo 105 de la msma ley, que impide dichas transferencias.
11. Los tipos de transferencias
Conforme con el artculo 112 de la NLA se pueden distinguir las siguientes transferencias:
A. La transferencia a maqulladoras, pitex y ecex

Este es el supuesto que inicialmente se prev como excepcin en el


artculo 105 Y que se contempla en la fraccin I del citado artculo 112,
pues las mercancas se transmiten de una maquiladora o pitex a otra con
esascaractersticas.
La transmisin puede abarcar tanto materias primas como materiales
auxiliares, equipo, maquinaria y en general cualquier activo, pues la ley
menciona tanto las mercancas para elaboracin, transformacin y reparacin como para su retorno, en el mismo estado.
La transferencia se documenta con la Constancia de Exportacin que
deber ser expedida dentro de los 15 das siguientes a la operacin por la
maquiladora o pitex que recibe las mercancfas para su elaboracin o retorno en el formato oficial (art. 151 NRLA) entregando una copla a la autoridad del domicilio fiscal, dentro de los 5 das siguientes a su expedicin.
En las constancias se admite la rectificacin de los datos para aumentar la
cuantificacin de las mercancas (art. 152 NRLA).
Sin embargo, cuando la transferencia se realice de una maquiladorao
pitex ubicada dentro de la franja o regin fronteriza a otra que est fuera
de esa franja o regin, deber documentarse con los respectivos pedmentos de exportacin e importacin y presentarse la mercanca ante la
aduana, de conformidad con el artculo 177 del NRLA.
Igualmente, la transferencia deber documentarse con dichos pedimentos cuando, conforme con las reglas 3.19.24, 5.1.8. Y 5.1.9., en dichas
enajenaciones intervenga un tercero residente en el extranjero o se trate

REGIMENES. CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

201

de las enajenaciones de productos terminados de maquiladoras y pitex a


empresas de comercio exterior.
El artculo 151 del NRLA dispone que las personas que cuenten con la
constancia de exportacin podrn considerar como exportadas en forma
definitiva las mercancas de carcter nacional y que las mercancas se
considerarn importadas temporalmente. para todos los efectos legales, a
partir de la fecha de expedici6n de la constancia de exportacin, cuesti6n
importante tanto por la fecha como por el carcter de importaci6n temporal que se le da a la constancia de exportacin, que no previ61a ley.

B. Las transferencias a empresas de la Industria terminal automotriz


Las reglas 3.23.1. y 3.23.3. para 1999 aadieron un caso ms de transferencia de mercancas, cuando permitieron el traslado de mercancas de
maquiladoras y pitex en la franja o regin a las empresas de la industria
terminal automotriz ubicadas en el resto del territorio nacional para declarar si iban a ser adquiridas y asumieran la responsabilidad de efectuar el
retorno o de importarla en definitiva o de informar a las maquiladoras o

pitex para que cambiaran el rgimen y las importen en definitiva.


Esta transferencia se tralad a las reglas 3.19.10 a 3.19.23. con las siguientes precisiones:
1. Los enajenantes son empresas de la industria de autopartes con programas de maquila o pitex.
2. Las mercancas susceptibles de enajenar son partes y componentes,
nacionales 6 importados temporalmente.
3. Las empresas de autopartes expedirn una factura y las empresas
de la industria terminal su "constancias de trasferencia de mercancas",

que contendr la mercanca exportada y la destinada a mercado nacional


mensualmente.

4. Con base en esa constancia. la empresa de autopartes deber hacer


el cambio de rgimen de temporal a definitiva por las mercancas destinadas al mercado nacional.
5. Para el translado se sigue requiriendo autorizacin de la autoridad
aduanera.

C. Las transferencias de mercanclas nacionales


El NRLA. con el fin de promover las exportaciones nacionales y facilitar
las actividades aduaneras de las empresas que exportan e importan. extendi6 el rgimen de las transferencias a supuestos que despus se adicionaron en el penitimo prrafo del artculo 108 de la NLA, mismos que
enunciativamente se pueden citar algunos.

202

EDICIONES FISCALES ISEF, SA

1. Las exportaciones indirectas. Dispone el artculo 154 del NRLA que


las personas residentes en el pas que enajenen mercancas a maquiladoras, pitex, ecex y residentes en el extranjero pero haciendo en este ltimo
caso la entrega a travs de una de las anteriores, podrn considerarlas como exportadas en definitiva con la constancia de exportacin. Posteriormente, con las reglas 3.19.24., 5.1.11 Y 5.1.12. se ha dispuesto el uso
de pedimentos virtuales.
2. Las exportaciones de las comercializadoras. El artculo 156 del
NRLA y regla 3.19.3. tambin consideran como exportaciones definitivas
las enajenaciones de insumos que realicen esas empresas a aquellas con
programas maquiladoras y ptex, mismas que debern documentarse con
los respectivos pedimentos de importacin temporal y exportacin definitiva.
D. Las transferencias de programas
Conforme con el artculo 149 del NRLA y la regla 3.19.2. para 1999 se
pueden transferir mercancas de importacin temporal, en la misma empresa, de un programa de maquila a un programa pitex, y a la inversa, de
un programa pitex a un programa de maquila, bastando para hacer la
transferencia que se presente un aviso ante la autoridad aduanera.
E. La transferencia a cuentas aduaneras
Esta hiptesis est contenida en el artculo 112 fraccin 11 de la NLA y
se hace consistir en la presentacin simultnea del pedimento de exportacin (retorno) y del pedimento de importacin (definitiva) en el que conste
que se pagaron las contribuciones mediante depsitos en cuentas aduaneras, sin que sea necesaria la presentacin de las mercancas ante la
aduana, como lo seala el artculo 153 del NRLA.
Como se puede observar. esta transferencia de las mercancas no slo
cancela el rgimen de importacin temporal para la maquiladora sino que
tambin les cambia de rgimen a las mercancas, pues pasan de importacin temporal a definitiva, sin que el importador sea maquiladora o pitex.
F. La submaqulla
El supuesto donde las mercancas se entregan para que otras personas diferentes a las maquiladoras o pitex ejecuten los procesos de elaboracin, transformacin o reparacin o la continuacin o complemento de
ellos se le conoce como submaquila y se contempla en la fraccin 111 del
citado artculo 112 de la NLA.
En este caso no se requiere pedimento y basta, conforme al artculo
155 del NRLA y la regla general 3.19.4. un aviso a la autoridad aduanera
que seale: el nmero y fecha del pedimento con el cual fueron importadas las mercancas, la descripcin de las rnlsrnas, el proceso a que sern
destinadas; el nombre. domicilio. el RFC de la persona que realizar el

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

203

proceso industrial y el lugar donde se llevar a cabo; un compromiso del


tercero de realizar el proceso y asumir la responsabilidad solidaria de todas las obligaciones a cargo del beneficiario del rgimen y una copia del
oficio de "autorizacin para fransformadores" expedido por la SECOFI.
Este aviso se deber presenta a la ALAF del domicilio de ia maquiladora o pitex y una copia a la ALAF de la empresa que llevar a cabo el proceso industrial.
Se podr observar que no existe una transferencia de la propiedad de
las mercancas aunque si del uso, que sin embargo los procesos seguirn
siendo por cuenta y orden la maquiladora o pitex.
G. La transferencia a arrendadoras
La regla 3.19.25. establece la posibilidad de las maquiladoras o pitex
de enajenar maquinaria a empresas arrendadoras. En este caso, antes del
vencimiento del plazo se deber hacer el retorno o la importacin definitiva, en cuyo caso el importador deber ser su propietaria, o sea, la arrsndadora.
H. La transferencia de carros de ferrocarril
La regla 3.18.25. estableci las "listas de intercambio" para amparar la
importacin temporal y su retorno de los carros de ferrocarril, que no sean
activos, de las empresas concesionarias, pero tambin seal que servan
para sus transferencias. En todo caso, esas listas deben ser "validadas"
por la aduana de ingreso o salida.
12. EL CAMBIO OE REGIMEN

1. El concepto
El cambio de rgimen se hace necesario cuando el interesado sobre
las mercancas que ya estn en el pas o en el extranjero bajo un rgimen
aduanero no desea mantenerlas durante su estada en dicho rgimen ni
tampoco retornarlas o devolverlas a su lugar de procedencia.
En virtud de que el cambio de rgimen provocar el aumento o la disminucin de los derechos y obligaciones de los contribuyentes, ia declaracin de cambio est sujeta a la autorizacin ya sea de la ley o de las
autoridades.
El artculo 93 de la NLA seala que el cambio de rgimen slo proceder en los casos que esa ley lo permita, siempre que se cumplan' las obligaciones en materia de cuotas compensatorf'as, dems RNA's y precios
estimados exigibles para el nuevo rgimen solicitado en la fecha de carnbio de rgimen.

204

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.


11. Las clases de cambios de rgimen

Como el cambio de rgimen debe estar previsto en la ley, se exponen


a continuacin aquellos casos que de manera expresa y limitativa se consignan en los diversos preceptos de los ordenamientos legales aduaneros
en que es permitido a los importadores y exportadores hacer esa modificacin al rgimen aduanero de las mercancas.
1. De'Importacin temporal a Importacin definitiva
1) De mercancias distintas de bienes de activo fijo de maquiladoras y
pitex.
2) De bienes de activo fijo de maquiladoras y pitex.
Conforme con los artculos 109 y 110 de la NLA, 157 del NRLA y ia
regla 3.12.2. est permitido el cambio de rgimen de Importaein temporal
a importacin definitiva de las mercancas que fueron importadas bajo el
primer rgimen por las maquiladoras y las pltex. La ley hace la distincin
de bienes de activo fijo y de aquellas mercancas que no lo son, para el
efecto del clculo de contribuciones. En el caso de las mercancas que no
son activos fijos se actualizan las contribuciones que fueron determinadas
desde la fecha de entrada al pais, ms el pago de una cantidad equivalente al importe de los recargos desde la fecha de importacin hasta la de
cambio de rgimen, concepto este ltimo introducido en la reforma legal
para 1999, cuyo estudio resulta interesante ya que la misma ley evita que
se califiquen de recargos.
En ei caso de los bienes de activo fijo la ley otorga la opcin de actualizar las contribuciones, previa depreciacin de los bienes, o bien, pagar
las contribuciones con base en el arancel y tipo de cambio vigente en la

fecha de cambio de rgimen, sobre el valor depreciado de las mercaneias.


En todos los casos, se podrn aplicar las preferencias arancelarias
previstas en los tratados suscritos por el pas, bajo las condiciones que seala la regla general citada. Las RNA's sern las aplicables en la fecha de
cambio de rgimen, sin que sea necesario presentar las mercancas ante
la aduana.
3) De mercancas destinadas a convenciones y congresos internacionales.
Las mercancas que se importen temporalmente en los trminos del artculo 106 fraccin 111 inciso al de la NLA y que no sean de las que se distribuyen gratuitamente, al final del evento, debern ser retornadas o
importadas en definitiva, segn lo permite el ltimo prrafo del artculo 138
del NRLA, aunque este cambio de rgimen aduanero no est previsto en
la ley.

REGIMENES, CONT. y PROCEOIMIENTOS ADUANEROS

205

4) De mercancas para el mantenimiento y reparacin de otras importadas temporalmente.


El artculo 146 del NRLA establece que en el caso de importacin temporal de partes y refacciones para el mantenimiento o reparacin de otras,

que no sean automviles o camiones, las reemplazantes debern retornar


con las mercancas a las que se incorporaron y que las reemplazadas se
debern destruir, retornar o importar en definitiva, creando as una clase
de cambio de rgimen tcnico, pues las partes as como la mercanca
completa entraron en importacin temporal.
El reglamento, sin embargo, con fines prcticos menciona importacin
definitiva porque no existir un pedimento que se refiera a dichas partes
que requiera cambiarde rgimen.
2. De Importacin temporal a campamento de casas rodantes y viceversa
Creado como rgimen con la reforma de 1992 y suprimido con la de
1996, es claro que hubo casas rodantes que conservaban un rgimen
para el cual ya habadesaparecido.
De este modo, la regla general 129 para 1994 y el artculo Noveno
Transitorio de la NLA dispusieron el cambio de rgimen, en este ltimo
caso a ms tardar el 31 de marzo de 1997.
3. De exportacin temporal a definitiva
Dispone el artculo 114 de la NLA dos clases de cambio de rgimen de
exportacin temporal a definitiva: uno es efectivo o real y el otro es ficto o
virtual.
En el primer caso, el interesado lo realiza cumpliendo los requisitos
que establezca la SHCP mediante reglas, que consisten nicamente en
presentar un pedimento utilizando la clave F4 y pagar el impuesto general
de exportacin actualizado desde la fecha de exportacin. La ley y tampoco su reglamento estipulan plazo mximo para realizar dicho cambio de
rgimen.
En el segundo caso, virtual, la ley considera que las exportaciones
temporales que no retornen al pas dentro de los plazos mximos, se considerar que se convierte en definitiva a partir de la fecha de vencimiento
de dichos plazos. Por lo tanto, el cambio operar ipso jure, con el simple
transcurso del tiempo.
4. Los retiros de depsito fiscal para Importacin definitiva o temporal
Disponen los artculos 93 y 120 fraccin 11I de la NLA, que las mercancas en depsito fiscal pueden ser retiradas del lugar de almacenamiento

206

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

para retornar al extranjero o al mercado nacional cuando los beneficiarios


se desistan del rgimen de depsito fiscal, es decir, al retorno no le da carcter de culminacin del rgimen de depsito fiscal, sino de falta de conclusin del mismo, por desistimiento, calificacin que conduce entonces a
discutir si los retiros para importacin temporal o definitiva son, siguiendo
el mismo criterio, cambios de rgimen, postura insostenible por muchas
razones. Desde luego, si el rgimen de depsito fiscal es, como lo define
le ley, el almacenamiento, entonces la salida de las mercancias del almacenamiento termina con un rgimen y su destino abrir otro diferente. En
el caso de la devolucin al extranjero es vlido pensar que se trata ms
bien de un retorno, como en el caso de las mercancas en depsitoante la
aduana, que de un desistimiento, mxime que la finalidad se cumpli en
su integridad.
5. Los cambios de rgimen no previstos en la ley
Adems de los casos anteriores, existen diversos supuestos en los
cuales las normas del NRLA y las reglas de la RMCE permiten que las
mercancas cambien de rgimen aduanero, bajo la denominacin de
"operaciones virtuales" y que propiamente como cambios de rgimen no
estn contempladas en la ley, mismas que por su importancia, se exponen
ms adelante. Quede aqu solamente la cuestin si dichas virtuales constituyen casos de cambio de rgimen.
13. EL DESISTIMIENTO DE REGIMEN
Los artculos 93 de la NLA y 123 del NRLA permiten el desistimiento
del rgimen aduanero para el efecto de que retornen las mercancas de
procedencia extranjera o se retiren de la aduana las de origen nacional, el
cual proceder hasta antes que se active mecanismo de seleccin automatizado, y an despus en el caso de exportaciones en trfico areo o
maritimo, excepto cuando haya discrepancias, inexactitudes o falsedades
entre los datos contenidos en el pedimento y las mercancas a que l mismo se refiere.

En el caso de retorno de las mercancas en depsito ante la aduana, la


particularidad consiste en que el interesado no ha presentado ningn pedimento o forma oficial por medio de la cual haya sometido o pretendido
someter las dichas mercancas a algn rgimen aduanero.
Por el contrario, en el desistimiento la mencionada declaracin o pedimento ya ha sido presentada (con la validacin electrnica y el pago de
las contribuciones o su certificaci6n bancaria) pero las mercancas y el pedimento no han sido presentados a la autoridad aduanera ni tampoco se
ha activado el mecanismo de seleccin automatizado, es decir, no se ha
iniciado el despacho aduanero.

Es importante apreciar que en el desistimiento existen dos circunstancias: la mercanca est en el territorio nacional dentro del recinto fiscal

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

207

y ya ha sido pagado el pedimento donde se declara el rgimen aduanero


para las mercancas.
De esta suerte, los alcances del desistimiento son dos: uno citado por
la ley, que es aquel consistente en que las mercancas se retornen al ex-

tranjero o se retiren de la aduana las nacionales, y el otro, no mencionado


en la ley pero si contenido en el artculo 122 del NRLA, que nace el derecho a la devolucin por pago de lo indebido.
En virtud de que)a--'ey menciona desistimiento de rgimen aduanero
sin hacer distingo alguno, es procedente afirmar que dicho desistimiento
proceder con independencia de cuai haya sido el rgimen inicialmente
deciarado del cual se desista el interesado.
Igualmente, como la ley limita expresamente los efectos al retorno de
las mercancas a su lugar de procedencia, se eliminan los desistimientos
de carcter documental. es decir, los desistimientos de pedimentos que

no provoquen directamente la devolucin de las mercancas al extranjero


y que se encuentren en el recinto fiscal.
Finalmente, ia ley no estipula plazo alguno para efectuar ei desistmiento, por lo que es dable afirmar que proceder mientras las mercancas no sean declaradas en abandono y se haya perdido su propiedad o
disponibilidad sobre ellas, o se haya presentado el pedimento de extraccin de depsito fiscal, conforme a la regla 3.22.15.
14, LA CANCELACION DE REGIMEN

Existe otra figura que tiene relacin directa con los regmenes aduaneros pero que no se encuentra reguiada por la ley, el reglamento ni por la
RMCE y que en la prctica aduanera cotidiana se le denomina "cancelacin del rgimen".

El'itupuesto de ia cancelacin del rgimen o del pedimento se origina


en la' presentacin y pago del pedimento cuando las mercancas todava
no han ingresado a territorio nacional o al recinto fiscal las de origen nacional en el caso de exportaciones, presentacin y pago anticipado que

permite la ley en su articulo 83 tercer prrafo.


A diferencia del desistimiento, en la cancelacin el efectoprovocado no
es el retorno de las mercancas por cuanto que ellas no estn en el pas o
en el recinto fiscal, sino el efecto es la cancelacin del pedimento, la declaracin formal de que la operacin no se verificar y por ende, el derecho a la devolucin por el pago de lo indebido.
Cmo puede apreciarse, se podra catalogar como una modalidad de
desistimiento pero cuyo efecto no es el retorno sino la devoluci6n de lo

pagado.

208

EDICIONES FISCALES ISEF, SA

Mientras que el desistimiento es comn que se presente en las operaciones de comercio exterior con depsito en la aduana, la cancelacin se
produce de ordinario en las aduanas fronterizas donde se pagan los pedimentos mientras las mercancas se encuentran en las ciudades limtrofes
en el extranjero, sin que exciuya tambin la posibilidad de que tambin
proceda en ias aduanas con depsito,
15. LA RECTIFICACION DEL REGIMEN

En el apartado correspondiente al estudio exhaustivo del pedimento se


analizarn con detalle [as condiciones y limitaciones para efectuar su rectificacin, baste aqu adelantar los principios que rigen dicha rectificacin,
en particular la declaracin y determinacin del rgimen aduanero.
l. El principio de la rectificacin de los datos del pedimento
Ordenan los artculos 54, 90 Y 91 de la NLA que las mercancas que se
introduzcan a territorio nacional o se extraigan del misrno, podrn ser destinadas a alguno de ios regmenes aduaneros, que los agentes y apoderados aduanales solicitarn en el pedimento, siendo responsables de su
determinacin..
Aade el artculo 89 de la misma ley, que los datos contenidos en el
pedimento son definitivos y slo podrn rectificarse mediante la rectificacin a dicho pedimento, para lo cual el articulo 121 del NRLA establece la
forma oficial aprobada por la SHCP denominada "pedimento de rectlcacin" y al cual se deber anexar una copia del pedimento que se rectifica.
Precisa ese artculo 89 que antes de la activacin del mecanismo de seleccin automatizado podrn los contribuyentes rectificar el pedimento el
nmero de veces que sea necesario y todos losdatos del pedimento.
El mismo precepto ordena que despus de activado dicho mecanismo
de seleccin automatizado, se podr rectificar el pedimento siempre que
no se modifique algunos de los conceptos que limitativa y expresamente
tambin seala. En este supuesto. el nmero de veces que se pueda rectificar est condicionado a si existe saldo a favor del contribuyente o del fisco federal, pues en el primer caso ser hasta dos veces y en segundo el
nmero de veces que sea necesario.
Es bastante claro que si bien los datos del pedimento son definitivos -lo
contrario a provisionales- tambin es cierto que el principio en materia
aduanera es que todos los datos del pedimento son rectificables, salvo algunos de ellos despus de haber activado el mecanismo de seleccin
automatizado. De lo anterior se desprende que los casos de datos no rectificables constituyen una excepci6n legal y con ese carcter tiene que interpretarse y aplicarse en cada caso concreto.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

209

11. El rgimen y la clave de documento


El mismo articulo 89 en la fraccin VI establece que no se puede modificar o sea, no es rectificable despus de activacin del mecanismo de seleccin automatizado, el rgimen aduanero al que se destinen las
mercancas, salvo que la ley permita expresamente su cambio.

La motivacin del legislador para impedir la rectificacin del rgimen se


puede encontrar en impedir que se defraude ei cumplimiento de la ley por
declarar, al momento de ser sometidas las mercancas al despacho aduanero, a algn rgimen que implique el no pago de las contribuciones y
posteriormente, ya en libre circulacin, hacer la rectificacin a uno que implique el pago de las contribuciones y se omita, con pocas posibilidades
de las autoridades de verificar su entero.
Otra finalidad que la legislacin deja entrever en la imposibilidad de
rectificar el rgimen consiste en que se pueda distinguir claramente que
slo proceder en los cambios de rgimen. Como ya se estudi, los cambios de rgimen slo proceden en los casos que limitativamente permite
la ley, y con la limitacin de la rectificacin se pretende impedir que por la
va de la rectificacin se hagan verdaderos cambios. Por esta razn, la
misma excepcin declara que no opera en los casos de cambios permiti-

dos por la ley, aunque es obvio, que en el caso de cambio de rgimen no


se presentara un pedimento de rectificacin.
Sin embargo, son diversas las modalidades dentro de un mismo rgimen que las mismas tienen diferentes "claves de documento", denominacin con que se les designa en el respectivo instructivo de llenado del
pedimento.
Algunas veces se anota incorrectamente la clave del documento y su
correccin no implica el cambio de rgimen, por io cual, con base en la
misma redaccin legal, no existe ningn impedimento para rectificar la clave que no Implique ese cambio de rgimen. Por ejemplo, un pedimento
para importacin temporal de mercancas que sern destinadas a una
convencin internacional y se asiente la clave "BP" debiendo ser"AD", en
este caso se podr rectificar porque ambas son claves de importacin

temporal para retornar al extranjero en el mismo estado.


El ejemplo contrario: se retorna al extranjero mercanca que fue importada temporalmente despus de transformacin y se usa la clave "Al" en
lugar de "Jl ", no se podr rectificar porque implicara cambiar el rgimen
de exportacin dentlva por el de retorno de importacin temporal.
La aduana competente para presentar la rectificacin debe ser aquella
en la cual se presentarn las mercancas para su despacho si ste todava
no se verifica, pero si el despacho ya se llev a cabo no existe disposicin
o razn que impida se pueda verificar en cualquiera, como lo dispona el
artculo 134 del ARLA, que la regla 4 y anexo 1 para' 994 consider derogado tcitamente.

210

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

Salvo limitaciones de carcter tcnico no se aprecia razn por la cual


las rectificaciones, en general de cualquier dato, no puedan ser presentadas ante la aduana que ms convenga al interesado, entre otras razones,
por la cercana con su domicilio fiscal.
16. LAS OPERACIONES VIRTUALES
Desde 1995 se gener e intensific en las reglas generales de comercio exterior la posibilidad de efectuar algunas clases de operaciones que
se conocen como "virtuales" y que despus algunas fueron recogidas por
el NRLA y otras en la NLA y otras se mantienen nicamente en las citadas
reglas generales.
En Derecho se califica de virtual a la asignacin o tratamiento de un hecho y su consecuencia como si hubiese en la realidad ocurrido aunque
esto no fuese as, ms sencillo dicho, se expresa como si hubiese ocurri-

do.
En estas operaciones virtuales, la esencia de lo virtual constituye en

que las normas consideran que las mercancas entraron y salieron del pas
aunque en los hechos no haya asi ocurrido. La finalidad de las operaciones virtuales pareciera que es, por diversos motivos justificados, evitar el
transporte, gastos y maniobras innecesarias de extraer y sacar o a la inversa, mercancas cuando finalmente la ley permite esas operaciones.
Sin embargo, casi todas esas operaciones virtuales son culminaciones
de un rgimen y el inicio de otro y en ciertos casos hasta cambios de regmenes, motivo por el cual es conveniente hacer su estudio en este captulo dedicadoa los regmenes aduaneros.
Con el fin de tener una visin completa de estas operaciones virtuales
se presenta un cuadro que resume las mismas, as como sus principales
caractersticas.

REGIMENES. CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

211

Hiptesis

Fundamento legal

Operaciones virtuales

1. Residente nacional
enajena a MQ, PX.
ECEX o a residente
en el extranjero

108 de la NLA. 154


del NRLA y reglas
5.1.11. y 5.1.12.

Exportacin definitiva
Importacin temporal

2. Residente
nacional enajena a
Empresa autorizada
para elaborar.
transformar o reparar
en recinto fiscalizado
yalos
residentes en el
extranjero

135 de la NLA y
reglas 3.25.1 .
y5.1.13.

Exportacin definitiva
Entrada a recinto
fiscalizado

3. Comercializadora
nacional
enajena a MQ, PX y
residentes
en el extranjero

156 NRLA
regla 3.19.3.

Exportacin definitiva o
retorno de importacin
temporal
Importacin temporal

4. Cuenta aduanera
enajena a cuenta

85 de la NLA, 119 p.p. Exportacin definitiva


Importacin definitiva
del NRLA

aduanera

5. Cuenta aduanera
de insumos
y activos fijos a ella
misma por
obtener programa de
MQ

120 del NRLA

Exportacin definitiva
Importacin temporal
Implicacambio rgimen

6. Cuenta aduanera
enajena a
MQ. PXyECEX

119 s.p. del NRLA

Exportacin definitiva
Importacin temporal
lrnplca cambio de
rsglmen

7. MQ o PX enajena
insumos y
activos a cuenta
aduanera

105 y 112-11 de la
NLA. 153 del
NRLA

Retorno de importacin
temporal
Importacin definitiva

8. MX o PX en
regin a internacin
temporal en cuenta
aduanera

138-111 de la NLA, 175 Importacin definitiva


del NRLA
Cuenta aduanera
Implica cambio de
rgimen

212
9. MO o PX retorna al
extranjero para
reparacin o
sustitucin

EDICIONES FISCALES ISEF, SA


Regla3.19.1.

10. MX o PX transfiere 149del NRLA


a ella
misma, a PX o MO

No sali la importacin
temporal

Retorno de importacin
temporal
Importacin temporal

11.MOoPX
transfiere a otra
MO, PXo ECEX

105, 1121 de la NLA,


148,151,153,177 del
NRLA.
Reglas 5.1.8., y 5.1.9

Retorno de importacin
temporal.
Importacin temporal

12.MXoPXen
regin a locales

105 Y 112 de la NLA,


177 del NRLA

Retorno de importacin
temporal
Importacin temporal

Reglas 3.19.10.,
3.19.13. a
3.19.23.

Retorno de importacin
temporal
I,!,plica cambio de
reqrrnen a
importacin
definitiva

14.MXoPXa
submaquilasin
enajenar ni transferir

112 ltimo prrafo de


la NLA y
155 del NRLA.

Extensin programa
de maquila

15. Exposicin
internacional en
depsito fiscal a AGD

166 del NRLA


regla 3.22.2.

Extraccin para retorno


Pedimento a depsito
fiscal

16. Depsito fiscal en


AGD

Regla 3.22.7.

Extraccin para retomo


Pedimento a depsito
fiscal

de ella misma o a

otras
empresas, que se
envan de la
re~in al resto del

pais

. 13. MO o PXen
re~in traslada
a ITA en resto del
pas

a empresa autorizada

depsito
fiscal
(EITNDuty free!
exp.lnt.)

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS


17. Importacin
temporal a
importacin
definitiva
oMQy PITEX.

213

Regla 3.16.2. y
3.18.29

Retorno de importacin
temporal
Importacin definitiva
Implica cambio de
rgimen

116-IV de la NLA,
regla 3.20.3.
y anexo 12

Retorno de mercancas
Diferentes a las
exportadas
como si fueran las

-Carros de ferrocarril.
18. Exportacin
temporal de
mercancas fungibles

mismas
19. Retorno en
supuestos no
previstos

Regla 3.16.2. vigente


del
29/mayo/98 al
31/marzo/99

Retornos virtuales
Entradas virtuales

MO = maquiladora. PX= pitex ECEX= empresa de comercio exterior cuenta


aduanera = importacin definitiva pagando contribuciones con depsito en cuenta aduanera EITA= empresa de la Industria Terminal Automotriz Exposicin Internacional = local autorizado para depsito fiscal AGD= almacn general de depsito
dutyfree = localautorizado para depsito fiscal

El cuadro permite observar que en la mayora de los casos se trata de


importaciones temporales de la industria maqui/adora o pitex, as como
de las importaciones definitivas cuando el pago se hizo mediante deps-

tos en las cuentas aduaneras o cuando las mercancas se destinaron a los


regmenes de depsito fiscal o temporales para exposiciones internacionales bajo la modalidad de depsito fiscal.
La finalidad de las operaciones virtuales se manifiesta claramente para
evitar que las empresas de produccin incurran en gastos innecesarios
por la extraccin y posterior introduccin de las mercancas al pas.
17. LOS PROCESOS DE INTEGRACION ECONOMICA
Es impresionante el auge que tuvieron los procesos de regionalizacin
e integracin en el mundo comercial en la ultima dcada. En tan slo algunos aos, el volumen de comercio quo se canaliza a travs de la conformacin de bloques comerciales ha crecido a tasas insospechadas.
Para algunos estudiosos estos procesos de integracin tienen la naturaleza de meras preferencias de carcter fiscal o arancelario, pero para
otros, como la propia OMC, llegan a tener el carcter de nuevos y emergentes territorios aduaneros.
Sin embargo, en la puesta en marcha de las disposiciones acordadas,
se llega a tratamientos bien complejos para las mercancas originarias,
que pueden hacer pensar que se trata de regmenes aduaneros.

214

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

No obstante, los procesos de integracin se han incluido en el captulo


de regmenes aduaneros no porque se sostenga que tienen esa naturaleza, sino para hacer nfasis de su importancia e impacto en la actividad
aduanera actual. De todos modos, no existe tampoco una aceptacin general de que slo constituyan una mera reduccin arancelaria ni tampoco
que sean efectivamente una superposicin o fusin de territorios aduaneros, de tal suerte, que esta colocacin es para efectos de su exposicin en
esta obra.
l. El concepto y los diversos tipos
Pocos conceptos como ste se utilizan tan intensamente pero sin un
concepto claro, pues como compila Vicente Querol23 va desde "un proceso de cooperacin y de puesta en comn, destinado a desarrollar cuanto
sea posible la economa mediante una mejor utilizacin de los recursos
naturales, con una organizacin y los cambios, con el objeto de elevar de
manera definida el nivel de vida" o como dice Bela Balassa es "el progreso o estado de cosas por los cuales diferentes naciones deciden formar
un grupo regional" y con mayor claridad y sentido comn Ellsworth observa que "la integracin econmica significa la unificacin de distintas economas en una sola mas grande."24
Esa integracin econmica tiene por fines concretos aumentar los mercados, disponer de mayor demanda de su produccin, tener acceso a recursos naturales, aumentar la disponibilidad de mano de obra, en fin, la
integracin siempre tiene por objeto superar limitaciones y aumentar las
variables econmicas. Esa unificacin tiene sistemas, categoras o modalidades dependiendo del grado de adopcin de 'normas comunes frente a
s y frente a terceros.
A. La zona de Libre Comercio
Algunos conceptos ms o menos elaborados afirman que bajo este sistema o modalidad se eliminan o rebajan los aranceles entre los pases
asociados, con un arancel interno o comn, y se mantiene la libre determinacin de cada pas asociado para imponer su arancel aplicable al resto
de los pases. Se le cataioga como el menos complejo y exigente de los
mecanismos de integracin.
Para el artculo XXIV prrafo 8 inciso b) de ia OMC-GATI es el grupo de
dos o ms territorios aduaneros entre los cuales se eliminan los derechos
de aduana y las dems reglamentaciones comerciales restrictivas con res-

23 cuero! Vicente. El arancel Aduanero. Mecanismo de Poltica Comercial. Editorial


Paco Mxico D.F. 1985. Pginas 187 y 188.
24 ElIsworth, P.T. y J. Clarck Leith. Comercio Internacional. Tercera edicin en espaol de la quinta en ingls. Fondo de Cultura Econmica. Mxico D.F. 1978.
Pgina 566.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

215

pecto a lo esencial de los intercambios comerciales de los productos origi


narlos de los territorios constitutivos de dicha zona de libre comercio.
Se puede apreciar que la definicin transcrita omite hacer referencia a
los aranceles apiicables a ios paises no miembros de la zona, pues simplemente para ellos apiicarn los aranceles que cada pas tenga en vigor,
sin desgravacin alguna. Parece ms exacta la definicin del GATT pues
en realidad no existe un arancel interno o comn aplicable entre los pases
asociados, sino que aplican a sus propios aranceles una reduccin para
los productos originarios de los paises miembros que puede llegar incluso
a una desgravacin total para ellos, pero manteniendo dichos aranceies
intactos para el comercio con tercerasnaciones.
B. La Unin Aduanera
El concepto de la Unin Aduanera presenta: "a) la eiiminacin completa de los derechos aduaneros entre los pases asociados, b) la formulacin de una tarifa aduanera uniforme sobre ias importaciones procedentes
de fuera de la unin y c) la distribucin de las recaudaciones aduaneras
entre los pases asociados, de acuerdo a una frmula convenida."25
Es decir, en el proceso de Integracin, la unin aduanera avanza con la
adopcin de un arancel uniforme para quienes estn fuera de ella al tiempo que elimina las restricciones al comercio entre los pases miembros.
Para el GATT-OMC, articulo XXIV prrafo 8 inciso a), /a unin aduanera
es la substitucin de dos o ms territorios aduaneros por un solo territorio
aduanero, de manera que los derechos de aduana y las dems reglamentaciones comerciales restrictivas sean eliminadas con respecto a lo
esencial de los intercambios comerciales entre los territorios constitutivos
de la unin o, al menos, en lo que concierne a lo esencial de los intercambios comercia/es de los productos originarios de dichos territorios y que
cada uno de los miembros de la unin aplique al comercio con los territorios que no estn comprendidos en ella derechos de aduana y dems reglamentaciones del comercio que, en substancia, sean idnticos.

La redaccin anterior muestra la concepcin territoriaiista de los conceptos del GATT-OMC, pero sin discutir si efectivamente o no se crea un
solo territorio, si se puede observar que esta eategorfa o sistema conserva
la eiiminacin de los aranceles entre los miembros, pero avanza en la ntegracin al apiicar al comercio con pases fuera de la unin un solo arancel
en lugar de aranceles por cada pas.

25 Viner, Jacob. TheCustoms Union Issue. Citado porQueroTVicente. Opus Cito

216

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

C. El Mercado Comn
Cuando a la unin aduanera se le adiciona la supresin de las restricciones al movimiento interno de capitales y mano de obra se le denomina
mercado comn, en el que los bienes y servicios pueden circular libremente entre los pases miembros.
Esta clase de integracin es bastante compleja, pues adems de la eliminacin de los aranceles y las restricciones entre los miembros se suma
la aplicacin de una reglamentacin aduanera uniforme al comercio con
los pafses que no la integran y normas y politlcas nicas en materia de
flujo de inversiones y de libertad de desplazamiento y contratacin de los
trabajadores.
Es claro que el mercado comn al incluir factores de comercio que escapan al mero comercio de bienes, no es una forma de integracin que se
defina por la OMC.
D. La Unin Econmica
La forma ms compleja y total de integracin econmica se forma con
la aplicacin de politicas uniformes en materia monetaria, crediticia, planeacin y presupuestos pblicos, tributarias y otras ms.
Superando el aspecto terico, se podra considerar que este nivel de
unificacin se puede lograr cuando entre los pases miembros existen bases histricas que fundamenten una posible unificacin social y poltica.
Al igual que en el caso anterior, no existe en la OMC-GATI una definicin aunque ya se conoce un caso en el mundo, como lo es la Uni6n Europea.
Conviene revisar las definiciones anteriores con las experiencias de las
zonas de libre comercio y uniones aduaneras que estn vigentes en el
mundo comercial para concluir que los conceptos o definiciones son bastantes sencillas en cuanto a las premisas que sostienen, pues rara vez se
cumplen en su totalidad, es decir, en las zonas de libre comercio no logran suprimirse los aranceles al comercio entre los pases miembros
como tampoco en las uniones aduaneras se logra la aplicacin uniforme
de un arancel comn al comercio con los pases fuera de la unin.
Si se analiza la constitucin y funcionamiento de una zona de libre comercio se pueden encontrar las siguientes circunstancias y condiciones:
1. Son resultado de negociaciones y acuerdos complejos y complicados.
2. No contienen un tratamiento nico y general para todo el universo
del comercio de bienes entre los miembros, sino que se constituye de bases y normas muchas veces por sectores, actividades y aun productos.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

217

3. Existen algunos casos de productos o actividades comerciales que


se excluyen de la aplicacin del acuerdo y por lo mismo de la zona.
4. La eliminacin o supresin arancelaria se negocia y se aplicar a
partir de un nivel arancelario conocido como ..tasa base", misma que es la
vigente en cierta fecha convenida por las partes.

5. La eliminacin o reduccin no inicia totalmente con la vigencia de la


zona, sino que se suelen contemplar periodos de gracia o fechas de
arranque, lo que equivale a tiempos de espera.
6. Existen categoras de bienes para las cuales se acuerdan reglas diferentes de desgravacin.
7. Se contemplan velocidades diferentes de desgravacin atendiendo a
las listas de bienes.
8. Se negocian, elaboran y aprueban reglas de origen que determinarn que bienes son originarios de la zona y a los que exclusivamente se
aplicarn las desgravaciones pactadas, es decir, condicionan en gran medida el acceso a los mercados. Las reglas de origen se pueden basar en
criterios de cambio de clasificacin arancelaria, contenido nacional o regional, determinacin del proceso industrial que le otorga origen o la combinacin de todos ellos.
9. Se estipula la posibilidad de aplicar medidas de salvaguarda que limitan el aprovechamiento de las reducciones a los aranceles.
10. La existencia de la zona de libre comercio no impide la aplicacin
de impuestos o cuotas compensatorias por prcticas desleales.
11. La aplicacin de procedimientos aduanales obligatorios para poder
usar las preferencias que se contemplan, tales como la obtencin de certficados de origen, la revisin e inspeccin de los procesos y documentos
de los proveedores, la emisin de dictmenes anticipados, etc.
12. La obligacin de que las mercancias sean expedidas y transportadas directamente entre los pases miembros, sin transbordo o triangulaciones.
13. La aplicacin a terceros pases de desgravaciones en aplicacin de
otros acuerdos muitilaterales que avanzan tan rpido como los de la zona
de libre comercio..
14, La vigencia y aplicacin de RNA's escapan en gran medida a las
disposiciones del acuerdo de libre comercio.
Todas estas circunstancias que se suelen presentar en los acuerdos y
prctica de zonas de libre comercio y tambin de uniones aduaneras, permiten afirmar que los conceptos y definiciones que antes se anotaron se

218

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

mantengan como metas ms que como puntos de partida, ya que la puesta en marcha de la zona de libre comercio no ha eliminado el arancel ni las
RNA's sobre el comercio entre los pases miembros, arancel que clertamente ha sufrido reducciones considerables pero slo en el transcurso de
algunos aos y que tambin se ha acompaado de una reduccin general
en trminos de nacin ms favorecida (NMF) por la aplicacin de otros
acuerdos.
Adems de todo lo anterior, un factor que afecta de modo importante
para mantener el arancel aplicable al comercio entre los miembros de la
zona o de la unin es la aplicacin de las reglas de origen, ya que un flujo
importante de intercambios comerciales entre esos pases es de mercancas que por no calcar como originarios con dichas reglas, no se les aplica el arancel reducido sino el general para terceros pases.
No obstante, es innegable la contribucin que las zonas de libre comercio y las uniones aduaneras hacen a la liberalizacin del comercio, aunque siempre se ha mantenido alguna desconfianza sobre ellas, porque

puedan ser usadas para obstaculizar o discriminar el comercio de los bienes de los terceros pases hacialos pasesque las conforman. 26
Por esta razn, el articulo XXIV del GATI-OMC reconoce /a conveniencia de aumentar la libertad de comercio por la va de celebrar acuerdos de
integracin, con la finalidad de facilitar el comercio de los miembros pero
no de obstaculizar el comercio de otros pases con ellos, y que sus normas y disposiciones no impiden su establecimiento a condicin de que
los aranceles y restricciones que se apliquen a los pases no miembros no
sean ms elevados o rigurosos que los vigentes antes del establecimiento
o celebracin del acuerdo de la zona o unin.
Debido a la reglonalizacin que sufri la economa mundial con la proliferacin de acuerdos de integracin citados, la OMC requiri de nuevas
bases para analizar y determinar de manera ms precisa que el comercio
de terceros pases no se vea obstaculizado y por esta razn se aprobaron
en la Ronda Uruguay algunas definiciones y mtodos para hacer los
clculos respectivos, mismos que se consignaron el "Entendimiento Relativo a la Interpretacin del Artculo XXIV del Acuerdo General Sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994" que forma parte del GATI-1994.

11. La participacin mexicana en las zonas de libre comercio


La experiencia de Mxico se estudia no slo limitndola a la suscripcin e integracin en acuerdos de zonas de libre comercio sino tambin
en tratados que promueven entre sus objetivos el citado libre comercio.

Con esta amplitud, este breve resumen puede abarcarlas experiencias en

26 De Mateo, Fernando. Integracin regional e insercin econmica internacional.

Revista Integracin latinoamericana. Buenos Aires, Argentina. 1978. Pgina 13

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

219

el marco no nicamente de zonas de integracin sino tambin en acuer-

dos de acceso de mercados en base a preferencias arancelarias.

A. La Asociacin latinoamericana de Integracin


Sus antecedentes se encuentran en el Tratado de Montevideo firmado
el 18 de febrero de 1960, cuyo objetivo era acceder a una libertad de comercio por la va de una eliminacin progresiva de aranceles que llevaran
en un plazo de 12 aos a una zona de libre comercio.

Al trmino de plazo de 20 aos de vigencia fue sustituido por el Tratado


de Montevideo que se firm el 11 de agosto de 1989, entr en vigor para
las partes el 18 de marzo de 1981 y fue publicado en el D.O.F. de 31 de
marzo de 1981.27
Este acuerdo, adems de continuar con el "patrimonio histrico" de la
AtAC reconoci la personalidad jurdica de la Asociacin y estableci una
rea de preferencia econmica para el logro de su objeto.
Esta rea de preferencia se hizo funcionar con los siguientes mecanismos;

1. Preferencia arancelaria regional otorgada entre ellos, con base en la


tarifa para terceros.
2. Acuerdos de alcance regional con la participacin de todos los
miembros.
3. Acuerdos de alcance parcial con la participacin de algunos de los
miembros.
4. Acuerdos de complementacin, concertados con base en el programa de liberalizacin,
No obstante la enorme cantidad de concesiones aranclarias negociadas, la estructura, composicin y volumen del comercio entre sus miembros no mostr signos de incremento en la integracin de ios flujos
comerciales que evidenciaran un camino hacia un mercado comn lati-

noamericano.

Para 1998 ya los principales acuerdos que Mxico haba suscrito en el


seno de la AtADI haban quedado sin efectos por no haberse prorrogado
y muy pocos quedan en vigor.

27 Son 11 miembros de la ALADI: Argentina, Brasil, Bolivia. Chile, Colombia, Ecuador, Mxico, Paraguay, Per, Uruguay y Venezuela.

220

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

Un breve recuento de esos acuerdos, vigentes y conciuldos, es el siguiente.


ACUERDOS SUSCRITOS POR MEXICO EN LA ALADI

APP
Nm. y

ACE
Nm. y pas

AC
Nm. y pais

nas
9 Brasil

5 Uruguay

1 Brasil

No.
mIembros
Nm. v nas
1 Costa Rica

AR
Nm. y pas
1 Bolivia

mquinas
29
Ecuador

6 Argentina

30
8 Per
Venezuela

estadisticas y
anlooas
2 Brasil
vlvulas
electr6nicas
5 Brasil
Uruguay
Qumica

10 Guatemala Preferencia
**arancelaria

I~~g'onal,
11 Honduras

recuperacin

31 Bolivia

9 Brasii
bienes para
la generacin
y distribucin
de
electricidad

37 Chile

10 Brasil
13 Nicaragua
mquinas de
oficina
12 Brasil
14 Panam
electr6nica y
comunicacion
s elctricas
13 Brasil
15 El Salvador
Uruguay
fononrfica
15 Brasil
ArQentina
qumuco
farmacutica
16 Brasil
loetrooumica

38
Paraguay

40
Colombia
Salvador
y
Guatemala

Honduras

PART4
Programa
para la

12 Cuba

y Ex~ansi6n
del omercio
IntrarregionaJ
PREC5
Servicios AR
2 Bienes en
reas cultural
educacional y
cientfica

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOSADUANEROS


APP
Nm. y
pas

ACE
Nm. ypais

AC
Nm. y pais

No.
miembros
Nm. v nas

221
AR
Nm. ypais

18 Brasil
Uruguay
Argentina
Venezuela
fotoarfica**
19 Brasil
Uruguay
electrnica y
comunicaciones
elctricas**
20 Brasil
colorantes y
oiamentos
21 Brasil
aumica
22 Brasil
aceites
aromas
sabores
23 Brasil
electricidad
24 Brasil
electrnica y
elctricos
25 Brasil
lmpara e
iluminacin
26 Brasil
aparatos
mdicos
veterinarios
hospitalarios
27 Brasil
vidrio
APP= acuerdos de Alcance Parcial. ACE= acuerdo de complementacin econmica. AC= acuerdos comerciales. No miembros
bros de ALADI. AA= acuerdos regionales.

= acuerdos

con pases no miem-

*'" prolonqacin de algunas vigencias: ver O.O.F. de 17, 22 Y31 de marzo y 10. 17 Y
19 de abnl

y 17 de mayo de 2000.

La mayoria de los citados acuerdos han perdido hoy su vigencia y en


muchos casos sus preferencias han pasado a formar parte de tratados de
libre comercio suscritos por Mxico y los respectivos pases.

222

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

B. Los tratados de Libre Comercio


A partir de 1991, nuestro pais empez una poltica comercial intensa de
celebracin de tratados y acuerdos comerciales tendientes a establecer
desgravaciones arancelarias y supresiones de otros requisitos para pro-

mover la libertad de los flujos comerciales con otros pases, llegando incluso a pactarla formacin de zonas de libre comercio.
En el siguiente cuadro aparecen los tratados de libre comercio que ha
suscrito Mxico, mismos que se encuentran en vigor y en plena aplica-

cin y otros que lo sern en breve tiempo.


El cuadro muestra la fecha de publicacin del Tratado en el Diario Oficial de la Federacin asi como la publicacin en el mismo medio oficial de
las "reglas uniformes" estipuladas en los mismos, que fueron expedidas
por el Gobierno de Mxico con el Nombre de "Resolucin que establece
las reglas de carcter general relativas a la aplicacin de las disposiciones
en materia aduanera del Tratado de Ubre Comercio entre los Estados Unidos Mexicanos y .." o "Resolucin en Materia Aduanera del Tratado de libre Comercio entre .. y los Estados Unidos Mexicanos",

Tratado

Pases

O.O.F.

Reglas
uniformes

O.O.F.
ACEChile

Chile

TLCAN

Estados Unidos
y Canad

23 Diciembre
1991
20 Diciembre
1993

Colombia y

9 Enero 1995

G3

30 Diciembre
1993
15 Septiembre
1995
13 Marzo 1995

Venezuela

TLCCR
TLCBOL
TLCNIC
TLCCHILE
TLCNORTE
TLCI

Costa Rica
Bolivia
Nicaraoua
Chile
Guatemala.
Honduras y el
Salvador
Israel

TLCUE

Unin Europea

10 Enero 1995
11 Enero 1995
10, Julio 1998
28 Julio 1999
En negociacin

14 Marzo 1995
15 Marzo 1995
30 Junio 1998
30 Julio 1999

Aprobado
(2 junio)
Aprobado
6'iu'nio 2000

Acorde con el artculo 20, de la Ley del Impuesto Generel de Importacin, para dar cumplimiento a las negociaciones que el pafs realiza con
otros, por medio de las cuales concede tratamientos preferenciales a la

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

223

importacin de mercancas, stos se incluirn en las fracciones arancelarias correspondientes de la tarifa que contiene esa ley (en forma de columnas) o en un apndice adicionado a la misma, en donde se establecer la
mercanca negociada, el tratamiento preferencial pactado para cada una
de eilas y el pas al que se le otorg ese tratamiento.
Mxico adopt esta segunda modalidad, es decir, como un apndice,
que se publica mediante un Decreto que contiene las tasas o tarifas aplicables conforme a los tratados de libre comercio antes citados, el ltimo
de los cuales se public en el D.O.F. de 31 de diciembre de 1999, reformado mediante Decreto publicado en el mismo medio el da 28 de abril de
2000.
111. Las reglas de origen y los procedimientos aduanales
Uno de los temas que ha sido objeto de las nuevas experiencias bajo
los tratados de libre comercio que se estudian es aquel relativo a las regias de origen convenidas para considerar que los productos son originarios de los pases signatarios de dichos acuerdos.
Juntamente con esas reglas tambin han adquirido importancia las normas sobre los procedimientos aduanales tales como la calificacin y comprobacin de origen, los documentos y las obligaciones para certificarlo o
demostrarlo y las controversias o revisiones sobre la materia.
Ciertamente las reglas de origen tienen importancia en diversos momentos: cuando se negocia el acuerdo es bien importante su consideracin porque en muchos casos el acceso o denegacin de los mercados
depende del contenido de las reglas y en un ulterior momento adquieren
importancia cuando se trata de emitir el certificado para la obtencin de
los beneficios arancelarios.

La creacin de los bloques comerciales regionales ha venido ha crear


la necesidad de revisar las normas internacionales de las reglas de origen,
pues ellas tambin pueden ser distorsionadas para actuar como obstculos al comercio o para denegar los beneficios que se deriven de tratados
internacionales.
Mientras que las reglas de origen forman parte del texto mismo del tratado, los procedimientos aduanales sobre comprobacin y certificacin de
origen se encuentran detallados en las reglas o resoluciones en materia
aduanera de los tratados, que ya antes se citaron.
IV. Las modalidades Impuestas por los TLC's
Los tratados de libre comercio han influido considerablemente en el volumen de las importaciones y exportaciones de Mxico, pero ms en la
composicin de los flujos comerciales. Tan slo el comercio dentro del
TLCAN representa casi el 90% de las importaciones y exportaciones.

224

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

En cuanto a las contribuciones, dichos acuerdos han provocado la callficaci6n especializada de los contribuyentes, pues si las importaciones
procedentes de los Estados Unidos representa casi el 85% del total de las
importaciones mexicanas, significa que en la mayora de los casos el exportador extranjero es un residente de ese pas y que las mercancas son
generalmente motivo de envo directoentre esa nacin y Mxico.
Se ha generado, para efectos aduaneros tributarios, el contribuyente
que no causa las contribuciones o las causa en tasas reducidas o menores a las generales, cuando compra sus mercancas de importacin con

algn residente de los pases con los cuales se tiene firmado un tratado de
libre comercio.
A lo anterior, se suma que el objeto de las contribuciones ha dejado de
ser simpiemente la mercanca que se ubica o clasifica en determinada posicin arancelaria, sino que ahora tambin condiciona la determinacin de
una obligaci6n tributaria, el hecho de que cumpla con determinadas regias de origen que le atribuyan la condic6n de "producto originario" y se
cuentecon la documentacin que exijan las normas pactadas.

En el comercio exterior de Mxico, las contribuciones se determinan y


exigen con base en las normas de productos originarios, de tal suerte, que
si se considera adems la aplicaci6n de las normas de prcticas desleales, se apreciar que el concepto "origen de las mercancas" es ahora una
condici6n sine qua non para precisar y aplicar el rgimen de importaci6n y
exportacin de las mercancas.
En cuanto las tasas de las contribuciones, particularmente, la del impuesto general de importacin, se aprecia una reduccin significativa que
permite apreciar que en trminos promedios ponderados dicha tasa no
supera niveles mayores a 10% Y que en ciertos sectores es ya de completa eliminacin.
La aplicacin de estos tratados ha sido tan intensa que los cobros por
derechos por la prestacin de servicios pblicos se han eliminado, como
es el caso, del Derecho de Trmite Aduanero (DTA), que a partir del 10. de
julio de 1999 se elimin6 para las importaciones procedentes de los paises
con TLC's, como es el caso de las procedentes de Estados Unidos y Canad dentro del TLCAN y del 10. de agosto de ese ao para las originarias
de Chile.
A lo anterior, se aade que para efectos de las importaciones procedentes de paises del TLCAN, la base gravable para la determinacin y
pago del IGI no es valor DAF o DES sino el valor FCA, lo que produce una
disminuci6n de la base gravable y por ende, una disminuci6n de la contribucin a pagar, beneficio establecido en la regla 19 de la materia aduanera para la aplicaci6n de ese tratado publicada en el D.O.F. de 15 de
septiembre de 1995.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

225

El peso de las normas del tratado influyeron en la estructura del comercio exterior de Mxico, ya que las disposiciones de la seccin 303 del
TLCAN acordaron la adecuacin del rgimen de la industria maquiladora y
pitex, debiendo cambiar a partir del ao de 2001.
En cuanto a las RNA's se puede apreciar que fueron las clusulas del
TLCAN las que acordaron suprimir los permisos previos a mercancas usadas como los vehculos, de acuerdo a.. . un calendario que inicia en 2005.
En cuanto a las formalidades, el certificado de origen resurge en la actividad aduanera cotidiana y debido a los altos porcentajes de operaciones
que se tramitan al amparo de alguna preferencia establecida en un TLC,
casi todas las operaciones deben contar con un certificado u otro documento que ampare el origen de las mercaderas.
As pues, la celebracin y aplicacin de los TLC's vino a cambiar el comercio exterior y la actividad aduanera en Mxico, y por lo tanto, todo el
conjunto de ordenamientos legales que la regulan, como leyes. reglamentos, reglas, decretos, acuerdos, etc.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

227

CAPITULO 11
LAS CONTRIBUCIONES A LA ACTIVIDAD ADUANERA
1. LOS PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACION
Uno de los aspectos ms interesantes e importantes de la actividad
aduanera es aquella que tiene que ver con el estudio de las contribuciones que se causan y que deben ser cubiertas porque dicha actividad fue

elegida por el legislador como hecho generador o imponible de dichas


prestaciones tributarias.
El estudio de los ingresos pblicos y en particular de los ingresos tributarios o contribuciones es propio del Derecho Financiero y concretamente
del Derecho Fiscal o Tributario, ms sin embargo, por la'impcrtanca que
tienen para la actividad aduanera, por tratarse de Lfl elemento trascendente de los regmenes aduaneros, es conveniente exponer algunas ideas primordiales sobre la teora de los ingresos pblicos, de las contribuciones y
de sus principales clases.

r. Los Ingresos pblicos


El Estado para cumplir con las funciories y objetivos que la Ciencia Poltica y la Constitucin Poltica le asignan, debe desarrollar una intensa actividad, ejecutar un conjunto de acciones y prestar diversos servicios que
sern catalogados como servicios pblicos.
Toda esta actividad del ente pblico genera la necesidad de que el Estado despliegue una actividad financiera, es decir, que ejecute una actividad especializada en procurarse recursos financieros, administrar/os y
erogarlos en el cometido de susfunciones.
As pues, el gasto pblico se compone de los recursos que el Estado
eroga en la consecucin de sus fines y en la ejecucin de las actividades
que realiza.

228

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

Ahora bien, para cubrir ese gasto pblico el Estado debe allegarse recursos econmicos que pueden sertanto en dinero como en especie; provenir unos de la explotacin de su patrimonio o sus bienes y otros
procurarlos de la economa de los particulares, como resultado de contratar con los mismos o de exigirlos de ellos obligatortamente por la va legal.
En fin, las clases y los mtodos de obtencin de los ingresos y recursos pblicos necesartos para cubrir el presupuesto de egresos del Estado
son varios y de diversa naturaleza jurdica y financiera, para cuya breve exposicin se destinarn lossiguientes prrafos.
Una primera clasificaci6n de los ingresos pblicos se hace consistir en
diferenciar los ingresos que recibe el Estado en recursos originarios y recursos derivados. Los primeros, los recursos originarlos, son aquellos que
le son propios porque provienen de su propio patrimonio, como por ejemplo, los que proceden de la explotacin de sus bienes, mientras que los

recursos derivados son los que recibe de fuentes de riqueza de los gobernados o particulares
Los ingresos del Estado, siguiendo la teora predominante del "desdoblamiento de la personalidad del Estado", se catalogan como ingresos por
funciones de Derecho Privado e ingresos por funciones de Derecho Pblico, lo que provocar que tambin se dividan los Ingresos por la explotacin de sus bienes, en ingresos por la explotacin de bienes del dominio
privado e ingresos por la explotacin de los bienes del dominio pblico,
que es la postura y clasificacin que adopta el Cdigo Fiscal de la Federacin vigente.
Los ingresos del Estado por funciones de Derecho Privado y por la explotacin de los bienes del Estado del dominio privado se definen en el
cdigo vigente como "productos", pero estn no tanto ligados a la idea de
un derecho o de un dominio, sino a la manerade obtenerlos, no por la va
de la imposicin o de la ley, sino por la via de la negociacin o del contrato, en una relacin en la que se supone que el Estado acta en igualdad
de condicin que los particulares. Quiz la referencia o dato ms caracterstico sea que no se trata de una prestacin o carga al particular, sino de
una contraprestacin, esto es, que el particular har el pago del producto
pero a cambio de un beneficio, de un servicio o de un bien. En trminos
concretos, el producto recoge la idea del Estado proveedor a cambio del
sistema de "precios pblicos".
Por el contrario, en los ingresos por funciones de Derecho Pblico, el
Estado se procura esos recursos pero siempre actuando en su calidad de
autoridad, en relaciones de supra-subordinacin con respecto de los particulares y en aplicacin de mandatos obligatorios establecidos por la ley.
Los ingresos de Derecho Pblico se dividen en ingresos tributarios o
contribuciones y en ingresos no tributarios que el Cdigo Fiscal de la Federacin denomina"aprovechamientos".

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

229

Los ingresos tributarios, llamados en Mxico contribuciones, son las

prestaciones a favor del Estado que ordena la ley, deben pagar. en dinero
o en especie, obligatoria y coaetivamente las personas que establezca la

ley, de manera proporcional y equitativa, para cubrir los gastos pblicos.


En los ingresos tributarios o contribuciones, la ley establece directamente la obligacin de hacer el pago a cargo de las personas fisicas o
morales que realicen la situacin o hecho que seala la misma ley como
generadora de la propia contribucin.
En los ingresos de Derecho Pblico no tributarios, a semejanza de los
tributos, el Estado se los procura como autoridad, como cuando impone
existe
la requisicin o confisca, pero a diferencia de las contribuciones,
la condicin de que esa obligacin de los particulares sea de manera proporcional y equitativa.

no

11. Las clases de las contribuciones


Las contribuciones se distinguen en la doctrina por el hecho generador, el cual. simplemente refleja o recoge el criterio de distribucin de las
cargas pblicas entre los ciudadanos o particulares a cubrir el gasto pblico.
En efecto, en los derechos el criterio de distribucin es atribuir al contribuyente el costo de un servicio de carcter administrativo que si bien se
dirige a regular alguna actividad, es de la utilidad exclusiva del solicitante
o beneficiario, como es, por ejemplo, la expedicin de un pasaporte, que
slo es til a su portador. Por lo tanto, el hecho generador ser solicitar la
prestacin de un servicio de carcter administrativo de utilidad nicamente
al pagador del derecho. En este caso, el monto del derecho est limitado
tambin al costo que se ocasiona por la prestacin de ese servicio, lo que
ha llevado a pensar en la doctrina que se trata de una contraprestacin.
En las aportaciones de seguridad social, ei criterio de distribucin de
las cargas pblicas ser que el pagador contribuya a sufragar los gastos
en que incurre el Estado por cumplir, en su lugar, con las obligaciones
que las leyes de seguridad social le imponen o bien por beneficiarse en lo
individual de los servicios de seguridad social. Es obvio que este concepto
se trata de las cuotas patronales y de las cuotas obreras, respectivamente,
de seguridad social. Asi pues, el hecho generador ser en el primer caso
constituirse en patrn, mientras que en el segundo caso, ser tener la calidad de trabajador asegurado.
En cuanto a las contribuciones de mejoras, que es una especie de las
contribuciones especiales a que se refiere la doctrina, es una clase de distribucin de las cargas consistente en atribuir una parte del costo de obras
pblicas que si bien benefician a la colectividad en general tambin provocan un beneficio directo a ciertos particulares. En este caso, una parte del
costo de esos servicios u obras se cubren con los ingresos generales del
Estado y otra parte se reparte entre los beneficiados.

230

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

Finalmente, los impuestos son contribuciones cuyo criterio de distribucin se hace consistir en la capacidad contributiva de los particulares, y
ciertamente no son contraprestaciones por servicios, no aportan por beneficios indirectos de obras pblicas, sino que se destinan a los gastos pblicos en lo general. es decir, son puramente prestaciones.
El hecho generador o imponible en el Estado moderno elegir actos o
bienes que manifiesten esa capacidad econmica para contribuir a los
gastos pblicos entre las diversas formas en que se muestra, como puede
serel ingreso, la renta, el consumo o el patrimonio.
Por ejemplo, si el hecho generador se define por el patrimonio, que es
el aspecto esttico de la riqueza, adoptar la forma de gravar a la propiedad ya sea sobre muebles o inmuebles, como son los casos de tos impuestos por tenencia de automviles o el impuesto predial.
Si el hecho generador prefiere gravar la riqueza por el aspecto dinmico, definir los impuestos al ingreso o a la renta de las personas, como el
impuesto sobre productos del trabajo o el impuesto sobre las sociedades
mercantiles.

En el caso de los impuestos que eligen como hecho generador el consumo, como una manifestacin de la capacidad de aportar al gasto pblico, se encuentran los impuestos a las ventas o a los negocios, como es el
caso del impuesto al valor agregado o el impuesto general del importacin
y exportacin.
La clasificacin de los ingresos pblicos en el Cdigo Fiscal de la Federacin se compone de las contribuciones, los productos y los aprovechamientos.

El artculo 20. del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que las contribuciones se clasifican y definen de la siguiente manera:
1. Impuestos. Son las contribuciones establecidas en ley que deben
pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las dems
contribuciones, es decir, distintas de las aportaciones de seguridad social,
contribuciones de mejoras y derechos.

2. Aportaciones de seguridad social. Son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el
cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad
social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios
de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.
3, Contribuciones de mejoras. Son las establecidas en ley a cargo de
ias personas flsicas y morales que se beneficien de manera directa por
obras pblicas.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

231

4. Derechos. Son las contribuciones establecidas en ley por el uso o


aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as co-

mo por recibir servicios que prestael Estado en susfunciones de Derecho


Pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u

rganos desconcentrados cuando, en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos.
Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos
pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.

5. Los accesorios. Para el Cdigo vigente los recargos, las sanciones,


los gastos de ejecucin y la indemnizacin por librar y entregar al fisco federal cheques al descubierto, se califican de accesorios de las contribuciones y participan de la naturaleza de ellas, o sea, los accesorios de
ios impuestos son impuestos, los accesorios de los derechos son derechos, etc.
En el artculo 30. del Cdigo Fiscal de la Federacin se define a los productos y aprovechamientos de la siguiente manera:
6. Productos. Son las contraprestaciones por los servicios que preste el
Estado en sus funciones de Derecho Privado, as como por ei uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio privado.
7. Aprovechamientos. Son los ingresos que percibe el Estado por funciones de Derecho Pblico distintos de las contribuciones, de los ingresos
derivados de financiamientos y de los que obtengan los organismos
descentraizados y las empresas de participacin estatal.
De las transcripciones anteriores se puede apreciar que el Cdigo Fiscal adopt un sistema residual basado en definir por exclusin a los inqresos pblicos, ya que son Impuestos las contribuciones que sean distintas
de las dems contribuciones; aprovechamientos sern los ingresos dei
Estado por funciones de Derecho Pblico distintos de las contribuciones y
sern productos los ingresos por servicios del Estado que no sean servicios que se cubren con Derechos.
El estudio detallado de las clasificaciones, definiciones y caractersticas
de los ingresos pblicos ha sido motivo de diversas obras de tratadistas
en la materia.2 8
28 De la Garza, Sergio F. Derecho Financiero Mexicano. Sptima Edicin. Editorial

Porra, S.A. Mxico D.F. 1976. Pgina 118. Rodrguez Lobato, Ral. Derecho
Fiscal. Segunda Edicin. Mxico 1986. Harla. Pgina 61. Snchez Len Grego-

rio. Derecho Fiscal Mexicano. Sptima Edicin. Crdenas Editor y Distribuidor.


Mxico D.F. 1986. Pgina 163. Flores lavala, Ernesto. Elementos de Finanzas

Pblicas Mexicanas. Dcimasexta Edicin. Editorial Porra, S.A. Mxico D.F.


1975. Pgina 23 y Giuliani Fonrougs, Carlos. Derecho Financiero. Volumen 1.
Tercera Edicin. Ediciones Depalma. Buenos Aires, Argentina. 1971. Pgina 257

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11I. Los conceptos generales de la tributacin


La ciencia de las finanzas pblicas y el Derecho Tributario han desarrollado principios que rigen la obligacin de cubrir las contribuciones o tributos, agrupados bajo la designacin de concaptos generales de la
tributacin, lo cual implica en realidad una teora general de la obligacin
tributaria o teora jurdica de las contribuciones.
A. La obligacin tributaria
En la doctrina fiscal se discute si la obligacin tributaria de pago es una
relacin nica o si es la obligacin principal que se acompaa de otras

obligaciones paralelas o secundarias como aquellas de hacer, tolerar o no


impedir, como hacer declaraciones, retenciones, permitir visitas y no obstaculizar actos de vigilancia, o por el contrario, la obligacin tributaria es

slo parte de una relacin jurdica tributaria ms amplia, donde la de pago


es slo una parte o aspecto de aquella.29
Cualesquiera que sea la opcin, ciertamente toda la relacin jurdica tributaria entre el acreedor y el deudor se dirige al cumplimiento o eficiencia
de la obligacin tributaria principal, o sea, la de hacer el pago del tributo o
contribucin.
Como toda obligacin jurdica, la obligacin tributaria es el vnculo jurdico por virtud del cual un sujeto pasivo denominado contribuyente debe
entregar al sujeto activo que es el Estado, por ejercicio de la soberana tributaria, las sumas de dinero o especie, que disponga la ley.
Del anterior concepto general se desprende que la obligacin jurdica
tributaria que une al Estado como acreedor con el contribuyente es una

relacin u obligacin de Derecho Pblico, puesto que emana de un acto


estatal propio de su calidad soberana, ya que la obligacin no fue producto de ninguna negociacin o acuerdo de voluntades, sino que provino di-

rectamente de un acto pblico como lo es la ley.


De la misma definicin se observa tambin que el sujeto activo de las
contribuciones es el Estado, nico titular de la soberana financiera, mien-

tras que los sujetos pasivos sern aquellos particulares que la misma ley
seale como responsables del pago del tributo, ya sea por adeudo propio
o por adeudo ajeno.
La naturaleza de la obligacin tributaria consiste en una prestacin de
dar, ya sea en dinero o en especie, pues las obligaciones de hacer, 'se traduciran en servicios de carcter obligatorios que carecen de contenido financiero,

29 Giuliani Fonrouge, Carlos. Op. Cito Pgina 346

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

233

La caracterstica principal de la obligacin tributaria, es que su nica


fuente es la ley, convirtindose en una obligacin nacida de la ley, o exlege cuya causa no puede ser otra que aportar los recursos para la existencia del Estado.
La causa de ia obligacin tributaria o contributiva, lleva a reconsiderar
los fines de bienestar comn y las obligaciones de solidaridad de los
miembros de ia colectividad, alejndose de las teoras de costo-beneficio,
pago de un seguro o un precio social.

Si la obligacin jurdica contributiva emana de la iey, su anlisis esttico


descubre dos eiementos para su definicin: por una parte la ley y por la
otra un hecho o presupuesto de cuya realizacin nace la citada obligacin. 3 D
Resulta importante hacer resaltar que las obligaciones legales, que provienen directamente de la ley, requieren para su nacimiento, de que se verifique en la realidad fctica un supuesto que ha sido definido o previsto
de manera abstracta en la ley, que en materia de obligaciones tributarias
se denomina el hecho imponible.
Pero uno de los elementos importantes de los tributos o contribuciones
es el objeto 'que constituye la manifestacin de la riqueza que se somete a
la imposicin, o sea, el patrimonio o capital, la renta o el ingreso, o el gasto o el consumo.
B, Los elementos de las contribuciones
El anlisis de los diversos elementos de la obligacin tributaria tambin
se puede encontrar profusamente en mltiples tratados de Derecho Financiero y Derecho Tributario, tanto nacionales como extranjeros. Para efectes de esta obra, basta haceruna breve enunciacin de los mismos.
al El sUJeto pasivo
El sujeto obligado al pago de la contribuciones se puede definir como
aquella persona fsica o moral que se ubica en el presupuesto que de manera abstracta define la norma legal y ste sujeto deudor puede resultar
obligado ya sea por adeudo propio o por adeudo ajeno.
En la doctrina y legislacin fiscal se puede encontrar estas diversas ciases de deudores.

30 Puqllese, Mario. Instituciones de Derecho Financiero. Derecho Tributario. Fondo


de Cultura Econmica. Primera edicin espaola. 1939. Pgina 135

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1. El sujeto pasivo por adeudo propio


En materia de contribuciones que se causan por la realizacin de la actividad aduanera el sujeto deudor o pasivo de dichas contribuciones son
los que se definen en el artculo 52 de la NLA, cuando dispone que estn
obligados al pago de los impuestos al comercio exterior las personas fsicas y morales que introduzcan mercancfasal territorio nacional o las extraigan del mismo.
Como es apreciable a la simple lectura, el hecho imponible que adopta
ei legislador lleva a identificar al deudor de los impuestos aduaneros, pues
siendo el hecho generador la introduccin de mercancas al pas, el sujeto
pasivo es aquella persona que introduce los bienes, sin considerar el ttulo
jurdico que dicha persona tenga sobre las mercaderas.
Una cuestin importante en materia tributaria, es determinar si el Estado puede ser sujeto pasivo de las contribuciones, pues la ortodoxia parece indicar que siendo el Estado soberano, no podra ser objeto de una
imposicin tributaria, por cuanto que es ejercicio de dicho poder soberano, adems de la cuestin si en trminos jurdicos se producira una extincin de la obligacin tributaria por la confusin de que el Estado rena las
calidades de acreedor y deudor de una misma contribucin, o aquella otra
consistente en distorsionar las cifras sobre ingresos y gastos pblicos, por
la mera transferencia financiera por un lado pagando la contribucin y
por otra cobrndola.
Ms para los efectos de control de recaudacin de las contribuciones
indirectas, por cuanto que se encadenan a las series comerciales o financieras, algunas leyes fiscales establecen que en ciertos tributos, la Federacin, el Distrito Federal, los Estados, los municipios, las entidades de la
administracin pblica paraestatal y otras entidades pblicas, paguen los
impuestos al comercio exterior no obstante que conforme a otras leyes o
decretos no causen impuestos federales o estn exentos de ellos, como
textualmente lo ordena el artculo 52 segundo prrafo de la NLA.
2. Los responsables solidarios
Dentro de los sujetos pasivos por adeudo ajeno estn ios responsables
solidarios, que son las personas que estn obligadas al pago de las contribuciones al comercio exterior a pesar de no haber ellas realizado el hecho
imponible.
Los sujetos o personas con responsabilidad solidaria en el pago de las
contribuciones se encuentran sealados en los artculos 26 del Cdigo
Fiscal de la Federacin y 53 de la NLA, misma que abarca los accesorios
pero no as las multas.
Mientras que los principios y criterios del Cdigo son respecto de las
personas que intervienen en el cumplimiento de las obligaciones como directivos, administradores y socios de las empresas o adquirentes de na-

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

235

gociaciones, entre muchos otros ms, en la LeyAduanera se establecen a


personas que tuvieron injerencia en la importacin o exportacin de las

mercancas o en su despachoaduanero, como son:


1. Los mandatarios, por los actos que personalmente realicen conforme al mandato.
2. Los agentes aduanales, por los que se originen con motivo de las
importaciones o exportaciones en cuyo despacho aduanero intervengan
personalmente o por conducto de sus empleados autorizados.
3. Los propietarios y empresarios de medios de transporte y los conductores de los mismos, cuando dichas personas no cumplan las obligaciones legales.
4. Los remitentes de mercancas de la franja o regin fronteriza al resto
del pas, por las diferencias de contribuciones que se deban pagar por la
reexpedicin.
5. Los que enajenen las mercancas materia de importacin o exportacin, en los casos de subrogacin autorizados por la ley, por los causados
por las citadas mercancas (artculos 55, 63, 105 Y 122 de la NLA, en los
casos de adquisicin de mercancas importadas con estmulos, exenciones o beneficios; transferencias entre maquiladoras y pitex o subrogacin
de mercanca en depsito fiscal).
6. Los Almacenes Generales de Depsito o el titular del local destinado
a exposiciones internacionales por las mercancas no arribadas o por las
mercancas faltantes o sobrantes, cuando no presenten los avisos legales.
b) El objeto

El objeto de la obligacin tributara es la prestacin o conducta que el


obligado o deudor debe realizar, y que en materia de obligacin tributaria
es la de dar una cierta cantidad de dinero o cosas en especie, cuando as
lo autoriza la ley.
Pero el objeto de la contribucin es la manifestacin de la riqueza que
la norma ordena gravar, ya sea el patrimonio, la renta o ingreso, o el consumo o gasto.
Por esta razn, los hechos generadores de la obligacin fiscal recogen
como hechos imponibles aquellos con un contenido que refleja esa capacidad econmica.
Debido a que la obligacin implica una privacin de una parte de la
propiedad o derechos de las personas, es absolutamente necesario, que
la obligacin provenga de la ley, y por lo tanto, la descripcin del objeto
se contemple en la misma ley.

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e) El hecho generador o hecho Imponible


Las obligaciones que surgen y tienen su causa inmediata en la ley,
para su eficiencia requieren que la misma ley seale expresa y limitadamente las circunstancias ya sean jurdicas, de hecho o econmicas de

cuya presencia en los hechos depende el nacimiento de la obligacin de


aportaresas contribuciones. 31
El hecho imponible es un elemento esencial, por cuanto su omisin en

la ley, producir que la obligacin no slo carezca del objeto del qravamen sino que no tenga el elemento objetivo que le marque su nacimiento
o causacin.
En materia de impuestos al comercio exterior o impuestos a las importaciones o exportaciones. la materia aduanera ha sido bastante econmi-

ca y la ciencia jurdica tributaria no ha difundido la claridad y objetividad


de sus mtodos.
Efectivamente, las tcnicas de la operacin aduanera ocupadas en las

actividades de despacho de las mercancas han tratado de aportar posturas que se alejan de criterios objetivos, pues tratando de apoyarse en posturas voluntaristas, sin ms base que la intencin a posteriori del
solicitante, pretenden sostener que el hecho generador de dichos impuestos es la intencin de consumir las mercancas que ingresan o salen del

territorio nacional,32
Por su parte, para los estudios del -Derecho Tributario en general, los
impuestos aduanales tienen como hecho generador la simple entrada o
salida de las mercancas al o del pas, con lo cual se causan o nacen esas

obligaciones tributarias, y los regmenes aduaneros no son sino simplemente causas de excepcin. exencin. diferimiento o suspensin de contribuciones que ya se causaron.
Lasdiversas tesis son las siguientes:
1. Las posturas objetivas
En la doctrina, las tesis de carcter objetivo sostienen que el hecho generador es el movimiento de las mercancas por las fronteras, la introduccin o extraccin del territorio aduanero, afirmando que" ..el cruce de esas
lneas de frontera es lo que configura el fenmeno de la "importacin" o
de la "exportacln" de la mercadera". y aquella de que "el derecho adua-

31 Jarach, Dino. Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. Segunda Edicin. 1983.


Abeledo-Perrol. Buenos Aires, Argentina. Pgina 385
32 Garre, Felipe. El Hecho Imponible en el Impuesto Aduanero. Cuadernos Aduaneros. Centro de Investigacin Aduanera y de Comercio Internacional. ClAC!.
Mxico. 1999. Este autor sostiene que el hecho imponible es la entrada de las
mercancas al pas para intergrarla a la economa nacional, lo cual se verifica
con el despacho aduanero.

REGIMENES, CONT, y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

237

nero constituye un impuesto que gr,ava el hecho de la entrada (importacin) o la salida (exportaci~ de una mercadera a una jurisdiccin determinada (territorio aduanero). 3

En ese sentido se encuentra tambin G. Fonrouge quien expresa, citando a Cutrera, que "en los impuestos aduaneros se crea un vnculo jurdico
entre el Estado y la persona que por cuenta propia o ajena efecta el movimiento de la mercanca." 34
2. Las posturas subjetivas
Las tesis que se apoyan en la finalidad del movimiento, requieren no
slo el traspaso fronterizo sino tambin la intencin con que se efecta,

En efecto, se expone que" ..dentro del concepto que prevalece en la actualidad, es decir el derecho de importacin grava la introduccin a plaza
de la mercadera que puede incorporarse definitiva y libremente a la circulacin econmica interna. En consecuencia, para que proceda el cobro de
los derechos aduaneros lo que resulta relevante es que la mercadera ob-

jeto del desplazamiento a travs de las fronteras aduaneras est destinada


a ser utilizada o consumida - en sentido econmico- en el territorio aduanero de que se trate sin lmite de tiempo (es decir, sin estar sometidaa la
obligacin de reexportacin 0, en su caso, de reimportacin)."

Esta afirmacin se hace en el contexto de la legislacin que adopta esa


postura, como la argentina, porque cuando analiza los regmenes aduaneros, anota su autor "la denominacin de ciertas destinaciones aduaneras
como "suspensivas" alude en su origen al hecho de que, no obstante pro-

ducirse con la importacin o exportacin de que se trate el hecho gravado


por los derechos de aduana, queda en suspenso su cobro (as, por ejemplo, en ciertos pases europeos con relacin a la importacin temporaria,

trnsito, depsito de almacenamiento). Entre nosotros se utiliza la denominacin de "destinaciones suspensivas" con el propsito de no apartarse
de una terminologa consagrada, a pesar de que para nuestra legislacin

aduanera los nicos hechos gravados por los derechos de aduana son la
"importacin para consumo" y la "exportacin para consumo". Se advierte
entonces que las dems destinaciones aduaneras de importacin y exportacin no se hallan gravadas por los derechos aduaneros y, por ende, pro-

piamente hablando, no se "suspende" su pago, pues nada se adeuda al


no haber nacido una obligacin tributaria al tiempo de su configuracin.
Tan slo queda pendiente una relacin especfica con la aduana, que habr de resolverse con el cumplimiento de la obligacin asumida (v.g. en la
importacin temporaria, con la reexportacin de la mercadera dentro del

plazo acordado). "35

33 Basalda, Ricardo Xavler. Introduccin al Derecho Aduanero. Concepto y contenido. Abeledo-Perrot. Buenos Aires, Argentina. 1988, Pginas 129 y 133.
34 Fonrouge, Giuliani. Op. Olt. Tomo I Pg, 350 citando a Cutrera, Principi di Diritto
e Poltica Doganale.
3S Basalda, R. Opus en. Pginas 136 y 204

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3. La postura de la doctrina y la legislacin mexicana


De por si escasos en todo el Derecho Aduanero, pocos estudios serios
se han publicado. pero de lo valioso destaca el ensayo del eminente jurista mexicano Ignacio L. Vallarta en sus famosos "Votos".

El enfoque con el cual estudi el tema, igual que el eminente jurista


americano Marshall, trat de discernir hasta donde llega la prohibicin de
las entidades federativas de gravar las importaciones y exportaciones.
Dicho de otro modo, si la prohibicin anterior no implica que los estados federados no estn impedidos para gravar las mercancas importadas

y las nacionales que sern exportadas, luego se necesita precisar hasta


que momento alcanza esa prohibicin. Se podr observar entonces que el
tema no es ms que una variante o una consecuencia de definir cual es
el hecho generador de las contribuciones a las importaciones o exportaciones.
A continuacin se exponen los famosos "votos" en relacin con el tema
que se estudia:
"Pueden las leyes locales imponer contribuciones a los efectos extranjeros despus de su importacin o a los nacionales
exportables?
Son anticonstitucionales todas las contribuciones locales, as
sobre las cosas importadas como sobre las exportables. de tal
modo que nunca pueden los Estados imponer un slo tributo
a las mercancasque vayan o vengan del extranjero? No.
"Los estados no pueden establecer aranceles aduaneros para
lograr un slo comercio, pero los Estados pueden establecer
impuestos interiores sobre toda clase de bienes, nacionales o
importados, que se destinen al mercado nacional o se consignen al extranjero, para lograrsu soberana fiscal.
Los estados pueden establecer impuestos sobre las mercancas importadas o que vayan a ser exportadas con base en las
siguientes consideraciones:
1. En el debate constitucional se habla de importacin y exportaci6n no del comercio interior.
2. La interpretacin literal, acorde a los diccionarios, importar
es fa introduccin y exportar es la extraccin de efectos de un
pas a otro.
3. La interpretaci6n filosfica es reservar a la Federacin la regulacin y los ingresos de las importaciones y exportaciones y

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS


sera contradecir el precepto ampliando esos derechos a las

contribuciones interiores.
4. El artculo 72 fraccin IX constitucional establece expedir
aranceles sobre el comercio exterior pero no dice nada acerca
de los interiores.
5. El estudio de la legislacin comparada, particularmente la
de Estados Unidos, tambin respaldan esa posicin.
Marshall se apoya en los siguientes argumentos:
"...la entrada de la mercanca al pas es el momento en que
cesa la prohibicin (de establecer contribuciones a las importaciones) y comienza la facultad del Estado para imponer contribuciones (interiores).
"debe haber un momento en que cesa la prohibicin y en
que comienza la facultad, pero no podemos convenir en que

este momento sea aquel en que las mercancas entran al


pas ..''.

"Cuando el importador ha obrado respecto de la cosa importada de tal modo que sta se haya incorporado y mezclado
con la masa de los bienes del Estado, entonces acaso sta ha
perdido su carcter distintivo de cosa importada y ha quedado
sujeta al poder de taxacin del Estado, pero mientras permanece en la propiedad, en los almacenes del importador, en la

forma original con el empaque en que fue importada, cualquiera contribucin sobre ella es un derecho a la cosa impor-

tada que evidentemente no escapa de la prohibicin


constitucional .." "....las mezcla con la propiedad general del
Estado, abriendo lo empaques y viajando con ellos como vendedor ambulante..."
"La prohibicin a las cosas importadas se eximen del impuesto local mientras se conserven en el almacn del importador,
pero la prohibicin que se limita al acto de importar no impi-

de que el Estado imponga un derecho de patente sobre los


almacenes" .
"Lo que nuestro texto prohibe es que se graven esas mercancas en el acto de entrar o salir del pas. alterndose as los
aranceles sobre el comercio extranjero".

6. La confusin data del impuesto martimo y del interior,


creyendo que los derechos de importacin pueden establecerse en el lugar del consumo de la mercanca, ..desde
entonces se ha cometido el grave error de suponer que

239

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un arancel de aduanas puede regular hasta el comercio interior. 36

Pues bien, desde los tiempos lejenos de la segunda mitad del siglo
XIX, la ms alta doctrina jurdica mexicana afirm que el hecho generador
de las contribuciones al comercio exterior es la entrada al pas y la salida
del mismo de mercancas, pero que la prohibicin a los Estados se extiende hasta que las mercancas importadas son abiertas de sus empaques y
salen de los almacenes del importador.
En la iegislacin mexicana, el artculo 52 de la NLA adopta el criterio
objetivo cuando dispone que estn obligados al pago de los impuestos al
comercio exterior las personas que introduzcan mercancas al territorio nacional o los extraigan del mismo, teniendo esta disposicin consecuencias
bien importantes, por cuanto que los regmenes aduaneros diferentes a
los definitivos sern de carcter suspensivos o condicionantes del pago

de las contribuciones, pero ellas ya se habrn causado con el traspaso de


las fronteras del territorio nacional.
4. El principio de la causacln
Un tema muy interesante e importante de estudiar es si en la introduc-

cin al pas de las mercancas rige el principio de libre importacin al pas,


sin aranceles, salvo que la ley del impuesto de importacin y su tarifa las
grave, o bien, por el contrario, el diverso principio de que todas las mercancas estn sujetas a la tarifa del impuesto de importacin- salvo que la
ley o la tarifa las libere o exente.
La cuestin sigue siendo si la entrada al pas de mercancas no se ubica en el hecho generador salvo que ley las grave, o si toda entrada de
mercanca se ubica en el hecho generador, para luego estableceruna tasa
o una exencin.
La concurrencia de las siguientes circunstancias inclinan la postura en
el sentido de que la entradade mercancas al pas siemprees la consumacin del hecho generador, para que despus la ley ordene el pago, diferimiento o exencin de la contribucin.
1) El sistema armonizado de codificacin y designacin de las mercancas contempla para todo tipo y an especie de mercanca una fraccin
arancelaria.
2) No existe mercanca sin fraccin arancelaria por lo que no existe
mercanca que no est contemplada en la tarifa y en la ley.

36 Vallarta, Isnacio L. Cuestiones Constitucionales. Votos. Tomo Segundo. 1881.


Cuarta Edicin. Editorial Porra, S.A. Mxico, D.f. Pgina. 92

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

241

3) Toda entrada al pas de cualquier mercanca quedara ubicada bajo


alguna fraccin arancelaria, y por lo mismo, en el hecho generador de la
contribucin a la importacin.
4) La tara de la ley establece la condicin de liberacin de algunas
mercancas como "exenta" que caracteriza la causacln del gravamen
pero libera de su pago, pero no seala lino causa".
5) Las nicas excepciones seran las no-mercancas de la regla ga. de
las complementarias, pero an en ese caso, les asigna fraccin arancelaria.
De lo anterior se sigue que el principio es que toda mercanca se grava
salvo la exencin de su pago por tarifa, por ley o por diferimiento o suspensin por rgimen aduanero y que la clasificacin arancelaria no es una
actividad que sea condicionante para determinar el hecho generador sino
slo para determinar la medida de la obligacin tributaria, o sea, es un elemento de la tasa.
d) La base gravable
Un elemento importante de las obligaciones tributarias es la base gravable que se expresa como la parte del objeto que ser sometido a la contribucin. La base gravable algunas veces equivale al monto del objeto y
otras slo a un parte de l.

Por ejemplo, en el caso de las contribuciones a los salarios, el objeto lo


constituye el ingreso de las personas por concepto de sueldos y salarios,
pero la base gravable no es el monto total de esos salarios sino slo la
parte que exceda el salario mnimo, mostrando que, en este ejemplo, la
base gravable es slo una parte del objeto.
En otros casos, la base gravable es igual al monto del objeto, por ejemplo, en los ingresos por ingresos que reciben los residentes en el extranjero procedentes de fuentes ubicadas en el territorio nacional, donde la
base gravable es el monto de los ingresos sin deduccin alguna.
En materia de los impuestos al comercio exterior, la base gravable se
identifica con el valor en aduana de las mercancas, mismo que consiste
en el valor de transaccin de las mismas, que no es otro que el precio pa-

gado o por pagar por ellas.


Dada la importancia del tema, adelante se destina un captulo a su es-

tudio.
e) La tasa, alcuota o tarifa
Otro elemento de la obligacin tributaria, ms condicionante del monto
que del nacimiento, es la tasa de la contribucin.

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Existen contribuciones cuya tasa es nica por cuanto son impuestos


especficos, pues se establecen expresados en cierta cantidad de dinero

por unidad de medida y tambin los ad va/orem, que se condicionan a la


aplicacin de un parmetro sobre el valor de una mercanca o de una actividad.
En materia aduanera, ciertamente han existido los dos tipos de impuestos, tanto especificas como ad va/orem, pero la tendencia moderna es
desplazar los primeros por el uso de los segundos.

En las leyes de los impuestos de importacin y exportacin se establece no slo la descripcin de todas las mercancas sino tambin la tasa a la
cual se aplicar la base gravable para obtener la cuantificacin de la contribucin.

f) La poca de pago

Entre los elementos de las contribuciones tambin figura el plazo que


tiene el contribuyente para hacer el pago de las obligaciones tributarias a
su cargo, puesto que son cosas diferentes el momento en que nacen dichas obligaciones y el momento o plazo en que debe hacerse su pago.
El artculo 60. prrafo cuarto del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo sealado en las disposiciones respectivas, y a falta de ellas a ms tardar el
dia 17 del mes de calendario siguiente al periodo si la contribucin se calcula por periodos o en casos de retencin o dentro del plazo de 5 dias
hbiles siguientes a la causacin en cualquier otro caso.
En materia de pago de contribuciones al comercio exterior, si existen

disposiciones respectivas que se contienen en el artculo 83 de la NLA,


que ordena que las contribuciones debern pagarse al momento de presentar el pedimento para su trmite, antes de activar el mecanismo de seleccin automatizado.
Esta regla general tiene dos excepciones:
La primera, cuando las mercancas se depositan ante la aduana, en

cuyo caso el pago se deber efectuar al presentar el pedimento a ms tardar dentro del mes siguiente a su depsito o dentro de los dos meses si-

guientes cuando se trate de aduanas de trfico martimo.

La segunda, cuando establece la posibilidad de hacer el pago de las


contribuciones antes de que se causen las mismas, es decir, en una fecha
anterior a la entrada de las mercancas al pas o a la salida del mismo, con
la condicin de que dicha introduccin o extraccin se realice dentro de
un plazo perentorio de tres das siguientes a la fecha de pago o de veinte
si se efectan por ferrocarril.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

243

C. La causacln O nacimiento de la obligacin tributaria


Para la doctrina y la legislacin pueden existir dos sistemas para fijar
cuando ha nacido la obligacin tributaria: uno, que est en decadencia,
sostiene que la obligacin fiscal surge cuando la autoridad fiscal dsterrnlna la cantidad que debe pagar el contribuyente; el otro, que rige en Mxico y en casi todo el mundo, consagra que cuando se realiza el hecho
imponible en ese momento es cuando nace la obligacin tributana.V
La importancia de determinar el momento caracterstico en que nace la
obligacin tributaria es porque a dicho momento debern referirse todos
los efectos y consecuencias jurdicas que directa o indirectamente se deriven de la relacin contribuyente-Estado como: la determinacin de la ley
aplicable;38 ia distincin entre la deuda impositiva y otros deberes; la valuacin de los bienes o rentas gravados; conocer la capacidad de obrar
de los sujetos de la imposicin; la determinacin del domicilio del contribuyente; las sanciones aplicables, etc. 39
La legislacin mexicana adopta el sistema de que la obligacin fiscal se
causa cuando se consuma en los hechos el supuesto previsto en la ley
como hecho imponibles o en palabras de Dino Jarach, cuando adems
del hecho imponible abstracto se presenta el hecho imponible concreto.
En efecto, el artculo So. del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone
que las contribuciones se causen conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso
en que ocurran.
En tratndose de impuestos al comercio exterior stos se causarn con
la presencia del hecho generador, de tal suerte que la obligacin fiscal nacer cuando se lleve a cabo la introduccin de las mercancas al pas o la
extraccin del mismo.
D. La determinacIn de la obligacin contributiva
Pero la circunstancia de que el hecho imponible se haya verificado no
permite concluir la fase del cobro de la contribucin, pues ser necesario
que el contribuyente y el fisco verifiquen que as haya sido e incluso medir
la magnitud de dicha obligacin tributaria.
El accertamento o determinacin est dirigido a dos objetivos: 1) cornprobar el supuesto jurdico o de hecho al cual la ley le atribuye la naturaleza de hecho generador de la obligacin tributaria y 2) precisar la medida o
monto de dicha obligacin impositiva. 40

37 De la Garza, Sergio F. Op. C. Pgina 552

38

Pu~liese,

Mario. O.c. Pgina 139

39 Slnz de Bujanda, F. El nacimiento de la obligacin tributaria. Citado por De la

Garza, SergioF. Op. C. Pgina 549

40 Pugliese, Mario o.e. Pgina 142

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Es de explorado Derecho que las obligaciones nacidas directamente


de la ley, ex-lega. requieren de la presencia de una supuesto normativo o
hipottico de cuya realizacin en los hechos ipso jure surja o nazca dicha
obligacin,
Pues bien, consumado ese hecho hipottico que la ley elige como ge
nerador de la obligacin fiscal, entonces se requiere un conjunto de actos
destinados a establecer en cada caso concreto que se consum el presupuesto Imponible abstracto, la medida del gravamen y el monto del tribu-

too
En la doctrina se discute si la determinacin, como llama la legislacin
mexicana al accertamento, tiene meros efectos declarativos o bien si esa
determinacin alcanza a tener efectos constitutivos. Debido a la adopcin
del sistema de que la obligacin tributaria o contributiva nace con el hecho imponible, en nuestro Derecho la determinacin slo tiene efectos
declarativos, aunque siempre muy importantes, pues la exigibilidad, curnplimiento o pago est indicada o se inicia a partir de los momentos en que
la ley ordena que se ejecuten esas operaciones que constituyen la deter
minacin. Esta postura est reconocida por nuestros ms altos tribunales,
como se puede apreciar del texto de la siguiente tesis que se reproduce:
IMPUESTO, ADMINISTRACION DEL. SUS ALCANCES. La
administracin de un impuesto supone la existencia de varias
etapas o momentos, dentro de los cuales se encuadran diversos actos de la autoridad fiscal, actos que tienden a precisar la
existencia de la obligacin fiscal, determinarla, dar las bases
de su liquidacin o liquidarla en s misma. La determinacin
consiste, doctrinalmente, en el acto u operaci6n posterior al
sealamiento en la ley de las circunstancias o presupuesto de
hecho de cuya produccin deriva la sujecin del tributo. Es
decir, es el acto o conjunto de actos mediante el cual la dlsposicin de la ley se particulariza, se adapta a la situacin de
cada persona que pueda hallarse incluida en los presupuestos
fcticos previstos. La determinacin ha sido definida por la
doctrina, en la que se apoya el Cdigo Fiscal de la Federacin
de 1967 (aplicable al caso), como el acto o conjunto de actos
emanados de la administraci6n, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso
concreto, la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de la obligacin.
Dicha terminacin tiene varios momentos; se inicia con la investigacin sobre s la persona correspondiente tiene la calidad de sujeto del tributo y termina con la liquidacin que
constituye la etapa final en la que se precisa la suma cierta a
pagar. Es por esto que la liquidacin se traduce en la cuenta
que resume el acto de determinacin y por medio de la cual
se exterioriza. Tomandoen cuentalos conceptos anteriores, la
propia doctrina seala que la determinacin tiene carcter
declarativo, cumpliendo adems la funcin de reconocimiento

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

245

formal de una obligacin preexistente; por ello es que se ha


afirmado que en la repetida determinacin se fija la medida de
lo imponible y se establece el monto o quantum de la deuda;
y cuando el acto o conjunto de actos que constituyen la determinacin los lleva al cabo la autoridad, sta puede valerse de
ciertos elementos de juicio para efectuar el acto o conjunto de
actos que le corresponden, pudiendo recurrir incluso, como
sucede en nuestro sistema jurdico, a la llamadavisita dornici-

liaria. Por otra parte, el articulo 83 del Cdigo Fiscal de la Federacin, resulta aplicable al caso, porque seala que las
autoridades fiscales, a fin de determinar la existencia del crdito fiscal, dar las bases de su liquidacin o fijarlo en cantidad
lquida, cerciorarse del cumplimiento a las disposiciones fiscales y comprobar la comisin de infracciones a dichas disposiciones, estn facultadas entre otros casos, para practicar
visitas domiciliarias en las que se revisen libros, documentos y
correspondencia que tengan relacin con las obligaciones fiscales a cargo de los sujetos pasivos. Lo anterior significa que
el legislador ordinario ha considerado que el acto o conjunto
de actos en que se traduce la determinacin de la obligacin

fiscal, cuando la propia autoridad la lleva al cabo, se inicia con


la investigacin sobre si en el caso respectivo se tiene la cali-

dad de sujeto del tributo, y concluye con la liquidacin, o sea


el acto por virtud del cual se precisa la suma cierta a pagar.
Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer
Circuito. Amparo directo 706/82. Rolando Snchez Reyes. 12
de julio de 1983. Unanimidad de votos. Ponente: Sergio Hugo
Chapital Gutirrez. Sptima Epoca. Semanario Judicial de la
Federacin. Tomo: 175-180 Sexta Parte. Pgina: 107.
As tambin existen diversas formas de determinacin, atendiendo a
quien es el ente que la efecta, pues ella puede ser practicada por el contribuyente, por la autoridad o por la actividad conjunta de ambos.
al La determinacin por el contribuyente

Conocida en la doctrina como autodeterminacin, en esta modalidad,


es el propio contribuyente quien verifica y comprueba o precisa que se
realiz el hecho imponible y adems ejecuta o lleva a cabo las operaciones necesarias para cuantificar el monto del dbitotributario.
En los sistemas fiscales es apenas reciente la adopcin de este mtodo
de determinacin, pues antes se impona en las leyes que la determinacin la llevaran a cabo las autoridades tributarias, dejando al contribuyente
nicamente el deber del pago, cuyo monto era comunicado tambin por

las citadas dependencias fiscales.


Basado en la confianza al contribuyente, y de pasada recargando en l
las costosas operaciones y deberes formales administrativos, en la ltima

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dcada se traslad al contribuyente las operaciones de determinacin de


lascontribuciones.
De este modo, el artculo 60. del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que corresponde a los contribuyentes la determinacin de las contribuciones a su cargo, salvo disposicin en contrario.
En materla aduanera se recoge como regla general la autodeterminacin de las contribuciones que deber ser realizada por los importadores

y exportadores de las mercancas, aunque se conservan casos en los que


la citada determinacin ser hecha por las autoridades aduaneras.
En los artculos 36, 81 Y 88 de la NLA se consigna la determinacin de
los impuestos al comercio exterior por parte de los importadores y exportadores, por conducto de sus agentes o apoderados aduanales, para lo
cual presentarn un pedimento en el que manifestarn la descripcin de
las mercancas, el valor en aduana de las mismas, la clasificacin arance-

laria que les corresponda y el monto de las contribuciones en cantidad lquida.


b) La determinacin por la autoridad

De los pocos casoss'n los cuales las autoridades se reservan las tareas
de hacer la determinacin de las contribuciones se encuentra en el artculo 82 de la NLA, que dispone que tratndose de las importaciones y exportaciones que se realicen por la va postal, la autoridad aduanera
determinar las contribuciones y las cuotas compensatorias.
No obstante esta disposicin, la ley tambin permite que en el mismo
caso la determinacin se haga por el contribuyente, segn aade el segundo prrafo del mismo precepto legal.
Es importante mencionar, que el artculo 60. del Cdigo Fiscal de la Federacin manda que cuando corresponda a las autoridades hacer la determinacin de las contribuciones, los contribuyentes debern
proporcionar informacin necesaria dentro de los 15 das siguientes a la
causacin.

c) La determinacin provisional
De la lectura de los artculos 43, 89, 150 Y 153 de la NLA, 179 del NRLA
y regla 3.26.22. se desprende la existencia legal de algunos casos de la
determinacin provisional como los siguientes:
1. En el despacho con revisin en origen.

Se contemplaba para la importacin mediante el procedimiento de revisin en origen, conforme a los artculos 98 de la NLA, 134 del NRLA y la
regla 3.15.1. que permita presentar el pedimento sin llenar algunos de sus

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

247

datos, con la obligacin de presentar dentro de los 10 das siguientes otro


pedimento llenado los datos omitidos.
Este procedimiento estuvo en vigor hasta el 10. de junio de 1999, techa
en la cual se modific la regla citada, disponiendo que en lo sucesivo el
pedimento se deber llenar en su totalidad, aunque permite dentro del
mismo plazo la rectificacin de los datos que antes se podan omitir, algunos de los cuales no eran rectificables en los trminos del artculo 89 de la
NLA.
2. En el despacho a depsito fiscal para la industria automotriz.
El Manual de Operacin Aduanera (MOA), reformado mediante oficio
326-SAT-142 de 14 de febrero de 1999 (no publicado en el Diario Oficial
de la Federacin), permite que las empresas de la industria terminal automotriz presenten el pedimento a depsito fiscal sin manifestar ciertos datos como la clasificacin arancelaria, para posteriormente presentar otro
pedimento. en el cual ya aparezcan los datos omitidos.
3. La determinacin provisional de la base gravable.
El valor de transaccin que comprende seguros, regalas y reversiones
no cuantificables al momento de presentar el pedimento para su despacho aduanero, los artculos 102 Y 107 del NRLA permiten que se declare la
base gravable provisionalmente, debiendo presentar posteriormente una
declaracin definitiva por la va de la rectificacin al pedimento.

4. Los regmenes aduaneros de trnsito interno e internacional.


Los artculos 127 fraccin 11 y 131 fraccin 11 de la NLA disponen que en
el caso de operaciones destinadas al rgimen de trnsito las contribuciones se determinarn provisionalmente y en caso de que las mercancas no arriben dentro de los plazos legales a las aduanas de despacho o
destino, dicha determinacin se considerar como definitiva.
5. En los casos del procedimiento administrativo en materia aduanera.
En el embargo de las mercancas por las causas previstas en el artculo
151 de la ley, la resolucin "absolutoria" que emita la aduana, esto es, la
que ordene la devolucin de las mercancas, no determine contribuciones,
accesorios ni imponga sanciones, tendr el carcter de resolucin provisional, en cuyo caso las autoridades aduaneras debern emitir dentro del
plazo que no exceder de cuatro meses una definitiva, pues de lo contrario la provisional tendr tal carcter.
6. En los procedimientos para la determinacin de contribuciones.
Cuando los contribuyentes dentro del plazo de 10 das manifiesten por
escrito su consentimento con el contenido del acta-o escrito que mencionan los artculos 150 y 152 de la ley, la aduana conforme con la regla

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3.26.22. dictar la resolucin provisional que determinar los crditos fiscales correspondientes y, si procediese la imposicin de multas, stas se
impondrn reducidas en un 20%.
La resolucin provisional deber ser pagada por el contribuyente dentro de ios 3 das hbiles a partir de su notificacin.
d) La determinacin definitiva
La regla generai vigente en la ley mexicana es que la determinacin
aduanera tanto la formulada por el contribuyente como por la autoridad
aduanera tienen el carcter de definitiva, con las excepciones recin co-

mentadas.
Esta materia ha sido motivo de diversas reformas, la ltima de ellas vigente hasta la abrogacin en 1996 de la ALA cuyos artculos 31, 33 Y
121-8 disponan que, en ciertos casos, la determinacin de la aduana tendra el carcter de provisional hastaen tanto otra autoridad emitiera la definitiva o transcurriera cierto plazo. supuesto en el cual pasara a ser
definitiva.
Actualmente, la legislacin contempla ambas clases de determinaciones:
1) Con base en el artculo 152 de la ley, 180 de su reglamento y regla
3.26.22. las determinaciones que emita la aduana y otras autoridades
aduaneras en las que no haya habido embargo precautorio y se detenminen contribuciones tendrn el carcter de definitivas, salvo en los casos
en que los contribuyentes manifiesten su consentimiento con el aeta, pues
en ese caso, sern provisionales, para el efecto de su pago dentro del tercer da a partir de su notificacin.
2) Con base en los artlculos 150 y 153 de la ley y 179 de su reglamento, las resoluciones que pongan fin al Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera (PAMA):
1) Tendrn el carcter de provisionales las absolutorias, dictadas por la
Aduana que inici el PAMA, esto es, que no determinen o finquen responsabilidades a los interesados, y aquellas en las cuales los contribuyentes
manifiesten su consentimiento con las actas, para el efecto de pagar una

multa reducida.
2) Tendrn el carcter de definitivas, las dictadas por otras autoridades
aduaneras que finquen o determinen contribuciones, accesorios, sanciones y otras responsabilidades a los interesados, ya sea en correcci6n a
una provisional absolutoria o de origen por la remisin del expediente que,
en los trminos de la regla 3.26.14., le haya sido enviado por la aduana.
Ahora bien, lo provisional de la determinacin y pago de las contribuciones admite otro sentido, que es aquel que se exige para anticipar al

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

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fisco federal dichas exacciones cuando stas se causen por ejercicios u


otros periodos de tiempo.
En este caso, las determinaciones de los contribuyentes y autoridades
aduaneras son definitivas, con las excepciones citadas, ya que los impuestos al comercio exterior se causan por la introduccin al pas o extraccin del mismo, caso por caso, de mercancas, no se trata de una
contribucin que se cause por periodos de tiempo, que requiera la presentacin de determinaciones provisionales, con la excepcin de la contribucin adicional, residual y anual de la importacin con despacho con
revisin en origen.
E. La exlgibllldad del crdito fiscal
Una vez que el presupuesto jurdico o de hecho establecido en la ley
como hecho generador se ha consumado en la realidad, es decir, que se
ha causado la contribucin, ha menester de practicar la determinacin para verificar ese presupuesto y en todo caso medirel adeudo tributario.
La obligacin fiscal determinada en cantidad lquida se convierte entonces en crdito fiscal, como expresamente lo reconoce la siguiente tesis de
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin:
AUSENTISMO, BASE PARA EL COBRO DE, EN CASOS DE
HERENCIAS. La relacin tributaria tiene diversas etapas que
la doctrina y la legislacin distinguen con claridad, etapas que
van del nacimiento del crdito fiscal a su determinacin precisa en cantidad liquida y, finalmente, a su exigibilidad, siendo
claramente antijurdico confundir el nacimiento, la determinacin en cantidad lquida, o sea, el "accertamento", segn la
expresin de la doctrina italiana, y la exigibilidad.
Amparo administrativo en revisin 1304/38. Burchard Pablo V.,
testamentaria de. 18 de junio de 1938. Unanimidad de cinco
votos. Relator: Jos, Mara Truchuelo. Quinta Epoca. Segunda
Sala. Semanario Judicial de la Federacin. Tomo LVI. Pgina:
2008.
La importancia de determinar a una obligacin fiscal en crdito fiscal es
porque su pago ya no puede ser rehusado, es decir, se convierte en exigible y en caso de omisin, adems de proceder el cobro de recargos por la
mora incurrida tambin puede el Estado ejercer el procedimiento coactivo
para su cobro.
Las condiciones para considerar una obligaci6n fiscal como exigible
son: 1) que se haya liquidado, o sea, cuantificado en cantidad lquida y 2)
que se haya consumado la fecha, plazo o condicin de su pago.
En materia aduanera, ya se anot que el artculo 83 de la NLA establece que las contribuciones se pagarn por los importadores y exportadores

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al presentar el pedimento para su trmite, con lo cual deja abierto el plazo


de pago y sin fecha o plazo cierto de pago, pues ello depende de la crcunstancia de que la mercanca se introduzca al pas. Sin embargo, en el
caso de que las mercancas se depositen ante la aduana, la ley si exige
que el pedimento se presente dentro del mes siguiente a su depsito o
dos meses en aduanas martimas, introduciendo el plazo mximo de pago
y por ende, a partir de cuando los impuestos al comercio exterior se hacen
exigibles, aadiendo la consecuencia de los recargos si el pago no se
hace dentro de esos plazos, PU6S se habr consumado la mora.
Como particularidad se debe mencionar que la Ley del Impuesto al Valor Agregado dispone que ese impuesto se causa cuando se presenta el
pedimento para su trmite, con lo cual, la disposici6n del mencionado articulo 83 de la NLA no le abarca a dicho impuesto.
Con los breves comentarios anteriores, se puede demarcar la diferencia entre la causaci6n o nacimiento de la contribucin, su determinacin,
su exigibilidad y finalmente pago, conceptos todos ellos con alcances y
consecuencias jurdicas distintas.
F. La apllcacl6n estricta de las leyes tributarias
Dado que es la ley de donde provienen las cargas tributarias, que a final de cuentas implican una privaci6n a los derechos de los particulares,
uno de los principios de las contribuciones es el de la legalidad de los tributos, que se expresa en nul/um tributum sine /ege, que significa que no
existe impuesto sin ley y que se hace extensivo a toda la materiafiscal.
Significa que las contribuciones tienen su exacto lmite en las disposiciones de la ley, que si bien garantizan al particular su patrimonio en contra de exigencias arbitrarias de las autoridades tambin le procuran al
Estado los recursos necesarios para asegurar la vida del ente encargado
de velar por el bien comn de la poblacin y de ia nacin.
De este modo, de ambos lados, se encuentran intereses tutelados de
altsima calidad: por un lado, el patrimonio de los particulares y su seguridad juridica que impide que el Estado interprete o integre la ley de manera
extensiva, y por otro, los intereses colectivos de la nacin, que impiden
que esa ley se interprete restrictivamente, por lo tanto, en igualdad de jerarqua de los bienes tutelados, la interpretaci6n y aplicaci6n de las leyes
tributarias, y entre ellas, la aduanera, debe ser de manera estricta.
As lo dispone el artculo 50. cuando ordena que las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones,
son de aplicaci6n estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

251

Aunque el cdigo no lo menciona, tambin se deben considerar como


carga las normas sobre poca o fecha de pago, pues una interpretacin
que no sea estricta implicara una violacin al particular.
2. LAS FORMAS DE EXTINCION DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTA
RIAS
Siguiendo las mismas reglas de la Teora de las Obligaciones, en materia de su extincin casi existen las mismas formas que en materia de Derecho Comn. En los prximos apartados se exponen algunas breves notas
sobre los modos en que la obligacin contributiva se termina, dando inicio
con el pago para despus analizar otras diferentes como la compensacin, la condonacin, la prescripcin y otras figuras jurdicas ms.
l. El pago
El modo natural de terminar o extinguir una obligacin juridica es con
su cumplimiento, es decir, con su pago.
El artculo 2062 del CCF dispone que el pago es la entrega de la cosa o
cantidad debida o la prestacin del servicio que se hubiere prometido y en
el caso de la obligacin fiscal, el pago es la forma comn de extinguirla y
se realiza con el entero o entrega de las sumas de dinero que arroje la
liquidacin de las contribuciones, en las oficinas autorizadas de las autoridades aduaneras.
El principio de exactitud implica que el pago tiene que ser exacto en
cuanto al tiempo, lugar, modo y substancia, a cuyos aspectos se dedican
algunas lneas.
A. La poca de pago
Recin se expuso que en el caso de las contribuciones a las importaciones y exportaciones la ley aduanera establece disposiciones especficas que evitan la aplicacin supletoria del Cdigo Fiscal de la Federacin.
El artculo 63 de la NLA establece un sistema mixto para precisar la
poca de pago de dichas contribuciones, basado tanto en un trmino como en plazos. En efecto, la mencionada ley seala que dichas contribuciones se pagarn por los importadores y exportadores al presentar el
pedimento para su trmite en las oficinas autorizadas, antes de que se active el mecanismo de seleccin automatizado.
De lo que se pudiera desprender que mientras el pedimento no se presente para su trmite no se ha hecho exigible 1a obligacin contributiva,
con las consecuencias que ello implica, tales como la ausencia de mora y
por tanto la no causacin de recargos.
A la anterior condicin suspensiva, la ley aade plazos cuando las mercancias se depositan ante la aduana, pues en este caso el pago se deber

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252

efectuar al presentar el pedimento dentro del mes siguiente al depsito o


dentro de los dos meses siguientes a dicho depsito cuando se trate de
aduanas martimas.
Si se aprecia con detenimiento se podr reconocer que, no obstante la

redaccin, la Ley Aduanera establece que las contribuciones se paguen


de contado y de una vez cuando las mercancias se introduzcan al pais en
el caso de trfico terrestre, pues justamente al momento en que las mero
cancas cruzan la lnea divisoria internacional y se introducen al pas, existe un mdulo de seleccin automatizado al cual se debe presentar el
pedimento ya pagado, pues de lo contrario las mercancias se estaran introduciendo al pais sin haber sido sometidas a las formalidades legales y
sincubrir lascontribuciones correspondientes.
Respecto de las operaciones en las cuales las mercancas se depositan
ante la aduana, generalmente por trficos areo y maritimo, se podr
apreciar que el pago sigue siendo cuando el pedimento se presente para
su trmite, es decir, de contado y de una vez cuando se Heva a cabo el
desaduanamiento de las mercancas.
Aiguna excepcin se puede encontrar en el pago de contribuciones por
la exportacin de mercancias que se Heva a cabo por medio de tuberias o
cables

y que

puede inferirse que es una norma que aplica casi nicamen-

te a PEMEX y a la CFE, misma que se encuentra en los artculos 84 de la


NLA y 31 dei NRLA que ordena que el pedimento se presente a ms tardar
el dia 6 del mes de calendario siguiente a aquel de que se trate.
B. El lugar de pago
El mismo artculo 83 de la NLA ordena que el pago deber efectuarse
en las oficinas autorizadas, mismas que se establecen en la regla general

2.2.2.
Dichas oficinas son las siguientes:
1. Los mdulos bancarios establecidos en las aduanas, cuando las
contribuciones se paguen antes de que se active el mecanismo de selec-

cin automatizado y de rectificaciones.


2. Los mdulos bancarios establecidos en las aduanas en cuya clrcunscripcin se encuentre el domicilio del almacn general de depsito o
de la bodega habilitada, cuando la mercancfa se encuentre en rgimen de
depsito fiscal, presentando cada uno de los pedimentos de extraccin y

los cheques y otros medios de pago que hubiera proporcionado el contribuyente.


3. Las oficinas de las instituciones de crdito autorizadas, que se encuentren en la circunscripcin de la Administracin Local de Recaudacin
que corresponda al domicilio fiscal del importador, en los dems casos.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

253

C. Los modos de pago


De los textos legales antes comentados se desprende que el pago de
las contribuciones se deber efectuar de contado y en una sola exhibicin
y previamente a la presentacin de las mercancas ante la aduana y la activacin del mecanismo de seleccin automatizado.
La regla 2.3.1. de la RMCE, proveniente desde la regla 84-A de 1993,
contempla la posibilidad de que las contribuciones adeudadas y sus accesorios por operaciones de importacin o exportacin que debieron pagarse 12 meses antes al mes en que se solicite la autorizacin, se puedan
cubrir mediante 48 parcialidades mensuales y sucesivas.
Aclualmente esa disposicin contiene varias limitentas que procuran
que el beneficio no se destine a operaciones en las que se presume se
realizaron con la intencin de evadir el cumplimiento de las disposiciones
fiscales.

No obstante esta facilidad de regularizacin en el pago de las contribuciones, el modo de pago se mantiene invariable en el momento del despacho aduanero, ya que la facilidad de pago no puede ser aprovechada para
operaciones futuras o por mercancas que se estn sometiendo al mencionado despacho, por la existencia de la limitacin de operaciones anteriores a doce meses al mes de la solicitud.
O. Los medios de pago
Tambin el artculo 83 citado expresa que ei pago deber efectuar en
cualquiera de los medios de pago que mediante reglas establezca la
SHCP.
La regla general 3.13.1. establece esas formas disponiendo que
ser mediante efectivo, cheque certificado de la cuenta del importador,
del exportador, del agente aduanal o de la sociedad creada por el
agente aduanai para la explotacin de la patente nacional. Cuando el
monto de las contribuciones a ias exportaciones no exceda de $ 2,000.00
Y en el caso de las importaciones de $ 1,000.00 el cheque podr ser sin
certificar.
Como se puede apreciar, la regla general omite otros medios de pago
permitidos en otras disposiciones legales, como los certificados de tesorera, los depsitos en cuentas aduaneras, etc.
E. La mora y sus consecuencias

Expone Rojina Villegas que la mora es el injusto retardo en el cumplimiento de una obligacin y que basados en el principio romano dies interperflat pro homine en las obligaciones sujetas a plazo, la llegada del

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254

trmino las hace exigibles, sin necesidad de que el acreedor interpele.


intime o requiera al deudor. 41
El principio jurdico de la mora es que provoca diversas consecuencias
para el deudor moroso, como son hacerlo responsable de daos y perjuicios. de los gastos judiciales y de responder por la cosa que conserve injustificadamente en su poder.
En materia aduanera, como tambin en la fiscal, la mora en el pago de

las contribuciones crea a cargo del deudor moroso las obligaciones de actualizar las contribuciones y adems de pagar recargos sobre las contribuciones omitidas actualizadas.
El artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin ordena que cuando no
se cubran las contribuciones y los aprovechamientos en la fecha o dentro
del plazo fijado por las disposiciones fiscales, su monto se actualizar desde el mes en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se efecte,
adems debern pagarse recargos por concepto de indemnizacin al fisco federal por la falta de pago oportuno. La tasa de los recargos adems
ser ia que resulte de incrementar en 50% la que fije anualmente la Ley y
qL:C' aplica para las autorizaciones para el pago en parcialidades.
El artculo 83 de la NLA dispone que en caso de mora en el pago de las
contribuciones se causarn recargos desde el vencimiento de los plazos
ya comentados y adems se actualizar el impuesto al comercio exterior

desde la fecha de entrada de las mercancas la pas.


Sin dudar ni cuestionar las graves consecuencias de la mora, es obvio
que el conjunto de dichas medidas (actualizacin. recargos, tasa incrementada) excede el carcter de indemnizacin que seala el Cdigo, pues
no slo repara, ya que ello bastara con la actualizacin, sino que tambin
compensa e incrementa con los recargos sobre la contribucin actualizada y as mismo sanciona al aplicar una tasa superior en la mitad a la que

aplica cuando otorga crdito a los contribuyentes.


11. La compensacin
Dispone el artculo 2185 del CCF que tiene lugar la compensacin
"cuando dos personas renen la calidad de deudores y acreedores recprocamente y por su propio derecho" procurando as un medio para evitar que intilmente se traslade dinero, pero quiz ms para otorgar
I

garantias a las partes de que recibirn el pago de su deudor al mismo


tiempo que hacen el pago de su deuda a su acreedor.

41 Rojina VilleQas, Rafael. Compendio de Derecho Civil. Tomo 111. TeoraGeneral de


las ObligaCiones. Cuarta Edicin. Editorial Porra, S.A. Mxico D.F. 1973. Pgina 352

REGIMENES,CONT, y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

255

Para la procedencia de la compensacin se requiere la presencia de algunos requisitos. como son que ambos acreedores y deudores lo sean
por su propio derecho y que las deudas sean homogneas, lquidas y exi-

gibles.
Es claro que no proceder la compensacin de un crdito a cargo por
cuenta propia contra el derecho a favor de un tercero que se le representa.
Son homogneas las deudas y crditos en dinero y respecto de las cosas cuando son de la misma especie y calidad.
Los crditos o deudas son lquidos cuando su cuanta se haya determinado o pueda determinarse dentro del plazo de 9 das, segn dispone el
artculo 2189 del CCF, mientras que conforme al artculo 2190 del mismo
ordenamiento legal "se llama exigible aquella deuda cuyo pago no puede
rehusarse conforme a Derecho", es decir, aquella deuda que no estando
sujeta a condicin ya se ha presentado el trmino o plazo de cumplimiento.
.
En materia tributaria, el artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin
permite que los contribuyentes compensen las cantidades que tengan a
su favor contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por
retencin de terceros, siempre que ambas deriven de una misma contribucin, incluyendo sus accesorios, presentando para ello un aviso de
compensacin, y en ciertos casos y contribuyentes, aunque no deriven de
la misma contribucin, precepto que es de aplicacin en materia de contribuciones al comercio exterior.
Sin embargo, el artculo 122 del NRLA limita la compensacin slo a los
casos de rectificacin de pedimentos, de desistimiento de rgimen aduanero y de pago de aranceles en exceso por haber importado bienes originarios sin hacer uso de la preferencia establecida en los TLC's suscritos
por Mxico, al disponer que en relacin con lo dispuesto con los artculos
89 y 93 de la NLA, los importadores y exportadores que determinen cantidades a su favor por declaraciones complementarias derivadas de impuestos al comercio exterior, cuotas compensatorias y DTA o por
desistimiento del rgimen aduanero podrn compensar las cantidades
que determinen a su favor indistintamente contra los mencionados im-

puestos, cuotas compensatorias y DTA que estn obligados a pagar.


El mismo reglamento consigna que para que los contribuyentes puedan efectuar la compensacin de los saldos a su favor debern cumplir
con las reglas que emita la SHCP, lo cual hizo con la 3.14.1. (similar a la
regla 79 para 1994) que dispone que los contribuyentes debern anexar al
pedimento en el que hagan la compensacin copias fotostticas del pedimento original, del escrito de desistimiento o del pedimento de rectificacin, segn el caso, y del aviso de compensacin cuyo formato aparece
en el anexo 1 de la RMCE, que ser presentado dentro de los 5 das si-

256

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

guientes a la fecha en que se aplic la compensacin, junto con la copias


de todos los documentos que antes se mencionaron.

111. La prescripcin del crdito fiscal


La Ley Aduanera no contiene disposicin especifica sobre esta materia,
por lo cual sern aplicables completamente las normas del Cdigo Fiscal
de la Federaci6n sobre la prescripcin de las contribuciones al comercio

exterior a cargo de los contribuyentes.

El artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que los crditosfiscales se extinguen por prescripcin en el trmino de cinco aos.
Como el citado Cdigo no define que es la prescripcin se recurre al
Derecho Comn, que es de donde proviene la figura, y el artculo 1135 del
CCF dispone que dicha "prescripcin es un medio de adquirir bienes o de
librarse de obligaciones, mediante el transcurso de cierto tiempo y bajo
las condiciones establecidas en la ley". Como se puede leer, en ese precepto se incluye tanto ia prescripcin adquisitiva o positiva como la liberatoriao negativa.
La que se refiere el artculo 146 del CFF es la prescripcin liberatoria, la
que mediante el transcurso del tiempo y las condiciones de ley, sirve para
librarse de obligaciones. 4 2
Ya se expuso que ei tiempo que requiere transcurrir para librarse de
crditos fiscales es de cinco aos, ahora bien las condiciones para que

opere son las que se contienen en el mismo artculo que se viene comentado y se refieren al cmputo y a la interrupcin del trmino y a la forma
de hacerla valer.

El trmino se inicia desde la fecha en el que el pago del crdito fue legalmente exigible, que segn antes se explic lo fue desde el da siguiente
del vencimiento del plazo legal para dicho pago.
El trmino para que se consume la prescripcin es susceptible de interrumpirse y se interrumpe por cada gestin de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o tcito del
deudor de la existencia del crdito a su cargo.
Para que proceda la interrupcin del trmino de prescripcin, se re-

quiere que la gestin de cobro sea:


1. Una actuacin de la autoridad

42 Gutirrez y Gonzlez. Ernesto. El Patrimonio. Editorial Jos M. Cajica Jr. S.A.


Puebla, Pue. 1971. Pgina 433

257

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS


2.Dentro del procedimiento administrativo de ejecucin.

3. Notificada al deudor.

Es importante destacar que el efecto de la interrupcin es inutilizar todo


el tiempo corrido antes de ella, dicho de otro modo, una vez que la prescripcin se interrumpe antes.de su consumacin por. una gestin de cobro
en ias condiciones citadas. el trmino para la prescripcin, sino se logr el
cobro, se inicia de nuevacuentadesde cero das.
~

.~

Esa es la diferencia de la interrupcin con la suspensin de trminos,


pues en sta ltima, el tiempo corrido hasta la suspensin no se inutiliza o
cancela, sino que una vez que se reinicia el trmino el cmputo se hace

desde el tiempo que ya haba transcurrido.


En la prescripcin el cdigo no contempla la suspensin sino la interrupcin, con lasconsecuencias jurdicas que de ello derivan.
".
La prescripcin se puede hacer valer por los particulares ya sea .solicitanda una declaratoria de la autoridad que haga constar que la prescripcin de determinado crdito fiscal se ha consumado o bien, se podr
oponer corno excepcin o agravio en los recursos administrativos. ~ .

No est por dems advertir que la prescripcin no equivale a la caducidad, confusin que es frecuente advertir en la prctica con algunas desafortunadas consecuencias.
h

... ,

El artculo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las facultades .de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones
omitidas y sus accesorios, as como para imponersanciones por infracciones a las disposiciones se extinguen en el plazo de cinco aos, contados
a partir del da siguiente en que los contribuyentes presentaron la declaracin de pago o debieron haberlo hecho o cometieron la infraccin.
Aade ese artculo que el plazo de caducidad se eleva a 10 aos en el
caso de algunas omisiones graves, como no estar inscrito en el RFC, no

llevar contabilidad o no presentar la declaracin del ejercicio.


La caducidad no ast sujeta a interrupcin y slo se suspende cuando
se ejerzan las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales,
consistentes en requerir la contabilidad o los documentos que la integran,
practicar visitas domiciliarias y revisar los dictmenes de los estados financieros de los contribuyentes.
"
Las principales diferencias de la caducidad y.la prescripcin son las siguientes:
1) Caducan 'las facultades de las autoridades mientras que prescriben
los crditos fiscales.

258

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

2) La caducidad supone que todava no se ha fincado un crdito al


contribuyente mientras que en la prescripcin ya se finc y notific el crdito al contribuyente pero no se ha logrado obtener su cobro.
3) La caducidad es una institucin jurdca sustantva que afecta la competencia de las autoridades mientras la prescripcin es una institucin procesal que no atiende a la competencia de la autoridad sino a la
inexistencia del crdito.
4) La caducidad afecta la legalidad de la resolucin que a pesar de haberse consumado finca un crdito mientras que la prescripcin no afecta
la legalidad de la resolucin que impuso el crdito sino la legalidad del cobro.
,.
..
5) La caducidad afecta a la determinacin tributaria mientras la prescripcin afecta el procedimiento econmico coactivo.
6) En algunas legislaciones la caducidad se hace valer en recursos que
impugnan la legalidad del crdito y la prescripcin ataca la legalidad de la
gestin de cobro.

Se expuso antes que ambas. son aplicables a la materia aduanera.


IV. La extincin legal por destruccin de mercanca
Una novedad del Derecho Aduanero son los artculos 27 y 94 de la NLA
que disponen que si se destruyen por accidente las mercancas en depsito ante la aduana o las sometidas a alguno de los regmenes temporales
de importacin o exportacin. depsito fiscal o trnsito. la obligacin fiscal
se extinguir o no se exigir el pago de los impuestos al comercio exterior
ni de las cuotas compensatorias, salvo que los interesados destinen los
restos a algn rgimn aduanero o bien, que dichos restos seguirn destinados al rgimeninicial, respectivamente.

Ciertamente que este modo de' extinguir la obligacin fiscal o la orden


de no exigir su pago, pueden tener caractersticas que la identifiquen con
la remisin o condonacin legal de las contribuciones y tambin con la'
forma jurdica de extincin de obligaciones conocida en el Derecho Comn como novacin por cuanto que parece que se sustituye una obligacin anterior por una obligaci6n nueva y sustancialmente diferente. En la
obligacin fiscal que se extingue se haban causado contribuciones sobre
ciertas mercancas cuya clasificacin arancelaria, valor en aduana, contribuciones y RNA son totalmente diferentes a la nueva obligacin fiscal que
se refiere a "restos" de mercancas que se clasifican en posiciones arancelarias diferentes con contribuciones. valores y ANA distintas.
#

Lo cierto es que en el Derecho Tributario no existe la extincin de la


obligacin tributaria porque se haya destruido la materia imponible, como
en el presente caso en el Derecho Aduanero.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

259

Semejantemente se ha incluido en el articulo 146-A del Cdigo Fiscai


de la Federacin y en el articulo 14 de ia ley de Ingresos deia Federacin
para 2000, la figura de la cancelacin de crditos fiscales de las cuentas
pblicas, porque si bien la cancelacin se apoya tanto en lo incosteable
del cobro para el fisco federal tambin puede ser justificada por la insolvencia del deudor o dei responsabie scliderio.
V. la condonacin
El modo de extinguir obligaciones por medio del perdn o remisin
que hace el acreedor de la deuda se conoce en materia de ias obligaciones contributivas como condonacin.
La condonacin tiene algunas reglas generales y son completamente
aplicables en la materia aduanera a las contribuciones al comercio exterior, dependiendo de la naturaieza o concepto de los crditos fiscales.
1. Contribuciones. Oispone el artculo 36 fraccin I del Cdigo Fiscal de
la Federaci6n que slo el Ejecutivo Federal mediante resoluciones generales podr condonar o eximir.total o parcialmente el pago de contribuciones o sus accesorios, cuando:
1) Se haya afectado o se trate de impedir que se afecte:
a. fa situacin de algn lugar o regin .del pas.
b. Una rama de actividad.
c. La produccin o ventade productos.
d. O la realizacin de una actividad.
2) En los casos de catstrofes
plagas o epidemias.'
'.

sUfrida~'por fenmenos
. '- , '

,
meteorolgicos,
. .. .

En las resoluclones generales, el Ejecutivo Federal deber sealar las


contribuciones, montos y proporciones de los beneficios, plazos que se
concedan y Jos requisitos que deban cumplir los beneficiarios.
2. Actualizaciones de contribuciones. Dispone el articulo 21 ltimo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin que en ningn caso las autoridades fiscales podrn liberar a los contribuyentes de la actualizacin de las
contribuciones.
Es claro, que mientras el Ejecutivo Federal en las resoluciones generales si est facultado para condonar las contribuciones y sus actualizacio.nes, por cuanto accesorias de ellas, en ningn caso las autoridades
fiscales cuentan con dichas facultades.

260

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

3. Recargos. El mismo precepto hace la misma prohibicin para los recargos, a los cuales se aplica el comentario anterior, es decir, corno accesorio de las contribuciones, el Ejecutivo Federal si est facultado para
hacer su condonacin.
4. Sanciones. La SHCP tiene en los trminos del artculo 74 del Cdigo
Fiscal de la Federacin la facultad para condonar las multas que hayan
quedado firmes y que no exista un acto conexo impugnado.
La SHCP apreciar discrecionalmente las circunstancias del caso y los
motivos que tuvo la autoridad al imponer la multa y la solicitud de condonacin no ser instancia, por lo cual, las resoluciones no podrn ser impugnadas por los medios de defensa que establece dicho Cdigo.
Actualmente, el citado Cdigo no distingue las dos formas de condonacin de multas como lo haca antao, que contemplaba la condonacin

parcial o discrecional y la condonacin total o justa.


En el primer caso, el solicitante argumentaba que su condicin econmica era precaria en relacin con la multa y solicitaba como acto de gracia
su reduccin o condonacin parcial. As pues, al ser un aeto de gracia o
discrecional era lgico que la resolucin no fuese impugnable.
Por el contrario, la condonacin total se apoyaba en un acto de justicia
y se haca consistir en que estando la multa firme por no haber agotado
los medios de defensa o habindolos agotado se haban perdido, aparecan posteriormente pruebas que demostraban que el contribuyente no

haba cometido la infraccin.


En materia aduanera, las disposiciones sobre la condonacin que contempla el Cdigo Fiscal de la Federacin son perfectamente aplicables. e
incluso existen ejemplos de su ejercicio, como por la regla 109 para 1994
que orden la condonacin de multas por la estancia ilegal de vehculos
que pasaron a propiedad del fisco federal, siempre que se hubieran pagado los impuestos y recargos.
VI. El abandono

Si la obligacin tributaria nace o se causa cuando las mercancas de


procedencia extranjera se introducen al territorio nacional, significa que
mientras dichas mercancas permanecen en el recinto fiscal en depsito

ante la aduana, el pago de las contribuciones se ha dferido hasta la presentacin del pedimento dentro del despacho aduanero que llevar a su
desaduanamiento.

Pero si el contribuyente nunca presenta el pedimento, no obstante que


se deben pagar recargos, lo cierto es que la exigibilidad nunca se consuma, por lo que operar el abandono de las mercancas figura que ya se

estudi y que produce que el fisco federal adquiera la propiedad de las

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

261

mercancas en perjuicio de la persona que sobre ellas tenga el ttulo jurdico respectivo.
Pero si bien es cierto que el interesado perdi la propiedad de las mercancas tambin es que se liber del pago de las contribuciones, por lo
para el Derecho Aduanero ser interesante estudiar al abandono tambin
como un medio de extincin de lascontribuciones en materia de comercio
exterior, mxime para aquellos que consideran el depsito ante la aduana
como un rgimen aduanero. '
VII. La exencin o franquicia
No obstante que es una institucin jurdica-tributaria bastante conocida
y usada en la legislacin de todos los pases, la exencin carece de una
teora jurdica integral que delimite sus alcances y explique y distinga algunos conceptos que se ligan a ella como son la no causacin, la reduccin,
ta deduccin, la bonificacin, la desgravacin y otras m~s.
Lo anterior no impide que, sobre bases tericamente incuestionables,
se exponga que la exencin es la forma de extinguir la obligacin fiscal ya
nacida y a cargo de un contribuyente por la liberacin de su pago que establees la ley.
Las bases conceptuales de la exencin consisten en que "en la ex,,"cin se ha producido el hecho imponible, naciendo, por tanto, el deber de
realizar la prestacin tributaria correspondiente. El supuesto de exencin
libera precisamente del cumplimiento de esos deberes, y si libera o exime
de ellos, es obvi? que previamente han debido-nacer. "43
.
De este modo se aprecia que el hecho imponibie se concret y gener
el nacimiento de la contribucin a cargo de la persona que se ubic en
dicho presupuesto imponible, pero la misma ley tambin establece que
esa obligacin no se pague, liberando al deudor o contribuyente de su pago y, por lb mismo, extinguiendo la obligacin tributaria o contributiva.

"

Toda vez que las 'contribuciones son obligaciones a cargo de los mexicanos para que en forma equllativa sufraguen los gastos pblicos, resultara injusto que alguno, en atencin a su persona, se liberara de dicha
aportacin, razn por la oual el artculo 28 constitucional dispone que en
Mxico quedan prohibidas las exenciones de impuestos.

Esta prohibicin constitucional de las exencones ha sido entendida por


la Suprema Corte de Justicia de la Nacin a travs de la ejecutoria en los
siguientes trminos:
4'
.

43 Praz de Ayala, Jos Luis y Gonzlez Eusebio, Curso de Derecho Tributario. 5a.
edicin. Tomo l. Editorial de Derecho Financiero. Madrid Espaa. 1989. Pgina
~7

262

EDICIONES FISCALES ISEF, SA

EXENCION DE IMPUESTOS. La prohibicin que contiene el


artculo 28 constitucional, no puede referirse ms que a los casos en que se trate de favorecer intereses de determinada o
determinadas personas, estableciendo un verdadero privilegio, no cuando, por razones de inters social o econmico, se
excepta de pllgar impuestos a toda una categora de personas, por medio de leyesque tienen un carcter general.
S.J.F. Quinta Epoca. Tomo XVI. AR Ferrocarril Mexicano S.A. 3
de marzo de 1925.

Las anteriores explicaciones llevan a distinguir que una tcnica legislativa adecuada no modifica el hecho imponible, sino que aade a la ley, si
as lo contempla social y econmicamente conveniente, las normas de
exencin estableciendo la categora de los contribuyentes o los presupuestos imponibles que no pagarn las contribuciones causadas.
Por el contrario; cuando el legislador establece que no se causarn las
contribuciones no est creando una exencin de pago de una contribucin causada, sino est creando una no sujecin o no causaci6n de la
obligacin tributaria. En este caso, la obligacin tributarla no habr nacido,
pues la no sujecin o no causaci6n es una manera, negativa, de definir el
mismo hecho imponible.
Mientras que en la exencin se presenta el hecho mponible y nace la
obligacin de contribuir, en los "supuestos de no sujecin, sin embargo, el
sujeto se mueve ,por fuera del hecho imponible; al no realizarse ste no
cabe eximir o liberar de deberes no nacidos ... a travs de la no sujecin el
legislador se limita a manifestar de forma expresa que determinados supuestos no resulfan contemplados por el hecho imponible; afirmacin
que ... sirve para completar la determinacin concreta del hecho imponible.""

De las anteriores distinciones, si bien es ciertoque cuando el legislador


establece que por ciertos hechos no se causar la contribucin equivale,
al igual que la exencin, a que no se est obligado a pagar suma alguna
por cierta contribucin, tambin es cierto que pudieran existir diversas
consecuencias de establecer una en lugar de otra, pues como dispone el
articulo 10. del Cdigo Fiscal de la Federacin las personas que de conformidad con las leyes fiscales no estn obligadas a pagar contribuciones
tendrn las otras obligaciones que establezcan en forma expresa las propias leyes.
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha
entre causacin y exencin de las contribuciones:

estable~ido la distinin

44 Prez de Ayala, Jos Luis y Gonzlez Eusebio. Op. Cit. Pgina' 218

REGIMENES, CONT, y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

263

CAUSACION Y EXENCION. Causante es la persona fsica o


moral que, de acuerdo con las leyes tributarias s ve obligada
al pago de la prestacin determinada a favor del Fisco, esa
J obligacin deriva de que se encuentre dentro de la hipfesis o
situacin sealada en la iey, esto es, cuando se realiza el hecho generador del crdito. "No causante" lgicamente es la

personafsica o moral cuya situacin no coinclde con la que la .


ley seala como fuente de un crdito O prestacin fiscal. "Sujeto exento" es la persona fsica o moral que legal o normalmente tiane la calidad de causante, pero que no est obligada
e enterar el crdito tributario, por encontrarse en condiciones
de privilegio o franquicia.

S.J.F. Quinta Epoca. Tomo CI. Pgina'1285. Y Sexta Epoca,


Vol. CXXXVIII. Segunda Parte. Pgina 25. Revisin Fiscal
218/62. Seguros de Mxico Bancomer, S.A. 27 de noviembre
de 1967.
El artculo '19. del Cdigo Fiscal de la Federacin ya ":;enciPnado, s610
establece la 'exencin de los Estados extranjeros en caso de reciprocidad,
por lo que las exenciones se pueden encontrar en cada caso en las leyes
fiscales respectivas.
f

...

..'

En cuanto a las denominaciones de exencin o franquicia parece ser


que se trata de sinnimos aunque algunas veces se puede encontrar que'
el trmino exencin se reserva para la liberacin de pago 'que deriva sin
ms de la ley y que no requiere declaratoria alguna de la autoridad fisc,,\i,
en tanto que el trmino franquicia se emplea en ciertas ocasiones para designar a la liberacin de pago de la contribucin debldo.a una declaracin
de Ia citada autoridad. Lo cierto es que no se encuentra fundamento para
tal distincin, aunque pareciera que si, es procedente distinguir de algn
modo a la exencin que opera por ministerio de ley de aquella otra exencin que la misma ley ordena .que la autoridad verifique el supuesto de
exencin y la autorice o declare en cada caso concreto.:
, . t
- En el caso de la legislacin aduanera, existen arnbos tipos de exenciones, esto es, las exenciones de pago de los impuestos al comercio exterior que operan automticamente y las exenciones que requieren la
autorizacin de la autoridad aduanera, de las cuales se ocuparan los apar-

tados que siguen.

'!.

A. Las Importaciones y exportaciones exentas

Las exenciones a las contribuciones al comercio exterior se encuentran


en diversos ordenamientos legales, tales como la Ley del Impuesto Gene,
ral de Importacin y la Ley del Impuesto General de Exportacin, en los
tratados internacionales de los que Mxico es parte, en las leyes fiscales
que establecen cada impuesto, derecho y en general contribucin a la actividad aduanera, como la Ley dei Impuesto al Valor Agregado, la Ley del,

264

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

Impuesto sobre Produccin y Servicios, la Ley Federal de Derechos y en


los articulas 61 y 62 de la NLA.
El estudio se limitar los casos de exencin de los impuestos al comercio exterior tanto en las operaciones de importacin como de exportacin,
previstos en los citados articulo 61 y 62 de la NLA, y en el apartado a cada
contribucin que grava las importaciones y exportaciones se har una especial mencin a las operaciones exentas del pago de dichas contribuciones, que no necesariamente coinciden con las previstas en la legislacin
aduanera.

La exposicin de las exenciones previstas en la mencionada Ley Aduanera se dividir entre aquellas que no requieren de autorizacin de la autoridad aduanera de aquellas otras que requieren una autorizacin particular
en cada caso concreto.
'.
Pero antes es preciso mencionar que bajo la vigencia de la ALA y del
articulo 115 del ARLA todas las exenciones que se establecan en el artculo 46 de la ALA (similar al actual 61 de la NLA), requerian de una autorizacn de la autoridad aduanera.
Este sistema adoptado por la legislacin derogada, oblig a que la autoridad aduanera emitiera la regla general 56 para 1995 y sus similares de
aos anteriores, emitiendo una declaracin general que autorizaba todas
las operaciones que se ubicaban en los casos de exencin, esto es. a travs de las reglas generales se emitia una autorizacin general, misma que
se repetaao con ao.
Con la NLA y el NRLA se suprimi esa exigencia de autorizacin y en la
actualidad se tijan caso por caso las exenciones que requieren autorizac:in previa por parte de las autoridades aduaneras.

: En las siguientes secciones se exponen las que requieren de autorizacin, previa enunciacin de las que no estn sujetas a dicho requisito.
al Las exenciones que no requieren autorIzacin
Acorde con las disposiciones de las diversas fracciones del articulo 61
de la NLA que se cita en cada caso y aquellas del NRLA y de la RMCE, los
casos de exencin que no estn sujetos a la obtenci6n previa de una autorizacin o franquicia particular son los siguientes:
1. Las exentas conforme a las L1GI y L1GE previstas en la fraccin 1.
2. Las mercancfas que se importen cen objeto de destinarlas a finalidades de defensa nacional o seguridad pblica prevista en la fraccin I y que
aclara la regla 3.8.1. al mencionar que se entiende por seguridad pblica
las mercancas que se importen para uso exclusivo del Ejrcito. Fuerza
Area y Armada de Mxico o de la pollca federal, estatal o municipal y

REGIMENES, CONT, y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

265

que sean susceptibles de ser utilizadas nicamente por dichas corporaciones en acciones drsctas de proteccin a la ciudadana.
.3: Los metales, aleaciones; monedas y las dems materias primas que
se requieran para el ejercicio por las autoridades competentes de las facultades constitucionales de emisi6n de monedas y billetes prevista en la
fracci6n 11.

4. Los vehculos destinados a servicios internacionales para el transporte de carga o de personas, as como sus equipos propios e indispensables, sin que queden comprendidos los que en el propio territorio nacional
sean objeto de explotaci6n comercial, los que se adquieran para usarse o
consumirse en el pas ni los que se destinen a consumo o uso en el extranjero que se contempla en la fracci6n 111.
Respecto de esta exenci6n, el artculo 95 del NRLA especifica cuales
son los bienes que se catalogan como equipos propios e indispensables,
aclarando que la autorizaci6n que menciona el artculo 96 del mismo reglamento no se refiere a aiguna autorizacl6n de la SHCP sino a la autorizacin de la SCT para operaci6n de los transfers que son quienes hacen el
transporte internacional de carga y se internan dentro de la franja fronteri- .
za de 20 kil6metros acarreando las cajas o remolques que contienen las
mercancas de importaci6n a los patios de las lneas transportistas. '
Esta misma observaci6nse puede hacer respecto del artculo 97 del citado reqlamento que respecto del transporte internacional de personas
tambin se menciona la autorizaci6n de la SCT, as como la garanta y
gastos de trmite previstos en la regla 3.8.2.
.
.
\

,.

5, Las nacionales que sean indispensables, a juicio de las autoridades


aduaneras, para el abastecimiento de los medios de transporte que efecten servicios internacionales, as como las de rancho para tripulantes y
pasajeros, excepto los combustibles que tomen ias embarcaciones de matrcula extranjera prevista en la fracci6nlV y que regula el articulo 85 del
NRLA.
6. Las destinadas al mantenimiento de las aeronaves de las empresas
nacionales de aviacin que presten servicios internacionales y estn constituidas conforme a las leyes respectivaS conforme a la fracci6n V del cita'
.
do artculo 61 de la ley aduaner~."
7. Los equipajes de pasajeros en viajes internacionales acorde a la fraccin marcada como VI y que el artculo 89 del NRLA remite a reglas generales para su especificaci6n, que en su cumplimiento, la regla 3.7.1.
enunci esas mercancas atendiendo a si el pasaler es residente en el
pas o en el extranjero.
..
.
.
8. Los menajes de casa de habitantes de franja o regi6n fronteriza que
cambien su casa habitaci6n a poblaciones en el resto del pas acorde al
artculo 142 de la NLA.

266

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

El citado menaje se compondr de los bienes usados que menciona el


artculo 90 del NRLA
9. Las que importen los habitantes de la franja fronteriza para su consumo en los trminos de la fraccin VIII y que se precisan y detallan por la
regla general 3.10.2.
10. El material didctico que reciban estudiantes inscritos en planteles
del extranjero, exceptuando equipos y aparatos de cualquier clase atendiendo a la fraccin X.
11. Los artcuios de uso personal de extranjeros fallecidos en el pas y
de mexicanos cuyo deceso haya ocurrido en el extranjero conforme a la
fraccin XII.
12. Las destinadas a instituciones de salud pblica, con excepcin de
los vehculos, siempre que nlcamente se puedan usar para este fin, as
como las destinadas a personas morales no contribuyentes autorizadas
para recibir donativos deducibles en el impuesto sobre la renta.
Estas mercancias las seal la SHCP, previa. opinin de la SECOFI, en
las fracciones arancelarias que aparecen en el anexo 9 de la RMCE, cumpliendo con la regla 3.8.7. exencin contemplada en la fraccin XIV.
Como se puede apreciar existen varios supuestos de exencin que

para su aprovechamiento por parte de -los beneficiarios no se requiere de


una autorizacin por parte de las autoridades aduaneras.
b) Las exenciones que requieren de autorizacin

Por el contrario, en los siguientes supuestos se requiere una autorizacin general que se contempla en los ordenamientos reglamentarios o de
una franquicia o autorizacin particular y concreta para cada caso que se
deber tramitar y obtener previamente por el interesado.

1. Las exentas conforme a los tratados internacionales a que se refiere


la fraccin 1.
Es importante. aclarar que este supuesto no se refie're a las desgravaciones que de los impuestos a las importaciones se contienen en tratados
acuerdos internacionales, sino ms bien a los casos de franquicia que
se otorgan a los miembros del servicio diplomtico y consular de los pa- .
ses;
...

En este sentido ei artculo 80 del NRLA precisa que las misiones dlplmticas, consulares o especiales y los miembros de stas, solicitarn a las
autoridades aduaneras, por conducto de la autoridad competente. la importacin exportacin de las mercancas que estn exentas conforme a
los tratados y convenios internacionales.

REGIMENES. CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

267

2. Los menajes de casa usados de inmigrantes. nacionales repatriados


y deportados permitidos en la fraccin VII.
En .este supuesto de exencin, los artcuios 90 y 91 del NRLA establecen una autorizacin general que se hace consistir en acompaar al pedimento una declaracin certificada por el consulado mexicano del lugar
donde residi la persona que pretende importar con exencin en ia que
aparezca adems de la descripcin de los bienes que integran el menaje,
-el tiempo de su residencia en el extranjero.

Aunado a esa autorizacin general, en caso de segunda y ulteriores importaciones de menajes de casa, se requerir de autorizacin particular de
la autoridad aduanera.
Esta autorizacin especifica es tambin obligatoria para los estudiantes
e investigadores nacionales que retornen al pais despus de residir un
ao en el extranjero y comprueben su asistencia a instituciones acadrncas, sin que sea necesario la declaracin certificada del consulado mexicano, como lo dispone la regla 3:8.3.:
.~

Tambin est sometida a autorizacin, conforme al artculo 82 del


NRLA, la importacin exenta del menaje de casa usado de los miembros
del servicio exterior mexicano que hayan cumplido con alguna comisin
en el extranjero por lo menos de 6 meses, que deber ser solicitada por
conducto de la Secretara de Relaciones Exteriores.
3. Las que sean donadas para ser destinadas a fines cuiturales, de enseanza, de investigacin, de salud pblica o de servicio social, que importen organismos pblicos o personas morales no contribuyentes
autorizadas para recibir donativos deducibles en el impuesto sobre la renta, siempre que formen parte de su patrimonio, que el donante sea extranjero. que se cumpla con las dems obligaciones en materia de RNA's y
cuenten con autorizacin de la SHCP, con apego ~ la fraccin IX.

La regla general 3.8.5. enuncia que dicha autorizacin la emitir la Adrnlnlstracin General, especial o Local Jurdica de Ingresos, segn corresponda. y exige que se presente la "carta de donacin" en la que se
describa la mercanca con su traduccin.
...
4. Las remitidas por los Jefes de Estado o por gobiernos extranjeros a
la Federacin, Estados y Municipios, as como establecimientos de beneficencia o de educacin, conforme a la fraccin XI del precepto en comen~.

La regla general 3.8.6. por su parte exige que ~e acredite y acompae


al pedimento la "previa opinin" de la Secretara de Relaciones Exteriores,
con lo cual prcticamente queda expuesta a autorizacin de la citada dependencia.
5. Las obras de arte .dstinadas a formar parte de las colecciones permanentes de los museos abiertos al.pblico. siempre que obtengan auto-

268

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

rizacin de la SHCP segn directamente lo ordena la fraccin XIII del precepto legal.
6. Los vehculos especiales o adaptados y dems mercancas que importen dscapacitados que sean para su uso personal y las personas morales no contribuyentes autorizadas para recibir donativos deducibles en
el impuesto sobre la renta que tengan como actividad la atencin a dichas
personas, para suplir o disminuir su discapacidad, permitan su desarrollo,
se utilicen para esos fines y cuenten con autorizacin de la SHCP que establece la fraccin XCV de dicho artculo 61 legal.
7. La maquinaria y equipo obsoleto (con antigedad mayor de tres
aos) y los desperdicios donados por las maquiladoras o pitex a los organismos pblicos o a las personas morales no ccntribuyentes autorizadas
para recibir donativos deducibles en el impuesto sobre ia renta, donatarias
que debern contar con la autorizacin de laSHCP, segn contempla y
ordena la fraccin XCVI.
8, Los vehculos de gobiernos, embajadores, miembros del personal diplomtico y consular, extranjeros y de funcionarios y empleados del servicio exterior mexicano; en los trminos del artculo 62 fraccin I de la NLA y
del Acuerdo Relativo a la Importacin de Vehculos en Franquicia Diplomtica, publicado en el D.O.F. de 30 de junio de 1998.
De las anteriores hiptesis de exencin o franquicia, se puede observar
que tanto existen los casos de exencin directa y sin mayores requisitos
que ubicarse en el supuesto de liberacin del pago. como tambin existen
diversos casos que por proteccin de los intereses fiscales, el legislador
ha querido individualmente verificar que los solicitantes cumplan con los
requisitos legales.
B. La Inalienabilidad y cambio de finalidad de las Importaciones
exentas
Ei artculo 63 de la NLA, en una disposicin aeja que proviene incluso
antes del artculo 47 de la ALA, dispone que las mercancas importadas al
amparo de alguna franquicia. exencin o estimulo fiscal no podrn ser
enajenadas ni destinadas a propsitos distintos de los que motivaron el
beneficio. El precepto iegal citado adems menciona que la enajenacin
proceder nicamente cuando no se desvirten dichos propsitos, quedando el adquirente subrogado en las obligaciones del importador.
En caso de violacin a las anteriores disposiciones. las autoridades
aduaneras adems de imponer las sanciones que procedan cobrarn el
impuesto general de importacin actualizado desde la fecha de introduccin al pas y las cuotas compensatorias que procedan.
Es clara la intencin del legislador de expresar que los casos de exencin se justifican por los propsitos a los que se atiende y que las mercancas importadas sin el pago del impuesto de importacin no se destinen a

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

269

tines diversos o se enajenen por los importadores, que en principio son

quienes deben dedicar las mercaderas a esosfines.


,.,;

No obstante, en la actualidad el precepto no se encuentra ya en armona con algunos casos de exencin que se contemplan en la ley y que
francamente no reflejan un propsito legal y menos una intencin legislativa que impida su enajenacin, como son los casos de las mercancas

exentas conforme a las leyes de los impuestos generales de importacin y


exportacin; los equipajes de pasajeros; los bienes que integran el menaje
de casa; material didctico que deja de servir as como los artculos de
uso personal de fallecidos que disponen los herederos, y otros casos
ms.
..
Por lo mismo, la interpretacin y aplicacin debe ser atendiendo a los
fines bien entendidos del espritu del legislador en cada caso concreto.
VIII. El diferimiento o suspensin de las contribuciones
Se considera conveniente terminar el tema de las formas de extincin

de las obligaciones fiscales o contribuciones haciendo alguna referencia a .


la posibilidad de que los tributos al comercio exterior puedan ser objeto de
diferimiento o suspensin, circunstancia diferente a solicitar su pago a plazo o en varias parcialidades o exhibiciones.
La discusin de la naturaleza de los regmenes aduaneros, al margen
de la posicin adoptada, sin embargo lleva a que dichas contribuciones se
han causado y que en los pedimentos de importacin y exportacin se de-ban determinar y aun liquidar (precisar en cantidad lquida), anotando en
dichos documentos que slo ha quedado pendiente, suspendido o diferido su paqo.
Se puede apreciar que ese diferimiento o suspensin se presenta en
todos los casos en los cuales los regmenes no son definitivos, irnportaciones y exportaciones, y s se presenta invariablemente en todos los dems
regmenes: temporal a la importacin y temporal a la exportacin; depsito fiscal; trnsito interno y trnsito internacional y tambin en elaboracin,
transformacin o reparacin en recinto fiscalizado. Tal parece que la caracterstica o denominador comn de todos los regmenes aduaneros distintos a los definitivos es la suspensin fiscal.
.

de

Pues bien, en esos casos


regmenes suspensivos su culminacin o
resolucin lleva a que las contribuciones que se definieron terminen finalmente sin pagarse, porque las temporales retornaron a su lugar de procedencia; porque las mercancas en depsito fiscal fueron extradas para ser
retornadas al extranjero; lostrnsitos internos llegaron a la aduanade destino y los internacionales salieron der pas y finalmente las elaboradas en
recintos fiscalizados retornaron al extranjero.
-f -

270

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

Obsrvese entonces que generalmente las mercancas que se introducen al pas en regmenes suspensivos no pagan las contribuciones, con lo
cual el diferimiento se convierte en liberacin dei pago.

Porque entonces se le denomina diferimiento o suspensin a lo que


en la generalidad de los casos se convierte en liberacin del pago de las
contribuciones?
1
Varias consideraciones podrian apoyar la respuesta. En primer lugar, el
presupuesto de hecho que la ley adopta como hecho Imponible es la introduccin al pas o la extraccin del mismo de las mercancias, por lo tanto, desde ese momento las citadas contribuciones se han causado. En
segundo lugar, si las mercancas no retornan al lugar de procedencia entonces el legislador slo prev una condicin suspensiva de eXigibilidad o
pago y no una hiptesis de causacin.
Con estos comentarios se podr'apreciar que en los casos de regmenes suspensivos o de despacho condicional la ley de alguna manera u
otra contempla el diferimiento o suspensin de las contribuciones pero no
seala expresamente la liberacin final de su pago cuando dichos regmenes se culminan de acuerdo a la naturaleza de cada uno.

IX. La afectacin de las mercancas


De conformidad con el artculo 60 de la NLA las mercancias estn afectas directa y preferentemente al cumplimiento de las obligaciones y crditos fiscales generados por su entrada y salida del territorio nacional,
disposicin que tiene por consecuencia que las autoridades aduaneras
tengan facultades para retenerlas o embargarlas precautoriamente en tan.to se comprueba que han sido satisfechas dichas obligaciones y crditos.
Esta facultad de retencin y embargo est regulada por la misma ley en
sus articulos 150 y 151 que contemplan no solo los casos en que limitativa
y taxativamente dichas facultades se pueden ejercer sino tambin las formalidades que se deben cumplir por parte de las autoridades y el deber
de entregarlas a los interesados tan pronto como se acredite su legal estancia en el pas.
En cuanto a la preferencia aduanera que tambin se dispone, ella constituye una norma especial que se aparta de las disposiciones que establece el artculo 149 del Cdigo Fiscal de la Federacin, y por lo mismo, en el
caso de los crditos fiscales causados por la importacin o exportacin
las mercancas respondern preferentemente an en los supuestos previstos por ese precepto legal.

3. LAS OBLIGACIONES SECUNDARIAS DE LOS CONTRIBUYENTES Y TERCEROS


Antes se expuso que la doctrina, la legislacin y tambin la jurisprudencia de los tribunales han admitido obligaciones a cargo de los contribu-

271

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

ventes y"'-an de terceros con ellos relacionados que no consisten en el


pago de las contribuciones sino en deberes de otra ndole como los de
carcter administrativo que se traducen en presentar informes, reportes,
llevar contabilidad, proporcionar la documentacin requerida y otras ms.
Independientemente del carcter de dichas obligaciones con la obliqacin tributaria de pago (sobre si las primeras son principales, secundarias
o paralelas de la segunda) lo cierto es que nadie objeta su fundamento y
procede~ci~ jur~ica. -

...

1
En materia aduanera, adems de la obligacin de pago de una suma
de dinero en que consiste la obligacin contributiva, existen tambin otras
obligaciones a cargo de los contribuyentes, unas que se contemplan en la
ley especial de la materia, aplicables por tratarse especficamente de contribuyentes por comercio exterior y otras previstas en el Cdigo Fiscal de .

la Federacin por ser contribuyentes en lo general.

Las obliqaciones especificas por.ser importadores y exportadores estn'


previstas en el artculo 59 de la NLA y consisten en:
1. Llevar 'Un sistema de control de inventanos regi;trado en contabili-

dad, que permita distinguir las mercancas nacionales de las extranjeras.

..
~
.j. r .
,
La omisin de este sistema, genera la presuncin juris tantum de que
las mercancas enajenadas por el contribuyente a partir de la fecha de tmportacin anlogas'o similares a las importadas, fueran de procedencia
extranjera.

, .r

.., ,

La consecuencia es que en caso de que el.contribuyente no desvirte


e!,ia presuncin, legal con la documentacin que acredite que las vendidas
eran mercancas nacionales, en el inventario del importador existirn. mercandas extranjeras en exceso de las amparadas por los pedimentos de
-<'
. f
importacin.
El artculo 69 del NRLA establece algunas excepciones para los lrnportadores que realicen operaciones con el pblico en.general y cuenten con
maquinas de comprobacin fiscal o con equipos electrnicos autorizados
por la SHCP o lleven un control de inventarios con el mtodo de detallstas.-~
."
.
...
. .

..2. Obtener las pruebas necesarias para comprobar el origen y procedencia de las mercancas y proporcionarlos a las autoridades aduaneras
.
cuando stas lo requieran.
El artculo 70 del NRLA especifica que en tratndose del certificado de
ste se conservar por er importador en original y en copia cuando
se hubiere emitido para varios importadores.

o~igen,

'3. Elaborar y entregar al agente aduanal una manifestacin por escrito


y bajo protesta de decir verdad con los elementos que permitan determi

272

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A

nar el valor en aduana de las mercancas, conocida como "manifestacin


de valor".
Esa manifestacin, acorde a la regla 3.5.9. deber hacerse conforme al
instructivo de llenado a que se refiere el anexo 5 de la RMCE, no obstante
que esa manifestacin no se estipula como formato oficial en el anexo 1
de dicha resolucin.
El importador deber conservar copia y obtener las pruebas necesarias
para comprobar que el valor declarado ha sido determinado conforme a la
ley, y proporcionarlas cuando sea requerido por las autoridades aduaneras.
El mejor medio de prueba, ya que la base gravable es el precio pagado
o por pagar que haya efectuado el importador por las mercancas, es el
documento en el que conste el monto de la suma pagada que haya declarado el importador, quedando claro que si la autoridad afirma que el pago
fue superior al manifestado correr para ella la carga de la prueba.
Para el auxilio de las labores de determinacin del valor en aduana, la
regla 3.5.10. exige que el importador elabore una "hoja de clculo" y que, '
en ejercicio de facultades de comprobacin, se proporcione a las autoridades aduaneras si as lo requiere. Esta hoja constituye un formato oficial
y se contiene en el anexo 1 de la RMCE.

Las excepciones a esta manifestacin de valor se contienen en las regias 3.5.20. y 3.12.1. que se refieren a los retornos al pais de exportaciones temporales y definitivas puesto que son casos en los cuales
generalmente no existen enajenaciones de las mercancas y tambin se
trata de las importaciones temporales de las maquiladoras y pltex, pues en
ellas no existen adquisiciones y en todo caso no se pagan las contribuciones al comercio exterior,' salvo que se cambien al rgimen aduanero- definitivo, en cuyo caso se formular hasta ese supuesto la manifestacin de
valor.
4. Estar inscrito en el padrn de importadores a cargo de la SHCP, el
cual se regula por los artculos 71 y siguientes del NRLA, precepto que admite excepciones para actividades o mercancas que no; sern comercializadas as como para las mercancas que, conforme con el artculo 76 de
dicho reglamento, seale la SHCP, quien las preciso en la regla 3.6.3. en:
tre las que se encuentran las importadas temporalmente en los trminos
del artculo 106 de la NLA, las destinadas al rgimen de depsito fiscal
mientras no se extraigan para ser destinadas a un rgimen aduanero y
otras ms.

El artculo 77 del reglamento y la regla 3.6.5. adems establecen el "padrn de importadores de sectores especificas" que adems del padrn de
importadores general se requiere estar inscrito para poder importar las
mercancias que se listan en el anexo 10 de la RMCE. (D.O.F. 4 de mayo
de 2000).

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

273

5. Presentar una declaracin sobre las mercancas que retornen al ex-

tranjero, la proporcin que representan respecto de las importadas temporalmente, las mermas y los desperdicios que no se retornen as como las
destinadas al mercado nacional, a cargo de las empresas maquilad oras y

pitex.
Esta obligacin consagrada en ei artculo 109 de la NLA se contemplaba como una declaracin semestral y para su regulacin se remita a las

reglas generales emitidas por la SHCP, la ltima de las cuales fue la nmero 125 para 1996,
Con la NLA dicha obligacin se sujet a las disposiciones que estableciera el reglamento, el cual fij en el articulo 150 la periodicidad anual y
remiti a las mencionadas reglas, por io tanto, con la 3.19.5. estableci el
formato "Declaracin Anual de Empresas Maquiladoras de Exportacin"
que aparece en el anexo 1 de la RMCE y debe presentarse a ms tardar el
31 de mayo del ao inmediato posterior al que corresponda.
Para las empresas pitex el citado anexo 1 contempla el formato "Aeporte Anual de Operaciones de Comercio Exterior" del cual debern presentar una copia en el mismo trmino.
Adems de las anteriores obligaciones a cargo de los importadores y
exportadores, tambin el Cdigo Fiscal de la Federacin contempla otras
que deben cumplir dichos sujetos y terceros con ellos relacionados para
que los hechos generadores no queden sin declararse ni descubrirse, que
la determinacin del crdito fiscal sea fiel y oportunamente realizada y los
recursos de dichos crditos ingresen efectivamente a las arcas del fisco

federal.
Estas obligaciones formales o administrativas pueden ser de contenido
de hacer, de no hacer y de tolerar Y, entre otras, estn consignadas en
diversos artculos del Cdigo Fiscal de la Federacin, destacando las siguientes:
6. Inscribirse en el AFC, en el artculo 27.
7. Presentar avisos y declaraciones en las formas oficiales, en los ar-

tculos 27 y 31.
8. Expedir y exigir comprobantes que acrediten las ventas yadquisiciones de bienes y servicios en el artculo 29 y en el articulo 29-A fraccin VII
anotar el nmero y fecha del pedimento y aduana de entrada de las mercancas importadas en la venta de primera mano que hagan.
9. Amparar las mercancias durante su transporte con pedimento y carta
de porte, acorde al artculo 29-8.
10. Llevar y conservar contabilidad y dems papeles que la integran
conforme a los articulos.2B y 30 del citado cdigo.

274

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

11. Rendir informes sobre sus clientes y proveedores acorde con los
artculos 3D-A, 41-A Y 42-A.
12. Permitir y tolerar la prctica de visitas domiciliarias y mantener a
disposicin la contabilidad y papeles en el articulo 45.
13. De las facultades de la SHCP en los artculos 41 y 42 se desprenden otras obligaciones formales, como:
1) Presentar declaraciones requeridas por las autoridades derivadas
de correcciones de errores en la revisin de declaraciones presentadas

por los contribuyentes.


2) Presentar documentacin e informacin requerida por las autorida-

des.
3) Permitir la verificacin fsica de mercancas incluso durante su transporte.
De la breve exposicin anterior, se observa que los interesados en las
actividades de importacin y exportacin de mercancas, que pueden tener el carcter de contribuyentes y terceros, estn sujetos a una serie de

obligaciones formales cuya finalidad es permitir que las autoridades aduaneras esten en posibilidad de conocer la realizacin de hechos imponibles
de dichos tributos, las bases de su liquidacin y verificar que sean fiel y
oportunamente pagados.
Es cierto que las obligaciones anteriores constituyen slo una enume-

racin de algunas de las que existen, pues tambin en otros preceptos del
mismo Cdigo Fiscal de la Federacin, de la Ley Aduanera y de las otras
leyes fiscales especiales se desprenden adems otras obligaciones de

esta naturaleza.
4. LOS IMPUESTOS GENERALES A LA IMPORTACION y EXPORTA
CION
El impuesto principal, especifico o especial que grava las importaciones y las exportaciones se le conoce de diversas maneras, como: impues-

tos al comercio exterior, impuestos a. la importacin y a la exportacin,


impuesto general de importacin e impuesto general de exportacin, etc.

El nombre genrico lo enuncia el artculo 51 de la NLA como impuestos


al comercio exterior que subdivide o clasifica en "impuesto general de importacin" e "impuesto general de exportaci6n", denominaciones que

tambin se contienen en la "Ley del Impuesto General de Importacin"


cuyo artcuio 10. tambin establece "El Impuesto General de Importacin"
y en la "Ley dei Impuesto General de Exportacin" cuyo artculo 10. tambin lo califica de General.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

275

El nombre de general tiene razones histricas que conservan estos impuestos y obedece a distinguir los mismos de los "impuestos adicionales"
que existieron hasta hace pocos aos y que tambin se estudiarn adeante.

1. El Impuesto General de Importacin


Se encuentra establecido por el artculo 51 fraccin I de la NLA y por la
Ley del Impuesto General de Importacin publicada en el D.O.F. de 18 de
diciembre de 1995, en vigor desde ello. de enero de 1996, reformada en
mltiples ocasiones, mediante publicaciones en el "Citado Diario de fechas
29 de diciembre de 1995, 20. de mayo, 26 de junio, 20 de agosto y 28 de
diciembre de 1996; 11 de abril, 20. de junio y 31 de diciembre de 1997; 23
de marzo, 10 de agosto y 31 de diciembre de 1998, y 20 de mayo de 1999
y 13 de marzo y 9 de mayo de 2000.
Los principales elementos constitutivos de este impuesto son los siguientes:
Los sujetos obligados al pago de este impuesto no estn definidos en
la Ley del Impuesto General de Importacin sino en el artculo 52 de la
NLA a los que describe como las personas fsicas y morales que introduzcan mercancas al territorio nacional.
El hecho generador tampoco se consigna .en la Ley del Impuesto General de Importacin sino que se desprende del mismo artculo 52 de la
NLA cuando menciona que consiste en "..mtroduzcan mercancas al territorio nacional.."
Lo mismo ocurre con la base gravable y con la poca de pago del
mencionado impuesto, pues esos elementos se contienen en el Ttulo Tercero, Captulo 111 "Base Gravable", y particularmente en el artculo 64 de la
NLA, que dispone que la base gravable del impuesto general de importacin es el valor en aduana y en el captulo IV "Determinacin y Pago" y
particularmente en el articulo 83 de la misma NLA que dispone que las
contribuciones se pagarn al presentar el pedimento para su trmite.
La mencionada Ley del Impuesto General de Importacin slo contiene
en su artculo 10. la tarifa que se aplicar para la determinacin y liquidacin del citado impuesto y en el artculo 20. las Reglas Generales y las Regias Complementarias para la interpretacin y aplicacin de dicha tarifa o
nomenclatura.
Como se expondr despus, la tarifa est compuesta de la codificacin
en fracciones arancelarias y su respectiva nomenclatura o identificacin
por descripcin de las mercancas, la que constituye la definicin del objeto gravable, y las unidades de medida as como la tasa o cuota aplicable a
cada mercanca, que constituye ese otro elemento de la contribucin.

276

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

De lo expuesto aqu se aprecia que el establecimiento de los elementos


principales del impuesto general de importacin se contienen tanto en la
Ley Aduanera (sujetos, hecho generador, base gravable y poca de pago)
como en la Ley del Impuesto General de Importacin (objeto y tasa), por
lo que se puede considerar que ambas leyes tienen el carcter de leyes

fiscales especiales.
11. El Impuesto General de Exportacin
Esta contribucin se encuentra establecida por el artculo 51 fraccin 11
de la NLA y por la Ley del Impuesto General de Exportacin publicada en
el O.O.F. de 22 de diciembre de 1995, en vigor desde el 10. de enero de
1996, reformada en mltiples ocasiones, mediante publicaciones en el
D.O.F. de fechas 26 de junio de 1996; 28 de enero y 20. de junio de 1997
y 31 de diciembre de 1998.
A este impuesto son aplicables las mismas disposiciones antes mencionadas, es decir, los sujetos, hecho generador, base gravable y poca
de pago se encuentran establecidos en la Ley Aduanera mientras que el
objeto del impuesto y su tasa o tarifa en la Ley del Impuesto General de
Exportacin.

El sujeto y el hecho generador son definidos como las personas fsicas


y morales que extraigan mercancias del territorio nacional (art. 52), la base
gravable es el valor comercial de dichas mercancas en el lugar de venta
(art. 79) y ya se dijo que el plazo del pago es cuando se presenta el pedimento para su trmite (art. 83).
En cuanto al objeto y la tasa se encuentran en la tarifa del artculo
de la Ley del Impuesto Genera de Exportacin antes citada.

10.

5. LOS IMPUESTOS ADICIONALES Y ESPECIALES


Bajo la publicacin de la ALA de 1982 tambin se contenia la denominacin genrica de los impuestos al comercio exterior, los que adems de
los impuestos generales que se han comentado prevea los siguientes impuestos:

A. A'la Importacin
El artculo 35 de esa ley contemplaba los impuestos que se anotan a
continuacin:
1. 2% sobre el valor base del impuesto general elevado a 5% para 1987
y derogado para 1988.
2. Sobre importaciones temporales, derogado para 1991.
3. Adicionales:

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

277

1) 3% sobre el impuesto general, derogado para 1967.


2) 10% sobre el impuesto general en importaciones por va postal, de
rogado para 1,967.
B. A la exportacin.
El mismo precepto iegal sealaba los impuestos adicionales a la exportacin que eran:
1) 3% sobre el impuesto general en exportaciones de petrleo crudo y
gas natural y sus derivados. derogado para 1994.
2) 2% sobre el impuesto general en exportaciones en las dems exportaciones, derogado para 1994.
3) 10% sobre el impuesto general en exportaciones por va postal. de
rogado para 1994.
As pues, los impuestos adicionales a la importacin y los impuestos
adicionales a la exportacin no existen en la Ley Aduanera desde 1991 y
1994. respectivamente.
6. EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Este impuesto est establecido en la Ley del Impuesto al Valor Agrega
do (UVA), publicada en el D.O.F. de 29 de diciembre de 1976 y despus
de una vecetio legis de todo el ao de 1979, entr en vigor el da 10. de
enero de 1960, fecha desde la cual invariablemente ha sido modificada
ao tras ao.
Todos los elementos de la contribucin se encuentran en dicha ley,
pues los sujetos se definen en el artculo 10. fraccin IV como las personas fsicas y morales que en territorio nacional realicen la actividad de importar bienes o servicios y el artculo 20.-A fraccin IV la actividad de
exportacin de bienes y servicios.
El objeto se define en los artculos 24 y 29 que contemplan los trminos
importacin y exportacin en conceptos ms amplios pues abarcan adems de la introduccin al pas de bienes y su extraccin del mismo, adquisicin, uso o goce temporal de bienes intangibles o el
aprovechamiento de servicios, en todos los casos proporcionados por
personas no residentes en el pas.

la

La tasa del impuesto aplicable a las importaciones se contiene en el aro


tculo 10. que asciende al 15% y para las exportaciones la tasa es de '0%
conforme al artculo 20.-A citado.
La base gravable del IVA a las importaciones se contempla en el artlculo 27 y se compone del valor que se utilice para los fines del impuesto ge

278

EDICIONES FISCALES ISEF, S,A,

neral de importacin (precio pagado o por pagar) adicionado por el monto


de este ltimo gravamen y de los dems que se tengan que pagar con
motivo de la importacin (DTA, ISAN, lEPES, etc.).
En cuanto a la base del IVA a las exportaciones se establece en el aro
tculo 30 como el valor de la enajenacin de los bienes, que se identifica
con el valor comercial de las mercancas.
La poca de pago est dispuesta por los articulo 50. y 28 de la UVA
que disponen que el impuesto se calcular por ejercicios y que en el caso

de importaciones de bienes tangibles el pago tendr el carcter de provisional y se har conjuntamente con el pago del impuesto general de importacin, inclusive cuando este ltimo no se causeo se difiera, esto es, el
pago y en este caso la causacin, debe hacerse cuando se presente el
pedimento para su trmite, como lo dispone el articulo 26 fraccin I de la
ley que se comenta.
Igualmente es dicha ley la que contempla en su articulo 25 los casos o
supuestos de exencin entre los que destacan las importaciones que no

lleguen a consumarse, sean temporales, tengan el carcter de retorno de


bienes exportados temporalmente o sean objeto de transbordo o trnsito.
Adicionalmente, las Importaciones de equipajes y menajes de casa, las
de mercancas o bienes cuya enajenacin en el pas no est sujeta al
pago del VA o sean bienes del articulo 20.-A, el oro, las donadas por residentes extranjeros a la Federacin, Estados. Municipios y a otras personas que se establezcan por reglas generales.

Las reglas generales 5.1.1., 5.1.2. Y 5.1.3. hacen algunas precisiones


importantes, por lo cual resultan de consulta obligatoria.
Entre los temas en esas reglas destacan que los retornos de exportaciones definitivas causan el impuesto; en el caso de desistimiento del rgimen de exportaci6n definitiva se deber reintegrar el impuesto cuando se
haya obtenido la devolucin o efectuado el acreditamiento y la mercanca
no haya salido del territorio nacional; las personas autorizadas para recibir
donativos listadas en el anexo 14 de la Resolucin Miscelnea Hsca! para

1999 pueden importar exentas de VA los bienes que se mencionan en el


articulo 61 de la NLA; los retornos de importaciones temporales que hgan las maquiladoras y las pitex se considerarn exportaciones sujetas a
tasa 0%.
De las reglas 5.1.4. a 5.1.14. se contemplan las normas y bases particulares de las operaciones virtuales. que ocasionan las transferencias y ena

jenaciones entre las empresas maquiladoras, pltex y exportadores


indirectos
ecex.

y otros proveedores y comercializadoras, as como empresas

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

279

7. LOS DERECHOS POR SERVICIOS PUBLICaS ADUANEROS


La Ley Federal de Derechos (LFD) publicada en el D.O.F. de 31 de diciembre de 1981, en vigor desde ello. de enero de 1982, reformada en
diversas ocasiones a travs de los aos de su vigencia, establece casi la
totalidad de los derechos que deben pagarse por los servicios pblicos
administrativos que prestan las dependencias del Poder Ejecutivo Federal
y, entre ellos, los principales derechos por los servicios que presta la Federacin con motivo de la actividad aduanera y particularmente los relacionados con el despacho aduanero de las mercancas que se introducen
o extraen del territorio nacional.
Una breve exposicin de los derechos por los servicios aduaneros son
los siguientes:
1. Los Derechos de TrnsIto InternacIonal
Establecidos en los artculos 38 y 39 de la LFD se causan por el trmite
del rgimen de trnsito internacional de mercancas .de procedencia extranjera con destino al extranjero, con excepcin del trnsito areo.
La tarifa de este derecho es especfica y asciende a $ 5.95 por cada
tonelada o fraccin del peso de la mercanca, que se deber pagar en la
aduana de entrada antes de que se preste el servicio. La ley todava contiene una expresin obsoleta cuando seala 'que sea "al momento de solicitar el rgimen" pues actualmente no requiere autorizacin alguna este
rgimen, de donde se interpreta que deber pagarse el Derecho de Trnsito Internacional (DTI) al momento de presentar el pedimento para su trrnite.
2. Los Derechos de Custodia
Establecidos en el articulo 40 de la LFD, esta contribucin contiene diversas particularidades, como aquella que se pagar por la autorizacin
que se otorga a los particulares para el manejo, almacenaje y custodia de
las mercancas, lo que hara suponer que se pagar una sola vez, al otorgar la autorizacin, sin embargo, ordena que el pago sea anual, y aquella
otra en que el mismo nombre no refleja el motivo de su causacin, pues lo
llama derecho de custodia cuando el servicio administrativo no es custodia sino de una autorizacin.
3. Los Derechos por Almacenaje
Se regulan por los artculos 41 a 48 y se cobran por el almacenaje de
las mercancas en depsito ante la aduana, en los recintos fiscales y se
causan despus de algunos das naturales de gracia.
En importacin dos das salvo en aduanas martimas que ser de cinco
das, y en caso de la exportacin quince dias, salvo minerales que ser de
treinta.

280

EDICIONES FISCALES ISEF, SA

Adicionalmente se otorgan otros tres das hbiles para el retiro de las


mercancas, contados a partir del pago de los citados derechos.
Las cuotas o tasas son especficas y se calculan por cada 500 kilogramos o fraccin de peso de las mercaderas almacenadas. Se causan por

un primer periodo de 15 das, un segundo periodo de 30 das y un tercer


periodo que culmina hasta el retiro de las mercancas.
Estas tarifas se deben reducir en 50% si las mercancas se encuentren
en la intemperie.
Los derechos se causarn a favordel Estadocuando las mercancas en
depsito ante la aduana se mantengan en recintos fiscales, esto es, en
instalaciones de la autoridad aduanera, situacin que no ocurrir cuando
se almacenen las mercancas en recintos fiscalizados concesionados a los

particulares. En la actualidad casi la totalidad de las aduanas con depsito


en aduana han concesionado este servicio, por lo que los interesados debern pagar las tarifas que libremente acuerdan con las empresas beneficiarias de esas concesiones.
4. Los Derechos de Trmite Aduanero
Contemplados en el artculo 49, se causan como su nombre lo indica
por el trmite aduanero de las mercancas, por las operaciones aduaneras
que se efecten utilizando un pedimento o el documento aduanero correspondiente, lo cual implica que no se pagar cuando no haya documento.

La regla 4.1.5. contiene los formatos ofciales cuya presentacin y trmite no causan el DTA, mismos que aparecen en el anexo 1 de la RMCE
y, entre otros, son: el aviso de exportacin temporal, constancia de importacin temporal y su retorno de contenedores, aviso de trnsito, solicitud
de autorizacin de importacin temporal de casas rodantes y solicitud de
autorizacin de importacin temporal y otras ms. con 10 cual solo casi es
de nueva cuenta el trmite del pedimento el que queda sujeto a este derecho.
Los Derechos de Trmite Aduanero (DTA) se basan en cuotas principales:
1) La Tasa general: 0.8% o 8 al millar como regla general.
2) La Tasa especial: 0.176% o 1.76 al millar como regla especial aplicable a la importacin temporal de bienes de activo fijo de las maquiladoras
o pitex.
.
3) La Tasa fja: expresada en pesos por cada operacin. Aplicables a
los supuestos que expresamente se mencionan de manera taxativa, tales
como: las importaciones temporales; las importaciones exentas por la Ley
Aduanera; las exportaciones: las rectificaciones sin diferencia de contribuciones; las efectuadas por estados extranjeros y otras.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

281

Estas tasas fijas han sido en los ltimos aos en montos de $ 41.00;

$ 75.00; $ 90.00 Y la ltima de $ 142.00, todas sujetas a la actualizacin


que ordena la regla 4.1.2.
4) la Tasa mnima; en ningn caso la aplicacin de las tasas general o
especial ser inferior al montode la tasa fija
5) la Tasa mxima: 0.8% o 8 al miliar sin exceder de la cuota de

$ 500.00 en el caso de importacin de oro


la base gravable de este DTA es el valor que tienen las mercancas
para efectos del impuesto general de importacin, es decir, el valor en
aduana o valor comerciai, en su caso, yen cuanto a la poca de pago de
los derechos, la iey dispone que se efectuar conjuntamente con el impuesto general de importacin o exportacin, segn se trate, esto es, al
presentar el pedimento o el documento correspondiente para su trmite, y
en caso de que no se est obligado al pago de ese impuesto, deber pagarse antes de retirar las mercancas del recinto fiscal.
Ordena la ley que la recaudacin de este derecho se destine a la
SHCP, aunque no estipula a que fin en especial, mientras que si especifica
que los derechos que se recauden en la aduana de Colombia, Nuevo
len, se entreguen al, Gobierno de ese Estado por pago de la inversin
por la construccin de la garita.
los citados recursos destinados a la SHCP por concepto de DTA, se
emplean por esta dependencia para ser canalizados a las empresas beneficiarias de las concesiones para operar el "segundo reconocimiento" y a

las empresas beneficiarias del procesamiento electrnico de datos.


Conforme con los artculos 310 y el anexo 310.1 del TlCAN, 3-11 del
TlCCR y 3-10 del TlCCH, el DTA no se pagar por las importaciones definitivas, bajo trato preferencial, a partir del 30 de junio, 10. de julio y 10. de
agosto de 1999, respectivamente, de mercancias originarias de Estados
Unidos de Amrica, Canad, Costa Rica y Chile.
5. los Derechos de Trmite Aduanero Adicional por Regulacin de
Trfico Vehlcular
Se causan conforme con el artculo 50 y su monto ser equivalente a
un tanto igual del DTA de la operacin aduanera de que se trate.
El supuesto de causacin de este derecho es por las operaciones en
las que se introduzcan mercancas en vehculos que transiten por las
aduanas en exceso del nmero de ellos que por hora le corresponda a
cada agente o apoderado aduanai.

la finalidad de este derecho es distribuir el trfico y la carga de trabajo


en las aduanas, evitando las horas pico, por la mecnica de que los agentes o apoderados aduanales obtengan un promedio de los vehculos que

282

EDICIONES FISCALES ISEF, SA

transportan las mercancas que tramitan por hora y, una vez obtenido ese
promedio, pagar el derecho adicional cuando se exceda de ese promedio
por hora.
Este derecho se pagar los das martes de cada semana, por todas las
operaciones que Jos hayan causado en la semanainmediata anterior.
El ltimo prrafo del mencionado artculo 50 dispone que la SHCP mediante reglas generales establecer las aduanas en las que no ser necesaria la regulacin del trfico vehicular y los das, horas, circunstancias y
mercancias que podrn desgravarse total o parcialmente del OlA adicional por regulacin del trfico vehicular.
La regla general 4.1.4 liber el pago de este OlA adicional porque se
dispone que no se est obligado a pagar el OlA adicional en todas las
aduanas del pas, en una medida que ya existe desde hace unos aos.
Algunas tesis de jurisprudencia que marcan el mbito, los alcances y
las diferencias de los derechos con otras contribuciones e ingresos del Estado son las siguientes:
DERECHOS POR SERVICIOS. SU CONNOlACION. Si bien
es cierto que de acuerdo con la doctrina jurdica y la legislacin fiscal, los tributos conocidos como derechos, o tasas en
otras latitudes, son las contribuciones que se pagan al Estado
como contraprestacin de los servicios administrativos prestados, sin embargo, la palabra "contraprestacin" no debe entenderse en el sentido del derecho privado, de manera que el
precio corresponda exactamente al valor del servicio prestado,
pues los servicios pblicos que realiza el Estado se organizan
en funcin del inters general y secundariamente en el de los
particulares, ya que con tales servicios se tiende a garantizar
la seguridad pblica, la certeza de los derechos, la educacin
superior, la higiene del trabajo. la salud pblica y la urbanizacin. Adems porque el Estado no es la empresa privada que
ofrece al pblico sus servicios a un preciocomercial, con base
exclusivamente en los costos de produccin, venta y lucro debido, pues sta se organiza en funcin del inters de los particulares. Los derechos constituyen un tributo impuesto por el
Estado a los gobernados que utilizan los servicios pblicos y
estn comprendidos en la fraccin IV del artculo 31 constitucional, que establece como obligacin de los mexicanos contribuir para los gastos pblicos de la manera proporcional y
-equitativa que dispongan las leyes y, por tanto, los servicios
aludidos se han de cubrir con los gravmenes correspondientes, que reciben el nombre de "derechos".
Amparo en revisin 6177/82. Jos Garca Hernndez y coags.
6 de diciembre de 1983. Unanimidad de 18 votos. Ponente:
Eduardo Langle Martnez. Secretaria: Martha Moyao Nez.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS


Amparo en revisin 1900/95. Colgate Palmolive SA de C.V.
21de noviembre de 1996. Unanimidad de 9 votos. Ponente:
Mariano Azuela Guitrn Secretaria: Mercedes Rodarte Magdaleno.
Amparo en revisin 1354/95. Uniroyal S.A. de C.V. 21 de noviembre de 1996. Unanimidad de 9 votos. Ponente: Mariano
Azuela Guitrn. Secretario: Humberto Suarez Camacho.
Amparo en revisin 1648/95. Chryler de Mxico S.A. 29 de
septiembre de 1997. Unanimidad de 10 votos. Ponente: Guillermo 1. Ortz Mayagoitia. Secretario: Homero Fernando Reed
Orneias.
Amparo en revisin 251/96. Papelera Irua SA de C.v. 29 de
septiembre de 1997. Unanimidad de 10 votos. Ponente: Guillermo 1. Ortz Mayagoitia. Secretario: Homero Fernando Reed
Ornelas.
Jurisprudencia del Pleno P./J. 1/98
El tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada ei 13 de enero en curso aprob, con el nmero 1/1998, la tesis jurisprudencial que antecede. Mxico D.F. a 13 de enero de 1998.
Semanario Judicial de la Federacin. Novena Epoca. Tomo
VII. Enero de 1998. Pgina 40.
DERECHOS POR SERVICIOS. SU PROPORCIONALIDAD Y
EQUIDAD SE RIGEN POR UN SISTEMA DISTINTO DEL DE
LOS IMPUESTOS. Las garantas de proporcionalidad y equidad de las cargas tributarias establecidas en el artculo 31
fraccin IV, de la Constitucin Politica de los Estados Unidos
Mexicanos, que el legislador trata de satisfacer en materia de
derechosatravs de una cuota o tarifa aplicable a una base,
cuyos parmetros contienen elementos que reflejan la capacidad contributiva del gobernado se traduce en un sistema que
nicamente es aplicable a los impuestos, pero que en manera
alguna puede invocarse o aplicarse cuando se trate de ia
constitucionalidad de derechos por servicios, cuya naturaleza
es distinta de los impuestos y, por tanto, reclama un concepto
adecuado de esa proporcionalidad y equidad. De acuerdo con
la doctrina juridico-fiscal y la legislacin tributaria, por derechos han de entenderse: "las contraprestaciones que se paguen a la hacienda pblica del Esfado, como precios de
servicros de carcter administrativo prestados por los poderes
del mismo y sus dependencias a personas determinadas que
los soliciten", de tal manera que para la determinacin de las
cuotas correspondientes por concepto de derechos ha de tenerse en cuenta el costo que para el Estado tenga la ejecucin

283

284

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.


del servicio y que las cuotas de referencia sean fijas e iguales
para todos los que reciban servicios anlogos.
Amparo en revisin 5238/79. Gas Licuado SA 25 de enero de
1983. Unanimidad de 18 votos, Ponente: Alfonso Lpez AparIcio. Secretario: Jos Francisco Hernndez fonseca.
Amparo en revisin 1577/94. Ada Patricia Cavazos Escobedo.
23 de mayo de 1995. Unanimidad de 8 votos. Ponente: Juan
Daz Romero. Secretario: Jorge Carenzo Rivas.
Amparo en revisin 740/94. Teresa Chvez Del Toro. 30 de
enero de 1996. Unanimidad de 11 votos. Ponente: Guillermo 1.
Ortiz Mayagoitia. Secretario: Manuel de Jess Rosales Surez.
. Amparo en revisin 1388/95. Bridgestone Fireslone de MxicO,SA de C.v. 21 de noviembre de 1996. Unanimidad de 9
votos. Ponente: Juan Diez Romero. Secretario: Jorge Carenzo
Rivas.
Amparo en revisin 1720/96. Inmobiliaria del Sur, SA de C.v.
21 de agosto de 1997. Unanimidad de 11 votos. Ponente:
Juan N. Siiva Meza. Secretario: Jorge H. Benitez Pimienta.
Jurisprudencia del Pleno 2/98.
El Tribunal Pleno en su sesin privada celebrada el 13 de enero en curso aprob, con el nmero 2/1998, la tesis [urisprudencial que antecede. Mxico D.F. a 13 de enero de 1998.
Semanario Judicial de la Federacin. Novena Epoca. Tomo
VII. Enero de 1998. Pgina 41.
DERECHOS POR SERVICIOS. SUBSISTE LA CORRELA~
CIN ENTRE EL COSTO DEL SERVICIO PUBLICO PRESTADO Y EL MONTO DE LA CUOTA. No obstante que la
legislacin fiscal federal, vigente en la actualidad, define a los
derechos por servicios como las contribuciones establecidas
en la ley por los servictos que presta el Estado en sus funciones de Derecho Pblico, modificando lo consignado en el Cdigo Fiscal de la Federacin de 30 de diciembre de 1966, en
el cual en su artculo 30. los defina como "las contraprestaciones establecidas por el Poder Pblico, conforme a la ley, en
pago de un servicio", lo que implic la supresin del vocablo
"contraprestacin"; debe concluirse que subsiste la correlacin entre el costo. del servicio pblico prestado y el monto de
la cuota, ya que entre ellos contina existiendo una ntima relacin al grado que resultan interdependientes, pues dicha
contribucin encuentra su hecho generador en la prestacin del servicio. Por lo anterior, siendo tales caractersticas

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

285

las que distinguen a este tributo de las dems contribuciones


para que cumpla con los principios de equidad y proporcionalidad que establece la fraccin IV del artculo 31 constitucional debe existir un razonable equilibrio entre la cuota y la
prestacin del servicio, debiendo otorgarse el mismo trato fis- .
cal a los que reciben igual servicio, lo que llevaa reiterar, en lo
esencial, los criterios que este Alto Tribunal ya haba estabiecido conforme a la legislacin fiscal anterior. en el sentido de
que el establecimiento de normas que determinen el monto
del tributo atendiendo al capital del contribuyente o a cuaiquier otro elemento que refleje su capacidad contributiva. puede ser correcto tratndose de impuestos, pero no de
derechos, respecto de los cuales debe tenerse en cuenta ordinariamente el costo que para el Estado la ejecucin del servi- .
co: y que la correspondencia entre ambos trminos no debe
entenderse como en Derecho Privado, de manera que el precio corresponda exactamente al valor del servicio prestado,
pues los servicios pblicos se organizan en funcin del inters
general y slo secundariamente en el de los particulares.
Jurisprudencia del Pl~no 3/98.
Amparo en revisin 1386/95. Bridgestone Firestone de Mxico,
S.A. de C.V. 21 de noviembre de 1996. Unanimidad de 9 votos. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Jorge Carenzo
Rivas.
El Tribunal Pieno en su sesin privada ceiebrada el 13 de enero en curso aprob, con ei nmero 3/1998, la tesis jurisprudencial que antecede. Mxico D.F. a 13 de enero de 1998.
Semanario Judicial de la Federacin. Novena Epoca. Tomo
VII. Enero de 1998. Pgina 54.
B. EL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION y SERVICIOS
La Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios publicada
en el D.O.F. de 30 de diciembre de 1980 (L1EPS) grava:
1. La enajenacin en territorio nacional o. en su caso, la importacin de
los siguientes bienes aplicando a su valor las tasas que se anotan:

Bebidas alcohlicas fermentadas


Cerveza y bebidas refrescantes hasta 6 g.1.
Bebidas alcohlicas hasta 13.52 g.l.
Bebidas alcohlicas hasta 2()1! g.1.
Bebidas alcohlicas ms de 202 g.l.
Cigarros

25%
25%
25%
30%
60%
85%

286
Cigarros populares
Gasolina
Diesel
Gas natural para combustin automotriz

EDICIONES FISCALES \SEF, SA


20,9%
tasa diferencial
tasa diferencial
tasa diferencial

La tasa diferencial se construye conforme con los artculos 20,-A, 20.-8 Y


20.-C de la citada ley y se compone de una serie compleja de conceptos
y operaciones algebraicos, remisiones a precios de referencia a base de
precios promedio de algunos mercados internacionales especializados,
ajustados por calidad y por costos de mane]o y transporte hasta las agencias de ventas de PEMEX. Ciertamente, para la obtencin de dichas tasas
se requieren tener conocimientos especializados para poder efectuar los
clculos necesarios, de tal suerte, que la ley establece que la SHCP deba
hacermensualmente las operaciones aritmticas y publicar las tasas en el
Diario Oficial de la Federacin.

2. La exportacin definitiva que realicen los contribuyentes de este mpuesto.


En el caso concreto de las importaciones, se dispone por el artculo 12
de la L1EPS que la importacin se efecta cuando el importador presente
el pedimento para su trmite en los trminos de la Ley Aduanera o cuando
la importacin temporal se convierta en importacin definitiva. En realidad,
la redaccin pretende ordenar que el impuesto se causa cuando se presenta el pedimento y cuandoocurra el cambio de rgimen.
Mientras el artculo 13 de esa ley establece los casos de exencin, el
artculo 14 de la misma fija la base gravable como el valor en aduana para
el impuesto general de importacin adicionado por las contribuciones y
por los aprovechamientos que se tengan que pagar con motivo de la importacin, a excepcin del IVA, debindose notar que para la determinacin de este impuesto no sern aplicables las desgravaciones de las
mercancas. pues en todos los casos la base gravable se calcular considerando la tasa general del IGI prevista en la tarifa, aunque se haya cubierto una menor.

Dispone el artculo 15 del mismo ordenamiento que cuando no se trate


de bienes por los que se deban adherir marbetes o precintos o no se est
obligado al pago del IGI el pago del impuesto que deber efectuarse mediante declaracin que se presentar en la aduanacorrespondiente.
En el caso de la Importacin de bebidas alcohlicas el pago total del
impuesto se efectuar en el momento en que se adquieran los marbetes o
precintos.

Los importadores registrados en el padrn de importadores sectorial o


de "sectores especficos" podrn optar por pagar el impuesto conjuntamente con el IGI, inclusive cuando este ltimo se difiera por estar las mercancas en depsito fiscal en AGD.

,
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

287

Acorde con este diferimiento hasta que se pague el IGI, en las reglas
generales 6.1.1. a 6.1.3. se establece el procedimiento respectivo, que
consiste bsicamente en obtener registros adicionales denominados "padrn de importadores por el sector vinos y licores" y "padrn de contribuyentes de Bebidas Alcohlicas", pagar los derechos por los marbetes y
precintos fiscales acorde con los artculo 53-K y 53-L de la LFD y el IEPS
que corresponda a las mercancas.
La regla 6.1.2. remite al anexo 20 de la RMCE para designar los AGD
en los que se pueden colocar los marbetes y precintos, previo pago de
derechos y cuotas mnimas de IEPS.
Para efectos de este impuesto, las reglas 6.2.1. y siguientes contemplan el padrn de exportadores sectorial al cual debern registrarse los exportadores de esta contribucin.
En todos los casos el pago tendr carcter de provisional, como lo ordena el artculo 15 de la UEPS que se complementa con el articulo 50. de
esa misma ley, que dispone que el impuesto se calcular por ejercicios fiscales, salvo las importaciones ocasionales por las cuales el pago ser definitivo, en cuyo caso a las mercancas no se les deber adherir marbetes ni
podrn ser objeto de enajenacin en territorio nacional.
9. OTROS IMPUESTOS ESPECIALES
Otra de las contribuciones que grava las importaciones de mercancias,
es el impuesto que se establece en la Ley Federal del Impuesto sobre Automviles Nuevos (USAN), publicada en el D.O.F. de 30 de diciembre de
1996, en vigor desde ello. de enero de 1997.
El objeto de este impuesto, adems de la enajenacin en territorio nacional, es la importacin de automviles y camiones de carga de hasta
4250 kilogramos, del ao modelo posterior de aplicacin de la ley, del ao
modelo en que se efecte la importacin o hasta de 10 aos modelos anteriores, as como los importados a la franja fronteriza norte, con lo cual el
nombre de la contribucin no responde a su objeto, pues no slo grava a
los autos sino tambin a los camiones, y no solamente a los nuevos sino
tambin a los usados.
En cuanto a la base gravable, al igual que ocurre en eIIEPS, en el caso
del ISAN la base es el valor equivalente al precio de enajenacin adicionado por las contribuciones que se deban pagar por la importacin excepto eIIVA.
El pago deber hacerse juntamente con el IGI aunque la regla general
7.1.1. permite que en el caso de vehculos importados por sus fbricantes
o distribuidores autorizados, el impuesto causado se pague hasta el momento en que se enajenen por primera vez al co~sumidor final.

288

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

El ISAN se liquidar con base en la tarifa que contempla el artculo 30.


de la ley que est basada en cinco tramos de cuotas fijas ms porcentajes, atendiendo al valor de los automviles, excepto en el caso de camiones para los cuales la tasa equivale al 5 %.

10. REPERCUSIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA


El impuesto sobre la Renta es el tipo de impuesto interior que grava los
ingresos de las personas o sea, la riqueza en su aspecto dinmico: la renta, ia utilidad o las percepciones.
Considerado como el ejemplo de los impuestos directos, grava a las
personas en sus calidades subjetivas, lo que dificulta o imposibilita su
traslacin econmica a terceros, por lo que termina siendo absorbido por
el propio causante, esto es, disminuyendo sus recursos.
En las prximas lneas se expondrn algunas relaciones entre esta contribucin, los impuestos al comercio exterior y las disposiciones aduaneras.
l. La actividad aduanera en el Impuesto sobre la renta
Para el impuesto sobre la renta, las importaciones de mercancas se
traducen o representan adquisiciones o por lo menos gastos que los contribuyentes pretendern deducir para efectos de ese gravamen, mientras
que las exportaciones constituyen ventas o por lo menos ingresos que deben seracumulables para el clculo de ese impuesto.

Por lo tanto, las importaciones deben reunir los requisitos especficos y


adicionales que establezca la Ley del Impuesto Sobre la Renta (L1SR) para
su debida deduccin.
Estos requisitos se encuentran en los artculos 24 fraccin XVI, 25 fraccin XXii, 136 fraccin >N y 137 fraccin >NI de la L1SR aplicables a las
personas morales y a las personas fsicas, respectivamente, y son los siguientes:
1. Que en el caso de adquisicin de bienes de importacin se compruebe que se cumplieron los requisitos legales para su importacin definitiva.
En el caso de bienes importados temporalmente, se podrn deducir las
inversiones de activo fijo cuando se cumplan los requisitos de la importacin temporal y en el caso de los dems bienes sujetos al rgimen de importacin temporal hasta el momento en que se efecte su retorno al
extranjero.
Por cuanto hace a los bienes sujetos al rgimen de depsito fiscal, se
podrn deducircuando el contribuyente los enajene, los retorne al extranjero o los retire del citadodepsito para ser importados definitivamente.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

289

Ser la legislacin aduanera quien complementar la disposicin de ta


tributacin interna, pues' con base en ella se podr conocer cuando una
importacin es definitiva, cuando temporal y cuando est en rgimen de
depsito fiscal. Adems, la misma norma aduanera proveer el conocmiento de los requisitos a que estn sometidas dichas importaciones: los
requisitos arancelarios, las RNA's y tambin las formalidades del cespacho aduanero.
2. El importe de los bienes y de las inversiones no podr
valor en aduana del bien de que se trate.

ser superior al

Dispone tambin la ley tributaria que los bienes e inversiones sern deducibles hasta por ei valor en aduana del bien de que se trate, disposicin
que remite al terreno del ordenamiento aduanero, pues este ltimo ser el
que aporte el concepto de valor en aduana, con consecuencias importantes, por ejemplo: en las importaciones provenientes de regiones o paises
diferentes a los que componen el TLCAN (Estados Unidos de Amrica y
Canad) dicho valor se compone del precio pagado por las mercancas
ms los gastos pagados por el importador hasta el lugar de entrada de las
mercancas al pas, esto es, un precio en trminos DAFIDES, que significa
costo, seguro y flete. en cambio, en las mercancias provenientes delTLCAN que adems sean originarias de esa regin y se importen usando
de la preferencia pactada, entonces el valor en aduana ser FeA, lo 'cual
'
implica una base.gravable o valor en aduana menor.
3. No sern deducibles los pagos por servicios aduaneros, distintos de
los honorarios de los agentes aduanales y de los gastos en que incurran
dichos agentes o la persona moral 'constituida en los trminos de la Ley
Aduanera.
Con esta medida, la ley establece un mecanismo que le permite' a la
autoridad fiscal verificar que las deducciones por gastos relacionados con
importaciones sean autenticas, verdicas 'y, evitar que los contribuyentes
pretendan hacer deducciones Indebidas. .

,
'

4. Los bienes que las personas mantengan en el extranjero sern deducibles hasta que los enajenen o hasta el momento en que se importen,
'
salvo que estn afectos a un establecimiento en el extranjero.
,

Con la medida anterior, el legislador busca permitir las deducciones de


los bienes afectos a la fuente de riqueza y, si ella se produce en territorio
nacional, permitir dicha deduccin hasta que se importe o, en otro supuesto, hasta el momento en que produzca el ingreso a travs de su venta
o enajenacin, pues todos los ingresos de! contribuyente son gravables.
En cuanto a las enajenaciones por exportaciones, seala el artculo 36
fraccin 11 inciso a) de la NLA que al pedimento se acompaar de la tactura comercial o de cualquier otro documento que exprese el valor cernercial de las mercancas, estableciendo una excepcin a las normas

290

EDICIONES FISCALESISEF, S.A.

generales que sobre la expedicin de comprobantes contienen las dems


disposiciones fiscaies.
11. El Impacto del Impuesto sobre la renta en la actividad aduanera
Uno de los principales temas que actualmente se discuten en los foros
fiscales son las distorsiones que se producen en tratndose de personas
relacionadas o vinculadas.
Debido a la operacin e integracin de la produccin y comercializacln mundial por medio de grandes conglomerados o consorcios que se
encuentran relacionados por diversos factores como son econmicos,
corporativos. directivos; familiares. comerciales, financieros, preocupa a

los fiscos de. los pases que los hechos imponibles se determinen en las
condiciones. mas objetivas posibles, como si la' vinculacin no hubiera
afectado las transacciones entre las corporaciones vinculadas, dando lugar a normas y tcnicas' para ajustar las contraprestaciones gravadas y
compensar los posibles efectos provocados. intencionalmente o no, por

las partes. Estos procedimientos, lineamientos y normas han dado lugar a


los llamados precios de transterencia. 4 S

En materia aduanera, la base grevable o valor en aduana se apoya en


un concepto positivo que es el valor de transaccin, que implica que en

principio se adopta el mtodo del precio pagado o por pagar pero se le


somete a los requisitos de que dicho precio sea producto de una compraventa en condiciones de libre competencia entre dos partes desvinculadas, pues de otra manera ese precio dar lugar a la aplicacin de otro
mtodo de valoracin, como el valor de transaccin de mercancas idnticas o el de similares, etc. ,

Este tema ser tratado adelante con ms profundidad, pero conviene


exponer que la materia del-impuesto.a los ingresos o interiores, ha llevado
a la actividad aduanera temas como el. de las vinculaciones y sus censecuentes precios de transferencia, con gran impacto en la. medida de la
base gravable de las contribuciones al comercio exterior.

No obstante, las normas para la determinacin del valor de las actividades o de los bienes para efectos del ISR siguen siendo distintas para efectos del IGI y aun para el clculo del IVA, por lo que estas cuestiones
merecen especial atencin.

4S Bettinger Barrios, Herbert. Precios de Transferencia. Sus efectos fiscales. Edicio-

nesfiscales ISEF, S.A. Mxico D.F. 2000. Pgina 41.

REGIMENES,' CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

291

CAPITULO 111
LA TARIFA Y LA NOMENCLATURA ARANCELARIAS
Expone Sergio F. De la Garza que "mediante la aplicacin de la tarifa a
la base imponible se obtiene el importe o cuota del tributo"46 mientras que
L. Mehl afirma que "el elemento esencial de la tarifa es el tipo .." y que "el
conjunto de deducciones, tipo. incrementos y decrementos constituye la
tarifa o forma de clculo del impuesto. "47
De los conceptos anteriores se puede desprender que la tarifa del impuesto de importacin o exportacin debe incluir en sus elementos a los
bienes gravados, el parmetro y el tipo de gravamen para el efecto de poder calcular sobre la basa gravable el monto de dicha contribucin.
La nocin de terifa del impuesto de importacin o de exportacin es
aquella que la considera como el conjunto de los bienes gravados (clasificados en nomenclatura o no), el parmetro o magnitud de dichos bienes
(unidad de medida) y el tipo de gravamen (alcuotas, especficos o mixtos)
aplicable.
.. .

..

o"

As pues; un primer elemento de la tarifa' arancelaria lo es la determinacin legal de las mercancas, cuya desiqnacin se convierte numerosa y
compleja en la medida en que dichas mercancas son objeto de medidas
arancelarias o no" arancelarias distintas. lo que conlleva la necesidad de
evitar- denominaciones genricas.

Una vet; 'que las listas de las mercancas se convierte en un enorme


conjunto desordenado, o bien, ordenado de modo muy primario alfabticamente, se hace necesario la" adopcin de sistemas de designacin, codificacin y clasificacin de mercancas que se les conoce como
nomenclaturas.

46 De la Garza, SergioF. Op. Cito Pgina437


47 Mehl, Lucien. Op. Cito Pgina 79

292

EDICIONES FISCALES ISEF, SA

Por lo tanto, el elemento de la tarifa arancelaria llamado nomenclatura


se define, siguiendo al Maestro MximoCarvajal Contreras, como la "enumeracin descriptiva, ordenada y metdica de mercancas segn reglas o
criterios tcnico-jurdicos, formando un sistema de clasificacin y constituyendo el agrupamiento de todo un universo de mercancas que pueden
ser objeto de comercio internacional. "4~
Salta a la vista que siendo la nomenclatura un elemento o parte de la
tarifa, no se puede identificar a la tarifacon la nomenclatura y a la inversa.
En cuanto al parmetro, magnitud o unidad de medida, la tarifa arancelaria adopta diversos modos de cuantificar las mercancas como son: piezas, litros, kilos, millares, docenas y otras ms.
Ya se expuso que otro elemento de la tarifa, que aplicado sobre la base
gravable arroja el monto del tributo, es el tipo o tasa del gravamen. que
puede estar expresado de diversos modos, ya sea en forma de alcuota o
porcentaje o bien especfico. En el primer caso, el porcentaje se aplicar
sobre el valor de la mercancamientras que en el segundo caso, el monto
del impuesto ser la cantidad de dinero por unidad, multiplicado por el nmero de unidades a importar o exportar.
Con estas nociones se pueden anotar las caractersticas de las tarifas
mexicanas.

1. LOS ANTECEDENTES HISTORICOS DE LA TARIFA MEXICANA


No obstante las numerosas tarifas arancelarias que Mxico ha aplicado
en el transcurso de su historia, se aprecian tendencias generales que permiten enunciarlas y agruparlas en algunos cuantos perodos que se exponen a continuacin.

1. La poca colonial
En virtud de su condicin de dependencia politica como colonia de Espaa, la Nueva Espaa careca de una poltica comercial soberana y por
ende, aplicaba los ordenamiento~ arancelarios dictados por la metrpoli.Debido al predominio de las tesis mercantilistas de la poca. a la Nueva
Espaa se le someti al monopolio del comercio exterior que implic la
prohibicin de comerciar con otras naciones, con las otras colonias en
Amrica y an con otros puertos espaoles que no fueran Cdiz y Sevilla.

'.

48 Carvajal. O.c. P9. 244

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

293

Este rgimen basado en la Bula Alejandrina "Inter Caetera" de 1493 se


implement con las Cdulas Reales de 15 de mayo de 1509, 14 de septiembre de 1519, 27 de abril de 1531', 7 de agosto de 1535 y tambin otra
diversa de 1562, que establecieron los siguientes tributos al comercio que
se 'produca entre los puertos espaoles citados y Veracruz:
Impuesto de avera
puesto de almirantazgo
Impuesto de
Impuesto de
Impuesto de
Impuesto de

almofarifazgo
tonelaje
anclaje
alcabala

..

14%
5 reales por cada
100 toneladas
7.5.%
671 a 1406 reales
0.6%

6%

Como en muchos casos de la historia de las naciones, en la Nueva Espaa las cuestiones fiscales del comercio exterior empezaron a ser sntomas del advenimiento del espritu de independencia.
Ya en 1774 la metrpoli tuvo que expedir la Cdula Real por medio de
la cual se'suprimi la prohibicin que impeda comerciar a las colonias entre s y para 1778 se expidi la Ordenanza o Pragmtica de Comercio Libre que desapareci el sistema de flotas y el monopolio de las Casas de
. '
Sevilla y Cdiz.
Respecto de las tarifas de los impuestos se'puede anotar que eran muy
primarias, que se componan de listas de reducido nmero de mercancas, ordenadas alfabticamente y con contenido altamente proteccionista.
11, La poca Independiente
Con la independencia de Mxico, se inici tambin un perodo en la
vida de los aranceles al comercio exterior del pas, pues se public el
Arancel General Interino. para el Gobierno de las Aduanas Martimas en
el Comercio Libre del Imperio de 15 de diciembre de 1821.
Le siquisron los Aranceles Generales de Aduanas Martimas y Fronterizas de 16 de noviembre de 1827, 11 de marzo de 1837, 30 de abril de
1842, 26 de septiembre de 1843, 4 de octubre 'de'1845, 10, de"junio de
1853, 31 de enero de 1856 (hasta donde las mercancas se seguan listando en orden altabnco), 10. d enero de 1872 (que incluy un reglamento,
aboli las prohibiciones y estableci el sistema mtrico decimai en lugar
del sistema de Burgos), 8 de noviembre de 1880,24 de enero de 1885 (incluy un vocabulario), 10. de marzo de 1887 y 12 de junio de 1891, que ya
clasific las mercancas por materia.
Este perodo termina con la Ley que cre la Direccin de Aduanas en
febrero de 1900 y con el Decreto expedido por Venustiano Carranza de 31
de julio de 1916 que reform el Arancel General de 1891.

294

EDICIONES FISCALES ISEF:S.A.

Las caractersticas de todos-los aranceles expedidos en este lapso de


la historia mexicana se hacen consistir en prohibicionistas hasta 1972; primarios porque seguan constituyendo listas alfabticas; fiscalmente simples pues se componan de mercancas libres, gravadas y prohibidas;
bsicas porque se dividan en materia primas, bienes primarios ,y manufacturados.
~
Ciertamente.no poda ser de otra manera, pues el resto del mundoapenas avanzaba en los esfuerzos de sistematizar las tarifas arancelarias, ya
que fue hasta 1889 que se llev a cabo la Primera Conferencia de Estados
Americanos y en ella se propuso un sistema de bienes ordenados de manera alfabtica y hasteel31 de diciembre de 1913 se verific la Segunda
Conferencia Internacional sobre Estadstica Comercial en Bruselas donde
se adopt un clasificacin bsica de apenas 5 subdivisiones: animales vivos; alimentos y bebidas; materias primas y semiproductos; manufacturas;
oro y plata.
Un cuadr0 49 que muestra lo genrico de las listas de mercancas y su
tendencia proteccionista 'es.'!1 siguiente:
~~
Arancel
Ao
1821
1827
1837
1842
1843
1845
1853
1856
1872
1880
1887
1891
1920

' Importacin
libre

'~

9
16
11
15
20
19
23
34.
76
66

68
113
38

Importacin
prohibida

Importacin
gravada

8
56
51
51
71
, 62
53
18

462
543
81
146
218
293
452
524
775
894
575
921
2771

o
o
o
o
o

111. La poca ,!:"oderna


Con la Ccnstitucin d~ 1917 se reiteran las facultades del Ejecutivo federal para Crear o modificar los aranceles al comercio exterior, as como la
prohibicin a los Estados de gravar el trnsito de las mercancas por sus
territorios y la facultad federal de establecer las contribuciones al comercio
exterior del pas.
,,'

"J

49 Cosio ViUegas, Daniel. La Cuestin Arancelaria en Mxico. Tomo III..Historia d~


la Poltica Aduanal Mexicana. Primera Edicin de la UNAM. Facultad de Economa. Mxico D.F. 1989. Pgina 39

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

295

Se inicia el perodo de la vida revolucionaria con la vigencia del arancel


de 1891 que haba sido modificado en 1916

nas prohibiciones.

y que haba suprimido algu-

..
La primera tarifa arancelaria de esta poca fue de 10, de enero de 1930
(que clasifica a las mercancas con base en dgitos del 'O ai 9), le siguen las
tarifas de importacin de 13 de noviembre de 1947 y de exportacin de 27
de noviembre de 1947; la tarifa de importacin de 20 de enero de ,1956 y
de exportacin de 31 de diciembre de 1957 (que siguen la nomenclatura
CUCI); la tarifa de 10 al 18 de noviembre de 1964 (que las orienta la nomenclatura NAB); las tarifas de exportacin y de importacin de 23 y 27 de
diciembre de 1974 (inspirada en la nomenclatura NCCA); las tarifas de exportacin e importacin de 8 y 12 de febrero de 1988 (con base en el sistema armonizado) y las tarifas de importacin y exportacin de 18 y 22 de
diciembre de 1995, igualmente con base en el sistema armonizado de designacin y codificacin de mercandas del CCA ahora OMA.

~r
.
Es visible que este perodo se distingue por el uso de sistemas de codi-

ficacin y designacin de mercancas.elaborados por organismos o conferencias internacionales, que adems de, otorgar un orden interno que
facilite la aplicacin de las contribuciones a las importaciones y exportaciones, a travs de la identificacin y denominacin de las mercancas,
brinde herramientas, para los mecenismos de negociacin internacional,
eiaboracin de estadsticas gubernamentales, intercambio de inforrnacin
fiscal y comercial entre los pases y otros diversos y numerosos usos, tanto entre gobiernos como entre particulares.
'l

1-

Sobresalen los trabajos de la Liga de las Naciones que entre 1931 y


1937 culmina la famosa "Nomenclatura de Ginebra" que en muchos sent-;
dos fue la pionera de los trabajos de armonizacin y unificacin de, no-

menclaturas arancelarias.

"1

Luego sigui la "Lista Mnima de Mercandas para Estadsticas de Comercio Internacional" elaborada en 1938, que sirvi para que en 1950 la
Comisin de Estadstica de la ONU elaborara la Clasificacin Uniforme de
Comercio Internacional conocida por sus siglas CUCI.
En el avance de los trabajos por alcanzar un sistema de ordenacin de
las mercancas de comercio internacional, el grupo de Estudio, para la
Unin Aduanera Europea cre un Comit Aduanero que prepar y someti a la aprobacin de los pases rniembros del GATT la Convencin que
creaba al Consejo de Cooperacin Aduanera (CCA), la Convencin sobre
Valor y la Convencin de la Nomenclatura Aduanera de Bruselas conocida
como nomenclatura NAB, que entr en vigor hasta el 11 de abril de 1959,
misma que en 1974 pas a ser denominada como NCCA o nomenclatura
del Consejo de Cooperacin Aduanera.

.,

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

296

Bajo los auspicios del mismo CCA ahora DMA, se aprob el 14 de junio
de 1983 y entr en vigor el 10. de enero de 1988 el Convenio del Sistema
Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas (SAl y que fue
adoptado por ias tarifas mexicanas de 1988 y en las vigentes de 1995 5 0
La estructura del Sistema Armonizado se compone de 21 secciones, 96
captulos, 1241 partidas y 5019 subpartidas, de tal suerte que la codificacin se apoya en seis dgitos: los primeros dos se refieren al captulo, los
siguientes dos a la partida y los restantes dos a la subpartida, bien entendido que la numeracin de la seccin no se expresa en la posicin arancelaria.
Las partidas y subpartldas se acompaan de Notas Legales de Seccin, de Captulo y de Subpartidas, as como seis reglas generales interpretativas, que permiten llegara una clasificacin.

Forman parte tambin las Notas explicativas y ellndice alfabtico.


A efecto de no duplicar la exposicin, y tomando en cuenta que la tarifa
mexicana adopta casi ntegramente el SA, no se har el estudio detallado
de las posiciones, notas y reglas sino que se har conjuntamente con el
estudio de la tarifa, haciendo las anotaciones sobre las diferencias o ajustes concretos de la tarifa mexicana, como el uso del captulo 98 y otros
temas ms, como las reglas complementarias y los criterios de clasificacin.
.
2. LA ESTRUCTURA DE LAS LEYES QUE CONTIENEN LA TARIFA
ARANCELARIA
En la legislacin mexicana, la Ley del Impuesto General de Importacin
(L1GI) y la Ley del Impuesto General de Exportacin (LIGE) publicadas en
el D.O.F. de 18 y 22 de diciembre de 1995, respectivamente, contienen no
slo la nomenclatura aduanerade las mercancas sinotambin los dems
elementos de la tarifa, como son las unidades de medida y los tipos de
gravamen aplicables.

Estas leyes se complementan porque adicionalmente estipulan' en su


articulado las reglas generales y complementarias que son de uso obligatorio para una correcta clasificacin de las mercaderas en dicha nomenclatura y por.lo tanto la debida interpretacin de las tarifas.

,.

. El} los siguientes prrafos se comentan brevemente las caractersticas


de las tarifas y reglas que contemplan dichas leyes.'
,

50 Guzmn Orozco, Marco Antonio. Material para el Curso del Sistema Armonizado

de Designacin y Codificacin de las Mercancas (Clasificacin Arancelaria de


Mercancras). Versin Xerogrflca. Mxico D.F.

'-.- -

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

297

1. Las Tarifas de Importacin y Exportacin


Se contienen en el articulo 10. de la L1GI y de la L1GE y como antes se
expuso, para la codificacin y nomenclatura de las mercancas se apoyan
en el Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercanca~~
(SI\) de la Organizacin Mundial de Aduanas (aMA) en vigor desde el 10.
de enero de 1988.
En cuanto a las definiciones de la magnitud o medicin de las mercancas adopta criterios rgidos pues slo permite que los bienes gravados se
expresen en las unidades de medida que seala para cada fraccin arancelana, aunque introduce medidas ,genricas o de amplia interpretacin
como "pieza" o "juego". 'Entre las unidades contempla las siguientes: barril, cabeza, caballo de potencia, grado celsius, centmetro, centmetro cubreo, decitex, gramo, kilovatio, litro. metro, millar y otras ms.
En cuanto a los tipos o tasas del impuesto, la tarifa es mixta por cuanto
que contempla los tipos que se expresan en alcuota o porcentaje sobre el
valor de las mercancas, llamados ad valorem, los tipos especficos que se
expresan en una cantidad de dinero por cada unidad de medida y los tipos mixtos. que se calculan por la suma de tipos ad va/orem ms una cantidadespecifica por unidad.
.
,
A. La nomenclatura

La estructura general de la agrupacin, ordenacin y sistematizacin


de las mercancas se apoya en el SA y salvo las diferencas que se anotan
ahora, es la siguiente:
Seccin 1. Animales vivos y productos del reino animal.
Capitulo 1. Animales vivos.
Captulo 2. Carne y despojos comestibles.
Captulo 3. Pescados y crustceos, moluscos y dems invertebrados
acuticos.
. .
'
Capitulo 4. Leche y productos lcteos, huevos de ave; miel natural;
productos comestibles de origen animal no expresados
ni comprendidos en otras partidas.
Captulo 5. Los dems productos de origen animal no expresados ni .

comprendidos en otras partidas.


'
Seccin 11. Productos del reino vegetal.
Capitulo 6. Plantas vivas y productos de la floricultura.

298

EDICIONES FISCALES ISEF, SA


Captulo 7. Legumbresy hortalizas, plantas, races y tubrculos

alimenticios.
Captulo 8. Frutos comestibles; cortezas de agrios o de melones.
Captulo 9. Caf, t, yerba mate y especies.
Captulo 10. Cereales.
Captulo 11. Productos de la molinera; malta; almidn y fcula; inuIina; gluten de Trigo.
Captulo 12. Semillas y frutos oleaginosos; semillas y frutos diversos;
plantas industriales o medicinales; paja y forrajes.
Captulo 13. Gomas, resinas y dems jugos y extractos vegetales.
Captulo 14. Materiales trenzables y dems productos de oriqen-vegetal no expresados ni comprendidos en otras partidas.

..

Seccin 111. Grasas y aceites animales o vegetales; productos


de su desdoblamiento; grasas alimenticias elaboradas; cera de
origen animal o vegetal.
,

Captulo 15. Grasas y aceites animales o vegetales; productos de su


desdoblamiento; grasas alimenticias elaboradas; cera
de origen animal o vegetal.
Seccin IV. Productos de las Industrias alimentarias; bebidas, li
quldos alcohlicos y vinagre; tabaco y sucedneos del tabaco
elaborados.
.
.

Captulo 16. Preparaciones de carne, de pescado, de crustceos, de


moluscos y dems invertebrados acuticos.
.

Ca'ptulo 17. Azcares y artlculos de confitera.

Captulo 18. Cacao y sus preparaciones.


Captulo 19. Preparaciones a base de cereales, de harina, almidn,
fcula o leche; Pastelera.
Captulo 20. Preparaciones de legumbres u hortalizas, de frutas o de
otras partes de plantas.

Captulo 21. Preparaciones alimenticias diversas.


Captulo 22. Bebidas, lquidos alcohlicos y vinagre.

REGIMENES. CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

299

Captulo 23. Residuos y desperdicios de las industrlas alimentarias;


alimentos preparados para animales.
Captulo 24. Tabaco y sucedneos del tabaco elaborado.
Seccin V. Productos minerales.
Captulo 25. Sal, azufre; tierras y piedras; yeso, cales y cementos.
I
Captulo 26. Minerales, escorias y cenizas.
Captulo 27. Combustibles minerales, aceites minerales y productos de
su destilacin; materias bituminosas; ceras minerales.
Seccin VI. Productos de las Industrias quimlcas o de las lndustrlas
conexas;
Captulo 28. Productos qumicos inorgnicos; compuestos inorgnicos u orgnicos de los metales preciosos, de los elementos radiactivos, de los metales de las. tierras raras
o de istpos.

..- - ...
". Captulo 29. Productos qumicos orgnicos.
, Captulo 30. Productos farmacuticos.

Captulo 31. Abonos.


Captulo 32. Extractos curtientes o tintreos; taninos y sus derivados;
pigmentos y.dems materias colorantes; pinturas y
barnices; mastiques y tintas.
.
Captulo 33. Aceites esenciales yreslnoides: preparaciones de pero
- fumara, de tocadoro -de cosmtica.
"i,
f'
Captulo 34. Jabones, agentes de superficie orgnicos: preparacio nes lubricantes, ceras artificiales, ceras preparadas, productos de limpieza, velas y artculos similares, pastas
para modelar, ceras y preparaciones a base de escayola para odontologa.
Captulo 35. Materiales lbuminideas; productos a base de almidones o de fculas modificadas; colas; enzimas.
Captuio 36. Plvoras y explosivos; artculos de pirotcnica; cerillas;
aleaciones pirofricas; materias inflamables.
Captulo 37, Productos fotogrficos o cinematogrficos.
Captulo 38. Productos 'de la industria qumica.

300

EDICIONES FISCALES ISEF, SA


.. Seccin VII. Materias plsticas y manufacturadas de estas materias; caucho y manufacturas de caucho.
Captulo 39. Materias plsticas y manufacturas de estas materias.
Captulo 40. Caucho y manufacturas de caucho.
Seccin VIII. Pieles, cueros, peletera y manufacturas de estas
materias; artculos de guarnicionera o de talabartera; artculos
de viaje, bolsos de mano y continentes similares; manufacturas
de tripa.
Captulo 41. Pieles y cueros.
Captulo 42. Manufacturas de' cuero; artculos de guarnicionera
y talabartera; artculos de viaje, bolsos de mano y
continentes similares; manufacturas de trpa.
Captulo 43. Peletera y confecciones de peletera; peletera artificial
o fctica.
Seccin IX. Madera, carbn vegetal y manufacturas de madera;
corcho y manufacturas de corcho manufacturas de espartera y
de cesterla.
Captulo 44. Madera, carbn vegetal y manufacturas de madera.
Captulo 45. Corcho y sus manufacturas.
Captulo 46. Manufacturas de espartera y de cestera.
Seccin X. Pasta de madera o de otras materias IIbrosas celulslcas; desperdicios y desechos de papel o cartn; papel y cartn y sus aplicaciones.
Captulo 47. Pasta de madera o de otras materias fibrosas celulsicas; desperdicios y desechos de papel o cartn .

Captulo 48. Papel y cartn; manufacturas de pasta de celulosa, de


papel o cartn.
Captulo 49. Productos editoriales, de la prensa o de otras industrias
grficas; textos manuscritos o mecanografiados y
planos.
Seccin XI. Materias textiles y sus manufacturas.
Captulo 50. Seda.
Captulo 51. Lana y pelo fino u ordinario; hilados y tejidos de crin.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

301

: Capitulo 52. Algodn.


l.

Captulo 53. Las dems fibras textiles vegetales; hilados de papel y


tejidos de hilados de papel.
Captulo 54. Filamentos sintticos y artificiales.
Captulo 55. Fibras sintticas y artificiales discontinuas.
Captulo 56. Guatas, fieltros y telas sin tejer; hilados especiales; cordeles, cuerdas y cordajes; articulas de cordelera.
Capitulo 57. Alfombras
textiles.

y dems revestimientos del suelo, de materias

Captulo 5S.'Tejidos especiales; superficies textiles con pelo insertado;


encajes; tapicera; pasamanera; bordados.
Captulo 59. Tejidos impregnados, recubiertos, revestidos o estratificados; artculos tcnicos de materias textiles.
Captulo 60. Tejidos de punto. Captulo 61. Prendas y complementos de vestir, de punto.
Captulo 62. Prendas y complementos de vestir; excepto los de punto.
Captulo 63. Los dems artculos textiles confeccionados; conjuntos o
surtidos; prendera y tr.apos.
Seccin XII. Calzado; sombrerera; paraguas; qutasoles, bastones,
ltigos, fustas y sus partes; plumas preparadas y artculos de plumas; !Iores artificiales; manufacturas de cabello.
Capitulo 64. Calzado, polainas, botines y articulas anlogos; partes de
estos artculos.
Captulo 65. Artculos de sombrerera y sus partes.
Captulo 66. Paraguas, sombrillas, quitasoles, bastones. bastones de
asiento, ltigos, fustas y sus partes.
Captulo 67. Plumas y plumn preparados y artculos de plumas y plumn; flores artificiales; manufacturas de cabello.

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

302

Seccin XIII. Manufacturas de piedra, yeso, cemento, amianto,


mica o materias anlogas; productos cermicos; vidrio y manufacturas de vidrio.
Captulo 68. Manufacturas de piedra, yeso, cemento, amianto, mica
o materias anlogas.
Captulo 69. Productos cermicos.
Captulo 70. Vidrio y manufacturas de vidrto.
Seccin XIV. Perlas finas o cultivadas, piedras preciosas y semipreciosas o similares, metales preciosos, chapados de metales
preciosos y manufacturas de estas materias; bisutera, monedas.
Captulo 71. Perlas finas o cultivadas, piedras preciosas y semipreciosas o similares, metales preciosos, chapados de
metales preciosos

y manufacturas de estas materias;

bisutera, monedas.
Seccin XV. Metales comunes y manufacturas de estos metales.
Captulo 72. Fundicin, hierro y acero.
Captuio 73. Manufacturas de fundicin. de hierro o de acero.
Captulo 74. Cobre y manufacturas de cobre.
Captulo 75. Nquel y manufacturas de nquel.
Captulo

76. Aluminio y manufacturas de aluminio,

Captulo 77. Reservado para una posible utilizacin futura de la

aMA.
Captulo 78. Plomo y manufacturas de plomo.
Captulo 79. Cinc y manufacturas de cinc.

Captulo 80. Estao y manufacturas de estao.


Captulo 81. Los dems metales comunes; "cerrnsts": manufacturas
da estas matenas.
~
Captulo 82. Herramientas y tiles, artculos de cuchillera y cubiertos
de mesa, de metal comn; partes de estos artculos,

de metal comn,
Captulo 83. Manufacturas diversas de metal comn.

REGIMENES,CONT. YPROCEDIMIENTOS ADUANEROS

303

Seccin XVI. Mquinas y aparatos, material elctrico y sus partes;


.aparatos de grabacin o reproduccin de sonido, aparatos de grao
bacln o reproduccin de Imagen y sonido en televisin, y las partes y accesorios de estos a.I'aratos:
'

Captulo 84. Reactores nucleares, calderas, mquinas, aparatos y arte-,


factos mecnicos; partes de estas mquinas y aparatos.
Captulo 85. Mquinas, aparatos y material elctrico, y sus partes; aparatos de grabacin o reproduccin desanido: aparatos de
grabacin o reproduccin de imagen y sonido en televl .. sin y las partes y accesorios de estos aparatos.
o

Seccin XVII. Material de transporte.

Captulo 86. Vehculos y material para vas frreas o similares' y sus


partes; aparatos mecnicos (incluso' electromecnicos)
de sealizacin para vascomunicacin.

CapftuloBz.Vehlculos automviles, tractores, velocpedos y dems


vehculos terrestres, sus partes y accesorios.
. .

-..

..

...

'

Captulo 88. Navegacin area o espacial.


Captulo 89. Navegacin martima o fluvial.
,

....

~ T~.

.~.

.-

Seccin XVIII. Instrumentos y aparatos de ptica; fotografa o cine,


matografa, de medida, controlo precisin; Instrumentos aparatos mdlcoqulrrglcos; aperatcs. de relojeria; Instrumentos
musicales; partes y accesorios de estos 'Instrumentos ~ aparatos.

Captulo 90. Instrumentos y aparatos de ptica, fotografa o cinematograta; de medida, control precisin; instrumentos y
aparatos mdicoqurrgicos; partes y accesorios de estos
instrumentos o aparatos.

Captulo

91. Aparatos de relojera y sus partes.

Captulo 92. Instrumentos musicales; sus partes y accesorios.


'. Seccin XIX. Armas, municiones y sus partes y accesorios. .

Captulo
, . 93. Armas, municiones y sus partes y accesorios.
..

'1'"

'-

. Seccin XX. Mercanclas y productos diversos.

304

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.


Captulo 94. Muebles; mobiliario mdicoquirrgico; articulas de cama y similares aparatos de alumbrado no expresados
.nl comprendidos en otra parte; anuncios, letreros y
placas

indicadoras luminosos' y artculos similares

construcciones prefabricadas.
Captulo 95. Juguetes, juegos y artculos para recreo o para deporte;
sus partes y accesorios.
Captulo 96. Manufacturas diversas.
Seccin XXI. Objetos de arte o coleccin y antlgedad,:s.
Captulo 97. Objetos de arte o coleccin y antigedades.
Seccin XXII. Operaciones especiales (esta seccin no se contempla en el SAl
Captulo 98. Importacin

de

mercancas mediante

operaciones

especiales. Este captulo no se contiene en el SAo


Captulo 99. No existe en la tarifa mexicana, sin embargo. en las regias generales contenidas en las RMCE se establecen
claves numricas tales como la 9901.00.01.
De la estructura anterior se puede observar que la nomenclatura mexicana se compone de 22 secciones, 97 captulos formales, 1247 partidas y
5025 subpartidas, que marca cierta diferencia con el SAo
.

Los criterios de ordenacin y agrupamiento de la nomenclatura son la


materia prima o el origen de las mismas:" luego su grado de elaboracin
que va de lo ms simple a lo ms complejo y de lo menos a los ms elaborado y despus su funcin o el uso al que se destinan.
As en las primeras secciones se definen los productos de los reinos
animal, vegetal y mineral tal como se encuentran en la naturaleza o en ~
condiciones simples de elaboracin que no los hacen perder sus caracte- .
rsticas esenciales como el corte, lavado, conservacin, etc. (secclones I a

V).
Despus se contienen las mercancas para determinadas industrias

como la qumica (seccin V I ) .

Las secciones VII y XI agrupan mercancas elaboradas con cierta materia prima y ordenadas en modo progresivo atendiendo a lo elaborado de
las mismas.

Siguiendo estos criterios se llega a la seccin XXlque contiene el cap-

tulo 97 con el mayor grado de elaboracin y complejidad que conceptual-

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

305

mente son caractersticas que renen las obras de arte, pues ellas manifiestan lo mas elaborado, excelso y pertecto del ser humano.
Como toda ordenacin basada en criterios generales, la nomenclatura
mexicana tiene excepciones a la agrupacin como puede ser el captulo
44 que se encuentra ubicado hasta la seccin IX que se refiere a la madera que es apenas un producto vegetal con mnima elaboracin y se encuentra ya en secciones con elaboraciones ms complejas.
La nomenclatura se compone de la codificacin de las fracciones arancelarias y del texto, siendo que la codificacin se expresa en claves numricas y el texto se expresa con la descripcin de las mercancas.
La codificacin se constituye de claves numricas o fracciones arancelarias, cada una de las cuales se compone de ocho dgitos cuya ordenacin se describe claramente por la regla complementaria 2a. contenida en
el artculo 20. fraccin Ii de la L1GI de la siguiente manera:
Los primeros dos dgitos identifican al captulo, ordenados progresivamente del 01 al 98, con excepcin del 77 que yr. se mencion se reserv
para uso posterior de la aMA.
Las partidas se constituyen por los dos dgitos del captulo al que corresponden seguidos de tercer y cuarto dgito.
Las subpartidas se distinguen porque adicionan a los de la partida un
quinto y sexto dgito, haciendo la observacin que las sub partidas pueden
ser de primero y de segundo nivel.
Las subpartidas de primer nivel pueden tener o no tener codificacin.
En el primer caso siempre el sexto dgito ser "O" y enseguida slo aparecer el texto de la subpartida, pero en ambos casos ser precedido por un
guin.
Las subpartidas de segundo nivel sern el resultado de desglosar a las
subpartidas de primer nivel, el dgito sexto ser siempre diferente a "O" y el
texto estar precedido de dos guiones.

Es bien importante mencionar que la nomenclatura del Sistema Armonizado slo abarca hasta las subpartidas por lo que las fracciones arancelarias ya se reservan para la legislacin de cada pas.
Finalmente, las fracciones arancelarias se componen de ocho dgitos,
es decir, a los de la subpartida se les adiciona un sptimo y octavo dgito,
las que se ordenan del 01 a la 98, reservando el 99 para clasificar a las
mercancas que no se cubren en las fracciones especficas.
De este modo, la fraccin arancelaria, dentro de la subpartida aplicable,
define a la mercanca y el impuesto aplicable a ia misma. Ejemplo:

306

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

Captulo:

49.

productos editoriales.

Partida:

4901.

libros, folletos e impresos similares

Subpartida:

4901.10.

en hojas sueltas, incluso plegadas

Fraccin arancelaria:

4901.10.01.

obras de literatura universal y


libros tcnicos.

Respecto del texto de la nomenclatura o descripcin de las mercancas, es manifiesto que guarda recprocamente una dependencia con la

codificacin pues una sin la otra no podria llevar a la identificacin y clasificacin de las mercancas.
Generalmente en las fracciones arancelarias especificas se pretenden
ubicaralgunas especies de mercancas bien concretas dejando los bienes
ms genricos para las fracciones con dgitos sptimo y octavo "99" denominadas "las dems", aunque ciertamente no es una regla de observancia
rgida pues tambin se pueden encontrar fracciones arancelarias especficas con descripciones o textos de mercancas bien generales, sin especificar sus especies.
Lo cierto es que la existencia de partidas y subpartidas e incluso de
fracciones arancelarias con descripciones "los dems" condicionan que
cualquier mercanca presente o futura, descubierta, inventada o manufac-

turada o que todava no lo sea, ya contene una clave numrica y por lo


tanto, un tratamiento arancelario. La cuestin radicar nicamente si ese

tratamiento es el conveniente o requerir que la tarifa se especifique o individualice cuandose le descubra, invente o materialice.
En cuanto a la L1GE que contiene la tarifa de exportacin, su tarifa se
compone slo de subpartidas de hasta seis dgitos, igualmente de primero
y segundo nivel, con y sin codificacin.
En suma, con la codificacin y el texto que componen la nomenclatura
se busca crear un "cdigo de comunicacin" o vocabulario nico y uniformado, que sea aceptado y usado por los gobiernos de los paises y sus
residentes o nacionales que importen y exporten mercancas, con las finalidades de: 1) precisar 2) especificar 3) codificar 4) organizar y 5) sistematizar todas esas mercancas.
B. Las notas de seccin y de captulo
Disponen las reglas generales 1a. y 6a. que la clasificacin de las mercancas est determinada legalmente adems de por los textos de las psrtidas y subpartidas, por las notas de seccin, de captulo y de subpartldas.
Las Notas de Seccin, cuando existen, se contienen en la L1GI y en la
L1GE inmediatamente despus del ttulo de la seccin y antes del titulo y
nombre del captulo inicial de la seccin.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

3D?

Las Notas de Captulo, cuando existen, aparecen despus del ttulo y


nombre del captulo y antes de la codificacin y texto de la nomenciatura.
Las Notas de Subpartida, cuando existen, estn inmediatamente despus de las notas de capftulo y antes de la codificacin y nomenclatura de
la tarifa.
No obstante que las Notas se ubican antes del texto de las partidas y
sub partidas, su contenido permite apreciar que son una prolongacin del
texto de dichas partidas y subpartidas, con la nica finalidad que es proveer a la clasificacin de las mercancas.
Los contenidos son determinar el alcance de una partida o subpartida
por la va de definir de manera positiva, negativa, por exclusin, por ilustracin o por enumeracin una mercanca, o bien, por la va de exponer las
caractersticas tcnicas, fsicas, comerciales, cientficas o de cualquier clase de un trmino o mercanca a fin de evitar cualquierduda o ambigedad
en su identificacin arancelaria.

C. La unidad de medida o parmetro


La L1GI Y la L1GE tambin estipulan en sus disposiciones las tasas, cuotas o tipos de gravamen a que se sujeta cada mercanca que se expresa
en su fraccin arancelaria.
Las leyes mexicanas siguiendo las tendencias modernas de evitar o suprimir la imposicin al comercio exterior basada en impuestos especificos
que se manifiestan como el cobro de una suma de dinero por unidad de
medida, para en su lugar aplicar impuestos con tasas en forma de cuota
que se expresan como un porcentaje ad va/orem, esto es, una parte del
vaior de la mercancia, contemplan en su gran mayora para cada fraccin
arancelaria una tasa expresada en alcuota o porcentaje, mismo que se
aplicar al valor en aduana de las mercancas.

En estos casos, la unidad de medida slo tiene efectos estadsticos,


pues la tributacin y su verificacin no estar condicionada por la magnitud de los bienes importados o exportados.
Es en el supuesto de que la tarifa disponga para ciertas mercancias
que la tasa sea un impuesto especfico o mixto, pues en esos casos el
monto de la contribucin si estar condicionada por la cantidad de las unidades de medida.
Es importante notar que conforme a los instructivos de llenado de los
pedimentos de importacin y exportacin, se debe anotar en los campos
respectivos adems de las unidades de medida que contemplan las tarifas, las unidades de medida en que se hayan comercializado las rnereancas,esto es, I~ unidades de medida en que se midan o cuantifiquen en
las facturas y otros documentos comerciales tratndose de exportaciones.
En el caso de aranceles cuyo tipo es una alcuota la diferencia o errores en

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

308

las unidades de medida slo provoca errores de tipo estadstico sin afectar las contribuciones a pagar.
D. La tasa
Respecto de la tasa ya se expusieron susformas de expresarse, sea en
forma de porcentaje sobre el valor. especfica sobre unidad de medida o
mixta como una combinacin de ambas.
Valdra aadir que la regla complementaria 7a. de la L1GI ordena que
para dar cumplimiento a las negociaciones que Mxico realiza con otros
pases por medio de los cuales concede tratamientos preferencial es a la

importacin de mercancas, stos se incluirn en las fracciones arancelarias correspondientes de la tarifa o en un apndice adicionado a la misma,
en donde se establecer el tratamiento preferencial, la mercanca y los pases a los que se otorgese tratamiento.
De lo anterior, se desprende que la tarifa puede contener dos o ms
tasas para la misma mercanca o fraccin arancelaria y no solamente una,
derivado de que la tributacin a su importacin puede estar diferencada
en virtud del pas de origen, pudiendo aparecer esas diversas tasas en la
mismatarifa, lo que llevara a que cada lnea o fraccin tuviera dos o ms
columnas o bien, que la tarifa slo tenga una tasa y se expidan apndices
anexos en los que aparezcan las tasas preferenciales.
Derivado de la suscripcin de los tratados de libre comercio que Mxico ha ceiebrado con diversos pases, la legislacin ha adoptado el sistema
de los apndices mismos que se contienen en el Decreto que establece la
Tasa aplicable a los TLC's publicados en el D.O.F. de 31 de diciembre de
2000 y su reforma de 28 de abril de 2000.
No obstante, para su mejor manejo por parte de los usuarios de las citadas tarifas, la mayora de las editoriales de leyes fiscales y los programas de cmputo se presentan en formas de columnas, pues ese
acomodo permite un fcil manejo, en una cuestin, ciertamente, de forma
y no de sustancia.
11. Las reglas generales para la aplicacin de la tarifa
La L1GI Y la L1GE tambin establecen en sus respectivos artculos 20.
las denominadas reglas generales para ia aplicacin e interpretacin de la
tarifa, que son reproducidas literai y fielmente del texto de la Convencin
del Sistema Armonizado.
Dichas reglas generales son seisy a continuacin se exponen muy brevemente, con el anlisis que para efectos de esta obra amerita.
Regla 1. "Los ttulos de las secciones, de los captulos o de los subcaptulos slo tienen un valor indicativo, ya que la clasificacin est
determinada legalmente por los textos de las partidas y de las Notas

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

309

de seccin o de captulo y, si no son contrarias a los textos de dichas partidas y notas, de acuerdo con la reglas siguientes:"
Esta regla general se pudiera conocer como la regla "de la jerarqua

normativa", pues dispone que en la clasificacin de las mercancas,


la cima de la pirmide normativa son los textos de las partidas, que
se complementa con la regla 6 que dispone que la clasificacin de
las subpartidas se rige por los textos de las subpartidas y ms todava, la regla complementaria 1a. ordena que en el caso de la clasificacin de las fracciones arancelarias aplican las reglas anteriores,
que llevan al texto de dichas fracciones.
De todo lo anterior, se manifiesta sin lugar a dudas que es el texto
de las partidas las normas de mxima jerarqua en la clasficacin de
las mercancas, de tal suerte que primero se clasifica la partida, luego dentro de ella, se clasifica la subpartida del mismo nivel entre las
diversas que tenga la misma partida, y finalmente, se clasifica la
fraccin arancelaria entre las diversas que tenga la subpartlda aplicable.
Como se seala expresamente, inmediatamente despus de los textos de las partidas aplicarn las Notas de seccin y de captulo,
pues ellas delimitan, interpretan o precisan el alcance o mbito de
las primeras.
.
No debe tampoco desecharse sin ms los ttulos de las secciones,
captulos y subcaptulos, pues la regla no les priva de valor, al contrario, les otorga un valor indicativo, que pudiera ser an el ltimo
recurso para interpretar la nomenclatura.
Regla 2. "a) Cualquier referencia a un artculo en una partida determinada alcanza al artculo incompleto o sin terminar, siempre que
ste presente las caractersticas esenciales del artculo completo o
terminado. Alcanza tambin al artculo completo o terminado, o considerado como tal en virtud de las disposiciones precedentes, cuando se presente desmontado o sin montar todava.

b) Cualquier referencia a una materia en una partida determinada alcanza a dicha materia incluso mezclada o asociada con otras materias. Asimismo, cualquier referencia a las manufacturas de una
materia determinada alcanza tambin a las constituidas total o parcialmente por dicha materia. La clasificacin de estos productos
mezclados o de estos artculos compuestos se efectuar de acuerdo con los principios enumerados en la regla 3."
Esta regla general se pudiera conocer como la regla de los artcuios
incompletos, desarmados y mezclados respecto de los cuales precisa que se clasificarn como completos si presentan las caractersticas esenciales del compieto o terminado, sin que afecte su
ciasificacin el hecho de que se presenten desarmados.

310

EDICIONES FISCALES ISEF, SA


Sin embargo, la regla 3.30.1. complementando la ley, dispone que
cuando la importacin de los artculos desarmados se lleve a cabo
mediante dos o ms pedimentos y en dos o ms operaciones, el interesado deber presentar un aviso por lo menos con cinco das hbiies de anticipacin ante la Administracin Local de Auditora Fiscal
de su domicilio fiscal, mismo que deber anexar a cada pedimento.
Una vez terminada de montar la mercancia importada, se deber
presentar un diverso aviso por lo menos cinco das hbiles previos a
su utilizacin.

Estos avisos no sern obligatorios cuando los artculos desarmados


se importen mediante un solo pedimento en una sola operacin de
importacin.
En cuanto a los artculos "mezclados" estipula el envo a la regla siguiente, que los regula con mayor detalle .
Regla 3. "Cuando una mercancia pudiera clasificarse, en principio,
en dos o ms partidas por aplicacin de la regla 2 b) o en cualquier
otro caso, la clasificacin se efectuar como sigue:

al La partida con descripcin ms especfica tendr prioridad

sobre
las partidas de alcance ms genrico. Sin embargo, cuando dos o
ms partidas se refieran, cada una, solamente a una parte de las
materias que constituyen un producto mezclado o un artculo compuesto o solamente a una parte de los artculos, en el caso de mercancas presentadas en conjuntos o en surtidos acondicionados
para la venta al por menor, tales partidas deben considerarse igualmente especficas para dicho producto O artculo, incluso si una de
ellas lo describe de manera ms precisa o completa;
b) Los productos mezclados, las manufacturas compuestas de materias diferentes o constituidas por ia unin de artculos diferentes y
las mercancas presentadas en juegos o en surtidos acondicionados
para la venta al por menor, cuya clasificacin no pueda efectuarse
aplicando ia regla 3 a), se clasificarn segn la materia o con el artculo que les confiera su carcter esencial, si fuera posible determinarlo.

el Cuando

las reglas 3 a) y 3 b) no permitan efectuar ia clasificacin,


la mercanca se clasificar en la ltima partida por orden de numeracin entre las susceptibles de tenerse razonablemente en cuenta."
Se conoce a esta regla como la de los "artculos mezclados" y
como se desprende de sus disposiciones establece tres grandes
mtodos para la clasificacin de dichos artculos, mismos que se
aplicarn en ese orden de manera excluyente: 1) la partida ms aspecfica 2) el carcter esencial y 3) la ltima partida por orden de. numeracin.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

311

Regla 4. "Las mercancas que no puedan clasificarse aplicando las


reglas anteriores, se clasificarn en la partida que comprenda aqueo
Ilas con las que tengan mayor analoga."
Se conoce a esta regla general como la "de la analoga o asrnacin" pues en este caso las mercancas que se pretenden clasificar
se comparan con otras diversas con las cuales tengan ms parecido y se elige aquella con la que tenga ms similitud.
I

La existencia de las reglas generales anteriores y las fracciones


arancelarias residuales "los dems" hacen poco probable la aplicacin de esta regla, pero resultara de inters determinar su constitucionalidad en el Derecho Mexicano, pues es bien sabido que el
Cdigo Fiscal de la Federacin dispone la aplicacin estricta de las
normas legales que se refieren, entre otros elementos, al objeto y a
la tasa de las contribuciones, que es el caso de esta regla.
Regla 5. "Adems de las disposiciones precedentes, a las mercancas consideradas a continuacin se les aplicarn las reglas siguien
tes:

al Los estuches

para cmaras fotogrficas, instrumentos musicales,


armas, instrumentos de dibujo, collares y continentes similares, especialmente apropiados para contener un artculo determinado, un
juego o un surtido, susceptibles de uso prolongado; que se presenten con los artculos a los que estn destinados, se clasificarn con
dichos artculos cuando sean del tipo de los normalmente vendidos
con ellos. Sin embargo, sta regla no se aplica a la clasificacin de
los continentes que confieran al conjunto su carcter esencial.
b) Salvo lo dispuesto en la regla 5 al anterior, los envases que contengan mercancas se clasificarn con ellas cuando sean del tipo de
los normaimente utilizados para esa clase de mercancas, sin embargo, esta disposicin no es obligatoria cuando los envases sean
susceptibles de ser utilizados razonablemente de manera repetida."
Se conoce a esta disposicin como la regla de "los estuches, continentes y envases" la que establece claramente en que casos dichos
artculos se clasifican con las mercancas que contienen y en que
supuestos se clasifican como productos diterentes.
Regla 6."La clasificacin de mercancas en las subpartidas de una
misma partida est determinada legalmente por los textos de estas
subpartidas y de las Notas de subpartidas as como, mutatis mutsndis, por las reglas anteriores, bien entendido que slo pueden como
pararse sub partidas del mismo nivel.
A efecto de esta regla, tambin se aplican la; Notas de seccin y de
captula, salvo disposicin en contrario."

312

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.


Esta regla regula "la clasificacin de las subpartidas", cuyas principales ordenes son que esa clasificacin se rige por el texto de las
subpartidas; que la clasificacin es dentro de una misma partida;
que slo se pueden comparar subpartidas del mismo nivel y que
aplicarn las notas de subpartida, de seccin y de captulo, stas
dos ltimas si no existe disposicin en contrario.

111. Las reglas complementarlas


Se incluyeron en el artculo 20. fraccin 11 de la L1GI y de la L1GE, constituyendo una disposicin legislativa propia y exclusiva de nuestro pas, ya
que dichas reglas complementarias para la aplicacin de las tarifas no forman parte del Convenio del Sistema Armonizado, pero son obligatorias
para la clasificacin arancelaria de las mercanclas que se importan al terrtorionacional o se exportan del mismo.
La enunciacin de dichas reglas complementarias es la siguiente:
Regla 1a. Las reglas generales para la interpretacin de la tarifa del
impuesto general de importacin son igualmente validas para establecer dentro de cada subpartida la fraccin aplicable, excepto para
la Seccin XXII, en la que se clasifican las operaciones especiales
que cumplan con los requisitos sealados en las notas del captulo
98 y dems disposiciones establecidas en ellas.
Regla 2a. Contiene la estructura de la tarifa as como la metodologa
de la codificacin y el nmero y la colocacin de los digitos que
componen las claves numricas de las fracciones arancelarias.
Regla 3a. Otorga fundamento legal a las Notas Explicativas para la
interpretacin y aplicacin de la Nomenclatura de la tarifa, que son
de ,observancia obligatoria para determinar la subpartida correspondiente.
Regla 4a. Estipula la existencia legal de los Criterios de clasificacin
arancelaria, igualmente de aplicacin obligatoria.
Regla sa. Contempla las abreviaturas ms usuales empleadas en la
trita y en las Notas explicativas, entre las que aparecen: a) de cantidad para efectos de la unidad de medida b) pases c) organismos y
acuerdos intemacionales y d) otras palabras que se emplean en la
tarifa y en las Notas citadas.
Regla Ba. La advertencia de que el peso en la tarifa se refiere exclusivamente al peso de las mercancas y. se expresa en kilogramos,
sus mltiplos o submltiplos, salvo disposicin expresa en contrario,
esto es, la tarifa se refiere al peso neto de las mercaderas.
Regla 7a. Se refiere a los apndices o a las columnas de la tarifa
para estipular los tratamientos preferenclales que Mxico otorga a la

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313

importacin de mercancas derivados de negociaciones con otras


naciones. que ya se comentaron. Como es obvio, esta regla no po-

dra aplicar para las exportaciones y, por lo tanto, no se contempla


en las reglas complementarias de la L1GE.
Regla 8a. Se refiere a la modalidad de la importacin definitiva por
medio de la cual se considera como artculo terminado a las partes

y componentes que todava no tienen ese carcter, cuando el importador cuenta con la autorizacin para tai fin expedida por la SECOFI, tema que antes se estudi con detenimiento. Como esta regla
no aplica a las exportaciones, por lo tanto, no se contempla en las
reglas complementarlas de la L1GE.
Regla 9a. Tambin ya fue motivo de anlisis y se refiere a las cosas
o bienes que se consideran no son mercancas para efectos de la

tarifa. En el caso de las exportaciones, se contempla como la regla


7' de la L1GE.
Regla 10. Otorga facultades a la SHCP para requerir a los interesados los elementos que permitan la identificacin arancelaria de las
mercancas, mismos que se debern de proporcionar en un plazo

prorrogable de 15 da naturales. En el caso de la L1GE se enumera


como la regla complementaria 8a.
IV. Las notas explicativas

Las reglas complementarias 3a. de la L1GI y de la L1GE fundamentan la


existencia legal de las Notas Explicativas para la interpretacin y aplicacin de la Nomenclatura, que son de observancia obligatoria para determinar la sub partida correspondiente y por ende, la clasificacin arancelaria
de las mercancas.
Disponen dichas reglas que esas Notas Explicativas y sus modificaciones posteriores debern ser dadas a conocer por la SECOFI conjuntamente con la SHCP mediante acuerdos que se publicarn en el Diario Oficial
de la Federacin.

Las Notas Explicativas no forman parte del Convenio del Sistema Armonizado, no obstante fueron elaboradas en el seno del CCA (OMA) y adoptadas por Mxico, siendo expedidas por dichas dependencias el 29 de
abril de 1998 y publicadas en el D.O.F. del 20 al 31 de mayo, del 10. al 14
y del 16 al 28 de junio de 1988, en vigor desde el 10. de julooe ese mismo ao, que empiezan a ser sustituidas por las publicadas en el D.O.F.
del 5 de junio de 2000, que slo se refieren a los captulos 1 a 67, quedando vigentes los que se refieren a los restantes captulos.

Su importancia radica en que constituyen la interpretacin oficial de la


nomenclatura de la tarifa mexicana, puestoque interpretan la nomenclatura del Sistema Armonizado en la que la primera se fundamenta y estructura.

314

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V. Los criterios de clasificacin arancelaria


Como un cuerpo normativo adicional para la clasificacin de las mercancias en las tarifas y sus nomenclaturas de importacin y exportacin, la
regla complementaria 4a. contempla la existencia legal de los Criterios de
Clasificacin Arancelaria, igualmente de aplicacin obligatoria.
Estos criterios tienen la finalidad de mantener uniformidad en la aplicacin, sern expedidos por la SHCP, mediante circulares y se publicarn en
el Diario Oficial de la Federacin. Tambin se debe apreciar que los criterios de clasificacin arancelaria no se limitarn a las subpartidas, como las
Notas Explicativas, por el contrario, por tratarse de clasificacin deben
abarcar hasta la fraccin arancelaria. La razn es que las Notas explicativas se emitieron por la aMA en el mbito del SA, que est circunscrito a
las subpartidas, en tanto que la autoridad aduanera mexicana interpreta la
tarifa que se construye con fracciones arancelarias.
Estos criterios de clasificacin arancelaria se contemplan tambin en el
penltimo prrafo del articulo 48 de la NLA que ya no remite a circulares
sino a reglas generales. a los que tambin somete al requisito de que se
publiquen en el Diario Oficial de la Federacin.

La emisin de criterios de clasificacin arancelaria ha sido escasa, ya


que solamente se han publicado diez criterios que se contienen en el anexo 6 segn disposicin de la regla general 3.5.19. de la RMCE .
Debido a su naturaleza jurdica administrativa, el criterio no podr tener
efectos retroactivos ni constitutivos de obligaciones fiscales o consecuencias de carcter general, esto es, dichos criterios sern de observancia
obligatoria posteriormente a su emisin, pero no debern constituir normas generales que puedan afectar la esfera de atribuciones de la autoridad legislativa, como lo reafirma el ltimo prrafo del citado articulo 48 de
la NLA, al disponer que cuando las autoridades los modifiquen no comprendern los efectos producidos con anterioridad a la nueva resolucin.

La regla general 3.30.2. establece, con fundamento en la regla 4a. de


las complementarias que las muestras son mercancas que renan los
requisitos que tambin menciona. Sin embargo, en dicha regla general no
se est emitiendo un criterio arancelario sino ms bien un acto legislativo
o normativo, ya que la regla 9a. de las complementarias definen a esas
muestras, esto es, el criterio de clasificacin arancelaria se distingue porque trata de, ubicar una mercanca entre dos o ms fracciones arancelarias
posibles, mientras que con la regla en comento no se discute ninguna
fraccin arancelaria sino los requisitos que deben reunir las mercancas
para clasificar en ella, circunstancia que es realmente una integracin de
la nomenclatura, mxime que dichas muestras tienen una fraccin arancelaria especfica, cual es la 9801.00.01.

{
REGIMENES, CONT, y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

315

Finalmente, se precisa que dichos criterios surgen de las L1GI y L1GE Y


aunque no se encuentran en el cuerpo mismo de esos ordenamientos su
existencia y obligatoriedad deriva de ellos,
VI. La jerarqua normativa de las normas para la clasificacin arancelaria
Dei anlisis de todos los ordenamientos y textos jurdicos expuestos
cuya funcin es identificar y clasificar arancelariamente las mercancas, su
aplicacin y predominio jurdico es en el orden siguiente:
1. La regla general 1 contenida en el artculo 20. fraccin I de la L1GI y
de la L1GE, misma que dispone que la clasificacin est determinada legalmente por el texto de las partidas.
2. El texto de las partidas.
3. Las Notas legales de seccin y de captulo.
4. Las reglas generales 3a. a 5a. contenidas en el artculo 20. fraccin I
de la L1GI y de la L1GE.
5. La regla general 6a. contenida en el artculo 20. fraccin I de la L1GI y
de la L1GE, misma que dispone que la clasificacin de las mercancas en
las sub partidas de una misma partida est determinada legalmente por el
texto de las subpartidas.
6. El texto de las subpartidas.
7. Las Notas legales de subpartida.
8. La regla 1a. de las complementarias contenida en el artculo 20. fraccin 11 de la L1GI y de la L1GE, que dispone que las reglas generales para
la interpretacin de ia tarifa son igualmente validas para establecer dentro
de cada subpartida ia fraccin aplicable, esto es, traslada la regla general
1a. y por ende, la clasificacin est determinada legalmente por el texto de
la fraccin arancelaria.
9. El texto de la fraccin arancelaria.
10. Las reglas 2a. a 10a. de las complementarias, contenidas en el artculo 20. fraccin 11 de la L1GI y de la L1GE.
11. Las Notas Explicativas que con base erija regla 3a. de las complementarias emiten la SECOFI y la SHCP para la interpretaCin y aplicacin
de la Nomenclatura para determinar la subpartida correspondiente.
12. Los criterios de clasificacin que se expidan por la SHCP, contenidos en reglas o circulares y que sean publicados en el Diario Oficial de la
Federacin.

316

,J

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13. Los ttulos de las secciones o captulos, con valor indicativo, en la


interpretacin de la tarifa.
14. El ndice alfabtico, el diccionario enciclopdico y las dems publicaciones de la OMA, como conocimientos de carcter tcnico para una interpretacin autentica y congruente de la tarifa.
De esta suerte, si los criterios en la ordenacin de la nomenclaturafueron de lo ms sencillo a lo ms complejo y de lo menos a lo ms elaborado, en la clasificacin arancelaria primeramente se ubica la mercanca en
una partida, posteriormente en una sub partida dentro de la partida respectiva y finalmente en la fraccin arancelaria dentro de la sub partida aplicable, donde la regla maestra es el texto de las respectivas partidas,
subpartidas y fracciones, en el orden descendente anotado.

No slo es un error de metodologa pretender clasificar una mercancia


partiendo de su ubicacin en una fraccin arancelaria con apariencia de
descripcin especfica pues ello puede conducir, en su lnea ascendente,
a una partida en la cual la mercancano se encuadre, con lo cual no habr
una legal clasificacin arancelaria, sino tambin es invertir la aplicacin jerrquica de todas las normasantes citadas.

3. LA CLASIFICACION ARANCELARIA
Dispone la regla 2a. de las complementarias que la codificacin de las
fracciones, dentro de la subpartida aplicable son las que definen la mercanca y el impuesto aplicable a la misma, en un procedimiento que requiere identificar cierta mercanca dentro de una descripcin legal para
culminaren una clave numrica.
La oblgacin legal de la clasificacin arancelaria se encuentra en los
artculos 36, 80, 81 fraccin 11I y 88 de la NLA que, en ese orden, disponen
que quienes importen o exporten mercancas estn obligados a presentar
ante la aduana un pedimento en la forma oficial aprobada por la SHCP;
los impuestos al comercio exterior se determinarn aplicando a la base
gravable la cuota que corresponda conforme a la clasificacin arancelaria
de las mercancas; los agentes y apoderados aduanales determinarn en
cantidad lquida por cuenta de los importadores y exportadores las contribuciones y las cuotas 'compensatorias, para lo cual manifestarn en la citada forma oficial aprobada, bajo protesta de decir verdad, adems de
otros datos, la descripcin de las mercancas y la clasificacin arancelaria
que les corresponda, excepto en aquellos casos de importaciones y exportaciones que paguen las contribuciones mediante el procedimiento
simplificado.
De las disposiciones citadas se desprende claramente la obligacin legal de anotar en el pedimento la c1asificaci6n arancelaria de las mercancas y determinar en cantidad lquida las contribuciones y cuotas
compensatorias que correspondan conforme a dicha clasificacin, a excepcin de los casos de pago con sujeci6n al procedimiento simplificado.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

317

Todas las normas jurdicas y tcnicas que se han expuesto y que conforman el sistemaarmonizado para la clasificacin de las mercancas dentro de las tarifas que contienen las LIGI y L1GE, brindan las reglas
uniformes y sistemticas para dicha clasificacin pero no exponen en que
consiste ese proceso denominado "clasificar arancelariamente" las mercancas.
En efecto, la clasificacin arancelaria es la accin y el efecto de clasificar aduaneramente Y, por lo tanto, tiene dos acepciones:
1, La actividad fsico intelectual de identificar una mercancia concreta y
ubicarla dentro de alguna de ias descripciones o textos que contiene la
nomenclatura, esto es, ubicar la realidad de cierta mercadera dentro del
texto conceptual previsto en la tarifa.
2. La ciave numrica de la fraccin arancelaria que corresponde a determinada mercanca.
La acepcin de la clasificacin arancelaria como la fraccin arancelaria
que le corresponde a una mercanca, es a la que se refieren los preceptos
legales que exigen que se anote la misma en el pedimento de importacin
o exportacin, mientras que la accin de clasificar o efectuar la clasificacin de dicha mercanca se comprende implcitamente en la accin de determinar las contribuciones y cuotas compensatorias.
Es conveniente exponer algunas premisas sobre la significacin que
atiende a la clasificacin arancelaria como la actividad fsica e intelectual
que identifica a una mercanca por sus cualidades fsicas, tcnicas, comerciales y de otra naturaleza y la encuadra o conforma en la hiptesis conceptual de una descripcin en las partidas, subpartidas y fracciones de la
nomenclatura.
Esta actividad de ciasificar la realidad de un bien en la especificidad
normativa y conceptual de una cosa es idntica en sustancia a Ia actividad
jurdica de motivar, esto es, de ajustar una conducta o un hecho a una hiptesis prevista en la norma jurdica, difiriendo solamente en materia, ya
que en la motivacin la hiptesis o supuesto es un acto o hecho jurdico,
mientras que en la clasificacin arancelaria el supuesto es una cosa o
mercanca real y concreta.
Si se le mira con cuidado, la clasificacin arancelaria es un procedimiento juridico que implica un anlisis material e intelectual que permite
identificar las circunstancias fcticas reales y concretas y adecuarias a una
norma jurdica, conducta que se expresa objetivamente en examinar los
bienes o mercancas de que se trate as como los dems elementos tcnicos y documentales que lleven al interesado a la conviccin de que se trata de cierta mercanca y. una vez alcanzado ese estadio, ubicar esa
mercanca "fctica" en el concepto o descripcin de la mercanca "normativa" contemplada en la nomenclatura, hecho lo cual arrojar su posicin

318

EDICIONES FISCALES ISEF, SA

arancelaria y por consiguiente la tasa arancelaria o tributaria a la cual estar sometidasu importacin o exportacin.

Es por esto, que la clasificacin arancelaria como toda actividad que


lleva a la verificacin de los datos inciertos de la obligacin tributaria y a
fijar su monto forma parte de la determinacin, y esa misma practicada por
la autoridad aduanera, es un elemento de la obligacin de motivar dicha
actuacin.
La naturaleza tributaria de la clasificacin arancelaria est ligada al accertamento o determinacin, pues en el proceso de cuantificar el monto
de la obligacin tributaria la clasificacin conduce a la determinacin de
los bienes gravados, su parmetro o medida legal y al tipo de gravamen,
sea ste ad va/arem, especfico o mixto.
Por esta razn, el concepto de la clasificacin como la actividad de
identificar arancelariamente las mercancas resulta limitado, ya que una
completa clasificacin deber exponer las razones, los argumentos y los
fundamentos que demuestren que los bienes examinados y sometidos a
clasificacin encuadran dentro del concepto de la posicin arancelaria

que se pretende.
Ahora bien, la clasificacin ser con el texto o con la clave numrica
de la nomenclatura?

Para resolver estas cuestiones se tendr que observar que la ley exige
que en la declaracin o pedimento se anoten, adems de muchos otros,

dos datos diferentes: la descripcin de las mercancias a despachar y la


fraccin arancelariaque les corresponda.
Es obvio que nadie puede llegar a una fraccin arancelaria sin conocer
su texto y que si la nomenclatura slo tuviera claves numricas sin texto
no se podra clasificar nada, es ms, no sera ms que una lista sin sentido. Por esta razn, los ordenamientos que establecen aranceles y RNA's
deben contener el cdigo y el texto de la nomenciatura.

El agrupamiento, los criterios de ordenacin, los conceptos de especificacin de una mercanca con las dems de su gnero o especie y su sistematizacin se encuentran en el texto de las mercancas, y slo hecho lo
anterior, la codificacin puede ser asignada por diferentes mtodos, como
en el caso, la conformacin de ocho o seis dgitos, pero nada impide que
en el futuro pudiera ser de otro modo, como caracteres alfanumricos, siqnos e incluso cdigo de barras.
De lo anterior, se desprende que la clasificacin es un proceso fsico
por cuanto que implica precisar las condiciones materiales de las mercancas e intelectual en cuanto que consiste en ubicar una mercanca material
en un concepto de "mercanca hipottica" que ciertamente por ser objeto
del hecho generador tambin podria llamarse "mercanca imponible", en
una extensin ejemplificativa del hecho imponible.

REGIMENES. CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

319

En las posiciones arancelarias con texto "los dems", se debe tener


presente que la clasificacin aduanera de las mercancas la otorga el texto
de las partidas y por prolongacin de la regla general 6 para la aplicacin
e interpretacin de la tarifa por el texto de las subpartidas, por lo tanto, la
descripcin normativa de las mercancias es la que se contemple en esas
posiciones y en el caso de las dems sern las mercancas que estando
descritas en las partidas y subpartidas no se mencionen en las otras fraccienes arancelarias.
4. LA INEXACTA CLASIFICACION y LA CONSULTA ARANCELARIA

Para determinar si ha habido o no una incorrecta o inexacta clasificacin arancelaria se debe partir de que la identidad y especificidad de la
mercanca a dasificar es incuestionable. Por esto, los interesados y las au
toridades deben coincidir que la descripcin de las mercancas declaradas
en el pedimento se apegan estrictamente con las mercancas presentadas
a clasificar y no slo esto. sino que tambin debe haber certeza en ellas
en sus condiciones fsicas y en su atributos distintivos de cualquier naturaleza.
Igualmente, debe existir entre los interesados y las autoridades la coincidencia en la definicin y descripcin de la "mercanca arancelaria" que
se estipula en la nomenclatura, pues de otro modo no se podra hablar de
una inexacta o incorrecta clasificacin arancelaria, sino de una controversia arancelaria.
Efectivamente, si la supuesta discordancia de clasificacin entre los interesados y las autoridades se deriva de que las mercancas tienen cierta
identidad o calidad que las hace diferentes a otras, no se puede afirmar
que la cuestin sea la clasificacin, como sucede tambin cuando los contribuyentes y las autoridades difieren de la interpretacin que sobre ciertas
mercancas se deba dar al concepto expuesto en la nomenclatura.

De este modo, la inexacta o incorrecta clasificacin arancelaria tiene


tres supuestos:

1. No existe objecin a la identidad y caractersticas declaradas de las


mercancas despachadas.
2. No existe objecin a la interpretacin del concepto de las mercancas en la nomenclatura.

3. No existe una adecuacin entre la descripcin real o fctica y la descripcin de la nomenclatura de las mercancas.
l. Las consecuencias legales de la Inexacta clasificacin arancelaria

En las disposiciones de la legislacin aduanera la incorrecta o inexacta


clasificacin arancelaria puede configurar dos tipos de infraccin: la infrac-

320

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

ci6n formal por datos inexactos y la infracci6n por omisin de contribuciones y RNA's.
En el primer caso, el artculo 1B4 fraccin 111 de la NLA estipula que cometen ias infracciones relacionadas con las obligaciones de presentar documentacin y declaraciones, quienes presenten los documentos
(pedimentos, declaraciones, manifiestos, etc.) con datos inexactos o falsos u omitiendo algn dato, siempre que se altere la informacin estadstica.
Los artculos 196 y 197 del NRLA disponen que no se considerar que
se incurre en la infraccin anterior cuando los datos relativos a la clasificacin arancelaria derive de errores aritmticos o mecanogrficos. siempre
que no exista perjuicio al inters fiscal y no se vare la informacin estadstica que determine la SHCP, quien con la regla general 3.26.10. remite al
anexo 19 de la RMCE.
De los textos legales anteriores se puede observar que para que la inexacta clasificacin se considere infraccin deber existir perjuicio al inters
fiscal, con lo cual, paradjicamente, podria dejar de ser sancionable, para
serlo por la infraccin de omisin de impuestos, ya que si bien existe la
inexacta clasificacin tambin la de omisin, y por tanto, debindose sancionar por la que procediese mayor sanci6n, segn dispone el C6dgo Fiscal de la Federacin.
En cuanto a la ornisin de contribuciones, la regla general se contempla en los articulos 176 fracci6n I y 176 fracci6n I de la NLA que tipifican la
infracci6n por omitir parcial o totalmente contribuciones y la multa de
130% al 150% de los impuestos al comercio exterior omitidos, pero cuando dicha omisin se deba a inexacta clasificacin arancelaria de las mercancas, se trate de la misma partida y la descripci6n, naturaleza y dems
caractersticas necesarias para la clasificacin de las mercancas hayan
sido correctamente manifestadas a la autoridad, la multa anterior se atenuar debido a que se disminuir en un 66%.
Esta disminuci6n no ser aplicable cuando exista criterio de clasificacin arancelaria o cuandolas mercancas estn sujetas a RNA's.

Las consecuencias de la inexacta clasificacin tambin se atenuarn


respecto de los agentes aduanales que hayan tramitado la operacin de
que se trate, puesto que en los casos de omisin de contribuciones cuyo
monto ascienda a las cantidades por las cuales procedasuspender y cancelar la patente de agente aduanal, los artculos 1B4 fracci6n VI y 165 fraccin 11 de la NLA disponen que no habr lugar a esa suspensi6n o
cancelacin si se debi a inexacta clasificacin arancelaria por diferencia
de criterios en la aplicacin de las tarifas de importacin y exportacin.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

321

11. La consulta y la objecin de la clasificacin arancelaria


Las autoridades aduaneras tienen facultades legales para desentraar
el sentido de las disposiciones de la nomenclatura de las tarifas de importacin y exportacin, con la finalidad de precisar la correcta clasificacin
de las mercancas.
Estas facultades o atribuciones tienen diverso alcance, ya que pueden
ser desde meras resoluciones de carcter particular expedidas a un contribuyente para un caso concreto hasta llegar a criterios de clasificacin de
naturaleza general y obligatorio.
El anlisis sistemtico de dichas facultades se expone con base en los
alcances de la resolucin por medio de la cual la autoridad interpreta y fija
el criterio de la clasificacin arancelaria:
A. La objecin de la clasificacin arancelaria declarada
Dispone el articulo 46 de la NLA que las autoridades aduaneras harn
constar en un acta circunstanciada cualquier irregularidad que tengan conocimiento con motivo de la revisin de los documentos presentados para
el despacho de las mercancas, del reconocimiento aduanero o del segundo reconocimiento, hiptesis que abarca la revisin durante el despacho
aduanero as como la revisin cuando ya ha culminado ste o, como se le
conoce, la ~glosa" de los pedimentos.
En un primer caso, cuando las autoridades aduaneras consideren que
el interesado declar inexactamente la clasificacin arancelaria debern
usar de las facultades anteriores, levantando el acta a que se refiere el precepto citado, para lo cual usarn de las facultades concedidas en el articulo 144 fraccin XIV del citado ordenamiento legal, que consiste en
establecer la clasificacin arancelaria de las mercancas.
Un segundo caso de objecin, es la hiptesis del articulo 152 de la misma ley que dispone que en los casos de esos reconocimientos aduaneros, de la verificacin de mercanca en transporte o del ejercicio de
facultades de comprobacin, en que proceda la determinacin de contribuciones omitidas, las autoridades notificarn el acta circunstanciada en la
que se harn constar los hechos y omisiones y sealar al interesado que
cuenta con diez dias hbiles para ofrecer pruebas y alegar lo que le convenga. La resolucin que determine el crdito fiscal omitido y sus accesorios deber emitirse dentro de un plazo que no exceda de cuatro meses.
En este supuesto si la inexacta clasificacin arancelaria produjo la omisin parcial o total de las contribuciones, el interesado deber ser escuchado en defensa previamente a la emisin de la resolucin que
determine el crdito fiscal.
Como bien se observa, en ambos casos las resoluciones tienen un alcance limitado a los embarques que son materia de las resoluciones par-

322

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

ticulares, sin poder extenderse a los dems embarques que haya realizado en el pasado o pretenda realizar en el futuro el interesado, y sin prejuzgar sobre la impugnacin que en contra de dichas resoluciones
interponga el interesado.
De lo anterior se desprende que la interpretacin casustica que se rea
liza por las autoridades aduaneras en cada caso de objecin no tiene ms
alcance y contenido que para la resolucin en la que se emite, misma que
adems est limitada a su impugnacin y que an en el caso de quedar
firme no sentara ningn precedente o jerarqua sobre otros embarques de
las mismas mercancas realizados por los mismos interesados o por otros
importadores o exportadores.
B. La consulta de la claslficacl6n arancelaria desconocida
Dispone el ltimo prrafo del artculo 47 de la NLA que los importadores, exportadores, agentes y apoderados aduanales podrn presentar
consulta en los trminos del artculo 34 del Cdigo Fiscal de la Federacin
para conocer la clasificacin arancelaria de las mercancas que pretendan
importar o exportar, anexando las muestras, catlogos y dems elementos
que permitan identificar dichas mercancas para su correcta clasificacin
arancelaria.
En este caso, la resolucin logradesbordar el caso concreto, pues adems de constituir una resolucin favorable al particular (cuando la respuesta fije una clasificacin que le beneficie) que no puede ser revocada
por la propia autoridad sin agotar el juicio de nulidad ante el TFF, si constituye un precedente para las dems operaciones con las mismas mercancas por parte del mismo contribuyente. Tan cierto es lo anterior, que en
casos diversos del mismo contribuyente respecto de la misma mercanca,
en caso de objecin, el mejor dictamen que el particular puede exhibir es
el de la propia autoridad aduanera.
C. La consulta sobre el conflicto entre dos o ms fracciones arancelarias
Dispone el primer prrafo del artculo 47 de la ley de la materia, que los
importadores, exportadores, agentes y apoderados aduanales podrn formular consulta ante las autoridades aduaneras sobre la clasificacin arancelaria de las mercancas objeto de una operacin de comercio exterior.
cuando consideren que se pueden clasificar en ms de una fraccin arancelaria.
A diferencia del supuesto anterior, en ste el contribuyente no desconoce la clasificacin, caso que supone alguna incapacidad tcnica. sino
por el contrarie, implica que el contribuyente ha hecho la clasificacin y ha
culminado en que pudieran ser aplicables ms de una fraccin.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

323

El interesado puede optar entre esperar la resolucin o bien efectuar el


despacho de las mercancas anexando al pedimento una copia de la consulta presentada a las utoridades.
En el supuesto de que el interesado opte por no esperar la respuesta a
la consulta, deber efectuar el pago de las contribuciones conforme a la
fraccin arancelaria cuya tasa sea la mayor de las fracciones que consdere que se pueden clasificar en su cor-sulta. adems pagar las cuotas como
pensatorias y cumplir con las RNA's aplicables a las distintas fracciones
arancelarias motivo de su consulta.

Es d~cir, en esta opcn el interesado cumple todo lo mximo que la


ley pueda contemplar en matena de aranceles y de RNA's, por ID que son
absurdas las disposiciones que contempla el citado articulo 47 de la NLA.
En efecto, dispone ese precepto que si durante el despacho aduanero
de las mercancas se detectan irregularidades en la ctasicacion arancela.la de la mercanca declarada, no se emitirn las resoluciones que mencionan los artculos 152 y 153 de la NLA.
En primer lugar, los preceptos citados son totalmente inaplicables por.
que el primero se refiere a omisin de contribuciones que no puede prs
sentarse en ningn caso, ya que las mismas se pagaron conforme a la
tasa mayor de las distintas fracciones, y el segundo, se refiere a las causales de embargo precautorio, que no se presentan por inexacta clasificacin arancelaria.
En segundo lugar, porque la fraccin arancelaria declarada en ei pedmento no es necesariamente la que considera aplicable el interesado sino
la que la ley exige que se anote, esto es, la de tasa arancelaria mayor, por
lo que en todo caso, sera indiscutible que la autoridad no podra sancionar por un mandato legal.
Pero el precepto abunda en ID absurdo, cuando dispone que si de la
resolucin que emitan las autoridades resultan diferencias de cont-tbuciones a cargo del contribuyente, ste deber pagarlas con actuazaciones y recargos, hiptesis irrealizable porque. la ley exigi que SE?
pagaran dichas contribuciones a la tasa mayor. Por lo tanto, la sancion de
la que libera es una sancin que no podr tampoco imponerse, por carecer de conducta u omisin que reprimir.
Lo que si podr generar la respuesta es un saldo a favor del contribuyente, con lo cual se desvanece la utilidad de esta opcin y, en todo
caso, parece ms conveniente a los intereses de los contribuyentes formular la consulta como si desconocieran la clasificacin aplicable y no como
un conflicto de clasificacin en dos o ms fracciones arancelarias.
En cuanto a su tramitacin, esta consulta puede ser presentada por las
Confederaciones, Cmaras y Asociaciones y reunir los requisitos del aro
CUIO 18 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

324

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

En la resolucin de dichas consultas arancelarias las autoridades aduaneras podrn apoyarse en los dictmenes del Consejo de Clasificacin
Arancelaria, creado por mandato del artculo 48 de la NLA en 1996 y que
hasta la fecha no se ha constituido, en los dictmenes de algn agente
aduanal, en los trminos del artculo 162 fraccin 111 de la NLA o de cualquier otro perito conforme al artculo 144 fraccin XIV de la misma ley; podrn tambin emitir resoluciones conjuntas en tratndose de las mismas
mercancas; debern emitirlas en un plazo mximo de cuatro meses, en
caso contrario, se consumar ia positiva ncte respecto de la fraccin que
el interesado considere correcta, que slo podr ser desconocida por la
autoridad mediante el juicio de nulidad ante el TFF, segn modificaciones
para 1997 al citado precepto, pero que ya antes aclaraba en ese sentido el
artculo 59 del NRLA, que ya ahora es repetitivo con la ley.
D. La emisin del Criterio de Clasificacin Arancelaria
Conforme con la regla 4a. de las complementarias y penltimo prrafo
del artculo 48 de la NLA, la SHCP mediante reglas o circulares que publicar en le Diario Oficial de la Federacin expedircriterios de clasificacin
arancelaria, de observancia general y aplicacin obligatoria, pero cuyos
efectos slo podrn actuar para operaciones de comercio exterior posteriores a la fecha de que surtaefectos su publicacin.
E. La modificacin a las Notas Explicativas
Pero la mxima interpretacin que las autoridades aduaneras puedan
dar a la nomenclatura sera modificar las Notas Explicativas, pues consttuyen la jerarqua ms elevada en materia de interpretacin de las tarifas de
importacin y exportacin, pues incluso las resoluciones, consultas, dictmenes y criterios deben estar apoyados en dichas Notas.

Los anteriores son los diversos modos y formalidades para obtener o


producir una legal interpretacin de la nomenclatura y formular una correcta clasificacin arancelaria, para producir una legal determinacin de
las contribuciones y cuotas compensatorias a las que podra estar sujeta
la importacin o exportacin de las mercancas que se introducen al territorio nacional o se extraen del mismo.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

325

CAPITULO IV
LA VALORACION ADUANERA
Las ventajas de una contribucin a las importaciones y a las axportaclones cuyo elemento sea un tipo de gravamen especfico son su facilidad y
certeza 8rJ el cobro y la economa de su administracin, que hoy se apre-

cian superadas por el tipo ad valorem que cuantificar la contribucin en


una proporcin de la base gravable, del valor de la mercanca, por lo que
I

el impuesto se mover en la misma magnitud en que se modifique el mencionado valor.

Adems del estudio de la tasa o cuota y del tipo de cambio de la moneda extranjera, cuando el valor de las mercancas se expres en ella, es fcil entender la importancia del estudio de la valoracin de las mercancias
para determinar y liquidar lascontribuciones al comercio exterior.
1. LA TEORIA DEL VALOR
Los ensayos o artculos sobre la valoracin aduanera de las mercan-

cas; inician haciendo una exposicin de "nociones" tericas y-positivas


para obtener una "definicin del valor", pero sin referirse a las teoras de
carcter econmico que explican el valor de las cosas. 51
Dichas premisas o principios ya fueron objeto de estudio, anlisis y
consenso desde los grandeseconomistas como Adam Smith, David Ricardo, de tal suerte que desde mediados del siglo pasado, ya John Stuart Mili
haca el resumen de la Teora del Valor de las Cosas.

51 Stuart Mili, John. Principios de Economa Polltica. Fondo de Cultura Econmica.


Primera Edicin en Ingls 1848. Primera Edicin en espaol 1943. Primera reimpresin 1978. Mxico D.F. Pgina 389

326

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

El valor de las mercancas se expresa en dos formas:


1. Valor en uso o de la utilidad intrnseca.

2. Valor en cambio o de la capacidad general de compra.


Debido a que la sociedad moderna funciona en base a una divisin del
trabajo cada vez ms especializada, las personas obtienen sus satisfactores no por haberlos ellas producidos sino por la va del intercambio, por lo
que la manifestacin de esosvalores que interesa es el valor en cambio.
El primer criterio para fijar el valor de una mercanca es su utilidad y la
dificultad para obtenerla, pues las cosas que no tienen ninguna dificultad
para obtenerse carecen de valor.

Un segundo elemento que hace depender el valor de las cosas es la


oferta y la demanda que de ellas hacen las personas, de tal suerte que el
aumento de Su demanda hace subir su valor mientras que el aumento de
su oferta lo hace bajar, dando lugar a una serie de combinaciones que se
presentan COn el movimiento simultneo de precios, demanda y oferta,
puesto que el mismo precio tambin acta como una variable que modifica a la oferta y a la demanda.
El tercer componente que define el valor de las cosas es el costo de
produccin. Si bien es cierto que la oferta y la demanda mueven el valor
de las cosas en oscilaciones haca arriba y haca abajo, existe un nivel (valor natural) que se fija por el costo de produccin, abajo del cual el productor ya no estara dispuesto a fabricar y vender la mercanca.

El cuarto elemento es la cantidad de trabajo empleado para producir


las cosas. Siendo que las cosas valen por su costo de produccin, mismo
que se mantiene en un nivel natural a pesar de las subidas o bajadas de la
oferta y demanda, el componente principal de ese costo es el trabajo, presente y ahorrado, que se manifiesta en los salarios y en el capital invertidos en la elaboraci6n de las mercancas.
Del resumen de la Teoria del Valor se observa con claridad que sus
premisas descansan en que exista una condici6n de competencia, de tal
suerte que los vendedores hagan su mejor esfuerzo para vender las mercancas al precio ms alto mientras que los compradores hagan lo mismo
para comprar al precio ms bajo, dando lugar a las oscilaciones de precios ya comentadas.
Adems, las personas que integran la sociedad moderna generalmente
no intercambian cosas por otras cosas, sino que usan el dinero para ena
jenar los satisfactores que producen y adquirir los que desean o necesitan.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

327

De esta manera, el precio es el valor de una mercanca en funcin de


dinero o la cantidad de dinero por la cual se cambia una cosa o mercan-

ca.
Como se puede apreciar, desde hace siglo y medio la ciencia econmica desarroll la Teora del Valor de las cosas de tal suerte que desde esa
poca data el resumen anterior, y como diraJ.S. Mill" ...afortunadamente,
no queda nada que aclarar en las leyes del valor, ni para los escritores actuales ni para los del porvenir. La teora est completa. La nica dificultad
a vencer es la de exponerla.."
2. LA VALORACION ADUANERA
Se ha expuesto que la liquidacin de una contribucin a las importaciones y a las exportaciones en trminos ad valorem depende de fijar con
certeza no slo la alcuota o porcentaje y el tipo de cambio de la moneda
extranjera, sinotambin el valor de las mercancas.
En la evolucin de las legislaciones nacionales y de las convenciones
internacionales sobre la definicin del valor que se debe declarar o usar
para calcular dichas contribuciones, se ha partido de las premisas de que
las mercancas se importan o exportan por compraventas en condiciones
de ibre competencia entre personas independientes unas de otras, pero
sin dejar de aceptar que existe un nivel natural conformado por el costo de
produccin ms los beneficios esperados por el productor.
En el fondo, o quiz mejor dicho, no tan a fondo, los fiscos nunca han
aceptado dejar que sea el mercado quien fije hasta sus ltimas consecuencias los precios de las mercancas, por lo cual, han impuesto en esas

leyes y convenciones normas que les aseguren un valor tributable, debajo


del cual los efectos de la libertad de contratacin sea contrarrestada.
Estas posiciones fiscales o nociones sobre el valor, aunque parecen
contrarias entre s, sin embargo llevan al mismo resultado, como se expone a continuacin.

Siendo que la valoracin en aduana de las mercancas es la operacin


que consiste en determinar el valor a declarar en la aduana por dichas
mercancas cuando la reglamentacin aduanal exige tal declaracin, no
debera existir duda para concluir que esa valoracin es igual a la cantidad
de dinero que el comprador entreg al vendedor a cambio de las mercancas, o sea, el precio que aparezca en la factura respectiva.
Sin embargo, ese precio o valor de adquisicin o de factura es un elemento variable que en ambas nociones termina teniendo una posicin se-

cundaria si el fisco objeta el valor o se aparta de las normas mnimas que


establece y que atemperan o nulifican la libertad de contratacin, o bien,
consideran que las caractersticas de la operacin impiden llegar a un
"precio hipottico de competencia".

328

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

l. La nocin terica
Se inclina ms sobre la concepcin de que las mercancas tienen un

nivel natural de precios, conformada por sus costos, y an por una situacin estable de competencia, a grado tal de contemplar para su conformacin un "precio usual de competencia",
Bajo este mtodo de valoracin se pretende llegar al precio probable
de venta o precio al que seran o podran ser vendidas las mercancas en

determinadas condiciones, obteniendo as un valor normal de las mercancas.


Esta nocin terica del "precio normal" fue la que adopt la Convencin sobre el Valor Aduanero de las Mercancas del CCA de 15 de diciembre de 1950, en vigor desde el 28 de julio de 1953 y la ley mexicana desde
el 1Q de julio de 1979 hasta el 31 de agosto de 1992.
Este mtodo pretende establecer en todos los casos que los aranceles
se calculen sobre la base de un precio al cual cualquier importador pudiera adquirir la mercanca importada, como consecuencia de la libre competencia, estableciendo supuestas reglas para la elaboracin de un patrn
que suprimiera las particularidades de la operacin y su impacto sobre los
precios.

A simple lectura se aprecia que esta nocin pretende la existencia de


un "precio internacional" o un "precio de mercado" de las mercancas,
mismo que se forma y se mueve al margen de las empresas y de las par-

ticularidades de cada operacin. Si se aade la pretensin de formar patrones o catlogos de precios sobre los cuales aplicar los aranceles, muy
por encima de la cuestin del valor terico se desconoce la libertad de
competencia y mercado de la cual parte, e incluso, arribara en cierto momento a rayar en la conveniencia de un arancel especfico.
A ese precio de mercado o precio usual de competencia se le ajustaran las particularidades de la operacin concreta arribando a un "valor hi-

pottico de competencia" que vendra a ser el valor normal de la


mercanca sujeta a valoracin.

11. La nocin positiva


Se inclina ms sobre el lado de la oferta y la demanda de un producto
cierto y determinado, de tal suerte que parte para su conformacin del
"valor de transaccin".

Bajo esta nocin se pretende i1egar al pago total que por las mercancias haya efectuado o vaya a efectuar el Importador a favor del vendedor o
en beneficio de ste, obteniendo as un precio real efectivamente pagado
o por pagar de las mercancas.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

329

Esta nocin es la que adoptan la Lay Aduanera en vigor y las convenciones internacionales que ms adelante se mencionan.
Este precio real o efectivamente pagado parte del precio o valor de
transaccin, contractual o de factura, pero est sujeto a una serie de condiciones y ajustes que bien pronto lo llevan a un precio tambin "valor hipottico de competencia". por cuanto, que termina siendo un precio o

valor reconstruido con variables introducidas no por el vendedor o el comprador sino por la legislacin,
Se aprecia pues que ambas nociones arriban a un "valor hipottico de
competencia" por cuanto que en ambas se introdujeron por la legislacin
variables, ajustes o condiciones que no formaron parte de la operacin y
que tuvieron por consecuencia que, generalmente, el valor para efectos

de la declaracin en aduanas sea superior al pactado por las partes.


La aceptacin de que las nociones terica y positiva implican un desconocimiento al valor o precio de libertad contractual para, en ambos casos,
fijar ajustes y condiciones que modifican antes o despus dicho precio,
lleva a analizar el concepto del valor en aduanas como base gravable de
las contribuciones al comercio exterior.
111. El valor aduanero ajustado
Los elementos o razones por las cuales la legislacin establece cargos,
ajustes, criterios y conceptos que deben ser aplicados sobre los precios o
valores que hayan asignado las partes a las mercancas tienen justificacin en diversas causas:
A. La unificacin de conceptos
A pesar de los grandes esfuerzos eficientes y brillantes llevados a cabo
por la Cmara de Comercio Internacional (ICC) de Pars, sobre la uniformidad en los trminos comerciales internacionales que son usados en las
transacciones de compraventa internacional de mercancas, que han que-

dado plasmados en los INCOTERMS,S2 todavia es muy frecuente que los


compradores y vendedores en sus operaciones internacionales no inclu-

yan en los documentos respectivos (facturas, contratos, etc.) todas las


obligaciones y derechos que deriven de sus operaciones, como pagos de
fletes, seguros, maniobras, almacenajes, etc.
As pues, una primera razn para ajustar el precio pagado es para definir criterios sobre los conceptos que se incluyen el valor en aduanas y
cuales no se comprendern.

52 ICC. Incoterms 2000. Reglas Oficiales de la Cmara de Comercio Internacional


para la Interpretacin de los Trminos Comerciales. Espaol-Ingls. Aprobadas
por el Concejo Mundial. Versin vigente a partir del 1o. de enerode 2000.

330

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

De este modo, dentro del concepto de valor de transaccin que adopta


la legislacin mexicana se dispone que dicho valorse integra por conceptos del trmino DAF o DES por lo que adems del valor de la mercanca se
deben incluir los fletes, seguros y otros gastos necesario para llevar las
mercancas hastael lugar de introduccin al territorio nacional.
En este caso, la disposicin busca dos objetivos: por una parte dar regias claras a los contribuyentes para que ellos mismos puedan declarar
correctamente el valor en aduanas, y por la otra, que todos los contribuyentes estn en igualdad de condiciones en la determinacin de la base
gravable y por ende, en la determinacin y pago de las contribuciones a
su cargo.
No se escapa la posibilidad de un tercer objetivo, que puede ser la ampliacin de la definicin del valor y por ende, el aumento del tributo a las
importaciones y exportaciones, como sera el caso cuando la ley dispone
que dentro del valor de transaccin se deban incluir los gastos o cargos
efectuados por el importador por comisiones o corretajes, salvo los de
compra.
B. La unificacin de criterios
Tambin la legislacin introduce criterios para discernir el tratamiento
sobre algunos gastos o cargos hechos por el comprador, relacionados o
no con las mercancas, dependiendo si dichos gastos o cargos se especifican o no del precio pagado que aparezca en la factura.

Incrementan el valor en aduanas los siguientes gastos hechos por el


importador, cuando no se incluyan en el precio pagado, por ejemplo:
1) comisiones y corretajes, envases y embalajes, carga y descarga, etc.
2) valor repartido de insumos, materiales, herramientas y diseos en condiciones particulares como son gratis o a precios reducidos 3) regalas y
derechos de propiedad intelectual y 4) el valor de las reversiones por la
enajenacin posterior de las mercancas.
Reducen el valor en aduanas los siguientes gastos, a cargo del impor- .
tador, cuando aparezcan pagados y sumados al valor de la mercanca,
pero desglosados en la factura, por ejemplo: 1) ciertos trabajos de instalacin, asistencia tcnica o preparacin de las mercancas en el pas, despus de la importacin 2) fletes y seguros en el pas, despus de la
importacin, 3) contribuciones por la importacin al pas o por su enajenacin dentro de l y despus de la importacin 4) pagos al vendedor por
dividendos y otros que no guarden relacin con la mercanca importada.

En este caso tambin estn presente los tres objetivos anteriores, ya


que adems de dar reglas claras que ponen a los contribuyentes en igualdad de condiciones, se incluyen dentro del valor de la mercanca conceptos que no necesariamente se negociaron o adquirieron con el vendedor
de las mercancas, como son el seguro y el flete de las mismas.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

331

Esta razn y la anterior buscan incluir bases ciertas dentro de la definicin del valor en aduanas en elementos como el precio, el tiempo, el lugar, el nivel comercial y la cantidad de las mercancas.
C. Las circunstancias de la libre competencia
Existen tambin algunas premisas que la legislacn introduce para
considerar que la operacin de que se trate se ha producido dentro de la
libre competencia y que por lo tanto, el precio o valor de las mercancas
refleja un preciode mercadoo valor de transaccin.

Entre estas circunstancias se encuentran las que tienen que ver con la
operacin y las que ataen al comprador y al vendedor.
Las circunstancias que afectan la libre competencia que tienen relacin
con la operacin son aquellas que consisten en:
1) Que no existan restricciones para el uso o enajenacin de las rner-

candas importadas.
2) Que no existan condiciones o contraprestaciones cuyo valor no pueda fijarse en relacin con las mercancas.
3) Que no exista la obligacin de entregar al vendedor una parte del
valor producto del uso, utiizacin o enajenacin posterior que haga el
comprador.

Las circunstancias que afectan la ibre competencia y que ataen a las


partes exportadoras e importadoras son:

1) Que no existan entre ellos vinculaciones corporativas, financieras,


comerciales o familiares.
2) Si las hubiere, que no afecten el valor de las mercancas.

En todos estos supuestos, la finalidad es reconocer que en las transacciones comerciales internacionales existen diversidad en los negocios que
sin el nimo de evadir las obligaciones tributarias, pueden implicar que el
valor de las mercancas se determine de otros modos diferentes a una
compraventa tpica, sea porque el valor se determine por la venta posterior
en el pas importador, sea porque el valor represente slo un valor de uso
ya que el "comprador" no la recibe en dominio o porque su valor se fije
acorde a su mero costo, dada la existencia de vinculaciones corporativas.
En el caso de que no estn presentes todas estas circunstancias, entonces la legislacin rechaza el valor de transaccin de la operacin y recurre a otros valores o "procedimientos" para determinar la base gravable
como son: el valor de transaccin de mercancas idnticas, el valor de
transaccin de mercancas similares, el valor del precio unitario de venta y

332

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

otros valores, que en ese orden y por exclusin provocan una mayor valoracin y por ende, en muchos casos, una mayortributacin.
Adems de los objetivos de certeza e igualdad para el contribuyente,
en este caso ya se tiende a la construccin de un "valor hipottico de
competencia" ya que por una parte, si en la operacin concreta existen
esas circunstancias negativas, entonces la valoracin de las mercancas
se realizar con datos adicionales y diferentes a la operacin concreta, lncluso a la aplicacin de otros datos de diferentes vendedores y compradores.

D. La venta a territorIo nacional


Otras disposiciones se introducen por la legislacin para asegurar que
el valor reflejado por el precio pagado sea consecuencia de una venta pa
ra la exportacin de las mercancas a territorio nacional.
Esta medida ciertamente otorga igualdad a los contribuyentes, pero se
dirige a definir que el valor de las mercancas ser aquel que se pague
cuando las mercancas se destinen al pas, evitando que se declare como
valor por las mercancas el precio pactado cuando se envan previamente
a un tercer y previo pas. La circunstancia podra subsanarse haciendo
que los gastos por seguros y fletes desde ese previo pas a Mxico fueren
objeto de un ajuste de incremento, pero distorsiona la operacin y valoracin de las mercancas de tal modo. que la legislacin remite a la aplicacin de los dems procedimientos de valoracin que ya se citaron en
prrafos anteriores.
El objetivo resulta claro, hacer una valoracin de las mercancas considerando como lugar de entrega de las mismas el territorio nacional, con
las causas y consecuencias que esa circunstancia tenga o produzca, principalmente los precios.
E. La compraventa o domInio de las mercancas

Con esta inclusin, la ley delimita que la valoracin de las mercancas


se hace dentro del supuesto de que las mismas se adquieren por medio
de una compraventa por lo que si la importacin de ellas no derivade una
compra, entonces se procede a la valoracin con el procedimiento alterno
de valoracin que proceda. siendo ya improcedente el precio pagado por
las citadas mercancas.
En todos los casos anteriores, queda patente que el objetivo es evitar
valorar o aceptar valores o precios que no reflejan la adquisicin de todos
los derechos de los bienes, provocando con ello una situacin de desigualdad entre los contribuyentes y una posible tributacin sobre bases inciertas. como puede ser el caso de importaciones basadas en
arrendamientos o comodatos, etc.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

333

IV. Las finalidades de la valoracin aduanera


Resalta que la fijacin de un valor de las mercancas se realiza principalmente para aplicar a dicho valor aduanero la tasa del tributo y determinarlo en cantidad liquida para proceder a su pago.
Pero adems de este uso o finalidad se encuentran otros igualmente
importantes y trascendentes, como son:

1. Base gravable de otras contribuciones.

El valor en aduanas de las mercancias adems de ser la base gravable


de los impuestos al comercio exterior, ellGI y eliGE, tambin puede ser la
base gravable de otras contribuciones al comercio exterior, como es el caso del Derecho de Trmite aduanero (DTA) , en el cual el monto se calcula
sobre dicho valor.
2. Elemento para la base gravable de otras contribuciones.
El valor en aduanas de las mercancas sumado con el monto del IGI y
de otras contribuciones puede conformar a su vez la base gravable de
otros impuestos, como son los casos del IEPS y del IVA, en cuyos casos,
ei valor en aduanas de las mercancas ms la suma del monto dei IGI,
OTA, cuotas compensatorias y cualquier otra contribucin definen su base
gravable.
3. Las deducciones del Impuesto sobre la Renta.
Dispone la ley del ISR que sern deducibles las importaciones hasta
por el valor en aduana que se manifieste en el pedimento.
Por cierto, que esta medida no ha sido objeto de adecuacin en tratndose de las importacones procedentes y originarias de pases del TLCAN,
pues el valor en aduana de dichos pases no incluye los gastos por seguros y fletes del lugar de exportacin al lugar de introduccin, mientras que
las importaciones de otros pases si lo incluyen.
4. Las estadsticas de comercioexterior.
Es indudable que cada vez son ms necesarias esos datos para una
correcta y eficiente labor de planeacin, regulacin y promocin de las importaciones y exportaciones, por lo que la definicin de valor debe ser una
herramienta no slo disponible sino fidedigna de las transacciones comerciales internacionales.
5. Para los esquemas de proteccin comercial.

Las medidas como RNA's que tengan por objeto regular la entrada al
pas o la salida de mercancas del mismo en trminos de su valor, deben

334

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

estar basadas en datos ciertos y uniformes, a fin de mantener una medicin exactade dichas medidas y no sobrepasar los objetivos deseados.
6. Los tratamientos de desgravacin.
En ciertos casos, se establecen en los TLC's que suscribe el pas algunos tratamientos arancelarios vigentes hasta que se rebasen cierta cantidad de importaciones. mismas que se pueden expresar en los valores de
las mercancas.

3. LA EVOLUCION DE LA VALORACION ADUANERA


Enseguida se presenta una brevsima cronologa que ha observado la
evolucin de la definicin de valor en los ordenamientos internacionales y
en la legislacin mexicana sobre la materia.
l. El valor aduanero y el GATT
Al aprobarse el GAn, firmado el 30 de octubre de 1947 en Ginebra, se
incluyeron en los artculos VII y X disposiciones sobre valoracin o como
ese Acuerdo denomina, sobre el aforo de las mercancas, mismos que se
pueden concretar en el siguiente resumen:
1. Se establece la validez de los principios generales de la valoracin o
aforo.
2. Las Partes Contratantes se comprometen a aplicarlos en relacin
con los derechos o las restricciones basados en el valor o de algn modo
en relacin con ste.
3. La valoracin o aforo debera basarse en el valor real de la mercanca
importada.
4. El valor real debera ser el precio al que, en tiempo y lugar determinados por la ley del pas importador, las mercancas importadas u otras
similares son vendidas u ofrecidas para la venta en el curso de operaciones comerciales normales efectuadas en condiciones de libre competencia.
5. Cuando sea imposible determinar el valor real de la mercanca, el valor de aforo deber basarse en el equivalente comprobable que ms se
aproxime a dicho valor.
6. El tipo de cambio deber basarse en la paridad establecida de conformidad con los estatutos del F.M.I., que deber corresponder con el valor corriente de la moneda en las transacciones comerciales.
7. Las leyes, reglamentos y disposiciones administrativas que se refieran al aforo sern publicados rpidamente, sin que puedan ser aplicadas
antes de dicha publicacin.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

335

De la lectura de esos principios se puede desprender que la definicin,


por cierto ambigua, del denominado valor real tiende a la obtencin de un
precio usual o terico ms que a considerar un precio efectivamente paga
do.
11. La Convencin sobre Valor Aduanero de las mercancas de Bruselas de 1950
Paralelamente a los trabajos del GATI se conform el Subcomit del
Valor como parte del Comit Aduanero, creado a su vez por el Grupo de
Estudio para la Unin Aduanera Europea, surgido el 21 de septiembre de
1947 por la reunin de Pars de ia O.E.C.E53
Estas agrupaciones elaboraron y aprobaron tanto los nueve principios
como las tres disposiciones y sus notas interpretativas que forman la "Definicin del Valor de Bruselas" y que se pueden resumir de la siguiente
manera:
1. Los principios de la valoracin son la sencillez, la equided y la congruencia con la prctica comercial; la fcil y certera definicin;" la fluidez
del despacho aduanero; ia comprobacin rpida, precisa y objetiva, sin
formalidades excesivas y, en caso de controversia, con soluciones imparciales, justas y rpidas.
2. Las disposiciones de la definicin del valor consisten primordialmente en:

1) El valor de las mercancas importadas es el precio normal, es decir,


el precio que se estima pudiera fijarse para estas mercancas en el momento en que los derechos de aduana sean exigibles, como consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un
comprador y un vendedor independientes.
2) El precio normal se determinar considerando que las mercancas
son entregadas al comprador en el lugar de introduccin en el pas importador, por lo que el vendedor soporta y ha incluido en el precio todos los
gastos con la venta y entrega hasta ese lugar, esto es, se trata de una definicin DAF o DES.
3) Introduce ya el concepto de que exista la libre competencia entre
partes independientes que se presenta cuando en la venta el precio es la
nica prestacin a cargo del comprador, no exista la condicin de partes
relacionadas ni tampoco la obligacin de hacer reversiones a favor del
vendedor.

53 Ferro, Carlos. y DiFiori, Jos Luis. Legislacin Aduanera y Rgimen Procesal.


Tomo 11. Bibliogrfica Omeba. Buenos Aires, Argentina. 1966. Pgina 277.

336

EDICIONES FISCALES ISEF, S,A.

4) Se contempla ya tambin que el precio normal comprende el valor


de los derechos y regalas por la propiedad industrial e intelectual, correspondiente a las mercancas.
3. Las notas interpretativas precisan algunos conceptos, pero sobresale
la nmero 5 que explica que el objeto del precio normal es permitir el clculo de los derechos de aduanas sobre la base del precio al que un comprador podra procurarse la mercanca importada, es decir, un precio
hipotticamente construido.
Esta definicin de valor y sus principios quedaron contemplados en la
Convencin Sobre el Valor Aduanero de las Mercancas, firmada en Bruselas el 15 de diciembre de 1950, entrando en vigor el 28 de julio de 1953.
111. El Cdigo Aduanero de 1952
Apenas un ao despus de elaborada la Convencin de Bruselas, se
promulg en nuestro pas el 30 de diciembre de 1951 el Cdigo Aduanero,
mismo que entr en vigor el 10. de abril de 1952, sin haber contemplado
la recin nacida definicin de valor normal de Bruselas. Seguramente su
falta de adopcin estuvo ms inclinada por razones de recaudacin fiscal
que por falta del inicio de su vigencia en el terreno internacional, pues en
todo caso no predominaba ese concepto.
Para mostrar la diferencia del citado Cdigo Aduanero en relacin con
los trabajos internacionales en materia de valor, se puede apreciar que el
articulo 208 del mencionado ordenamiento dispona que para la aplicacin
de la cuota arancelariase aplicara el valor de la mercanca sealado en la
factura si era superior al precio oficial, abriendo paso para la existencia y
preeminencia del preciooficial en la tarifa misma.
En cuanto al precio de la factura, el artculo 201 del mismo Cdigo dispuso que era obligacin estricta declarar en la factura el valor exacto de
las mercancas, mismo que sera:
1. El valor en el mercado del lugar de compra.
2. Se agregarn todos los gastos y cargos que el comprador cubra al
vendedor, con excepcin de fletes y seguros.
3. El valor no debera constar "en globo" sino por cada clase de mercanca, distribuyendo los cargos anteriores en proporcin por cada artculo que comprenda la factura.
De las anteriores disposiciones se podra observar que la base gravable o valor primario de las mercancas era el valor que resultara mayor entre el precio oficial y el valor de la factura, siendo en muchos casos
superior el primero, con lo cual no se presentaba la valoracin propiamente dicha.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

337

En el caso del "precio de factura" se puede apreciar que se trataba de


un precio FCA, determinado con gastos y cargos hasta el lugar de compra, que introduca alguna incertidumbre ya que el lugar de compra no se
identifica necesariamente con el lugar de exportacin.
IV. la ley de Valoracin Aduanera de las Mercancas de Importacin de 1979
En 1964 se adopt en Mxico la Nomenclatura Arancelaria de Bruselas
y en 1975 se cambi el rgimen impositivo basado principalmente en cuotas especficas, para apoyarse en cuotas ad va/orem.
No obstante se mantenan las disposiciones sobre la base gravable del
citado Cdigo Aduanero como el valor ms alto entre el precio de factura
y el ~recio oficial contenido en la tarifa del impuesto general de importacin. 54
Con la ley de Valoracin Aduanera de las Mercancas de Importacin
publicada en el D.O.F. de 27 de diciembre de 1978, en vigor ello. de julio
de 1979, se cambi esa base gravable y se adoptaron los principios de la
Definicin de Valor de Bruselas sobre el "Precio Normal" de las mercancas, que se introducan tardamente al Derecho Mexicano, puesto que para esa poca ya .iba en franco abandono en la prctica comercial
internacional, por la preparacin y adopcin del Cdigo de Conducta del
GATI de 1979 que defina el "Valor de Transaccin de las mercancas" y
que habramos de contemplar en nuestra legislacin desde el ao de
1992, como se estudiar adelante.
El artculo 10. de la ley de Valoracin Aduanera de 1979 dispuso que
la base gravable para la aplicacin de la cuota ad va/orem del impuesto
general de importacin era el valor nonna/ de las mercancas a importar.
Consecuente con las disposiciones de la Convencin de Bruselas, dispuso que por valor normal se entendera el que correspondera a las mercancas a importar en la fecha de su llegada a territorio nacional como
consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre competen-

cia entre un comprador y un vendedor independientes uno dei otro.


El artculo 20. dispondra que el valor normal se determinara presumiendo, sin admitir prueba en contrario, que las mercancas son entregadas al comprador en el lugar de introduccin al pas, por lo que son por
cuenta del vendedor todos los gastos relacionados con la venta y entrega
hasta ese lugar, quedando incluidos en ei valor normal.

54 Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico. exposicin de Motivos. Ley de In9resos de la Federacin. Edicin de la S.H.C.P. Mxico D.F. 1979. P9ina 31

338

EDICIONES FISCALES ISEF, SA

Para determinar el valor normal se partira del precio de factura pagado


o por pagar, pero el articulo 30. sealaba que en su caso operaba por orden el precio usual de competencia, el precio probable de venta, el precio
efectivo de venta en territorio nacional, el de suma de alquileres y finalmente el de avalo practicado por las autoridades fiscales. mismos que se
definan por el artculo 40.
El artculo 50. estableca los casos en los cuales se consideraba que

exista una venta en condiciones de librecompetencia entre un vendedor y


un comprador independientes uno del otro, mismos que eran: que el pago
del precio fuere la nica obligacin a cargo del comprador, que no existieran vinculaciones distintas a la originada por la propiaventa y que no existieran reversiones, supuestos que persisten en las normas vigentes.
El articulo 60. precisaba que el valor normal comprenda tambin los
cargos por patentes, marcas o autorizaciones para usar marcas extran-

jeras, mismas que describa el artculo 7o.


El artculo 80. dispona que las mercancas se valorarn en las condiciones materiales en que se presenten, por lo que aceptaba algunas excepciones para las usadas o averiadas, diferentes a los descuentos que

contemplaba el artculo 227 del Cdigo Aduanero, precepto que fue derogado por su artculo segundo transitorio.
Esa ley contuvo disposiciones sobre procedimientos aduaneros que
sientan algn antecedente en las normas aduaneras de Mxico. por ejem-

plo, en el artculo 90.


1. La declaracin de valor que debe presentar el importador. conforme
a un modeio oficial.
2. La responsabilidad solidaria del representante legal y del agente
aduanal por falsedades o inexactitudes de la citada declaracin.
Es importante mencionar que esta ley convivi con el Cdigo Aduanero
de 1952 y como de modo expreso lo sealaba, derog las disposiciones
que se opusieran, salvo las facultades de la Secretara de Comercio para
fijar y modificar los precios oficiales a las mercancas de importacin.

De este modo, continuaron vigentes los artculos 201 y 208 de dicho


Cdigo y por lo tanto, durante el perodo que transcurre del 10. de julio de
1979 hasta el 10. de julio de 1982, ia valoracin de las mercancas tenia
las siguientes premisas:

La base gravable era el precio de la factura pagado o por pagar si coincida con el valor normal de las mercancas y ambos eran superiores al
precio oficial.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

339

Si el precio de factura no fuere aplicable, el precio usual de competencia si fuera superior al precio oficial, y as con los dems precios que mencionaba el artculo 30. de la Ley mencionada.
V. la ley Aduanera de 1982
El 10. de julio de 1982 entr en vigor la ley Aduanera (ALA) y en su
artculo Tercero fraccin 11 Transitorio derog a la ley de Valoracin Aduanera de 1979.
En sus artculos 48 a 55 recogi toda la definicin que del valor normal
hacan los primeros ocho artculos de la ley derogada, al grado casi de re
producirlos textualmente,55
El ARLA de 1982, destin todo el Captulo Tercero del Ttulo Tercero
para reglamentar ese concepto terico de valor normal como base qrevable del impuesto general de rncortacn.
Una mirada rpida a sus preceptos nos muestra lo siguiente:
1. El artculo 117 contempl los elementos precio, tiempo, lugar y cantidad de las mercancas para determinar su valor normal, como por ejem-

plo: el precio es el usual de competencia, el tiempo es el momento en que


las mercancas cruzan la lnea divisoria internadonal o el avin aterriza en
el primer aeropuerto nacional; el lugar es aquel de introduccin al pas y la
cantidad es la presentada ante la aduana en el acto de la importacin.

2. El artculo 118 dispuso que el precio de factura sera el valor normal


si coincida con el precio usual de competencia de las mercancas venddas por el mismo vendedor, y en su defecto, de otros vendedores del mismo pas, en su defecto de mercancas similares del mismo pas, y as otros
criterios de sustitucin.
3. El artculo 119 reconoci diferencias entre el precio de factura y el
usual de competencia debidas a caractersticas especiales de la operacin, de la mercanca, mtodos de distribucin o de costosde fabricacin.
4. El artculo 120 contemplaba los descuentos y bonificaciones sobre el
precio usual de competencia, por cantidad comprada, por pronto pago o
de contado, por desperfectos o por nivel comercial.
5. El artculo 121 sealaba cuales eran las prestaciones distintas al pago del precio como nica carga del comprador y que evitaban que se considerara la venta en condiciones de libre competencia, como los de
publicidad y propaganda.

55 Informe Razonado. Motivos a losartculos 48 a 55. Pginas 43 a 50

340

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

6. El artculo 122 defina los supuestos de vinculaciones entre el vendedor y el comprador que pudieran influir sobre el valor normal.
7. El artculo 123 regul los porcentajes fijos que como ajustes permita
la ley en aquellos casos en que exista vinculacin entre el vendedor y el
comprador de las mercancas.
.8. El articulo 124 ejemplific los gastos y cargos necesarios para llevar

y entregar las mercancas hasta el lugar de introduccin en el pas, salvo


los fletes y seguros.
9. El artculo 125, por el contrario, relacionaba los gastos que no se
ocasionaban por la entrega en el citado lugar de introduccin, citando entre ellos, consecuentemente, los fletes y seguros, as como las contribuciones causadas en el pas y losgastos en territorio nacional.
10. El artcuio 126 defina cuando se consideraba que exista reversin
directa o indirecta del producto de la disposicin de la mercanca, citando
entre ellos a las utilidades sea que se enven al extranjero o permanezcan
en el pas.
11. El artculo 127 inclua en el valor normal a las regalas y derechos
por patentes, marcas, dibujos y modelos protegidos.
12. El artculo 128 regulaba el valor de las matrices, incluyendo los derechos de reproduccin.
13. El artculo 129 introducia como siguiente mtodo de valoracin, en
ausencia de precio usual de competencia, el precio probable de venta.
14. El artculo 130 se refera al siguiente mtodo que era el valor basado en la suma de alquileres de la mercanca.
15. El articulo 131 regulaba los regalos enviados con fines publicitarios
que no excedieran el valor de las importaciones ocasionales.
16. El artculo 132 reglamentaba el valor de las mercancas averiadas.
Del articulado reseado se observa que una parte importante de la definicin del valor normal que la Ley de 1979 contena. se dej por la Ley de
1982 al reglamento, disposiciones que ms tarde se encontrarn de nuevo
en diversas leyes.
Pero ms Importante resulta comentar que la mencionada ley a pesar
de haber contemplado el valor normal como base gravable dejo establecidos en los dos ltimos prrafos del articulo 48 los precios oficiales, que
todava para 1985 representaban casi un 8.5% del valor total de las importaciones. 56

56 Informe del Grupo de trabajo de la Adhesin de Mxico al GATI. Documento


1/6010. Punto 24 Valoracin en Aduana. Pgina 9,1986

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

341

Por esta razn, la existencia de un preciooficial para determinada mercanca segua implicando que la base gravable fuera el valor normal s era
superior al precio oficial
VI. El Ingreso de Mxico al GATI y el Cdigo de Valoracin de 1979
Con el ingreso de nuestro pas al GATI, se asumi la obligacin de suprimir la prctica de los precios oficiales, estipulada en el Punto 24 del Documento LJ6010 de la Adhesin de Mxico al GATI, misma que se
cumpli con el "Acuerdo que Deroga los Precios Oficiales que Constituyeron la Base Gravable Mnima para la Aplicacin del Impuesto General
de Importacin, publicado en el D.O.F. de fecha 11 de enero de 1988",
cuyo artculo transitorio dispuso retroactivamente la entrada en vigor a
partir del da 10. de enero de 1988, con lo cual se aplicara en adelante el
valor normal de las mercancas a importar.
De conformidad con el prrafo 2 inciso a) del Protocolo de Adhesin de
Mxico al GATI, nuestro pas deba aplicar el prrafo 83 del Informe del
Grupo de Trabajo (documento LJ6010), mismo que remita a otros prrafos, entre ellos al 68, que dispona que Mxico en un plazo de seis meses
contados a partir de la fecha de adhesin notificara su intencin de adherirse a los siguientes cdigos resultantes de las Rondas de Negociaciones
Comercia/es Multilaterales (NCM) de 1979: licencias de importacin; antidumping; Normas; subvenciones y derechos compensatorios y valoracin
en aduana.57
Una vez que nuestro pas se adhiri al citado Acuerdo General (D.O.F.

26 de noviembre de 1986), y dentro dei plazo convenido, se firm el 24 de


julio de 1987 el "Acuerdo relatvo a la aplicacin del artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio, adoptado en Ginebra,
Suiza el 12 de abril de 1979", en vigor para los pases originalmente signatarios ello. de enero de 1981, conocido por su denominacin abreviada
como "Cdigo de Valoracin Aduanera de 1979".
El citado acuerdo fue aprobado por la Cmara de Senadores segn decreto publicado en el D.O.F. de 21 de diciembre de 1987, presentada la
ratificacin ante el Director General del GATI el 90. de febrero de 1988 y
promulgado y publicado en el D.O.F. de 25 de abril de 1988.
Acorde al artculo 21 de dicho Acuerdo, Mxico formul la Declaracin
correspondiente por medio de la cual el citado Acuerdo entrara en vigor
despus de cinco aos contados a partir de la entrada en vigor de ios instrumentos de adhesin. Igualmente el artculo 60. (valor reconstruido) entrara en vigor 8 aos despus.

57 Organizacin Mundial de Comercio. GATT 1947/GATT 1994. Compilacin.


AAlJAM. Mxico D.F. pgna 698

342

EDICIONES FISCALES ISEF, SA

El plazo de cinco aos para ia entrada en vigor de dicho Acuerdo para


Mxico venca 11 de marzo de 1993, pero con antelacin la legislacin
mexicana lo cumpli con las reformas a la Ley Aduanera publicadas en el
D.O.F. de 20 de julio de 1992, mismas que se comentan en el apartado
siguiente.
Las principales caracteristicas del Acuerdo de Valoracin Aduanera de
1979 son las siguientes;

1, El valor en aduana es el valor de transaccin, que es el precio realmente pagado o por pagar por las mercancias, que consiste en el pago
total que por las mercancias importadas haya hecho o vaya hacer el comprador al vendedor o en beneficio de ste. (articulo 10. y nota interpretativa 1).
2. El valor de transaccin debe ajustarse con algunos conceptos que
se consideran forman parte del valor en aduana, corran por cuenta del
comprador y no estn incluidos en el precio realmente pagado o por pagar, asi tambin con otras prestaciones del comprador a favor del vendedor que consisten en bienes o servicios, como los gastos por corretajes y
comisiones, envases y embalajes, suministro de insumos, materiales y herramientas del comprador al vendedor a precios reducidos o sin ellos. los
cargos por regalas y los montos de reversiones (artculos 10. y 80.).
3. El valor de transaccin se determinar por cada pas en cuanto si el
precio pagado o por pagar es en trminos FCA, CFR o DAF u otra modalidad, ya que dicha legislacin nacional fijara si incluye los gastos por
transportes, maniobras, seguros hasta el lugar de introduccin al pas importador. (artculo 80. prrafo 2).
4. El valor de transaccin ser el valor en aduana siempre que concurran las circunstancias que signifiquen una venta en condiciones de libre
competencia como son: que no existan restricciones a la cesin o utilizacin de las mercancas por el comprador; que la venta no dependa de ninguna condicin o prestacin cuyo valor no se pueda determinar con
relacin a las mercancas a valorar y que no existan reversiones directas o
indirectas al vendedor.
5. Se establecen mtodos de valoracin de aplicacin sucesiva para
cuando exista imposibilidad de determinar el valor en aduana con base en
el mtodo de valor de transaccin. Estos mtodos son, en ese orden: a)
valor de transaccin de mercancas idnticas b) valor de transaccin de
mercancas similares e) valor de precio unitario d) valor reconstruido e) valor de criterios razonables o ltimo recurso. (artculos 20. a 70. y nota general del Anexo 1).
Acorde con el artculo 40. los mtodos de precio unitario y de valor reconstruido pueden ser invertidos a peticin del importador, que por la reserva hecha por Mxico fue sometida a la aprobacin de la autoridad
aduanera.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

343

6. El tipo de cambio ser el publicado por las autoridades y deber reflejar el valor corriente de la monedaen las transacciones comerciales.
7. El Acuerdo se integra adems por el Anexo I que contiene las Notas
Interpretativas, el anexo 11 que regula el Comit Tcnico de Valoracin en
Aduana, el Anexo 111 de los Grupos Especiales y por el Protocolo de dicho
Acuerdo.
El tipo de nocin adoptado por este Acuerdo se califica por algunos autores como positiva mientras que otros consideran que es una conjuncin
de ambas nociones, esto es, que se trata de una nocin que recoge las
posturas tericas y las positivas, creando un nuevo tipo de valoracin
aduanera: el valor de transaccin ajustado.
Este ser el valor en aduana que integre posteriormente la legislacin
mexicana y que mantenga en vigor hasta ia actualidad.
VII. La reforma legal de 1992
Con la reforma de 20 de julio de 1992 en vigor desde ello. de septiembre de 1992 se modificaron en su totalidad los artculos 48 a 55 y se adicionaron los artculos 55-A al 55-E de la entonces Ley Aduanera de 1982,
quedando derogado tcitamente el Capitulo Tercero (artculos 116 a 132)
de su reglamento, que se referan al valor normal. como lo hizo constar
expresamente el anexo 1 de la RMCE de 1994.

Como esas disposiciones recogieron casi ntegramente las normas del


valor de transaccin del Acuerdo de Valoracin de 1979 y despus pasaron a las normas de la NLA de 1996, en ese lugar se expondrn algunas
notas sobre su estipulacin en la ley mexicana.
Baste aqu precisar que conforme con el artculo 49 fraccin I inciso d),
se recogi la definicin de un precio pagado o por. pagar en trminos
FCA, esto es, el valor en aduana no comprenda los conceptos a cargo del
comprador por los transportes, gastos conexos y seguros ocasionados
. del lugar de exportacin hasta el lugar o puerto de introduccin al pas.
La "Resolucin por la que se dan a conocer Criterios de Interpretacin
de Disposiciones Relacionadas con el Valor en Aduana de las Mercancas"
expedida por la SHCP y publicada en el D.O.F. de 29 de junio de 1993,
emiti algunos criterios sobre conceptos de ajuste al valor de transaccin
y en que casos no era obligatorio presentar manifestaciones de valor, como son Jos retornos de exportaciones temporales y definitivas, que despus pasaron a ser materia del NRLA.
Con la reforma de 1994, ese precepto se modific para disponer que el
valor comprender los gastos mencionados en que se incurra hasta que
se den los supuestos del artculo 38 fraccin I de esa ley, o sea, los diversos supuestos de entrada de las mercancas al pas, como son: el cruce
de la lnea divisoria internacional, el arribo al primer aeropuerto nacional,

344

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

etc., adoptando desde ese entonces un precio pagado en la modalidad


DAF o DES.
VIII. El Cdigo de Valoracin Aduanera de 1994
Los resultados de las NCM del GATI conocidas como Ronda Uruguay
se plasmaron en el Acta Final y dems instrumentos juridicos hechos en
Marrakech el 15 de abril de 1994, mismos que fueron suscritos y aprobados por nuestro pas y publicados en el D.O.F. de 30 de diciembre de
1994, en vigor desde el 10, de enero de 1995.
Entre los instrumentos jurdicos mencionados en materia de valor destacan:

1, La "Decisin Relativa a los Casos en que las Administraciones de


Aduanas tengan motivos para dudar de la veracidad o exactitud del Valor
Declarado"
2, El "Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994",
En la primera, los Ministros invitan al Comit de Valoracin en Aduana a
adoptar la dicha Decisin que consiste, con base en el artculo 17 del
Acuerdo, en las facultades de las autoridades para comprobar la veracidad o exactitud de la declaracin del valor en aduana, cuando las citadas
autoridades tengan dudas sobre dicha veracidad o exactitud, pudiendo
pedir al importador que presente una explicacin complementaria y otras
pruebas' de que el valor declarado representa la cantidad total efectivamente pagada o por pagar por las mercancas importadas, pudiendo decidir que el valor no se puede determinar con base en el valor de
transaccin cuando a pesar de la respuesta o de su omisin tengan an
dudas razonables de dicho valor.
Es importante considerar que siendo la base gravable el valor de transaccin o el precio totalmente pagado por las mercancas, la decisin de
la autoridad de no aplicar ese mtodo sino uno sucesivo, deber estar fundada en la comprobacin de las circunstancias que taxativamente impiden
que se aplique, esto es, no existen bases para considerar que esa Invitacin de Decisin invierta la carga de la prueba, si bien podra conceder
slo facultades para revisar la declaracin del valor.
El Acuerdo tambin conocido como "Cdigo de Valoracin Aduanera
de 1994" se mantuvo con las mismas disposiciones que su similar de
1979, incluso con el tratamiento favorable consistente en los retrasos para
los pases en desarrollo para su aplicacin o respecto de los precios mnimos.
La lectura de su articulado, Notas interpretativas y Anexos lleva a considerar que las normas mexicanas sobre valoracin se siguen adecuando
sustancialmente a dicho Acuerdo internacional.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

345

IX. Los mtodos de valoracin en la Ley Aduanera de 1996


Los artculos 64 a 79 del Captulo 111 del Ttulo Tercero de la NLA, 98 a
116 del NRLA y las reglas generales 3.11.1. a la 3.11. 8. Y 3.12.1 de la
RMCE se destinan a regular el valor en aduana para las importaciones y el
valor comercial para las exportaciones, como base gravable de los impuestos al comercio exterior.
Para ia determinacin del valor en aduana, el valor de transaccin es la
primera base y en caso de que sea imposible por ese mtodo, se determinar con base en los dems mtodos sucesivos y excluyentes que se exponen enseguida.
A. El valor de transaccin
Dispone el articulo 64 de la NLA que la base gravable del impuesto general de importacin es el valor en aduana de las mercancas. A su vez el
valor en aduana ser el valor de transaccin de lasmismas.
En el citado precepto legal tambin se seala que se entiende por valor
de transaccin el precio pagado por ellas, siempre que concurran todas
las circunstancias que cita el artculo 67 de la misma NLA, se vendan para
ser exportadas a territorio nacional, por compra efectuada por el importador, y se ajustar con los conceptos que contiene el artculo 65 de dicho
ordenamiento legal.
Aade el dispositivo legal citado que se entiende por precio pagado el
pago total que por las mercancas importadas haya efectuado o vaya a
efectuar el importador de manera directa o indirecta al vendedor o en beneficio de ste.
a) Las circunstancias del valor de transaccin
Conforme con el artculo 67 de la NLA para que el mtodo del valor de
transaccin se pueda considerar como valor en aduana y por ende base
gravable del impuesto general de importacin se requiere que en la importacin de que se trate se encuentren presente todas las siguientes circunstancias:
1. Que no existan restricciones a la enajenacin o utilizacin de las
mercancas por el importador, con excepcin de las que exijan las disposiciones legales vigentes en el pas. las que limiten el territorio geogrfico en
donde puedan venderse posteriormente las mercancas y las que no afecten el valor de las mercancas.

2. Que la venta para la exportacin con destino a Mxico o el precio de


las mercancas no dependen de alguna condicin o contraprestacin cuyo
valor no pueda determinarse con relacin a las mercancas a valorar,
puesto que si se conoce ese valor y est relacionado con las mercancas,

346

EDICIONES FISCALES ISEF, SA

obviamente deber formar parte del precio realmente pagado, conforme al


artculo 108 del NRLA.
3. Que no revierta directa ni indirectamente al vendedor parte alguna
dei producto de la enajenacin posterior o de cualquer cesin o utilizacin ulterior de las mercancas efectuada por el importador. salvo por el

monto de ajustes al precio pagado.


4. Que no exista vinculacin entre ei importador y el vendedor, o que
en caso de que exista, la misma no haya influido en ei valor de transaccin.
El artculo 68 de la NLA establece limitativamente ios casos en que se
considera que existe esa vinculacin:
1) Si una de ellas ocupa cargos de direccin o responsabilidad en una
empresa de la otra.

2) Si estn legalmente reconocidas como asociadas en negocios.


3) Si tienen una relacin de patrn y trabajador.

4) Si una persona tiene direcla o indirectamente la propiedad, el control


o la posesin del 5% o ms de las acciones, partes sociales, aportaciones
o ttulos en circulacin y con derecho a voto en ambas.
5) Si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra.

6) Si ambas personas estn controladas directa o indirectamente por


una tercera persona.
7) Si juntas controlan directa o indirectamente a una tercera persona.
B) Si son de la misma familia. El artculo 110 del NRLA extiende el concepto de familia a los casos del parentesco civil, consanguneo legtimo o
natural sin limitacin de grado en lnea recta y hasta cuarto grado en colateral o transversal, as como por afinidad en lnea recta o transversal y entre cnyuges.
Es importante sealar que el artculo 109 del NRLA establece que las
asociadas en negocios como el agente, distribuidor, concesionario exclusivo de la otra, cualquiera que sea la denominacin utilizada, slo se con-

sideran vinculadas si se ubican dentro de alguno de los dems supuestos


de vinculacin.
De conformidad con los artculos 69 y 70 de la ley, a pesar de existir
vinculacin entre el vendedor y el importador, se aceptar el valor de transaccin cuando dicha vinculacin no haya influido en el precio. Para estos
efeclos el importador deber demostrar que:

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS


8.

347

El precio se ajust conforme a las prcticas normales de fijacin de

precios seguidas por la rama de produccin de que se trate o con la ma-

nera en que el vendedor ajusta los precios de venta a compradores no vinculados con l.
b. Con el precio se alcanza a recuperar todos los costos y se logra un
beneficio congruente con los beneficios globales obtenidos por la empresa en un periodo representativo en las ventas de mercancas de la misma
especie o clase.
c. El valor de transaccin se aproxima mucho a alguno de los valores
criterio vigentes en el mismo momento o en un momento aproximado y se
haya manifestado en la declaracin que exista esa vinculacin y que no
influy en el precio de las mercancas. Los valores criterios son los dems
mtodos de valoracin.
b) La exportacl6n para territorio nacional
Esta circunstancia obligatoria del valor de transaccin ya fue motivo de
estudio cuando con relacin a las nociones terica y positiva del valor se
analiz el valor aduanero ajustado.
En ese momento se expuso la condicin de que la venta fuera una exportacin a territorio nacional, como una medida que se dirige a evitar que
se declare como valor el precio pactado por el envo a un tercerpas.

el La

compraventa o el dominio de las mercancas por el compra-

dor
La ley delimita que si la importacin de ellas no deriva de una compra,
entonces se procede a la valoracin con el mtodo sucesivo de valoracin
que proceda, como lo dispone expresamente el artculo 98 del NRLA para
el caso de los arrendamientos, incluso financieros.
d) Los ajustes al valor de transaccl6n
De conformidad con el artculo 65 de la NLA, el valor de transaccin de
las mercanclas importadas comprender adems del precio pagado, el
importe de los siguientes cargos:
1. Los elementos siguientes, a cargo del importador y que no estn incluidos en el precio pagado:
1) Las comisiones y gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra, definidos por el artculo 100 del reglamento.
2) El costo de los envases o embalajes que, para efectos aduaneros,
se considere que forman un todo con las mercancas de que se trate, en
los trminos del artculo 101 del mismo reglamento.

348

EDICIONES FISCALES ISEF, SA

3) Los gastos de embalaje, tanto mano de obra como materiales.


4) Los gastos de transporte, seguros y gastos conexos en que se incurra hasta el lugar o puerto de entrada al territorio nacional. En los casos de
la contratacin de una pliza de seguros global de transporte anual se deber formular un valor provisional, conforme con los artculos 102 Y 103
del citado NRLA.
Asimismo, la contratacin de un seguro sobre la base de un porcentaje
sobre el precio de las mercancas dar siempre lugar a un ajuste, cualquiera que sea el momento del pago de ia prima, como lo ordena la regla
3.11.2. de la RMCE.
2. El valor debidamente repartido, de los siguientes bienes y servicios,
siempre que el importador, de manera directa o indirecta, los haya sumnistrado gratuitamente o a precios reducidos, para su utilizacin en la produccin y venta para la exportacin de las mercancas importadas y en la
medida en que dicho valor no est incluido en el precio pagado:
1) Los materiales, piezas y elementos, partes y artculos anlogos incorporados a las mercancas importadas.
2) Las herramientas, matrices, moldes y elementos anlogos utilizados
para la produccin de las mercancas importadas.

3) Los materiales consumidos en la produccin de las mercancas importadas.


4) Los trabajos de ingeniera, creacin y perfeccionamiento, trabajos aro
tsticos, diseos, planos y croquis realizados fuera del territorio nacional
que sean necesarios para la produccin de las mercancas importadas.
En este supuesto, cuando al momento de la importacin el monto de
dichos cargos no pueda determinarse, el importador podr estimar el
monto aproximado y determinar provisionalmente la base gravabie con
base en el mtodo de valor de transaccin. Dentro del plazo de un ao, el
importador podr rectificar el pedimento para declarar los montos correctos o bien el mtodo sucesivo sino se pudieron determinar, como lo seaia ei artculo 107 del NRLA.

3. Las regalas y derechos de licencia relacionados con las mercancas


objeto de valoracin que el importador tenga que pagar directa o indirectamente como condicin de venta de dichas mercancas, en la medida en
que dichas regalas y derechos no estn incluidos en el precio pagado, sin
adicionar en el precio pagado los derechos de reproduccin de las mercancas en territorio nacional, como expresamente lo menciona el articulo
106 reglamentario.
4. El valor de cualquier parte del producto de la enajenacin posterior,
cesin o utilizacin ulterior de las mercancas importadas que se reviertan
directao indirectamente al vendedor, para las cuales tambin se permite

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

349

su declaracin provisional si no se puede determinar el monto al momento


de hacer la importacin, contando con un ao para determinar los ajustes
definitivos y presentar la rectificacin ai pedimento que proceda y hacer el
pago de la diferencia de contribuciones, si la hubiera.
e) Las exclusiones del valor de transaccl6n
En el artculo 66 de la ley se estipula que el valor de transaccin de las

mercancas importadas no comprender los siguientes conceptos, sernpre que se desglosen, distingan o sspeciquen en forma separada del
precio pagado, ya sea en la factura o en cualquier otro documento comercial:
1. Los gastos que por cuenta propia realice el importador, aun cuando
se pueda estimar que benefician al vendedor, salvo que se trate de aquellos por los cuales deba efectuarse un ajuste.
2. Los siguientes gastos. siempre que se distingan del precio pagado

por las mercancas importadas:


1) Los gastos de construccin, instalacin, armado, montaje, mantenimiento o asistencia tcnica realizados despus de la importacin en relacin con las mercancas importadas. Aclara la regla 3.11.3. de la RMCE
que los pagos por permitir el uso de marcas y patentes no se considerar

como asistencia tcnica.


2) Los gastos de transporte, seguros y gastos conexos con motivo del
transporte de las mercancas, realizados con posterioridad a la entrada de
las citadas mercancas al pas.
3) Las contribuciones y las cuotas compensatorias aplicables en el territorio nacional, como consecuencia de la importacin o enajenacin de

las mercancas.
3. Los pagos del importador al vendedor por dividendos y aquellos
otros conceptos que no guarden relacin directa con las mercancas rnportadas.
B. Los dems mtodos de valoracl6n aduanera
Disponen los artculos 67 ltimo prrafo y 71 de la NLA que cuando la
base gravable del impuesto general de importacin no pueda determinar-

se conforme al valor de transaccin de las mercancas importadas, por no


reuniralguna de las circunstancias enunciadas en el primer precepto, o no
derive de una compraventa para la exportacin con destino a territorio naclonal, se determinar conforme a los si9uientes mtodos, los cuales se
aplicarn en orden sucesivo y por exclusin.

Esos mtodos sern tambin aplicables cuando en los casos del artculo 78-A de esa ley, la autoridad rechace el valor declarado por el importador, determinando el valor en las resoluciones que mencionan los
artculos 150 a 153 de la misma ley.

350

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

1. El valor de transaccin de mercancas idnticas.


2. Elvalor de transaccin de mercancas similares.
3. El valor de precio unitario de venta.
4. El valor reconstruido.

5. El valor de ltimo recurso o de criterios ms flexibles.


Las definiciones de los mencionados mtodos se contienen en los artculos 72 a 78 de la ley de la materia. con la particularidad que el orden
de los mtodos de precio unitario de venta y de valor reconstruido puede
ser invertido a solicitud del importador.
En cuanto a los mtodos de transaccin de mercancas idnticas y si-

milares, la ley exige que sea de mercancas que hayan sido vendidas para
la exportacin a Mxico e importadas en el mismo momento o en un mo-

mento aproximado (90 das anteriores o posteriores a la importacin), vendidas en el mismo nivel comercial y en cantidades semejantes.
El artculo 112 del NRLA ordena que si no existe informacin suficiente
entonces no se podr efectuar con base en esos mtodos, aunque el artculo 113 del mismo ordenamiento permite el valor de transaccin de mercancas de un productor diferente en el mismo pas, cuando no existan

mercancas idnticas o similares producidas por la misma persona.


El mtodo de precio unitario de venta, consiste en conocer el precio de
venta en el pas y de dicho precio deducir los conceptos causados en el
territorio nacional con el objetivo de colocar a las mercancas en una cotizacin previa a la importacin y enajenacin. Los conceptos que se restan
se encuentran en el artculo 75 de la ley de la materia, entre los que se
encuentran. las comisiones pagadas. gastos de transporte. seguros y conexos posteriores a la importacin de las mercancas, las contribuciones y
cuotas compensatorias pagadas por la importacin o venta de las mercancas.
Un comentario merece el valor reconstruido, pues este mtodo se incluy en la NLA en el ao de 1996 pues fue el mtodo que Mxico retras
cuando se adhiri al Acuerdo de Valoracin de 1979 del GAn.
Su dificultad se hace consistir en que a diferencia del precio unitario, en
este caso se parta del costo da las matarlas primas, insumos, costo de
transformacin, gastos generales y beneficios para llegar al precio de venta.
.
En el precio unitario de venta. la investigacin del valor de las mercancias se realiza con el comprador por lo cual, las labores se llevan a cabo
en ei pas. Por ei contrario. en el valor reconstruido. la indagacin recae
sobre el productor o vendedor y por ende. se realiza en el extranjero.

REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

351

C. La base gravable de las exportaciones


De conformidad con el artculo 79 de la NLA, la base gravable del impuesto general de exportacin es el valor comercia! de las mercancas en

el lugar de venta.
Este valor se debe consignar en la factura o en cualquier otro docu-

mento comercial sin inclusin de fletes y seguros.


4. LOS CASOS DE EXCEPCION AL VALOR DE TRANSACCION

El mismo articulo 64 de la NLA establece que si bien la base gravable


del impuesto general de importacin es el valor en aduana de las mercancas, tambin seala la excepcin de los casos en que" la ley de la materia" establezca otra base gravable. Se remarca la leyenda ley de la
materia, para resaltar que esa ley de la materia es la misma Ley Aduanera.
Pero lo importante de mencionar es que la NLA contempla la posibilidad de que en ciertos casos, que no precisa, se pueda apartar del valor
en aduana y por ende dei valor de transaccin, para fijar otra base gravable.
Con este fundamento se podra considerar que en el supuesto de que
la ley ordenase que el impuesto de importacin sobre ciertas importaciones se calculara sobre un valor distinto al valor en aduana, valor de
transaccin o cualquier mtodo sucesivo, no sera ilegal, pues cuando
ms slo podra analizarse si implica un desconocimiento a los tratados
internacionales suscritos por Mxico, en particular, el Acuerdo de Valora-

cin Aduanera de 1994.

1. Los precios estimados


En las resoluciones que establecen el mecanismo de los precios esti-

mados se ha sealado que su objeto es la aplicacin de garantas a mercancas "subvaluadas", para asegurar el pago de las contribuciones que

se causen por la diferencia entre los precios declarados por ei importador


y los precios estimados por la SHCP.
Esta circunstancia viene a confirmar que los citados precios estimados
podran ser cuestionados de precios oficiales a la importacin, ya que si
se permitiera el pago de las contribuciones conforme a dicho precio se
mostrara en su plenitud como un precio oficialo mnim0 58 para la aplicacin de los gravmenes.

58 Witker, Jorge. Derecho Tributario Aduanero. Universidad Nacional Autnoma de


Mxico. Instituto de Investigaciones Jurdicas. Primera Edicin. Mxico D.F.

1995. pgina 156

352

EDICIONES FISCALES ISEF, SA

Por esta razn, no se ha permitido la sustitucin de la garanta por el


pago conforme al precioestimado, aunqueen la prctica algunas veces el
importador prefiere ajustar la factura al precio estimado y pagar las contribuciones conforme a dicho precio.
Para evitar esa posibilidad, segn la reforma a la resolucin que establece los precios estimados publicada en el D.O.F. de 5 de octubre de
1999, se modific el artculo Primero para establecer que dichos precios
son la referencia para la garanta pero que no podrn servir para fijar la
base gravable del impuesto general de importacin.
An en el supuesto de considerarlos como precios oficiales, quedara
la cuestin si la existencia de esos precios mnimos implicara que Mxico
se apartara de las obligaciones asumidas en el protocolo de adhesin al
GAn, al artculo VII del mismo GAn y al Cdigo de Valoracin Aduanera
de 1994, o por el contrario, si podran quedar ubicados en las excepciones
previstas en esos ordenamientos para los pases en desarrollo.
11. La Importacin de automviles en la franja fronteriza
La regla 78 para 1995, y sus antecesoras, establecian una base gravable dual para las importaciones definitivas de vehculos usados a la franja
fronteriza norte, que eran el valor de la factura y el precio promedio de
venta publicados en los tabuladores de los vendedores americanos del
ramo, conocidos como libro amarillo y libro azul.
Con la modificacin publicada en el D.O.F. de 31 de mayo de 1995, en
vigor a partir de 10. de junio de 1995 slo las importaciones de autos usados efectuadas por empresas que cuenten con el registro como empresa
comercial en los trminos del Decreto que estableci el esquema de transicin de la franja fronteriza norte del pas, podan determinar el valor en
aduana utilizando el valor de la factura si el trmite aduanal se efectuaba
por agente o apoderado aduanal para promover el despacho por fracciones arancelarias especficas.
Con la regla 90 para 1996 y hasta la regla 3.1 DA. de la RMCE esas importaciones debern efectuarse nicamente por conducto de agente o
apoderado aduanal ai amparo del Decreto que estableci el esquema de
transicin de la franja fronteriza norte del pas, sin hacer distincin alguna
sobre la base gravable, por lo que dejaron de ser aplicables los citados
libros y debern aplicarse las mismas normas del valor de transaccin.
5. ALGUNAS NORMAS SOBRE EL VALOR
Existen algunas circunstancias sobre el valor de las mercancas que
conviene citar en este espacio, para ilustrar la administracin por parte de
las autoridades.

REGIMENES,CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

353

A. la manifestacl6n de valor
El artculo 59 fraccin 111 de la NLA establece la obligacin formal del
importador de entregar al agente o apoderado aduanal que promueva ei
despacho aduanero de las mercancas, una manifestacin de valor con los
elementos que permitan determinar el valor en aduana,
El importador deber conservar copia de dicha manifestacin y obtener
la informacin, documentacin y otros medios de prueba necesarios para
comp ..obar que el vaior declarado fue determinado legalmente y proporcionarlos cuando las autoridades lo requieran.
Conforme con la regla 3.5.9. de la RMCE, esa manifestacin de valor
deber ser conforme al instructivo de llenado previsto en el anexo 5 de la
misma, que se elaborar por ei importador con base en la "hoja de clculo" que se contiene en ei anexo 1 de dicha RMCE.
la regla 3.5.10. consigna la obligacin del importador de proporcionar
los elementos que hubiere tomado en cuentamediante la presentacin de
dicha hoja de clculo, cuando la autoridad as lo requiera.
B. las consultas sobre la valoraci6n
Con la adicin para 1999 del artculo 78-8 de la NLA, se estableci la
posibilidad de que los contribuyentes, previamente a la importacin de las
mercancas, presenten consultas a las autoridades aduaneras sobre el
mtodo de valoracin o los elementos para determinar el valor en aduana
de las mercancas.
No obstante que la consulta previa est predominando en ei mundo como un mecanismo eficiente entre las empresas y los fiscos de Jos diversos
pases para dar seguridad y certeza del debido cumplimiento a las normas
de valoracin, en el citado precepto se dispone que la consulta deber ser
resuelta en un largo plazo de 4 meses, de lo contrario, ei importador podr optar por considerar la negativa ficta de su consulta.
C. la informacl6n confidencial
la adicin del artculo 78-C con la reforma legai para 1999, contempla
la posibilidad de fundar las resoluciones por medio de las cuales las autoridades aduaneras determinen el valor de las mercancas con base en informacin que sea considerada confidencial y no se revele en la
correspondiente resolucin, sino que el interesado pueda designar dos representantes para tener acceso a es informacin o a la identidad de los
terceros que importen mercancas idnticas o similares cuyo valor en
aduana se utilice para esa determinacin de valor.
la garanta de la debida fundamentacin y motivacin de los actos de.
las autoridades que implican actos de molestia o privacin de derechos
cuestionar, conforme a la prctica jurdica nacional, el alcance de esa fi-

354

EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

gura extraa de la informacin confidencial, que por cierto, no slo se contempla en la materia de la valoracin sino que tambin ya se ha incluido
en otros temas, como las investigaciones de las prcticas desleales de comercio internacional.
D. La adquisicin de las mercancas por el Estado
Se le conoce en algunos pases como right 01 preemption o diritto di
preenzione como una medida para combatir la subvaluacin, y consiste en
la facultad del Estado para adquirir las mercancas de importacin a los
valores declarados por los importadores ms un porcentaje, mtodo que

adems de contrariar las disposiciones de la OMC-GATT tambin afectan


los derechos fundamentales de los ciudadanos. 5 9

59 Di Fiori. Jos J.L., Ferro Carlos A. y Di Fiorl Jorge. Ley de Aduana.