Aplicacin Prctica

IV

Informe Especial

Activos Biolgicos y medicin al Valor

Razonable (Parte final)
-

Ficha Tcnica

Venta de Paiches
US $

Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*

Ttulo : Activos Biolgicos y medicin al Valor
Razonable (Parte final)

Variacin en el Tipo de Cambio

(S/. 2.95 S/. 2.80) x US$ 95.20 =
S/. 14.28

DEBE

67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de Cambio
(prdida por variacin
en tipo de cambio)
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
42122 Fact., Bol. y Otros
Comp. por pagar

HABER

14.28

2.95 3,451.50
2.95

222.30
1,392.30

Paiches (500 unidades) =

Flete (US$ 95.20)

14.28

DEBE

* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.

Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

Instituto Pacfico

HABER

12 CUENTAS POR COBRAR

COMERC. TERCEROS
12122 Fact., bol. y otros
Comp. por cobrar
77 INGRESOS FINANC.
776 Diferenc. de Cambio
(ganancia por variac.
en tipo de cambio)

DEBE

HABER

69.61

69.61

HABER

42 CUENTAS POR PAGAR

COMERC. TERCEROS
42121 Fact. por Pagar
(MN)
2,261.00
42122 Fact. por Pagar
(ME)
280.84
(para saldar las ctas.)
10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO
10411 Ctas. Corrientes
Operativas (MN)
2,261.00
10412 Ctas. Corrientes
Operativas (ME)
280.84
2,541.84 2,541.84

IV-4

DEBE

Variacin en el Tipo de Cambio

(S/. 3.00 S/. 2.95) x US$ 1,392.30
= S/. 69.61

S/.
2,261.00
280.84
2,541.84

655.79
4,107.29

12 CUENTAS POR COBRAR

COMERC. TERCEROS
12122 Fact., bol. y otros
Comp. por cobrar 4,107.29
70 VENTAS
701 Mercaderas
70131 Agropecuarios y
pisccolas Terceros
3,451.50
40 TRIB., CONTRAPREST. Y
APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar
655.79
4,107.29 4,107.29

Pago de Obligaciones

S/.

IGV 19%

T.C.

450 Paiches a
$ 2.60 c/u
1,170.00

Fuente : Actualidad Empresarial, N 214 - Primera

Quincena de Setiembre 2010

Prosiguiendo con la Medicin a Valor

Razonable de los Activos Biolgicos y
continuando con el caso prctico de la
quincena anterior, se tiene lo siguiente:

Costo de Venta de Paiches

(450 Paiches a S/. 4.248 c/u =
S/. 1,911.60)

DEBE

HABER

69 COSTO DE VENTAS
1,911.60
691 Mercaderas
69131 Agropecuarias y
Pisccola - Terceros
20 MERCADERAS
1,911.60
203 Mercaderas Agrop.
y Pisccolas
2031 De Origen Animal
1,911.60

Cobranza de Factura
(US$ 1,392.30 x T.C. S/. 3.00 =
S/. 4,176.90)

DEBE

HABER

10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO
1,911.60
10412 Ctas. Corrientes
Operativas (ME)
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. TERCEROS
1,911.60
12122 Fact., bol. y otros
Comp. por cobrar
(para saldar la cta.)

Notas
a) La ganancia o prdida por variacin
en el tipo de cambio ser aplicado a
resultados en concordancia con la NIC
21 Efecto de la Variacin en el Tipo
de Cambio en Moneda Extranjera.
b) El ltimo dgito identica el tipo de
moneda: UNO (1) nacional y DOS (2)
extranjera.

7. Valor Razonable del Activo

Biolgico
Ampliando lo comentado hasta el momento respecto al valor razonable, al que
se reere la Norma 41 Agricultura, es
aquel valor obtenido del mercado activo
del activo biolgico o producto agrario o
pecuario, en funcin de las actividades
referenciales del mercado como por ejemplo: edad, calidad, peso, longitud, etc.
Por consiguiente, antes de proseguir con
la determinacin del valor razonable de
un Activo Biolgico es conveniente recordar lo que para las normas contables
signican los dos conceptos siguientes:
Valor Razonable: representa la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo
entre dos partes bien informadas en
una transaccin libre; y
Mercado Activo: lugar donde los
bienes o servicios intercambiados son
homogneos; compradores y vendedores se encuentran en todo momento
para determinado bien o servicio; y los
precios de los bienes y servicios estn
disponibles para el pblico.
Continuando, a dicho valor razonable se
le deduce los costos para la fase de ventas tales como comisiones a vendedores,
tasas para organismos reguladores, impuestos a las transferencias, excluyendo el
transporte u otros costos generados para
llevar los activos a un mercado.
La NIC 41 Agricultura efecta las recomendaciones o precisiones siguientes:
N 214

Primera Quincena - Setiembre 2010

IV

rea Contabilidad y Costos

a) Que para la determinacin del valor
razonable de un activo biolgico o de
un producto agropecuario es recomendable agruparlos por las cualidades
referenciales con que el mercado
los valoriza, por ejemplo: por edad,
calidad o por otra unidad de medida
tales como kilogramos, litros, etc.
b) Que por el hecho que exista contratos de ventas con precios pactados,
dichos precios corresponden a los de
valor de mercado, por lo tanto, el
valor razonable de un activo biolgico o de un producto agropecuario
no necesariamente se ajusta por la
existencia de los mencionados contratos. Sin embargo, si el contrato es
oneroso, tal como lo dene la NIC 37
Provisiones, Pasivos y Activos Contingentes, debe efectuarse el ajuste
siguiendo dicha norma contable.
De tener acceso a diferentes mercados
activos, la empresa utilizar como valor
razonable, el precio utilizado en el mercado que piensa usar.

8. Factores a considerar para el

Valor Razonable
Para su determinacin, se tendr en
cuenta lo siguiente:
Ubicacin: valor de mercado menos
el costo del transporte y otros desembolsos necesarios para situar el activo
biolgico en el mercado.
Condicin actual: sin considerar las
variaciones por transformacin biolgica futuras.

9. Costos en el Punto de Venta

En su cuanticacin se deber incluir:
Comisiones a intermediarios y comerciantes;
Cargos que correspondan a las
agencias reguladoras y a las bolsas o
mercados de productos; e
Impuestos y gravmenes que recaen
sobre la transferencia de activos biolgicos.
Se excluyen los costos de transportes
y otros costos necesarios para situar el
activo biolgico en el mercado, al haber
sido considerados en la jacin del valor
razonable del activo citado.

Caso N 2
Cosecha de producto agropecuario
La empresa agraria Trapiche cosecha
caas de azcar, la cual durante el Ao 1
ha incurrido en costos reales ascendentes
a S/. 5,200 por los conceptos siguientes:
N 214

Primera Quincena - Setiembre 2010

S/.
493
2,300
207
1,700
500
5,200

- Insumos diversos
- Mano de obra
- Previsin social
- Personal contratado
- Depreciacin de equipos

Para la cosecha del Ao 2, desea determinar el valor razonable del citado

producto agrcola, sabiendo que en el
mercado el precio de la cosecha es de
S/. 12,800.
Por otro lado, los costos estimados en el
punto de venta por la cosecha de la caa
de azcar por 5,920 son los siguientes:
S/.
- Costo de transporte de
la caa
- Otros costos necesarios
para situar la caa en el
mercado
- Comisiones de intermediarios y comerciantes
- Cargos de mercados
organizados
- Impuestos y gravmenes
sobre las transferencias
- Otros Costos estimados
en el punto de venta
Total costos estimados:

S/.

1,130
560 1,690
1,695
845
1,410
280 4,230
5,920

Cmo aplicar el valor razonable hasta

la fase de la cosecha?
1. Costos Incurridos en el Ao 1
60 COMPRAS
6032 Suministros
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECT. Y GERENTES
6211 Sueldos y Salarios
6271 Rg. de prestac.
de salud
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS
6381 Serv. de contrat.
68 VALUAC. Y DETERIORO
DE ACTIV. Y PROVIS.
6814 Deprec. de Imb.,
Maq. y Equipo
39 DEPREC. AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUMULAD.
3913 Inmueb., Maq.
y Equipo
40 TRIB., CONTRAPREST. Y
APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar
4031 EsSalud
4071 Administrad. del
Fondo de Pens.

DEBE

41 REMUN. Y PARTICIP.
POR PAGAR
4111 Sueldos y Salarios
por Pagar
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
42122 Fact., Bol. y Otros
Comp. por pagar

HABER

2,001

_____
5,617

2,610
5,617

x/x Por los costos reales de la cosecha

de caa de azcar.

2. Transferencia de los Costos Incurridos

2

DEBE

HABER

35 ACTIVOS BIOLGICOS
352 Activos Biolgicos
en Desarrollo
3522 De Origen Vegetal
5,200
35222 Costo
5,200
72 PRODUC. DE ACTIVO
INMOVILIZADO
724 Activos Biolgicos
7242 En Desarrollo de
Origen Vegetal
x/x Por la transferencia de los costos
incurridos en la cosecha de caa de
azcar.

5,200

3. Valor Razonable
S/.

Proceso
1

vienen... 1

DEBE

HABER

493

Valor de mercado de la cosecha

de la caa de azcar
Menos:
Costo de transporte de la caa
Otros costos necesarios para
situar la caa en el mercado

12,800
(1,130)
(560)
(1,690)
11,110

Valor Razonable:

2,300

4. Valor de la Cosecha de Caa

207
S/.
11,110

Valor razonable
Menos:
Comisin de intermediarios y
comerciantes
Cargos de mercados organizados
Impuestos y gravmenes sobre
transferencias
Otros costos estimados en el
punto de venta

1,700

500

500

(1,695)
(845)
(1,410)
(280)
(4,230)
6,880

Valor de la Cosecha:

5. Ajuste del Valor en Libros

417
207
299
...van

Valor de la cosecha de caa

Menos:
Costo histrico de la cosecha
Ajuste del costo

S/.
6,880
<5,200>
1,680

Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Aplicacin Prctica

6. Reconocimiento del Incremento de

Valor
3
35 ACTIVOS BIOLGICOS
352 En Desarrollo
3521 De Origen Vegetal
35211 Valor Raz. 1,680
76 GAN. POR MED. DE
ACTIV. NO FINANC. AL
VALOR RAZONABLE
762 Activo
Inmovilizado
7622 Activos
Biolgicos 1,680

DEBE

HABER

1,680

1,680

7. Sntesis del Movimiento

Activo Biolgico
(Caa de Azcar)
PCGE

S/.

352
3522
35221
35222

En Desarrollo
De Origen Vegetal
Valor Razonable
Costo

1,680
5,200

S/.
6,880

Notas
a) El procedimiento aplicado corresponde a lo previsto por la NIC 41 Agricultura, hasta la fase de la cosecha.
b) El incremento de valor por S/. 1,680
ser reconocido como ingreso en el
ejercicio que se produce la medicin
de la cosecha, el cual calica como
ingreso no gravable, por lo que ser
excluido en la determinacin de la
utilidad imponible para los propsitos del impuesto a la renta y la
correspondiente Declaracin Jurada
de Renta, en concordancia con la NIC
12 Impuesto a la Renta.
c) El proceso de transformacin de la
caa ser tratado de acuerdo a lo
sealado por la NIC 2 Existencias,
esto es, por la elaboracin del azcar
o del alcohol, en su caso.

10. Inexistencia de Mercado

Activo
Cmo determinar el valor razonable
cuando no existe un mercado activo?
Usar las informaciones siguientes:

Por consiguiente, habr de reconocer una

ganancia de S/. 1,000 por medicin al
valor razonable del citado activo biolgico
de origen animal.

Caso N 3
Compra de activo biolgico de origen
animal con ganancia
La Avcola San Bernardo adquiere 2,000 aves reproductoras por un
valor de S/.50.00 cada una ms 19%
de IGV.
Al ao siguiente la poblacin de la granja
aumenta con el nacimiento de 400 aves,
las cuales en el mercado tienen un valor
razonable de S/. 8.50 cada una.
Asimismo, en ese momento el valor de
mercado de las aves reproductoras, segn cotizacin, alcanz la cifra unitaria
de S/. 75.00.
Cmo aplicar el valor razonable?
-

Criterios

Informacin Adicional

El precio de la ms reciente transaccin de mercado

Que no existan cambios signicativos entre la fecha de transaccin

y la fecha del balance general

Precio de mercado de activos

similares

Con los ajustes necesarios para

reejar las diferencias

Valores referenciales vinculados

al sector

De no existir estas informaciones Qu

hacer?
En estos casos se determinar el valor
razonable sobre la base de los previsibles ujos de efectivo netos del
activo a su valor presente. La empresa
no incluir los ujos de efectivo destinados a la nanciacin de los activos,
cargas tributarias o la reposicin del
activo biolgico.

11. Reconocimiento de Ganancias o Prdidas

Las ganancias o prdidas que se produzcan por causa del reconocimiento
inicial de un activo biolgico a su valor
razonable menos los costos estimados
en los puntos de venta, as como los
generados por todos los cambios sucesivos en el valor razonable, se debe
incluir la utilidad o prdida neta en el
ejercicio que ste ocurra, surgida de la
manera siguiente:

IV-6

Instituto Pacfico

Ejemplo: Valor de activo (chacra)

o el valor del ganado (en kg)

S/.
Valor Razonable inicial xxxx
(-)
Costos de ventas
(xxxx)
ms (menos) Ganancia o Prdida
ocurrida por cambio
en el Valor Razonable xxxx
(-)
Costos en los puntos
de venta
(xxxx)
Valor Razonable nal
xxxx

Ejemplo:
Si el valor razonable menos los costos de
venta de una ternera es de S/. 500 y la
clasicacin que le sigue, transcurrido un
ao, es el de vaquilla cuyo costo es de
S/. 1,000. Cul sera el efecto en el Estado
de Ganancias y Prdidas por el nacimiento
de una ternera y su crecimiento en un ao?
S/.
Reconocimiento inicial (nacimiento) 500.00
Aumento en su valor razonable por
el cambio fsico (un ao mayor)
500.00
Utilidad
1,000.00

Compra de aves en el Ao 1

2,000 aves a S/. 50.00 c/u =

IGV 19%

S/.
100,000
19,000
119,000

DEBE

HABER

35 ACTIVOS BIOLGICOS
351 Activos Biolgicos
en Produccin
3511 De origen animal
35112 Costo
100,000
40 TRIB., CONTRAPREST. Y
APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar
19,000
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por compra
de activos Inmoviliz.
4656 Activos Biolgicos
_______ 119,000
119,000 119,000

Pago de Obligacin

DEBE

46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra
de activos Inmoviliz.
4656 Activos Biolgicos
10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO
1041 Cuentas Corrientes
Operativas

119,000

N 214

HABER

119,000

Primera Quincena - Setiembre 2010

rea Contabilidad y Costos

-

Incremento de la poblacin de
aves en Ao 2

3,400

DEBE

35 ACTIVOS BIOLGICOS
352 Activos Biolgicos
en Desarrollo
3521 De origen animal
35211 Valor Razonable
76 GAN. POR MED. DE
ACTIV. NO FINANC. AL
VALOR RAZONABLE
762 Activo Inmovilizado
7622 Activos Biolgicos

HABER

3,400

35 ACTIVOS BIOLGICOS
351 Activos Biolgicos
en Produccin
3511 De Origen Animal
35111 Valor Razonable
76 GAN. POR MED. DE
ACTIV. NO FINANC. AL
VALOR RAZONABLE
762 Activo Inmovilizado
7622 Activos Biolgicos

3,400

DEBE

HABER

50,000

50,000

Sntesis por Movimiento en el Ao 2

Cant. Activos Biolgicos
S/.
S/.
2,000 Aves en Produccin
100,000
Costo
50,000 150,000
Valor razonable
400 Aves en desarrollo
3,400
Valor razonable
153,400
2,400

S/.
2,000 aves a S/. 75.00 c/u = 150,000
(-) Valor razonable inicial
(100,000)
Incremento del valor :
50,000

S/.
400 aves a valor razonable
S/. 8.50 c/u =

Nuevo Valor Razonable en el Ao 2

IV

Notas
a) El procedimiento contable responde a
lo previsto en la NIC 41 Agricultura a n
de reconocer el valor razonable en su
origen; y su variacin en fecha posterior.
b) El incremento de la poblacin de aves,
as como el incremento de valor por
variacin en el precio y/o en el fsico
de las aves, ser reconocido como ingreso del ejercicio en que se produce
el cambio biolgico.

Oficializan versin 2009 de las NIC, NIIF,

CINIIF y SIC y sus modificatorias a Mayo 2010
(Resolucin CNC N 044-2010-EF/94) (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Oficializan versin 2009 de las NIC, NIIF,
CINIIF y SIC y sus modificatorias a Mayo
2010 (Resolucin CNC N 044-2010EF/94) (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 214 - Primera
Quincena de Setiembre 2010

1. Antecedentes
En el Per, el Consejo Normativo de Contabilidad es el organismo de participacin
del Sistema Nacional de Contabilidad; el
mismo que tiene a su cargo el estudio,
anlisis y emisin de normas contable,
dentro de sus principales funciones tenemos:
Estudiar, analizar y opinar sobre las
propuestas de normas relativas a la
contabilidad.
Emitir las normas de contabilidad para
las entidades del Sector Privado.
Absolver consultas presentadas por la
Direccin Nacional de Contabilidad
Pblica.
Ocializar las normas internacionales
de contabilidad a aplicarse en el Sector Privado.
As mismo, en merito al artculo 10 de la
Ley N 28708 Ley General del Sistema
N 214

Primera Quincena - Setiembre 2010

Nacional de Contabilidad, el Consejo

Normativo de Contabilidad es la instancia
normativa contable del sector privado.
En el mbito internacional, y con la
nalidad de UNIFORMIZAR los criterios
para una adecuada presentacin de las
transacciones econmicas realizadas por
entes econmicos, es que en 1973 se crea
un Organismo profesional especializado
de mbito privado e internacional, actualmente denominado IASB - International
Accounting Standards Board (Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad),
dentro de los objetivos de este consejo
tenemos los siguientes:
-

Establecer un conjunto de estndares

de contabilidad de carcter mundial
de alta calidad.
- Promover el uso y la aplicacin rigurosa de tales estndares.
- Lograr la convergencia de los estndares contables hacia soluciones de
alta calidad.
- Exigir que las transacciones y sucesos
de similar naturaleza sean contabilizados y se informe sobre ellos de forma
similar.
Las principales funciones desarrolladas
por el IASB, son:
-

Emitir los IFRS (Normas contables), las

mismas que previamente son publicadas, para su comprensin, anlisis
y modicacin de ser necesario.

Anlisis del mbito de aplicacin y

desarrollo de las normas contables.
En este informe se pretende desarrollar
la actualizacin de las versiones de las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera aprobadas por el IASB, y ocializadas en nuestro pas por el Consejo
Normativo de Contabilidad.

2. Marco Terico
Los estados nancieros de las empresas
organizadas de acuerdo a la Ley General
de Sociedades (Ley N 26887), debern
ser elaborados y presentados de acuerdo
con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, segn lo dispone
el artculo 223 de la mencionada Ley,
entendindose como tal a las Normas
Internacionales de Contabilidad1, ocializadas mediante el Consejo Normativo
de Contabilidad, las mismas que estn
compuestas por:
-

NIC Normas Internacionales de

Contabilidad
NIIF - Normas Internacionales de
Informacin Financiera
CINIIF - Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera
SIC - Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Contabilidad

1 Segn lo seala la Resolucin N 013-98-EF/93.01 del Consejo

Normativo de Contabilidad

Actualidad Empresarial

IV-7