y retiros de planta y equipo.

Muchas compaas pequeas tambin estiman o presupuestan gastos para

los activos de planta. Una utilizacin exitosa del presupuesto de una planta presupone la existencia de
registros contables confiables y detallados para la planta y el equipo. Un conocimiento detallado de las
clases, cantidades y condicin del equipo existente es una base esencial para el pronstico inteligente de
las necesidades de reposicin y de las adiciones de la planta. Otros controles importantes aplicables a la
planta y al equipo son los siguientes:
1. Un mayor auxiliar que consiste en un registro separado para cada unidad de
propiedad. Un mayor adecuado de planta y equipo facilita el trabajo de los auditores
al analizar adiciones y retiros, al verificar la provisin de depreciacin y gastos de
mantenimiento con gastos reales.
2. Un sistema de autorizaciones que requiere una aprobacin ejecutiva anticipada de
todas las adquisiciones de planta y equipo, bien sea mediante compra, arriendo o
construccin. Las rdenes de trabajo serial mente numeradas son un medio
conveniente de registrar las autorizaciones.
3. Un procedimiento de presentacin de informe que asegure una revelacin pronta y un
anlisis de variaciones entre gastos autorizados y costos reales.
4. Una declaracin escrita y autorizada sobre la poltica de la compaa en la que se hace
distencin entre los gastos de capital cargados a una cuenta de activo y los gastos de
capital cargados a una cuenta de gasto. Generalmente est ser establecido como un
mnimo en cifras monetarias para capitalizacin, cualquier gasto por un monto menor
es clasificado automticamente como cargos o gastos contra el ingreso corriente.
5. Una poltica que exige que todas las compras de planta y equipo sean manejadas a
travs del departamento de compras, y sujetas a rutinas estndar de recibo, inspeccin
y pago.
6. inventarios fsicos peridicos diseados para verificar la existencia, ubicacin y
condicin de toda la propiedad relacionada a las cuentas, y para revelar la existencia
de cualquier unidad no registrada.

7. Un sistema de procedimientos para retiros, incluida una orden de trabajo de retiro,

estableciendo las razones para el retiro y llevando las aprobaciones apropiadas.
Papeles de trabajo de auditora
Los papeles de trabajo de auditoria clave para la propiedad, planta y equipo son un anlisis y
resumen. Este papel de trabajo sigue en enfoque de trabajo anteriormente de enfatizar los
cambios durante el ao bajo auditoria. El papel de trabajo muestra los saldos iniciales para los
diversos tipos de activo de planta, estas cantidades son los saldos finales que aparecen en los
papeles de trabajo del ao anterior. Luego el papel de trabajo muestra las adicciones y retiros
durante el ao.
Estas son las transacciones sobre las cuales se enfocaran la atencin de los auditores. Una
columna final muestra los saldos finales que deben igualar los saldos iniciales ms las
adicciones y menos los retiros. Un conjunto similar de cuatro columnas se utiliza para
resumir los cambios en las cuentas para la depreciacin acumulada.
Entre los dems papeles de trabajo para la propiedad, planta y equipo estos son los anlisis de
las adiciones y retiros del ao, los anlisis de la cuenta de gasto de reparaciones y
mantenimiento, y las pruebas de depreciacin. Los anlisis de adiciones y retoros de planta y
las pruebas de depreciacin estn indexadas de manera cruzada con los anlisis de resumen.
Auditorias iniciales y contratos repetitivos
Los procedimientos de auditoria enumerados en las pginas siguientes son contratos
repetitivos y, por consiguiente, conciernen solamente a las transacciones del ao en curso. En
la primera auditora de un cliente nuevo que ha cambiado auditores los saldos iniciales de
planta y equipo pueden ser sustentados mediante referencia los papeles de trabajo de la firma
antisesora. Se hicieron auditoria en los aos anteriores, otras firmas contadores pblicos de

buena rputacion, no se acostumbra en una primera auditoria ir mas alla de una revisin
general de la historia de la planta y equipo en la forma registrada en las cuentas.
En una primera auditoria de una compaa que no a sido auditada previamente, e enfoque
ideal es un anlisis histrico completo de la scuenats de la propiedad. mediante una revisin
completa de todos los cargos y credotos importantes a las cuentas de propiedad desde su
nacimiento, los auditrores pueden establecer la valides de los saldo iniciales de la propiedad
planta y equipo y la depreciacin acumulada.
Si el cliente ha estado en el negocio durante muchos aos la revisin de las transacciones en
aos recientes debe ser realizada necesariamente con base en una prueba, con el fin de de
ajustarse a limites de tiempo razonables. Sin embargo, debe hacerse nfasis en la importancia
de un anlisis de las transacciones en aos anteriores. Solamente mediante este enfoque
pueden los auditores estar en una posicin solida para expresar una opinin acerca de si la
depreciacin del periodo en curso es apropiada. Si los gastos de reparacin y mantenimiento
han sido capitalizados, o se han registrado adiciones de activos como gastos operacionales, o
han quedado sin registrar retiros de propiedad, el gasto de depreciacin quedara errado,
independientemente del cuidado que se tenga en la seleccin de las tasas de depreciacin.
Los auditores deben aclarar al cliente que el examen inicial de la planta y equipo requiere
procedimientos que no necesitan ser repetidos en contratos posteriores.
Programa de auditora para la propiedad, planta y equipo
Los siguientes procedimientos son tpicos del trabajo requeridos en muchos contratos para la
verificacin de propiedad planta y equipo.
a. Considerar el control interno sobre la propiedad, planta y equipo
1. Obtener un conocimiento de control interno sobre la propiedad, planta y equipo.
2. Evaluar el riesgo de control y disear pruebas adicionales de controles para las
afirmaciones sobre propiedad planta y equipo.

3. Realizar pruebas adicionales de controles para aquellos controles que los auditores
piensan considerar para soportar sus niveles evaluados y planificacin de riesgo de
control.
4. Revaluar el riesgo de control para cada una de las afirmaciones principales de los estados
financieros sobre propiedad planta y equipo, con base en los resultados de las pruebas de
los controles y de ser necesario, modificar las pruebas sustantivas.
b. Realizar pruebas sustantivas a la propiedad planta y equipo y a los ingresos y
gastos relacionados
5. Obtener un anlisis resumen de los cambios a la propiedad poseda y concilie con
mayores.
6. Comprobar adiciones de propiedad, planta y equipo durante el ao.
7. Realizar una inspeccin fsicas de las adquisiciones importantes de planta y equipo.
8. Analizar las cuentas de gastos de reparacin y mantenimiento.
9. Investigar la condicin de la propiedad planta y equipo que no est en uso corriente.
10. Probar la provisin del cliente para la depreciacin.
11. Investigar los retiros de propiedad planta y equipo durante el ao.
12. Examinar evidencia de la posesin legal de la propiedad planta y equipo.
13. Revisar el ingreso por renta generada por los terrenos, edificaciones y equipo posedo por
el cliente, pero arrendados a otros.
14. Examinar acuerdos de arriendo financiero sobre propiedad planta y equipo arrendados a
otros.
15. Realizar procedimientos analticos para la propiedad planta y equipo.
16. evaluar la presentacin y revelacin en los estados financieros y sobre los activos de
planta e ingresos y gastos relacionados.
a. Considerar el control interno sobre la propiedad planta y equipo
1. Obtener un conocimiento del control interno
Al obtener un conocimiento de control interno sobre la planta y equipo, los auditores pueden
utilizar una discrecin escrita, diagramas de flujo o un cuestionario de control interno. Las
siguientes son las preguntas tpicas incluidas en los cuestionarios: Son conciliados
regularmente los mayores de planta con las cunetas de control de mayor general? Se
comparan los inventarios fsicos peridicos de los activos de planta con los mayores de
planta? Estn sujetas a revisin y a aprobacin de los ejecutivos las variaciones entre los
presupuestos de planta y los gastos reales para activos de planta?.