DERECHO ADUANERO

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

OOCfOR EN DERECHO POR lA U.NAM., M..\ESTRfA EN DERECHO POR LA U.N.A.M., DIPLOMADO EN
FIN,\NZAS PBl.IC\s POR LA U.N.A.M., PROFESOR DE CARRERA DE Lo\U.N.A.M., PROFESOR TITUL,\R
POR OPOSICiN OE LAC\TEDRA nt DERECHOADUI\NEl{Q EN l.A I.JCF.NCIATURA y EL DOCTORADO
DE I.AFACULTI\D OEDERECIIO DE L\ U.N.A.M., PROFESOR m: ASIGNATURA DE L\C\TEnRt\ DE CIEN.
CIA l'LfTICA DE LA FACULTAD DE DERECHO DE LA U.N.A.M., PROFESOR VISITANTE DE LA DIVISiN DE ESfUDIOS SUPERfORES DE LA F,\CUl:TAD DE DERECHO DE u..UNIVERSIDAD AlfTNOMA
DE "\MAUUrAS, YUC'.ATAN, TL\X('"AIA VV~:AACRU"
... DIRECfQR DE LA FACULTAD DE DERF.CHQ DE LA
U.N,A.M., t99I-19!JO. DOCTOR HONORIS CAUSA m: LA UNIVERSIDAD AUTNOMA DE CHIAPAS, DOCTOR HONORiS CAUSA DE LA UNIVERSIDAD LASSALLlSTA BENAVENTE, PROFESOR HONORARIO DE LA
UNIVERSIDAD AUTNOMA DE &\N'in DOMINGO, REPBLICA DOMINICANA, MAESTRO EMfRITO m:
l.A F,\CULTAD DE DERECHO DE LA UNIVERSIDADAUTONOMA DE CHIAPAS, DOCTOR HONORIS
CAUSA DE L\ UNIVERSIDAD Gt\I.II.EA DE AGUASCALlENTES. PROFESOR HONORIS CAUSA DE LA
UNIVERSIDAD nE SAN ANTONIO ABAD DELCUZC:O. PER. DIPLOMADO EN SEGURIDAD NACIONAL
Y GOBERNABlI.[[lAD, DIPLOMADO EN DERECHO ELECTORAL.

DERECHO ADUANERO
Prlogo de
l'E0l10 ZOmJlLLA MAl1TNEZ

DCIMA QUINTA EDICiN

CORREGIDA. AUMENTADA Y ACTUALIZADA

EDITORIAL PORRA
AV. REPBLICA ARGENTINA. 15
MXICO. 2009

Primera edicin, 1985

Dcima quinta edicin, 2009

Derechos reservados
lO 2009 por MXIMO CARVAJAL CONTRERAS
Brisa, 260, Jardines del Pedregal
09100. Mxico, D. F.

Copyright

Esta edicin y sus caractersticas son propiedad de la

EDITORIAL POR RA, S, A, DE C.V.-6
Av. Repblica Argentina, 15, 06020, Mxico, D. F.
Queda hecho el depsito que marca la ley

ISBN 978-607-09-0148-5

IMPRE.SO EN MXICO
PRINTED IN MEXICO

A mi madre:

A mi hiio:

AtInaBA CONTREHAS VE CAUVAJAL

Gracias, porque me diste todo

M.w~[o CAH"AJAL UDAVE

Gracias, porque me diste

plenamente los 19 aos
de tu vitUl

eH la cilla

A mi to:
NARCISO CONTRERAS CONTIlERAS

Gracias, por haber sido el gran hombre

que fuiste. Nunca te oloidar.

Dominus ded,
Dominus abstulit;
Sit nomen damini benedictum

A n,i esposa
ROSALINDA UDAVE DE CARVAJAL

Con mi amor y reconocimiento a su

calidad humana

A mis hios
HOSALl1\"DA l ALBEHTO l JORGE LUIS y

GEllAlmo

Deseando que siempre el amor de cinco

se dtribuya en cuatro
y el allwr de cuatro valga lo de cinco

A mis nietos
SEUASTIN. MARIA JOS, MXIMO, SILKE y ALBERTO

nueva luz en mi vida y faros

que la continuarn irradiando.
A mi familia
CONCEPCIN, AURORA y A MIS PEQUEOS

ROSA AURORA y MAX ALEXANIHU:.

Por ser parte muy querida de mi existencia.

Non omnis moriar

Al ilustre maestro
LIC. DON JOS CAMPILLO SAIN'".l

Humanista del siglo xx

a mis hijas por afinidad

ARQ. SILKE GONzALEZ FORSTNER

LIc. MARCHA PtREZ CARetA

LIC. ]ESSICA SAlO BADIN

A mi querido lo
LIC MXIMO CONTRJ::R.-\S CAMACHO

con mi ms especial cario y

admiracin

PREFACIO A LA TERCERA EDICIN

IMPERPETUA MEMORIAM
A

MXIMO CARVAJAL UDAVE

Cuando mis pasos que la ausencia anima.
y le siguen en pos, le den alcance,
juntos los dos ante el cristal que funde.
liberadas del tiempo las imgenes.
Ver su faz y mirar su frente
en el hombro paterno desmayarse.
All sabremos ambos quin ordena
partir un da, y la razn del viaje.
ENRIQUE

GoN"ZLEZ

MARTNEZ

Fragmento del poema a la muerte de su

hijo.

Dedico este libro junto con Rosalinda mi esposa; Rosalinda, Alberto, Jorge Luis y Cerardo, a Mximo que el 18 de abril de 1988 encontr la senda luminosa a la que los seres humanos aspiramos,
S que ya has descubierto el arcano y desde ah nos contemplas
y llenas de bendiciones, porflue tu vida fue plena de amor, de amistad, de lealtad, de los ms altos valores que la juventud debe tener.
Tu misma muerte fue una prueba de tu comportamiento humano, moriste salvando una vida y, nadie ama ms a sus semejantes
que quien da la vida por salvar otra.
Querido Mximo que puedo contarte si t todo lo ests mirando
ccn tus ojos llenos de amor, de ternura, con tu sonrisa siempre en
los labios, esa sonrisa que entre tus amigos y compaeros te era tan
caracterstica y peculiar.
Ms que decirte, quiero recordar unos pasajes de esos das aciagos del mes de abril.
Nunca podr olvidar al llegar al hospital a tu ta Margarita Maluf, angustiada porgue la ropa que tenan las trabajadoras sociales,
o Esta obra ya no tendr prefacios. El ltimo fue el de la tercera edicin.
XI

XII

PREFACIO A LA TEHCERA EDICIN

no fuera la tuya. La cara desencajada y agobiada de tu to Antonio

Maluf al decirme "compadre perdimos a Mximo". La llegada de
tus compaeros y amigos, esos hermanos tuyos de la escuela Alexander Bain, que como locos se golpeaban en las paredes, se revolcaban en el piso, llorando como nios pequeos, quin puede olvidar
a Jos Alberto Balbuena, Luis Acosta, Eduardo Arana, Antonio Maldonado, Francisco ~vIuoz "el abuelo", Jos Manuel Muz, Solange
Karina Markuz y tu profesor Roberto Snchez,
Cmo no recordar cuando tu madre, la mujer ms maravillosa que
he encontrado en la vida, les dio la infausta noticia de tu muerte
a tus hermanos; Rosi, la confidente amiga; como loca corra por todo
el jardn; Alberto, tu compaero inseparable rompi a llorar desesperadamente; Jorge Luis, con sus grandes ojos azorados, comindose
su dolor derramaba sus lgrimas; Gerardo, sollozando desesperadamente clamaba por ti. Cmo te han aorado tus hermanos, tus abuelos, tus tos y tas, tus primas y primos, Ren y hasta tus penos In
Shashy, el Rex y el Snoopy.
Es imposible no traer a la mente los centenares de personas qne
desfilaron en la capilla mortuoria y te acompaaron hasta el panten; sus muestras de cario y solidaridad se derramaron ante ti,
como bendiciones; es como dijo mi maestro el Dr. Guillermo Floris
Margadant, en unas palabras de aliento que mc envi, al mencionar
un proverbio judo "cuenta tus bendiciones" y desde entonces, las
cuento como bendiciones para tu familia. Sirvan estas letras para
expresar mi reconocimiento a quienes nos hrindaron aliento en los
momentos supremos.
El da que tu escuela te rindi un homenaje pstumo, presente
quien Juera la directora de tu primaria la seora Grenier, dijo "llegaste al Alexander Bain en 1979, te adelantaste en el camino un
da del mes de abril de 1988. Nos dejaste tu sonrisa, tu alegra y
tu inquietud de vivir. Estars en nuestro recuerdo siempre". Despus
cuatro de tus compaeros hicieron uso de la palabra, Luis Acosta
manifest "entre nosotros existe un espacio hoy. Pero slo es un espacio no un vaco. Es un espacio que se llena de recuerdos, en la
escuela, en su casa, con amigos",
Lorena Fuertes en su alocucin en ingls expres "Queremos que
sepas que eras algo especial en nuestras mentes y en nuestras plegarias, eras una persona tan hermosa y una persona tan adorable; diste
tanto de ti a otros y esperamos que muchas bendiciones de Dios sean
tuyas hoy y siempre. Eras una bendicin para tantos y te queremos
mucho, no queremos dejar de tener tus recuerdos porque los que
tenemos son tan hermosos, son algo de lo que hemos aprendido a

DERECHO ADUANERO

xru

depender de ellos. Nunca estars lejos de nuestros corazones y de

todos los das por venir, siempre sers algo muy especial, nunca acabar el da en que nos sonreas y digamos cosas que slo se han
dicho para ti. T con ese toque gentil y ese agarre de la mano tibio
y con esos ojos tan tiernos que jams llegamos a olvidar; eras algo
tan diferente que pasaremos la vida pensando en ti y hemos descubierto que necesitamos compartir esa fineza y queremos y deseamos
esos sentimientos para comprenderlos, para continuar da a da y en
nuestro maana de lo cual somos parte de ti".
Vino luego Ismael Cant y en forma expresiva afirm "pienso quc
cada uno de nosotros tenemos muy presente la imagen del hombre
noble y bueno, de hombre siempre alegre, de persona responsable,
de hombre ntegro y de fiel amigo. Yo creo que cada uno de nosotros
lleva un cachito de ti en su corazn y yo, en lo personal, slo llevo
una palabra dentro de m que quiero regalarte, esa palabra es gracas que abarca todo un agradecimiento a esa manera de ser tan integral como lo fue la tuya y que dejar un ejemplo y una huella en
nosotros que difcilmente se podr borrar".
Por ltimo Francisco Muoz quien sentenci "te quedaste en cI
camino a la mitad de la montaa, Maana voy a recordar y voy a
llorar, ~oy todava no lo acabo de creer, Mximo te quiero y te recuerdo.
Qu pensar de esa fecha que con tanta alegra esperbamos llegar
el da de tu graduacin del bachillerato, ese da lleg, pero ya no
fue de felicidad, sabemos que se te record y que tu maestro de
Cvil, el licenciado Borrego hizo alusin hacia ti, al igual que tu
compaiiero Ignacio Perales.
Mi agradecimiento y reconocimiento a todos ellos por sus emotvas palabras.
Despus en la fiesta de graduacin Evita Brngas en forma improvisada se dirigi a ti como si estuvieras presente en la reunin;
pidi que imperara un clima de alegra, ya que t estabas presente
y gozaras viendo a tus compaeros divertirse, que ese era tu deseo y
no el de la tristeza que se manifestaba.
Hiio: Te voy hacer una confesin, hace cinco meses que partiste
y ni un solo momento te has apartado de mi pensamiento, ests en
l ms profundamente que cuando convivamos. Es como dice Enrique Herrera, hombre extraordinario que sabe tambin del dolor de
perder un hijo, "mientras haya amor dentro del alma el hombre pensar en sus muertos, mientras haya luz dentro de las inteligencias los
huesos de nuestros padres y nuestros hijos sern reliquias"

XIV

PllEFACm A LA TEllCERA EDICiN

Cunta razn tiene el admirado poeta Len Felipe al decir (jue

Jos muertos crecen.
Cmo creccn los muertos!
[Oh, s! Los muertos crecen. El ltimo traje
que se hicieron,
al amortajarlos ya les viene pequeo,
Crecen. Y apenas los entierran, rompen los tablones
de pino y los catafalcos de acero;
crecen despus en la tumba, fuera de la caja,
abren la tierra como las semillas del centeno
y ya, bajo el sol y la lluvia, en el aire, sueltos,
)' sin races, sguen creclendo.
Yo me vaya crecer con los muertos
Qu verdad tan profunda, qu sensibilidad )' qu manera de
decir las cosas, cmo quisiera tener ese don )' esas cualidades para
poder expresarte lo que siento, lo que duele, lo que lloro por tu
ausencia fsica. Para decirse que conservo mucha paz, tranquilidad )'
consuelo de saber que ests junto a tu santa abuela Aurora, tu bisabuela Tilita y tu to Certo, quin podra pensar que ellos te tendran
ms que nosotros, como dijo tu madre "ellos fueron los ganones" y en
buena hora porque s que te cuidarn y prodigarn en atenciones y
estoy seguro que t sers el bculo en que se apoyen y juntos fundidos en el tiempo y en el espacio llenarn de buenaventura a quien
an transitamos por la vida en busca del sendero luminoso.

Maky: T sabes <jue los seres humanos mueren una vez,

sin embargo hay quienes mueren dos veces;
una cuando termina su vida material,
la otra cuando muere alguno de sus hijos.
Yo he muerto una vez)' sin alentar la segunda muerte
porque an tengo la misin de velar por mis otros hijos)' tu madre
COn la esperanza de reunirme contigo
aguardo dichoso mi segunda muerte.
Mximo Carvajal Contreras
Septiembre 18, 1988.

ADVERTENCIA A LA SEGUNDA EDICIN

Ha sido motivo de profunda satisfaccin para el autor que en el transo
curso dc cinco meses de haber salido a la luz pblica el libro Derecho
Adllanero, stc se haya agotado y hecho necesario realizar la segunda
edicin.
.
La demanda quc ha teuido entre el pblico lector, es el mejor
ejemplo que demuestra la carencia de bibliografa nacional sobre esta
disciplina jurdica tan importante en las tareas bsicas de cualquier
pas.
Es necesario destacar la complejidad que reviste la elaboracin
de un libro sobre el derecho aduanero. La problemtica estriba en
que la dinmica propia y natural de este derecho es tan grande qne
C0l110 dice atinadamente Rodolfo Espinoza Cavia en su libro Procedimiento Administratico Aduanero, "no sabemos cul es la ltimu
disposicin existente ya que mientras estamos escribiendo esta advertencia, pueden dictarse disposiciones que nos desactualicen en lo que
hemos puesto al da".
La segunda edicin de este libro ha sido adecuada a la actual
organizacin administrativa del ente que en nuestro pas tiene la
funcin de materializar la poltica y la legislacin aduanera.
De igual manera, se han incorporado todas las reformas a las
disposiciones aduaneras al 31 de diciembre de 1985; as como las relacionadas con la Ley Reglamentaria del Artculo 131 Constitucional
en materia de comercio exterior.
Adems Cama punto importante a destacar, se ha incluido la nueva
nomenclatura producto del esfuerzo del Comit dcl Sistema Armonizado del Consejo ele Cooperacin Aduanera de Bruselas, que a partir
del primero de enero de 1987, entrar en vigor sustituyendo a la nomenclatura que rige en nuestro pas actualmente. Es necesario enfatizar sobre la utilidad de este tema, ya que en un futuro prximo,
nuestro pas para no quedarse a la zaga en el concierto internacional
del comercio exterior, deber de adoptar este sistema de clasificacin aduanera como lo hizo en su momento oportuno, con la nomenclatura elaborada por el Consejo de Cooperacin Aduanera.
xv

XVI

ADVERTENCJA A LA SEGUNDA EDICIN

Se ha tratado de perfeccionar el texto jurdico incluyendo algunas definiciones, aumentando la bibliografa para que el lector tenga
mayores puntos de referencia, en cuanto a obras especializadas en
esta materia. Se han adicionado algunos puntos de vista que considero contribuyen al enriquecimiento de esta segunda edicin con la
finalidad de cumplir con el compromiso trazado de hacer llegar a
los lectores un texto serio, profundo y actualizado.
La benevolencia del pblico lector en su aceptacin a este libro
es el mejor aliciente que he podido encontrar para seguir investigando en esta materia tan ardua, compleja y cambiante, por ello mi
agradecimiento a quienes as me estimulan y mi reconocimiento a
quienes de una u otra forma han hecho posible la primera y segunda
edicin de este libro.

Mee

PR6LOGO
Varias y diversas experiencias profesionales del Dr. Mximo Carvajal Contreras, as como la reconocida capacidad que posee, estn
presentes en esta obra quc versa sobre "Derecho Aduanero" y que
me honro en prologar.
El Dr. Carvajal Contreras ha sido durante muchos aos un destacado servidor pblico; a una slida preparacin jurdica une su
competencia en cuestiones de administracin, y de manera especial
una clara vocacin pblica que se traducen y manifiestan en su trabajo, tanto como su experiencia de profesor de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico.
Asimismo, hay inteligencia y honestidad intelectual en este libro;
la investigacin, la presentacin de documentos relevantes cn forma
cabal, los sealamientos bibliogrficos, la exposicin de opiniones
doctrinales y la estructura misma del trabajo as lo demuestran. Dc
todo ello resulta una obra que se constituye en respuesta a mltiples y vlidos afanes de saber e intereses en aprender, y quc tienc,
por ello, una evidente utilidad para distintos lectores.
En primer trmino, dira yo, est la utilidad del nuevo libro para
los estudiantes dc derecho en nuestras universidades. La claridad
en la presentacin y en el desarrollo del tema, la metodologa del
trabajo, la ordenacin de los captulos y un lenguajedirecto y didctico, aseguran el aprovechamiento de la obra por los estudiosos
de jurisprudencia desde luego, pero tambin por los investigadores
y estudiantes de economa, de administracin pblica, de administracin de empresas, de ciencia poltica y de' relaciones internacionales; y slo cito algunos de entre quienes seguramente vern satisfecha su necesidad o su deseo de conocer un tema que ocupa el
centro de preocupaciones que si bien han estado presentes entre los
mexicanos desde hace muchos aos -como lo demuestra el autoren el momento actual y en el futuro previsible, tienen y tendrn un
lugar prioritario en la reflexin y en la accin, sobre todo pblica,
en Mxico.
La importancia que con sobrada razn da a su tema Carvajal
XVII

xvnr

PRLOGO

Contreras deriva de que el autor tiene amplios conocimientos y vivencias en el orden de lo poltico.
En apretada sntesis, son polticas las acciones que con una amo
plia gama de matices y desde posiciones diversas, tienden a asegurar la supervivencia y el mejoramiento de una comunidad en el
tiempo por venir. Tanto el perfeccionamiento de la comunidad, que
habra de impulsarse de modo conforme a las opciones polticas y
a la flosofa de convivencia de la propia comunidad, como su proyeccin en el futuro, tienen que realizarse por va de acciones en
el espacio interno de una parte y de la otra, en el mbito externo
a la propia comunidad; es decir, en lo internacional.
La recreacin de consensos y la procuracin de una armona
fundamental y de una identidad y unidad bsicas, -que suponen
una capacidad de orientacin y arbitraje de los representantes polticos del grupo socal- constituyen la esencia de lo que ha de
hacerse internamente. La tarea, en lo internacional, consiste en preservar y defender la integridad de la comunidad y su soberana y
autonoma en todos los rdenes respecto del exterior, tanto en lo
poltico y en lo cultural, como en lo que se refiere a la salvaguarda
territorial y en lo que atae a la economa nacional.
La autonoma de decisin de una nacin en los captulos ms
importantes y estratgicos de su economa, es as una elemental
obligacin poltica. Muy variados han de ser el instrumental y los
medios de accin del Estado para asegurar esta defensa de la autonoma econmica, en el mundo interdependiente y de desiguales
relaciones del tiempo actual. En toda evidencia el derecho aduanero, los mecanismos que en l se apoyan y las organizacioncs que
del propio derecho derivan, son importantes y tiles instrumentos de
defensa y de relacin.
Por esto creo que son relevantes razones de poltica, en su ms
elevada y ltima finalidad, las que en la ms alta instancia explican tanto la importancia de la obra como el que el derecho constitncional incluya, entre las normas que son realmente constitutivas
y fundamentales de una sociedad, aquellas que dan atribuciones al
poder poltico institucional y constituyen sus obligaciones respecto
de cuestiones de economa, comercio internacional y aduanas. Estas
leyes, entre otras de contenido econmico, apuntan a los mismos
fines de asegurar que la autonoma econmica estratgica sea base
de la soberana poltica y al propio tiempo, se consolide como cimicnto de la posibilidad real de proyeccin en el tiempo futuro, de
la comunidad nacional.
Al hacer la historia del derecho aduanero en el captulo segun-

DERECHO ADUANERO

XIX

do, y muy particulannente cuando se hace referencia al desenvolvimiento del propio derecho en las etapas colonial, independiente
y revolucionaria de Mxico, el autor va destacando la importancia y
modalidades que se han reconocido al derecho aduanero como instrumento de salvaguarda de la economa, de equilibrio en el comercio internacional, de fortalecimiento del mercado interno y como til
condicin y medio para el impulso a la industrializacin.
.
Antes, en el capitulo primero, el tratadista demuestra con precisin jurdica y apoyndose en convincentes argumentos, la autonoma que ha adquirido y sin duda tiene el derecho aduanero; hace
justo nfasis en la base constitucional del mismo y explica las relaciones del derecho aduanero con otras disciplinas jurdicas y sociales; el profesor de Derecho que es Carvajal Contreras est lcidamente presente cuando en el mismo capitulo escribe y ensea acerca
de las fuentes del derecho, de la seguridad jurdica y de la importancia que en el derecho aduanero tienen de manera diversa la ley,
la costumbre, la jurisprudencia, la doctrina, los principios generales
del derecho y los tratados internacionales.
En el capitulo tercero, el autor describe y explica la estructura
del sistema aduanero mexicano, para pasar luego a describir con
sencillez los sistemas tarifarios y de valores aduaneros mexicanos y
los que existen en el mundo, que sirven en la obra para hacer comparaciones y relaciones con el nuestro.
Los dos ltimos capitulas se refieren a la nonnatividad aduanera y a los regmenes, a los ilcitos, a los procedimientos y a los
recursos aduaneros.
Cada tema, tratado dentro de la estructura que someramente he
descrito, significa motivo de inters y ocasin de consulta para muy
diversos lectores; y la obra es siempre un excelente texto para el
aprendizaje del derecho aduanero, expresado en un lenguaje y con
recursos didcticos muy bien logrados a mi parecer.
La bibliografa mencionada al final de cada capitulo es muy
vasta, tanto por lo que respecta a autores mexicanos como a tratadistas extranjeros; as, las opiniones del profesor Carvajal Contreras
pueden ser confrontadas con las de otros especialistas, en el entendido de que en beneficio del carcter pedaggico de la obra, en
mltiples ocasiones el autor explicita, al lado de las propias, otras
opiniones en relacin a temas importantes.
Vivimos una hora en la que el desorden econmico mundial, la
falta de equidad en el comercio internacional y la crisis en mltiples
y entrecruzados espacios de la economa del mundo hacen particularmente importantes y dfoles la defensa de la autonoma eco-

xx

PRLOGO

nmica nacional, la procuracin interna de libertades concretas, la

paz, la vigencia del derecho, la salud del mercado interno y la mejor
integracin y mejoramiento de los diversos procesos econmicos nacionales. Por ello la obra de Mximo Carvajal Contreras exige, no
slo para satisfacer muy legtimos requerimientos de conocimiento
inmediato, sino para colmar una necesidad nacional verdaderamente esencial de trascendencia, una lectura llena de sentido y de la in.tencin de conocer y entender a fondo un derecho y una de las
administraciones e instrumentos ms tiles para la defensa y la equitativa interrelacin de nuestra economa con la del resto del mundo.
En este libro, cuya lectura y consulta harn muchos, se encuentra
una concepcin de la administracin pblica -en la que creo- que
tiene muy presente la realidad social y econmica de Mxico, as
como nuestra historia, en lo que al tema ms atae.
Tambin se halla, en un entretejido bien visible en todas las
partes del trabajo, un nacionalismo sereno y ecunime, en cuanto
"sin hostilidades ni exclusivismos" -empleando el texto constitucional- este nacionalismo atiende "a la comprensin de nuestros problemas, al aprovechamiento de nuestros recursos, a la defensa de
nuestra independencia poltica, al aseguramiento de nuestra independencia econmica y a la continuidad y acrecentamiento de nuestra
cultura".
Es decir, que vela por la vida presente y futura de Mxico, y por
la trascendencia de la nacin. As lo concibe el autor de "Derecho
Aduanero" y as tambin, en toda certeza, lo entendern quienes
se adentren en la obra.
PEDRO ZORI\TLLA MARTNEz

-.

CAPITULO PRIMERO
DERECHO ADUANERO
SUMARIO

1. Concepto.-2. Naturaleza Jurdica del Derecho Aduanero.3. Autonoma del Derecho Aduanero.-4. El Derecho Aduanero y sus relaciones con otras disciplinas.-5. Base Constitucional del Derecho Aduanero Mexcano.e-S. Fuentes del
Derecho.-7. Proceso Legslatvo.s-S. Proceso Consuetudnaro,
9. Proceso ]urisprudencial.-10. La Doctrina.-ll. Los Prncpos Generales del Derecho.-l2. Los Tratados Internacionales.-13. Teora de las Formas de Integracin Aduanera.14. Bibliografa.
1. CONCEPTO

Para obtener el concepto del Derecho Aduanero es necesario sealar

algunas definiciones que autores extranjeros y nacionales han realizado sobre este punto.
Pedro Fernndez Llanne define al Derecho Aduanero como "las
normas legales y reglamentarias que determinan el rgimen fiscal
al cual deben someterse los importadores, exportadores, agentes martimos, despachantes de aduanas y, en general, quienes realicen operaciones con mercaderas a i:ravs d las fronteras de la Repblica,
por las vas martimas, areas, terrestres y postales".'
Para Mario di Lorenzo el Derecho Aduanero es "el conjunto de
normas que disciplinan y condicionan el paso de las cosas por las
aguas jurisdiccionales y a travs de las fronteras, as como su depsito en el territorio del Estado, en relacin con su procedencia (extranjera o nacional), con el destino aduanero que los propietarios
declaran para tales cosas, con las obligaciones, lmtacones y controles impuestos por la tutela de los diferentes intereses pblicos"."
Jean .Amphoux, Asesor Jurdico de la Comunidad Econ6mica
Europea, dice que el Derecho Aduanero "es la parte esencial de la
legislacin de un pas sobre el comercio exterior, este .sstenra normativo tambin se refiere a las relaciones entre importadores y ex, Pedro Femndee Lalanne. Derecho Aduanero, p'g. 73.
2 Mario di Lorenzo.' Princlpi di Diritto Doganale, ~g. 118.
1

MXIMO CAlIVAJAL CONTRERAS

portadores, ya sean personas fsicas o juridicas, con las autoridades

administrativas y financieras"."
Octavio Gutirrez 'Carrasco, profesor chileno manifiesta que el
Derecho Aduanero "es el conjunto de normas legales que determinan el rgimen fiscal a que deben someterse los intervenientes en
el trfico internacional de mercancas a travs de las fronteras nacionales o aduaneras, por las vas martima, terrestre, area y postal, que organizan el servicio pblico destinado a su control, le fijan
sus funciones, sealan las clases y formalidades de las operaciones
sobre tales mercancas y establecen por ltimo, los tribunales especiales y el procedimiento de las causas a que dichos trficos die'
ren lugar",'
Efran Polo Bernal afirma que el Derecho Aduanero "entraa
un conjunto de normas juridicas, instituciones y principios de Derecho Pblico que se aplican en el trfico y desempeo de los bienes,
mercancas o efectos que entran y salen de un pas determinado, al
gravamen, as como a su afectacin econmica y social","
Santos Dattola, lo define: "Se entiende por Derecho Aduanero
conjunto de los institutos y de. las normas jurdicas que en relaci~
con el intercambio comercial entre Estados, regulan el movment'
de las mercaderas a travs de 'la linea aduanera, con.el fin de perc-'
br el tributo y proteger la economa nacional","
(
Para Manuel Ovilla Mandujano el Derecho Aduanero "es un
conjunto de normas coactivas que regulano se refieren a una serie
de actividades encuadradas dentro del comercio exterior, que consisten bsicamente en las operaciones que se realizan por importaciny exportacin de mercancas",'
Hugo Opazo Ramos dice .que "si se acepta que -la legislacin aduanera en su acepcin ms amplia es por su sustancia un conjunto de
normas 'jurdicas que objetiva al llamado Derecho Aduanero",8
Ariosto D, Gonzlez manifiesta gue el Derecho Aduanero "es un
conjunto de normas juridicas que tiene individualidad destacada en
s?s fundamentos y en sus mtodos, frente al Derecho Fiscal; se dstmgu~, adems, de la restante actividad fiscal en algunas teoras y
soluciones que afectan a la legislacin de fondo y a los presupuestos procesales"."
j Ican Amphoux, sealado por Hugo Gorda Conelee. Naturaleza lur/dlca del
Impuesto General de Importacin, pg. 44.
4 Octevo GutitTez Carrasco. Nociones de Derecho Adrlanero Chlleno. pg. 31.
" Efran Polo Bemol Tratado Sobre Derecho Aduanero, C6dlgo Aduanero, pg. 4.
G Santos Drtela, citado por Ricardo Xavier Basalda, I Dm-echo AdUanero, pg. 65.
1

Manuel Ovilla Mandujano. Derecho AdtlanSro. pg. 3.

8
9

Rugo Opazo Ramos. Leg/8/acf6n Aduanera, p". l~.

Ariosto D. Gonzlez. Tratado Sobre Derecho Aduanero Uruguayo, pg. 41.

DERECHO ADUANERO

En su libro Fernando Muoz Oarca dce que el Derecho Aduanero es "aqulla parte del Derecho Objetivo que expone los principios y normas referentes a la organizacin aduanera en general y
al establecimiento de unos territorios especiales, .en particular, denominados territorios aduaneros, que no tienen por qu coincidir
con el territorio poltico de los Estados, y que, regula la entrada,
salida, permanencia y trnsito de las cosas por dichos territorios, asi
como las relaciones jurdicas, que surgen en tomo a dichas cosas
entre el ente pblico (normalmente el Estado) titular de la soberana (imperium) sobre ese territorio y los particulares que .ostentan
la propiedad, posesin, el simple control o cualquier otra forma de
dominio privado (dominium) sobre las cosas que entran, salen o
permanecen en el territorio sobre el que se ejerce esa soberana"."
Carlos Anabaln Ramirez define el Derecho Tributario Aduanero
como "aquella rama del Derecho Pblico que estudia las normas legaleS, reglamentarias y administrativas aplicable a los regmenes, formalidades, tramitaciones y operaciones aduaneras a que deben someterse las personas, mercanclas y medios de transporte con motivo
de su paso a travs de las fronteras aduaneras; para la fiscalizacin
y aplicacin de los eventuales gravmenes que pudieran afectarles o
las franquicias aduaneras que les favorezcan; la ejecucin de las medidas adoptadas por el estado para la regulacin de su comercio
exterior y el estudio e investigacin de todas las materias que tienen
relacin con la tcnica aduanera y los factores econmicos por ella
afectados. u
Ricardo Xavier Basalda dice que "El Derecho Aduanero queda
delineado como un conjunto de normas atinentes a la importacin
y exportacin de mercaderas, cuya aplicacin se .encomienda a la
aduana, para lo cual se regula su estructura y sus funciones; se determinan los regmenes a las cuales debe someterse la mercadera que se
importa o exporta y se establecen diversas normas referidas a los tributos aduaneros, a los ilcitos aduaneros y a los procedimientos y
recursos ante las aduanas"."
A continuacin se resumen los diferentes conceptos que en las
diversas defncones se han sealado.
Primera. Todas coinciden en que el Derecho Aduanero es un
conjunto de normas jurdicas.
Segunda. Todas afirman que la regulacin de las normas [urdcas se basa en el comercio exterior de mercanclas.
Fernando Muoz Carda. Introduccin al Derecho Aduanero. pg. 2.
u Carlos Anaba16n Hamrez. El Derecho Tributa'*' Aduanero. pg. 10.
1Jl Ricardo Xavier Basaldua, Introduccin al Derecha Aduanero. pg. 166.

1(1

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Tercero. La aplicacin de las normas se genera por el movimiento de entrada o salida de bienes, efectos o mercancas al territorio
de un pas,
Cuarta. Las -dsposcones legales se aplican tambin a las personas que intervienen en esta actividad.
Con la unin de estas caractersticas comunes y algunas otras
que consideramos necesario incluir, formulamos la siguiente definicin del Derecho Aduanero.
El Derecho Aduanero es el conjunto de normas jurdicas que regulan, por medio de un ente administrativo, las actividades o funciones del Estado en relacin con el comercio exterior de mercancas
que entren o salgan. en sus diferentes regmenes al o del territorio
aduanero, as como de los medios y trficos en que se conduzcan
y las personas que intervienen en cualquier fase de la actividad o
que violen las disposiciones juridicas.
Procederemos a analizar los elementos de nuestra definicin.

l. Conjunto de nonnas jurdicas. Todo Derecho, como dice el

maestro Eduardo Garca Mynez "en sentido objetivo, es un conjunto de normas. Trtese de preceptos imperativos-atributivos, es
decir, de reglas que, adems de imponer derechos concede facultades"." En consecuencia el conjunto de normas jurdicas aduaneras
son los mandatos y disposiciones de orden general y abstractos, concretos y singulares, que fijan los limites de la conducta, concilian intereses, evitan conflictos e imponen sanciones a quienes violan las
disposiciones.
2. Ente Administrativo. El ente que mencionamos es la Aduana,
para una mayor comprensin vamos a proporcionar diversas definiciones que se han dado sobre sta.
Rafael Bielsa dice que la Aduana "es el rgano de la Administracin Pblica que tiene por principal (no nico) objeto percibir
los derechos fiscales de importacin y exportacin y hacer
plir las disposiciones prohibitivas y de reglamentacin del comercio

cum-

internacional" .14

Pedro Fernndez Lalanne afirma que "La Aduana constituye uno

de los ms importantes atributos de la Soberana de la Nacin. Es
el medio de ejercer el poder de Polica Fiscal en todo cuanto se relaciona .con la importacin, exportacin y trnsito de mercancias por
sus fronteras",'"
18.,Eduardo Carca Mynez. Introducc/6n al Estudia del Derecho, pg. 36.
"'Rafae! Bielsa. Ciencia de la Administracin, pg. 184.
Pedro Fernndez Lalanne, Opus cit., pago 184.

1"

DERECHO ADUANERO

Para el Consejo de Cooperacin Aduanera de Bruselas las aduanas son "los servicios administrativos especialmente encargados de la
aplicacin de la legislacin relativa a la importacin y a la exportacin de las mercaderas y a la percepcin de los ingresos pblicos
provenientes de los derechos e impuestos que se aplican a las mercaderas".'.
Conforme al Glosario de Trminos Aduaneros Latinoamericanos
la Aduana es "el organismo encargado de aplicar la legislacin relativa a la importacin y exportacin de mercaderiasy a, los otros
regimenes aduaneros, de percibir y hacer percibir los gravmenes que
les sean aplicables y de cumplir las dems funciones que se les
encomienden"."
En el capitulo 2 del anexo II de la modificacin al Convenio de
Kyoto, se define a la Aduana como "el servicio de la administracin responsable de la aplicacion de la legislacin aduanera y de la
recaudacin de los derechos e impuestos, y que tambin tiene responsabilidad en la aplicacin de otras leyes y relamento relativos a
la importacin, exportacin, circulacin o depsito de mercancas."
Luis C. Labastida dice "que se entiende por Aduanas, las oficinas encargadas de percibir los derechos, impuestos sobre las mercandas a su entrada o salida del territorio nacional y exigir que se
realice la importacin o exportacin en la forma prevenida por la
Ley".18

En nuestra Tesis Profesional Las Aduanas de Mxico dijimos que

"entendemos por aduana al rgano de la Administracin Pblica
establecido por el Ejecutivo Federal, autorizado para controlar el
comercio exterior con las limitaciones y prohibiciones que las leyes
fijan a las mercancas, percibiendo los impuestos que se generen y
regulando la economa nacional".'.
Para Efran Polo Bernal el trmino Aduana, "es con el que se
designa, en un amplio sentido juridico-administrativo, a las dependencias nacionales que intervienen en el trfico de mercancas con el
objeto de recaudar los tributos que gravan a sta a. su entrada o salida de un pas determinado y de vigilar el cumplimiento de las disposiciones de carcter pblico o prohibitivas, as como el de las
normas reglamentarias del comercio internacional"."
,. Escuela lnteramerlcana de Admlnish'acl6n Pblica, pg. 25.
ESClJela lnterarnerlcana de Administracl6n Pblica, p~g. 1.
'8 Luis C. Lebestd.. Sealado por Isaac Chayel Volchensky, El Rgimen Ad.....
nero M-.dco-Norteamericano, p~g. 99.
'8 Mximo Carvajal Contreras. Las Aduana.J en M-.dco, p~g. 100.
20 Efran Polo Berna!. O",.. cit., p~g. 331.
11

MXIMo CARVAJAL CONTBEMS

Carlos Anabal6n dice que "es el eficaz instrumento a travs del

cual el Estado cumple su cometido de gesti6n econ6mica de desarrollo; es el instrumento ejecutor de las directrices de la poltica
aduanera"."
Juan Carlos Luqui al comentar el libro Derecho Aduanero de
Pedro Fernndez Lalanne dice: "La Aduana viene a representar
un mecanismo que acta en distintos sectores, entre los cuales sobresale el econ6mico, poltico, jurdco y admnstranvo"."
Para Ricardo Xavier Basalda, la aduana considerada como Instituci6n, constituye un servicio administrativo encargado de controlar
la importacin y la exportaci6n de la mercadera al o del territorio
aduanero, aplicando a su respecto el conjunto de disposiciones que
regulan el trfico internacional de mercadera."
Por todo lo anteriormente sealado, encontramos que el concepto de "Aduanas" tiene un lugar bsico que hace necesaria su inclusi6n en cualquier definici6n que se pretenda hacer sobre el Derecho Aduanero, por lo tanto, en la nuestra, la hemos incluido.
3. Actividades o funciones del Estado relacionadas con el co-

mercio exterior de mercancas que entren o salgan en sus diferentes

regmenes al o del territorio aduanero. Las actividades o funciones
a que nos referimos las vamos a dividir en: Principales y Secundarias, dentro de las primeras sealaremos: la Fiscal, la Econ6mica
y la Social; y en las segundas: las de Higiene, Vigilancia, Financiera e Internaconal."
Para las Principales hemos adoptado la clasificaci6n clsica que
diversos autores han realizado, pero encuadrndolas en nuestro Derecho Aduanero Nacional.
AcrIVIDAD FISCAL. Esta funcin la cumple el Estado cuando su
objetivo consiste en la simple recaudaci6n de las contribuciones al
comercio exterior, como una forma de obtener ingresos para cumplir con sus fines.

21

Carlos Anaba16n Ramrez. Control y FiscaUzacMn Aduanera al Trfico Inter-

nacional de Merconoes, pg. 1.

22 Juan Carlos Luqui. En su artculo publicado en la revista "La Ley". Tomo
127, pg. 1450.
.2.B Ricardo Xavier Basalda, opus cit., pg. 177.
24 Cfr., Ariosto D. Gonzlez. O~ cit.,_ p&',41. Jorg~ Enri~e Loera. Manual de
Introducci6n a la Legislaci6n Aduanera, pgs. de la 4 a la 8. Hugo Opazo Ramos.
O".,. ce., pgs. de la 38 a la 42. Pedro Fernndez Lalann e. Opus cit., pgs. de la
189 a la 191. Rafael Bielsa. O".,. cit., pgs. 184 y 185. Carlos Anabaln Hamrez.
OP1l. oit., pg. 2.

DERECHO ADUANERO

ACTIVIDAD ECONMICA. Esta funcin se materializa cuando el

fin fiscal de las contribuciones pasa a un segundo trmino y las disposiciones aduaneras son utilizadas como normas protectoras de la
industria, el comercio y la agricultura nacional. De igual manera,
cuando se crea una serie de estmulos o incentivos para promover
la industria domstica; como son los casos de devolucin de impuestos, aplicacin de cuotas bajas para la importacin de mercancas
necesarias para fomentar la industria, el rgimen de importacin
temporal, el depsito industrial, la importacin para reposicin de
existencias, la aplicacin de la regla octava de las complementarias de la tarifa de importacin, los desarrollos portuarios, etc. Asimismo, esta: funcin econmica sirve para combatir el desempleo
del pas, como es el caso del establecimiento del rgimen de maquiladoras e industria automotriz.
AcnVIDAD SOCIAL. En algunas ocasiones el Estado hace a un lado la
funcin fiscal y econmica para darle paso a la funcin social, la cual
prevalece sobre las otras dos actividades; como es el caso de la creacin
de las zonas francas, puertos libres, las cuales se han dado como una
forma de desarrollo social ms equilibrado de las comunidades que
habitan dichas zonas y una redistribucin ms ordenada de la poblacin. Otra forma en donde la funcin social tiene prioridad, son las
importanciones que realizan organismos descentralizados del Estado,
con el objeto de asegurar el abastecimiento de artculos de primera
necesidad como: leche, maz y frijol. Llevan tambin un fin social las
franquicias concedidas a los habitantes de ciudades fronterizas para la
importacin de determinados artculos; las franquicia. concedida. a los
pasajeros, repatriados e inmigrantes. Tambin las exenciones de impuestos que se dan con fines culturales, de enseanza, investigacin, o
servicio social; el material didctico que puedan importar estudiantes
extranjeros. La prohibicin de exportar productos sin que antes se haya
satisfecho el mercado nacional. La prohibicin de importar publicaciones que atenten contra la moral y las buenas costumbres; la importacin
de aparatos para los minusvlidos.
Las Secundarias tambin las encuadramos dentro de nuestro Derecho Positivo.
ACTIVIDAD DE HIGIENE PBLICA. Esta funcin consiste en impedir
la entrada de productos nocivos a la salud o que por alguna circunstancia estn infestados, adulterados o contengan plagas, o epizootias que sean perjudiciales para la salud humana o pudieran
causarle un perjuicio a la flora o fauna del pas.
ACTIVIDAD DE VIGILANCIA. Para cumplir con esta funcin existe

MXIMo CARVAJAL CONTIIERAS

un cuerpo de tipo militar especfico o propio del Derecho Aduanero, denominado "Polica Fiscal", el cual tiene como funcin vigilar el debido cumplimiento de las actividades anteriormente sealadas
y de prevenir y combatir las violaciones de las normas aduaneras.
ACTIVIDAD FINANCIERA. Esta funcin esta enfocada a buscar el
equilibrio tanto de la balanza comercial como de la balanza de pagos,
fijando los montos mximos de los recursos financieros aplicables
a las importaciones, as como la captacin de divisas a travs de
las exportaciones.
ACTIVIDAD IrITERNACIONAL. Esta funcin tiene como finalidad la integracin del pas a la comunidad internacional, a travs de los diferentes
convenios de comercio exterior que celebre nuestro pas, como es el
caso de nuestra participacin en la Asociacin Latinoamericana de
Integracin (ALADI) y la zona de Libre Comercio de Amrica del Norte
(TLCAN). Las franquicias concedidas a las misiones diplomticas y
al personal de los servicios consulares.
4. Regulacin de los medios y trficos en que se conduzcan, y
las personas que intervienen en cualquier fase de la actividad o que
violen disposiciones jurdicas. Los medios a que hacemos alusin
son los diversos sistemas de transportacin que son utilizados para
trasladar mercancas y personas, que entren o salgan del territorio
nacional, quienes debern de cumplir con las normas aduaneras en
la parte que les sean aplicables. Respecto a los trficos son: el martimo, terrestre, areo, postal, fluvial y otros medios de conduccin;
los cuales tienen cada uno de ellos una regulacin dentro del conjunto de normas del Derecho Aduanero. Las personas que intervienen
en la actividad son los importadores y exportadores llamados tambin destinatarios o remitentes respectivamente; consignatarios, agentes aduanales, responsables solidarios y conductores de los diversos
medios de transporte. Por ltimo, a quienes violen o incumplan las
disposiciones legales en virtud del poder coercitivo del Derecho, se
les aplicar las sanciones correspondientes.
2. NATURALEZA JURDICA DEL DERECHO ADUANERO

Vieja de siglos es la divisin del Derecho, en Pblico o Privado, su

separacin es obra de los Juristas Romanos basados en la doctrina
del inters en juego y el criterio de la utilidad. Expuesta por Ulpiano y recogida en las "Instituciones" se afirma que el Derecho Pblico es el que mira al estado de la cosa romana y el Derecho Privado
el que se refiere al inters de los particulares. Segn esto, cuando las
normas tutelan el inters colectivo son de Derecho Pblico y cuando
velan por el inters particular son de Derecho Privado.

DERECHO ADUANERO

Thom sostiene la distinci6n entre Derecho Pblico y Derecho

Privado fundada en la naturaleza de la tutela protectora de cada
norma. Sern entonces de Derecho Pblico las protegidas por una
accin pblica y de Derecho Privado las protegidas por una acci6n
privada."
Maggiore, para este autor la distinci6n entre Derecho Pblico
y Privado est en el proceso de subjetvacn del Derecho. La norma s6lo es un concepto abstracto del derecho y se concretiza en el
sujeto, por lo que se da un proceso de subjetivacin. La concurren,
cia jurdica crea el mundo del derecho, distinguiendo y oponiendo
lo que tiene un valor infinito y universal a lo que tiene un valor
finito y particular. En el primer caso estamos en presencia del De,
recho Pblico y en el segundo del Derecho Privado."
Otra doctrina sobre la dvsn del Derecho en Pblico y Priva,
do es la denominada de la naturaleza de la relaci6n o del plus
valor. Cuando las relaciones son de subordinaci6n o integraci6n j6"
rrquica estamos en presencia de normas de Derecho Pblico; si las
relaciones son de eoordaacn o de igualdad, las normas sern de
Derecho Privado.
Kelsen afirma que la diferencia entre Derecho Pblico y Prvado est en la forma de crear la norma, si es creada por un principio de autonoma, ser de Derecho Privado, pero si su principio es
de heteronoma ser de Derecho Pblico. Aunque este autor concluye resumiendo que todo el Derecho es Pblco." En otra obra
sostiene q.ue en la teora pura del Derecho no cabe la distinci6n
entre Derecho Pblico y Privado ya .que esto obedece a razones
hstrcas y polticas, por lo que debemos proclamar la unidad del
Derecho."
.
Juan Antonio Martinez de Id Serna citando aBadbruch dice que
'10s conceptos del Derecho Pblico y Derecho Privado son a priori,
precede a toda experiencia jurdica, precisando que son a priori cuan,
do a cada concepto se le puede preguntar si pertenece al Derecho
Pblico o al Derecho Privado". Concluyendo el mismo autor que
en el "Iberalsmo el predominio es de Derecho Privado y en el estatismo o intervencionismo estatal, ser en cambio el Derecho Pblico
el de la preminencia".""
ee Thdm. Sealado por Dem6filo de Buen. Introdueci6n al ESlUtl/o del Dereeh,
pg. 19.
20 Magglore. Ibid.
21 Hans Kelsen. Teorla del Derecho y del Esuulo, pgs. 243 Y 244.
28 Hans Kelsen. Diritto PubbUco e Prl'Vafo, Riviste Intern de Filos del Drtto,
pg. 340 Y siguientes.
29 Juan Antonio Martlnez de la Serna. Derecho e_uclonal Mexicano, pg. 4.

e/mi,

10

MXIMo CARVAJAL CONTRERAS

Sin seguir profundizando en las teoras que se han elaborado en

torno a esta divisin del Derecho opinamos que; el Derecho Aduanero es Derecho Pblico, porque el sujeto esencial y dominante de
la relacin jurdica es el Estado; sus disposiciones son de orden pblico y no pueden ser modificadas por los particulares; con su cumplimiento est comprometido el, inters general por los fines y actividades de este Derecho; la naturaleza de sus normas son de
integracin y subordinacin jurdica; existiendo una legslacn especial que regula lo relacionado con este Derecho."
Fernando Muoz Garca dice que el Derecho Aduanero adems
de ser Derecho Pblico interno tiene siempre una finalidad internacional; contiene un elemento de extranjera, ya sea la mercanca,
la persona, el pas de origen, el de trnsito, el de destino; por lo que
es pblico por lo interno y por lo internacional."
Algunos. autores S2 creen que el Derecho Aduanero es Derecho
Social, sin embargo, esta apreciacin no es en nuestro' concepto del
todo correcta. Reafirmamos nuestra opinin en que el Derecho Aduanero es Derecho Pblico por su origen, por su estructura y por su
finalidad.
3. AUTONOMIA DEL DERECHO ADUANERO

Al abordar el tema de la autonoma de cualquiera de las disciplinas del Derecho, es conveniente dejar sentado claramente que el
Derecho es un todo nico e indivisible en su esencia y en su unidad superior.
Estamos de acuerdo con Antonio Berliri ss y con Sergio FrancisCO de la Garza S4 quienes, al abordar el estudio 'de la autonoma, consideran que el Derecho Financiero y el Derecho Tributario no
constituyen en ningn caso algo desgajado de las' otras ramas del
Derecho, cualquiera de sus ramas an cuando autnomas, estn necesariamente ligadas a todas las dems con las cuales forma un todo
nico e nescndble, es decir, se confirma la proclamacin de la
mxima de "uno universo ure",
Tambin estamos de acuerdo con Culan Fonrouge, quien afirma que para que' una rama del Derecho sea considerada autnoma,
debe de disponer "de principios generales propios, y que acte eoorCfr. Fritz Elener. Instituciones del Derecho Adminfmativo, pgs, 35, 39 Y 40.
Fernando Muoz Garca. Opus cit.
Sll Jos Otbn Remrez, Principios Procedimentales en Materia Aduanera, pAgo 26.
as Antonio Berliri. Principios del Derecha Tributaria, pAgo 1.
34 Sergio Francisco de la Garza. Derecho Financiero Me.ricano, pg. 19.
S

31

DERECHO ADUANERO

II

dinadamente, en permanente conexin e interdependencia con las

dems disciplinas, como integrantes de un todo orgnico"."
Para que sea aut6noma una disciplina jurdica existen tratadistas que piensan que se debe de constituir un Derecho Excepcional;
para otros en cambio, basta con que se forme un Derecho Especial.
Coincidimos con quienes sostienen este segundo punto de vista, entre
ellos, Dem6filo De Buen quien afirma "la raz6n de ser de una disciplina aut6noma hay que buscarla en que los preceptos aplicables
a ella sean distintos, aunque s610 sea por el detalle de los aplicables a otras disciplinas; y tan numerosos y homogneos que justifiquen la formaci6n de un sistema especial".'"'
Ugo Rocco da las caractersticas de la autonoma de una rama del
derecho al afirmar que "para detectar cuando existe una nueva rama
jurdica, es decir, cuando existe legslacin sobre de ella, existen
procedimientos ad hoc para dicha materia, se ensea en las universidades y se registra doctrina al respecto"."'
Expuesta esta idea general, sealaremos el criterio de algunos
autores dividindolo entre los que niegan y los que afirman la autonoma del Derecho Aduanero."
Dentro de los primeros tenemos a:
Octavio Garca Carrasco, quien dice que el Derecho Aduanero
carece de autonoma, ya que no dispone de principios propios, pues
los extrae de otras ramas; pero s tiene principios. particulares, definiciones, conceptos y aun institutos de su personal dominio; por lo
que s contiene especfcdad.w
Hugo Opazo Ramos afirma que el Derecho Aduanero es una rama
del Derecho Tributario y ste a su vez del Derecho Financiero, por
lo que niega su autonoma, concluyendo que el Derecho Financiero
es lo genrico, el Derecho Tributario lo especfico y el Aduanero lo
tpico."
Manuel Ovilla Mandujano despus de afirmar que el Derecho
Aduanero es parte del Financiero y este ltimo es aut6nomo, dice
"hablar de autonoma consiste en precisar que hay una disciplina
terica que se ocupa de un mundo de normas que tienen un m-

Carlos Giuliani Fonrouge. Derecho Financiero, pg. 35.

Dem6filo de Buen. Opus cit., pg. 28.
37 Ugo Rocco. Sealado por Javier Ramn Brito Moncada. Derecho Internacional
Econ6mlco, pgs. 8 y 9.
38 Cfr. Margarita Lomel Cerezo. Derecho Fiscal Bepreeoo, pgs. 130, 131 Y 132.
aa Octavo Gutrrez Carrasco. Opus cit.
~o Hugo Opazo Ramos. Opus cit., pg. 16.
M
36

12

MXIMo CARVAJAL CONTIIERAS

bito material de validez, en este caso del Derecho Fiscal o del Derecho Aduanero"."
Pedro Fernndez Lalanne manifiesta que si entendemos al Derecho Aduanero como parte del Derecho Tributario, participa en los
caracteres que se sealan como indicativos de la autonoma de ste.
Por su parte, le asigna a la expresin autonoma un significado sumamente relativo, como propio de una rama del Derecho que presenta instituciones y principios normativos particulares. Por ello prefiere hablar de especificidad, antes que de autonoma."
Dentro de los segundos a:
Efrain Polo Bernal quien seala "creemos en la autonoma estructura! del Derecho Aduanero, en razn de que sus necesidades son
propias y caen en el campo del Derecho Pblico y ellas exhiben
principios comunes que las rigen, y tiene autonoma dogmtica porque elabora principios especificos"."
Ariosto D. Gonzlez quien fue el primer autor que incluy el
concepto de la autonoma del Derecho Aduanero en el derecho positivo, al introducir la idea en el Cdigo Aduanero de la Repblica
de Paraguay, afirma que "uno de los derechos que aparecen con
rasgos ms tpicos y especiales es el Derecho Aduanero". Concluyendo que, "el Derecho Aduanero tiene una especificidad dogmtica
y orgnica, que lo sita en el plano de un derecho autnomo, regido
por principios y normas propias".
Para Fernando Muoz Carca hay dos razones principales para
afirmar que el Derecho Aduanero es completamente diferente al Derecho Tributario y al Derecho Financiero y por lo tanto, es una disciplina jurdica autnoma; la primera,. porque sus condiciones de
posibilidades son totalmente distintas a la de los otros Derechos mencionados; la segunda, porque la relacin jurdico-aduanera, cuya regulacin constituye su principal objeto, es una relacin jurdica completamente distinta de la relacin tributaria y de todas. las que
se ocupa el Derecho Financiero. Agregando que cada rama del Derecho se ocupa de una especial relacin jurdica y slo en la medida
que es posible aislar y delimitar una nueva relacin tipo, podemos
hablar de una disciplina autnoma. As, sin relacin laboral, no hay
Derecho Laboral; sin relacin administrativa, no hay Derecho Administrativo y sin relacin aduanera, no hay Derecho Aduanero."
.,
ea
..
...
<!1ft

Manuel Ovilla Mandujano. Opus e/t., pg. 7.

Pedro Fernndez Lalanne. Opus cit., pg. 77.
E!ran Polo Bernal. Opus e/t., pgs. 8 y 9.
Ariosto D. Gonzlez. Opus e/t., pg. 41.
Fernando Muoz Carda. Opus, cit.

DERECHO ADUANERO

Ricardo Xavier Basalda,"

13

afirma que hay varias clases de

autonoma:
a) Cientfica. Cuando se tiene un objeto propio que se traduce

en un lxico, conceptos, institutos, instituciones y principios propios;

que constituyen un mbito normativo que justifica su estudio independiente, ,
b) Jurdica. Cuando existe un conjunto orgnico de normas que
responden a un objeto y principios propios.
e) Legislativa. Es la respuesta del legislador a la autonoma jurdica, cuando se incluyen en un cuerpo legal, separado al conjunto,
de normas que conforman el sistema.
d) Jurisdiccin. Es la creacin de tribunales especializados para
conocer de los conflictos originados en la aplicacin de un conjunto
de normas.
e) Autonoma didctica o docente. Alude a la existencia de una
enseanza propia, con la inclusin de la disciplina en los programas
de estudio y una especializacin en la docencia.
Concluyendo el autor que el Derecho Aduanero tiene autonoma
en sus cinco manifestaciones.
En nuestra opinin consideramos que el Derecho Aduanero es
autnomo, ya que la existencia de una disciplina autnoma del Derecho se impone cuando hay instituciones que no pueden ser explicadas de una manera plena por otra rama del Derecho, es el famoso
"residuo" de Maximiliano Lettre que afirma: "cuando una ciencia
deja un grupo de fenmenos o un fenmeno sin analizar, surge otra
ciencia que toma ese residuo no analizado y lo hace suyo como
campo para sus estudios". 47
Fundamentados en estas ideas y porque consideramos que el Derecho Aduanero agrupa y explica hechos nuevos o hechos que otras
disciplinas no contemplan; por .razn de que cuenta con principios
e instituciones propias y se interrelaciona con otras disciplinas del
Derecho, adems de que, cumple con una autonoma' legislativa, una
autonoma didctica y una autonoma cientfica como lo sealaremos
a continuacin, se afirma que el Derecho Aduanero es autnomo.
El Derecho Aduanero tiene autonoma legislativa, ya que cuenta
con un conjunto de disposiciones legales propias, en forma orgnica
y separadas de otras legislaciones. Recurdese que en nuestro pas

Ricardo Xavier Basakta. Derecho Aduanero, pg. 181 y stguientes.

Maximiliano Lettre. Cita tomada de la Sociologie Generale de Mariano H.
Cornejo, pg. 142',
j6

1'1

14

MXIMO CARVAJAL CONTIIERAS

una de las primeras disposiciones del Mxico Independiente, fue de

carcter aduanero, me .reero al arancel del 15 de diciembre de 1821."
Como ejemplos de disposiciones legales propias en la. actualidad,
nuestro Derecho cuenta COn la Ley Aduanera y las Leyes de los
Impuestos Generales de Importacin y Exportaci6n.
La autonoma didctica del Derecho Aduanero es plena, ya que
para estudiar las instituciones, objeto, sujetos, infracciones y en general todas las disposiciones sobre esta rama, se cuentan con ctedras
y mtodos de enseanza exclusivos que constituyen un campo de
estudio diferente a los de cualquier otra disciplina del Derecho. En la
Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Aut6noma de Mxico, se imparten desde 1970, en la Licenciatura y en el Doctorado
sendas ctedras de esta materia.
Si la autonoma cientfica consiste en que la disciplina jurdica
tenga instituciones, principios propios, conexi6n e interdependencia
con otras disciplinas; el Derecho Aduanero cumple cabalmente con
estas caractersticas.
En forma ejemplificativa apuntaremos los principios e nstitucones que en nuestro concepto le otorgan esta autonoma cientfica a
nuestro Derecho.
El Ejecutivo tiene facultades para legislar en esta materia. El
impuesto aduanero tiene un fin econ6mico. Los impuestos de comercio exterior han sido un medio de coaccin, de represin, de un
Estado a otro. La nsttucn de la aduana. La figura del vista aduanaI. El contrabando. El sistema de valor para efectos aduaneros. El
abandono de mercancas. El reconocimiento aduanero. La clasificacin arancelaria. El puerto libre. La zona franca. La zona interior. La
zona de vguanca, El agente aduanal. La polica fiscal. Las formas de
integracin aduanera. El hecho generador del impuesto que es un
acto de la vida econmica. La relacin tributaria que es de carcter
personal y no real. El depsito aduanero. Los regmenes temporales. El draw back. El dumping. El territorio aduanro. El enclave. El
exclave. La prohibicin de exportar mercancas a un determinado
pas, como medida de boicot econmico-poltico.
Por lo expuesto, reiteramos que el Derecho Aduanero es autnomo y por lo tanto, entra en conexi6n e interdependencia con las otras
disciplinas que forman ese todo que es el Derecho.

48 Cfr. ~1anuel Dubln y Jos Mara Lozano. Legi3lac5n Mexicana. Tomo 1,

pg. 567.

DERECHO ADUANERO

15

4. EL DERECHO ADUANERO Y SUS RELACIONES

CON OTRAS DISCIPUNAS

En su mbito de validez material el Derecho Aduanero entra en relacin con otras disciplinas jurdicas," por lo que vlidamente podemos afirmar que existe un:
DERECHO CONSTITUCIONAL ADUANERO. Son normas: que pertenecen
al Derecho Constitucional pero que regulan materia aduanera como
son: La facultad privativa de la Federacin de establecer impuestos
al comercio exterior. El establecimiento de las aduanas con su ubicacin. La facultad de la Federacin de gravar, restringir o prohibir
la importacin, exportacin o trnsito de mercancas.
DERECHO ADMINISTRATIVO ADUANERO. Son normas de Derecho Administrativo que al aportar los servicios propios de la actividad de
la Administracin Pblica, hacen que se .materialicen las funciones
aduaneras, as como establecer los, rganos O dependencias del.Estado
que se encargan de recaudar los impuestos al comercio exterior.
DERECHO FISCAL ADUANERO. Son aquellas normas que perteneciendo' al Derecho Fiscal se relacionan estrechamente con la materia
aduanera, como son: la teora de las contribuciones. Definiciones
de los impuestos al comercio exterior. Los recursos de los particulares frente a los actos de la autoridad aduanera. Los procedimientos
contenciosos. La regulacin del delito de contrabando.
DERECHO FINANCIERO ADUANERO. Es el conjunto de normas tpicas
del Derecho Financiero que se relacionan con el Aduanero, como es
el caso de fijar los montos mximos de recursos fnanceros para la
importacin de mercancas. :Ca regulacin de la balanza de pago
y de comercio. La obtencin de divisas que por exportaciones ingresen. La fijacin de la paridad cambara de la moneda.

DERECHo PENAL ADUANERO. Conjunto de normas de Derecho Penal que apoyan al Derecho Aduanero. Es la aplicacin de principios generales para penar todo acto o hecho contrario a la Ley
Aduanera."
DERECHO INTERNAbONAL ADUANERO. Son aquellas normas de Derecho Internacional que .se relacionan con el Derecho Aduanero para
49 Ch. Sergio Francisco de la Garza. O""" ct., pgs. de la 22 a la 25. Cfr.
Pedro Femndez Lalanne. O""" cit., pg. 79.
so Emilio Margan Manautou. Introduccl6n al tstudlo del Derecho Tributario
Me.ricano, pg. 21, se manifiesta en este sentido.

16

MXIMo CARVAJAL CONTREl\AS

establecer, zonas de integracin aduanera, como son: las reas de libre

comercio, uniones aduaneras, mercados comunes. Tratarlos bilaterales
o multinacionales para crear organismos internacionales corno por

ejemplo: la OMC, el Consejo de Cooperacin Aduanera de Bruselas

(OMA)con su Nomenclatura Aduanera y su Sistema de Valor.
DERECHO ECON6MICO ADUANERO. Son aquellas normas que organizan la actividad econ6mica de un pas y que se relacionan con el
Derecho Aduanero para favorecer ciertas actividades aduaneras y
obtener un beneficio econ6mico. Por ejemplo los regmenes aduaneros que apoyan las actividades comerciales, industriales y de transporte.
DERECHO PROCESAL ADUANERO. Son normas procedimentales que
tienen aplicaci6n en los casos de infracciones o controversias entre los
importadores o exportadores con la autoridad aduanera ya sea en la
tramitaci6n del procedimiento administrativo de investigacin y
audiencia, ya en la utilizaci6n del recurso de revocaci6n, o en el
juicio de nulidad; en lo concerniente a notificaciones, recusaciones,
probanzas, desahogo de pruebas, competencia; trminos, legitimaci6n, etctera.
DERECHO CIVIL ADUANERO. Es el conjunto de principios o instituciones civiles que se aplican a la materia aduanera como el mandato, la personalidad, la capacidad, el concepto de obligaci6n, los
conceptos de convenios y contratos, la propiedad, la declaraci6n unilateral de la voluntad, la condicin, el trmino.
DERECHO MERCANTIL ADUANERO. Son aquellas disposiciones tpicas
mercantiles que tienen ingerencia en la actividad aduanera COmO son:
los actos de comercio, comerciantes, ttulos de crdito, los manifiestos
de carga, las facturas comerciales, las formas de endosar la documentaci6n, la compra-venta internacional, los contratos de fletamiento y seguros, la comisi6n mercantil, los almacenes generales de
depsito.
5. B.,\SE CONSTITUCIONAL DEL DERECHO ADUANERO
MEXICANO

Su base la encontramos en los preceptos que en orden numrico,

me voy a permitir a continuacin sealar: Artculos 29, 31 Fraccin
IV; 49, 73 Fracciones VIl, XXIX YXXX; 89 Fraccin XIII; 117 Fracciones IV, V, VI YVII; 118 Fraccin I y 131 de la Constitucin General de la Repblica.

DERECHO ADUANERO

17

Como un criterio muy personal sistematizar las disposiciones

constitucionales en cuatro agrupamientos: el primero, que denominar Facultades del Poder Legislativo, que son las que se encuentran
en el Artculo 73 con sus fracciones correspondientes. El segundo,
Prohibiciones a los Estados, que comprender los Artculos 117
con sus fracciones y el 11M Fraccin I. El tercero, de las facultades
del Poder Ejecutivo; aqu encuadramos los Artculo 49, 29, 131 con
su Ley Reglamentaria; y el 89 Fraccin XIII. El cuarto, Obligaciones de los Mexicanos, con el Artculo 31, Fraccin IV.
FACULTADES DEL PODER LEGISLATIVO EN MATERIA ADUANERA. Artculo 73. "El Congreso tiene facultad ... ":
Fraccin VII. "Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto".
Esta disposici6n da nacimiento a la Ley de Ingresos de la Federaci6n que es el acto legislativo en donde se enlstan los ingresos
que la Federaci6n percibir en un ao fiscal. En este catlogo de
conceptos existen renglones que son de la competencia aduanal:
los impuestos de comercio exterior a la importacin y a la exportacin. Los derechos por prestacin de servicios correspondientes a
funciones de Derecho Pblico que se percibirn. Los aprovechamientos. Adems de la existencia de algunos otros preceptos que
inciden en la disciplina aduanera.'!

Fraccin XXIX. "Para establecer contribuciones": 1Q "Sobre el

comercio exterior".
La adici6n de esta fracci6n fue publicada en el Diario Oficial de
la Federaci6n el 24 de octubre de 1942 entrando en vigor el 1~
de enero de 1943. La fracci6n determina que la tributaci6n del Comercio Exterior es facultad exclusiva de la Federaci6n a travs de
uno de los poderes, el Congreso de la Unin, esta facultad encuentra
su antecedente hist6rico desde la Constituci6n de 1824. En la fracci6n IX del texto original de la Constituci6n de 1917, literalmente
se deca " ... Para expedir aranceles sobre el oomerco exterior y
para impedir que en el comercio de Estado a Estado se establezcan
restricciones"." Con la reforma del 24 de octubre de 1942, la fraccn se desdobl6 para dar nacimiento a la fracci6n XXIX que comentamos, y a la propia fraccin IX que actualmente no tiene relacin con el Derecho Aduanero.

51
52

Cfr. Ley de Ingresos de la Federacin.

CoMtituci6n Politica de 108 Estados Unidos Mexicanos. Edici6n Facsimilar del

Original.

J8

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

FrlWcin XXX. "Para expedir todas las leyes que sean neeesarias, a objeto de hacer efectivas las facultades anteriores y todas las
otras concedidas por esta Constitucin a los Poderes de la Unin".
Esta fraccin en el texto original de, la Constituci6n fue la XXXI,
pas a ser la XXIX en la reforma del 20 de agosto de 1928 y tom
el numeral actual con la reforma del 24 de octubre de 1942.
La fraccin es el fundamento de la Ley Aduanera y las Leyes del
Impuesto General de Importacin y de Exportacin, as como de todas
las disposiciones legales que regulen atribuciones de la Federacin.

Paomarcroxss A LOS ESfADOS. Creemos justificado por razones de

carcter histrico incluir los Articulos 117 y 118 de la Constitucin
General. El argumento histrico consiste en que el texto original de
la fraccin IX del Articulo 73, hablaba del comercio exterior y de prohibir las restricciones al comercio (en trminos generales) que se
impusieran de Estado a Estado. Es un hecho histricamente vlido,
que las alcabalas se aplicaban tanto a mercancas extranjeras como
nacionales;" por esa razn el constituyente incluy prohibiciones
expresas para abolir prcticas tan perjudiciales como las consignadas en el Articulo 117. Por otra parte, el texto de estos preceptos
se refieren tanto a mercancas nacionales como a extranjeras, y tambin en el Articulo 118 se sealan derechos o impuestos a la importacin o exportacin, materia que forma parte del Derecho Aduanero y por lo tanto es competencia de nuestro estudio.
A continuacin glosaremos los preceptos constitucionales mencionados:
Artculo 117. "Los Estados no pueden, en ningn caso: ... ",
Fraccin IV. "Gravar el trnsito de personas o cosas que atraviesen su territorio".
Dentro del Derecho Aduanero existe la figura del trnsito de mercancas que puede ser en dos formas: interno e internacional; por
lo tanto, esta fraccin est protegiendo a las mercancas para que
ningn Estado pueda limitarlas cuando transiten por su territorio.
En correlacin a esta prohibicin, se encuentra la facultad expresa
y en forma privativa que tiene la Federaci6n la cual s puede gravar
el trnsito de mercancas que pasen por el territorio nacional.
FrlWcin V. "Prohibir ni gravar, directa ni indirectamente, la entrada a su territorio, ni la salida de l, a ninguna mercanca nacional o extranjera".
La fraccin establece que las mercancas extranjeras no podrn
ser gravadas ni prohibida su entrada o salida de una entidad fe53

Cfr. Felipe Tena Ramrez. Derecho Constitucwnal Mexicano, pg. 339.

DERECHO ADUANERO

19

derativa. Encontramos una de las razones de ser de esta prohibicin

en el hecho de que el comercio exterior de mercancas es facultad
federal,
Fracci6n VI. "Gravar la circulacin, ni el consumo de efectos
nacionales o extranjeros, con impuestos o derechos cuya exaccin se
efecte por aduanas locales, requiera inspeccin o registro de bultos
o exija documentacin que acompae la mercanca".
La circulacin de mercancas extranjeras y el consumo de ellas no
pueden ser gravadas con impuestos o derechos que se perciban por
aduanas locales, as como tampoco podrn exigirse documentos que
deban acompaar a las mercancas ni inspeccionar o registrar los
bultos en que se contengan. sta es una facultad que compete a la
autoridad aduanera en su carcter de autoridad federal.
Fracci6n VII. "Expedir, ni mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que importen diferencias de impuestos o requisitos por
razn de la procedencia de mercancas nacionales o extranjeras, ya
sea que estas diferencias se establezcan respecto de la produccin
similar de la localidad, o ya entre producciones semejantes de distinta procedencia".
La prohibicin es clara, ya que es facultad privativa de la Federacin, expedir leyes y establecer impuestos respecto a! comercio
exterior de mercancas.
Artculo ]18. "Tampoco pueden, sin consentimiento del Congreso de la Unin".
Fracci6n l. "Establecer derechos de tonelaje; ni otro alguno de
puertos, ni imponer contribuciones o derechos sobre importaciones
O exportaciones".
.
La redaccin de esta fraccin es poco feliz, ya que histricamente y por disposiciones expresas, la materia de comercio exterior ha
sido y es facultad exclusiva de los Poderes Federales, al decir el Constituyente que con el consentimiento del Congreso de la Unin, pueden
establecer estos tributos, estaba l mismo, el Constituyente, violando el Artculo 124 de la Constitucin y estaba rompiendo con la
facultad privativa consignada en el Artculo 73 y 131 de la Norma
Suprema."
FACULTAD DEL PODER EJECUTIVO EN MATERIA ADUANERA. Artculo 49. "El Supremo Poder de la Federacin se divide, para su ejercicio, en Legislativo, Ejecutivo y Judicial".
54

cfr. Ernesto Flores Zavala. Elementos ele Finanzas Pblicas Mexicanas, pgs.

213 a 234.

Felipe Tena Hamrez. Opus ce., pg. 170.

Juan Antonio Martnez de la Serna. Opus cit., pg. 145.

20

MXIMo CARVAJAL CONTRERAS

"No podrn reunirse dos o ms de estos Poderes en una sola persona O corporacin, ni depositarse el Legislativo en un individuo,
salvo el caso de facultades extraordinarias al Ejecutivo de la Unin,
conforme a lo dispuesto en el Articulo 29. En ningn otro caso, salvo
lo dispuesto en el segundo prrafo del articulo 131, se otorgarn
facultades extraordinarias para legislar".
El precepto contiene la doctrina de la divisin de poderes 55 al
establecer que la Federacin se divide para su ejercicio, en Legislativo, Ejecutivo y Judicial; prohibiendo la reunin de dos o ms
de estos poderes en una sola persona o corporacin ni depositarse el
Legislativo en un solo individuo.
El principio general de la divisin de poderes, sufre en este precepto dos excepciones. La primera, cuando otorga facultades extraordinarias para legislar o sea la reunin de dos poderes en uno
solo que en este caso, es el Ejecutivo de la Unin, en los trminos
del Articulo 29 Constitucional. Esta excepcin es eventual y temporal supeditada a la existencia previa de suspensin de garantas, la
cual se da solamente en situacin de peligro para el pais y para
lo cual debern de cumplirse previamente con los requisitos y formalidades que el mismo Articulo 29 establece.
La segunda, es tambin un rompimiento al principio general,
pero ste se otorga sin que exista una situacin de amenaza para
nuestro pas. Es una facultad permanente, con una periodicidad anual,
en la que se otorgan facultades extraordinarias para legislar en materia de comercio exterior al Ejecutivo de la Unin. Decimos que es
permanente ya que es de tracto sucesivo; y anual por la obligacin
que tiene el Ejecutivo de solicitar la aprobacin del uso que hace
de esa facultad extraordinaria cada ao, al enviar el presupuesto de
egresos de la Federacin al Congreso de la Unin. Este caso de excepcin se encuentra en la aplicacin del segundo prrafo del Artculo
131 de la Constitucin.
Analicemos los preceptos Constitucionales.
Articulo 29. "En los casos de invasin perturbacin grave de la
paz pblica, o de cualquier otro que ponga a la sociedad en grave
peligro o conflicto, solamente el Presidente de los Estados Unidos
Mexicanos, de acuerdo con los titulares de la Secretara de Estado,
y la Procuradura General de la Repblica y con aprobacin del
Congreso de la Unin, y en los recesos de ste, de la Comisin, Perrna55 Cfr. Daniel Moreno. Derecho Constitucional Mexicano.
Felipe Tena Ramrez. Opus cit., pgs. de la 213 a la 243.

p~g.

387.

DERECHO ADUANERO

21

nente, podr suspender en todo el pas o en lugar determinado las

garantas que fuesen obstculos para hacer frente, rpida y fcilmente a la situacin; pero deber hacerlo por un tiempo limitado, por
medio de prevenciones generales y sin que la suspensin se contraga
a determinado individuo. Si la suspensin tuviese lugar hallndose el
Congreso reunido, ste conceder las autorizaciones que estime necesarias para que el Ejecutivo haga frente a la situacin, pero si se
verificase en tiempo de receso, se convocar sin demora al Congreso
para que las acuerde".
El precepto se reform el 14 de abril de 1981 para suprimir
el trmino "Consejo de Ministros", ya que haba la duda de que si el
Constituyente se refiri a los Ministros de la Suprema Corte de Justicia de la Naci6n o a los Secretarios de Estado, con la reforma se
aclara cualquier duda.
El articulo concede la suspensi6n de garantas individuales que
sean necesarias para que en forma temporal, el Presidente de la
Repblica pueda resolver un asunto de emergencia en una parte
o en la totalidad del Territorio Nacional. Para proceder la suspensi6n, se requiere la aprobaci6n del Congreso de la Unin o de la
Comisi6n Permanente; el acuerdo de los Secretarios de Estado; debiendo hacerse la notificacin por prevenciones generales y nunca
contra una sola persona.
El mismo Articulo 49, le otorga al Ejecutivo Federal, otra excepci6n que la Constituci6n establece para que este funcionario tenga
las denominadas "facultades extraordnarias para legislar".
Artculo 131. "Es facultad privativa de la Federacin gravar las
mercancas que se importen o exporten, o que pasen de trnsito por
el territorio nacional, as como reglamentar en todo tiempo, y aun
prohibir, por motivos de seguridad o de polica, la circulaci6n en el
interior de la Repblica de toda clase de efectos, cualquiera que sea
su procedencia; pero sin que la misma Federacin pueda establecer ni dictar en el Distrito Federal los impuestos y leyes que expresan las fracciones VI y VII del Artculo 117".
"El Ejecutivo podr ser facultado por el Congreso de la Uni6n
para aumentar, disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportacin e importaci6n, expedidas por el propio Congreso; y para
crear otras, as como para restringir y para prohibir las importaciones, las exportaciones y el trnsito de productos, artculos y efectos,
cuando lo estime urgente, a fin de regular el comercio exterior, la
economa del pas, la estabilidad de la produccin nacional o de realizar cualquier otro propsito en beneficio del pas. El propio Ejecutivo, al enviar al Congreso el presupuesto fiscal de cada ao,

22

MXIMO CARVAJAL CONTRERAs

someter a su aprobacin el uso que hubiese hecho de la facultad

concedida".
El artculo en su primer prrafo establece la facultad exclusiva
de la Federacin de gravar las mercancas, siendo esto en cumplimiento de la fraccin XXIX del Artculo 73 que dispone, que el Congreso tiene la facultad privativa de establecer los impuestos al comercio exterior. Este acto de gravar se va a efectuar sobre los tres
regmenes audaneros existentes: la importacin, la exportacin y
el trnsito.
Tambin se faculta a la Federacin para que sea la nica que
pueda reglamentar y prohibir la circulacin en el interior del pas
de toda clase de mercancas, sin que importe el lugar de su procedencia, por razones de seguridad o polica.
Sobre el segundo prrafo de este precepto Constitucional, el cual
fue aprobado en la sesin del 29 de diciembre de 1950 y entr en
vigor el 28 de marzo de 1951, como ya lo afirmamos, es uno de los
dos casos en que se otorgan facultades extraordinarias al Ejecutivo
Federal para legislar, en este caso en materia de comercio exterior.
La facultad le permite modificar una ley formal y materialmente
expedida como es la Ley del Impuesto General de Importacin y de
Exportacin; las modificaciones pueden consistir en aumentar, disminuir, suprimir y crear cuotas diferentes a las establecidas; restingir o
prohibir las importaciones, exportaciones y trnsito de mercancas.
La facultad extraordinaria lleva la finalidad de que el Ejecutivo
legisle en materia tan dinmica como es la del comercio exterior
y con el objeto de regular a ste, a la economia del pas y a la estabilidad de la produccin nacional. El Ejecutivo al remitir al Congreso cada ao el presupuesto de egresos" solicitar la aprobacin
del uso que hubiese hecho de esta facultad. La aprobacin consiste en un acto "a posteriori" que es sumamente novedoso en nuestro
sistema jurdico.
Este artculo inicialmente fue reglamentado su segundo prrafo,
por una ley que estuvo en vigor hasta el 13 de enero de 1986 en que
se promulg en el Diario Oficial de la Federacin de esa fecha la ley
denominada: Ley Reglamentaria del artculo 131 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos en materia de Comercio
Exterior y que junto con su reglamento publicado el 25 de' noviembre

DERECHO ADUANERO

23

I \ltlti; regulo las relaciones comerciales de Mexico con los mercados

mundiales.I" Esta ley fue abrogada por la que est en vigor, al publicarse en el Diario Oficial de la Federacin el 27 de julio de 1\193 Ysu
reglamento publicado el 30 de diciembre de 1993. Ley tambin
abrogada por la de 2003.
Dicha ley tiene por objeto regular y promover el comercio exterior,
la economa del pas, la estabilidad de la produccin nacional, aplica
las restricciones y medidas de regulacin a las exportaciones e importaciones; regula la introduccin de mercancas al territorio nacional
cuando se efecten en condiciones de prcticas desleales de comercio
exterior, establece y determina la cuota compensatoria aplicable a (licho caso. Fija e! procedimiento a seguir para la aplicacin de esta cuota compensatoria; as como la inspeccin, vigilancia, infracciones,
sanciones y recursos administrativos. Promociones a las exportaciones.
Artculo 89. "Las facultades y obligaciones del Presidente son las
siguientes":
Fraccin XIII. "Habilitar toda clase de puertos, establecer aduanas martimas y fronterizas y designar su ubicacin".
El precepto contiene una limitacin histrica ya que slo regula las aduanas martimas y terrestres, nicos trficos que en 1917
existan. Es necesario modernizarla para incluir otros tipos de
aduanas existentes como son las areas, postales) interiores o de

despacho, evitando la diferencia de las sealadas en la Constirucin y las no mencionadas en ella.

OBLIGACIONES DE LOS MEXICANOS. Artculo 31. "Son obligaciones de
los mexicanos":

Fraccin Iv. "Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin como del Estado y Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las Leyes".
El precepto sealado contiene 4 principios: e! de Legalidad, el de
Equidad, el de Proporcionalidad y el de Destino. El primero, lo encontramos en el establecimiento que las Leyes hacen de las contribuciones a cargo de los paniculares y en los caracteres esenciales
de! impuesto, la forma, contenido y alcance de la obligacin tributaria. El segundo, es la proporcin entre las normas y las exigencias
de justicia encerradas en cada contribucin, sintetizndolo como que
el tributo sea justo. El tercero, es cuando la contribucin mantiene
una relacin constante entre su cuanta y el valor gravado. El cuarto,
que su destino sea para que el Estado pueda cumplir Con los altos
56

Cfr. Jorge Wltker y Ruperto Patto. La defensa jurdica contra prcticas duleales de

comwcio internacional. Ley de Comercio Exterior Comentada.

24

MXIMo CARVAJAL CONTllERAS

fines a que est obligado y para ello requiere de ingresos fiscales y

financieros.
Los impuestos aduaneros, cumplen con estas caractersticas ya que
sirven para contribuir a los gastos pblicos de la Federacin exclusivamente, incluso en algunas ocasiones han sido la principal fuente
de riqueza del Estado. Se encuentran establecidos en una Ley que
es la Tarifa de Importacin y de Exportacin. Son proporcionales
porque el impuesto ad-valorem mantiene una relacin constante entre
el valor de la mercanca y la base gravable; y son equitativos porque
son justos.

6. FUENTES DEL DERECHO

NOCIN. Fuente de "Fans", "Fonts", y sta de "Fundo", "Dere",

que significa derramar; indica la idea, el punto donde aparece, se
derrama o brota el agua en la superficie de la tierra. 57 Principio, fundamento u origen de una cosa.

En este sentido es como Claude Du Pasquier crea una metfora

bastante feliz, al decir que buscar la fuente de un ro es remontar
su corriente hasta encontrar su manantial donde brota el agua, as
buscar la fuente del derecho es remontamos al origen de donde nace
el derecho."
Precisamente en esa idea de encontrar de dnde emana el derecho, es donde tratadistas y estudiosos han elaborado mltiples doctrinas y tesis, sin haberse llegado a poner de acuerdo sobre el origen
del derecho. Savigny, Pachta y Hugo sealan que tiene su origen en
las fuerzas espirituales creadoras del pueblo, a lo que despus se ha
llamado "Espritu del Pueblo" o "Conciencia Colectiva". Gierke y
Heilfron decan que si la norma contiene un dictado racional de
ordenacin social y se les pone como derecho, ste deber de imponerse con fuerza incontrastable, con un carcter imperativo y autoritativo; estos autores sostienen lo que se conoce como la teora
orgnca con sus dos elementos: el racional y el autoritativo. EnconClemente d. Diego. Fuentes de Derecho Civil Espaol, pg, 154.
Claude Du Pasquer. Introduccin a la Teora General de Derecho ti a la
Fiw.ofa Juridica, pg. 37 Y siguientes.
57

58

DERECHO ADUANERO

25

tramos tambin la idea del Jefe de la Escuela de Viena "de que el

derecho regula su propia creacin. La fuente del derecho slo puede
ser el derecho. Cada norma de este orden es creada de acuerdo con
las prescripciones de otras y como ltima instancia, de acuerdo
con lo que establece la fundamental que constituye la unidad del
sstema"."
Segn la Escuela de Len Dugut cualquier acto o hecho del que
resulte el derecho positivo no es verdadera creacin jurdica, sino
un juicio declaratorio o simple de la regla de derecho previamente
creado por la solidaridad social. Es decir, que para esta Escuela el
elemento bsico es la "Solidaridad Social"." O bien, con lo que De
Pina manifiesta para nuestro sistema jurdico mexicano al decir que
es la voluntad del rgano legslatvo." Stammler por el contrario,
piensa que es la voluntad humana que tiende a dictar el nuevo
derecho, manifestndose de 2 maneras: conforme al derecho vigente;
o sin atender a l e incluso. en contra de l msmo."
Como se habr observado la expresin Fuente del Derecho tiene
varios significados por lo que es frecuente que sea causa de equvocos y de confusiones a tal grado, que Kelsen ha manifestado "que
es una expresin figurada superlativamente ambigua".
Si bien es cierto que el trmino fuente se utiliza para sealar
diversos conceptos, su connotacin ha adquirido desde hace mucho
tiempo carta de naturalizacin dentro de la ciencia del derecho y
su estudio es obligado en cualquier disciplina.
DEFINICIONES. Para Demfilo De Buen, Fuente del Derecho "es
el medio de expresin de las normas jurdicas; las Fuentes del Derecho estn constituidas por el conjunto de signos exteriores capaces de ser interpretados por el hombre, donde se revelan y manifiestan las reglas del Derecho" .os
Por fuente en sentido tcnico, 'ntiende Ruggeiro, las formas en
59 Hans Kelsen. Opus ee., pg. 156.
60 Len Duguit. L' <tal, Le Dro/t Obecui et la Lo/ PosUtloe, pg. 616.
01 Rafael De Pina. Elementos de Derecho CIvil, pg. 87.
Rudolf Stammler. Tratado de Filosofa del Derecho; traduccin de Wenceslao
Roses, pg. 171.
os Demfilo De Buen. Opus cit., pg. 245.

o,

26

MXIMO

CARVAJAL CONTRERAS

que el Derecho Positivo realiza los modos como las normas de conducta reciben determinacin concreta y carcter coactivo";"
Por ,SU parte Stammler define como fuente, "el fundamento de
validez del Derecho y especialmente, el ltimo fundamento de yalidez de un orden jurdico: La convencin jurdica nsttuconal"."
Segn Bonnecase, "Las fuentes son rganos de expresin del Derecho". "Son las formas obligadas y predeterminadas que ineludiblemente debe revestir los preceptos de conducta exterior, para imponerse socialmente, en virtud de la potencia coercitiva del Derecho"."
Eduardo Paliares las considera como "todo aquello que da nacimiento al derecho positivo o sea a las normas [urdeas"."
Sern entonces fuentes del Derecho las expresiones de voluntad, que se externan en forma Histrica, Material o Formal para
dar nacimiento y contenido al Derecho.
CLASIFICACIN DE LAS FUENTES. La clasificacin que podramos
denominar de clsica por ser la que mayoritariamente los autores han
adoptado, es la que divide a las Fuentes del Derecho en: Histricas,
Materiales y Formales.
HISTRICAS. Son los medios por los cuales se obtiene el conocimiento histrico del derecho. Estos medios son papiros, inscripciones, cdices, tablillas de arcilla, etc., que encierran una disposicin
legal antigua, es decir, son los elementos que nos permiten conocer
el derecho anterior para comprender el derecho presente y proyectar el futuro.
MATERIALES, RACIONALES O REALES. Consisten en un conjunto de
hechos o de circunstancias que determinan el contenido de las normas jurdicas, por lo tanto, son todos los fenmenos de carcter social,
econmico, poltico, tnico, religioso o tcnico que en forma eoncurrente van a -producir la norma jurdica. Esta fuente vale por su
contenido por eso se llaman Materiales."
FORMALES. Son las formas externas o procedimientos de la manifestacin del derecho, predeterminado para cada sistema jurdico
6' Roberto de Ruggeiro. Introduccl6n al Estudio del Derecho, pg. 56.
ee RudoU Stammler. La Gnesis del Derecho. pg. 17 y siguientes.
66 Iuln Bonnecase. Introduccin al Estudio del Derecho, traduccin de Jos
Maria Cajica [r., pg. 22 y siguientes. .
6" Eduardo Paliares. Diccionario de Derecho Procesal Giml, pg. 375.
68 Eduardo Careta Mynez. En su Introducct6n al Estudio del Derecho, dice
que son factores y elementos que determinan el contenido de las normas. Demfllo
De Buen por su parte afirma que son las que aportan elementos o factores para el
conocimiento del Derecho o para su ms certera aplicacin.

DERECHO ADUANERO

27

su proceso de manifestacin, siendo obligatorio para todos. El nombre de Formales es en virtud de la forma que reviste y no por la
ndole de los mandatos que contiene.
En este sentido lo ha entendido Vemengo al afirmar que la
fuente formal "es aquella norma o enunciado que el rgano puede
invocar como justificacin socialmente suficiente de la norma que
introduzca en el orden jurdico" 6. De igual manera De Buen al
decir que "las fuentes dotadas con fuerza de obligar por mandato de dichos ordenamientos legislativos son fuentes formales". 70
Las fuentes formales han sido clasificadas en: Directas, que
son aquellas que encierran en s la norma jurdica. Indirectas, las
que contribuyen a la creacin e interpretacin de las normas jurdicas.
Tambin se han clasificado en Principales y Supletorias; las primeras, se catalogan as de acuerdo al rango que tiene la manifestacin en el Derecho Positivo de un pas. Y las segundas, de acuerdo
al orden sealado por la fuente principal.
Stammler las divide en: Derivativas, que son cuando el sistema
jurdico determina la manera como el Derecho se seguir formando.
Originarias, son cuando nace una ordenacin jurdica por esta va
pero se necesita que la ordenacin se manifieste como una voluntad
jurdica y que en la prctica logre vigencia y efectividad. 71
A las Fuentes Directas o Indirectas, Clemente De Diego las llama
Inmediatas o Mediatas, las primeras pueden ser Primarias, cuando
tiene prelacin su aplicacin o Subsidiarias, cuando est condicionada su aplicacin con la norma nrmara."
Tradicionalmente se les da categoria de Fuentes Formales a los
Procesos: Legislativo, Consuetudinario y Jurisprudencial; sin embargo, algunos estudiosos incluyen a la Doctrina y a los Principios
Generales del Derecho.
A continuacin analizaremos cada una de estas Fuentes Formales del Derecho, para concluir cules de ellas son en relacin al Derecho Aduanero autnticas fuentes de l.
7. PROCESO LEGISLATIVO

Es la Fuente Formal del Derecho por excelencia, es la Fuente Inmediata, Principal y Directa que crea y da forma al Derecho, principalmente en los pases de derecho escrito como el nuestro.
Roberto Jos Vemengo. Curso de Teora General del Derecho, pg. 329.
Demfllo De Buen. Opus cit.~ pg. 246.
71 Hdlf Stammler. OPUS cre., pgs. de la. 17 a la 19.
72 Cfr. Clemente de Diego. Opus cit., pgs. de la 161 a la 164.

69
70

28

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Mltiples han sido las teoras que sobre el concepto de la Ley

se han plasmado.
Existe una corriente orgnica. que considera a la Ley COmo el acto
emanado del Poder Legislativo sin importar su naturaleza o contenido (Fraga).
Otra que adems de tomar en cuenta el rgano del cual surge el
acto, adiciona la necesidad de que tenga determinada formalidad.
En consecuencia, la Ley ser todo acto emanado del Poder Legislativo siguiendo el procedimiento establecido en la Constitucin (Carre
De Malberg, Sayagus Lasso),
Algunas no toman en cuenta el rgano y consideran Ley al acto
que emane de cualquier rgano siempre y cuando tenga facultad y
competencia constitucional (Kelsen, Merkl).
Para otros slo es Ley el acto estatal que la origina (Lamban,
Jellinek).
La doctrina francesa basa su teora en atender al contenido y
efecto. Lo que interesa es su contenido general (objetivo) o su contenido particular (subjetivo). (Jeze, Bonnard, Dugut ),"
Todas estas corrientes se han agrupado en dos:
La Dualista que distingue entre Ley en sentido formal y Ley
en sentido material. En el aspecto formal se dice que es la disposicin que emana del rgano legislativo, el carcter de formal es
por el acto de su creacin a travs del poder legislativo establecido
en la Constitucin." En cuanto al material, es el acto jurdico que
establece una regla de derecho de alcance general y abstracto, que estatuye impersonalmente una obligacin dotada de poder coactivo.
La Unitaria sostiene el criterio de que no hay Leyes exclusivamente formales ni exclusivamente materiales (Heller, Wenzel). Ser,
entonces, Ley toda norma de derecho dictada por el poder que representa al pueblo y que tiene por ello, el carcter general de regla
superior.
Giannini define a la Ley diciendo "que en sentido formal, es la
manifestacin de voluntad del Estado emitida por los rganos a los
que ms especialmente confa la constitucin la tarea de desarrollar
la actividad legislativa"." En nuestro Derecho Aduanero esta definicin tiene plena validez ya que tanto el Poder Legislativo como
" Cfr. Carlos Giuliani Founrouge. Opus ca., pgs. 60 y 61.
74 En este sentido Len Dugut, en su obra Manuel de Droit Constitutionnel.
dice que la Ley Formal es "toda decisin emanada del rgano que segn la constitucin del pas considerado, reviste el carcter de rgano legislativo". pg. 90 Y siguientes.
75

A. D. Giannini. Instituciones de Derecho Tributario, pg. 14.

DERECHO ADUANERO

29

el Poder Ejecutivo, tienen facultades legislativas otorgadas en la Constitucin (Artculos 49, 73 Y 131) para crear leyes en materia impositiva de carcter aduanero. Por esa razn hacemos nuestra la definicin antes mencionada.
ETAPAS DEL PROCESO LEGISLATIVO MEXICANO. INICIATIVA. Acto por
el cual se somete a la consideracin del Congreso de la Unin un
proyecto de Ley. Tienen la facultad para iniciar Leyes: el Presidente de la Repblica, los Diputados y Senadores al Congreso de la
Unin y las Legislaturas de los Estados.
La Cmara que recibe la iniciativa se llama Cmara de Origen
y la que califica Cmara Revisora.
Las iniciativas podrn presentarse indistintamente en cualquiera
de las Cmaras con excepcin de las que versen sobre emprstitos,
contribuciones e impuestos o sobre el reclutamiento de tropas, las
que obligadamente debern presentarse y discutirse primero en la
Cmara de Diputados.
DISCUSIN. Es el acto por el cual las Cmaras deliberan sobre
la iniciativa presentada para concluir si debe o no ser aprobada.
APROBACIN. Es el acto por el cual el Congreso aprueba el proyecto ordenndose se remita al Ejecutivo de inmediato.
SANCIN. Consiste en la aprobacin que el Ejecutivo hace del
proyecto de Ley, quien ordenar su publicacin.
PuBLICACIN. Es el acto por el cual se da a conocer la Ley a
quienes tienen la obligacin de cumplirla. En nuestro sistema jurdico estas publicaciones se realizan en el Diario Oficial de la Federacin.
INICIACIN DE LA VIGENCIA. Podemos considerar que existen tres
sistemas para la iniciacin de vigencia en nuestro pas: sucesivo, simultneo y de vacatio legis.
SUCESIVO. Las disposiciones legales obligan y surten sus efectos
por regla general tres das despus de su publicacin en el peridico
oficial. Para aquellos lugares distintos del de publicacin del Diario
Oficial, para que las disposiciones se entiendan publicadas y sean
obligatorias se concede un da ms por cada 40 kilmetros de distancia o fraccin que exceda de la mitad.
SIMULTNEO. Este sistema consiste en que la propia Ley fija el
tiempo en que debe COmenzar a regir, obligando su cumplimiento

30

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

a partir de ese momento siempre y cuando su publicacin haya sido

anterior.
VACATIO LEC1S. En este sistema la Ley determina el tiempo en
que entrar en vigor, pero existe un lapso entre la publicacin y
su vigencia suficientemente amplio, para que los habitantes conozcan y analicen previamente las disposiciones legales.
Por todo lo anterior afirmamos que la Ley es dentro del Derecho Aduanero la ms importante fuente formal, como se desprende
de los Artculos 14; 31 fraccin IV; 73 fraccin VII, XXX; 131 segundo prrafo y 133 de nuestra Ley Fundamental.

8. PROCESO CONSUETUDINARIO

Ruggeiro entiende por costumbre, "la observancia constante y uniforme de una regla de conducta llevada a cabo por los miembros
de una comunidad social con la conviccin de que responde a una
necesidad jurdica"."
Por su parte Francisco Cny, dice que la formacin de un derecho consuetudinario supone, primeramente, el que por una serie
bastante de hechos repetidos, se ha establecido una prctica constante respecto de una relacin de la vida social, o sea una conducta
repetida. Pero no basta esto para que una relacin consagrada por
el uso se erija en relacin jurdica positiva, es necesario adems que
la prctica, que la materia, se constituya como un carcter de necesidad (opinio necessitates), de modo que se imponga, en caso necesario, en virtud de una regla dotada de sancin pblica."
Costumbre ser entonces, el resultado de un procedimiento jurdico de creacin en el que un conjunto de actos considerados como
repetidos por un rgano aplicador se encuentra formando una disposicin o pauta de conducta, en virtud de la decisin, ms o menos
consistente de dicho rgano de incorporar un caso especifico, dentro
de esta repeticin de actos convirtindolos as, en el Derecho aplicable de una significacin normativa a los actos considerados. Es
decir, este elemento entraa la repeticin constante de un acto por
los individuos y su adecuacin a una conducta determinada, a un
caso concreto.
Existen tres tipos de costumbres: Interpretativa o secundum
76 Roberto De Ruggeiro. Citado por Clemente De Diego. Instituciones de Derecho Civil, pg. 27 Y siguientes.
77 Francisco Gny. Mtodo de Interpretaci6n ti Fuentes en Derecho Privado Po-

siHvo, pg, 311 y 312.

DERECHO ADUANERO

31

legem, cuando la costumbre es interpretativa o aclarativa de la Ley;

Introductiva o praeter legem, cuando integra o completa a la Ley; Derogativa o contra legem, cuando es contraria al texto de la Ley o
deroga la propia Ley.
La costumbre puede ser tambin: Delegante, si es la principal
fuente jurdica por estar en presencia de un rgimen de derecho
consuetudnaro y el sistema permite que sus lagunas o deficiencias
sean suplidas por la Ley. Delegada, cuando la Leyes la que da el
carcter de supletoriedad a la costumbre. Derogatoria, cuando la costumbre pretende derogar a la Ley por ser incompatible;
La Escuela Exegtica le niega a la costumbre el carcter de Fuente del Derecho. Sostiene que la formaci6n del Derecho incumbe
exclusivamente al Poder Legislativo y s610 es lcito acudir a la costumbre cuando la Ley lo disponga expresamente.
Con base en estas ideas las cuales comparte el licenciado Cabina Fraga, pensamos que en relaci6n con el Derecho Aduanero la
<costumbre s610 tiene un valor til en materia de interpretaci6n pero
no como una fuente formal principal del Derecho.
9. PROCESO JURISPRUDENCIAL

Tiene tres acepciones: como Ciencia del Derecho en general. Como

Conjunto de Tesis Judiciales importantes. Como las opiniones de los
ms prominentes jurisconsultos.
Nosotros la estudiaremos como el Conjunto de Tesis Judiciales
importantes; en este sentido el trmino tiene dos significados; uno
amplio y otro restringido. El lato que es el conjunto de fallos de
naturaleza jurisdiccional dictado por los 6rganos judiciales. El estricto es el conjunto de pronunciamientos jurisdiccionales uniformes
en su criterio no interrumpidos. por otro en contrario que constituyen precedentes obligatorios legalmente para los Tribunales Judieales y Administrativos.
La Jurisprudencia tiene carcter normativo, integrador del orden
jurdico y obligatorio por lo tanto, es fuente formal del derecho de
carcter supletorio, indirecto o inmediato; ya que depende su existencia de los trminos que fije la Ley. En Mxico el octavo prrafo
del articulo 94 de la constitucin General de la Repblica, establece
la obligatoriedad de la Jurisprudencia.
Llrnase Jurisprudencia en sentido legal a las ejecutorias del Pleno, de las Salas, de la Suprema Corte de Justicia de la Naci6n, o de
10s Tribunales Colegiados de Circuito, cuando en nmero de 5, sin
ninguna interrupci6n por otra sentencia en contrario y aprobada

32

MXIMo CARVAJAL CONTllERAS

por 8 Ministros si se trata del Pleno, o por 4 Ministros en los casos de

las Salas, o por unanimidad de votos de los Magistrados que integran el Tribunal Colegiado de Circuito."
Tambin constituyen Jurisprudencia las tesis que diluciden las
contradicciones de tesis de Salas y de Tribunales Colegiados.
Cuando se trate de ejecutorias sobre constitucionalidad O neonstitucionalidad de Leyes de los Estados, la Jurisprudencia podr formarse independientemente de que la sentencia provenga de una o de
varias salas.
La Jurisprudencia que establezca la Suprema Corte de Justicia a
travs de su Pleno o de sus Salas, ser obligatoria para stas, tratndose de las que decrete el Pleno y adems, para los Tribunales Colegiados y Unitarios de Circuito, Juzgados de Distrito, Tribunales
Militares y Judiciales del orden comn de los Estados, Distrito Federal, as como a los Tribunales Administrativos y del Trabajo, locales
o federales.
La jurisprudencia de los tribunales colegiados de circuito es obligatoria para los tribunales unitarios, los juzgados de distrito, los tribunales militares y judiciales del fuero comn de los estados y del
D. F. Y los tribunales administrativos locales o federales.
Lajurisprudencia puede ser interrumpida. Para que se interrumpa
basta que se pronuncie una ejecutoria en sentido contrario por el
Pleno, la Sala o el Tribunal Colegiado; con las mismas formalidades
y requisitos que se establecieron para las ejecutorias que forman
Jurisprudencia necesitndose adems, razonamientos que apoyen a
la interrupcin. Para la modificacin, se observarn las mismas
reglas que son necesarias para su formacin.
Es importante destacar que la Jurisprudencia, en nuestro Sistema Jurdico, s es fuente formal del Derecho. Nosotros la catalogamos de secundaria por estar supeditado su nacimiento a una disposicin de carcter legal como es la Ley de Amparo.
10. LA DOeTRINA

Son los estudios de carcter cientfico jurdico realizados por estudiosos de esta ciencia para sistematizar el derecho. Algunos autores
la consideran fuente supletoria del derecho, ya que las opiniones de
los tratadistas tienen validez en las resoluciones de problemas jurdicos.
78

Lev de Amparo, Artlculos del 192 .1 197.

DERECHO ADUANERO

33

La Doctrina en la antigedad fue fuente formal del derecho, recordemos en Roma la famosa "ley de citas" d Valeriano III, que
daba fuerza de Ley a las opiniones de Jurisconsultos como Ulpiano, Papiniano, Paulo, Gayo y Modestno, Augusto tambin dio a los
juristas ms prominentes de su poca el llamado jus publice respondendi ex autoritate principis.
Para el Derecho Aduanero la Doctrina no puede ser considerada
como fuente formal de derecho ya que desafortunadamente en esta
materia, los doctos en ella son sumamente escasos y no existe una
doctrina fecunda, ni un autor que sus opiniones tengan fuerza que
trascienda como fuente del derecho.
11. LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO

Rafael De Pina en su libro cita a Roberto Esteva Ruiz quien afirma

que los principios generales de derecho no pueden ser otros que aquellos que, por induccin, desprendemos de las Leyes mismas."
Nuestra Suprema Corte de Justicia de la Naci6n en Jurisprudencia definida ha dicho "en los casos de omisin o deficiencia de la
Ley, debe acudrse, para resolver la controversia judicial, a los principios generales del derecho, debiendo entenderse por tales, no los
que se utilicen, en la tradici6n de los Tribunales, que en ltimo anlisis no son ms que prcticas O doctrinas O reglas inventadas por los
jurisconsultos, supuesto que no hay entre nosotros autores cuya: opini6n tenga fuerza legal, ni tampoco la que haya escogido la inventiva de la conciencia de un Juez, por ser esto contrario a la ndole de
las instituciones que nos rigen, sino los principios consignados en algunas de nuestras Leyes, teniendo por tales, no s6lo las mexicanas
que se hayan expedido despus del C6digo Fundamental del pas,
sino tambin las anteriores'U"
En otra Jurisprudencia tambin se ha dicho "que los principios
generales de derecho SOn verdades jurdicas notorias, indubitables,
de carcter general, como su mismo nombre lo indica, elaboradas o
seleccionadas por la ciencia del derecho, de tal manera que el juez
pueda dar la soluci6n que el mismo legislador hubiera pronunciado
si hubiera estado' presente, o habra establecido si hubiera previsto el
caso; siendo condicin de los aludidos principios que no desarmonicen O estn en contradicciones con el conjunto de normas legales
cuya laguna u omisi6n han de llenarse"."
Nuestra opini6n sobre los principios generales de derecho es en
el sentido de que stos valen como forma de integraci6n por disposici6n legal pero carecen de eficacia como fuente formal del derecho.
79

80
81

Roberto Esteva Ruz, citado por Rafael De Pina. Opus cit., pg. 118.
SemaflfJrW Judicial de la Federaci6n. Quinta tpoca. Tomo XLIII. pg. 858.
Semanario Judicial de la Federaci6n. Quinta tpoca. Tomo LXV. pg. 2641.

34

MXIMO CARVAJAl. CONTRERAS

Nuestro razonamiento encuentra su base en e! Artculo 13 Constitucional, ltimo prrafo, al ordenar la Constitucin que "en los juicios
del orden civil, la sentencia definitiva deber ser conforme a la letra
o a la interpretacin jurdica de la Ley, y a falta de sta se fundar
en los principios generales del derecho". Principio general que han
acogido otras disposiciones como el Artculo 19 del Cdigo Civil
Federal; el artculo 17 de la Ley Federal del Trabajo, el Artculo 1324
del Cdigo de Comercio y el artculo 158 de la Ley de amparo.
12. LOS TRATADOS INTERNAClONALES
Dentro de! Derecho Aduanero los convenios internacionales revisten
una importancia muy particular, ya que son autnticas fuentes de derecho para esta disciplina jurdica, en razn de que son Ley para los
pases. en Mxico el artculo 133 de la Carta Magna precepta que
los tratados internacionales que estn de acuerdo con la Constitucin, celebrados o que se celebren por el Presidente de la Repblica, con la aprobacin del Senado; conjuntamente con las Leyes
del Congreso de la Unin y de la misma Constitucin; son la Ley
suprema de toda la Repblica. Por lo tanto, los tratados internacionales son leyes y hemos afirmado en el captulo correspondiente que
la fuente formal fundamental del derecho es la ley.*
Los tratados internacionales han creado organismos cuyo estudio
y actividad cae dentro del campo del Derecho Aduanero. De manera
ejemplificativa podemos sealar: la Organizacin Mundial de Aduanas (O.M.A.); e! Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y
Comercio (G.A.T.T.);** la Conferencia de las Naciones Unidas
Sobre Comercio y Desarrollo (U.N.C.T.A.D.); la Organizacin de
Cooperacin y Desarrollo, Econmico (O.E.C.D.); la Comisin
Aduanera Econmica del Africa Central (ADEAC).
Como lo afirma Pedro Fernndez Lalanne, las necesidades del comercio internacional determinaron siempre la poltica de los Estados
exteriorizada mediante tratados. Es as como los pases han suscrito
numerosos acuerdos para el comercio internacional y la navegacin."
Mxico ha firmado, entre otros, los siguientes convenios bilaterales
en materia de comercio exterior, con: Alemania, Repblica Democrtica en 1975; Blgica en 1954; Brasil en 1932; Bulgaria en 1978;
Canad en 1947; Repblica de Corea en 1970; Costa Rica en 1984;
Cfr. La tesis P. LXXVII/99; visible en la pgina 46 del tomo X del Semanario
Judicial de la Federacin y su gaceta de noviembre de 1999. Dicha tesis ubica a los
tratados internacionales jerrquicamente por encima de las leyes Federales. Asimismo,
las tesis aisladas emitidas por el pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
registradas con los nmeros VII, VIII Y IX con nmero del registro: 172. 650; visible en
la pgina 6 de la gaceta XXV del ao 2007; abundan en el criterio de la supremaca de
Jos tratados y convenios internacionales sobre las leyes federales y locales -.
.. El Gatr se ha transformado por voluntad de 124 pases y la comunidad Europea en la
Organizacin Mundial del Comercio (O.M.C.) como consecuencia de la Ronda Uruguay y
la declaracin de Marrakech. Mxico la ha adoptado al publicarla en el Diario Oficial de
la Federacin el 30 de diciembre de 1994.
82 Pedro Fenndez Lalanne. Opus Cit., pg. 95.

DERECHO ADUANERO

35

Cuba en 1991; Checoslovaquia en 1976; China en 1975; Egipto en

1966; El Salvador en 1990; Espaa en 1978; E.U.A. en 1987; Francia
en 1954; Gabn en 1977; Grecia en 1934; Guatemala en 1985; Hungra en 1976; Indonesia en 1961 (no publicado); Israel en 1952 (no
publicado); Italia en 1953; Jamaica en 1976; Japn en 1970; Luxemburgo en 1974; Nicaragua en 1986; Paises Bajos en 1952; Panam en
1986; Polonia en 1977 y 1984; Portugal en 1981; Rumania en 1975;
Suiza en 1951; Yugoslavia en 1954; URSS en 1975.'
En otras ocasiones los tratados internacionales han sido sobre un
determinado producto. Nuestro pas ha suscrito algunos convenios de
este tipo como el de azcar, caf, trigo, estao, textiles, cacao, caucho
natural, algodn, arroz, etc. Recordemos tambin a la Comunidad
Europea del Carbn y del Acero (C.E.C.A.)."
Los tratados internacionales en algunas ocasiones se refieren a
brindar facilidades de carcter aduanero como el convenio celebrado en Nueva York en 1954,5 sobre facilidades aduaneras al turismo
y del cual Mxico es parte integrante. Tambin la Convencin sobre
formalidades aduaneras para importacin temporal de vehculos parficulares de carretera de 1957; 86 Y el Convenio Aduanero relativo a
la importacin temporal de material cientfico de 1972."
Tambin se dan casos en que los tratados internacionales han
sido sobre cooperacin y asistencia mutua de los Estados como el
convenio multilateral suscrito el 11de septiembre de 1981 entre las
Direcciones Nacionales de Aduanas de Amrica Latina, Espaa y
Portugal; o bien, los convenios bilaterales suscritos con los siguientes
pases:
1. Con Estados Unidos: se llama "Acuerdo entre el Gobierno de
los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los Estados Unidos
de Amrica sobre la asistencia mutua entre sus servicios de aduanas".
Firmado el 30 de septiembre de 1976.
Entr en vigor el 26 de enero de 1977.
Modificado el 20 de junio de 2000.
2. Con Espaa: Se denomina "Convenio de asitencia mutua
administrativa con el fin de prevenir, investigar y reprimir las infracciones aduaneras.
Firmado del 8 de febrero de 1982.
3. Con Francia: Se llama "Convenio de Asistencia Mutua entre
es Cfr. Carlos Arellano Oarca. La Dlplomacla Y el Ccnnerclo Internoclonal, pgs.
119 a la 135.
_
Cfr. Luis Malpica de Larnadrid. Qu6 es el Gott?, pgs. 59 y 60.
8' Cfr. Jorge Witker y Lecnel Perezneto. Aspectos /urldlcos del Comerclo
E:tf",,01' de M6,wo, pgs, 70 Y 71.
Publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 7 de noviembre de 1957.
.. Publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 7 de noviembre de 1957.
57 Publicado en el Diario Oficial de la Fedesacte el 6 de octubre de 1972: fe
de erratas del dle 26 de octubre de 1976.

.5

36

MXIMo CARVAJAL CONTRERAS

el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de la

~~pblica Francesa para la prevencin, la investigacin y la represion de los fraudes aduaneros por las administraciones de aduanas
de ambos pases".
Firmado e! 14 de febrero de 19!14.
Entr en vigor e! 1" de mayo de 1985"
4. Con Cuba; Se denomina "Acuerdo de Facilitacin aduanera"
Firmada el 15 de diciembre de 1986.
5. Con Guatemala: Se llama "Acuerdo de Facilitacin Aduanera"
entre e! Gobierno de los Estados Unidos Mxicanos y e! Gobierno de
la Repblica de Guatemala".
Firmado e! 17 de julio de 1990.
Entr en vigor el 17 de agosto de 1990.
6. Con Costa Rica: Se llama "Acuerdo de Facilitacin Aduanera entre e! Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de la Repblica de Costa Rica".
Firmado e! 27 de agosto de 1991.
Entr en vigor el 26 de septiembre de 1991.
7. Con Canad: Se llama "Convenio de Asistencia Mutua y
Cooperacin entre sus Administraciones de Aduanas".
Entr en vigor el 28 de enero de 1991.
8. Con Be!ice: Se llama "Convenio sobre Asistencia Recproca
entre sus Administraciones de Aduana".
Entr en vigor e! 20 de septiembre de 1991.
9. Con Israe!: Se llama "Acuerdo sobre asistencia mutua en
Asuntos Aduaneros".
Entr en vigor el 21 de noviembre de 1996.
10. Con Nicaragua: Se llama "Convenio de Facilitacin Aduanera".
Entr en Vigor el27 de mayo de 1997.
11. Con Rusia: Se llama "Acuerdo en Cooperacin y Asistencia
Aduanera Mutua".
Entr en vigor el 17 de marzo de 2004.
12. Con la Repblica de Corea: se llama "Acuerdo sobre Cooperacin y Asistencia Mutua en Materia Aduanera". Se public en el
Diario oficial de la Federacin, el 11 de abril de 2006.
Los tratados internacionales tambin han sido el instrumento
para crear zonas de integracin aduanera. Mxico dentro de esta
forma de tratados internacionales multilaterales firm en 1960, el
convenio que dio origen a la Asociacin Latinoamericana de Libre
Comercio sustituida en 1980 por el convenio que origin a la Asociacin Latinoamericana de Integracin. El Tratado que crea la zona de
Libre Comercio de Amrica del Norte, integrada por Canad, Estados
Unidos y nuesto pas, vigente a partir de! 1" de Enero de 1994, publicado en e! Diario Oficial de la Federacin e! 20 de diciembre de 1993.
El tratado de Libre Comercio entre Costa Rica y Mxico que
establece una zona de libre comercio en los trminos de! artculo
88

Convenio publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 11 de junio de 1985.

DERECHO ADUANERO

37

XXIV de la OMC; publicado en el Diario Oficial de la Federacin del

da 10 de enero de 1995; y el da 26 de agosto de 2008 las Reglas
Generales para aplicar las disposicones en materia aduanera.
El Tratado de Libre Comercio suscrito entre Colombia, Mxico y
Venezuela que crea una zona de libre comercio en los trminos
definidos por e! artculo XXIV de la OMC; publicado en e! Diario
Oficial de la Federacin el da 9 de enero de 1995; y el da 13 de
marzo las Reglas Generales de Aplicacin."
El tratado de Libre Comercio de conformidad con la OMC y con e!
carcter de acuerdo de alcance parcial de complementacin econmica dentro de la ALAD!, entre Bolivia y Mxico; publicado en el Diario
Oficial de la Federacin e!ll de Enero de 1995; Yel 15 de Marzo las
Reglas Generales para aplicar las disposiciones en materia aduanera.
El tratado de Libre Comercio con la Repblica de Nicaragua, suscrito en la Ciudad de Managua Nicaragua e! 18 de Noviembre de
1997; publicado e! da 10 de julio de 1998 en el Diario Oficial de la
Federacin.
El Tratado de Libre Comercio suscrito entre Mxico y Chile.
Publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 28 de Julio de
1999 y su resolucin en materia aduanera publicada el 30 de Julio
del mismo ao.
El Tratado de Libre Comercio entre Mxico y la Comunidad
Europea, establecido en el "Acuerdo de Asociacin Econmica, Concertacin Poltica y Cooperacin" y la decisin 2/2000 del Consejo
Conjunto de Acuerdo Interino sobre comercio y cuestiones relacionadas en e! comercio. Publicado en el Diario Oficial de la Federacin el
26 de Junio del 2000, y la resolucin en materia aduanera publicada el 30 de junio de! mismo ao.
El Tratado de Libre Comercio entre Israel y Mxico. Publicado en
el Diario Oficial de la Federacin el 28 de Julio del 2000; y el 30 de
Julio la resolucin en materia aduanera.
El Tratado de Libre Comercio con las Repblicas de El Salvador,
Guatemala y Honduras, suscrito e! 29 de junio del 2000, aprobado por
el Senado e! 14 de diciembre de 2000, publicado en el Diario Oficial
de la Federacin el19 de enero de 2001, y la resolucin en materia
aduanera se public en e! mismo Diario el 14 de marzo de 2001.
El Tratado de Libre Comercio con la Asociacin Europea de
Libre Comerciao (EFTA), formada por los pases de Islandia, Noruega, Liechtenstein y Suiza; suscrito el 20 de noviembre de 2000 para
que entrara en vigor e! 10 de julio de 2001; siendo publicado en e!
D.O.F. el 29 de junio de 2001; Y sus anexos publicados el 31 de
diciembre de 2002.
El Tratado de Libre Comercio con la Repblica Oriental de Uruguay que entr en vigor e!15 de julio de 2004; siendo publicado en el
Diario Oficial de la Federacibn el 14 de julio de 2004.
"Vista la denuncia presentada por Venezuela, el 17 de noviembre de 2006, se dej sin
efecto el Tratado de Libre Comercio, publicndose en el Diario Oficial de la Federacin el
decreto correspondiente. Quedando subsistente para Mxico y Colombia.

38

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

El Tratado de Libre Comercio con el Japn, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el primero de abril de 2005.
13. TEORA DE LAS FORMAS DE INTEGRACIN ADUANERA

La idea de conjuntar y unificar esfuerzo no es novedosa en el Derecho Aduanero, ya que desde el siglo XVII, Francia busca la unificacin
aduanera de su territorio suprimiendo las lneas de aduanas interiores, que gravan a las mercancas bajo la figura de derechos alcabalatorios, lo cual haca que cada una de sus provincias se viera como un
todo y no como una parte integrante de la nacin francesa.
En la tercera parte de! siglo XVIII las colonias inglesas de Amrica
del Norte, realizan su unificacin comercial como un primer paso
que les permitira posteriormente alcanzar su independencia de la
Gran Bretaa.
El antecedente ms representativo de las formas de integracin
lo encontramos en la segunda mitad del siglo XIX en los estados
germnicos, con el establecimiento del "Zollverein" tipo de unin
aduanera propiciada por Prusia y que permiti a estos pueblos
(Alemania, Austria, Prusia, Hungra) tener un desarrollo econmico
que pudiera competir con el francs e ingls.
Es entonces, como las naciones en su devenir histrico han encontrado tres etapas, dentro del Comercio Internacional, para conjuntar
sus esfuerzos y formar bloques que les permitan ampliar su comercio
interno y externo, para estimular su crecimiento econmico, su
produccin nacional; activando su desarrollo agrcola e industrial.
Dichas formas son: la Cooperacin, la Integracin, la Unificacin.
COOPERACiN. Es e! acuerdo bilateral o multinacional en que los
Estados miembros se comprometen a cumplir recprocamente asuntos de inters comn sin que esto signifique menoscabo de su libertad o soberana.
INTFf;RACIN. En estricto sentido, consiste en que a travs de los tratados internacionales, dos O ms Estados ceden algunas de sus prerrogativas soberanas, para crear una zona nueva con personalidad
jurdica independiente a la de sus miembros, en la cual puedan circular libremente y con el mismo tratamiento; mercancas, servicios, personas y capitales, segn sea e! grado de amplitud de la integracin.
UNIFICACiN. Es la forma ms elevada de integracin en la cual hay
una fusin completa de los Estados, los cuales se reservan algunos
atributos de su soberana para cuestiones de poca envergadura y de
carcter local pero los asuntos de improtancia son fijados por la
unin, siendo sus resoluciones obligatorias para todos los estados unificados. Es decir, se forma un Estado nuevo con todos sus atributos.
De las tres formas apuntadas, la que reviste mayor importancia
para el estudio del Derecho Aduanero, es la intermedia o sea la
Integracin, ya que la cooperacin es una forma tmida de iniciar
el desarrollo comercial y econmico de los Estados. Por otra parte
la Unificacin es todava un ideal no alcanzado con caractersiticas

DERECHO AlUANERO

39

utpicas que algn da deber darse entre los pueblos para contar
COn un desarrollo ms armnico, justo y equilibrado que permita a
los Estados mantener relaciones de equidad e igualdad ms acordes
con la realidad en que vivimos.
La integracin debe de restringirse al campo internacional, as lo
han entendido los principales tericos que se han abocado al estudio
de esta teora"
La Comunidad Econmica del Carbn y del Acero dice que "por
integracin se entiende un proceso de cooperacin y de puesta en
comn destinado a desarrollar cuanto sea posible la economa, por
una mejor utilizacin de los recursos naturales, por una organizacin
nacional de la produccin y de los cambios. con el objeto de elevar
de manera definida el nivel de vida, objetivo de toda actividad
econmica"

90

La integracin puede ser entonces "global" o "sectorial". A la

primera se le conoce tambin con el nombre de "horizontal" y es
cuando se comprende la suma de actividades de una zona determinada. La segunda llamada tambin "vertical", es la que incluye uno
o varios sectores econmicos del rea que se integra.
Tradicionahnente las formas de integracin, revisten cuatro caractersticas diferentes:
a) Sistema de Preferencias Aduaneras.
b) rea de Libre Comercio.
e) Unin Aduanera.
d) Mercado Comn o Unin Econmica.
.Estas fo.rmas en teora tienen una evolucin gradual, sin que esto
quiera decr que en su implantacin una etapa debe de preceder
forzosamente a la si~iente.91
. . SISTEMA DE PREFERENCIAS ADUANERAS." Es la forma dc integracin
en el cual un conjunto de territorios aduaneros se conceden entre
s una serie de ventajas, no extensibles a terceros.

C:0mo ejemplos

de esta etapa, podemos sealar al rea de preferencia de la Commonwealth Britnica, creada por la Conferencia de
Ottawa en 1932, entre los integrantes se encuentran, Inglaterra, Canad, Australia, Nueva Zelanda, India, etc.
.Tambin es un ejemplo tpico de esta forma de integracin la
Unin Francesa en la que las 'preferencias son de doble va. La integran Francia y sus antiguos dominios.
81J ~ntre otros Beta Balassa, M. Wonczek, Ral Prebich, Nichel Nono, G. Myrda!, Felipe Herrera.
JO i:'~ra~isco A. Pinto. Necesidad: de un Sistema lnstrtucional para la Integracin
Latnoomencana. Factores para la Integracin Latinoamericana. pg. 166.

. . 91 Cfr. jaroslav Vallen. C011l~Tcio Internacional, Teorta y Poiitica Econmica, pg. 352 Y
sigrentes.
!l:! C,fr. Acuerdo sobre el Sistema Global de Preferencial Comerciales en/re pases en D/Harro"
lo, Publicado en el D.O.F. el 21 de julio de 1989.

40

MAxlMO CARVAJAl. CONTRERAS

Estados Unidos mantiene un sistema semejante con Puerto Rico

y las Islas Virgenes, habindolo tenido con Filipinas hasta 1975.
En Latinoamrica, Chile y Argentina as como Bolivia y Per las
que al nacer ALALC se subsumieron en este tratado.
El sistema en la acualidad ha perdido su importancia ya sea
por las disposiciones de la OMC en lo que se refiere a la clusula
de "Nacin ms favorecida" O bien, a que los pases se han adherido a
formas de mayor envergadura.
AREA DE LIBRE COMERCIO. En esta forma como afirma Bela Balassa
"quedan abolidos los aranceles (y las restricciones cuantitativas)
entre los pases participantes, pero cada miembro mantiene sus
propios aranceles en contra de los no miembros" .21>;,
La organizacin Mundial del Comercio (OMC) entiende por
Zona de Libre Comercio "un grupo de dos o ms territorios aduaneros entre los cuales se eliminan los derechos de Aduanas y las demas
reglamentaciones comerciales restrictivas, con respecto a lo esencial
de los intercambios comerciales de los productos originarios de los
territorios constitutivos de dicha zona de libre comercio";"
Una zona de libre comercio es el area fomada por los dos o mas
pases que de manera inmediata o paulatinamente suprimen las restricciones aduaenras y comerciales entre s, pero manteniendo cada
Estado frente a terceros su propio arancel de aduanas y su peculiar
rgimen de comercio.
Esta forma de integracin representa el sistema ms flexible para
los pases que pretenden iniciar un proceso de integracin, toda vez
que en teora, solamente existe un proceso de liberacin de mercancas en forma recproca. Son formaciones poco estables y de carcter
transitorio ya que por fuerza natural, tienden a convertirse en formas
ms elevadas de integracin, o bien a desaparecer.
Los obstculos que se pueden presentar en las reas de libre comercio son: No contar con bases razonables y justas para la distribucin
de beneficios entre los integrantes. La falta de un arancel comn hacia terceros pases ajenos a la zona. La libertad de comercio independiente con las otras naciones. Y no reglamentar adecuadamente
las mercancas que deben considerase como originarias O producidas
en el territorio que constituyen el rea liberada.
Como ejemplos de esta forma de integracin, podemos sealar a
la Asociacin Latinoamericana de Integracin (ALADI), la Asociacin
Europea de Libre Comercio (EFTA), la Zona Australia-Nueva Zelanda
(CER), la Asociacin de Libre Comercio de Norteamrica (TLC o
NAFTA),''' la Asociacin de Naciones del Sudeste Asitico (ASEAN) y
!12bis Bela Balassa. Hacia una Teora. de la Integraci6n Econmica, Integracin. de Amrica
Latina, pg. 7
Il:'l GATr. Artculo XXIV, -inciso 8 letra b. de 1947.
\)4 Publicado en el Diario Oficial de la Federacin, el da 20 de Diciembre de 1993.
Decreto que establece las tasas aplicables para 1994, publicado el 28 de Diciembre de 1993;
decreto que establece las tasas aplicables para 1985 publicadas el 29 de Diciembre de 1994;
decreto que establece las tasas aplicables para 1996 publicada el 29 de Diciembre de 1995.

DERECHO ADUANERO

41

13' Asociacin Econmica de los paises de los grandes Lagos, en

Afriea (CEPLG).
UNIN ADUANERA. Es la forma de integracin de dos o ms Estados separados que a travs de un acuerdo internacional, deciden
en forma inmediata o gradual suprimir sus barreras arancelarias y
comerciales a la circulacin de mercancas entre los territorios de
los pases miembros.
El "desarme arancelario y comercial", como se conoce a la eliminacin de restricciones cualitativas y cuantitativas para las mercancas de comercio exterior, es una forma comn entre las Areas de
Libre Comercio y 'las Uniones Aduaneras, solamente que estas ltimas tienen una caracterstica diferente a la etapa anterior que consiste en la formacin de un Arancel Aduanero Comn (Me) frente a terceros pases ajenos a la Unin. Este elemento denominado
"Tarifa Exterior Comn" (TEC), es la diferencia fundamental entre la Unin Aduanera y el Area de Libre Comercio.
Es as como la Organizacin Mundial del Comercio (OMC) entiende por Unin Aduanera a "la substitucin de dos o ms territorios aduaneros por un solo territorio aduanero t.?"
De esta manera los derechos de aduanas y las dems reglamen-

taciones comerciales restrictivas, se eliminan con respecto a lo esencial del comercio entre los territorios que constituyen la Unin y
que cada uno de los iniembros de la Unin aplica al comercio con
los territorios .ajenos a ella, idnticos derechos y reglamentaciones
comerciales.
Ariosto D. Gonzlez transcribe la definicin de Knapp sobre la
Unin Aduanera diciendo que "es un tratado concluido por dos o
varios. pases tendientes a crear una nueva personalidad econmica
-en.Jos casos en que los rganos COmunes tienen poderes autnomos, una persona moral distinta- por el establecimiento de una
tarifa aduanera exterior comn, la prctica de una poltica COmercial comn hacia el extranjero, la centralizacin de administraciones
aduaneras, la distribucin de recursos declarados comunes segn la
forma convenida y la abolicin de resoluciones de toda naturaleza
sobre la frontera interna comn."
Como consecuencia encontramos que las Uniones Aduaneras se
forman con base a un programa de liberacin de mercancas originarias de los territorios contratantes, as como a la Iormacin de un.
arancel externo comn y a la distribucin equitativa de lo recaudado por concepto de impuestos al Comercio Exterior.
Es eJemplo clsico de este tipo de integracin, la unin formada
Resolucin que establece Reglas Generales. publicadas el 15 de Septiem bre de 1995.Dccre.
to que establece la tasa aplicable para 1999, publicado el31 de diciembre de 1998.
t)~ GATT, Artculo XXIV, inciso 8 Letra a. de 1947
96 Knapp. Le Systme Prerential, pg. 80. Sealado por Mosto D. Conzlez.
Opus cit., pg. 519.

42

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

por Belgica, Holanda y Luxemburgo (Benelux), establecida por el

convenio de Londres en septiembre de 1994.
Podemos apuntar tambin c9mo Unin Aduanera la formada por
la Comunidad Econmica de Africa del Oeste (U.E.M.O.A.); la de
Africa Austral (SAC. U.); la de Africa Central (U.D.EAC); la de Suiza y el principado de Licehtenstein del 29 de marzo de 1923, primera
en formarse.
MERCADO COMN O UNIN ECONMICA. Es la forma ms elevada de
integracin aduanera, ya que se establece un sistema que permite la
libre circulacin de mercancas, servicios, personas, tecnologa y
capitales en combinacin con un "desarme arancelario y comercial"
y con el establecimiento de una sola nomenclatura arancelaria
El Mercado Comn supone el intento ms importante para lograr
una unificacin poltica y social entre sus miembros. el procedimiento sigue tres pasos a saber: el primero consiste en la formacion de la
Unin Aduanera; el segundo la Integracin Econmica y el tercero la Unificacin Poltica.
Bela Balassa afirma, con razn, que en un Mercado Comn, se
logra una forma ms elevada de integracin, al abolir no solamente
las restricciones al comercio sino tambin las restricciones a los movimientos de factores."
Para este autor existen formas an ms complejas que la del Mercado Comn, seala a la Unin Econmica y a la Integracin Econmica.La primera, ser la forma de combinar la supresin de las
restricciones a los movimientos de las mercancas y de los factores
con un grado de armonizacin de las polticas; econmicas, monetaria, fiscal, social y anticclica. La segunda, presupone la unificacin
de las polticas de la etapa anterior, pero se requiere adems del establecimiento de una Autoridad Supranacional cuyas decisiones obliguen a los Estados miembros.
Disentimos de la idea de Balassa por lo que respecta a la ampliacin de las formas de integracin, pensamos que en el Mercadc
Comn se contemplan todos los elementos que se pretenden dar para
las otras formas de integracin. En su oportunidad el Sr. HalIsteni,
presidente de 1957 a 1967 de la Comisin de l Mercado Comn Europeo, expres, que esto era una especie de pacfico proyecto dirigido
en tres fases: la primera fase era la unin aduanera, la segunda, la
unin econmica, la tercera, la unin poltica. El objetivo bsico del
Tratado de Roma es la creacin de un ente Supranacional con
personalidad propia, la Comunidad Europea (C.E.) con la misin
fundamental de crear un Mercado Comn Europeo.?"
En sntesis, el Mercado Comn tiene tres caractersticas esenciales que incluyen a todas las formas de integracin.
(l7

98

Bela Bala ssa. opus cit., pg. 7 Y siguientes.

walter Hallsteni. Nato aud the European Economic Community, Londres. 1964.

DERECHO ADUANERO

43

La primera, en que se cuenta con la libre circulacin de mercancias en e! territorio unificado, ampliada esta libertad a los bienes,
servicios, transportes, personas, establecimiento y capitales.
La segunda, en que forma un bloque homogneo que acta con unidad
en captulos de poltica econmica, monetaria y social frente a terceros.
La tercera, que se forma dentro de la comunidad, instituciones
comunes que tienen funciones ejecutivas, normativas y judiciales con
fuerza y autoridad por sobre cada pas miembro, teniendo por lo tanto estas instituciones caractersticas supranacionales.
El Mercado Comn Europeo denominado tambin Comunidad
Econmica Europea, y actualmente Unin Europea, es la forma ms
representativa de esta integracin aduanera. Tambin existe el Mercado Comn del Este y Sur frica, conocido por sus siglas (comesa) e
integrado por 19 pases que son: Burundi, Comoros, D.R. Congo,
Djibonti, Egipto, Eritrea, Etiopa, Kenya, Libia, Madagascar,Malawi,
Maurtania, Rwanda, Seychelles, Sudan, Swaziland, Zambia y Zimbabwt.
EL MERCADO COMN SUDAMERICANO (MERCOSUR)"

Tres son los documentos constitutivos: El Tratado de Asuncin,

El Protocolo de Brasilia y el Procolo de Ouro Preto.
Es un proyecto de integracin aduanera global con personalidad
jurdica de derecho internacional en el que participan 4 pases de!
Cono Sur Americano: Argentina, Brasil, Paraguay y Uruguay; quienes suscribieron el Tratado de la Asuncin que entr en vigor e! 29 de
noviembre de 1991.
El objetivo principal es el establecimiento de un Mercado Comn,
en el que circularan bienes, servicios, personas, capitales y dems factores productivos: sin restricciones y con desgravacin arancelaria. Otros
objetivos son: fijacin de una poltica comercial comn; el establecimiento de una nomenclatura externa comn; coordinar polticas
macroeconmicas y sectoriales en materia de: Comercio Exterior, fiscal, monetaria, industrial, transportes, agrcola, comunicaciones, etc.
Estructura del Mercado Comn.- Las principales instituciones son:
-El Consejo del Mercado Comn (CMC).- Es e! rgano superior,
le corresponde la conduccin poltica y la torna de decisiones.
-El Grupo Mercado Comn (GMC).- Es el rgano ejecutivo, tiene facultades de iniciativa, ejecuta las decisiones del Consejo, toma
medidas para la aplicacin del Programa de Liberacin Comercial, la
coordinacin de polticas macroeconmicas y a la negociacin de
acuerdos frente a terceros; fija los programas de trabajo; participa en
la solucin de controversias.'!"
-La Comisin de Comercio (CCM).- Funciona con la Comits
Tcnicos que tienen las funciones siguientes: Aranceles, nomencla!l9 Las ideas fundamentales han sido tomadas del articulo "MERCOSUR" del Dr. Jorge
A. Carbarini. publicado en la revista de Estudios Aduaneros, Ao V, No. 8 del segundo
semestre de 1995, pg. 99 Ysiguientes.
roo Jorge Prez Otcrmin, El Mercado Comn del Sur; pg. 20.

44

MXIMO CARVAJAL CONTllEllAS

tura y clasificacin de mercaderas; Asuntos aduaneros; Normas y

disciplinas comerciales; Polticas pblicas que distorsionan la competitividad; Defensa de la mercanca; Prcticas desleales y salvaguardias; Sector automotriz, Sector textil.
-La Comisin Parlamentaria Conjunta (CPC).- Organo representativo de los parlamentos de los estados miembros. No tiene facultades decisorias sino de recomendaciones.
-El Foro Consultivo Econmico Social (FCES).- Es la representacin de los sectores econmicos y sociales de los estados miembros. Sus funciones son consultivas, las que se manifiestan a travs
de recomendaciones.
-La Secretara Administrativa del Mercosur (SAM).- Es el rgano de apoyo operativo y responsable de brindar la prestacin de
servicios a los dems rganos del Mercosur.
Existen otros Mercados Comunes como el de Centroamrica,el
del Caribe y la Unin Econmica Arabe, pero ninguno de ellos ha
alcanzado el grado de desarrollo del Europeo.'?'
Como se podr observar, las formas de integracin aduanera
tienen su fundamento en los Tratados Internacionales que las han
creado y son de tal manera importantes que su estudio es obligado
en cualquier libro de Derecho Aduanero. 1"
La importancia, entonces, de los Convenios Internacionales es manifiesta y forma una rica fuente formal de nuestra disciplina jurdica.
ASOCIACIN DE COOPERACIN ECONMICA PARA ASIA YEL
PACFICO (APEC)
Fundado en 1989 por 12 pases, actualmente es un foro de carcter
aduarnero, comercial y econmico; compuesto por 23 naciones: Australia, Brunei, Darussalarn, Canad, Chile, Repblica de China,
Estados Unidos, Hong Kong, Indonesia, Japn, Repblica de
Korea, Malasia, Mxico, Nueva Zelanda, Nueva Guinea, Per, Repblica de Filipinas, Rusia, Singapur, Taiwan, Tailandia y Vietnam.
Esta organizado en 3 Comits y 10 grupos de trabajo.
En 1993 en la Reunin de Seatte, Estado de Washington, Estados Unidos; se inici el camino hacia el libre y abierto comercio
entre los pases miembros.
En la Reunin de Bogor, Indonesia de 1994; sc plasm la "Declaracin de Resolucin Comn", que estableci metas para el libre y abierto comercio e inversin para los pases industrializados
en la regin para el ao 2010 y para los pases en vas de desarrollo,
para el ao 2020.
Para 1995 en Sapporo, Japn; se formul el "Plan de Accin
Comn en Aduanas". Este plan contiene 8 puntos:

101 Cfr. Vicente Quero! C. El cxrr, pgs. 12, 1S t 14, 15.

Cfr. Vicente Queral C. El Arancel Aduanero Mecanismo de Poltica Comercial, pg.
187 Y siguientes.
lO~

DERECHO ADUANERO

45

1. Adoptar el Sistema Armonizado para la clasificacin de las

mercancas. Fecha limite el ao de 1996.
2. Informacin pblica sobre guas administrativas, procedimientos y reglas sobre regulaciones aduaneras. Plazo mximo el ao
de 1998.
3. Adoptar los principios de la convencin de Kyoto sobre simplificacin y armonizacin de procedimientos aduaneros. Fecha lmite ao de 1998.
4. Adaptar y apoyar el estndar UN-EDIFACT (Electronic Data
Intercharge for Administration, Commerce and Transport) es decir el intercambio electrnico de datos para la administracin, comercio y transporte. Este sistema estandariza las reglas de sintaxis
para la preparacin de mensajes que van a ser intercambiados en
las reas de administracin, comercio y transporte. La fecha sealada es el ao de 1999.
5. Asumir los principios del sistema de valor para efectos aduaneros de la Organizacin Mundial del Comercio. Este punto deber concluirse en el ao 2000.
6. Establecer los principios de la OMC relacionados con el control fronterizo de los derechos de autor y propiedad intelectual.
Lmite del plazo el ao 2000.
7. Introducir procedimientos claros de apelacin o recursos a
favor de los particulares. Fecha lmite el ao 2000.
8. Otorgar facilidades a la importacin temporal de mercancas,
por ejemplo: aceptar el carnet AlA de la Organizacin Mundial de
Aduanas. El ao 2000 se ha establecido para cumplir sobre este
punto.
Lajunta celebrada en Filipinas en 1996, tuvo como objetivo el
simplificar y hacer ms giles y transparentes los procedimientos.
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Cdig Civil Federal.
Ley de Amparo.
Ley Federal del Trabajo.
Semanario judicial de la Federacin.
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Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte (TLC).
Diarios Oficiales de la Federacin.

CAPITULO SEGUNDO
SfNTESIS HISTRICA DEL DERECHO ADUANERO
SUMARIO

1. Definicin etimolgica.-2. Las aduanas en la antigedad.-3.India.-4. China.-S. Egipto.-6. 5iria.-7. Babilonia.- 8. Fenicia.-9. Grecia.-lO. Roma.-ll. Arabia.12. Espaa.-13. Mxico.-14. Etapa Colonial.-IS. Etapa
independiente.-16. Etapa revolucionara.-17. Bibliografa.

l. DEF1NICION ETlMOLOGICA

La evolucin histrica del Derecho Aduanero debe de partir de la

definicin etimolgica del vocablo aduana.
La mayora de los investigadores que han profundizado sobre este
tema coinciden en afirmar que su origen es arbigo. Unos autores
manifiestan que proviene de la palabra "Dioanum" que significa. "La
casa donde se recogen los derechos"; de all empez a llamrsele
"Dioana", luego "Duand' y por ltimo "Aduand'.l
Otros del trmino <'Adayun" que quiere decir: "Libro 'de
cuentas"?
Juan Palomar de Miguel afirma que deriva del rabe "Ad-diw001" que significa "El Registro".'
Pedro Gual VillaIbi de la voz rabe Addivn, que era la casa
donde se reunan los administradores de las finanzas para la percepcin de los derechos e impuestos.' .,.
Existen otros estudiosos que la hacen provenir del griego, "Sox"
que significa "Recaudacin". Unos pocos del italiano "Duxana" o sea:
1 Joaqun Escriche. Dlccronario Razonado ele Legislaci6n fJ Iursprudenoa, pgina 98.
2: Gran Sopean, Diccionario EncfclotWdico. Tomo 1, pg. 172. Diccionario de la
Lengua Espaola de la Real Academia de la Lengua, pg. 26.
Juan Palomar de Miguel. Diccionario para lur/ala.!, pg. 52.
3 bis Pedro Cual Villalbi. Teora y tcnica de la potica aduanera y de los

tratados de comercio. pg. 69.

49

50

MXIMO' CARVAJAL CONTRERAS

REI derecho de entrada pagado par las mercancas al dux de Venecite. Tambin se dice que deriva del francs antiguo "Docena' o
"Douana" que quiere decir: "Derecho conw tributo o arance!".'
Como se podr observar, cualquier concepto etimol6gico que se
seleccione lleva implcita la connotaci6n de lo que es la actividad
que regula el Derecho Aduanero.
2. LAS ADUANAS EN LA ANTIGEDAD

La funcin aduanera nace de la actividad del comercio internacional.

Es posible que solamente en los albores de la humanidad, cuando el hombre satisfaca y colmaba sus necesidades con el autoabastecmento, el comercio no exista; pero en la medida en que los seres
humanos se fueron percatando de la existencia de otros conglomerados, el aumento de sus necesidades de consumo y la produccin
de nuevos artculos, el comercio empez a desempear una de las
actividades primordiales del gnero humano.
El comercio exterior en la actualidad juega un papel de primera'
magnitud en el desarrollo econ6mico de los pases, siendo de vital
importancia para la supervivencia de la humanidad. Ya sea en su
forma ms elemental, el trueque, un "do ut des" simple" o hasta como
dice Ricardo Torres Gaytn al afirmar que "se halla presente en
todos los aspectos de la vida, ya sea en el comercio de la fuerza
del trabajo (salario), del dinero (tipo de inters), del comercio dc
mercancas (precio), o del comercio de divisas (tipo de cambio).'
En sus orgenes, el comercio es una ocupacin accesoria que se
realizaba por campesinos o artesanos para darle salida a sus productos excedentes, al correr el tiempo surge el comercio ambulante
y la venta al detalle, lo que origina la formaci6n de comunidades
tribales o grupos de personas ~ue empezaban a dedicarse en forma
exclusiva a esta actividad.
3. INDIA

En la India el comercio lo efectuaba una casta, los "Vaysas". Es en

este pueblo, donde surgen las primeras ideas de que las mercancas
pagaran un tributo por su introduccin o extracci6n a (o de) un d" Guillenno Cabaelas. Diccionario de Derecho U81Jal~ Tomo 1, pg. 125.

, Enctclopedia Jurdica Omeba. Tomo XV, pg. 14.

Ricardo Torres Caytn. Teora del Comercio lntemaci<mal, pg. 10.

DERECHO ADUANERO

51

terminado territorio, crendose en los pasos fronterizos un lugar

ad-hoc, para su recaudacin, siendo el ejrcito el que se encargaba
de su cobro o percepcin.
4. CHINA
Tres productos son esencialmente los que se exportaban de
China hacia otras regiones: Seda, sal y herramientas de hierro,
Las Aduanas se encontraban situadas sobre las rutas comerciales siendo la ms importante la llamada "de la seda".
Por esta "ruta de la seda se transportaban las sederias desde
China al Imperio Romano; comenzaba en la ciudad de Xan , se internaba por el corredor de Can-Su y al llegar al paso de la puerta
de Jade se divida en dos: Septentrional y meridional, la primera
llegada a Rusia y la segunda a Roma pasando por Kash gar,
Samarcanda, Bagdad,Damasco, Estarnbul e Italia.
5. EGIPTO

Es sabido que en las caravanas y barcos del Faran se realizaba el

comercio de importacin y exportacin. Se introducan maderas,
marfiles, metales, lanas, aceite de oliva, vinos, resinas, plata, mirra,
especies, tintes. Se extraan oro, textiles, lino, trigo, cermica,
papiros, perfumes. Se perciban tributos por la importacin y ex,
portacin, trnsito, circulacin de paso -"derecho de puertas"> y
de muelle en los puertos. Ejemplos de Aduanas son: Elefantina y
Kerma; conocieron tambin las aduanas interiores.
6. SIRIA

Los vestigios encontrados en el Karum (mercado) fuera de la

Ciudad de Kanesh, demuestra que Siria tena un fuerte comercio a
distancia principalmente de tejidos de lana y estao (annakum).
Al salir las mercancias de Asur pagaban un impuesto de 1/120
dcl valor de las mercancas al funcionario de aduanas llamado
LIMMU. A la entrada a Kanesh se pagaba en 2/65 sobre el valor de
la mercanca al soberano local.
7. BABILONIA

El comercio exterior tuvo una especial importancia en este pueblo. El

C6digo de Hammurabi recogi fielmente la vida jurdica, econmica
y social de los Babilonios. Gracias a este monumento juridico sabemos que el comercio que se realizaba a travs del caudaloso do
Eufrates, pagaba un tributo por las mercancas que se introducan.
El pago consista en la dcima parte de los productos importados, en trfico fluvial o a travs de caravanas en trfico terrestre
que realizaban los mercaderes llamados DAMQARUM.7
Secretaria de Haciendo ') Crdito Pblice Capacitacin, pg. 2.
Cfr. Cdigo de Hammurabl. Crdenas Editor y distribuidor. pg. 66.

52

MXIMo CARVAJAL CONTRERAS

8. FENICIA

Conocida hist6ricamente la trascendencia que tuvo para el comercio

internacional la actividad del pueblo fenicio, el hecho de que sus
naves transportaran mercancas de todos los pueblos conocidos en
esa poca; la creaci6n de sus colonias que fueron autnticos centros
de comercio y depsito de mercancas; la aplicaci6n de todo un sistema de privilegios que se otorgaban en forma recproca a sus colonas, nos da una clara idea de que aplicaban el proteccionismo y
algunas otras teora de comercio exterior.
Por otra parte, esa actividad comercial de los Fenicios, contrbuy6 a la reaccin de los otros pueblos, que no podan competir con
ellos, para que crearan un sistema impositivo que gravara la entrada
o salida de mercancias a su territorio. Por lo tanto, en forma indirecta este pueblo contribuy al desarrollo histrico del Derecho
Aduanero.
9. GRECIA

La Admnstracin de las Aduanas en Atenas fue encomendada a los

"Decastologos", quienes se encargaban de recabar el tributo de carcter aduanero denominado "Emporium'; t.11t6p.ov (Emporio), que
era el lugar donde concurran para el comercio gentes de diversas
naciones; 8 o "Imperium" (la potestad que tiene la Ciudad-Estado
para imponer un tributo a las mercancas que se traan de otros lugares o que se enviaban al exterior). l impuesto se cobraba a la
entrada de las mercancas a los puertos griegos y su cuota impositiva
consista en la quincuagsima parte del precio de la mercancia, o sea
un dos por ciento de su valor; esta cuota poda variar hasta un diez
por ciento segn las necesidades del erario. Se tenan establecidos
tambin derechos de exportaci6n, de circulaci6n y de trnsito de las
mercancas.

Los griegos se sirvieron de sus aduanas para establecer un mecanismo de restriccin al cambio internacional de productos, adems
de favorecer a sus. ciudades o colonias de la competencia de los
artculos de otros pases. Utilizaron medidas proteccionistas para evitar la exportaci6n de cereales y eludir el acaparamiento de los granos,
para as prevenir las crisis sociales que podra traer consigo la falta.
de estos productos agrcolas. La inspecci6n de estas medidas proteccionistas y antmonoplcas se encomend a los inspectores denominados "Sytofilacos". u
10. ROMA

Las Aduanas en Roma se atribuyen al cuarto Rey Anca Marcia,

quien las estableci en el Puerto de Ostia, inmediatamente despus
de haberlo conquistado, para aprovechar las ventajas comerciales que
Dlccionarlo de la Lengua Espaola de la Real Aeademia de la Lengua, pg. 502. '
u Enciclopedia Internacional de las G/eneJOs Sociales. Vol. 11. pK. 524.

DERECHO ADUANERO

53

con este puerto se obtenan para la navegacin por el ro Tber. Se

afrma que en este lugar se reglament el tributo que gravara el comercio de importacin y exportacin y que en homenaje a este puerto
se le denomin "Portorium" (de portum-puerta ),
Segn Margarita Lomel Cerezo, l "Portorium" tena un triple
aspecto: "de impuesto aduanar', porque se exiga a la entrada o salida del imperio o de las provincias que lo componan, "de peaje"
o tasa establecida por el paso de ciertos camnos o puentes; y de
"alcabala" o derecho exigido por una ciudad sobre las mercancas
que se introducan a ella." Los romanos no establecieron esta distincin; pero en cambio, haba dos portorium: el martimo y el terrestre.
Roma a travs del sistema llamado 'Tekmium' que proviene del
griego 'rEA."""" (Tekmion) que era la: Oficina Pblica donde se pagaban los tributos," organiz la recaudacin de su impuesto aduanal, variando su tarifa segn la regin aduanera de que se tratara;
as por ejemplo, las mercancas procedentes del Asia Menor pagaban
un dos por ciento de su valor al ser importadas, en cambio las de
Scilia su tasa impositiva era del cinco por ciento sobre su ad-valorem.
La historia de las aduanas en Roma est llena de modificaciones.
Fueron abolidas durante el Consulado, habiendo sido restablecidas
por Emilio Lepido con la finalidad de obtener ingresos extraordinarios que sufragaran los gastos de las guerras. Pompeyo para tener
la simpata de la plebe las suprimi; siendo Julio Csar quien las
restableciera de nuevo pero incluyndolas ahora en el sistema de la
Hacienda Romana, aprovechando en favor del fisco los ingresos procedentes por el movimiento de las mercancas de comercio exterior.
En la poca imperial la organizacin del "Telonium" fue arrendada, a un tanto alzado, en pblica subasta, por un perodo de cinco
aos alos "Publicanos". stos tenan a sus rdenes a los "Portores",
quienes se encargaban del reconocimiento de las mercancas con la
finalidad de comprobar la exactitud de los datos declarados por el
importador.
Por ser el impuesto aduanero de los clasificados como indirectos
y estar arrendado a los "Publicanos", se le consideraba como un impuesto dentro de la categora de los llamados "V ectigaf'.
El lucro que los "Publeanos" impusieron a la percepcin del tri.
buto y la" dureza que ejercan en su cobro, trajeron como consecuencia un sentimiento de repulsa generalizado en contra del sistema
aduanero; esto trajo como consecuencia que en la poca de la RC'
pblica se aboliera el sistema. La frase de Cicern, refleja este
malestar, cuando afirm: "Non portori onus, sed portitorum inuriae"
io Margarita . Lomel Cerezo. El Poder Sancionador de III Administracin Pblica
en Materia Fiscal, pg. 13.
11

Diccionario de la Lenguc Espaioa. Opus cit., pg. 1156.

54

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

(no por el gravamen mismo, sino por los abusos que la recaudacin
produca) .12
Como consecuencia de lo expuesto, posteriormente el "portorum"
fue cobrado por funcionarios imperiales, que tenan la obligacin de
rendir cuentas de su gestin al emperador y reciban como recompensa por su labor, un tanto por ciento del total de la cantidad que
enteraban. Finalmente el impuesto fue percibido directamente por
el Poder Pblico.
El contrabando era un hecho usual dentro del sistema romano.
Era comn que los mercaderes pusieran la tnica blanca -la "praetexta"- y la "bulla" a los esclavos para que con estos distintivos de
los hombres libres cruzaran las aduanas sin pagar el portorium.
11. ARABIA

Hemos dicho que la corriente histrica que tiene mayor aceptacin

es la que afirma que el vocablo "Aduana", proviene de la lengua
rabe." En consecuencia desde su aparicin en el foro histrico de
la humanidad, los rabes crearon un importante sistema que les permita controlar la entrada y salida de mercancas de su territorio.
El establecimiento de "La Casa Donde se Cobran los Impuestos"; o "El Libro de Cuentas" donde se asentaban las recaudaciones;
o "El Registro" a que se sometan las mercancas, nos da una clara
idea del desarrollo que tuvo esta materia en ese pueblo.
Adems, crearon un impuesto ad-hoc que gravaba el movimiento
de importacin y exportacin, denominado "Almojarifazgo" que
vena de "Almojarife" y ste del vocablo "Al-Morxi]" (inspector)."
La misma palabra, se afirma, deriva del verbo "Xereje", "ver O des=cubrir con cuidado una cosa"."
Es importante destacar que su poltica aduanera se bas en una
tendencia Iscalsta o sea, en considerar los ingresos aduaneros con
Un exclusivo carcter financiero.
12. ESPAJilA

Bajo la dominacin Romana el territorio que ocupa la Pennsula

Ibrica fue organizado, en materia aduanera, a semejanza del "Telorum" romano; gravndose la importacin con un impuesto denominado "Quincuagsima" siendo percibido por los "Cuestores". La
dureza en su percepcin hizo que Lucio Metelo suprimiera las aduanas hispano-romanas; habiendo sido Augusto quien las restableci, encomendando las funciones administrativas al "Vicario" quien se encargaba de recaudar el tributo aduanero y destinarlo al fisco romano.
l~ Cfr. Margarita Lomcl Cerezo. OP/lS cit, pgs. 13 y 14.
" Diccionario de la Lengua Espaola. Opus cii.; pg. 26.
" Gran Sopena, Opus cu., pg. 288.
1lI Cfr. Fabin de Fonseca y Carlos Urruta, Historia General de la Real.Haclenda, pg. 9.

DERECHO ADUANERO

55

Con la cada del imperio romano y el desmembramiento de l,

el sistema aduanero existente en Espaa fue destruido, y si bien es
cierto que los Visigodos dietaron algunas disposiciones de carcter
fiscal para asegurar el ingreso de su renta en beneficio del erario
real; no es sino hasta la invasi6n de los rabes a Espaa, cuando se
vuelve a conformar en este pueblo toda una organizaci6n de carcter
aduanero. Sin embargo, persistieron los derechos de aduanas de la
poca romana.
La poltica aduanera establecida por los rabes se basa en una
tendencia fiscal, pues considera al producto obtenido de sus aduanas
como un recurso para su sistema financiero. El impuesto de carcter aduanero que introdujeron los rabes a' Espaa fue el "Almejarfazgo" el cual gravaba, con diferentes porcentajes que iban desde
un tres por ciento hasta un quince por ciento del valor de las mercancas, a su introducci6n o extracci6n.
Segn la Enciclopedia Espaola de Derecho y Administraci6n "el
almojarifazgo es el derecho que en lo antiguo se cobraba en los puertos por la ntroducci6no extracci6n de mercaderas nacionales o extranjeras, destinadas ya al consumo propio, ya al extrao"."
Originalmente existieron dos tipos de almojarifazgo, el denominado mayor, que se perciba por la mportacn de mercancas del extranjero y el almojarifazgo menor, que se aplicaba a las operaciones
del comercio interior y a la circulaci6n de las mercancas de un
puerto a otro del reino. Despus del descubrimiento de Amrica
se implant6 un almojarifazgomayor llamado de Indias y que era el
derecho que pagaban las mercancas que se importaban de aquellas
posesiones y se exportaban con destino a las mismas.
En la parte cristiana de Espaa que no qued sometida a los
rabes, exista tambin un sistema aduanero en el cual las aduanas
de carcter terrestre eran denominadas "Puertos Secos" y las aduanas martimas "Puertos Mojadas"; en estos puertos se perciba un
derecho de carcter aduanero llamado "Portazgo". Seestableci6 desde
el siglo XII otro derecho de carcter aduanero denominado "Diezmo
de Mar" que era un derecho de puerto impuesto a las mercancas
por su introducci6n.
En el Cdigo de las siete partidas, monumental obra jurdica espaola de Alfonso X "el sabio" se reglamenta a travs de una serie
de disposiciones la materia aduanera. En la Ley Quinta del Ttulo
Sptimo de la Quinta Partida, se establece que el "portazgo" ser
causado por todas las mercancas que se introduzcan o se saquen del
reino; sendo su tasa del doce por ciento ad-valorem. En caso de en16 Lorenzo Arrazolo, et al., -Enciclopedia Espaola de Derecho y Administraci6n.
o Nuevo Teatro Untversal de la Legislacin de "$paila e Indias, Tomo I1, pg. 547.

56

MXIMO CARVAJAL CONTIIERAS

cubrimiento se confiscaran las mercancas en favor del fisco real.

La Ley Sexta del mismo Ttulo, ya sancionaba a los "desencaminados",
es decir, a los que se les sorprendiera fuera "de los caminos por los
que deberan transitar las mercancas que causan el portazgo.
El mismo monarca concedi en el ao de 1281 lo que se denomina "el privilegio de mercaderes", rgimen que libera a las transacciones mercantiles, habilitando los puertos de mar y tierra para realizar las operaciones comerciales y autorizando el comercio libre de los
productos extranjeros. Este privilegio incluy adems, franquicias
aduaneras para los productos destinados a uso personal de los comerciantes; facultndolos para exportar mercancas sin pagar derechos,
esto por un valor equivalente al importe del impuesto que hubieran
satisfecho por la importacin de sus mercancas.
Desde 1301 se orden que el registro de las mercancas se practicara en el mismo recinto donde estaba la aduana.
Durante toda esta etapa existe la prctica para el funcionamiento de las aduanas de otorgarlas bajo el rgimen de "arriendo en su
administracin".
Los reyes catlicos reglamentaron las condiciones del arrendamiento de las aduanas y fijaron las facultades de los "asentstas",
quienes practicaban el reconocimiento de las mercancas juntamente con el "fiel" y establecan "guardas" en las zonas aduaneras para
vigilar el movimiento del comercio y la circulacin de las mercancas, sealndose, adems, el "procedimiento para resolver las controversias entre comerciantes y arrendatarios. El sistema de arrendamiento finaliza en 1750, pasando a ser administradas directamente
por la Corona.
is. M;;XICO

El desarrollo histrico en nuestro pas tiene su origen en las disposiciones que se dictaron por Espaa a raz del descubrimiento de
Amrica.

Con fines pedaggicos, vamos a subdividir en tres etapas el desarrollo mencionado, ya que pensamos como Polibio que: "el origen
de las leyes y de la verdad poltica debe buscarse tan slo en la historia; en sta .resden. los preliminares de aqullas","
Las etapas que en forma cronolgica sealaremos son las siguientes: Etapa colonial, Etapa independiente y Etapa revolucionaria.
14" ETAPA COLONIAL

Con motivo del descubrimiento de nuevo mundo, los reyes catlicos, Fernando e Isabel, obtuvieron del papa Alejandro VI, las llamadas
Bulas Alejandrinas. La primera denominada "Eximiae Devotions
17

Polibio. Historia de Roma, Tomo VI, pg. 120.

DERECHO ADUANERO

57

Sinceritas" suscrita el 3 de mayo de 1493, les concede, a dichos reyes, los mismos privilegios que ya se haba'} concedido por otros
Papas a Portugal por su descubrimiento en Africa y Guinea.
La segunda bula llamada "InterCatera Divinae Majestatis
Beneplcita" firmada el4 de mayo de 1493, fijaba una lnea meridiana que pasaba a 100 leguas de las islas Azores, yendo de Norte a Sur,
de tal forma, que lo que quedaba al Occidente de esa lnea sera
considerado espaol y lo que estuviera al Oriente Portugus.
La bula eonceda a Espaa "todas aquellas slas y tierras encontradas y que se encuentran descubiertas y por descubrr con todos
sus domnos, ciudades y fortalezas, lugares, derechos y jurisdicciones
y con todas sus pertenencias"." Se prohiba a cualquier persona,
aun a las imperiales y regias, a comerciar o especular sin licencia
especial de los soberanos espaoles en la zona delimtada mponndose como sancin la excomunin.
En virtud de que la bula suscit discusiones acerca de su legalidad, no obstante que se argumentaron diversos antecedentes en
donde se haban repartido islas desde el siglo XI, as como la donacin
de Constantino, la doctrina "ornni-insular" y el tributo simblico
"denarios petri", hubo la necesidad de aclararla el 26 de septiembre de 1493 por la tercera bula Alejandrina intitulada "Dudum
Quidcm Omnes et Singulas", ratificada en 1503 por Julio II en
"Examiae Devotioriis"!". Para evitar fricciones Espaa y Portugal firmaron. el 7 de junio de 1494, el Tratado de Tordesillas, documen to
donde se ratificaban las bulas alejandrinas y se aumentaba la lnea
original a 360 leguas de la isla San Antn, la ms occidental del
grupo que forman las islas Cabo Verde.
Los documentos sealados son, el sustento legal que marc la
politica comercial de Espaa con sus colonias y el derecho exclusivo sobre estas posesiones.
Es importante sealar que el sistema econmico que prevaleca
en esa poca, era el llamado Mercantilismo y al cual su principal crtico en Espaa, el padre Mariana, lo defina como el atesoramiento
por parte del Estado de metales precosos, creyendo que el pas ms
poderoso era el que tena ms oro y plata acumulado. Esta concepcin fue invalidada por los efectos desastrosos de los precos, de la
inundacin de los metales preciosos; debido a que la cantidad de
dinero en circulacin aument ms rpidamente que la produccin.
Para contrarrestar estos efectos, Espaa dict una serie de medidas
'8
19

Enciclopedia Historia de Molxico, Tomo V, pg. 939.

Guillermo Floris Margadant. Introduccin a la Historia del Derecho Mexicano,

pg. 54.

58

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

que perjudicaron a la Nueva Espaa, prohibiendo a sus colonias el

comercio con otros pases y entre ellas mismas, creando con ello, un
monopolio comercial exclusivo entre colonias y Espaa. Prohibi el
establecimiento de industrias, cre un sistema de flotas y realiz una
irracional explotacin minera.
Dentro de los primeros documentos de contenido aduanal que regularon a las colonias, se encuentra la cdula real del. mes de mayo
de 1497, obra de los Reyes Catlicos denominada Carta de Burgos en
la que declaraba libre de pago del impuesto del almojarfazgo, a las
personas y frailes que vinieran a poblar las tierras recientemente descubiertas, de los objetos de su pertenencia que trajeran consigo. Esta
desgravacin aduanera era motivada para incentivar la colonizacin
en Amrica.
Posteriormente con las Cdulas Reales del 15 de mavo de 1509,
14 de septiembre de 1519, 27 de abril de 1531 y 7 d agosto de
1535, la Corona Espaola reglament el comercio de la metrpoli
con sus colonias. Estas medidas como dice Miguel Lerdo de Teja"
da: "fueron marcadas con el espritu mezquino que dominaba en
aquella poca, pues adems de restricciones que contenan respecto
del modo en que haba de hacerse el comercio con las colonias trasatlnticas y de las personas que nicamente podan tomar parte en
l, limitaban la facultad de hacerlo directamente a las ciudades de
Sevilla: y Cdz para lo cual se estableci en la primera, la gran casa
de Contratacin de Indias y en la segunda, un juez dependiente de
aquella oficina principal con el objeto de hacer all IQs registros y
evitar todo fraude"."
Correlativa a la disposicin que otorgaba el monopolio a los puertos de Sevilla y Cdiz como los nicos por donde se poda comerciar
y embarcar mercancas y personas, era la que solamente por Veracruz se tena el "privilegio" de comerciar con Espaa, y Acapulco
con las Filipinas.
Las primeras disposiciones para Nueva Espaa que contienen instrucciones para combatir el contrabando, fueron las pragmticas de
1525 y de octubre de 1532; en la primera se ordenaba que se embargaran los navos ingleses, portugueses o de cualquier otro pas,
que llegasen al nuestro con mercaderas, sin importar si eran propiedad de los sbditos o naturales; la segunda disposicin ordenaba
que se vigilara la defraudacin del derecho del almojarfazgo y otros
derechos que se ocasionaban al venderse mercancas y frutas de
20 Miguel Lerdo de Tejada. Comercio Exterior de Mxico desde la Conquista
hasta hOlJ, pg. 6.

DERECHO ADUANERO

59

otras tierras, las cuales las hacan pasar como frutas y mercancas
de la misma tierra. La sanci6n a la infracci6n era el comiso de las
mercancas y frutas?'
Adems de los monopolios y estancos a que estaba sujeta la calonia de la Nueva Espaa, se impusieron diversos y complicados
impuestos, de los cuales don Pablo Macedo 22 dice que los principales eran:
DERECHO DE AVERA O HAVERA. Se empez6 a recaudar desde 1526.
Creado para cubrir los haberes y dems gastos que causaban los buques de la armada que escoltaban a las flotas, esto por cuenta de los
dueos de las mercancas, cubrindolos por .partes iguales. Consista
en lID principio, en un tanto por ciento del valor del oro, plata, candiles y gneros que salan o entraban a la Nueva Espaa, consistiendo
en medio por ciento; pero al correr de los aos se hizo ms oneroso
llegando hasta un catorce por ciento, teniendo que haberse reglamentado en 1644 por la Ley 46 Ttulo 9 Libro 9 de la Recopilaci6n de
Indias, estipulndose que no pasara del doce por ciento.
DERECHO DE ALMIRANTAZGO. Se estableci en favor al cargo de
Almirante de Indias, dado a Crist6bal Col6n y a sus descendientes,
este derecho se equiparaba al de Ahnirante mayor de Castilla; consista en el pago que hacan los buques tanto en la carga como en la
descarga de mercancas, pagando un marco o cinco reales por cada
cien toneladas. En 1547 se le dej de pagar a los descendientes del
Almirante de Indias, asignndoles una renta de diez y siete mil ducados, que todava en la mitad del siglo XIX se les pagaba. con cargo
a las cajas de La Habana, Puerto Rico y Manila. No obstante el derecho se sigui cobrando.
DERECHO DE ALMOJARIFAZGO O PORTAZGO. Regulado, como ya se
mencion6, desde el Cdigo de las Partidas, se perciba en Espaa y
Nueva Espaa y no slo a la salida sino tambin a la entrada de las
mercaderas. Empez6 a percibirse en Veracruz, por real instrucci6n
de 12 de octubre de 1522; 23 consistiendo en un siete y medio por
ciento de todas las mercancas que venan de Espaa. Pero en 1566
se aument6 la cuota unificndose en la forma siguiente: de Espaa a
Nueva Espaa al salir de Sevilla, cinco por ciento del valor de las

21 Cfr. Luis Chvcz Orozco. Advertencia en la Obra. El Contrabando y el Comercio Exterior de la Nueva Espaa, pg. XXVI.
22 Pablo Macedo. Evoluci6n Mercantil, pg. 27 y siguientes.
2.1 Manuel Dubln. Derecho Fiscal. pg. 36.

60

MXIMO CARVAJAL

CONTREIIAS

mercancas y los vinos el diez por ciento; al llegar a Nueva Espaa,

veinte por ciento los vinos y diez por ciento los dems efectos; a la
inversa; al salir de Nueva Espaa se pagaban cinco por ciento y
otro tanto al llegar a Espaa sobre el valor de las cosas. En la aduana
de Acapulco habilitada por el comercio con las Filipinas, este derecho lleg a ser de un treinta y tres y medio por ciento.
DERECHO DE TONELAJE. Creado en 1608 en favor de la Universidad o Cofrada de Navegantes o Mareantes de Sevilla, no siendo
igual para todos los buques; siendo variables segn fuera la importancia del puerto americano a donde se diriga. Don Miguel Lerdo
de Tejada nos dice que: "este impuesto consisti en un principio en
real y medio de plata por cada tonelada y la media anata que sobre
sta se estableci. En 1632, se agrav de tal manera, que las mercancas que venan a Veracruz pagaban por tonelada, segn este impuesto: 1406 reales el Velln de Palmeo, los abarrotes, los enjuques
y 671 reales las frutas"."
DERECHO DE ALcABALA. Por corrupcin "al que vala", es decir,
"algo que valga"; o del hebreo "Cava!" que quiere decir "Recibir";
o del latn "Cabella" impuesto sobre las ventas; o del rabe "Algabala" que viene del verbo "gabbal" que significa "recibir". Impuesto
que gravaba la circulacin de las mercancas." Era entonces una porcin del precio de la cosa vendida que se pagaba al fisco. Fue implantada en Espaa por Alfonso XI, en el ao 1342 para sostener el sitio
de la ciudad de Aljecra en contra de los moros. El derecho de alcabala tena tres clases: "la fija", que pagaban los vecinos por las
transacciones locales; "del viento" la que pagaban los mercaderes
forasteros por las operaciones que realizaban en los mercados locales; y de "altamar" que se pagaba en los puertos secos y mojados por
la venta de artculos extranjeros." La ltima forma es la que reviste
caractersticas de tipo aduanal y en este sentido la utilizamos.
En Nueva Espaa fue establecida en 1573 y consista en el pago
de un seis por ciento del valor de las mercancas en su venta de primera mano. Pero tal fue su abuso que la colonia lleg a dividirse
en 80 suelos alcabalatorios, causando en cada uno de ellos la venta
nueva alcabala, por lo que el comercio de Mxico pidi se aboliera
y establecieran las Aduanas Interiores.
Adems de estos gravmenes don Miguel Lerdo de Tejada," dice
Miguel Lerdo de Tejada. Opus cit., pg. 8.
ois., pg. 117.
25 Espesa Cnlpo. E-ndclopedia Universal Ilustrada, Tomo IV, pg. 208.
26 Manuel Yea Ruz. El Problema Fiscal en las distintas Etapas de Nuestra
Organizacin Potioa. Tomo 1, pg. 15.
27 Miguel Lerdo de Teeda. Opus cit., pg. 15.
24

Juan Escrichc. Opus

DERECHO ADUANERO

61

que exista desde 1162 el derecho de anclaje, el cual pagaban las

embarcaciones mayores, siendo la cuota de 10 pesos 6 reales a la entrada de la nave a Veracruz yel impuesto de 6 al millar que se cobraba sobre el valor de las mercancas internadas a Mxico, el cual era
recaudado por el Consulado de Mxico desde 1562.
Con la finalidad de evitar que los buques que hacan el comercio entre la Metrpoli y la Nueva Espaa desembarcaran subrepticiamente mercancas en otros lugares diferentes a los autorizados y
tambin protegerlos 'de los corsarios y piratas que asolaban los mares,
se empez con la costumbre de enviarlos en flota para que se auxiliaran y vigilaran mutuamente. Esta costumbre en 1564 se volvi obligatoria por la Ordenanza dictada por la Casa de Contratacin de
Sevilla, la cual orden que no saliera ninguna nave si no era en flota,
autorizando dos anualmente, una para Nueva Espaa y otra para Espaa. La desobediencia de tal Instruccin era sancionada con la prdida de la embarcacin y sus cargamentos. Este sistema es el que
histricamente se conoce como "el Sistema de Flotas" de tan nefastas
consecuencias para nuestro pas."
Esta situacin prevaleci hasta mediados del siglo XVIll la que
se modific con la terminacin del reinado en Espaa, de la casa
de Austria y la llegada de los Borbones.
Carlos III de Borbn, manifest un verdadero inters en remediar la situacin del comercio de Espaa con sus colonias y disfrutar autnticamente de los beneficios que las posesiones de ultramar
deberan de dar a la corona.
Don Luis Chvez Orozco nos seala que el proyecto econmico
que escribi en 1762 don Bernardo Ward, Ministro de la Real Junta
de Comercio y Moneda "es una pintura magistral de la desesperada
situacin de la Pennsula'T"
Consideramos de importancia hacer algunas transcripciones de
dicha obra por lo que a continuacin insertaremos algunos prrafos
de la misma:
Propone Ward "una serie de mtodos para mejorar el sistema de
comunicaciones de la Pennsula, aumentar la poblacin, fomentar la
agricultura, impulsar la industria, difundir el comercio, y en general' para derribar todas las trabas que se oponan al resurgimiento
econmico de la Nacin, siendo uno de los medios ms adecuados para conseguir estos propsitos la reforma del sistema comercial
Americano".
28

Manuel Yez Ruiz. Opus cit., pg. 87.

ce., pg. XXX Y siguientes.

29 Loo Chvez Oroeco. Opus

62

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Afirma que: "el dao que padece Espaa con el presente mtodo de hacer el comercio de sus Indias, no necesita de ms prueba, que reflexionar cada uno lo poco que saca de una posesin de
ese tamao" agregando, "cargar aquel comercio de tantos derechos
y embarazos, que los gneros de Espaa lleguen a Amrica con el
exceso de 100 a 200 por ciento de su valor, es lo mismo que prohibir
el comercio a los naturales, y abrirlo a todas las dems naciones del
mundo que no podemos excluir".
Ms adelante afirma que: "las ventajas del comercio libre son
infinitas; pudiendo comerciar libremente e ir a Indias todo el que
quiera, irn sin duda muchos, se abaratarn los gneros, se llevarn mercancas para toda clase de compradores y todos gustos, de
que se seguir el gran consumo, que proporcionando ocupacin a los
vasallos, fomentar la industria y enriquecer la nacin; sta es una
cadena de causas y efectos precisos, que no pueden fallar". Adems
sigue diciendo, "la moderacin del flete convidar a llevar los gneros ms baratos y groseros para las gentes del comn, se llevarn
tambin comestibles de diferentes especies; con eso estarn ms baratos en los puertos de Amrica que en las ciudades de Espaa,
donde hay excesivos impuestos sobre los abastos". Agregando que:
"muchas cosas de Indias, tiles para Europa y de Espaa para las
Indias, que hasta ahora por lo subido de los fletes y derechos, su
mucho volumen y poco valor, apenas eran objeto de comercio, lo sern
en adelante y de mucha utilidad".
Por lo que hace al monopolio de los puertos de Cdiz y Sevilla,
el .autor que comentamos se inclina por destruirlo en cuanto al oomercio de exportacin se refiere, dejndolo subsistente para la mportacin.
Creemos que las ideas de Bernardo Ward fueron definitivas en
la poca en que se dictaron, ya que en febrero de 1765, Carlos II!
convoc a una reunin en la que se llegaron a las siguientes conclusiones:
Apertura de los puertos de Barcelona, Tortesa, Alicante, Cartagena, Mlaga, Vigo, Xijn, Santander, Laredo, Bilbao y San Sebastin
para el comercio con Amrica. Abolicin del sistema de flotas.
Apertura de 35 puertos americanos al comercio con Espaa. Imposicin de un impuesto ad-valorem en sustitucin del de palmeo y
tonelada."
En mayo de 1774 se aboli la prohibicin que exista para que
las colonias pudieran comerciar entre s.
30 Cfr. Carlos J. Sierra y Rogelio Martnez Vera. Historia y Legislacin Adua
nera de M meo. Captulo I.

DERECHO ADUANERO

63

Estos antecedentes que hemos sealado son la gnesis de lo que

en 1778, el 12 de octubre, sena la clebre "Ordenanza o Pragmtica del Comercio Libre".
Con la Ordenanza del Comercio Libre se obtienen beneficios
para el comercio, pues no slo hizo desaparecer el ridculo sistema
de las flotas o convoyes, sino que destruy el monopolio que por
tantos aos haban disfrutado Cdz y Sevilla, concediendo poder
comercial directamente con las colonias, a los puertos de Mlaga, Almeira, Cartagena, Alicante, Alfagues de Tortosa, Barcelona, Santander, Xijn, Corua y los de Palma de Mallorca y Santa Cruz de
Tenerfe, en las Canarias.
Adems del rompimiento de ese monopolio redujo o suprimi los
impuestos existentes en las colonias, verbigracia el impuesto de avena
se red lijo a un medio por ciento y slo sobre la plata y el oro. El
derecho de almirantazgo se suprimi habindose restablecido fuertemente en 1807. Se declar libertad por diez aos de toda imposicin de derechos a la salida de Espaa y del almojarifazgo a la
entrada de Amrica de las manufacturas de lana, algodn, lino y camo con la condicin que fueran fabricadas en la Pennsula o en
las islas de Mallorca y Canarias. La seda sola o con mezcla de oro
y plata en vez de pagar 80 maravades pagaba 34 por cada libra
castellana de 16 onzas. Concedi as mismo libertad de derechos al
acero, alambre de cobre y latn, almagre, azufre, bermelln, birretos
de seda, caf, carnes y pescados, cerraduras, cedazos, cervezas, chocolate, lacre, ladrillos, plomo, plvora, sal, sidra, sombreros, vidrios, zapatos, etc."
En cuanto a la navegacin, estipulaba como aliciente que los dueos de navos y embarcaciones de construccin espaola que se cargasen completamente de frutos o de productos, gozaran en precio, de
la rebaja de una tercera parte de todos los derechos que adeudaren,
adems, de las exenciones que se haban concedido y varios gneros
de Espaa.
Si bien es cierto que esta ordenanza trajo consigo reduccin de
impuestos y supresin de otros, rompimiento de monopolios y estancos, facilidades a la navegacin y al comercio en general; cierto es
que lo nico que busc fue intensificar la importacin en Amrica
de Sil" productos elaborados y la exportacin de productos tropicales .y metales preciosos provenientes de sus colonias. No obstante
los beneficios que consignaba la pragmtica del comercio libre, stos
no fueron aplicados en la Nueva Espaa sino hasta febrero de 1789,
31

Cfr. lb/d.

64

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

en la que se dictaron las instrucciones necesarias para que la reglamentacin se aplicara al comercio novohispano.
La etapa colonial del comercio exterior de nuestro pas refleja
lacras y atavismos que actnalmente pesan an en la conciencia de
nuestro pas.
La imposicin de un sistema comercial bilateral entre la colonia
y su metrpoli; la exportacin de materias primas y metales preciosos; la importacin de productos elaborados, manufactnras, alimentos,
vinos, herramientas y utensilios (los datos de Lerdo de Tejada son
reveladores; lo exportado era ms de 17 millones y lo importado casi
8 millones en los ltimos aoS),32
La prohibicin a establecer una planta industrial por el egosmo
de que nuestras industrias compitieran con las ya establecidas en
Espaa.
El absurdo sistema de flotas, el monopolio de algunos puertos,
la negativa de comerciar con otros pases e incluso la ridcula prohibicin de comerciar las colonias entre s, el florecimiento del ilcito
de contrabando y en ver en este hecho, no un acto contrario a derecho, sino un acto necesario para sobrevivir.
Estos son algunos ejemplos de cmo influy en la formacin nacional los tres siglos de colonialismo.
15. ETAPA INDEPENDIENTE

Subdividiremos el estndio en dos partes: Normas Arancelarias y Normas Sustantivas:

A) Normas Arancelarias

El conocimiento de las aduanas desde la Independencia hasta la Revolucin debe de ser buscado en el estudio de los principales ordenamientos aduanales que se han dictado, investigacin ardua y harto
difcil agravada por la razn que expone Daniel Cosso ViIlegas al
decir "que el estndio en s ofrece un buen nmero de limitaciones
especialmente porque rara ha sido la ocasin en que las leyes que
han establecido aranceles y ordenanzas generales de aduanas. han
sido acompaadas de exposiciones de motivos en las que expliquen
cul era la meta a la que se pretenda llegar"."" No obstante estos
O" Miguel Lerdo de Tejada. 0 _ cit., pg. 17.
Daniel Cosso Villegas. Historia de la Poltica Aduanal en MXico. Vol. IU,

pg. 8.

DERECHo 'ADUANERO

65

argumentos, trataremos de lograr en forma exhaustiva el objeto que

nos hemos propuesto, de dar una idea ms o menos clara de cmo
ha evolucionado la materia aduanal.
.
La interrogante que don Pablo Macedo en su obra plantea nos
da una idea exacta de la situacin que prevaleca en Mxico al
consumarse la Independencia "Qu hizo Mxico al independizarse?
Otorg la libertad, abri los anchos y fecundos cauces de la COmpetencia, mostr el debido respeto al derecho individual? No, por
cierto, aunque el comercio se declar libre y los puertos se abrieron a los buques de todas las naciones, se implant desde el primer
momento el rgimen de las prohibiciones declarando vedada la importacin de lo que producamos o suponamos poder producir"." Y
en verdad el primer arancel de Mxico, publicado por la Soberana
Junta Provisional Gubernamental el 15 de diciembre de 1821' denominado "Arancel General Interino para el Gobierno de las Aduanas
Martimas en el Comercio Libre del Imperio", traa una lista de
productos prohibidos entre los que principalmente se encontraban:
el tabaco en rama, el algodn en rama, cera labrada, pastas de fideos, galones, encajes, puntillos, blondas de solo metal o con mezcla de l, de lentejuela o canutillo de pelar, galones de solo seda,
algodn hilado nmero 60 o que no entren menos de 60 madejas
en libra, cinta de algodn blanco o en colores; respecto a los alimentos se segua con la restriccin que ya exista. Era as como
Mxico emprenda su vida independiente con un arancel Clue prohiba
lo que suponamos producir, peto que podamos producir, la falta de
toda industria era completa, la agricultura atrasadisima y la minera
considerada un juego de azar explotada durante siglos.
Cierto es que este arancel trajo una lista de objetos que se podan importar libres de impuestos, por lo que don Miguel Lerdo de
Tejada lo ha calificado "sin disputa como la ms liberal de cuantos
han existido en Mxico", dichos objetos eran el azogue, instrumentos
para la ciencia, mquinas para la agricultura, la minera y las artes,
los libros impresos con prohibicin de los contrarios a la religin
y buenas costumbres, las estampas sueltas o en cuadernos de prncipio de cultura, escultura y arquitectura, los diseos para las escuelas, la msica escrita impresa, el lino en rama ratrillado y sin
ratrillar, animales vivos y plantas exticas. Tambin tena una lista
de artculos que se podan importar cubriendo el impuesto de importacin para lo cual segua el sistema de aforo, es decir, se tomaba como base el valor de la mercanca fijada en el arancel o el que
... Pablo Macedo. Opus cit., pg. 14.

66

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

fijaran los empleados respecto de los efectos no comprendidos en- la

tarifa, cobrndose como nico derecho el de un dos por ciento del
aforo que debera pagarse dentro de los 90 das siguientes a la importacin. Dentro de estos artculos estaban todas las drogas, yerbas,
races y otros gneros medicinales, tintas y colores, artefactos, muebles y otros utensilios, slo de madera, hueso, marfil, etc., manufactura de cristal o vidrio; piedra, porcelana, loza o barro, metales en
bruto y labrados, metales de oro y plata, maderas comunes, finas y
preciosas.
A los cuantos meses el arancel era ya considerado sumamente liberal por lo que el 20 de mayo de 1824 el Soberano Congreso decret la prohibicin de importar nuevos artculos como: comestibles
(harina, azcar, arroz, caf, frutas verdes, trigo, maz, centeno, cebada, habas, garbanza, lenteja, jamn, tocino), licores, lino, algodn, lana, ropa hecha, ladrillos y tejas, manufactura de barro, metales, oro y plata labrada, maderas y zapatos.
Como se podr analizar de la exposicin presentada de los dos
primeros aranceles del Mxico independiente, las prohibiciones estaban fuertemente ligadas en la conciencia nacional, como una nefasta herencia que la prolongada dominacin espaola nos haba
dejado. El sistema de prohibicin era utilizado como un nstrumento de poltica comercial, considerndolo como un factor de estmulo
insuperable para el desarrollo industrial, se intentaba aplicar el proteccionismo en su grado crucial, el prohibicionismo: Con qu objeto? si como en todo acierto dice don Pablo Macedo "se intentaba proteger a un pueblo que no tena mquinas, que apenas conoca
los ms elementales y rudos instrumentos de trabajo, que reducido a
ejercer una primitiva industria manual, estaba literahnente desnudo
y sin hiprbole se mora de hambre; y para conseguir dicho fin, para
ser feliz a ese pueblo se prohiba, so pena de confiscacin, traer del
extranjero los artculos de primera necesidad que l no produca"."
Pero no pararon all las cosas, con ese falso criterio de pretender
desarrollar a un pas pobre, sin industria y sin capitales por el nico
medio de prohibir, se public un nuevo Arancel el 16 de noviembre
de 1827, en el que a cambio de sealar como artculos libres, los
animales exticos vivos y disecados, los carruajes de transportes de
nueva invencin, las casas de madera, el tafetn ingls, mapas geogrficos, libros. impresos, medallas chicas, prismas de cristal, se aumentaba a 54 fracciones los artculos prohibidos, algunos tan genricos
como la ropa hecha, exterior o interior, tabaco en rama y labrado,
trigo y toda cIase de semillas y zapatos de todas clases.
3:5

Pablo Mncedo. Opus cii., pg. 16.

DERECHO ADUANERO

Contena 4 innovaciones importantes:

Primera. Permita que la mitad de los derechos se pagaran a los
90 das y la otra a los 180.
Segunda. Autorizaba a los Estados a que nombrasen interventares a fin de que vigilaran la aplicacin y el cobro de los derechos.
Tercera. Se estableca el sistema especfico, o sea, las mercancas
pagaran atendiendo a su nmero, peso y medida segn las cuotas fijadas en una tarifa especial incorporada a la Ley; y ya no pagaran
por su valor, conservndose el sistema de aforo para los casos no
especificados, debiendo de ser efectuado por el administrador de la
aduana, el interventor o interventores de los Estados y un perito
designado por el interesado. Los derechos consistan en un 40% del
precio as determinado.
. Cuarta. Se estableci que las mercancas introducidas por Yucatn, Chiapas y las Californias slo adeudaran tres quintas partes
de las cantidades que el arancel marcaba (primer antecedente de desgravacin para una zona, lo que posteriormente sern las Zonas Libres). Igualmente las mercancas que viniesen en buques nacionales
se les deducira la sexta parte.
Se prohiba bajo pena de comiso la exportacin de oro y plata
en pasta, monumentos y antigedades mexicanas y la semilla de la
cochinilla as como la piedra y polvillo.
El 11 de marzo de 1837 se expide un nuevo arancel el cual no
modifica ni en la forma ni en el sistema al de 1827, en este arancel
se incluyen nuevas prohibiciones como son los artculos de. labranza fundidos de fierro, cobre labrado en piezas ordinarias, carey y
concha, los de barro, sebo en bruto o labrado, ropa exterior e interior
hecha para mujer y hombre. Rebajaba en un diez por ciento los
derechos de importacin respecto a las cuotas estipuladas en el anterior arancel, adems fijaba a razn de doce reales por cada tonelada
el derecho de tonelaje, se prohibe el comercio de cabotaje y de escala en los puertos de la Repblica a los buques extranjeros, excepto
cuando terminada su descarga pasaran a los puertos habilitados.
El 30 de abril de 1842 bajo el rgimen centralista de don Antonio Lpez de Santa Anna se decret el primer arancel en que se
expresan los propsitos que persigue el Gobierno al expedirlo, afirmando por boca del Ministro de Hacienda, seor Trigueros: "Que el
importante objeto de fomentar la prosperidad nacional en una de
sus principales ramas, cual es el comercio, ha visto la necesidad urgente marcada por la opinin pblica, de reformar el arancel martimo expedido el 11 de marzo de 1837, conservando de l cuantas
disposiciones ha manifestado la experiencia ser de positiva utilidad,

68

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

y consultando, as mismo, en fomento de los intereses de la indus-

tria mexicana, cuya proteccin es uno de mis primeros cuidados en

uso de la facultad". 36
Este arancel derog6 algunas de las prohibiciones, como la de los
paos' de lana ordinarios, camisas y calzoncillos de punto de algod6n, botones, lana y seda, chales, gorras, sombreros, jamones y toda
cIase de salchichas, oropel y paolones. Adiciona la lista de los artculos libres de derechos con las colecciones minerol6gicas y .geogrficas, diseos y modelos de bultos, de maquinarias, edificios, monumentos y embarcaciones, palos mayores para arboladura de buques
y trapos de lino y pedacera.
A manera de incipientes notas explicativas defina lo que debera de entenderse por mquinas y aparatos. Se redujo el impuesto
a un 36% dividido de la manera siguiente: 25% por concepto de importacn, 1% adicional; 5% por consumo en el puerto y el 5% por
consumo en el interior. Los licores pagaran un 5% ms.
No haba transcurrido ms que unos cuantos meses cuando se
expidi una ley que prohiba bajo pena de comiso importar toda
clase de coches y carruajes, monturas, sombreros, pianos, muecas,
manufacturas de oro, plata y cobre, artefactos de hierro y acero,
as como objetos de hojalata, zinc; aumentando a 145 los objetos que
esta ley prohiba.
Como la baja de los derechos de importaci6n del arancel de 1842
no produjo los resultados esperados, se elevaron a un 30% los derechos do importacin, 1% adicional; 5% de consumo en el puerto;
5% de consumo en el interior y 2% de avera, haciendo un total de
un 43%. Este arancel como el anterior fue precedido por una exposicin de lineamientos y fines que persegua.
Poco tiempo despus, el 27 de agosto de 1845, se autoriz6 al
Gobierno para formular un nuevo arancel el cual se expidi el 4
de octubre del mismo ao, conservando las prohibiciones existentes,
manteniendo los mismos efectos que entraban libremente y sin variar las cuotas establecidas, en una palabra dejaba las cosas en el
mismo estado en que se encontraban. Slo en materia de sanciones,
agregaba a la pena de comiso ya impuesta, la de una multa de cien
a mil pesos o en su defecto pena corporal. Para la importaci6n de
gneros y efectos prohibidos estableca una multa igual al valor de las
mercancas prohibidas, amn del decomiso de los objetos.
No es sino hasta el mes de enero de 1853 cuando se hacen diversas reformas al arancel vigente, consistente .en rebajar los derese Manuel Dubln y Jos Maria Lozano. Leglslacl6n Mexicana. Tomo IX, pg. lOO.

DERECHO ADUANERO

69

chos impuestos a los lienzos y. tejidos de algod6n blanco y a colores,

al algodn en rama, hilaza, carretes y algunos vveres como: la sal.
el azcar, la harina y la manteca.
El primero de junio de 1853, se expide el Arancel General de
Aduanas Martimas y Fronterizas, en el cual se derogaron las prohbdones que haca el de 1845 respecto a: el algod6n en rama, hilos
y tejidos ordinarios de esta materia, jabones de tocador, juguetes
que valieran ms de cuatro reales, maderas de construccin, hilazas
de algod6n de colores y tambin las blancas y trigueas, aunque
estas ltimas no podan importarse sino pasado diecisis meses de la
publicaci6n de este arancel. Su tarifa se compona de II secciones
con 475 fracciones o designaciones de mercancas no expresadas y
a las que se les aplicaba la que tuviera ms analoga; las que no
estuvieran en este caso, se aforaban de acuerdo con el precio de plaza
pagando un 20% sobre el del aforo.
Este arancel continu6 con la junta que haba establecido la disposicin de 1845 denominada "Junta de Aranceles" la cual se analizar con mayor detenimiento en la parte que hemos denominado
Disposiciones Sustantivas.
Como se habr observado el prohbconsmo fue la pauta que
marcaron todos los aranceles expedidos hasta esta fecha. Sin lugar
a duda el proteccionismo es un sistema poltico fiscal que bien aplicado es de resultados favorables a la economa nacional, de lo contrario las consecuencias que trae son nefastas; y ms si se eleva a
su grado mximo como es el prohibicionismo, ya que al tratar de
proteger lo que en un pas no existe ni se produce, prohibiendo la
mportacn de los productos destinados precisamente a la creaci6n
de sus fuentes de riqueza, se desvirtua su principio protector, ya
que no deja que se constituya, precisamente lo que se trata de proteger. As nuestro pas trat de proteger con prohibiciones, a las industrias, sin darse cuenta que stas no existan, a la agricultura
prohibindole exactamente lo que necesitaba como eran los tiles e
instrumentos de labranza.
El 31 de enero de 1856 se expide el nuevo arancel denominado
.Ordenanza General de Aduanas Martimas y Fronterizas de la Repblca.:" los cambios que se operan en l son importantsimos, ya
que los artculos que se podan importar libres de derecho aument
a 34; y por su estudio se demuestra la existencia de un criterio orientado a dar estmulo a la introducci6n de productos que en forma
directa beneficiaran y fomentaran la industria, la agriultura yIos
transportes; se permiti6 la libre importaci6n de implementos agrco"' Manuel Dubln y Jos Modo Lozano. Legislac16/l. Me:tIcana. Tomo VII, pg. 42.

70

MXIMo CARVAJAL CONTRERAS

las, tales como rejas sueltas, coches y carros para los caminos de
tierra. Asimismo se poda importar libre de impuesto, las mquinas
de vapor, locomotoras, el fierro labrado y forjado para rieles de
ferrocarrl. Se reduce el nmero de prohibiciones a slo 18 articulos,
con lo que se demuestra un intento de liberalizar el comercio. Entre
los articulos prohibidos podemos sealar: el azcar, arroz, caf, harna de trigo, manteca (estos dos ltimos productos se podan mportar por Acapulco, Yucatn, Tampico y Matamoros), aguardiente de
caa, zapatos, libros, rebozos, tabaco labrado y en rama.
Se agrupan en la tarifa de importacin por vez primera, los aro
tculos en orden alfabtico; con 524 nmero de orden o productos
clasificados, establecindose cinco captulos: Fibras para la obtencin de ropa. Productos alimenticios. Productos cotidianos. Drogas,
productos medicinales o qumicos. Y efectos no indispensables.
Los derechos establecidos eran el ad-valorem que se perciba sobre
valor factura o aforo; y el de cuota fija. Los derechos se podan
pagar en dos plazos: uno a los 40 das y la otra mitad a los 80 das,
que se contaban al concluirse la descarga del buque.
An cuando es liberal, contiene un amplio sentido proteccionsta, sin necesidad de recurrir a la prohibicin pues estableca cinco
derechos adicionales.
1. Derecho Municipal: Consista en un real por bulto de una a
ocho arrobas de peso, cuyo producto se destinaba a los fondos municipales de los puertos.
2. Derecho de Mejoras Materiales: Consistia en una quinta parte
del total del derecho de importacin.
3. Derecho de Internacin: Era una dcima parte de la cuota
total a que ascendieran los derechos de importacin.
4. Derecho de Contrarregistro: Se aplicaba una quinta parte del
total de los derechos de importacin, que se pagaba en el lugar al
que finalmente se destinaban las mercancas.
5. Derecho de Amortizacin de la Deuda Pblica Liquidada y
Consolidada: Consista en una cuarta parte del total de los derechos
de importacin; pagndose en bonos de la deuda pblica.

Los buques pagaban los derechos siguientes: tonelaje, pilotaje,

anclaje y faro a la entrada y salida. Se prohiba que cualquier autoridad general local o municipal impusiera otros derechos. Contaba
la ordenanza con una tabla de relacin para medidas y otra para
cambio de moneda.
Con la promulgacin de la Constitucin de 1857, se imponen los
principios liberales en todas las materias y en todos los rdenes de

DERECHO ADUANERO

71

la vida nacional. Se declara la libertad de trabajo y de comercio.

Se faculta al Poder Legislativo para que sea el nico que pueda
expedir aranceles, se prohibe a los estados gravar directa o indirectamente el trnsito de personas o cosas que atraviesen su territorio,
se prohibe asimismo, gravar la entrada y salida de mercancas nacional o extranjera y se ordena que no se creen aduanas locales. Se
faculta a que sea la Federacin la nica en gravar las mercancas
que se importen, exporten o transiten por el territorio nacional.
Desgraciadamente la guerra de los tres aos, la intervencin francesa, las guerras ulteriores y la dictadura hicieron que durante la
segunda mitad del siglo XIX los principios liberales de la Consttuci6n de 1857 fueran casi letra muerta.
El 1Q de enero de 1872 se dicta un nuevo arancel, obra del
Ministro de Hacienda don Matias Romero, bajo el rgimen del Presidente Jurez. En la circular con que la Secretaria de Hacienda acompa6 al nuevo arancel se marcaban las ventajas que el Ejecutivo
crea obtener.
l. Refundir en una sola cuota los diversos derechos que con diferentes nombres pagaban las mercancas extranjeras a su importacin, debindose hacer una reducci6n sobre las cuotas actuales.
II. Establecer el derecho de importaci6n por regla general con
cuota fija, tomando como base el valor de la factura o aforo.
III. Aumentar la tarifa con muchos artculos no considerados
en la ordenanza vigente, a fin de evitar las diversas cotizaciones que
se hacen en las diferentes aduanas de esos productos. El nmero de
efectos clasificados en la vigente tarifa es de 525 y en el nuevo arancel ser de 775.
IV. Abolir las prohibiciones.
V. Ensanchar en todo lo posible la lista de mercancas libres.
En el arancel vigente el nmero de mercancas libres es de 34, mientras en el nuevo es de 73.
VI. Abolir las restricciones onerosas para el trnsito en la Repblica de mercancas extranjeras que hayan pagado su derecho de
importaci6n.
VII. Establecer derechos uniforrnessobre las mercancas extranjeras.
VIII. Conceder a los buques nacionales exenci6n del derecho de
faro; y cobrarlo a los extranjeros en los puertos en que exista.
IX. El derecho del prctico s610 se pagar por quien lo solicite.
X. Conceder las franquicias posibles al comercio extranjero, facilitando la exportaci6n de los productos nacionales y abriendo nuestras costas al comercio de exportacin,

72

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

xr. Autorizar la exportacin de metales preciosos en pasta.

XII. Autorizar el trnsito de mercanca extranjera por territorio
nacional.
XIII. Simplificar todas las operaciones aduaneras en provecho
del comercio de importacin.
XIV. Adoptar el Sistema Mtrico Decimal.
XV. Recopilar en un solo cuerpo todas las disposiciones conexas
y similares.
Las mercancias pagaban conforme al vigente arancel los siguientes derechos: de Importacin, de Mejoras Materiales, de Ferrocarril,
de Internacin, de Contrarregistro, Derecho Municipal de un peso
por bulto de ocho arrobas en sustitucin de peaje, de Exportacin
sobre metales preciosos, de Consumo sobre el algodn y sobre el
tabaco. Con el nuevo arancel todos esos derechos estaban reunidos
en uno solo, que era ms reducido que el conjunto de los otros.
Las disposiciones de los aos subsecuentes a la promulgacin del
arancel de 1872, se concretaron a reglamentario e interpretar la tarifa.
El 8 de noviembre de 1880 se pone en vigor otro arancel, el cual
viene a ser una codificacin de la legislacin. aduanal, pues refunde en un solo cuerpo todas las disposiciones arancelarias expedidas
desde 1872. Aumentaba a 894 los artculos clasificados. Tena COmo
novedad la implantacin de dos sistemas para el cobro de las mercanelas. El especfico y el ad-valorem. Decretaba la libre importacin de toda clase de maquinaria, mquinas y aparatos para impulsar la agricultura, la industria, la minera, las ciencias y las artes;
con sus partes sueltas y sus piezas de refaccin.
Con la ordenanza de aduanas del 24 de enero de 1885, se deroga
la de 1880, habindose reducido considerablemente la lista de los
artculos libres de dereCho de importacin, desapareciendo 42 fracciones, quedando reducido a 21 los artculos libres. Casi todas las
cuotas fueron gravadas ms onerosamente por este arancel. El sistema de aforo fue absolutamente abolido, habindose establecido
exclusivamente para el cobro del impuesto el especfico, tomando
como nica base el peso de las mercancas, pudiendo ser neto o bruto.
Contaba el arancel con 696 fracciones, pero debido a que la nomenclatura no poda ser completa se ocurri al sistema. de asimilacin (que an en la actualidad subsiste); y para tal efecto se hizo
un vocabulario que se adjunt a la tarifa. Complic los documentos
aduanales y oblig a los importadores no slo a declarar sus mercanelas con pesos, sino a que literalmente transcribieran las fracciones de la tarifa que juzgaran aplicables, declarando que cualquier
error o equivocacin era considerada como un intento de defraudar
el inters fiscal.

DERECHO ADUANERO

73

Le sucedi la de 1887 que corrigi varios defectos de la anterior,

disminuy a 539 el nmero de fracciones, aument abundantemente los articulos libres, como el alambre para telgrafo y telfono,
alambre de cobre para luz elctrica, alambre de pas para cercas,
y numerosos productos qumicos. Aument el vocabulario adjunto y
rebaj algunas cuotas. Restableci el pago de derechos por tonelaje,
aforo, anclaje y practicaje.
Esta ordenanza fue a su vez, modificada por la de 1891, la que
ya clasificaba a las mercancas segn su materia en:
Materia animal, vegetal, mineral; tejidos y sus manufacturas;
productos qumicos y farmacuticos, bebidas espirituosas, fermentadas y naturales; papel y sus aplicaciones; mquinas y aparatos;
vehculos, armas, explosivos y diversos.
Se elev el nmero de fracciones a 921 y a su vocabulario se
agregaron 304 notas explicativas.
Adems del impuesto de importacin, las mercancas extranjeras
deberan de pagar un dos por ciento que se destinaba en parte
a resarcir el costo de las obras emprendidas en los puertos, el uno y
medio que se destinaba a los municipios, puertos o ciudades fronterizas y el siete por ciento del timbre.
B) N ornws sustantivll8

En las pginas anteriores hemos analizado los aspectos arancelarios

de las disposiciones dictadas en la etapa independiente, en virtud de
que en esta poca las disposiciones legales contenan tanto las normas arancelarias como las disposiciones sustantivas. A continuacin
sealaremos estas ltimas normas y aprovecharemos para apuntar la
estructura de cada ordenamiento legal v comentar los aspectos ms
sobresalientes.
"El Arancel General Interino" de diciembre de 1821;8 primero
del Mxico independiente, estaba estructurando en 5 captulos, un
arancel general formando la nomenclatura, dividido en seis clases
que clasificaban a los gneros y por ltimo las inStrucciones para
cargar mercancas de exportacin con 12 articulos.
El captulo primero contaba con 11 artculos; el captulo segundo, 9 artculos; el captulo tercero, 9 artculos; el captulo cuarto,
11 artculos y el captulo quinto, 24 artculos.
El arancel regla para todos los puertos del imperio mexicano y
cualquier buque sin importar su nacionalidad, sera admitido sujetndose al pago de los derechos y a las reglas que dictara el arancel.
38

Manuel Dubln y Jos Mara Lozano. Legislacn Mexicana. Tomo J, pg. 567.

74

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Los buques deberan de pagar el derecho de tonelaje, anclaje y de

trnsito o permanencia, aunque llegaran en libre prctica o estuvieran en cuarentena.

Se permita que los gneros de reciente invencin que no figuraran en el arancel, pagaran el aforo fijado por la vista previo conocimiento del administrador y de acuerdo al que tuviera la mercanca
con la que mantuviera mayor analoga o semejanza.
El sistema de pesas y medidas que se segua era el de Burgos establecido en todo el imperio.
El documento q~e era exigido para que se descargaran las mercancas, era el manifiesto redactado en castellano O francs, que por
triplicado debera presentarse, expresando todos los gneros, los cuales deberan de ser descargados en un trmino preciso de 48 horas,
as como el nombre del capitn del buque, su tonelaje, puerto de
procedencia y da de salida.
Se establece por dsposen legal que el resguardo imponga vigilancia a bordo para que no se extraigan mercancas en forma
subrepticia. Las mercancas que no estuvieren comprendidas en el
manifiesto caeran irremisiblemente en la pena de comiso; y del
producto de su venta, una vez deducidos los "Derechos Nacionales"
y las costas, se aplicara un quince por ciento al juez, cuarenta por
ciento al aprehensor y el resto a favor de la Hacienda Pblica. Cuando
existiera denunciante despus de deducir los "Derechos Nacionales"
y las costas, un diez por ciento al juez, un veinticinco por ciento al
aprehensor y el remanente para el denunciante.
Los porcentajes destinados a los aprehensores se dividan en el
nmero que stos fueran y en una parte ms para el administrador
de la aduana.
Los comsos que se hicieran por reconocimiento de los vistas, el
setenta y cinco por ciento correspondera al vista y el veinticinco
por ciento al administrador.
Tambin era motivo de comiso cuando los gneros manifestados
resultaran diferentes en su especie o fueran suplantados. En este
arancel se permita que el despacho se realizara en los muelles cuando era oneroso transportar las mercancas a los almacenes.
El administrador de la aduana tena facultad para nombrar al
vista que practicara el reconocimiento y decretara el adeudo de
las mercancas. En caso de mercancia averiada se permita hacer la
graduacin y rebaja en los. derechos por los daos que tuvieran los
gneros.
Los administradores teman la obligacin de remitir a la Direccin General de la Renta cada fin de mes, un estado circunstanciado de todos los cargamentos de importacin y exportaci6n, in-

DERECHO ADUANERO

75

formando de los derechos devengados, el destino que se les haya dado

y la existencia que les queda para el mes ulterior.
El movimiento de exportacin se inicia cuando el capitn de un
buque solicitaba instruccin al administrador de la aduana en la
que manifestaba: su nombre, el de su buque, su tonelaje y puerto
de destino. Los comerciantes que deseaban exportar presentaban una
factura de los bultos en la que mencionaban cantidad y calidad de
ellos, nombre del buque, capitn y destino. El administrador designaba a los vistas para que clasificaran y cobraran los derechos C(}rrespondientes, una vez realizado el pago se ordenaba el embarque
hacindose una confrontacin por los vistas y el resguardo, comisionados en el muelle antes de que subieran a bordo las mercancas.
El artculo 30 de este arancel estableca una especie de recurso
para los afectados por equivocaciones en la clasificacin arancelaria
de las mercancas, el cual se sustanciaba ante el intendente de la
aduana, quien oyendo al administrador acordaba, de ser procedente,
el reintegro de lo pagado indebidamente por la equivocaci6n.
Cuando existiera exceso de la mercanca se caa en la pena de
comiso. Una vez concluidas las formalidades, se formulaba el registro con lo cual poda navegar el buque.
El sistema de represalias que se empez a utilizar, a partir del
4 de septiembre de 1823 fue el de decomiso de las mercancas no
declaradas en el manifiesto general que debera de presentarse respecto de todas las mercancas que llegaban al pas o cuya introduccin estuviera prohibida o estacada, as como el exceso que se
encontrase; o bien la que circulase de una a otra provincia sin la documentacin debida de la aduana de su procedencia. El decomiso
se aplicaba judicialmente, participando de su producto, una vez cubiertos los derechos, el juez que conocla el asunto y los aprehensores
o el denunciante si lo haba.
"El arancel para las Aduanas Martimas y de Frontera de la Repblica Mexicana", del 16 de noviembre de 1827 abrog al anterior.
Se estructura en 5 captulos, con 41 artculos."
El captulo primero. fij las "bases"; el captulo segundo se denominaba "exencin de derechos en todo o en parte"; el captulo
tercero contena las "prohibiciones"; el captulo cuarto trat "de la
distribucin"; y el captulo quinto se refiri a la "nomenclatura y
clasificacin de artculos y asignacin de cuotas". Este ltimo captulo dividi a las mercancas en 9 clases.
El arancel seal que los puertos habilitados de la Repblica podan admitir buques de cualquier nacin, que no estuviera en guerra
.. Manuel Dubln y Jos Maria Lozano. Legislacin Mexicano. Tomo 11. pg. 160.

76

MXIMo CARVAJAL CONTIIERAS

con los Estados Unidos Mexicanos; aboli el derecho de anclaje, suprimi el derecho de avera y todos los dems que con diversos ttulos se 'pagaban a la Federacin y seal en 17 reales el de tonelaje, cediendo 2 al Estado en que estuviera establecido el puerto.
Se prohiba que los buques extranjeros hicieran el comercio de escala
y el de cabotaje.
Se mantuvo la disposicin de entregar por triplicado el manifiesto de carga que condujeran los buques, afirmndose que la entrega
sera en el acto de fondear el buque. Cuando un gnero, fruto o
efecto constaba en el manifiesto debera de pagarse su derecho establecido en el arancel, aunque no constase su importacin.
Se continu con la pena de comiso para las mercancas no comprendidas en el manifiesto o toda suplantacin en su calidad y cantidad de ellas,
En caso de connivencia la sancin para el empleado aduanal,
adems de las penas en que incurra, era la de destitucin del empleo. En caso de omisin a! cumplimiento del arancel se castigaba
por primera vez al empleado con suspensin en sueldos y funciones,
hasta por tres meses y en caso de reincidencia con destitucin.
En este arancel ya se habla por primera vez de las aduanas
fronterizas.
El 11 de marzo de 1837 se expide un nuevo arancel denominado "Arancel General de Aduanas Martimas y Fronterizas", compuesto por 8 captulos."
En el captulo primero "se sentaron las bases del arancel"; el
captulo segundo "trataba de los artculos exentos de pagos de derechos de importacin"; en el captulo tercero "se incluyeron los gneros prohibidos"; el captulo cuarto "se refera a la nomenclatura,
clasificacin de efectos y asignacin de cuotas"; el quinto captulo "era para la exportacin de mercancas"; el captulo sexto "reglamentaba el comso'jel captulo sptimo "la distribucin de multas"
y el captulo octavo "el procedimiento judicial que determinaba el
comiso".
Se habilitaron para el comercio exterior los puertos siguientes:
Ssal, Campeche, Tabasco, Veracruz, Santa A.1Ja de Tamaulipas y Matamoros, en el Seno Mexicano. Acapulco y San Bias, en el Mar del
Sur. Guaimas, en el Golfo de California. Monterey, en el Mar de la
Alta California.
Se continu con el cobro por tonelada para los buques que arribaran a los puertos, pero disminuido a 12 reales. As como la disposicin sobre el manifiesto de carga pero abora certificado, firma40

Manuel Dnbln y Jos Maria Lozano. Legis/acl6n Mexicana, Tomo I1I, pg. 303.

DERECHO AllUANERO

do y sellado' por- el, cnsul- O' vicecnsul mexicano establecido en. el

puerto de procedencia del buque y a falta de estos funcionarios, por
el jefe de la aduana o bien, por el cnsul o vicecnsul de nacin
amiga. Se castigara con una multa de $500.00 al capitn o al consignatario cuando al manifiesto le faltara comprender todas las mercancas, sus marcas y nmero, en lugar de la pena de comiso del
arancel anterior.
Adems del manifiesto se empez a exigir la presentacin de la
factura comercial por triplicado, la cual seria firmada por el representante, y por alguno de los funcionarios que sealamos deberian de
visar el manifiesto. Tambin se exiga para los casos de pasajeros
y sus efectos personales, un manifiesto que contuviera estos datos.
De igual manera, deberan de manifestarse los efectos de rancho que
trajera la embarcacin. En caso de infraccin se castigaba con una
multa de $200.00; para el caso de sobrantes de alimentos, la pena era
el cornisa de stos.
Se inici con la prctica de cerrar y sellar los compartimientos y
en caso de fractura de dichos sellos, la autoridad judicial podra determinar que se haba cometido el delito de robo con fractura.
Despus de 12 horas que el buque hubiera fondeado en el puerto
sin que se presentara la documentacin requerida, el buque entraba en sospecha de fraude y podra ordenarse su descarga inmediata.
Las mercancas aunque fueran exentas de pago de derechos de
importacin deberian de ajustarse a todos los requisitos legales, pero
en caso de que llegasen a un puerto nacional sin su documentacin
correspondiente pagaran corno multa solamente la cantidad de $50.00.
En el supuesto de que existiese consignatario que reclamara los
efectos, se ordenara su venta y del producto de ella se pagara la multa, que en este caso seria d $100.00.
Este arancel aument considerablemente los articulos prohibidos,
establecindose como pena la de comiso para el 'caso de su introduccin .
. En el procedimiento judicial en que se sustanciara el juicio de
comiso, deberia ser dictada su sentencia en un plazo de 24 horas
.contadas a partir de la presentacin de la denuncia. En los juicios
en que el valor de las mercancas no excediera de $500.00, la sentencia era inapelable. Para los juicios qu fueran mayor de $500.00,
pero menor de $2,000.00 se estableci una tercera instancia.
En 1842, el 30 de abril se publica el "Arancel General de Aduanas Martimas y Fronterizas", el cual contaba con una exposicin
de motivos, estando dividido en 13 secciones y 159 artculos."
., Manuel Dubln y Jos Maria Lozano. Leglslaci6n Mexicano, Tomo IV, pg. 160.

78

MXIMO CARVAJAL CONTREIIAS

La seccin primera, trataba "las exenciones de derecho en todo

o en parte"; la seccin segunda, "prohibiciones"; la seccin tercera, "derechos conforme a precios de factura"; la seccin. cuarta, "derechos impuestos sobre precios fijados y cuyo 25% figura en la siguiente nomenclatura"; la seccin quinta, "formalidades respectivas al
cargamento de buques en pas extranjero"; la seccin sexta, "del
arribo de los buques, a los puertos de la Repblica"; la seccin
sptima, "de la descarga de los buques"; la seccin octava, "del despacho de las mercancas", la seccin novena, "de la exportacin"; la
seccin dcima, "otros casos en que se incurra en pena"; la seccin
undcima, "la distribucin de los comisas"; la seccin duodcima,
"procedimientos en los juicios de comiso"; la seccin tredcima, "articulo adonal",
Este arancel habilit adems de los puertos ya existentes el de
Mazatln en el Mar del Sur.
Contena una lista de 15 articulas libres de todo derecho, as
como 51 articules prohibidos.
Se establece en el artculo 13 un recurso para el particular, especie de inconformidad, para el caso de que en el momento del
reconocimiento de las mercancas que debieran pagar por el valor
de la factura, se advirtiera presuntamente, que estos valores estaban
disminuidos; podra el administrador, el contador y el vista aduanaJ
reunidos en junta, aumentar el valor de la factura incrementndola
a lo que se hubiera considerado disminuido. Si el tanto no fuese
mayor del 20% y el interesado se inconformara, se nombrarla un
perito por cada una de las partes para que en el trmino perentorio
de tres das decidieran la inconformidad. En caso de que los dos
peritos no estuviesen de acuerdo, se nombrarla un perito tercero en
dscorda, Si el valor hubiera sido disminuido ms del 20% pero sin
excederse del 25% y hubiese sido comprobado por la aduana y los
peritos, se cobraba no slo el tanto por ciento que fuera, sino un 10%
ms sobre la factura como una especie de sancin. Si la disminucin del valor fuese de ms del 25% la aduana se quedaba con
las mercancas pagando por ellas el precio consignado en la factura,
ms un 15% de los gastos al interesado.
Respecto a la certificacin de las facturas adems de las personas que sealaba el arancel de 1837, se ampli a que en caso de no
existir las mencionadas, podran certificarlas dos comerciantes de COnocida reputacin que residieran en el puerto de embarque.
Cuando las facturas no cumplieran con los requisitos que exiga
este arancel, el administrador de la aduana, el contador y el vista
que formaban lo que se denomin la "junta de funcionarios", m-

DERECHO ADUANERO

79

pondran de acuerdo al artculo 23, las multas que se sealan en

dicho precepto.
Esta misma "junta de funcionarios" aplicaba las militas en que
incurria el capitn de los buques, cuando no cumpliera con las oblgaciones que le impona el artculo 2:l del arancel.
Este arancel estableci el decomiso del buque y todo lo que le
perteneca, como sanci6n para el caso de que faltara totalmente el manifiesto en sus tres ejemplares.
Contena, por primera vez, disposiciones acerca de materiales considerados como inflamables, los cuales por su riesgo deberan de ser
despachados siempre en el muelle.
Tambin reglament6 las horas legales para la carga y descarga de
los buques, siendo stas desde que nace el sol hasta que se ponga.
Los efectos que fueran embarcados o descargados fuera de esta hora
incurriran en la pena de comiso y los capitanes, sobrecargos, patrones y dems c6mplices tendran una multa de $100.00 a $1,000.00
o la pena de un mes a un ao de prsn,
Los plazos para el pago del adeudo de los derechos lo di vd en
tres partes iguales, la primera debera de ser pagada a los 90 das,
la segunda a los 140 das y la tercera a los 180 das, contados a
partir del da siguiente en que se iniciara la descarga del buque.
Dispuso el arancel que todas las prevenciones y reglas dictadas
para las aduanas martimas deberan de observarse en las aduanas
fronterizas prohibiendo que los carros o atajos en que se conduzcan
las mercancas pagaran algn derecho en sustitucin del de tonelada.
Respecto al juicio de comiso que debera de realizarse ante la
autoridad judicial, ste sera en pblico y en forma verbal, debindose dictar la sentencia dentro de los tres das hbiles a partir de
que se apersonara al juicio la parte legtima o se le declarara en
rebelda. En caso de que se promovieran pruebas y stas por causas
de la dstancia no pudieran verificarse oportunamente, el juez podra
prorrogar el trmino por los das en- que fuera indispensable.
Se continu6 con la primera y segunda instancia y solamente se
reserv la tercera instancia cuando el valor de las mercancas decomisadas excedieran de $2,OO.oo y adems que la primera y segunda instancia no hubieran sido iguales en su resolucin.
Se orden que cuando del comiso de las mercancas resultase algn incidente criminal que diera lugar a alguna otra pena, el juez
seguira este juicio por cuerda separada. Mantenindose desde esta
poca la separaci6n de ambos procedimientos y la instruccin de que
los incidentes penales no influiran en la conclusi6n del procedimiento administrativo.
Se facult6 a que el Presidente de la Repblica con su Consejo

80

MXIMO CARVAJAL coNTRERAS

de Ministros resolvieran en definitiva las dudas que se suscitaran en

la aplicacin del arancel.
En todos los dems aspectos este arancel segua los lineamientos del anterior.
El arancel de 1842 fue sustituido por el que se expidi el 26 de
septiembre de 1843.'2 Este arancel era igual con las siguientes diferencias. Su estructura conten1a solamente 12 secciones y 157 artlculos.
Aumentaron 3 puertos ms en el Seno Mexicano: Matagorda,
Velasco y Galveston. Elev a 58 los artlculos prohibidos. Asimismo,
los derechos ya no se pagaran conforme a precio de factura sino
por el aforo que se practicara, aumentndose ste de un 25% a un
3O%.Aboli.s el cobro de los derechos por valor y por factura debindose de pagar el porcentaje que apareciera en la tarifa.
El 4 de octubre de 1845 se promulga un nuevo arancel denominado "Arancel General de Aduanas Martimas y Fronterizas"."
Su estructura era igual a los aranceles de 1842 y 1843 pero con
174 artculos, cambiando la denominacin y reglamentacin de la
seccin dcima tercera, la que se llam "Junta de aranceles para
consultar sobre las dudas que ocurran en su observancia".
En este arancel se aumentan en el Seno Mexicano, el puerto de
Tampico y en el Mar del Sur, el puerto de San Bls como habilitados al comercio exterior y se afirma que Matagorda, Velasco y
Galveston se abrirn al comercio exterior cuando vuelvan a la obediencia del gobierno, ya que estos tres puertos estaban en la zona de
beligerancia por la guerra con los Estados Unidos de Norteamrca.
Los articulas que declar libres este arancel eran 19 y los prohibidos 62.
Sobre los materiales peligrosos en SU manejo incluy los corrosivos, la plvora, la fosforita y los cidos sulfricos o ntricos, ordenando que estos productos deberan enviarse en bultos separados para
su identificacin y pronto despacho.
Se prohibi, con multa de $50.00 a $200.00, realizar enmiendas,
borraduras o poner interlneas en la factura. Si fuera preciso hacer
alguna alteracin en ella, sta debera de asentarse al pie y antes
de la certificacin consular.
Para el caso de que se decomisara mercanca porque no hubiese
consignatario que la reclamara, el administrador con intervencin
de un tribunal mercantil y del cnsul de la nacin exportadora de
las mercancas, 'procedera a venderla en subasta pblica al mejor
postor.
Manuel Dubln y Jos Mara Lozano. Leglslacl6n Mexicana, Tomo IV, pg. 574.
ea Manuel Dubln y Jos Maria Lozano. Leglslaci6n Me.tIcana, Tomo V, pg. 40.

DERECHO ADUANERO

81

En caso de no existir cnsul, el tribunal mercantil designaba a

algunas personas de' la nacin a la que perteneca el buque, en caso
de que no hubieran dichas personas se designaran a dos comerciantes del mejor crdito para que ejercieran las funciones de cnsul.
Del producto de la venta de estas mercancas se pagarian los
derechos que causaran y en caso de existir remanentes, stos se entregaban al tribunal, mercantil, para que los tuviera en depsito y
a disposicin de los interesados.
Cuando las mercancas hubiesen sido despachadas no proceda
la devolucin de derechos por ningn pretexto ni motivo, excepto el
del error material de cuenta o pago en las, operaciones aritmticas.
En relacin a la disposicin de los oomisos, el arancel que camentamos introdujo varias diferencias en relacin a los anteriores.
Del 100% del producto a distribuir, se deducirla el 50% del valor de
los derechos que hubieran pagado las mercancas si se hubieran introducido legalmente. En las mercancas prohibidas o estancadas no
se deducira nada.
Cuando no existiera reo que pagara las costas en el juicio, se deduciran stas en la forma siguiente: si el valor del comiso pasara
de $1,000.00, 5% de su valor; si pasara de $3,000.00, 5% de los primeros $1,000.00 y 4% del exceso; cuando fuese mayor de $3,000.00, el
3% del valor. En caso de que existiera reo a quien cargrsele las
costas judiciales, no se haran las deducciones que hemos sealado;
cuando los efectos eran de los catalogados como estancados, las costas judiciales no incidiran sobre el valor del comiso en ningn caso.
Una vez hechas las deducciones anteriormente sealadas, se 'le cargaba a este producto un 2% ms al remanente, el que se aplicaba
para hospitales de caridad o de los departamentos o lugares de beneficencia.
El valor del remanente una vez hechas las deducciones se divida en tres partes iguales: una para el denunciante, otra para el
aprehensor y la ltima parte se reparta entre el administrador, contador o interventor y comandante de celadores. En caso de no existir denunciante su parte se aplicara a los aprehensores. En todas
las aprehensiones que hicieran los vistas al realizar el despacho, tendra la categora de aprehensor el administrador' de la aduana.
No podran tener parte en el comiso los que denunciaran los efectos de su propiedad o de su consignacin.
En el procedimiento de los juicios de comiso, el juez que conociera en primera instancia podra ser recusado sin expresin de causa,
una vez por cada parte; lo cual lo inhabilitaba para seguir conoeen-

82

MXIMO CARVAJAL CON'TRERAS

do de dicho asunto sin que pudiera este recurso repetirse en la

misma instancia.
La gran innovacin que contuvo este arancel fue el establecimiento de la "junta de aranceles", la junta se formaba por cuatro
empleados de hacienda que a principio de cada ao nombraba el
gobierno de entre los que se significaran por su mayor capacidad
e instruccin; por dos comerciantes de notoria probidad y conocimiento que designara la Junta de Fomento; por uua persona que
nombrara la Secretara General de Industrias. Por cada propietario debera de nombrarse un suplente.
Cada miembro de la junta la presidira por riguroso tumo mensualmente; tendra adems un secretario quien no votara en las deliberaciones. Los funcionarios as designados duraran en funciones un
ao, pudiendo ser reelectos.
Esta junta era competente para conocer de los siguientes asuntos: Cuando se reincida en la pena de comiso, pero sta fuera por
razones de ignorancia o equivocacin involuntaria que no llevase
malicia. Cuando la aplicacin de las disposiciones legales fuera dudosa. Si se cuestionara el derecho o impuesto que correspondera a
una mercanca que se importara o se exportara. Cuando alguna mercanca se cuestiouara por ser su importacin o exportacin prohibida. Si una mercanca estuviera o no exenta del pago de derechos y
esta situacin se cuestionara. Y, por ltimo, cuando se suscitaran discrepancias sobre la manera de ajustar los derechos, por la clase o la
medida de extensin o precios de las mercancas, O bien, porque
fueran mercancas novedosas.
No se sometan al conocimiento de esta junta los problemas derivados de la aplicacin de alguua multa que como pena se aplicara
cuando sta no excediera de $50.00.
Las decisiones se tomaban por mayora absoluta de votos de los
integrantes y se someta su dictamen a la consideracin del Presidente de la Repblica por conducto del Ministerio de Hacienda.
El Presidente de la Repblica tomara la decisin fiual, siendo
su valor nicamente para cada caso en particular no pudiendo aplicarse a ningn otro aunque pareciera idntico. Estas decisiones no
formaran precedentes en las relaciones diplomticas ni en las sentencias judiciales a menos que, el gobierno adoptara o consignara por
decreto alguna de estas determinaciones.
Para establecer el qurum de esta junta se requera la presencia de por lo menos cinco personas y de stas, dos deberan ser
nombradas por corporaciones y tres por el gobierno.
Las resoluciones de los asuntos que se le consultaren, deberan

DERECHO ADUANERO

83

de ser dictadas en un plazo que no rebasara los 15 das hbiles; salvo

el caso en que se requiriera una mayor instruccin y hubiese necesidad de prorrogar el plazo fijado.
Cuando un interesado manifestara su deseo de hacer valer este
recurso, las mercancas quedaran en riguroso depsito en la aduana
hasta en tanto no se resolvieran en definitiva; en caso de que fuera
necesario se remitiran muestras de las mercancas para su anlisis.
El arancel contena un precepto en el cual se prorrogaba su entrada en vigor al 19 de febrero de 1846, pero dejando en libertad
a los interesados para que se aplicara cuando fuera benfico para
ellos el arancel, desde el momento en que se recibiera en la aduana.
Al arancel de 1845 lo sustituye el "Arancel General de Aduanas
Martimas y Fronterizas", publicado el 19 de junio de 1853."
Este arancel contena solamente 159 artculos y 23 secciones que
eran iguales a las del arancel anterior.
Como innovaciones contena la inclusin en el Ocano Pacifico,
del puerto de Manzanillo. Como habilitados al comercio exterior ya
no aparecieron lgicamente, los del litoral texano y de la Alta California por la segregacin de ms de la mitad del territorio que sufri nuestro pas.
Por primera vez se da una relacin de las aduanas fronterizas. En
la frontera norte: Matamoros, Presidio del Norte, Paso del Norte;
en la frontera sur: Comitn y Tuxtla Chico. De igual manera se
daba una lista de puertos habilitados para el comercio de cabotaje:
En el Golfo Mexicano; Isla del Carmen, CoatzacoaIcos, Alvarado,
Tecolutla, Tuxpan, Santecomapan, Soto la Marina; en la Costa Oriental de Yucatn: Bacalar, en el Ocano Pacifico: Tonal, en el Golfo
de California: San Jos del Cabo, La Paz, Navachiste y A1tata.
21 productos eran considerados libres y 53 prohibidos.
Por lo que hace a los asuntos que no conocera la junta de aranceles, agregaron las discrepancias que pudieran existir y que no
excedieran de $100.00 de diferencia, en este caso el administrador
fallara sin apelacin.
Como iniciacin de su vigencia, el arancel determin que a partir
de su publicacin, seis meses despus en relacin a los buques que
procedieran de Europa o de las costas de Amrica en el Atlntico
o vinieran de alguno de los puertos del Pacfico; de cuatro meses
para los buques que vinieran de Europa para los puertos del Seno
Mexicano y de dos meses para los que se dirigieran a los puertos
.. Manuel Dubln y Jos Maria Lozano. Legislaoin Me:ticana, Tomo VI. pg. 463.

84

lIlXIMO CARVAJAL CONTllERAS

del continente e islas de Amrica, a los de la Repblica situados en

la costa del mismo .ocano que los de su procedencia.
Salvo estas diferencias el arancel como ya lo dijimos, era enteramente igual al anterior.
El arancel que hemos analizado anteriormente fue sustituido por
la "Ordenanza General de Aduanas Martimas y Fronterizas de la
Repblica Mexicana"" del 31 de enero de 1856.
Esta ordenanza, primera que se dicta en la etapa independiente,
estaba formada por 35 artculos y contena por primera vez tres modelos o ejemplares de documentos. El primero, era sobre la relacin de equipajes de los pasajeros; el segundo, el manifiesto general
de mercancas; y el tercero, la factura de los efectos.
El artculo primero contena los puertos y aduanas fronterizas
-habltados para el comercio exterior, de su lectura se desprende que
en la frontera norte del pas se habilita la Aduana de Mier, Monterrey-Laredo, Camargo y Piedras Negras.
En la frontera sur en vez de Comitn y Tuxtla Chico; Tonal y
Zapaluta.
Desaparecieron como puertos para cabotaje: Soto la Marina, Bacalar, Tonal y Santa Mara.
En la misma fecha y por. otro decreto independiente al de esta
ordenanza, los puertos de Coatzacoalcos y Ventosa se abrieron al
comercio internacional.
Estableci6 que por diferentes aduanas fronterizas del norte y del
sur, as como las aduanas martimas de Tampico, Yucatn, Acapulco y La Paz, se permitiera la importacin de vveres para el consumo de la poblaci6n fronteriza con una desgravaci6n de derechos.
Por lo que hace a la instruccin de recabar la visa consular en el
manifiesto si no existiera en el puerto el cnsul o vicecnsul mexicano, se enviara esta documentacin al puerto o punto ms cercano
donde s existieran estos funcionarios, es decir, s610 se permita la
visaci6n consular por funcionarios mexicanos.
Dividi6 en tres tipos de infracciones las violaciones a la ordenanza. La primera, el contrabando; la segunda, el fraude y la tercera,
las faltas de observaci6n de la propia ordenanza.
Como casos de contrabando estableci6: la introducci6n clandestina de mercancas por puntos que no estn habilitados para-el comercio exterior. La introduccin de mercancas por puertos o fronteras sin la documentacin exigida o en horas inhbiles. La descarga
o transporte de mercancas sin conocimiento previo de las autorida.. Manuel Dubln y Jos Maria Lozano. Leglslacl6n Mencana, Tomo VIII,. pAgo 42.

DERECHO ADUANERO

85

des aduaneras y sin las formalidades establecidas. La introduccin de

mercancas sin el documento que acredite haber sido importada legahnente. La exportacin clandestina de dinero, metales y productos del pas, que estuvieran expresamente prohibidos o que deban
pagar derechos. La importacin o circulacin de moneda falsa de
cualquier cuo. La suplantacin en cantidad o calidad de mercancas. La disminucin en el peso o medida de las mercancas, siempre y cuando de esto resultare que se cobraran menos derechos.
Como casos de fraude tipific: la adicin que los capitanes o
consignatarios hicieran en los manifiestos o facturas, estando de
acuerdo con los empleados aduanales, con la finalidad de suplantar en cantidad y calidad las mercancas. El desembarque o embarque de efectos que deben pagar derechos y que en connivencia o por
descuido de los empleados se realice en horas inhbiles al sealado
para el despacho de aduanas. La connivencia con los empleados para
dejar de reconocer bultos o por la suplantacin en cantidad, peso,
medida o calidad de las mercancas. La utilizacin de documentos
que sirvan para amparar la internacin de otras mercancas.
Como faltas de observancia seal: la omisin del recibo del cnsul mexicano en que constara haberse entregado la copia del manifiesto y facturas. El no expresar en el manifiesto el nmero de piezas
con letra y nmero. Las tachaduras o enmendaduras en los documentos aduaneros. La falta de especificacin en las medidas y pesos, segn el pas de que procedan los efectos. Las ambigedades entre
el manifiesto y la factura de manera que no se comprendan claramente los datos. La rotura de sellos que se pongan en las escotillas
o mamparas de los buques. La falta de 'presentacin del manifiesto
por parte del capitn en el momento' de la visita de inspeccin de las
autoridades aduaneras. La falta de presentacin de la lista de pasajeros, equipajes y sobrantes de rancho.
Las penas que se impusieron para sancionar el contrabando fue
la confiscacin y prdida absoluta de las mercancas y las embarcaciones, carros y acmilas en que se conduzcan. Si las mercancas
fueran prohibidas, adems se exigira una multa del 5 al 25% del
valor de los mismos efectos. Para las personas que conducieran las
mercancas sufriran adems, diez aos de prisin y su nombre se
publicara en todos los peridicos. Si se comprobara que alguna casa
comercial establecida en la Repblica favoreciera al contrabando se
publicara tambin su nombre en los peridicos, se nulificara su' firma para todos los asuntos y transacciones con la Hacienda Pblica
y no se le admitira en ningn acto oficial o mercantil. En algunos
casos tambin se impona el pago de dobles derechos de importacin

86

MXIMo CARVAJAL CONTRERAS

y triples de internacin. La suplantacin de cantidad o calidad de las

mercancas, su disminucin en peso o medida, daba lugar a una multa de tres tantos de los derechos.
Las penas que se impusieron a los defraudadores y a sus cmplices consistan en la prdida de las mercancas que se hayan adicionado fraudulentamente en los documentos, pago de multa de $200.00
a $3,000.00. Los empleados cmplices eran destituidos inmediatamente de su empleo y publicado su nombre en todos los peridicos.
En el caso de que el fraude consistiera en el desembarque o embarque de efectos con conocimiento de empleados y en horas inhbiles, la sancin consista en la prdida de los efectos adicionados, en
una multa de $500.00 a $3,000.00 y los empleados cmplices seran
cesados y juzgados por los tribunales competentes por el delito de
abuso de confianza. Tambin se aplicaban como sanciones el pago
de triples derechos de importacin, internacin y consumo,
Las sanciones por las faltas de observancia a la ordenanza se castigaban con multas que podan ser: en el caso de la falta de recibo
del cnsul mexicano hasta de $1,000.00 y en todas las dems situaciones con multa que no excediera de $200.00.
Se establecieron dos vas para la aplicacin de los juicios, una
ante la autoridad judicial y otra ante la autoridad administrativa. En
el juicio administrativo existan 3 instancias: la primera, ante el administrador de la aduana; la segunda, ante la Junta de Aranceles y
la tercera, que sera definitiva ante la Junta de Crdito Pblico.
Los interesados podan optar en el momento mismo en que ocurriera la infraccin de contrabando, fraude o faltas por cualquiera
de las dos vas sealadas, la judicial o administrativa, pero una vez
seleccionada una de ellas no poda variarse a la otra. El juicio administrativo era gratuito en cambio el judicial estaba gravado con las
costas establecidas.
Las reglas que fij para la dstrbucn de multas fueron las siguientes: al denunciante, una tercera parte de la multa una vez que
se hubiera deducido el importe de los derechos y si hubiera costas
por los gastos judiciales. Las dos terceras partes restantes formaban
un fondo que a fin de ao, si la Junta de Crdito Pblico determinaba y el gobierno lo aprobaba, se distribua en la parte que se creyera conveniente como una remuneracin que premiara a los empleados del ramo aduanero.
Se estableci que las horas normales de labores de las oficinas
aduaneras, seran de 7 horas diarias y ya no de sol a sol, como lo
haban sealado las disposiciones anteriores,
Esta ordenanza estuvo en vigor hasta 1872 en que un nuevo aran-

DERECHO ADUANERO

87

cel fue publicado el 19 de enero de ese ao, denominado "Arancel

General de Aduanas Martimas y Fronterizas"," el cual contena: la
exposicin de motivos y 112 artculos distribuidos en 25 captulos.
El captulo primero trat sobre "el trfico en general"; el captulo segundo, "del trfico de altura para los buques extranjeros"; el
captulo tercero, "del trfico de altura. para los buques nacionales";
el captulo cuarto, "del trfico de cabotaje"; el captulo quinto, "aboliciones de prohibiciones"; el captulo sexto, "exencin de derechos";
el captulo sptimo, "derecho de importacin (tarifa)"; el captulo
octavo, "del aforo de las mercancas"; el captulo noveno, "del cargamento de buques en pas extranjero, su llegada a los puertos de
la Repblica"; el captulo dcimo, "del arribo de buques a los puertos de la Repblica, conduciendo mercancas"; el captulo dcimo
primero, "de la salida de buques extranjeros que no conduzcan mercancas"; el captulo dcimo segundo, "del arribo general de buques
a puertos de la Repblica"; el captulo dcimo tercero, "de renuncia de consignacin de mercancas"; el captulo dcimo cuarto, "del
despacho de mercancas"; el captulo dcimo quinto, "del ajuste y
pagos de derechos"; el captulo dcimo sexto, "del trnsito de efectos extranjeros por el territorio de la Repblica"; el captulo dcimo
sptimo, "de la exportacin"; el captulo dcimo octavo, "de los pasajeros y sus equipajes"; el captulo dcimo noveno, "de la internacin"; el captulo vigsimo, "del contrabando y sus penas"; el captulo
vigsimo primero, "del fraude y sus penas"; el captulo vigsimo segundo, "de las inversiones, de los valores, de las confiscaciones y
multas"; el capitulo vigsimo tercero, "del timbre"; el captulo vigsimo cuarto, "de la zona libre"; el captulo vigsimo quinto, "de las
prevenciones generales".
A este arancel y por primera vez en la historia de nuestro pas,
le acompa en el mismo acto d su publicacin un reglamento denominado "De Aduanas Martimas y Fronterizas", el cual estaba dividido en 19 captulos y 213 artculos.
Una de las razones de la duplicidad de ordenamientos legales
fue la de separar la tramitacin aduanera del funcionamiento propio
de las aduanas.
Los trficos son precisados con mayor claridad, establecindose
que el de cabotaje slo podra ser realizado por embarcaciones de
bandera nacional.
Aboli todas las prohibiciones existentes para importar mercancas extranjeras a nuestro pas, con la finalidad de abatir el contra46

Manuel Dubln y Jos Mara'Lozano. Legislllcfn Mexicana, Tomo XII, pg.

3.

88

MxIMo CARVAJAL CONTRERAs

bando y facilitar la introduccin de artculos que no se producan

en la Repblica.
Como se desprende de la lectura de los captulos, se incluy uno
especial para los pasajeros y sus equipajes, habiendo ampliado considerablemente la lista de artculos que se podan introducir libres
de gravmenes. Se impuso la obligacin a los administradores de imprimir una lista o catlogo de mercancas que como "franquicia de
pasajero" podan internarse, en idioma espaol, francs-y alemn, para
que tuviera el ms amplio conocinento dentro de los pasajeros.
Por lo que hace al reglamento, en ste se establecieron los puertos
habilitados al comercio exterior, las aduanas fronterizas y los puertos de cabotaje.
Los puertos que podan recibir mercancas de comercio exterior
fueron en el Golfo de Mxico: Campeche, Coatzacoalcos, Frontera, Isla del Carmen, Matamoros, Progreso, Tampico, Tuxpan y Veracruz. En el Ocano Pacfico: Acapulco, Guaimas, La Paz, Mazatln, Manzanillo, Puerto Angel, Salina Cruz, San Bias, Soconusco y
Tonal.
Como aduanas fronterizas del norte, seal: Altar, Babispe, Camargo, Frontera, Monterrey-Laredo, Mier, Magdalena, Matamoros,
Ojinaga, Paso del Norte, Piedras Negras y Reynosa. Aduanas fronterizas del sur: Zapaluta.
Los puertos de cabotaje en el Golfo de Mxico fueron: Alvarado,
Dos Bocas, Soto la Marina, Santacomapan y Tecolutla.
En el Ocano Pacfico: Altata, Bacorehuis, Cabo San Lucas, Muleg, Navachiste, Navidad, Puerto Escondido, Tecoanapa, Baha de
Banderas, Yavaros y Zihuatanejo.
Las sanciones que fij el arancel fue la pena de confiscacin de
todas las mercancas, embarcaciones, carros y acmilas en que se
condujeran los efectos objeto de contrabando, adems de la pena
de dobles derechos. La omisin de un bulto en el manifiesto general se castigaba con triples derechos. La internacin de mercancas
sin el documento que acreditara su legal importacin, se equiparaba
al contrabando y se sancionaba con confiscacin y triples derechos.
Hace la clasificacin de contrabando y fraude como infracciones
aduaneras, tipificando al fraude como la colusin de los empleados
de la aduana y capitanes de buques con los infractores, la pena consista en multa de $200.00 a $3,000.00 pesos, dobles derechos y consignacin al juez de los empleados, consignatarios de las mercancas y
al capitn del buque que resultase en connivencia.
Se conservan las dos vas sealadas en la ordenanza anterior
as como la eleccin de una de ellas por el infractor, suprimindose

DERECHO ADUANERO

89

en. el juicio administrativo una instancia, quedando solamente dos;

la primera ante el administrador de la aduana y la segunda ante la
Secretara de Hacienda. En caso de no localizarse al dueo o conductor de las mercancas aprehendidas, deba seguirse la va judicial.
Un nuevo arancel entrara en vigor el 8 de noviembre de 1880
denominado "Arancel General de Aduanas Martimas y Fronterizas:," sustituy al de 1872. Se encontraba estructurado en 26 captulos con 113 artculos.
La estructura era similar a la del arancel anterior, pero incluy
el estudio de un captulo de las zonas libres. Asimismo, incluy en el
trfico de cabotaje: el de buceo y de pesca.
Se estipul que los derechos que causaran las mercancas deberan de pagarse en forma inmediata y con dinero en efectivo.
Se previ en este arancel la expedicin de un reglamento, el cual
nunca lleg a materializarse.
Destaca en forma muy particular el control aduanero sobre_el
buceo yla pesca, para lo cual se dividi el litoral de la Baja California en 4 secciones, para que en ellas pudiera bucearse fundamentalmente la concha y la perla, prohibindose la extraccin de la
concha de cra. Por lo que hace a la pesca, se permiti que cualquier
buque tendra libertad de pesca en los litorales, de nuestro pas,
siempre y cuando se sujetaran a las disposiciones reglamentarias del
arancel.
Salvo estas novedades, el arancel en los lineamientos generales
era similar al que haba abrogado.
El 25 de marzo de 1884 se expide la ley para regular "el trfico
y despacho de mercancas que conduzcan los Ferrocarriles Nacionales de la Repblica~.' Esta disposicin da nacimiento en nuestro
pas a lo que son las aduanas interiores o de despacho. Fueron las
primeras aduanas de este tipo: la de Ciudad Victoria, Monterrey,
Saltillo, Chihuahua y Ciudad de Mxico.
Una nueva disposicin legal vendra a sustituir a la de 1880 y fue
la publicada el 24 de enero de 1885 que se llam "Ordenanza General de Aduanas Martimas y Fronterizas", 4' la .cual contena 15
captulos y anexo vena la tarifa general de derechos as como el vocabulario para la aplicacin de la tarifa.
41 Manuel Dubln y Jos Maria Lozano. Legislacin Mexicana, Tomo XIV,
pg. 558.
Carlos J. Sierra y RogeUo Martines Vera. Opw cit., pg. 195.
Manuel Dubln y jcs Maria Lozano. Legislacin MB%lcana, Tomo XVII,
pg. 116.

90

MXIMO CARVAJAL CQNTRERAS

Esta ordenanza no introdujo aspectos novedosos en la legislacin

aduanera, adems de que su vigencia fue efmera.
El 1Q de marzo de 1887 se expide la "Ordenanza General de
Aduanas Martimas y Fronterzas'U" la cual estaba formada por 17
captulos con 450 articulos y 2 anexos. En el primero se estableca
la tarifa de los derechos y en el segundo el vocabulario y su aplicacin.
En el captulo primero, "se establecieron las condiciones generales para el comercio en la Repblica". En el captulo segundo, "de
la carga de buques en- el extranjero", En el capitulo tercero, "obligaciones de los capitanes de buques extranjeros y sus eonsgnatariosen las aduanas mexicanas". En el captulo cuarto, "despacho
de efectos extranjeros". En el captulo quinto, "obligaciones de los
capitanes de buques extranjeros, pasajeros y avera". En el captulo sexto, "ajuste y pago de derechos aduanales", En el captulo
sptimo, "de otras operaciones de mar en las aduanas martimas".
En el captulo octavo, "reexportacin de mercancas extranjeras". En
el captulo noveno, "internacin de mercancas procedentes de puertos de altura". En el captulo dcimo, "internacin de mercancas
extranjeras para su despacho en los lugares interiores de la Repblica". En el captulo dcimo primero, "trnsito internacional de
efectos extranjeros por el territorio de la Repblica". En el captulo
dcimo segundo, "almacenes de depsito de mercancas extranjeras". En el captulo dcimo tercero, "trfico general de mercancas
extranjeras en la zona libr'. En el captulo dcimo cuarto, "del
timbre". En el captulo dcimo quinto, "de la infraccin de la ley
y de las penas". En el captulo dcimo sexto, "remate de las mercancas en las aduanas". En el captulo dcimo sptimo, "prevenciones
especiales para las aduanas de la Repblica".
La ordenanza precis los momentos en que empezaran las operaciones de importacin y exportacin, as como en qu momento regiran las disposiciones legales para la determinacin del pago de
derechos y aplicacin de sanciones. De igual manera, sujeto a las disposiciones legales, no slo a las mercancas y a sus medios de conduccin; sino tambin a quienes se encargaran de custodiarlas; a los
consignatarios, capitanes, sobrecargos y tripulantes. Se sigue reglamentando el trnsito por territorio nacional pero adems, se cre la
figura del depsito para las mercancas de importacin y se empez
a reglamentar la operacin aduanera conocida como transbordo.
. 00 Manuel Dubln y Jos Mara Lozano. Legislacin Mo:ricana, Tomo xvnI,
pg. 556.

DERECHO ADUANERO

91

Se fijaron regIas diferentes en cuanto al cobro de derechos en

funcin a la transportacin de las mercancas; si esta conduccin era
efectuada 'por barcos de matricula extranjera; pagarian la totalidad
de la cuota establecida en la tarifa, en cambio si la importacin se
efectuaba en embarcaciones de matricula nacional, tendrian una reduccin en el pago de los derechos.
Del producto de los derechos, se destin el 1.25% de stos, como
apoyo a los municipios en los que estuviese establecida la aduana, ya
fuese maritima o fronteriza..
Contina esta ordenanza con una serie de disposiciones que facultaba al Ejecutivo Federal para: poder determinar sanciones y
derechos cuando fuesen mercancas que se importaran para la prestacin de un servicio pblico de la Federacin o de las Secretarias
de Estado. Cuando se trataran de armamentos de guerra y municiones que se destinaran a los Estados de la Federacin, siempre y
cuando stas previamente fuesen solicitadas al Ejecutivo Federal
por el Gobierno de la entidad. En casos especiales, autorizar ei despacho de mercancas en diferente aduana a la que vinieran consignadas, cuando existieran circunstancias que asi lo exgesen, Resolver
en caso de controversia y juicio de peritos, los asuntos que le llegasen. Interpretar los articulos de la tarifa a fin de hacer uniforme
su aplicacin en toda la Repblica. Podria reformar el vocabulario
anexo a la tarifa, estas publicaciones deberian de hacerse por medio
de decreto. Por ltimo, tenia facultades el Presidente de la Repblica para prohibir temporalmente la importacin y trnsito de efectos de guerra.
Se incluye nuevamente la tabla de equivalencias del peso mexicano en relacin con las monedas extranjeras.
De acuerdo a la ordenanza, la zona libre establecida era la de
20 kilmetros paralela a la linea fronteriza y abarcaba los Estados
de Tamaulipas, Coahuila, Chihuahua, Sonora y Territorio de Baja
California. Las mercancas importadas a estas zonas gozarian de las
concesiones ya establecidas pero orden que para su introduccin
deberian de ampararse con la factura correspondiente y formular un
pedimento de importacin.
En el capitulo de infracciones, stas se dividieron en: delitos,
contravenciones y faltas.
Como delitos figuraron el contrabando y la defraudacin realizada en connivencia con alguno de los empleados pblicos. Tipific
para los empleados pblicos como delitos; el cohecho, el peculado
y la concusin.
Como contravenciones: la defraudacin pero sin connivencia de

92

MxIMO CARVAJAL CONTRERAS

empleados, suplantando en calidad, cantidad o ambas cosas, las mercancas que legalmente manifestadas deberan de pagar mayores
derechos; la omisin o inexactitud en el cumplimiento de los requisitos legales y que sirvieran para el cobro de los derechos de importacin o exportaci6n. Para los empleados pblicos la contravenci6n consista en las omisiones que causaran prdidas al erario.
Como falta seal: la omisi6n o inexactitud de los requisitos pero
que no fueran esenciales ni sirvieran como base para el cobro de los
derechos. Para los empleados pblicos las faltas, fueron las omisiones que no implican prdidas para el erario.
Por lo que hace al delito de contrabando, ste se cometa cuando se importaran o exportaran mercancas sujetas al pago de derechos fiscales, sin que se hiciera ese pago y sin el consentimiento o
intervenci6n de las autoridades aduaneras. Se calific6 al contrabando cuando se haca clandestinamente o bien, cuando se hiciera uso
de violencia.
Los delitos fueron castigados con pena corporal y multas. Las contravenciones y faltas con multas, suspensi6n o destituci6n del empleo cuando se tratara de servidores pblicos.
Se seal para el caso de contrabando que se incurrira en comiso
y las mercancas pasaran a favor del fisco en va de indemnizaci6n
por daos y perjuicios. Las mercancas deberan venderse en subasta
pblica.
Se hizo una ms clara distinci6n entre el procedimiento administrativo y el judicial, facultndose a la autoridad administrativa,
para que fuera la nica que declarara haberse cometido una nfracci6n en contra de las disposiciones aduaneras.
Como se seal anteriormente, una innovaci6n de esta ordenanza
fue la creaci6n de los Almacenes Generales de Dep6sito de Mercancas; dichos almacenes podran ser propiedad de la Federaci6n o
concesionados a particulares; en estos aImacenes las mercancas podan permanecer por un plazo hasta de seis meses y pasado este
tiempo sus propietarios contaban con quince das para extraerlas.
Mientras permanecan en depsito no se pagaban los derechos a la
importaci6n.
La ordenanza de 1887 fue sustituida por una nueva que se denomin6 "Ordenanza General de Aduanas Martimas y Fronterizas"
que se public el 12 de junio de 1891.01
La estructura de este documento est formada por 23 captulos
51 Ordeanza General de Aduanas Martimas ti Fronterizas. Edicin Oficial Nueva Edcn, Mxico, abril de 1899.

DERECHO ADUANERO

93

con 705 artculos, as como 54 modelos y una tabla que demuestra

la equivalencia de las diversas monedas extranjeras.
Los captulos son los siguientes: captulo primero, "de las condiciones generales para el comercio con la Repblica Mexicana";
captulo segundo, "de la carga de buques en el extranjero"; captulo tercero, "obligaciones de los capitanes de buques extranjeros
y sus consignatarios en las aduanas mexicanas"; captulo cuarto,
"de las adiciones y rectificaciones a los manifiestos"; captulo quin.
to, "despacho de efectos extranjeros, cotizacin por analoga, juicio
de peritos, muestras, equipajes de pasajeros y avera"; captulo sexto,
"ajuste y pago de los derechos aduanales", captulo sptimo, "de
otras operaciones de mar en las aduanas martimas"; captulo octavo,
"del cabotaje"; captulo noveno, "de la exportacin en general";
captulo dcimo, "trnsito de mercancas nacionales o nacionalizadas a
travs de territorios extranjeros"; captulo dcimo primero, "retorno
de mercancas nacionales procedentes del extranjero"; captulo dcimo
segundo, "internacin de mercancas extranjeras procedentes de los
puertos de altura"; capitulo dcimo tercero, "internacin de mercancas extranjeras para su reconocimiento en lugares interiores de la
Repblica"; captulo dcimo cuarto, "trnsito internacional de efectos
extranjeros por el territorio de la Repblica"; captulo dcimo quinto,
"almacenes de depsitos de mercancas extranjeras"; capitulo dcimo
sexto, "aduanas fronterizas"; captulo dcimo sptimo, "del timbre";
captulo dcimo octavo, "de la infraccin de la ley y de las penas"; captulo dcimo noveno, "de los juicios"; captulo vigsimo, "remate de
mercancas"; captulo vigsimo primero, "inversin de las multas impuestas por infracciones de esta ley"; captulo vigsimo segundo, "de
la zona libre"; captulo vigsimo tercero, "prevenciones generales".
Esta ordenanza contena las operaciones legales que podan practicarse con las mercancas, siendo stas: la importacin, la exportacin,
la reexportacin, el trnsito y el depsito.
En relacin a las certificaciones consulares permiti que los manifiestos y las facturas pudieran enviarse por correo, cuando en el
lugar en que se embarcaran las' mercancas no hubiese funcionario
mexicano que pudiese certificarlas. El sistema que sigui fue el que
los capitanes de los buques formularan tres ejemplares de los manfiestos de carga, de los cuales dos ponan en la oficina de correos
del lugar bajo pliegos certificados, dirigiendo uno a la Secretara de
Hacienda en Mxico y el otro ejemplar al administrador de la aduana
del puerto de su destino; el tercer ejemplar as como los recibos en
donde constara que se haba enviado los otros dos, se presentaran
en la aduana en el momento de descargar las mercancas.

94

MXIMO CARVAJAL CONTllERAS

La falta del manifiesto, segn esta ordenanza se sancionaba con

una multa que no excediera de $500.00. Los documentos deberan
estar escritos en castellano o en el idioma de la nacionalidad del
buque o del puerto de donde partieran.
Contiene la obligacin de formular factura de los efectos que
se enviaran a la Repblica Mexicana, debindose sealar los pesos
brutos, netos o legales que contengan las mercancas. Las facturas
deban de venir visadas consularmente, en el supuesto que no existiera funcionario mexicano que las visara se seguira el procedimiento
va descrito.
. La sancin por falta de la factura se castigaba con el cobro de
dobles derechos que causaran las mercancas. Las facturas deberan
de estar redactadas en castellano, pero se permita la presentacin de
ellas en algn otro idioma conocido.
Esta ordenanza trajo consigo todo un captulo que reglament la
funcin del Servicio Consular Mexicano, en relacin a sus activdades de comercio exterior; incluy la Tarifa de los Derechos Consulares
que causaran los actos O certificaciones que se hicieran.
Se reglament lo que en la actualidad se conocen como "Serv- .
cios Extraordinarios", es decir, que la ordenanza que comentamos
facult a los administradores para que autorizaran la descarga de mercancas de noche o en dias festivos.
Se estableci por vez primera, que las mercancas respondieran
directamente al fisco por el pago de sus derechos y penas pecuniarias en que podan incurrir los consignatarios.
Se permita la tramitacin de los actos por apoderados, los cuales
podan acreditar su personalidad con carta poder.
La falta de bultos a la descarga es considerada como infraccin
y se impona una multa al capitn que no excediera de $50.00 por
bulto.
Se permiti el reconocimiento previo de las mercancas a fin de
que los consignatarios pudieran presentar sus pedimentos con todos
y cada uno de los requisitos exigidos por la ley.
En caso de que los interesados no concurreran o activaran el procedimiento de importacin, las mercancas causaran un "derecho de
guarda", el cual se cobraba de acuerdo al tiempo de demora en retirarse las mercancas del recinto fiscal.
Se reglament la asimilacin o establecimiento de cuotas por analoga, cuando se presentase a despacho una mercanca que no estuviera determinada en la tarifa, siendo en este caso la aduana quien
fijara la cuota que debieran de pagar estas mercancas. En caso de
inconformidad del interesado respecto a la cotizacin de estas mer-

DERECHO ADUANERO

95

cancas se nombraran tres peritos en la Ciudad de Mxico, dentro

de la relacin de cien peritos que la Secretaria de Hacienda a travs del Ayuntamiento de la Ciudad de Mxico le hubiese solicitado
en el mes de julio para que sirvieran como peritos oficiales.
Se estableci para los casos de inconformidad en la clasificacin
de las mercancas el juicio de peritos, el cual tenia por objeto resolver
las controversias en la clasificacin de las mercancas.
Se empezaron a reglamentar las secciones aduaneras de despacho, las cuales estaran bajo la jurisdiccin de la aduana ms prxima, de altura o de frontera. Estas secciones aduaneras hadan las veces
de aduanas de cabotaje pudiendo en consecuencia, despachar o recibir efectos nacionales o nacionalizados que se conduzcan de un punto
a otro de la Repblica.
Se estableci como zona de inspeccin y vigilancia la de 40 kilmetros paralela a los litorales y a las lineas divisorias internacionales. En estas zonas las mercancas deberan de transitar al amparo
de documentos que comprobaran su legal internacin. La falta de
dichos documentos daba lugar a la aprehensin de los efectos y a
considerarlos como contrabando.
En cuanto a la internacin de mercancas para su despacho en
aduanas interiores, se estableci que esto solamente seria permitido
cuando la aduana interior, estuviera unida por linea frrea con el
puerto o aduana fronteriza de entrada de las mercancas.
En cuanto a los almacenes de depsito de mercandas, prohibi
que se almacenaran mercancas explosivas, corrosivas e inflamables.
El plazo que determin para el depsito de mercancas fue el de
seis meses y de un mes para los efectos de fcil descomposicin.
El capitulo 17 denominado del timbre, fue derogado por la Ley
del 12 de mayo de 1896, por lo que no haremos ningn comentario a
este respecto.
Continu con la clasificacin de infracciones en: delitos, contravenciones y faltas. Incluy como delitos: el contrabando, el cohecho,
el peculado, la concusin, la alteracin de documentos oficiales, la falsificacin de documentos oficiales, el quebrantamiento doloso de sellos
o candados fiscales, la desobediencia y resistencia de particulares y
la omisin culpable.
Como contravenciones seal: la defraudacin sin connivencia con
los empleados. La omisin de los requisitos sealados como especiales
para las operaciones relativas al cobro de derechos de importacin o
exportacin. La infraccin de los preceptos que la ordenanza estableda para evitar dudas y para la mayor seguridad de los intereses fs-

96

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

cales, siempre que la pena que deba imponerse sea la de dobles derechos o prdida de las mercancas,
Como faltas se estipularon: la omisin o inexactitud de los requisitos en los documentos aduanales o que no sean bsicos para el cobro
de los derechos del fisco. La infraccin de los preceptos para evitar
dudas y para mayor seguridad de los intereses fiscales, siempre que
la pena que se impusiera no consistiera en el pago de dobles derechos ni en la prdida de mercancas. Tambin eran faltas las omisiones de los empleados en el cumplimiento de sus deberes, pero
que no se ocasionaran prdidas para el erario en la percepcin de los
derechos.
El contrabando se tipific como el delito que se comete o intente cometerse al importar o exportar mercancas, aun cuando sean
de las que no causan derechos, eludiendo la intervencin de las autoridades fiscales ya sea porque se practique por lugares no sujetos a
vigilancia, o se haga clandestinamente, o bien porque se realice con
violencia. Se consideraba adems como contrabando, la importacin
de material de guerra cuando est prohibido por el Ejecutivo Federal. Cuando se importen mercancas de nacin que est en guerra
con Mxico. La que se efectuara por puertos o lugares sustrados a
la obediencia del gobierno. La importacin de moneda falsa de
cualquer cuo. La internacin de mercancas sin que se haya cumplido previamente con los requisitos legales y por ltimo, la que
se realice con documentos falsos O alterados.
Sobre el cohecho estipul que era el delito que cometan los empleados coludindose con los causantes de derechos para eludir en
.todo o en parte el pago de stos.
Tipific el peculado, como el delito que cometen los empleados
de Hacienda distrayendo de su objetivo para uso privado, los fondos
o valores de cualquier gnero pertenecientes al fisco.
Por concusin, estableci la ordenanza, que era el delito que
cometen los empleados de Hacienda que, en ejercicio de sus funciones, exijan dolosamente de los causantes mayor cantidad que la
que legtimamente deben causar.
Por alteracin de documentos oficiales se entendi cualquier variacin que se haga en un documento oficial despus de concluido
y firmado, si esto cambiara su sentido sobre alguna circunstancia o
punto sustancial.
La falsificacin de documentos oficiales consista en la completa suplantacin de esos documentos, hacindolos aparentar como expedidos por los funcionarios legitirnamente autorizados para ello.
El delito de quebrantamiento de sellos o candados fiscales, se

DERECHO ADUANERO

97

realizaba por las personas que dolosamente alteren, levanten o destruyan los que hubiesen sido puestos en escotillas, mamparas, furgones o bultos para evitar operaciones clandestinas.
Como delito de desobediencia o resistencia de particulares, el que
cometa el capitn de los buques o quien haga sus veces, cuando no
exhiba el cuaderno de bitcora, los conocimientos de embarque y los
dems documentos que tenga la obligacin de conservar a bordo y
les sean solicitados por el administrador de la aduana.
El delito de omisin culpable, para cuando los empleados pblicos por descuido o ineptitud hagan mal uso de su encargo y que
por esta razn ocasionen prdidas para el erario. La omisin culpable
podra ser grave o leve.
Las contravenciones se dividieron en dos clases: defraudacin por
suplantacin artificiosa y defraudacin por suplantacin simple.
Las penas aplicables a los delitos, contravenciones y faltas fueron las siguientes:
Prdidas de los efectos objeto del contrabando y de las embarcaciones, carros, acmilas, armas o cualquier otro instrumento aplicados
exclusivamente a la perpetracin del delito. Extraamiento. Apercibimiento. Multa, arresto mayor. Reclusin en establecimiento de
correccin penal. Prisin ordinaria. Pago de dobles derechos. Suspensin de empleo o sueldo. Destitucin de empleo, cargo o comisin. Inhabilitacin para toda clase de empleos, cargos, comisiones
y honores del gobierno.
Facult en forma exclusiva a la Secretara de Hacienda a travs
de los administradores de aduanas, para declarar en lo administrativo la comisin de los delitos de contrabando, quebrantamiento dolo-so de sellos o candados fiscales, desobediencia y resistencia de particulares, omisin culpable, contravenciones o faltas.
Les corresponda igualmente a los administradores la imposicin
de las sanciones econmicas.
Corresponda exclusivamente a los tribunales federales, la imposicin de las penas corporales para el castigo de los delitos, as como
el conocimiento de todo juicio que ante ellos promuevan los particulares contra decisiones administrativas.
Esta ordenanza estableca, por primera vez, en los casos de denuncia de algn contrabando, que el nombre del denunciante, si as se
peda, ste se conservara en secreto.
Faculta la ordenanza a la Secretara de Hacienda para disminuir
en casos especiales y cuando lo estimen en justicia las penas que
estableca y aun para indultar a los que cometieron alguna infraccin.

98

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Con el estudio de esta ordenanza damos por concluida la etapa

del Mxico independiente, para entrar en el estudio de las disposiciones que se dictaron a partir del trj,mfo de la Revolucin Mexicana.
El periodo que comprende de 1891 a 1917 fecha en que se promulga una nueva Constitucin para la Repblica Mexicana, la materia aduanera no tuvo significativas disposiciones legales, si acaso,
como hecho notorio podremos afirmar que en el ao de 1900 se public la ley que cre a la Direccin General de Aduanas."
16. ETAPA REVOLUCIONARIA

Debido a la crisis que trajo consigo la Revolucin, y a la transformacin que le impuso al pas, los aos en que la misma dur y aun
los que le siguieron, hicieron casi imposible que se aplicara una
adecuada poltica de comercio exterior. Mxico sigui en materia
de exportacin dependiendo casi exclusivamente de sus productos
minerales, los cuales an en la tercera dcada de este siglo representaban un 77.29> del monto total de la exportacin distribuyndose
el resto entre materias primas y productos vegetales.
Ya triunfante la Revolucin, el Primer Jefe del Ejrcito Consttucionalista publica el 5 de julio de 1916, la nueva tarifa de aranceles que aceptaba por buena la clasificacin de la anterior y en ella
no se hace declaracin ms que de un producto prohibido, el opio.
Los alimentos si eran indispensables por su escasez estaban exentos
de derecho, los vestidos si no eran lujosos tenan una rebaja de 10%,
se declaraban libres de todo impuesto las embarcaciones, los carros
y coches para vas frreas, las herramientas de mano y otros artculos necesarios para la industria, la agricultura y la educacin. En
cambio se empez a gravar fuertemente los artculos de lujo. Se redactaron en el vocabulario 285 notas explicativas y se agruparon en
717 las fracciones arancelarias. Esta tarifa marc el inicio de la entrada franca de maquinaria a nuestro pas."
Al promulgarse la Constitucin de 1917, se le asign a la Federacin y al Congreso .de la Unin, facultades privativas para regular el comercio exterior, encomiable labor del legislador ya que deja
en la esfera federal materia tan importante como es la regulacin
del comercio exterior, a travs de los impuestos de importacin y
exportacin los cuales no pueden ni deben quedar en la esfera esta&2 Ley publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 19 de febrero de 1900.
na Elbe Durn Rojas. La Regla XIV de la Tarifa del Impuesto General de Importaci6n, pg. 32.

DERECHO ADUANERO

99

tal, pues las autoridades locales estn desconectadas y carecen de

visin de conjunto de la economa financiera del pas, necesaria para
definir la poltica de proteccin O de libre cambio que convenga
seguir. Es as como en el' articulo 73 fraccin IX se le daba facultades al Congreso para "expedir aranceles sobre el comercio extranjero
y para impedir que en el comercio de Estado a Estado se establezcan restricciones". Y el articulo 117 en la fraccin V, afirmaba que
los Estados no podrn "prohibir ni gravar directa ni indirectamente la entrada a su territorio, ni la salida de l, a ninguna mercanca
nacional o extranjera"; y
la fraccin VI "gravar la circulacin ni
el consumo de efectos nacionales o extranjeros, con impuestos o
derechos cuya exencin se efecte por aduanas locales, requiera inspeccin O registro de bultos ti exija documentacin que acompae la
mercanca". Agregndose en la fraccin I del artculo 118... "ni
imponer contribuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones". Tales eran los principios que consagraba nuestra carta Magna. y aun ms adelante en el artculo 131 del mismo cuerpo de
leyes conceda como facultad privativa de la Federacin gravar las
mercancas que se importen o exporten, o que pasen de trnsito por
el territorio nacional, as romo reglamentar en todo tiempo y aun
prohibir por motivo de seguridad o de polica, la circulacin en el
interior de la Repblica., de toda clase de efectos, cualesquiera que
sea su procedencia ... ","
Respecto a la cuestin arancelaria, Mxico romo pas poco desarrollado que inicia la produccin de sus artculos manufacturados
que adquira con anterioridad en el mercado mundial, principia su
produccin en desventaja con los pases altamente industrializados.
Por lo que tiene que recurrir en mayor o menor extensin a que los
impuestos de importacin no slo procuren recursos fiscales, sino
tambin en los casos necesarios. sean barreras protectoras de la naciente industria, de la competencia exterior. Para que los impuestos protectores sean eficaces, es necesario que dentro del pas exista
ya, aunque sea en forma incipiente, la industria que se trata de proteger. De no existir, es contraproducente y entonces lo que es necesario hacer es todo lo contrario, reducir las cuotas y declarar exenciones de impuestos de los productos que se necesitan para la formacin de la industria, ya que los importadores ron el aliciente de
cuotas bajas. o no gravadas introducirn las mquinas, maquinarias
y equipos necesarios para la instalacin de las industrias.

en

54 Constitucin Polltica de los Estados Unidos Mexicanos. Texto Original. Reproduccin del Sindicato. de la Secretara de Hacienda y Ctdlto Pblico. Mxico,
1970.
.

100

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

La legislacin aduanal, estaba desde 1891 abandonada, si bien

es cierto que se haban dado un sinnmero de disposiciones, stas
haban sido dictadas en momentos de crisis y para salvar situaciones momentneas, adems, precisamente esa diversidad de ordenamiento hacia ms compleja y anrquica la legislacin aduanal por
Jo que era imperante que se efectuara una revisin completa y se
le reformara, ponindola acorde con las transformaciones y evoluciones que se haban operado en el pas en los aos que siguieron
a la Revolucin.
Humberto Olivo Amors dice que la primera reglamentacin de
las funciones del agente aduanal fue la del 15 de febrero de 1918,
publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 20 del mismo
mes yao. 66
Fue as como el 18 de abril de 1928 se dict una nueva ley
aduanera, la cual por decreto del 15 de agosto publicado en el Diario
Oficial del 27 del mismo mes y ao, dispuso que su vigencia se
iniciara el 31 de diciembre de ese ao. La ley en mencin nunca
entr en vigor.
El I? de enero de 1930 se public una Nueva Ley Aduanera
que vino a derogar a la Ordenanza General de Aduanas de 1891
y a la ley expedida el 18 de abril de 1928.
La ley que comentamos tiene 18 ttulos y 764 artculos, su objetivo fundamental era el de proporcionar al comercio mayores facilidades para sus operaciones en las aduanas, por medio de la simplificacin de los procedimientos y trmites exigidos. Se suprim la
certificacin y visa consular de la factura, se disminuyeron los honorarios que por servicios extraordinarios perciba el personal aduanero.
La falta de factura comercial fue sancionada con una multa ms
benvola que la que se venia aplicando. Por primera vez en el texto
-de una ley aduanera se incluye la intervencin de los agentes aduanales definindolos como "los individuos a quienes el Ejecutivo Federal por conducto de la Direccin General de Aduanas, autoriza
mediante la patente respectiva para ocuparse habitual y profesionalmente, y siempre por cuenta ajena, en la gestin de las operaciones de que trata la ley"."
Esta ley regula tambin lo relativo al trfico martimo en sus tres
formas, las importaciones y exportaciones, las reexportaciones, los
transbordos, los almacenamientos de mercancas, el trfico terrestre,
el trnsito internacional y como punto novedoso inclua el trfico
areo al cual le dedic un captulo exclusivo. Reglament el trfico
66
00

Humberto Olivo Amors. El Agente Aduana! en Mxico, pgs. 24 y 25.

Diario OficWl de la Federacn, 1ti de enero de 1930.

DERECHO ADUANERO

101

postal; las operaciones temporales; la guarda y 'custodia de las mercanelas en los almacenes generales de depsito; las aduanas interiores; las facultades y obligaciones de la Direccin General de
Aduanas; y en el captulo final las nfracciones y sus sanciones.
El 19 de agosto de 1935, se expide una nueva ley aduanal, con 18
ttulos, 435 artculos y un reglamento publicado en el mes de diciembre. La ley regula el trfico de mercancas, pudiendo ser; martimo,
terrestre, areo y postal. Regula asimismo, las operaciones temporales,
el trnsito internacional, depsito fiscal, los permetros libres, las operaciones que pueden practicar las secciones aduaneras y la Direccin General de Aduanas."
Esta ley en cuanto a infracciones y sanciones sigue los lineamientos generales de la anterior, con las salvedades siguientes: se
deja de tomar en cuenta para la clasificacin de la infraccin de contrabando, el lugar por donde se introduzca la mercanca, sea un
lugar hbil o inhbil para el trfico internacional. Se hace mencin
al contrabando de mercanca prohibida, sancionndolo con prisin
de 10 das a 6 aos y multa de $20.00 a $1,000.00 pesos, ms decomiso de la mercanca.
Faculta a la autoridad administrativa, para que pueda dictar las
medidas que sean necesarias para el aseguramiento del inters fiscal,
inclusive puede ordenar el secuestro de mercancas. Faculta a los
administradores para que puedan aplicar multas a los testigos O presuntos responsables de una infraccin, cuando no OCUlTan a desahogar su informacin, as COmo para girar exhortos a otras oficinas
aduaneras.
Esta ley ya no habla de derechos sencillos y adicionales cama
la anterior, sino que denomina ms correctamente, a los primeros,
impuestos y a los segundos, multas.
Esta ley estuvo vigente hasta principios de abril de 1952, en que
entr en vigor el Cdigo Aduanero." En virtud de que este cdigo es el antecedente inmediato de la actual legislacin aduanera
se ha credo conveniente profundizar en su estudio, ya que innumerables figuras jurdicas, terminologa y disposiciones han sido adoptadas por la ley de 1982 y su reglamento.
El Cdigo Aduanero abrogado estipulaba que el comercio internacional se realizara a travs de las aduanas martimas, fronterizas, interiores y aeropuertos internacionales y se encuentra abierto a todos los pases del mundo para realizar esta actividad; con
01

Diario Oficial d. la Federacin, 31 do agosto d. 1935,

ee Cdigo Aduanero de los Estados Unidos Mf1'Xf.canos. Editorial. Informacin

Aduanera de Mxico, S. A. Mxico.

102

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

excepcion de los siguientes casos: guerra internacional, exigencias

de Salubridad Pblica y sustraccin de la obediencia del Gobierno
Federal.
Asimismo, nuestros mercados se encuentran abiertos a los productos extranjeros, sujetos stos a los requisitos especiales o prohibiciones que establece nuestra legislacin.
Las mercancas, desde el momento en que cruzan la lnea divisoria, penetran en aguas territoriales o en el espacio areo mexicano, quedan sujetas a las disposiciones del Cdigo Aduanero y de las
tarifas que regulan el comercio internacional.
El Cdigo Aduanero establece una excepcin a este principio
y es el que se refiere a las naves militares, martimas o areas y
las dedicadas a los servicios oficiales de los gobiernos extranjeros, las
cuales no estn sujetas a las disposiciones del mencionado cdigo.
Con las mercancas pueden practicarse las siguientes operaciones
aduaneras:
I. Importacin: definitiva, temporal y especial.

n. Exportacin: definitiva, temporal y especial.

In. Trnsito internacional: por territorio nacional y por el extranjero; y
IV. Transbordo: Directo e indirecto.
A continuacin definiremos cada una de las operaciones aduaneras sealadas:
l. Importacin definitiva: es el arribo de mercancas extranjeras
destinadas a su consumo o uso dentro del pas;
n. Importacin temporal: es la introduccin de mercancas extranjeras destinadas a permanecer en el pas por tiempo limitado;
Hl, Importacin especial: es el retorno al pas de las mercancas nacionales o nacionalizadas que se hubieren exportado en definitiva;
IV. Exportacin definitiva: es el envo de mercancas nacionales o nacionalizadas para uso o consumo en el exterior;
V. Exportacin temporal: es la salida de mercancas nacionales
o nacionalizadas que vayan a permanecer en el extranjero por tiempo limitado;
VI. Exportacin especial: es el retorno al exterior de mercancas extranjeras que, habindose importado, no estn nacionalizadas;
VII. Trnsito por territorio nacional: es el paso de mercancas
extranjeras a travs del pas;
.
VnI. Trnsito por territorio extranjero: es la salida de mercan-

DERECHO ADUANERO

103

cas nacionales o nacionalizadas para ser rentroducdas a la Repblica atravesando territorio extranjero; y
IX. Transbordo: es el traslado de mercancas de un vehculo de
transporte a otro o al mismo vehculo en distinto viaje.
Clasificaba las mercancas en: nacionales, nacionalizadas y extranjeras.
Nacionales. Las que se produzcan en el pas o se manufacturen
en el mismo con materias primas nacionales o nacionalizadas.
Nacionalizadas. Las que siendo extranjeras han satisfecho todos
los requisitos y pagado sus impuestos de importacin.
Extranjeras. Son aquellas que por su origen provengan del extranjero y no se hayan nacionalizado.
Las mercancias responden directa y preferentemente ante el fisco
por el importe de sus impuestos y derechos, as como de las multas
y gastos a que dieran lugar, por lo que se autoriza a las autoridades fiscales a retener, perseguir o secuestrarIas cuando no hayan
cumplido con las-percepciones indicadas anteriormente.
De las operaciones que se practiquen con las mercancas, las
ms importantes son la importacin y la exportacin.
La importacin de mercancas comienza, al entrar la nave conductora en aguas territoriales o al cruzar los vehculos que la transportan la lnea divisoria, o las aeronaves el espacio areo mexicano
y concluye cuando se ha terminado la tramitacin fiscal, quedando
las mercancas a la disposicin de los interesados.
La exportacin principia en el momento en que las mercancas
son presentadas para su despacho en las oficinas aduanales y concluye con la salida de las mismas del territorio nacional.
El Cdigo Aduanero, en su, artculo 11 estableca las reglas que
serviran para aplicar las cuotas, precios oficiales, tipos de cambio,
recargos, restricciones, requisitos especiales y prohibiciones; a la importacin en trfico martimo, regirn las que estn establecidas en
el momento de fondear las mercancas; en trfico terrestre, las de la
fecha en que las mercancas crucen la lnea divisoria internacional;
en trfico areo, las vigentes en el momento en que la nave toque el
primer aeropuerto nacional y en trfico postal, se atender a las
que estn vigentes segn sea el medio de transporte en que se realice, pudiendo ser martimo, terrestre o areo.
Para las mercancas que se importen de una zona o permetro
libre, se aplicarn las que rijan en la fecha en que se realice la clasificacin arancelaria de las mercancas que se internen al resto del
pas; de igual manera, las que son destinadas a las plantas de mon-

104

){XIMO CARVAJAL CONTRERAS

taje se aplicarn las vigentes en el momento de su clasfcacin arancelaria.

Por lo que hace a la exportaci6n, regirn las de la fecha de presentaci6n de las mercancas a las oficinas aduaneras.
Si se trata de aplicar estas reglas a las mercancas detenidas o
secuestradas con motivo de la Infraccin de contrabando, sern las
que estn vigentes en el momento de la aprehensi6n de las mercancas o en el momento de que sea descubierta la infracci6n o bien,
cuando la fecha pueda ser determinada se estar a lo ordenado por
las disposiciones relativas a los diferentes trficos en que se efecten las operaciones de importaci6n o exportaci6n.
La legislaci6n aduanal estableca una zona de inspecci6n y vigilancia de 200 kil6metros, paralela a lo largo de la lnea divisoria;
de las zonas y permetros libres as como todo el permetro que
abarquen los aeropuertos, en las cuales las mercancas debern de
transitar al amparo de los siguientes documentos:
a) Pedimento o documento aduanero que acredite la legal m-

portaci6n al pas de las mercancas nacionalizadas;

b) Las nacionales similares a las extranjeras con el documento
expedido por un establecimiento comercial inscrto en el Registro
Federal de Causantes;
e) Los comestibles, ropa u otra clase de artculos en cantidades
limitadas y que sean para el uso o consumo de sus propietarios, con
simple nota de venta expedida por establecimiento comercial;
.d) Los vehculos con el tarjet6n del Registro Federal de Autom6viles.
La carencia de los documentos mencionados, ser motivo de una
presuncin, juris tantum, de que ha habido una infracci6n de contrabando, por lo tanto las mercancas sern aprehendidas y consignadas a la autoridad aduanera competente para la averiguacin y
los resultados que de ellas se deriven.
La tramitaci6n fiscal a que estaban sujetas las mercancas, se
denomina, en los trminos del artculo 16 del Cdigo Aduanero,
"despacho". El "despacho", se divide en 2 fases:
.
La primera, comprende todos aquellos actos o trmites que se
relacionan COIl la funci6n del porteador o conductores de las mercancas, por ejemplo:
a) La presentaci6n de stas a los empleados aduaneros de servicio en las garitas, cuando se trate de trfico terrestre.
b) La formulaci6n del manifiesto de carga y su certificaci6n

DERECHO ADUANERO

105

consular a que est obligado el capitn de la nave que reciba en el

extranjero mercancas con destino a cualquier puerto mexicano.
e) La obligacin que tienen los pilotos de naves areas, respecto a la carga que conducen, etc.
La segunda, abarca aquellos aetos en los que intervienen los remitentes, consignatarios o los destinatarios de las propias mercancas.
El principal aeto que se realiza en esta segunda fase del despacho
es, sin lugar a dudas, el "reconocimiento aduanero" que tiene por objeto examinar las mercancas para establecer su correcta clasificacin
arancelaria y determinar el impuesto que les corresponda.
El despacho de las mercancas debe de hacerse en el orden eronol6gico en que son presentadas, pero tienen prioridad los equipajes, menajes de casa, materiales explosivos, inflamables, frutas frescas, plantas, animales vivos y en general, aquellas mercancas susceptibles de sufrir perjuicio con la demora o que sean perecederas.
Para el despacho y' toda clase de trmites y gestiones relacionados con las mercancas, tendrn personalidad:
1. El destinatario en importacin y el remitente en exportacin.
El destinatario, en trfico martimo, slo podr retirar las mercancas del dominio fiscal, cuando tenga la conformidad del consigna.
tario asentada en el conocimiento de embarque correspondiente.
2. Los consignatarios siguientes: al designado con ese carcter
en un conocimiento nominativo de embarque martimo; al que pre.
sente un conocimiento de embarque marltimo expedido al portador;
al embarcador de mercancas cuyo conocimiento de embarque martimo est expedido a la orden y al ltimo endosatarlo de los conocimientos marltimos de embarque nominativo o a la orden.
3. A los agentes aduanales.
4. A los consignatarios desIgnados en las facturas comerciales
en trfico terrestre y en las relacenes de importacin a permetros
o zonas libres.
5. A los capitanes de buques por las mercancas que no consten en el manifiesto o los bultos sobrantes que existan a la descarga.
6. A las empresas de express y de transportes areos por las
mercancas que conduzcan.
7. A las plantas de montaje autorizadas por las mercancas que
importen.
8. A los. destinatarios de piezas de correspondencia
que conten.

gan mercancas.

106

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

9. A las personas que en trfico terrestre y por cuenta propia,

gestionen operaciones temporales o de trnsito por territorio nacional.
10. A los remitentes de mercancas al exterior o en trnsito por
te-rritorio extranjero.
11. A las personas que presenten para su despacho, mercancas
que traigan o lleven consigo.
Se entiende por destinatario: al interesado directo en importacin ya sea que acte por s o a travs de agente aduanal o apoderado. Al que adquiera mercancas directamente de casa extranjera, sin domicilio en el pas. A la persona a quien vengan dirigidas
piezas de correspondencia que contengan mercancas. Al que aparezca con ese carcter en el manifiesto de trfico areo. La calidad
de destinatario se comprobar con la factura comercial, a falta de
sta, COn documentos y correspondencia.
Entendemos por remitente: al que del extranjero remite mercancas a la Repblica y el que las enva al exterior o en trnsito por
territorio extranjero, ya sea que acte personalmente o a travs de
agente aduanal o apoderado. Se comprueba la calidad de remitente
con la factura comercial o con documentos y correspondencia.
Los interesados pueden libremente gestionar el despacho de sus
mercancas, o tambin, a travs de los servicios de un agente aduanal o bien, por medio de un apoderado que tendr la representacin
ante una sola aduana y por un ejercicio fiscal. Los poderes sern
especiales, si se refieren a una sola operacin o generales, si abarcan dos o ms.
Para ser apoderado es necesario que stos renan dos de los
requisitos que el Cdigo Aduanero exige para los agentes aduanales: ser ciudadano mexicano por nacimiento y aprobar los exmenes de conocimiento y aplicacin, que sobre el Cdigo Aduanero y
las tarifas de importacin y exportacin se les hagan en la Ciudad
de Mxico, Distrito Federal.
Son sujetos de los impuestos por las operaciones aduaneras que
realicen: la Federacin, los Estados, el Departamento del Distrito
Federal, los municipios, los organismos pblicos descentralizados, aun
cuando en sus leyes orgnicas tengan una disposicin en contrario,
las instituciones y asociaciones de beneficencia privada y las siguientes personas fsicas o morales:
a) El destinatario en importacin.
b) El remitente en exportacin.
e) La persona que promueva la ntemacin de mercancas que
provengan de zonas o permetros libres.

DERECHO ADUANERO

107

d) Cualquier persona que realice alguna de, las operaciones que

marca el Cdigo Aduanero.

Tienen responsabilidad solidaria de las faltas, omisiones, sanciones y pago de los impuestos, 'los consignatarios y destinatarios de
las mercancas, los agentes aduanales y los apoderados.
Sobre las mercancas, se constituy una responsabilidad objetiva
frente al fisco, en virtud de que aqullas responden en forma directa y preferente por el importe de sus impuestos, derechos, multas
y gastos ante ste.
Los trficos que regulaba el abrogado cdigo eran:maritimo,
terrestre, areo y postal.
El' trfico martimo se realizaba en tres formas diferentes: de altura, cabotaje y mixto.
Entendemos por trfico de altura, el transporte de mercancas
extranjeras y el de nacionales o nacionalizadas que retoman a nuestro pas o se remitan con destino al extranjero para transitar por l,
La simple navegacin entre un puerto nacional y un extranjero o
viceversa, se considera tambin trfico de altura.
El trfico de cabotaje, es el transporte de mercancas nacionales o nacionalizadas o bien, la navegacin entre dos puertos del pas
situados en el mismo litoral.
Trfico mixto, es en el que se puede realizar simultneamente, el
de altura y el de cabotaje, ya sea por la mercanca que se transporta o por la navegacin que se realiza. La navegacin entre dos
puertos de nuestro pas, pero situados en diferentes litorales o si es
en el mismo litoral pero el barco hizo escala en un puerto extranjero, se considera como trfico mixto,
Las mercancas en el trfico de altura, debern de presentarse
para su importacin, con los siguientes documentos redactados en
idioma castellano: manifiesto certificado consularmente y por trplicado para cada uno de los puertos a que la carga venga destinada;
relacin por triplicado, para cada puerto de destino, de las mercancas que contengan materias explosivas, inflamables o corrosivas;
lista por duplicado de los pasajeros que se transporten para cada
puerto mexicano, en la que se expresar la cantidad y clase de bultos
que constituya el equipaje del pasajero.
Inmediatamente despus del arribo de las naves y stas declaradas "a libre prctica", las autoridades aduaneras practicarn visita de fondeo para establecer vigilancia a bordo, sellar los departamentos de la nave en los que se efecte o pueda efectuarse venta

108

MXIMo CARVAJAL OONTRERAS

de artculos y recibir de) capitn del barco los documentos a que

se ha hecho mencin en el prrafo anterior.
Por lo que hace a la exportacin en -el trfico de altura, la salida se inicia con la apertura del registro del buque, debindose
presentar por triplicado un manifiesto que comprenda la carga que
se haya tomado con destino al extranjero.
El despacho aduanero quedar sujeto a los siguientes requisitos:
1. El capitn del buque que vaya a salir, deber de presentar
una solicitud por duplicado, pidiendo a la aduana la expedicin de
un certificado de solvencia en el que deber de anotarse la clase,
nacionalidad y nombre del buque, as como el puerto extranjero a
que se dirija.
2. Para expedir el certificado, es necesario que la nave haya
terminado sus operaciones en el puerto y no tenga ningn adeudo
fiscal o haya otorgado garanta por las prestaciones pendientes. Comprobado lo anterior, por duplicado se extender el mencionado certificado de solvencia.
La exportacin en el trfico de altura, se. realizar con los siguientes requisitos: ante la aduana donde se efecte el trfico, debern de haberse cubierto los impuestos a la exportacin, la aduana
expedir el documento de exportacin para agregarse al manifiesto
de salida.
.
El trfico de cabotaje, se regir segn disposicin expresa del
Cdigo Aduanero, por las disposiciones de la Ley de Vas Generales de Comunicacin, y la transportacin de mercanclas y equipaje,
se llevar a cabo sin intervencin aduanera y slo estarn sujetas a
vigilancia para evitar que puedan mezclarse mercanclas que correspondan a otro trfico.
El trfico mixto, por lo que se refiere a la importacin o exportacin, se seguir por las disposiciones relativas al trfico de altura,
si las mercancas que se pretenden importar o exportar caen dentro
de este supuesto o a las de trfico de cabotaje en las mismas condiciones apuntadas.
El trfico terrestre se efectuar por los lugares donde exista aduana, las cuales sealarn en sus reglamentos interiores, los lugares,
vados, pasos, puentes y vas frreas, por las cuales podr efectuarse
dicho trfico; as como las horas hbiles para la realizacin de este
trfico.
Para la importacin de mercanclas de trfico terrestre, debern
stas de entrar acompaadas del original de la factura comercial.
Las naves que realizan el trfico areo nternaconal, debern de

DERECHO ADUANERO

109

aterrizar y despegar de aeropuertos declarados por el Ejecutivo Federal, con el carcter de internacionales.
En el reglamento interior de la aduana, se marcar el tiempo
hbil para el trfico.
Las autoridades aduaneras, practicarn visita de inspeccin a las
naves que en el trfico areo internacional aterricen y despeguen.
En esta visita el piloto entregar la documentacin que ampare las
mercancas que la nave conduzca. Dicha documentacin se denominar manifiesto, el cual no requiere de certificacin consular,
debiendo estar redactado en idioma espaol y presentarse por triplicado, conteniendo los nombres de los destinatarios de! las mercancas.

Para la exportacin de las mercancas, el piloto de la .nave que

vaya a conducirlas al extranjero, deber formular un manifiesto con
las mismas caractersticas apuntadas para el manifiesto de importacin.
La importacin y exportacin en este trfico, se realiza con la
sola presentacin de las mercancas a los empleados de servicio en
los aeropuertos internacionales. El vista de servicio efectuar la clasificacin arancelaria y expedir un volante para cada bulto o bultos destinados ~ una misma persona; cobrando los impuestos o derechos que causen.
En el trfico postal, las mercancas de importacin y exportacin,
quedan confiadas a la custodia del correo pero bajo la jurisdiccin
de las aduanas. Es obligacin ineludible de las oficinas postales,
presentar a la autoridad aduanera las mercancfas que reciban para
que se efecte su registro y clasificacin arancelatia.
La abertura de las valijas procedentes del extranjero, se har
en presencia de un interventor designado por. el jefe de la aduana
y la recaudacin de los impuestos que se causen ser hecha por las
oficinas de correos, no debiendo entregarse las mercancas a sus
destinatarios mientras no estn cubiertas todas las percepciones y
requisitos especiales a que estn sujetas las mercancas; el reconocimiento aduanero ser efectuado por los vistas que se designen
para tal efecto, el cual clasificar en un documento aduanero denominado "boleta".
Para la exportacin de mercancas por trfico postal, los interesados las entregarn a las oficinas postales con el objeto de que
stas las presenten a los empleados aduanales para que se realice
el reconocimiento aduanero y se expida la boleta de liquidacin.
Efectuado lo anteriormente citado, podrn reexpedirse los bultos recibidos despus de cubrirse las prestaciones fiscales causadas y en

110

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

su caso exigir el cumplimiento de los requisitos especiales que deben

de satisfacerse.
En el reconocimiento aduanero se dan las reglas para la toma
oficial de muestras y su remisin a la Direccin General de Aduanas,
as como la formulacin de pedimentos para el despacho de mercancas. Se regula el recurso de controversia arancelaria y su forma
de tramitacin.
Se dietan disposiciones relacionadas con las franquicias de pasajeros y menajes de casa de repatriados e inmigrantes.
Por lo que hace a las infracciones, el Cdigo Aduanero abrogado, las define como toda violacin que se comete a algn precepto
del Cdigo consistente en hacer lo que se prohibe o en omitir lo que
se ordena.
El Cdigo, sin hacer una clasificacin, contena dos tipos de infracciones; simples o derivadas de la tramitacin aduanal, adems,
de otras complejas que podan constituir un delito. Las primeras se
encontraban dispersas en todo el artculado del Cdigo Aduanero,
las sanciones a estas infracciones estaban contenidas en el artculo
628. Por lo que hace a las segundas, podemos encontrar cuatro de
este tipo de infracciones: el contrabando regulado en el artculo 570
y siguientes; la tenencia ilegal de mercanca regulada en el artculo
553 bis; el comercio ilcito en la fraccin segunda del mismo artculo y
la inexacta clasificacin arancelaria que se desprende de los artculos 208 y 212.
El Cdigo reglamentaba en un captulo especial a los agentes
aduanales, definiendo esta figura, sealando los requisitos que eran
necesarios para obtener una patente aduanal, los derechos y obligaciones de los agentes aduanales y los casos en que proceda la suspensin o cancelacin de la patente aduana!. Asimismo, el procedimiento necesario para obtener la patente.
En algunos otros ttulos se reglamentaban las operaciones temporales, el trnsito internacional, el depsito fiscal, las aduanas interiores, los permetros y zonas libres, las facultades de la Direccin
General de Aduanas y por ltimo, las exenciones.
Cuando abordemos el estudio de la actual legislacin y su reglamentacin, podremos comparar la similitud, en algunos casos esenciales, entre el presente ordenamiento y las disposiciones vigentes.
A partir de la expedicin de la primera ley aduanal, se han dictado principamente ocho tarifas arancelanas de importacin las que
han marcado la poltica arancelaria a seguir. Dadas las circunstancias de evidente desventaja por la que atraviesan los paises poco
desarrollados, por la iniciacin de produccin de sus artculos elabo-

DERECHO ADUANERO

111

rados que anteriormente tenan que obtener de los mercados extranjeros, ha sido una de las causas por la cual los aranceles han dejado
de ser considerados primordialmente, como fuentes de recursos financieros para convertirse en obstculos legales que protegen la naciente industria de la competencia del exterior; por lo que las nuevas
tarifas arancelarias fueron coadyuvantes del comercio exterior. Es as
como podemos afirmar que los aranceles de importacin fueron y son,
instrumentos reguladores de la economa.
La primera tarifa expedida el mes de (.. nero de 1930,'"' tena las
siguientes caractersticas: las secciones de la tarifa estn divididas siguiendo un orden igual al de los reinos de la naturaleza: animal,
vegetal, mineral; al contrario de las otras tarifas que se haban expedido anteriormente, en las que se parta de los comestibles, las mercancas, los abarrotes, los textiles y por ltimo los objetos no especificados. Las secciones de la nueva tarifa se subdividan en grandes
grupos, en subgrupos y stos en partidas; siguiendo el sistema decimal. De tal manera que cada grupo corresponde a un grupo determinado, con lo que se facilita en la tarifa hallar la fraccin correspondiente sin incurrir en errores accidentales. La claridad y mejor
clasificacin, trae aparejada mejor recaudacin.
Le sucedi a la tarifa de 1930, la del 13 de noviembre de 1947.60
Segua como la anterior apegada al mtodo de clasificacin decimal
y sus diez nmeros clasificadores son los siguientes:
a) Del clasificador "(f'. Est destinado a connotar que existe una
situacin especial para determinadas mercancas comprendidas en los
nmeros clasificadores restantes. Estas mercancas son las sujetas a
otros impuestos distintos a los de importacin o bien existe prohibicin para importarlas, o estn sujetas a permiso para poder ser
importadas. Este nmero "O" no crea clasificaciones arancelarias y se
limita a registrar bajo las divisiones del "01" al "09" los efectos clasificados en los grupos del 1 al 9 con indicaciones de la disposicin
que deba observarse y de la ndole de la misma.
b) De los clasificados del 1 al ~. Estn destinados a clasificacin general de la mercanca independientemente de la situacin especial que rija para algunas de ellas. La numeracin progresiva se
caracteriza por emplear cinco guarismos, excepto en el clasificador
"O" en que se usan seis, .adoptando cinco solamente en los casos que
se refieren disposiciones generales. .
Hace una clasificacin de materias y objetos a los cuales no con.
.. Diario Oficial de la Federaci6n. Diciembre 2 de 1929.
.. Diario Oficial de la Federaci6n. Diciembre 14 de 1947.

112

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

sidera como tales y en consecuencia no podrn ser gravadas entre

stas, el agua potable ya sea que su introduccin al pas se haga
mediante entubaciones o recipientes, los cadveres en sus atades o
cenizas de cadveres, las piezas postales como: cartas, tarjetas, publicaciones, peridicos, etc.
Como innovacin importante trae la de que el impuesto se pagaba en dos formas: por el valor de la mercanca (ad-valorem) pero
de acuerdo con los precios oficiales.que se establecan o bien, con el
valor de la factura si ste era ms alto que el oficial; y el especifico
aplicndose por unidad, metro, litro. Con el primer impuesto se trataba de crear un elemento automtico de ajuste del impuesto al valor
de los efectos gravados; y con el segundo de obtener y asegurar un
rendimiento fiscal mnimo.
Las facturas comerciales que amparan las mercancas objeto de
importacin, deberan consignar el. valor de las mismas en el mercado
del lugar de compra.
En la presente tarifa el cuadro clasificador qued de la manera
siguiente:
Captulo O. Efectos sujetos a otros impuestos, autorizaciones o
prohibiciones.
Captulo 1. Materias animales.
Captulo 2. Materias vegetales.
Captulo 8. Materias minerales.
Captulo 4. Hilados y tejidos.
Capdolo 5. Manufacturas de tejidos.
Captulo 6. Productos de la industria qumica.
Captulo 7. Productos de diversas industrias.
Captulo 8. Mquinas, aparatos e instrumentos para la agricultura, la industria, la minera y las artes; sus partes sueltas y piezas
de refaccin.
Captulo 9. Mquinas, aparatos e instrumentos para otros usos
y los vehculos.
La tarifa de 1947 fue derogada por la del 27 de diciembre de
1955.61 En esta tarifa se aprovecharon para su integracin, adems
de la rica experiencia acumulada, la informacin de organismos internacionales como el de la C.U.CJ. (Clasificacin Uniforme de Comercio Internacional), y el de la N.A.U.C.A. (Nomenclatura Arancelada Uniforme para los Pases de Centro Amrica).
Las reglas generales de esta tarifa son las siguientes: para clasificar una mercanca se considera el estado natural de las cosas como
lo primero, ya sea el material bsico al que pertenece un producto,
o al reino natural al que corresponde. Se atiende a los productos por
., Dian'o Oficial ele la F cdcraci6fl, Enero 20, de 1956.

DERECHO -ADUANERO

113

su grado de elaboraci6n, desde los presentados por su grado natural

hasta los ms elaborados, con arreglo al origen o naturaleza de las
materias primas. Se toma en cuenta el uso de las mercancas. La tarifa est estructurada en secciones, captulos, grupos, partidas y fracciones; O sea que se parte de lo ms genrico a lo especifico, reservndose una fracci6n, la ltima, a lo que no est comprendido en el
capitulo, denominndola "Los dems".
En esta tarifa son 7 los dgitos que se usan en vez de 5 como en
la anterior. Junto a la nomenclatura incluida dentro de la tarifa, se
encuentran las notas _explicativas.
El cuadro clasificador es el siguiente:
Seccin O. Comestibles.
Seccin 1. Bebidas y tabacos.
Seccin 2. Materiales crudos, excepto combustibles minerales.
Seccin 3. Combustibles, lubricantes, minerales y energa elctrica.
Seccin 4. Materias grasas, excepto lubricantes.
Seccin 5. Productos quirnicos.
Seccin 6. Artculos manufacturados clasificados principalmente
por la materia.
Seccin 7. Maquinaria, mquinas, herramientas. Material elctrico y transportes.
Seccin 8. Artculos manufacturados diversos.
Seccin 9. Armas, municiones, valores y otros.
La tarifa de 1956 fue abrogada por la del 26 de noviembre de
1964.'12 Esta tarifa adopt6 la Nomenclatura Aduanera del Consejo de
Bruselas en su estructura, conteniendo 5 reglas generales y 16 reglas
complementarias para su aplicaci6n.
La tarifa de 1964 fue derogada por la de enero de 1975, la cual
sigue exactamente la misma estructura que la anterior, teniendo como
nicas diferencias la eliminacin de la cuota especifica, reducci6n de
fracciones arancelarias; disminuy6 a 4 reglas las generales y a 12
reglas las complementarias.
La nomenclatura de 1975 ha sido abrogada por la de 1988 vigente a partir del primero de julio dl mismo ao. La que a su vez
se ha abrogado por la publicada el 18 de Diciembre de 1995 y en
vigor a partir del primero de Enero de 1996, sta ha sido abrogada
por la nueva tarifa de importacin y exportacin publicada en cl
Diario Oficial de la Federacin el18 de enero de 2002, para entrar en
vigor el primero de abril del mismo ao. Esta nomenclatura ser objeto de anlisis en el captulo cuarto de este libro.
6t Diario Oficial de la Federacin de los das lO, 12, 1.5, 14, 17 Y 18 de noviembre de

1964.

114

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Por lo que hace a las tarifas del Impuesto General de Exportacin durante esta etapa revolucionaria, se han dictado principalmente seis.
La primera que entr6 en vigor en 1947," estaba formada de la
siguiente manera:
.
1. Su estructura. Esta se pretendi6 ajustar aunque no del todo,
como veremos ms adelante, al sistema de clasificaci6n decimal, pues
iba del 1 al 9. Por ahora, basta decir que el "O" se destin6 para indicar por separado en la tarifa, una situaci6n especial para ciertas mercancas; y los dgitos del 1 al 9, se les utiliz en la clasificaci6n arancelaria propiamente dicha.
La cantidad de dgitos que numeraban a las fracciones llegaban
hasta 4, sin contar claro est al clasificador "O", el primer dgito sealaba el cuadro clasificador; el segundo, el grupo; el tercero, la clase;
y, el cuarto, la fracci6n propiamente dicha.
2. Critl11'O de clasificacin. La tarifa clasificaba a los efectos
preferentemente por su naturaleza: animal, vegetal o mineral; este
criterio se complementaba en cierto modo por otros de producci6n
y grado de elaboraci6n; pero stos eran bastante limitados en sus
alcances y efectos, principalmente desde el punto de vista econmico, pues en ese criterio, la clasificaci6n naturalista est muy lejos de
relacionarse estrechamente con uno de carcter econ6mico. El predominio de ese criterio de clasfcacin, limitaba seriamente la extensin y efetos de los criterios de producci6n y grado de elaboracin,

3. La clasificaci6n propiamente dicha. Dentro de esa estrnctura

y criterios clasificadores, se agruparon las mercancas en un cuadro

clasificador general, que bien se puede dividir en dos grandes partes.

La primera, marcada con el nmero "O", antepuesto a los dems
nmeros, indicaba que las mercancas a que se referan las fracciones agrupadas bajo ese clasificador, estaban sujetas en su exportaci6n
al cumplimiento de ciertos requisitos. Ese nmero "O" se limitaba a
registrar bajo las divisiones del 01 al 09 las mercancas clasificadas
en los grupos del 1 al 9, con indicacin de la disposici6n que deba
aplicarse al caso e ndole de ella; es decir, ese clasificador "O" no
creaba clasificacin arancelaria alguna.
Ah estaban tambin incluidas las mercancas no determinadas
arancelariamente para distinguirlas de las, clasificadas, se les agrup6 de acuerdo con las disposiciones que las regulasen bajo el nmero "00", puesto del modo indicado arriba. Asmismo, dentro de
es Diario Oficial de la Federacin. Noviembre 27 de 1947.

DERECHO ADUANERO

115

ese clasificador, pero mediante el nmero "000", se agrupaban las

mercancas enviadas por va postal; causaban recargos; y, as tambin se sealaba la causacin de los derechos de carga y descarga.
La segunda parte del cuadro clasificador general, se referla a la
clasificacin arancelaria propiamente dicha. :E:sta se determin mediante los dgitos del 1 al 9, independientemente de la situacin
especial que rigiese para algunas mercancias. El primer dlgito de
los guarismos del 1 al 9, se aplicaba a cada uno de los nueve cuadros
clasificadores de la tarifa; a estos dgitos se agregaban otros del O
al 9 para distinguir los grupos; a este guarismo se agregaban otros
nmeros del O al 9, para indicar la fraccin relativa a la mercancia.
De lo anterior se deduce que la estructura era muy estrecha
y siendo la clasificacin decimal con la exclusin mencionada y
sin tomar en cuenta las limitaciones de grupo, dicha tarifa, empl~!\;
das y agotadas legalmente todas sus posibilidades de desglose arancelarios lineales, apenas si hubiera podido contener unas 9,000 fracciones. El marco era tan estrecho y, por lo mismo, tan-reducdo el
campo de aplicacin que salvo subterfugios administrativos, ninguna
partida podrla contener ms de 10 fracciones, un grupo 10 partidas,
un cuadro clasificador 10 grupos y el cuadro general clasificador se
compona en rigor de 9 rubros, de modo tal que hubiera sido violentar esa estructura si se hubieran incluido de modo especifico o individual ms mercancias de las que permita esa estructura; esto obligaba a que en la mayor parte de los casos las fracciones fueran genricas
o que se recurriera a otros procedimientos para que contuvieran mercanelas pertenecientes al mismo gnero, grupo o especie.
4. Reglas de aplicaci6n. stas eran en nmero de 12 y se referan respectivamente a: la estructura de la tarifa; determinacin de
los pesos neto, legal y bruto; los envases; la clasificacin de los artefactos de dos o ms materias; definicin de artefactos, artculos y
manufacturas; definicin de cuero y piel; mercanelas empacadas en
un mismo bulto; efectos gravados por su peso; tolerancia de los limites de peso o en los de porcentaje de determinadas substancias y en
las medidas sealadas para la clasificacin de esas mercancias; mercancia cuya exportacin estaba sujeta a requisitos especiales; determinacin del valor de las mercanelas para el cobro de la cuota advalorem; y, por ltimo, que cuando los efectos se enviaban por va
postal no se debla expedir boleta aduanal.
5. La tabla de la tarifa. Esta estaba compuesta de 4 columnas,
la primera de ellas se destinaba al nmero de la fraccin; la segunda
a la nomenclatura; la tercera a la unidad arancelaria y la cuarta a
las cuotas.

116

MXIMo CAlIVAJAL CONTllEllAS

6. Vocabulario. A ste, que debera ser una simple relacin alfabtica de las mercancas, prcticamente se le daba fuerza legal de acuerdo, por un lado, con la regla nmero 1, fraccin VI, y por otro con
el artculo 221 del Cdigo Aduanero, ya que por la primera se deca:
"toda mercanca comprendida en el vocabulario de la tarifa causar la cuota correspondiente a la fraccin que tenga sealada"; y por
el segundo, se ordena en su primer prrafo, lo siguiente: "toda mercanca que no est comprendida en las tarifas de importacin o de
exportacin y sus vocabularios, se considerar de asimilacin y se clasificar arancelariamente por analoga tomando en cuenta su materia, uso, propiedades u otras caractersticas que determinen su semejanza con alguna mercanca que tenga fraccin sealada en dichas
tarifas".
Esto era un arma de dos filos, podra servir para agilizar las exportaciones pero tambin para estorbarlas, con la circunstancia que
una poltica restrictiva de cierta clase de exportaciones podra ser
burlada.
7. La circular que fiaba los precios oficiales. En dicha circular
se citaban todas y cada una de las fracciones de la tarifa que tenan
fijado un precio oficial. De este modo, cuando ese precio se modificaba
o se fijaba uno por primera vez, se deba expedir otra circular que
contuviera esa exhaustiva relacin de fracciones con precios oficiales.
Para resolver este problema se institucionaliz la circular orignal,
y, las modificaciones, se incluan mediante el procedimiento de hojas
sustituibles.
8. Llamadas especiales. La nomenclatura de las fracciones de la
tarifa a veces contenan llamadas especiales para indicar que estaban
exentas de la cuota adicional del 25$ ad-oolorem. y para que se consultara las disposiciones conexas aludidas dentro del texto de las fracciones. Adems, a nivel del primero o segundo guarismo de los cuadros
clasificadores particulares, aparecan notas relativas a las disposiciones legales que deberan consultarse en relacin a los clasificadores
o a las fracciones en concreto.
.."
La segunda tarifa de exportacin vigente a partir de 1958," adopt la estructura y criterios de la clasificacin de la CUCI y la NAUCA,
tamizadas a travs de la Tarifa del Impuesto General de Importacin y de la experiencia nacional, pblica y privada; persegua expresamente los siguientes objetivos: ajustar la estructura de la tarifa a las caractersticas de nuestra economa, as como el desarrollo
del comercio internacional; dar un nuevo ordenamiento a las frac<. Diario Ofic/lll de la Federocl". Diciembre 31 de 1957.

DERECHO ADUANERO

117

ciones de la tarifa; propiciar el desglose de fracciones genencas y

cuando as se requiriese, asimilar varias de ellas en una sola; establecer las bases para una mayor comparabilidad entre las dos tarifas
que regulan la imposicin a nuestro comercio exterior; imprimir a
la tarifa con todo ello, la amplitud y versatilidad indispensable para
contener todos los renglones de nuestras exportaciones y su posible
incremento, cuando las actividades econmicas del pas se ampliasen hacia un nmero mayor de ramas productivas.
Que siendo la exportacin un elemento de gran significacin en
el pago de las importaciones de materias primas y bienes de capital
requeridos por nuestro proceso de industrializacin, la tarifa coadyuvase a llevar a cabo la poltica comercial en materia de exportacin,
cuyos objetivos principales han sido aumentar el volumen exportado,
diversificar los productos exportables as como los mercados y estimular la exportacin de productos elaborados frente a la exportacin de
materias primas o semelaboradas.
En atencin a tales fines, la poltica fiscal se orient en el sentido
de utilizar el impuesto de exportacin como un medio ms para fomentar y encauzar "el desarrollo econmico, no slo desde el punto
de vista del destino productivo de los recursos que arbitra el estado,
sino por la inversin que se logre a travs de su manejo para promover la diversificacin de las exportaciones, logra una mejor distribucin del ingreso nacional, coadyuvar al xito sobre el control de
los precios y el abastecimiento interno, fomentar la industrializacin
de las materias primas nacionales y proteger los recursos exhaustbIes de la nacin".
- l. Estructura. Esa estructura consiste en la agrupacin del universo de bienes exportables en 10 secciones numeradas del O al 9
bajo los rubros respectivos de: comestibles; bebidas y tabaco; combustibles y lubricantes minerales; materiales, grasas, excepto lubricantes; productos qumicos; artculos manufacturados, clasificados principalmente segn el material; maquinaria, mquinas, herramientas;
material elctrico y transportes; artculos manufacturados diversos; y,
armas, municiones, valores y otros.
A las secciones les corresponden los dgitos del "P" al 9; estos
dgitos son seguidos por otros, tambin del "O" al 9 y sealan los
captulos; al guarismo asignado a los captulos, se aaden otra vez
los nmeros del "O" al 9 para formar los grupos en que se puede
dividir cada captulo, a su vez, las partidas se indican por los guarismos del "00" al 99, separados por un guin de las tres cifras que los
anteceden con lo que se cierra la clave que permite formar los 10'
cuadros clasificadores. A continuacin de estas cinco primeras cifras,

118

se asientan otra vez los nmeros del "00" al 99, separados por otro
guin, para integrar las fracciones, mismas que especifican, concretizan, connotan la clasificacin que define las mercancas y el impuesto ilP)icable a la misma.
2. Criterio de clasificaci6n de las mercancas. Como criterio bsico de clasificacin, se adopt preferentemente el criterio del uso
a que se destinan las mercancas, lo cual se observa claramente en
las secciones O, 1, 3, 5, 7 Y 8. Este criterio se complement con los
de origen, naturaleza del objeto -predominante en la tarifa que se derogaba- y grado de elaboracin; y los que permiten agrupar aquellas, mercancas que tienen diversos usos, como son los productos
crudos y materias primas sin elaborar o semielaboradas. A estos criterios obedeci el agrupamiento de las secciones 2, 4 Y 6.
3. Reglas de la tarifa. Las reglas de la tarifa son 2. Sin embargo, cada regla se subdivide en apartados, incisos y subincisos.
. La primera regla, se denomina "Estructura de la tarifa", misma
que se divide en los siguientes apartados:
De la nomenclatura y sus claves; rgimen de la nomenclatura;
del impuesto; del valor de las mercancas; del precio oficial; abreviaturas, rgimen de calificacin; desglose de las mercancas comprendidas en fracciones residuales, en aquellas que clasifiquen conjuntos
que de separarse o efectos cuyo movimiento interesa conocer de inmediato; fuerza legal de las expresiones "de todas clases" y de "cualquier clase"; de las notas explicativas; del ndice alfabtico de la
tarifa; y del apndice de las disposiciones conexas con la tarifa. Como
se ve, la primera regla se divide en diez apartados.
La segunda regla, denominada "Aplicacin de la tarifa", tiene
los siguientes apartados:
De los pesos: neto, legal y bruto; de los envases; de los prefijos
antepuestos en las denominaciones de las sales y productos qumicos; efectos gravados con lmites de peso o composicin; de los efectos
'clasificados por la materia de que estn hechos; de las mercancas
empacadas en un mismo bulto; estructuras de mquinas, aparatos,
instrumentos y vehculos y sus partes sueltas; de la identificacin de
las mercancas; y efectos desarmados.
Esta segunda regla, como se ha observado, tiene nueve apartados.
4. La tabla de la tarifa. Est compuesta de siete columnas; la
primera, corresponde al nmero de la fraccin; aparte de la seccin,
del captulo, grupo y partida; la segunda, contiene el texto de la
fraccin, con la indicacin entre parntesis de la reforma que se hubiese llevado a cabo; la tercera, se refiere a la unidad arancelaria; la
cuarta y quinta, mencionan las cuotas: especifica y ad-oalorem, res-

DERECHO ADUANERO

119

pectivamente; la sexta, corresponde al precio oficial; y, finalmente

la sptima, alude a las disposiciones especiales mediante la cita del
numeral correspondiente.
5. De la nomenclatura. La estructura de la tarifa y la nomenclatura de las fracciones se hallan intimamente relacionadas puesto
que, el texto se refiere a la mercanca que, de acuerdo con el criterio de clascacn aludido ms arriba, le corresponde estar dentro
de una partida correcta de un grupo, que a su vez est contenido
en un capitulo y una seccin determinados; adems, como se dijo
ms arriba, a las fracciones corresponden los ltimos guarismos de
izquierda a derecha. Estos guarismos como tambin se dijo en el
lugar aludido van del "00" al 99. Las fracciones marcadas con los
guarismos anteriores al 90, generalmente son fracciones cuya nomenclatura es de carcter especifico; es decir, se refieren a una mercanca en particular o grupo de ellas, identificables aduaneramente de
modo casi univoco, las fracciones marcadas con el guarismo 90 en
adelante; generalmente corresponden a nomenclaturas de carcter
genrico; es decir, agrupan a un determinado o indeterminado universo de mercancas.
De este modo, pues, se tiene en la tarifa dos tipos de fracciones, las especificas y las genricas. Desde luego no siempre la nomenclatura de las especificas es tan singular como parecemos indicar; muchas de ellas contienen no slo cierto grado de generalidad
sino que a veces son verdaderamente genricas pero adems ambiguas, no obstante estar dentro de los lmites que hemos sealado
para las fracciones especificas. Este error de tcnica fiscal cuando no
causa perjuicio de ninguna indole, permanece sin correccin alguna, mxime cuando a travs de fracciones con ese error se canalizan exportaciones no controladas de productos ya elaborados.
Aparte de lo anterior, existe otra particularidad en el texto o nomenclatura de las fracciones relacionadas con una poltica y tcnica
fiscal no siempre ortodoxa que, persiguiendo distintas finalidades sin
conexin directa entre si, ha :instalado en ciertas fracciones de la
tarifa, un trato fiscal discriminatorio o simplemente ha prohibido
la exportacin de determinados bienes, en funcin del cumplimiento
o incumplimiento de ciertos requisitos especiales que se mencionan
expresa o tcitamente dentro del texto de las fracciones aludidas.
6. Unidad arancelaria. La unidad arancelaria es la medida que
sirve de base para la aplicacin de las cuotas: especfca y advalorem; en relacin a un bien o valor determinado, sea este ltimo
resultado de factura u 'otro documento comercial o de un precio
oficial. Sin embargo, la desgravacin total de una fraccin. de nn-

120

MXIMO CARVAJAL CONTRlffiAS

guna manera justifica la ausencia de unidad arancelaria, pues sta

sirve, adems, para el registro estadstico de las exportaciones.
7. Las cuotas. Ms arriba se aludi al hecho de que la tarifa contiene dos tipos de cuotas: una, de carcter especfico y otra, de carcter ad-valorem. Ahora bien, estos dos tipos de cuotas no siempre
coexisten; la mayor parte de las fracciones gravadas, se hallan sujetas solamente a la cuota ad-valorem, les siguen las que estn gravadas con ambas cuotas y, en ltimo lugar se encuentran las gravadas solamente con cuotas especficas.
8. Precio oiicial. La Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico
tiene la obligacin de fijar a travs de la Comisin de Precios de
Exportacin y oyendo a la Comisin de Aranceles, los precios oficiales de las diversas mercancas de exportacin para los efectos de la
aplicacin de la cuota ad-valorem. En rigor, esos precios constituyen
la base mnima para la liquidacin de la tasa ad-valorem.
Esa obligacin de fijar precios oficiales para las diversas mercancas de exportacin, slo es comprensible en el caso de que las mismas soporten un gravamen a la exportacin, concretamente, una cuota
de carcter ad-valorem. Adems, no slo obedece a cuestiones de
carcter fiscal la fijacin del precio oficial, como es tratar de evitar
la evasin fiscal y asegurar un mnimo de ingresos, sino tambin a
una necesidad de certeza jurdica en relacin al trato fiscal, pues
de acuerdo con las cuotas y el precio oficial de la fraccin en cuestin, los particulares saben de antemano cul es el trato fiscal mnimo
O mximo, segn el caso a que estarn sujetas las mercancas que
exportan y por lo mismo, estarn en situacin de determinar la conveniencia o inconveniencia de efectuar la exportacin al comparar
sus costos con las cotizaciones del exterior o precio de compra que se
les haya ofrecido; y, asimismo, puede ser utilizado para alcanzar fines
extra fiscales con una mayor agilidad, eficacia y oportunidad en el
manejo de las cuotas o arancel.
Dicho precio oficial en la exportacin, representa generalmente en
todos los casos, ya sea que se tome como base para determinarlo,
datos nacionales o datos extranjeros o la combinacin de ambos,
el precio libre, a bordo frontera nacional de la mercanca que ampara la nomenclatura de la fraccin arancelaria que lo consigna.
Una vez aprobado un precio oficial, a la cotizacin que sirvi
de base para fijarlo, se le siguen sus variaciones hasta el momento en
que la cotizacin registre una alteracin ignal al 10%, cuando menos,
en sentido positivo o negativo, pues eso ser causa para fijar un
nuevo precio oficial.
Como el precio oficial es de observancia general y abstracto, se

DERECHO ADUANERO

121

establece el deber de que se publique en el Diario Oficial de la

Federacin para ser obligatorio.
El precio oficial entrar en vigor en la fecha en que para cada
caso seale la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, lo que se
podra interpretar como que se le faculta para aplicarlo retroactivamente en beneficio de los particulares.
Por ltimo cabe sealar que el precio oficial no es ms que un
valor mnimo, un indicador, pues es en definitiva el exportador quien
al declarar el valor comercial de las mercandas que exporta, fija de
modo invariable el otro elemento que falta para el trato fiscal o sea,
el valor que se tomar como base de aplicacin de la tasa ad-valorem
que grava la mercanca,
Las disposiciones conexas de la tarifa, se refieren a diferentes
normas jurdicas, de diversa ndole y naturaleza, materia y jerarqufa,
tanto en relacin a la tarifa c.tada como entre s, mencionadas expresamente dentro del cuerpo legal en cuestin, que se encuentran
estrechamente vinculadas con ste, ya porque constituyan, indebidamente, reglas de aplicacin del mismo, ya porque establezcan requisitos sine qua non de la aplicacin de dicha tarifa, ya porque
reduzcan O exoneren del impuesto que sta regula O de otros impuestos estatuidos por otras leyes, o ya porque sirvan en general,
de medio de control econmico o fiscal.
De la observancia de esas normas depende, en muchas ocasiones, la existencia del acto de exportacin con referencia a determinados bienes. As como el modo, tiempo y lugar de ejecucin de
tal acto; y de ellas se desprenden las distintas atribuciones de las
diversas dependencias del Ejecutivo y sus relaciones entre s, respecto de dicho acto de exportacin.
Como se advierte, esas disposiciones conexas, directa o indirectamente tienen que ver con el fomento y diversificacin de las exportaciones con la clase y tipo de stas, con el establecimiento; cumplimiento de normas sanitarias, fitopecuarias y de otro orden, as
como de calidad y de salubridad en general.
En el inciso e) del apartado X de la regla primera, del artculo 2
de la Tarifa del Impuesto General de Exportacin se alude al Apndice de Disposiciones Conexas de la tarifa en los siguientes trminos:
"Las leyes, decretos y dems disposiciones mencionadas, se registran en ese apndice bajo numeracin progresiva a fin de citarlas
en las fracciones correspondientes, cuando stas mencionen mercandas determinadas tanto en el texto de la fraccin como en el de
la disposicin aplicable",
"Cuando esta ltima sea de carcter general, su consulta se faci-

122

MXIMO CARVAJAL

CONTRERAs

lita mediante el ndice de materias que se acompaa al apndice",

No se puede ser ms concreto pero tampoco ms ambiguo, en
relaci6n a las disposiciones conexas de la citada tarifa. Nada se dice
respecto a la naturaleza y alcance de esas disposiciones contenidas
en el apndice de la tarifa y relaci6n legal que guardan con sta. Y
todo esto aunque parezca que carece de importancia, la tiene y mucha como se ver ms adelante.
Desde luego, la obligatoriedad de las normas conexas se deriva
de ellas mismas, independientemente de que tal cosa se estableciera
en la tarifa. Su observancia no queda al arbitrio de los particulares
o de las autoridades administradoras del impuesto o que intervienen
en las operaciones aduanales. Habindose cumplido con ellas, la aplcaci6n de la tarifa o de cualquier otra ley relacionada con la exportacn es imperativa. No se trata de que esas disposiciones tengan un
rango superior a la tarifa; es un caso de prelacin,
Como es natural, lo anterior se refleja en el acto de exportaci6n
y por ende en el valor de las exportaciones, mxime cuando la mayor
parte de stas sufren los efectos de esas disposiciones.
9. Fracciones dentro de cuyo texto se establece o se alude a un
requisito especial. En funci6n del cumplimiento o no de esos requisitos contenidos en el texto de ciertas fracciones de la tarifa, se ha
instalado un trato fiscal dscrimnatorio, mismo que puede hacer incosteable la exportacin, y, en algunos casos especiales se llega a
la prohibici6n simple y llana de exportar el bien que, por diversas
razones, no se quiere que forme parte de nuestro comercio exterior.
Al revisar en forma somera esos requisitos se encuentra que los
mismos persiguen, entre otras finalidades, las siguientes:
Conservar el monopolio natural, se piensa que respecto a la existencia bolgca en el territorio nacional de ciertos vegetales de la
familia de las cactceas, agaves y de ciertas flores COmO las orqudeas y otras plantas, mismas que en atenci6n a la finalidad aludida,
solamente se pueden exportar mediante permiso de la Secretaria de
Agricultura y Canadera, cuando no se cumple este requisito se prohibe la exportaci6n.
En ciertos casos se persigue instalar un trato fiscal equitativo,
con el objeto de equiparar a: las empresas productoras de los mismos
bienes, tal es el caso de las empresas mineras dedicadas a la explotacin del plomo y del zinc, segn estn cerca O lejos de ras vas de
comunicaci6n; con ese impuesto discriminatorio se trata de equiparar costos. En la misma actividad minera, a. veces se persigue controlar la producci6n atribuyendo a ciertas empresas la facultad de
exportar con un menor gravamen que otras empresas, en virtud

DERECHO ADUANERO

123

de reunir el requisito de tener plantas concentradoras dc minerales;

tal es el caso del manganeso.
La miel de abeja constituye un asunto especial, por la finalidad
perseguida. As, cuando esa miel se exporta en barco de matrcula
nacional o en barco extranjero pero con cuya lnea las navieras nacionales tienen un acuerdo, se cubre un menor gravamen de exportacin que cuando se transporta simplemente en barcos extranjeros
o que no- forman parte de la misma conferencia martima a que
pertenecen las lneas nacionales. Con ello se trata de fomentar el
desarrollo de la marina mercante nacional.
Tambin, es de aludirse a fracciones con requisitos que al mismo
tiempo persiguen diversas finalidades respecto de un mismo bien o
artculo; tal es el caso de la langosta, chicle, cera de candeIilla,
aceite esencial de limn y garbanzo. En los 4 primeros casos, aparte
de tratar de canalizar la exportacin a travs de un slo conducto,
para defender a los productores y exportadores nacionales, unificar
la oferta nacional en el exterior y obtener as un mejor precio, tambin se persigue garantizar a la institucin de crdito que interviene en el financiamiento de la exportacin y que efecta gastos por
mercadeo y otros, la recuperacin de los crditos otorgados. Cabe
hacer la aclaracin que por lo que hace al aceite esencial de limn
no se persigue. este ltimo objetivo; slo el primero; y por lo que
toca al garbanzo se trata, adems, de uniformar la calidad del garbanzo de exportacin.
Con esos mismos requisitos tambin se trata de que antes que
todo se abastezca el mercado nacional; de ese modo slo se exportarn los excedentes. Al mismo tiempo y en atencin a fines fiscales
exclusivamente, se puede perseguir el control de la fabricacin de
otros o de los mismos bienes. En este caso se encuentran las mieles
incristalizables, el alcohol y azcar mascabado o refinada.
Existen otros requisitos que se refieren al fomento o estmulo del
desarrollo de ciertas actividades industriales, tales como la fabricacin de envases, de parastcidas, del aprovechamiento industrial de
los desperdicios forestales provenientes de la explotacin de los bosques, la explotacin racional y conservacin de stos, propiciar la
incorporacin del mayor valor agregado en ciertos productos agropecuarios, tales como la fresa y otros.
Dentro de esos mismos requisitos, tambin se deben mencionar
aquellos que se establecen con el fin de prestigiar los productos nacionales; tales son el requisito del contraste y del cumplimiento de
las normas de calidad. El primero se observa fundamentalmente
en los artculos artesanales elaborados con plata; y el otro, que com-

124

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

prendera a todas nuestras ramas industriales, solamente alcanza a

un corto y disperso nmero de ellas dentro de la tarifa, con la circunstancia de que actualmente la exgencia del cumplimiento de
esas normas de calidad y funcionamiento ya no es operante a nivel
aduanal; en virtud de que fue derogada la ley que estableca la
certificacin de la carencia de normalizacin para la exportacin
de los productos manufacturados y la actual ya no hace referencia
a obligacin aduanal alguna respecto a la exportacin de artculos
manufacturados que estn o no normalizados.
En este mismo sentido, se deben mencionar los requisitos que
tienden a que se incorpore mayor valor agregado en ciertos objetos
y artefactos artesanales elaborados con metales preciosos y otros
metales y en donde juega papel importante, el valor de la mano de
obra, incorporado el peso de las mercancas, la clase de artculo
de que se trata y el contraste en artculos de plata.
Tambin mediante dichos requisitos, se le da debida intervencin al Banco de Mxico, de acuerdo con la ley que lo cre, en la
exportacin de los metales preciosos, en la exportacin de objetos
y artefactos elaborados con los mismos, ya que dicho banco es la
autoridad monetaria del pas y el encargado legal de administrar
la reserva metlica del mismo. Por ello, el Banco de Mxico debe
velar porque esa reserva metlica no se menoscabe ni en su volumen ni en su valor. Para cumplir con esas obligaciones, se le ha
facultado para regular el mercado interno de la plata Y el oro y
controlar la exportacin de los mismos, mediante la expedicin de
permisos.
Esto mismo se observa en el caso de las monedas de oro, naconales y extranjeras; y de las monedas nacionales de plata u otros
metales o liga de los mismos, de curso legal o no. Por lo que hace
a las monedas de oro nacionales o extranjeras, su exportacin mercantil se encuentra prohibida; y por lo que toca a las dems, se prohibe
en el caso de que no se cuente con el permiso de esa institucin de
crdito; esto se explica, en virtud de que en ocasiones algunas monedas tienen mayor valor como metal que como moneda propiamente dicho; en consecuencia, no es conveniente su exportacin pues
con ello se permitira la especulacin con nuestra propia moneda,
obtener una garanta indebida con ella, con la circunstancia de que
se le dara un uso distinto a su funcin monetaria en virtud de lo
cual, en ciertos tipos de moneda, el Banco de Mxco prcticamente
otorga un subsidio.
Exsten fracciones que tienden a conservar y acrecentar nuestro
acervo cultural. Para dichas fracciones se exigen ciertos requisitos o

DEIlECHO ADUANERO

125

simplemente se prohibe la exportacin de aquellos bienes que se

considera integran nuestro patrimonio cultural, que se estima constituido por objetos artsticos de diversa ndole y clase, antigedades, monedas, impresos y manuscritos, objetos de inters histrico,
arqueolgico, arquitectnico, etnogrfico; colecciones y ejemplares
de museos y para estudio, tales como las minerolgicas, botnicas,
fsiles de toda ndole y otras; esculturas, pinturas, dibujos y obras
en alto o bajo relieve, artsticos y libros, para todo lo cual se requiere permiso para exportar ya de la Secretara de Educacin Pblica, ya del Archivo General de la Nacin o ya de la Universidad
Nacional Autnoma de Mxico.
Tambin se persigue con estos requisitos especiales, contenidos
en el texto de fracciones, el cumplimiento de obligaciones internacionales contradas por nuestro pas, como ejemplo, la persecucin y
combate del trfico de drogas, enervantes o estupefacientes, que Mxico realiza no slo en cumplimiento de dicho convenio internacional
sino tarobin para preservar y conservar la salud de sus habitantes.
10. lndice alfabtico. De acuerdo con el artculo segundo de la
ley que estableci la tarifa del Impuesto General de Exportacin,
el ndice alfabtico forma parte de la misma, lo que a su vez forma
parte de las reglas para la aplicacin y estructuracin de la tarifa.
Ambos ordenamientos deben concordar en fraccin, texto y tiempo,
y con las especificaciones del cuerpo esencial de la tarifa; por ello
cuando la modificacin de la tarifa importe tambin una modificacin del ndice, esta ltima se debe realizar para que concuerden
ambas partes del mismo instrumento legal.
Esta modificacin no se puede realizar si el Ejecutivo Federal no
la ordena expresamente, dado que ni con fundamento en la Ley de
Ingresos ni en el Cdigo Fiscal de la Federacin ni en parte alguna
de la tarifa y del decreto relativo al ndice, se otorga esa facultad
a la Secretaria de Hacienda por s y ante si. Esta debe proceder a la
modificacin, previa orden expresa del ejecutivo, con fundamento en
facultades otorgadas por el Congreso de la Unin, pues en este caso
no se trata de reglamentar sino de modificar una ley tributaria.
Por otra parte, cabe agregar que el ndice alfabtico no desempea el papel de base de interpretacin del artculo primero de la
tarifa en vigor, como aconteca con la derogada, y con ello su papel
se contrae exclusivamente a lo que indica su nombre o sea, ndice
alfabtico.
11. De los fines de la tarifa. El impulso a la exportacin en un
principio persigui casi exclusivamente fines fiscales; pero en el
transcurso de 52 aos, tal poltica ha ido evolucionando no solamente

126

MXIMO

CARVAJAL

CONTRERAS

por lo que toca a estos fines, sino tambin por lo que hace a la tcnica fiscal; y, de este modo, a la par de la evolucin de la poltica y
tcnica fiscal, actualmente el fin fiscal ha quedado relegado a un plano completamente secundario, a pesar del monto de los ingresos que
la aplicacin de la tarifa an proporciona al Fisco Federal, pues los
fines extrafiscales han ido cobrando mayor impulso cada vez al grado
tal, que ya de un modo u otro, expresa o tcitamente, dominan a la
tarifa; es decir, sta es hoy un instrumento de intervencin estatal al
servicio de la economa nacional.
La tercera tarifa del Impuesto General de Exportacin entr en
vigor en 1975, sigue los lineamientos de la nomenclatura del Consejo
de Cooperacin Aduanera de Bruselas.
La cuarta tarifa es la de 1988, sta toma como base la estructura
del Sistema Armonizado.
La quinta nomenclatura es la publicada el 19 de Diciembre de
1995, siendo abrogada por la de importacin y exportacin, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 18 de cnero de 2002;
la sptima y ltima fue publicada el 18 de junio de 2007; la cual ser
analizada en el cuarto captulo.
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DERECHO ADUANERO

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128

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

LECISLAClN CONSULTADA

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Reproduccin Facsimilar. Edicin del Sindicato de la Secretaria de
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Cdigo Aduanero de los Estados Unidos Mexicanos. Editorial Informacin Aduanera de Mxico, S. A. Mxico. (Abrogado).
Ley publicada en el Diario Oficial de la Federac16n del 19 de febrero
de 1900.
Ordenanza General de Aduanas Martimas y Fronterizas. Edicin Oficial.
Nueva Edicin, Mxico, Abril de 1899.
Diarios Oficiales de la F ederaoin,

CAPITULO TERCERO

ESTRUCTURA DEL SISTEMA ADUANERO MEXICANO

SUMARlO

1. Atribuciones del Ejecutivo Federal.- 2. Secretara de Hacienda

y Crdito Pblico.- 3. Servicio de Administracin Tributaria.4. Administraciones Generales Competentes en Materia Aduanera.- 5. Aduanas.- 6. Secciones Aduaneras.- 7. Desarrollos
Portuarios.- 8. Zonas Libres o Regiones Fronterizas.e- 9. Franjas

Fronterizas>- 10. Estructura Orgnica Aduanera.- 11.Bibliografa.

1. ATRIBUCIONES DEL EJECUTIVO FEDERAL

Son atribuciones del Poder Ejecutivo Federal en materia aduanera:

Establecer o suprimir aduanas fronterizas, interiores y de trfico areo y martimo, sealar su ubicacin y funciones.
Suspender los servicios de las oficinas aduaneras por el tiempo
que juzgue conveniente, cuando as lo exige el inters de la nacin.
Autorizar que el despacho de mercancas por las aduanas fronterizas nacionales, pueda hacerse conjuntamente con las oficinas aduaneras de los pases vecinos.
En el Diario Oficial de la Federacin del 30 de diciembre dc
1983 donde se publican modificaciones a la Ley Aduanera a esta
facultad del Ejecutivo Federal se le quit el poder otorgar las reglas
correspondientes a dicha atribucin.
Establecer o suprimir regiones fronterizas.
La reforma a la Ley Aduanera del 31 de diciembre de 1985,
suprimi la facultad que tena el Ejecutivo Federal para prohibir o
restringir la importacin, exportacin o el trnsito de las mercancas
que considere nocivas para la salud pblica, que afecten a la moral,
al decoro nacional o a la economa del pas o que constituyan un
peligro para la tranquilidad o seguridad del mismo.
2. SECRETARIA DE HACIENDA Y CMDITO PBLICO

De conformidad con el artculo 31, fraccin XII de la Ley Orgn~ca

de la Administracin Pblica,' a la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico le corresponde organizar y dirigir los servicios aduanalc::~ y
de inspeccin, as como la unidad de apoyo para la InspecClOn
Fiscal y Aduanera. Actualmente esta facultad la reahza a traves del

---;,L"e"'y?Orgnica de la Administracin Pblica Federal. Diario Ofi~!al de la Federacin.

Diciembre 29 de 1976. Modificada en el Diario Oficial de la Federacin del 4 de enero de
1999, para la fraccin y artculo en comento.

129

130

MxIMO CARVAJAL CONTRERAS

rgano desconcentrado denominado Servicio de Administracin

Triburaria.
Por 10 tanto, dentro de la estructura administrativa del Poder
Ejecutivo Federal, es la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico la
que tiene encomendado realizar en nuestro pas la funcin aduanera.
La Ley Aduanera! en sus artculos 144 y 145 seala las facultades que dicha Secretara tiene en esta materia y que son las siguientes:
Artculo 144. La secretara tendr, adems de las conferidas por
el Cdigo Fiscal de la Federacin y por otras leyes, las siguientes
facultades:
1. Sealar la circunscripcin territorial de las aduanas, de las
administraciones regionales de aduanas* y de las secciones aduaneras.
La propia Secretara sealar, dentro de los recintos fiscales, el
lugar donde se encuentren -las oficinas administrativas de la aduana y sus instalaciones complementarias y establecer la coordinacin con otras dependencias y organismos que lleven a cabo sus
funciones en los aeropuertos, puertos martimos y cruces fronterizos autorizados para el trfico internacional, en relacin a las medidas de seguridad y control que deben aplicarse en los mismos, y
sealar, en su caso, las aduanas por las cuales se deber practicar
el despacho de determinado tipo de mercancas que al efecto determine la citada dependencia mediante reglas.
11. Comprobar que la Importacin y exportacin dc mercancas,
la exactitud de los datos contenidos en los pedimentos, declaraciones o manifiestaciones, el pago corrccto dc las contribuciones y
aprovechamientos y el cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias, se realicen conforme a 10 establecido en
esta Ley.
III. Requerir de los contribuyentes. responsables solidarios y
terceros, los documentos e informes sobre las mercancas de importacin o exportacin y, en su caso, sobre el uso que hayan dado
a las mismas.
IV. Recabar de los funcionarios pblicos, fedatarios y autoridades extranjeras los datos y documentos que posean con motivo de
sus.~unciones o actividades relacionadas con la importacin, exportacion o uso de mercancas.
V. Cerciorarse que en los despachos los agentes y apoderados
aduariales, cumplan Jos requisitos establecidos por esta Ley y por
la~ :eglas que dicte la Secretara, respecto del equipo y medios magneucos.
2 Ley Aduanera. Vigente ::l partir del I P de Enero de 2003, y sus reformas del 23 de
Enero y 2 de Febrero de 2006.
Las administraciones re~iOl.lale.s han desapar,ecido por mandato del reglamento,
d~1 S.~.! de 1 9~9, crendose msmuciones que no tienen SUS lento en Ley, por lo que en
mi opinin SOIl Ilegales Y:l que un reglamento no puede ir contra lo ordenado en una
Ley.

DERECHO ADUANERO

131

VI. Practicar el reconocimiento aduanero de las mercancas de

importacin o exportacin en los recintos fiscales y fiscalizados o, a
peticin del contribuyente, en su domicilio o en las dependencias,
bodegas; instalaciones o establecimientos que seales, cuando se
satisfagan los requisitos previstos en el Reglamento, as como conocer de los hechos derivados del segundo reconocimiento a que se
refiere el artculo 43 de la Ley, verificar y supervisar dicho reconocimiento, as como autorizar y cancelar la autorizacin a los
dictaminadores aduaneros y revisar los dictmenes formulados por
stos en los tr rn irios del artculo 175.

VII. Verificar que las mercancas por cuya importacin fue concedido algn estmulo fiscal, franquicia, exencin o reduccin de
impuestos o se haya eximido del cumplimiento de una regulacin
o restriccin no arancelaria, estn destinadas al propsito para el
que se otorg, se encuentren en los lugares sealados al efecto y
sean usadas por las personas a quienes fue concedido, en los casos
en que el beneficio se haya otorgado en razn de dichos requisitos
o de alguno de ellos.
VIII. Fijar los lineamientos para las operaciones de carga, descarga, manejo de mercancas de comercio exterior y para la circulacin de vehculos, dentro de los recintos fiscales o fiscalizados y
sealar dentro de dichos recintos las reas restringidas para el uso
de apartados de telefona celular, o cualquier otro medio de comunicacin; as como ejercer en forma exclusiva el control y vigilancia
sobre la entrada y salida de mercancas y personas en dichos lugares,
en los aeropuertos y puertos martimos autorizados para el trfico
internacional yen las aduanas fronterizas.
IX. Inspeccionar y vigilar permanentemente en forma exclusiva,
el manejo, transporte o tenencia de las mercancas en los recintos
fiscales y fiscalizados.
X. Perseguir y practicar el embargo precautorio de las mercancas y de los medios en que se transporten en los casos a que se
refiere el artculo 151 de la Ley.
XI. Verificar en forma exclusiva durante su transporte, la legal
importacin o tenencia de mercancas de procedencia extranjera
en todo el territorio nacional para lo cual podr apoyarse en el
dictamen aduanero a que se refiere el artculo 43 de la Ley.
XlI. Corrcgrr y determinar el valor en aduana de las mercancas
declarado en el pedimento u otro documento que para tales efectos autorice la Secretara, utilizando el mtodo de valoracin correspondiente en los trminos de la Seccin Primera del Captulo
III del Ttulo Tercero de la Ley, cuando el importador no determine correctamente el valor en te rmmos de la seccin mencionada
o cuando no hubiera proporcionado, previo requerimiento, los elementos que haya tomado en consideracin para determinar dicho

132

MxIMO CARVAJAL CONTRERAS

valor, o lo determine con base en documentacin o informacin

falsa o inexacta.
XIII. Establecer, precios estimados para mercancas que se importen y retenerlas hasta que se presente la garanta a que se refiere el artculo 36, fraccin 1, inciso e) de la Ley.
XIV. Establecer la naturaleza, caractersticas, clasificacin arancelaria, origen y valor de las mercancas de importacin y exportacin.

Para ejercer las facultades a que se refiere el prrafo anterior, la

Secretara podr solicitar el dictamen que se requiera, al agente
aduanal, al dictaminador aduanero o a cualquier otro perito.
xv. Determinar las contribuciones y aprovechamientos omitidos por los contribuyentes o responsables solidarios.
XVI. Comprobar la comisin de infracciones e imponer las sanciones que correspondan.
XVII. Exigir el pago de las cuotas compensatorias y aplicar el
procedimiento administrativo de ejecucin para hacer efectivas.dichas cuotas, los impuestos al comercio exterior y los derechos causados.
XVIII. Determinar el destino de las mercancas que hayan pasado a ser propicdad del Fisco fcderal.Tas previstas en el artculo 157
de la ley y mantener la custodia de las mismas en tanto procede a
su en trcaa,
XIX. Dictar, en su caso fortuito o fuerza mayor, naufragio, o cualquier otra causa que impida el cumplimiento de alguna de las prevenciones de esta Ley, las medidas administrativas que se reqUIeran
para subsanar la situacin.
XX. Establecer marbetes o sellos especiales para las mercancas
o sus envases, destinados a la franja o regin fronteriza, que determine la propia Secretara, siempre que hayan sido gravados c~n un
impuesto general de importacin inferior al del resto del pais, as
como establecer sellos con el objeto de determinar el origen de las
mercancas.
XXI. Otorgar, suspender y cancelar las patentes de los agentes
aduanales, as como otorgar, suspender, cancelar y revocar las autorizaciones de los apoderados aduanales.
XXII. Dictar las reglas correspondientes para el despacho conjunto a que se refiere la fraccin III del artculo 143 de esta Ley.
XXIII. Expedir, previa opinin de la Secretara de Economa,
reglas para la aplicacin de las disposiciones en materia aduanera de
los tratados o acuerdos internacionales de los que Mxico sea parte.
XXIV. Cancelar las garantas a que se refiere el artculoSb, fraccin 1, inciso e) y las dems que se constituyan en los trminos de
la Ley.

DERECHO ADUANERO

133

XXV. Las que le sean conferidas en tratados o acuerdos internacionales de los que Mxico sea parte.
XXVI. Dar a conocer la informacin contenida en los pedimentos,
a las Cmaras y Asociaciones Industriales agrupadas por la Confederacin, en los trminos de su ley; y que participen en el SAT en el
programa de control aduanero y fiscalizacin por sector industrial.
Asimismo, podr dar a conocer a los contribuyentes la informacin
de los pedimentos de las operaciones que haya efectuado.
XXVII. Establecer, para efectos de la informacin que deben
manifestar los importadores o exportadores en el pedimento que
corresponda, unidades de medida diferentes a las sealadas en las
leyes de los impuestos generales de importacin y de exportacin.
XXVIII. Suspender la libre circulacin de las mercancas de
procedencia extranjera dentro del recinto fiscal, una vez activado
el mecanismo de seleccin automatizado, previa resolucin que
emita la autoridad administrativa o judicial competente en materia
de propiedad intelectual, y ponerla de inmediato a su disposicin
en el lugar que las citadas autoridades sealen.
XXIX. Microfilmar, grabar en discos pticos o en cualquier otro
medio que autorice la propia Secretara mediante reglas, los documentos que se hayan proporcionado a la misma en cumplimiento
de las disposiciones de esta Ley.
XXX. Ordenar y practicar el embargo precautorio en lo trminos
del Cdigo Fiscal de la Federacin, de las cantidades en efectivo,
en cheques nacionales o extranjeros, rdenes de pago o cualquier otro
documento por cobrar o una combinacin de ellos, superiores al equivalente en la moneda o monedas de que se trate, a diez mil dlares
de los Estados Unidos de Amrica, cuando se omita declararlas a
. las autoridades aduaneras, al enrar o salir del territorio nacional,
conforme a lo dispuesto en el artculo 9 2 de la Ley Aduanera.
XXXI. Promover la enajenacin para la exportacin de las
mercancas que hayan pasado a propiedad del Fisco Federal, mediante liciaciones internacionales. En los casos a que se refiere la
faccin II del artculo 145 de la Ley Aduanera.
XXXII. Las dems que sean necesarias para hacer efectivas las
facultades a que este precepto se refiere.
Artculo 145. Para' determinar el destino de las mercancas que
pasen a ser propiedad del Fisco Federal, la Secretara deber asesorarse de un Consejo integrado por instituciones filantrpicas y
representantes de las Cmaras y asociaciones de contribuyentes interesadas en la produccin y comercializacin de mercancas idnticas o similares a aquellas. La citada dependencia deber observar
los siguientes lineamien tos.t'"
2hi. Consulte el Diario Oficial de la Federacin del 27 de mayo de 2004, donde se crea el
Consejo Asesor del Servicio de Administracin para la determinacin del destino de las
mercancas de comercio exterior que pasan a propiedad del Fisco Federal.

134

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

1. Que el producto de la enajenacin sea suficiente para cubrir

los gastos relacionados con el almacenamiento, traslado y dems
que sean necesarios para efectuar el destino de las mercancas. La
diferencia deber invertirse en Certificados de la Tesorera, a fin
de que en los supuestos de dictarse alguna resolucin en los trminos de ley, se disponga la aplicacin del producto y rendimientos,
conforme proceda.
A ms tardar dentro del mes de enero del ao siguiente a aquel
en que se enajenaron las mercancas, deber enterarse el remanente a la Tesorera de la Federacin. Se dejar una reserva en cantidad suficiente que sirva para iniciar la operacin del ejercicio siguiente.
II. Que en la enajenacin de las mercancas se eviten perjuicios
a sectores de la economa, la seguridad nacional, la salud pblica,
y el medio ambiente, para lo cual se podrn enajenar para su exportacin.
III. Las mercancas y sus envases tendrn los sellos y marcas que
las identifiquen como propiedad del Fisco Federal y no estarn sujetas a requisitos adicionales.
IV. En su caso, destruir la mercanca.
El S.A.T. podr asignar las mercancas a que se refiere este artculo para uso del propio S.A.T. o bien para otras dependencias del
Gobierno Federal, entidades paraestatales, entidades federativas y
municipios, as como a los poderes Legislativo y Judicial. En este
caso, no se requerir la opinin previa del Consejo. Tambin podr
donarlas a las instituciones no lucrativas mexicanas con autorizacin
para recibir donativos deducibles en el impuesto sobre la renta,
previa opinin del Consejo establecido en este artculo.
Tratndose de mercancas que hayan pasado a propiedad del
Fisco Federal como consecuencia de excedentes detectados a
maquiladoras o empresas con programas de exportacin autorizados
por la Secretara de Comercio y Fomento Industrial, la Secretara
podr enajenar de inmediato estas mercancas a la propia empresa
objeto del embargo, siempre que se encuentren comprendidas dentro
de su programa autorizado. En este caso tampoco se requerir la
opinin previa del Consejo.
3. SERVICIO DE ADMINISTRACiN TRIBUTARIA

El Servicio de Administracin Tributaria, tiene a su cargo,' el ejercicio d las facultades y el despacho de los asuntos que le encomiendan la Ley del Servicio de Administracin Tributaria y los distintos
s Articulo 111 del Reglamento Interior del Servido de Administracin Tribunal publicado
en el Diario Oficial de la Federacin el 22 de octubre de 2007.
Cfr. Ley del Servicio de Administracin Tributaria. publicada en el Diario Oficial de la
Federacin del 15 de Diciembre de 1995 y que entr en vigor el I" de julio de 1997 y sus
reformas, adiciones o derogaciones publicadas el 12 de junio de 2003.

DERECHO ADUANERO

135

ordenamientos legales aplicables, as como los reglamentos, decretos, acuerdos y rdenes del Presidente de la Repblica y los programas especiales y asuntos que el Secretario de Hacienda y Crdito
Pblico le encomiende ejecutar y coordinar en las materias de su
competencia.
Las unidades administrativas orgnicamente adscrtias al Servicio
de Administracin Tributaria son.!
- Jefatura
- Unidades administrativas Centrales:
- Administracin General de Planeacin
- Administracin General de Comunicaciones y Tecnologas
de Informacin.
- Administracin General de Servicios al Contribuyente.
- Administracin General de Grandes Contribuyentes.
- Administracin General de Recaudacin.
- Administracin General de Auditora Fiscal Federal.
- Administracin General Jurdica.
- Administracin General de Aduanas.
- Administracin General de Recursos y Servicios.
- Administracin General de Evaluacin.
- Unidades Administrativas Regionales.
Administraciones Regionales.
Administraciones Locales.
Aduanas
4. ADMINISTRACIONES GENERALES COMPETENTES
EN MATERIA ADUANERA
FUNCIONES COMUNES A LAS ADMINISTRACIONES GENERAl.ES"

Establecer los programas de actividades, lineamientos, directrices

y procedimientos de las reas que integran las unidades administrativas a su cargo, as como organizar y dirigir dichas actividades.
Acordar y resolver los asuntos de la competencia de las unidades
administrativas a su cargo, as como conceder audiencia al pblico.
Nombrar, designar, remover, cambiar de adscripcin o radicacin,
comisionar, reasignar o trasladar y dems acciones previstas en los
ordenamientos aplicables, a los servidores pblicos, verificadores,

Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria. Opus, cit.; artculo 2!1,
[bid" Artkulo 9.

136

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

notificadores y ejecutores que conforman las unidades administrativas a su cargo.

Coordinarse con las dems unidades administrativas del Servicio
de Administracin Tributaria para la integracin y el seguimiento del
programa anual de mejora continua, as como para el mejor despacho de los asuntos de su competencia.
Certificar copias, impresiones o reproducciones que deriven del
microfilm, disco ptico, medios magnticos, digitales, electrnicos o
magneto pticos de documentos que tengan en su poder u obren en
sus archivos; expedir certificaciones de hechos, documentos y expedientes relativos a los asuntos de su competencia; expedir las constancias que se deban enviar a las autoridades fiscales de los pases con
los que se tengan celebrados convenios o tratados en materia fiscal o
aduanera y, en su caso, solicitar previamente su legalizacin o apostillamiento, as como llevar a cabo la compulsa de documentos pblicos O privados, en trminos del artculo 63 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Supervisar y evaluar el cumplimiento de los programas de actividades, lineamientos, directrices y procedimientos de las reas que integran las unidades administrativas a su cargo, en las materias de su
competencia.
Expedir las constancias de identificacin del personal a su
cargo, a fin de habilitarlos para la prctica de actos relacionados
con el ejercicio de sus facultades y autorizar la emisin de gafetes de
identificacin.
Informar a la autoridad competente de Jos hechos u omisiones de
que tengan conocimiento y que puedan constituir infracciones administrativas, delitos perseguibles de oficio o fiscales que requieran de
un requisito de procedibilidad para su persecucin; formular o, en su
caso, ordenar la elaboracin de las actas de constancias de hechos
correspondientes, dando la intervencin que corresponda al rgano
Interno de Control, as como asesorar y coadyuvar con las dems
unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria
respecto de la investigacin de los hechos y omisiones. del trmite
y del procedimiento de las actuaciones, y proporcionar a la Administracin General de Evaluacin la informacin y documentacin
necesaria para el ejercico de las atribuciones de la misma, incluido el
acceso a las bases de datos que contengan la referida informacin.
Proponer a la unidad administrativa competente del Servicio
de Administracin Tributaria, la emisin o modificacin de disposiciones de carcter general que deba emitir dicho rgano
desconcentrado.

DERECHO ADUANERO

137

Vigilar la debida garanta del inters fiscal en los asuntos en

que tengan competencia.
Orientar a los contribuyentes respecto de asuntos individuales
y concretos relativos a los trmites administrativos que realicen
ante las autoridades fiscales y aduaneras, sin interferir en las funciones de las mismas.
Estudiar, desarrollar y proponer indicadores de gestin y desempeo que permitan determinar el nivel de productividad, cumplimiento de polticas y obtencin de resultados de las unidades
administrativas del Servicio de Administracin Tributaria, en coordinacin, con stas, proporcionando informacin oportuna y relevante
para apoyar la toma de decisiones, as como supervisar y evaluar su
cumplimiento por parte de las unidades administrativas a su cargo.
Coadyuvar en investigaciones, procedimientos y controversias
relativas a los derechos humanos, en las materias de su competencia.
Participar con la unidad administrativa competente en la elaboracin de los lineamientos de tica de su personal y supervisar su
cumplimiento.
Representar legalmente al Servico de Administracin Tributaria,
con la suma de facultades generales y especiales que se requieran conforme a la legislacin aplicable, en los asuntos de su competencia.
Modificar o revocar conforme al artculo 36 del Cdigo Fiscal de
la Federacin aquellas resoluciones no favorables a un particular,
emitidas por las unidades administrativas que de ellos dependan.
Aplicar la poltica, programas, lineamientos, directrices, sistemas,
procedimientos y mtodos de trabajo que les correspondan, as como
las relgas generales y los criterios establecidos por la Administracin
General Jurdica o por las unidades administrativas competentes de
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Proponer a la unidad administrativa competente el anteproyecto de presupuesto anual de las unidades administrativas a su
cargo, con base en sus programas y proyectos.
Elaborar y proponer el apartado especfico de las unidades administrativas a sus respectivos cargos que se deba integrar al Manual de
Organizacin General del Servicio de Administracin Tributaria, as
como formular y aprobar los manuales de organizacin especficos
de las reas administrativas que les sean adscri taso
Representar al Servico de Administracin Tributaria en los foros,
eventos, reuniones nacionales o internacionales y ante organismos
internacionales en asuntos de su competncia y dar cumplimiento a
los acuerdos y convenios que celebren.
Proporcionar la informacin y documentacin correspondiente a la unidad administrativa competente en las auditoras que

138

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

efecten los diversos rganos fiscalizadores, sin perjuicio de las

revisiones que deba atender de manera directa la Administracin
General a su Cargo.
Designar los peritos que se requieran para la formulacin de los
dictmenes tcnicos relacionados con los asuntos de su competencia.
Celebrar, modificar y revocar contratos, convenios y, en general,
toda clase de actos jurdicos directamente vinculados con el desarrollo
de las atribuciones del Servicio de Administracin Tributaria.
Proponer para autorizacin de la unidad administrativa competente el desarrollo de nuevos proyectos y la modificacin de procesos
sutantivos.
Coordinarse con las unidades administrativas de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico para el mejor despacho de los asuntos
de su competencia y proporcionar a la Unidad de Inteligencia Financiera de dicha Dependencia, la informacin y documentacin
necesaria para el ejercicio de sus atribuciones, incluido el acceso a
las bases de datos que contengan la referida informacin, sujeto a lo
previsto por los artculos 69 del Cdigo Fiscal de la Federacin y 2,
fraccin VII de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.
Dictar, en caso fortuito, fuerza mayor o cualquier otra causa que
impida el cumplimiento de alguna de las prevenciones legales en
la materia de su competencia, las medidas administrativas que se
requieran para subsanar la situacin.
Abstenerse de llevar a acabo la determinacin de contribuciones y
sus accesorios, as como de imponer las sanciones correspondientes a
las infracciones descubiertas con motivo del ejercicio de sus facultades de comprobacin, en trminos de lo dispuesto por el artculo
20-A de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria.
Proponer y participar con la unidad administrativa competente
en la planeacin, diseo y definicin de los programas electrnicos en las materias de su competencia.
Proponer y participar en la elaboracin y validacin de las formas
oficiales de avisos, pedimentos, declaraciones, manifestaciones y
dems documentos requeridos por las disposiciones fiscales y aduaneras.
Proporcionar a las autoridades sealadas en las disposiciones
legales aplicables, la informacin y datos de los contribuyentes, as
como de los manifestados en sus declaraciones, en trminos de los
artculos 69 del Cdigo Fiscal de la Federacin y 2, fraccin VII de la
Ley Federal de los Derechos del Contribuyente y, en su caso, proporcionar la informacin relativa a los juicios de nulidad y dems procedimientos jurisdiccionales en los que el Servicio de Administracin
Tributaria sea parte, sealando el estado procesal que guarden los

DERECHO ADUANERO

139

autos con base a las actuaciones notificadas a la fecha en que se rinda

informacin correspondiente.
Imponer sanciones por infraccin a las disposiciones legales que
rigen la materia de su competencia.
Informar peridicamente al Jefe del Servicio de Administracin
Tributaria de su actuacin.
Fungir como autoridad competente en organismos internacionales vinculados con la administracin tributaria, en asuntos materia
de su competencia.
Informar a la Administracin General de Servicios al Contribuyente, de los avisos, requerimientos, notificaciones, entre otros, que
en las materias de su competencia formulen de manera masiva a
los contribuyentes y que repercutan en las polticas de atencin y
servicios establecidos por dicha unidad administrativa.
Coadyuvar con las autoridades competentes en la evaluacin de
la eficiencia y la productividad integral de las unidades administrativas a su cargo.
Coadyuvar con las autoridades competentes en la evaluacin de
los procedimientos, registros, controles y sistemas establecidos en
materia sustantiva y administrativa de las unidades administrativas a
su cargo.
Notificar los actos que emitan relacionados con el ejercicio de
sus facultades, as como los que dicten las unidades administrativas que les estn adscritas.
Canalizar a la unidad administrativa competente o al rgano
Interno de Control las quejas y denuncias de hechos sobre inobservancia a la normatividad, sistemas yprocedimientos en el mbito de
su competencia que presenten los particulares, servidores pblicos o autoridades.
Participar, de conformidad con los lineamientos que emita la
Administracin General de Planeacin, en los grupos de trabajo del
Servicio de Administracin Tributaria proponiendo, en su caso, la
creacin de los grupos que considere necesarios.
Atender los requerimientos del rgano Interno de Control en los
asuntos de su competencia.
Atender los requerimientos o solicitudes que se deriven de la aplicacin de la Ley Orgnica de la Procuradura de la Defensa del
Contribuyente.
Participar en el diseo de las reas de su competencia y la infraestructura correspondiente.
Informar respecto de las infracciones a las leyes fiscales y aduaneras detectadas en el ejercicio de sus facultades, a las autoridades
fiscales u organismos facultados para determinar crditos fiscales o

140

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

imponer sanciones en materias distintas a las de su competencia y

proporcionar los datos y elementos necesarios para que dichas autoridades ejerzan sus facultades.
Participar, conjuntamente con las autoridades competentes de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en la elaboracin de los
convenios y acuerdos de coordinacin en materia fiscal federal con
las autoridades fiscales de las entidades federativas y, en el mbito de
su competencia, emitir los lineamientos que se deban aplicar con
motivo de los convenios o acuerdos que se celebren, as como evaluar
los resultados de la aplicacin de dichos convenios y acuerdos.
Proponer y participar en la emisin de los manuales de procedimientos y de servicios al pblico, en las materias de su competencia.
Elaborar y emitir los instructivos de operacin de las unidades
administrativas a su cargo, as como los lineamientos en las materias de su competencia.
Llevar a cabo las acciones que correspondan para dar cumplimiento a sentencias ejecutoriadas O resoluciones firmes dictadas por
autoridades judiciales o administrativas, respecto de los asuntos de
su competencia.
Revocar sus propias resoluciones cuando se hayan emitido en
contravencin a las disposiciones fiscales, siempre que la resolucin no se encuentre firme, hubiere sido impugnada ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, y medie solicitud de
la unidad administrativa encargada de la defensa jurdica en los
trminos del artculo 22 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.
Las dems facultades que en el mbito de sus respectivas competencias atribuyan al Servicio de Administracin Tributaria las
leyes, reglamentos y dems disposiciones aplicables o que les confiera el jefe del Servicio de Administracin Tributaria.
ADMINIS'IlV\CIN GENERAL DE RECURSOS y S":RVICIOS: 6 Le compete entre otras: Establecer polticas, directrices, normas y criteriosjundicos para la celebracin de contratos, convenios y dems actos
relacionados con las materias de su competencia; suscribir, modificar y revocar en representacin del Servicio de Administracin
Tributaria, los convenios y contratos que el mismo celebre y que
no sean de responsabilidad directa de otra unidad administrativa,
conforme a los lineamientos que emita su titular y de cuya ejeeucin
se desprendan obligaciones patrimoniales a cargo del Servicio de
Administracin Tributaria, incluso los relativos a la celebracin de ritu, Articulo 28.

DERECHO ADUANfRO

141

fas, sorteos o loteras cuyo objeto sea incentivar el cumplimiento

voluntario de las disposiciones fiscales y aduaneras, as como apoyar las funciones recaudatorias, fiscalizadoras y aduaneras, previa
solicitud de la unidad administrativa correspondiente; suscribir
los dems documentos que impliquen actos de administracin;
llevar a cabo los procesos de adquisicin y arrendamiento de bienes y servicios; supervisar la prestacin de servicios que contrate
y la adecuada conservacin de los bienes muebles e inmuebles que
bajo cualquier ttulo tenga en su posesin; realizar las acciones
necesarias para la regularizacin jurdica y administrativa de los
bienes inmuebles, as como aplicar las normas para la administracin
y baja de bienes muebles de las dependencias de la administracin Pblica Federal.
Disear, organizar e instrumentar programas de capacitacin afines a la administracin tributaria y aduanera.
Establecer los lineamientos y procedimientos de seguridad para
el ingreso, permanencia y salida de personas y bienes de los inmuebles que ocupe el Servicio de Administracin Tributaria, as como
adoptar las medidas necesarias para evitar el comercio informal
dentro de dichas instalaciones, excepto en los casos de la competencia de la Administracin General de Aduanas.
Adoptar las medidas necesarias para resguardar los bienes
muebles e inmuebles que ocupe el Servicio de Administracin
Tributaria, as como para salvaguardar la integridad fsica de las
personas que se encuentren dentro de las instalaciones; coordinar la
atencin de emergencias en todos los inmuebles, salvo en los casos de
la competencia de la Administracin General de Aduanas.
Entrevistar y aplicar las pruebas que se requieran a los candidatos
a servidores pblicos del Servicio de Administracin Tributaria, as
como verificar sus antecedentes acadmicos y laborales conforme
a los lineamientos que se establezcan para esos efectos.
Otorgar y cancelar autorizaciones, as como suscribir los contratos e instrumentos relacionados con los servicios a que se refiere el
primer prrafo del artculo 16 de la Ley Aduanera, as como otorgar y
cancelar autorizaciones para la prestacin de servicios de segundo reconocimiento aduanero, previa opinin de la Administracin
General de Aduanas ..
Expedir y suscribir las credenciales oficiales de identificacin
del personal del Servicio de Administracin Tributaria, as como
validar los formatos de gafetes de identificacin que emitan los
administradores generales del Servicio de Administracin Tributaria.
Prestar asesora y apoyo jurdico, as como emitir las opiniones
jurdicas que requieran las unidades administrativas del Servicio

142

MXIMO CARVAJAl. CONTRERAS

de Administracin Tributaria en el ejercicio de sus atribuciones,

respecto de las materias distintas a la aplicacin de las disposiciones fiscales y aduaneras, que no sean del mbito de competencia
de la Administracin General Jurdica.
Aplicar los recursos para el desarrollo de las acciones que correspondan respecto de los fideicomisos pblicos en los que el Servicio
de Administracin Tributaria sea parte.
Celebrar contratos, convenios y dems actos jurdicos necesarios,
para dotar a las unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria de la infraestructura que se requiera para el
con trol y almacenaje de mercancas de comercio exterior, as como
las derivadas de la aplicacin del procedimiento administrativo
de ejecucin.
Proporcionar y administrar, directamente o a travs de terceros
especializados que al efecto contrate, los bienes inmuebles necesarios para el almacenaje y preservacin de los bienes embargados
por autoridades fiscales y aduaneras, as como llevar a acabo el
cuidado y proteccin de los bienes muebles embargados que se le
entreguen.
Determinar las polticas, procedimientos y criterios para el control, ideritificacin, recepcin, almacenaje, custodia, maniobra,
traslado, entrega, transferencia y destino de las mercancas de comercio exterior que han pasado a propiedad del Fisco Federal o de las
que pueda disponer en trminos de las disposiciones aplicables, que
deban aplicar las unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria.
ADMINISTRACiN GENERAl. DE RECAUDACIN:' Le compete entre otras:
Establecer los lineamientos respecto a la aceptacin de las garantas
que se otorguen respecto de impuestos al comercio exterior, derechos por servicios aduaneros, accesorios, aprovechamientos y dems
contribuciones que se causen con motivo de la entrada al territorio
nacional o la salida del mismo de mercancas y medios de transporte.
ADMINISTRACiN GENERAl. DE AUDITORA FISCAL FEDERAL:' Entre
otras tiene las atribuciones siguientes:
Requerir los avisos, manifestaciones y dems documentacin que,
conforme a las disposiciones fiscales y aduaneras, deban presentarse
ante la misma.
Ordenar y practicar visitas domiciliarias, auditoras, inspecciones,
actos de vigilancia, verificaciones, verificaciones de origen y de7
M

Ibid., Artculo 25.

lbid.. Artculo 17.

DERECHO ADUANERO

143

ms actos que establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras, para

comprobar el cumplimiento de tales disposiciones por los contribuyentes, responsables solidarios y dems obligados en materia de
contribuciones, incluyendo las que se causen por la entrada al
territorio nacional o salida del mismo de mercancas y medios de
transporte, aprovechamientos, estmulos fiscales, franquicias y
accesorios de carcter federal, cuotas compensatorias, regulaciones
y restricciones no arancelarias, inclusive normas oficiales mexicanas, y para comprobar de conformidad con los acuerdos, convenios o
tratados en materia fiscal o aduanera de los que Mxico sea parte,
el cumplimiento de obligaciones a cargo de los contribuyentes, importadores, exportadores, productores, responsables solidarios y
dems obligados en materia de impuestos, inclusive en materia de
origen; comunicar a los contribuyentes la sustitucin de la autoridad
que contine con e! procedimiento instaurado para la comprobacin
de las obligaciones fiscales y reponer dicho procedimiento de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin.
Solicitar de los contribuyentes, responsables solidarios o terceros,
datos, informes o documentos, para planear y programar actos de
fiscalizacin.
Ordenar y practicar la verificacin de mercancas de comercio
exterior en transporte, de vehculos de procedencia extranjera en
trnsito, de aeronaves y embarcaciones; llevar a cabo otros actos de
vigilancia para cerciorarse del cumplimiento de las disposiciones
legales que regulan y gravan la entrada al territorio nacional y la
salida del mismo de mercancas y medios de transporte, e! despacho
aduanero y los hechos y actos que deriven de ste o de dicha entrada
o salida; analizar, detectar y dar seguimiento, en coordinacin con las
dems autoridades competentes, respecto de las operaciones especficas de comercio exterior en que se presuma la comisin de cualquier ilcito en cuanto al valor, origen, clasificacin arancelaria de
mercancas, evasin en el pago de contribuciones, cuotas compensatorias u otros aprovechamientos y derechos, incumplimiento de
regulaciones y restricciones no arancelarias, inclusive normas oficiales mexicanas, e infracciones administrativas, as como investigar y
dar seguimiento a las denuncias presentadas dentro de! mbito de su
competencia.
Inspeccionar y vigilar los recintos fiscales y fiscalizados y, en
este ltimo caso, vigilar el cumplimiento de las obligaciones derivadas de la concesin o autorizacin otorgada para prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancas de comercio
exterior, habilitar instalaciones como recintos fiscales para uso de la
autoridad fiscal y aduanera, as como declarar el abandono de las

144

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

mercancas que se encuentren en los patios y recintos fiscales bajo

su responsabiliad,
Ordenar y practicar visitas domiciliarias, inspecciones, actos de
vigilancia y verificaciones, requerir informes y llevar a cabo cualquier
otro acto que establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras con el
propsito de verificar el cumplimiento de las obligaciones de los
contribuyentes, responsables solidarios y dems obligados, relativas a
la propiedad intelectual e industrial; detectar, analizar y dar seguimiento a los casos de impresin, reproduccin o comercializacin
de documentos pblicos y privados, as como la venta de combustibles, sin la autorizacin que establezcan las disposiciones legales
aplicables, cuando tengan repercusiones en el cumplimiento de
las obligaciones fiscales o aduaneras de los contribuyentes, responsables solidarios y dems obligados, as como analizar y dar seguimiento a las denuncias que le sean presentadas dentro del mbito de su
competencia.
Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros
con ellos relacionados o a contadores pblicos registrados que hayan
formulado dictmenes o declaratorias para efectos fiscales, para que
exhiban y, en su caso, proporcionen la contabilidad, declaraciones,
avisos, datos, otros documentos e informes y, en el caso de dichos
contadores, citarlos para que exhiban sus papeles de trabajo, as como
recabar de los servidores pblicos y de los fedatarios, los informes y
datos que tengan con motivo de sus funciones, con el propsito de
comprobar el cumplimiento de las diversas disposiciones fiscales y
aduaneras; autorizar prrrogas para su presentacin; emitir los oficios de observaciones y el de conclusin de la revisin, as como comunicar a los contribuyentes la sustitucin de la autoridad; que
contine con el procedimiento instaurado para la comprobacin de
las obligaciones fiscales.
Ordenar y prcticar la retencin, persecucin, embargo precautorio de mercancias de comercio exterior y sus medios de transporte, en los supuestos que establece la Ley Aduanera; tramitar y
resolver los procedimientos aduaneros que se deriven del ejercio de sus
facultades de comprobacin del cumplimiento de las obligaciones
fiscales y aduaneras, o del ejercicio de las facultades de comprobacin efectuado por otras autoridades aduaneras, as como ordenar en
los casos que proceda, el levantamiento del citado embargo y la
entrega de las mercancas embargadas, antes de la conclusin del
procedimiento de que se trate, previa calificacin y aceptacin de
la garanta del inters fiscal; declarar que las mercancas, vehculos,
embarcaciones o aeronaves pasan a propiedad del Fisco Federal;
liberar las garantas otorgadas respecto de la posible omisin del pago

DERECHO ADUANERO

145

de contribuciones en mercancas sujetas a precios estimados; notificar a las autoridades de! pas de procedecia la localizacin de los
vehculos o aeronaves robados u objeto de disposicin ilcita. as como
resolver acerca de su devolucin y del cobro de los gastos que se
hayan autorizado.
Verificar y. en su caso. determinar conforme a la Ley Aduanera la
clasificacin arancelaria. as como e! valor en aduana o el valor comercial'de las mercancas de comercio exterior.
Aplicar la tasa de recargos que corresponda durante e! ejercicio
de sus facultades de comprobacin y hasta antes de emitirse la liquidacin determinativa del crdito fiscal. en trminos del artculo
70-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. as como disminuir o reducir las multas que correspondan conforme a las disposiciones fiscales
o aduaneras.
Informar a la autoridad competente. la cuantificacin del perjuicio sufrido por e! Fisco Federal por aquellos hechos que pudieren
constituir delitos fiscales o de los servidores pblicos de! Servicio
de Administracin Tributaria en el desempeo de sus funciones. as
como proporcionarle a dicha autoridad. en su carcter de coadyuvante del Ministerio Pblico e! apoyo tcnico y contable de los
procesos penales que deriven de dichas actuaciones.
Vigilar la destruccin o donacin de mercancas. incluyendo las
importadas temporalmente y los bienes de activo fijo.
Requerir a los contribuyentes. importadores. exportadores. responsables solidarios o terceros con ellos relacionados. as como a
contadores pblicos registrados que hayan formulado dictmenes o
declaratorias para efectos fiscales. para que exhiban y. en su caso.
proporcionen la contabilidad. declaraciones. avisos. datos. otros
documentos. instrumentos e informes y. tratndose de dichos contadores. para que exhiban sus papeles de trabajo, con objeto de que
el Fisco Federal pudiera querellarse. denunciar. formular declaratoria
de que haya sufrido o pueda sufrir perjuicio; recabar de los servidores pblicos y fedatarios y personas autorizadas por la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico. los informes y datos que tengan con
motivo de sus funciones. as como allegarse de la informacin. documentacin o pruebas necesarias para que las autoridades competentes formulen la denuncia. querella o declaratoria al Ministerio
Pblico. e intercambiar informacin con otras autoridades fiscales.
Tramitar las solicitudes de marbetes y precintos que los contribuyentes deban autilizar cuando las leyes fiscales los obliguen. as como
ordenar su elaboracin y. en los casos que proceda. su destruccin.
Solicitar a la Tesorera de la Federacin e! reintegro de los depsitos derivados de cuentas aduaneras efectuados por contribuyentes

146

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

ante instituciones de crdito y casas de bolsa autorizadas y los rendimientos que se hayan generado en dichas cuentas, previa opinin
de la Administracin General de Aduanas.
Determinar los impuestos al comercio exterior, derechos por
servicios aduaneros o aprovechamientos; aplicar las cuotas compensatorias y determinar en cantidad lquida el monto correspondiente a
cargo de contribuyentes, responsables solidarios y dems obligados, as como determinar las otras contribuciones que se causen por
la entrada al territorio nacional o la salida del mismo de mercancas y medios de transporte, derivado del ejercicio de facultades a que
se refiere el artculo 17 del Reglamento Interior del Servicio de
Administracin Tributaria y determinar los accesorios que correspondan en los supuestos antes sealados.
ADMINISTRACiN GENERAL DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE:"

Entre otras tiene las atribuciones siguientes:

Prestar, a travs de diversos canales de atencin a los contribuyentes, los servicios de asistencia en el cumplimiento de las obligaciones
fiscales y aduaneras, as como darles a conocer sus derechos; normar y
ejercer las acciones de los programas en materia de prevencin y resolucin de problemas del contribuyente y sndicos del contribuyente.
Recibir de los particulares directamente o a travs de las oficinas y
medios electrnicos autorizados las declaraciones, avisos, requerimientos, solicitudes, manifestaciones, instrumentos autorizados
y dems documentacin a que obliguen las disposiciones fiscales y
aduaneras que no deban presentarse ante otras unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria, y orientar a los
contribuyentes en el cumplimiento de tales obligaciones.
Recibir las solicitudes de marbetes y precintos y apoyar a las reas
competentes en el trmite respectivo y realizar su entrega.
Normar los programas y procedimientos para la inscripcin, as
como realizar la inscripcin, suspensin, modificacin y cancelacin
de los registros y padrones de importadores, de exportadores sectoriales, de importadores de sectores especficos y de cualquier otro
padrn o registro previsto en la legislacin fiscal o aduanera, as como
dejar sin efectos la suspensin del registro en dichos padrones, y
normar el procedimiento de inscripcin en el registro de representantes legales de los contribuyentes.
Recaudar directamente, por terceros o a travs de las oficinas
autorizadas al efecto, el importe de las contribuciones y aprovecha(1

Ibd., Artculo 14.

DERECHO ADUANERO

147

mientas, incluyendo las cuotas compensatorias, as como los productos federales.

Definir, previa opinin de la Administracin General de Planeacin, tanto las formas oficiales y dems documentos requeridos
por las disposiciones fiscales y aduaneras, como la integracin y
actualizacin de los archivos que se utilicen para el procesamiento
electrnico de datos y verificar la integridad de la informacin contenida en los mismos, dndole la participacin que le corresponda a las
unidades administrativas competentes de la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico.
Elaborar el contenido de toda clase de material de informacin
impresa y electnica para la orientacin en cumplimiento voluntario
de las disposiciones fiscales y aduaneras.
Participar en los sondeos y encuestas de evaluacin de la operacin recaudatoria y la calidad y cobertura de los registros de padrones
contemplados en la legislacin fiscal y aduanera.
Recibir las solicitudes de recuperacin de los depsitos en cuenta
aduanera y los rendimientos que se hayan generado en dicha cuenta,
efectuados por contribuyentes ante instituciones de crdito y casas
de bolsa autorizadas para estos efectos.
ADMINISTRACIN GENERAL DE GRANDES CONTRlIlUVENTES: 10

Entre otras tiene las atribuciones siguientes:

Requerir los avisos, manifestaciones y dems documentacin
que deban presentarse ante la misma conforme a las disposiciones
fiscales y aduaneras.
Aplicar la tasa de recargos que corresponda durante el ejercicio de
sus facultades de comprobacin y hasta antes de emitirse la liquidacin determinativa del crdito fiscal, en tminos del artculo 70-A
del Cdigo Fiscal de la Federacin, as como disminuir o reducir las
multas que correspondan conforme a las disposiciones fiscales o
aduaneras.
Informar a la autoridad competente, la cuantificacin del perjuicio sufrido por el Fisco Federal por aquellos hechos que pudieren
constituir delitos fiscales o de los servidores pblicos del Servicio
de Administracin Tributaria en el desempeo de sus funciones, as
como proporcionarle a dicha autoridad, en su carcter de coadyuvante del Ministerio Pblico el apoyo tcnico y contable en los
procesos penales que deriven de dichas actuaciones.
10

tbid., Artculo 20.

148

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Ordenar y practicar visitas domiciliarias, auditoras, inspecciones, actos de vigilancia, verificaciones, verificaciones de origen y
dems actos que establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras,
para comprobar el cumplimiento de tales disposiciones por los
contribuyentes, responsables solidarios y dems obligados en materia
de contribuciones, incluyendo las que se causen por la entrada al
territorio nacional o salida del mismo de mercancas y medios de
transporte, aprovechamientos, estmulos fiscales, franquicias y accesorios de carcter federal, cuotas compensatorias, regulaciones y
restricciones no arancelarias, inclusive normas oficiales mexicanas,
y para comprobar de conformidad con los acuerdos, convenios o
tratados en materia fiscal o aduanera de los que Mxico sea parte, el
cumplimiento de obligaciones a cargo de los contribuyentes, importadores, exportadores, productores, responsables solidarios y dems
obligados en materia de impuestos, inclusive en materia de origen;
comunicar a los contribuyentes la sustitucin de la autoridad que contine con el procedimiento instaurado para la comprobacin de las
obligaciones fiscales y reponer dicho procedimiento de conformidad
con el Cdigo Fiscal de la Federacin.
Ordenar y practicar visitas domiciliarias, inspecciones, actos de
vigilancia y verificaciones, requerir informes y llevar a cabo cualquier
otro acto que establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras
con el propsito de verificar el cumplimiento de las obligaciones de
los contribuyentes, responsables solidarios y dems obligados, relativas a la propiedad intelectual e industrial; detectar, analizar y dar
seguimiento a los casos de impresin, reproduccin ~ comercializacin de documentos pblicos y privados, as como la venta de
combustibles, sin la autorizacin que establezcan las disposiciones
legales aplicables, cuando tengan repercusiones en el cumplimiento
de las obligaciones fiscales o aduaneras de los contribuyentes,
responsables solidarios y dems obligados, as como analizar y dar
seguimiento a las denuncias que le sean presentadas dentro del mbito de su competencia.
Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros
con ellos relacionados o a contadores pblicos registrados que
hayan formulado dictmenes o declaratorias para efectos Escales,
para que exhiban y, en su caso, proporcionen la contabilidad, declaraciones, avisos, datos, otros documentos e informes y, en el caso
de dichos contadores, citarlos para que exhiban sus papeles de
trabajo, as como recabar de los servidores pblicos y de los
fedatarios, los informes y datos que tengan con motivo de sus funciones, con el propsito de comprobar el cumplimiento de las diversas
disposiciones fiscales y aduaneras; autorizar prrrogas para su

DERECHO ADUANERO

149

presentacin; emitir los oficios de observaciones y el de conclusin

de la revisin, as como comunicar a los contribuyentes la sustitucin de la autoridad que contine con el procedimiento instaurado
para la comprobacin de las obligaciones fiscales.
Vigilar la desttuccin o donacin de mercancas incluyendo las
importadas temporalmente y los bienes de activo fijo.
Ordenar y practicar actos de comprobacin necesarios para la
obtencin de la informacin y documentacin que resulten procedentes, para proporcionarlos a las autoridades de los pases con los
que se tengan celebrados convenios o tratados en materia fiscal o
aduanera, u otros que contengan disposiciones sobre dichas materias, e imponer multas por el incumplimiento o cumplimiento
extemporneo de los requerimientos que se formulen en los trminos
del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria.
as como solicitar a las autoridades de gobiernos extranjeros que, de
conformidad con los tratados y dems instrumentos internacionales aplicables. ordenen y practiquen en su territorio las visitas
domiciliarias, auditoras. inspecciones, verificaciones, incluso las relativas a la existencia de los documentos que acrediten la legal estancia y tenencia de las mercancas de comercio exterior, y los de mas
actos que establezcan las disposiciones aplicables.
Ordenar y practicar la retencin, persecucin. embargo precautorio de mercancas de comercio exterior y sus medios de transporte. en los supuestos que establece la Ley Aduanera; tramitar y
resolver los procedimientos aduaneros que se deriven del ejercicio
de sus facultades de comprobacin del cumplimiento de las obligaciones fiscales y aduaneras. o del ejercicio de las facultades de comprobacin efectuado por otras autoridades aduaneras, as como
ordenar en los casos que proceda, el levantamiento del citado
embargo y la entrega de las mercancas embargadas. antes de la
conclusin del procedimiento de que se trate, previa calificacin y
aceptacin de la garanta del inters fiscal; declarar que las mercancas. vehculos. embarcaciones o aeronaves pasan a propiedad
del Fisco Federal; liberar las garantas otorgadas respecto de la
posible omisin del pago de contribuciones en mercancas sujetas
a precios estimados; notificar a las autoridades del pas de procedencia la localizacin de los vehculos o aeronaves robados u objeto de
disposicin ilcita, as como resolver acerca de su devolucin y del
cobro de los gastos que se hayan autorizado.
Inspeccionar y vigilar los recintos fiscales y fiscalizados y, en este
ltimo caso, vigilar el cumplimiento de las obligaciones derivadas
de la concesin o autorizacin otorgada para prestar los servicios de
manejo. almacenaje y custodia de mercancas de comercio exterior.

150

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

habilitar instalaciones como recintos fiscales para uso de la autoridad

fiscal y aduanera, as como declar el abandono de las mercancas
que se encuentren en los patios y recintos fiscales bajo su responsabilidad.
Ordenar el pago, ya sea en dinero o en bienes equivalentes, del
valor de las mercancas que, depositadas en los recintos fiscales y
bajo la custodia de las autoridades aduaneras, se extraven o por
cualquier otra circunstancia no se puedan entregar, en coordinacin
con la unidad administrativa competente.
Requerir a los contribuyentes, importadores, exportadores, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, as como a
contadores pblicos registrados que hayan formulado dictmenes o
declaratorias para efectos fiscales, para que exhiban y, en su caso,
proporcionen la contabilidad, declaraciones, avisos, datos, otros
documentos, instrumentos e informes y, tratndose de dichos contadores, para que exhiban sus papeles de trabajo, con objeto de que
el Fisco Federal pudiera querellarse, denunciar, formular declaratoria de que haya sufrido o pueda sufrir perjuicio: recabar de los
servidores pblicos y fedatarios y personas autorizadas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, los informes y datos que tengan
con motivo de sus funciones, as como allegarse de la informacin,
documentacin o pruebas necesarias para que las autoridades competentes formulen la denuncia, querella o declaratoria al Ministerio
Pblico, e intercambiar informacin con otras autoridades fiscales.
Determinar los impuestos al comercio exterior, derechos por
servicios aduaneros o aprovechamientos; aplicar las cuotas compensatorias y determinar en cantidad lquida el monto correspondiente a
cargo de contribuyentes, responsables solidarios y dems obligados, as como determinar las otras contribuciones que se causen
por la entrada al territorio nacional o la salida del mismo de mercancas y medios de transporte, derivado del ejercicio de facultades a
que se refiere el Reglamento Interior del Servicio de Administracin
Tributaria y determinar los accesorios que correspondan en los
supuestos antes sealados.
Solicitar a la Tesorera de la Federacin el reintegro de los depsitos derivados de cuentas aduaneras efectuados por contribuyentes ante instituciones de crdito y casas de bolsa autorizadas y
los rendimientos que se hayan generado en dichas cuentas, previa
opinin de la Administracin General de Aduanas.
Verificar y, en su caso, determinar conforme a la Ley Aduanera, la
clasificacin arancelaria, as como el valor en aduana o el valor
comercial de las mercancas de comercio exterior.

DERECHO ADUANERO

151

Establecer los criterios de interpretacin de las disposiciones fiscales y aduaneras en las materias de su competencia, en coordinacin
con la Administracin General Jurdica.
Revocar las respuestas favorables a los contribuyentes que lo
soliciten manifiesten su conformidad.
Resolver las consultas que formulen los interesados en situaciones reales y concretas sobre la aplicacin de las disposiciones fiscales
y aduaneras, as como las solicitudes respecto a las autorizaciones previstas en dichas disposiciones.
Fungir como autoridad competente en la interpretacin y aplicacin de los acuerdos, convenios o tratados de los que Mxico sea
parte en materia fiscal, aduanera, de libre comercio o de intercambio
de informacin, incluso en lo referente a la determinacin de precios
o montos de contraprestaciones en operaciones con partes relacionadas de acuerdo con los procedimientos establecidos en los mismos
y de las disposiciones jurdicas en dichas materias contenidas en
otros instrumentos jurdicos internacionales, as como resolver los
problemas especficos y consultas de interpretacin y aplicacin
que se susciten de acuerdo con los procedimientos establecidos en
los mismos.
Participar en la formulacin de los anteproyectos de convenios y
tratados de carcter internacional en materia fiscal y aduanera, u
otros que contengan disposiciones sobre dichas materias, as como
en las negociaciones respectivas con las autoridades competentes
de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Coadyuvar en la
elaboracin y anlisis de los proyectos e iniciativas de carcter
legislativo, en materias relacionadas con la competencia del Servicio
de Administracin Tributaria.
Servir de enalce entre el Servicio de Administracin Tributaria y
las unidades administrativas de la Secretara de Relaciones Exteriores, Estados Extranjeros y Organismos Internacionales.
Participar conjuntamente con las unidades administrativas competentes del Servico de Administracin Tributaria y de la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico, en el mbito de su competencia, en
los grupos de trabajo que se establezcan al amparo de los acuerdos, convenios o tratados de los que Mxico sea parte en materia
fiscal o aduanera, u otros que contengan disposiciones sobre dichas
materias.
Asistir a los servidores pblicos del Servicio de Administracin
Tributaria en sus relaciones con los funcionarios o autoridades de
otros pases, respecto de convenios o tratados celebrados en materia
fiscal o aduanera, u otros que contengan disposiciones sobre dichas
materias.

152

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Autorizar importaciones temporales de vehculos especialmente

construidos o transformados para realizar funciones distintas a las
de transporte de personas o mercancas.
Mantener comunicacin con las autoridades fiscales y aduaneras de otros pases para obtener y proporcionar la informacin
y documentacin en relacin con los asuntos fiscales y aduaneros
internacionales de su competencia.
Tramitar y resolver los recursos administrativos interpuestos
contra resoluciones o actos de ella misma o de las unidades administrativas que de ella dependan, as como aqullos que se interpongan
contra las resoluciones en materia de certificacin de origen, los
actos que apliquen cuotas compensatorias definitivas y los emitidos a
los sujetos de su competencia por la Administracin General de
Aduanas, excepto los emitidos por las aduanas que de esta ltima
dependan.
ADMINISTRACiN GENERAL JURDICA. l l Es competente entre otras
para:
Establecer el criterio de interpretacin que las unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria debern seguir
en la aplicacin de las disposiciones fiscales y aduaneras, en materia
de impuestos, derechos, contribuciones de mejoras, aprovechamientos y sus accesorios de carcter federal, as como del Reglamento
Interior del Servicio de Administracin Tributaria, con excepcin
de los sealados como competencia de otra unidad administrativa de
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Resolver las consultas que formulen los interesados en situaciones reales y concretas sobre la aplicacin de las disposiciones
fiscales y aduaneras, as como las solicitudes que presenten respecto a
las autorizaciones previstas en dichas disposiciones, que no sean
competencia de otras unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria.
Formular las denuncias, querellas, declaratorias de que el Fisco
Federal haya sufrido o pudo sufrir perjuicio, por hechos u omisiones
que puedan constituir delitos fiscales, con excepcin de los delitos
de defraudacin fiscal y sus equiparables, denunciar o querellarse
en aquellos hechos u omisiones que puedan constituir delitos de
los contemplados en el Cdigo Penal Federal y otros ordenamientos
legales, cuando dichas acciones no correspondan a la competencia de alguna unidad administrativa de la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico ,y, tratndose de hechos u omisiones que puedan
II

Ibd, Artculo 22.

DERECHO ADUANERO

153

constituir delitos en que el Servicio de Administracin Tributaria

resulte afectado o aqullos de que tenga conocimiento o inters,
inclusive tratndose de hechos u omisiones que puedan constituir
delitos de los servidores pblicos de dicho rgano desconcentrado,
as como coadyuvar en todos los supuestos anteriores con el Ministerio Pblico competente.
Elaborar, para aprobacin superior, las disposiciones administrativas de carcter general que corresponda emitir al Servicio de
Administracin Tributaria para aplicar la legislacin fiscal y aduanera, con la participacin de las unidades administrativas competentes de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Tramitar la publicacin en el Diario Oficial de la Federacin de los
criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras,
as como de las disposiciones de carcter general y particular que
corresponda emitir al Servicio de Administracin Tributaria.
Dar a conocer a las unidades administrativas del Servicio de
Administracin Tributaria la jurisprudencia en materia fiscal y aduanera de la competencia del Servicio de Administracin Tributaria.
Compilar la normatividad interna del Servicio de Administracin
Tributaria, en la materia fiscal y aduanera.
Ordenar el pago, ya sea en dinero o en bienes equivalentes, del
valor de las mercancas que, depositadas en los recintos fiscales y bajo
la custodia de las autoridades aduaneras, se extraven o por cualquier otra circunstancia no se puedan entregar, en coordinacin con
la unidad administrativa competente.
ADMINISTRACIN GENERAL DE EVALUACiN: 11 hi, Entre otras tiene las
atribuciones siguientes:
Solicitar la colaboracin de las unidades administrativas del
Servicio de Administracin Tributaria, a fin de que coadyuven en
el desarrollo de las funciones a que se refiere este prrafo; requerir
a dichas unidades la informacin y documentacin necesaria para el
ejercicio de sus atribuciones, incluido el acceso a las bases de datos
que contengan la referida informacin y, en su caso, intervenir en
las actividades sujetas a vigilancia, previa autorizacin del titular
de la unidad administrativa de que se trate o de su superior jerrquico, inclusive en los actos de fiscalizacin del cumplimiento de las
disposiciones fiscales y aduaneras, as como participar en los actos de
fiscalizacin antes referidos, previa habilitacin del personal necesario por parte de la unidad administrativa competente.
iI bis.

[bid, Articulo 32.

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

154

Entevistar y aplicar, como parte del examen psicotcnico a que

se refiere la Ley Aduanera, evaluaciones de con fiabilidad de los
aspirantes a agentes aduanales, agentes aduanales sustitutos, dictaminadores aduaneros y apoderados aduanales, o bien, a quienes ya se
encuentren autorizados como tales.
Requerir y obtener de los servidores y fedatarios pblicos, COntribuyentes, importadores, exportadores, poseedores, tenedores y
destinatarios de mercanca de comercio exterior, as como responsables solidarios, dems obligados y terceros relacionados, las pruebas,
constancias, documentacin e informes necesarios para la adecuada
vigilancia de la actuacin de los servidores pblicos del Servicio
de Administracin Tributaria en el ejercicio de sus funciones.
ADMINISTRACIN GENERAL DE ADUANAS." Desde 1900 esta unidad
Administrativa se denomin Direccin General de Aduanas, en el
Reglamento a partir de febrero de 1993 cambi su denominacin
por la actual. Tiene las siguientes funciones.
Participar con las unidades administrativas competentes de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico en el estudio y elaboracin
de propuestas de polticas y programas relativos al desarrollo de la
franja y regin fronteriza del pas, al fomento de las industrias de
exportacin, regmenes temporales de importacin o exportacin
y de depsito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricacin de vehculos, efectuado por la industria automotriz terminal; intervenir en el estudio y formulacin de los proyectos de
aranceles, cuotas compensatorias y dems medidas de regulacin
y restriccin al comercio exterior en los que las unidades administrativas de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico participen con
otras autoridades competentes; emitir opinin sobre los precios
estimados que fije la citada Secretara, respecto de las mercancas de
comercio exterior que sean objeto de subvaluacin o sobrevaloracin,
as como establecer las polticas, lineamientos y directrices que
deben seguir las unidades administrativas que le sean adscritas y las
aduanas, en las siguientes materias: normas de operacin, despacho
aduanero y comprobacin del cumplimiento de las obligaciones
fiscales y aduaneras; embargo precautorio de mercancas extranjeras
respecto de las cuales no se acredite la legal importacin, tenencia
o estancia en el pas; procedimientos aduaneros que se deriven del
ejercicio de las facultades de comprobacin del cumplimiento de
las obligaciones fiscales y aduaneras, as como en materia de impuestos, derechos, aprovechamientos y sus accesorios de carcter
12

[bid, Artculo 11.

DERECHO ADUANERO

155

federal; verificacin del cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias, inclusive en materia de normas oficiales
mexicanas, inspeccin y vigilancia de los recintos fiscales y fiscalizados y, en este ltimo caso, vigilancia del cumplimiento de las
obligaciones derivadas de la concesin o autorizacin otorgada
para prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia de
mercancas de comercio exterior.
Participar conjuntamente con las uniclades administrativas competentes del Servicio de Administracin Tributaria y de la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico, en el mbito de su competencia, en
las negociaciones de convenios aduaneros y tratados internacionales en materia comercial en las que se discutan temas aduaneros y
en los grupos de trabajo que se establezcan al amparo de los tratados
internacionales suscritos por Mxico en materia de aduanas y regias de origen.
Proponer el establecimiento o supresin de aduanas, garitas,
secciones aduaneras y puntos de revisin, as como aprobar las
instalaciones que se pondrn a su disposicin para el despacho
aduanero de mercancas, su reconocimiento y dems actos o hechos
que deriven de los mismos, segn los programas de inversin que
presenten los interesados, as como las obras que se realizan en las
oficinas administrativas de las aduanas y sus instalaciones complementarias.
Emitir los acuerdos de otorgamiento de patente de agente aduanal y de autorizacin de agente aduanal sustituto, de apoderado
aduanal, de mandatario de agente aduanal, de dictaminador aduanero y de apoderado de almacn para los almacenes generales de
depsito o para la industria automotriz terminal, nicamente para
las extracciones de mercancas en depsito fiscal; autorizar el registro
de agentes y apoderados aduanales y comprobar el cumplimiento de sus obligaciones; emitir a los agentes aduanales autorizaciones
de aduana adicional; determinar la lesin al inters fIscal, inclusive
por la inexactitud de la clasificacin arancelaria o de algn dato declarado en el pedimento, en la factura o en la declaracin del valor en
aduana o comercial, o por la omisin del permiso de autoridad competente, cuando constituyan causal de suspensin o cancelacin
de patente de agente aduanal o de autorizacin de apoderado aduanal, mandatario de agente aduanal, dictaminador aduanero y de
apoderado de almacn para los almacenes generales de depsito o
para la industria automotriz terminal; iniciar, tramitar y resolver
los procedimientos de cancelacin de patentes de agente aduanal, de
autorizaciones de apoderado aduanal y de dictaminador aduanero,
as como suspenderlos o declarar la extincin del derecho de ejercer

156

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

la patente de agente aduanal y efectuar las notificaciones de dichos

procedimientos, as como tramitar y resolver. otros asuntos concernientes a los citados agentes aduanales, agentes aduanales sustitutos,
apoderados aduanales, dictaminadores aduaneros y mandatarios de
agente aduanal.
Establecer los lineamientos que instrumenten los procedimientos
para obtener la patente de agente aduanal y las autorizaciones de
mandatario de agente aduanal, de agente aduanal sustituto, de apoderado aduanal o de dictaminador aduanero.
Inhabilitar a los agentes o apoderados aduanales, en los casos
previstos por la Ley.
Integrar la informacin estadstica sobre el comercio exterior.
Planear, organizar, establecer, dirigir y controlar estrategias que
permitan crear e instrumentar mecanismos y sistemas para prevenir
y combatir conductas ilcitas relacionadas con el comercio exterior, de conformidad con las disposiciones jurdicas aplicables, as
como participar con otras autoridades en la prevencin de ilcitos en
las aduanas, recintos fiscales y fiscalizados, secciones aduaneras,
garitas y puntos de revisin aduaneros y en los aeropuertos, puertos
martimos y terminales ferroviarias o de auto transporte de carga o de
pasajeros, autorizados para el trfico internacional.
Mantener comunicacin con las autoridades fiscales y aduaneras de otros pases para obtener y proporcionar informacin y
documentacin en relacin con los asun tos fiscales y aduaneros
internacionales de su competencia.
Ordenar y practicar la verificacin de mercancas de comercio exterior en transporte, la verificacin en trnsito de vehculos de
procedencia extranjera y de aeronaves y embarcaciones, la vigilancia y
custodia de los recintos fiscales y de los dems bienes y valores
depositados en ellos, as como llevar a cabo otros actos de vigilancia
para cerciorarse del cumplimiento de las disposiciones legales que
regulan y gravan la entrada al territorio nacional y la salida de! mismo
de mercancas y medios de transporte, el despacho aduanero y los
hechos y actos que deriven de ste o de dicha entrada o salida.
Ordenar y realizar la inspeccin y vigilancia permanente en el
manejo, transporte o tenencia de las mercancas en los recintos
fiscales y fiscalizados, as como en cualquier otra parte del territorio
nacional.
Ordenar y practicar e! embargo precautorio o aseguramiento de
bienes o mercancas en los casos en que haya peligro de que el obligado se ausente, se realice la enajenacin u ocultamiento de bienes o
cualquier maniobra tendiente a evadir el cumplimiento de las obligaciones fiscales o en cualquier otro caso que sealen las leyes, as

DERECHO ADUANERO

157

como de cantidades en efectivo,en cheques nacionales o extranjeros,

rdenes de pago o cualquier otro documento por cobrar o una
combinacin de ellos, susperiores a las cantidades que sealen las
disposiciones legales, cuando se omita declararlas a las autoridades
aduaneras al entrar o salir. del territorio nacional, conforme a lo
dispuesto en la legislacin aduanera, y levantarlo cuando proceda.
Dar a conocer a los contribuyentes, responsables solidarios, productores, importadores, exportadores y dems obligados, los hechos
u omisiones imputables a stos, conocidos con motivo del ejercicio de
sus facultades de comprobacin y hacer constar dichos hechos y
omisiones en las actas u oficios que para tal efecto se levante.
Intervenir en la recuperacin en el extranjero de vehculos y aeronaves nacionales o nacionalizados objeto de robo o de disposicin
ilcita y, en los t.rminos de las leyes del pas y de los convenios
internacionales celebrados en esta materia, expedir las constancias que sean necesarias y proporcionar la documentacin e informes
de que disponga, que sean requeridos por las autoridades consulares
mexicanas que formulen la solicitud respectiva; aplicar la legislacin
aduanera y los convenios internacionales para la devolucin de los
vehculos o aeronaves extranjeros materia de robo o de disposicin
ilcita, mediante la realizacin de los actos de vigilancia y verificacin en trnsito y de revisin fsica en los recintos fiscales respectivos;
notificar a las autoridades del pas de procedencia la localizacin de
los vehculos o aeronaves robados u objeto de disposicin ilcit.a,
as como resolver acerca de su devolucin y del cobro de los gastos
que se hubieren autorizado.
Normar la operacin de las reas de servicios aduanales, respecto
a la entrada al territorio nacional y la salida del mismo de mercancas
y medios de transporte, de! despacho aduanero y los hechos y
actos que deriven de ste o de dicha entrada o salida, as como de la
vigilancia del cumplimiento de las obligaciones respectivas.
Coordinarse para el mejor desempeo de sus facultades con
las dems unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria y de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con
las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal y
con las autoridades de las entidades federativas y municipios, de conformidad con la legislacin aduanera y dems disposiciones aplicables y en relacin con las medidas de seguridad y control que
deben aplicarse en aeropuertos, puertos martimos, terminales ferroviarias o de autotransporte de carga y pasajeros y cruces fronterizos
autorizados para e! trfico internacional, establecer la coordinacin
con las dependencias y organismos que lleven a cabo sus funciones
en los mismos.

158

MAxIMO CARVAJAL CONTRERAS

Ejercer las facultades de las autoridades aduaneras en materia de

abandono de las mercancas y declarar, en su caso, que han pasado a
propiedad del Fisco Federal en coordinacin con las autoridades
competentes previstas en la legislacin aduanera y en las dems
disposiciones aplicables.
Revisar los pedimentos y dems documentos exigibles por los
ordenamientos legales aplicables a los consignatarios, destinatarios, propietarios, poseedores o tenedores, en las importaciones y
los remitentes en las exportaciones, as como a los agentes o apoderados aduanales, para destinar las mercancas a algn rgimen
aduanero; verificar los documentos requeridos y determinar las
contribuciones, aprovechamientos y accesorios, as como imponer
sanciones y, en su caso, aplicar las cuotas compensatorias y determinar en cantidad lquida el monto correspondiente, de que tenga
conocimiento con motivo de la revisin practicada en los trminos de
este prrafo.
Autorizar el empleo de tuberas, duetos, cables u otros medios
susceptibles de conducir mercancas de importacin y exportacin, y
el despacho de mercancas de importacin en el domicilio de los
imer~sados, as como prorrogar, modificar o cancelar dichas autorizacrones.
Sealar dentro de los recintos fiscales la ubicacin de las oficinas
administrativas y sus instalaciones complementarias, las zonas restringidas y las zonas de circulacin de vehculos, as como autorizar
las personas y los objetos que puedan permanecer dentro de dichos
recintos,
Fijar los lineamientos para el control, vigilancia y seguridad
de los recintos fiscales y fiscalizados y de las mercancas de comercio exterior en ellos depositados, para las operaciones de carga,
descarga y manejo de dichas mercancas, as como para el control,
vigilancia y seguridad sobre la entrada y salida de mercancas y
personas en los aeropuertos, puertos martimos y terminales ferroviarias o de auto transporte de carga y pasajeros autorizados
para el trfico internacional y en forma exclusiva en las aduanas,
recintos fiscales y fiscalizados, secciones aduaneras, garitas y puntos
de revisin aduaneros.
Autorizar y, en su caso, modicar, renovar, suspender o cancelar la
inscripcin en el Registro del Despacho de Mercancas de las empresas.
Otorgar, prorrogar y cancelar la autorizacin para el establecimiento de depsitos fiscales para la exposicin y venta de mercancas
extranjeras y nacionales libres de impuestos y, en su caso, clausurar
dichos establecimientos, as como la autorizacin temporal para
locales destinados a exposiciones internacionales de mercancas o

DERECHO J\nUANERO

159

para someterse al proceso de ensamble y fabricacin de vehculos

a empresas de la industria automotriz terminal, y de los inmuebles
destinados al almacenamiento de mercancas.
Otorgar concesiones o autorizacin para que los particulares presten los servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancas de
comercio exterior y autorizar para que dentro de los recintos fiscalizados las mercancas puedan ser objeto de elaboracin, transformacin o reparacin para su posterior retorno al extranjero o exportacin, as como modificar o prorrogar las mismas; autorizar
la prestacin de los servicios de carga, descarga y maniobras de mercancas en el recinto fiscal y, en su caso, proceder a su revocacin o
cancelacin, segn lo previsto por la legislacin aplicable, y habilitar
lugares de entrada, salida O maniobras de mercancas, as como instalaciones como recintos fiscales para uso de la autoridad aduanera.
Autorizar que la entrada o salida de mercancas del territorio nacional, las maniobras de carga, descarga, transbordo y almacenamiento
de las mismas, el embarque o desembarque de pasajeros y la revisin de su equipaje, as como que los dems actos del despacho, sean
prestados por el personal aduanero en lugar distinto del autorizado y,
en su caso, modificar, prorrogar o cancelar dichas autorizaciones.
Autorizar que la obligacin de retorno de exportaciones temporales Secumpla con la introduccin al pas de mercancas que no hayan
sido las exportadas temporalmente; aplicar los lineamientos para llevar a cabo el registro de las importaciones o internaciones temporales
de vehculos y verificar sus salidas y retornos, as como la toma de
muestras de mercancas en depsito ante la aduana.
Determinar, conforme a la Ley Aduanera, el valor en aduana y el
valor comercial de las mercancas.
Mantener la consulta permanente con los organismos y asociaciones representativos de los contribuyentes sobre cuestiones relevantes
en materia aduanera que requieran ser simplificadas y facilitar el
cumplimiento de sus obligaciones, as como analizar las propuestas
formuladas por los citados organismos y asociaciones que tengan por
objeto dar claridad y sencillez a la aplicacin de los procedimientos
administrativos en materia aduanera.
Dar a conocer la informacin contenida en los pedimentos de
conformidad con las disposiciones legales aplicables.
Sealar en las aduanas y en los desarrollos portuarios los lugares
autorizados para la entrada y salida de mercancas extranjeras o
nacionales, as como aprobar el programa maestro de desarrollo
portuario a las administraciones portuarias integrales, en el que se
sealen las instalaciones para la funcin del despacho aduanero
de las mercancas y los documentos donde se especifiquen las cons-

160

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

trucciones de las terminales ferroviarias de pasajeros o de carga, as

como de aeropuertos internacionales; fijar los lineamientos para
la circulacin de vehculos dentro de los recintos fiscales o fiscalizados y sealar dentro de ellos las reas restringidas para el uso de
telefona celular u otros medios de comunicacin.
Autorizar a las empresas certificadoras de peso o volumen para
efectos de impotaciones de mercancas a granel en aduanas de
trfico martimo y exportaciones, as como modificar, revocar o cancelar dichas autorizaciones.
Autorizar el registro para la toma de muestras de mercancas
estriles, radiactivas, peligrosas o para las que se requieran de instalaciones o equipos especiales para la toma de las mismas, as como
suspender o cancelar la inscripcin en dicho registro.
Retener las mercancas de procedencia extranjera objeto de
una resolucin de suspensin de libre circulacin emitida por la
autoridad competente en materia de propiedad intelectual y ponerlas a disposicin de dicha autoridad.
.
Practicar el reconocimiento aduanero de las mercancas de comercio exterior en los recintos fiscales y fiscalizados o, a peticin del
contribuyente, en su domicilio, en las dependencias, bodegas, instalaciones o establecimientos que seale, cuando se satisfagan los
requisitos correspondientes, as como conocer los hechos derivados
del segundo reconocimiento a que se refiere la Ley Aduanera; verificar y supervisar dicho reconocimiento, as como revisar los dictmenes formulados por los dictaminadores aduaneros.
Sustanciar y resolver el procedimiento relacionado con la determinacin en cantidad lquida de contribuciones y aprovechamientos
omitidos, as como de las sanciones y accesorios de los mismos, en
los trminos que establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras.
Evaluar y, en su caso, aceptar las garantas que se otorguen
respecto de impuestos al comercio exterior, derechos por servicios
aduaneros, accesorios, aprovechamientos y dems contribuciones que
se causen con motivo de la entrada al territorio nacional o la salida del mismo de mercancas y medios de transporte, siguiendo
los lineamientos que establezca la Administracin General de Recaudacin.
Entregar a los interesados las mercancas objeto de una infraccin
a la Ley Aduanera y dems disposiciones fiscales, cuando dichas
mercancas no estn sujetas a prohibiciones o restricciones y se
garantice suficientemente el inters fiscal.
Establecer la viabilidad de incorporacin de nuevos sectores
industriales al programa de control aduanero y de fiscalizacin
por sectores, nuevos padrones, aduanas exclusivas para determina-

DERECHO ADUANERO

151

das mercancas fracciones arancelarias y dems datos que permitan la identificacin individual de las mercancas.
Analizar, detectar y dar seguimiento, en coordinacin con las
dems autoridades competentes, respecto de las operaciones especficas de comercio exterior en las que se presuma la comisin de
cualquier ilcito en cuanto al valor, origen, clasificacin arancelaria
de mercancas, evasin en el pago de impuestos, cuotas compensatorias u otros aprovechamientos y derechos, incumplimiento de
regulaciones y restricciones no arancelarias e infracciones administrativas, para la debida aplicacin del programa de control
aduanero y de fiscalizacin, as como investigar y dar seguimiento a
las denuncias presentadas dentro del mbito de su competencia.
Dirigir y operar la sala de servicios aduanales en aeropuertos internacionales, respecto de la entrada al territorio nacional y la salida
del mismo de mercancas y medios de transporte; el despacho aduanero y los hechos y actos que deriven de ste o de dicha entrada o
salida as como la vigilancia del cumplimiento de las obligaciones
respectivas, inclusive las establecidas por las disposiciones sobre recaudacin, cobro coactivo, imposicin de sanciones, contabilidad de
ingresos y movimiento de fondos.
Aplicar las autorizaciones previas, franquicias, exenciones,
estmulos fiscales y subsidios que sean otorgados por las autoridades
competentes en la materia aduanera; constatar los requisitos y
lmites de las exenciones de impuestos al comercio exterior a favor de
pasajeros y de menajes y resolver las solicitudes de abastecimiento
de medios de transporte.
Tramitar las importaciones o internaciones temporales de vehculos.
Proponer las acciones a desarrollar que impliquen la aplicacin de los recursos de los fideicomisos pblicos en los que el Servicio de Administracin Tributaria sea parte.
Autorizar la inscripcin en el registro de empresas certificadas y
en el registro de almacenes generales de depsito certificados; otorgar autorizaciones para la prestacin de servicios de prevalidacin
electrnica de datos y para la prestacin de servicios necesarios para
llevar a cabo el control de la importacin temporal de remolques,
semiremolques y portacontenedores; modificar, prorrogar, renovar o
cancelar dichas autorizaciones u ordenar la suspensin de las operaciones, y resolver otros asuntos relacionados con tales autorizaciones.
Habilitar inmuebles para la introduccin de mercancas bajo
el rgimen de recinto fiscalizado estratgico y emitir la autorizacin para su administracin; otorgar autorizacin para destinar
mercancas al rgimen de recinto fiscalizado estratgico, as como

162

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

modificar, prorrogar o cancelar dichas autorizaciones u ordenar la

suspensin de las operaciones correspondientes.
Autorizar, modificar, prorrogar, suspender y, en su caso, cancelar la inscripcin de las empresas transportistas que trasladan
mercancas bajo el rgimen aduanero de trnsito en el registo correspondiente y otorgar el cdigo alfanumrico armonizado del
transportista.
Emitir la opinin sobre el otorgamiento o cancelacin de las
autorizaciones en materia de segundo reconocimiento a que se refiere el artculo 28, fraccin XLVII del Reglamento Interior del Servicio
de Administracin Tributaria; vigilar el cumplimiento de las obligaciones de las personas autorizadas en los trminos del segundo
prrafo del artculo 16 de la Ley Aduanera y de los dictaminadores
aduaneros y dar a conocer a la autoridad competente las irregularidades y los hechos que impliquen la aplicacin de sanciones o
que puedan constituir causales de cancelacin de dichas autorizaciones, as como coadyuvar en la integracin de los expedientes
respectivos.
Autorizar a los gobiernos extranjeros para efectuar el trnsito
internacional de mercancas, en los trminos de las disposiciones
legales aplicables.
Autorizar la exencin de la presentacin de la garanta a que
se refiere el artculo 84A de la Ley Aduanera.
Autorizar la importacin definitiva de mercancas clasificadas en
los sectores especficos, sin que el importador est inscrito en los padrones de importadores de sectores especficos correspondientes.
Autorizar la prestacin del servicio de consolidacin de carga
bajo el rgimen de trnsito por va terrestre.
Autorizar la liberacin de la garanta de trnsito interno otorgada mediante cuenta aduanera de garanta.
Transferir a la instancia competente la mercanca de procedencia
extranjera embargada en el ejercicio de sus facultades, que haya
pasado a propiedad del Fisco Federal o de la que pueda disponer
en trminos de la normatividad aplicable, as como realizar, de conformidad con las polticas, procedimientos y criterios que al efecto
se emitan, la donacin o destruccin de dichas mercancas cuando
no puedan ser transferidas a la instancia competente de acuerdo con
las disposiciones aplicables.
Proponer a las autoridades competentes de la Administracin
Pblica Federal, de las entidades federativas y municipios, en su caso,
la asignacin de recursos para las obras de mejoramiento de infraestructura, desarrollo tecnolgico y equipamiento de las aduanas.
Realizar, en el mbito de su competencia, el procedimiento de
inscripcin, suspensin, modificacin y cancelacin de los registros

DERECHO ADUANERO

163

en los padrones de importadores, de exportadores sectoriales y de

importadores de sectores especficos y dejar sin efectos la suspensin
del registro en dichos padrones, as como habilitar a los agentes
aduanales a los que se les hubiera conferido el encargo para actuar
como consignatarios o mandatarios.
Autorizar, oficializar y firmar los gafetes 'de identificacin de las
personas que presten servicios o que deban tener acceso a los recintos
fiscales o fiscalizados.
Habilitar das y horas inhbiles para el despacho aduanero.
Ordenar y practicar Ja retencin, persecucin, embargo precautorio o aseguramiento de las mercancas de comercio exterior, incluidos los vehculos, o de sus medios de transporte, en trminos de
la Ley Aduanera, inclusive por compromisos internacionales, requerimientos de orden pblico o cualquier otra regulacin o restriccin
no arancelaria; notificar el embargo precautorio o aseguramiento de
las mercancas respecto de las cuales no se acredite su legal internacin, estancia o tenencia en el pas; tramitar y resolver los procedimientos administrativos en materia aduanera que deriven del
ejercicio de sus facultades fiscales, as como ordenar en los casos que
proceda, el levantamiento del citado embargo y la entrega de las
mercancas embargadas antes de la conclusin de los procedimientos
a que se refiere este prrafo, previa calificacin y aceptacin de la
garanta del inters fiscal por parte de la autoridad competente, y
poner a disposicin de la aduana que corresponda las mercancas
embagadas para que realice su control y custodia.
Determinar los impuestos al comercio exterior, derechos por
servicios aduaneros y aprovechamientos; aplicar las cuotas compensatorias y determinar en cantidad lquida al monto correspondiente a cargo de contribuyentes, responsables solidarios y dems
obligados, as como determinar las otras contribuciones que se causen por la entrada al territorio nacional o la salida del mismo de
mercancas y medios de transporte, cuando ello sea necesario o consecuencia del ejercicio de las facultades a que se refiere el artculo 11
del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria,
y determinar los accesorios que correspondan en los supuestos antes
sealados.
Practicar inspecciones, actos de vigilancia y verificaciones, para
comprobar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes, responsables solidarios y dems obligados en materia de impuestos, incluyendo los que se causen por la entrada al territorio
nacional o salida del mismo de mercancas y medios de transporte, derechos, aprovechamientos, estmulos fiscales, franquicias y
accesorios de carcter federal; en materia de determinacin de la base

164

MX IMO CARVAJAL CONTRERAS

de los impuestos generales de importacin o exportacin, verificar

y determinar la clasificacin arancelaria de las mercancas de procedencia extranjera, as como comprobar, de conformidad con los
acuerdos, convenios o tratados en materia fiscal o aduanera de los que
Mxico sea parte, el cumplimiento de obligaciones a cargo de
contribuyentes, importadores, exportadores, productores, responsables solidarios y dems obligados en materia de impuestos, inclusive
en materia de origen en trminos del ltimo prrafo del artculo 63
del Cdigo Fiscal de la Federacin; verificar el cumplimiento de las
regulaciones y restricciones no arancelarias en las mercancas de
comercio exterior, inclusive las normas oficiales mexicanas; declarar
que las mercancas, vehculos, embarcaciones o aeronaves pasan a
propiedad del Fisco Federal; practicar visitas domiciliarias, auditoras. inspecciones. actos de vigilancia. verificaciones y dems actos
que establezcan las disposiciones tiscales y aduaneras para verificar
el cumplimiento de las obligaciones en materia aduanera derivadas
de autorizacin o concesiones; inspeccionar y vigilar los recintos
fiscales y fiscalizados y. en este ltimo caso, vigilar el cumplimiento de sus obligaciones derivadas de la concesin o autorizacin
otorgada para prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancas de comercio exterior; verificar el domicilio que
los contribuyentes declaren en el pedimento; ordenar y practicar
la verificacin de aeronaves y embarcaciones para comprobar su
legal estancia en el pas. e imponer multas por el incumplimiento
o cumplimiento extemporneo a los requerimientos que formule
en los trminos de este prrafo.
Asistir, en las materias de su competencia, a los servidores pblicos del Servicio de Administracin Tributaria en sus relaciones con
los funcionarios o autoridades de otros pases, respecto de convenios
o tratados celebrados en materia aduanera internacional.
Recibir y requerir a los particulares, responsables solidarios y
terceros con ellos relacionados, que exhiban y proporcionen la
contabilidad, avisos. declaraciones. pedimentos, manifestaciones y
dems datos, documentos e informes que, conforme a las disposiciones legales aplicables, deben presentarse o conservar, catlogos y
dems elementos que le permitan identificar las mercancas. as
como los ttulos de crdito y dems documentos mercantiles negociables utilizados por los importadores y exportadores en las operaciones de comercio exterior y los originales para el cotejo de las copias
que se acompaen a la documentacin relacionada con las operaciones de comercio exterior; recabar de los servidores pblicos y de los
fedatarios los informes y datos que tengan con motivo de sus funciones, a fin de verificar el cumplimiento de las disposiciones legales en

DERECHO ADUANERO

165

materia aduanera; autorizar prrrogas para la presentacin de la

documentacin a que se refiere este prrafo, y revisar los dictmenes que se formulan para efectos aduaneros e imponer las multas
correspondientes por el cumplimiento extemporneo a los requerimientos formulados en trminos de este prrafo.
Informar a las personas que presten los servicios sealados en
el artculo 14 de la Ley Aduanera, de las mercancas respecto de las
cuales se haya declarado el abandono, que no sern objeto de destino, a fin de que puedan disponer de ellas de conformidad con las
disposiciones aplicables.
Autorizar la exencin de los impuestos al comercio exterior por la
entrada al territorio nacional de las mercancas que sean donadas
para ser destinadas a fines culturales, de enseanza, de investigacin, de salud pblica o de servicio social, que importen organismos
pblicos, as como personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles en el impuesto sobre la renta.
Supervisar a la Unidad de Apoyo para la Inspeccin Fiscal y
Aduanera.
Dictaminar, mediante el anlisis de carcter cientfico y tcnico, .las caractersticas, naturaleza, usos, origen y funciones de las
mercancas de comercio exterior; efectuar ensayes con relacin a
minerales, metales y compuestos metlicos sujetos al pago de contribuciones o aprovechamientos; practicar el examen pericial de otros
productos y materias primas; desempear las funciones de Oficina
de Ensaye; realizar las acciones de carcter tcnico-cientfico, siguiendo los lineamientos y las normas cientficas aplicables, as como los
instrumentos metodolgicos y tcnicos que den sustento a dichas
acciones, a efecto de emitir los dictmenes que contribuyan a proporcionar solidez cientfica al ejercicio de las atribuciones de las
autoridades fiscales y aduaneras, y a la defensa de los intereses del
Fisco Federal, as como proporcionar servicios de asistencia tcnica
en materia de muestreo, de anlisis y de ingeniera a los entes del
sector pblico conforme a los convenios respectivos y a los particulares, mediante el pago de derechos correspondiente.
Establecer la naturaleza, estado, origen y dems caractersticas de
las mercancas de comercio exterior, as como sugerir su clasificacin
arancelaria de conformidad con los elementos con los que cuente
la autoridad y solicitar el dictamen que se requiera al agente o apoderado aduanal, al dictaminador aduanero o a cualquier otro perito
para ejercer las facultades a que se refiere este prrafo.
Autorizar la importacin de muestras destinadas a anlisis y pruebas de laboratorio para verificar el cumplimiento de normas de
carcter internacional.

166

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Disear, aplicar y evaluar los exmenes de conocimientos tcnicos

para obtener la patente de agente aduanal y las autorizaciones de
mandatarios de agente aduanal, de agente aduanal sustituto, de apoderado aduanal y de dictaminador aduanero.
Establecer lineamientos en materia de la recuperacin de los
depsitos en cuenta aduanera, efectuados por contribuyentes ante
instituciones de crdito y casas de bolsa autorizadas para estos efectos y normar la operacin de las disposiciones sobre recaudacin,
cobro coactivo, imposicin de sanciones, contabilidad de ingresos
y movimiento de fondos, en las materias de su competencia.
Emitir opinin respecto de la procedencia del reintegro de los
depsitos derivados de cuentas aduaneras efectuados por contribuyentes ante instituciones de crdito y casas de bolsa autorizadas y los
rendimientos que se hayan generado en dicha cuenta.
Recaudar, directamente, por terceros o a travs de las oficinas
autorizadas al efecto, e! importe de las contribuciones y aprovechamientos, incluyendo las cuotas compensatorias, as como los productos federales, en el mbito de su competencia.
Verificar el saldo a favor por compensar, determinar las cantidades compensadas indebidamente, incluida la actualizacin y
recargos a que haya lugar y, en su caso, imponer las multas correspondientes, en materia de comercio exterior.
Coordinar los programas en materia de seguridad, en e! mbito
de su competencia, y fungir como enlace con otras dependencias
y con las autoridades competentes de los gobiernos extranjeros para
la adopcin de medidas y la implementacin de programas y proyectos que en materia de seguridad, deban aplicar las autoridades
aduaneras, conjuntamente con las autoridades federales, estatales o locales.
Resolver las consultas relacionadas con la operacin aduanera
que no impliquen la interpretacin jurdica de las disposiciones
fiscales y aduaneras.
Autorizar a los almacenes generales de depsito para que presten
el servicio de depsito fiscal y para que en sus instalaciones se adhieran los marbetes o precintos a que se refiere la Ley de! Impuesto
Especial sobre Produccin y Servicios.
Ordenar y practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a
fin de verificar e! cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de registro de contribuyentes, para comprobar los datos que se
encuentran en e! Registro Federal de Contribuyentes y realizar las
inscripciones y actualizaciones de los mismos por actos de autoridad,
en e! mbito de su competencia.

DERECHO ADUANERO

167

La administracin General de Aduanas, sus unidades administrativas centrales y las Aduanas ejercern las facultades sealadas en
el Reglamento respecto de todos los contribuyentes, inclusive aqullos que son competencia de la Administracin General de grandes
Contribuyentes.
La Administracin General de Aduanas estar a cargo de un
Administrador General, auxiliado en el ejercicio de sus facultades por
los servidores pblicos que adelante se sealan.
Las unidades administrativas de las que sean titulares los servidores pblicos que a continuacin se indican estarn adscritas a la
Administracin General de Aduanas.
Administrador Central de Operacin Aduanera:
Administrador de
Administrador de
Administrador de
Administrador de
Administrador de
Administrador de
Administrador de
Administrador de
Administrador de
Administrador de

Operacin Aduanera "1"

Operacin Aduanera "2"
Operacin Aduanera "3"
Operacin Aduanera "4"
Operacin Aduanera "5"
Operacin Aduanera "6"
Operacin Aduanera "7"
Operacin Aduanera "8"
Operacin Aduanera "9"
Operacin Aduanera" 1O"

Administrador Central de Investigacin Aduanera

Administrador
Administrador
Administrador
Administrador
Administrador

de
de
de
de
de

Investigacin
Investigacin
Investigacin
Investigacin
Investigacin

Aduanera" 1"
Aduanera "2"
Aduanera "3"
Aduanera "4"
Aduanera" 5"

Administrador Central de Contabilidad y Glosa:

Administrador
Administrador
Administrador
Administrador
Administrador
Administrador

de
de
de
de
de
de

Contabilidad y
Contabilidad y
Contabilidad y
Contabilidad y
Contabilidad y
Contabilidad y

Glosa" 1"
Glosa "2"
Glosa "3"
Glosa "4"
Glosa" 5"
Glosa "6"

Administrador Central de Asuntos Internacionales:

Administrador
Administrador
Administrador
Administrador

de
de
de
de

Asuntos
Asuntos
Asuntos
Asuntos

Internacionales" 1"
Internacionales "2"
Internacionales "3"
Internacionales "4"

168

MXIMO CARVAJAL CONTRERA~

Administrador Central de Planeacin Aduanera:

.Administrador de Planeacin Aduanera "1"
, Administrador de Planeacin Aduanera "2"
Administrador de Planeacin Aduanera "3"
Administrador de Planeacin Aduanera "4"
-Administrador de Planeacin Aduanera "5"
Administrador de Planeacin Aduanera "6"
Administrador Central de Inspeccin Fiscal y Aduanera:
Administrador de Inspeccin Fiscal y Aduanera" 1"
Administrador de Inspeccin Fiscal y Aduanera "2"
Administrador de Inspeccin Fiscal y Aduanera "3"
Administrador Central de Regulacin Aduanera:
Administrador
Administrador
Administrador
Administrador
Administrador

de
de
de
de
de

Regulacin
Regulacin
Regulacin
Regulacin
Regulacin

Aduanera" 1"
Aduanera "2"
Aduanera "3"
Aduanera "4"
Aduanera "5"

Administradores de las Aduanas.

As como por el personal que se requiera satisfacer las necesidades del servicio.
Compete a las siguientes unidades administrativas de la Administracin General de Aduanas ejercer las facuItades que a continuacin
se precisan: 12 bis
A) Administracin Central de Operaciones Aduanera:

xv

Las sealadas en las fracciones I, II, IIl, VIII, IX, X, XI, XII,
XVI, XVIII, XX, XXI, XXVIII, XXXII, XXXIV, XXXVIII, XXXIX,
XLVII, LVI, LXVI, LXVII, LXVIII, Y LXXV del artculo 12 del
Reglamento Interior del SAT.
B) Administracin Central de Regulacin Aduanera:

Las sealadas en las fracciones 1, II, IV, V, IX, XIII, XV, XVI,
XVIII, XIX, XX, XXI, XXII, XXIII, XXIV, XXv, XXVI, XXVIII,
XXXI, XLIV, XLV, XLVI, XLVIII, XLIX, LI, LX, LXII, LXIv; LXXV
Y LXXVI del artculo 12 del Reglamento Interior del SAT.
C) Administracin Central de Planeacin Aduanera:
Las sealadas en las fracciones I, II, III, IX, XVI, XX, XXVIII,

---Ibid, arttculc 12.

12 bis

DERECHO ADUANERO

169

XXX, XLIII, LIV y r.xtx del artculo 12 del Reglamento Interior

deISAT.
D) Administracin Central de Contabilidad y Glosa:
Las sealadas en las fracciones 1, 11, VII, IX, X, XI, XII, XIII,
XIV; XVI, XVIII, XXVII, XXVIII, XXIX, XXXv, XXXVI, XXXVII,
XXXVIII, XXXIX, XL, L, LII, LV, LVIII, LIX, LX, LXII, LXIII,
LXVII, LXX, LXXI, LXXII Y LXXIII del artculo 1~ del Reglamento Interior del SAT.
E) Admiriistracin Central de Investigacin Aduanera:
Las sealadas en las fra-cciones 11, VIII, rx, XI, XII, XlV, XVI,
XVIII, XXVIII, XXXIX, LX Y LXII del artculo 12 del Reglamento
Interior del SAT.
F) Administracin Central de Inspeccin Fiscal y Aduanera:
I. Las sealadas en las fracciones VIII, XVI YLX del artculo 12
del Reglamento Interior del SAT.
11. Actuar como Unidad de Apoyo para la Inspeccin Fiscal y
Aduanera.
111. Prestar servicios de seguridad y proteccin a las instalaciones,
edificios y servidores pblicos de la Secretaria de Hacienda y Crdito
Pblico y del Servicio de Administracin Tributaria que mediante
acuerdo determine el Presidente de la Junta de Gobierno de dicho
rgano desconcentrado.

G) Administracin Central de Asuntos Internacionales.

Las sealadas en las fracciones 11, IX, XIv; XVI, XVIII, XXVIII,
LXI LXII YLXXIV del artculo 12 del Reglamento Interior del SAT.
5 ADUANAS
ORGANlZACIN Y FUNCIONAMIENTO TRADICIONAL.

Las Aduanas tradicionalmente han tenido la organizacin, facultades y funciones que a continuacin se sealan:"
a) OficilUlS superiores:
Administracin.
Subefatura.
h) Plantas:
de la subiejatura o interior.
de vistas.
de interventores.
de almacenistas.
de resguardo aduanal.
u Mximo CARVAJAl. CONTRERAS. Las Adttantu de Mixicn, pg. 121 Y siguientes.

170

MXIMO CARVAJAL CONTIIERAS

La planta de la subsejatura o interior, se encuentra integrada por un

conjunto de secciones que son:

Seccin de importacin.
Seccin de exportacin.
Secc6n de control de permisos.
Secci6n de ajustes.
Seccin de la caja.
Seccin de internacin.
Seccin de contabilidad.
S eccin de.control de adeudos y fianzas.
Seccin de turismo.
Secci6n: de corr~ lJ archivo.
Seccin de personal.
Seccin de juicios.
Secci6n de agencias aduanales.
Secci6n de remates.
Secci6n de proveedura e inventario.
Seccin de trfico postal.
Seccin de intendencia.
Seccin de navegacin.
Seccin de depuracin de boletas.
Seccin de registro y relacin de pagos.
Seccin de informacin y estadstica.
. Seccin de maquiladoras.v
15

Administrar la aduana, con las facultades y

obligaciones que la legislacin del ramo seale como competencia
de la misma.
Dictar todas las medidas que requiera la administracin general
de servicios, disponiendo lo conveniente en los casos no previstos por
la Legislacin Aduanera y dems disposiciones legales.
Coordinar y ejecutar las polticas de la Direccin General de Aduanas, en materia de la administracin de las aduanas.
Mantener con las dems dependencias las relaciones que correspondan en el mbito de su competencia.
Conocer y decidir sobre los problemas y asuntos que sometan a
su consideracin los funcionarios de la aduana.
Proponer a la Direccin General de Aduanas, los programas de
trabajo y las disposiciones tendientes al cumplimiento de las atribuciones sealadas a su rea de competencia.
ADM.INISTRACIN.

Cfr. Manuel Ovilla Mandujano. Derecho Aduanlf"o, pgs. de la 325 a la 401.

Cfr. Gorki Valentn Ruiz Valdez. El Contador Pblico omo Auditor lntenlo en Adua
nas Fronteri1.as. pg. 18 Y siguientes.
H

15

DERECHO ADUANERO

171

SUBJEFATUlIA. Sustituir al jefe de la aduana, en sus faltas temporales o accidentales y asumir sus facultades y obligaciones en tales
casos.
Proponer al jefe de la aduana los programas de trabajo y las disposiciones tendientes al cumplimiento de las atribuciones sealadas
al rea de su competencia.
Coordinar y controlar las actividades de las secciones de la planta
de la subjcfatura.
Proveer lo necesario para que los cobros de las prestaciones fiscales se hagan con oportunidad.
Implantar y controlar los criterios y politicas determinadas por la
Jefatura de la Aduana.
Vigilar la capacitacin y/o desarrollo del personal de la aduana.
Proponer a la [efatura de la Aduana el nombramiento o remocin de los jefes de seccin de la planta de la subjefatura.
Vigilar el cumplimiento de las leyes y disposiciones vigentes del
ramo aduanal y hacerlas del conocimiento del personal a sus rdenes.
Llevar el control de los gastos menores, recaudacin de boletas
de pasajeros y recibos oficiales.
Coordinar, controlar y evaluar los informes que se deriven de la
gestin administrativa en la aduana.
Controlar y evaluar los resultados de trabajo de las secciones quc
integran la planta de la subjefatura.
Llevar el control de la recaudacin derivada de las actividades
de la aduana e informar de la misma a la jefatura.
Establecer y ejecutar las normas para la seleccin de candidatos
a prestar servicios en la aduana.
Llevar el control del personal ntezrante de la aduana as como
formular y tramitar las comunicaciones respectivas, sobre las incidencias del mismo, por altas, bajas, permisos, licencias, vacaciones, etctera.
Promover y coordinar con las dependencias competentes, los programas de capacitacin y desarrollo del personal.
Formular, tramitar y controlar las requisiciones para la dotacin
de muebles, equipo y material de oficina.
Elaborar el anteproyecto del presupuesto de gasto corriente e inversin y controlar su ejercicio.
Controlar al personal de intendencia y distribuir adecuadamente
los servicios de limpieza, mantenimiento y mensajera que requiere la
aduana.
Elaborar peridicamente y mantener actualizado el padrn de los
agentes aduanales, as como el de los empleados autorizados para
actuar en su representacin.

172

MxIMO CARVAJAL CONTRERAS

Notificar al personal de la aduana, los dictmenes resolutivos

sobre la cancelacin o suspensin de patentes de agentes aduanales,
as como aquellos nombramientos o bajas de sus dependientes, comuniquen dichos agentes aduanales.
_.. _
Practicar a las agencias aduanales, las visitas que determine la
autoridad correspondiente.
Formular las nminas de jornada extraordinaria, 10% de compensacin, pasajes y distribucin del Fondo para Gastos de Aprehensiones y Gratificaciones.
Todas aquellas que le seale la autoridad correspondiente y las
disposiciones legales en vigor.
PLANTA DE LA SUBJEFATURA O INTERIOR. Es tradicional en nuestro sistema que todas las secciones que se encargan de realizar- los
trmites administrativos de la aduana, se les denomine en forma
genrica planta interior o de la subjefatura, ya que el subjefe de
la aduana es el jefe nato y quien controla directamente a estas secciones. En forma muy breve analizaremos cada una de ellas.
SECCIN DE IMPORTACIN. Controla, registra, recibe, confronta y
tramita los documentos para la importacin de mercancas.
SECCIN DE EXPORTACIN, Controla, registra, recibe, confronta
y tramita los documentos relacionados con la exportacin de mercancas.
SECCIN. DE CONTROL DE PERMIsos. Recibe, controla, analiza y tramita lo referente a permisos especiales de autoridad competente.
SECCIN DE A JUSTES. Practica el ajuste de los documentos aduaEales que causan impuestos o derechos para verificar la correcta
operacin aritmtica e informa a la Unidad de Procesamiento de
Datos.
SECCIN DE CAJA. Recibe y procesa documentos de pago, recauda, concentra e informa sobre ingresos y egresos; lleva el control de
las formas oficiales yIos crditos recibidos por la Tesorera de la
Federacin. Efecta el pago de servicios extraordinarios al personal.
SECCIN DE INTERNACIN. Autoriza la salida de las mercancas
del dominio fiscal una vez cubiertos los requisitos y procedimientos
a que se sujetan las mercancas de comercio internacional.
SECCIN DE CONTABILIDAD. Formula plizas de ingresos y egresos; elabora el estado general de operaciones de caja; rinde cuentas
a la Tesorera de la Federacin diariamente del importe de la reo.

DERECHO ADUANERO

173

caudacn, concentracin y erogaciones; glosa la documentacin que

debe concentrarse en la cuenta mensual; envia a la Contadura de
la Federacin la cuenta de almacenes; la relacin de cuentas por
cobrar y el resumen de operaciones libres; formula y rinde la cuenta.
mensual a la Contadura de la Federacin.
SECCION DE ADEUDOS Y FIANZAS. Controla los crditos que se
originan a favor del fisco; formula el registro de las cuentas por
cobrar que se expidan, las remite a la seccin de contabilidad; vigila que los crditos fiscales no prescriban interrumpiendo esta accin;
realiza los procedimientos y vas de apremio para hacer efectivos
los crditos fiscales; lleva el control de las fianzas.
SECCIN DE TURISMO. Documenta, controla y registra los trmites que realizan los turistas para su internacin al pas.
.SECCIN DE PERSONAL. Recibe y despacha la correspondencia del
personal; elabora el rol de vacaciones; formula la nmina de participacin semestral; tramita licencias y vacaciones, viticos, actas de
abandono de empleo, actas de accidentes de trabajo, gira avisos
de altas y bajas y suspensiones del personal.
SECCIN DE JUICIOS. Asesora juridicamente a la aduana, instruye
expedientes e interpone recursos legales en contra de resoluciones
que lesionen el inters fiscal.
SECCIN DE AGENCIAS ADUANALES. Lleva el registro de las patentes de las agencias aduanales y de los dependientes autorizados;
tramita las solicitudes para la obtencin de patentes; visita a las agencias aduanales para comprobar el cumplimiento de las obligaciones
que la legislacin aduanera les impone.
SECCIN DE REMATE. Realiza los remates de las mercancias en
los casos de abandono o infraccin a la Legislacin Aduanera cuando, se trata de animales vivos o productos perecederos.
SECCIN DE PROVEEDURA Y DE INVENTARIO. Formula los pedidos
de muebles y tiles necesarios para las labores normales de la aduana; realiza su distribucin y control; formula el inventario de los
bienes a cargo de la aduana.
SECCIN DE TRFICO POSTAL. Realiza las funciones inherentes al
trfico postal de las mercancas.
SECCIN DE INTENDENCIA. Se encarga del mantenimiento y limpieza de las instalaciones de la aduana.

174

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

SECCIN DE NAVEGACIN. Esta seccin funciona en las aduanas

martimas y areas; controla y tramita lo referente a la entrada y
salida de los buques y aeronaves.
SECCIN DE DEPURACIN DE BOLETAS. Controla, registra, tramita
y depura lo relacionado a las boletas de pasajeros.

SECCIN DE REGISTRO y RELACIN DE PAGO. Controla en forma mecanizada las operaciones aduaneras; el control de permisos y fianzas; lleva el registro fiscal de importadores y exportadores y registra e informa la recaudacin diaria de la aduana.
SECCIN DE INFORMACIN YESTADfSTICA. Numera, separa, recolecta,
registra y relaciona la informacin de la aduana para remitirla a la
Secretara de Comercio, al Banco de Mxico y la Secretara de Programacin y Presupuesto para el control estadstico que llevan estos organismos;"
SECCIN DE MAQUILADORAS. 17 Esta seccin existe principalmente
en las aduanas fronterizas del norte del pas, ya que es en estos
lugares 'donde bsicamente se ha establecido la industria maquiladora. Su funcin consiste en recibir, registrar y controlar toda la
documentacin concerniente al rgimen a que estn sujetas las empresas maquiladoras.
La tramitacin aduanal para estas empresas funciona de la manera siguiente:
Una vez que la Secretara de Comercio ha aprobado el programa de maquila de una empresa. lo notifica a la Direccin General
de Aduanas, la cual registra a dicha empresa debiendo sta presentar por una sola vez una solicitud en formato exprotesamente diseado por la Direccin General de Aduanas a fin de _g~e la autoridad aduanera apruebe el Rgimen de Importacin Temporal con el
cual se va a llevar a cabo el progama, Esta solicitud podr presentarse a travs de esta seccin de maquladoras para ser remitada
a la Direccin General.
ro cfr. Ley de ll1formacin Esta.dstica y Geografa, publicada en el Diario Oficial de la
Federacin del 30 de diciembre de J980.
17 Analizar el Decreto para el Fomento y Operacin de la Industria Maquilado-a de
Exporta~i61l, ,publicado ,en el Diario Oficial de la Federacin del 1 de junio de 1908. Y
sus modificacioues publicadas el 13 de noviembre de 1998, el 30 de octubre de 2000, el
31 de diciembre de 2000, el 12 de mayo de 2003, el 8 de agosto de :WO:{ y 13 de octubre de
:003. Por decreto del F de noviemb~e de 2006 se modific el nombre pnrn denominarse
D~cn;,fo para ~I fomento de la Industria maIl.\lfacmrcra, maquiladora y de servicio de Exportacin . Tambin abroga el decreto conocido como "Pitcx".

\
DERECHO ADUANERO

175

Es competencia de la Direccin General sealar las mercancas

a importar bajo este rgimen, el plazo de permanencia, los porcentajes autorizados de mermas y desperdicios, la aduana o aduanas
por las que puedan efectuarse las importacones y 'los retornos; y
en general, cualquier obligacin de carcter aduanero que se deba de
cumplir.
La autorizacin con estos datos se notificar al interesado y a
la aduana por donde se realicen las operaciones.
El reconocimiento aduanero se practicar en la siguiente forma:
si se trata de la primera importacin que realice la empresa se proceder a efectuar el reconocimiento aduanero de las mercancas, es
decir, su examen para precisar su origen, naturaleza, composicin,
estado, cantidad, especie, envases, peso, medidas y dems caractersticas; en este reconocimiento no se debern de abrir ni pesar ms
del dos por ciento de los bultos que constituyan la importacin. En
las importaciones subsecuentes de una mercanca anteriormente clasfeada, la autoridad aduanera solamente verificar que la fraccin
declarada en el pedimento corresponda a la mercanca ya clasificada.
La exportacin de las mercancas se realizar con el pedimento
y la factura o lista de embarque correspondiente.
Es facultad de la Direccin General de Aduanas, previa opinin
de la Secretara de Comercio, autorizar que las mercancas importadas bajo estesistema sean retornadas al exterior por persona distinta al importador original.
Las empresas maquladoras podrn realizar importaciones de
emergencia de refacciones y materia prima, cuando la falta de -las
mismas afecte la produccin; as como de mercancias no previstas
en el programa qne sean necesarias para mejorar el funcionamiento
de la empresa.
El despach de las mercancas bajo este sistema, podr ser efectuado a eleccin del beneficiario en los recintos fiscales de la propia
aduana, en los recintos fiscalizados, en su domicilio, en las garitas
o en forma conjunta con las autoridades del pas vecino.
El despacho aduanero podr ser hecho tambin mediante el procedimiento de verificacin fsica de los bultos que contengan las
mercancas y a bordo de los vehculos q,ue las transporten si se encuentran dentro de los presupuestos sealados en la Legislacin
Aduanera.
Las empresas maqui/adoras garantizarn el inters fiscal en las
formas sealadas por el Cdigo Fiscal de la Federacin. Cuando se
trate de maquladoras cuya antigedad, solvencia econmica y moral,
permitan reducir la propocn del inters fiscal a garantizar, la Di-

176

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

reccin General de Aduanas podr autorizar la reduccin en porcentajes inferiores al monto de la garanta.
Los productos resultantes del proceso de maquila, podrn ser
exportados por aduana distinta a la de importacin de las materias
primas y en una o varias partidas, teniendo la obligacin la aduana
de salida de dar aviso a la aduana de entrada y a la Direccin de la
operacin correspondiente, para que proceda a la descarga de las
mercancas y a la cancelacin de las garantas que se hubieran otorgado.
En este tipo de operacin, la Direccin est facultada para aplicar
las deducciones. por concepto de mermas y desperdicios aprobados
previamente por la Secretara de Comercio.
Los desperdicios debern retomarse durante el plazo autorizado
o podrn nacionalizarse cumplindose con los requisitos especiales,
restricciones o pago de las prestaciones fiscales; tambin podrn ser
destruidos por la autoridad aduanera.
En caso de accidente, caso fortuito o fuerza mayor, las mercancias
importadas temporalmente o los productos' resultantes que las lleven
incorporadas, sean destruidas, esta circunstancia ser informada ante
la aduana, la cual tendr a las mercancas, para todos los efectos legales, como retornadas al exterior pudindose cancelar la garanta.
Estos casos debern comunicarse a la Secretara de Comercio y a los
efectos se les dar el mismo trato que a los desperdicios.
PLANTA DE VISTAS. Esta planta tiene encomendada como principal funcin, realizar el reconocimiento aduanero de las mercancas
de .]OS regimenes de importacin y exportacin para establecer o
verificar la correcta clasificacin arancelaria de las mercancas aplicando la fraccin arancelaria correspondiente. Verifica que se cumpla
can los requisitos establecidos para la presentacin de las facturas;
.as como el de los permisos especiales a que estn sujetas las mercancas de comercio internacional. Verifica el valor de las mercancas
o del precio oficial consignado en la tarifa. Proporciona la clasificacin oficial de las mercancas. Efecta el reconocimiento aduanal de
equipajes y menajes de casa. Determina las franquicias que la ley
otorga a los pasajeros, turistas, repatriados, inmigrantes, etc. Expide
boletas y recaudan impuestos en las garitas o secciones aduaneras que
estn facultadas para el trnsito de personas o de mercancas. En las
garitas es el jefe del servicio y por lo tanto del personal comisionado
en ella.

DERECHO ADUANERO

177

PLANTA DE ALMACENISTAS. La planta de almacenistas tiene entre

sus funciones la de recibir, guardar y entregar las mercancas que
por cualquier circunstancia ingresen al dominio fiscal. Lleva la contabilidad de los bultos entrantes o salientes e integra la cuenta diaria
y mensual del movimiento que registren los bultos de mercancas y
las remite a la seccin de contabilidad. Efecta la confrontacin
de los bultos contra la documentacin que los ampara, vigila que los
bultos no vengan con seales de violacin o avera; vigila que los bultos, que segn la ley deben traer leyendas de carcter internaciona~,
verbi gracia; explosivos, corrosivos, inflamables,. etc., contengan dichas leyendas. Formula el. inventario de las mercancas que han
causado abandono. Computan y cobran los derechos por servicios de
almacenaje. Concentran a la seccin de estadstica mensualmente,
los documentos necesarios para hacer la glosa con fines estadsticos.
PLANTA DE INTERVENTORES. Esta planta tiene como funciones la
de confrontar que las marcas, nmeros y pesos de los bultos cargados y descargados, coincida con la documentacin respectiva. Informa a la administracin, de los bultos faltantes o sobrantes. Informa
sobre violaciones de sellos, candados y precintos fiscales puestos en
vehculos o bultos. Sella los vehculos que contengan mercancas
en trnsito. Coadyuva con el resguardo aduanal en la revisin. de
equipajes en las garitas de trnsito de personas.
PLANTA DEL RESGUARDO ADUANAL. Ejerce funciones de vigilancia en
la lnea divisoria internacional, zona de inspeccin y vigilancia permanente, recintos fiscales, fiscalizados y garitas. Tiene facultades para
secuestrar, retener y embargar las mercancas de procedencia extranjera, que no acrediten plenamente su legal estancia en el pas. Consignar los efectos y personas que infrinjan las disposiciones legales.
Evita y persigue el trfico fraudulento de mercancas. En la persecucin de una infraccin de contrabando, puede hacerlo sin que sea
obstculo el lmite de la jurisdiccin de la aduana a la que pertenezca. Controla la entrada y salida de cualquier vehculo o persona
que ingrese a los recintos fiscales. Supervisa que la carga o des~arga .de las mercancas de cualquier medio de transporte se haga
en presencia de los almacenistas e interventores. Vigila la conduccin de las mercancas por las rutas fiscales. El resguardo aduanal
coadyuva adems con otras autoridades en la persecucin dc ilcitos penales, fiscales o sanitarios.

178

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

FUNCIONAMIENTO y ORGANIZACiN AGTUAL. l 8

Participar conjuntamente con las unidades administrativas competentes del Servicio de Administracin Tributaria y de la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico, en el mbito de su competencia, en
las negociaciones de convenios aduaneros y tratados internacionales en materia comercial en las que se discutan temas aduaneros y
en los grupos de trabajo que se establezcan al amparo de los tratados
internacionales suscritos por Mxico en materia de aduanas y reglas de origen.
Inhabilitar a los agentes o apoderados aduanales, en los casos
previstos por la Ley.
Planear, organizar, establecer, dirigir y controlar estrategias que
permitan crear e instrumentar mecanismos y sistemas para prevenir
y combatir conductas ilcitas relacionadas con el comercio exterior,
de conformidad con las disposiciones jurdicas aplicables, as como
participar con otras autoridades en la prevencin de ilcitos en las
aduanas, recintos fiscales y fiscalizados, secciones aduaneras, garitas
y puntos de revisin aduaneros y en los aeropuertos, puertos martimos y terminales ferroviarias o de auto transporte de carga o de
pasajeros, autorizados para el trfico internacional.
Mantener comunicacin con las autoridades fiscales y aduaneras
de otros pases para obtener y proporcionar informacin y documentacin en relacin con los asuntos fiscales y aduaneros internacionales de su competencia.
Ordenar y practicar la verificacin de mercancas de comercio exterior en transporte, la verificacin en trnsito de vehculos de procedencia extranjera y de aeronaves y embarcaciones, la vigilancia y
custodia de los recintos fiscales y de los dems bienes y valores
depositados en ellos, as como llevar a cabo otros actos de vigilancia
para cerciorarse del cumplimiento de las disposiciones legales que
regulan y gravan la entrada al territorio nacional y la salida del mismo
de mercancas y medios de transporte, el despacho aduanero y los
hechos y actos que deriven de ste o de dicha entrada o salida.
Ordenar y realizar la inspeccin y vigilancia permanente en el
manejo, transporte o tenencia de las mercancas en los recintos
fiscales y fiscalizados, as como en cualquier otra parte del territorio nacional.
111 Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria. Opus, c., Articulo
13, revsese tambin el Diario Oficial de la Federacin del 27 de mayo de 2002 que establece
la circunscripcin terr-itorial de cada aduana, el del 24 de mayo de 2006 y el del 21 de
mayo de 2008.

DERECHO ADUANERO

179

Ordenar y practicar el embargo precautorio o aseguramiento

de bienes o mercancas en los casos en que haya peligro de que el
obligado se ausente, se realice la enajenacin u ocultamiento de
bienes o cualquier maniobra tendiente a evadir el cumplimiento
de las obligaciones fiscales o en cualquier otro caso que sealen las
leyes, as como de cantidades en efectivo, en cheques nacionales o
extranjeros, rdenes de pago o cualquier otro documento por cobrar
o una combinacin de ellos, superiores a las cantidades que sealen
las disposiciones legales, cuando se omita declararlas a las autoridades aduaneras al entrar o salir del territorio nacional, conforme a lo
dispuesto en la legislacin aduanera, y levantarlo cuando proceda.
Dar a conocer a los contribuyentes, responsables solidarios, productores, importadores, exportadores y dems obligados, los hechos
u omisiones imputables a stos, conocidos con motivo del ejercicio
de sus facultades de comprobacin y hacer constar dichos hechos
y omisiones en las actas u oficios que para tal efecto se levanten.
Intervenir en la recuperacin en el extranjero de vehculos y
aeronaves nacionales o nacionalizados objeto de robo o de disposicin ilcita y, en los trminos de las leyes del pas y de los convenios internacionales celebrados en esta materia, expedir las
constancias que sean necesarias y proporcionar la documentacin e
informes de que disponga, que sean requeridos por las autoridades
consulares mexicanas que formulen la solicitud respectiva; aplicar la
legislacin aduanera y los convenios internacionales para la devolucin de los vehculos o aeronaves extranjeros materia de robo o de
disposicin ilcita, mediante la realizacin de los actos de vigilancia y
verificacin en trnsito y de revisin fsica en los recintos fiscales respectivos; notificar a las autoridades del pas de procedencia la localizacin de los vehculos o aeronaves robados u objeto de disposicin
ilcita, as como resolver acerca de su devolucin y del cobro de los
gastos que se hubieren autorizado.
Normal' la operacin de las reas de servicios aduanales, respecto
a la entrada al territorio nacional y la salida del mismo de mercancas y medios de transporte, del despacho aduanero y los hechos y
actos que deriven de ste o de dicha entrada o salidad, as como de la
vigilancia del cumplimiento de las obligaciones respectivas.
Coordinarse para el mejor desempeo de sus facultades con las
dems unidades administrativas del Servicio de Administracin
Tributaria y de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con las
dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal y con
las autoridades de las entidades federativas y municipios, de conformidad con la legislacin aduanera y dems disposiciones aplicables y
en relacin con las medidas de seguridad y control que deben aplicar-

180

MXIMO CARVAJAl. CONTRERAS

se en aeropuertos, puertos martimos, terminales ferroviarias o de autotransporte de carga y pasajeros y cruces fronterizos autorizados para
el trfico internacional, establecer la coordinacin con las dependencias y organismos que lleven a cabo sus funciones en los mismos.
Ejercer las facultades de las autoridades aduaneras en materia de
abandono de las mercancas y declarar, en su caso, que han pasado a
propiedad del Fisco Federal en coordinacin con las autoridades
competentes previstas en la legislacin aduanera y en las dems
disposiciones aplicables.
Revisar los pedimentos y dems documentos exigibles por los
ordenamientos legales aplicables a los consignatarios, destinatarios,
propietarios, poseedores o tenedores, en las importaciones y los remitentes en las exportaciones, as como a los agentes o apoderados
aduanales, para destinar las mercancas a algn rgimen aduanero;
verificar los documentos requeridos y determinar las contribuciones,
aprovechamientos y accesorios, as como imponer sanciones y, en su
caso, aplicar las cuotas compensatorias y determinar en cantidad
lquida el monto correspondiente, de que tenga conocimiento con
motivo de la revisin practicada en los trminos de este prrafo.
Sealar dentro de los recintos fiscales la ubicacin de las oficinas
administrativas y sus instalaciones complementarias, las zonas restringuidas y las zonas de circulacin de vehculos, askcomo autorizar
las personas y los objetos que puedan permanecer dentro 'de dichos recintos.
Fijar los lineamientos para el control, vigilancia y seguridad de
los recintos fiscales y fiscalizados y de las mercancas de comercio
exterior en ellos depositados, para las operaciones de carga, descarga y manejo de dichas mercancas, as como para el control,
vigilancia y seguridad sobre la entrada y salida de mercancas y
personas en los aeropuertos, puertos martimos y terminales ferroviarias o de auto transporte de carga y-pasajeros autorizados
para el trfico internacional y en forma exclusiva en las aduanas,
recintos fiscales y fiscalizados, secciones aduaneras, garitas y puntos
de revisin aduaneros.
Autorizar que la entrada o salida de mercancas de territorio
nacional, las maniobras de carga, descarga, transbordo y almacenamiento de las mismas, el embarque o desembarque de pasajeros y
la revisin de su equipaje, as como que los dems actos del despacho, sean prestados por el personal aduanero en lugar distinto del
autorizado Yi en su caso, modificar, prorrogar o cancelar dichas autorizaciones.
Autorizar que la obligacin de retorno de exportaciones temporales se cumpla con la introduccin al pas de mercancas que no hayan

DERECHO ADUANERO

181

sido las exportadas temporalmente; aplicar los lineamientos para

llevar a cabo el registro de las importaciones o internaciones temporales de vehculos y verificar sus salidas y retornos, as como la
toma de muestras de mercancas en depsito ante la aduana.
Determinar, conforme a la Ley Aduanera, el valor en aduana y
el valor comercial de las mercancas.
Mantener la consulta permanente con los organismos y asociaciones representativos de los contribuyentes sobre cuestiones relevantes
en materia aduanera que requieran ser simplificadas y facilitar el
cumplimiento de sus obligaciones, as como analizar las propuestas formuladas por los citados organismos y asociaciones que tengan
por objeto dar claridad y sencillez a la aplicacin de los procedimientos administrativos en materia aduanera.
Sealar en las aduanas y en los desarrollos portuarios los lugares
autorizados para la entrada y salida de mercancas extranjeras o
nacionales, as como aprobar el programa maestro de desarrollo
portuario a las administraciones portuarias integrales, en el que se
sealen las instalaciones para la funcin del despacho aduanero de
las mercancas y los documentos donde se especifiquen las construcciones de las terminales ferroviarias de pasajeros o de carga, as como
de aeropuertos internacionales; fijas los lineamientos para la circulacin de vehculos dentro de los recintos fiscales o fiscalizados y
sealar dentro de ellos las reas restringidas para el uso de telefona
celular u otros medios de comunicacin.
Retener las mercancas de procedencia extranjera objeto de una
resolucin de suspensin de libre circulacin emitida por la autoridad competente en materia de propiedad intelectual y ponerlas a
disposicin de dicha autoridad.
Practicar el reconocimiento aduanero de las mercancas de comercio exterior en los recintos fiscales y fiscalizados o, a peticin del
contribuyente, en su domicilio, en las dependencias, bodegas, instalaciones o establecimientos que seale. cuando se satisfagan los requisitos correspondientes, as como conocer los hechos derivados del
segundo reconocimiento a que se refiere la Ley Aduanera; verificar y
supervisar dicho reconocimiento. as como revisar los dictmenes
formulados por los dictaminadores aduaneros.
Sustanciar y resolver el procedimiento relacionado con la determinacin en cantidad lquida de contribuciones y aprovechamientos
omitidos, as como de las sanciones y accesorios de los mismos, en los
trminos que establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras.
Evaluar y, en su caso, aceptar las garantas que se otorguen
respecto de impuestos al comercio exterior, derechos por servicios
aduaneros. accesorios, aprovechamientos y dems contribuciones

182

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

que se causen con motivo de la entrada al territorio nacional o la

salida del mismo de mercancas y medios de transporte, siguiendo los lineamientos que establezca la Administracin General de
Recaudacin.
Entregar a los interesados las mercancas objeto de una infraccin a la Ley Aduanera y dems disposiciones fiscales, cuando
dichas mercancas no estn sujetas a prohibiciones o restricciones
y se garantice suficientemente el inters fiscal.
Analizar, detectar y dar seguimiento, en coordinacin con las
dems autoridades competentes, respecto de las operaciones especficas de comercio exterior en las que se presuma la comisin de
cualquier ilcito en cuanto al valor, origen, clasificacin arancelaria de mercancas, evasin en el pago de impuestos, cuotas compensatorias u otros aprovechamientos y derechos, incumplimiento de
regulaciones y restricciones no arancelarias e infracciones administrativas, para la debida aplicacin del programa de control aduanero
y de fiscalizacin, as como investigar y dar seguimiento a las denuncias presentadas dentro del mbito de su competencia.
Dirigir y operar la sala de servicios aduanales en aeropuertos
internacionales, respecto de la entrada al territorio nacional y la
salida del mismo de mercancas y medios de transporte; el despacho
aduanero y los hechos y actos que deriven de ste o de dicha entrada
o salida, as como la vigilancia del cumplimiento de las obligaciones
respectivas, inclusive las establecidas por las disposiciones sobre recaudacin, cobro coactivo, imposicin de sanciones, contabilidad
de ingresos y movimiento de fondos.
Aplicar las autorizaciones previas, franquicias, exenciones, estmulos fiscales y subsidios que sean otorgados por las autoridades
competentes en la materia aduanera; constatar los requisitos y lmites
de las exenciones de impuestos al comercio exterior a favor de
pasajeros y de menajes y resolver las solicitudes de abastecimiento
de medios de transporte.
Tramitar las importaciones o internaciones temporales de vehculos.
Proponer las acciones a desarrollar que impliquen la aplicacin
de los recursos de los fideicomisos pblicos en los que el Servicio de
Administracin Tributaria sea parte.
Emitir la opinin sobre el otorgamiento o cancelacin de las autorizaciones en materia de segundo reconocimiento a que se refiere
el artculo 28, fraccin XLVl1 del Reglamento Interior del Servicio de
Administracin Tributaria; vigilar el cumplimiento de las obligaciones de las personas autorizadas en los trminos del segundo
prrafo del artculo 16 de la Ley Aduanera y de los dictaminadores

DERECHO ADUANERO

183

aduaneros y dar a conocer a la autoridad competente las irregularidades y los hechos que impliquen la aplicacin de sanciones o que puedan constituir causales de cancelacin de dichas autorizaciones, as
como coadyuvar en la integracin de los expedientes respectivos.
Transferir a la instancia competente la mercanca de procedencia
extranjera embargada en el ejercicio de sus facultades, que haya
pasado a propiedad del Fisco Federal o de la que pueda disponer
en trminos de la normatividad aplicable, as como realizar, de conformidad con las polticas, procedimientos y criterios que al efecto se
emitan, la donacin o destruccin de dichas mercancas cuando no
puedan ser transferidas a la instancia competente de acuerdo con las
disposiciones aplicables.
Autorizar, oficializar y firmar los gafetes de identificacin de
las personas que presten servicios o que deban tener acceso a los
recintos fiscales o fiscalizados.
Habilitar das y horas inhbiles para el despacho aduanero.
Ordenar y practicar la retencin, persecucin, embargo precautorio o aseguramiento de las mercancas de comercio exterior, incluidos los vehculos, o de sus medios de transporte, en trminos de la
Ley Aduanera, inclusive por compromisos internacionales, requerimientos de orden pblico o cualquier otra regulacin o restriccin no
arancelaria; notificar el embargo precautorio o aseguramiento de las
mercancas respecto de las cuales no se acredite su legal internacin,
estancia o tenencia en el pas; tramitar y resolver los procedimientos-administrativos en materia aduanera que deriven del ejercicio
de sus facultades de comprobacin o del ejercicio de las facultades de
comprobacin efectuado por otras autoridades fiscales, as como ordenar en los casos que proceda, el levantamiento del citado embargo
y la entrega de las mercancas embargadas antes de la conclusin de
los procedimientos a que se refiere este prrafo, previa calificacin y
aceptacin de la garanta del inters fiscal por parte de la autoridad
competente, y poner a disposicin de la aduana que corresponda las
mercancas embargadas para que realice su control y custodia.
Determinar los impuestos al comercio exterior, derechos por
servicios aduaneros y aprovechamientos; aplicar las cuotas compensatorias y determinar en cantidad lquida el monto correspondiente a
cargo de contribuyentes, responsables solidarios y dems obligados,
as como determinar las otras contribuciones que se causen por la
entrada al territorio nacional o la salida del mismo de mercancas
y medios de transporte, cuando ello sea necesario o consecuencia
del ejercicio de las facultades a que se refiere el artculo 11 del
Reglamento interior del Servicio de Administracin Tributaria, y

184

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

determinar los accesorios que correspondan en los supuestos antes sealados.

Practicar inspecciones, actos de vigilancia y verificaciones,
para comprobar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes, responsables solidarios y dems obligados en materia de
impuestos, incluyendo los que se causen por la entrada al territorio
nacional o salida del mismo de mercancas y medios de transporte,
derechos, aprovechamientos, estmulos fiscales, franquicias yaccesorios de carcter federal; en materia de determinacin de la base
de los impuestos generales de importacin o exportacin, verificar y determinar la clasificacin arancelarias de las mercancas de
procedencia extranjera, as como comprobar, de conformidad con
los acuerdos, convenios o tratados en materia fiscal o aduanera de los
que Mxico sea parte, el cumplimiento de obligaciones a cargo de
contribuyentes, importadores, exportadores, productores, responsables solidarios y dems obligados en materia de impuestos, inclusive
en materia de origen en trminos del ltimo prrafo del artculo 63
del Cdigo Fiscal de la Federacin; verificar el cumplimiento de
las regulaciones y restricciones no arancelarias en las mercancas
de comercio exterior, inclusive las normas oficiales mexicanas; declarar que las mercancas, vehculos, embarcaciones o aeronaves pasan a
propiedad del Fisco Federal; practicar visitas domiciliarias, auditoras, inspecciones, actos de vigilancia, verificaciones y dems actos
que establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras para verificar el
cumplimiento de las obligaciones en materia aduanera derivadas
de autorizaciones o concesiones; inspeccionar y vigilar los recintos
fiscales y fiscalizados y, en este ltimo caso, vigilar el cumplimiento de sus obligaciones derivadas de la concesin o autorizacin
otorgada para prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancas de comercio exterior; verificar el domicilio que
los contribuyentes declaren en el pedimento; ordenar y practicar
la verificacin de aeronaves y embarcaciones para comprobar su
legal estancia en el pas, e imponer multas por el incumplimiento
o cumplimiento extemporneo a los requerimientos que formule
en los trminos de este prrafo.
Recibir y requerir a los particulares, responsables solidarios y
terceros con ellos relacionados, que exhiban y proporcionen la
contabilidad, avisos, declaraciones, pedimentos, manifestaciones
y dems datos, documentos e informes que, conforme a las disposiciones legales aplicables, deben presentarse o conservar, catlogos y
dems elementos que le permitan identificar las mercancas, as
como los ttulo de crdito y dems documentos mercantiles negociables utilizados por los importadores y exportadores en las operacio-

DERECHO ADUANERO

185

nes de comercio exterior y los originales para el cotejo de las copias que se acompaen a la documentacin relacionada con las
operaciones de comercio exterior; recabar de los servidores pblicos y
de los fedatarios los informes y datos que tengan con motivo de
sus funciones, a fin de verificar el cumplimiento de las disposiciones
legales en materia aduanera; autorizar prrrogas para la presencia de
la documentacin a que se refiere este prrafo, y revisar los dictmenes que se formulan para efectos aduaneros e imponer las multas
correspondientes por el cumplimiento extemporneo a los requerimientos formulados en trminos de este prrafo.
Informar a las personas que presten los servicios sealados en
el artculo 14 de la Ley Aduanera, de las mercancas respecto de las
cuales se haya declarado el abandono, que no sern objeto de destino, a fin de que puedan disponer de ellas de conformidad con las
disposiciones aplicables.
Dictaminar, mediante el anlisis de carcter cientfico y tcnico, las caractersticas, naturaleza, usos, origen y funciones de las
mercancas de comercio exterior; efectuar ensayes con relacin a
minerales, metales y compuestos metlicos sujetos al pago de contribuciones a aprovechamientos; practicar el examen pericial de otros
productos y materias primas; desempear las funciones de Oficina de Ensaye; realizar las acciones de carcter tcnico-cientfico,
siguiendo los lineamientos y las normas cientficas aplicables, as
como los instrumentos metodolgicos y tcnicos que den sustento a
dichas acciones, a efecto de emitir los dictmenes que contribuyan
a proporcionar solidez cientfica al ejercicio de las atribuciones de'
las autoridades fiscales y aduaneras, y a la defensa de los intereses
del Fisco Federal, as como proporcionar servicios de asistencia tcnica en materia de muestreo, de anlisis y de ingeniera a los entes del
sector pblico conforme a los convenios respectivos y a los particulares, mediante el pago de derecho correspondiente.
Establecer la naturaleza, estado, origen y dems caractersticas de
las mercancas de comercio exterior, as como sugerir su clasificacin arancelaria de conformidad con los elementos con los que
cuente la autoridad y solicitar el dictamen que se requiera al agente o
apoderado aduanal, al dictaminador aduanero o a cualquier otro
perito para ejercer las facultades a que se refiere este prrafo.
Recaudar, directamente, por terceros o a travs de las oficinas autorizadas al efecto, el importe de las contribuciones y aprovechamientos, incluyendo las cuotas compensatorias, as como los productos
federales, en el mbito de su competencia.
Verificar el saldo a favor por compensar, determinar las cantidades compensadas indebidamente, incluida la actualizacin y recargos

186

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

a que haya lugar y,. en su caso, imponer las multas correspondientes,

en materia de comercio exterior.
Ordenar y practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a
fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de registro de contribuyentes, para comprobar los datos que se
encuentran en el Registro Federal de Contribuyentes y realizar las
inscripciones y actualizaciones de los mismos por actos de autoridad,
en el mbito de su competencia.
ElJefe del Servicio de Administracin Tributaria sealar, mediante acuerdo la circunscripcin que cada Aduana tendr: As mismo
establecer o suprimir las secciones aduaneras correspondientes.
El nombre, sede y circunscripcin territorial de las aduanas es el
que enseguida se seala:
1. De Agua Prieta, ubicada en Agua Prieta, Sonora.
2. De Ensenada, ubicada en Ensenada, Baja California.
3. De Guaymas, ubicada en Guaymas, Sonora.
4. De la Paz, ubicada en la Paz, Baja California Sur.
5. De Mazatln, ubicada en Mazatln, Sinaloa.
6. De Mexicali, ubicada en Mexicali, Baja California.
7. De Naco, ubicada en Naco, Sonora.
. 8. De Nogales, ubicada en Nogales, Sonora.
9. De San Luis Ro Colorado, ubicada en San Luis Ro Colorado,
Sonora.
10. De Sonoyta, ubicada en Sonoyta, Sonora.
11. De Tecate, ubicada en Tecate, Baja California.
12. De Tijuana, ubicada en Tijuana, Baja California.
13. De Cd. Acua ubicada en Cd. Acua, Coahuila.
14. De Chihuahua, ubicada en Chihuahua, Chihuahua.
15. De Puerto Palomas, ubicada en Puerto Palomas, Chihuahua.
16. De Cd. J urez, ubicada en Cd. J urez, Chihuahua.
17. De Ojinaga, ubicada en Ojinaga, Chihuahua.
18. De Piedras Negras, ubicada en Piedra Negras, Coahuila.
19. De Torren, ubicada en Torren, Coahuila.
20. De Colombia, ubicada en Colombia, Nuevo Len.
21. De Monterrey, ubicada en Mariano Escobedo, Nuevo Len.
22. De Matamoros, ubicada en Matamoros, Tarnaulipas.
23. De Cd. Miguel Alemn, ubicada en Cd. Miguel Alemn, Tamaulipas.
24. De Nuevo Laredo, ubicada en Nuevo Laredo, Tamaulipas .
En mi concepto, esta facultad es ilegal ya que el artculo 14 de la Ley S.A.T. no le
confiere atribucin sobre estos temas; en cambio la Ley Aduanera en su modificacin de
1998 al articulo 144 fraccin 1 facult a la S.H.C.P. para sealar la circunscripcin
territorial de las aduanas, por lo tanto el Reglamento Interior del S.A.~[ no puede en su
artculo 4 fr. XII otorgar esta atribucin; ya que es de explorado derecho, que un
reglamento no puede ir 1116.5 all de una Ley mucho menos contradecirla.

DERECHO ADUANERO

187

25. De Cd. Reynosa, ubicada en Cd. Reynosa, Tamaulipas.

26. De Tampico, ubicada en Tarnpico, Tamaulipas.
27. De Tuxpan, ubicada en Tuxpan, Veracruz.
.
28. De Aguascalientes. ubicada en Aguascahentes, Aguascahentes.
29. De Guadalajara, ubicada en TlaJom~lco, Jalisco.
30. De Manzanillo, ubicada en Manzanillo, Colima.
31. De Lzaro Crdenas, ubicada en Lzaro Crdenas, Michoa-

cm.

32. De Quertaro, ubicada en Quertaro, Quertaro.

33. De Toluca, ubicada en Toluca, Estado de Mxico.
34. De Acapuleo, ubicada en Acapulco, Guerrero.
35. De Coatzacoalcos, ubicada en Coatzacoalcos, Veracruz.
36. De Puebla, ubicada en Puebla, Puebla.
37. De Veracruz, ubicada en Veracruz, Veracruz.
38. De Cancn, ubicada en Cancn, Quintana Roo.
39. De Cd. del Carmen, ubicada en Cd. del Carmen, Campeche.
40. De Cd. Hidalgo, ubicada en Cd. Hidalgo, Chiapas.
41. De Progreso, ubicada en Progreso, Yucatn,
42. De Subteniente L6pez, ubicada en Subteniente L6pez, Quintana Roo.
43. De Salina Cruz, ubicada en Salina Cruz, Oaxaca.
44. Del Aeropuerto Internacional de la Cd. de Mxico, ubicada
en el Aeropuerto Internacional de la Cd. de Mxico.
45. De Mxico, ubicada en Mxico, Distrito Federal.
46. De Altamira, ubicada en Altamira, Tamaulipas."
47. De Cd. Camargo ubicada en Cd. Camargo Tamaulipas.
48. De Dos Bocas, ubicada en Paraso, 'Iabasco.!"
49. De Guanajuato, ubicada en Silao, Cuanajuato."? his
Las unidades administrativas citadas podrn estar en el municipio
que corresponda a la ciudad que identifique la aduana, en cualquiera
de los municipios colindantes, as como en el Aeropuerto Internacional o en el puerto que corresponda a esta ciudad. Tratndose
de la Ciudad de Mxico las aduanas podrn estar ubicadas en el
Distrito Federal o en cualquiera de los municipios que forman su
rea conurbada.
Cada Aduana estar a cargo de un Administrador del que dependern los Subadministradores,jefes de sala,jefes de departamen19 Por la reforma del da 20 de Agosto de 1993 al reglamento interior de la SH y CP, se
estableci como aduana.
20 Creada en el Reglamento Interior de la SH y CP publicado en le b.O.F. el 11 de
septiembre de 1996. Creada en el Reglamento Interior del S.A.l": publicado en el O.O.F. el 22
de Marzo de 2001.
20 bis Creada en las modificaciones al Reglamento Interior del S.A.T. publicadas en
el D.O.F. el 12 de mayo de 2006.

188

MxIMO CARVAJAL CONTRERAS

to, jefes de seccin, verificadores. notificadores, el personal de apoyo para la inspeccin fiscal y aduanera y el personal que las necesidades
del servicio requiera.
6. SECCIONES ADUANERAS

La Ley Aduanera ordena que es facuItad de la Secretara de

Hacienda establecer o suprimir las secciones aduaneras" con la
reforma a la Ley Aduanera publicada el3l de diciembre de 1998. se
le quita a la Secretara de Hacienda la facultad de establecer y suprimir las secciones aduaneras y slo se le otorga la de sealar su
circunscripcin territorial. Lo anterior deja una gran laguna legal
ya que no se sabe que autoridad pueda crear y suprimir secciones'
aduaneras. **
Por acuerdo expedido por el Jefe del Servicio de Administracin
Tributaria se aut.orizan las siguientes secciones aduaneras y Aeropuertos Internacionales."
ADUANA DE TIJUANA

Depende de esta Aduana, la Seccin Aduanera del Aeropuerto

Internacional denominado "Abelardo L. Rodrguez", de la ciudad
de Tijuana, y la de "Mesa de Otay", Municipio de Tijuana." en el
Estado de Baja California.
ADUANA DE MEXICALI

Dependen de esta Aduana. la Secciones Aduaneras de "Los Algodones" y "San Felipe", ubicada sta en el Aeropuerto Internacional
del mismo nombre, ambas en el Municipio de Mexicali, y el Aeropuerto Internacional denominado "General Rodolfo Snchez Taboada",
en la ciudad de Mexicali, en el Estado de Baja California.
ADUANA DE SONOYTA

Dependen de esta Aduana. la Seccin Aduanera de "San Emeterio", Municipio de Plutarco Elas Calles. el Aeropuerto Internacional
de Puerto Peasco, la seccin aduanera de Sonora en el Municipio de
Piquito, todos en el Estado de Sonora.
ADUANA DE NOGALES

Dependen de esta Aduana, la Seccin Aduanera de "Sasabe"

en el Municipio de Saric, y el Aeropuerto Internacional denominado "Nogales", en la ciudad del mismo nombre, ambos en el Estado de Sonora.
l!1 Ley Aduanera, opus cit., Artculo 144 fraccin 1
El reglamento interior del S.A.l:, ha colmado esta laguna ensu artlculo 39C. Regla-

mento publicado el 22 de Marzo de 2001.

22 Publicado en el Diario Oficial de la Federacin delS1 de agosto del 2000, 27 de
mayo de 2002, 24 de mayo de 2006 y 21 de mayo de 2008.
2!i Creada por Acuerdo del Ejecutivo Federal, publicado en el Diario Oficial de la
Federacin de 21 de diciembre de 1984.

DERECHO ADUANERO

189

ADUANA DE ENSENADA

Dependen de esta Aduana, el Aeropuerto Internacional de la

ciudad de Ensenada, denominado "El Ciprs", en el Estado de Baja
California y la de Islas de los Cedros.
ADUANA DE GUAYMAS

Dependen de esta Aduana, los Aeropuertos Jnternacionales

denominados 'Jos Mara Yez", en la ciudad de Guaymas, el de
Ciudad Obregn denominado "Cd. Obregn" y el de la ciudad
de Hermosillo denominado "Ignacio Pesquera", en el Estado de
Sonora.
ADUANA DE CIUDADJUREZ

Dependen de esta Aduana.las Secciones Aduaneras; la del Puente

Internacional "Zaragoza Isleta", en el Municipio de Zaragoza; la de
"San Jernimo-Santa Teresa", Municipio de Jurez, y la ubicada en
el Aeropuerto Internacional" Abraham Gonzlez", en CiudadJurez,
en el Estado de Chihuahua.
ADUANA DE CIUDAD ACUA

Dependen de esta Aduana, el Aeropuerto Internacional denominado "Ciudad Acua", en la ciudad del mismo nombre, Estado de
Coahuila.
ADUANA DE PIEDRAS NEGRAS

Dependen de esta Aduana el Puente Internacional Puerta de

Mxico, el Puente Internacional Coahuila 2000. el Puente Internacional de Ferrocarril y la Central de Autobuses en el Municipio. de
Piedras Negras, la Garita del kilmetro 53 en el Municipio de Allende, la Seccin Aduanera del Aeropuerto Internacional Plan de
Guadalupe, en la ciudad de Ramos Arizpe, el Aeropuerto internacional en "Piedras Negras", en la ciudad del mismo nombre, y el
Aeropuerto Internacional de Monclova, en el municipio del mismo
nombre, todos en el Estado de Coahuila.
ADUANA DE CHIHUAHUA

Dependen de esta Aduana} las Secciones Aduaneras; las del

Parque Industrial "Las Amricas" y la ubicada en-el Aeropuerto
Internacional "General Roberto Fierro Villalobos", ambos en la
ciudad de Chihuahua, Chihuahua.
ADUANA DE TORREaN

Dependen de esta Aduana, lo; Aeropuertos Internacionales de la

ciudad de Torren. denominado "Francisco Sarabia", en el Estado
de Coahuila y el de la ciudad de Durango denominado "Presidente
Guadalupe Victoria", en el estado del mismo nombre; as como la
seccin aduanera en este ltimo aeropuerto.

190

MXIMO CARVAJAL CON1'RERAS

ADUANA DE. NUEVO LAREDO

Depende de esta Aduana, el Aeropuerto Internacional denominado "Quetzalcatl", en la ciudad de Nuevo Laredo, Estado de
Tamaulipas
ADUANA DE CIUDAD CAMARGO

Depende de esta Aduana, el cruce internacional de Diaz Ordaz,

denominado "El Vado" Estado de Tamaulipas.
ADUANA DE CIUDAD MIGUEL ALEMN

Depende de esta Aduana.la Seccin Aduanera de "Guerrero",

en el municipio del mismo nombre, en el Estado de Tamaulpas.
ADUANA DE CIUDAD REYNOSA

Dependen de esta Aduana, las Secciones Aduaneras de "Las

Flores", en la ciudad de Nuevo Progreso. Municipio de Ro Bravo y
la de "Nuevo Amanecer", ubicada en el puente internacional denominado "Nuevo Amanecer" Municipio de Reynosa y el Aeropuerto Internacional denominado "General Lucio Blanco", en la propia Ciudad
de Reynosa, ambas en elEstado de Tamaulipas.
ADUANA DE MAli\MOROS

Dependen de esta Aduana, las Secciones Aduaneras de los Puentes Internacionales "Luicio Blanco-Los Indios" y el "Mezquital", en
el Municipio de Matamoros, y el Aeropuerto Internacional denominado "Servando Canales", en la ciudad de Matamoros en el Estado
de Tamaulipas.
ADUANA DE MONTERREV

Dependen de esta Aduana, la sala de pasajeros del Aeropuerto

Internacional de la ciudad de Monterrey denominado "Del Norte",
en el Municipio de General Mariano Escobedo, as como la sala de
pasajeros y la seccin Aduanera del Aeropuerto Internacional "Mariano
Escobedo", del Municipio de Apodaca, en el Estado de Nuevo len,
as como la seccin Aduanera de la terminal ferroviaria de "Transporte Ferroviario Mexicano, ubicada en el Municipio de Salinas
Victoria. Nuevo Len ".
ADUANA DE MANZANILLO

Depende de esta Aduana, el Aeropuerto Internacional, en la ciudad de Manzanillo, Estado de Colima.

ADUANA DE GUADALAJARA

Depende de esta Aduana, las Secciones Aduaneras de "Puerto

Vallarta", en el municipio del mismo nombre y la "Terminal In termodal Ferroviaria", de la ciudad de Gudalajara, ubicadas en el Estado
'de Jalisco. As como el Aeropuerto Internacio~~l "Mig~el Hidalgo
y Costilla" del municipio de Tlajomulco de Zuiga.jalsco.

191

DERECHO ADUANERO
ADUANA DE MAZATLN

Dependen de esta Aduana/las Secciones Aduaneras de ''Topolobampo", Municipio de Ahorne, y la del Aeropuerto Internacional
denominado "Culiacn", municipio del mismo nombre y los Aeropuertos Internacionales denominados "General Rafael Buelna", en la
ciudad de Mazatln y "Del Valle del Fuerte" Municipio de Ahorne, en el
Estado de Sin aloa.
ADUANA DE LA PAZ

Dependen de esta Aduana, las Secciones Adu~neras de "SaJ?- Jos

de! Cabo", ubicada en el Aeropuerto Internacional denommado
"Los Cabos", la de "Cabo San Lucas", las dos en el Municipio de Los
Cabos; la de "Santa Rosala", en e! Municipio de Muleg: la de
"Loreto", en e! municipio del mismo nombre; y la. de "~ichil!nge",
en e! Municipio de la Paz. Todos del Estado de Baja California Sur.
ADUANA DE LZARO CRDENAS

Depende de esta Aduana la Seccin Aduanera de "Zihuatanejo",

ubicada en el Aeropuerto Internacional denominado "Ixtapa
Zihuatanejo", en el Municipio de Zihuatanejo, en el Estado de Guerrero; as como el propio Aeropuerto Internacional.
ADUANA DE QUERtli\RO

Dependen de esta Aduana, el Aerdromo Internacional de la

Ciudad de Quertaro, denominado Ingeniero Fernando Espinosa
Gutirrez en e! Estado del mismo nombre y e! Aeropuerto Intercontinental de Quertaro ubicado en los Municipios el Marqus y
Coln, en e! Estado del mismo nombre, e! Aeropuerto Internacional
denominado General Francisco J. Mjica ubicado en el Municipio de
Alvaro Obregn, as como la Seccin Aduanera de Morelia en la
ciudad de More!ia, Michoacn.
ADUANA DE ACUASCALIENTES

Dependen de esta Aduana, las Secciones Aduaneras de: Parque

multimodal interpuerto, en el Estado de San Luis Potos y la del Aeropuerto Internacional denominado "General Leobardo C. Ruiz",
ubicado en el Municipio de Calera de Vicente Rosales, en el Estado de
Zacatecas; as como, los Aeropuertos internacionales de la ciudad
de Aguascalientes, denominado "Lic. Jess Tern", en el Estado el
mismo nombre, el denominado "Ponciano Arrlaga", ubicado en
el Municipio de Soledad de Graciano Snchez, en el Estado de San
Luis Potos.

T AMPICO
Depende de esta Aduana, el Aeropuerto Internacional deno-

ADUANA DE

192

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

minado "Francisco Javier Mina", en la ciudad de Tampco, Estado

de Tamaulipas.
ADUANA DE VERACRUZ
Depende de esta Aduana, la Seccin Aduanera del Aeropuerto
Internacional denominado "General HeribertoJara Corona", en la
ciudad de Veracruz, en el estado del mismo nombre.
ADUANA DE Dos BOCAS
Depende de esta Aduana, la Seccin Aduanera del Aeropuerto
Internacional "C.P.A. Carlos Robirosa", ubicado en la ciudad de
Villahermosa, "Frontera" en el municipio de Centla Estado de
Tabasco, y el Aeropuerto Internacional de la Ciudad de Palenque,
en el Estado de Chiapas.
ADUANA DE SAUNA CRUZ
Dependen de esta Aduana, los Aeropuertos Internacionales denominados "Huatulco", en el Municipio de Huatulco, el de "Puerto
Escondido" y en el Municipio de San Pedro Mixtepec; el de la ciudad
de Oaxaca denominado "Xoxocotln", todos en el Estado de Oaxaca.
ADUANA DE CIUDAD DEL CARMEN
Dependen de esta Aduana las Secciones Aduaneras de "Seybaplaya"
en el Municipio de Champotn, Campeche; as como el Aeropuerto Internacional "Ing. Alberto Acua Ongay", ubicado en la ciudad
de Campeche y el Aeropuerto Internacional de Ciudad del Carmen,
ambos en el Estado de Campeche.
ADUANA DE PROGRESO
Depende de esta Aduana, la Seccin Aduanera del Aeropuerto
lnternacional de la ciudad de Mrida, denominado "Lic. Manuel
Crecencio Rejn", en el Estado de Yucatn.
ADUANA DE CANCN
Dependen de esta Aduana, las Seccin Aduanera de "Puerto
Morelos", Municipio de Benito Jurez, y la ubicada en el Aeropuerto
Internacional denominado "Cozumel", en ese municipio, Estado de
Quintana Roo.
ADUANA DE SUBTENIENTE LPEZ
Depende de esta Aduana, el Aeropuerto Internacional denominado "Chetumal", en la propia ciudad de Chetumal, Estado de Quintana Roo.
ADUANA DE CIUDAD HIDALGO
Dependen de esta Aduana, las Secciones Aduaneras de Ciudad
Talismn, en el Municipio de Tuxtla Chico, Puerto Chiapas en el

DERECHO ADUANERO

193

Municipio de Tapachula, Ciudad Cuauhtrnoc, en el Municipio

de Frontera Comalapa y el Puente Internacional Dr. Rodolfo Robles
Valverde, en el Municipio de Suchiate, y el Aeropuerto Internacional de la Ciudad de Tapachula denominado Tapachula, en el Estado
de Chiapas.
ADUANA DE ACAPUl.CO

Dependen de esta Aduana, el Aeropuerto Internacional denominado, "General Juan N. Alvarez ", en la ciudad de Acapulco,
Estado de Guerrero.
ADUANA OE PUEBLA

Dependen de esta Aduana, las Secciones Aduaneras de "Tlaxcala",

enel Municipio de Atlangatepec y "Cuernavaca", en el Municipio de
JUltepec, en los estados de Tlaxcala y Morelos respectivamente, y el
Aeropuerto Internacional denominado "Hermanos Serdn", en el
Estado de Puebla.

Tot.ucx
Depende de esta Aduana, el Aeropuerto Internacional de Toluca,
denominado "Lic. Adolfo Lpez Mareos", en el Estado de Mxico.

ADUANA DE

ADUANA DEL AEROPUERTO INTERNACIONAL DE LA CIUDAD DE MxICO

Dependen de esta Aduana, las Secciones Aduaneras denominadas

"Satlite", para importacin y exportacin por va area, misma que
est ubicada en el lado sur de las instalaciones del Aeropuerto Internacional de la Ciudad de Mxico, y la del "Centro Postal Mecanizado", por va postal y por trfico areo, ubicada en el lado norte
del mismo Aeropuerto, ambas dentro de las instalaciones del
propio Aeropuerto.
ADUANA DE MxICO

Dependen de esta Aduana la Seccin Aduanera para el despacho por va postal del "Distrito Federal", as como la Seccin Aduanera de importacin y exportacin de contenedores, de "Pantaco",
ambas en la Ciudad de Mxico, D.F. 24
ADUANA DE ALTAMIRA

Depende-de esta Aduana, la Seccin Aduanera del aeropuerto "Pedro

Jos Mndez" ubicado en el municipio de Victoria, estado de Tamaulipas.
ADUANA nt GUANAJUAI'O

. Dependen de esta Aduana, la Seccin Aduanera de Celaya,

ubicada en la CIUdad de. Celayay el Aeropuerto Internacional
24

Acuerdepublicado en el Diario Oficial de la Federacin, del 22 de octubre de 1991.

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

194

Guanajuato en el Municipio de Silao, ubicado en la ciudad del

mismo nombre, ambas en el Estado de Guanajuato
Las secciones aduaneras estn bajo el control de la administracin de la aduana en cuya jurisdiccin se encuentran. Todas las
operaciones que realizan, debern ser puestas en conocimiento
de la aduana de donde dependen, la cual rendir cuenta mensual de
las cantidades que recaude la seccin aduanera.
CLASIFICACIN DE LAS ADUANAS os

Por su Trfico

Maritimas
Fronterizas
Interiores
Martimas
Terrestres
Areas
Postales
Fluviales

Por su Rgimen

De Zona Gravada
De Area de Desgravacin

De Despacho
De Personas y Despacho

Por su Ubicacin

Por su Movimiento

Por su Trnsito

Por su competencia

Por su habilitacin

Por su servicio

Z5

De
De
De
De
De

carga
destino
paso
entrada
salida

Principales o subalternas
Mayores o menores
Generales o especiales

mponaclOn
Exportacin
Transito
Transbordo
Cabotaje

Nacionales

Yuxtapuestas

Cfr. Artculo 89, fraccin XIII de la Constitucin General de la Repblica.

DERECHO ADUANERO

195

La Repblica Mexicana cuenta actualmente con las siguientes

aduanas martima!\:26

Ensenada, Baja .California; La Paz, Baja California Sur; Guayrnas,

Son.; Mazatln, Siri.: Manzanillo. CoI.; Lzaro Crdenas, Mch.;
Acapulco, Gro., Salina Cruz, Oax.; Altarmra, Tamps.; Tarnpico, Tamps.;
Tuxpan, Ver.; Veracruz, Ver.; Coatzacoalcos, Ver.; Cd. del Carmen,
Camp.; Progreso, Yuc.; Cancn, Q. Roo.
Aduanas fronterizas o terrestres:
Matamoros, Tamps.; Cd. Reynosa, Tamps.; Cd. Miguel Alemn,
Tamps.; Cd. Camargo, Tamps.; Nuevo Laredo, Tamps.; Colombia,
N.L.; Piedras Negas, Coah.; ca. Acua, Coah,; Ojinaga, Chih.; Cd.
j urez, Chih.; Puerto Palomas, Chih.; Agua Prieta, Sori.; Naco,
Son.; Nogales, Son.; Sonoyta, Son.; San Luis Ro Colorado, Son.;
Mexicali, B.C.; Tecate , B.C.; Tijuana, B.C.; Cd. Hidalgo, Chis.;
Subteniente Lpez, Q. Roo.: Dos Bocas. Tab.
Aduana area ubicada en:
Aeropuerto Internacional "Benito jurez" de la Ciudad de' Mxico, Distrito Federal.
Aduanas Interiores:
La de Mxico, D. F., la de Guadalajara, la de Torren, la de
Monterrey, la de Quertaro," la de Toluca," la de Chihuahua,"? la
de Aguascalientes, la de Puebla," la de Ouanajuato.?'' his
La circunscripcin territorial de las aduanas fronterizas del pas,
se delimita por una franja de veinte kilmetros paralela a la linea divisoria internacional; excepto cuando expresamente se ha sealado una
circunscripcin territorial distinta.
7.tDESARROLLOS PORTUARIOS

Los desarrollos portuarios son puertas al mar, creados por decreto del
Ejecutivo Federal con la finalidad de promover las actividades econmicas relativas al comercio exterior de mercancas, dotando a determinados puertos de infraestructura e instalaciones adecuadas para
incentivar la exportacin de mercancas, principalmente de productos terminados.
16 Consltese Diario Oficiar de la Federacin del 9 de marzo de 1990.
11 Estas dos ltimas aduanas se crearon por Acuerdo del Ejecuuvo Federal publicado
en el Diario Oficial de la Federacin del 20 de enero de 1983.
28 Creada por Acuerdo del Ejecutivo Federal, publicado en el Diario Oficial de la Federaci6n el 14 de febrero de 1984.
'
29 Creada por Decreto del Ejecutivo Federal, publicado en el Diario Oficial de la Federacin del 23 de marzo de 1987.
30, Estas dos aduanas se crearon por Acuerdo del Ejecutivo Federal publicado en el
Diado Oficial, de la Federacin el6 de agosto de 1987.
:10 bi~ Creada el 12 de mayo de 2006.

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

196

La Ley Aduanera hasta abril de 1996, en su ttulo quinto, captulo primero, el establecimiento de lo que domin desarrollo portuario, con-el propsito de promover la industrializacin equilibrada, estimular la produccin nacional, fomentar la exportacin de
productos terminados, incrementar la captacin de divisas y medios de pago y mejorar las condiciones de empleo.
Para establecer su ubicacin se deberian considerar las fuentes
de abastecimiento de materias primas nacionales, energa ocupacin y situacin frente al intercambio comercial internacional.
Las mercancas que se importarn o exportarn, destinadas a
los desarrollos portuarios, se podran efectuar al amparo de cualesquiera de. los regmenes aduaneros que la ley prevena.
La autoridad aduanera sealara los medios de transportes, los
lugares, autorizados de entrada y salida de mercancas, as como
los permetros de vigilancia aduanera.
El Ejecutivo Federal, en cada desarrollo portuario establecera
el rgimen administrativo aplicable de acuerdo a lo que dispone la
Ley de Navegacin y Comercio Martimo y sealara las bases para
la planeacin de actividades industriales, comerciales, tursticas,
portuarias y de servicios, as como la ejecucin de stas.

Los desarollos portuarios no han funcionado en nuestro pas, y

como lo habamos sealado deberan de desaparecer de laLegislacin Aduanera. Lo anterior ha sucedido con la supresin que la
nueva Ley ha ordenado de este captulo.
El hecho que lo mencionemos en el libro es slo por su contenido y valor histrico.
8.

ZONAS UBRES

REGIONES FRONTERlZAS H

El primer antecedente bsico de lo que son las zonas libres en nuestro pas, lo encontramos en el decreto expedido el 4 de abril de
1849 por don Jos Joaqun Herrera, en l, dict una serie de franquicias para determinadas mercancas en una zona geogrfica definida."
La razn -de ser de nuestras zonas libres est en base a tres circunstancias: el atraso econmico y social de ~una porcin geogrfica
de nuestro pas, el alejamiento de los centros de produccin y distribucin de mercancas y, a la falta de vas de comunicacin entre
la zona y el resto del pas.
Jorge Erig Loera dice que la zona libre "consiste en un rgimen especial, que se implanta sobre un determinado territorio con
" La Institucin de zona libre ha sido transformada a partir de 1994 como se comenta

ms adelante.
'2 Ram6n Ocegueda Gallardo. Rgimen Fiscal de los Puertos, Zonas J Permetros libres,

pg. 83.

197

DERECHO ADUANERO

Segn Carlos Giuliani," las zonas francas "son porciones del

territorio nacional sustradas a la jurisdiccin aduanera y en las
. cuales, por consiguiente, las mercancas procedentes del extranjero pueden ingresar sin pago de los derechos respectivos y salir para
el exterior con anloga franquicia; en cambio si pasan a otra zona
del pas debern satisfacer los derechos".
una finalidad socio-econmica para desarrollar la economa y la
cultura, en el sentido ms amplio de esaregin ".'.
Por otra parte Ramn Ocegueda Gallardo entiende por zona libre
"la extensin territorial legalmente delimitada que puede comprender una o ms entidades federativas o bien, parte de alguna de ellas,
en donde por razones de ndole geogrfica, socio-econmica y poltica, impera un rgimen fiscal especial, que consiste, en la exencin
de impuestos de importacin pata las mercancas extranjeras siempre
y cuando no sean similares a las producidas en dicha zona y en la
exencin de impuestos de exportacin de aquellas mercancas que
se produzcan, elaboren o transformen dentro de la misma"!'
Dentro de nuestro sistema jurdico es facultad del Ejecutivo Federal el establecer o suprimir las zonas libres y sealar sus lmites.
Tradicionalmente en nuestro pas existieron cinco zonas libres:
la de Baja California y Parcial de Sonora; la de Baja California Sur;"
la de Quintana Roo;" La Zona libre de la franja Fronteriza sur colindante con Guatemala y la del Municipio de Salina Cruz, Oaxaca.
Para las tres primeras zonas su vigencia fue prorrogada hasta el 31
de diciembre de 1993," y para las dos ltimas fue determinada su
vigencia hasta el 31 de agosto de 1995."
En las zonas libres las mercancas extranjeras podrn introducirse sin el pago de los impuestos a la importacin, siempre que no sean
similares a las nacionales que concurran al mercado de estas zonas.
La Secretara de Comercio y Fomento Industrial, previa opinin
de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, determinar, por
medio de disposiciones de carcter general, las mercancas que estatn total o parciahnente desgravadas con los impuestos al comer:19 Derecho Financiero, pg. 844.
Enrige Lacra Opus Cit., pg. 48.
"
M Ramn Ocegueda Gallardo. Upus cit .. p~g. 58.

34 Jorge

sebecrerc publicado en el Diario Oficial de la Federacin del 3 dejunio de 19~9 que

cre estas zonas.
'70ecreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin del ~O dejunio de 1972 que
cre esta lona.
,
38 Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federaci6n del 19 de noviembre de
1992.
.
S9.0ecretos publicados en el Diario Oficial de la Federacin del 22 de agosto de 1989 y
14 de noviembre de 1990, respectivamente.

198

MXIMO CARVAJAL CONTREllAS

cio exterior. La propia Secretara de Comercio y Fomento Industrial

con base en la ley reglamentaria del articulo 131 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos en materia de comercio
exterior, determinar las mercancas cuya importacin o exportacin a las citadas regiones fronterizas quedar restringida o prohibida con cuotas compensatorias.
La ley Aduanera precepta que las bebidas alcohlicas, el tabaco
labrado en cigarrillos o puros y los caballos de carrera, causarn los
impuestos de importacin cuando se introduzcan a estas reg-iones.
La critica que le podemos hacer a esta disposicin, es que consideramos debera de estar en el Reglamento de la Ley.
La Secretara de Hacienda establecer Aduanas dentro de los lmites de las Zonas Libres para que las mercancas y los pasajeros
que procedan de ellas, se introduzcan al resto del territorio nacional
o sea a la zona gravada.
Si una mercanca es importada y destinada a la zona gravada a
travs de una Zona Libre, deber transitar en el mismo medio de
transporte en que originalmente se presentaron a su despacho, debiendo conservar intactos los medios de control que se pusieron (sellos, precintos, marcas, etiquetas). Esta disposicin es incorrecta ya
que hay embarques pequeos que no pueden ocupar un vehculo
completo para su sola transportacin.
Las mercancas importadas a la zona libre, podrn introducirse
a la zona gravada," mediante la elaboracin de un pedimento aduanal y la determinacin y pago de las contribuciones y cuotas correspondientes. as como el cumplimiento de los controles que haya sealado la Secretaria de Hacienda, en los trminos del articulo 25 de la
Ley Aduanera.
El sistema postal puede ser utilizado para el envio de mercancas
de estas zonas, si se cumplen con el pago de las contribuciones y la
obtencin de permisos o cumplimiento .de regulaciones no arancelarias.
Se permite que una mercanca importada a zona libre, pueda internarse a zona gravada en forma temporal para ser sometida a un
proceso de reparacin.
Los equipajes de los pasajeros procedentes de la franja o regin
fronteriza no pagarn impuestos a la importacin; sobre las mercancas
de ~s.~personal; como ropa. calzado. artculos de aseo o tocador, en
40

Cfr. Salvador Ochoa Luna. Comentarios sobre el Control Interno establecido en las
Fronterizas de Zona Libre.

~:l.uanas

DERECHO ADUANERO

199

cantidades razonables; as como las mercancas extranjeras adquiridas

en dicha zona, cuyo valor no exceda del equivalente en moneda nacional a $75.00 dlares de los Estados Unidos de Amrica. Tambin
podrn-importarse al resto del pas libre de impuestos," los menajes
de casa usados siempre y cuando, se-haya residido por ms de un
ao dentro de la zona libre; y el mobiliario haya sido adquirido con
seis meses de anticipacin a la fecha de salida. Deigual manera,las
que se, introduzcan temporalmente al resto del pas, para retornar a
la zona libre.
La mercancia de una zona libre a otra ser permitida bajo el
rgimen de trnsito interno, cumplindose con todos los requisitos
legales exigidos.
En mi personal opinin las zonas libres de Baja California y Sonora,
Baja California Sur y Quintana Roo han cumplido cabalmente con los
objetivos de su creacin; por lo tanto pienso que est prximo a concluir
su rgimen de excepcin. Tal y como lo vaticinamos, esto ya sucedi.
En nuestro Sistema aduanero mexicano a partir del primero de
Febrero de 1994, la situacin de las zonas libres ha cambiado, en virtud
de que se han abrogado los decretos que las crearon y prorrogaron su
vigencia.
Al desaparecer estas reas de desgravacin aduanero se establece un
rgimen de transicin que permitir incorporar gradualmente al rgimen comercial general del pas; las porciones geogrficas que gozaban
de esta situacin de excepcin aduanera.
El plazo que se establece para esta etapa de transicin debe de
concluir el 31 de Diciembre del ao 2002.
La denominacin de zona libre ha sido modificada por la de
REGION FRONTERIZA."
Por lo tanto, en cualquier lugar de este libro que se mencione
el vocablo Zona Libre, deber mutatis mutandis, entenderse que se
trata de estas regiones fronterizas.
Su esquema legal, se regul en tres decretos que se publicaron
en el Diario Oficial de la Federacin el da 24 de Diciembre de
1993.
,
Ahora bien, dichos decretos han sido abrogados por los publicados en el Diario Oficial de la Federacin el da 29 de Diciembre
de 1995, vigentes a partir del l ' de enero de 199-6 y actualizado por
el decreto publicado el 31 de diciembre de 1998 que abroga el
>11 Cfr. Resolucin Miscelnea de Comercio Exterior para el 2008 publicada en el
Diario Oficial de la Federacin el 30 de Abril de 2008. Regla nmero 2.10.2.
Se entiende por Regin Fronteriza. los Estados de Baja California, Baja California Sur.
Quintana Roo. parte de Sonora, Franja Fronteriza Sur colindante con Guatemala y los
Municipios de Comitn. Chiapas. Salina Cruz, Oax. Cananea y Caborca. Son.

200

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

de 1995, modificados por los decretos publicados el 5 de junio, 2 de

diciembre y 10 de diciembre de 2002.
El primer decreto continua con el sistema arancelario de transicin al rgimen comercial del pas para la industria, construccin,
pesca y talleres de reparacin y mantenimiento ubicados en la Regin Fronteriza (incluye la franja fronteriza norte del pas). El decreto establece mercancas que estarn totalmente desgravadas del
impuesto general de importacin, en algunos casos hasta diciembre del 2000 otros hasta diciembre del 2002, siempre que sean originarios de Canad o Estados Unidos. Para otras mercancas originarias
de otros pases diferentes a los sealados, la desgravacin ser hasta el
mes de Diciembre del ao 2002.
En todos los casos deber de cumplirse con las medidas de regulacin, restricciones no arancelarias y dems contribuciones o
requisitos legales.
El segundo decreto, continua regulando el esquema arancelario de transicin al rgimen comercial general del pas, par' el comercio, restaurantes, hoteles y ciertos servicios ubicados en la franja fronteriza norte del pas.
Este decreto-norma las mercancas que estarn total o parcialmente desgravados del impuesto general de importacin cuando
sean originarias de Canad o Estados Unidos, por ejemplo, los que
causarn una tasa del 5% hasta diciembre del 2000 y el 2002; o los
que estn totalmente desgravadas hasta diciembre del 2000 y el
2002. O bien los que sean originarios de otros pases en que habr
mercancas desgravadas totalmente hasta diciembre del 2000 y gravadas Con un 5% hasta la misma fecha.
En algunos casos se establecen situaciones particulares para dererminadas reas geogrficas de las que forman la regin fronteriza, con mi
esquema especial de desgravacin arancelaria sobre un elenco de
mercancas y por una periodicidad determinada.
Se conserva la obligacin de cumplir con las medidas de regulacin
y restricciones no arancelarias y dems contribuciones o requisitos
legales a que esten sujetas las mercancas.
El tercer reglamento, sigue manteniendo el esquema arancelario de transicin al rgimen comercial general del pas, para el comercio, restaurantes, hoteles y ciertos servicios ubicados en la regin fronteriza.
En el decreto se establecen las mercancas que estarn total o
parcialmente desgravadas del impuesto general de importacin en
la regin fronteriza, cuando sean originarias de Canad o Estados
Unidos establecindose aquellas que se desgravarn totalmente
hasta diciembre de 2000 y diciembre del ao 2002; as como las

DERECHO ADUANERO

201

mercancas que tendrn una tasa del.5,!" h~sta diciembre ~e 20~0 y

diciembre del ao 2002. Para las orIgmarIas de otros paIses diferentes a los sealados, habr mercancas que se les aplicar una
desgravacin total y otras que causarn una tasa del 5% sealndose plazos que van a diciembre del 2000 y diciembre del ao 2002.
De igual manera el decreto que se comenta establece reglas diferentes para las mercancas dependiendo de la zona geogrfica a
las que se destinen.
En todos los casos deber de cumplirse con las medidas de regulacin y restricciones no arancelarias as c~mo l:,s.dems contribuciones o requisitos que establezcan otras disposiciones legales.
Como se observar nuestra opinin sobre la necesidad de concluir
con el esquema de zonas libres ha sido tomado en cuenta al crearse este
sistema de transicin para su eliminacin total de nuestro sistema
jurdico aduanero.
9. FRANJAS FRONTERIZAS"

La franja fronteriza est determinada dentro de una zona de veinte

kilmetros paralela a la lnea divisoria internacional de nuestro pas."
Dentro de esta zona podrn introducirse diariamente mercancas

para ser consumidas por los habitantes de las poblaciones fronterizas. Estas mercancas consistirn en alimentos; medicinas, artculos,

de vestir y de uso personal. No se incluyen dentro de esta franquicia los cigarros, cigarrillos y bebidas alcohlicas.
La importacin de esta mercanca se permitir con la soja presentacin de ellas a las autoridades aduaneras, sin que se exija el
cumplimiento de requisitos especiales, restricciones o pago de impuestos, cuando su valor no pase del equivalente en moneda nacional
de 50 dlares de los Estados Unidos de Amrica. Adicionalmente
cada mes una familia podr importar bienes bsicos de consumo
hasta por 400 dlares.
Las mercancas no podrn ser introducidas al resto del pas sin
que previamente se cumpla con todas las formalidades y requisitos
legales que se establecen para la importacin, Con excepcin de los
menajes de casa, de acuerdo al segundo prrafo del Artculo 114
de la Lev Aduanera.
43

El . .

reglmen aduanero de la franja fronteriza se ha transformado como se podr observar en lo apuntado en pginas anteriores.
44- ,Cfr. Enrique Ca~allero Montoya Estmulos Fiscales a la Exportacin en las Franjas
Erontem:as)I las Franquicias a la Importacin, pgs. de la 93 a la 98 de la 168 a la 178.

202

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Dentro de esta franja fronteriza podrn establecerse centros de

abasto, centros comerciales, cooperativas, o bien comercios organizados, a los que se les podrn conceder autorizacin especial para
importar mercancas para su venta. Este tipo de concesiones es lo
que comnmente se conoce como la importacin de "artculos ganChO",45

Para gozar de este tratamiento especial los centros mencionados,

las cooperativas y los comercios debern estar inscritos e informar
en los trminos de la autorizacin, las ventas realizadas y los saldos
que tuvieran en existencia. <ti
No obstante los esfuerzos que los gobiernos de la Repblica a
travs de todos los ordenamientos legales que se han dictado para
conquistar los mercados fronterizos.v la realidad sigue siendo que
los productos nacionales no han podido conquistar dichos mercados, los cuales se siguen abasteciendo de productos extranjeros.
Los "artculos gancho" en la prctica no han cumplido con la
finalidad que les dio origen y en casi todas las ocasiones, se han
convertido en una forma de contrabando para nuestro pas.
Los argumentos, disposiciones y reglas sealados para las zonas
libres son aplicables, mutatis mutandis, a franjas fronterizas.
Con la publicacin en el Diario Oficial de la Federacin del 24
de Diciembre de 1994 abrogados por los publicados el 29 de Diciembre de 1995, abrogados por el publicado el 31 de Diciembre
de 1998 de los Decretos sobre el esquema arancelario de transicin
al rgimen comercial general del pas para el comercio, restaurantes, hoteles y ciertos servicios, ubicados en la franja fronteriza norte; y el de la industria, construccin, pesca y talleres de reparacin
y mantenimiento ubicados en la regin fronteriza; todo el rgimen
que tena la franja fronteriza norte, como sistema de excepcin
aduanera, ha sufrido un cambio sustancial que lo asimila paulatinamen te al de la generalidad del territorio nacional.
El rgimen de trancisin se establece para que concluya el 31
de Diciembre del ao 2002.
En los decretos ~encionados, se establecen las mercancas que
gozaron de un tratamiento arancelario preferencial consistente en una
desgravaci?n total o parcial del impuesto general de importacin;
cuando se Importen a las franjas fronterizas.
As encontramos mercancas que sern gravadas con un 5%
durante el ~OOO y el ao 2002 cuando sean originarias de Canad y
Estados Unidos, Igualmente mercancas sin gravar durante los aos
del 2000'y el 2002.
u lbid., pgs. de la 122 a la 135.
Ibi., pgs. de la 135 a la 140.
"47 Cfr. Los Diarios Oficiales de la Federacin de las fechas: 4 de noviembre de 1983; 8.
de junio de 1984; 3 de junio de 1986; 27 de octubre de 1986. Todos dios sobre estmulos a
esta franja fronteriza. que el gobierno ha otorgado en el pasado.
4ti

DERECHO ADUANERO

203

Por otro l~do, habrn mercancas originarias de otros paises

que s~ agravaran con un 5% hasta Diciembre del 2000 y 2002 o que
estaran exentas hasta los mismos aos."
~as importaciones de estas mercancas debern de satisfacer las
~edldas de re.~lacin y restricciones no arancelarias y dems contribucro nes o reqUIsitos legales.
.Las mismas normas que regulan a la industria automotrz son
aplicables a la importacin de vehculos.

DECRETOS VIGENTES PARA lA REGIN FRONTERIZA y lA

FRA~A FRONTERIZA NORTE

1. Decreto que crea la Comisin Intersecretarial para el Desarrollo

de las Franjas Fronterizas y Zonas Libres." Tiene entre otras, como
funciones

A) Concordar los programas del Plan Nacional de Desarrono

con el Desarrollo de las Franjas Fronterizas y Zonas Libres.
B) Estudiar, evaluar y opinar las polticas sectoriales.
e) Tomar medidas que aceleren el proceso de integracin de la
economa de estas reas, a la del resto del pas.
D) Promover la concurrencia de productos nacionales y fomento
a las exportaciones.
. E) Proponer cuotas globales de importaci6n de artculos ganchos
y bienes de produccin,
F) Opinar sobre las modalidades del rgimen de Zona Libre.
2. Decreto que establece las condiciones para la importacin de vehculos
automotores usados, destinados a permanecer definuioamente en la franja
fronteriza norte del pas y en los estados de Baja California y parcial de Sonora;
del Estado de Baja California Sur, as como: en el municipio de Cananea,

Sonora."
El decreto se refiere al establecimiento de las normas que se deben
de cumplir para importar vehculos automotores usados, dentro de la
.. 8 En el Diario Oficial de la Federacin del 29 de diciembre de 1995, se estableci un
rgimen de transicin. El decreto anterior ha sido abrogado por uno publicado el 31 de
diciembre de 1998 que prorroga el esquema hasta el ao del 2002. A este lo abrog el
publicado en el D. O. F. del 31 de diciembre de 2002 y reformado el 3 de marzo y 31 de
diciembre de 2003.
'l'J Decreto Publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 3 de agosto de 1983 y
reformado por el decreto publicado el 18 de mayo de 1987.
,,1) Decreto Publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 21 de Febrero de IYY4,
aC~lerdo p~bli~ado e~ el mismo Diario el 29 de marzo. de 1995 y acuerdo publicado en el
mismo peridico el 1:::1 de Enero de 1996. Decreto publicado el 8 de febrero de 1999.

204

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

franja fronteriza Norte del pas, los Estados de Baja California y parcial
de Sonora, Baja California Sur y Municipio de Cananea.
Los vehculos automotores usados podrn ser del tipo: autobs
integral, automvil, camin comercial, camin ligero, camin mediano

y camin pesado de acuerdo a las caractersticas y pesos que en el decreto

se mencionan.

Solo empresas comerciales, debidamente registradas dentro del

giro de autos usados, podrn importarlos al amparo de las reglas que fija
el decreto en comento. .
El decreto slo se aplica a vehculos que tengan una antigedad
anterior de 4 aos en relacin con lafecha de su importacin hasta 1997;
de 5 aos para 1998; de 6 aos para el 2001; de 7 aos para el 2003; de
8 aos para el 2005 y de 9 aos para el 2008. A partir del ao 2009 la
importacin de vehculos usados se regir por los trminos del Tratado
de Libre Comercio (TLC).
Los vehculos usados importados si son automviles no podrn
tener un valor superior a los 12 mil dlares americanos, excluyndose los deportivos, limusinas, de lujo y convertibles; para los dems vehculos su combustin ser de gasolina. En todos los casos
. debern ser similares a las marcas de fabricacin nacional y cumplir con las Normas Oficiales Mexicanas sobre contaminacin. As
mismo los camiones con peso vehicular superior a 11 mil kilos,
tractocamiones, autobuses integrales para el transporte forneo de
pasajeros y los propulsados por motor diferente a' gasolina.
Los vehculos as importados pagarn un-25% de su valor y no
requieren permiso de la Secretara de Comercio y Fomento Industrial; debiendo de presentar a su despacho, pedimento de importacin acompaado de la factura comercio o ttulo de propiedad;
certificado de cumplimiento de normas tcnicas de emisin de
contaminantes y constancia de que el importador esta registrado
como empresa comercial de autos usados.
Estos vehiculos podrn internarse al resto del territorio nacional hasta por tres meses cumpliendo con lo que establecen las disposiciones legales.

El 22 de Agosto de 2005 se public en el Diario Oficial de la Federacin un Decreto con el fin de ordenar el mercado de automoviles
usados.
As mismo, el 26 de Abril de 2006 se publica un nuevo decreto
que establece las condiciones para la importacin definitiva de
vehculos usados en la franja fronteriza norte, en los estados de Baja
California y Baja California Sur, en la regin parcial del estado de
Sonora y en los municipios de Cananea y Caborca del estado de Sonora. Dicho Instrumento abroga el del 8 de febrero de 1999.
Se recomienda la lectura de los dos ltimos decretos sealados.

10. E;STRUCTURA ORGANICA ADUANERA

SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO

SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

SECRITAll.!A DE
HAC'lENDA r

escurro PBLICO

----------------------RGANO
INTERSO DE
CONTROL

SERVICIO DE

DEL SAT

I
ADMINl:>TRAC1N
GENERAl. DE
CRANDU
CONTKIBUYENTES

"D~!NISTIL4.CIS
CENERAL DE

COMUNIC.AC!ONES y
TECNOLOGIIIS DE lA
INFORMACiN

I
ADMINISTRACiN
GJ.SIlRAL DE
REcwn,tCIN

I
ADMINISTRACIN
GENERAL DE
AUTORIA flSC'.AL
FEDERAL

ADMINISTRACIN
TIUlUITARIA JUE

I
AlHH!'':ISTRACI~
CENERAI.
JURfDl~

I
,

I
ADMINIS'TR./::IN
CENERAL DE
ADU"'NAS

I
ADMINiSTRACIN
CENERll.t. DE

SERVICIOS hL
CONTRIl>UYENTE

I
ADMINISTRACiN
GENERAL Di.
EVALlIAClN

ADM1XlsrRAClN

ADMINllITRACIN

GENERAL Ili.
RECURSOS\,
sER\'ICrOS

CENlt!l.11. DE
I'lANFACIN

---------------------------------------

ESTRUCTURA ORGNICA DE LA ADMINISTRACIN GENERAL DE RECAUDACIN

AOM1NIS11lAClOS G(Ni'.RAL

"

RtcAUDAClN

/lMISlSTRAOS GENERAl.

ADMINISTRACiN
CENTRAL m:

ADMINISTRACiN
CENTRAL DE
PLANF.ACJN y
EsTRATECIAS DE
COBRO

COBRO
rERSUASIVO y
GARANTfAS

CENTRAL DE
PROCRAMAS
OPERATIVOS
CON ENTIDADES

ADMINISTRACiN
CENTRAL DE
NOTIFICACIN

A()MINI~IRACIN

FEDERATIVAS

I
ADMINISTRACIN
CENTRAL DE
~OBRO COACTIVO

I
COORDINACiN
DE APOYO
OPERATIVO DE
REC..\ UDACN

ESTRUCTURA ORGNICA DE LA ADMINISTRACIN GENERAL DE AUDITORA FISCAL FEDERAL

ADMlNISTRAClN
CENERAL DE
AUDITORlA fiSCAL

FEDERAL

I
\UMI"'ISTIl.\CIN
CE.'TIW.. DE
FIsc\uZAClN
UTRATtCl<':'\

I
ADNINISTRACl;'
CEJfillAL DE
COllERCO EXTERIOR

ADMINISTRACiN
CLVIllAL DE

OPEJV.CI6N DE 1-'
VIsc.uJ1.I.ClN
NACIONAL

I
AD~IINISTRAC1.""
CENTRAL DE
......iUS Tt~ICO

"'''''-

I
ADM1NI~1'lVlaN
CE.'"IllA1. DE
rt./oNF.ACIN Y

PROCAAMACJN

Di:

AUDITOR!., ftSt~
FEDERAL

AO.\tlNlrrRACIN
cr..\"111,o\l. DE

SOIlM/f,l1VlD.\ll DE
AUDITaRLo. FIS<..'J.

fEDERAL

I
AD.\.tIN1STRAOON CE/IoTAAL
DE Vf.ltlfICACN y
[VALUACiN DE
[/Io'TlDADLS fEDERATIVAS
EN ).I,HERIA DE
COOROIN\CION FISCAL

I
ADMINISTRACIN
C:;::>.TR.u.. DE

OEVOLUCIONE.S y
COMPENSACJONU

ESTRUCTURA ORGNICA DE LA ADMINISTRACIN GENERAL JURDICA

ADMINISTRACIN

GENERAL
JURDICA

I
ADMINISTRACIN
CENTRAL DE
AMPAROE

INSTANCIAS
JUDICIALES

I
ADMINISTRACIN
CENTRAL DE
ASUNTOS PENALES
y ESPECIALES

ADMINISTRACiN
CENTRAL
DEtO

CONTENCIOSO

I
ADMINISTRACIN

CENTRAL
DEOPERACiN
JURIDlCA

ADMINISTRACIN

ADMINISTRACIN
CENTRAL DE
NORMATIVIDAD
DE CMERCIO
EXTERIOR

CENTRAL DE
NRMATIVIDAD

DEIMPUESTS
INTERNOS

YADUANAL

1--

ADUANA TRADICIONAL

ADMINISTRACIN

SUBJEFATURA

r
PLANTAS DE VISITAS

H
H

H
H
Y

IMPORTACIN

EXI"ORTAClN

AJUSTES

CAJA

CONTABILIDAD

PLAr-'TA DE

ALMACENISTAS

H
JH

TURISMO

CONTW' D ' ,

ADEUDOS Y FIANZAS

PUu.'lTA DE lA
SUBJ [FATIJRA O INTERIOR

JUlC/OS

INTERNACIN

ACENCIAS
ADUANAlES

PERSONAL

REMATES

IH
I H

r!wvEEDURIA E
"lNVENTARIO

rwnco

Iy

-1

SECCIONES
ADUAI'IERAS

POSTAL

CONTROL DE
PERMISOS

I
I

I
,

PLANTA DE
INTERVENTORES

H
H

PLANTA DE
RESGUARDO

INn:NDENCIA

V
ESTAOlSTlCA

NAVECACIN.

,
MAQUIU,OOItAS

-1

CORRESPONOENCIA
y ARCIJIVQ

Yfl

INFORMACiN

DEPURACIN DE
BOLETAS

,51

RECISTRO y
RELACIN OE PACOS

UNIDADES ADMINISTRATIVAS REGIONALES

ADMINISTRACIONES LOCALES

ADUANAS
ADMINISTRACIONES REGIONALES

ADMINISfRACIONES

ADMINISTRACiN
LOCAL DE

REGIONALES DE
EVAllJACIN

SERVICIOSAL
CO~II3UYENTI

ADMINISTRACIONES
LOCALES DE

AOMINISTRA<"'10NES

REGt\UDACN

AUDITORA fiSCAL

LOCALES DE

I
ADMINI~IR:\CIN
LOO\LF.5
JURfDlCAS

I
i\DUANAS
(49)

I
SECCIONES

ADUANERAS

ADUANA MODERNA

ADMINISTRACIN

I
SECCIONES

ADUANERA"

I
JEFES DESALA,
JEFES DE

DEPARTAMENTO,

JEFES DI:: SECCIN.

VERI FICAnORE5.
NOTIFIC\!X)RES,
\1SnADORES
PERSONALDE LA
AnMINI~TRACIN

CENTRAL PARALA
INSPECCIN FISCAL

YADUANERA

DERECHO ADUANERO

215

11. BIBLIOGRAFA
ANAHALN RAMREZ, Carlos. EstructuTll Organizacional de los Servicios
Aduaneros, Centro Internacional de Estudios Tributarios. O.E.A., Revista de Tributacin nmero 13, Enero-Marzo, 1978.
CABALLERO MONTOYA, Enrique. Estmulos Fiscales a la Exportacin en
los Franja Fronterizas y las Franquicias para Importacin. Facultad
de Derecho. U.N.A.M. Tesis Profesional. Mxico, 1977.
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Derecho. U.N.A.M. Tesis Profesional. Mxico, 1967.
CHAYE1' VOLOJA,'1SKY, Isaac. El Rgimen Aduanal Mslco-NorteameticaIW. Facultad de Derecho. U.N.A.M. Tesis Profesional. Mxico, 1961.
ENRIGUE Lozax, Jorge. Manual de Introduccin 11 la Legislacin AduaneTIl. Instituto Mexicano de Estudios Fiscales, S. C. Mxico.
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la Legislacin Mexicana y Sil Importancia en el Comercio Exterior.
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OVILLA MANDuJANo, Manuel. Derecho Aduanero. Editado por la Escuela
Nacional de Capacitacin Aduanera, Segunda Edicin, Mxico, 1978.
RUIZ VALDEZ, Valentin Gorky. El Contador Pblico como Auditor Interno
en las Aduanas Fronterizas. Escuela Superior de Comercio y Administracin del Instituto Politcnico Nacional. Tesis Profesional. Mxico, 1972.
SIERRA, Carlos J, y MARTNEZ VERA, Rogelio. El Resguardo Aduanal y la
Gendarmera Fiscal, 1850-1925. Publicaciones del Boletn Bibliogrfico
de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Mxico, 1971.
ZALDVAR Moxrss DE OCA, Jos Luis. La Capacitacin Aduanera en Mxico. Facultad de Derecho. U.N.A.M. Tesis Profesional. Mxico, 1977.

216

MXIMo CARVAJAL CONTllEllAS

LEGISLACIN CONSULTADA

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

Ley Aduanero:
Ley del Servicio de Administracin Tributaria.

Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal.

Ley de Informacn, Estadstica y Geogrfica.

Reglamento Interior de la Secretara de Hacienda y c'rrMito rasu.

Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria

Diarios Oficiales de la Federacin.

CAPITULO CUARTO
SISTEMA TARIFARIO y DE VALOR ADUANERO
SUMARIO

l. La Organizacin Mundial de Aduanas o el Consejo de Cooperacin Aduanera.-2. Comit de la Nomenclatura.-3. Comit

del Valor.-4. Comit Tcnico Permanentc.i--B. Comit del
Sistema Armonizado.-6. Comit de la lucha contra el fraude.-7. Comit Tcnico de Reglas de Origen.- 8. El Sistema
Tarifario.-9. La Nomenclatura del Sistema Armonizado.lO. Las Tarifas de los Impuestos Generales de Importacin y
de Exportacin.-II. El sistema de Valor.-12. El Valor de Transaccin.-13. El valor de transaccin en la Ley Aduanera
Mexicana.c-sl Anlisis Grfico del Cdigo de Valorizacin
del Gatt.-15. Bibliografia.
.

1. LA ORGANIZACIN MUNDIAL DE ADUANAS O

EL CONSEJO DE COOPERACIN ADUANERA t

y OBJETIVO. El Consejo de Cooperacin Aduanera,

"que posee personalidad jurdica, es un organismo tcnico internacional con carcter intergubernamentaI; la nica organizacin nterPERSONALIDAD

) Durante la !SO Sesi6n de la Comisin Poltica, del Consejo de Cooperacin Aduanera, que ,se llev a cabo en la Ciudad de Beijing. China, en el mes de Diciembre de 1993, los
participantes decidieron recomendar al Consejo 'que en la Sesin 311 de la Comisin de
Poltica, de junlo de 1994. en Bruselas, se analizara la posibilidad de adoptar un nombre
de trabajo informal para el Consejo de Cooperacin Aduanera, para que fuera identificado
ms fcilmente, yque con el solo nombre se pudieran comprender sus funciones. condicin y objeto del Organismo. Dejando bien claro que dicho cambio era informal. por lo
que no sera necesario modificar el Convenio que crea al Consejo de Cooperacin Aduanera, que se seguir manteniendo como el nombre oficial.
Durante los..trabajos de la 31' Sesin de la Comisin de Poltica (junio de 1994, Bruselas) se acord establecer como nombre informal del Organismo el de "Organlaacln Mundial de Aduanas-Consejo de Cooperacin Aduanera".
_ ,
Por ltlmo se acord que los pases miembros, al dirigirse al Secretario General o a
cualquiera de sus Comits, podran dirigirse corno Organizacin Mundial de Aduanas, sin
embargo, tratndose de asuntos oficiales, trascendentales o relacionados con la Convencin que crea al Consejo de Cooperaci6n Aduanera, o cualquiera de las Convenciones que
ste administra, se deberan de dirigir al nombre oficial, es decir, Consejo de Cooperacin
Aduanera.

217

218

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

nacoaal Que estudia y se esfuerza por resolver los problemas aduaneros exclusivamente desde el punto de vista tcnco">. Su misin
es mejorar la eficacia de las administraciones aduaneras del mundo.
Su objetivo es e! de mejorar y armonizar el funcionamiento de los
sistemas aduaneros con miras a facilitar el desarrollo de! comercio
internacional; e! desarrollo de estndares aduaneros mundiales; la
administracin de riesgo, la promocin de la integridad y la modernizacin aduanera.
RAzONES DE su CREACIN. Convencidos de que seria interesante
para el comercio internacional promover entre los gobiernos la cooperacin sobre materia aduanera, teniendo en cuenta a la vez los factores econmicos y la tcnica aduanera que tal cooperacin encierra.
Conveniencia de agrupar en un mismo organismo internacional
mecanismos de ejecucin de los convenios particulares (Nomenclatura y Valor), y de confiar a esta organizacin la responsabilidad ge
neral de:
a) Asegurar a los regmenes aduaneros, el ms alto grado de
armona y uniformidad.
b) Estudiar los problemas inherentes al desarrollo y al progreso
de la tcnica aduanera y legislacin con ellas relacionada.
CREACIN, szns, ESTRUCTURA y COMPOSICIN. El consejo fue creado por convenio de! 15 de diciembre de 1950 y entr en vigor el 4 de
noviembre de 1952. Reunise, por primera vez, el 26 de enero
de 1953, con 17 miembros solamente. Actualmente son ms de
174 los pases participantes.
El Consejo tiene su sede en Bruselas.
. Los idiomas. oficiales son el francs y el ingls, el espaol ernpieza a ser considerado,

Para el desempe~~ de su~ ~nciones, originalmente, el Consejo

cuenta COn dos comtes especalzados (Comit de la Nomenclatura
y Comit del Valor) y es asistido por un Comit Tcnico Permanente (en otras cuestiones tcnicas); un Comit del Sistema Armoni~do; >: por un Secretario General. Cuenta asimismo, con un Comit
Fmanc,l~ro para los. asuntos que le correspondan y por la Comisin
de ~oItica General creada en 1979, se ocupa del estudio de cuestiones Importantes de poltica general, es el grupo directivo dinmico.
A nivel de la Secretara General, el secretario general es asistido
por tres direccionesespecfficas: del valor y relaciones exteriores' de
'
la nomenclatura v de tcnicas aduaneras.
2

Eziquio Calzadillo Imnea. Conu;o d. Coopwatin Adua''''Ta d~ Brus61as. pg. 51.

DERECHO ADUANERO

219

Administrativamente, los servicios estn a cargo de la Secretaria.

ltimamente se han creado tres comits: De la Lucha Contra el
Fraude, el Tcnico de Valoraci6n en Aduana y el de Contenedores;
estos dos ltimos administrados por el Consejo en nombre del GATT
y de la ONU, respectivamente.
Son miembros del Consejo; 3
l. Las partes contratantes del convenio que cre el Consejo.
2. El gobierno de cualquier -territorio aduanero autnomo en lo
que concierne a sus relaciones comerciales exteriores, que sea propuesto por la parte contratante que tenga la responsabilidad oficial
de las relaciones diplomticas de dicho territorio.
En la actualidad ciento sesenta y nueve territorios aduaneros
son miembros del Consejo y 31 Organizaciones Internacionales son
observadores.
Son partes contratantes del convenio, los gobiernos signatarios
y adheridos.
En la Latinoamrica slo Argentina, Bolivia, Brasil, Cuba, Colombia, Costra Rica, Chile, Ecuador, El Salvador, Guatemala, Honduras,
.Mxico," Nicaragua, Panam, Paraguay, Per, Repblica Dominicana,
Uruguay y Venezuela se han adherido al convenio, hasta la fecha.
Cada miembro nombra un delegado propietario y un suplente
para representarle en el Consejo.
El Consejo puede admitir, en su caso, en calidad de observadores,
representantes de pases no miembros o de organismos internacionales.
FUNCIONES. El Consejo no s610 tiene por responsabilidad asegurar la interpretaci6n y aplicacin uniforme de los dos convenios de
Bruselas sobre nomenclatura y valor en aduana; su misin es muy
vasta y comprende el estudio de las tcnicas aduaneras, bajo todos
sus aspectos, con miras a encontrar los medios prcticos de lograr el
ms alto grado de armonizaci6n y-de uniformidad.
Estas funciones pueden ser agrupadas en dos categoras:
1. ESPECIALES:
a) Hacer a los Estados miembros, recomendaciones para asegurar la interpretaci6n y aplicacin uniforme de los cOnvenios sobre
nomenclatura y valor en aduana, as como de otros convenios aprobados.
Convenio elel Consejo de Coop<racl6n Aduan...a de Brwe1M. Articulo Il.
Adhesin ratificada por la Cmara de Senadores el 13 de noviembre de 19111
y puhlicada en el Diario Oficial de la Fed era cin el 9 de diciembre de 1987. El
"texto del Convenio fue publicado en el Diario Oficial de la Federaci6n del 2 de
mayo de 1988.
3

220

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

b) Realizar las funciones que le son expresamente asignadas por

los convenios.
e) Desempear el papel de un organismo de conciliacin en lo
que concierne a las desavenencias que pudieran surgir con motive> de la interpretacin de dichos convenios.
2.

GENERALES:

a) Estudiar todas las cuestiones relativas a la cooperacin aduanera que las partes contratantes hayan estimado conveniente promover.
b) Examinar los aspectos tcnicos de los regmenes aduaneros
con el fin de proponer los medios prcticos para obtener el mayor
grado de armona y de uniformidad.
e) Elaborar para estos efectos, proyectos de convenios y de enmienda a los convenios y de recomendaciones.
d) Asegurar la difusin de los antecedentes que conciernen a la
reglamentacin y a la tcnica aduanera.
e) Suministrar a los gobiernos interesados informes y opiniones
sobre las cuestiones aduaneras.
f) Cooperar con los dems organismos ntergubernamentales en
relacin con las materias de su competencia.
MTODO DE TRABAJO. El Consejo se rene en Bruselas o en un
lugar distinto, durante una semana, una vez cada ao en el verano,
combinando en una sola las dos sesiones previstas por el convenio.
Elige cada ao entre los delegados un presidente y cuatro vicepresidentes.
Los delegados que asisten a las sesiones del Consejo en representacin de los gobiernos de las partes contratantes disponen de un
voto por pas. Son en la gran mayora, los jefes de las administraciones aduaneras de los respectivos pases.
La primera parte de cada sesin se reserva a las cuestiones tcnicas. El Consejo toma conocimiento de los informes del Comit de
Nomenclatura, del Comit del Valor y del Comit Tcnico Permanente. El secretario general presta cuenta de los hechos supervenientes a la sesin anterior.
Despus de estudiar los informes tcnicos, el Consejo toma las
occisiones apropiadas:

DERECHO ADUANERO

221

a) Elaboracin de proyectos de convenios nuevos o de protocolo

de enmiendas a los convenios existentes.
b) Redaccin de recomendaciones a las partes contratantes.
e) Directrices a los comits o al secretario general sobre los trabajos en curso o sobre las tareas a emprender.

La ltima parte de la sesin se reserva a las cuestiones administrativas y a los problemas internos que el Consejo conoce bajo la
forma de proposiciones preparadas por el Comit Financiero o P9r
el secretario general.
Las decisiones del Consejo son tomadas por mayora de los dos
tercios de los miembros presentes que tengan voto deliberativo, salvo
en caso de modificacin a su reglamento interno, lo cual deber ser
aprobado por mayora de los dos tercios de sus miembros.
El Consejo slo puede pronunciarse sobre una cuestin vlidamente, cuando la mitad de sus miembros con voto deliberativo estn
representados en lo que concierne a dicha cuestin.

CONVENIO QUE CRE EL CONSEJO DE COOPERACIN ADUANERA

Artcuu> 1
Se constituye por el presente el Consejo de Cooperacin Aduanera (en adelante citado como "el Consejo").

Artcuk> II
a) Los miembros del Consejo sern:
i) Las Partes Contratantes del presente Convenio.
ii) El Gobierno de cualquier territorio aduanero separado, que
se proponga por una Parte Contratante, teniendo responsabilidad
para la conduccin formal de sus relaciones diplomticas, que sea
autnomo en la conduccin de sus relaciones comerciales exteriores
y cuya admisin como Miembro separado sea aprobada por el Consejo.
b). Cualquier Gobierno de un territorio aduanero separado, que
sea Miembro del Consejo de conformidad con el prrafo a) ii) anterior, dejar de ser Miembro cuando se notifique al Consejo del retiro
de su membresa por la Parte Contratante que tenga la responsabilidad de la conduccin formal de sus relaciones diplomticas.

222

MXIMO CARVAJAL CONTIIEIIAS

e) Cada Miembro designar un delegado y uno o ms alternantes

para que sean sus representantes ante el Consejo. Estos representantes podrn ser asistidos por consejeros.
d) El Consejo puede admitir representantes de Gobiernos no
Miembros o de organizaciones internacionales en calidad de observadores.

Artculo III
Las [unciones del Conseio sern:

a) Estudiar todos los asuntos relacionados con la cooperacin

en materia aduanera, que las Partes Contratantes acuerden promover de conformidad con los propsitos generales del presente Convenio;

b) Examinar los aspectos tcnicos, as! como los factores econmicos relacionados con la materia de los sistemas aduanales, con
miras a proponer a sus Miembros medidas prcticas para la obtencin
del ms alto grado posible de armona y uniformidad;
e) Preparar los proyectos de convenio y enmiendas de los mismos,
y recomendar su adopcin por los Gobiernos interesados;
d) Hacer recomendaciones para asegurar la interpretacin y
aplicacin uniformes de los Convenios concluidos como resultado de
sus trabajos, as! como los concernientes a la Nomenclatura para la
Clasificacin de Mercancas en Tarifas Aduanales y la Valoracin
de Mercancas para Fines Aduanales, elaborados por el Grupo Europeo de Estudios Aduanales y, con tal fin, desempear las funciones
que se le asignen especficamente en esos convenios, de acuerdo con
las disposiciones de los mismos;
e) Hacer recomendaciones, como conciliador, para la solucin
de las disputas concernientes a la interpretacin o aplicacin de los
convenios a los que se hace referencia en el prrafo d) anterior.
De acuerdo con las clusulas de esos convenios las partes en disputa
pueden convenir por adelantado en aceptar las recomendaciones del
Consejo como obligatorias;
f) Asegurar la circulacin de informacin relacionada con reglamentos y procedimientos aduaneros;
g) Por su propia iniciativa o cuando se le soliciten, proporcionar
a los Gobiernos interesados informacin o asesora en materia aduanera dentro de los objetivos generales del presente Convenio, y hacer
recomendaciones al respecto;

DERECHO ADUANERO

223

h ~ Cooperar con otra~ organizaciones intergubernamentales en

relacn a asuntos que esten dentro de su competencia.
Artculo IV

Los miembros del Consejo suministrarn al Consejo cualquier

informaci6n y documentaci6n solicitadas por ste, necesarias para la
ejecucin de sus funciones, pero ningn Miembro tendr la obligaci6n de divulgar informaci6n confidencial, cuya revelaci6n impidiera
el cumplimiento de sus leyes, o que de otra manera fuera contraria al
inters pblico o perjudicara los legtimos intereses comerciales de
cualquier empresa pblica o privada.
Artculo V

El Consejo ser asistido por un Comit Tcnico Permanente y

Un Secretario General.
Artculo VI
a) El Consejo elegir anualmente, o por los delegados de los
Miembros, un Presidente y por lo menos dos Vicepresidentes.
b) Establecer sus propias Reglas de Procedimiento por una
mayora de por lo menos dos terceras partes de, sus miembros.
o) Establecer un Comit de Nomenclatura como se dispone en
el Convenio sobre Nomenclatura para la Clasificaci6n de Mercancas
en Tarifas Aduanales y un Comit de Valoracin, segn se dispone en
el Convenio sobre la Valoraci6n de Mercancas para Fines Aduanales.
Establecer asimismo otros comits que sean deseables para los objetivos de los Convenios a los que se hace referencia en el Articulo
III d) o para cualquier otro prop6sito dentro de su competencia.
d) Determinar las tareas que deban asiguarse al Comit Tcnico
Permanente y las facultades que le sern delegadas.
'
e)' Aprobar su presupuesto anual, controlar sus gastos y dar
al Secretario General las instrucciones que juzgue convenientes en
relacin con las finanzas.

224

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Artculo VII
(l) La sede del Consejo estar en Bruselas.
b) El Consejo, el Comit Tcnico Permanente y otros comits

establecidos por el Consejo podrn reunirse en cualquier otro lugar

diferente a la sede del Consejo, si as lo decide el mismo.
. c) El Consejo se reunir por lo menos dos veces al ao. Su
primera reuni6n se llevar a cabo no ms tarde de tres meses despus
de la entrada en vigor del presente Convenio.

Artculo VIn
a) Excepto para las Uniones Aduaneras o Econ6micas Miembros, para las que el Consejo toma disposiciones especficas, cada
Miembro del Consejo tendr un voto excepto que se trate de cualquier asunto relacionado con la interpretacin, aplicacin o enmienda de cualesquiera de los Convenios citados en el Artculo In d)
que estn vigentes y que no se apliquen a tal miembro.'
b) A excepcin de lo dispuesto en el Artculo VI b), las decisiones del Consejo se tomarn por una mayora de dos terceras partes de los miembros presentes y con derecho a voto. El Consejo no
tomar decisin alguna sobre cualquier asunto, a menos que estn presentes ms de la mitad de los Miembros con derecho a voto.

Artculo IX
,,) El Consejo establecer con las Naciones Unidas, sus rganos
principales, subsidiarios y agencias especializadas, y con cualesquiera
otros organismos ntergubernamentales, relaciones dirigidas a asegurar la colaboracin en el logro de sus respectivas metas.
b) El Consejo puede hacer los ajustes necesarios para facilitar
la consulta y cooperacin con organismos no gubernamentales integrados en los asuntos de su competencia.

Artculo X
) El Comit Tcnico Permanente estar integrado por los representantes de los Miembros del Consejo. Cada Miembro del Con Enmienda aprobada por el Consejo de Coo~e.raci6n Aduqal.lera (DMA) el 30 de
junio de 2007 y publicada en el D.O.F. del 30 de diciembre de _008.

DERECHO ADUANERO

225

puede nombrar un delegado y uno o ms alternantes para que lo

representen ante el Comit. Los representantes sern funcionarios
especializados en asuntos tcnicos aduanales. Pueden ser asistidos
por expertos.
b) El Comit Tcnico Permanente se reunir por lo menos
cuatro veces al ao.
sejo

Artculo XI

a) El Consejo nombrar un Secretario General y un Delegado del

Secretario General cuyas! funciones, deberes, condiciones de servicio
y la duracin de sus funciones se determinarn por el Consejo.
b) El Secretario General nombrar al personal de la Secretara
General. El establecimiento y reglamentos relacionados con el personal ser aprobados por el Consejo.

Artculo XII
a) Cada Miembro se har cargo de los gastos de su propia delegacin ante el Consejo, ante el Comit Tcnico Permanente y ante
cualquier otro Comit del Consejo.
b) Los gastos del Consejo corrern por cuenta de sus Miembros
de acuerdo con la escala que sea determinada por el Consejo.
e) El Consejo podr privar a cualquier Miembro de sus derechos
de voto, si no paga su contribucin dentro de 10s tres meses siguientes a la notificacin de la cantidad que se adeude.
d) Cada Miembro pagar la totalidad de su contribucin anual
durante el ao financiero en el que se haga Miembro del Consejo, y
durante el ao financiero en el que entre en vigor SU aviso de retiro.

Artculo XIII

a) El Consejo gozar en el territorio de cada uno de sus Miembros de la capacidad legal que se define en el Anexo del presente,
siempre y cuando sea necesaria para el ejercicio de sus funciones.
b) El Consejo, los representantes de los Miembros, los asesores

226

MXIMO CARVAJAL CONTllEl\AS

y expertos nombrados para asistidos y los funcionarios del Consejo

gozarn de los privilegios e inmunidades especifcadas en el Anexo
del presente Convenio.
. e) El Anexo. del presente Convenio formar parte integral del
mismo, y cualquier referencia al Convenio se considerar ()ue incluye
la referencia al Anexo.

Artculo XIV
Las Partes Contratantes aceptan las c1sulas del Protocolo relativo al grupo Europeo de Estudios Aduanales, abierto a finna en
Bruselas, en la misma fecha del presente Convenio. Para determinar
la escala de contribuciones referidas en el Artculo XII 1J), el Consejo tomar en consideracin la membresa del Grupo de Estudio.

A1'tculo XV
El presente Convenio estar abierto a firma hasta el 31 de marzo
de 1951.

Artculo XVI
a) El presente Convenio estar sujeto a ratificacin.
b) Los instrumentos de ratificacin se depositarn ante el Ministerio Belga de Relaciones Exteriores, quien notificar cada depsito
a todos los Gobiernos signatarios y adherentes y al Secretario General.

Artculo XVII
a) Cuando siete de los Gobiernos signatarios hayan depositado
sus instrumentos de ratificacin, entrar en vigor entre stos el
.presente Convenio.
b) Para cada Gobierno signatario que posteriormente ratifique
el presente Convenio, ste entrar en vigor cuando deposite su instrumento de ratificacin.

DERECHO ADUANERO

227

Artioulo XVIII
a) El Gobierno de cualquier Estado que no sea signatario del
presente Convenio puede adherirse al mismo desde el 1Q de abril
de 1951.
b) Los instrumentos de adhesin se depositarn ante el Ministerio Belga de Relaciones Exteriores, quien notificar cada uno de
esos depsitos a todos los Gobiernos signatarios y adherentes y al
Secretario General.
c) El presente Convenio entrar en vigor para cualquier Gobierno adherente al depositar su instrumento de adhesin, pero no antes
de la entrada en vigor del mismo, de conformidad con el prrafo a)
del Artculo XVII.
d) Cualquier Unin Aduanera o Econmica puede, de conformidad con lo dispuesto en los prrafos a), b) yc) arriba mencionados,
ser Parte Contratante del presente Convenio. Cualquier solicitud por
parte de una Unin Aduanera o Econmica para volverse Parte
Contratante deber primero ser sometida al Consejo para su aprobacin. Para los fines del presente Convenio, se entender por "Unin
Aduanera o Econmica" una Unin constituida e integrada por
Estados que tienen competencia para adoptar sus propias normativas
que son obligatorias para esos Estados en las materias comprendidas en el presente Convenio y para decidir, segn sus procedimientos
internos, sobre la adhesin al presente Convenio.'

Artculo XIX
El presente Convenio tiene una duracin indefinida, pero en
cualquier momento posterior a la expiracin de un perodo de cinco
aos, a partir de su fecha de entrada en vigor de acuerdo Con el
prrafo a) del Artculo XVII, cualquier Parte Contratante podr
denunciarlo. El retiro surtir efectos un ao despus de la fecha
en que el Ministerio Belga de Relaciones Exteriores reciba la notificacin de denuncia. El Ministerio Belga de Relaciones Exteriores
notificar cada denuncia a todos los signatarios y Gobiernos adherentes y al Secretario General.

Artculo XX
a) El Consejo puede recomendar a las Partes Contratantes enmiendas al presente Convenio.
. Enmienda aprobada por el Consejo de Cooperacin Aduanera (DMA) el 30 de
junio de 2007 y publicada en el O.O.F. el 30 de diciembre de 2008.

228

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

b) Cualquier Parte Contratante que acepte una enmienda notificar al Ministro Belga de Relaciones Exteriores, por escrito su aceptacin, y el Ministro notificar dicha aceptacin a todos los Gobiernos
signatarios y al Secretario General.
c) Una enmienda entrar en vigor tres meses despus que el
Ministro Belga de Relaciones Exteriores reciba la notificacin de
aceptacin de todas las Partes Contratantes. Cuando cualquier enmienda haya sido aceptada por todas las Partes Contratantes, el
Ministro Belga de Relaciones Exteriores notificar lo anterior a todos
los Gobiernos signatarios y adherentes y al Secretario General, as
como la fecha en la que la enmienda entrar en vigor.
d) Despus de que una enmienda haya entrado en vigor, ningn
Gobierno puede ratificar o adherirse al presente Convenio, a menos
que tambin acepte la enmienda,

En fe de lo cual los nfraescrtos, debidamente autorizados al

efecto. por sus respectivos Gobiernos, firman el presente Convenio.
Hecho en Bruselas a los quince das del mes de diciembre, de
mil novecientos cincuenta, (15 de diciembre de 1950), en los idiomas
ingls y francs, siendo ambos textos igualmente autnticos, en un
solo original, que ser depositado en los archvos del Gobierno de
Blgica, el cual remitir copias certificadas a cada Gobierno signatario y adherente.

ANEXO
Carcter Legal, Privilegios e Inmunidades del Consejo

Artculo 1
Definiciones

SECCIN 1

En este Anexo:
i) Para los propsitos del Artculo IIl, las p~labr~s "propie.d~d
y bienes" incluirn tambin los bienes y fondos fll1an~lero.s administrados por el Consejo, adems de sus funciones constituconales:

DERECHO ADUANERO

22Y

ji) Para los propsitos del Artculo V, la expresin "representantes de los Miembros" se entender que incluye a todos los representantes, alternantes, asesores, expertos tcnicos y secretarios de delegaciones.

Artculo II
Personalidad Jurdica

SECCIN 2
El Consejo tendr personalidad jurdica, y tendr la facultad de:
a) contratar,
b) adquirir y disponer de bienes muebles e inmuebles,
e) instituir procedimientos legales.
En estos asuntos el Secretario General actuar a nombre del
Consejo.
Artculo III
Bienes, Fondos y Posesiones

SECCIN 3
El Consejo, sus bienes y posesiones, encuntrense donde se ellcuentren y tngalos quien los tenga, gozarn de 'inmunidad de cualquier forma dc procedimiento legal, excepto y hasta el punto en quc
en un caso particular haya renunciado expresamente a la misma.
Queda entendido, sin embargo, que ninguna renuncia de inmuuidad
se extender a cualquier medida de ejecucin.

SECCIN 4
Las instalaciones del Consejo sern inviolables.
Los bienes y posesiones del Consejo, estn donde estn y tngalos
quien los tenga, estarn inmunes de investigacin, requiscn, confiscacin, expropiacin y cualquier otra foma de interferencia, ya
sea mediante juicio ejecutivo, administrativo, judicial o legislativo.

230

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

SECCIN 5
Los archivos del Consejo y en general todos los documentos que
le pertenezcan o se manejen por l, sern inviolables donde estn.

SECCIN 6
Sin restriccin alguna por controles financieros, reglamentos o
moratoria de cualquier ndole.
a) El Consejo puede tener moneda de cualquier clase y operar
cuentas en cualquier moneda;
b) El Consejo puede libremente transferir sus fondos de un pas
a otro o dentro de cualquier pas y convertir cualquier moneda tenida
por l a cualquier otra moneda.

SECCIN 7
El Consejo, en ejercicio de sus derechos, de acuerdo con la seccin 6 anterior, pagar sin menoscabo de cualesquiera representaciones hechas por cualquiera de sus Miembros, y dar esto a tales representaciones siempre y cuando considere que esto puede hacerse
sin detrimento para los intereses del Consejo.

SECCIN 8
El Consejo, sus posesiones, ingresos y otros bienes estarn:

a) Exentos de todo impuesto directo; queda entendido, sin embargo, que el Consejo no reclamar exencin de los impuestos que
de hecho no sean ms que cargos por servicios de utilidad pblica.
b) Exentos de derechos aduanales, prohibiciones y restricciones
sobre importaciones y exportaciones con respecto a artculos importados o exportados por el Consejo para su uso oficial; queda entendido

DERECHO ADUANERO

231

sin embargo, quc los artculos importados de acuerdo con tal exencin
no se vendern en el pas en el que se importen, excepto bajo las
condiciones aceptadas por el Gobierno de ese pas.
c) Exentos de cualquier derecho aduanal y prohibiciones y restriccones sobre importaciones y exportaciones con respecto a sus
publicaciones.

SECCION !:J
En tanto que el Consejo, por regla general, no reclamar exencin
de impuestos sobre artculos de consumo interior, o de impuestos
sobre la venta de bienes muebles O inmuebles que formen parte del
precio por pagar, an cuando el Consejo est haciendo compras importantes de bienes para uso, oficial, sobre los cuales tales derechos
e impuestos hayan sido gravados o sean gravables, los Miembros del
Consejo harn cuando sea posible, los ajustes administrativos necesarios para la remisin o devolucin de la cantidad de tal derecho o
impuesto.
Artculo IV
Eacilidades con respecto a las comunicaciones

SECCIN 10
El Consejo disfrutar en el territorio de cada uno de sus Miembros, para sus comunicaciones oficiales, de un tratamiento no menos
favorable que el acordado por ese Miembro para cualquier otro
Gobierno, incluyendo la misin diplomtica de este ltimo, en el
asunto de las prioridades, tarifas e impuestos sobre correspondencia,
cables, telegramas, radiogramas, telefotos, telefonemas y otras comunicaciones y tarifas de prensa para informacin de prensa y radio.

SECCIN 11
No habr censura en la correspondencia oficial o cualquier otra
comunicacin oficial del Conseio,

232

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Nada de lo que se contenga en esa seccin se tendr como un

impedimento para la adopcin de las medidas de seguridad necesarias que sern determinadas por mutuo acuerdo entre el Consejo y
cualquiera de sus Miembros.

Artculo V
Representantes de los Miembros

SECCIN 12
Los Representantes de los Miembros en las Juntas del Consejo,
el Comit Tcnico Permanente y los comits del Consejo, mientras
ejerzan sus funciones y durante sus jornadas hacia y del lugar de la
asamblea, disfrutarn de los siguientes privilegios e inmunidades,
a) Inmunidad de arresto personal o detencin y captura de su
equipaje personal, y con respecto a palabras habladas o escritas y,
todos los actos hechos por ellos en su carcter oficial, e inmunidad
de procedimiento legal de cualquier ndole.
b) Inviolabilidad de todos los papeles y documentos.
e) Tendrn derecho a usar claves y recibir documentos o eonespondencia por correo o en valijas selladas.
d) Exencin con respecto as mismos y a sus cnyuges, de las
restricciones de inmigracin o registro de extranjeros en el Estado
que visiten o por el que se encuentren de paso, en ejercicio de sus
funciones.
e) Las mismas facilidades con respecto a las restricciones de monedas a cambio, que las otorgadas a los representantes de los Gobiernos extranjeros en misiones oficiales temporales.
f) Las mismas inmunidades y facilidades con respecto a su equipaje personal que se concedan a los miembros de las misiones diplomticas de rango comparable.

SECCIN 13
Para asegurar a los representantes de los Miembros en asambleas'
del Consejo, al Comit Tcnico y comits del Consejo, la libertad de
expresin y total independencia en el desempeo de sus obligaciones,
seguir concedindoseles la inmunidad en procesos legales en rela-

DERECHO ADUANERO

233

cin con palabras habladas o escritas y todos los actos hechos por
ellos en cwnplimiento de sus deberes, independientemente de que las
personas involucradas no se encarguen ms de esos deberes.

SECCIN 14

Los privilegios e inmunidades que se conceden a los representantes de los Miembros, no son para beneficio personal de los individuos, sino para salvaguardar el ejercicio de sus funciones en relacin
con el Consejo. Por consiguiente, un Miembro no slo tiene el derecho
sino el deber de renunciar a la inmunidad de sus representantes en
cualquier caso en el que, en opinin del Miembro, tal inmunidad
impida el curso de la justicia, y cuando pueda dispensarse sin perjuicio para el propsito por el que se acord tal inmunidad.

SECCION 15
Las disposiciones de las secciones 12 y 13 no son aplicables en
relacin con las autoridades de un Estado del que tal persona sea
nacional, o del que sea o haya sido representante.

Artculo VI
Funcionarios del Conseio

SECCIN 16
El Consejo especificar las categoras de los funcionarios a las
que se aplicar este artculo. El Secretario Gen~l C?mU?icar. a los
Miembros del Consejo los nombres de los funcionarios incluidos en
estas categorlas.

234

MXIMO CARVAJAL CONrRERAS

SECCIN 17
Los funcionarios del Consejo estarn:
a) Inmunes de cualquier proceso legal con respecto a palabras
habladas o escritas y todos los actos desempeados por ellos en su
carcter oficial y dentro de los lmites de su autoridad;
b) Exentos de impuestos respecto a los salarios y emolumentos
pagados a ellos por el Consejo;
e) inmunes, junto con sus cnyuges y parientes clue dependan
de ellos, de las restricciones de inmigracin y registro de extranjeros;
d) Se les concedern los mismos privilegios respecto a las facilidades de cambio que se otorguen a funcionarios de misiones diplomticas de rango comparable;
e) Les sern otorgadas, junto con sus cnyuges y parientes que
de ellos dependan, las mismas facilidades de repatriacin en tiempos
de crisis internacionales que a los funcionarios de las misiones diplomticas de rango comparable;
f) Tendrn el derecho de importar, libre de impuestos, su mobiliario y efectos personales al momento de tomar posesin de su puesto
en el pas en cuestin, y para enviar de regreso tal mobiliario y efectos libres de impuestos a su pas de origen al trmino de sus funciones.

SECCIN 18
Adems de los privilegios e inmunidades especificados en la
seccin 17, al Secretario General, a su esposa e hijos menores de 21
aos, se les otorgarn los privilegios, inmunidades, exenciones y facilidades dispensadas a los jefes de las misiones diplomticas de acuerdo
con el derecho internacional.
. El Delegado del Secretario General disfrutar de los privilegios,
mmunidades, exenciones y facilidades concedidos a los representantes diplomticos de rango comparable.

SECCIN 19
Los privilegios e inmunidades se otorgarn a los funcionarios en
favor de los intereses del Consejo, y no para el beneficio personal
del individuo en s. El Secretario General tendr el derecho y la

DERECHO ADUANERO

235

obligacin de renunciar a la nmundad de cualquier funcionario

en cualquier caso en el que, en su opinin, tal inmunidad impidiera el
curso de la justicia y pueda dispensarse sin perjuicios para los intereses del Consejo. En el caso del Secretario General, el Consejo tendr
cl derecho de renunciar a tal inmunidad.

Artculo VII
Expertos en Comisiones del Conseio

SECCIN 20
Los expertos que se encuentran desempeando conusiones del
Consejo, (diferentes a los funcionarios incluidos dentro del alcance
del Articulo VI), se les otorgarn los privilegios, inmunidades y facilidades necesarios para el ejercicio independiente de sus funciones
durante el perodo de sus comisiones, incluyendo el tiempo pasado en
jornadas relacionadas con sus comisiones. En particular, les ser
concedida la:
ll) Inmunidad de arresto personal o detencin, as como del secuestro de su equipo.
b) Inmunidad respecto a palabras habladas o escritas o cosas
hechas por ellos cn el desempeo de sus comisiones y dentro de los
lmites de su autoridad, c inmunidad de procedimiento legal de
cualquier clase.
c) Inviolabilidad de cualesquiera papeles y documentos.

SECCIN 21
Los privilegios, Inmunidades y facilidades se dan a los expertos
en favor de los intereses del Consejo y no para el beneficio personal de
los individuos involucrados. El Secretario General tendr el derecho
y el deber de renunciar a la inmunidad de cualquier experto en
cualquier caso en el que, en su opinin, tal inmunidad impidiera
el curso de la justicia y pueda renunciar a ella sin perjuicio para los
intereses del Consejo.

236

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Artculo VIII
Abusos de Privilegios

SECCIN 22
A los Representantes de los Miembros en asamblea del Consejo,
el Comit Tcnico Permanente y los comits del Consejo, mientras
estn ejerciendo sus funciones y durante las jornadas de y al lugar
de la asamblea, y a los funcionarios incluidos den tro del significado de las secciones 16 y 20, no se les exigir que salgan del pas en
el que estn desempeando sus funciones, encargados de cualquier
actividad en su carcter oficial, por las autoridades territoriales. Sin
embargo, en caso de abuso de privilegios de residencia cometido por
cualquiera de esas personas en sus actividades en ese pas fuera de
las funciones oficiales, el Gobicrno de ese pas puede pedirle que lo
abandone, quedando entendido sin embargo, que:
i) A los Representantes de los Miembros del Consejo, o personas con derecho a inmunidad diplomtica de acuerdo con la seccin
18, slo se les pedir que abandonen el pas de acuerdo con los
procedimientos diplomticos aplicables a los enviados diplomticos
acreditados en ese pas.
ii) En el caso de un funcionario a quien no le sea aplicable la.
seccin 18, no le ser expedida orden alguna para abandonar el pas
excepto con la aprobacin del Ministro de Relaciones del pas en
cuestin, y tal aprobacin se dar slo previa consulta con el Secretario General del Consejo; y si se emprende algn juicio de expulsin
contra un funcionario, el Secretario General del Consejo tendr el
derecho de comparecer en el mismo a nombre de la persona contra
quien se haya instituido.

SECClN 23
El Secretario General cooperar en todo tiempo con. las autoridades competentes de los Miembros del Consejo para facilitar la debida
administracin de la justicia, asegurar el cumplimiento de los reglamentos policiales e impedir cualquier abuso de relacin con los
privilegios, inmunidades y facilidades enumeradas en el presente
anexo.

DEHECHO ADUANERO

237

Artculo IX

Solu<:i6n de Problemas

SECCIN 24
El Consejo tomar las medidas necesarias para solucionar:

a) Los problemas resultantes de contratos u otros problemas de

carcter privado de los que el Consejo sea parte;
b) Los problemas que involucren a cualquier funcionario del
Consejo que por razones de su posicin oficial goce de inmunidad, si
esta inmunidad no se ha dispensado de acuerdo con las disposiciones
de las secciones 19 a 21.

Artculo X
Convenios Complementarios

SECCION 25
El Consejo puede concluir con cualquier Parte o Partes Contratantes convenios complementarios que ajusten las disposiciones del
presente Anexo, hasta el punto en que esa Parte o Partes Contratantes
estn involucradas.

CONSEJO DE COOPERACIN ADUANERA

ESTRUCTURA DE FUNCIONES
COMISiN
DE pOLTICA
(24 MIEMBROS)

CONSEJO
COMIT FINANCIERO
(liMIEMBROS)

r1

TCNICA ADUANERA

H
I
H

r--i

COMIT TCNICO
PERMANENTE

SUBCOMIT
DE INFORMTICA

NOME~CLATURA

r--i

y CLASIFICACIN

COMIT DEL SISTEMA

ARMONIZADO

l. FRICA DEL NORTE.

PRXIMO Y Mt]1100RIENTE
COMIT TCNICO

DE VALORACIN
ENADVANAS

SUBCOMIT DE REVISiN
DE SISTEMA
ARMONIZADO

.-

~.

COMIT
DE VALOR

COMIT DE LUCHA
CONTRA EL FRAUDE
SUBCOMIT
CIENTFICO

COMIT
ADMINISTRATIVO
DE LA CONVENCiN
SOBRE CONTENEDORES

COMIT TCNICO
DE LAS REGLAS
DE ORIGEN

}-

SEISGRANDES
ZONAS REGIONALE.s

VALORACIN
Y FORi\otACIN

2. FRICAOCCrOENTAL y
CENTRAL

3. FRlCAORlF.NTALY \US'rRAL
4. EXTREMOORI~NTE,

ASIA nELSUR Y DELSUDESTE,

AUSTRALIA E ISLA DEL
PAciFICO,

GRUPO ASESOR
DE FORMACIN

5. AMf:RICA y CARIBE
6. EUROPA

COMIT DE LA
NOMENCLATURA

CONSEJO DE COOPERACIN ADUANERA

/~~

SECRETARA GENERAL

SECRETARIO GENERAL
SECRETARIO GENERAL ADJUNTO

JEFE DE GABINETE

I
AUDITORA INTERNA

DIRECCIN DE CUESTIONES
ARANCELARIAS Y COMERCIALES

NOMENCLATURA

VALOR

ASUNTOS
GENERALES

ASUNTOS

COMUNICACIONES

juaoicos

DIRECCIN DEL CONTROL

Y DE LA FACILITACIN

DIVISIN DE LA ADMINISTRACIN

AGREGADO
TCNICO

SERVICIO
FINANCIERO

-1
PROYECTO
ORIGEN

-1

DESARROLLO DE
RECURSOS
HUMANOS

CONTROL/LUCHA
CONTRA
EL FRAUDE

l
FACILITACIN/
PROCEDIMIENTOS

240

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

2. COMITE: DE LA NOMENCLATURA

GENERALIDADES. El Consejo tiene a su cargo asegurar h unifonnidad de interpretacin y de aplicacin del convenio de la nomenelatura y velar por la buena ejecucin del mismo."
El convenio de la nomenclatura, que entr en vigor en la fecha
de la constitucin del Comit de la Nomenclatura, tiene como objetivo:
a) Establecer una base comn' para la clasificacin de las mercancas en los aranceles de aduanas nacionales.
b) Facilitar la comparacin de los derechos aduaneros a que son
sometidas, en los pases, las mercancas que son objeto del 'comercio
internacional.
e) Simplificar las negociaciones internacionales relativas a los
aranceles de aduanas.
d)Proveer a los gobiernos y al comercio en general de la garanta mxima de uniformidad de clasificacin de las mercancas en
los aranceles de aduanas nacionales.
e) Facilitar el comercio internacional y contribuir para su expansin.

El Comit de la Nomenclatura se constituy el 11 de septiembre

de 1959 y realiz su primera sesin el 23 de mayo de 1960. Sucedi
al comit provisional creado por el Consejo en febrero de 1953 para
proseguir los trabajos relativos a la aplicacin de la nomenclatura,
iniciados por el Comit Aduanero del Grupo de Estudios para la
Unin Aduanera Europea. Tiende a unificarse con el del Sistema
Armonizado. Slo 9 pases an lo forman.
CONSTITUCIN. El Comit de la Nomenclatura se constituye por
los representantes de los pases que hayan ratificado el convenio O
que a l se hayan adherido. Cada pas miembro del comit puede
nombrar un delegado y varios suplentes, disponiendo de un voto.
Todo pas miembro del Consejo al cual no se aplique el convenio puede nombrar un delegado o varios suplentes para representarlo en las reuniones del comit. Estos representantes asisten a las
reuniones del comit en calidad de observadores pudiendo participar
en las discusiones, pero sin voto.
El Secretario General puede, a reserva de la aprobacin del presidente del comit, invitar a las reuniones del' comit, en calidad
,. Organizacin de E~'fados Americelllos. La Nomenclatura del Consejo de COO~
peracn Aduanera de Bruselas. Washington, 194, pg. 14.

DERECHO ADUANERO

241

de observadores, a representantes no miembros del Consejo y de las

organizaciones internacionales interesadas.
Es notable la participaci6n de observadores en las reuniones del
comit.
Existen diversas organizaciones regionales que asisten al comit, entre ellas: la Comunidad Europea, la Asociacin Europea de
Lib;e Comercio, la Asociacin Latinoamericana de Integracin
(ALAD!)," la Organizacin Afro-Mauritana, la Comunidad Econmica Afro-Occidental, la Unin Econmica Aduanera Centro Africana,?
COLEGIO DE QUMICOS. El Colegio de Qumoos asiste, a ttulo
permanente, al Comit de la Nomenclatura en el estudio de los asuntos concernientes, a la clasificacin de los productos qumicos o de la
paraqumca."
El Colegio de Qumicos es el resultado de la transformacin del
anterior Comit de Expertos en Qumica, que se reuni por primera vez el 2 de mayo de 1949, para examinar los captulos del proyecto de nomenclatura relativos a los productos qumicos.
Se compone de expertos en qumica de los laboratorios oficiales
de los pases miembros.
Se rene una o dos veces al ao, a iniciativa del Comit de la
Nomenclatura.
Examina las cuestiones que le son sometidas por el comit y reporta las conclusiones. Para el estudio de ciertas cuestiones particulares (productos de la industria nuclear, de la industria de caucho,
de la industria del petrleo, eto.) el Colegio de. Qumicos y el comit, cuando sea necesario, solicitarn la ayuda de expertos en tales
materias,"
ATRIBUCIONES DEL COMIT. El Comit de la Nomenclatura supervisa la ejecucin del convenio de la nomenclatura, bajo la autoridad
del Consejo y de acuerdo a sus directrices.
Para tal efecto, al comit se le atribuyen dos rdenes de funciones:

a) Delegadas.
n Consltose "Tratado de Montevideo del 12 de agosto do 1980",
r Cfr. Francisco A. Oliva Hnmrez. Prncpoles: Organismos Econmicos lnternacloruz1es, pg. 73 Y siguientes.
8 La Nomenclatura del Camelo de Cooperacin Aduanera de Bruselas; Opus
ott., pg. 15.
t! Cfr. Manuel Hemndcz, ci al. La FuncMn de los LaboratMios Qumicos en
la Actividad Aduanera. Re\'ista Aduanas. Madrid, Espaa, 1971.

/
I

242

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

1. Resolver diferencias que puedan surgir entre pases miembros

respecto a la clasificacin de mercancas en la nomenclatura.
2. Asegurar la uniformidad internacional de clasfcacn a travs de disposiciones en cuanto a la interpretacin y aplicacin de la
nomenclatura.
3. Decidir cuestiones de clasificacin presentadas por las administraciones aduaneras de los pases, miembros, o no; por las organizaciones internacionales, o por las asociaciones profesionales de carcter internacional.

b) Especficas.
1. Recolectar y difundir todas las informaciones relativas a la
aplicacin de la nomenclatura.
2. Proceder al estudio de los reglamentos y prcticas de las partes contratantes, relativas a la clasificacin de las mercancas en los
aranceles de aduanas.
3. Hacer recomendaciones al Consejo o a las partes contratantes
a fin de asegurar uniformidad en la interpretacin y aplicacin de
la nomenclatura.
4. Redactar las notas explicativas para la interpretacin de la
nomenclatura.
5. Propiciar a las partes contratantes, por iniciativa propia o a
solicitud, informaciones o sugerencias sobre todas las cuestiones concernientes a la clasifcan de las mercancas en los aranceles de
aduanas.
6. Proponer al Consejo los proyectos. de enmiendas al convenio
de la nomenclatura que estime necesario.
7. Ejercer, en lo que concierne a la clasificacin de mercancas
en los aranceles de aduanas, todos los poderes y funciones que el
Consejo pueda delegar en l.
MTODOS DE TIIABAJO DEL COMIT. El comit se rene dos veces
al ao en sesiones de dos semanas cada una.
Elige por un ao su presidente y uno o varios vicepresidentes,
que pueden ser reelectos.
Establece su reglamento interno y lo somete a la aprobacin del
Consejo.
El comit necesita de la presencia de ms de la mitad de sus
miembros para reunirse y deliberar.
Salvo en los casos de revisin del reglamento interno (mayora
de dos tercios de sus miembros) y del cambio de la fecha de la
sesin del comit (mayora simple de los miembros), las decisiones

DERECHO ADUANERO

243

soro son tomadas por la mayora de los dos tercios de los miembros
presentes, en materia de enmiendas al convenio y por la mayora
simple, en los dems casos.
El hecho de no haberse logrado la mayora as definida sobre
una cuestin determinada, no impide al comit hacer un informe
completo al Consejo sobre el asunto, con mencin de las diferentes
opiniones expresadas en las discusiones.
Con el fin de descargar de trabajo al comit, se forman grupos
de trabajo, para el estudio de cuestiones especiales. Adems del Colegio de Qumicos, que estudia todos los asuntos relacionados con los
productos alimenticios, se puede mencionar el grupo de trabajo para
el sistema armonizado.
El comit prepara los informes de las sesiones y, si el presidente
lo juzga necesario, las versiones verbales o sumarios de las reuniones.
El presidente informa sobre todas las actividades del comit de
cada sesin del Consejo.
FORMA DE LAS DECISIONES DEL COMIT EN MATERIA DE CLASIFICA-

Las cuestiones de clasificacin son inicialmente estudiadas por

la Secretara General del Conscjo, que las somete enseguida al examen del comit, con la documentacin y las muestras necesarias y,
lo ms frecuente, con sus propias conclusiones.
El comit se pronuncia slo despus que las. delegaciones de los
pases miembros hayan confrontado sus puntos de vista y sus argumentos.
E! estudio de las cuestiones de clasificacin puede, segn el caso
conducir a los resultados siguientes:

CIN.

a) El asunto s6lo recibe una simple mencin, en el informe de

la sesin del comit, de la decisin de clasificacin adoptada, cuando la clasificaci6n resulte del texto mismo de la nomenclatura o de
indicaciones que figuren en las notas explicativas.
b) La clasificacin puede ser decidida sobre la base de las dsposiciones de las notas explicativas, pero debe ser divulgada por presentar ciertas dificultades o por tratarse de una cuestin nueva. El
comit emite, en ese caso, una decisin o recomendacin de clasificacin, la cual se incorpora a la recopilacin de pareceres o recomendaciones de clasificacin.
e) La clasificacin pone de relieve que las notas explicativas no
contienen disposiciones suficientemente explcitas para permitir la solucin pronta de la cuesti6n. En ese caso, el comit propone al Con.
sejo completar o enmendar las notas explicativas por va de "corr-

(
244

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

gendum" que se publica y pone a la disposicin de las administraciones

y del pblico en general.
d) La clasificacin considerada como ms razonable es inconciliable con los trminos de la nomenclatura, cuyo texto, despus de la
discusin parece insuficiente. En ese caso, el comit propone al Consejo enmendar la nomenclatura.
Cualquiera que sea la decisin del Comit de la Nomenclatura,
no se considera definitiva sino despus de haber sido aprobada por
el Consejo.
OBLIGACIONES DE LAS PARTES CONTRATANTES. El Consejo, a travs
de su comit, slo tiene atribuciones en lo que respecta a la sola
nomenclatura, quedando los paises miembros en absoluta libertad en
lo que se refiere a la elaboracin de sus propios aranceles, principio establecido por el propio convenio al afirmar 10 que las partes
contratantes no asumen, por el convenio, ningn compromiso en lo
que se refiere a los tipos de derechos aduaneros, y que ninguna de
las obligaciones que impone se impide a las partes contratantes crear,
dentro de las posiciones de la nomenclatura, subposiciones para la clasificacin de las mercancias en su respectivo arancel de aduanas."

Dichas obligaciones son:

a) Cada parte contratante debe establecer su arancel de aduanas conforme a la nomenclatura, sin perjuicio de las adaptaciones
de forma, indispensables para dar efectividad a la nomenclatura,
respecto de su legislacin nacional. El arancel as establecido, se aplicar conforme a la nomenclatura a partir de la fecha de entrada en
vigor del convenio respecto de dicha parte contratante.
b) Cada parte contratante se compromete, en lo que se refiere
a su arancel de aduanas:
1. A no omitir ninguna de las posiciones de la nomenclatura, ni
aadir otras nuevas, ni modificar los nmeros de las posiciones de la
nomenclatura.
2. A no introducir en las notas de capitulo o de secciones ningn cambio susceptible de modificar el alcance de los captulos, secciones o posiciones que figuran en la nomenclatura.
3. A insertar en ellas las reglas generales para la interpretacin
de la nomenclatura.
De esta forma, puede mantenerse la integridad del texto, pero al
10 Convenio de Cooperacin Aduanera de Bruselas del 15 de diciembre de 1950.
Artculo VII.
11 lbid. Apartado "e" del artculo 11.

\
DERECHO ADUANERO

245

mismo tiempo es posible adaptarlo a las necesidades de Jos propios

aranceles de aduanas, estableciendo reglas complementarias interpretativas, notas complementarias de captulos y secciones que afecten nicamente a las subposcones nacionales, aunque subordinadas
al marco sealado por las posiciones de la nomenclatura.
Actualmente slo 9 pases forman parte de este comit, ya que
todos los dems han emigrado al del Sistema Armonizado.
3. COMITf: DEL VALOR

El Comit del Valor tiene como misin especial la de control y coordinacin, que se ejercen principalmente en los campos de interpretacin y aplicacin de la definicin de valor, bajo la autoridad y directrices del Consejo de Cooperacin Aduanera.!"
Este comit fue creado por el Consejo el 28 de Julio de 1953,
fecha de la entrada en vigor de la convencin, y se rene dos veces
por ao. Tiende a unificarse con el Comit Tcnico de Valoracin
en Aduanas. Son 7 pases los que lo siguen formando.
Conforme a la convencin, el comit ejerce la autoridad del Consejo y segn sus diretivas, las siguientes funciones:
a) Reunir y difundir entre las partes contratantes las informaciones relativas a los mtodos de evaluacin de las mercaderas aplicados por stas.
b) Estudiar las leyes nacionales, reglamentaciones y prcticas de
las partes contratantes relativas a la definicin y a las notas y hacer,
consecuentemente, recomendaciones al Consejo o a las partes contratantes, a fin de asegurar la interpretacin y aplicacin uniformes
de la definicin y de las notas y la adopcin de reglamentos y prcticas tipo.
e) Redactar notas explicativas para la aplicacin de la definicin.
d) Proporcionar a las partes contratantes, de oficio o a solicitud
de stas, datos o consejos sobre todos los asuntos que se refieren al
valor aduanero de las mercaderas.
e) Proponer al Consejo los proyectos de enmiendas a la convencin que considere necesarias.
f) Ejercer, en lo que se refiere al valor aduanero de las mercaderas, todas las dems atribuciones o funciones que el consejo le
pueda delegar.
12 Organizacin de Estados Americanos. Comit del Valor. Consejo de Cooperacin de Bruselas. Documento 1953. Washington, 1959.

246

M ......UMO CARVAJAL CONTRERAS

Se notar que una de las funciones confiadas al Comit del Valor

es la redaccin de notas explicativas para la aplicacin de la definicin.
Para redactar las notas explicativas, el comit de valoracin apel a la experiencia adquirida por los estados miembros en la aplicacin de la convencin.
Las notas fueron aprobadas por el Consejo y publicadas en forma
de texto bilinge (francs-ingls).
Las notas explicativas, que estn a disposicin del pblico, constituyen una exposicin terica y prctica de la evaluacin aduanera,
segn la definicin de Bruselas. Estn redactadas en trminos generales y tratan problemas generales, pero han sido elaboradas teniendo
menudo se presenen cuenta los problemas particulares que ms
tan en la prctica. Cada conclusin tiene un motivo y se ha tratado
de mostrar que los principios son siempre los mismos, cualquiera
que sea el mtodo recomendado en un caso dado. En resumen, las
notas exponen el "por qu" as como el "cmo" de la evaluacin.

Despus de la publicacin de las notas explicativas, el Comit de

Valoracin decidi, con la aprobacin del Consejo, que ciertos pasajes de las notas deberan ser completados por medio de ejemplos.
Diversos ejemplos ya han sido redactados y puestos a la disposicin de las administraciones de los estados miembros.
Entre las diversas publicaciones elaboradas por el Comit de
Valoracin se encuentran las siguientes:
Dos volmenes, uno en ingls y otro en francs, publicados en
1975, que contienen treinta y cuatro ejemplos de cmo deben aplicarse los principios del valor a distintos casos prcticos.
Alrededor de cincuenta opiniones basadas en casos prcticos sometidos a la consideracin del comit por los miembros del convenio.
Una serie de notas de valoracin cuyo propsito es el de aclarar
el significado de los trminos de la definicin que presentan dificultades en su interpretacin.
Una serie de estudios tales como la legislacin de los pases miembros; procedimientos administrativos; resolucin de controversias;
combate de prcticas fraudulentas; tratamiento a las regalas o a
los gastos ocasionados por la publicidad o el uso de marcas de fbrica; el valor gravable de las computadoras; y la aplicacin de la
recomendacin relativa a los derechos de reproduccin.

DERECHO ADUANERO

247

Un compendio que incluye el "convenio sobre valoracin de los

bienes para fines aduaneros", las recomendaciones, opiniones, notas y
estudios relacionados con el valor de los bienes.
A la fecha slo 8 pases 10 siguen aplicando.

4. COMIT TECNICO PERMANENTE

Como se mencion anteriormente, las funciones .del Consejo no slo

incluyen el garantizar la interpretacin y aplicacin uniforme de los
convenios sobre nomenclatura y valoracin, sino tambin el estudio
de todos los aspectos relacionados con las tcnicas aduaneras, con el
objeto de encontrar medidas prcticas que permitan alcanzar el mayor grado posible de armona y uniformidad en los sistemas aduaneros. Para esto, el Consejo se auxilia en los trabajos del Comit
Tcnico Permanente.
Este comit, que fue establecido en 1953, est integrado por representantes de todos los pases miembros del Consejo. Se rene dos
veces por ao y sus sesiones son atendidas tanto por los representantes de los pases miembros, como por observadores de pases no
miembros y de organismos internacionales."
El objetivo de alcanzar el mximo grado de armona y uniformidad en los procedimientos aduaneros est considerado como un proyecto a largo plazo, cuyo xito depende del convenio sobre la "simplificacin y armonizacin de los procedimientos aduaneros", as como
de otra serie de convenios y recomendaciones que han sido elaborados
en esta materia.
Otra de las tareas del Comit Permanente es la de promover la
asistencia mutua entre las administraciones nacionales dc aduanas,
a fin de prevenir, investigar y sancionar las violaciones a la legislacin aduanera. Sobre esta materia, el comit elabor en 1953 una
recomendacin seguida de recomendaciones adicionales en 1971 y
en 1975, que dieron lugar, en 1977, al "Convenio Internacional sobre
Asistencia Mutua para la Prevencin de Delitos en Materia Aduanera".
En adicin a los convenios y recomendaciones de carcter tcnico, el Comit Tcnico Permanente lleva a cabo un estudio sistemtico de los procedimientos utilizados por los pases miembros del
Consejo, .bajo el principio de que las normas aduaneras internaciona13 Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico. Direccin General de Aduanas, Escuela de Capacitacin Aduanera. Qu es el Consejo de Cooperacin Aduanera de
Bruselas, pg. 10.

248

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

les deben orientar la revisin de la legislacin o reglamentacin aduanera de dichos paises.

El comit tambin ha elaborado un Glosario de Trminos Aduaneros, cuyo propsito ltimo es garantizar uniformidad internacional
en la terminologa aduanera. Actualmente se revisa para concordado
con las definiciones plasmadas en los convenios de Kyoto y Estambul.
Paralelamente a estas actividades, el comit dedica buena parte
de cada sesin a revisar asuntos diversos, como la simplificacin de los
documentos aduaneros, problemas de trfico postal, as como consultas particulares de los pases miembros o de organismos internacionales.
Bajo las drectrces del comit recientemente se ha creado un
grupo de trabajo encargado de analizar la aplicacin prctica de
computadoras en el ramos aduanero.
En junio de 2005, ha desarrollado un Marco de Estndares para
asegurar y. facilitar el comercio global. (marco SAFE).
De igual manera la Asistencia Administrativa Mutua, a travs
de la Convencin de Johannesburgo.
El comit tcnico ha elaborado convenios abiertos a la firma de
los paises miembros del Consejo y, en la mayora de los casos, de
todos los paises miembros de la Organizacin de las Naciones Unidas o de sus agencias especializadas. Dichos convenios son los siguientes:

1. Convenio intertlllC01Ull sobre simplificaci6n y arnwnizaci6n de los

procedimientos aduaneros, vigente desde el 18 de mayo de 1973
Este convenio trata sistemticamente las reglas y procedimientos
relacionados con las principales operaciones aduaneras."
Consta de un documento central, acompaado de varios anexos,
cada uno de los cuales establece los prncpos bsicos aplicables a
un rea particular de la actividad aduanera.
En la actualidad el convenio comprende veinte anexos, pero se
estima que a final de cuentas comprender alrededor de treinta.
De los anexos actuales unos se refieren a almacenes fiscales, operaciones temporales de importacin y exportacin, desaduanamento
de mercancas destinadas a uso o consumo en el pas importador,
trnsito, reglas de origen, pago de derechos aduaneros y aranceles,
zonas libres, facilidades aduaneras aplicables a los viajeros, exportacin de mercancas y trfico postal.
" lbld.

DERECHO ADUANEHO

249

2. Convenios relativos a importaciones temporales

libres de gravmenes
a) El convenio aduanero del 6 de octubre de 1960, vigente desde
el 15 de marzo de 1962, relativo a la Importacin Temporal de Envases." Cuenta con 38 miembros. Est integrado en el de Estambul.
Este convenio contempla un deseo frecuentemente expresado por
los principales agentes del comercio internacional, para la extensin
de la importacin temporal libre de gravmenes de los envases. Las
partes contratantes de este convenio se comprometen a garantizar la admisin temporal de los envases sujetos a las condiciones
establecidas en el mismo, y a facilitar la reexportacin de los mismos
cuando, a juicio de las autoridades aduaneras, esto sea factible.
b) El convenio aduanero del 8 de julio de 1961, vigente desde el o
de julio de 1962, relativo a la Importacin Temporal de Equipo Profesional. Son 55 los miembros que lo han suscrito. Mxico es parte.
Este convenio ha sido aprobado con el objeto de facilitar el intercambio internacional de tcnicas y conocimientos especializados,
mediante el establecimiento de reglas generales para la importacin
temporal libre de impuestos, de equipo profesional.
Consta de un documento principal, acompaado de tres anexos,
uno de los cuales se refiere a equipo de sonido, prensa o televisin, otro a equipo cinematogrfico y el ltimo a otros equipos
profesionales. El convenio est integrado en el de Estambul.
c) El convenio aduanero del 8 de junio de 1961, vigente desde
el 13 de julio de 1962, relativo a las facilidades aduaneras para las
importaciones de bienes destinados a uso o exposicin en exhibiciones, ferias o eventos similares. Lo han aceptado 61 pases,
Mxico entre ellos.
El propsito de este convenio es el de facilitar la importacin de
mercancas destinadas nicamente a exposicin en exhibiciones, ferias, convenciones o eventos similares de naturaleza comercial, tcnica, religiosa, educativa, cientfica, cultural o de beneficio. Subsumido
en el de Estambul.
d) El convenio aduanero del 1 de diciembre de 1964, vigente
desde el 11 de diciembre de 1965, relativo a material para el bienestar del marino 42 miembros lo aplican.
Este convenio fue diseado por el Consejo, a iniciativa y con la
asesora de la Organizacin Internacional del Trabajo. Como su no m-

15

Dosier, Documentos del Consejo de Cooperacin Aduanera.

250

MxIMO CARVAJAL CONTRERAS

bre lo indica, su objetivo es el promover el bienestar de lOS mannos

que trabajan en los buques dedicados al comercio internacional.
Las partes contratantes de este convenio se comprometen a conceder toda clase de facilidades a la importacin de bienes destinados a mejorar las condiciones de vida de los marinos en los buques
de carga internacionales y, a menos que exista una reserva en este
sentido, a facilitar la importacin de bienes destinados a mejorar las
condiciones de vida de los mismos en los puertos.
e) El convenio aduanero del II de junio de 1968, vigente desde el
5 de septiembre de 1969, relativo a la importacin temporal de
equipo cientfico. Firmado por 56 miembros que lo aplican. Mxico es uno de ellos.
Este convenio ayuda a materializar el principio de "libre flujo de
ideas" promovido por la UNESCO desde hace ms de 30 aos. Su
objetivo es eliminar ciertas dificultades encontradas en la instrumentacin del acuerdo de Florencia de 1950, con relacin al equipo cientfico.
Las partes contratantes de este convenio se comprometen a garantizar la importacin temporal, libre de derechos e impuestos de
los instrumentos, aparatos, mquinas o accesorios utilizables, lloicamente para fines educativos o de investigacin cientfica, por instituciones autorizadas, mediante la reduccin de formalidades aduaneras. Subsumido por el de Estambul,
f) El Convenio Aduanero del 8 de junio de 1970, vigente desde
ellO de septiembre de 1971, relativo a la importacin temporal de
material pedaggico. Suscrito por 38 miembros.
Este convenio est diseado como una complementacin, en el
campo del material educativo, del convenio de equipo cientfico.
Las partes contratantes de este convenio se comprometen a garantizar y facilitar la importacin temporal, libre de derechos e impuestos, de material pedaggico que satisfaga ciertas condiciones
prescritas por cada parte contratante. Una lista no limitativa de
material pedaggico seanexa al convenio y forma parte integral
del mismo. Integrado al de Estambul.

3. Convenio que establecen documentos aduaneros

de uso internacional
a) El convenio aduanero del I de marzo de 1956, vigente desde
el 3 de octubre de 1957, relativo a los carnets del E.C.S. (Exchantillons Cornmerciaux-Cornercial Samples) para muestras comerciales.
Q

DERECHO ADUANERO

251

El propsito de este convenio es el facilitar la importacin temporal libre de derechos de las muestras comerciales. Subsumido en
el convenio A.T.A. por denuncia de los pases miembros, slo tiene un miembro: Hait.
b) Convenio aduanero sobre el carnet A.T.A. (Admisin Temporare-Temporary Admisin), para la importacin temporal de bienes,
del 6 de diciembre de 1961; en vigor desde el 30 de julio de 1963.
Este conventio se refiere a los carnets susceptibles de ser utilizados
no slo para muestras comerciales sino para la importacin temporal
de bienes, que se realicen al amparo de Convenios in te nacionales relativos a la admisin temporal de bienes; o a la legislacin nacional en materia de admisiones temporales.
El principio del convenio A.T.A. es el mismo que el del esquema
del E.C.S.; el propsito es eliminar las dos principales dificultades
que se presentan en la importacion temporal de bienes, a saber, la
necesidad de formular una declaracin para fines aduaneros cada
vez que se introduzcan bienes al pas, as como la necesidad de
garantizar el intres fiscal mediante depsitos en efectivo, fianzas
o cualquier otro tipo de garanta.
Este doble propsito se consigue por medio del uso del carnet
A.T.A., que es un documento aduanero internacional emitido y
garantizado por asociaciones autorizadas por las administraciones de
aduanas. Actualmente tiene 63 miembro del Consejo y 2 no miembros. Forma parte del Convenio de Estambul.
Mxico se ha adherido a dicho convenio, segn publicacin efectuada en el Diario Oficial de la Federacin el da 5 de abril de 2001,
estableciendo dos reservas. La primera, consiste en la no utilizacin
de los carnets o cuadernos A.T.A. en el trfico postal. La segunda
tempoco se aceptan los cuadernos A.T.A. para la figura del trnsito
de mercancas en sus dos vertientes, el interno y el internacional.

4. Convenio aduanero relativo al trnsito internacional de

bienes (convenio l.T.l.)
Este convenio, hecho en Viena por el Consejo desde el 7 de junio de 1971, fue elaborado con el propsito de adaptar los procedimientos aduaneros a las modalidades planteadas por las nuevas tcnicas de transportacin de mereancias, particularmente del uso cada
vez ms generalizado de "contenedores".
El propsito fundamental de este convenio es el de permitir a
las aduanas llevar a cabo el control de sus operaciones sin ocasionar
demoras en el transporte.
El convenio no entr en vigor.

252

MXIMO CAIIVA]AL CONTllEI\AS

5. C01lvl1nw intemacwnal para la simplificaci6n y armonizaci6n de

los procedimientos aduaneros
El convenio entr en vigor el 25 de septiembre de 1974 y se le
conoce como Convenio de Kyoto, este convenio sirvi de base para
que Mxico redactara su vigente ley aduanera.
ElConveno cuenta con 31 anexos que por su importancia los
enunciaremos a continuacin:
1. Sobre las formalidades aduaneras anteriores a la presentacin
de la declaracin de mercancas.
2. Relativo al depsito temporal de mercancas.
3. En relacin con las formalidades aduaneras aplicables a los
medios de transporte de uso comercial.
4. Establece el tratamiento aduanero de las provisiones a bordo
de los medios de transporte. (nunca ha entrado en vigor).
5. Sobre el despacho a consumo.
6. Relativo a la admisin en franquicia de contribuciones a la
importacin de mercancas declaradas para despacho a consumo.
7. Regula el retorno de mercancas en el mismo estado.
8. En relacin con la exportacin deftatva.
, 9. Trata lo concerniente a las reglas de origen de las mercancas.
.I, Establece las pruebas documentales para demostrar el origen de las mercancas.
LI. Relativo al control de las pruebas documentales de origen.
12. Sobre el trnsito aduanero.
13. Regula el transbordo.
14. Norma los depsitos de aduanas.
15. Trata el Drawback.
16. En relacin con la importacin temporal para retornar en
el mismo estado.
17. Relativo a la importacin temporal para perfeccionamiento
activo.
18. Regula el rgimen de importacin para reposicin de eXstencias. (nunca ha entrado en vigor).
19. Trata de la exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo.
20. Sobre las zonas francas.
21. Establece la transformacin de mercanclas destinadas al despacho a consumo.

DERECHO ADUANERO

253

22. Norma las facilidades aduaneras aplicables a los viajeros.

23. Relativo a las formalidades del trfico postal.
24. Regula los envios urgentes.
25. Trata de la devolucin de los derechos e impuestos a la importacin.
26. Reglamenta el transporte de mercancas en operaciones de
cabotaje. (nunca ha entrado en vigor).
27. Establece las infonnaciones facilitadas por las autoridades
aduaneras.
28. Norma las relaciones de las autoridades aduaneras con terceros.
29. Sobre los recursos aduaneros.
30. Relativo a las infracciones aduaneras. (nunca entro en vigor).
31. Regula la aplicacin de las computadoras a la materia aduanera.
(nunca entro en vigor).
Lo aceptaron 61 pases, se le han formulado 1500 reservas; y
cinco de sus anexos nunca han entrado en vigor. Actualmente slo lo
mantienen 17 pases y 6 anexos estn en vigor.
Revisin. En 1995, se decidi revisar el texto de Kyoto y las modificaciones a dicho convenio, se aprobaron el 26 de junio de 1999.
Dicho convenio est integrado por: Cuerpo del Convenio, que se
forma con un prembulo y cinco captulos, un anexo general y diez
anexos especficos. Entr en vigor el 3 de Febrero de 2006 a nivel
internacional, Mxico an no es parte; 49 pases lo han suscrito, as
como la Comunidad Europea.
Nueva Estructura del Convenio de Kyoto

1. Anexo General.- Dividido en I O captulos; los dos primeros

recogen los principios generales y las definiciones; los ocho restantes
tratan temas puntuales que inciden en forma general a la tcnica
aduanera.
Captulo 1 Principios generales
Captulo 2 Definiciones
Captulo 3 Despacho aduanero y otras formalidades
Captulo 4 Derechos e impuestos
.
A. Liquidacin, cobroy pago de derechos e Impuestos
B. Aplazamiento del pago de derechos e impuestos
C. Devolucin de derechos e impuestos
Captulo 5 Garan ta
Captulo 6 Control aduanero
.
.
..
Captulo 7 Aplicacin de las tecnologas de la informacin
Captulo 8 Relaciones entre la aduana y terceros

254

MXIMO CAHVAJAL CONTHEllAS

Captulo 9 Informacin y decisiones comunicadas por la Aduana

A. Informacin de aplicacin general
B. Informacin de carcter especfico
C. Decisiones y resoluciones
Captulo 10 Recursos en materia aduanera
A. Derecho a recurrir
B. Forma y fundamentos del recurso
C. Examen del recurso

JI. Anexos Especficos.- Contienen un conjunto de disposiciones

aplicables a uno o ms regmenes o procedimientos establecidos en
los 10 anexos especficos. Los anexos se identifican con las letras de
la "A" a la "K".
Anexo A
Captulo 1
Captulo 2
Anexo B
Captulo 1
Captulo 2
Captulo 3
Anexo C
Captulo 1
Anexo D
Captulo 1
Captulo 2
Anexo E
Captulo 1
Captulo 2
Captulo 3
Anexo F
Captulo 1
Captulo 2
Captulo 3
Captulo 4
Anexo G
Capitulo 1
Anexo H
Captulo 1

Anexo]
Captulo 1
Captulo 2

Llegada de las mercancas a un territorio aduanero

Formalidades previas a la presentacin de la declaracin de mercancas
Depsito temporal de mercancas
Importacin
Despacho a consumo
Reimportacin en el mismo estado
Franquicia de derechos e impuestos a la importacin
Exportacin
Exportacin definitiva
Depsitos aduaneros y zonas francas
Depsitos aduaneros
Zonas francas
Trnsito
Trnsito aduanero
Transbordo
Trfico de cabotaje
Perfeccionamiento
Perfeccionamiento activo
Perfeccionamiento pasivo
Drawback
Transformacin para despacho a consumo
Importacin temporal
Importacin temporal
Infracciones
Infracciones aduaneras
Procedimientos especiales
Viajeros
Trfico postal

DERECHO ADUANERO

Captulo 3
Captulo 4
Captulo 5
Anexo K
Captulo 1
Captulo 2
Captulo 3

255

Medios de transporte de uso comercial

Provisiones
Envos de socorro
Origen
Reglas de origen
Pruebas documentales de origen
Control de las pruebas documentales de origen

In. Las Directivas.- No forman jurdicamente hablando parte

del convenio. ya que no existe obligacin legal de las partes contratantes de adoptarlas.
Las Directivas permiten facilitar la aplicacin uniforme del Convenio y coadyuvar a comprender su contenido.
Son una especie de gua explicativa o un temario didctico que
ayuda a la interpretacin. unificacin y conocimiento de los anexos.!'""

6. Convenio internacional sobre asistencia mutua administrativa para

la prevencin, investigacin y represin de infracciones
aduaneras (convenio Nairobi)
El convenio es elaborado el 9 de junio de 1977 y aplicable desde
el 31 de mayo de 1980 a todos los delitos que se cometen en materia
aduanal, dentro de la jurisdiccin de las administraciones nacionales
de aduanas. Slo 50 miembros lo han ratificado.
Est dividido en once anexos que deben suscribirse alguno para
ser miembros del convenio. Como es comn en todo convenio de
ayuda mutua el principio sobre el que descansa es el de reciprocidad, confonne al cual cada parte contratante se compromete a dar
assteneia, a otro, slo si ambos as lo convienen en el anexo correspondente.
Los anexos del I al IX. se refieren a los distintos aspectos relacionados eon la asistencia mutua, aplicables a todos los bienes, con excepcin de los comprendidos en los anexos X y XI, esto es, a drogas,
narcticos y sustancias sicotrpicas (anexo X). as como -obras de
arte, antigedades y otros bienes culturales (anexo XI).
El convenio ha sido objeto de modificaciones a travs de 2 protocolos: el primero para permitir que sean parte del Convenio
aquellos pases que sin ser miembros de lo OMA lo sean de la
ONU. el otro, para permitir se formulen reservas que impiden que
un pas se adhiera.
IS Bi~. Ideas tomadas del libro "La revisin del Convenio de Kyoto"de Ricardo Hortal Lpez.
Editor Centro de lrwcstgacin Aduanera y de Comercio.Internacional (CIACI); ao 2000.

256

MXIMO CARVAJAL CONTIlEHAS

7. Convenio Internacional Relativo a la Importacin Temporal

(convenio de Estambul) hecho el 26 de junio de 1990, entr en
vigor el 27 de noviembre de 1993
Constituye un convenio "marco" con 13 anexos; en, los que se
regulan documentos como el carnet C.P,D. -paso de aduana-; mercancas de exposiciones, ferias, congresos; material profesional; para
operaciones de produccin; para fines educativos, cientficos, deportivos o culturales; efectos personales de pasajeros; propaganda turstica; humanitaria; zona fronteriza; contenedores; paletas; medios
de transporte y animales vivos.
El conveno ha sdo diseado para reunr en un solo instrumento todos los acuerdos relativos a la importacin temporal de mercancas, propiciando un marco nico para unificar los criterios,
crear documentos a nivel internacional de uso comn, establecer
procedimientos gles, sencillos y reducir al mnmo las for malidad~s aduaneras.
Mxico a suscrito este convenio y en el Diario Oficial de la Federacin del 25 de julio de 1994, se public el decreto que aprueba
este convenio relativo a la importacin temporal; aceptndoselos
anexos "B2", "B3", "B5", "B6", "B7" y "B9" sin ninguna reserva. Del
Anexo "A" se hizo la reserva relativa al trfico postal contenda en
el apartado 1 del artculo 18 de dicho anexo. Del anexo "B1 " se reserv la concesin de despacho a consumo con franquicia de los
derechos a impuestos a la importacin, respecto de muestras representatvas de mercancas extranjeras expuestas a una manifestacin, sealada en el inciso a) del apartado 1 del artculo 5 y atento
a lo previsto en el artculo 8 de este anexo que permite dicha reserva.
Mxico no acepto los anexos "B4" relativo a la mportancia de
mercancas en el marco de una operacin de produccn; "B8" relativo a la mportacn de mercancas en trafico fronterizo; anexo
OC" relativo a los medios de transporte; anexo "D" relativo a los
animales y el anexo "E" relativo a la importacin de mercancas
con suspensin parcial de derechos e impuestos de importacin.'
Han sido 50 pases los que lo han suscrito,

8. Convenio Aduanero sobre Contenedores

Entr en vigenca el 6 de diciembre de 1975. Tiene como objetivo: permitir la importacin temporal de contenedores con o sin
carga de mercancas, sin el pago de impuesto al Comercio Exterior.
A la fecha de esta edicin. el Diario Oficial de la Federacin, no ha publicado el
texto del convenio, por lo que est sin aplicacin. Es necesario que el gobierno proceda
a su publicacin a la mayor brevedad posible, dada la importancia de que entre en vigor
este convenio internacional.

DERECHO ADUANERO

257

Regula las .provisiones relativas a las marcas de los contenedores;

el procedimiento de importaci6n temporal; uso de los contenedores
en el trfico interno del pas importador; especificaciones tcnicas
y su aprobaci6n.
La Organizaci6n de las Naciones Unidas (ONU) es la titular del
Convenio y el Consejo de Cooperacin lo administra.
Son parte del Convenio 32 miembros y 2 no miembros del C.C.A.
Mxico no es parte de este Convenio, sin embargo s ha adoptado el de la seguridad de los contenedores segn publicaci6n hecha
en el D.O.F. el 28 de agosto de 1989.
9.- Declaracin de Arusha.

La Organizacin Mundial de Aduanas ha realizado un esfuerzo

por combatir la corrupcin al formular est declaracin, en julio
de 1993.
La MA ha reconocido que la corrupcin es un factor de destruccin del funcionamiento eficiente de la sociedad y de disminucin de la capacidad de la aduana de ser un instrumento basico
para administrar efectivamente la economa, combatir el contrabando y agilizar el movimiento de comercio exterior lcito.
La corrupcin de las autoridades aduaneras se traduce en una
disminucin de la recaudacin que le corresponde al Estado; en
ineficiencia al combate de los ilcitos aduaneros; en entorpecer el
desarrollo del comercio exterior; en disminuir el avance econmico y en perdida de la confianza que la sociedad debe tener para
cualquier autoridad.
Por todo lo expuesto, la OMA ha declarado "como prioridad
mxima el que todos los gobiernos se aseguren que la aduana se
encuentre libre de corrupcin" lo cual se lograr a travs de un
programa que observe los siguientes puntos bsico:
a. La Legislacin Aduanera deber ser clara y precisa.
b. Los aranceles a la importacin deberan ser todo lo moderados que sean posibles.
c. Limitar el nmero de tarifas.
d. El mnimo indispensable. de reglamentacin administrativa.
. e. E~itar .al mximo, las excepciones a las reglas normales y la
discrccionalidad de la autoridad.
.
f. Los procedimientos aduaneros sern simples consistentes y
de fcil acceso. Basarse en el convenio de Kyoto y contemplar un
recurso de apelacin en contra de las resoluciones de la autoridad
aduanera.
g. Darle prioridad al uso de la automatizacin como factor importante de combate a la corrupcin.
h. Combatir prcticas viciadas a travs de medidas qlle permitan la divisin estratgica de funciones; la rotacin de asignaciones; la distribucin aleatoria' de revisiones y la rotacin del personal.

258

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

i. La autoridad aduanera debe identificar los puntos dbiles

existentes en los mtodos de trabajo y en la honestidad de su personal,
para tomar las medidas correctivas necesarias.
j. Contar con auditorias internas y externas.
k. Con cien tizar al personal sobre la lealtad y orgullo de pertenecer y prestar sus servicios en el ramo de aduanas.
l. Los procedimientos de seleccin y promocin de los funcionarios aduaneros deben ser objetivos, ajenos a cualquier interferencia.
m. Deber de existir un Cdigo de Conducta para el personal
aduanero, el que lo conocer y respetar hacindose acreedor a las
sanciones pertirien tes en caso de desobediencia.
n. La capacitacin y actualizacin deben ser constantes y permanentes, incluyndose temas sobre tica e integridad.
. La remuneracin al personal aduanero debe ser decorosa
para permitirles un nivel de vida decente, contando con prestaciones de carcter social.
o. Las administraciones de aduanas propiciarn una relacin
abierta y transparente con los agentes aduanales y los sectores que
intervienen en el comercio exterior.
p. Formar Comits de enlace que proporcionen la relacin entre las autoridades y los participantes.
En abril de 1998 se organiz un foro relacionado con la tica
Aduanera, crendose un grupo de trabajo que redactara un plan
de accin. En junio de 1999 se aprob _el plan. En marzo de 2000 se
elabor el proyecto de un Cdigo de Etica y Conducta.
Asimismo, la preparacin de un modelo de Cdigo de Conducta para el funcionamiento en Aduanas.
En el 2003 se revisa la, declaracin de Arusha y se elabora la gua
para el desarrollo de la Etica en las Aduanas.
A partir del primer foro se han realizado tres ms; el de la Haya,
Sel y Brasil en el 2001, 2003, Y 2005 respectivamente.

10. Convenio Intenacional de Asistencia mutua

en Asuntos Aduaneros
Conocida como Convencin de Johannesburgo; se firm el 27
de junio de 2003.
Elaborada por el Consejo de Cooperacin Aduanera u Organizacin Mundial de Aduanas.
El objetivo es la cooperacin y asistencia mutua entre las autoridades aduaneras, en materia administrativa para tener un buen
desarrollo institucional.
Se establece una asistencia tcnica para la prevencin, investigacin y combate a los ilcitos que atenta contra la seguridad de los
Estados. Asimismo se cooperar y se otorgar asistencia mutua para

DERECHO ADUANERO

259

la adopcin de tcnicas modernas de control de riesgos en el manejo

de las mercancas de comercio internacional.
Se adoptan medidas que pemitan el intercambio de informacin
a nivel internacional, como un componente efectivo para evitar riesgos. La informacin debe estar basada en disposiciones legales y
ser clara.
La convencin cuenta con un prembulo, XIII captulos y 54
artculos.
Ha sido ratificada por Albania e India y suscrita por Belarus,
Bu!k.ina Faso, Cambodia, Chana, J ordania, Lbano y Madagascar,
Mxico no es parte.
La convencin no ha entrado en vigor a nivel internacional.
11. Recomendaciones

El Comit Tcnico Permanente ha elaborado 90 recomendaciones, que pueden agruparse dentro de las siguientes categoras.
a) Recomendaciones diseadas para promover la cooperaci6n entre las administraciones aduaneras, tales como las relativas a informaci6n concerniente a fraudes aduaneros e intercambio espontneo de
informacin relativa al trfico ilcito de drogas, narc6ticos y sustancias sicotr6picas. Lucha contra el fraude aduanero en materia de
contenedores Y de valoracin en aduanas.
b) Recomendaciones diseadas para garantizar uniformidad en
las prcticas relativas a la admsin de mercancas libres de derechos
o a la devolucin de los mismos, tales como el retorno o devoluci6n
de derechos e impuestos de importaci6n, la admisin libre de bienes
muebles que se importen a consecuencias de cambio de residencia,
tiendas libres de impuestos.
e) Recomendaciones orientadas a facilitar el transporte internacional de mercancas, viajes y turismo, tales como el control aduanero simplificado, basado en el sistema de dos canales, para los pasajeros que utilicen la va area y la va martima. Importacin temporal de vehculos, de reportajes de radio y televisin.
d) Recomendaciones relativas a la aplicaci6n de ciertos convenios, tales como el referente al carnet ECS para muestras comerciales, as como aquellas medidas tendientes a facilitar la aplicacin del
convenio ITI.
e) Recomendaciones para simplificar )' armonizar los documentos aduaneros, y las relativas a los ordenadores.
f) Recomendaciones para garantizar los derechos de inconformidad de los causantes en materia de impuestos aduaneros.
Por lo que se refiere a publicaciones relativas a tcnicas aduaneras, el Comit Tcnico Permanente ha elaborado un compendio que
contiene los textos de las recomendaciones, resoluciones y normas

260

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

aduaneras internacionales relativas a las tcnicas aduaneras. Existe

el propsito de incorporar el "Glosario de Trminos Aduaneros Internacionales" al compendio.
Por otra parte, ha publicado un manual que contiene los textos
completos del "Convenio Internacional sobre Simplificacin y Arruonizacn de los Procedimientos Aduaneros", as como de sus anexos,
con un comentario de las disposiciones ms relevantes. La informacin detallada proporcionada por las partes contratantes en relacin con la instrumentacin de los anexos, tambin est incluida en
este manual.
.
Otras publicaciones son: Manual sobre la estructura y la orgamzacin de las administraciones de aduanas. Manual A.T.A., Manual
sobre el Convenio de contenedores. Compendio de las reglas de origen de las mecaderias. Gua para la elaboracin de sistemas informticos de aduanas.
5. COMITE DEL SISTEMA

AR~WNIZADO

En septiembre de 1970 el Consejo cre un glUpo encargado de estudiar la posibilidad de desarrollar un sistema de descripcin y codificacin de mercancas, que simultneamente, sirviera tanto para
fines aduaneros como de estadstica de transportistas y de prod uctores de mercancas de comercio exterior.
Con base en los resultados obtenidos por este grupo de trabajo,
en el ao de 1973 el Consejo decidi que dicho sistema fuera desarrollado.
Con este propsito se cre el Comit Provisional del Sistema Armonizado, cuya primera tarea fue la de analizar aproximadamente
quince sistemas de clasificacin representativos de las necesidades de
cadaadministraci6n aduanera as como de los servicios de informtica del comercio exterior. Tambin se cre6 dentro del Secretario del
Consejo, ID) equipo tcnico que sirviera de apoyo al Comit.
El Sistema tiene COmo base fundamental a la Nomenclatura del
Consejo (NCCA) y a la Clasificaci6n Estndar para el Comercio
Internacional (SITC), clasifcacn esta ltima, hecha por la Oficina
de Estadstica de la Organizacin de las Naciones Unidas (ONU),
para facilitar el estudio sistemtico del comercio internacional. Adems tom6 en cuenta clasificaciones como la de Canad, Estados
Unidos de Norteamrica, transportes areos, martimos y terrestres.
Como la NCCA y la SITC persiguen iguales objetivos y tienen
bastante puntos de coincidencia, en 1960 se correlacionaron por primera vez y en 1964 se realiz una segunda revisin. Esta ltima se
public6 en enero de 1975 y entr6 en vigor a partir del 1Q de enero
de 1976. Por una recomendaci6n del Consejo de Cooperaci6n Aduanera a sus pases miembros, se logr6 que stos a travs de subpartidas
hicieran una correlaci6n entre los dos. Sistemas.

DERECHO ADUANERO

261

En 1982 se realiz una nueva revisin, la S.I.T.C./Rev 3, la cual

fue correlacionada ya con el Sistema Armonizado.
Por lo tanto el Sistema Armonizado est consfituido por el desglose de la Nomenclatura del Consejo y la introduccin de las subpartidas que permiten correlacionar a la N.C.C.A.; con la S.I.T.C./Rev 2,
y con la S.I.T.C./Rev 3.
La O.N.U. durante su XIX Reunin en 1976 reconoci la importancia del Sistema y recomend su ampliacin a la nocin de origen
industrial de las mercancas para obtener una mayor compatibilidad.
Recomendacin que fue tomada en cuenta para el nuevo sistema.
Los esfuerzos del Comit Provisional del Sistema Armonizado
dieron por resultado la elaboracin de un convenio internacional denominado "Convenio Internacional del Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas", preparado en Bruselas el
14 de junio de 1983, cuyo objetivo central es la creacin de nna nueva
nomenclatura de clasificacin arancelaria que sustituya a la Nomenclatura del Consejo de Cooperacin Aduanera y la creacin de un
comit definitivo, el Comit del Sistema Armonizado que en forma
paralela funcione junto al Comit de la Nomenclatura hasta lograr
una unificacin de ambos comits.
.. . El convenio establece como fecha de entrada en vigor el primero
de enero de 1987 O bien, el primero de enero que siga -con nn plazo
mnimo de 12 meses y mximo de 24 meses- a la fecha en que
un mnimo de 17 estados O uniones aduaneras o econmicas lo hayan
firmado sin reserva de ratificacin o hayan depositado el instrumento
de ratificacin o de adhesin. El convenio entr definitivamente en
vigor el primero de enero de 1988.
.
En la actualidad 170 paises aplican el tratado, lo que representa
el 98% del Comercio Internacional de Mercancas del mundo.
OBJETIVO. El comit a travs de esta nueva nomenclatura, pretende agilizar el comercio internacional, facilitar la captura, comparacin y anlisis de las estadsticas del comercio' exterior, reducir
los costos, uniformar la documentacin comercial aduanera, contar
con los datos exactos y comparables para una mejor negociacin
comercial, correlacionar las estadsticas del comercio internacional
con las estadsticas de produccin, estrechar la interaccin de esta
nomenclatura y la clasificacin uniforme para el comercio internacional de Naciones Unidas.
Como dice Vctor Alfaro '6 "se busca crear un vocabulario nico,
reconocido y practicado mundialmente, para precisar, especificar,
codificar, organizar y sistematizar todos los bienes o mercancas de
exportacin o importacin. Se trata, as, de facilitar las negociaciones
internacionales, dotar de un mismo "idioma" a todas las partes y
16 Vctor AHaro. El Consejo de Cooperacin Aduanera en las Relaciones Econmicas Internacionales. Pgina 261.

262

MXIMO CARVAJAL CONTI\ERAS

permitir una codificaci6n mundial uniforme del tipo y cantidad de

bienes de intercambio internacionalmente".
ORGANIZACIN DEL COMIT DEL SISTEMA ARMONIZADO. El comit
se compone de representantes de cada una de las partes contratantes.
La ciudad de Bruselas es la sede de este comit.
Por lo menos dos veces al ao deber de reunirse previa convocatoria que realice el secretario general del Consejo.
Cada parte contratante en las deliberaciones tiene derecho a un
voto, con excepcin de las uniones aduaneras o econmicas que sean
parte contratante y al mismo tiempo' uno o varios de los estados
miembros de esta uni6n, sean parte del convenio, ambos tendrn en
conjunto, en este caso, derecho a un solo voto. De igual manera,
cuando todos los estados miembros de una unin aduanera o econmica que pueda ser parte contratante por tener facultad para ello,
sean ya parte contratante, tendrn en conjunto un solo voto.
El comit elegir a su presidente y a uno o varios vicepresidentes.
.
El comit por decisin de una mayora de dos tercios del voto
de sus miembros, podr darse su reglamento, el cual deber someterse
a la consideracin del Consejo.
Se permite la participacin de observadores, previa invitacin que
se haga, pero el convenio limita esta participacin a organizaciones
intergubernamentales u organizaciones internacionales.
En caso de ser necesario, el comit funcionar a travs de subcomits o grupos de trabajo, los cuales sern reglamentados y organizados en cuanto a su composicin y votacin.
Son partes contratantes: Los estados miembros del Consejo de
Cooperacin Aduanera de Bruselas. Las uniones aduaneras o econmicas que tengan la facultad de celebrar tratados sobre todas o algunas de las materias reguladas por el convenio. El estado que reciba
una invitacin para pertenecer al comit, suscrita por el secretario
general del Consejo y cumpliendo instrucciones de ste.
Los miembros del comit podrn ser originales o adheridos; los
primeros sern los que suscriban el convenio hasta el da 31 de diciembre de 1986, y los segundos aqullos que lo firmen despus del
primero de enero de 1987.
El Comit est apoyado: Por un Subcomit de Revisin que se
encarga de actualizar la nomenclatura del Sistema Armonizado; por
un Subcomit Cientfico, encargado de los aspectos qumicos; y por un
grupo de trabajo que hace estudios y proyectos para las reuniones
del Comit.
FUNCIONES DEL COMIT. Proponer cualquier proyecto de enmienda al convenio que estime conveniente, tomando en cuenta principalmente, las necesidades de los usuarios as como la evolucin de la
tcnica o de la estructura del comercio internacional.

DERECHO ADUANERO

263.

Redactar las notas explicativas, los criterios de clasificacin y otros

criterios para la interpretacin del sistema armonizado.
Formular recomendaciones a fin de asegurar la interpretacin y
.
aplicacin uniforme del sistema armonizado.
Compilar y difundir la informacin relativa a la aplicacin del
sistema.
Proporcionar informes o consejos sobre la manera de clasificar las
mercancas en el sistema armonizado, ya sea de oficio o a peticin
de las partes contratantes de los estados miembros del Consejo, de
organizaciones ntergubernamentales y de organismos internacionales.
En cada sesin presentar un informe de sus actividades.
Ejercer, en lo que se refiere al sistema armonizado, cualquier potestad o funcin que el Consejo o las partes contratantes juzguen
conveniente.
. Las decisiones administrativas que requieran medidas presupuestarias se sometern a la aprobacin del consejo.
OBLIGACIONES DE LAS PARTES CONTRATANTES. Ajustar al sistema armonizado sus nomenclaturas arancelarias y estadsticas para lo cual
se obligan a utilizar todas las partidas y subpartidas de sistema sin
adicin ni modificacin, asi como los cdigos numricos correspondientes. Aplicar las reglas generales para la interpretacin del sistema armonizado, as como todas las notas legales de las secciones,
captulos y subpartdas y a no modificar el alcance de las secciones, de los captulos, partidas y subpartdas. Segnir el orden de numeracin del sistema armonizado.
Poner a disposicin del pblico las estadsticas del comercio de importacin y exportacin siguiendo el cdigo de seis dgitos del sistema armonizado o, por su propia iniciativa con un nivel ms detallado, en la medida en que tal publicacin no quede excluida por
razones de carcter confidencial, de orden comercial o de seguridad
nacional.
Los pases desarrollados tienen la obligacin de prestar asistencia
tcnica a los pases que lo soliciten, de acuerdo a las modalidades
convenidas de comn acuerdo, especialmente en la formacin de personal, en la adaptacin de sus actuales nomenclaturas al sistema armonizado y en el asesoramiento sobre las medidas convenientes para
mantener actualizados sus sistemas y la aplicacin de las disposiciones
del convenio.
Los pases tendrn la obligacin de aceptar el sistema de arbitraje para la resolucin de sus controversias con otra parte contratante si previamente se sometieron a la aceptacin del mencionado
sistema.
Los pases en desarrollo que sean parte contratante y opten por la
aplcacn parcial del sistema armonizado, se obligan a hacer lo ne-

264

MXIMO CAHVAJAL CONTHEHAS

oesaro para aplicar en toda su magnitud el sistema armonizado con

sus seis cifras en un lapso de cinco aos contados a partir de la fecha
-de entrada en vigor del convenio para dicho pas. En este caso de
aplicaci6n parcial, el pas en desarollo se obliga a utilizar el dgito
cero" si aplica subpartidas de cinco dgitos y el dgito "doble cero",
si aplica subpartidas de cuatro cifras. Ser obligaci6n del pas, notifcar al secretario general, en el momento de convertirse en parte
contratante, las subpartidas que no aplicara as como las que posteriormente ir aplicando. Tienen tambin la obligaci6n de aplicar todas
las subpartidas de dos guiones de una partida o las de un gui6n, o
'bien, no aplicar ninguna si as lo desean.
Si un pas en desarrollo opta por la aplicaci6n parcial del sistema
armonizado sin ser parte del convenio, tiene 1i oblgacn l hacerse'
parte del mismo, de aplicar en un lapso de tres aos ntegramente
d sistema.
Cualquier estado o unin que firme el convenio sin reserva de
ratificaci6n, que lo ratifique o que se adhiera se obliga a aceptar
las enmiendas que en la fecha que para ese estado o unin haya
entrado en vigor el convenio. Tambin las partes contratantes se
obligan a admitir el convenio sin ninguna reserva.
DEHECHO DE LAS PARTES CONTRATANTES. Las partes del convenio
tienen el derecho de introducir las adaptaciones qne sean indispensables para dar validez al sistema armonizado, en relaci6n con su legslaci6n nacional.
Las partes, tienen el derecho de crear en sus propias nomenclaturas arancelarias o estadsticas, subdivisiones para la clasificacin de
mercancas a un nivel ms detallado que el sistema armonizado,
estas subdivisiones se agregarn y formarn parte de la codifcacn
del guarismo compuesto de las seis cifras obligatorias del sistema.
Las partes contratantes no adquieren por el convenio ningn compromiso en lo que se refiere a tipo de jmpuestos o derechos aduaneros.
Las ,partes tienen el derecho a dirimir sus diferencias respecto a
la interpretacin o aplicacin del convenio preferentemente por va
de negociacin directa entre las propias partes o bien, en caso de
persistir el desacuerdo, presentar su diferencia ante el comit del sistema armonizado para que haga las recomendaciones pertinentes que
lleven a la resolucin del conflicto. En caso de que el comit no
pueda resolver la diferencia, los pases tienen derecho a que sta sea
presentada ante el Consejo para que formule la recomendacin pero,
tinente.
Las partes tienen el derecho de denunciar al convenio y la denuncia surtir efectos un ao despus de la recepcin del instrumento' de denuncia por el secretario general, salvo que en la propia denuncia se fije una fecha anterior.

DERECHO ADUANERO

265

Las partes tienen derecho de formular objecin a las enmiendas

recomendadas, notificando tal situacin al secretario general. El plazo para formular la objecin expira en seis meses contados a partir
de la fecha en que el secretario general haya notificado la enmienda
que se objeta.
Las partes tienen derecho de voz y voto en el seno del comit y
de elegir a su presidente y vicepresidentes.
Tienen el derecho de solicitar que la totalidad o parte de las enmiendas del convenio se devuelvan al comit para nuevo estudio.
En un plazo de dos meses despus de la clausura de una sesin
del comit, podrn solicitar al secretario general que las notas explicativas, criterios de interpretacin y clasificacin, recomendaciones.
redactadas en dicha sesin, se sometan al Consejo donde se podr
pedir que se devuelvan total o parcialmente al comit para un nuevo
estudio.
Las partes tienen el derecho de que el secretario general del Consejo les comunique: qu pas en desarrollo difiere la aplicacin de las
subpartidas del sistema; los estados o uniones que ratifiquen o se
adhieran al convenio; la fecha definitiva de entrada en vigor del
convenio; la peticin de un estado para que se extienda el sistema a
todos o algunos de los territorios cuyas relaciones internacionales estn
a su cargo, o bien, el cese de la aplicacin del sistema en los territorios designados por haber dejado de ser responsable la parte contratante que solicit la extensin del sistema; las denuncias formuladas
a las enmiendas y por ltimo, las enmiendas aceptadas y su fecha
<le entrada en vigor.
Los pases en vas de desarrollo tienen el derecho de diferir la
aplicacin de una parte o del conjunto de subpartidas del sistema
armonizado durante el tiempo que fuere necesario, para estructurar
adecuadamente su comercio internacional o adecuar su administracin
interna.
Los estados tienen el derecho a que el convenio se registre en la
Secretaria de las Naciones Unidas de conformidad a lo preceptuado
en el artculo 102 de la Carta de las Naciones Unidas.
Son miembros del Convenio, 121 pases y 4 estn pendientes
de ratificacin; as como, la Comunidad Europea.
6. COMIH: DE LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE

Tiene encomendado todo lo relativo al fraude para efectos aduaneros. Creado en 1983 cnmple con los objetivos de desarrollar la cooperacin y asistencia mutua para prevenir, investigar y reprimir los
ilcitos aduaneros. Cuenta con un Sistema Central de Informacin.
El comit funciona en la forma tradicional que tienen los otros
comits del Consejo de Cooperacin Aduanera.

266

MxIMO CAUVAJAL CONTRERAS

Este comit ha realizado numerosas recomendaciones y estudios

sobre la materia de su competencia; por ejemplo, /0 concerniente al
trfico de estupefacientes y sustancias pseotrpcas, lucha contra
ilcitos, visitas domiciliarias, identfcacn de drogas, patrimonio cul.tural.
7. COMIT TCNICO DE REGLAS DE ORIGEN

Dentro de las negociaciones celebradas en la llamada Ronda de

Uruguay del C.A.T.T., que dio nacimiento a la Organizacin Mundial de Comercio (OMC), se estableci el acuerdo sobre normas de
origen. El acuerdo cre un Comit de normas de origen cuyo secretariado se encuentra dentro de la Secretaria de la O.M.C. y un Comit
Tcnico dependiente del Consejo de Cooperacin Aduanera.
Las principales funciones de este comit son: de carcter consultivo; de vigilancia en la aplicacin uniforme de los criterios que
sobre aspectos particulares elabor; de armonizacin en la aplicacin de las reglas de origen; de examinar anualmente la puesta en
marcha de los aspectos prcticos en la aplicacin y procedimientos
de las reglas de origen; mantener la cooperacin permanente con
la O.M.C.'ob"
8. EL SISTEMA TARIFARIO
La idea de la necesidad de una nomenclatura aduanera uniforme,
que pudiera servir de base a los aranceles de aduana de todos los
paises y que permita utilizar un solo lenguaje en el comercio internacional, no es planteamiento de nuestros das, sino que sus antecedentes se remontan a ms de un siglo."
Esta antigua ambicin de los gobiernos, de los hombres de negocios, de los expertos aduaneros y de todos los interesados en los problemas aduaneros y estadsticos del comercio internacional, ha sido
objeto durante largos aos de profundos estudios y ha generado ingentes esfuerzos tendientes a simplificar y a armonizar las formalidades aduaneras y a viabilizar la comparacin de los aranceles de aduana, en provecho no slo de la ms segura aplicacin de los derechos
de aduana, sino adems, de la adecuada cuantificacin del comercio
internacional."
El fundamento de las recomendaciones encaminadas al logro de
ese ideal, se asentaba en el hecho notorio de que la diversidad de nomenclaturas aduaneras nacionales, planteaba una serie de inconvenientes y obstculos que imposibilitan cualquier tentativa de anlGb~

Ideas tomadas del libro. La Organiz.acin Mundial de Aduanas y sus Convenios,

pg. 51, autor Jos Ma. lvarez Omez-Pallete.

17 Eziquio CalzadillaJimnez. Opus dt., captulo III, pg. 4~ ..
18

Durval Ferrera de Abren. Primeros Esfuerzos haca una Nomenclatura lnter-

llOci(lllal Unforme~ 19.Y siguientes.

DERECHO ADUANERO

267

lisis racional y comparativo de los aranceles de aduana y de la informacin estadstica del comercio exterior, dependiente de la actividad
aduanera.
An antes de la Segunda Guerra Mundial, un buen nmero de
paises bajo los auspicios de la Sociedad de las Naciones, intentaron
solucionar los problemas resultantes de la diversidad de nomenclaturas nacionales, con la preparacin de un proyecto, de nomenclatura
aduanera comn, ms tarde conocido como "Nomenclatura de Ginebra". Dado que ese proyecto no fue aprobado por convenio internacional y en razn de su restringida adopcin, aquellos problemas quedaron sin la solucin deseada.
A partir de 1945, se agudiz la urgente necesidad de una nomenclatura aduanera uniforme, con miras a asegurar una clasificacin sistemtica y unificada en todos los paises, de las mercancas que son
objeto del comercio nternaconal, La uniformidad de terminologa
y de lenguaje los tornara, en consecuencia, accesibles a todos los
usuarios de la nomenclatura comn.
Por otro lado, un sistema de clasificacin unforme facilitaria las
negociaciones comerciales o arancelarias, ya sean bilaterales o multilaterales, en las cuales se hace mayor la necesidad de uniformidad,
si se desea que las mismas estn convenientemente delimitadas respecto a su alcance y si se quiere evitar dudas en cuanto a su interpretacin y aplicacin. ID
Asimismo, la adopcin de nomenclaturas arancelarias uniformes
contribuira decisivamente a hacer comparables las estadsticas de importacin en provecho de la promocin del comercio internacional.
En 1950 este ideal fue plasmado en el convenio sobr la nomenclatura, firmado en Bruselas, cuyos objetivos se identificaron estrechamente con los puntos planteados a partir de la posguerra.
"La Nomenclatura para la Clasificacin de Mercancas en los Aranceles de Aduanas" (NCCA), conocida anteriormente como la Nomenclatura Aduanera de Bruselas (NAB) result de los estudios y estuerzos en el seno del Comit de Cooperacin Econmica Europea,
tendientes a la constitucin de uniones aduaneras entre paises europeos. En efecto, el grupo de estudios para la 'Unin Aduanera Europea,
creado con sede en Bruselas, empez a partir de 1948, a travs de su
comit aduanero, la tarea de confrontar las tcnicas aduaneras de los
diversos paises con miras a su armonizacin y concentr su atencin
particularmente, en la elaboracin de una nomenclatura arancelaria
uniformo, adems de otros aspectos de la valoracin en aduana de las
mercancas y de la reglamentacin aduanera.
Ms tarde el grupo de estudios decidi quc convendra dar cuerpo a los resultados concretos obtenidos en materia de nomenclatura
y de valor en aduana de las mercanca." independientemente de los
In Ctr. W. M. Curtas. La Proteccin Arancelaria.

268

MXIMO CARV A J AL CONTI\EHAS

estudios en mareha en el dominio de la tcnica aduanera y cualesquiera que fueran los destinos de la idea inicial de una unin aduanera entre pases europeos.
Como resultado de Jos trabajos desarrollados por el comit aduanero, se filmaron en diciembre de 1950, los convenios internacionales
sobre la nomenclatura y sobre el valor. En virtud del primero, los
pases signatarios se obligaron a adoptar de manera uniforme la nomenclatura para la clasificacin arancelaria de las mercancas, que
se complet en su forma original en aquel mio. Por IIn tercer convenio, se instituy el Consejo de Cooperacin Aduanera a cargo de la
supervisin de los convenios particulares, a fin de asegurar Sil interpretacin y aplicacin uniformes.
El convenio sobre la nomenclatura para la clasificacin de mercancias en los aranceles de aduana, abri de manera definitiva el camino para la uniformacin de las nomenclaturas aduaneras de gran
nmero de pases, en todos los continentes.
La nomenclatura del Consejo es un sistema inteTluzciOlUll de clasificacin de mercancas que tiene esencialmente el propsito de facilitar el comercio internacional, simplificar las negociaciones internacionales relativas a los aranceles de aduanas y hacer ms fcil la
comparacin de los aranceles nacionales y de las informaciones estadisticas del comercio exterior, en la medida en 'lue los datos se basen
sobre el arancel de aduana."
Una nomenclatura aduanera internacional debe constituir, para los
pases y organizaciones que la utilicen, IIn lenguaje aduanero comn;
pero, para que adquiera ese carcter, es necesario que se interprete
y se aplique de manera uniforme. Ello s610 se consigue a travs de
un plan de clasificacin sistemticamente establecido.
La nomenclatura del Consejo se distingue por su carcter sistemtico de modo que la clasificacin de las mercancas se determina
esencialmente por sus propias disposiciones. En consecuencia, elimina tanto como es posible, la facultad de los funcionarios encargados
del reconocimiento de la mercanca, sobre la apreciacin y el arbitrio, en cuanto a la determinacin de la posicin COrrespondiente,
indicativa del gravamen aduanero aplicable. Constituye un sistema
de clasificacin de mercancas completo y comprensible, que se propone ser, al mismo tiempo: simple, preciso y objetivo.
SIMPLICIDAD. La simplicidad del sistema, 'lue en el dominio de la
clasificacin de mercancas es una nocin relativa, se caracteriza por
la utilizacin de una terminologa intemacionalmente conocida y
por el hecho de poder ser fcilmente interpretado por los diversos
factcres intervinentes en el comercio internacional.

-WComite de la Nomenclatura, Conseil de Cooperacin Dovnuere, 32'EME Sesin, Bruxeles Le 11 iuarz, 1979.

DERECHO ADUANERO

269

La clasificacin de mercancas en los aranceles de aduanas es

misma, materia muy compleja, debido a que se refiere al universo de productos; a hacer intervenir en el proceso, todas las tcnicas utilizadas en el conocimiento merceolgico.
. Por ello, la preocupacin por la simplicidad orient la preferencia
por los criterios utilizados en la diferenciacin de los artculos pertenecientes a las diversas posiciones o agrupaciones de productos y
determin la estructura general de la nomenclatura.
Se tomaron preferentemente criterios materiales fcilmente identificables por el simple examen de la mercanca, que permiten su
identificacin a travs de los medios normalmente disponibles en las
administraciones aduaneras.
Consecuentemente, no se dio relieve a los criterios basados en la
utilizacin que tendr ulteriormente la mercanca, a no ser que esos
criterios se basen en caractersticas precisas y Iclmente verificables
y permitan identificar la mercanca como destinada a determinada
utilizacin.
En general, por razones econmicas o de orden prctico, la nomenclatura del Consejo agmpa conjuntamente todas las mercancas
relativas a una misma industria o segn la materia constitutiva, clasificndola de forma progresiva en un mismo captulo o seccin, a
partir de la materia prima hasta los productos finales ms complejos, dentro de una rigurosa escala de trabajo agregado. No utiliza de
modo preferente, como suele acontecer con las nomenclaturas estadsticas, la distincin clsica entre materias primas, productos intermedios y productos manufacturados.
Los agrupamientos por industria, atienden mejor a los propsitos
aduaneros y permiten adaptar la proteccin arancelaria a las necesidades propias de cada industria. Aunque ese criterio conlleve excepciones, prcticamente inevitables, el orden en el cual se agrupan las
mercancas facilita la operacin de clasificacin y permite la rpida
localizacin del grupo o clase de productos en que se incluye la mercanca a clasificar.
PRECISIN. La precisin del sistema, resultante de la interpretacin y aplicacin de sus propias indicaciones, hace que la posicin
ms apropiada a cada mercanca pueda ser prontamente determinada. Como la simplicidad no deberla perjudicar la precisin de los
textos, la preocupacin por este principio bsico del sistema, estuvo
presente desde el primer momento en que fue considerado en los
epgrafes de las posiciones donde las mercancas son designadas o
incluidas de una manera concisa y an tan completa como es posible.
Por ello, los epgrafes pueden contener conceptos que, a veces,
es necesario aclarar, definir, limitar o ampliar en su alcance y condicionar en su aplicacin a fin de asegurar aquella precisin.

en s

270

MxIMO CARVAJAL CONTREI\AS

Este objetivo se alcanza a travs del cuerpo de notas legales, 1r

sertadas en la mayor parte de los captulos y secciones que ejercen
en el contexto del sistema, importantes funciones en cuanto a la unifonnidad de su interpretaci6n y aplicaci6n.
OBJETIVIDAD O EXACITTUD EN LA APLICACIN. La objetividad del
sistema o la exactitud en su aplicacin, resulta del cumplimiento estricto de las reglas generales interpretativas que "aparecen en la primera parte de la nomenclatura y que establecen especialmente las
condiciones en las cuales debe efectuarse la clasificacin de los productos que, en razn de su naturaleza o de su composicin, sean susceptbles de ser clasificados en varias posiciones. Lo mismo ocurre con
la clasificacin de los productos nuevos que no responden exactamente a ninguna de las descripciones dadas en la nomenclatura.
El principio dI!: ~_~~~ividad se propone asegurar que la elasfcaci6n de una misma mercanca, sea idntica en todos los aranceles
de los pases que utilizan esa nomenclatura.
Se ha dicho que "en suma, la nomenclatura de Bruselas no es simplemente un esquema que permite clasificar III diferentes mercancas. Es ante todo, un sistema de clasificacin que conlleva un conjunto de disposiciones relativas a la clasificacin de mercancas, bajo
la forma de reglas interpretativas y de notas, que fijan, enparticular, el mtodo a observar en la operaci6n de clasfcacn"."
Como anteriormente se seal, un nuevo Sistema de Clasificaci6n
ha sido preparado para sustituir a la Nomenclatura Aduanera del
Consejo y a la Nomenclatura Estadstica de las Naciones Unidas. Al
estudio de este Sistema nos dedicaremos en los siguientes puntos.
9. LA NOMENCLATURA DEL SISTEMA ARMONIZADO
INTRODUCCIN: El Sistema Armonizado encuentra su raz6n de ser en
la necesidad de dar respuesta a los problemas derivados de la diversidad de sistemas de clasificaci6n y modfcacn de mercancas; en
las causas determinantes de la insuficiente comparabilidad de las
estadsticas; en las divergencias por 10 que hace a la determinaci6n
de los valores, de las cantidades, del pas de origen y de destino, la
naturaleza de las mercancas; de la complejidad de las formalidades
aduaneras; del aumento sensible del costo de la operaci6n del comercio internacional; y en la ausencia de un sistema internacional de
designaci6n y codificaci6n de mercancas.
Para resolver los problemas apuntados el Consejo de Cooperacin
Aduanera de Bruselas junto con la Oficina de Estadstica de la Organzacn de las Naciones Unidas, as como la Comunidad Econmica
Europea, la Comisin Econmica para Europa, el Acuerdo General
21 Durval Ferrem de Abreu. Introducci6n al E#udio de las Nomenclaturas
Aduaneras y Estadsticas, pg:. 116.

DERECHO ADUANERO

271

de Aranceles y Comercio, la Organizaci6n Internacional de Normali:<aci6n, la Organizaci6n de Cooperacn y Desarrollo Econmico,

la Cmara de Comercio Internacional, la Cmara Internacional de la
Marina Mercante, la Uni6n Internacional de Ferrocarriles, la Uni6n
nternacional de Transporte Areo, la Organizacin del Tratado del
Atlntico Norte, la Organizaci6n para la Agricultura y la Alimentaci6n, la Fcderaci6n Internacional de Asociaciones de Agentes de
Transportes y Similares y la Conferencia de las Naciones Unidas
sobre Comercio y Desarrollo. As como los siguientes pases: Australia, Canad, Checoslovaquia, Estados Unidos de Norteamrca, Francia, India, [apn y Gran Bretaa, a partir de 1970 se dieron a la
magna tarea de concordar la nomenclatura del Consejo de Cooperaci6n Aduanera de Bruselas (NCCA), la Clasificacin Estndar para
el Comercio Internacional (SITC) y otras nomenclaturas con la
finalidad de establecer un sistema ideal susceptible de conseguir
los siguientes objetivos: Satisfacer las necesidades aduaneras. agltar
el comercio internacional, facilitar la captura, ordenacin y anlisis
de las estadsticas; reducir los gastos que ocasiona la necesidad de
atribuir a las mercancas una nueva desgnacin, una nueva clasfcacin y un nuevo c6digo en el curso de las transacciones internacionales al pasar de una clasificaci6n a otra -es sabido que hasta
diecisiete codificaciones se hacen en el intercambio comercial-; a.
unificar y simplificar los documentos utilizados en las operaciones
de comercio exterior -catlogos comerciales, documentos oficiales,
documentos de transporte, plizas de seguro-; a uniformar procedimientos y trmites que agiliten el proceso de comercio internacional;
la creciente generalzacn en el tratamiento y en la transmisi6n automtica de la infonnaci6n relativa al comercio internacional.
CARACTERSTICAS DEL SISTEMA. Es polivalente ya que est creado.
para atender necesidades de clasificacn arancelaria, de estadstica
internacional, de estadsticas de producci6n, de sistemas de codificacn de los transportes, de comercializaci6n.
Mantiene la simplicidad, la cual se pretende lograr codificando
una sola vez por todas, cada mercanca con una sola clave aceptada
y reconocida universalmente.
La precisin resulta de la aplicaci6n e interpretacin a travs de
sus propias indicaciones. 'Esto se logra principalmente con la aplicaci6n de las notas legales a nivel de seccin, captulo y subpartda.
Con sto se podrn identificar con toda precisi6n las mercancas que
se compran, vendan, clasifican, transportan, aseguran, etc.
La exactitud u objetividad se obtienen por el cumplimiento estricto de las Reglas Generales.
Es tcnicamente neutro, completo y cerrado.

272

MxIMO CARVAJAL CONTRERAS

Fundamentalmente juridico ya que basa su desarrollo en la aplicacin de sus Reglas Generales de Interpretacin, Notas Legales, Textos
de Partidas y Subpartidas.
De aplicacin uniforme a nivel mundial, lo cual se garantiza con'
las facultades que tiene el comit al ser el nico que puede modi J
ficar e interpretar la nomenclatura, elaborar las notas explicativas y
los criterios de clasificacin.
.

Define a las mercancias por sus caractersticas tecnolgicas.

I
Es absoluto ya que cita expresamente al universo de mercancas
que pueden ser objeto de transportacin en el comercio internacional.
Identifica univocamente a las mercancas con grupos de mercancas.
Permite la inclusin a futuro de subpartidas sin alterar la estructura de la nomenclatura.
Facilita el estudio y .anlss de mercados, establecimiento de
tarifas adecuadas a fletes, ndice de produccin, etc.
Suministra el material necesario para que los organismos internacionales establezcan los datos estadisticos del comercio internacional.
Es flexible en su aplicacin para los paises considerados como en
vias de desarrolJo.
Con todas estas caracteristicas el Sistema es til a los productores
O fabricantes de mercancas, a los comerciantes, a los comisionistas, a
los transportistas, a los importadores y exportadores, a las autoridades
aduaneras, a quienes realicen las estadisticas tanto nacionales como
internacionales del comercio exterior, a las compaas de seguros, a
los bancos y en una palabra, a quienes de alguna manera directa
o indirectamente intervienen en lo complejo del comercio internacional de mercancas.
La nomenclatura de este Sistema tiene tambin la caracterstica
de simplificar las tareas de los usuarios, codificando con una sola
clave las mercancas; clave usada y aceptada universalmente. Es sabido que en la actualidad una mercanca tiene que declararse arancelariamente hablando, hasta 17 veces, empezando por su designacin en
la factura comercial, en la licencia de exportacin, en el certificado
de origen, en el certificado sanitario a la exportacin, a la declaracin
aduanera de exportacin, en el conocimiento de embarque, en la
gua de porte areo, en el manifiesto de carga, en la pliza de seguros, en los permisos de importacin, en los pedimentos de importacin,
en las cartas de porte, etc. Con este nuevo Sistema, una sola codificacin servir para todos los efectos anteriormente descritos.
ESTRUCTURA DE LA NOMENCLATURA. El sistema Armonizado proporcina una clasificacin arancelaria con una estructura lgica y
legal, en la cual se han agrupado originalmente 1,241 partidas, en
96 captulos agrupados en 21 secciones.

DERECHO ADUANERO

273

Cada partida del Sistema se identifica con una clave numrica

de 4 cifras; los 2 primeros dgtos sealan el captulo, en donde
aparece la partida, y las 2 ltimas cifras indican la posicin de la
partida en el captulo.
1 Las partidas (con excepcin de 310 que inicialmente no tienen des'glose), a su vez estn subdivididas en 2 o ms subpartidas de un guin,
las cuales donde es necesario se han subdividido a su vez en 2 o ms
subpartidas de 2 guiones, que se identifican por una clave de 6 cifras.
Originalmente las subpartidas del Sistema Armonizado eran en total
5,019 (3,558 son de un guin o de primer nivel y 1,461 son de 2 guiones
o de segundo nivel), las cuales son identificadas con una clave numrica
de 6 cifras, de stas las 4 primeras cifras como ya se ha dicho, indican
el captulo y la partida, mientras que la quinta y sexta cifra indican la
subpartda de uno o de 2 guiones, respectivamente,
El uso de 6 dgitos es obligatorio para constituir la subpartda y
por ejemplo, en las 310 partidas que no tienen desglose, ser necesario agregar al cdigo numrico de 4 cifras, dos ceros para completar
la clave numrica que es obligatoria. De igual manera en las subpartidas de un guin o de primer nivel, como tambin se les llama y
que cuentan con 5 dgitos, solamente se requerir adicionar un cero
para establecer el cdigo de 6 cifras obligatorio.
, Algunos Ejemplos ilustrarn en forma conveniente lo anotado.
La partida 04 07.00 Huevos de ave con cscara (cascarn),
frescos, conservados o cocidos-- No tuvo desdoblamiento a nivel A~
subpartida; por lo tanto su quinto y sexto dgito son ceros. Como ya
se dijo son 310 las partidas similares..
,
Para la partida 07.03: Cebollas y Chayo~es, aJos, p~erros'y demas
hortalizas ... se ha subdivido en tres subpartidas de pnmer nivel o de
un dgito; la 0703.10 cebollas y chayotes; la 0703.20 ajos; y la 0~03.90
puerros y dems hortalizas alaceas. Obsrvese 9~e la sexta cifra es
cero lo que quiere decir que no ~an tenido subdivisiones. De este npo
de subpartidas existen en el Sistema Armonizado 3,588.
En la partida 17.01. Azcar de caa o de ~e~olacha y sacarosa
qumicamente pura, en estado slido se ha subdivido e~ 4 subpartidas
de segundo nivelo de dos guiones. 1701.11 de cana; 1701.12 de
remolacha; 1701.91 con adicin de aromatizante o colorante; 1701.99
los dems. Fijarse que la ltima cifra es diferente a cero lo que . qu!~re
decir que es de segundo nivel ya que tuvo una mayor subdivisin.
Como estas subpartidas el Sistema Armonizado contempla 1494.
Hasta donde ha sido posible, las subpartidas conocidas como "las
dems", se identifican con la cifra 9, u 8 cuando la ltima subpartida
est reservada para "partes".
Las partidas y subpartdas del Sistema ~onizado estn acompaadas de seis Reglas Generales Interpretatvas y de Notas Legales

274

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

de seccin, de captulo y de subpartidas que forman parte integrante del Sistema. Por lo anterior, el Sistema Armonizado, es un conjunto coherente de partidas y subpartidas, las cuales junto con las I
Reglas Interpretativas y las Notas Legales permten llegar a una clasificacin de productos en forma sistemtica y uniforme. Forman parte
tambin de la estructura del Sistema, las Notas Explicativas y el
ndice Alfabtico.
REGLAS GENERALES INTERPRETATIVAS. Un sistema de clasificacin
arancelaria para ser completamente coherente, debe de asociar cada
producto individual con una sola subpartida, O segn el caso, con una
sola partida excluyendo todas las dems que parezcan puedan ser
incluidas. Por lo tanto, el Sistema debe de contener reglas sobre las
cuales se establezcan los principios y se fijen las normas que permitan,
en todos los casos, acelerar una interpretacin jurdica correcta y
uniforme,
Estas disposiciones que constituyen las Reglas Generales Interpretativas, contienen toda la filosofa del Sistema y se aplican al
conjunto de la nomenclatura de la cual son parte integrante.
De las seis Reglas Generales, la Primera es fundamental y prioritaria sobre las siguientes reglas. Establece que para fines legales,
la clasificacin est determinada por el contenido de las Partidas y
de las Notas de Seccin o de Captulo; sin indicar preeminencia entre
ambas, lo que las sita en una misma categora respecto a su valor
jurdico.
Hay algunas situaciones en que por excepcin, los textos de las
Partidas y los de las Notas Legales no pueden por s mismos determinar la clasificacin apropiada, es entonces, cuando pOI' disposicin
de esta regla se aplicarn las restantes Reglas Generales.
La Regla Segunda tiene dos apartados, en el primero se precepta
que el alcance de cualquier partida se refera no solamente al artculo
completo sino tambin a ese articulo incompleto O sin terminar; con
la condicionante que el artculo al momento de su Importacin tenga
las caractersticas esenciales del artculo completo o terminado. De
igual manera, cuando los artculos completos o terminados sean importados, desarmados o sin armar, por conveniencia en su manejo,
estos artculos sern clasificados como si fueran armados.
El segundo apartado de esta Regla establece que cualquier partida que se refiera a un material o sustancia tanto en estado puro
como mezclado o asociados con otras materias, debern clasificarse
de acuerdo a los principios establecidos en la regla tercera, a no
ser que otra partda se refiera a ellos en su estado compuesto o
mezclado.
Esta segunda parte de la regla dos, realmente no es una regla

\
,

DERECHO ADUANERO

275

1 de clasificacin sino de transici6n ya que enva a la siguiente Regla la

! forma en que se clasificarn las mercancas que se encuentren en
la hiptesis descrita.
La Regla Tercera ordena la forma en que se clasificarn las mercancas cuando aparentemente puedan caer dentro de dos o ms
partidas arancelarias. Dividida la regla en tres partes, en la primera
establece que la mercanca debe de clasificarse en la partida que
proporcione la descripcin ms especfica; sin embargo, si dos o ms
partidas se refieren cada a una a s610 uno de los materiales o sustancias
que constituyen un producto mezclado o asociado, a s6lo alguno de
los artculos incluidos en un conjunto O surtido acondicionados para
la venta al por menor, tales partidas sern consideradas como especficas para dichos productos, incluso si una de ellas lo describe de
manera ms completa que la otra.
El segundo apartado de esta regla determina que a productos
mezclados o compuestos; productos consistentes en un ensamble de
diferentes artculos y productos presentados en conjunto o en surtido,
sern clasificados en la partida aplicable al material o componente
que le confiere su carcter esencial.
La tercera parte de la regla se aplica por excepci6n cuando la
mercanca no ha podido ser clasificada aplicando las disposiciones
anteriormente sealadas. En este supuesto la mercanca debe clasificarse en la ltima partida en orden numrico entre aquellas susceptibles de tomarse en cuenta para determinar su clasificaci6n.
La Regla Cuarta establece el procedimiento que se conoce con el
nombre de "Asimilacin" o "Analoga" es decir, que cuando una mercanca no est comprendida en ninguna partida de la notnenclatura,
se clasificar de acuerdo a la partida con la que el artculo tenga
mayor analoga.
La Regla Quinta dividida en dos apartados regula en el primero
la clasficacn de cajas, estuches y contienentes sirnilares, presentados
con las mercancas para las cuales fueron concebidas. El segundo
apartado regula a los envases importados con las mercancas que
.contengan, siempre y cuando sean del tipo normalmente utilizado
para esa clase de mercancas.
Es importante destacar que la clasificaci6n de materiales de empaque y envases contemplados por esta Regla Quinta, se deja a
criterio de los pases para que stos adopten las medidas que consideren convenientes en este campo. .
La Regla Sexta dispone que la clasfcacn en las subpartidas
debe determinarse, mutatis mutandis, con referencia a los principios
aplicables a la clasificacin en las partidas de 4 cifras; en cualquier
caso, siempre tendrn prioridad los textos de las subpartidas o notas
legales de las subpartidas. Se ordena que para fines de clasificacin,

276

MXIMO CARVAJAL CONTREl\AS

I
f

slo pueden compararse subpartidas del mismo nivel dentro de'

una sola partida, asi las subpartidas de un guin slo pueden hacerse
vlidamente entre los textos de las subpartidas de un guin correspondiente a dichas partidas.
En conclusin, las Reglas Generales establecen los principios de
clasificacin que, salvo los preceptuados en el texto de partidas,
subpartidas, notas legales de seccin o de captulos, son aplicables
a la Nomenclatura del Sistema. Proporcionan una base para la olaslfcaciu de tal modo que una mercanca debe primero de buscarse
su clasificacin en la partida de 4 cifras, despus en la subpartida de
primer nivel de esa misma partida y despus en la subpartida de segundo nivel dentro de la subdivisin predeterminada por la del primer nivel.
NOTAS LEGALES. La divisin de estas Natas es la de definir el
alcance preciso y los lmites de cada Subpartida, Capitulo o Seccin.
Adems como las mercancas no siempre son simples ni sencillas
ni su comercializacin es siempre igual; sino al contrario, se presentan sujetas a un conjunto de condiciones y circunstancias que en
ocasiones dificultan su correcta clasificacin, ha obligado a establecer
las Notas Legales que faciliten la interpretacin y la aplicacin de
una correcta clasificacin arancelaria.
Las Notas Legales son una prolongacin de los epgrafes y tienen
el mismo valor jurdico que aquellos; son una particularidad caracterstica de la nomenclatura y forman un cuerpo tan variado y completo que casi ningn sistema de clasificacin puede ofrecer.
No debemos de olvidar que en el Sistema Armonizado las Notas
Legales de Seccin y de Capitulo tambin se aplican a la clasificacin
de mercancas en las Subpartdas, a no ser que se ordene lo contrario.
Segn sus funciones las Notas se pueden clasificar en:
a) Principales. Determinan el contenido y el alcance de la subposicin, posicin, grupo de posicin, captulo o seccin.
b) Definidoras. Determinan el significado de ciertos trminos.
e) Ilustrativas. Enumeracin de ejemplos a manera de ilustracin.
d) Definitivas. Realizan una enumeracin limitativa.
e) Excluyentes. Sirven para la exclusin de determinados productos.
f) Segn sus caractersticas fsicas. Determinan el contenido de
acuerdo a la dimensin.
.
g) Cientificas. Las que establecen estos criterios.
h) Especiales. Las que se refieren a productos con estas carnetersticas.
i) Eliminatorias. Las que evitan dudas en cuanto a la distribucin entre productos anlogos.

,
DERECHO ADUANERO

277

LAs PARTIDAS Y SUBPARTlDAS. Cada uno de los epgrafes que desgna una mercanca o un grupo de mercancas, constituye tilla Partida
con sus correspondientes Subpartidas, El conjunto de Partidas y Subpartidas comprende todas las mercancas que son susceptibles de un
intercambio comercial internacional. Esto se realiza mediante designacin especfica o agrupaciones de articulos atendiendo a caractersticas comunes, al grado de elaboracin o a la finalidad para la. que
han sido concebidas.
Por regla general las mercancas estn 'dispuestas siguiendo un
orden segn su grado de manufactura; as tenemos en primer lugar
materias primas, productos no trabajados, productos semterminados
y por ltimo productos terminados. Una parte de la nomenclatura
est reservada para productos clasificados segn su funcin, sin tener
en consideracin la materia o materias que han intervenido en su
produccin y es precisamente la funcin lo que caracteriza a la
mercanca.

La estructura del Sistema Armonizado permite que los pases que

adopten este sistema pueden crear subdivisiones ms all del nivel de
Subpartida para atender particularidades caractersticas de su propia
estructura arancelaria.
NOTAS EXPLICATIVAS. Estas Notas no forman parte integral del
Convenio sobre el Sistema Armonizado y su elaboracin ha sido
hecha con posterioridad.
La importancia de estas Notas radica en que constituyen la interpretacin oficial del Sistema Amenizado a nivel interuacional y
son un complemento indispensable de la Nomenclatura.
Las- Notas Explicativas contienen informacin tecnolgica, as
como indicaciones al detalle sobre el sentido y el alcance de las Notas Legales y sobre el contenido y los lmites de cada posicin. Describen los productos en sus aspectos, sus propiedades, mtodos de
obtencin, as como los usos y aplicaciones principales' de las mercancas.

Es conveniente tener siempre en cuenta que las Notas Explicativas no son invariables ni exhaustivas, por lo que es recomendable se
correlacionen con las Reglas Interpretativas y las Notas Legales de las
cuales no deben disociarse.
Las Notas Explicativas se concluyeron en el mes de junio de 1986.
NDICE ALFABTICO. La Nomenclatura cuenta con este elemento,
el cual permite localizar dentro de la Nomenclatura y dentro de las
Notas Explicativas' las mercancas mencionadas, enlistadas en orden
alfabtico con las referencias de cada artculo y producto en columnas separadas.

278

MxIMO CARVAJAL CONTREIIAS

Existen otras publicaciones que considero interesante, al menos

sealar, aunque no podemos afirmar que forman parte de la estructura propia de la Nomenclatura, Estos documentos son:
La correlacin entre el Sistema Armonizado y la Nomenclatura
del Consejo, incluyendo las subpartidas que se correlacionaron con
el S.I.T.C./Rev 2.
Con la correlacin entre el Sistema Armonizado y la S.I.T.C./
Rev 3.
El compendio de criterios de clasificacin en el Sistema Armonizado. Se espera que este compendio sea el anlisis de los casos concretos que los pases miembros sometan al Comit del Sistema
Armonizado, para que ste emita criterios de clasificacin respecto
a los productos de dudosa clasificacin.
Lista descriptiva de mercancas.
Diccionario Enciclopdico. Este ser un ndice detallado de productos a nivel de subpartida de 6 dgitos, que en sus momento podria
sustituir a la lista descriptiva de mercancas.
MODIFICACIONES AL SISTEMA ARMONIZADO." Desde la entrada en
vigor este sistema ha experimentado cuatro cambios o recomendaciones de enmiendas que han modificado su estructura y alcance,
dando entrada a nuevas mercancas o bien eliminando las que estn
en desuso.
En la primera propuesta (1992), se adecuaron productos relacionados con estupefacientes, psicotrpicos y precursores; la segunda
(1996), se dict para proteccin del medio ambiente, la capa del
ozono, fauna y flora en peligro de extincin; la tercera, que "entr en
vigor el primero de enero de 2002, consiste en establecer controles a las mercancas que son objeto de desechos, desperdicios y
residuos. Adems se retiraron mercancas con escaso movimiento
comercial; tambin las que por su avance tecnolgico deben tener un
nuevo orden en la clasificacin. La cuarta entr en vigor el primero
de enero de 2007, para apoyar a la MA en la transposicin de lista
de mercancas.
En resumen. La enmienda -la ms importe- aumenta dos notas
legales de seccin, para sumar 40; veintin notas legales de captulo
para hacer un total de 338; veinte notas legales de subpartdas para
totalizar 55; mil doscientos cuarenta y cuatro partidas y cinco mil
ochenta y dos subpartidas.
A,,,LISIS DE LAS SECCIONES DE ESTA NOMENCLATURA
Se agrupan las mercancas primero por materia prima y grado
de elaboracin, captulos del 1 al 83, con excepcin del captulo 49;
seguidos, por su funcin, captulos del 84 al 97, con excepcin del
caphllo 96.
22 Centro de investigacin aduanera y de comercio internacional. Modificaciones a la
nomenclatura del sistema armonizado para el ao 2002, pg. VI Ysiguientes.

DERECHO ADUANERO

279

SECCIN l. Animales vivos y productos del reino animal.

Captulo 1. Animales vivos.

Captulo 2. Carne y despojos comestibles.
Captulo 3. Pescados y crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos.
Captulo 4. Leche y productos -lcteos; huevos de ave; miel na:
tural; productos comestibles de origen animal no expresados DI
comprendidos en otras partidas.
Captulo 5. Los dems productos de origen animal no expresados ni comprendidos en otras partidas.
SECCIN 11. Productos del reino vegetal.
Captulo 6. Plantas vivas y productos de la floricultura.
Captulo 7. Legumbres y hortalizas, plantas, races y tubrculos
alimenticios.
Captulo 8. Frutos comestibles; cortezas de agrios o de melones.
Captulo 9. Caf, t, yerba mate y especies.
Captulo 10. Cereales.
Capitulo 11. Productos de la molinera; malta; almidn y fcula;
inulina; gluten de trigo.
Captulo 12. Semillas y frutos oleaginosos; semillas y frutos diversos; plantas industriales o medicinales; paja y forrajes.
Captulo 13. Gomas, resinas y dems jugos y extractos vegetales.
Captulo 14. Materiales trenzables y dems productos de origen
vegetal no expresados ni comprendidos en otras partidas.
SECCIN 111. Grasas y aceites animales o vegetales. productos de su
desdoblamiento; grasas alimenticias elaboradas; cera de origen
animal o vegetal.
Captulo 15. Grasas y aceites animales o vegetales; productos de
su desdoblamiento; grasas alimenticias elaboradas; cera de origen animal o vegetal.
SECCIN IV. Productos de las industrias alimentarias; bebidas, lquidos alcohlicos y vinagre; tabaco y sucedneos del tabaco elaborado.

Captulo 16. Preparaciones de carne, de pescado, de crustceos, de

moluscos y dems invertebrados acuticos.
Captulo 17. Azcares y artculos de confitera,
Captulo 18. Cacao y sus preparaciones.

280

M1CIMO CARVAJAL CONTRERAs

Captulo 19. Preparaciones a base de cereales, de harina, almidn, fcula o leche; pastelera.
Captulo 20. Preparaciones de legumbres u hortalizas, de frutas
o de otras partes de plantas.
Captulo 21. Preparaciones alimenticias diversas.
Captulo 22. Bebidas, lquidos alcohlicos y vinagre:
Captulo 23. Residuos y desperdicios de las industrias alimentarias; alimentos preparados para animales.
Captulo 24: _Tabaco y sucedneos del tabaco elaborado.
SECCIN V. Productos minerales.
Captulo 25. Sal; azufre; tierras y piedras; yeso, cales y cementos.
Captulo 26. Minerales, escorias y cenizas.
Captulo 27. Combustibles minerales, aceites minerales y productos. de su destilacin; materias bituminosas; ceras minerales.
SECCIN VI. Productos de las industrias qumicas o de las industrias
conexas.
Captulo 28. Productos qumicos inorgnicos; compuestos inorgnicos u orgnicos de los metales preciosos, de los elementos
radiactivos, de los metales de las tierras raras o de istopos.
Captulo 29. Productos qumicos orgnicos.
Captulo 30. Productos farmacutcos.
Captulo 31. Abonos.
Captulo 32. Extractos curtientes O tintreos; taninos y sus dervados, pigmentos y dems materias colorantes; pinturas y barnices; mastiques y tintas.
Captulo 33. Aceites esenciales y resnodes, preparaciones de
perfumera, de tocador o de cosmtica.
Captulo 34. Jabones, agentes de superficie orgnicos, preparaciones lubricantes, ceras artificiales, ceras preparadas, productos
de limpieza, velas y artculos similares, pastas para modelar,
ceras y preparaciones a base de escayola para odontologa.
Captulo 35. Materiales albumndeas, productos a base de almidones o de fculas modificadas; colas; enzimas.
Captulo 36. Plvoras y explosivos; artculos de pirotcnica; cerillas; aleaciones pirofricas; materias inflamables.
Capitulo 37. Productos fotogrficos o cinematogrficos.
Captulo 38. Productos de la industria qumica.
SECCIN VII. Materias plsticas y manufacturadas de estas materias;
caucho y manufacturas de caucho.

DERECHo ADUANERO

281

Captulo 39. Materias plsticas y manufacturas de estas materias.

Captulo 40. Caucho y manufacturas de caucho.
SECCIN VIII. Pieles, cueros, peletera y manufacturas de estas materias; artculos de guarnicionera o de talabartera; artculos de
viaje, bolsos de mano y continentes similares; manufacturas de
tripa.
Captulo 41. Pieles y cueros.
Captulo 42. Manufacturas de cuero; artculos de guarnicionera
y talabartera; artculos de viaje, bolsos de mano y continentes
similares; manufacturas de tripa.
Captulo 43. Peletera y confecciones de peletera; peletera artificial o fctica.
SECCIN IX. Madera, carbn vegetal y manufacturas de madera; corcho y manufacturas de corcho; manufacturas de espartera y de
cestera.
Captulo 44. Madera, carbn vegetal y mannfacturas de madera.
Captulo 45. Corcho y sus manufactnras.
Captulo 46. Manufacturas de espartera o de cestera.
SECCIN X. Pasta de madera o de otras materias fibrosas celnlsicas;
desperdicios y desechos de papel o cartn; papel y cartn y sus
aplicaciones.
Capitule 47.. Pastas de madera o de otras materias fibrosas celulsicas, desperdicios y desechos de papel o cartn.
Captulo 48. Papel y cartn; manufacturas de pasta de celulosa,
de papel o cartn.
Captulo 49. Productos editoriales, de la prensa o de otras industrias grficas; textos manuscritos o mecanografiados y
planos.
SECCIN XI. Materias textiles y sus manufacturas.
Captulo 50. Seda.
Captulo 51. Lana y pelo fino u ordinario; hilados y tejidos de
crin.
Captulo 52. Algodn.
Captulo 53. Las dems fibras textiles vegetales; hilados de papel y tejidos de hilados de papel.
.
Captulo 54. Filamentos sintticos o artificiales.
Captulo 55. Fibras sintticas o artificiales discontinuas.
Captulo 56. Guatas, fieltros y telas sin tejer; hilados especiales;
cordeles, cuerdas y cordajes; artculos de cordelera.
Captulo 57. Alfombras y demas revestimientos del suelo, de materias textiles.

282

MXIMO CARVAJAL eONTRERAS

Captulo 58. Tejidos especiales; superficies textiles con pelo insertado; encajes; tapicera; pasamanera; bordados.
Captulo 59. Tejidos impregnados, recubiertos, revestidos o estratificados; artculos tcnicos de materias textiles.
Captulo 60. Tejidos de punto.
Captulo 61. Prendas y complementos de vestir, de punto.
Captulo 62. Prendas y complementos de vestir, excepto los de
punto.
Captulo 63. Los dems artculos textiles confeccionados' conjuntos o surtidos; prendera y trapos.
'
XII. Calzado; sombrerera; paraguas; quitasoles, bastones,
ltigos, fustas y sus partes; plumas preparadas y artculos de plumas; flores artificiales; manufacturas de cabello.
Captulo 64. Calzado, polainas, botines y artculos anlogos; partes de estos articulos.
Captulo 65. Artculos de sombrerera y sus partes.
Captulo 66. Paraguas, sombrillas, quitasoles, bastones, bastones
de asiento, ltigos, fustas y sus partes.
Captulo 67. Plumas y plumn preparados y artculos de plumas
. o plumn; flores artificiales; manufacturas de cabello.'
SECCIN XIII. Manufacturas de piedra, yeso, cemento, amianto, mica
o materias anlogas; productos cermicos; vidrio y manufacturas
de vidrio.
Captulo 68. Manufacturas de piedra, yeso, cemento, amianto,
mica o materias anlogas.
Captulo 69. Productos cermicos.
Captulo 70. Vidrio y manufacturas de vidrio.
SECCIN

XIV. Perlas finas o cultivadas, piedras preciosas y semipreciosas o similares, metales preciosos, chapados de metales preciosos y manufacturas de estas materias: bisutera, monedas.
Captulo 71. Perlas finas o cultivadas, piedras preciosas y semipreciosas o similares, metales preciosos, chapados de metales
preciosos v manufacturas de estas materias: bisutera: monedas.
SECCiN XV. Metales comunes y manufacturas de estos metales.
Captulo 72. Fundicin, hierro y acero.
Captulo 73. Manufacturas de fundicin, de hierro o de acero.
Captulo 74. Cobre y manufacturas de cobre.
Captulo 75. Nquel y manufacturas de nquel.
Captulo 76. Aluminio y manufacturas de aluminio.
Captulo 77. (Reservado para una posible utilizacin futura en
el sistema armonizado).

SECCIN

DERECHO ADUANERO

283

Captulo 78. Plomo y manufacturas de plomo.

Captulo 79. Cinc y manufacturas de cinc.
Captulo 80. Estao y manufacturas de estao.
Captulo 81. Los dems metales comunes; "cermets", manufacturas de estas materias.
Captulo 82. Herramientas y tiles, artculos de cuchillera y cubiertos de mesa de metales comunes, partes de estos artculos,
de metales comunes.
Captulo 83. Manufacturas diversas de metales comunes.
SECCIN XVl. Mquinas y aparatos, material elctrico y sus partes;
aparatos para la grabacin o la reproduccin del sonido, aparatos para la grabacin y la reproduccin de imgenes y sonido en
televisin y sus partes y accesorios de estos aparatos.
Captulo 84. Reactores nucleares, calderas, mquinas, aparatos y
artefactos mecnicos; partes de estas mquinas o aparatos.
Captulo 85. Mquinas, aparatos y material elctrico y sus partes; aparatos para la grabacin o la reproduccin del sonido,
aparatos para la grabacin o la reproduccin de imgenes y
sonido en televisin y las partes y accesorios de estos aparatos.
SECCIN XVII. Material de transporte.
Captulo 86. Vehculos y material para vas frreas o similares y
sus partes; aparatos mecnicos (incluso electromecnicos) de
sealizacin para vas de comunicacin.
Captulo 87. Vehculos automotores, tractores, velocpedos y dems vehculos terrestres, Sl1S partes y accesorios.
Captulo 88. Navegacin area o espacial.
Captulo 89. Navegacin martima o fluvial.
XVIII. Instrumentos y aparatos de ptica, de fotografa o
de cinematografa, de medida, de control O de precisin; instrumentos y aparatos mdico-quirrgicos; relojera; instrumentos de
msica; partes o accesorios de estos instrumentos de msica; partes O accesorios de estos instrumentos o aparatos.

SECCIN

Captulo 90. Instrumentos y aparatos de ptica, de fotografa o

de cinematografa, de medida, de control O de precisin; instrumentos o aparatos mdico-quirrgicos; partes y accesorios
de estos instrumentos y aparatos.
Captulo 91. Relojera.
Captulo 92. Instrumentos de msica; partes y accesorios de estos
instrumentos.

284

MxIMO CARVAJAL CONTRERAS

ESTRUCTURA DE LA NOMENCLATURA DEL SISTEMA

ARMONIZADO DE DESIGNACiN Y CODIFICACIN
DE MERCANCIAS
REGLAS GENERALES
(6)

1
NOMENCLATURA

1
SECCIONES
(XXI)

1-

I
CAPITULaS
(96)

NOTAS LEGALES
(40)

I
~

NOTAS LEGALES
(338)

f--

NOTAS LEGALES
(55)

I
(1244)
NOTAS EXPLICATIVAS

1--

PARTIDAS

934 CON DESGLOSE

310 SIN DESGLOSE

I
(5082)
SUBPARTIDAS
3588 UN DIGITQ
1494 DOS DIGlTOs

DERECHO ADUANERO

285

SECCIN XIX. Armas, municiones y sus partes y accesorios.

Captulo 93. Armas, municiones y sus partes y accesorios.

SECCIN XX. Mercancas y productos diversos.

Captulo 94. Muebles; mobiliario mdico-quirrgico; artculos de

cama y similares; aparatos de alumbrado no expresados ni comprendidos en otras partidas; anuncios, letreros y placas indicadoras, luminosos y articules similares; construcciones prefabricadas.
Captulo 95. Juguetes, juegos y artculos para recreo o para deporte; sus partes y accesorios.
Captulo 96. Manufacturas diversas.
SECCIN XXI. Objetos de arte, de colecci6n o antigedades.

Captulo 97. Objetos de arte, de colecci6n o antigedades.

Captulo 98. (Reservado para usos especiales por las partes contratantes) .

Captulo 99. (Reservado para usos especiales por las partes contratantes) .
10. LAS TARIFAS DE LOS IMPUESTOS GENERALES
DE IMPORTACIN Y EXPORTACIN

LA NOMENCLATURA MEXICANA." Por nomenclatura entendemos la

enumeracin descriptiva, ordenada y metdica de mercancas segn
reglas O criterios tcnico-jurdicos, formando un sistema de clasificacn y constituyendo el agrupamiento de todo un "universo" de mercancas que pueden ser objeto de comercio internacional.
La tarifa mexicana comprende veintids secciones que se dividen
en noventa y ocho captulos los que, a su vez, se subdividen en 1,251
partidas y 5,089 subpartidas. Este sistema de agrupamiento as como
las reglas a que se cie esta estructura de clasificacin, obedecen a
normas de carcter internacional especialmente elaboradas. para la
clasificacin aduanera de mercancas, las estadsticas del comercio
internacional y a otras funciones. A esta estructura se le conoce
como la Nomenclatura del Sistema Armonizado cuyo estudio hemos
hecho en los incisos "anteriores de este captulo.
Lo funcional de este sistema obedece a que una vez que sc ha_
dado la estructura general y las reglas para 'lue opere el mecanismo
de clasificaci6n hasta el nivel de subpartda, cada pas que adopta el
23

Publicada eneI Diario Oficial de la Federacin el 18 de junio de 20,07.

286

MxIMO CARVAJAL CONTRERAS

sistema puede establecer su propia subclasificacin hasta la determinacin de las fracciones arancelarias y fijar en cada una de ellas, la
mercanca y el nivel impositivo de acuerdo a su poltica arancelaria
y fiscal.
Como se podr observar el agrupamiento de las secciones, captulos,
partidas y subpartidas de la Tarifa de los Impuestos Generales de Importacin y exportacin, es estable ya que corresponde a la estructura
internacional del Sistema Armonizado, pero las fracciones arancelarias que constituyen la ltima subdivisin, son propias de la clasificacin arancelaria de nuestro pas y responden a situaciones especficas de carcter fiscal, econmico y de produccin.
Al adherirse Mxico al Sistema Armonizado consign como elemento principal de la clasificacin de mercancas a las seis Reglas Generales del Sistema y as lo seal en la primera Regla complementaria.
El contenido de los campos de clasificacin del Sistema Armonzado que sigue nuestro pas, es el siguiente:
Las veintidos secciones que ordenadas con nmeros romanos
slo tienen nn'valor 'indicativo de lo que agrupa ya que no son consideradas para la codificacin.
Los noventa y ocho captulos en que se dividen las secciones si
forman parte de la codificacin, y estn numerados del 01 al 98 en
orden progresivo, siguiendo criterios de clasificacin que van de lo
ms simple a lo ms complejo y de lo menos elaborado a lo ms
elaborado. As, en el captulo primero estn los "animales vivos" y
en el captulo noventa y siete se clasifican los "objetos de arte y objetos para colecciones o antigedades".
Las 1,251 partidas en que se dividen los captulos, en numeracin
tambin progresiva tiene como sus dos primeros dgitos los nmeros
del captulo a que pertenecen y los dos restantes al nmero de la
partida dentro del captulo que le corresponde. Tambin sigue una
secuencia de lo ms simple a lo ms complejo y de lo ms especfico
a lo ms genrico.
Dentro de las partidas encontramos 5,089 sub partid as que pueden ser de un guin o de dos guiones.
Otro elemento tundamental para la determinacin de los campos
de clasificacin, son las Notas Legales, que s tienen valor legal para
determinar la clasificacin.
Las Notas Legales de Seccin, de Captulo, o de Subpartida
aparecen dentro del texto de la Tarifa, inmediatamente despus
del ttulo al que se refieren. Su importancia reside en que aclaran
el texto de los epgrafes, evitando que una misma mercanca se pueda
clasificar en dos lugares diferentes de la Tarifa. Las Notas Legales
se apoyan en los criterios de clasificacin de las Reglas Generales. Es
decir, que si un producto aparentemente pudiera clasificarse en dos

DERECHO ADUANERO

287

diferentes Partidas, las Notas Legales excluyen expresamente ms

de una posibilidad.
Las Notas Legales constituyen de hecho el desarrollo de las Reglas Generales para la interpretacin de la nomenclatura, a nivel de
Seccin, de Captulo, o de Subpartida.
Otro-elemento de la Tarifa, muy importante tambin, puesto que
contribuye a la conecta clasificacin de las mercancas, son las Notas
Explicativas" que tienden a precisar lo que contiene cada subpartida y que estn estrechamente ligadas a las Reglas Generales y
a las Notas Legales.
Estas Notas Explicativas constituyen, de hecho, un "compendio
enciclopdico" que ayuda a la rpida identificacin de las mercancas
y a la comprensin de la terminologa aduanera que los define. Tal
terminologa, al contener una sola interpretacin, dada expresamente
a conocer en las Notas Explicativas, impide que haya diversidad de
criterios respecto a una mercanca.
Las Notas Explicativas son una aportacin tcnica del Comit
del Sistema y consttuyen la interpretacin oficial de la nomenclatura.
Tomando en cuenta su importancia en Mxico se opt por darles
validez leg.l," al ordenarse que "para efectos de aplicacin e interpretacin de la Tarifa, la Secretara de Economia y Hacienda darn
a conocer
las modificaciones a las Notas Explicativas de la Tarifa ... cuya aplicacin ser obligatoria".
Por ello, para clasificar una mercanca deben consultarse las Notas Explicativas, ya que lo expresado en ellas es la nica interpretacin que ordena y acepta la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico. Es decir, que si alguna persona consultase a los tcnicos
de la Secretara de Hacienda sobre la interpretacin de un concepto
aduanero o definicin de una mercanca en la Tarifa ellos no diran otra cosa que lo que expresan las Notas Explicativas.
La tarifa mexicana contiene 22 notas aclaratorias y una nota
nacional.

LAS SECCIONES DE LA TARIFA: Nos hemos permitido agrupar las

Secciones en lo que hemos denominado lneas, de la manera siguiente:
1. En las Secciones 1 a V (primera lnea), se encuentran los productos de los reinos animal, vegetal y mineral, tal como se encuen24 Publicadas en varios Diarios Oficiales de la Federacin. a partir del 20 de mayo de
1988. No obstante que en 1996 entr en vigor una llueva ta~ifa ?c importacin y exportacin" a la fecha -1999- no se han adecuado las notas explicativas.
'por fin el da 5 de junio del 2000, ~e han pllbli7ado en el Diario <?ficial de la Fcder~ci6n
las notas Explicativas de las XII primeras Se((l~nCS, de I,as Tarifas de Importacin y
Exportacin y de las 6 Reglas gencral~s, La antc~lO~ sltua~ln dur hasta e,l 6 de Marzo
del 2006 en que ntegramente se public en el Diario Oficial de la Federacin, las notas
explicativas,
"
,
.
25 Regla Tercera de las complementarlas 'para la aplicacin de la tar-ifa del Impues11
to General de Importacin. vigente desde el 1 de abril de 2002,

288

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

tran en la naturaleza. Tambin comprenden los derivados de dichos

productos, cuando han sido elaborados, pero sin que pierdan las -earactersticas esenciales de los productos primarios.
Es decir, que los procesos de elaboracin a que se sometan los
productos primarios sean simples, tales como la extraccin, molienda, lavado, conservacin, separacin o seccionamiento, fermentacin,
destilado o coccin.
2. En la Seccin Vl (segunda lnea), ya no interesa si el producto es de origen vegetal, animal o mineral, est integrada en la
siguiente forma: su primera parte comprende los elementos qumicos (excepto los metales comunes y preciosos) y los compuestos inorgnicos y orgnicos de constitucin qumica definida, presentados
aisladamente considerando que la inclusin de dichos productos en
estos captulos nicamente deben atender a su naturaleza qumica.
En cambio, su segunda parte comprende los productos de las ndustrias conexas de la qumica, tomando como base de la agrupacin, las propiedades intrnsecas de Jos productos.
3. Secciones VII a XI (tercera lnea), agrupan las mercancas
de acuerdo con su materia constitutiva y sus propiedades particulares, sin importar su origen. El orden dentro de cada Seccin es
progresivo, segn el grado de elaboracin; es decir, van desde la
materia prima hasta los productos manufacturados, incluyendo los
desperdicios.
4. Secciones XII a XVI (cuarta lnea), comprenden dos clases
distintas de mercancas:
a) Las clasificadas en las Secciones XIII a XV, inclusive, cuyas
caractersticas de agrupamiento son las mismas que las de las Secciones VII a XI; o sea, las que van desde la materia prima hasta
los productos elaborados:
b) Las clasificadas en las Secciones XII y XVI, que comprenden diversas manufacturas, sin importar su materia constitutiva, ya
que su forma o sus propiedades las definen como aptas para una funcin principal y perfectamente determinada, definicin que. constituye su elemento fundamental de agrupamiento.

5. Secciones XVII a XXII (guinta lnea), agrupan diversas manufacturas sin tomar en cuenta las materias con las que han sido
elaboradas. La funcin para la que fueron concebidas determinan, en
trminos generales, su agrupamiento.
Procederemos a analizar cada seccin:
SECCIN I. Animales vivos y productos del reino animal.

Captulo 1. Animales vivos.

Captulo 2. Carnes y despojos comestibles.

DERECHO ADUANERO

289

Captulo 3. Pescados y crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos.

Captulo 4. Leche y productos lcteos; huevos de ave; miel natural; productos comestibles de origen animal no expresados
ni comprendidos en otras partidas.
Captulo 5.. Los dems productos de origen animal, no expresados ni comprendidos en otras partidas.
SECCIN II. Productos del reino vegetal.

Captulo 6. Plantas vivas y productos de la floricultura.

Captulo 7. Legumbres y hortalizas, plantas, races y tubrculos
alimenticios.
Captulo 8. Frutos comestibles; cortezas de agrios o de melones.
Captulo 9. Caf, t, yerba mate y especies.
Captulo 10. Cereales.
Captulo 11. Productos de la molinera; malta; almidn y fcula;
nulna, gluten de trigo.
Captulo 12. Semillas y frutos oleaginosos; semillas y frutos diversos; plantas industriales o medicinales; paja y forrajes.
Captulo 13. Gomas, resinas y dems jugos y extractos vegetales.
Captulo 14. Materias para trenzar y dems productos de origen
vegetal no expresados ni comprendidos en otras partidas.
SECCIN III. Grasas y aceites animales o vegetales; productos de su
desdoblamiento; grasas alimenticias elaboradas; ceras de origen
animal o vegetal.
Captulo 15. Grasas y aceites animales o vegetales; productos de
su desdoblamiento; grasas alimenticias elaboradas; ceras de origen animal o vegetal.
SECCIN IV. Productos de las industrias alimentarias; bebidas; lquidos alcohlicos y vinagre; tabaco y sucedaneos del tabaco elaborado.
Captulo 16. Preparados de carne, de pescado, de crustceo, de
moluscos o de otros invertebrados acuticos.
Captulo 17. Azcares y artculos de confitera.
Captulo 18. Cacao y sus preparaciones.
Captulo 19. Preparaciones a base de cereales, harina, almid6n,
fcula o leche, productos de pastelera.
Captulo 20. Preparaciones de legumbres u hortalizas de frutas
o de otras partes de plantas.
Captulo 21. Preparaciones alimenticias diversas.
Captulo 22. Bebidas, lquidos alcohlicos y vinagre.

290

MxIMO CARVAJAL CONTRERAS

Captulo 23. Residuos y desperdicios de las industrias alimentarias; alimentos preparados para animales.
Captulo 24. Tabaco y sucedneos del tabaco elaborado.
SECCIN V. Productos minerales.
Captulo 25. Sal; azufre; tierras y piedras; yesos, cales y cementos.
Captulo 26. Minerales, escorias y cenizas.
Captulo 27. Combustibles minerales; aceites minerales y productos de su destilacin; materias bituminosas; ceras minerales.
SECCIN VI. Productos de las industrias qumicas y de las industrias
conexas.
Captulo 28. Productos qumicos inorgnicos; compuestos inorgnicos u orgnicos de los metales preciosos, de los elementos
radiactivos, de los metales de las tierras raras o de istopos.
1. Elementos qumicos.
H. cidos inorgnicos y compuestos oxigenados inorgnicos de
los elementos no metlicos.
Ill. Derivados halogenados, oxihalogenados o sulfurados de los
elementos no metlicos.
IV. Bases inorgnicas y xidos, hdrxdos y perxidos metlicos.
V. Sales y peroxales metlicas de los cidos inorgnicos.
VI. Varios.

Captulo 29. Productos qumicos orgnicos.

Captulo 30. Productos farmacuticos.
Captulo 31. Abonos.
Captulo 32. Extractos curtientes o tintreos; taninos y sus derivados; pigmentos y dems materias colorantes; pinturas y barnices; mastiques; tintas.
Captulo 33. Aceites esenciales y resinodes, preparaciones de
perfumera, de tocador o de cosmticos.
Captulo 34. Jabones, agentes de superficie orgnica, preparaciones para lavar, preparaciones lubricantes, ceras artificiales,
ceras preparadas, productos de limpieza, velas y artculos
similares, pastas para modelar, "ceras para odontologa" y
preparaciones para odontologa a base de yeso.
Captulo 35. Materias albumnides; productos a base de almidn
o de fculas modificados; colas; enzimas.
Captulo 36. Plvoras y explosivos; artculos de pirotecnia; fsforos; aleaciones profricas, materias inflamables.
Captulo 37. Productos fotogrficos O cinematogrficos.
Captulo 38. Productos diversos de las industrias qumicas.

DERECHO ADUANERO

291

SECCIN VII. Materias plsticas y manufacturadas de estas materias;

caucho y manufacturas de caucho.

Captulo 39. Materias plsticas y manufacturas de estas materias.

Captulo 4fJ. Caucho y manufacturas de caucho.
SECCIN VIII. Pieles, cueros, peletera y manufacturas de estas matcrias; artculos de guarnicionera o de talabartera; artculos de
viaje, bolsos de mano y continentes similares; manufacturas
de tripa.

Captulo 41. Pieles y cueros.

Captulo 42. Manufacturas de cuero; artculos de guarnconera
y de talabartera, artculos de viaje, bolsos de mano y contimentes similares, manufacturas de tripas.
Captulo 43. Peletera y confecciones de peletera, peletera artificial o fctica.
SECCIN IX. Madera, carbn vegetal y manufacturas de madera; corcho y sus manufacturas; manufacturas de espartera o de cestera.

Captulo 44. Madera, carbn vegetal, y manufacturas de madera.

Captulo 45. Corchos y sus manufacturas.
Captulo 46. Manufacturas dc espartera o de cestera.
SECCIN X. Pastas de madera o de otras materias fibrosas celulsicas,
desperdicios y desechos de papel o de cartn; papel, cartn y
sus aplicaciones.

Captulo 47. Pastas de madera o de otras materias fibrosas celulscas, desperdicios y desechos de papel o cartn.
Captulo 48. Papel y cartn; manufacturas de pasta de celulosa,
de papel o de cartn.
Captulo 49. Productos editoriales de la prensa o de otras industrias grficas; textos manuscritos o mecanografiados y planos.
SECCIN XI. Materias textiles y sus manufacturas.

Captulo 50. Seda.

Captulo 51. Lana y pelo fino u ordinario; hilados y tejidos de crin.
Captulo 52. Algodn.
Captulo 53. Las dems fibras textiles vegetales; hilados de papel
y tejidos de hilados de papel.
Captulo 54. Filamentos sintticos y artificiales.
Captulo 55. Fibras sintticas o artificiales discontinuas.
Captulo 56. Guata, fieltro y telas sin tejer; hilados especiales;
cordeles, cuerdas y cordajes; artculos de cordelera.

292

MxIMO CARVAJAL CONTRERAS

Captulo 57. Alfombras y dems revestimientos para el suelo de

materias textiles.

Captulo 58. Tejidos especiales; superficies textiles con pelo insertado; encajes; tapicera, pasamanera; bordados.

Captulo 59. Tejidos impregnados, recubiertos, revestidos o estratificados; artculos tcnicos de materias textiles.

Captulo 60. Tejidos de punto.

Captulo 61. Prendas y complementos de vestir, de punto.
Captulo 62. Prendas y complementos de vestir, excepto los de
punto.

Captulo 63. Los dems artculos textiles confeccionados; conjuntos o surtidos; prendera y trapos.
SECCIN XII. Calzado; sombrerera; paraguas, quitasoles; bastones, ltigos, fustas y sus partes; plumas preparadas y artculos de plumas: flores artificiales; manufacturas de cabello.

Captulo 64. Calzados, polainas, botines y artculos anlogos;

partes de estos artculos.

Captulo 65. Artculos de sombrerera y sus partes.

Captulo 66. Paraguas, sombrillas quitasoles, bastones, bastones
asiento, ltigos, fustas y sus partes.

Captulo 67. Plumas)' plumn preparados y artculos de plumas

o de plumn; flores artificiales; manufacturas de cabellos.
XIII. Manufacturas de piedra, yeso, cemento, amianto, mica
y materias anlogas; productos cermicos; vidrio y manufacturas
de vidrio.

SECCIN

Captulo 68. Manufacturas de piedra, yeso, cemento, amianto,

mica o materias anlogas.

Captula 69. Productos cermicos.

Captulo 70. Vidrios y manufacturas de vidrio.
XIV. Perlas finas o cultivadas, piedras preciosas y semipreciosas o similares, metales preciosos, chapados de metales precosos y manufacturas de estas materias; bisutera; monedas.

SECCIN

Captulo 71. Perlas finas o cultivadas, piedras preciosas y semipreciosas o similares, metales preciosos y manufacturas de estas
materias; bisutera; monedas.
SECCIN

XV. Metales comunes y manufacturas de estos metales.

Captula 72. Fundicin, hierro y acero.

Captulo 73. Manufacturas de fundicin, de hierro o de acero.

DERECHO ADUANERO

293

CaPtulo 74.. Cobre y manufacturas de' cobre.

Captulo 75. Nquel y manufacturas de nquel.
Captulo 76. Aluminio y manufacturas de aluminio.
Captulo 77. Para futura utilizaci6n del sistema armonizado.
Capitulo 78. Plomo y manufacturas de plomo.
Capitulo 79. Cinc y manufacturas de cinc.
Capitulo SO. Estao y manufacturas de estao.
Capitulo 81. Los dems metales comunes; "ccrmets'', manufacturas de estas materias.
Captulo 82: Herramientas y tiles; artculos de cuchillera y cubiertos de mesa..de metales comunes; partes de estos artculos,
de metales comunes.
Capitulo 83. Manufacturas diversas de metales comunes.
Mquinas y aparatos; material elctrico y sus partes;
aparatos de grabacin o reproduccin del sonido, aparatos de
grabacin o reproduccin de imgenes y sonido en televisin, y
las partes y accesorios de estos aparatos.

SECCiN' XVI.

Captulo 84. Reactores nucleares, calderas, mquinas, aparatos y

artefactos mecnicos, partes de estas mquinas o aparatos.
Captulo 85. Mquinas y aparatos elctricos y sus partes; aparatos de grabacin o reproduccin de sonido, aparatos de grabacin o reproduccin de imgenes y sonido de televisin y
las partes y accesorios de estos aparatos.
SECCIN

XVII. Material de transportes.

Capitulo 86. Vehculos y materiales para vas frreas; o similares

y sus partes; aparatos' mecnicos (incluso electromecnicos}
de sealizacin para vas de comunicacin. ., ., .
Captulo 87. Vehculos. automotores, tractores, velocpedos y
dems vehculos terrestres, sus partes y accesorios.
Capitulo 88. Navegacin area o espacial.
Captulo 89. Navegacin martima o fluvial.
XVIII. Instrumentos y aparatos de ptica, fotografa o cincmatografa, medida, controlo de precisin; instrumentos y aparatos mdico-quirrgicos; relojera; instrumentos. de msica; partes
y accesorios de estos instrumentos o aparatos.

SECCIN

Captulo 90. Instrumentos y aparatos de ptica, de fotografa o

cinematografa, de medida, controlo de precisin; instrumen-

294

MXIMO CARVAJAL CONTIlERAs

tos y aparatos mdico-quirrgicos; partes y accesorios de estos

instrumentos o accesorios.
Captulo 91. Relojera.
Captulo 92. Instrumentos musicales; partes y accesorios de estos
instrumentos.
SECCIN

XIX. Armas y municiones, sus partes y accesorios.

Captulo 93. Armas y municiones, sus partes y accesorios.

SECCIN XX. Mercancas y productos diversos.
Captulo 94. Muebles; mobiliario mdico-quirrgico; artculos de
cama y similares, aparatos de alumbrado; anuncios; letreros y
placas indicadoras, luminosas y artculos similares; construcciones prefabricadas.
Captulo 95. Juguetes, juegos y artculos para recreo o para deporte; sus partes y accesorios.
Captulo 96. Manufacturas diversas.
SECCIN XXI. Objetos de arte, de coleccin o de antigedad.
Captulo 97. Objetos de arte, de colecciones o de antgedan.
SECCIN XXII. Operaciones Especiales.
Captulo 98. Importacin de Mercancas mediante operaciones
especiales."
CRITICA. La Reforma a la Ley del Impuesto General de Importacin publicada en el Diario Oficial de la Federacin del 23 de junio
de 1992 y 18 de diciembre de 1995; atenta contra lo ordenado en el
Tratado Internacional que cre el "Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas" y del cual nuestro pas es
parte. Problema que subsiste en la Ley que entr en vigor el primero
de abril de 2002; as como en la de junio de 2007.
Recordemos que los pases miembros del Sistema Armonizado
se obligan a no modificar el alcance de las secciones, de los captulos, de las partidas y de las subpartidas. No variar el orden de numeracin establecido. Utilizar sin adicin ni modificacin todas las partidas y subpartidas as como sus cdigos numricos. No crear o modificar las notas legales y las Reglas Generales.
Con la Reforma apuntada se ha creado una seccn -la XXIlcon sus notas legales, su captulo -98_ partidas -9801, 9802, 9803,
9804,9805.9806.9807.
Mxico no debi haber creado la seccin XXII y sus notas porque conculca el Tratado Internaconal. Por otra parte es ociosa la
20 Cfr. Diario Oficial de la Federacin. 23 de junio de 1992, del lB de diciembre de
1995, de 18 de enero de 2002 y de 1B de junio de 2007,

DERECHO ADUANERO

295

reforma, ya que el captulo 98 est reservado a ser utilizado 'por los

pases miembros en la forma que les convenga; y nuestro pas puede
libremente usarlo creando partidas y subpartidas como lo ha venido
haciendo para la industria maquiladora, tal y como estaba preceptuado con el decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin
del 1 de julio de 1988.
REGLAS GENERALES

1. Los ttulos de las Secciones, de los Captulos o de los Subcaptulos

slo tienen un valor indicativo, ya que la clasificacin est determinada legalmente por los textos de las partidas y de las Ntas de
Seccin o de Captulo y, si no son contrarias a los textos de dichas
partidas y Notas, de acuerdo con las Reglas siguientes."
2. a) Cualquier referencia a un artculo en una partida determinada alcanza el artculo incluso incompleto o sin terminar, siempre
que este presente las caractersticas esenciales del artculo completo
o terminado. Alcanza tambin al artculo completo o terminado, o
considerado como tal en virtud de las disposiciones precedentes,
cuando se presente desmontado o sin montar todava.
b) Cualquier referencia a una materia en una partida determinada alcanza a dicha materia, incluso mezclada o asociada con
otras materias. Asimismo, cualquier referencia a las manufacturas
de una materia determinada alcanza tambin a las constituidas total o
parcialmente por dicha materia. La clasificacin de estos productos
mezclados o de estos artculos compuestos se efectuar de acuerdo
con los principios enunciados en la Regla 3.
3. Cuando una mercanca pudiera clasificarse, en principio, en
dos o ms partidas por aplicacin de la Regla 2 b) o en cualquier
otro caso, la clasificacin se efectuar como sigue:
a) La partida con descripcin ms especfica tendr prioridad
sobre las partidas de alcance ms genrico. Sin embargo, cuando
dos o ms partidas se refiera, cada una, solamente a una parte de las
materias que constituyen un producto mezclado o un artculo compuesto o solamente a una parte de los artculos, en el caso de mercancas
presentadas en juegos o surtidos acondicionados para la venta al por
menor, tales patidas deben considerarse igualmente especficas
para dicho producto o artculo, incluso si una de ellas lo describe
de manera ms precisa o completa;
b) Los productos mezclados, las manufacturas compuestas de
materias diferentes o constituidas por la unin de artculos diferentes
y las mercancas presentadas en juegos o surtidos acondicionados
para la venta al por menor, cuya clasificacin no pueda efectuarse aplicando la Regla 3 a), se clasificarn segn la materia o con el artculo
'L7 Cfr. Reglas Generales para la Interpretacin de la Nomenclatura del Consejo.
RCINE/ACT.12.

296

MXIMO CA1WAJAL CONTRERAS

que les confiera su carcter esencial, si fuera posible determinarlo;

c) Cuando las Reglas 3 a) y 3 1:) no permitan efectuar la clasificacin, la mercanca se clasificar en la ltima partida por orden
de numeracin entre las susceptibles de tenerse razonablemente
en cuenta.
4. Las mercancas que no puedan clasificarse aplicando las Reglas anteriores, se clasificarn en la partida que comprenda aquellas
con las que tengan mayor analoga.
5. Adems de las disposiciones precedentes, a las mercancas
consideradas a continuacin se les aplicarn las Reglas siguientes:
a) Los estuches para cmaras fotogrficas, instrumentos musicales,
armas, instr urnentos de dibujo, collares y continentes similares, especialmente apropiados para contener un artculo determinado o
un juego o surtido, susceptibles de uso prolongado y presentados
con los artculos a los que estn destinados, se clasificarn con dichos artculos cuando sean de los tipos normalmente vendidos con
ellos. Sin embargo, esta Regla no se aplica en la clasificacin de los
continentes que confieran al conjunto su carcter esencial;
b) Salvo lo dispuesto en la Regla 5 a) anterior, los envases que
contengan mercancas se clasificarn con ellas cuando sean de los tipos
normalmente utilizados para esa clase de mercancas. Sin embargo, esta disposicin no es obligatoria cuando los envases sean
suceptbles de ser utilizados razonablemente de manera repetida.
6. La clasificacin de mercancas en las subpartidas de una misma partida est determinada legalmente por los textos de estas
subpartidas y de las notas de subpartida as como, mutatis mutanilis,
por las Reglas anteriores, bien entendido que slo pueden compararse
subpartidas del mismo nivel. A efectos de esta Regla, tambin se
aplican las Notas de Seccin y de Captulo, salvo disposicin en contrario.
REGLAS COMPLEMENTARIAS

1" Las Reglas Generales para la interpretacin de la Tarifa de la

Ley de los Impuestos Generales de Importacin y de Exportacin son
igualmente vlidas para establecer dentro de cada subpartida la
fraccin arancelaria aplicable, excepto para la Seccin xxrr. en la que
se clasifican las mercancas sujetas a operaciones especiales.
2" La Tarifa del artculo 1 de esta Ley est dividida en 22 Secciones que se identifican con nmeros romanos, ordenados en forma
progresiva, sin que dicha numeracin afecte la codificacin de las
fracciones arancelarias. Las fracciones arancelarias son las que definen la mercanca y el impuesto aplicable a la misma dentro de la
subpartida que les corresponda, y estarn formadas por un cdigo
de 8 dgitos, de la siguiente forma:
a)El Captulo es identificado por los dos primeros dgitos, ordenados en forma progresiva del 01 al 98.

DERECHO ADUANEIlO

297

b)!':1 Cdigo de partida se [arma por los digitos del Captulo

seguidos de un tercer)' cuarto dgitos ordenados en [arma progresiva;
c)La subpartida se forma por los cuatro digitos de la partida
adicionados de un quinto y sexto dgitos, separados de los de la
partida por medio de un pumo. Las subpartidas pueden ser de primer
o segundo nivel, que se distinguen con uno o dos guiones respectivamente, excepto aquellas cuyo cdigo numrico de subpartida se
representa con ceros (00).
Son de primer nivel, aquellas en las que el sexto nmero es cero (O).
Son de segundo nivel, aquellas en las que el sexto nmero es
distinto de cero (O).
Para los efectos de la Regla General 6, las subpartidas de primer
nivel a que se refiere este inciso, se presentarn en la Tarifa de la
siguiente manera:
1) Cuando no existen subpartidas de segundo nivel, con 6
dgitos, siendo el ltimo "O", adicionados de su texto precedido de
un guin.
II) Cuando existen subpartidas de segundo nivel, sin codificacin, citndose nicamente su texto, precedido de un guin.
Las sub partidas de segundo nivel son el resultado de desglosar el
texto de las de primer nivel mencionadas en el subinciso I1) anterior. En este caso el sexto dgito ser distinto de cero y el texto de la
subpartida aparecer precedido de dos guiones, y
d) Los seis digitos de la subpartida adicionados de un sptimo y
octavo dgitos, separados de los de la subpartida por medio de un
punto, forman la fraccin arancelaria. Las fracciones arancelarias
estarn ordenadas del 01 al 99, reservando el 99 para clasificar las
mercancas que no estn comprometidas en las fracciones con terminacin O1 a 98.
3" Para los efectos deinterpretacin y aplicacin de la Tarifa, la
Secretara de Economa, conjuntamente con la de Hacienda y Crdito Pblico, dar a conocer mediante Acuerdos que se publicarn
en el Diario Oficial de la Federacin las Notas Explicativas de la Tarifa
arancelaria, as como sus modificaciones posteriores, cuya aplicacin
es obligatoria para determinar la partida y su subpartida aplicables,
as como la fraccin arancelaria que corresponda:
4" Con el objeto de mantener la unidad de criterio en la clasificacin de las mercancas den tro de la Tarifa de esta Ley, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, previa opinin de la Comisin
de Comercio Exterior, expedir mediante Circulares que se publicarn en el Diario Oficial de la Federacin, los Criterios de Clasificacin
Arancelaria, cuya aplicacin ser de carcter obligatorio.
De igual forma. las diferencias de criterio que se susciten en
materia de clasificacin arancc1aria, sern resueltas en primer tr Publicadas en el Diario Oficial de la Federacin del 6 de marzo de 2006.

298

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

mino median te procedimien to establecido por la misma Secretaria

de Hacienda y Crdito Pblico.
5" Las abreviaturas empleadas en la Tarifa de esta Ley son, de
manera enunciativa, ms no limitativa, las siguientes:
a) De cantidad:
Barr
Bq
Cbza
C.P.
oC
CM; Cm,cm
CM2; Cm'; cm'
CM3; Cm'; cm'
Cg; cg
Cn
cN/tex
Dtex
G; g
GHz; Ghz
HR; Hr
Hz
jgo
Kcal; kcal
Kg; kg
Kgf
kN
kPa

KV
kVA
kVAR
KW;Kw
KWH;KwH
L; l
M;m
MM; mm
M2; M'; m'
M3; M3; m"
Mil

Barril
Becquerel
Cabeza
caballo de potencia
grado(s) Celsius
centmetro(s)
centmetro(s) cuadrados(s)
centmetro (s) cbicos(s)
centgramo(s)
centiNewton(s)
centiNewton(s) por tex
Decitex
gramo (s)
gigahertz
Hora(s)
Hertz (hercio(s))
juego
Kilocalora(s)
Kilogramo(s)
Kilogramo (s) /fuerza
KiloN ewton (s)
KiloPascal (es)
Kilovolt(io(s) )
Kilovatio (s)-ampere (s);
Kilovolt (io(s) )-amperios
Kilovatio (Kilovolt) amper reactivo
Kilowatt; kilovatio (s)
Kilovaati (Kilowatt) hora
litro (s)
metro(s)
milmetro(s)
metro(s) cuadrados(s)
metro(s) cbicos(s)
millar

DERECHO ADUANERO

.lCi
.lF
MN;mN
MHz; Mhz
Mpa
N

pF
Pza; pza
RPM; r.p.m.
T; t
V; v

vol
W

299

microCurie
microFaradio
miliNewton(s)
Mega hertz
megapascal(es)
Newton(s)
picoFaradio
pieza
revoluciones por minuto
tonelada(s)
Volt(io (s))
volumtrico; volumen
vatio(s); Watt(s)

b) Pases:
Arg
Bol
Bra
Can
Col
Chi
Ecu
EUA;USA
Isr
Nic
Par
Per
Ven
Uru
e) Otros:
AC
ACE
AE
ALADI
AM
AMX

Repblica Argentina
Repblica de Bolivia
Repblica Federativa de Brasil
Canad
Repblica de Colombia
Repblica de Chile
Repblica de Ecuador
Estados Unidos de Amrica
Estado de Israel
Repblica de Nicaragua
Repblica de Paraguay
Repblica del Per
Repblica Bolivariana de Venezuela
Repblica Oriental de Uruguay
Acuerdo de Alcance Parcial de Naturaleza Comercial
Acuerdo de Complementacin Econmica
Arancel especfico establecido en trminos
de los artculos 40. fraccin I y 12 fraccin II de la Ley de Comercio Exterior
Asociacin Latinoamerica de Integracin"
Acuerdo Regional de Apertura de Mercados
Arancel mixto establecido en los trminos de los artculos 4o.Traccin 1 y 12 fraccin III de la Ley de Comercio Exterior

2t1 Formada por el Tratado de Montevideo suscrito en agosto de HJHU y que Sustituye a
la Asociacin Latinoamericana de Lib~e Comercio.

300
AP
ASTM

CE
DCI
DCIM
Ex
iR
m0-

OMA
OMC

p-

PAR
SA

uv

XO
%

MxIMO CAUVAJAL CONTRERAS

Acuerdo de Alcance Parcial

Sociedad Americana para el Ensayo de
Materiales ("American Society for Testing
Materials")
Comunidad Europea
Denominacin Comn Internacional
Denominacin Comn Internacional
Modificada
Exenta del pago del impuesto general
de importacin o de exportacin
Infrarrojo(s)
meta
orto
Organizacin Mundial de Aduanas
Organizacin Mundial de Comercio
para
Acuerdo Regional de la Preferencia
Arancelaria
Sistema Armonizado de Designacin
y Codificacin de Mercancas
ul travioleta(s)
X grados(s)
por ciento

No obstante, cuando se utilicen abreviaturas distintas a las antes

enunciadas deber, en todo caso, indicarse su significado.
6" Cuando se mencionen lmites de peso en la presente Tarifa,
se referirn exclusivamente al peso de las mercanoias.
7;' Para dar cum plimiento a las negociaciones que los Estados Unidos Mexicanos realiza con otros pases, por medio de las cuales concede
tratamientos prefcrenciales a la importacin de mercancas, stos se
incluirn en las fracciones arancelarias correspondientes de la Tarifa del artculo I de esta Ley o en un Apndice adicionado a las
misma; en donde se indicar la fraccin arancelaria de la mercanca negociada, el tratamiento preferencial pactado para cada una
de ellas y el pas o pases a los que se otorg dicho tratamiento.
Para la clasificacin de las mercancas en dichos Apndices tambin
sern aplicables las Reglas Generales, las Complementarias, las notas
de la Tarifa citada y las notas Explicativas de la Tarifa arancelaria.
8;' Previa autorizacin de la Secretara de Economla.!"
a) Se consideran como artculos completos o terminados, aunque
no tengan las caractersticas esenciales de los miSI110S, las mercancas que se importen en una o varias remesas o por una o varias
aduanas, por empresas que cuenten con registro de <:rnpresa fabricante, aprobado por la Secretara <1<: Economa.
2Y Cfr. 1';1 regtamcuto de esra regla publicado en el Urano Oncial de la Fedcrncion el
l I de fcbrcro de 1982.

\
DERECHO ADUANERO

301

Asimismo, podrn importarse al amparo de la fraccin designada

especficamente para ello los insumes, materiales, partes y componentes de aquellos artculos que se fabriquen, se vayan a ensamblar
en Mxico, por empresas que cuenten con registro de empresa fabricante, aprobado por la Secretara de Economa.
b) Pod rn importarse en una o ms remesas o por una o varias
aduanas, los artculos desmontados o que no hayan sido montados,
que correspondan a artculos completos o terminados o considerados como tales.
Los bienes que se importen al amparo de esta Regla debern
utilizarse nica y exclusivamente para cumplir con la fabricacin a
que se refiere esta Regla, ya sea para ampliar una planta industrial,
reponer equipo o integrar un artculo fabricado o ensamblado en
Mxico.
9" No se considerarn como mercancas y, en consecuencia, no
se gravarn: 30
a) Los atades y las urnas que contengan cadveres o sus restos;
b) Las piezas postales obliteradas que los convenios postales internacionales comprenden bajo la denominacin de correspondencia;
e) Los efectos importados por va postal cuyo impuesto no exceda
de la cantidad que al efecto establezca la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico, mediante Regla de carcter general en materia
aduanera, y
d) Las muestras y muestrarios que por sus condiciones carecen
de valor comercial. Se entiende que no tienen valor comercial:
- Los que han sido privados de dicho valor. mediante operaciones fsicas de inutilizacin que eviten toda posibilidad de ser
comercializados; o
- Los que por su cantidad, peso, volumen u otras condiciones
de presentacin, indiquen sin lugar a dudas, que slo pueden servir de muestras o rnuestrarios.
En ambos casos se exigir que la documentacin comercial,
bancaria, consular o aduanera, pueda comprobar inequvocamente
que se trata de muestras sin valor.
10' Las autoridades aduaneras competentes de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico podrn exigir en caso de duda o controversia, los elementos que permitan la identificacin arancelaria
de las mercancas; que los interesados debern proporcionar en un
plazo de 15 das naturales, pudiendo solicitar prrroga por un trmino igual. Vencido el plazo concedido, la autoridad aduanera clasificar
la mercanca como corresponda, a partir de los elementos de que
disponga.
30 Cfr. Project de Cadre Pour une Nomenclature Dovaniere. Sociere des Natione.
Documento N" (346MI03928-11).
31 Adicin publicada en el Diario Oficial de la Federacin del 24 de junio de 1992.
Reproducida en la Ley publicada el 15 de diciembre de 1995.

302

MXIMO CARVAJAL CONfRERAS

11. EL SISTEMA

U~;

VALOR

INTHoDuCCrN HISTRICA. Desde hace tiempo se reconoce la necesidad de adoptar una definicin que permita evaluar, en condiciones
satisfactorias, todas las mercancas gravadas con derechos aduaneros
Ad-valorem.
La ventaja principal que resulta de la adopcin de impuestos Advalorem en lugar de impuestos especficos, radica en que, desde el
punto de vista de proteccin, aqullos tienen ms en cuenta las fluctuaciones de los precios y las diferencias en la calidad de las mercancas. Sin embargo, esta ventaja se perdera o hasta se transformara en desventaja, si se recurriera a mtodos imprecisos o variables para la evaluacin de las mercaderas gravadas con impuestos
Ad-valorem:"
Por otra parte, se olvida a veces que es indispensable, para asegurar la proteccin de la indusfria nacional mediante la aplicacin
de Impuestos Ad-valorem, disponer de antemano de un sistema de
evaluacin eficaz." En efecto, no basta con fijar las tasas de estos
impuestos, debe conocerse tambin el valor que se atribuir a las
mercancas respecto de las cuales se busca proteccin.
En el plano nacional, es importantes pues, para estar en condiciones de obtener convenientemente esta proteccin, utilizar una definicin del valor aduanero que asegure una evaluacin precisa y unifonne de las mercancas.
Como se trataba de redactar una definicin nica, de aplicacin
uniforme, se consider necesario, antes de iniciar este trabajo, precisar los principios generales de los Artculos del GAIT. Se comenz pues, enunciando los "Principios de Bruselas" y, sobre esta base,
se emprendi en seguida, la elaboracin de una definicin del valor
apropiada para ser usada en una Unin Aduanera Europea.
Habindose terminado este trabajo hacia mediados del ao 1949,
el grupo de estudio estim conveniente consagrar los resultados obtenidos por medio de una convencin internacional.
La definicin del valor elaborado por el grupo de estudio en
1949, tiene por objeto permitir su aplicaci6n por todos los pases
deseosos de adoptar un arancel Ad-valorem sobre la base CIF. Est
comprendida en la Convenci6n sobre Valor Aduanero de las Mercaderas finnada en Bruselas, el 15 de diciembre de 1950 y puesta
en vigor el 28 de julio de 1953."
- ' 32 Escuela Interumericena de Administracin Pblica de la Fundacin Cctulic
Vargas. La Deiiniciw del Valor Adtumero de Bruselas, 811 origen, ,ws caractersticos
y SU aplicacin, pg. 2.
'3 CIr. W. M. Curtlss. Opus cit.
34 Durvnl Ferrcm de Abren. La Nomenclatura Adu<lllr.:ra de Bt uwus en Amrica Latina.

-,
\

',

DERECHO ADUANERO

303

La Convencin contiene disposiciones que aseguran la aplicacin uniforme de la Definicin, a los paises que la han puesto en
vigor y que forman parte de ella. Prev la creacin de un Comit
del Valor especialmente encargado de una misin de control y coordinacin, que se ejerce principalmente en los campos de la interpretacin y aplicacin de la Definicin, bajo la autoridad y conforme
a las directivas del Consejo de Cooperacin Aduanera,"
En el plano internacional, se constata que las negociaciones arancelarias bilaterales o multilaterales, que se traducen en acuerdos sobre las tasas de impuestos Ad-valorem, -son de una eficacia dudosa
a menos que las disposiciones aplicables en los pases para la evaluacin de las mercaderas en cuestin, excluyan toda posibilidad de
hacer variar unilateralmente las tasas convenidas mediante la simple
modificacin de los sistemas de evaluacin o de los criterios utilizados en estos sistemas. Una definicin del valor aduanero reconocida
en escala internacional elimina esta dificultad.
Si se desea facilitar el comercio nternacional, es deseable que
la mayor cantidad posible de paises adopten los mismos criterios
para la evaluacin de las mercaderas. De este modo, los importadores :o exportadores pueden conocer, adems de las tasas de los
impuestos a que estn sometidas sus mercaderas, el valor que les
ser atribuido por la aplicacin de estas tasas."
La oportunidad de una definicin del valor aduanero uniformemente aplicada resulta, pues, de consideraciones nacionales o internacionales.
Hace muchos aos ya, que los mtodos arbitrarios segn los cuales las mercaderas se evaluaban en ciertos paises y la evidente necesidad de conseguir una mayor uniformidad de la evaluacin aduanera, han llevado a los medios comerciales internacionales a estudiar
este asunto.
En ocasin de las Conferencias Econmicas reunidas en Ginebra en 1927 y 1930, bajo la gida de la Sociedad de las Naciones,
se insisti para que fuese remediada la falta de equidad de ciertos
mtodos de evaluacin. Estos primeros pasos no permitieron sino obtener una declaracin en que constaba que sera deseable proceder
a una encuesta complementaria. No obstante, los medios comerciales continuaron reclamando nuevas medidas."
En Ginebra, en 1947, la Conferencia de las Naciones Unidas so~I IJtI~go

Carda Conzlcz. Naturaleza Jurdica del lnwuesto Cenera! de Lmportacin, pg. 119.
se Escueta Interamericana de Administracin Pblica de la Fundacin Cetulio
Vargas. La Uniormacn o Coordinoci6n de ciertos aspectos de los Sistemas AcZuanetos en los Pases Latinoamericanos.
37 Cfr. Organizacin de Estados Americanos. Valoracin en i"\tfualUls de Mercancias. Documento del CIET. OFP/4/74. Washington, D. C.

/
304

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

bre Comercio y Empleo lleg, por primera vez en la historia, a un

acuerdo sobre los principios internacionales de la evaluacin aduanera. Las conclusiones formuladas por esta Conferencia fueron recogidas en los Artculos VII y X del Acuerdo General sobre Aranceles
Aduaneros y Comercio (GATT), firmado en Ginebra el 30 de octubre de 1947 por veintitrs nncones," En resumen, las disposiciones
de estos Artculos invitan a las Partes Contratantes a uniformar, en
la medida de lo posible, las definiciones del valor y enuncian ciertos principios; disposiciones generales; sin llegar a establecer una
definicin del valor para efectos aduaneros de alcance internacional.
Los I,'RINCIPIOS DE VALOR DEL GATr. Estos principios los podemos
dividir en dos grupos:
1. En relacin a la base de valoracin.
a) La base es el valor real de la mercancia importada a la cual se
aplican .los impuestos, o de una mercancia similar.
b) Los valores en aduanas deben ser autnticos y no arbitrarios
ni ficticios.
e) El valor de las mercancas de origen nacional nunca ser base
del valor en aduanas.
d) Cuando no es posible determinar el valor real de la mercancia
o su similar, deber de recurrir al equivalente probable que ms se
aproxime al valor real.
- 2. En relacin a la operacin del sistema.
a) Los criterios y mtodos que se utilicen para la determinacin
del valor, deben ser constantes y ampliamente difundidos.
b) Las normas que se dicten para la aplicacin del sistema sern:
Uniformes, Imparciales y Equitativas.
e) Las normas sern susceptibles de revisin o rectificacin por
tribunales judiciales, arbitrales o administrativos.
Despus de la creacin de los Artculos del GATI, el Grupo de
Estudios para la Unin Aduanera Europea, creado en Bruselas en
1947, super una nueva etapa en el camino de la cooperacin internacional en materia de mtodos de evaluacin. Los estudios tcnicos
de este Grupo haban sido confiados al Comit Aduanero que encarg al Subcomit del Valor que elaborara una "definicin CIF del
valor", aplicable en el marco de una unin aduanera, y estudiara
las modalidades y las condiciones de su aplicacin.
Los PIlINCIPIOS DEL VALOR DE BRUSELAS. Los principios se dividen
en tres grupos: ,.
Jorge \Vitker. Derec1lO del Comercio Internacional. pgs. 41. 43 Y 44.
Organzncln de Estados Americanos. Notas ErplicatilJas de la Definici6n del
Valor Aduanero de Bruselas. pg. 17.
38

!9

DERECHO ADUANERO

305

1. Principios Generales (pijiro y segundo), 2. Principios Sobre Evaluacin (tercero a sptimo), 3. Principios de Aplicacin (octavo y noveno).
Analizaremos cada uno de ellos:
Primero. El valor aduanero debe basarse en principios equitativos y sencillos, que no entorpezcan la prctica comercial.
Segundo. El concepto de valor en aduanas, debe ser de fcil
comprensin, tanto para el importador como para la aduana.
Tercero. El sistema de valoracin no debe dificultar el rpido
despacho de las mercancias.
Cuarto. El sistema de valoracin debe permitir a los importadores determinar de antemano y con exactitud razonable, el valor en
aduana.
Quinto. El sistema de valoracin debe proteger al importador
de buena fe frente a la competencia desleal, derivada de la nfravaloracin, sea o no fraudulenta.
Sexto. Cuando la aduana estime que el valor declarado es inexacto, la comprobacin de los elementos de hecho esenciales para
determinar el valor en aduana, deber ser rpida y precisa.
Sptimo. El sistema de valoracin debe reducir al mnimo las
formalidades.
Octavo. El procedimiento para sustanciar los litigios entre los
importadores y la aduana deber ser sencillo, rpido, equitativo e
imparcial.
Noveno. Las valoraciones dentro de lo posible, deben basarse en
los documentos comerciales.
Estos principios sirvieron de molde para que el Consejo de Cooperacin Aduanera de Bruselas dictara la "Definicin Sobre el Valor" y sus "Notas Explicativas".,
DEFINICIN DEL VALOR EN ADUANA

ArtculO 1
l. Para la aplicacin de los derechos de aduanas "Ad-valorem"
el valor de las mercancas importadas con destino a consumo es el
precio normal; es decir, el precio que se estima pudiera fijarse para
estas mercancas, en el momento en que los derechos de aduanas
son exigibles, como consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un vendedor independientes uno de otro.
2. El precio normal de las mercancas importadas se determinar suponiendo que:

/
306

MxIMO CARVAJAL CONTREllAS

a) Las mercancas son entregadas al comprador en el puerto o

lugar de introducci6n en el pas de importaci6n.
b) El vendedor soporta todos los gastos relacionados con la venta y la entrega de las mercancas en el puerto o lugar de introducci6n, por lo que estos gastos se incluyen en el precio normal.
c) El comprador soporta los derechos y gravmenes exigibles en
el pas de importaci6n, por lo que estos derechos y gravmenes se
excluyen del precio normal.
Artculo JI
1. Una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un vendedor independientes uno de otro es una
venta en la que, especialmente, se cumplen las siguientes condiciones:
a) El pago del precio de las mercancas constituye la nica prestaci6n efectiva del comprador.
b) El precio convenido no est influenciado por relaciones comerciales, financieras o de otra clase, sean O no contractuales que
pudieran existir, aparte de las creadas por la propia venta, entre el
vendedor o una persona natural o jurdica asociada en negocios con
el vendedor y el comprador, o una persona natural o jurdica asociada en negocios con el comprador.
c) Ninguna parte del producto que proceda de las reventas o
de otros actos de disposici6n o, incluso, de la utilizaci6n de que
sean objeto posteriormente las mercancas, revertir directa e indirectamente al vendedor o a cualquier otra persona natural o jurdica
asociada en negocios con el vendedor.
2. Se considera -que dos personas estn asociadas en negocios,
cuando una de ellas posee un inters cualquiera en los negocios o
en los bienes de la otra, o si las dos tienen intereses comunes en
negocios o bienes cualesquiera, o, incluso, si una tercera persona
posee un inters en los negocios o en los bienes de cada una de
ellas, sean stos intereses directos o indirectos.

Artculo JIl
Cuando las mercancas a valorar:
a) Hayan sido fabricadas con arreglo a una patente de invenci6n
o conforme a un dibujo o a un modelo protegido, o
b) Se importen con una marca extranjera de fbrica o de comercio, o
c) Se importen para ser objeto, bien de una venta o de otro acto
de disposicn con una marca extranjera de fbrica o de comercio,
o bien, de una utilizacin con tal marca.
El precio normal se determinar considerando que este precio

DERECHO ADUANERO

307

comprende, para dichas mercancas, el valor del derecho de utilizar

la patente, el dibujo o el modelo, o la marca de fbrica o de comercio.
NOTAS INTERPRETATIVAS DE LA DEFINICIN DEL VALOR EN ADUANAS

Referentes al artculo l.
N ata 1. El momento indicado en el prrafo 1 del artculo 1, se
determinar conforme a la legislaci6n de cada pas y podr ser, por
ejemplo, el de la presentaci6n reglamentaria o el del registro de la
declaraci6n de las mercancas para consumo, el del pago de los derechos de aduanas o el de levante de las mercancas.
Nota 2. Los gastos a que se refiere el apartado b) del prrafo 2
del articulo. 1, comprenden especialmente:
Los gastos de transporte.
Los gastos de seguro.
Las comisiones.
Los corretajes.
Los gastos para la obtenci6n, fuera del pas de importaci6n, de los
documentos relacionados con la introducci6n de las mercancas en el
pas de importacn, incluidos los derechos consulares.
Los derechos y gravmenes exigibles fuera del pas de importacn, con exclusi6n de aqullos de los que las mercancas hubieran
sido desgravadas, o cuyo importe hubiera sido o debiera ser reembolsado.
El costo de los embalajes, excepto si stos siguen su rgimen aduanero propio; los gastos de embalaje (mano de obra, materiales 11
otros gastos).
Los gastos de carga.
Nota 3. El precio normal se determinar suponiendo que la venta
se limita a la cantidad de mercancas a valorar.
Nota 4. Cuando los elementos que se tienen en cuenta para la
determinaci6n del valor o del precio pagado o por pagar estn expresados en una moneda distinta de la del pas de importaci6n, el
tipo de cambio aplicable para la conversi6n ser el oficial en vigor
en este pas.
Nota 5. El objeto de la definici6n del valor es permitir, en todos
los casos, el clculo de los derechos de aduanas sobre la base del
precio al que cualquier comprador podra procurarse las mercancas
Importadas, como consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre competencia, en el puerto o lugar de introduccin en el
pas de Importacin. Este concepto tiene un alcance general y es aplicable hayan sido o no las mercancas importadas objeto de un contrato de venta y cualesquiera que fueren las condiciones de este
contrato.
Pero la aplicacin de esta definicin implica una investigacin

308

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

sobre los precios corrientes en el momento de la valoracin. En la

prctica, cuando las mercancas importadas son objeto de una venta
"hona fde", el precio pagado o por pagar en virtud de esta venta podr ser considerado, en general, como una indicacin aceptable para
determinar el precio normal mencionado en la definicin. Por consiguiente, el precio pagado o por pagar podr tomarse, sin inconveniente, como base de la valoracin, y se recomienda a las administraciones aduaneras que lo admitan como valor de las mercancias de
que se trate, sin perjuicio:

a) De las medidas que se adopten para evitar que se eludan los

derechos por medio de precios O contratos ficticios o falsos.
b) De los posibles ajustes de este precio, que se juzgue necesarios, para tener en cuenta los elementos que, en la venta considerada, difieran de los que contiene la definicin del valor.
Los ajustes de que trata el apartado b) precedente, se refieren
principalmente a los gastos de transporte y a los dems gastos mencionados en el prrafo 2 del artculo 1, y en la nota 2 referente al
articulo I, as como a los descuentos u otras reducciones de precio
concedidos a los representantes exclusivos o concesionarios nicos,
a los descuentos anormales, o a cualquier otra reduccin del precio
usual de competencia.
Referentes al articulo

In.

Ncrta 1. Las disposiciones del articulo rrr, no implican ninguna

restriccin a las disposiciones de los artculos 1 y 11.
Nota 2. Las disposiciones del articulo Ilf pueden aplicarse tambin a las mercancas importadas para ser objeto, despus de sufrir
un trabajo complementario, bien de una venta o de cualquier otro
acto de disposicin con una marca extranjera de fbrica o de comercio, bien de una utilizacin con tal marca.
Nota 3. Una marca de fbrica o de comercio se considerar como
extranjera, si es la marca:
a) Ya de una persona cualquiera que, fuera del pas de importacin, haya cultivado, producido, fabricado o puesto en venta las
mercancas a valorar, o haya actuado de cualquier otra forma respecto a las mismas.
b) Ya de una persona cualquiera asociada en negocios can cualquiera de las designadas en el apartado a).
e) Ya de una persona cualquiera cuyos derechos sobre la marca
estn limitados por un acuerdo con cualquiera de las designadas en
Jos apartados a) y b) precedentes.

DERECHo ADUANERO

309

Referencia general.
Se recomienda que la nocin del valor, tal como resulta de la
definicin y de las presentes notas interpretativas, sea utilizada para
la determinacin del valor de todas las mercancas que deban ser
declaradas en la aduana, incluso de las mercancas libres de derechos
y de las sujetas al pago de derechos especficos.
OBJETIVOS DE LADEFJNICIN DE VALOR ADUANERO.' Los precios
de venta de las mercaderas varan en funcin de la poltica de precios del producto -condicionada a factores econmicos internos y
externos y de las diferentes condiciones de las transacciones especficas. As, al producto Iisico se le agregan, con mayor o menor incidencia, costos por embalajes, almacenamiento, condiciones de entrega
y pagos, garantas, usos de marcas y patentes, propaganda, etc., que
componen el precio final de la mercadera.
"Los impuestos Ad-valorem, que consisten en la aplicacin de un
porcentaje sobre el precio de la mercadera, permiten la introduccin, en el sistema, de elementos que varan no slo en funcin de las
caractersticas del producto, sino tambin, de una serie. de factores
complejos que determinan su precio de transaccin. Llevando a un
extremo liberalismo en cuanto a la base de clculo, el derecho Advalorem, dejara de gravar la mercadera, propiamente dicha, para
aplicarse a la transaccin de que ella es objeto.
Desde este punto de vista, la definicin del "valor para fincs aduaneros" puede ser entendida, relacionndola con sus objetivos, como
un conjunto de normas y criterios para la aplicacin de los impuestos
Ad-valorem, con base en el principio de la no discriminacin entre
los importadores y de esta forma, evitar que el producto del impuesto
de importacin, sea afectado por condiciones desiguales en transacciones semejantes y comparables.
Busca as, la definicin del valor, establecer condiciones de patrn que eliminen o hagan mnimas las diferentes incidencias sobre
el precio, debidas a particularidades de la operacin comercial especlfica, buscando la igualdad del tratamiento entre los importadores
en igual situacin, en la atencin de preocupaciones:
a) De orden fiscal: uniformzacin de la incidencia, segn el
principio de que mercaderas idnticas o semejantes, en idnticas
condiciones y circunstancias deben de pagar el mismo tributo.
b) De orden econmico: preservar la proteccin nominal de la
tarifa aduanera, contra prcticas pertinentes a precios que deterioran
la ventaja dada al productor nacional, expresada en la alcuota Advalorem.
<40 Banco Interamericano de Desarrollo. Introducci6n al Estudio del Valor Aduacro. Mxico, 1973, pg. 3.

310

MXIMO

CARVAJAL

CONTRERAS

CONCEPTOS BSICOS DE VALOR ADUANERO. Afirma el tratadista Oto

Ferrera Neves 41 que "Las definiciones del valor aduanero reposan
alternativamente, sobre dos conceptos en cuanto a lo que "Se debe
entender como "precio":
"a) Positivo, definido como precio real de venta de la mercadera objeto de la transaccin". Es decir, el precio al que se vende la
mercanca objeto de valoracin.
"b) Terico, definido como el precio probable de venta de la mercadera, en determinadas condiciones". O sea, el precio al que se
vendera la mercanca a valorar, en condiciones determinadas: tiempo, lugar, cantidad, nivel y desvinculacin entre vendedor y comprador.
LA NOCIN POSITIVA. La nocin positiva tradicional, puede ser
expresada en su forma ms elemental, por la aceptacin sin crtica
del precio contractual de venta -factura comercial- modalidad que
an se encuentra en algunas tarifas aduaneras en las cuales los derechos Ad-valorem constituyen excepcin, o en que las mercaderas
de esos objetos no comportan mayores preocupaciones de orden fiscal
O econmico.
Entre tanto, cuando el sistema Ad-valorem es representativo de
la poltica tarifara, hay necesidad de bases menos inciertas:
La aceptacin pura y simple de los precios contractuales, sin embargo, presentan la ventaja de la smplcdad administrativa, es inaplicable en un sistema Ad-valorem por tener serios inconvenientes desde
el punto de vista fiscal y econmico.
Desde el punto de vista fiscal, por estimular el fraude en la declaracin del precio, con el objetivo de evadir el impuesto, principalmente en los casos de tarifas aduaneras con gravmenes elevados
y de gran dispersin. En este particular, es oportuno recordar el caso
de los pases latinoamericanos que estn adoptando la tarifa aduanera como instrumento de la poltica comercial y en las cuales los
niveles de derechos son fuertemente influenciados por preocupaciones de naturaleza cambiable. De esta forma, la tarifa aduanera ejerce
una funcin, mediante gravmenes elevados y hasta un tanto prohibitivos. Esos gravmenes, que frecuentemente sobrepasan el cien por
dento ad-oalorem, son un poderoso incentivo al subfacturamiento,
Desde el punto de vista econmico, la aceptacin pura y simple
de los precios contractuales es inadecuada para atender al actual
comercio internacional, particularmente en cuanto a los siguientes
11OChos:
Oto Ferrclru Neves. Inl'rodllcci6n al Esfudio del Volor Aduanero, pg. 3.
Cfr. Rafael Herrera Ydez. Valoraci6,J de Mercancas a' Efectos Aduaneros,
pg. 15.
41

\
DERECHO ADUANERO

311

a) La creciente interdependencia e integracin comercial entre

las empresas, casos en que frecuentemente los precios de venta no son
significativos de transacciones comerciales normales, en el sentido
tradiciona!.
b) La frecuencia de las operaciones comerciales que no se constituyen apenas en transacciones de compra y venta, y en las cuales
el precio contractual no es representativo del valor total de venta
de la mercadera, ms componente de una operacin ms compleja.
e) La prctica de precios polticos dirigidos a determinados mercados y desvinculaciones de los respectivos costos de produccin de
la mercadera.
el) El ejercicio de estmulos a la exportacin. que muchas veces
ultrapasan los lmites admisibles de restitucin de los impuestos y
otros gravmenes.

En esas condiciones, hay necesidad de que sc apliquen normas y

criterios complementarios, corrigiendo los desvos de los precios, mediante el establecimiento de condiciones hipotticas para la operacin y el empleo de mtodos para la valorizacin. Entre estos mtodos, los principales son los siguientes:
a) Sustitutivos: que adoptan un precio de sustitucin esto es,
el precio de mercadera idntica o similar, vendida u ofrecida a la
venta en las condiciones establecidas en la definicin.
b) Deductivos: adoptan el precio de la mercadera importada en
el mercado interno del pas importador, deducidos los derechos de
entrada, gastos y comisiones o lucros de comercializacin.
e) Aditivos: que consisten en la composicin del precio, mediante investigacin en el mercado interno del pas exportador, hasta el
mismo, a partir dcl costo de produccin, agregndose los gastos necesarios para la entrega de la mercadera en el local establecido por
la definicin.
Como se ve, la nocin positiva concentra la evaluacin aduanera
en la investigacin del precio real de venta de la mercadera, en las
condiciones impuestas por la definicin que la aplica, o, ante la imposibilidad de la determinacin del precio efectivo de la mercadera
misma, mediante el recurso de una mercadera similar."
LA NOCIN TEIUCA. Los adeptos, de la nocin terica critican
la' nocin positiva, indicando como limitaciones principales, las siguientes:
42 Jos Luis Malpica de Lamadrid. Qu es el GA1'T? Articulo 7, Punto Dos
del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio.
Oto Ferrera Neves. Opus cit., pg. 3 Y siguientes.

312

MxIMO CARVAJAL CONTRERAS

a) La inexistencia, en muchos casos, de una venta efectiva.

b) La necesidad de recurrir al precio de la mercadera similar, o
que pueda tener en la prctica aceptacin menos restringida, distandando el "valor aduanero" del valor comercial de la mercadera efectivamente importada.
e) La inexistencia, en muchos casos, de una mercadera similar,
para trmino de comparacin, lo que obliga a una investigacin en
el mercado interno del pas exportador, de realizacin difcil, Y con
resultados de significacin dudosa.

Segn aquellos crticos, la dificultad tiene origen en la condicin

establecida del precio real de la venta, esto es, el precio por el cual
la mercadera es de hecho, vendida en las condiciones estipuladas, lo
que obligara siempre a la efectiva verificacin de ese precio, excluyendo a cualquier otro precio o cualquiera otra consideracin. Sin la
verificacin del precio real de venta, no sera posible proceder a
la valoracin.
La frmula encontrada por los adeptos de la nocin terica, para
superar la dificultad, fue la de ignorar la operacin de hecho, expresada en el indicativo "es", y adoptar como norma de valoracin una
operacin hipottica, expresada por la condicional "sera", en lo que
consiste, fundamentalmente, la nocin terica del valor.
El precio por el cual la mercadera sera vendida, en las condiciones establecidas por la definicin, puede, segn ellos, ser siempre
determinado, en todos los casos, aun cuando la mercadera no es
objeto de venta o es vendida en otras condiciones. Si la mercadera
en valoracin fue vendida en las condiciones previstas, el precio por
el cual sera vendida debe coincidir con el precio efectivo de transaccn, Si no fue vendida o, si lo fue en otras condiciones, habra
datos suficientemente precisos para establecer el precio por el cual
la mercadera sera vendida, en las condiciones recomendadas, o, teniendo en cuenta los elementos histricos y el destino probable de
la mercadera, el precio por el cual ella podra ser vendida.
La nocin terica, tiene pues como base, el precio probable de
la mercadera y su determinacin consiste, en ltimo caso, en la investigacin del producto efectivo o probable de la venta.
La nocin terica desvincula jurdicamente el "valor para fines
aduaneros" de los precios practicados en las transacciones concretas,
permitiendo mayor Ibertad en el proceso de valoracin, que puede
recurrir a cualquier medio de investigacin para establecer el valor
.
presumible de la mercadera.
La adopcin de la nocin terica, entre tanto, no obliga necesariamente a la elaboracin de precios abstractos, dvorcados de la

DERECHO ADUANERO

313

realidad comercial; aunque se admita la estimativa del valor presumible, a travs de manipulacin de elementos de juicio, la aplicacin
de la nocin terica se hace principalmente mediante ajustes ,para
encuadrar los precios efectivos en los trminos y condiciones de la
definicin, procurando preservar el contenido de hecho del caso concreto, que no se oponga a la definicin legal.
As, en la medida en que al aplicar una definicin de valor calcada en la nocin terica, se establecen criterios y reglas para el
tratamiento de los casos concretos, en busca de precios coherentes con
la realidad comercial, la definicin va perdiendo su carcter abstracto y se aproxima a hi nocin positiva del valor. En contrapartida, a la
proporcin en que una definicin positiva establece condiciones hipotticas y 'normas correctivas para los desvos de los precios de transaccin, gana afinidad con la nocin terica, tornndose, en esos casos,
sutil la diferencia entre los dos conceptos.
En la prctica, como veremos, los mtodos y criterios para la determinacin del valor aduanero, son en gran parte coincidentes, difiriendo principalmente en funcin de la mayor y menor precisin y
rigor de las condiciones establecidas en la definicin' misma independientemente de su carcter positivo o terico.
ELEMENTOS DE LA DEFINICIN DEL VALOR. Una definicin de "valor
para fines aduaneras" incorpora conceptos bsicos que pueden ser
agrupados sistemticamente conforme a los llamados "elementos" de
la definicin: 1, precio; 2, tiempo; 3, lugar; 4, nivel; y 5, cantidad.
EL ELEMENTO PRECIO. Es el elemento precio, el que seala el carcter, positivo o terico de la" definicin y se establecen las "condiciones de competencia" que deben ser consideradas en la evaluacin
para fines aduaneros.
, .,
_
En general, las condiciones de competencia refrense a una situacin de "normalidad" de la operacin comercial o al "libre acceso" a la mercadera por parte de todos los compradores. As lo ilustran
las siguientes definiciones:
POSITIVO. " ... el precio. " por el cual la mercadera, o similar, es
libremente vendida. .. u ofrecida a la venta. .. en el curso de operaciones comerciales normales ... " (Estados Unidos de Amrica)."
" ... el preeo ... por el cual la mercanca o la similar, es vendida
y ofrecida a la venta en el curso de operaciones comerciales normales, efectuadas en condiciones de libre competencia y en el tiempo
43

Oto Ferrera Neves. Opus ot., pg. 7.

314

MxIMO CARVAJAL CONTRERAS

y lugar que fijen los pases importadores" (Acuerdo General de Tarifas y Comercio _ GATT) 44

TERIco. " ... el precio que se estima pudiera fijarse para la mercadera en una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un vendedor independientes entre s". (Definicin de Bruselas )."
Considerndose que las premisas de "condiciones de libre competencia" y de "operaciones comerciales normales" deben conducir
a precios reales y uniformes y que las definiciones de valor, ya sean
basadas en la nocin terica o en la positiva, tienen como objetivo
determinar esos valores, sera de admitirse, en principio, que las dos
nociones son neutras desde el punto de vista de la incidencia y no
deberan introducir elementos de distorsin en el proceso de evaluacin aduanera.
En la prctica, sin embargo, el grado de subjetividad propios y
las normas y criterios adoptados para el control y verificacin del
valor aduanero, pueden conducir a diferentes estimativas de precios.
afectando en consecuencia el nivel de la tributacin.
EL ELEMENTO TIEMPO. Los precios estn sujetos a variaciones en
funcin del tiempo -principalmente en casos de productos agrcolas
y materias primas bsicas- y, por eso, es necesario disciplinar el
momento que debe servir de referencia para los fines de evaluacin
aduanera.
Entre los diferentes "tiempos" usualmente incorporados a las definiciones de valor, tenemos:
a) Tiempo de la exportacin:
momento de la compra; o
momento de embarque.
b) Tiempo de importacin:
momento de entrada o del registro de la declaracin en la aduana; o

momento de la evaluacin aduanera; etc.

En los casos de empleo del tiempo de la exportacin, que es el
ms adecuado el! las definiciones con base en la nocin positiva, no
se presentan mayores problemas prcticos debido a variaciones temporales de los precios, tomando en cuenta que, en principio, los precios vigentes en la poca de la exportacin coinciden o estn muy
" lbid.
45 lbd,

DERECHO ADUANERO

315

prximos del momento en que el vendedor o comprador acuerdan el

precio de la mercadera.
Entre tanto, cuando el tiempo es fijado con base en el momento
de la importacin -encontrado en las definiciones que incorporan la
nocin terica- pueden ocurrir variaciones importantes en el lapso
entre el contrato de compra venta y la importacin efectiva de la
mercadera.
A fin de ajustar las normas de evaluacin a la realidad comercial
y atender a las conveniencias de orden prctico, es frecuente en la
legislacin de los pases que adoptan el tiempo de la importacin,
admitir tolerancia en cuanto a este elemento, en funcin de los plazos normales de importacin, para el mismo tipo de mercadera, y
siempre que no ocurran, en el perodo, variaciones excepcionales de
los precios.
EL ELEMENTO LUGAR. El elemento lugar que en cierta forma, est
relacionado con el elemento tiempo, puede ser interpretado sobre
dos aspectos:
a) Como el mercado en el cual debe ser considerado el precio
de la mercadera, para fines de fijar el valor.
b) Como condicin de entrega de la mercadera, con la correspondiente incorporacin de los gastos resultantes de la manipulacin
y transporte de la mercadera.
Entre los diferentes mercados referidos en las definiciones de valor, pueden ser citados:

a) Mercado del pas exportador:

1. Interno:
Mercados principales; o
Mercados de compra; o
Mercados del local de embarque.
2. Externo:
Mercado de exportacin.
b) Mercado del pas importador:

Mercado principal; o
Mercado del local de importacin.

e) Local de la importacin, desvinculado de los mercados internos y externos.

El precio de exportacin de un producto depende bsicamente del
precio a ser pagado por el eventual comprador extranjero, en fun-

316

MxIMO CARVAJAL CONTRERAS

cin de la competencia local, debida a la produccin similar nacional

o de la competencia internacional, representada por la importacin
del producto de otros orgenes, y. del costo ~e~ producto ~xportable,
lmites dentro de los cuales se elerce la poltica de precios del exportador, de acuerdo con sus objetivos comerciales..
..
Bajo esas condiciones, tratndose de mercados difer.~ntes~ dferen
los precios para el mercado interno ~ para la ,exportacIOn~ SIendo l?s
primeros frecuentemente ms altos, aun despues de corregidas las. '~lS
torsiones debidas a la carga tributaria interna, frente a la pOSICIn
del productor en el mercado nacional, relativament~ privilegia~. ~?r
tanto, el elemento lugar, como trmino de referencia para la fIla~IOn
de los precios de las mercaderas, tiene efectos importantes en el nivel
final de la tributacin del producto.
El lugar, como definicin de las condiciones de entrega, afecta
tambin el valor tributable, en vista de que est asociado a los gastos de
movimiento, transporte y seguro de la mercaderfa. Esta razn, entre
otras muchas, llev a que la Cmara de Comercio Internacional en 1936,
(adicionadas y modificadas en 1953, 1967, 1976, 1980, 1990 Y2000)
dictar unas reglas internacionales para la interpretacin de los
trminos comerciales conocidos por sus siglas "INCOTERMS"
(International Commerce Terms-Trminos Internacionales de
Comercio) o "clusulas de precios".
Los "INCOTERMS" son normas facultivas que slo obligan cuando han sido previamente aceptadas por las partes, y sirven para fijar
el exacto sentido de los derechos y obligaciones que cada una de
ellas tiene de acuerdo al trmino empleado en, el contrato de compra-venta."
Los Incotcrms tienen como finalidad, dictar un conjunto de
reglas de carcter internacional, que sirve para interpretar los trminos comerciales de mayor uso en las compraventas internacionales.

Su alcance se limita a los derechos y obligaciones de las partes en un

contrato de compraventa, as como, a lo relacionado con la entrega
de las mercancas vendidas y quien soporta la responsabilidad de

las mismas.
Dos son las razones principales que han llevado a la Cmara
de Comercio Internacional (CCI) a realizar la actualizacin que
entr en vigor el 19 de julio de 1990: La primera, es el deseo de
adaptar los trminos al creciente uso del intercambio de datos electrnicos (EDI). La segunda, .son los cambios en las tcnicas de transporte, principahnente por el uso de contenedores, el transporte multimodal y el transporte "roll on-roll of",
La revisin del ao 2000, que entr en vigor el 1" dc Enero de
ese ailo, toma 'en consideracin la globalizacin mundial, sobre
.6 Banco Interamericano de Desarrollo. Opw cit. pgs. 9 y 10.

DERECHO ADUANERO

"

317

todo en el aumento' de reas delibre comercio, el incremento en el

uso de los sistemas electrnicos, en el intercambio comercial as
como la modernizacin de los medios dc transporte. Con una presentacin mas simple de los 13 trminos, la versin del ao 2000
nos ofrece conceptos ms claros y actualizados.
En esta revisin los trminos han continuado agrupados en 4
categoras:"
a) El trmino por el que el vendedor pone las mercancas a disposicin del comprador en los propios locales del vendedor El trmino
"E": (EX WORK).
'
b) Los trminos por el que al vendedor se le encarga que entregue la mercanca a un medio de transporte escogido por el comprador. Los trminos "F": (FCA, FAS YFOR).
e) Los trminos segn los cuales el vendedor ha de contratar el
transporte, pero sin asumir el riesgo de prdida o dao de la mercanca o de costos adicionales posteriores a la carga y despacho. Los
trminos "c" (CFR, CIF, CPT y CIP).
d) Los trminos en los que el vendedor ha de soportar todos los
gastos y riesgos necesarios hasta entregar la mercanca en el pas de
destino. Los trminos "D": (DAF, DES, DEQ, DDU y DDP).
ANALIZAREMOS ESTOS TRMrNOS: 48

EXW,-EX WORKS (En Fbrica)

El vendedor cumple Con su obligacin de entrega cuando ha
puesto la mercanca en su establecimiento a disposicin del comprador. El vendedor proporciona el embalaje marcado adecuadamente. Este trmino es el que otorga mayores obligaciones al comprador. Se usa para cualquier medio de transporte.
FCA.-FREE CARRIER (Franco Transportista)
El vendedor cumple su obligacin de entrega de las mercancas
cuando las pone a disposicin del vendedor, despachadas por la aduana para su exportacin, a cargo de un transportista nombrado por
el comprador, en el lugar convenido. Se incluyen todos los gastos
y riesgos hasta que la mercanca ha sido entregada al transportista,
adicionando los de los trmites aduaneros, impuestos, derechos y
cualquier cargo por la exportacin. Este trmino se puede usar en
cualquier tipo de transporte incluyendo el multimodal.
FAS.-FREE ALONGSIDE SHIP (Franco al Costado del Buque)
El vendedor cumple su obligacin de entrega cuando la mercanca es puesta al lado del buque, sobre el muelle en el puerto de embarque acordado. El vendedor soporta todos los gastos y riesgos,
i1 l estudio de los trminos, se bas en el libro editado por el Comit Espaol de la
emara de Comercio Internacional, denominado "Incoterms",
48 Cfr. lncoterms, Contratos y Comercio Exterior. de Aldo Tratalocchl, pg. 29.

318

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

hasta entregar la mercanca al costado del buque. El trmino puede

usarse para el transporte por mar o aguas interiores.
FOB.-FREE ON BOARD (Libre a Bordo)"
El vendedor eumple con su obligacin de entrega de la mercanca cuando sta ha pasado la borda del buque en el puerto de embarque convenido. Comprende el despacho aduanal para exportacin.
Se incluyen para el vendedor, todos los gastos y riesgos hasta que
la mercanca est a bordo del buque, adicionndose los del trmite
aduanero, impuestos, derechos, y cualquier cargo por la exportacin.
Este trmino slo puede usarse en el transporte por mar o aguas
interiores.

CFR.-COST ANO FRElGHT (Costo y Flete)

El trmino es muy similar al "FOB" con las siguientes modalidades:
El vendedor paga el flete de las mercancas hasta el puerto de
destino convenido. La entrega de la mercanca se cumple en el
puerto de embarque, cuando la mercanca est a bordo de la nave.
El riesgo de prdida o daos de las mercancas, cesa para el vendedor, en el momento que las mercancas han traspasado la borda
del buque en el puerto de embarque. De igual manera los gastos
adicionales debido a cualquier circunstancia posterior al momento
sealado.
Se incluyen los gastos de exportacin de las mercancas. El trmino tiene uso en transportes por mar o aguas internas.
ClF.-COST, lNSURANCE ANO FRElGHT (Costo, seguro y flete)50
El vendedor tiene las mismas obligaciones que bajo el trmino
inmediato anterior (CFR) adicionado can la de contratar y pagar la
prima del seguro que cubra la prdida o dao de las mercancas durante su transporte. La cobertura del seguro ser la mnima establecida por el Instituto de Aseguradores de Londres. El seguro cubrir
el precio prescrito en el contrato ms un 10% adicional.
El trmino se usa para transporte por mar o por vas de navegacn interior.
CPT.-CARRIAGE PAlO TO (Transporte pagado hasta)
El vendedor paga el flete del transporte de la mercanca hasta
el destino convenido. Paga todos los gastos y tiene todos los riesgos,
hasta que entrega las mercancas al transportista. Paga los gastos de
49 Este trmino es uno de los que se utilizan para determinar el valor de transaccin.
so Este es el 011'"0 termino que usa el sistema de valor de transaccin; y el que Mxico a
adoptado en su legislacin.

DERECHO ADUANERO

319

los trmites aduaneros y los impuestos, derechos y dems cargos para

la exportacin.
El trmino puede usarse en cualquier medio de transporte incluyendo el multimodal.
CIP.-CARRIAGE AND INSURANCE PAID TO (Transporte y Seguro Pagados Hasta)
El vendedor tiene las mismas obligaciones sealadas en el trmino inmediato anterior (CPT) ms la de conseguir un seguro del cual
paga la prima, que protege a las mercancas, del riesgo por 'dao o
prdida. La cobertura del seguro es mnima, el 100% del precio
ms un 10%.
Dentro de este trmino el vendedor despacha las mercancas en
aduanas para su exportacin pagando los trmites, impuestos, derechos y dems cargos oficiales exigibles a la exportacin de las
mercancas.
Los riesgos se transmiten del vendedor al comprador cuando la
mercanca es entregada a la custodia del transportista.
El trmino se usa para cualquier medio de transporte, incluido
el multimodal.
DAF.-DELIVERED AT FRONTIER (Entregada en Frontera)
El vendedor debe entregar la mercanca despachada en aduana
para su exportacin, en el punto y lugar convenido de la Frontera,
pero antes de su introduccin al pas colindante.
El vendedor absorbe todos los gastos hasta su entrega en la frontera, as como los cargos por la exportacin de las mercancas. Su
responsabilidad concluye al entregarlos en la frontera.
El trmino se ide para ser usado por transporte ferroviario o
carretero, pero puede utilizarse en cualquier medio de comunicacin.
DES.-DELIVERED EX SI-I1P (Entregada Sobre Buque)
El vendedor cumple su obligacin de entrega cuando la mercancia est a bordo del buque, en el Puerto destino convenido, incluyendo los trmites para la exportacin.
El vendedor soporta todos los gastos incluyendo los de trmite
e impuestos, derechos y cargos para la exportacin. Su responsabilidad concluye cuando la mercanca est a bordo del buque.
El trmino ha sido pensado para utilizarse en el trfico martimo
o por ros navegables interiores.
DEQ.-DELIVERED EX QUAY (DUTY PAID) (Entregada en
Muelle Derechos Pagados)

320

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

El vendedor debe entregar las mercancas sobre el muelle del

puerto de destino convenido, incluyendo los trmites de exportacin
e importacin.
El vendedor asume todos lo~ riesgos y gastos hasta el lugar de
entrega, con excepcin de Ios pagos de primas por seguro,
Dentro de los gastos estn ncludos los de trmtes, impuestos,
derechos y dems cargos aduanales para la exportacin e importacin de las mercancas,
Si las partes acuerdan que el comprador realice los trmites y
gastos de la importacin en vez del vocablo "DUTY PAID" debe de
usarse el de "DUTY UNPAID" (Derechos no pagados ).
Pueden las partes acordar que el vendedor no pague algn cargo
por la importacin (ejemplo que no pague el .v.a.), En este "ca~o
tal gasto lo har el comprador.
El trmino slo se usa en trfico martimo o por vas acuticas
interiores.
DDU.-DELIVERED DUTY UNPAID (Entregada Derechos
no Pagados)
El vendedor debe de entregar las mercancas en el lugar convenido dentro del pas importador.
El vendedor asume todos los gastos y riesgos hasta la entrega
de la~ mercancas en el lugar sealado, con exclusin de los gastos
por Impuestos, derechos y "'otra~ cargas necesarias para la importacin; as como los riesgos de las formalidades aduaneras para la
importacin. Tampoco cubre los gastos por concepto de primas de
seguros.
Si las partes desean que el vendedor lleve los trmites aduaneros y soporte los gastos y riesgos de la importacin debe de sealarse claramente esta obligacin.
Este trmino puede utilizarse en cualquier medio de transporte,
DDP.-DELIVERED DUTY PAID (Entregada Derechos Pagados}
El vendedor debe entregar la mercanca en el lugar convenido
del pas de importacin.
El vendedor asume todos los gastos y riesgos incluidos los trmtes aduaneros, impuestos, derecho y dems cargos por la importacin de las mercancas.
En este concepto el vendedor tiene el mximo de oblgacones.
Slo carece de la derivada del .pago de las primas de seguro,
El trmino se utiliza en cualquier medio de transporte.

DERECHO ADUANERO

321

En la revisin de los Incoterrns del ao 2000, que entro en vigor

el primero de enero, se han efectuado los ajustes siguientes:
EXW.- EN FABRICA: la responsabilidad de cargar la mercanca
cambia del vendedor al comprador.
FCA.- FRANCO TRANSPORTISTA:
1.- Envio al transportista en las instalaciones del comprador, siendo
este responsable de cargar el material.
n.- Envio al transportista en cualquier otro punto (terminal
portuaria, muelle, etctera) siendo el transportista (de parte del
comprador) el responsable para descargar el material del vehculo
enviado por el vendedor.

FAS.- FRANCO A COSTADO DE BUQUE:

/ La responsabilidad de obtener la licencia de exportacion y
despacho de mercancas para la exportacin con todos sus gastos
cambia del comprador al vendedor en el puerto de salida.
La definicin del trmino ha sido simplificada, sealndose que
la entrega se produce "cuando las mercancas son colocadas al
costado del buque en el puerto de embarque convenido", no interesando por cuanto, si la entrega se produce sobre el muelle o barcazas,
La modalidad depender del acuerdo entre las partes.
CFR.- COSTO Y SEGURO Y CIF-COSTO SEGURO y FLETE:
La copia de la poliza de fletamento como obligacin del vendedor
de entregar al comprador, ha sido suprimida.
DEQ.- ENT.REGA EN MUELLE:
La responsabilidad de los trmites y gastos de aduana e importacin
cambia del vendedor al comprador.
REVISED AMERICAN FORGEIN TRADE (RAFTD) Son los trminos comerciales, o sea, las definiciones revisadas del Comercio
Exterior Norteamericanas. elaboradas en 1941 y que oficialmente
se derogaron el 25 de octubre de 1985.
No obstante los exportadores norteamericanos las continan
usando; principalmente las llamadas EX, FOB, FAS, C&F, CIF y
EXDOCK.
Los importadores mexicanos deben de tener cuidado al contratar con sus proveedores de Estados Unidos de Norteamrica para
determinar cual trmino de' comercio exterior se est usando, si los
de Rr\FTD o los Incoterrns.

322

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

EL ELEMENTO NIVEL. Los precios pueden variar tambin conforme el nivel del comprador, como compensaci6n por su mayor O menor
desempeo en la funci6n de comercializaci6n.
Interesa, por tanto, al problema del valor aduanero, la tcnica
y los canales de distribuci6n de las mercaderas.
Los canales de distribucin son la secuencia de mercados por los
que pasa la mercadera en su transferencia al consumidor y en ese
particular, la distribucin puede ser: directa o indirecta. La distribuci6n directa, del productor al consumidor, es la menos frecuente y
ocurre, principalmente, en la comercializaci6n de bienes industriales.
La forma usual es la distribuci6n indirecta, a travs de agentes intermediarios, que pueden ser:
a) Mayorista comerciante, que asume la propiedad de la mercadera.
b) Intermediario agente, del nivel equivalente al de mayorista,
pero que no asume la propiedad de la mercadera.
e) Minorista, generalmente de pequea capacidad financiera y limitado a pequeas compras, normalmente hechas a un intermediario
mayorista.
En cuanto a la tcnica de comercializaci6n, puede ser:
a) Dstrbucin general, en la cual el productor vende a cualquier comprador intermediario que se disponga a estacar la mercadera.
b) Distribuci6n restricta, que puede ser selectiva, con limitado
nmero de intermediarios por determinadas reas; y exclusiva, en la
cual la comercializaci6n es hecha a travs de un nico intermediario
para cada rea.
e) Distribucin integrada, en que el productor desempea las
diferentes funciones de los intermediarios.
La distribuci6n restricta, especialmente la exclusiva, frecuentemente crea vinculaciones entre el vendedor y el comprador, las cuales
pueden afectar sustanciahnente los precios normales de competencia
y, en consecuencia, aconseja la necesidad de cuidados especiales en
la determinacin del valor aduanero.
Las diferencias de precio en Iuncn del nivel de la operaci6n, se
traducen generalmente por un sistema de descuentos funcionales, variables conforme la posicin del comprador en el canal de. comercialzacn o, mediante precios. de lista en los cuales est implcito el
descuento funcional.
EL ELEMENTO CANTIDAD. Los precios varan, tambin en funci6n
de la cantidad vendida, sea en la forma de precios por tarifa en

DERECHO ADUANERO

323

razn de cantidades mnimas, o, como es ms usual, mediante la aplicacin de descuentos.

Los descuentos de cantidad, en principio, progresivos, pueden ser
acumulativos o no.
Los descuentos no acumulativos se aplican en funcin de la cantidad adquirida en cada operacin o en cada remesa de la mercadera presente en razn de compras anteriores.
Asi, por ejemplo, tenemos que para el siguiente cuadro de descuentos: 51
sin descuento
hasta
5UU t
ms de 500 t hasta 1,000 t 4% de descuento
8% de descuento
ms de 1,000 t
una importacin de 600 t da lugar a un descuento no acumulativo
de 4% y una importacin de 1,100 t a un descuento de 8%.
Los descuentos acumulativos se aplican en funcin de las cantidades adquiridas en un determinado perodo -un ao, por ejemploy crecen en la proporcin en que se agrandan las compras acumuladas. Los descuentos acumulativos pueden ser, retroactivos o 110.
Con base en el mismo cuadro de descuentos citado, tenemos que
en el caso del descuento acumulativo y no retroactivo si una importacin de 200 t se sigue a una importacin anterior de 400 t, se
aplica el descuento de 4% a la fraccin de 100 t que excede el mnimo de 500 t previsto para la concesin del descuento.
En el caso del descuento acumulativo retroactivo la cantidad total
de 600 t referida en el ejemplo anterior, se beneficiara de ese mismo
descuento de 4%.
Los descuentos de cantidad pueden ser aplicados con base en criterios de valor de la compra o de la cantidad adquirida, est referida a la unidad fsica de la mercadera o la del embalaje.
En cuanto a la forma, la aplicacin del descuento puede ser directa, esto es, una reduccin explcita o implcita sobre un precio
base; o indirecta, mediante el suministro de una cantidad adicional
de la mercadera, con la consecuente reduccin del precio unitario.
Cantidad y nivel son conceptos correlativos. Los diferentes niveles de comercializacin se caracterizan por una relacin inversa entre
el nmero de agentes y las cantidades negociadas."
El valor de Bruselas, lo continuan aplicando 7 paises.
51

Ejemplo tomado de Rafael Herrera Ydez. Valor en Aduanas de lclS Mer-

cancas.
52

Oto Ferreira Neves. Opus cit., pg. 12.

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

324

12. EL VALOR DE TRANSACCIN

INTRODUCCIN. El GATT desde su nacimiento regul en su Articulo

VII un concepto de valor con el fin de establecer ciertos principios
y normas de carcter general. Invit a los pases miembros, en la
medida de lo posible, a uniformar la definicin de valor aduanero
as como los mtodos empleados para determinarlo.
El sistema que se desprendi' de esta reglamentacin hecha por
el Acuerdo General deriv en lo que se conoce como la nocin positiva del valor, analizada con anterioridad en este mismo captulo.
Como las disposiciones sobre el valor del GATT eran muy genricas, con una amplitud conceptual no precisada exhaustivamente y
carente de una definicin internacional de valor, y como la redaccin
del Artculo VII establece mtodos de valoracin demasiado rigurosos; oblig a las partes contratantes del Acuerdo a elaborar de 1969
a 1971, un conjunto de normas interpretativas que coadyuvaran a
resolver los inconvenientes ya apuntados.
En el ao de 1973 dentro del GATT se desarroll lo que se conoce
como la Ronda Tokio. Dentro de esta Ronda se decidi examinar el
Sistema de Valor para efectos aduaneros ya que tanto la nocin positiva como la nocin terica adolecan de ciertos inconvenientes y
restricciones. Siendo adems necesario examinar este sistema dentro
de un amplio aspecto motivado por las Negociaciones Comerciales
Multilaterales (MTN), signo caracterstico que predomin en toda
la Ronda Tokio.
De los resultados de las negociaciones se lleg a la redaccin de
uno de los Cdigos de Conducta denominado "Acuerdo Relativo a la.
Aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles
Aduaneros y Comercio", adoptado el 12 de abril de 1979 y que entr
en vigor el 1Q de enero de 1981. Este Cdigo de Conducta podemos
decir, contiene la unificacin de las nociones positiva y terica del
valor para dar paso a un nuevo sistema basado en el valor de transaccin de las mercancas.
DEFINICIONES y OBJETIVOS. Vicente Querol, lo define como "el
precio realmente pagado por la mercanca importada en la transaccin entre dos partes independientes""
El artculo primero del Acuerdo de Aplicacin establece que es "el

53

Vicente

Querol. El Gatt, pg.

77.

DERECHO ADUANERO

325

precio efectivamente pagado o por pagar por la. mercancas cuando

stas se venden para su exportacin Con destino al pas de importacin,
ajustado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 8, siempre que
concurran determinadas circunstancias".

Adems de los ajustes (incrementables) que se establecen en el

artculo 8; tambin debern tomarse en cuenta los ajustes (deducibles) que se mencionan en la nota interpretativa del articulo
primero.
Como objetivos del sistema se han sealado:
Que es equitativo, uniforme y neutro para la valoracin en aduanas de las mercancas.
Que se alcanza una mayor uniformidad y certidumbre en la
aplicacin del valor.
Que se fomentan las relaciones comerciales y econmicas para
lograr niveles de vida ms altos, pleno empleo, elevar el nivel del
ingreso real y de la demanda efectiva; la utilizacin de los recursos
mundiales; y el acrecentamiento de la produccin de los intercambios de productos.
Impulsar el comercio internacional de los paises en desarrollo.
Que es un sistema que corresponde a las realidades comerciales
y que prohibe el empleo de valores en aduanas, arbitrarios y ficticios.
PRINCIPIOS EN QUE DESCANSA EL vALOR DE TRANSACCIN

1. 'Los sistemas de valoracin debern ser de carcter neutro yen

ningn caso utilizarse como un medio encubierto para asegurar
una proteccin suplementaria aumentado artificialmente el
valor al que se aplica el tipo de derechos.
2. Los sistemas de valoracin no debern utilizarse para combatir
el dumping.
3-, Los sistemas de valoracin debern asegurar a los comerciantes
una proteccin contra la competencia desleal resultante de la
subvaloracin ,
4. Los procedimientos de valoracin debern ser de aplicacin
general, sin distinciones por razn de la fuente de suministro.
5. El valor en aduana deber basarse en criterios sencillos, equitativos,
que no estn en contradiccin con la prctica comercial.
6. Los sistemas de valoracin debern reducir al minimo las
formalidades y la valoracin debe, dentro de lo posible, basarse
en los documentos comerciales.

326

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

7. El sistema de valoracin no deber constituir un obstculo para

el rpido despacho de las mercancas.
8. Las disposiciones legales y administrativas referentes a la
valoracin en aduana debern ser accesibles al pblico en general y
ser lo bastante claras y precisas como para permitir al importador
determinar de antemano el valor en aduana de sus mercancas
con suficiente certeza.
9. Los sistemas de procedimientos de valoracin debern tener en
cuenta la necesidad de garantizar el secreto comercial.
METODOLOG1A PARA DETERMINAR EL VALOR EN ADUANAS. Los mtodos
que se han adoptado son seis," los cuales deben ser aplicados por
exclusin y en el orden de prioridad siguiente:

1. El valor de transaccin de las mercancas es decir, el precio

realmente pagado o por pagar de las mercancas objeto de
valoracin, con los ajustes positivos (obligatorios o facultativos)
que se determinen; o negativos que se establezcan.
2. Valor de transaccin de mercancas idnticas a las que han sido
objeto de valoracin.
3. Valor de transaccin de mercancas similares a las que hayan sido
objeto de valoracin.
4. Mtodo deductivo o sustractivo. Es decir, el valor establecido a
partir del precio de venta en el pas de importacin, con
determinadas deducciones, llamado en Mxico valor de precio
unitario de venta.
5. Mtodo de valor reconstituido, o valor calculado. A partir del costo
. de los materiales y de la fabricacin, de los beneficios, gastos
generales y de tos gastos de transporte, manipulacin y seguro
cuando proceda.
6. ' Mtodo del ltimo recurso. Cuando el valor no ha podido ser
aplicado con arreglo a los mtodos anteriores, se determinar
segn criterios razonables, compatibles con los principios v las
disposiciones generales del acuerdo y del artculo VII del acuerdo
general, sobre la base de los datos disponibles en el pas de importacin.
!)4 En la doctrina los mtodos segundo y tercero se conocen como "mtodos de clculo
por referencia"; 105 mtodos cuarto o quinto sen "mtodos de clculo contable".

DERECHO ADUANERO

327

La utilizacin del mtodo del ltimo recurso no autoriza a que se

utilicen los mtodos prohibidos por elacuerdoyque podemos sintetizar
de la manera siguiente: El precio de venta en el pas de importacin de
mercancas producidas en dicho pas. La aplicacin de dos valores y la
seleccin del ms alto de los dos. El precio de mercancas en el mercado
nacional del pas exportador. El costo de produccin distinto de los
anteriores reconstruidos que se hayan determinado, para mercancas
idnticas o similares. El precio de rnercancas vendidas para la exportacin para un pas distinto del pas de importacin. Valores en aduana
mnimos. Valores arbitrarios o ficticios.
PARIDAD CAMBIARlA. En el artculo 9 del llamado Cdigo de Valoracin del GATT, se determina que el tipo de cambio aplicable
ser el que hayan publicado las autoridades competentes del pas
de la importacin, el cual sea vigente en el momento de la exportacin o de la importacin, quedando a la eleccin de cada pas.
Si la eleccin recae en el momento de la importacin hay dos criterios: el de la presentacin de las mercancas a valorar o el del
registro de la declaracin de importacin.
Nuestra legislacin establece este momento de acuerdo a lo que
precepta el artculo 56 de la Ley Aduanera.
ELEMENTOS DEL VALOR DE TRANSACCiN. Como toda definicin
de valor contiene elementos, los que a continuacin se sealan con
las circunstancias neculiares de este sistema de valor.
ELEMENTO PRECIO. Es el realmente pagado o por pagar, o sea, el
pago total que por las mercancas importadas haya hecho o vaya a
hacer el comprador al vendedor o en beneficio de ste. El precio debe
de reflejar la inclusin de los ajustes obligatorios y facultativos.
El precio solo podr aceptarse como valor en aduanas cuando
cumpla con las condiciones siguientes:
a) Que no existen restricciones a la cesin o utilizacin de las
mercancas por el comprador, con excepcin de las que: impongan o exijan la ley o las autoridades del pas importador;
limiten la zona geogrfica donde puedan revenderse las mercancas y no afecten sensiblemente al valor de las mercancas.
b) Que la venta y el precio no dependan de alguna condicin o
contraprestacin cuyo valor no pueda- determinarse con relacin a las mercancas a valorar.

328

MXIMO CARVAJAL CONTREllAS

e) Que no revierta directa ni indirectamente al vendedor parte

alguna del producto de la reventa o de cualquier cesi6n o utilizaci6n ulteriores de las mercancas por el comprador.
d) Que no exista alguna vinculaci6n entre el comprador o el
vendedor y que, en caso de existir, el valor de transaccin no
sea afectado por la vinculaci6n.
El precio podr adicionarse aadindole los. elementos que falten,
siempre y cuando no estn includos ya en dicho precio. Estos ajustes
que estn establecidos en el artculo octavo del acuerdo, pueden ser
obligatorios y facultativos; estarn siempre a cargo del comprador y
solo podrn hacerse sobre la base de datos objetivos y cuantificables.
Los ajustes obligatorios son los siguientes:
a) Las comisiones de venta y los gastos de corretaje.

b) Los envases y embalajes.

e) Las. prestaciones, por ejemplo: Los trabajadores de Ingenie-

ra, creaci6n y perfeccionamiento, trabajos estticos, diseos,

planos y croquis necesarios para la producci6n de las mercancas importadas; las herramientas, matrices, moldes utilizados
para Ia producci6n de la mercanca,
Estas prestaciones se incluirn en el valor siempre y cuando
el comprador, de manera directa o indirecta, las haya suministrado gratuitamente o a precios reducidos, para que se
utilicen en la producci6n y venta de las mercandas que comprar.
ti) Los cnones y derechos de licencias que el comprador tenga
que pagar directa o indirectamente. Un cnon es el pago que
se efecta por el derecho de utilizar, producir o vender un
producto dado. En nuestra legslacn se llaman regalas.
e) El producto de la reventa, cesi6n o utilizaci6n posterior que
revierta directa o indirectamente al vendedor. Esta condici6n
es la nica que puede eliminarse por mandato expreso del artculo 8, que permite realizar ajustes sobre este punto.
Los ajustes facultativos son los que se han quedado a la regulacin
en las legislaciones de cada pas, las cuales dispondrn que dichos
valores se incluyan o no en el valor para efectos aduaneros, stos son:
a) Los gastos de transporte de las mercancas.

b) Los gastos de carga y descarga y manipulaci6n que se ocasionen hasta el puerto o lugar de importaci6n.
e) El costo del seguro.

DERECHO ADUANERO

329

Como ya sealamos el precio tambin podr ajustarse con deducciones, segn la nota nmero 1 interpretativa del articulo primero,
en los casos siguientes:
a) Gastos relativos a trabajos de construccin, instalacin, montaje, conservacin o asistencia tcnica, realizados despus de la importacin, que se refieran a las mercancas importadas, tales como
instalaciones, maquinaria o quipo industrial.
b) Gastos de transportes y seguros con posterioridad a la importacin.
c) Impuestos de Aduanas y otras contribuciones pagaderos en el
pas de importacin y que se deriven de la importacin o de la venta
de las mercancas.
d) Inters por pago de diferido.
e) Costo o valor de los datos contenidos en soportes informativos.
Estas son las nicas deducciones autorizadas siempre y cuando
se puedan distinguir del precio pagado o por pagar.
ELEMENTO TIEMPO. No existe dentro del acuerdo una disposicin
que haga referencia alguna a este elemento. Por lo que se concluye
que debe de aceptarse el valor de transaccin, cualquiera que sea
el momento en que se hayan vendido las mercancas para la exportacin, sin tomar en cuenta el lapso transcurrido entre el momento

de adquisicin de la mercanca y el que se realice la valoracin para

efectos aduaneros."

Por lo tanto, las fluctuaciones de mercado que hayan acontecido

despus de la fecha de venta; no se. tomarn en cuenta ni formarn
parte del valor de transaccin.
Cuando las mercancas se valoren utilizando el mtodo del valor
de transaccin de "mercancas idnticas o similares" el elemento tiempo debe ser tomado en cuenta. De igual manera para la determinacin de los "valores criterios".
ELEMENTO LUGAR. Para la determinacin del valor de transaccin
no existe en el acuerdo ningn criterio relativo a este elemento, por
lo que admite el precio efectivo para todas las transacciones, siempre
y cuando se cumplan los requisitos siguientes: Que no existan restricciones a la cesin o utilizacin de las mercancas; que no haya ninguna condicin o contraprestacin, cuyo valor no pueda determinarse; que no revierta al vendedor producto ulterior alguno que no
55 As lo entendi el Comit Tcnico en la nota explicativa 1.1 al afirmar que ni en el
artculo primero ni en Su nota explicativa hay datos para afirmar la existencia del elemento
rlemptr;

330

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

pueda aadirse al precio; que no exista una vinculacin que influya

en el precio.
En conclusin, podemos decir que el elemento lugar ha quedado
a la regulacin de las legislaciones nacionales, para que de acuerdo a
su poltica arancelaria fijen los gastos que deben de ser incluidos en
el concepto de valor para efectos aduaneros.
El siguiente ejemplo ser ms ilustrativo: Si nuestro pas dispusiera que al valor de las mercancas se le agregaran todos los gastos
que se hicieran hasta que la mercanca fuera puesta libre a bordo del
buque (FOB) y un importador adquiriera sus mercancas en un concepto de costo, seguro y flete (CIF); al valor de esta mercanca se
le deduciran los gastos del seguro y el costo del ltimo fletamiento.
Siempre y cuando vengan desglosados en la factura o en documento
anexo dichos costos.
A la inversa, si la legislacin nacional estableciera que el valor
para efectos aduaneros fuera un concepto CIF y el importador adquiriera sus mercancas en base a una nocin FOB; para constituir el
valor aduanero habra que sumarle los gastos que el importador ha
hecho de fletamiento y seguro hasta la llegada de las mercancas al
territorio nacional; este valor sera el utilizado en aduanas.
ELEMENTO CANTIDAD. Para la determinacin del valor de transaccin, el acuerdo no contiene ninguna disposicin relativa a la cantidad, por lo tanto el precio realmente pagado o por pagar tendr los
ajustes obligatorios o facultativos que determine el acuerdo.
Sin embargo, se tendr en cuenta la cantidad de mercancas que
son objeto del valor para la exportacin, siendo entonces admisible
los descuentos por cantidad realmente concedidos al comprador; sin
que estos descuentos puedan ser retroactivos para la aplicacin de
transacciones ejecutadas con anterioridad.
Para la aplicacin de los mtodos de valoracin basados en los
principios de "mercanca idntica" o de "mercanca similar", es necesario tomar en cuenta el elemento cantidad para lograr el valor
sustitutivo. As como en la aplicacin de los "valores criterios".
ELEMENTO NIVEL. El nivel viene determinado por el mercado en
que se realiza la transaccin. El nivel es un factor determinante solo
para la aplicacin de los valores criterios, sealados en el artculo 1.2
del acuerdo; as como en menor medida en el mtodo deductivo.
El descuento por nivel comercial se concede segn el grado en que
se site el comprador, es decir, si estamos en presencia de un mayorista, de un intermediario agente o de un minorista.
La nota explicativa para el artculo nmero 2, establece que sem-

DERECHO ADUANERO

331

pre que sea posible, la autoridad aduanera utilizar el valor de

transaccin de mercancas idnticas vendidas al mismo nivel comercial y sensiblemente en las mismas cantidades que las mercancas
objeto de valoracin.
Igual criterio se sigue para las mercancas similares.
VINCULACIN. - Se considera que hay vinculacin entre el vendedor y el comprador si uno de ellos ocupa cargos de responsabilidad
o direccin en una empresa de la otra persona. Si estn legalmente
reconocidos como asociados en negocios. Si tienen una relacin laboral de empleador y empleado. Si directa o indirectamente, tienen la
propiedad, el control o la posesin del 5% o ms de las acciones. Si
una controla directa o indirectamente a la otra. Si ambas personas
estn controladas directa o indirectamente por una tercera. Si juntas
controlan directa o indirectamente a una tercera persona. Si son de
la misma familia.
La vinculacin entre vendedor y comprador no constituye en s,
un motivo suficiente para que se considere inadmisible el valor de
transaccin. Lo que suceder es que el valor ser examinado por la
autoridad aduanera, aceptndose cuando se compruebe que la vinculacin no afecta el valor de transaccin.
En cambio, si la autoridad aduanera considera que la vinculacin
s influy en el precio, comunicar su opinin al comprador para que
ste alegue Jo que a su derecho convenga.
En el caso de vinculacin existe lo que se conoce con el nombre
de "valores criterios". Al aplicarse cada uno, automticamente se
acepta el valor de transaccin con lo que se evita seguir la investigacin del valor.
Tres son los "valores criterios":

1. El valor de transaccin en las ventas de mercancas idnticas o

similares efectuadas a compradores no vinculados con el vendedor,
para la exportacin al mismo pas importador.
2. El valor de mercancas idnticas o similares determinado a travs del
mtodo deductivo o sustractivo.
3. El valor de mercancas idnticas o similares determinado por el
mtodo del valor reconstruido.
El "valor criterio" seleccionado deber ser ajustado por los elementos: tiempo, cantidad y nivel comercial; as como por los ajustes
obligatorios y los facultativos.
El "valor criterio" no implica el que se establezca un valor de
sustitucin.

332

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

ESTRucruRA GENERAL DEL ACUERDO. El acuerdo consta de una introduccin general. Un prembulo. El cdigo dividido en cuatro partes y tres
anexos. La primera parle contiene las normas de valoracin en aduanas.

La segunda la administracin del acuerdo, consultas y resolucin de

controversias. La tercera el trato especial y diferenciado. La cuarta las
disposiciones finales. Los anexos son: Sobre las notas interpretativas,
Sobre el Comit Tcnico de Valoracin en Aduanas. Sobre los grupos
especiales. Un protocolo" que proporciona las indicaciones generales para interpretar y comprender e! Cdigo. Establece los princi pios y los objetivos del acuerdo que se desarrollan en sus artculos y notas interpretativas.
COMITS ESTARLEClDOS POR EL ACUERDO. Dos son los comits que
se establecen.
CMITES DE VALORACIN EN ADUANAS. Es el encargado de supervisar la
aplicacin del acuerdo y de dar a las partes la oportunidad de celebrar

consultas sobre cuestiones relacionadas con su administracin. Tiene

un marcado matiz poltico.

Compuestos por representantes de las partes contratantes. Su
sede se encuentra en la ciudad de Ginebra. Sus trabajos estn bajo
los auspicios del GATI Y la Secretara de este Organismo presta los
servicios de secretariado al Comit. El Comit elegir a su Presidente,
y se reunir normalmente una vez al ao, o tambin segn se prev
en las disposiciones pertinentes del acuerdo, para dar a las partes la
oportunidad de consultarse sobre cuestiones relacionadas con la administracin del sistema de valoracin en aduana por cualquiera de las
partes en la medida en que esa administracin pudiera afectar al
funcionamiento de! presente acuerdo o a la consecucin de sus
objetivos y con e! fin de desempear las dems funciones que le
encomienden las partes. '" .
COMIT TCNICO DE VALORACIN EN ADUANAS. Tiene por objeto
conseguir, a nivel tcnico, la uniformidad de interpretacin y aplicacin del acuerdo.
Este Comit se encuentra bajo los auspicios del Consejo de Cooperacin Aduanera, su sede se encuentra establecida en la ciudad de
Bruselas. El Comit se compone de representantes de las administra56 El protocolo es producto del trabajo de 10$ pases en desarrollo. que presentaron
una segunda versin; dicho instrumento forma parle del Acuerdo desde el 1"de noviembre de 1979.
57 Artculo 18, punto 1 del acuerdo relativo a la aplicacin del Ardculo VII del Acuerdo General Sobre Aranceles

y Comercio.

DERECHO

ADUANERO

333

ciones de aduanas de los Estados miembros, pero-permite la participacin de observadores, as como de organizaciones gubernamentales y
comerciales. Un representante de la Secretara del CATI asiste en
calidad de observador a sus reuniones.
Son atribuciones del Comit Tcnico las siguientes:

a) Examinar los problemas tcnicos concretos que surjan en la

administracin cotidiana de los sistemas de valoracin en aduanas de las partes y emitir opiniones consultivas acerca de las
soluciones pertinentes sobre la base de los hechos expuestos.
b) Estudiar, si as se le solicita, las leyes, procedimientos y prcticas en materia de valoracin en la medida en que guarden
relacin con el acuerdo y preparar informes sobre los resultados de dichos estudios.
e) Elaborar y distribuir informes anuales sobre los aspectos tcnicos del funcionamiento y "status" del acuerdo.
d) Suministrar la informacin y asesoramiento sobre toda cuestin relativa a la valoracin en aduana de mercancas importadas que solicite cualquier parte o el Comit. Dicha informacin
y asesoramiento podr revestir la forma de opiniones consultivas, comentarios o notas explicativas.
e) Facilitar, si as se le solicita, asistencia tcnica a las partes
con el fin de promover la aceptacin internacional del acuerdo; y
f) Desempear las dems funciones que le asigne el Comit.
Son partes del valor de transaccin, 137 paises, 13 no miembros del consejo y tiene 25 observadores.
EL VALOR DE TRANSACCIN EN MXICO. Mxico entre los compromisos que adquiri en su ingreso al GaU, seal el de dar una respuesta
antes del :n de diciembre de 1987 en la adopcin de algunos de los
cdigos de conducta producto de la Ronda Tokio del Acuerdo General.
En cumplimiento a tal compromiso, el 24 de julio del ao de
1987 firm, Ad referndum, el Acuerdo relativo a la aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General Sobre Aranceles Aduaneros y Comercio.
La adhesin a ese Acuerdo fne aprobada por la Cmara de Senadores del H. Congreso de la Unin, el I? de diciembre de 1987, dicho
Acuerdo fue publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 21
del mismo mes y ao.
Ratificado por el Ejecutivo Federal, fue depositado ante el Director General del Gatt el 9 de febrero de 1988."
58 El acuerdo junto con sus anexos y protocolo de aplicacin, fue publicado en el
Diario Oficial de la Federacin el 25 de abril de 1988.

334

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Mxico, como pais en desarrollo hizo valer el trato especial y

diferenciado que el propio Acuerdo seala en su artculo 21, sobre
la aplicacin del Acuerdo, y por lo tanto, retras su aplicacin por
un periodo de cinco aos, contados a partir de la fecha en que entr
en vigor dicho Acuerdo, sus anexos y protocolo de aplicacin, esta
fecha fue la del ao de 1993.
Adems nuestro pas retras la aplicacin del artculo 1", prrafo
2 2 , inciso b), subinciso 3) y del artculo 6, por un periodo de tres
aos, que se contaron a partir de que todas las disposiciones del
Acuerdo fueron aplicadas por nuestro pas, es decir, estas ltimas
disposiciones entraron en vigor en Mxico en 1996. 59
Al suscribirse el Acuerdo, Mxico utiliz dos reservas:
l. Cuando la mercanca importada no pueda determinarse con arreglo a los artculos 1, 2 Y 3 del Acuerdo, se determinar segn el
artculo 5", cuando no sea posible determinarse, se utilizar el artculo 6, si bien a peticin del importador, podr invertirse el orden
de aplicacin de los artculos 52 y 6 2 La reserva consiste en que
solamente se podr variar el orden de la aplicacin del artculo 5" y
6", si la autoridad aduanera acepta la peticin correspondiente."
2

Esta reserva consiste en quitarle al importador la facultad que el

artculo 5 Q inciso 2), le otorga para que si el importador lo pide
el valor en aduanas se determinar sobre la base del precio unitario a que se venda la mayor cantidad total de L1S mercancas mportadas. " Por lo tanto con esta reserva la norma se aplicar
lo solicite o no el importador.
Estas reservas han sido previamente aceptadas por los pases
miembros del Acuerdo en los trminos del artculo 23 del instrumento mencionado y en los puntos 4 y 5 del protocolo de aplicacin.

Enmi opinion personal, el valor de transaccin es ms complejo <ue

el valor normal de las mercancas por lo que nuestro pas deber dedicar
esfuerzos permanentes, para <uc se capacite adecuadamente al personal aduanero y se cuente con la infraestructura necesaria que permita
cumplir cabalmente con el compromiso internacional adquirido, as
59 As ha sucedido en la Ley Aduanera vigente a partir del primero de abril de 1996, el
artculo 77 regula el mtodo del valor reconstruido, en virtud de que el plazo de reserva

concluy.

tiO Observe el lector que el legislador de 1996 no tom en c~enta esta reserva hecha
por el Gobierno de la Repblica, violando el acuerdo correspon dien te.

\\

DERECHO ADUANERO

335

como que exista una adecuada valoracin de las mercancas en aduanas

ya que sto incide 'directamente en la percepcin de los impuestos al
comercio exterior. "

13. EL VALOR DE TRANSACCIN EN LA LEY

ADUANERA MEXICANA'I

Para cumplir con lo establecidu en el Tratado Internacional sobre

Valor de Transaccin o Valor en Aduanas, que nuestro pais suscribi y que hemos seiialado en pginas inmediatamente anteriores; el
legislador mexicano incorpor a la Ley Aduanera, este sistema de
valoracin de las mercancas para efectos aduaneros."
Las disposiciones legales" establecen que el valor en aduanas o
valor de transaccin de las mercancas, es la base gravable del impuesto general de importacin; salvo cuando se establezca otra
base."
Para que opere el mtodo denominado "Valor de Transaccin",
deben concurrir los siguientes elementos:
1. Que exista un precio que directa o indirectamente sea realmente pagado o por pagar al vendedor de las mercancas.
2. Que las mercancas sean importadas directamente a nuestro
pas,
3. Que las mercancas sean vendidas; es decir que haya una
operacin jurdica de compra venta.
4. Que las mercancas se exporten a territorio mexicano.
5. El valor debe ajustarse, es decir, adicionarle al precio pagado los siguientes cargos, siempre y cuando corran a cargo del
importador y no se hayan incluido en el precio pagado.
a) Las comisiones -con excepcin de las de compra- y los gastos de corretaje.
b) El costo de los envases o embalajes.
e) Los gastos de mano de obra y materiales de embalajes.
d) Los gastos de carga, descarga y manejo de las mercancas.
6 Cfr. La interesante obra titulada "Valor en Aduanas de las mercancas segn el Cdigo del CATT" de Rafaell-Ierrera Ydes y Javier Colzueta Snchez.
67 Modificaciones a la Ley Aduanera publicadas en el Diario Oficial de la Federaci6n
del 20 de julio de 1992. Artculos 48 al 55E. (Ley abrogada).
63 Ley aduanera. publicada el 15 de Diciembre de 1995, artculos del 64 al 78.
M En mi opinin el sealar otra base, conculca a los principios y disposiciones
legales del tratado sobre valor del GATT En especial el artculo 7.2-9.

336

MXIMO CARVAJAL CONTllERAS

e) Los gastos por conceptos de fletes o seguros que se realicen en el

extranjero hasta el lugar de importacin (la Ley 'Mexicana sigue un
trmino comercial C.I.F.)
f) El valor de los siguientes bienes y servicios, si fueran directa
o indirectamente suministrados por el importador, en forma gratuita
o a precios reducidos; para su utilizacin en la produccin y venta
de las mercancas que se -valoran para efectos aduaneros.
a. Materiales, piezas, partes que se incorporen a las mercancas.
b. Herramientas, matrices, moldes que sirvan para la produccin
de las mercancas.
e. Materiales consumidos en la produccin de 'las mercancas importadas.
d. Trabajos - de ingeniera, artsticos, diseos, croquis y planos
que sean necesarios para la produccin de las mercancas.
g) Las regalas y derechos de licencia que directa o indirectamente se tengan que pagar.
h) Cualquier valor que como reversin directa O indirectamente,
reciba el vendedor, producto de la enajenacin, cesin o utilizacin
de las mercancas importadas.
Adems de lo anterior para que el valor de transaccin o valor en
aduanas sea tomado como la base gravable del impuesto de importacin' deben de concurrir las siguientes circunstancias:
a. Que no se impongan restricciones a la enajenacin o utilizacin de las mercancas, salvo las que exijan las disposiciones legales
mexicanas; las que sean por los lmites geogrficos del territorio nacional; las que no influyan en el valor de las mercancas.
b. Que la venta o el precio de las mercancas no dependan de
alguna condicin o contraprestacin cuyo valor no pueda determinarse con relacin a las mercancas.
e. Que no revierta directa ni indirectamente al vendedor parte
alguna del producto de la enajenacin, cesin o utilizacin ulterior.
Salvo en el monto que se haya ajustado en los trminos del inciso
((H" anterior.

d. Que no exista vinculacin entre el importador y el vendedor,

o si existe, no influya en el valor de transaccin.
Existe vinculacin entre personas, en los siguientes casos:
a) Si una de ellas ocupa cargos de direccin o responsabilidad
en una empresa de la otra.
b) Si legahnente son asociados en negocios.
e) Si hay relacin de trabajo.

\
DERECHO ADUANERO

337

d) Si una persona tiene directa o indirectamente mnimo 5% de

acciones, partes sociales, aportaciones con derecho a voto en ambas.
e) Si una de ellas controla en cualquier forma a la otra.
f) Si un tercero controla directa o indirectamente a ambas personas.
g) Si juntos controlan directa o indirectamente a una tercera persona.
h) Si son de la misma familia. (La ley no define el concepto de

familia, ni hasta qu grado de parentesco llega la vinculacinj ."

Se considera que la vinculacin entre personas no ha influido
en el valor de transaccin, cuando el importador pueda demostrar
que dicho valor se aproxima mucho respecto de los "valores criterios" siguientes:
a. El valor de mercancas, idntica o similar vendida a importadores no vinculados para ser exportadas a Mxico.
b. El valor de mercanca idntica o similar, determinado por el
mtodo de "Valor de precio unitario", a que se vendan la mayor
cantidad de las mercancas importadas (mtodo deductivo o sustractivo)
c. El valor reconstruido de las mercancas. Este valor se forma
con la suma del costo de todos los insumos necesarios para su fabricacin o produccin y los beneficios y gastos generales que tengan
mercancas de la misma especie o clase a las que se estn valorando; as como los de' transporte, seguros y conexos.
En los "valores criterios" se tomarn en cuenta los elementos

tiempo, nivel y cantidad; as como los gastos incrementables.

Cuando exista vinculacin, el importador cst obligado a declararlo
bajo protesta de decir verdad, en el documento oficial denominado
"manifestacin de valor", sealando si influy o no en el precio.
En el concepto de valor de transaccin o valor en aduanas, no se
comprendern los siguientes cargos, siempre que vengan desglosados
en la factura comercial o detallen o especifiquen en forma separada
del precio pagado.
a) Los gastos que por cuenta propia realice el importador, aunque se consideran que benefician al vendedor. Ejemplo. Estudios y
exploracin- de mercado, exhibicin o demostracin de productos;
publicidad y propaganda, cumplimiento de garanta.
65En cambio el Reglamento 1495/1980 de la Comunidad Econmica Europea con si"
dra que son de la misma familia: Los esposos, padres. hijos. hermanos y hermanas, abuelos, nietos, tos, sobrinos. suegros. yernos, nueras y cuados o cuadas.

338

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

b) Los gastos de construccin, instalacin, armado, montaje, mantenimiento, asistencia tcnica realizados despus de la importacin.
e) Los gastos dc transportes, seguros y conexos posteriores a la

importacin.
d) Las contribuciones y las cuotas compensatorias pagadas en
territorio nacional, como consecuencia de la importacin o enajenacin de mercancas.
e) Los pagos del importador al vendedor por dividendos.

f) Cualquier otro concepto que no guarde relacin directa con

las mercancias importadas; por ejemplo, el pago de intereses por financiamiento en la adquisicin de las mercancas; o el valor de los
datos contenidos en soportes infonnticos para ordenadores.
Cuando la base gravable del impuesto general de importacin no
pueda determinarse por el mtodo del "valor de transaccin" ya sea
porque no exista: precio pagado o por pagar; compra-venta; las mercandas no se exporten directamente a territorio nacional; o no se
den los supuestos que como elementos hemos enunciado, la

base

gravable se determinar de conformidad con los siguientes procedimientos o mtodos secundarios en orden sucesivo y excluyente
con excepcin de los mtodos "deductivo" y "reconstruido" que
podrn, a eleccin del importador, ser cambiados.
a. Valor de transaccin de mercancias idnticas a las que son objeto de valoracin, siempre que hayan sido vendidas para ser exportadas a Mxico, e importadas dentro de un perodo no mayor de 90
das anteriores o posteriores, as como vendidas al mismo nivel comercial y en cantidades semejantes.
Se define a una mercanca idntica, corno aquella producida en
el mismo pas que las mercancas a valorar y que sean iguales en
sus caractersticas fsicas, calidad, marca y prestigio comercial.
Si al aplicarse este procedimento se encontrara ms de un valor
de transaccin, se utilizar el que sea ms bajo.
b. Valor de transaccin de mercancas similares a las que son objeto de valoracin, siempre que hayan sido vendidas para ser exportadas a Mxico, e importadas dentro de un perodo no mayor de 90
das anteriores o posteriores; as como vendidas al mismo nivel comercial y en cantidades semejantes.
Se define a una mercanca similar, corno aquellas producidas en
el mismo pas que las mercancas a valorar, que an cuando no sean
iguales, tengan caractersticas y composicin semejante, lo que les
permite cumplir las mismas funciones y ser comercialmente inter-

DERECHO ADUANERO

339

cambiables. Deber de tomarse en cuenta, entre otros factores, su

calidad, prestigio comercial, la existencia de una marca comercial.
Si al aplicarse este mtodo se encontrara ms de un valor de
transaccin, se utilizar el que sea ms bajo.
c. valor de precios unitarios de venta. ste se basar en el precio unitario a que se venden, en el mismo estado a que se importaron, la mayor cantidad total de las mercancas importadas o de
otras mercancas idnticas o similares a ellas, dentro del lapso de 90
das, a personas no vinculadas con aquellas a quienes importen las
mercancas sujetas a valoracin. A dicho valor se deducir los siguientes conceptos: Las comisiones pagadas o convenidas usualmente, o los suplementos por beneficios y gastos generales directos
o indirectos. Los gastos habituales de transportes, seguros y gastos
conexos que se realicen con posterioridad a la importacin. Las
contribuciones y cuotas compensatorias exigibles en nuestro pas
por la importacin o venta de fas mercancas.
En el supuesto que no se vendan las mercancas exportadas ni
sus idnticas o similares en el pas en el mismo estado en que son
importadas, a eleccin del importador, el valor se podr determinar sobre la base del precio unitario a que se venda la mayor cantidad de las mercancas importadas despus de su transformacin a
personas del territorio nacional que no tengan vinculacin con los
vendedores. Deber de deducirse el valor aadido en la transformacin a las deducciones sealadas en el prrafo anterior."
Este mtodo es el que se denomina "deductivo" o "sustractivo".
d) Valor basado en el costo de produccin, tambin denominado "valor reconstrudo" o "valor calculado".
Consiste en sumar tres grandes con,,_eptos:
a.- El costo o el valor de los materiales y de la fabricacin u
otras operaciones necesarias para elaborar la mercanca importa.
da.
b.- Los gastos generales y beneficios, por ejemplo: gastos financieros, de administracin, de comercializacin; y la utilidad del
vendedor.
c.- El costo del transporte, carga, descarga, manejo y seguro
66 El texto de la fraccin 11 del Artculo 74 de la Ley Aduanera, olvida la reserva que
formul el gobierno mexicano al suscribir el convenio sobre el valor de transaccin. No es
potestlva la eleccin del importador, sino obligatoria la determinacin.

340

MXIMO CARVAJAL CON'I'REIIAS

que ocasionen las mercancas hasta el lugar de introduccin (cif) a

nuestro pas.
e) Valor del ltimo recurso. Cuando no se puedan aplicar los
mtodos secundarios anteriormente sealados, el valor se determinar en orden sucesivo y por exclusin de estos mismos mtodos secundarios pero aplicados con mayor flexibilidad conforme a criterios
razonables y compatibles con los principios de la definicin y con
las disposiciones legales, de conformidad a la base de datos disponibles en territorio nacional.
En 1999 se reform la Ley Aduanera para incluir tres artculos
al sistema de valor. La adicin consiste en que;
La autoridad aduanera en la resolucin definitiva que se emita
en los trminos de los procedimientos previstos en los artculos 150
a 153 de la Ley Aduanera, podr rechazar el valor declarado y determinar el valor en aduana de las mercancas importadas con base
en los 6 mtodos de valoracin, en los siguien tes casos;
1. Cuando detecte que el importador ha incurrido en alguna de
las sigui en tes irregularidades;
a) No lleve contabilidad, no conserve o no ponga a disposicin
de la autoridad la contabilidad o parte de eIJa, o la documentacin
que ampare las operaciones de comercio exterior.
b) Se oponga al ejercicio de las facultades de comprobacin de
las au toridades aduaneras.
e) Omita o altere los registros de las operaciones de comercio
exterior.
d) Omita presentar la declaracin del ejercicio de cualquier
contribucin hasta el momento en que se inicie el ejercicio de las
facultades de comprobacin y siempre que haya transcurrido ms
de un mes desde el dia en que venci el plazo para la presen racin
de la declaracin de que se trate.
e) Se adviertan otras irregularidades en su contabilidad que
imposibiliten el conocimiento de sus operaciones de comercio exterior.
f) No cumpla con Jos requerimientos de las autoridades aduaneras para presentar la documentacin e informacin, que acredite
que el valor declarado fue determinado conforme a las disposiciones leg-ales en el plazo otorgado en el requerimiento.
11.Cuando la informacin o documentacin presentada sea falsa o
contenga datos falsos o inexactos o cuando se determine que el
valor declarado no fue determinado de conformidad con lo dispuesto en esta Seccin.

DERECHO ADUANERO

341

III. En importaciones entre personas vinculadas, cuando se requiera al importador para que demuestre que la vinculacin no
afect el precio y ste no demuestre dicha circunstancia."
Otra reforma seala que los importadores podrn formular
consulta ante las autoridades sobre el mtodo de valoracin o los
elementos para determinar el valor en aduana de las mercancas.
La consulta deber presentarse antes de la importacin de las
mercancas, cumplir con los requisitos establecidos en el Cdigo
Fiscal de la Federacin y contener los datos que permita a la autoridad
aduanera emitir la resolucin.
Cuando no se cumpla con los requisitos mencionados o se requiera lapresentacin de informacin o documentacin adicional,
la autoridad podr requerir al promovente para que en un plazo de
30 das cumpla con el requisito omitido o presente la informacin
o documentacin adicional. En caso de no cum plirse con el requerimiento en el plazo sealado, la promocin se tendr por no presentada.
Las resoluciones debern dictarse en un plazo no mayor a cuatro
meses; transcurrido dicho plazo sin que se notifique la resolucin,
el interesado podr considerar que la autoridad resolvi negativamente e interponer los medios de defensa en cualquier tiempo
posterior a dicho plazo, mientras no se dicte la resolucin, o esperar a
que sta se dicte. En caso de que se requiera al promovente para
que cumpla los requisitos omitidos o proporcione los elementos
necesarios para resolver, el trmino comenzar a correr desde que
el requerimiento haya sido cumplido,
La resolucin que se emita ser aplicable a las importaciones
que se efecten con posterioridad a su notificacin, durante el ejercicio fiscal de que se trate, en tanto no cambien los fundamentos
de hecho y de derecho en que se haya basado, no sea revocada o
modificada y siempre que la persona a la que se le haya expedido
no haya manifestado falsamente u omitido hechos o circunstancias
en los que se haya basado la resolucin,
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, el mtodo o los
elementos determinados en la resolucin podrn aplicarse a las
importaciones efectuadas antes de su notificacin, durante el ejercicio fiscal en que se haya emitido la resolucin, en los trminos y
condiciones que se sealen en la misma, siempre que no se hayan
iniciado facultades de comprobacin con relacin a dichas operaciones.P
COMENTARIO: Al haber la negativa ficta porque se habla de interposicin de medios de defensa si es solo una consulta?
67Artculo 78 A de la Ley Aduanera, adicionado por la reforma publicada en el Diario
Oficial de la Federacin del 31 de Diciembre de 1998.
611 Ibid. Artculo 78 B Ley Aduanera.

342

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

El plazo de 4 meses es muy largo para esperar una negativa.

La ltima reforma consiste en que los hechos que se conozcan
con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin de las
autoridades aduaneras, que consten en los expedientes o documentos
que lleven o tengan en su poder dichas autoridades, la informacin
disponible en territorio nacional del valor en aduana de mercancas
idnticas, similares o de la misma especie o clase, as como aqullos
proporcionados por otras autoridades, por terceros o por autoridades extranjeras, podrn servir para motivar las resoluciones en las
que se determine el valor en aduana de las mercancas importadas,
as como para proceder al embargo precautorio de las mercancas
en los trminos del artculo 151 fraccin VII de la Ley Aduanera.
La informacin relativa a la identidad de terceros que importen o
hayan importado mercancas idnticas, similares o de la misma especie o clase, cuyo valor en aduana se utilice para determinar el
valor de las mercancas objeto de resolucin, as como la informacin
confidencial de dichas importaciones que se utilice para motivar la
resolucin, slo podr ser revelada a los tribunales ante los que, en
su caso, se impugne el acto de autoridad.
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, el interesado
.podr designar un mximo de dos representantes, con el fin de
tener acceso a la informacin confidencial proporcionada u obtenida
de terceros respecto del valor en aduana en importaciones de mercancas idnticas, similares o de la misma especie o clase, en los
trminos de lo dispuesto en los artculos 46 y 48 del Cdigo Fiscal
de la Federacn.t"
COMENTARIO: Se crea una nueva categora de mercancas (de la
misma especie o clase) fuera del Cdigo del Valor.

foil

bid. Artculo 78

e de

la Ley Aduanera.

14. ANLlSIS GRFlCO DEL CDlGO DE

VALORACIN DEL GATT

BASADO EN EL ESTUDIO REALIZADO POR LA ADMINISTRACIN

ADUANERA DE CANAD 70

70

Rafael Herrera Ydaez. Valor en aduanas de lasmercanctas segn el Cdigo del GATT,

pgs. 161-472.

VAU>R. tN ADUANA Dt LASMUCl.NClAS

SEcN ci, COD[CO DtL CAn

ARTCULO 1

VALOR. DI TIl.ANSACClNDI tAS

MER.CANc1As (VI sr; VALOIU.N

I
NO

~r.xISTI1JN'A VZNTA PAllALA EXPORTACiNCON DUTINO AL 'AIs DI IMPOllTAC[Nl

"

lDUS'tI1JN' 'UClO UICTIVAMImI 'AGADO o POl PACAl)

(SE 'UIDI AjUSTAil.U. .lICIO EnCTJVAMINTt PAGADO O 'OR.'ACAR. EN VllTUO

DILAR.TICULO 8

"

NO

NO

1"

tCON'UNDE EL PUCJO PAGADO o 'Ol 'ACAa CA5TOS o COSTOS (UE SI! PUEDAN
DISTINCUI)" ULATIVOS A CONsn.UCClN,INSTAUoCJON. e'rc.. TRA.~S'OR.TES,
DEUCHOS y ClAVMENIS. INTIUSESl

NO

l Dt ISTIN /U5TJJCCIONES PAlA lA CUIONO UTIUZACION pr tAS MUCANClAS 'OR

IL COM'IlADOkl

DWOZCANSl TALES CASTOS o COSTOS[

"
sr

!sTAS RESTJJCCIO:-:r;S:.LAS EXICI lA UY? ~.uMITA.'" ELI

Tf.R.llITOllJO C[OClAf[C01lAf[CT"'... ,OCO tL VALOIV

NO

~OU!NP!N lA VIX!A o 1L PUCIO pr; CO/'lOIClO/'lr;s o .llUTACJONU CUYOVALOA

NO PUEDA OnlaMINA.,E CON ULACJN A LU MUCA....cLu IMPOR.TADASl

I
I

{'UltO! EHCTUAlSl UN AJUSTI

CONfORME AL AulcULO el

"

{EXISTI!: VINCULACIN lNTU COWPlADOl VYu.'O[DOll.l

sr

NO

{P.EVlII.TI DIll.CTA O INDIUCTAW!NT'EAL VINOEOOllALCUNA 'AlTI DEL

'"OOUCTO Plt LA 1l[v!:N'TA1

NO

SI

NO

SI

NO

ACtnt.s[ I!:L VAL.OIl. DI TRANMCCIN

COMO VA!.OAIN ADUAJIlA

AlT.

ARTCULO 1 (CONTINUACIN)

NO

EL IMPOJJ'ADOk DDlltUTP.A QlTt!L VALOk DE

'JANSAOCIN SE A'kOXtMA MUCHO A CUALQUlUA

DI: LOS ~ALOIl.E5ClUTE.RlO. CONOCIDOS iJ'oI EL

EL IMPOIlTAOOJ. NO PUEDE DEMOSTR"U,

U. EXISTf.NCIA DE UN VALOJ.CJJTEIlO

MISMO MOMr.NTO O EN UNO API.OXIMADO

,c.t.rnn EL VA1.Ok DE TI.ANS.\CCI6N

COMO VALOk

ADUANA

VALOll DE TRANSI'l.CCl6N EN LAS

VUfl"AS DE MEJ.CANc1As IDtN'nCAS

VALOR DE ADUANA DE MERCANClAS

lDt.NTlCA$ O SIMIUoPLS OETIIIMINAOO

O SlMlUP.l.S

ucN EL ARTIcULO 6

An.

ARTCULO 2

VALOIl.DI TIl.ANSACCl6N DI:

MEIl.C\NCLu IDtN'TlCAS

!.XISTUl MIIl.CANcLu IOtNTlCAS. VENDIDAS PARA U f.XPOIlTAClN AL MISMO Mis DI

rwroITACI6N. y IXPOIl.1ADIo.5 fN n, MISMO MOM!.NTO. O APIl.OXIMADO. QUIlAS
.
MEllCANc1As QUE SE VALOkAN'I

'1

HA Pl.ODlICIDO TAU;S MUCANClAS LA MISMA

PUSON" QUE LII5 MERCANc1As 0&)1':1'0 DE
VALORACNI

II

NO

l~~;~~~?~I~~:~~C~~1
- lusM!Il.CANc1AS oaJETO DE VALORACINI
TI

'1

I~Sf.

HA ACltrrADO rU\I1A.\{ENT! EL VALOIl DE

TJ.ANMCCJ6N DE ESTAS Ml!.Il.CANc1As COMO
VALOJ.lN ADUANA SEGON ILAR.TICULO I?

I
I

NO

'1

tsl CONOCE UN VALOIl DE TllANSACCI6N EN

UNA vunA AL MISMO NrvJ!.L COMEIl.CtA.L y

~~~~IA5~u~I:~AN~I~t.~

~SE HA SUMINlSTP.ADO lA PaUUA DE QUE

PUlO! UlCTUAIl.SI UN AJUSTI!. Il.AZONABU
Y [XACTO PAII.A TENEll EN CUENTA LII5
DIFlkENCLU IN EL NNlL COMEIlCIAL V/O

NO

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EN lAS CANTlDAD!S)

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r;XI>Tl!N

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AI'' CIA'u:. "",,1.0, co?~

CA!l05 DIFUlNCIA'
QUE USULTAN DI DIRUNClAS DE DISTAN
Y DlFj::i:oOt TllAN5POIlT!!NT1l1 LASMEIlCANc1As
O
O DI VAl.QlAC1NYLAS lotNTlC\S?

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APUQUES! UN AJUSTE

"rUQUES! UN AJUSTE

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NO
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txlSn MS DI UN VALOIlDE TRANSACCiN

QUE PUEDA AC!rrAll.SE ~STADO) PAAA
MI!.JtCANC1A.s lOICAS?

NO

i Actrrl.5r: COMOVALOk EN ADUANA![. VAl.Ok

Df. TIl.ANS.ACCl~N (AJU3TADO)

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I

TI

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ACI!I'1'!.5E COMO VALOlt EN ADUANA l!.[.

VAl.OltD!TMNSACCIN (AJUSTADO)
Ms BAJO

--

ARTCULO 3

VALOR.DE 1'PJl.N'SACCINDE
MERCANc1As SIMllAkU

~EXISTEN Mu,C\NclAs SlMllAUS. VENDIDAS PAllA lA EXPOIlTACIN AL MI5.\fO PAIs DE

IMPOlTAClN. Y EXPOJ.TADAS EN EL MiSMO MOMENTO, O APIl.0XIMADO, QUE lAS
MEl.C\NClAs QUE SE VALORAN?

~HA

"

PIlODUClDO TAUS MUCANClAS lA MISMA

ru.SONA QUIIASMD.CANCJAS oejrro DE

VALOAACINl

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NO

VALOR. r.NADUANA SEOON' r.LAl.TICULO 11

L~HA

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1
1

"

I
f ~~~~~~~U~I:~AN~(~~ I

NO

tU HA S1.;:\l,..'ST .... OO lA PRUEBA DE QUE

PUEDE ErECTUAkSE OS AJUSTE RAZONABU

y EXACTO 'AlA TEma L'Il CUENTA LU

DIFERENCIAS EN EL NIVEL COMERCIAL V/O
EN l.Jt.SCANTIDADES'

SI

!TY.N DlFUENCLUAJ'IlEClABW v."Tn LOS t~

OASTOSQUE lLSUU'AN DEOtFtAf.NCIASDE DISTAN

YDE roll)M DETJ.ANSPOnr. t'NTU lAS MUCA.'IlCIAs
OBJETO DE VALO.....C1NV SIMIlAll.ESl

MEIlCANC~~

u.s MEACANCtAS OBJETO DEVALOJ.ACrNl

"

{SI CONOCE UN VALOt. DE TMNSACC?_?N EN

UNA VI"''''''' AL MISMO NJVf.L COMlllCIAL y

r71

_ ElSONA
PIlODUCIDOTAllS
UNA
DIFEIlENTE QUE lA QUE PRODUCE

1,~~E~~r~~ ~:::,ra::~~~E

II

"V

sr

"

...PQUEU UN AJUSTl.

APUQl1ESE UN AJUSTE.

NO

NO
(EXISTE MS DI UN VALOI. DI TIANSACCIN
QUI rUlDA ACIPTARSE (AJUSTADO) rARA
MI.CANc1A5 SIMIJ..A,R.IS~

NO

1ActrrtsI COMO VALOl. tN ADUANA EL VALOI.

DI TL\lIo"SACClN (AJUSTADO)

I
I

"

II

ActPTESE COMO VALOR E.~ ADUANA EL

VALOJ. DI TRAS!oACC''N (AJUSTADO)
Ms .!IAJO

ARTCULO 4

EL IMPOIlTADOIl PlO!
QUE SE APLIQUE EL
AJ.TlcULO e ANTES
DEL All.TICULO ~1

AkT.!)

f--......AR.T.S

ARTIcULO S
PROCEDIMIENTO SUSTRACTIVO

DE IMPOITACI6~ ~

IrlDE EL lM'OR'TADOI.
lA APLICACiN DEL
RTlcULO S, TENIENDO
EN C:;UENTA EL VALOI.
ANADIDO POR LA

QUE SE JMPOI.T~

POSTUJOltJ

in VENDEN UU..S

(SE VENDEN lAS

LAS MUCA.'IIClAS

lotN'fICASO
SIMIUllS SE
VENDEN EN [L PALS

EL MISMO ESTADO

MEIl.CANc1A.s A
I'EIl.SONASNO
VINCUlADAS CON
AQU!LJ.UA

NO

l5.[A,LlCA !l
AlT1CULO &
DESl'Uts DE HAlo"'.
INTENTADO

APUCAR. EL
AI.TICULO&l

cl)'
A~T.

NO

1st VENDEN ESTAS

MERCANCIAS
otsruts DE su

PUEDE D!T:EkMINAJ.SE

,r.RSONAS QUE
SUMINlSTIl.AN LOS
ELEMl.NTOS
E,S'EClFlCADOS EN
EL AJoT. e (11 (b)l

TRANSFO:RMACN
POSTERIOR SOBIlE I.A

IM.OltTACIN,

.n.o ANJ'ES

DI!.

PASADOS 90 olAS
DESDE DICHA
IMPOR.TACIN

"

lT!NGASE EN
CUENTA Ut.
YENTA 1l!ALIZADA
EN Ut. fECHA MAs
PRXL\l.A
DESPUtS DE Ut.
IMPOI.TACINI

EL VAl.OR. DE LA

QU!LA5
VALOKAN. o EN
l1NMOMENTO
nXIM01

"

O~r.TrvOSY

cuc

IFlCABUS)

"

LAS MERCANClAS
IMPOIlTADAS PERDEN

SU IDENTIDAD COMO
u.sULTADO DI Ut.
TMNsmRMAClN
ULTERlOKJ

!ME~~~~~~1DAS
UN ELEMENTO DE TAN
PIQUtA IMPORTANCIA
EN Ut.SVENDIDAS QUE NO
SE JUSTIFICA APLICAR. EL
A/lTICULO!

tDETERM :-lUE EL
PllECIO UNITARIO
AL QUE SE VENDE J...\
MAYOk CA.VrlDAD
TOTAL DE J...\S
MERCANCIAS DE
QUE SE TRATA?

NO

BASE DE DATOS

NO

MEIlCANClAS EN
EL MOMENTO DE

NO

TIl.ANSfO:RMACIN

(SE EFECTUAN

(SE V[NDEN ESTAS

NO

"

MEaCANctAs

ou,uts DE su

QU1!NU LAS
COM.ll:Am

NO

TIl.ANSFO:RMAClN

A P!9.S0NAS NO
VINCUlADAS CON
QUIEN l..\S VINDE~

""""'.

"

NO

NO

,De

M NESE EL
PUCIO UNITARIO AL
QUE SE VENDE LA MAYO
CA!'o,lDAO TOTAL OI
lAS MERCANclAs
orseuts DE SU
TIV.NSfOP.MACIN?

lD~;;~tc;"~ :~'~LOk
TP.A.....SfOR..'dACI6N
ULTERIOR?

'UEDE OETER.'I4L"'lAIl.SE

EL VALOll.A.NADIDO'O
lA TRANSfOIlMACIN
ULTERJOR SiN EXCESIVA
DlflCULTADI

"
NO

t SE HAAPUCADO EL
AIlTlcULO!> DESPU!s DI
HA!lEIl.lSlENTADO
APUCAR. EL AR.TlcULO 61

-~1

ARTCULO 5 (CONTINUACIN)

f'

U: ISTEN COMISIONES PACADASO CONVENIDAS HABITUAu.tENTt

EN EL ,,,15 DE IMPOIlTAClON POkMU.CANc1AS IMPOaTADAS DE
u. M1SMA NATURALEZA O UPr.ClEl

"

NO
DEOZc,u.;SE LOS IMPORTES HA81TUAllS EN

s r. CAIlCAN USUAlMEn MJ,.CENES roa alNIFIC10S y CASTOS

GENElALES l.N !:L PAls DE lMPOIlTACIN,lN LAS VENTAS DE

MEIl.CANcLu IMPOkTAD.U DE lA MISMA NATUIlAl.UA o ESPECIE

DEDZCANU tASCIFJ.A.S 5UMINISTllADA.! FOil EL

~SE INCUPJ.l EN CASTOS DE Tl.ANSPOIlTC y S!CUIO, Asl

l'

COMO EN

CASTOS CONf.XOS IN EL PAls DE IM1OI.TACl""

NO

sr

(IS CONVENIENTE OroUClI. LOS !L1MUrrOS Mr:NCIONADOS EN

EL "I.T. 8 (%). PUV1STOS l.N LA l.!mSUClNNACIONAU

"

;;;;-T

EXISTEN crees e....v MlNU NACIONAL!S PACADEIl.OSEN EL PAls

lMPOIoTAOOJ. 'caLA IMf'OlTACl6N o V!N'TA DI LA MUCANC1A51
NO

ActPTESE COMO \'ALOa. ro.. ADUANA

[MPOITADO~

DEOOZCANSE LOS CASTOS HABlTU~

"

Of.DZCANSE l.OS CJAVMtJ>,'E5 NACIONALf.5 APLICABUS

DEOZC\NSE L.OSGll.AVMENU NACJONAL!S AI"UCABUS

lAS VE.NTAS DE MEIlCANCIAS IMPORTADAS DE.

LA MiSMA NATUlI.ALEZA o UPECIE

ARTCULO 6
'kOCWIMIENTO &ASADO EN EL CO:5Tt
DE PRODUCCIN
~E.STA

DISPUESTO EL

P10DUCTOI. DE l.\S
IUIl.CANc1As A
SUNINlSTMI. LOS
DATOS mCESAl.lO$

NO

PAIlA DETUMINAll EL

VALOR.CALCUlAOO
~rur;DI D!1'EiMlNAr.sE

I!:Lcon
o VAlDa. DI 1.0$ !l.I.M.IJIrrOS
DUAI.T. 6 (1) (a) SOBI.E LA ""SE
DE lNFOlMACIN DEL
, ..ODUCTOR, CONFOIUU: A

NO

PIlNCJ,IOS DE CON'TABIUDAD
CENI!RAu.tENT[ ACEPTADOS1

OETtuctNl.n EL
COSTO O VALOR DE
LOS ELDI!NTOS
MENCIONADOS EN
EL AkT. 6 (1)(&)

(ES 'UClSO tNCLUlIl. LOS

tLDIr.N'TOS INDICADOS EN 11
(1)(a){iI) 7 jiii):
(l)(b)(il.

Uol'

('l. EN EL OOn! O
VALO" DI LOS !LDl!NTOS
MENCIONADOS EN 6 (I)(_P
(Ji) ,

f-!'-.

lDUNfOS EN l.L COSTE O

N
NO

~~lig~~$!~~:

" ;A~SI

SI

~sr. Dla! tNCLUla TAN81D<l

::~~~ 6J.l~~M~~

(!.LIKPORTEQ.UEOOIUlLA

DoI,OlTACIN y QUE

COJ.1lEN A CAI.CO DEL

,R.ODUCTOR}

('UEDE DET!P.MINAIlSE UNA

CANfIDAD 1'01. &ENtfICJO y
CASTOS <lENElAlts. QUE SEA
USUAL EN lAS VENTAS DE
"IRCANc1As DE LA MISMA
Nf.TUJ.ALl!.tA o ISI'ECU: QUE
LU QU! st VALOl.A1'lt

f-!!-

coco DU. 'ItODUCTOI. esr

'u,",

DlTEbuiun EL NO
COSTE O VALOIl DE

STOS ELEMENTOS
COSTES OVALO R.I.S

NO

ALGUNO DE LOS EUMINTOS

,"TACO""'NO'oo"

OOSTl O VALOa DE TALf.S

OVALOaOE lDSELnIENT05
MENCJONo\DOS EN 6(1)(0)1

"

ir

DETElMlNAasl
EL
~:IMIOaTE
,,",0'
DETAUS

OOMI'RENDIDO EN f.LCOSTE NO

EU.MENTOS?

"

D~g~L~:o~i!

NO

IAlS!
APUCADO E~11
ART. HA
6 ANTE ELART. &1

"~~
A~T.

A~T.

ARTCULO 6 (CONTINUACIN)

D~~~~~ci:'M~~~~S
EN LOS MmC!ONADOS EN 5
(I)(a) o AADIDOSA lUOS, O

{COMPUNDI !ST! IMPOI.TE EL

COSTE

o VALOI. DE ALOl/NO

DI

LOS UIM!NTOS EN1JNClAD05

EN 6 (I)(a)(ii){iii); 6
(1)(b) (1)(11)(lH)(i.) t 6 (1) lb) (no)
UALlZADOS IN !.L 'A15
lMPOI.TADOIlI

INCLUIDOS EN EL CONCUTO
D!. B!NU1C10S Y'CASTOS

Of.NllALU

NO
BlNlFCIO y 0AS70S

OU:!~S

AClUTAOOS roa EL PJ.ODUcrO

CON LOS MISMOS CONClPTOS
US UALlS MENCIONADOS

I e%V:o';~!NIlAl.!s SO~~I~

NO

VENTAS DEM!l.CA.NCW DE lA
MISMANATURALEZA O ESPECIE
DIL PAb DE IM'OR.TACJN AL
DI !X'OJ.TACN

ANT!RJOll.MlNTU
OETUM HES[ U. BENEFICIO y
GASTOS CENEIlALES SOlllU: LA
BASI DE lJ\ m ......e

ItlMINlSfJ.ADAS .01. EL

~~~~i:rg!JL~~~~!

raoovcroa

NO

DI DICHAIM"OI,M,\CIN. DE
LOS DATOSlTT1L1ZADOS y DE
LOS CALCULADOS SOBIlf. lA
'""U DI DICHOS DATOS

1.0

DIS~O EN !L~n 10"

~~ o VALOJ. DE LOS

~~I~~~u~~~~~~lt

DETERMINU! TAL COSTE

o VALOkl

y,

s!cON LOS lUM!NTOS QUE

MINCIONA EL "'1.'1'. 6 (tp

" I

I
LOS AmUlORU COSTU o

(o N!CUAllO COMPlOM:

IlTIENE ALOO QUr. OBJr.TA"l~~

VA~o~~r~~~~-ucg>~DOS I

I(CONTI.ATAL
Or.L PAls UPOlTAOOIl N~
COMI'1l0MCIN,

NO

ICOMPRr.a!Sr.TA~1
COSTU o VALORlS

I~~f;;~i~~~~f~~~r.:
Actl'TUE COMO VALOR r.N
ADUANA

"

Pl.ODUcrOlO r.L COIlIERNO

sr

{HA 5100 APUC\OO ;~

AI.T. &ANTr. r.LAIlT. ~

d)0
A~T.

ARTCULO 7

('UEDE DETlR.MlNAI1.SE EL VALOIt.

BoUNDOS!. tN VAlDILES tN
ADUANA. ANT.Elt..IOIlMI:NTE
AClnADOS. HABIDA. CUUITA DE

UNA FLEXIBIUDAD IN lA
INTEIU'UTAClN DE !DS
AIlTICUL08 1 Ji. III

DETEJ.MlN~E ELVALOI.

NO

MUNDOS! EN UNA
fi'lTElJ'UTACION
FUXIBLE DE LOS
AkTtCULOS I Ji. 6.

SI

DEnOONlSE EL VALOI.
aASNDOU tN TALES
VALOlI.U EN ADUANA
ANTUIOIlMENTE
AClPTADOt.

ARTCULOS
!'R.l.CIO PAGAOO
POaPAGAR.
~COIUU!N Ji.

or

CARGO

D!L COM'JADOIl. lAS

COMISlONES (SALVO
lAS DE COMPRA),
COIl.UT~i&S' COSTOS
DI! lNVAS S y ~TOS
D!lMBAlA U

CONCEPTOS QUIt SE sMAN' AL PUClO

I
PACADO O POR. PAGAR.:
'

l"!~tNCLUIOOS ~~
" II~~~~~~~~
TAUS OASTOS y

{PUlDEN DRTEllMtNARSE
TALES COSTOS Y GASTOS

soan lA MS! DE

NO

DATOS OBJ!11VOS y
CUANTIFICABL!.S?

"

~:ri:~~~f.i;

COSTOS Y cerros y

NO

SMUr. AL 'UelO
PAGADO O POIl. PAGAR)

NO

(SE PUEDEN

lHA S(JMI""STIAOO EL
COMPIl.AOOl. DluctA O
lNOll!CTAl4INTE, GUTIS o
UCIOiJ Il.EDUClDOS, ALCUNO D
LOS II..l.I4ENTOS UP!C1FICADOI
lN a.l(b), (i). (ii) y (iii)1

sr
f---=..

SI HAN INCLUIDO
DETEIlMlN.fJl.
DIBIb.u.INT! ItEPAlT100S NO TALES VALOUS,
LOS VA1Dns DI!. TALES
DUlDAMENT!
!LDtENTOS EN EL PUCIO
U'Ai.TIDOS SOBU
DO
JJ
lA MS! DE DATOS
'AGA
o 'oarACA
OBJETIVOS y

NO

t-+-

NO

(!LVALOJ.D!
TIlANSA.CCIN NO
rUEDE DlT!IlMINARS!
POa ELAKT. 1; PSESE
ALAIlT. !)

CUAI'rfIFIC.\BLU1
SI

SI

lDETEOdNES! U.'
IMPORTE Y !lOMES!
AL ruCIo PAGADO o
POIl. PAGAJJ
PUEDE DETEaMINAIl.SE
~KA

SUMINISTIL\DO
&L COMPIlADO"
OIlATIS o A PUCIOS
R.EDUClDO&,ALGUNO
DE LOS ELlNENTOS
lS,aemCADOS EN

sr

IISON DE DOMINIO
eoeucc TALU
ELDlENTOSI

_I

p...

6(1)(b)(;,)1

NO

EL VAl.Oa. DE UTOS

(SE
HA lN'CLUlDO
/Ut:CIO
PAGADOEN
O ~~
A
NO
PAOAIl.LOS VALOR.ES DE
DiCHOS EI..lM2NTOSI

aJ~~D~16~~N
SI

SIDO INC1,UIDOS EN
r.L ,neJO 'ACADO
o 'ACAIU

NO

Ion
ENS! LO
COSTOS DE
auaoDUCClN v
ADANSEAL 'llE~~
'AGADO o '01 'ACA

lLDImros son& lA
fl.\SE DE DATOS

CU~{.~~~~~ QUE ~

PUEDEN OILTENU5E
FClWENTE DE LOS
ueaos DE COM!IlCIO
DEL COMPRADOll?

"

"
(Dt:rEllMfNI!S! !L
tM'OIl.TI! y ADASE
AL ,UCIO PACADO o
,OIl.PACAIl.1

NO
PUEDE DETltR.WIN.US
TAL VALOR son..! lA
fl.\SE DE DATOS
OBjnlVOSY
CUANTIFICABLES
OBTDIDOS EN OTRA
PAIl.TiP

"

ARTCULO 8 (CONTINUACIN)

~TlEN! QUE PAGAI. EL

OOMPlAOOa. DIUCTA o

ID~ k!L\CIONADOS
SI l TALES CNONES Y/O
tNDIUCfAMtNTE, COMO~ DEJU,CHOS DE uci4Q
CONDICiN DE VENTA,
CON lAS M!l.CANClAs
cANCNU o D!UCHOS
QUE SI: VALOJoAM
DE UC!NCIM

REsTAN

SE E.FE<:.I:!JAN UTOS PAGOS

poa. CAUSA DISTINTA QUE

51

LA DEL DEJ..f.CHOD!
P.URODUCCN DE LAS
MERCANc1As IMJ'OR.TADA~

lINo

INCLUIDOS

_(~~!;.

ALOUNA PAloTEDEL PRODUCTO

CUANTInCABLW

l-

NO

I ~~

51 N1~a;~~f;t~~~D[
TAUS GASTOSy COSTOS,

EN'

SU TOTAUDAO O EN'rAll.T!)

1
N~ClONALU

INCLUSiN DEI
TALU GASTOSYOOSTOS!.!j
5UTOTAUDAD o EN PAnu

SI

IACUTESE COMO VALOP:1

DE TIlANSAcctN

1 NO

SI

SI (DETUM1NUt S~I
lMPOIlTE y unESE
EL PUCIO PAGADO
o POIl PAGAR1

PutD! DETUMINAIlSE !L
VALO' D' m.u ."'TO'
COSTOSSOIlIl.E U. MS!
DE DATOS 01lJ[1'1\'05 o
CUANTIflCAIlLES1

NO

Y5CrM[~1

lOlTERMtNESE su
IIMPOIlTI
(AL PUClO PACADO
O POIlPACAV

ESE DICH~ v~~

y sMtst AL PUClO PAGADO
o roR. PACo\11

NO

LO:N~~~ iLO::i~~.R~!

DE DATOS U OP.J!TlVOS y

PAGA.DO o rol. rAGA

MIlCANc1As lMPOJ.TADAS1

(ts~INCLUIDOS EN EL
rucIo PAGADOo fOil
PAGAR, EN TOOO o PAIlTE,

PUEDE DETEIlMIroIAlSE...

TAL VALOI.SOSU LA. MS!

VALOJ.!N 1L ruCIo

01 lA UV!NTA, elslON o
lJTWZACIN POSTuro. DE

VALOR. D! TALES PAGOS

soallE lA BASEDI D.\TOS

~IVOS y
cu
rFICAaLE~
-1 SI

NO

NO,

NO
INDIIl!.CTAMENT!.AL VINDEDOR.I1I(ES!~_INCLulOO ESTE NO

rUEDE OETUMINAJ.SE E

ESTOsF

PAGOSEN EL 'RECIO
'ACADO o POR.PAGAV

rT~~~~~~~~O~~i~[
,<C VACO' DE

AIlT. l' rStsEALAIlT. t'I

'

~DETE.A.MINES[

EL VALOIl.

y SMESE AL rucIo

PAGADO

POR PAOAPJ

DERECHO ADUANERO

357

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WlTKER, Jorge. Derecho del Comercio Internacional. Edicin Universidad
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DERECHO ADUANERO

359

LEGISLACIN CONSULTADA

Ley Aduanera.
Ley de Navegacin.
Ley General de Poblacum.
Convenio que cre el Conseio de Cooperacin Aduanera. de Bruselas.
Convenio de agosto de 1980 que cre a la Asociacin Latinoamericana de
Integracin.
Convenio de febrero de 1960, que cre a la Asociacin Latinoamericana
de Libre Comercio.
Diarios Oiiciales de la Eederacin.

CAPTULO QUINTO
LA NORMATIVIDAD ADUANERA MEXICANA
SUMAlU'O

1. Normas aplicables.-2. Mercancias.-3. Trficos.-4. Depsito previo de mercancias.--5. Abandono.-6. Despacho de

mercancias.-7. Legtimacin.e-S. Aforo o reconocimiento y
sistema automatizado.-9. Impuestos Aduaneros.-lO. Cuen
tas aduaneras.-I J. Exenciones y franquicias.-12. Agentes

Aduanales, Apoderados y Dictaminadores.-13. Bibliografa.

1. NORMAS APLICABLES

Las disposiciones legales aduaneras son de carcter eminentemente

juridco, pero algunas con connotaciones econmicas, por lo que convencionalmente se han separado; elaborndose normas sustantivas y
normas arancelarias, siendo estas ltimas las de contenido econmico. La jerarqua de estos ordenamientos en nuestro sistema, es de
igualdad, principio que mantiene la ley aduanera al preceptuar, que
la propia ley de aduanas, la de los impuestos generales de importacin y exportacin y las dems leyes y ordenamientos regulan la entrada al territorio nacional y la salida del mismo de mercancas y
de los medios en que se transporten o conduzcan, as COmO el despacho
aduanero y los hechos o actos que deriven de ste o de dicha entrada
o salida de mercandas.
Por lo tanto sern normas directas: la Ley Aduanera y las Tarifa. de
Importacin y Exportacin; teniendo el carcter de leyes supletorias
cualquier ley u ordenamiento que tenga aplicacin a la materia aduanera COmO: el Cdigo Fiscal de la Federacin, la Ley de Ingresos de la
Federacin, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la Ley del Impuesto
.Especial sobre Produccin y Servicio, la Ley de Comercio Exterior, la
Ley Federal de Derechos, la Ley del Impuesto sobre Automviles
Nuevos, la Ley del Impuesto sobre la Renta, la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares de Crdito, la Ley Federal sobre
Metrologa y Normalizacin, la Ley General de Salud, la Ley Orgnica de la Administracin Pblica, la Ley de Navegacin, el Cdigo
Federal de Procedimientos Civiles, la Ley Federal de Sanidad Vege361

362

MXIMO CARVAJAL CONTI\ERAS

tal, la Ley Federal de Sanidad Animal, la Ley General del Equilibrio

Ecolgico y la Proteccin al Ambiente, entre otras.
.
El glosario de trminos aduaneros internacionales del Consejo de
Cooperacin Aduanera define a la "Legislacin Aduanera", como el
"Conjunto de prescripciones legislativas y reglamentarias concernientes
a la importacin y a la exportacin de mercadera que la aduana est
expresamente encargada de aplicar y reglamentaciones eventualmente
dictadas por la aduana en virtud de los poderes que le han sido
atribuidos por Ley".'
La Ley Aduanera ha establecido la preeminencia de los Tratados Internacionales, sobre la legislacin interna; por lo tanto, sealaremos los convenios ms importantes que nuestro pas ha suscrito en la materia de nuestro estudio con: El Consejo de Cooperacin Aduanera, actualmente Organizacin Mundial de Aduanas, el
del Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas, el del Valor para Efectos Aduaneros O de Transaccin, el denominado de Estambul, el que crea la Organizacin Mundial del
Comercio anteriormente GATT, el Cdigo Antidumping, el Cdigo de Subsidios, el Cdigo sobre Licencias de Importacin, el Cdigo sobre Obstculos Tcnicos al Comercio Internacional, el que
crea ALADI,. el que forma. el TLCNA, el que se integra a Venezuela
y Colombia, el que se realiza con Chile, el que se integra con Costa
Rica, el que se une a Bolivia, el que crea el Sistema Econmico Latinoamericano (SELA) , el que origina la Conferencia de Comercio
y Desarrollo de las Naciones Unidas (UNSTAD); entre otros ms.
2. MERCANCAS

Etimolgicamente, mercanca deriva de "mercado" del latn "mercatus" que significa comercio, trfico, mercado.
El trmino "mercancas" dentro del Derecho Aduanero reviste particular inters; durante siglos la potestad aduanera ha estado vinculada a este concepto. Tan es as, que muchos autores en diferentes
pocas han definido el objeto de la relacin aduanera en base al vocablo mercancas; idea actualmente superada, pero sin que esto signifique que haya perdido su importancia.'
Para nuestra disciplina jurdica el trmino mercanca debe ser
un concepto muv preciso, tarea nada fcil, si observamos que el
propio Consejo d Cooperacin de Bruselas no se ha atrevido a fOlWUlar una definicin vlida con caractersticas generales.
Glosario de Trminos Aduaneros.
En este sentido Laband y Myrbach-Rheinfeld quienes afirman que el vnculo
que nace entre el Estado y las mercancas es lo que. da origen a la Relaci6n Tributaria, es decir, se establece una relacin Jurdica Tributaria real o sea que el Imp~tc! Aduanero reviste la naturaleza de un derecho real.
1

DERECHO ADUANERO

363

Para los economistas, mercanca es todo aquello que representa

un valor econmico. Dentro de esta definicin se incluyen los bienes
inmuebles, por lo tanto no puede ser aplicada al Derecho Aduanero
el cual estudia solamente- bienes muebles objeto de trfico internacional. As lo entiende Carlos Anabaln al decir que son "todos
los productos y bienes corporales muebles, sin excepcin alguna".'
Nuestra ley aduanera en forma genrica define a las mercancas
diciendo que SOll '10s productos, artculos, efectos y cualesquier otros
bienes, aun cuando las leyes los consideren inalienables o irreductibles a propiedad particular".
Por otra parte Ricardo Xavier Basalda,? afirma que "la palabra
mercadera designa cualquier objeto susceptible de ser desplazado
de un territorio a otro". Es decir todo objeto de ser importado o
exportado (gas. fluido elctrco ),"
Enrique Bernaldo Paez* define a las mercancas COmo "cosa mueble que responde a una realidad corprea, natural o artifical y que
es susceptible de ser transportada ".
DIVISIN DE LAS MERCANCAs

Por su origen:
Nacionales. Las que se produzcan en el pas, o se manufacturen en el
mismo con materias primas nacionales o nacionalizadas.
Nacionalizadas. Las que siendo extranjeras han satisfecho todos los
requisitos y pagado sus contribuciones de importacin entrando
a la circulacin y consumo del pas.
Extranieras. Son aquellas que por su origen provengan del extranjero
y no se hayan nacionalizado.
Comunitarias. Las que segn sus reglas de origen proceden de
una zona de integracin aduanera o econmica.

Por sus requisitos:

Libres. Las que para su importacin O exportacin no requieren de
requisitos especiales.
Restringidos. Las que para ser importadas o exportadas necesitan de
permiso previo de autoridad competente."
3

Carlos Anabaln Ramrez. ContrOL fI li"$calizacin Aduanera al Trfico Inter-

nacional d. Mercancas, pg. 4.

Ricardo Xavier Basalda. Introduccin al Derecho Aduanero, pg. 17~.
Pablo H. Mcdrano. Delito de Contrabando y Comercio Exterior', pg. 136 donde afirma que "La nota distintiva del concepto de mercadera para el Derecho Aduanero le da la poslbilldad de que un objeto sea susceptible de ser importado o exportado, esto es, que puede ser trasladado a travs de por lo menos dos territorios aduaneros sin importar si se trata de un objeto material o inmaterial, dentro o fuera del
comercio, o si obedece la operacin a una venta o una donacin".
"Bernaldo Paez Enrique.. El Sistema Armonizado y la Globalizacin del Comercio.
pig.31
.
u Ccorge LeJand Bach, en su libro Tratado de Economa, Tomo Il, pgina 303
4

ti

364

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Reguladas. Las que necesitan de autorizacin de autoridad competente o cumplir con determinadas condiciones para su importacin o' exportacin.
Prohibidas. Las que de ninguna manera pueden ser objeto de comercio exterior.
Por el pago de impuestos:
Exentas. Aquellas mercancas que no causan el impuesto.
Gravadas. Las que estn sujetas al pago de los impuestos.
Por su rgimen aduanero:
De importaci6n. Las que se introducen a un territorio aduanero.
De exportaci6n. Las que se extraen de un territorio aduanero.
De trnsito. Las que circulan por un territorio aduanero.
A deposito, Las que se guardan en almacenes generales de depsito.
Por su lugar de destino:
A regi6n fronteriza. La que su destino son las zonas de desgravacin
aduanera.
A franja fronteriza. La que su destino es una zona de veinte kilmetros paralela a las lneas divisorias internacionales.
A zonas gravada. La que su destino es cualquier parte del territorio
nacional, con excepcin de las regiones y franjas fronterizas.
Si entendemos por Potestad Aduanera, el conjunto de facultades
que las disposiciones legales otorgan a las autoridades aduaneras para el debido control y fiscalizacin de las mercancas, sus medios en
que se transporten y los sujetos que intevienen en la relacin jurdica,
comprenderemos por qu la ley ordena que la entrada o la salida de
las mercancas de nuestro territorio estarn bajo el control de las autoridades aduaneras en forma exclusiva. Agregando la ley que cualquier funcionario o empleado de la federacin o local, deber prestar
auxilio a la autoridad aduanera o denunciar las presuntas infracciones de que tenga conocimiento a las autoridades del ramo aduana!.
Como excepcin a la regla general de que todos los medios de
conduccin en que se transporten mercancas de comercio exterior,
estn bajo el control aduanero; se establece la de que las naves
militares O la de los gobiernos extranjeros no estn sujetas a las disposiciones legales y la nica facultad que se tiene es la de verificar
que no efectuan ninguna operacin comercia!.
3. TRFICOS

La vigente ley regula como trfico autorizados para la introduccin o

extraccin de mercancas del territorio nacional al: martimo, terrestre, areo, fluvial, postal, as como otros medios de conduccin.
Todas las maniobras de carga, descarga, transbordo, alrnacedice: que las restricciones pueden ser cualitativas y cuantitativas. Las primeras se refieren al
arancel y las segundas a otras formas, siendo las ms usuales: El sistema de Permiso, el Sistema
de Cuota, el Sistema de Licencia y el Racionamiento de Divisas.

\
DERECHO ADUANERO

365

narniento, conduccin y revisin de mercancas o equipajes slo

podrn efectuarse por los lugares autorizados yen horas y das hbiles.
Los lugares autorizados para la entrada y salida de mercancas y
sus maniobras de carga, descarga, transbordo y almacenamiento
estn reguladas en el artculo 7 del Reglamento de la Ley Aduanera;' as como los das y horas hbiles son dados a conocer por la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,. mediante reglas de carcter general publicadas en el Diario Oficial de la Federacin,"
atento a lo preceptuado por el artculo 10 de la Ley Aduanera.
Para efectuar maniobras se autorizan en trfico martimo y fluvial;
los muelles, atracaderos o sitios para la carga o descarga de mercandas. En trfico terrestre; los almacenes, plazuelas, vas frreas. En
trfico areo; los aeropuertos que la autoridad competente declare
como internacionales.
La Secretara de Hacienda sealar algunos otros lugares para maniobras. La autoridad aduanera en caso fortuito, de fuerza mayor o
causas debidamente justificadas podr habilitar lugares diferentes para la entrada, salida, maniobras o conducci6n de mercaneias distintas
a las autorizadas y por el tiempo que dure la circunstancia eventual.
Las empresas porteadoras, los conductores de mercancas, ca-

pitanes de buques o pilotos tienen las siguientes obligaciones: permitir la visita de inspeccin que la autoridad aduanera realice en
los medios de transporte o presentarlos en el lugar que indique la
autor-idad. Cumplir con las medidas que se sealen para prevenir y
aS.egurar en los vehculos el cumplimiento a las disposiciones de la
ley. Exhibir, cuando sean requeridos, los libros de navegacin y
dems documentos que amparen los vehculos y las mercancas que
conduzcan. Presentar a la autoridad aduanera las mercancas y los
documentos que las amparen en las formas aprobadas por la Secretara de Hacienda. En casos de mercancas explosivas, inflamables,
contaminantes, radioactivas o corrosivas, fijar las marcas o simbo-

los que internaciqnalmente son obligatorios. Evitar la venta de

mercancas extranjeras en las embarcaciones o aeronaves. Pagar los
crditos fiscales que se hubieran causado. Proporcionar informacin sobre las mercancas que transporten, en medios magnticos.

Cuando se trata de mercancas que su manejo implique un riesgo, como es el caso de explosivos, radioactivos, inflamables, etc., la
Ley Aduanera, sealar sus~e~isitos.9
'
7 Reglamento de la Ley Aduanera, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 6 de
junio de 1996. Cuando en esta obra se haga mencin al Reglamento. se debe de entender que
se trata del publicado cn esta fecha.
8 En el Diario Oficial de la Federacin del SO de abril del 2008, se habilitan los das y
horas hbiles en la Regla 2.1.8. anexo 4. Todas las reglas mencionadas en este captulo son las
de la Miscelnea de Comercio Exterior publicadas en la fecha mencionada.
o Cfr. Ley Aduanera, Artculos 23 y 26.

366

MXIMo CARVAJAL CONTRERAS

Como ya afirmamos anteriormente, existen diferentes trficos por

los cuales se pueden introducir o extraer mercanclas del pas, a continuacin analizaremos las disposiciones legales de cada uno de estos
trficos.
El trfico martimo reviste tres formas: de altura, de cabotaje y mixto.l"
Se considera como trfico de altura, el transporte de mercancas que lleguen al pas o se remitan al extranjero y a la simple navegacinentre un puerto nacional y otro extranjero o viceversa.
El trfico de cabotaje ser por el transporte de mercancas o la
navegacin entre dos punto,s del pas situados en el mismo litoral.
En este trfico el reglamento es imperfecto al no determinar qu
tipo de mercanca es la que se debe transportar en el trfico de
cabotaje; entendemos como lo manifestaba el abrogado Cdigo
Aduanero que se tratan exclusivamente de mercancas nacionales.
Por lo tanto, repetimos, el ordenamiento sealado es omiso en
cuanto al tipo de mercancas que se permite transportar en trfico
de cabotaje.
,
Se entiende por trfico mixto cuando simultneamente se efecten los de altura y de cabotaje, con las mercancas que se transportan o la navegacin entre dos puntos de la costa nacional, pero situados en diferente litoral o si es 'en el mismo, pero con escala en un
puerto extranjero. Aqu el reglamento es repetitivo al afirmar que se
entiende por este trfico a "la conduccin de mercancas" puesto que
al manifestar que este trfico se realiza cuando se transportan mercancas de altura y de cabotaje est incluyendo todo tipo de conduccin' de mercancas,' I
Las compaas transportistas, o sus agentes, o los armadores, avisarn con cuarenta y ocho horas de anticipacin por escrito a la aduana el arribo de embarcaciones que conduzcan mercancas del extranjero o que vengan en lastre; en este escrito se dar el nombre de la
embarcacin, su bandera, el volumen de carga, nmero de pasajeros
y si traen mercancas explosivas, corrosivas, inflamables, etctera.
El capitn de la embarcacin, deber de entregar en idioma
espaol, ingls, o francs los documentos siguientes: manifiesto de
carga para cada uno de los puertos mexicanos a que vengan destinadas las mercancas. Relacin de los bultos que contengan mercancas consideradas de riesgo en su manejo. Lista de pasajeros
para cada puerto con expresin del equipaje que transporte cada
uno de los pasajeros. Lista de la tripulacin y sus efectos.
TRFICO MARTIMO.

10

11

Cfr. Artculo 112 }' siguientes del Reglamento de la Ley Aduanera.

Cfr. Ley de Navegacin }' Comercio Martimo publicada en el O.O.F, elIde junio

de 2006. Artculo 38.

\
DERECHO ADUANERO

367

El trfico de altura de importacin se inicia con la visita de inspeccin que la autoridad aduanera realice a la embarcacin y a la
salida, con la apertura de registro.
La visita de inspeccin tiene por objeto: establecer a bordo vigilancia aduanera, sellar los compartimientos de la embarcacin en los
que se pueda efectuar venta de artculos y recibir del capitn los documentos nue hemos mencionado.
La salida de una embarcacin en trfico de altura se sujetar a
la siguiente prevencin, presentar un manifiesto de carga que comprenda la mercanca que ha tomado destinada al extranjero.
El trfico de cabotaje estar regido por las disposiciones de las
Leyes de Navegacin, as como lo establecido en la Ley y el Reglamento Aduanero, por lo que pensamos que en trfico de cabotaje
la nica ingerencia que tiene la autoridad aduanera es la de verificar que no se transporten mercancas extranjeras en dicho trfico,
La ley y el reglamento como veremos ms adelante han invadido
funciones al tratar de reglamentar algunos aspectos del trfico de
cabotaje que van ms all de la mera certificacin y verificacin
que deber hacer la autoridad aduanera en este trfico.
Por lo que respecta al trfico nuxro, las mercancas y equipajes que
sean materia del trfico de altura, se regirn por estas reglas y las
que sean objeto de cabotaje debern de ampararse con los documentos
o sobordos que comprueben su calidad de mercancas nacionales.
El trfico terrestre con mercancas y pasajeros
slo podr efectuarse a travs de las lneas divisorias internacionales
durante las horas hbiles; en los casos de trenes que conduzcan correspondencia y pasajeros en las horas previamente determinadas en
los 'itinerarios; cuando se trat de trenes especiales se podr permitir su paso an en horas no hbiles, siempre y cuando se haga del
conocimiento de la autoridad aduanera previamente la hora en que
pasarn dichos trenes; cuando se trate de convoyes de auxilio o de
reparacin o vehculos vacos que no lleven o traigan consigo mercancas a cualquier hora del da O de la noche.
. Las mercancias que se introduzcan al territorio nacional debern de entrar al amparo de su factura comercial, la cual debe reuhir los siguientes requisitos y datos: estar redactada en idioma espariol, ingls o francs, si es diferente con su traduccin correspondiente;
firmada por el remitente o el destinatario o el agente aduanal; presentarse en tre ejemplares, contener el lugar y la fecha de su expedicin; el nombre y domicilio del destinatario; descripcin comercial detallada de la mercanca y la especificacin de ellas en cuanto a
TRFICO TERRESTRE.

368

MXIMO CAHVAJAL CONTREHAS

clase y cantidad de unidades, valores unitarios y global en el lugar

de venta; el nombre y el domicilio del vendedor."
Para todos los efectos legales se considerar como falta de factura cuando sta venga redactada en idioma distinto a los sealados sin que se haya realizado la traduccin correspondiente, carezca del nombre y el domicilio del vendedor, se omita sealar la
especificacin comercial de las mercancas, la clase, cantidad de
unidades, nmero de identificacin o el valor unitario o global de
las mismas en el lugar de ventas; se encuentren en el momento de
efectuarse el despacho aduanero mercancas no comprendidas en
la factura presentada o en mayor cantidad que la amparada, salvo
que el nmero de bultos no vare y el exceso no sea mayor del 10%.
TRFICO Af:RW." El trfico se efecturar solamente por aquellos
aeropuertos declarados por el ejecutivo federal como in ternacionales, siendo obligacin de las autoridades de aeronutica dar aviso
oportuno a la autoridad aduanera respecto a la hora de llegada y
salida de los vuelos internacionales y no autorizar el despegue de
alguna aeronave a la que no se le haya practicado la visita de inspeccin de salida."
En este trfico el capitn est obligado a permitir la vigilancia
que se seale por parte de la aduana en la aeronave, vigilancia que
subsistir mientras se encuentre sta en tierra. Formular una gua
de las mercancas que haya recibido en el extranjero redactado en
idioma espaolo bien, en el que los convenioso tratados internacionales sealen como supletorio. Presentar los documentos y las
mercancas a la autoridad aduanera. En caso de que transporte
mercancas en trnsito con destino a otro pas, comprobarlo con la
gua correspondiente. En el supuesto de haber cargado mercanca
para conducirla al extranjero, presentar la gua de carga correspondiente.
Las aeronaves que salgan de las regiones y franjas fronterizas al
interior de pas, sern revisadas a su salida por la autoridad aduanera; en los aeropuertos del destino final slo en caso de denuncia
o de sospecha de la comisin de una infraccin, podr practicarse
una nueva revisin a las mercancas o equipajes de los pasajeros.

Por lo que hace al trfico fluvial, es una innovacin

en la anterior legislacin aduanera y su reglamentacin en lo conducente ser igual a las disposiciones que para el trfico martimo

TRFICO FLUVIAL.

La Regla nmero 2.6.1. contienen la reglamentacin de las facturas comerciales.

Le-e de Vlas Generales de Counnucacin . Publicada D.O.E 19 de febrero de 1940.
14 Jos Lujano Quinovisques. Problemtica tuexicana del despacho de mercancas en
trfico areo, pg. 39 )' siguientes.
12

1:1 Cfr.

\,

DERECHO ADUANERO

369

se han apuntado. En nuestro pas slo existe en la frontera sur con

el trfico de trozos de madera, requirindose obtener autorizacin
previa de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
TRFICO POSTAL. En el trfico postal, las mercancas de importacin
o exportacin que se realicen por la va postal estn confiadas a la
guarda del servicio postal mexicano pero bajo vigilancia y control
de la autoridad aduanera." Por lo tanto, las oficinas postales debern de abrir los bultos que procedan del extranjero o los nacionales
para exportacin en presencia de las autoridades aduaneras. Presentar dichas mercancas ante la autoridad aduanera para su despacho, reconocimiento, clasificacin arancelaria, valoracin y determinacin de crditos fiscales. Una vez cumplido con el pago de los
crditos fiscales y el cumplimiento de las obligaciones de regulaciones
yrestricciones no arancelarias a que estn sujetas las mercancas,
entregarlas a sus destinatarios; recibiendo oportunamente el pago
de todas las prestaciones fiscales. Cuando las mercancas caigan en
rezago, el correo las deber de poner a la disposicin de la aduana y
por ltimo, en los casos en que las piezas o bultos postales retornen al
extranjero, informar a la aduna de esta circunstancia
.
Cuando
trate de valijas diplomticas su tratamiento se sujetar
a lo dispuesto por los tratados o convenios nternaconales.P
En exportacin, el remitente anotar en las envolturas de las piezas postales la leyenda de contener mercancas,
,
En este trficola factura p-drfser sustituida, por una declaracin
que el importador forrnle, bajo protesta de decir verdad.
OTROS MEDIOS DE 'CONDUCCIN. En el reglamento se seala que las
mercancas podrn introducirse o extraerse del pas por otros medios de conduccin, como son a travs de tuberas, duetos o cables;
la Secretara de Hacienda autorizar estos medios de conduccin'
previa solicitud que hagan quienes pretendan utilizarlos.
La autorizacin contendr:
La clase de mercanca y el medio de conduccin que se emplear. El o los lugares por los que entrarn o saldrn las mercancas, o
si hay conexin con otras formas de transporte. Los sistemas de
medicin a usarse. La vigencia de la autorizacin. La vigilancia e
inspeccin que se aplicar.

ie

4. DEPOSITO PREVIO DE MERCANCfAS

Segn su definicin etimolgica, depsito significa "poner en seguridad algo" por lo tanto, la autoridad aduanera determina como un paso
L~ Artculo 21 de la Ley Aduanera publicada el15 de diciembre de 1995, y su reforma _
ele 1999: artculos 28 y 29 de la Ley del Servicio Postal Mexicano y del 28 al 30 del Reglamento de la Ley Aduanera.
16 Convencin de Viena sobre Relaciones Consulares. Artculo 35.

370

MXIMo CARVAJAL CONTRERAS

previo a la tramitacin aduanera o despacho, que las mercaneras de

comercio exterior sean depositadas en almacenes ad-hoc para su guarda y custodia.
Con el nombre de depsito provisional o depsito temporal se le
conoce en otros pases, nosotros consideramos conveniente el vocablo
"previo" ya que ste denota la intencin de la autoridad aduanera de
asegurar anticipadamente el control y seguridad de las mercancias antes de que se efecte el despacho aduanero.
El almacenamiento o depsito de estas mercancas puede ser, en
nuestro pas un servicio pblico, que el Estado otorga directamente
aunque es frecuente que lo concesione dando lugar con esto a la
distincin que se ha elaborado de depsitos fiscales o fiscalizados."
El primero, es cuando se presta el servicio directamente por el Estado a travs de la autoridad aduanera. El segundo, es cuando un
particular, persona moral obtienen la concesin o autorizacin del
Servicio de Administracin Tributaria para guardar mercancas
previamente a su despacho aduanero.
En la reforma a la.Ley Aduanera del ao 2002, los recintos fiscalizados se pueden crear median te autorizacin que otorgue el Servicio de
Administracin Tributaria: cuado un particular tenga el uso o goce
de un inmueble colindando con un recinto fiscal o dentro o colindante a un recinto portuario.
El concesionario o autorizado debe de sujetarse a una serie de
requisitos y formalidades," y pagar un aprovechamiento basado en
el 5% de los ingresos brutos obtenidos.
Como servicio que otorga el Estado, su prestacin presupone una
contraprestacin en dinero que el particular debe de liquidar para
poder retirar las mercancas de los almacenes. La Ley Federal de
Derechos regula de acuerdo a determinados plazos, las cuotas que se
paguen por este servco.l" En cuanto al concesionario, ste cobra a
travs de una tarifa el servicio que presta.
El glosaro de trminos aduaneros elaborado por tcnicos de la
.A.L.A.L.C., entiende por depsito de aduanas a "los locales y recintos
pertenecientes a la aduana o autorizados por sta, donde las mercancas pueden ser almacenadas bajo control de la aduana, sin pago previo
de los derechos e impuestos correspondientes"; 20 podramos agregar,
cn espera de su despacho.
Con el nombre de depsito funcional o provisional de las mercan- ~
17 Cfr. El Instructivo de Operacin en los Recintos Fiscales autorizados en los Puertos,
Publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 7 de abril de 1983.
18 Para profundizar sobre este PLIntO. estdiese los artculos 14, HA. 148, l-C, l:j y 26
de la Le)' Aduanera vigente en 2006, reglas 2.3.1., 2.3.3. Y 2.3.4: ejemplos de convocatoria
para la concesin de este servicio publicadas en el n.o.F. el 25 de mayo de J 992; )' 17 de
marzo de 1997.
tu Ley Federal de Derechos vigente. Artculo del I a148,
211 Glosario de Trm mcs Adu aneros Latinoomercanos, pg. 3.

DERECHO ADUANERO

371

cas 10 describe Opazo Ramos," diciendo que despus de la descarga

del vehculo que ha transportado a las mercancas hasta el territorio
aduanero, son almacenadas con el objeto de esperar all la presentacn dc la declaraci6n aduanera en que el dueo o importador indique
el rgimen aduanero a que desee someter su mercancia. El depsito es
impuesto por la autoridad aduanera sin tomar en cuenta si tal depsito es aceptado o solicitado por el interesado.
Oswaldo Da Costa E. Silva afirma, con raz6n, que lo importante del
depsito que l llama provisional no es el local del almacenamiento
(fiscal, fiscalizado, establecimiento comercial o industrial), sino la
acen o efecto de depositar, en el sentido de indisponibilidad de 'las
mercancas en tanto no, se realiza el despacho aduanero."
En el captulo segundo del ttulo-segundo de la Ley aduanera, se
reglamenta el depsito de las mercancas ante las aduanas. 'Dicho
depsitodeber realizarse en los almacenes fiscales o en los almacenes fiscalizados, en forma obligatoria para las aduanas martimas,
areas e interiores como un eficaz instrumento de control aduanero
y como un paso previo al despacho de las mercancas. Para las aduanas
terrestres slo en las que se autoricen expresamente siendo estas:
ciudad Hidalgo; Chiapas; subteniente Lpez, Quintana Roo; Matamoros, Reynosa y Nuevo Laredo en Tamaulipas; Colombia en Nuevo
Len y Nogales en Sonora.
Para las mercancias consideradas como de nesgo por ser inflamables, corrosivas, contaminantes, explosivas o radioactivas, slo
podrn almacenarse en almacenes fiscales o fiscalizados especialmente habilitados por sus condiciones de seguridad. Las .rnercancas radiactivas y explosivas, sern entregadas a las autoridades
u organismos competentes bajo cuya custodia y supervisin quedarn almacenadas.
Durante el tiempo que las mcrcancias estn en depsito se presentarn los servicios de almacenaje, manejo, custodia, anlisis de laboratorios, vigilancia, etiquetado, marcado y colocacin de leyendas
de informacin comercial; pudiendo practicarse actos de conservacin, exmenes y toma de muestra pagndose en este caso los impuestos y las cuotas compensatorias correspondientes.
El fisco federal responder en el caso de extravo, destruccin o
inutilizacin de las mercancas en los recintos fiscales, por el valor
de la mercanca y por el monto de los crditos fiscales si stos se hubieran pagado. Ante el fisco ser responsable el personal aduanero
encargado del manejo y custodia de las mercancas. Las mercancas
debern estar depositadas y bajo custodia de la autoridad aduanera, y las causas ser imputables a la autoridad aduanera.
. 21 Hugo Opazo Ramos. Legislacin Aduanera. Escuela Interamericana de Administracin Pblica de la Fundacin Getulio Vargas, pg. 45.
2..2 Oswaldo Da Costa E. Silva. Depsito Provsronal de Mercancas, pg. 106.

,.

372

MxIMO CARVAJAL CONTRERAS

Para obtener el pago del valor que tenian al tiempo de su depsito ante la aduana, el propietario de mercancas extraviadas en definitiva de un recinto fiscal deber solicitarlo a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, dentro del plazo de dos aos, para lo cual
acreditar que, al momento del extravo, dichas mercancias se encontraban en el recinto fiscal y bajo custodia de las autoridades aduaneras, .as corno el importe de su valor, De ser procedente la solicitud,
el Fisco Federal, a travs de la citada Secretara, pagar el valor de
la mercanca extraviada.
En los casos de que el extravo se realice en un almacn fiscalizado,
se har responsable directamente ante el fisco por el importe de los
crditos fiscales que corresponda pagar por las mercancas extraviadas; y ante los particulares por el valor de dichas mercancas, las personas que tengan la-concesin o autorizacin para prestar el servicio de almacen.aj~ manejo y custodia de mercancas,
Se considera que una mercanca se ha extraviado, si han transcurrido tres das sin que se haya presentado para su examen, entrega,
reconocimiento o cualquier otro propsito. Si el extravo es originado
por causa fortuita o fuerza mayor, no existir responsabilidad ni para
el fisco federal ni para sus empleados.
Si las mercancas en depsito ante la aduana se destruyen por
accidente, la obligacin fiscal se extinguir, debindose comunicar
en un plazo de 24 horas el siniestro.

5. ABANDONO
El acto por el cual las mercancas que se encuentran en depsito
aduanero pasan a propiedad del fisco, se denomina abandono. .
Este acto reviste dos formas:
Expresa, cuando el interesado o quien tiene facultad para hacerlo
manifiesta por escrito su voluntad de transmitir sus mercancas al fisco.
Tcita, cuando al vencimiento de determinados plazos fijados por
las normas aduaneras, los interesados no han tramitado o retirado del
depsito sus mercancas, pasando stas en propiedad al fisco.
El abandono no es una forma coactiva que el Estado imponga para
adquirir la propiedad de las mercancas, sino que es el interesado
quien en forma de renuncia o por su abandono y desinters pierde su
derecho de propiedad y sta se transmite al fisco.2-1
El abandono tcito tiene el efecto jurdico de extinguir el derecho
de propiedad que sobre las mercancas tiene el sujeto pasivo, a" cumplirse los plazos que la ley establece para que sean retiradas del dominio Iscai las mercancas.
.11:1 plazo para el abandono tcito en importacin ser de dos me~:~ Margarita

Lomel Cerezo. Derecho Fiscal Represivo, pgs. 14 y 15.

DERECHO ADUANERO

373

ses. En exportacin el plazo es de tres meses. Las mercancias explosivas, inflamables, contaminantes, radioactivas, corrosivas, animales vivo, perecederos o de fcil descomposicin, el plazo es de
tres das, que se aumentar hasta 45 das, cuando las instalaciones
cuenten con los elementos suficientes para su conservacin o mantenimiento.
El equipo especial que utilicen las embarcaciones para las maniobras dejadas en tierra, causan abandono tres meses despus de
que la embarcacin haya salido del puerto. En este tiempo podrn
ser utilizadas por cualquier embarcacin de la misma empresa porteadora. El plazo se computar a partir de que se .presente la lista
describiendo el equipo.
En cuanto a las mercancas que pertenezcan a embajadas o consulados extranjeros y a organismos internacionales; equipajes y menajes de casa de fuacionarios O empleados de las mencionadas representaciones u organismos el plazo para el abandono ser de tres meses.
Las 'mercancas embargadas por la autoridad aduanera y sujetas
a un proceso administrativo o judicial, en el que ha existido resolucin favorable al contribuyente para su devolucin; y sta no se realice en dos meses a partir de la fecha en que quedaron a su disposicin, causarn abandono en dicho plazo.
Cuando se trate de mercancas de riesgo -explosivas, inflamables, contaminantes, radioactivas, corrosivas- o perecederas, de fcil descomposicin, as como animales vivos; y. los recintos fiscales
no cuenten con lugares ad-hoc para su conservacin; podrn venderse o donarse en un lapso de 3 das y del producto de la venta
cubrir las contribuciones; quedando el remanente a disposicin del
interesado por un plazo de 3 meses, pasado el cual causar abandono.
En todos los casos del abandono tcito, la autoridad aduanera
notificarn personalmente o por correo certificado con acuse de
recibo al propietario O consignatario que ha transcurrido el plazo,
otorg-ndole 15 das ms para que retire los bienes previo cumplimiento de todos los requisitos legales. Cuando no hay domicilio se
notificar por estrados en la aduana.
Transcurrido dicho plazo las mercancas pasarn por disposicin legal a ser propiedad del fisco federal. En los almacenes fiscalizados, el concesionario deber vender, donar O destruir, las mercancas que causan abandono. El adquiriente podr retornarlas o
destinarlas a un rgimen aduanero.
La ley prev que las mercancas de la Administracin Pblica
Federal Central y los Poderes Legislativo y Judicial Federal no
causarn abandono.
Los plazos de abandono se interrumpirn por la interposicin de
2~ La Regla 2.5.3. de la Miscelnea de Comercio Exterior, seala el equipo especial
que podr permanecer.

374

MXIMO CARVAJAL CONTllEllAS

un recurso administrativo o la presentacin de la demanda en el juicio que proceda, aclarando la ley que el recurso o la demanda slo
interrumpirn los plazos cuando la resolucin definitiva que recaiga
no confirme, en todo o en parte, la que se impugn. Creemos que
esta disposicin limita el derecho a la defensa que tienen los particulares para impugnar las resoluciones que les causen perjuicios, ya que
si el recurso o la demanda que interpongan les es adversa, adems del
perjuicio que les traiga consigo la propia solucin, con toda seguridad y por la dilacin que existe en nuestros medios administrativos y
judiciales de.mpartcn de justcarelrplazo del abandono fatalmente
habr rebasado los lmites sealados en la ley y en consecuencia, sus
mercancas habrn pasado a ser propiedad del fisco federal. Pensamos que es urgente la modificacin de este precepto, ya que su aplicacin hace nugatorio el ejercicio de las defensas a que tienen derecho
los particulares frente a los actos de la administracin pblica.
Tambin se interrumpen los plazos por consultas que las autoridades aduaneras formulen a la Secretara de Hacienda o a otras autordades, cuando de estas consultas dependa la entrega de mercancas
que 'se encuentren en depsito; o por extravo de mercancas que se
encuentren en depsito ante la aduana.
6. DESPACHO DE MERCANCIAS

El Consejo de Cooperacin Aduanera de Bruselas en su glosario 2S

define el despacho como el "cumplimiento de. las formalidades aduaneras necesarias para poner las mercancas importadas a la libre disposicin O para colocarlas bajo otro rgimen aduanero, o tambin
para exportar mercancas".
Femndez Lalanne divide el despacho en: de importacin y de
exportacin. Define al primero como "el conjunto de trmites y procedimientos que, con arreglo a las disposiciones en vigor, se siguen
ante las dependencias aduaneras, y por medio de las cuales se asegura
la correcta verificacin de las .declaracones comprometidas y la determinacin de los valores de los efectos que se presentan para su
ulterior ingreso a la plaza, asegurando en esa forma la percepcin
de la renta fiscal"; el segundo ser "el conjunto de tramitaciones de
orden aduanero que se realizan en oportunidad de la salida de mercancas desde nuestro pas con destino a los centros de consumo en
el extranjero'l.P
Debemos de comprender que para que las mercancias sujetas a
cualesquiera de los regmenes aduaneros quede a la disposicin de los
interesados, es necesario que previamente se cumpla con una serie
de trmites, requisitos y formalidades legales ante la autoridad aduanera por los sujetos que intervienen en la relacin jurdica.
25 Glosarlo de Trminos Aduaneros Internacionales del C. C. A B., pg. 25.
2b Pedro Fernndez Lalanne. Derecho Aduanero. Vol. 1, pgs. 601 a 723.

DERECHO ADUANERO

375

Las reglas para el despacho no son iguales para todos los casos,
difieren en virtud de las caractersticas peculiares del rgimen aduanero a que se destinen las mercancas; el medio en que se transporten, el lugar de introduccin o extraccin, el trfico, su tratamiento
arancelario e impositivo.
Histricamente en el despacho de mercancas se comprenda
una secuencia lgica dc pasos, que deberan darse uno antes que cl
otro. durante el procedimiento de nacionalizacin o extraccin de
mercaderas. As la "declaracin" precede al "registro" y a la "liquidacin de im puestos ", sigue la "comprobacin" y stos a su vez al
"reconocimiento" "verificacin" o "aforo"; sin los cuales no podr
haber el "retiro o levante" de las mercancas.
DECLARACIN. Vale la pena aclarar que en materia aduanera existen dos clases de declaraciones. La referente al medio de conduccin
en que se transporta la mercan ca, As como la declaracin con fines
de destinacin o indicacin del rgimen aduanero a que se someter la mercanca. Esta segunda forma, es la que analizaremos como
parte del "despacho".
La declaracin es una manifestacin por escrito, en las formas oficiales, que la autoridad impone, hecha por el interesado o su legitimo
representante en donde se indica el rgimen aduanero que como destino se le dar a las mercancas y los datos o documentos necesarios
requeridos por la ley para lograr la destinacin. En Mxico este documento se denomina "pedimento".
REGISTRO. Segn el Glosario Latinoamericano es el acto de fechar y
numerar el" documento en que se indica la operacin o rgimen
aduanero aque debe de someterse la mercanca. Su importancia radica
en que en algunos pases es la base para aplicar determinadas normas
que rigen a las tasas impositivas, tipos de cambio, restricciones, prohibiciones, precios oficiales.
LIQUIDACIN DE IMPUESTOS. Consiste en determinar en cantidad
liquida el monto de los impuestos que causa la mercanca individualizada a travs del "despacho" de acuerdo a la base gravable y a la
cuota fijada en la tarifa arancelaria.
COMPROBACIN. Consiste en la verificacin que la autoridad aduanera realiza para comprobar la exactitud de los datos aportados, la
personalidad del peticionario y la veracidad de los documentos anexados.
AFORO y RECONOCIMIENTO. Es el punto ms importante dentro
del proceso del despacho, consiste en determinar hi naturaleza aran-

376

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

celara de las mercancas, estableciendo su peso, medidas, comprobacin, valor, lugar de procedencia, origen, estado de uso, etc.
RETIRO O LEVANTE. Es la autorizacin que otorga la autoridad
aduanera una vez cumplidos los requisitos as como cubiertos los impuestos y derechos, para que las mercancas sean retiradas de los
recintos fiscales o fiscalizados por quien tenga la facultad suficiente
para hacerlo.
La ley mexicana define al despacho como el "conjunto de actos y
formalidades relativos a la entrada de mercancas al territorio nacional
y a su salida del mismo, que de acuerdo con los diferentes trficos y
regmenes aduaneros establecidos en la ley, debern realizar en las
aduanas las autoridades aduaneras y los consignatarios o destinatarios
en las importaciones y los remitentes en las exportaciones", En nuestro
concepto en esta definicin la leyes limitativa a los actos y formalidades
que deben realizar los consignatarios o destinatarios en la importacin
y los remitentes en la exportacin, dejando fuera de los actos y consecuencias que tiene el despacho en otros sujetos, que necesariamente
intervienen como es el caso de los porteadores, agentes aduanales,

agent.es navieros, consolidadoras de carga, capitanes, pilotos, etc"

El despacho de las mercancas deber de efectuarse en orden cronolgico de presentacin de los documentos O solicitudes, pero se da
prioridad al equipaje, menajes de casa, materiales explosivos, inflamables, corrosivos, contaminantes O radioactivos y mercancas perecederas o de fcil descomposicin, as como animales vivos.
Quienes importen o exporten mercancas estn obligados a "declarar" presentando un documento en las formas oficiales aprobadas
por la "Secretara de Hacienda denominado pedimento. Este documento contendr los datos referentes al rgimen aduanero al que
se destinarn las mercancas, la determinacin de los impuestos al
comercio exterior, la descripcin de las mercancas y su origen. El
valor de transaccin de las mercancas en importacin y el valor
comercial en exportacin. La clasificacin arancelaria correspondiente. Asimismo, el sealamiento de las regulaciones y restricciones arancelarias a que estn sujetas las mercancas, y segn el
artculo 16 de la ley reglamentaria del artculo 131 constitucional,
el ~onto de la cuota compensatoria causada, la firma electrnica que
demuestre el descargo total o parcial del permiso correspondiente.
Todos estos datos debern estar manifestados bajo protesta de decir verdad .
En las reformas a la Ley Aduanera para el ao de 1994. se incluy a los agelHes y
apoderados aduanales. Subsiste nuestro comentario para los otros sujetos. La ley aduanera
vigente a partir del 1<1 de nbril de 1996 contina COIl la deficiencia sealada.

DERECHO ADUANERO

377

Al pedimento en una operacin de importacin deber de acompaarle la factura, cuando el valor de la mercanca exceda de la
cantidad que en regla general expida la Secretara de Hacienda.'?
Adems si el trfico es martimo el conocimiento de embarque:
si es areo la gua de carga. Se anexarn tambin los documentos
que comprueben el cumplimiento de las obligaciones en materia
de regulaciones o restricciones no arancelarias; as como la comprobacin del origen y de la procedencia de las mercancas, as como la
comprobacin que conste la garanta, cuando la ley lo establezca y
el certificado de peso o volumen para mercancas a granel y por
ltimo la informacin que permita la identificacin, anlisis y control.
En exportacin el pedimento deber de ser acompaado con la
factura que exprese el valor comercial de las mercancas u otro
documento y con los documentos en que se compruebe el cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias a que estn sujetas las mercancas.
Como excepcin al principio de presentar las facturas comerciales
se eximen de esta obligacin, a las importaciones o exportaciones que
realicen las embajadas o consulados extranjeros, sus funcionarios o
empleados y las relativas a energa elctrica, petrleo crudo, gas natural 'o sus derivados cuando se hagan a travs de tuberas y por
ltimo, cuando se trate de menajes de casa.
Las facturas comerciales debern estar redactadas en espaol,
ingls o francs o con su correspndiente traduccin debidamente
firmada por el remitente, destinatario o agente aduanal. Presentarse por triplicado sealando el lugar y fecha de expedicin; el nombre y domicilio del destinatario de las mercancas; las marcas, nmeros, clases y cantidades parciales de bultos y el total de ellos, en
caso de que no se consigne algn dato podr ser su plido por el
interesado o agente aduanal, o bien, por la lista de empaque la cual
deber-quedar agregada a la factura. En la misma factura debe venir la descripcin comercial detallada de las mercancas y la especificacin de ellas en cuanto a clase y cantidad de unidades, nmeros
de identificacin cuando stos existan, as como los valores, unitarios y global en el lugar de venta; el nombre y domicilio del vendedor.
Se considerar como falta de factura cuando sta tenga enmendaduras, borraduras o anotaciones que alteren sus datos originales; se redacte en idioma diferente a los sealados o no se realice
su traduccin; carezca del nombre o domicilio del vendedor, se
omita sealar la clase, cantidad de unidades, nmero de serie o el
valor unitario o global de las mercancas en el lugar de venta. Tarnl!7 La Regla 2.6.1., estableci la obligacin de exhibir factura cuando el valor comercial
sea superior a 300 dlares norteamericanos o su equivalente en otras monedas

378

MXIMo CARVAJAL CONTRERAs

bin si al realizarse el despacho la autoridad descubre mercanca

no comprendida en la factura presentada, o en mayor cantidad que
la amparada por sta. Si el exceso no es mayor del diez por ciento y
los bultos no varan en nmero, no se considerar como falta de
factura.
El despacho aduanero de mercancas deber efectuarse mediante
el empleo de un sistema electrnico en el que participen las autoridades fiscales, otras autoridades administrativas, as como los destinatarios en las importaciones y los remitentes en las exportaciones a
travs de los agentes aduanales o apoderados aduanales, suministrando la informacin pertinente respecto de los actos y formalidades que deban realizar en el propio despacho, de acuerdo con
los diferentes trficos y regmenes aduaneros y conforme a lo dspuesto por la ley y su reglamento."
La Secretara de Hacienda determinar para cada Agente O Apoderado Aduanal una clave electrnica confidencial. El uso de esa
clave equivale a la firma autgrafa de ellos para todos los efectos
legales. Cada despacho se grabar en dscos pticos imborrables.
El agente aduanal ser responsable de la veracidad y exactitud
de los datos e informacin suministrados, de la determinacin del
rgimen aduanero de las mercancas y de las contribuciones causadas,
as como de asegurarse del cumplimiento de las dems obligaciones que en materia de restricciones y regulaciones no arancelarias
rijan para dichas mercancas, de conformidad con lo previsto por
la Ley Aduanera y por la dems leyes y disposiciones aplicables.
El Agente Aduanal tiene 4 excluyentes de responsabilidad, siempre'
y cuando demuestre que ha utilizado el Registro Federal de,Contribuyentes, de un importador que le haya encomendado el despacho
aduanero.
a) Cuando el contribuyente le proporcione datos o documentos
con falsedades o inexactitudes y existan diferencias de pago de contribuciones, cuotas compensatorias, o restricciones no arancelarias.
La excluyen te no operar si la inexactitud o falsedad se pueden
conocer del examen previo que se le practique a las mercancas por
no ser apreciables a simple vista.
b) Si hay omisin de contribuciones y cuotas compensatorias,
por la diferencia entre el valor declarado y el determinado por la
autoridad, siempre y cuando elvlor declarado sea inferior al valor
28 En los ltimos aos el sistema aduanero mexicano ha sufrido una de sus ms importantes transformaciones. al actualizarse en su funcionamiento utilizando equipo electrni-

co de cmnuto.

'

El sistema se denomina "Sistema Automatizado Aduanera Integral" (S.A.A.!.) en el

que participan autoridades aduaneras, agentes aduanales y apoderados aduanales. En los
momentos de escribir esta nota el SAA1~e encuentra en su tercera fase, En Francia se llama
"SOFl" en Argentina "MARIA", la UNCTAD, cre el "SIDUNEA"o "ASYCUDA", ahora perfeccionada por la versin PLUS. En Colombia "Siglo XXI", En Uruguay "LUCiA", En
Per "SIGAL". En Canad UACROSS", En Repblica del Salvador "SILEC".

DERECHO ADUANERO

379

de transaccin de mercancas idnticas o similares en menos de un

40%; o bien cuando existan para las mercancas valores estimados
por la Secretara de Hacienda, siempre que el valor declarado sea igual
al precio estimado o sea menor al estimado si se otorg la garanta.
e) Si existen con tribuciones omitidas derivadas de un arancel
.preferericial producto de un tratado internaCional. y se requiera un
certificado de origen, bastar con que conserve copIa del certificado,
que ste se encuentre en el formato oficial, llenado en su totalidad
y vigente en el momento de la importacin. .
' .
d) Cuando seomitawcuotas-cumpensatonas, por mercanctas Importadas qtle sean idnticas o similares a las que se encuentren sl!iet~s
al pago de cuotas compensatorias; siempre y cuando se conserve copla
del certificado de origen, expedido con todas las formalidades legales.
Solamente los Agentes Aduanales que acten como consignatarios o mandatarios de los importadores o exportadores o los apoderados aduanales; podrn llevar acabo los trmites del despacho de
las mercancas, Sern sus representantes legales para todas las actuaciones y notificaciones que deriven del despacho aduanero en que
acten y Que se celebren dentro del recinto fiscal, o se trate de resoluciones provisionales o actas o escritos, Despus de estas notificaciones los interesados podrn comunicar el cese de la representacin.
7. LEGITIMACION

En materia aduanera se utiliza la figura de la legitimacin para poder actuar en los trmites ante las autoridades aduaneras; creemos
que la utilizacin de esta figura no es la adecuada, ya que si entendemos por legitimacin la accin y efecto de legitimar. y si legitimar es probar o justificar la verdad de una cosa o la calidad de una
persona o caso conforme a las leyes, hubiera sido ms adecuado
utrlizar la institucin de la personalidad, ya que esta ltima es una
aptitud legal que se tiene para intervenir en un negocio o para
comparecer en un juicio. El anterior cdigo en forma ms tcnica
manifestaba quines tenan personalidad para la tramitacin ante
las autoridades del ramo aduana!.
Slo tiene legitimacin para promover el despacho aduanero
a) El Agente Aduanal y sus mandatarios autorizados.
b) El apoderado Aduanal,
e), El.Agente o Apoderado Aduanal que promueva el rgimen
de transito Interno. El Agente Aduanal que tramita el rgimen de
trnsito internacional.
d) Los pasajeros provenientes de viajes internacionales por las
mercancas que exceden su franquicia. sin que exceda el valor de
mil dlares norteamericanos.
e) La persona que tramite la importacin o exportacin tempo-

380

MXIMo CARVAJAL CONTI\ERAS

ral de determinadas mercancas de acuerdo con lo preceptuado en

los artculos 106, 107 Y116 de la Ley Aduanera,
j) El Servicio Postal Mexicano por las importaciones o exportaciones que se efecten por va postal.
g) Las personas que realicen importaciones o exportaciones de
mercancas cuyo valor sea hasta de mil dlares de los Estados Unidos y aquellas empresas de las regiones fronterizas y franja fronteriza norte en un sistema de transicin, cuando importen mercancas

hasta por un valor de cinco mil dlares.

LEGITIMACIN A TRAVt.S DE APODERADO ADUANAL:

a) Los almacenes generales de depsito por las mercancas que

se destinen a su depsito fiscal.
b) Las empresas de mensajera y paquetera por las mercancas
por ellas transportadas, siempre que el valor de la mercanca no
sobrepase los 5 mil dlares americanos.

e) Las asociaciones, cmaras de comercio e industrias, confede-

"raciones que las agrupen: de las mercancas de exportacin de sus

afiliados.
El reglamento de la Ley reconoce legitimacin para actuar en el
despacho: al destinatario en mportncn y al remitente en exportacn, en los trficos martimos y areos, los destinatarios debern contar. con la conformidad del consignatario del medio de transporte
para retirar del dominio fiscal las mercancas. Se reconoce legitimaon a los consignatarios en trfico martimo y areo, siempre y
cuando sean al mismo tiempo destinatarios y cuenten con la conformidad del consignatario del medio de transporte. En trfico martimo sern consignatarios quienes se sealen en los conocimientos nominativos con ese carcter o al ltimo endosatario, cuando los conocimientos sean a la orden o cuando sean conocimientos al portador
a quienes lo presenten. Tambin podrn actuar ante la aduana los
agentes aduanales cuando sean consignatarios o mandatarios 211 y por
ltimo, los capitanes del buque por las mercancas que conduzcan
sin documentaci6n y cuando no tengan agente en el puerto.
El despacho aduanero podr ser tramitado y atendido a travs
de un apoderado o utilizando los servicios de un agente aduanal."
8. AFORO O RECONOCIMIENTO Y SISTEMA AUTOMATIZADO
Etimol6gicamente aforo viene del latn "afforarum" forma sustantiva abstracta de "affrare" que significa tasar el valor de las cosas
segn el precio que tenan en el mercado pblico.
F. Javier Gonzlez Grajeda, lo define como "La actividad de l
29 cfi. Manuel Silva Fuentes. Naturaleza lurfdica de le Funcin del Agente
Aduanal fI su Consecuencia, pg. 30.
SO Cfr. Rafael Arguijo Meja. La Naturaleza Jurdica de la Funci6n del Agente
Aduanal y su Consecuencia. pg. 30.

DERECHO ADUANERO

381

Admnstracn Aduanera, dirigida a comprobar los elementos que

constituyen la, operacin de comercio exterior, decidir si reunen los
requisitos necesarios para que sea permitida su entrada o salida, y
fijar la base y tipos de los distintos tributos o exacciones que corresponda ingresar","
El aforo, o reconocimiento aduanero como se conoce en nuestro
sistema normativo; es el acto por el cual tenindose las mercaderas
a la vista se examinan para precisar sus caractersticas, procediendo a clasificarlas, determinndose el pago de los impuestos y dems
requisitos que deben de cumplirse y as considerarse legalmente importadas o exportadas.
En su obra, Carlos Anabaln Ramrez'" divide a este acto en tres
etapas:
La primera etapa, consta de tres pasos: a) Designacin del funcionario que realizar la operacin. b) Indicaci6n de los bultos a
examinar. e) Cotejo y examen exterior de los bultos.
La segunda etapa, se divide en dos partes: a) Medicin, conteo y
pesaje de las mercancas para posterior determinacin del pago del
impuesto; verificacin de los datos presentados por el interesado en
su documento con lo reconocido por el vista del despacho. b) Clasificacin y valoracin, de las mercancas para la determinacin del
impuesto.
La tercera etapa, consiste en la ratificacin o rectificacin que
hace el vista de acuerdo a su criterio, en relacin a lo manifestado
por el contribuyente en su pedimento, para que posteriormente se
ajusten las cantidades liquidas a pagar y se efecte el entero de' los
impuestos.
El reconocimiento o aforo, siguiendo las ideas del mismo autor,
tiene las caractersticas siguientes:
Es un acto de acertamiento tributario, es decir, es el acto por el
'que se determinan las contribuciones que causan las mercancas objeto de despacho aduanero.
Es un acto relativo, porque slo tiene relacin y efecto sobre una
determinada mercanca, sujeta a un despacho aduanero, por un determinado importador o su representante autorizado.
Por su naturaleza es un acto formal y solemne, y por lo tanto la
falta o el incumplimiento de dicha formalidad y solemnidad legal,
acarrea inevitablemente, la inexistencia o ineficacia del acto realizado.
Es un acto inmutable, porque al causar estado la clasificacin
realizada por el vista, sta queda firme y sus efectos son vlidos
tanto para el particular como para el estado; adquiriendo la calidad
31

F. Javier Gonzlez Grajeda. Procedimiento de Gestin Aduanera, pg. 185.

~2 Carlos Anabal6n Ramrez. El AJoro Aduanero. pg. 84 Ysiguientes.

382

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

de inmutable y por lo tanto no podr sufrir modificaci6n alguna, salvo

los casos de excepci6n contemplados por las disposiciones legales,
El contribuyente podr hacer valer, de no estar conforme con la
clasificaci6n, los recursos a que tiene derecho dentro de las Jormas
y plazos establecidos, de no hacerlo, precluir .su derecho y el acto
ser inmutable.
Actualmente, el reconocimiento o aforo aduanero no est considerado como una resoluci6n administrativa de carcter individual a
favor de un particular, y por lo tanto no es aplicable el artculo'36 del
Cdigo Fiscal de la Federaci6n, que dice "las resoluciones administrativas -de-carcter individual favorables a un particular, s610 podrn
ser modificadas por el Tribunal Fiscal de la Federaci6n mediante
juicio iniciado por las autoridades fiscales".
.
En mi opini6n, la reforma legal que quita la inmutabilidad al
reconocimiento aduanero, es injusta e inequitativa, ya que rompe el
principio general de Derecho que establece la seguridad jurdica
para determinados actos, como es el del reconocimiento aduanero.
Con la Reforma quedan sin efectos las jurisprudencias que ha
dictado el Tribunal Fiscal de -Ia Federaci6n, sin embargo a continuaci6n me permito transcribirlas:
JURISPRUDENCIA NMERO CUARENTA'
I

RECLASIFICACIN ARANCELARIA. NO PROCEDE SIN PREV1D JUICIO DE NULIDAD. La clasificaci6n arancelaria efectuada dentrq del recinto fiscal, aunada al consentimiento del importador constituye una resoluci6n definitiva en el mbito administrativo; por lo tanto, si se
practica un segundo reconocimiento aduanal fuera del recinto fiscal,
y con base en l se reclasifica la mercanca y se exigen diferencias
de impuestos con apoyo en la nueva reelasfcacn, se contraviene
lo dispuesto en el artculo 94 del Cdgo Fiscal de la Federaci6n, en
virtud de que la primera c1asificaci6n debe estimarse como una resolucin favorable al particular, que s610 puede ser modificada mediante el juicio seguido ante este tribunal.
Tesis de jurisprudencia sustentada por esta Sala Superior del
Tribunal Fiscal de la Federacin, de conformidad con lo. previsto
por el artculo 213 fracci6n 1I1 del Cdigo Fiscal de la Federaci6n,
al resolver las revisiones 12/77/345/76 de 19 de enero de 1979; 241/
76/7583/75 de 27 de marzo de 1979 y 89/73/6772/72 de 25 de .abrl
de 1979.
Jurisprudencia Informe de Labores 19 de Dic. 1978, 30 de Nov.

1979~'
" Jaime Cadena Rojo. Nueva ]urisprodencia del Tribuna! Fiscal de la Federaci6n, .pg. 28.

383

DERECHO ADUANERO
JURISPRUDENCIA NMERO CIENTO OCHENTA y

DOS

RESOLUCIONES FAVORABLES. SI SE PRETENDE SU ILEGALIDAD, DEBE DEMANDARSE SU NULIDAD ANTE EL TRIBUNAL FISCAL. La revocacin de los

actos administrativos no puede hacerse cuando se ha creado un derecho en favor de un particular, ya que en este caso an cuando ese
derecho adolezca de algn vicio en su formulacin, ser necesario
_promover juicio ante el Tribuna! Fiscal de la Federacin para demandar la nulificacin que se pretenda. No basta para revocar una resolucin favorable que la autoridad lo haga en un procedimiento en
el que d ingerencia a! interesado, pues el artculo 94 del Cdigo
Fiscal de la Federacin de 1967 estableca expresamente que en esos
casos deba promoverse juicio ante el tribunal fiscal.
Tesis de jurisprudencia sustentada por 'Ia Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin, de conformidad con 10 previsto por
el artculo- 231 fraccin 111 del Cdigo Fiscal de la Federacin, al
resolver las revisiones 1138/78 de 5 de junio de 1979; 385/76 de 5 de
junio de 1979 y 1647/82 de 28 de septiembre de 1983."
Es un acto nico, porque no admite una operacin paralela que
haga sus veces. Se realiza slo por un' servidor pblico que es un
perito arancelario del estado (su antecedente se encuentra en el
"porttore" del derecho romano). Procede en los regmenes aduaneros definitivos, temporales y de trnsito. Es un acto complejo que
conlleva una serie de operaciones y la suma de todas ellas forman
un acto nico, el aforo. Debe de practicarse en un solo acto, continuo, sin interrupciones.
Cuando el hteresado o su representante aporten datos o documentos, de tal manera que puedan dar origen a que la autoridad
aduanera a travs de su perito llegue a realizar una inadecuada clasificacin arancelaria, el interesado o su representante tendr una.
responsabilidad y como consecuencia una sancin.
EL SISTEMA AUTOMATIZADO. Otra de las profundas moditicaciones
a la tramitacin aduanera, que a partir de 1990, se introdujo en
Mxico; en el reconocimiento aduanero de las mercancas a travs
de un sistema automatizado, llamado comnmente "Semforo Fiscal";
que trajo como consecuencia la agilizacin del Comercio Exterior.
A travs de equipo de cmputo con un programa previamente
diseado que continuamente se renueva, la autoridad aduanera selecciona los pedimentos a los cuales les practicar reconocimiento
" Tribunal Fiscal de la Federacin, Jurisprudencia 1975-1983. pl/. 209.
La reforma de 1999 elimin el sistema aleatorio del despacho aduanero. En mi concepto esto es una contra reforma a la agilizacin que tena el Comer~io Ex~erior y al combate a la corrupcin que desde 1990, vena dndose. Al no ser aleatorio el sistema. la autoridad podr a su libre arbitrio fijar los "rojos operativos" y revisar si as lo decide el 100% de
las importaciones que se introduzcan al territorio nacional.

384

MXIMO

CARVAJAL CONTRERAS

arancelario. De un total del 100% de documentos entre el88 y 90%

son declarados con desaduanarniento libre (semforo verde); lo que
significa que la mercanca 'en su mismo medio de transporte despus del segundo reconocimiento, puede continuar hasta su destino final. El otil 10 o 12% son a los que la autoridad reconocer
(semforo rojo) para verificar que lo declarado en el pedimento corresponde a la verdad jurdica. En estos momentos desconocemos los
nuev.os criterios de reconocimiento.

La Ley Aduanera define al reconocimiento aduanero como "El

examen que efecten las autoridades competentes de las mercancas de Importacin o Exportacin, as como de sus muestras, para
allegarse elementos que ayuden. a precisar la veracidad de lo declarado".
Para nosotros el reconocimiento aduanero o reconocimiento arancelario o reconocimiento de mercancas, es desentraar la naturaleza
arancelaria de las mercancas para determinar, dentro de la hiptesis
legal, su clasificacin tarifara, sus requisitos, su origen, su valor y
poner en cantidad liquida el monto de las contribuciones a pagar
o garantizar. Es decir no solamente la autoridad puede practicar el
reconocimiento como lo seala la < definicin de la Ley, en nuestra
opinin, el particular a travs de su Agente o Apoderado Aduanal .
realiza el reconocimiento aduanero de las mercancas, previamen-

te a la formulacin del pedimento aduana!. Esto se conoce como el

"reconocimiento previo".

SEGUNDO RECONOCIMIENTO. De vieja tradicin dentro de la Legislacin Aduanera, el segundo reconocimiento de las mercancas ha
vuelto a regularse en nuestra Ley a partir de 1992.
PROCEDIMIENTO: Todos los despachos que sean determinados con
reconocimiento aduanero volvern a activar un mecanismo automatizado para pasar a un segundo reconocimiento por parte de los
dictaminadores aduaneros. Este reconocimiento consistir en examinar las mercancas presen tadas por el particular a su despacho, reconocidas arancelariamente por la autoridad.
.
En determinadas aduanas que se mencionarn en las reglas de
comercio exterior, todas las mercancas pasarn por un segundo
reconocimiento o sea, por dos mecanismos de automatizacin.
Para la exportacin, las importaciones o exportaciones de pasajeros, el despacho de determinadas empresas y las aduanas que la
Secretara de Hacienda determine; el mecanismo automatizado se
activar una sola vez.
Lo novedoso del segundo reconocimiento, es que ser practicado por un dictaminador aduanal dependiente de una empresa que,
ha sido reconocida por la Secretara de Hacienda, para realizar
operaciones de apoyo y control del despacho aduanero, practicar
segundos reconocimientos y verificacin de mercancas en trans-

DERECHO ADUANERO

385

portes.' Como se-podr observar es un particular quien atravs de

su, dictaminador, verifica lo que la autoridad ha sancionado en el
primer reconocimiento.

Si por motivo del segundo reconocimiento, se detectan irregularidades, stas se harn constar en un acta circunstanciada que para
tal efecto levante la autoridad. El acta se basar en el dictamen que
en todos los segundos reconocimientos, en forma obligatoria, elaborar la persona autorizada por la Secretara de Hacienda.
El dictamen aduanero tendr el valor probatorio y el alcance que
el articulo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece para los
dictmenes formulados por contadores pblicos. El acta levantada
por la autoridad aduanera tendr el valor que establece la fraccin
1 del Artculo 46 del Cdigo Fiscal de la Federacin, es decir, que
los hechos u omisiones consignadas hacen prueba de la existencia
de tales hechos u omisiones encontradas. Si de los hechos. conocidos
en el primero o segundo reconocimiento se detectan irregularidades
o inexactitudes en lo declarado por el Agente Aduanal o Apoderado,
las autoridades aduaneras determinarn las contribuciones causadas,
las cuotas compensatorias e impondrn las multas que correspondan.
LosAgentcs yApoderados Aduanales, podrn solicitar la prctica de
un segundo reconocimiento, para aquellas mercancas que en el primer
reconocimicnto la autoridad presumiblemente haya detectado alguna
irregularidad.
9. IMPUESTOS ADUANEROS

DEFINtCtONES DEL IMPUESTO DE ADUANA. Para ArchilIe .Cutrera, tratadista italiano, el impuesto aduanero es "un pago en dinero debido
al Estado por todo aquel que transporte, hacia 'un lado u otro de la
frontera, una mercancia sometida a derecho y destinada a ser consumida en el interior o exterior del territorio aduanero del Estado"."
Femndez Lalanne, dice que "son tributos o gravmenes aduaneros los derechos o impuestos y las tasas que el fisco nacional exige
coactivamente de los obligados a su pago, como consecuencia de la
importacin o exportacin de mercaderas a travs de las fronteras
del pas, o por la prestacin de servicios".'"
Por su parte Polo Bemallos define "como una prestacin pecuniaria que deben pagar las personas fsicas o morales que hacen pasar
mercancias a travs de las fronteras, costas o lmites de un pas determinado, sean nacionales, nacionalizadas o extranjeras, destinadas
a ser consumidas, respectivamente, dentro del territorio nacional
~5 Archillc Cutrcra. Principii de Diritto e Poltica Doganale. Segunda Edicin
Cedan, pg. 1.
se Pedro Fcrnndez Lalanne. OPtl.!_ cit . l?g. 288.

386

MxIMO CARVAJAL CONTREHAs

(impuestos de importacin) o fuera de dicho territorio (impuestos de

exportacin) "."
De las definiciones transcritas podemos sacar los elementos constitutivos de la obligacin aduanera:
1. El sujeto activo, es el Estado ya que es el que impone la
obligacin tributaria aduanera y exige el cumplimiento de ella, percibiendo la contribucin. En nuestro sistema jurdico, el Estado tambin puede tener la categora de sujeto pasivo.
2. El sujeto pasivo, es la persona fsica o moral que jurdicamente
debe pagar la deuda tributaria por haberse colocado dentro de los
supuestos de la norma aduanera, figurando en las facturas, pedimentos, declaraciones y en trminos generales, en documentos aduaneros
con C5a categora. El responsable solidario podr adquirir la categora de sujeto pasivo por haber intervenido en la obligacin aduanera o por disposicin legal.
3. Hecho generador, es el momento en que nace la obligacin
tributara. Existen dos criterios para fijarlo:
a) Criterio poltico-geogrfico, consiste en el paso de las mercancas a travs de las fronteras aduaneras; en la importacin ser
cuando se introduzcan las mercancas extranjeras al territorio aduanero; en la exportacin, es la salida de las mercancas nacionales o
nacionalizadas del territorio aduanero."
b) Criterio econmico, es cuando se da la intencin integradora,
es decir, en la importacin, aquella que tiene como objetivo integrar la mercancia al consumo interno del pas; en la exportacin la
salida de mercancas del circuito interno del consumo del pas:"
Nuestro pas sigue el criterio poltico-geogrfico, de acuerdo a
nuestra opinin, en forma equivocada, ya que pensamos que el critero econmico es el adecuado; por ser en este momento en que so
manifiesta el acto o hecho jurdico que de acuerdo con la ley condiciona la obligacin del pago de los impuestos al comercio exterior.
4. El objeto del impuesto es la entrada o salida del territorio aduanero de mercancas aclarndose que en nuestro concepto, no es slo
el movimiento material el que hace que nazca el objeto del impuesto al comercio exterior, se requiere que exista adems, la declaracin del sujeto pasivo sealando el rgimen aduanero a que se
sujetarn las mercancas con la intencin integradora, as como la
determinacin de la cuota impositiva y de los requisitos a que estn
sujetas las mercancas.
.$7

Efrain Polo Bemal. Tratado Sobre Derecho Aduanero, C6digo Aduanero, p-

gina 391.

Criterio sustentado por Gmez Souza, Guiliani Fonrouge, Villegas Basovilbasv.

59 Carda Mulln, Alesi, Cutrera, Di Lorenzo, Vandoni, entre otros, sostiene este
criterio.
38

DERECIlO ADUANERO

387

5. Base Gravable; es la cantidad sobre la que se determina el

impuesto. En el impuesto de importacin, ser el valor de transaccin
o el que la Ley estime. En exportacin el valor comercial de las
mercancas.

6. Cuota, es la cantidad que debe de cubrirse de acuerdo al porcentaje del valor de la mercanca. En nuestro impuesto es una cuota
proporcional; es decir es la cantidad en dinero que' se percibe por
unidad tributaria.
7. La obligacin aduanera, consiste en el pago en dinero que
el sujeto pasivo debe enterar al Estado en concepto de impuesto
por la introduccin o extraccin de mercancas del territorio aduanero, una vez realizado el aforo y cumplido con las formalidades y
requisitos necesarios.
CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS ADUANEROS

Por su finalidad:
a) Fiscales. Cuando el Estado los utiliza con el fin de tener un
ingreso para el cumplinento de sus objetivos.
b) Protectores. Cuando el Estado busca la proteccin de su economia interna, protegiendo la industria, la planta productiva, su
mercado de divisas, su balanza comercial "
Por su rgimen aduanero: 41
a) Importacin. Cuando se causan por la introduccin de mercancas a un territorio aduanero.
b) Exportacin. Cuando se perciben por la extraccin de mercancas de un territorio aduanero."
Por su gravamen-"
a) Especfico. Cuando el impuesto se determina por una cantidad
monetaria fija segn una medida aritmtica.
b) Ad-valorern.Cuando el impuesto se calcula en basc a un porcentaje fijo del valor de las mercancas. Su base puede ser de cinco tipos:
1. Valor real o positivo. Que es el efectivo de compra. Al que se
adquieren las mercancas.
2. Valor normal o terico. Que es el hipottico, el que debera ser.
. 3. Valor segn precio oficial o estimado. Que es el que el Estado
determina como valor de la mercanca.
40 eG. Emilio Margin M. lntroducci6n al Estudio del Derecho Tributario Mexi97. en donde a los impuestos protectores los denomina extraftscales.
Cfr. Achllle Donato Giannini. Instituciones de Derecho Tributario, pg. 65.
'1
pg. 523.
Cfr. Bcnvenuto Orazctti. Principios de Polftica, Derecho y Ciencia de la Hacienda, pg. 469 y siguientes.
42 En nuestra clasificacin no incluimos a los Derechos de Trnsito como lo hacen la mayora de los autores, ya que en nuestro sistema jurdico no estn considerados como un impuesto.
43 Cfr. Artculo 12 de la Ley de Comercio Exterior.

cano, pg.

tua;

388

MXIMO CAUVAJAL CONTRERAS

4. Valor comercial. Que es el consignado en el documento comercal. El que tienen en el comercio las mercancas.
5. valor de transaccin. El realmente pagado o por pagar de las
mercancas adquiridas: aadindose los gastos que haya hecho el comprador hasta el lugar o puerto de importacin.
e) Mixtos. Cuando el impuesto se percibe por medio de combinaciones del especfico y el Ad-valorem, pueden ser:
1. Acumulativo. Cuando se sumen ambos impuestos.
2. Alternativos. Cuando el Ad-valorem no excede de ciertos minimos de percepcin preestablecidos, se aplica cn su lugar el especfico.
d) Graduales. Cuando el impuesto se determina en base a las diferentes calidades de una mercanca.
Por su naturaleza:"
a) Autnomos o generales. Cuando son determinados por disposiciones internas y .su aplicacin es para todas las mercancas.
b) Convencionales. Cuando son establecidos a travs de un convenio internacional entre algunos pases y su aplicacin es para determinadas mercancas y pases contratantes.
Por su pago:
a) Definitivo. Cuando las mercancas que han sido introducidas
o extradas de un pas, van a ser consumidas o usadas-.
b) Garantizado. Cuando las mercancas retomen al extranjero o
de l, ya sean en su mismo estado o despus de un proceso industrial.
e) Suspensivo. Cuando las mercancas se depositan en almacenes
generales de depsito, o son para la industria automotriz.
Los impuestos aduaneros mexicanos de acuerdo a las clasificaciones
que hemos sealado son: fiscales y protectores, de importacin y
exportacin, Ad-valorern con una base de acuerdo al valor de transaccin V comercial de las mercancas. Generales existiendo tambin las
Convencionales para los pases con los que existiendo un tratado
de Integracin. Definitivos, garantizados y suspensivos. Con precio
estimado.
La ley mexicana divide en dos grandes rubros los impuestos alcomercio exterior,"
A) De importacin. Que comprende el:
1. General, conforme a la tarifa respectiva
B) De exportacin. Que incluye el:

1. General, conforme a la tarifa, respectiva.

Como hecho generador de los impuestos al comercio exterior, la
ley seala al acto de introducir mercancas o la extraccin de ellas del
territorio nacional.
t4
45

Cfr. Rafael Bielsa. Ciencia de la Administraci6n, pg. 183.

Ley de Ingresos de la Federacin y artculo 51 de la Ley Aduanera.

DE~ECHO

ADUANERO

389

Son sujetos pasivos y por lo tanto estn obligados al pago del

impuesto al comercio exterior y las cuotas compensatorias, las personas fsicas y morales; la Federacin, l Distrito Federal, los Estados,
los Municipios, las unidades' de la Administracin Pblica -Paraestatal, las instituciones de beneficencia privadas o sociedades cooperativas, aclarando la ley aduanera su obligacin de pagar los impuestos,
no obstante que en otras leyes o decretos estn exentos de su pago.
Se presume juris-tantum, que la entrada al territorio nacional o la
salida de mercancas es realizada por: el .propietario o tenedor de
las mercancas; el remitente en exportacin o el destinatario en importacin; el mandante por los actos que hayan autorizado.
En caso de subrogacin autorizada, el adquirente de las mercancas asume todas las obligaciones derivadas de la importacin o exportacin y el enajenante tendr el carcter de responsable solidario.
FECHAS QUE RIGEN PARA LAS OPERACIONES ADUANERAS. Para la aplicacin de las cuotas, bases gravables, tipos de cambio de moneda, cuotas compensatorias, regulaciones y restricciones no arancelarias,
precios estimados y prohibiciones aplicables regirn las siguientes
normas:
En importacin temporal o definitiva, deposito fiscal y elaboracin, transformacin. reparacin en recinto fiscalizado en trfico
martimo la fecha en que fondee la embarcacin que las transporta
en el puerto al que vcngan destinadas las mercancas o la de amarre
o atraque de la embarcacin. En trfico terrestre la fecha en que las
mercancas crucen la lnea divisoria internacional. En trfico areo
la de arribo de la aeronave al primer aeropuerto nacional. En trfico
postal se seguirn las reglas para el trfico martimo, terrestre o areo,
dependiendo de cul es el medio de conduccin en que setransporten las mercancas. En caso de abandono, en el que las mercancas
pasen a propiedad del fisco.
En exportacin la norma general es la fecha de presentacin de las
mercancas ante la autoridad aduanera.
Cuando las mercancias entren o salgan del pas a travs de tubenas o cables, ser la fecha en que se practique la lectura de los medidores.
En tos casos de comisin de una infracCion: la fecha de la infraccin; cuando no pueda determinarse la fecha de la comisin de
~a infraccin, la del embargo precautorio de las mercancas; y por
ltimo, cuando las mercancas sean descubiertas sin que puedan
ser embargadas precautoriamente y no se pueda determinar la fecha de comisin de la infraccin, regir la del descubrimiento.
Para la reexpedicin de mercancas usadas de la franja o regin
frontenza a la zona gravada, sern las mismas sealadas anteriormente pero actualizadas como lo establece el Artculo 70 del C-

390

MxIMO CARVAJAL CONTRERAS

digo Fiscal de la Federacin. Se exceptan las mercancas que han

sido objeto de un proceso industrial en la franja fronteriza o zona
libre y hayan tenido un salto Arancelario en su clasificacin. En
este caso, las contribuciones se detel'fll.i-narn en el momento de la

reexpedicin.
RESPONSABILIDAD. Como responsables solidarios del pago de los
impuestos al comercio exterior y dems contribuciones que se causen con motivo de la introduccin de mercancas al territorio nacional o su extraccin. As como de las cuotas compensatorias: los
mandatarros, por los actos que personalmente realicen de acuerdo
a su mandato. Los agentes aduanales, por los actos que se originen
en el despacho de mercancas de. importacin o exportacin que
hubieran intervenido directamente o por conducto de sus empleados autorizados. Los propietarios y empresarios, pilotos, capitanes
y en general, los conductores de los medios de transportes por las
mercancas que transporten; siempre y cuando no hubieran cumplido con las obligaciones que las leyes o reglamentos les imponen
y cuotas compensatorias. Los remitentes de mercancas de las zonas libres a la zona gravada por los impuestos que deban de pagar.
Los que enajenen mercancas en los casos de subrogracin, como
ya hemos afirmado anteriormente. Los almacenes generales de depsito o el titular del local destinados a exposiciones internacionales por las mercancas no arribadas, faltan tes o sobrantes. La persona que haya obtenido la autorizacin para instalar un recinto

fiscal estratgico, cuando con las mercancas se incurran en infrac-

ciones o delitos relacionados con la extraccin.imanejo, almacenaje

o custodia; O sean retiradas sin cumplir con las obligaciones y formalidades legales.
OTROS IMPUESTOS Y DERECHOS
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. Estn obligados al pago de este
impuesto las personas fscas o morales que, en el territorio -naconal
realicen la importaci6n de bienes o servicios entendindose por esto:
La ntroducci6n al pas de bienes. La adquisici6n por personas residentes en el pas de bienes ntangibles enajenados por personas no
residentes en l. El uso o goce temporal de bienes intangibles cuya
entrega material se hubiera efectuado en el extranjero. El uso o
goce temporal, de bienes tangibles proporcinados por personas no
residentes en el pas. El aprovechamiento de servicios independientes, cuando se prestan por no residentes en el pas; con excepcin
al transporte internacional.
Por' el retomo de mercancias que se hubieran exportado para
un proceso industrial, por el valor adicional que se haya agregado.
Se considera efectuada la importaci6n cuando se presente el pedimento para su trmite; si es temporal al convertirse en definitiva;
si es de bienes intangibles cuando se aprovechen en territorio nacio-

DERECHO ADUANERO

391

nal O se pague parcial o totalmente la contraprestacin o se expida

el documento que ampare la operacin, ,para el aprovechamiento
de servicios en el momento en que se cobre o sea exigible. la contraprestacin.
La base gravable ser el valor de transaccin de las mercancas
ms el monto de los impuestos a la importaci6n y de cualquier otro
impuesto que se tuviera que pagar con motivo de la importacin;
por ejemplo el ISAN o el IESPS.
El pago del IVA se har en el pedimento, conjuntamente con el
impuesto ad-oalorem, tendr el carcter de provsonal, No podrn
retirarse mercancas de la aduana o de recintos fiscales o fiscalizados
si no se ha pagado previamente este impuesto.
La tasa que se aplicar a la base gravable saalada ser en su generalidad del 15%. Se pagar la tasa del 10% en la regin fronteriza,
y franja fronteriza, siempre que la entrega material de las mercancas
o la prestacin del servicio sea dentro de dichas reas.
No se pagar el VA en las importaciones siguientes: las que no
lleguen a consumarse; las temporales; el retorno de mercancas
exportadas temporalmente; las mercancas en trnsito o transbordo;
las que se introduzcan al pas mediante el rgimen aduanero de recinto fiscalizado estratgico; los equipajes y mensajes de casa; los
bienes o servicios que en el pas no den lugar a pago delIVA, salvo
la del oro que no sean en lingotes; los bienes donados a la Federacin. Entidades Federativas, Municipios o personas autorizadas por
las Secretara de Hacienda; las obras de arte de reconocida calidad y
valor cultural; y que se destinen a exhibicin pblica permanente as
como las que importe su mismo autor; oro, con contenido mnimo
del 80%; los vehculos en los trminos del artculo 62, fraccin 1 de la
Ley Aduanera.
La Exportacin de mercancas esta en tasa cero %.
IMPUESTO EsPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS. Estn obligados al pago de este impuesto las personas Islcas o morales que importen los bienes siguientes:
-Bebidas alcohlicas y Cerveza con una graduacin alcohlica
hasta 14% G.L. Tasa 25%.
-Cerveza y bebidas alcohlicas con graduacin alcohlica de
ms de 14% hasta 20 G.L. Tasa 30%.
-Cervezas y bebidas con una graduacin alcohlica de ms de
20 G.L. Tasa 50%.
-Alcohol, alcohol desnaturalizado, y mieles incristalizables.
Tasa 50%
-Tabacos labrados. Cigarros tasa 160%. Puros y otros tabacos
labrados, tasa 160%. Puros y otros tabacos labrados hechos enteramente a mano tasa 30.4%.

392

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

-Gasolina. En los trminos del artculo 2A y 2B de la Ley, se

aplica la Tasa del mes correspondiente.
-Diesel. En los trminos del articulo 2A y 2B de la Ley, se aplica
la Tasa del mes correspondiente.
La Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios
(LIESPS) considera como importacin: la introduccin al pas de
los bienes ya sealados, perfeccionndose en el momento que el
importador presenta el pedimento para su pago o cuando una importacin temporal se convierte en definitiva. Asimismo, cuando
sean descubiertas o embargadas por la autoridad.
La base gravable de este impuesto es el valor para efectos aduaneros (valor de transaccin), ms las contribuciones y aprovechamientos con excepcin del impuesto al valor agregado.
Para determinar el impuesto se multiplicar la tasa establecida
en el artculo 2, 2A y 2B, de la LIESPS, por la base gravable.
El pago de este impuesto se har conjuntamente con el de importacin, sealndose en el pedimento aduana\. Dicho pago tendr
el carcter de provisional. Si el pago del impuesto ad-calorem no se
causa o se difiere, el del IESPS se pagar.
Para las bebidas alcohlicas, el pago total del impuesto se
efecturar en el instante en que se adquieran los marbetes O precintos
stos podrn adherirse previamente a la importacin, o bien en la
aduana o recintos fiscales o fiscalizados.
La importacin ocasional causara el impuesto en forma definitiva. Ninguna mercanca que cause este impuesto podr reiterarse
de los recintos fiscales o fiscalizados sin que previamente se haya
efectuado su pago.
Los importadores debern proporcionar semestralmente -julio y
enero- a la Secretara de Hacienda, la Informacin sobre el precio
de enajenacin de cada producto, valor y volumen de las mismas y
el nombre de 50 de sus principales clientes y proveedores.
Los importadores de cigarros junto con su declaracin mensual,
informarn el precio de enajenacin de cada producto y valor as
como el volumen de cigarrillos, por marca.
No causan el pago de este impuesto: Las importaciones que no
lleguen a consumarse, sean temporales, retomen del extranjero despus de haberse exportado temporalmente, sean objeto de trnsito
o t.ransbordo, las t.raigan en franquicia los pasajeros, las efectuadas
por las misiones diplomticas acredit.adas; el aguamiel y product.os
derivados de su fermentacin, las que sean int.roducidas a travs del
rgimen aduanero de recint.o fiscalizado est.rat.gico y los bienes
en franquicia.

DERECHO ADUANERO

393

La exportacin definitiva de las mercancas gravadas por este impuesto tiene actualmente una tasa del cero por ciento (0%).
IMPUESTO SOBRE AUTOMVILES NUEVOS. Son sujetos de este impuesto las
personas fisicas o morales que importen en definitiva al pas automviles,

del ao modelo de la importacin, de 10 aos modelos anteriores,

o al ao modelo posterior al de aplicacin de la ley.
Como base gravable se establecen dos situaciones:
1. Si la importacin la realiza un tabncante, ensamblador, sus
distribuidores autorizados o comerciante en el ramo de automviles;
la base ser el precio de enajenacin al consumidor, ms el impuesto
general de importacin y las dems contribuciones que se tengan
que pagar por la importacin con excepcin del impuesto al valor
agregado. El impuesto se calcular aplicando la tarifa que adelante
se sealar.
2. Si la importacin es realizada por persona diferente al fabricante, ensamblador, sus distribuidores, o comerciantes ser base el
valor para efectos aduaneros (valor de transaccin) adicionado con
el impuesto ad-ualorem y los dems gravmenes que se tengan que
pagar por la importacin; con excepcin del impuesto al valor
agregado. El impuesto se determinar aplicando la tarifa que se
sealar.
TarifaLimite Inferior
Limite Superior
Cuota Fija
Por ciento para
aplicarse sobre
el excedente
del Lmite Inferior.
Cuando el precio del vehculo sea superior a determinada cantidad
habr una reduccin en los trminos del artculo 3 fraccin I de la Ley
del Impuesto sobre Automviles Nuevos (USAN).
Los tabricant~s, ensambladores O sus distribuidores, o comerciantes calcularn el Impuesto por ejercicios fiscales, efectuando pagos
provlson.ales mensuales, y pago total dentro de los tres meses siguientes del cterre del ejercicio .
. Las personas diferentes a las citadas en el prrafo anterior, pagarn
el Impuesto en la.aduanajunro con el impuesto general de importacin;
~a deterIJ.l~naclOn del Impuesto se declarara en el pedimento de
lmportaclOn. Lo~ automviles que se exportan en definitiva de nuestro pas al
ex~r~nJero, no .pagan este impuesto. Ni los que se importen en fran-

qlllcla en los termmos del artculo 62 fraccin I de la ley Aduanera

o de los Tratados Internacionales.
DEREC~OS POR SERVICIOS ADUANEROS. La Ley Federal de Derechos
en su.capItulo tercero establece los derechos siguientes:
No se sealan cantidades ya que cada ao cambian. sus montos.

394

MXIMO CARVAJAL CONTRERA5

A. Por e! otorgamiento de las inscripciones, concesiones o autorizaciones que a continuacin se sealan, se pagar el derecho aduanero de inscripciones, concesiones y autorizaciones, conforme a las siguientes cuotas:
a) Por la inscripcion en el registro de! despacho de mercancas:
una cuota determinada.
b) Por la autorizacin de depsito fiscal para someterse al proceso
de ensamble y fabricacin de vehculos a empresas de la industria
automotriz terminal y manufacturera de vehculos de autotransporte: una cuota determinada.
e) Por la autorizacin para la entrada o salida de mercancas del
territorio nacional por lugar distinto al autorizado: una cuota determinada.
d) Por la concesin o autorizacin para prestar los servicios de
manejo, almacenaje y custodia de mercancas de comercio exterior:
una cuota determinada.
e) Por la autorizacin para prestar los servicios de carga, descarga,
estiba, acarreo y trasbordo de mercancas en e! recinto fiscal: una
cuota determinada.
j) Por la autorizacin de dictaminador y apoderado aduanero:
una cuota determinada.
g) Por la autorizacin para la entrada y salida de mercancas
por tuberas, duetos, cables y otros medios conduccin: una cuota determinada.
h) Por la autorizacin de depsito fiscal temporal para locales
destinados a exposiciones internacionales de mercancas: una
cuota determinada.
i) Por la inscripcin en el registro de empresas transportistas:
una cuota determinada.
j) Por la autorizacin para e! establecimiento de depsito fiscal
para la exposicin y ventas de mercancas extranjeras y nacionales: una cuota determinada.
k) Por la autorizacin para habilitar instalaciones especiales en
los recintos fiscalizados: una cuota determinada.
1) Por la inscripcin en el registro de empres,!s certificadas:
una cuota determinada.
m) Por la autorizacin de mandatario de agente aduanal: una
cuota determinada.

Los derechos a que se refieren los incisos b), e), d), el, 1), h), i), k),

DERECHO ADUANERO

395

1) Ym) se pagarn anualmente. Los derechos a que se refieren lo,

incisos a), g) y j) se pagarn por nica vez.
Los ingresos que se obtengan por la recaudacin de los derechos establecidos en este artculo se destinarn al Servicio de Administracin Tributaria, para el mejoramiento de la Administracin
Aduanera.
B. Por almacenaje, en recintos fiscales, de mercancas en depsito
ante la aduana (ver artculos 41, 42, 44, 45, 46, 47 Y 48 de la Ley
Federal de Derechos).
Si no se retiran las mercancas despus de 3 das de haber pagado
el derecho de almacenaje, se continuar pagando.

C. Por el trmite aduanero (DTA), en cada operacin aduanera

que se efectu utilizando un pedimento se pagar una cuota fija sobre el valor para efectos aduaneros de las mercancas, o bien una
cuota determinada. La cuota vara segn el rgimen aduanero o los
sujetos pasivos de la relacin tributaria (ver artculo 49 de la ley).
D. Por el examen para aspirante a agente aduanal; apoderado
aduanal o dictaminador aduanero: una cuota determinada.

E. Por el examen para aspirante a mandatario de agente aduana!.

1. Correspondiente a la etapa de conocimiento: una cuota fija
2. Correspondiente a la etapa psicotcnica: una cuota fija.

F. Por la expedicin de la patente de agente aduanal: una cuota determinada.

G. Por el estudio y aprobacin de las escrituras constitutivas de

las sociedades o asociaciones que exploten las patentes de los agentes
aduanales: una cuota determinada.
H. Por los servicios de anlisis de laboratorios, por cada muestra:
una cuota determinada.

Las cuotas se actualizan en los trminos del artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, adems de la actualizacin realizada en los
meses de enero y julio. Las cuotas que tengan por base el valor de
las mercancas no se incrementarn.

396

MXIMo

CARVAJAL

CONTRERAs

fisco federal en forma directa y preferente por el cumplimiento de las

obligaciones .y crditos fiscales que se generen por el acto de entrada
o salida del territorio nacional. Teniendo facultad las autoridades
aduaneras en los casos previstos y con las formalidades de la ley de
retenerlas, embargarlas o secuestrarias a menos que se compruebe
que han sido satisfechas las obligaciones y los crditos. Los medios
en que se transporten las mercancas quedan afectos al pago de las
contribuciones y cuotas compensatorias de las mercancas si sus

pr.opietarios,

~mpr~s~nos o

conductores no dan el debido curnpli

rmerito a las disposiciones que la ley les impong-a."

Para Carlos Anabaln Ramrez el Estado se encuentra dotado,- pOr"

disposicin legal, del poder de hacer -eumplr en forma compulsiva al
contribuyente, de sus obligaciones aduaneras; siendo una de estas
formas la afectacin aduanera, que l denomina "prenda aduanera",
definindola como "la facultad del fisco-aduanas para disponer de las
mercaderas que no han satisfecho oportunamente el pago total de
los derechos, impuestos y dems gravmenes adeudados con ocasin
de SU paso a travs de las fronteras del territorio aduanero"."
Esta facultad se forma de varios derechos.de retencin, de persecucin, de secuestro, de embargo, de disposicin, de remate y preferencial de crdito.
DERECHO DE RETENCIN. En tanto cl contribuyente no satisfaga el pago
dc los impucstos o derechos y d cumplimiento a los requisitos en
materia de restricciones y a las formalidades aduaneras, la autoridad
tiene la facultad de retener en dominio fiscal a las mercancas. Igualmente cuando se haya fijado un precio estimado para mercancas
suceptibles de subvaluacin o sobrevaloracin; y no se haya garanrizado
la diferencia del monto de las contribuciones.
DERECHO DE PEIISEcucrN. En los casos de que las mercancas sean
introducidas ilegalmente o se presuma que se pretende cometer un
ilcito, la autoridad tiene el derecho de perseguirlas sin que existan
lmites de jurisdiccin aduanera, dentro del territorio nacional.
DERECHO DE SECUESTRO. Cuando dentro de la zona permanente de
vigilancia, se encuentren mercancas sin la documentacin que exigen
las normas legales, la autoridad tiene la atribucin de secuestrarIas
junto COn los medios en que se conduzcan, cumpliendo con las formalidades establecidas. Igual facultad tiene en los casos de' las visitas
domiciliarias en que descubran mercancas extranjeras sin que se
compruebe su legal introduccin, tenencia o estancia en el pas.
DERECHO DE EMBARGO. Cuando se introduzcan por lugar no autorizado, cuando no se acredite el cumplimiento de permisos o regulaciones no arancelarios o sean mercancas prohibidas, as como cuan!46
47,

Cfr. Margarita Lomeli Cerezo. Opus ct., pgs. 106 y 107.

Carlos Anabal6n Ramrez. La Subasta Aduanera, pg. 163.

DERECHO ADUANERO

397

do las mercancias no se sometan a los trmites legales. De igual

manera por los que se descubra al practicarse una visita domiciliaria.
DERECHO DE DISPOSICIN. La autoridad tiene esta atribucin cuando las mercancas han sido abandonadas y pasan a propiedad del
fisco; as como las que son decomisadas despus de resolucin firme
que decrete el comiso de las mercancas.
DERECHO DE REMATE. Cuando las resoluciones que han quedado
firme en la esfera administrativa determinen crditos fiscales a favor
del Estado, provenientes del resultado de una infraccin aduanera; la
autoridad est facultada para rematar las mercancas que hayan pasado a propiedad del fisco, en virtud del decomiso. As como los
medos de transporte en que se hubiera realizado la infraccin, con
el fin de liquidar los impuestos insolutos.
DERECHO PREFERENCIAL DE cRDITO. En casos de prelacin de crditos, el Estado tiene preferencia por el pago de los que se hayan generado por la importacin o exportacin de mercancas, respondiendo
las propias mercancas directa y preferentemente.
BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO GENERAL DE IMPORTACIN. El valor
de transaccin de las mercancas a importar es la base gravable del
impuesto general de mportaen." Entendemos ,por este valor el que
es realmente pagado por las mercancas cuando stas se venden para
su exportacin con destino a Mxico, ajustndose con los conceptos
incrementables o deducibles que correspondan.
El sistema de valor mexicano est basado en el concepto internacional que regula el Cdigo de conducta sobre valoracin del
G.A.T.T. (O.M.C.). Este sistema lo hemos abordado en el captulo
cuarto y a l remitimos al lector.
Para la aplicacin del sistema de valor es necesario contar con una
administracin .ad-hoc que permita el adecuado manejo de este sistema. En nuestro pas no existe an la organizacin necesaria para cumplir con este fin."
BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO GENERAL DE EXPORTACIN. La base gravable es el valor comercial de las mercancas en el lugar de venta,
debindose consignar en la factura comercial sin inclusin de fletes y
seguro.
Cuando la autoridad aduanera cuente con elementos para suponer
que los valores consignados en las facturas no constituyen los valores
comerciales de las mercancas, harn la comprobacin conducente y
aplicarn las sanciones que procedan.
48 En la reforma de la Ley Aduanera del 26 deJulio de 1993. se otorga la posibilidad de:
establecer otra base gravable: lo que nos puede llevar a la aplicaci6n de impuestos especlces o bien los indebidos precios oficiales, de referencia, o estimados.
"9Cfr. Organi%aci6n Administrativa n/!Cuana para la aplitdti6n de 1LJ Definicin del Valor. De la Escuela Interamertcana de Administraci6n Pblica de la Fundaci6n Getulio
Var~5.

398

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

DETERMINACiN y PAGO DE LOS IMPUESTOS

AL

COMERCIO EXTERIOR.

Los impuestos generales de importacin y exportacin se determinan

aplicando a la base gravable que hemos sealado con anterioridad, la
cuota que corresponda conforme a la clasificacin arancelaria de las
mercancas consignadas en las tarifas correspondientes.
La Ley seala que los agentes y apoderados aduanales, por
cuenta de los importadores y exportadores de mercancas harn las
liquidaciones de las contribuciones y las cuotas compensatorias,
las cuales sern plasmadas en el documento oficial denominado
"pedimento" manifestndose: la descripcin de las mercancas y su
origen; el valor en aduanas de las mercancas, el mtodo de valoracin utilizado, si existe vinculacin; en la exportacin el valor comercial; la clasificacin arancelaria que le corresponde y monto
de las contribuciones causados con motivo de la operacin aduanera, as como las cuotas compensatorias.
Cuando las importaciones y exportaciones sean realizadas por
va postal, corresponder a la autoridad aduanera determinar en
cantidades lquidas los crditos fiscales y las cuotas compensatorias
de dichas operaciones.
Sin embargo el interesado, podr solicitar que la determinacin
de las contribuciones y cuotas, la efecte l mismo, a travs del
Agente o Apoderado aduanal,
Los pasajeros podrn optar por determinar y pagar las contribuciones a travs de un procedimiento simplificado en el que la autoridad
aduanero ha establecido un factor como cuota para a importacin
y exportacin de mercancas que traigan en exceso de mil dlares
de su franquicia. No es aplicable la opcin si las mercancas son
restringidas o reguladas y si pagan otras contribuciones diferentes
a las de Ad-ualorem, LV.A., D.T.A. y cuota compensatoria o si se pretenden deducir para' efectos fiscales.
Los interesados que realicen importaciones o exportaciones, cuyo
valor rebase los mil dlares; podrn optar por el procedimiento
simplificado con las limitaciones apuntadas para esta opcin. En este
caso debern presentar el pedimento por conducto de Agente o
Apoderado Aduanal,
Los importadores y exportadores como regla general, harn el pago
de los impuestos al comercio exterior, otros impuestos, cuot.as
compensatorias y derechos causados, previamente a que se accione el

mecanismo de seleccin automatizado con el que se establece el

desaduanamiento libre o el reconocimiento aduanero. El pago se
hace en las instituciones bancarias autorizadas er cada aduana donde
se despacha la mercanca. El sistema SAAI se ha perfeccionado para
que el pago se realice a travs de medios electrnicos y sistema de
computacin directamente.
DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS. Antes de activar el mecanis-

DERECHO ADUANERO

399

mo sealado, los contribuyentes podrn rectificar los datos contenidos en el pedimento, a travs de declaraciones complementarias en
los trminos del artculo 89 de la Ley Aduanera, el nmero de veces que sea necesario.

Si el mecanismo fue accionado, la rectificacin se podr efectuar hasta en dos ocasiones si de dicha rectificacin se origina o no
se origina un saldo a favor del contribuyente; o el nmero de veces
que sean necesarios cuando se determinen contribuciones a pagar.
Lo anterior, solamente que no haya habido semforo rojo segundo
reconocimiento o inicio de facultades de comprobacin y siempre
que no se modifiquen; las unidades de medida sealadas en las tarifas
de importacin y exportacin; el nmero de piezas, el volumen y
cualquier dato que permita cuantificar la mercanca; la descripcin,
naturaleza, estado, origen y dems caractersticas y elatos que permitan la identificacin de las mercancas; los datos que determinen
el origen de las mercancas; el registro federal de contribuyentes;
el rgimen aduanero al que se destinen las mercancas, los nmeros de
los candados oficiales utilizados en los medios de transporte.
En las importaciones temporales que efecten las empresas
maquiladores y pitex, se podrn rectificar los datos asentados en el
pedimiento siempre que sea para aumentar el nmero de piezas, el
volumen u otros datos sobre la cuantificacin de las mercancas; el
plazo para realizar la rectificacin es de 10 das contados a partir
del despacho de fas mercancias
En el caso de exportacin, se podrn presentar declaraciones complementarias con el objeto de disminuir el nmero, volumen o peso
de las mercancas por mermas o desperdicios; o bien sobre el valor
cuando ste se conozca con posterioridad; o cuando lo ordene la
Ley.
La rectificacin que sea espontnea no tiene como consecuencia la aplicacin de multas.
.
Se podrn declarar o rectificar nmeros de serie, dentro de los
90 das siguientes al despacho, si se trata de maquinaria; y dentro
de los 15 das siguientes para otras mercancas. Los vehculos no
gozan de esta faci lidad; lo anterior siempre y cuando no existan
contribuciones a pagar y slo por dos ocasiones.
10. CUENTAS ADUANERAS
A. De pago

La institucin de las cuentas aduaneras de pago aparece en

nuestro sistema jurdico aduanero en 1991, con la aparicin del
artculo 58-A de la Ley Aduanera; ampliada la figura en 1992 con la
creacin del artculo 58-B del mismo orden normativo. La nueva
Ley Aduanera mantiene esta figura en los artculos 85, 86 Y87.'"
50 Analizar las Reglas nmeros 1.1.1. a la 1.4.12. de las publicadas en el Diario Oficial
de la Federacin el da 30 de abril del 2008.

400

MxIMO CARVAJAL CONTRERAS

~a- cuenta aduanera SIrve corno un slslema de pago de contrib.~clOnes (excep:o los derechos), cuota compensatoria por importa-

cion de mercancias las cuales al ser exportadas al extranjero en un

plazo de 18 meses, dan derecho al importador, a recuperar el monto
de lo pagado ms los rendimientos que se hubieran generado. De
igual manera es un instrumento de pago de los impuestos a la importacin y valor agregado, como de las cuotas compensatorias de.
mercancas importadas y que al ser exportadas en un plazo de 36
meses, dan derecho a recuperar el monto de los impuestos y cuotas
pagadas ms sus rendimientos.
Tres caracteristicas podemos observar en esta figura aduanera;
ya que sirve como:
a. Instrumento de pago a travs de una cuenta de valores guber"
namentales establecida en Instituciones de Crdito o Casas de Bolsas
autorizadas.
h. Importacin de mercancas por cualquier contribuyente, destinadas a un proceso industrial de transformacin o elaboracin
(en caso de insumos que se incorporan a productos terminados) o
reparacin, adaptacin, transformacin (si se trata de maquinaria
O equipo) que debern exportarse al extranjero en un plazo mximo de 18 meses. O la importacin de bienes que se exporten en el
.msmo estado dentro de los tres aos siguientes a su importacin.
En este supuesto deber deducir de la devolucin de impuestos
un tanto por ciento segn el nmero de das que el bien permaneci en territorio nacional de acuerdo a las reglas del artculo 44 y
45 de la ley de Impuesto sobre la Renta en materia de depreciacin.
c. Especie de Draw Brack,51 es decir reintegro o devolucin del
impuesto de importacin por la mercancas que se exporte al extranjero, habiendo o no pasado por un proceso industrial.

REQUISITOs Y OBLIGACIONES'
- Un sujeto pasivo que sea importador.
- Que lleven un sistema de costeo que identifique la parte extranjera que se aade a las mercancas que se exportan.
- Conservar por el plazo de la prescripcin fiscal la informacin y documentos sobre la exportacin que se realice, las mermas
y desperdicios, las mercancas que no retornen y el porcentaje que
representa a la exportacin en relacin a las mercancas importadas. .
- Informacin sobre las cuentas aduaneras. Toda la informacin ser semestral. Esta obligacin corre a cargo del Banco o Casa.
51 Segn Pablo H, Medranc en Sil obra "Delito de Conrrabando y Comercio Exterior",
pg. 23 El Draw brack "Es UI1 incentivo prornocioual que consiste en devolver, cuando se
efectan operaciones de exportacin a consumo, los tribu lOS pagados en ocasin de la
importacin de insumes que se incorporen al bien exportable.
Cfr. El decreto que establece la devolucin de impuesto de importacin a los exportadores, publicado en el Diario Oficial de la Federacin al 11 de Mayo de 1995 y reformado
por el publicado en el Diario Oficial de la Federacin del 29 de Diciembre de 2000.

DERECHO ADUANERO

401

- Abrir una cuenta de valores gubernamentales ( Figober ) en'

Institucin de Crdito o Casa de Bolsa.
- Instruir a la Insutucin Bancaria O Bolsa, para que el depsito
y los valores ::ubernamentales que se adquieran, se mantengan a
disposicin de la S.H.C.P., o le proporcione la informacin que le
solicite y transfieran los recursos cuando proceda.
- Presentar junto con el pedimento de exportacin la "Declaracin para movimiento en cuentas Aduaneras" en la que sealarn las mercancas incorporadas a la que se exporta.
Los interesados en este sistema tendrn derecho a recuperar los
depsitos efectuados en las cuentas aduaneras abiertas en las Instituciones autorizadas, y los rendimientos que se produzcan, en la
proporcin que corresponda a las mercancas exportadas. En cuanto
al impuesto al valor agregado determinarn el saldo a su favor.
Se podr cambiar el destino de las mercancas para producir bienes que no se exporten en el plazo de los 18 meses o 3 aos establecidos.
PROCEDIMIENTO EN LA IMPORTACIN

- Importador presenta aauana aviso de opcin.

- Aduana revisa, certtca y entrega aviso certificado al interesado.
- Interesado con aviso certificado ocurre Banco o Casa-Bolsa.
- Banco o Casa recibe solicitud certificada, solicitud de apertura
de cuenta aduanera, y dinero para depsito en cuenta aduanera.
- Banco elabora contrato de fideicomiso; Casa de Bolsa elabora
contrato de intermediacin burstil.
- Banco o Casa abren cuenta aduanera, compran valores gubernamentales que depositan y extienden al interesado constancia
de depsito en cuenta aduanera.
- Interesado formula pedimento de importacin, determina
contribuciones y entrega a la aduana pedimento y comprobante de
depsito.
'
- Aduana recibe pedimento y comprobante de depsito. Certifica
dicho depsito con firma electrnica y entrega al interesado la
constancia de depsito certificada.
PROCEDIMIENTO EN LA EXPORTACIN

- Exportador formula pedimento de exportacin.

_ Solicita liberacin de dinero mediante el documento "Declaracin de movimiento en cuenta aduanera".
_ Presenta pedimento y declaracin ante la aduana,
_ Aduana recibe pedimento y declaracin certificada, declaracin
por medio de firma electrnica y entrega documentos al interesado debidamente certificados.
_ Interesado recibe documentos y solicita Banco o Casa de Bolsa
devolucin de dinero.

402

MxIMO CARVAJAL CONTRERAS

- Banco o Casa recibe copia certificada de la declaracin, libera

dinero v entrena efectivo al interesado.
Si el interesado ha decidido cambiar de destino a las mercancas
o no las exporta al extranjero en los plazos legalente establecidos,
deber girar aviso a la aduana y al Banco o Casa para que traspase a
la Tesorera de la Federacin el importe de las conuibuciones cuotas
compensatorias y rendimientos generados.
B. De garanta

Con la reforma a la Ley Aduanera de 1999 se amplia el esquema

de Cuentas Aduaneras para que sirvan como instrumento de garanta
a travs de depsitos en instituciones del sistema financiero que
autorice el S.A.T.
Se deber garan tizar el pago de las con tribuciones y cuotas
compensatorias cuando se den los supuestos siguientes:
-Cuando se importen en definitiva mercancas por las cuales la
autoridad aduanera ha fijado un precio estimado; y se declare en el
pedimento un valor de transaccin menor.
La garanta ser por la diferencia entre el valor para efectos
aduaneros y precio estimado lijado unilateralmente y en forma exclusiva por el servicio de Administracin Tributaria.
La garanta se cancelar automticamente al transcurrir 6 meses de la importacin siempre que no se haya iniciado, por la autoridad, las facultades de comprobacin; o se haya determinado que
ha existido omision de contribuciones o cuotas compensatorias, en
estos casos los plazos sern ms largos.
-Cuando se realice un trnsito interno o internacional de mercancas, se deber garantizar el monto de las contribuciones y cuotas compensatorias determinadas en el pedimento provisional.
La reforma de la Ley Aduanera, delao 2002, amplia las formas
de garantizar, adems de las cuentas aduaneras, a la prenda o hipoteca
ya los ttulos, valor o cartera de crditos del propio contribuyente
en los trminos de fraccin VI del artculo 141 del Cdigo Fiscal de
la Federacin.
COMENTARIO: Creo que esta reforma va ms all de lo sealado
por el artculo 13 del Cdigo de Valor de la OMC.
"Artculo 13.- Si en el curso de la determinacin del valor en
aduana de las mercancas importadas resultase necesario demorar
la determinacin definitiva de ese valor, el importador podr no
obstante retirar sus mercancas de la Aduana si, cuando as se le
exija, prestar una garanta suficiente en forma de fianza, depsito
u otro medio apropiado que cubra el pago de los derechos de aduana
a que puedan estar sujetas en definitiva las mercancas. Esta posibilidad deber preverse en la legislacin de cada Parte".

DERECHO ADUANERO

403

El a~t~culo 86-A de la Ley Aduanera reformada, que establece

los dep~sltos ~n cuent~s aduaneras de garantas es ilegal por que
los prec.lOs estimados ruados por la autoridad, en mi concepto, son
contrarros a derecho, segn se fundamentan a continuacin.
1. Viola el prembulo de Cdigo de Valor de la OMC, que excluye la utilizacin de valores arbitrarios o ficticios.
2. Conculca el-artculo VII-2 del Catt, ahora MC que prohbe
que para determinar el aforo de las mercancas se utilice el valor de
una mercanca de origen nacional ni valores arbitrarios o ficticios.
.
3. Va en contra del primer principio del sistema de valor de
transaccin que establece "El sistema de valor debe ser de carcter
neutro y en ningn caso utilizarse como un medio encubierto para
asegurar una proteccin suplementaria aumentando artificialmente
el valor al que se aplica el tipo de derecho".
4. Porque el Convenio de Valoracin y nuestra Ley definen 6
mtodos de valoracin, clasificados en orden jerrquico que deben
ser aplicados por la autoridad para obtener un valor y no recurrir a
precios estimados que son arbitrarios y ficticios. As lo menciona la
nota interpretativa general de dicho Convenio.
5. Porque el prrafo segundo de la introduccin general del
Convenio del Valor de Transaccin, establece que cuando el valor,
no pueda determinarse por el artculo primero, normalmente debern celebrarse consultas entre la Administracin de Aduanas y el
importador con objeto de establecer una base de valoracin con
arreglo a lo dispuesto en los artculos 2 (mercanca idntica) y 3
(mercanca similar).
6. Porque el artculo 25 del Convenio de Valoracin ordena que
los pases miembros deben de adecuar y ajustar su legislacin interna
para que estn de acuerdo con el Convenio. Adems el artculo
primero de la Ley Aduanera le otorga supremaca a los Tratados
Internacionales sobre la Ley Nacional.
7. Porque en el artculo 8-4 del Acuerdo, ordena que: "El precio
para determinar el valor en Aduanas, slo podr incrementarse con
las variantes que el mismo artculo establece".
8. El sistema de valor no fue concebido con el propsito de que
tenga efectos econmicos en el sentido de que tuvieran incidencias
en la recaudacin impositiva. La meta principal es la de facilitar el
comercio, confiriendo a las prcticas de valoracin mayor uniformidad, estabilidad y mayor posibilidad en la previsin.
9. Hay un doble pago en las contribuciones y cuotas, uno por la
garan ta y otro por el que seala el artculo 127 fracc. IV de la Ley
Aduanera.
10. Algunos errores en los dos preceptos adicionados: El artculo
84-A seala operaciones aduaneras, la importacin y el trnsito no
son operaciones, son rgimenes aduaneros. En el artculo 8&-A ltimo

404

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

prrafo se habla nicamente ce importador y en la figura del trn.

sito no hay importador.
11. Por ltimo el trnsito internacional por territorio extranjero
no tena ninguna restriccin, ahora deber cumplir con la normatividad, con lo que se obstaculiza dicho rgimen aduanero.

n,

EXENCIONES Y FRANQUICIAS

Diversas circunstancias que pueden tener caractersticas sociales, cientficas, culturales, econmicas, de cortesa y reciprocidad internacional, dan lugar a que la ley otorgue una serie de exenciones y Franquicias en materia aduanera, stas pueden ser condicionadas o incondicionadas; permanentes o transitorias; subjetivas u objetivas y
totales o parciales.
Entendemos por exencin la eliminacin del nacimiento de una
obligacin tributaria. La exencin supone: La existencia de una norma impositiva que define un hecho imponible, el cual al realizarse da
nacimiento a una obligacin tributaria, as como una norma que ordena que dicha obligacin no produzca efectos de pago del gravamen, no obstante la realizacin del hecho imponible determinado en
la Ley.
En cambio la franquicia es el paso libre que se concede a una
persona para no pagar las contribuciones, ni cumplir con las regulaciones de carcter econmico establecidas para las mercanc!as.
Por esta razn se dice que la franquicia significa un "paso franco
por la aduana".
La exencin es un trmino amplio que se aplica a cualquier disposicin de carcter fiscal; en cambio la franquicia es un concepto
netamente aduanero que se aplica para eliminar restricciones cualitativas y cuantitativas.
Nuestro sistema normativo aduanero no hace diferencia alguna
entre exencin y franquicia, dndole un tratamiento igual a ambos
conceptos.
En nuestro derecho estn exentas del pago de los impuestos al
comercio exterior por su entrada o salida del territorio nacional, las
siguientes mercancas: las que de acuerdo a la Ley del Impuesto Ceneral
de Importacin y de Exportacin y a los tratados internacionales estn
exentas," as como las que se importen para destinarlas a la defensa
nacional o seguridad publica. Los metales, aleaciones, monedas y las
dems materias primas necesarias para que la autoridad competente
cumpla con la obligacin constitucional de emitir monedas y billetes.
Los vehculos destinados a servicios internacionales para el transporte
de carga o de personas, as como sus equipos propios o indispensables.
52 Ver artculo I~M de la Convencin de las Naciones Unidas sobre el Derecho
de Mar.

DERECHO ADUANERO

405

Se considera equipo propio o indispensable de vehculos destinados a

servicios internacionales, en trfico terrestre; remolques, arrnones,
locomotoras, autovas, furgones y plataformas, tiles de cocina, come-

dor y dormitorio; en trfico areo; aerodeslizadores, tiles de cocina y

de comedor; en trfico martimo; hidrodeslizadores, lanchas, botes
salvavidas y otros vehculos accesorios o de auxilio. Para todos los
trficos, piezas de recambio indispensables, herramientas de trabajo,
mobiliario normal, aceites, lubricantes, combustibles y carburantes que
se contengan en sus depsitos normales, as como las partes y equipos
'integrados al propio medio de transporte y que sean necesarios
para su funcin."
Las mercancas nacionales indispensables que sirvan de abastecmiento a los medios de transportes y las de rancho para tripulacin y
pasajeros COn excepcin de los combustibles. Las mercancas destinadas al mantenimiento de aeronaves propiedad de empresas nacionales'
de aviacin que presten servicios internacionales.
Como franquicia para los residentes en el pas, o en el extranjero
se considera mercanca exenta e integrante de equipaje de pasajeros
en viajes internacionales, las que cada pasajero traiga o lleve consigo:
Bienes de uso personal usados o nuevos, tales como ropa, calzado y productos de aseo, siempre que sean acordes a la duracin del
viaje y que por su cantidad no puedan ser objeto de comercializacin.
Dos cmaras fotogrficas o de videograbacin y, en su caso,
su fuente de poder; hasta 12 rollos de pelcula virgen o videocasetes; material fotogrfico impreso o filmado; dos aparatos de telefona
celular o de radio localizacin, una mquina de escribir; un equipo
de cmputo porttil nuevo o usado, de los denominados laptop,
notebook, omnibook o similares; una copiadora o impresora porttiles,
ya sean nuevas o usadas. En el caso de equipo de cmputo, copiadora
e impresora, no se requerir contar con el permiso previo de importacin.
Dos equipos personales deportivos usados, siempre que puedan
ser transportados normal y comnmente por una persona, 4 caas
de pescar, tres deslizado res y sus accesorios, trofeos o reconocimientos, una caminadora fija y una bicicleta fija.
Un aparato de radio porttil para el grabado o reproduccin
del sonido o uno mixto .
Cinco discos lser, 10 discos DVD, 30 discos compactos (CD)
o cintas magnticas (audiocasetes), para la reproduccin del sonido,
tres paquetes de software y cinco dispositivos de almacenamiento
para cualquier equipo electrnico.
Libros y revistas, que por su cantidad no puedan ser objeto de
comercializacin.
5:" Ver artculo

95 del Reglamento de la Ley Aduanera.

406

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Cinco juguetes, incluyendo los de coleccin y una consola de

videojuegos, as como cinco videojuegos.
Medicamentos de uso personal, debiendo mostrar la receta mdica en caso de sustancias psicotrpicas. Un aparato para medir la
presin arterial y uno para medir glucosa o mixto y sus reactivos.
Velices, petacas, bales y maletas necesarios para el traslado
de las mercancas.
Tratndose de pasajeros mayores de edad, un mximo de 20
cajetillas de cigarros, 25 puros o 200 gramos de tabaco y hasta 3
litros de cerveza o licor, seis litros de vino. En e! entendido que no se
podr introducir una cantidad mayor de puros, sin que se cumpla
con las regulaciones y restricciones aplicables.
Un binocular y un telescopio.
Dos instrumentos musicales; siempre que sea transportado
normal y comnmente por una persona.
.
Una tienda de campaa y dems artculos para campamento.
Tratndose de personas con discapacidad, las mercancas de
uso personal que por sus caractersticas suplan o disminuyan su discapacidad.
Un juego de herramientas de mano con su estuche.
Cuando el arribo a territorio nacional sea por va martima o
area se podr introducir mercancas con valor hasta de 300 dlares en los Estados U nidos de Amrica o su equivalente en moneda
nacional o extranjera, en uno o varios artculos; cuando e! arribo sea
por va terrestre la introduccin de mercancas podr ser hasta por
75 dlares. Para estos efectos se deber contar con la factura comprobante de venta o cualquier otro documento que exprese el valor
comercial de las mercancas. Al amparo de las franquicias previstas
en este prrafo, no se podrn introducir cervezas, bebidas alcohlicas y tabacos labrados. ni combustible automotriz, salvo el que se
contenga en el tanque de combustible del vehculo que cumpla con
las especificaciones de! fabricante."
Tambin se consideran exentos los menajes de casa" pertenecientes a estudiantes e investigadores nacionales, inmigrantes y a nacionales repatriados o deportados'" que hayan sido usados durante
su residencia en e! extranjero los instrumentos cientficos o herramientas usadas de los profesionales, obreros y artesanos.
En ningn caso los nstrumentos cientficos o herramientas podrn constituir equipos completos para la instalacin de laboratorios,
consultorios O talleres.
No quedan comprendidas en la exencin ni se consideran como
menaje de casa las mercancas que los interesados hayan tenido en el
Regla de la Miscelnea de Comercio Exterior nmero 2.7.2.
Reglas nmeros 2.9.2. y 2.9.11. de la Miscelnea de Comercio Exterior.
56 Cfr. Ley General de poblacin Publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 17 de
enero de 1974. Artculos 42, 44. 77 Y 81.
51

5!\

DERECHO ADUANERO

407

extranjero para actividades comerciales o industriales, ni los vehculos. Las mismas disposiciones sern aplicadas a los inmigrantes y a los
extranjeros que hayan residido en Mxico y regresen definitivamente al exterior.
Se entiende por repatriado, al nacional que por ms de un ao hubiese residido en el extranjero disminuyendo dicho lapso al de seis
meses para los trabajadores contratados en el extranjero.
Para gozar de esta franquicia deber de cumplirse en los plazos
y con las formalidades establecidas en el reglamento.
Las personas que residen en nuestro pas y que viajen al extranjero si llevan consigo aparatos elctricos, cmaras fotogrficas o cinematogrficas, prendas de piel o de lujo u otros bienes que formen su equipaje, solicitarn a la autoridad aduanera para que los
registre ya su regreso exhiban el original de registro para que sean
admitidas libres de impuestos y de requisitos especiales."
Tambin estn exentas del pago de impuesto las mercancas

que diariamente importen los habi tantes de la franja fronteriza para

su consumo, siempre y cuando no sean supenores a $150.00 dlares
de los Estados Unidos de Amrica en cada importacin. De igual
manera, el menaje de casa de los residentes fronterizos estar exento
de pago del impuesto siempre que sea usado, que tenga ms de un
ao de residir en la franja fronteriza y se haya, el bien, adquirido seis
meses antes del cambio de residencia. Cuando en vehiculo particular se transporten ms de 2 personas, el conjunto de las mercancas
no exceder de $400.00 dlares."
Gozan de exencin, las mercancas donadas y destinadas a fines

culturales, de enseanza, de investigacin, de servicio social o de salud

pblica cuando sean importadas por organismos pblicos, o personas
morales no contribuyentes; con autorizacin para recibir donativos

deducibles, siempre y cuando formen parte de su patrimonio, cumplan con las obligaciones en materia de restricciones y regulaciones no arancelarias, obtengan la autorizacin de la Secretara de

Hacienda y Crdito Pblico y que el donante sea extranjero."

' E l material didctico estar exenfo cuando sea destinado a estudiantes inscritos en planteles del extranjero, con excepcin de aparatos
y equipos de cualquier clase, ya sean armados o desarmados.
Las que remitan los jefes de Estado o gobiernos extranjeros a la
Federacin, Estados, Municipios, establecimientos de beneficencia o
de educacin. Sobre este punto la ley no incluy a las que pueden
enviar organismos internacionales, como es el caso de la UNICEF,
UNESCO, etctera.
Estarn exentos, los artculos de uso personal de extranjeros falle.'17 Articulo 93 del Reg larnento de la Ley Aduanera.
MI Adicin al articulo 114 de la Ley Aduanera publicada en el Diario Oficial de la
Federacin del 31 de diciembre de 1986. Y Regla 2.10.2.
es Cfr. Reglas nmeros 2.9.3. y 5.2.2. de la Miscelnea de Comercio Exterior.

408

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

ciclos en el pas o de ruexcanos cuyo deceso haya ocurrido en el extranjero.

Las obras de Arte destinadas a formar parte de las colecciones
permanentes de los museos abiertos al pblico, siempre que obtengan autorizacin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Las destinadas a Instituciones de salud pblica o a personas morales
no contribuyentes con autorizacin para recibir donativos deducibles

en el impuesto sobre la renta, siempre que formen parte de su patrimonio, se cumpla con las obligaciones en materia de restricciones y

regulaciones no arancelarias y no se trate de vehculos. La Secretara de

Hacienda con la opinin de la de Comercio, sealar las fracciones
arancelarias que renan los requisitos..

Los vehculos especiales o adaptados y dems mercancas que

importen los minusvlidos para su uso personal, conforme a la autorizacin de las Secretara de Hacienda. La misma franquicia tendrn las personas morales que atiendan los problemas de los
discapacitados.
Las misiones diplomticas, consulares o especiales y los miembros
de stas solicitarn a las autoridades aduanales por conducto de la
Secretara de Relaciones Exteriores, la importacin o exportacin de
mercancas que estn exentas conforme a los tratados y convenios
nternaconales." Las franquicias diplomticas tienen su antecedente
en las reales rdenes del 30 de enero de 1782, 6 de noviembre de
1802 y 27 de octubre de 1804.
Cuando exista reciprocidad internacional no estarn sujetos a la
revisin aduanera los menajes de casa, equipajes, objetos de viaje y
de uso personal que introduzcan o extraigan al pas los embajadores,
ministros plenipotenciarios, encargados de negocios, consejeros, secretarios y agregados de las misiones diplomticas o especiales extranjeras, cnsules y vicecnsules." Encaso de denuncia o motivo fundado
en que se. pretenda cometer alguna irregularidad, se recurrir a la
Secretara de Relaciones Exteriores para que autorice que los bultos
sean abiertos e intervengan en el examen de su contenido.
Los miembros de nuestro servicio exterior que hayan cumplido
COn alguna misin nacional en el extranjero, que se haya prolongado
por ms de seis meses, salvo casos de fuerza mayor, tendrn derecho a importar libre de impuestos, sus menajes de casa que hayan
tenido en uso .. De esta misma exencin gozarn si desean a la salida
del pas, extraer su menaje de casa.
Los miembros de nuestro servicio exterior para gozar la exencin que determina la ley aduanera, debern de sujetarse a las disoo Convencin de Viena sobre Relaciones Diplomticas. Publicada en el Diario
Oficial de la Federacin. Agosto 3 de 1965. Artculo 36.
ur Convencin de Viena sobre Relaciones Consulares. Publicada en el Diario Oficial
de la Federacin el 11 de septiembre de 1968. Artculos 50 y 62.

DERECHO ADUANERO

409

posicones legales." La solicitud ser a travs de la autoridad competente.

.
Los 'turistas extranjeros, transmigrantes, visitantes locales y <i!stngudos, estudiantes e inmigrantes rentistas que se intern~n al paIS:
gozan de franquicia para importar temporalmente sus vehculos, por
el tiempo que se les autorice su permanencia, satisfaciendo los requisitos legales.
Los nacionales residentes en el extranjero, podrn importar vehculos por seis meses improrrogables, durante cada ao, mientras no
establezcan su residencia en el pas.
Cuando exista reciprocidad' internacional, se autorizar la importacin en franquicia de vehculos destinados a: gobiernos extranjeros,
embajadores acreditados en nuestro pas, miembros del personal diplomtico y consular extranjero."
De igual manera, los funcionarios y empleados del servicio exte-.
rior mexicano que hayan tenido una comisin oficial en el extranjero por ms de dos aos, gozan de la franquicia de importar un
vehculo al territorio nacional.
Los habitantes de la franja o regin fronteriza podr internar a
esas zonas, vehculos, de acuerdo a las Reglas Generales que dicte
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico."
,
Las maquiladoras y empresas PITEX podrn donar a organismos
pblicos o a personas morales no contribuyentes con autorizacin
para recibir donativos deducibles, maquinaria y equipo que tenga
una antigedad mnima de tres aos y que por lo tanto se considere obsoleto; as como los desperdicios.
La donararia deber contar con autorizacin de la Secretara
de Hacienda y cumplir con las regulaciones y restricciones impuestos a las mercancas.
Se podrn donar mercancas al fisco federal para ser destinadas
a entidades federativas, municipios o personas morales con fines
no lucrativos que seale el donante, siempre y cuando se destinen
a la atencin de requerimientos bsicos de subsistencia en materia
de alimentacin, vestido, vivienda, educacin, proteccin civil o salud
a personas, sectores o regiones de escasos recursos.
Las mercancas importadas al amparo de una exencin, franquicia o estmulo fiscal, no podrn ser vendidas ni destinadas a finalidad distinta a la que motivaron el beneficio. Si la enajenacin se
autorizara sta proceder cuando no se desvirten sus propsitos
quedando el adquirente subrogado en las obligaciones del importador.
6\! Cfr. Ley del Servicio Exterior Mexicano. Publicado en el Diario Oficial de la Federacin del 4 de enero de 1994. Anfcl 'o 47 fraccin IV y V.
63 Cfr. El acuerdo publicado en la pgina 10 del Diario Oficial de la Federacin del
27 de febrero de 1986.
64 Regla nmero 2.9.10. de la Miscelnea de Comercio Exterior. Acuerdo publicado
en el D.O.F. del 26 de mayo de 1998 y D.O.F. de.at de diciembre de 1998.

410

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Si se violan estas disposciones la autoridad aduanera proceder

al cobro de los impuestos causados, cuotas compensatorias e impondrn las sanciones por la infraccin relacionada con el destino de
las mercancas. Los impuestos y las cuotas se actualizarn en los
trminos del artculo 17 "A" del Cdigo Fiscal Federal.
12. AGENTES ADUANALES, APODERADOS y DICTAMINADORES

Es la persona fsica que a travs de una patente, otorgada por la autoridad hacendara, interviene ante una aduana para
despachar mercancas en cualesquiera de los regmenes aduaneros en
virtud de los servicios profesionales que presta. Con la denominacin
de Agente Aduanal, dice Olivo Amors: "se designa a la persona que
interviene ante una aduana en los trmites destinados a obtener el
despacho de mercancas sujetas a inspeccin aduanal","
Javier Gonzlez Grajeda dice que el Agente de Aduanas "Aparece configurado como un profesional que representa a otros ante
la Aduana en el despacho de las mercancas y que asume responsabilidad ante la administracin segn la forma en que acte ya solidaria o subsidiariamente",
Para Ricardo Xavier Basalda "Son despachantes de aduanas las
personas que, profesionalmente y mediante habilitacin previa del
servicio aduanero, gestionan en nombre propio y por cuenta de sus
clientes el despacho de mercaderas ante la aduana....'
En nuestro pas la primera disposicin legal que reglament a los
agentes aduanales fue la ley expedida en 1918" la cual en su
artculo primero define como "la persona que en legitima' representacin de los dueos, remitentes o consignatarios de mercancas, gestionen habitualmente ante las oficinas aduaneras, la Direccin General de Aduanas, o ante los cnsules o vicecnsules de
Mxico en el extranjero, las operaciones que autoriza la Ordenanza
General de Aduanas y disposiciones relativas".
Pensamos que las funciones que realizan los agentes aduanales
san de carcter profesional basndose en el tipo de conocimientos
que debe de poseer y aplicar para estar en condiciones de realizar
las etapas a que est sujeto el despacho de las mercancas; despacho
que requiere de tcnica, eficacia, rapidez y buena fe, para otorgar
beneficios a sus clientes, asi como certeza y seguridad para el fsco "
Adems su funcin ha trascendido los lmites propiamente aduaneros, ya que dentro del ejercicio de su actividad ofrece una serie de
servicios conexos al comercio internacional. Asi podemos afirmar que
el agente aduanal se encarga de contratar los medios de transporte
CONcEPTO.

65 Humberto Olivo Amors. El AKente A duanal en Mxico, p,R'. 13.

66 F. javier Gonzlez Grajeda. Procedimiento de gestin aduanera. pg. 107.
67Ricardo Xavler Basalda. Derecho Aduanero, pg. 455.
68
69

Diario Oficial de la Federacin del 20 de febrero de 1918.

Pedro Fcrnndcz Lalanne. Opus cit., pg. 561. Quien se manifiesta en este sentido.

DERECHO ADUANERO

411

para que las mercancas se trasladen de un pas a otro, cuenta con

bodegas dentro del pas o en el extranjero para guardar las mercancas, tramita los seguros que amparan de riesgo a los bienes o
productos, nterviene asesorando a sus clientes en las negociaciones
de stos con sus proveedores o compradores, gestiona crditos, financia las operaciones, tramita los permisos necesarios, efecta los pagos,
contrata los servicios de alijo, estiba, carga y descarga. Para poder
realizar estos servicios cuenta con una organizacin que le permite
el otorgarlos en forma profesional.
La norma legal vigente, entiende por Agente Aduanal, a la persona fsica autorizada por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, mediante una patente, para promover por cuenta ajena el
despacho de las mercancas en los diferentes regmenes aduaneros

existentes,"
La figura del agente aduanal es en el Estado moderno de una
gran utilidad, como ya lo sealamos, constituye dentro del complejo fenmeno del comercio nternacional un importante eslabn, un
valioso enlace entre el Fisco Federal y los particulares que ejecutan
actos de comercio exterior. Es un profesional auxiliar de la funcin
pblica aduanera.
Dentro del Derecho Comparado el Agente Aduanal, recibe diferentes denominaciones: En Argentina y Paraguay, despachantes de
Aduana; en Chile, despachadores de Aduana; en Ecuador, Per y
Espaa, Agentes de Aduana; en Uruguay, Agentes privados de inters pblico; en Estados Unidos de Norteamrica, Custom Broker.
REQUISITOS PARA SER AGENTE ADUANAL. Se requiere para obtener
una patente aduanal:
Ser mexicano por nacimiento en pleno ejercicio de sus derechos.?'
No haber sido condenado por sentencia ejecutoriada por delito
doloso, ni haber sufrido la cancelacin de su patente 1;) si es apoderado la autorizacin. Este requisito es necesario en virtud de
que el agente aduanal es en gran medida responsable del comercio
exterior de nuestro pais y as mismo tiene responsabilidades solidarias derivadas de la prestacin del servicio que otorga, por lo tanto
las personas que se dedican a esta actividad debern de no haber
cometido ningn ilicito de los que apuntamos con anterioridad.
No haber sufrido la cancelacin de su patente si hubiera sido con
anterioridad agente aduanal."
Gozar de buena reputacin persona!. Este requisito al igual que
70 C.~r. Humberto Olivo Amors. Opus cit, pg. y siguientes.
'
71 Despus de muchos aos sealando el error, por fin la ltima reforma a la Ley Aduanera nos dio la razn, al eliminar la caracterstica de "Ciudadano Mexicano por nacimien,
to". No existen ciudadanos mexicanos por nacimiento ya que no se nace con esta calidad,
la que obtiene al curnpltese 18 aos de edad y tener un modo honesto de vivir.
7!!: Cfr. Rafael Arguijo Mcja. OPUJ cil . pg. 24 Y siguientes. Humberto Oliva Amors.
OpuJ cit., pg. 40 Y 41.

412

MXIMo CARVATAL CONTRERAS

__ el anterior, .es.con.Ia finalidad de-cercorarsede la hcnorsbldady

fama personal que un aspirante a agente aduanal deba tener.
No ser servidor pblico excepto tratndose de cargos de eleccin
popular, ni militar en servicio activo. Este requisito obedece a razones
lgicas, ya que siendo el agente aduanat un elemento de enlace entre
la administracin pblica y los particulares, no podra cumplir cabalmente sus funciones si desempeara algn cargo o comisin que fuera
incompatible a la profesin, actividad o mandato que le otorguen los
particulares para el manejo de las mercancas de comercio exterior.
No tener parentesco por consanguinidad en lnea recta sin limitacin de grados y colateral hasta el cuarto grado, ni por afinidad,
con el administrador de la aduana de adscripcin de la patente.
Creemos que este requisito se ha quedado corto en cuanto a las
personas que relaciona, consideramos que hubiera sido ms importante establecer-la prohibicin entre el Administrador General de
Aduanas, Subsecretarios de Hacienda, Secretario de Hacienda y
Presidente de la Repblica, que con la del administrador de la
aduana, que no tienen oportunidad de designar y de otorgar las
patentes aduanales; en cambio los funcionarios que he mencionado pueden y de hecho lo hacen, algunas veces, como canonjas, el
otorgamiento de patentes aduanales,'
Tener ttulo profesional o su equivalente en los trminos de la
Ley de Educacin."
Tener experiencia en materia aduanera mayor de tres aos. La
inclusin de este requisito ,tiene como finalidad que el interesado
est interiorizado en la problemtica del comercio internacional en
lo referente a la aplicacin de las tarifas y de la legislacin aduanera
vigente.
Exhibir constancia de su inscripcin en el Registro Federal de'
Contribuyentes. Requisito que toda persona fsica o moral debe de'
acreditar.
, Aprobar el examen de conocimiento y psicotcnico que practi'quen las autoridades aduaneras. Comprende tres tipos diferentes:
Psicolgico para determinar la personalidad del aspirante. Tcnico
para valorar sus conocimientos aduanales. Polgrafo para detectar
la veracidad de sus respuestas. Este ltimo examen ha despertado
controversias e inquietudes por su aplicacin.
Cubiertas las cantidades que como derechos por el examen y por
la expedicin de la patente se pagarn," la Secretaria otorgar la
patente en un plazo no mayor de 4 meses, ordenar la publicacin
en el Diario Oficial de la Federacin, por una sola vez, a costa del
interesado, la resolucin del otorgamiento de la patente aduanal,
73 Modificacin al artculo 143, fraccin VI de la Ley Aduanera publicada en el Diario
Oficial de la Federacin el 26 de julio de 1993.
74 Ley Federal de Derechos. publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 30 de
dciembe de 1981, artculo 51 y sus modificaciones.

DERECHO ADUANERO

413

La patente conferida, da derecho al Agente Aduanal a actuar

ante la aduana de su adscripcin nicamente.
Esta regla sufre tres excepciones:
a) En el caso de las patentes multiaduanas
b) En las patentes por fracciones arancelarias.
e) En la promocin del despacho para el trnsito interno de
mercancas, que se destinen a otro rgimen aduanero en la aduana
de su adscripcin o en las que tenga autorizado'.
PATENTE MULTIADUANAS. Con la reforma a la ley de 2002 el Agente Aduanal solo podr actuar en tres aduanas distintas a la de su
adscripcin, contando con autorizacin de la autoridad aduanera y
cumpliendo con el requisito de estar al corriente en sus obligaciones fiscales.
La patente multiaduanas deber de otorgarse en un plazo no
mayor al de dos meses despus de haberse solicitado y cumplido
COn los requisitos.
Las patentes son personales e intransferibles.
Cuando se suprima alguna aduana, los agentes aduanales adscritos a ella, solicitarn la aduana de su nueva adscripcin.
AGENTES ADUANALES POR FRACCiN ARANCELARIA. En forma novedosa
la Ley Aduanera establece la figura de un Agente Aduanal, legitimado para promover el despacho de mercancas de determinadas
fracciones arancelarias, previamente autorizadas por la autoridad
aduanera.
El interesado en obtener una patente aduanal de estas caractersticas, deber de cumplir con todos los requisitos que las disposiciones legales establecen para ser Agente Aduanal.
La figura est limitada a poder actuar nicamente por aqullas
mercancias que caigan dentro de las fracciones arancelarias autorizadas.
REQUISITOS PARA OPERAR LA PATENTE ADUANAL. Efectuar el despacho de un mnimo de 5 personas que realicen actividades empresariales, en el mes anterior. Ese requisito deber de cumplirse en los
primeros 24 meses de explotaci6n de UDa nueva patente.
(La inobservancia traer como consecuencia la Inhabilitacin para
operar, hasta por un mes).
Proporcionar a la autoridad aduanera en la forma y en la periodicidad que se determine, la informacin estadstica: de los pedimentos,
en que intervenga, grabados en medio magntico.
(La inobservancia traer como consecuencia nhabltar al agente para operar, hasta en tanto no se cumpla con lo ordenado).
'" Reforma a la ley aduanera, publicada en el Diario Oficial ele la Federacin el prime
'o de enero de 2002.

414

MXlMO CAIIVAJAL CONTRERAS

-Hesidir y mantener" su fieina-prindpal- en el lugar-deudscep-.cin de su patente. Este requisito no es exigido a los Agentes Aduanales con patente nacional o multiaduanas.
(La inobservancia traer como consecuencia inhabilitar al agente para operar, hasta en tanto no se cumpla conIo ordenado).
Manifestar a la autoridad aduanera el domicilio de su oficina
para or y recibir notificaciones. Cualquier cambio de domicilio
deber ser notificado.
(La inobservancia traer como consecuencia inhabilitar al agente para operar, hasta en tanto no se cumpla con lo ordenado).
.
Ocuparse personal y habitualmente de las actividades propias
de su funcin y no suspenderlas sino cuando se lo ordene la Secretar a de Hacienda y Crdito Pblico; o cuando le autorice una sus-
pensin volun taria de actividades por causa justificada, en este caso
la suspensin ser por 3 meses prorrogables si persiste la causa que
lo motiva.
(La inobservancia traer como consecuencia la inhabilitacin para
operar, hasta por un mes).
Firmar en forma autgrafa, durante II meses de cada ao 35%
de los pedimentos que presente mensualmente.
(La inobservancia traer como consecuencia inhabilitar al agente para operar, hasta en tanto no se cumpla con lo ordenado).
El Agente Aduanal con patente multiaduana, deber cumplir
esta obligacin en cada aduana en que est operando.
Dar a conocer a la Aduana en que acte Jos nombres de sus empleados, dependientes, mandatarios que lo auxilien en los trmites
del despacho aduanero. El Agente Aduanal es ilimitadante responsable por los actos de sus empleados, dependientes y mandatarios."
(La inobservancia traer como consecuencia inhabilitar al
agente para operar, hasta en tanto no se cumpla con lo ordenado).
Usar el gafete de identificacin personal mientras se encuentre
en los recintos fiscales en que acte; as como hacer que cumplan
con esta obligacin sus empleados, dependientes o mandatarios.
(La observancia traer como consecuencia inhabilitar al agente
para operar, hasta en tanto no se cumpla con lo ordenado).
Realizar los actos que le correspondan, utilizando el Sistema Electrnico, y la firma Electrnica avanzada que le asigne el S.AT.
(La inobservancia traer como consecuencia inhabilitar al agente para operar, hasta en tanto no se cumpla con lo ordenado).
Contar con el equipo necesario para promover el despacho electrnico.
.
(La Inobservancia traer como consecuencia inhabilitar al agente para operar, hasta en tanto no se cumpla con lo ordenado).
i1l

Cfr. regla 2.13,11. de la Miscelnea de Comercio Exterior.

DERECHO ADUANERO

415

Ocuparse como mnimo del 15% de las operaciones de importacin y exportacin que no rebasen los montos que establece la autoridad aduanera. Esta obligacin la deber de _cumplir en todas y
cada una de las aduanas por las que tenga autorizacin para despachar."
(La inobservancia traer como consecuencia la inhabilitacin para
operar, hasta por un mes).
Utilizar los candados oficiales en los vehculos y contenedores
que transporten las meteancas en que haya interveriido."?
(La inobservancia traer como consecuencia la inhabilitacin para
operar, hasta por un mes).
OBLIGACIONES DE LOS AGENTES ADUANALES. Son obligaciones:
En los trmites o gestiones aduanales actuar siempre con su carcter de agente aduana!.
Hacer el descargo total o parcial en el medio magntico en el
que se le otorgue el permiso de importacin o exportacin; y anotar
en el pedimento la firma electrnica de dicho descargo.
Rendir el dictamen tcnico cuando se lo 'solicite la .autordad
competente.
Cumplir el encargo que se le hubiera conferido, por lo que na
podr transferirlo ni endosar documentos que estn a su favor o a
su nombre, sin la autorizacin expresa y por escrito de quien lo
otorg.
Abstenerse de retribuir de cualquier forma, directa o indirectamente, a un agente aduanal suspendido en el ejercicio de sus funciones o a alguna persona moral en que ste sea socio o accionista o relacionado de cualquier otra forma, por la transferencia de clientes que
le haga el agente aduanal suspendido; as como recibir pagos directa o
indirectamente de un agente aduanal suspendido en sus funciones o de
una persona moral en la que ste sea socio o accionista o relactmado
de cualquier otra forma, por realizar trmites relacionados con la importacin o exportacin de mercancas propiedad de personas distintas del agente aduanal suspendido o de la persona moral aludida.
Declarar, bajo protesta de decir verdad, el nombre y domicilio
fiscal del destinatario o del remitente de las mercancas, .as como
el registro de contribuyentes de aqullos y el propio, la naturaleza y
caracterlsticas de las mercancas en los trmites en que intervenga.
Usar las formas oficiales y el sistema mecanizado.
Formar un archivo con la copia de cada uno de los pedimentos
trarmtados o grabar dichos pedimentos en los medios magnticos
autorizados y con los siguientes documentos:
- Copia de la factura comercial.
--76

Ibd., Cfr. Regla 2.13. L

tr Ibid., Cfr. Reglas 2.14.1. a la 2.14.4.

416
-~

MXIMO CARVAJAL COr-TRERAS

-------- Conocimiento deernbarque o gua'area revalidados."

- Permisos, licencias o documentos que comprueben el cumplimiento de obligaciones en materia de regulaciones y restricciones
no arancelarias.
- Comprobantes sobre el origen o la procedencia de las mercancas.
- Manifestacin del valor para efectos aduaneros.
- El documento que garantice las diferencias de contribuciones
y sus accesorios, cuando se trate de mercancas con precio estimado por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Copa del documento en que compruebe que su cliente le ha
encargado realizar el despacho de mercancas. El original debe ser
entregado a la Administracin General de Aduanas por el importador.
La Ley se olvid del exportador.
Presentar la garanta por cuenta de los importadores de la posible
diferencia de contribuciones y sus accesorios, en los trminos previstos
en esta Ley, a que pudiera dar lugar por declarar en el pedimento un
valor inferior o superior al precio estimado que establezca la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico para mercancas que sean objeto de
subvaluacin.Aceptar las visitas que ordene la autoridad aduanera para
comprobar que cumple sus obligaciones o para jnvestigaciones determinadas. Entre otros, la revalidacin de alg-unos documentos.?"
Solicitar autorizacin de las autoridades aduaneras para poder
suspender sus actividades aduaneras, cuando proceda.
Manifestar el nmero del candado oficial utilizado en el medio
de transporte en que se muevan las mercancas. La manifestacin
podra hacerse en la factura o en el pedirnen too
Presentar aviso al S.A.T. dentro de los 15 das siguientes al que
constituya una sociedad de carcter aduanero (Art. 163, frac. II L.A. )
DERECHOS DEL AGENTE ADUANAL. Son derechos:
Ejercer la patente.
Constituir sociedades integradas por mexicanos, para facilitar la
prestacin de sus servicios. El agente aduanal interesado en constituirlas
para dicho fin, solicitar a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
la autorizacin correspondiente, acompaada del proyecto de estatutos
y de la relacin de los socios que habrn de integrarla, para su aprobacin, y cumpliendo con las condiciones ydems requisitos que establece
el reglamento. En caso de autorizarse, la sociedad quedar sujeta a la
verificacin de su correcto funcionamiento por la citada Secretaraw
:: Esta obligacin no se correlacion con la que se efectu en el ao de 2002 al articulo 36 fraccin I inciso "b ", que elimin la revalidacin en los conocimientos de embarques
y guas areas. Por lo tanto el Agente Aduanal no podr cumplir con esta obligacin.
78 Cfr. Pedro Morales Conzlez. Obligaciones Fiscales de los Agentes Aduanales.
79 Cfr. Tesis jurisprudenciales visibles en las pginas 660, ~~1. 662 Y 66~ del Compendio Interpretacin Constitucional de la Suprema Corte de justlcia de la Nacin 19171986
de la U.N.A.M.

DERECHO ADUANERO

417

Las escrituras constitutivas de las sociedades Que los agentes aduanales formen, as como sus adiciones o modificaciones, tendrn que
ser aprobadas por la autoridad aduanera, Sin este requisito no surtirn efecto. Por el estudio y aprobacin de dichas escrituras el agente aduanal pagar por concepto de derecho la cantidad que determine la Lev de Derechos
Los agentes aduanales tambin podrn. establecer, entre s
corresponsalas para la atencin de los asuntos que comnmente
puedan interesarles. "
Solicitar el cambio de adscripcin a aduana distinta, cuando tenga
ms de dos aos de ejercicio ininterrumpidos y haya .concluido los
despachos iniciados.
Designar hasta tres mandatarios cuando realice hasta 300 operaciones al mes; y hasta cinco mandatarios si excede del nmero
anterior.
Cobrar los honorarios que pacte con su cliente por los servicios
prestados.
Suspender voluntariamente sus actividades, previa autorizacin
de la autoridad aduanera. La suspensin ser por tres meses que
podrn ser prorrogables.
Designar, por una sola vez, ante el Servicio de Administracin
Tributaria, a la persona que como Agente Aduanal adscrito o sustituto, para que en caso de fallecimiento, incapacidad permanente
o retiro voluntario, lo sustituya en la aduana de adscripcin y en
su caso, en las adicionales que se le hayan autorizado. La designacin
o revocacin, deber de presentarse por escrito y ser ratificado por el
Agente Aduanal ante el Servicio de Administracin Tributaria.
El agente Aduanal adscrito o sustituto obtendr su patente con
la que actuar, debiendo de cumplir previamente Can los requisitos que la ley aduanera exige.
La persona que tenga la categora de Agente Aduanal adscrito
o sustituto, no podr serlo de dos o ms Agentes Aduanales al mismo tiempo.
La calidad de Agente Aduanal adscrito o sustituto, subsistir
hasta que obtenga su propia patente o se revoque la que se le hubiera otorgardo.
El Agente Aduanal adscrito o sustituto, no p.<;Jdr a su vez, nombrar
otra persona para que lo sustituya en caso de fallecimiento, incapacidad permanente o retiro voluntario. De darse este supuesto, ser
el S.A.T. quin lo designe a solicitud expresa.
SUSPENSIN DE LA PATEN'r ADUANAL.

El agente aduanal ser sus-

~ -10 Ley Feaeral de Derechos, modtcada en el Diario Oficial de la Federacin el 30 de

diciembre de 1983.
'
...
81 La legislacin aduanera no contempla como un derecho esta prerrogativa. lo cual
consideramos una omisin importante.

418

MXIMo CARVAJAL CONTRERAS

pendido en el ejercicio de sus funciones, hasta noventa das o por

el plazo que resulte, por las siguientes causas."
Encontrarse sujeto a un procedimiento penal por haber participado en Ia comisin de delitos fiscales o privado de su libertad. La
suspensin durar mientras se est sujeto al procedimiento penal
por la comisin de delitos fiscales o privado de su libertad.
Dejar de cumplir con el encargo que se le hubiere conferido, as
corno transferir o endosar documentos a su consignacin, sin autorizacin escrita de su mandante, salvo en el caso de corresponsalas.
Intervenir en algn despacho aduanero, sin autorizacin de
quien leg timamen te pueda otorgarlo.
Estar sujeto a un procedimiento de cancelacin. La suspensin
durar hasta que se dicte resolucin.s" excepto en los casos de cancelacin motivada por sealar en el pedimento datos de un contribuyente
que no le hubiere solicitado el servicio, o cuando los datos sean
falsos o inexistentes; o bien cuando retribuya de cualquier forma a
un Agente Aduanal suspendido en sus funciones.
Asumir los cargos que la ley establece como un requisito para la
obtencin de la patente aduana!. La suspensin ser por el tiempo
que subsista la causa que lo motiv.
Declarar con inexactitud en el pedimento, siempre que resulte
lesin al inters fiscal y no se apliquen las causales de cancelacin
establecidas en la fraccin II del artculo 165 de la Ley Aduanera.
No se suspender al Agente Aduanal por el primer error que cometadurante cada ao de calendario, siempre y cuando este error no
exceda del monto y porcentaje sealado en el inciso "a" de la fraccin y articulo mencionados.
No proceder la suspensin si la situacin se deba a una inexacta clasificacin arancelaria por diferencia de criterios en "la nterpretacin de las tarifas; si<:mpre y cuando todos los datos para la
clasificacin se hayan manifestado correctamente.
Cuando se trate de regmenes aduaneros temporales, depsito
fiscal y trnsito de mercancas, declarar con inexactitud el nombre
y domicilio fiscal del importador, o del exportador; la clave del
registro federal de contribuyentes de aqullos y el propio, la naturaleza, caractersticas, fraccin arancelaria, nomenclatura de las
mercancas, cuotas, tipo de cambio, o las restricciones o regulaciones no arancelarias; trayendo como consecuencia una evasin
que no exceda de $70,000.00 (setenta mil pesos).
82 Cfr. Manuel Silva Fuentes. Opus cit., pg. ]64 Y stguremes.
M Cfr. Tesis de Jurisprudencia 21/93 aprobada por la Segunda, Sala de la Suprema Co~le de
Justicia de la Nacin intitulada "AGENTES ADUANALES. SUSPENSION IMPROCEDENTE. CO~l RA E,l.
ACTO Ef\,; QUE ACUERDE SUSPENIlERLOS EN sus HJrjCl0NES",- Publicada c~ la Caceta ~el ~cmmanoJUjlcial de la Federacin N0, 72 del mes de diciembre de 1983. TeSIS que modifico la de Iebrro
de 1997 publicada 'en el Semanario Judicial de la Federacin IX poca, T?mo V. Plc,no p~gina
53, Ahora en forma vergonzosa se puede suspender al Agente Aduanal sm haber Sido oidc y
vencido en un juicio.

419

DEllECHO ADUANERO

Carecer por primera y segunda vez de bienes suficientes para

cubrir crditos fiscales, habindose seguido el procedimiento administrativo de ejecucin. La suspensin sera por el tiempo que
subsista la causa que la motivo.
En todo easo de suspensin el afectado no podr iniciar nuevas
operaciones, sino solamente concluir las que tuviera ya iniciadas a
la fecha en que le sea notificado el acuerdo respectivo.
CANCELACIN DE LA PATENTE. Ser cancelada la patente de Agente Aduanal cuando se den las siguientes causas:
Constituir sociedades distintas a las sealadas por la ley o con
fines diferentes.
Declarar con inexactitud algn dato en el pedimento o en la
factura si es una operacin tramitada con pedimento consolidado,
siempre que se den los siguientes supuestos:
a) La omisin en el pago de impuestos ad-valorem, derechos y
cuotas compensatorias exceda de $100,000.00 (cien mil pesos) y que
dicha omisin representa ms del 10% del total de los que debieron pagarse.
b) Efectuar trmites sin el permiso de autoridad competente o
sin realizar el descargo correspo~diente, o sin contar con la asignacin del cupo o sin realizar el descargo.
.
e) Se trate de mercancas de trfico prohibido.
No procede la cancelacin cuando la omisin de contribuciones y cuotas compensatorias, en su caso, se deba a inexacta clasificacin arancelaria por diferencia de criterios en la interpretacin
de las tarifas; y siempre que los datos de identificacin y caractersticas hayan sido adecuadamente sealadas.
d) Sealar en el pedimento el nombre, domicilio fiscal o la clave del registro federal de contribuyentes de alguna persona que no
hubiere solicitado la operacin al agente aduanal, o cuando estos
datos resulten falsos o inexistentes.
.
e) Retribuir de cualquier forma, directa o indirectamente a un
agente aduanal suspendido en el ejercicio de sus funciones o a alguna persona moral en que ste sea socio o accionista, por la transferencia de clientes que le haga el agente aduanal suspendido; as
como recibir pagos directa o indirectamente de un agente aduanal
suspendido en sus funciones o de una persona moral en la que ste'
sea socio o accionista, por realizar trmites relacionados con la importacin o exportacin de mercancas propiedad de personas distintas del agente aduanal suspendido o de la persona moral aludida.
./) Ser condenado en sentencia definitiva por haber participado
en la comisin de delitos fiscales o de otros delitos intencionales
que ameriten pena corporal.
g) Permitir que un tercero, cualquiera que sea su carcter, acte
al amparo de su patente.
h) Tratndose de los regmenes aduaneros temporales, depsito fiscal y trnsito de mercancas. declarar ron hu" ......... _ ..=~-1

420

MXIMO CARVAJAL CONTREI\AS

de identificacin f

c-aracterbiiea5c-de---l-a5--mercandas.,sH~_mpre_ y

cuando la omisin exceda de $100,000.00 (cien mil pesos) y del 10%

de los impuestos, derechos y cuotas. O se efecte el trmite sin el
permiso de la autoridad competente o sin la asignacin del eupo
o sin el descargo correspondiente; o se trate de mercancas de trfico prohibido.
i) Carecer por tercera ocasin de bienes suficientes para cubrir
crditos fiscales que hayan quedado firmes, habindose seguido
para su cobro el procedimiento administrativo de ejecucin, en los
cinco aos anteriores.

A partir de la fecha en que se notifique a los clientes de asuntos

inconclusos la cancelacin de la patente, se interrumpirn por
treinta das Jos plazos legales que estuvieran corriendo.
EXTINCIN. El derecho para ejercer la patente se extinguir cuando
el agente aduanal deje de reunir los requisitos que la ley exige para
su otorgamiento; por ms de noventa das hbiles, sin causajustificada, o por muerte, en este supuesto el mandatario podr concluir
los trmites de los pedimen tos validados y pagados antes del fallecimiento.
El extracto de la resolucin de cancelacin de patente, deber de
publicarse en el Diario Oficial de la Federacin, con esta publicacin
se notificar a los clientes de asuntos no concluidos por el afectado,
la mencionada cancelacin. El cliente podr optar por continuar perc
sonalmente la tramitacin o designar a un nuevo agente "aduanal
para ello. La publicacin tambin se fijar en los estrados de la
aduana por un trmino de treinta das.
En todo caso de cancelacin, la autoridad aduanera entrar en
posesin de los libros y documentos que constituyen el archivo del
agente, a fin de que, debidamente separados del archivo de la aduana, se conserven a la disposicin de los interesados.
ApODERADOS ADUANALES. Entendemos por Apoderado Aduanal la
persona fsica que habiendo sido designada por otra persona se encargue a su nombre y representacin del despacho de mercancas.
El apoderado aduana! deber tener una relacin laboral con el
poderdante quien le otorgar poder general para que a su nombre
y representacin promueva el 'despacho de las mercancas,
Para ser apoderado aduanal se requiere cumplir con todos los
requisitos que la ley establece para ser agente aduanal con excepcin de los que establecen la nacionalidad mexicana por nacimiento,
el tener un ttulo profesional v el de la experiencia aduanera mayor
'a tres aos. Los apoderados aduanales de las empresas de mensajera,
y paquetera, los almacenes generales de depsito y las agrupaciones
de comerciantes e industriales, debern de cumplir con los requisitos
de ttulo profesional y experiencia.
Pensamos que es un craso error del legislador al eximir al apoderado de la calidad de "mexicano por nacimiento" ya que el ar-

DERECHO ADUANERO

421

tculo 159 de la Ley Aduanera reserva la funcin de agente aduanal

a los mexicanos por nacimiento y es obvio que la funcin que realiza el apoderado aduanal es una funcin absolutamente similar a la
del agente aduanal; existe un principio general de derecho que
establece que "donde existe la misma razn debe existir la misma
disposicin"; y en el caso especfico que comentamos debi de haberse aplicado la misma disposicin de exigir la calidad de mexicano por nacimiento.
Cuando el poderdante sea una entidad pblica no se aplicar el
impedimento consistente en ser servidor pblico, ni el poder se
otorgar notarialmente.
Podr existir lafigura del apoderdo multiaduanas o bien que el
poderdante pueda nombrar apoderados aduanales que acten ante
dos o ms aduanas, siempre y cuando exista autorizacin previa de
la autoridad aduanera.
Al apoderado aduanal se le aplican los siguientes requisitos
para operar: Proporcionar informacin estadstica de los pedimentos que formule grabados en medio magntico. En caso de incumplimiento se le inhabilitar en su actuacin hasta en tanto cumpla
con su obligacin.
Asimismo deber ocuparse personal y habitualmente de las actividades propias de su funcin. Firmar autgrafamente la totalidad de los pedimentos. En caso de incumplimiento se le inhabilitar por un mes.
El apoderado, en el despacho de las mercancas deber emplear
el sistema electrnico y su nmero confidencial. El incumplimiento dar lugar a la inhabilitacin hasta que se de cumplimiento al
requisito.
Los apoderados debern de cumplir con la obligacin de colocar candados fiscales en los vehculos y contenedores que transporten mercanca. Su inobservancia lo inhabilita por un mes.
Daran a conocer a la autoridad aduanera ante la que actuen , los
nombres 'de sus empleados o dependientes que los auxilien.
Usar, tanto el apoderado como sus auxiliares, el gafete de identificacin en los recintos fiscales.
De igual manera el apoderado tendr las obligaciones sealadas en el artculo 162 fracciones II, IV, VI, VII, VIII, IX Y XI de la
Ley Aduanera.
,
Podrn solicitar la autorizacin de uno o varios apoderados
aduanales comunes, las siguientes personas:
a) Las sociedades mercantiles que en el impuesto sobre la renta, opten por determinar su resultado fiscal consolidado.
b) Los organismos pblicos descentralizados y sus organismos
subsidiarios de carcter tcnico, industrial y comercial, que tengan
personalidad jurdica propia, siempre y cuando las empresas solicitantes sean subsidiarias de una empresa corporativa.

422

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

- ~--c)-b-a5-em-presas de servicios quc-ten-gan-subsidiarias,--cuando la

primera sea accionista con derecho a voto en todas las empresas
subsidiarias y tengan una administracin comn.
d) Las empresas maquiladoras y pitex pertenecientes a una misma corporacin, y con una misma representacin legal.
Las personas morales mencionadas debern acreditar ante la
Secretara que el apoderado aduanal tiene relacin laboral con alguna de las mismas y que se encuentra facultado mediante poder
notarial para actuar como apoderado aduanal en nombre y representacin de cada una de ellas.
Las personas morales que a continuacin sealaremos podrn
encargarse del despacho de mercancas de comercio exterior a travs de apoderado aduanal:
a. Las empresas de mensajera y paquetera podrn encargarse
del despacho de las mercancas por ellas transportadas, siempre
que el valor de las mercancas no exceda de cinco mil dlares norteamericanos.

b. Los almacenes generales de depsito para encargarse del

despacho de las mercancas que se destinen al rgimen de depsito
fiscal, as como para retirarlas del mismo.
c. Las asociaciones que cumplan con los requisitos que establezca el Reglamento, las cmaras de comercio e industria y las confederaciones que las agrupen, para realizar el despacho de las mercancas de exportacin de sus integrantes.
Las personas a que se refiere este artculo sern responsables
solidarias del pago de los impuestos al comercio exterior y de las
dems contribuciones, as como de las cuotas compensatorias que
se causen con motivo de la introduccin de mercancas al territorio nacional o a su extraccin del mismo cuando realicen el despacho de mercancas' por conducto de apoderado aduanal.
Estos apoderadores requieren poseer un titulo profesional y
demostrar una experiencia en materia aduanal superior a tres aos
como requisito para obtener la autorizacin.
Ser cancelada la autorizacin de apoderado aduanal, independientemente de las sanciones que procedan por las infracciones
cometidas, por las siguien tes causas:
a) Declarar con inexactitud algn dato en el pedimento, siempre que se de alguno de los siguientes supuestos:
-La omisin en el pago de los impuestos al comercio exterior, derechos y cuotas compensatorias, en su caso, exceda de $79,000.00 y dicha
omisin represente ms del 10% del total de los que debieron pagarse.
-Efectuar los trmites del despacho aduanero sin el permiso de
las autoridades competentes, cuando ste se requiera; o sin contar
con la asignacion del cupo sin realizar el descargo total o parcial
sobre dicho permiso o cupo antes de activar el mecanismo de seleccin automatizado.

DERECHO ADUANERO

423

- Se trate de mercancas de importacin o exportacin prohibida.

I
No proceder la cancelacin a que se refiere este punto si el
monto de la omisi~ de contribuciones y cuotas compensatorias se
deban a inexacta cla~ificacin arancelaria por diferencia de criterio en
la interpretacin db las tarifas contenidas en las leyes d losimpuestos generales de importacin o exportaciori, siempre que la'
descripcin, naturaleza y dems caractersticas de las mercancas
hayan sido correctamente manifestadas a la autoridad.
,
b) Sealar en el pedimento el nombre, domicilio fiscal o la clave del registro federal de contribuyentes de alguna persona que no
hubiere solicitado la\operacin.
'
e) Ser condenado en sentencia definitiva por haber participado
en la comisin de delitos fi1scales o de otros delitos intencionales
que ameriten pena corporal.
'
d) Permitir que un tercero, cualquiera que sea su carcter, acte al amparo de su autorizacin.
e) Tratndose de los regmenes adu,aneros temporales, de depsito fiscal y de trnsito interho de mercancas, declarar con inexactitud alguno de los datos a que se refiere el primer prrafo de la
fraccin 1 del ar tculo.I 73 de la Ley aduanera, siempre que con los
datos aportados, excluida la liquidacin provisional a que se refiere el
artculo 127, fraccin II de la Ley Aduanera, de haberse destinado
las mercancas de que se trat el rgimen de importacin definitiva, se
dalguno de los siguientes ~upuestos:
-La omisin exceda de $79,OOO.OOy'dellO% de los impuestos al
comercio exterior, derechos y, en su caso, cuotas compensatorias
causadas.
, '
- Efectuar los trmites del! despacho aduanero sin. el permiso de
la autoridad competente, cuahdo ste se requiera, o sin la asignacin
del cupo, o sin realizar el-descargo total o parcial sobre dicho permiso
o cupo antes de activar el mecanismo de seleccin automatizado.
.: Se trate de mercancas de importacin o exportacin prohi~da.
,
"
j) Cuando cometa alguna de las infracciones previstas en el articulo 176 de la Ley Aduanera.
Los apoderados aduanales de las personas morales a que se refiere el artculo 172 de la Ley Aduanera, sern suspendidos en el
ejercido de sus funciones hasta por noventa das, en los casos en
'que se ubiquen en alguno de los supuestos a que se refieren las
fracciones IIl, VI YVII del artculo 164 de la Ley Aduanera, o por el
plazo que resulte cuando se ubiquen en alguno de los supuestos a
Que se refieren las fracciones 1, IV y V del citado artculo.
, Cuando, se den las causales de suspensin o cancelacin a que
se refiere este artculo, las autoridades aduaneras substandarn en
loaplicable el procedimiento previsto en l artculo 167 de la Ley

424

MXIMo CARVAJAL CONTI\ERAS

Aduanera, pcar:nspehder o cancetarIa'autorizacin del apoderado aduanal.

La persllna fsica o moral a quien la autoridad aduanera le haya
cancelado autorizacin de tres de sus apoderados aduanales no
podr designar un nuevo apoderado aduanal, en un plazo de dos
aos.
DICTAMINADORES ADUANEROS. Definimos al Dictaminador, como
.un profesionista de reconocida experiencia y probidad, legalmente
autorizado por la Secretara Hacienda, para coadyuvar con la autoridad aduanera en el segundo reconocimiento de mercancas de
ccomercio exterior.
Requisitos; Se otorgar autorizacin a 16s individuos que cumplan con:
a) Ser ciudadano mexicano.
b) No haber sido condenado por sentencia ejecutoriada por delito
intencional que merezca pena corporal.
e) Gozar de buena reputacin personal y ser de reconocida probidad y honradez.
d) No ser servidor pblico ni militar en servicio activo, ni haber
prestado sus servicios en la Administracin General de Aduanas.

No tener parentesco por consanguinidad en lnea recta sin limitacin de-grado, y en colateral hasta el cuarto grado, ni por
afinidad con el Administrador de la aduana donde preste sus
servicios.
1) Presentar y aprobar el examen psicotcnico que practiquen las
autoridades aduaneras.
La autorizacin antes mencionada tendr vigencia por un ao.
.EI incumplimiento de cualquiera de los requisitos sealados en
los puntos anteriores ser causa de cancelacin de la autorizacin para ejercer como dictaminador aduanero.
,
Dichos dictaminadores sern responsables de las irregularidades que cometan en el dictamen _que elaboren con motivo del segundo reconocimiento respecto de los conceptos a que se refieren
las fracciones 1, 11 Y III del artculo 44 de Ley Aduanera, y se les
aplicar una sancin equivalente de 300% a 400% de las contribuciones que se dejaron de cubrir por las irregularidades detectadas
por las autoridades aduaneras.
Cuando a un dictaminador se le haya impuesto en tres ocasiones la sancin a que se refiere el prrafo anterior, se cancelar su
autorizacin para actuar como dictaminador.
En el caso en que se aplique una sancin como consecuencia de
una irregularidad cuya responsabilidad sea exclusiva del dictaminador aduanero, no se fincar ninguna responsabilidad adicional
ni se impondr sancin alguna a la empresa para la cual preste sus
servicios dicho dictaminador.
e)

DERECHO ADUANERO

425

13. BIBLlOGRAFIA
ANABALN RAMREZ, Carlos. El Aforo Aduanero. Revista Tributaria, Ao
IV. Volumen IV. N? 13 Enero-Marzo, 1978.
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ESCUELA INTEIIAMERICANA DE ADMINISTRACIN PBLICA DE LA FUNl>AciN
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GLOSARIO DE TRMINOS ADUANEROS LATINOAMERICANOS EDITADO POR LA EsCUELA INTERAMERICANA DE ADMINISTRACIN PBLICA DE LA FUNDACIN
GETVLIo VARCAS.
GWSAIIIO DE TRMINOS ADUANEROS INTERNACIONALES DEL CONSEJO DE Ooo-

426

MXIMO -CARVAJAL CONTRERAS

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GRlZIO'ITI, Benvenuto. Principios de Poltica, Derecho y Ciencia de 14
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WITKER, Jorge y Leonel PEREZNIETO. Aspectos Jurdicos del Comercw Exterior de Mxico. Editorial Nueva Imagen. Coedon de la Universidad
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DERECHO ADUANERO

LEGISLACIN OONSULTADA

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

Cdigo Fiscal de la Federacin.
Ley Aduanera.
Ley de Nauegacion y Comercio Martimo.
Ley Federal de Derechos;
Ley 'de Ingresos de la Federacin.
Ley General de Poblacin.
Lev aet Servicio Exterior Mexicano,
(;onvencln de Viena Sobre Relaciones Consulares.
Convencin de las Naciones Unidas sobre el Derecho de Mar.
Convencin de Viena sobre Relaciones Diplomticas.
Reglamento de la Ley Aduanera.
Reglamento de la Ley del Servicio Exterior Mexicano.
Reglas de Carcter General en Materia Aduanera.
Ley de Valoracin Aduanera (abrogada).
Diarias Oficiales.

427

CAPTULO SEXTO

REGIMENES, ILlCITOS, PROCEDIMIENTOS

y RECURSOS ADUANEROS
SUMARIO

1. Regmenes aduaneros.-2. Definitivos.-3. Temporales.4. Importacin para reposicin de existencias.-5. Depsito

fiscal.-6. Trnsito de mercancas.-7. Elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizarlo.-B. Recinto fiscalizarlo
estratgieo.-9. Ilcitos acluaneros.-lO. Infracciones leves.-

11. Infracciones graves.-12. Delitos.-13. El contrabando y su

doble proecdimiento.-14. Procedimiento administrativo en ma-

teria arluanera.-15. Distribucin de multas por infracciones.16. Recursos arluaneros.-17. Biblioarafa.

1.'REGIMENES ADUANEROS
El Consejo de Cooperacin de Bruselas entiende por rgimen aduanero: "la destinacin ~ue pueden recibir segn las leyes
y reglamentos aduaneros, las mercancas sujetas al control de la
aduana",'
En cambio para la Asociacin Latinoamericana es el: "tratamiento aplicable a las mercaderas sometidas al control de la aduana, de
acuerdo con las leyes y reglamentos aduaneros, segn la naturaleza
y objetivos de la operacin"?
Hugo Opazo Ramos dice que: "los regmenes aduaneros estn
constituidos por los tratamientos legales y reglamentarios que la
aduana d a las mercancas, de acuerdo con la naturaleza y objetivos de las distintas destinaciones aduaneras conocidas","
De la lectura de las definiciones precedentes, podemos afirmar
que las normas aduaneras establecen las formas de destinacin y
los particulares podrn voluntariamente seleccionar para sus mercanelas, alguna de esas formas debiendo de cumplir con las obligaciones aduaneras propias del rgimen escogido,

CoNCEPTO,

1 Glosario de Trminos Aduaneros Internacionales del Consejo de Cooperacin

Aduanera de Bruselas.
2 Oloserlo de Trminos Aduaneros Latinoamericanos.
s Rugo Opazc Ramos. Legislacin Aduanera, pg. 49.

429

430
~_..~.- - - o -

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

---:- CLo\.S!F!C."_CIN
Diversos autores
sudamericanos han realizado diferentes clasificaciones de los regmenes aduaneros, las cuales mencionaremos a continuacin:

CLASn-lCACIN DE REYNALDO NARVEZ ARANCIBIA. Este autor, clasifica los regmenes aduaneros en: definitivos, donde coloca a la
importacin y exportacin. Suspensivos, como el depsito aduanero en los almacenes oficiales y particulares, la admisin temporal y
la salida temporal. Transitorios, el trnsito y la redestnacn, Restringidos, como la nacionalizacin en zonas especiales y la nacionalizacin bajo franquicia.
Resumiendo; en forma esquemtica tenemos:
Definitivos

Regmenes
aduaneros

Suspensivos

( Importacin
Exportacin

l
{

Admisin temporal
Salida temporal
Depsito aduanero- (fiscal y particular)

\ Trnsito

Transitorios

1 Redestinacin

Restringidos

Reembarque

\ Nacionalizacin en zonas especiales

Nacionalizacin bajo franquicias.

CI,ASIFICACIN DE RuGO OpAZoRAMOS." Por su amplitud los regmenes pueden ser: generales y especiales.
Entre los generales encontramos: la nacionalizacin incondicional y la nacionalizacin condicional.
En los especiales tenemos: el trnsito aduanero, el draw-back,
la exportacin previa o reposicin de stocks, las zonas o puertos francos, la exportacin temporal.
Los regmenes especiales por su naturaleza los podemos clasificar en: suspensivos del pago de derechos (trnsito aduanero, depsito aduanero, admisin temporal, exportacin temporal). Devolutivos de derechos (draw-back). Liberatorios de pago (exportacin
previa, zonas y puertos francos).
Ahora bien, dentro de los especiales suspensivos del pago de
derechos, el autor en estudio, encuentra dos categoras diferentes:
el rgimen de perfeccionamiento activo y el rgimen de perfeccionamiento pasivo.
El cuadro sinptico que a continuacin incluimos nos da una clara
idea de esta clasificacin.
4 Reynaldo Narvez Arancibia. De la Inmutabilidad del Acto del Aforo Aduanero.
c. Hugo Opazo Ramos. Opus cit., pg. 49 y 50.

CLASIFICACIN DE HUGO OPAZO RAMOS

Generales

Aduaneros

Especiales

Aduanero de Mercaderas des-

Nacionalizacin condicional

Suspensivos
de pago
Hegimenes

Admisin temporal y Depsito

Nacionalizacin incondicional

Devolutivos
de derechos

Liberatorios
de pago de
derechos

{
{
{

Trnsito aduanero

Depsito aduanero
Admisin temporal

Exportacin temporal

Activo {
{

Rgimen de

perfeccionamiento

Exportacin temporal de merPasivo {

Druw-bnck

Exportacin previa
Zonas n puertos

francos

tinadas a su transformacin industrial y posterior exportado

cancas nacionales o nacionalizadas para su transformacin

industrial en el exterior y postenor reexportacin.

432

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

M. ROSEllO.6 Denomina -a-los regmenes aduaneros con la terminologa antigua de "operaciones aduaneras", dividindolas en: operaciones vivas y operaciones adrnnistratvas o contables. Las primeras, son las que materialmente se
practican con las mercancas y se realizan con el tratamiento aduanero que se les da. Las segundas, son las que sirven de apoyo o
control de las primeras.
Las operaciones vivas a su vez se clasifican en: mayores y menores. Las mayores son los regmenes aduaneros propiamente dichos.
Las menores son auxiliares, preparatorias y complementarias de las
mayores.
Dentro de las mayores hay tres grupos: las operaciones de entrada de mercancas. Las operaciones de salida de mercancas. Las
operaciones en trnsito de mercancas.
Las menores tambin se dividen en tres grupos: las que se cumplen de oficio por la aduana. Las que se cumplen a peticin de la
parte interesada. Las que cumplen los particulares con autorizacin,
asistencia y control de la aduana.
A su vez, las operaciones que se refieren a la entrada de mercancas se subdividen en: operaciones de carga y descarga y operaciones de despacho. En las de carga, se clasifica el embarque directo y el embarque de depsito; como operaciones de descarga, el
desembarque directo y el desembarque a depsito.
Las operaciones de despacho incluyen a su vez: la importacin,
reimportacin y la admisin temporal.
Por lo que hace a las operaciones relacionadas con la salida de
mercancas, tambin se dividen en: de carga y descarga y de despacho. En las de carga; el embarque directo y el embarque de depsito. En las de descarga; el desembarque directo y el desembarque
,3 depsito. Por lo que se refiere a las de despacho, se incluye a la
exportacin, la reexportacin y la salida temporal.
Las operaciones relacionadas con el trnsito de mercancas se
subdividen en tres: reembarque, transbordo y removido.
Para una mejor comprensin de la clasificacin de Rosello, a continuacin presentamos su cuadro sinptico.
CLASIFlaClN DE RUGO

6 Hugo M. Rossello. Apuntes de Clases. Escuela Aduanera de Uruguay.

CLASIFICACiN DE HUGO M. ROSSELLO

De carga

. d
Rolaciona as con

Descarga

la Entrada de
Mercancas

Mayores

De Despacho

De carga

OPERACIONES
ADUANERAS

Relacionadas con { Removido

el Trnsito de
Transbordo
Mercancas
Reembarque

(REGMENES
ADUANEROS)

De oficio por la Aduana

Menores

{
{

A peticin de parte
Asistidas y Controladas
por la Aduana

Renta o
Recaudaci6n

Importacin
Reimportacin
Admisin Temporal
Embarque Directo
Embarque de Depsito
Desembarque Directo
Desembarque a Depsito

Relacionadas con
Descarga
{
la Salida de
Mercancas
{
Exportacin
De Despacho
Reexportacin
{ - Salida Temporal

Vivas

Administrativas

Embarque Directo
Embarque de Depsito
Desembarque Directo
Desembarque a Depsito

Contabilidad

Contables

Entrada y Salida de
Mercancas

Custodia y
Archive

Documentos

\
I
I

434

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

-~

CLASIFICACIN DE LA LEGISLACIN MEXICANA

La Ley Aduanera clasifica a los regmenes aduaneros en:

Definitivos: que pueden ser de importacin y exportacin.
Temporales: que pueden ser de importacin o de exportacin.
A su vez, los de importacin se subdividen en: para retomar al
extranjero en el mismo estado. Para elaboracin, transformacin o
reparacin, en programas de maquila o de exportacin.
Los de exportacin pueden ser: para que retornen al pas en el
mismo estado. Para elaboracin, transformacin o reparacin.
El depsito fiscal se subdivide en: importacin definitiva, exportacin definitiva, para retomar al extranjero, para reincorporarse
al mercado nacional e importacin temporal para empresa PITEX.
El trnsito de mercancas puede ser: interno o internacional.
Elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado.
Recintos fiscalizados estratgicos.
A continuacin sealaremos el esquema de esta clasificacin.

Definitivos

Im por taci n
{ Exportacin

llara retomaralextranjeroen el mismoestado.

1mportacin Paraelaboracin, transfonnacin o reparacinen
programas de maquila o de exportacin.

Temporales

{rara retomaral
pasen el mismo
CSL.1do.
Ex p 01' taci
aClOD
"
.
.,
Paraelaboracin. tranfcnnacin o reparaoon

REGMENES
ADUANEROS

.Importacilldefinitiva
Exportacin definitiva
Depsito fiscal Retomo al extranjero
,
Rcicorporacin al mercado nacional
Importacin temporal paraempresas PITEX o maquiladcms"

~.

. d
.
rransuo e mercancias

{IJltenlO .

Internacional

{rol' territorioextranjero
... I
por terruono uactona

Elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado

Recinto fiscalizado estratgico
Recordemos que las empresas Pitex han sido abrogadas subsumiudose en el
reglamento denominado "Decreto para el fomento de la Industria Manufacturera, Maquitadora}' de Servicios de Exportacin".

DERECHO ADUANERO

435

De acuerdo a nuestro criterio, pensamos que slo existen tres regmenes aduaneros que son: la importacin, la exportacin y el trnsito.
NUESTRA CLASIFICACIN.

1. La importacin puede ser: definitiva y temporal:

a) La definitiva se divide a su vez en: permanente y espordica.

Ser importacin permanente la que el importadorhabitnalmente realiza.

Ser importacin espordica, cuando el importador realice el acto

ocasionalmente, como en el caso de los pasajeros, as como por va

postal.
La permanente se subdivide en:
Gravada, cuando las mercancas paguen impuestos.
Convencional, cuando las mercancas tienen un tratamiento preferencial, en virtud de un convenio internacional.
Liberatoria de impuestos, cuando las rnercancas se importan sin

el pago de impuestos, dentro de stas, la reposicin de existencias y las

introducidas en reas de desgravacin (franja fronteriza, regin fronte-

riza).
Suspensiva de pago, cuando los impuestos de las mercancas quedan en suspenso hasta que se ejecuta el acto generador del pago;
dentro de esta forma, la importacin en depsito fiscal y las destinadas a plantas de montaje automotriz.
Exenta, cuando las mercancas por ley o por tratado internacional,
no causen impuestos.
b) La' temporal Ruede ser:

Para retornar en el mismo estado, esto es cuando cumplida la

finalidad para. la que se importaron, regresan al extranjero.
Para transformacin, elaboracin o reparacin, una vez realizado cualquiera de estos procesos, las mercancas retornan al extranjero.
Para depsito industrial, cuando en instalaciones debidamente
acondicionadas se realizan procesos de carcter industrial y una vez
cumplidos stos, regresan las mercancas al extranjero.
2. La exportacin puede ser: definitiva y temporal:
a) La definitiva a su vez se divide en permanente y espordica.

Es permanente la que el exportador habitualmente realiza.

Ser espordica.cuando se realice ocasionalmente; por ejemplo la
realizada por pasajeros y por va postal.
La permanente se subclasfca en:
Gravada, cuando las mercancas que se exporten estn sujetas al
pago de impuestos.

436

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

por

Liberatoria deimpuestos.xuando
las mercancas que se exportan no se paga el impuesto, como en el caso de las mercancas de reas
de desgravacin (franja fronteriza, reg-in fronteriza).
Suspensiva de pago, cuando est en suspenso el pago de los impuestos correspondientes, como en el caso de mercancas de exportaci6n en depsito fiscal.
Exenta, cuando por tarifa o por convenios internacionales no causen el impuesto las mercancas.
b) La temporal se desglosa en:

Para retornar en el mismo estado, que es cuando la mercanca

regresa a nuestro pas sin que haya sufrido ningn cambio, una vez
cumplido con el fin para lo cual sali6.
Para transformaci6n, elaboraci6n o reparaci6n, en este caso, las
mercancas regresan a nuestro pas despus de haber sido sujetas a
un procedimiento como el sealado.
3. El trnsito, se divide en: interno e internacional.
El interno puede ser: de importaci6n, de exportacin o interzonal.
El interno de importacin se clasifica en: envo a despacho y
envo a depsito.
El interno de exportacin se divide en: envo a salida y envio
a depsito.
El interzonal ser: de rea de desgravacin a rea de desgravacin.
De rea de desgravacin a zona gravada. De zona gravada a rea de
desgravacin.
El trnsito internacional, a su vez reviste dos formas: por el territorio nacional. Por el territorio extranjero.
El siguiente cuadro sin6ptico esquematiza Iaclasificaci6n precedente.
REGLAS GENERALES PARA LOS REGMENES ADUANEROS. Para iniciar
el reconocimiento aduanero ser necesario que en el documento denominado pedimento, el agente o apoderado aduanal solicite el rgimen aduanero para las mercancas y manifieste bajo protesta de
decir verdad, el cumplimiento de las obligaciones y formalidades del
propio rgimen.
Se autorizar el retorno al extranjero de mercancas en depsito
ante la aduana, antes de activar el mecanismo de seleccin automatizado, siempre y cuando no se trate de mercancas de importacin
prohibida, armas o drogas nocivas y no existan crditos fiscales
insolutos.'
1 Modificaciones a la Ley Aduanera publicadas en el Diario Oficial de la Federece-at 26 de julio de 1993.

CLAsrFICACI6N DE

MXIMo

CARVAJAL CoNTRERAS

C raveda
Convencional
LIberatoria de impuestos {
Permanente
Definitiva

Reposicin de Existencias
reas de desgravacin

Importacin

Suspensivo de pago
Exenta

Depsito Fiscal
Plantas de Montaje

~tal

Espordica {Va
Pasajeros
Temporal

Definitiva

"""iMENES
ADUANEROS

Exportacin

Retom en en el mismo estado

Transformacin, Elaboracin o Reparacin
Depsito Industrial
C... vada
-dreas de desgravacin
p
Liberatoria
ermanente
Suspensiva
-depsito fiscal
{
Exenta

Espordica {

Temporal

Por va postal
Pasajeros

Retornen en el mismo estado

Transformacin, Elaboracin o Reparacin
Importacin

Envio a despacho
{

Envio a depsito

Envo a salida
Interno

Exportacin

Trnsito
lnterzooal
Intemaclcnal {

{ EnVIO a depsito

De rea de desgravacin a rea de desgravacin

De rea de desgravacin a zona gravada
De zona gravada a rea de desgravacin

Por territorio nacional

Por territorio extranjero

438

MxIMo CARVAJAL CONTREllAS

Podr. t;~bin el interesado desisrse d-e un rgimen aduanero

hasta antes de activar el mecanismo de seleccin automatizado para
el efecto que retornen las mercancas al extranjero, cuando sea de
este origen o bien se retiren de la aduana cuando se trate de mercancas nacionales. Tambin procede el desistimiento de las mercancas
que estn en depsito fiscal.
Tratndose de exportaciones por va area o martima, el desistimiento proceder inclusive despus de haber activado el mecanismo
automatizado.
Se podr autorizar el cambio de un rgimen aduanero a otro,
siempre y cuando se satisfagan las obligaciones en materia de regulaciones y restricciones no arancelarias, si existen, para el nuevo
rgimen solicitado, en la fecha del cambio. As mismo deber cumplirse con el pago de cuotas compensatorias y el valor a travs de
precios estimados si existieron al momento del cambio.
2. DEFINITIVOS
IMPORTACIN DEFINITIVA. Definicin de Bruselas: "Accin de introducir en un territorio aduanero una mercanca cualquiera"."
En el Glosario Latinoamericano se define como "la entrada de
cualquier mercanca en un territorio aduanero".
En Mxico se define el rgimen de importaci6n definitiva como:
"la entrada de mercancas de procedencia extranjera para permanecer en el territorio nacional por tiempo lmtado","
Las definiciones anteriores, nos permiten observar que existen' di,
ferencias entre nuestra ley y la de los organismos internacionales.
Para Bruselas y la Asocacn, la importaci6n es el hecho material
de introducir mercancas a un territorio aduanero; para nosotros es
algo ms, es la "permanencia por tiempo ilimitado", es decir, el acto
de nacionalizaci6n de las mercancas y su introducci6n a la libre
circulaci6n de los bienes, para ser usados o consumidos en el territorio nacional. La nacionalizacin de las mercancas s610 se da cuando se han liquidado los impuestos y cumplido los requisitos previos
que las disposiciones legales exigen para este rgimen definitivo, quedando las mercancas a 1;1 libre disposici6n de sus propietarios.
Por eso hemos afirmado que el hecho generador de la oblgacn
tributaria, o sea, el objeto de esa obligaci6n, es la introducci6n de
mercancas, pero adems es la determinaci6n y cumplimiento de las
obligaciones cuantitativas y cualitativas.
8 Todas las definiciones de los regmenes aduaneros se hacen en relacin a los
Glosarios de Trminos del Consejo de Cooperacin Aduanera de Bruselas y al Latinoamericano.
'9 Cfr. Agustn Garca Lpez. Derecho del Comercio Exterior. Donde define al
Comercio Exterior de Importacin.

lHmECII0 AD\.lANEHO

439

Por eso compartimos las ideas de Jorge Wtker y Leonel Pe.reznieto cuando afirman que "La mportacn es una operaci6n por
la que un producto de procedencia extranjera se dedica al consumo
interior de un territorio aduanero, previo el pago de los derechos de
aduanas y de su importe en divisas extranjeras o en divisas nacionales transferibles". De esta definicin se desprenden dos elementos
esenciales de toda importaci6n: a) introducir productos o mercancas
del exterior, y b) destinaci6n al consumo interno. La destinaci6n al
consumo es un sistema aduanero que se aplica a las mercancas extranjeras antes de ser comercializadas en un mercado determinado,
para lo cual es requisito indispensable el pago de los derechos de
aduana. Por tanto incluye como condici6n esencial el pago de derecho de aduana y el cumplimiento de las formalidades a que est
subordinada dicha operacin"."
A continuaci6n sealaremos el tratamiento que nuestras normas
le dan a este rgimen.
Cuando las mercancas que se hubieran importado en definitiva,
resultaran defectuosas o de especificaciones distintas a las convenidas, la autoridad aduanera previa comprobacin, aceptar su retorno al extranjero sin el pago de los impuestos a la exportacin; siem-

pre y cuando la solicitud de retorno sea hecha dentro de los tres

meses siguientes, contados a partir de la fecha en que se hubiera
realizado el despacho o de seis meses en el caso de maquinaria y
equipo. El retorno tiene por objeto sustituir las mercancas por
otras de la misma clase y cantidad, que subsane los defectos o vicios
mencionados.
Las mercancas sustituidas debern de ser introducidas al pas
en un plazo de seis meses, que se contar' desde la fecha del re
torno de las mercancas defectuosas, de especificaciones distintas y
pagarn en su caso, por impuestos, s6lo la diferencia que pudiera
existir. Si las mercancas son introducidas vencido el plazo de seis
meses o no son equivalentes a las que sustituyen, causarn el impuesto de importacin y se impondrn las sanciones que correspondan.
-

IMPORTACIN DEFINITIVA MEDIANTE REVISIN EN EL LUGAR Ute OIUGteN.

Las empresas podrn importar bajo esta modalidad cuando:

a) El importador verifica y asume como ciertos, bajo su responsabilidad, los datos sobre las mercancas que le proporcione su proveedor, necesarios para elaborar el pedimento correspondiente,
mismos que deber manifestar al agente o apoderado aduanal que
realice el despacho.
10

Jorge Witker y Leonel Perezneto. Aspectos Jurdicos del Comercio Exterior

de Mxico. pg. 147.

440

MXIMo CARVAJAL CONTREllAS

"hiEl age~te o apoderado aduanal que realice el despacho de las

mercancas queda liberado de cualquier responsabilidad, inclusive
de las derivadas por la omisin de contribuciones y cuotas compensatorias o por incumplimiento las dems regulaciones y restricciones no arancelarias, cuando hubiera asentado fielmente en el pedimento los datos que le fueron proporcionados por el importador y
conserve a disposicin de las autoridades aduaneras el documento
por medio del cual le fueron manifestados dichos datos.
e) Cuando con motivo del reconocimiento aduanero, segundo
reconocimiento, verificacin de mercancas en transporte o visitas
domiciliarias, las autoridades aduaneras determinen omisiones en
el pago de las contribuciones y cuotas compensatorias que se causen con motivo de la importacin de mercancas, se exigir el pago
de las mismas y de sus accesorios. En este caso no sern aplicables
otras sanciones que por dichas omisiones se encuentren previstas
en la Ley Aduanera o en el Cdigo Fiscal de la Federacin, a que
puedan estar sujetos el importador o el agente o apoderado
aduanal.
d) El importador deber, adems pagar las contribuciones y
cuotas compensatorias que, en su caso, resulten a su cargo conforme a lo sealado en el artculo 99 de la Ley Aduanera.
e) El importador podr pagar espontneamente las contribuciones y cuotas compensatorias que haya omitido pagar derivadas de
la importacin de mercancas importadas bajo el procedimiento
previsto en este artculo. Dichas contribuciones actualizadas causarn recargos a la tasa aplicable para el caso de prrroga de crditos
fiscales del mes de que se trate, siempre que dicho pago se realice
dentro de los treinta das naturales siguientes a aqul en el que se
hubiere efectuado la importacin correspondiente. Si el pago se
efecta con posrerioridad a dicho plazo, los recargos sobre las contribuciones actualizadas se causarn a la tasa que corresponda de
acuerdo con el artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin. En
ambos supuestos las contribuciones se actualizarn por el periodo
comprendido entre el penltimo mes anterior a aquel en que se
omiti la contribucin y el mes inmediato anterior a aqul en que
efecte el pago.
Las cuotas compensatorias causarn recargos a las tasas previstas en "los dos supuestos del prrafo anterior, segn se trate.
j) El importador deber registrar ante el S.A.T. a los agentes o
apoderados aduanales y transportistas designados para operar esta
modalidad.
Para efectuar la importacin de mercancas mediante el procedimiento de revisin en origen a que se refiere el artculo 98 de la
Ley Aduanera, los importadores debern solicitar su inscripcin en
el registro del despacho de mercancas de las empresas, el cu al es-

DERECHO ADUANERO

441

tar a cargo de la Secretara, siempre que se cumplan con los siguientes requisitos:
a) Que se trate de empresas que hayan dictaminado sus estados
financieros durante los ltimos cinco aos o a partir de que fueron
constituidas, por encontrarse' dentro de los supuestos establecidos
en el artculo 32-A, fraccin 1 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
b) Que sean empresas que en el ao de calendario anterior a
aqul en que solicitan su inscripcin en el registro mencionado,
hubieran tenido ingresos o importaciones en montos superiores a
los que seale el Reglamento; dicho monto podr variar en funcin del tipo de actividad que realicen las empresas o en funcin
del tipo de mercanca que se importe.
e) Los dems que establezca el Reglamento.
La inscripcin en el registro del despacho de mercancas de las
empresas tendr vigencia hasta el mes de mayo del ao de calendario posterior a la fecha en que se autorice. Los importadores podrn solicitar anualmente la renovacin de su inscripcin, acreditando que cumplen los requisitos sealados en este artculo.
Las maquiladoras o las empresas con programas de exportacin
autorizados por la Secretara de Comercio y Fomento Industrial,
podrn solicitar su inscripcin en el registro del despacho de mercancas de las empresas, sin que sea necesario cumplir con los requisitos anteriores.
Las autoridades aduaneras podrn suspender hasta por seis
meses la inscripcin en el registro a que se refiere este artculo
cuando con motivo del ejercicio de sus' facultades de comprobacin, detecten cualquier maniobra tendiente a eludir rel cumplimiento de las obligaciones fiscales.
En ningn caso proceder la renovacin de la inscripcin,
cuando al importador se le hubiere suspendido previamente el registro de empresas para el procedi miento de revisin en origen de

mercancas en tres ocasiones.

Las empresas que presten servicios de mensajera no podrn

solicitar la inscripcin en el registro a que se refiere este artculo.
EXPORTACIN DEFINmvA. Detnicin de Bruselas: "Accin de hacer salir del territorio aduanero cualquier mercanca".
El Glosario Latinoamericano la define como la "salida de cual.,
. . .
quier mercanca de un territo~o aduanero".
Nuestra levo define el rgimen de exportacin defnltva como:
"la salida de mercancas del territorio nacional para permanecer en el
extranjero por tiempo ilimitado"."
.
".,.
. ..
Jorge Witker afirma que exportacin [urdcamente ello Significa una venta ms all de las fronteras polticas de un pas".12
11

Cfr. Agustn Oarcia Lpez. Opus cit. Donde define al Comercio Exterior de

Exportacin.
12

Jorge Witker. Ol>us cit., pg. 95.

442

MXtMO CAIWAJ,\L CONTnEHAS

que I(;llJOpr'lA- I"'nn .1." ~iTY\nn.l""'

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l..n._
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v.:o para este rgimen los siguientes comentarios. Mientras para Bruselas
y la Asociacin, la exportaci6n es el hecho fsico de sacar mercancas de un territorio determinado, para nuestro pas se requiere la
permanencia por tiempo ilimitado, es decir, al. abandonar el territorio nacional las mercancias exportadas en definitiva van a dejar
de ser nacionales o nacionalizadas, para estar sujetas a las disposiciones y formalidades del pas de destino. La finalidad de permanencia ilimitada da la connotaci6n definitiva a este rgimen, lo que
permite el cobro de los impuestos, si no existe exencin, as como
el cumplimiento de requisitos especiales, para que se produzca el
objeto de la obligaci6n tributaria.
N uestra ley vigente, establece quc las mercancas exportadas podrn retomar al pas, sin el pago de los impuestos a la importaci6n,
siempre y cuando no hayan sido modificadas y no haya transcurrido ms de un ao,prorrogable,de su salida del territorio nacional.
Cuando el retorno de las mercancas se deba a que han sido rechazadas por alguna autoridad del pas de destino o por el adquirente
extranjero, por haber resultado defectuosas o de especificaciones
distintas a las pactadas, se le devolver, al interesado, los impuestos
de exportacin que hubiere pagado. El interesado, antes de que le
sean entregadas las mercancas que retornan, deber de reintegrar
lo beneficios fiscales que hubiese recibido con motivo de la exportacin.
Las exportaciones que se conviertan en definitivas no podrn
gozar de las prerrogativas apuntadas en el prrafo anterior.
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3. TEMPORALES

o ADMISIN TEMPORAL. Para Bruselas es "el

rgimen aduanero que permite recibir en el territorio aduanero,
con suspensin de los derechos e impuestos a la importacin ciertas
mercaderas importadas con un fin determinado y destinadas a ser
reexportadas en un plazo determinado, sea en el mismo estado, sea
despus de haber sufrido una transformacin, manufactura o reparaci6n determinada".
Para la Asociaci6n Latinoamercana es "el rgimen aduanero que
permite entrar en un territorio aduanero, con suspensin de pago de
gravmenes, ciertas mercaderas importadas con un fin determinado y destinadas a ser reexportadas dentro de un plazo establecido,
sea en el estado en que fueron importadas o despus de haber sufrido una transformaci6n, e1aboraci6n o reparacin determinada".
Para Mxico, por rgimen de mportacn temporal, entendemos
la entrada al pas de mercancas para permanecer en l por tiempo
IMPORTACIN TEMpORAL

DERECHO ADUANERO

443

limitado y para una finalidad especfica, siempre y cuando retornen al extranjero.

Los interesados debern de sealar en el pedimento la finalidad a
la que se destinarn las mercancas y el lugar donde habr de realizarse la citada finalidad.
En este rgimen aduanero no se pagarn los impuestos al comercio exterior; ni el impuesto al valor agregado; y el derecho de trmite
aduanero es una cuota fija muy reducida. Las mercancas debern de
cumplir con las regulaciones y restricciones no arancelarias y formalidades para el despacho. No hay cuotas compensatorias.
IMPORTACiN TEMPORAL PARA RETORNAR AL EXTRANJERO EN EL MISMO EST~O.

Consiste en la introduccin al pas de mercancas para perrnanecrpor tiempo limitado, las cuales una vez realizada la finalidad para la que
se autoriz su ingreso. regresan al extranjero sin modificacin alguna.
Se establecen los plazos siguientes:
a) Por un mes: los remolques, semirremolques y plataformas que sirvan
para el transporte de contenedores, slo para conducir las mercancas
que en ellos se hubieran introducido o las que se conduzcan para su exportacin. No requiere pedimento ni intervencin del Agente Aduanal.
b) Hasta por treinta das: Los equipos e instrumentos musicales que
traigan consigo los artistas extranjeros al arribo a la aduana de entrad"
al pas. A las personas fsicas residentes en el extranjero que realicen
actividades de periodismo para la prensa, radio o televisin as como actividades relacionadas con la cinematografia; las mercancas que necesiten
para el desempeo de sus funciones. Tambin podrn importarse temporalmente, maquinarias y aparatos necesarios para cumplir un contrato
derivado de licitaciones o concursos. Las personas que presten sus servicios profesionales de medicina que en forma individual o como integrantes de una brigada mdica realicen labores altruistas podrn importar
el equipo y los instrumentos que traigan consigo para tal efecto."
e) Hasta por seis meses: Requiere pedimento* donde se seale finalidad y lugar donde su cumpla; e intervncin de agente aduana!.
1. Las que realicen los residentes en el extranjero, debiendo se
utilizados directamente por ellos o por persona con quien tengan relacin labora!. Se exceptan los vehculos.
2. Envases de mercancas, siempre que contengan en territorio nacionallas mercancas que en ellos se hubieran introducido al pas.
3. Los mexicanos residentes en el extranjero, un solo vehculo. en cada
perodo de 12 meses. No requieren pedimento ni intervencin de agente
aduanal, Los seis meses se computarn en entradas y salidas mltiples.
4. Las muestras o muestrarios destinados a dar a conocer mercancas.
5. Vehculos de misiones diplomticas y consulares, representantes de
organismos internacionales y funcionarios y empleados del servicio
exterior mexicano.
d) Por un ao: Requiere pedimento u otro documento autorizado donde
se seale finalidad, lugar de cumplimiento e intervencin de agente aduanal.
13 Regla 3.2.2. Miscelnea de Comercio Exterior publicada en el Diario Oficial de
30 de abril de 2008 establece estas importaciones temporales .
Se puede sustituir al pedimento. por otro documento autorizado.

444

MXIMo CARVAJAL CONn\ERAS

.destinarlas . -a ,'coT:vei"icIes-y - congresos nternaconals."!"

2. Las que se usen en eventos culturales o deportivos, patroci--

-~~L- Las

nado por entidades pblicas, nacionales o extranjeras, universida-

des o entidades privadas, autorizadas para recibir donativos en los

trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
3. Enseres, utilera y dems equipo de filmacin utilizado en la
industria cinematogrfica y que su internacin sea hecha por residente en el extranjero. Prorrogable por un ao ms .
.4. Vehculos de prueba, importados por fabricante autorizado,
residente en el pas, ministros de culto y asociaciones religiosas y
los corresponsales.
e) Por el plazo que dure su calidad migratoria, vehculos y menajes de casa de los no inmigrantes, turistas, visitantes, estudiantes
e inmigrantes rentistas. Requiere pedimento y servicio de agente
aduanal,
f) Por diez aos:
1. Contenedores."
2. Aviones y helicpteros, que utilicen las lneas areas con concesin para operar en el pas y aqullos de transporte pblico de
pasajeros. Esta importacin no es para empresas como Mexicana de
Aviacin o Aeromxco, sino ms bien para las que presten servicio
de aerotaxis.
3. Embarcaciones dedicadas al transporte de pasajeros, de carga y a la pesca comercial en los trminos del Reglamento de la Ley
Aduanera. 10 Asi como lanchas, yates o veleros tursticos de ms de
cuatro y medio metros de eslora.
4. Las casas rodantes propiedad de residentes permanentes en
el extranjero a que se refiere el artculo 144 del Reglamento de la
Ley Aduanera.
5. Carros de Ferrocarril.
IMPORTACIN TEMPORAL PARA TRANSFORMACIN, ELABORACIN O
REPARACIN O ADMISIN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO.

Para Bniselas es "el rgimen aduanero que permite recibir en un

territorio' aduanero, con suspensin de los gravmenes a la importacin, ciertas mercaderas importadas con un fin definido y destinadas a ser reexportadas, en un plazo determinado, despus de haber
sufrido una transformacin, una manufactura o una reparacin determinada".
11 Artculo 138 del Reglamento y Regla nmero 3.2.3. de la Miscelnea de Comercio Exterior.
15 Cfr. Convenio de las Naciones Unidas sobte el transporte Multimodal Internacional
de Mercancas. Publicado en el Diario Oficial de la Federacin, abril 27 de 1982.
.
16 Cfr. artculos 143 y 144 del Reglamento de la Ley Aduanera y Regla 3.2.10.

DERECHO ADUANERO

445

Definimos este rgimen como la introduccin de mercancas destinadas a un proceso de transformacin, elaboracin o reparacin, en
programas de maquila y de exportacin; para retornar posteriormente al extranjero.
. Solamente las maquiladoras 17 o las empresas con programas de
exportacin autorizadas por las Secretaras de Comercio y Fomento
Industrial y de Hacienda (empresas PITEX), 18 podrn importar temporalmente mercancas para retornarlas al extranjero, despus de
haberse destinado a un proceso industrial de transformacin, elaboracin o reparacin. Podrn cambiar el rgimen a definitivo.
Estas empresas, debern, por conducto de agente o apoderado
aduanal, informar sobre las mercancas que retornen, la proporcin
que representan de las importadas temporalmente, las mermas y
uesperdicios que no retornen o se destinen al mercado nacional.
Esta declaracin debe hacerse anualmente y en las formas aprobadas.
Las importaciones' temporales de bienes de activo fijo que realicen estos contribuyentes, podrn ser cambiadas a rgimen definitivo, siempre que se paguen las contribuciones actualizadas en los
trminos del artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin V los
recargos generados.
Los productos resultantes de los procesos de transformacin, elaboracin o reparacin que retornen, pagarn los impuestos a la exportacin correspondientes a las materias primas o mercancas nacionales o nacionalizadas que se hubieran incorporado.
Cuando existan causas justificadas que impidieran llevar a efecto
el proceso industrial para las mercancas importadas temporalmente,
la autoridad aduanera permitir el retorno sin el pago de los impuestos.
La propiedad o el uso de mercancas. importadas temporalmente,
no podrn ser objeto de transferencia o enajenacin excepto entre
maquladoras o empresas P1TEX. Es decir estas empresas podrn
transferir O enajenar a otras empresas maquiladoras o PlTEX-para
que lleven a cabo los procesos industriales e incluso lleven a cabo
el retorno de las mercancas correspondientes. siempre que formulen pedimento por conducto de agente o apoderado V cumplan con
17

Cfr. Decreto para el Fomento y Operacin de la Industria Maquiladcra, publicado en

el Diario Oficial de la Federacin el I" de junio de 1998 y sus reformas de 13 de noviembre de

1998, 30 de octubre de 2000, 31 de diciembre de 2001, 12 de mayo de 2003, 8 de agosto
de 2003. 13 de ocutbre de 2003. Modificados por el publicado el 12 de noviembre de 2006.
18 Cfr. Decreto que establece programas de importacin temporal para producir
articulas de exportacin. publicado en el Diario oficial de la Federacin el 3 de mayo de 1990
y sus reformas y adiciones publicadas el Ll de mayo de 1995, el 13 de noviembre de 1998, 30
de octubre de 2000, 31 de diciembre de 2000, 12 de mayo de 2003, 13 de octubre de
2003, 27 de enero de 2004. Abrogados por el publicado el P' de noviembre de 2006.
Cfr. Decreto para Fomento y Operacin de Empresas Altamente Exportadoras (ALTEX)
publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 3 de mayo de 1990 y su adicin publicada
el 11 de mayo de 1995.
Cfr. Decreto que regula las Empresas de Comercio Exterior (ECEX) publicado en
el Diario Oficial de la Federacin el 11 de abril de 1997.

446

MxIMo CARVAJAL CONTRERAs

-y

~s requstos r~gi~mentarios.cSolamente encaso excepcional;

me~
dante el cumplimiento de condiciones de control, los procesos industriales podrn llevarse a cabo por persona diferente a una maquiladora O empresa PITEX.
IMPORTACIN TEMPORAL PARA DEPSITO INDUSTR!AL O DEPSITO
ADUANERO PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO. Bruselas lo define como
"el rgimen aduanero que permite recibir en un territorio aduanero, con suspensin de los gravmenes a la Importacin, ciertas mercaderas importadas con un fin definido y destinadas a ser reexportadas en un plazo determinado, despus de haber sufrido una transformaci6n, elaboraci6n o reparaci6n determinada en establecimientos
que son autorizados por la aduana y colocados bajo su control",
"Rgimen aduanero que permite someter a operaciones industriales (transformaci6n, elaboraci6n, reparaci6n y montaje), bajo control
de la aduana, a las mercaderias almacenadas en local habilitado para
el efecto, con suspensin de los derechos e impuestos a la importacn o exportacin". As lo defini6 la ALALC.19 Este rgimen fue
derogado de nuestro sistema legal.
EXPORTACIN TEMPORAL. Bruselas establece que es "el rgimen
aduanero destinado a facilitar la reimportaci6n total O parcialmente,
libre de derechos e impuestos a la Importacin di; mercaderas exportadas con suspensin, si fuera el caso, de los derechos e impuestos
a la exportaci6n. Se puede exigir que las mercaderias sean exportadas con un fin definido y reimportadas dentro de un plazo determinado".
La Asociaci6n Latinoamericana afirma que es "el rgimen aduanero que permite reimportar a un territorio aduanero, con exencin total
O parcial de los derechos e impuestos a la importacin, mercancas
que han sido exportadas desde ese mismo territorio con un fin determinado, con suspensin de los derechos e impuestos a la exportacin
eventualmente exigibles y condicionadas a ser devueltas en un plazo
establecido".
.Para nuestro pas el rgimen de exportaci6n temporal, consiste en
la salida del territorio nacional de mercancas para permanecer en el
extranjero por tiempo limitado y para una finalidad especfica.
La exportacin temporal de mercancias nacionales O nacionalizadas se sujetarn a lo siguiente: no se pagarn los impuestos al Comercio Exterior; debern de cumplirse con las formalidades del despacho y las obligaciones en materia de restricciones o de regulaciones no arancelarias; utilizaci6n de otro documento autorizado en sustitucn del pedimento.
La exportacin temporal podr convertirse en definitiva en las
C

J9

Fundacin Getulio Vargas (INTAL).

ALALC, junio de 1972, pg. 8.

Anteproyecto

Nor1TUl$

Comunes.

DERECHO ADUANERO

447

mismas condiciones y circunstancias que ya sealamos para la importacin temporal. Si no retoman en el plazo establecido se convertirn en definitivas y debern .pagarse las contribuciones y multas.
Son aplicables a este rgimen las mismas disposiciones que para
la importacin temporal mencionamos.
EXPORTACIN 'IEMPORAL DE MERCANcAs PARA RETORNAR AL PAs
EN EL MISMO ESTADO. Consiste este rgimen en la salida de mercancas nacionales y nacionalizadas, las cuales una vez realizada la
finalidad por la que se autoriza, regresan del extranjero sin modificacin alguna, dentro de los plazos siguiente o de su ampliacin
si se solicit:
a) Por tres meses: 10s-rerrOiques, semirremolques. No requieren pedimento ni intervencin de Agente Aduana\.
b) Hasta por 6 meses: Los envases de mercancas; las que realicen los residentes en Mxico sin establecimiento permanente en el
extranjero; las muestras y muestrarios; los enseres, utilera y dems
equipo necesario para la filmacin. S requieren pedimento y servicios de Agente Aduanal.
.
d) Por el perido que determine la Secretara de Hacienda, p\'I'a
aquellas mercancas quese sealen y que de acuerdo a las condiciones
econmicas del pas lo ameriten. Si requiere pedimento y Agente
Aduana!.
EXPORTACIN 'IEMPORAL DE MERCANcAS PARA TRANSFORMACIN,
ELABORACIN O REPARACIN o RGIMEN DE PERFECCIONAMIENTO PASIVO. Podemos definir este rgimen como la salida .de mercancas de
nuestro pas para retornar posteriormente a l, despus de haberse
destinado a un proceso de transformacin, elaboracin o reparacin
en el extranjero. El plazo para la realizacin del proceso industrial
ser el necesario para cumplir con esta finalidad, sin que pueda
exceder del mximo establecido legalmente. El plazo mximo son dos
aos y se requiere elaborar pedimento e intervencin de Agente
Aduanal.
Las mercancas as exportadas, a su retorno, pagarn los impuestos que correspondan al valor de las materias primas o mercancas
incorporadas, ms el precio de los. servicios necesarios para su transformacin, elaboracin o reparacin de acuerdo a la clasificacin
arancelaria de la mercanca retornada.
Lasmermas resultantes de los procesos industriales no causarn
el impuesto a la exportacin. Por lo que hace a los desperdicios, se
exigir el pago de dichos impuestos, conforme a la clasfcacn- arancelaria quc corresponda a las mercancas exportadas, salvo que se
hubieran destruido o retornen al pas. Las mermas y desperdicios no
gozarn dc estmulos fiscales.

448

MXIMO CAHVAJAL CONTREHAS

4. IMPORTACION PARA REPOSICION DE EXISTENCIAS

Llamado tambin reposicin de materias primas o exportacin previa, es un rgimen de exoneracin de derechos orientado al fomento
de las exportaciones de artculos manufacturados, constituido bsicamente por la compensacin de una importacin de insumos para uso
industrial y sometida al pago de los gravmenes a la importacin
con otra de similar calidad y cantidad exonerada de tal gravamen."
Este rgimen aduanero consiste en permitir la introduccin a
un pas, sin el pago de los impuestos a la importacin, de mercancas
idnticas por su calidad y caractersticas tcnicas y arancelarias, a
aqullas que con anterioridad se importaron definitivamente y que
fueron incorporadas a productos nacionales que se exportaron en
definitiva.
Los elementos de este rgimen son: existe una importacin definitiva de mercancas subsecuentes. Para que se genere el derecho a
la importacin debe de existir primeramente una exportacin definitiva en que se hayan incorporado las mercancas importadas anteriormente:

Se liberan de pago de impuestos, las mercancas importadas si son

idnticas en calidad y caractersticas tcnicas y arancelarias 'de las
incorporadas, al producto exportado en definitiva.
Sirve para fomentar las exportaciones en virtud de la franquicia
que se otorga al reponerse las existencias sin pago de impuestos.
Debemos de entender que el beneficiario del rgimen, es slo el
mismo interesado importador-exportador y que no es transferible
el beneficio.
En Mxico este rgimen ha sido suprimido.
5. DEPOSITO FISCAL

Para Bruselas es "el rgimen aduanero en virtud del cual las mercancas importadas son almacenadas bajo control de la aduana, en
un lugar designado a ese efecto (depsito de aduanas), sin pago de los
derechos e impuestos".
Para la Asociacin Latinoamericana es "el rgimen aduanero .en
virtud del cual las mercancas' nacionales o extranjeras permanecen bajo control de la aduana, en un lugar designado o habilitado al
efecto -depsito de aduanas- con suspensin del pago de los derechos e impuestos que pudieran corresponderle con ocasin de su
posterior desaduanamiento".
20 Hugo Opazo Ramos, Opus cit., pg. 94.

DEllECHO ADUANERO

449

Las definiciones sealadas contienen una diferencia importante,

ya que para Bruselas el depsito s6lo se puede dar con mercancas
de importacin, en cambio para la Asociaci6n Latinoamericana, se
puede dar tanto con mercancias nacionales para ser exportadas como
con las de Importacin.
En Mxico consiste en el almacenamiento de mercancas de procedencia extranjera o nacional en Almacenes Generales de Depsito
autorizados para ello y bajo el control de las autoridades aduaneras,
el cual se efectuar una vez que se hayan determinado los impuestos a la importaci6n o a la exportaci6n y en su caso las cuotas compensatorias.
Mxico sigue los lineamientos latinoamericanos en este rgimen,
ya que se puede proporcionar, el almacenamiento, con mercancas
nacionales o extranjeras.
Las caracteristicas ms sobresalientes de este rgimen en nuestro
pas son:
a) Los impuestos quedan en suspenso hasta en tanto no se retiren las mercancas del depsito. Retiro que puede ser parcial o
total.
b) Se pueden depositar mercancas nacionales o extranjeras.
e) El depsito s6lo puede establecerse en una organizacin auxiliar del crdito, denominada Almacn General de Dep6sito.
d) Las mercancas naconales se entendern exportadas definitivamente desde el momento en que se depositen.
e) Los impuestos ad-valorern, contrtbuciones sern actualizadas
de acuerdo a la variacin cambiaria que hubiera tenido el peso
frente al dlar americano, en el perodo de entrada al almacn y
salida del mismo de las mercancas, o en los trminos del artculo
17 A del Cdigo Fiscal de la Federacin, es decir de acuerdo al ndice nacional de precios al consumidor. De la misma forma las cuolas compensatorias si existen. El contribuyente deber sealar cul
de las dos formas de actualizacin selecciona en el momento de
realizar el depsito.
j) El almacn otorgar una "Carta de Cupo" donde se consignarn los datos del Agente o Apoderado Aduanal que promover el
despacho. Dicha carta podr ser cancelada notificando esta situacin dentro de un plazo de cinco das.
g) El almacn debe avisar a la Secretaria de Hacienda, en el
plazo de 20 das, si existen faltantes o sobrantes entre lo que dice
el pedimento y lo que recibi. El silencio supone la conformidad.
h) Para enviar las mercancas a Depsito se debe hacer un trnsito interno.
Con las mercancas en depsito fiscal podr etectuarse, el rgimen de importacin definitiva, el de exportacin definitiva, el retor-

450

MxIMo CARVAJAL CONTREIIAS

no de las mercancias si son extranjerasoeCde reincorporarse al mer-

cado, las que por su origen sean nacionales. Estos dos ltimos casos
procedern cuando los beneficiarios se desistan del rgimen de depsito fiscal. Tambin podrn importarse temporalmente para una empresa PITEX, o con programa de maquila.
Para sujetarse al rgimen de depsito fiscal los interesados debern de expresar a la presentacin del pedimento de importacin
G de exportacin, su deseo de acogerse 'a este rgimen y adjuntar
la carta de cupo del almacn general de depsito en donde quedarn en custodia las mercancas ya sean extranjeras o nacionales.
Los almacenes generales de depsito tendrn bajo su responsabilidad, custodia y conservacin las mercancas almacenadas bajo el
rgimen de depsito fiscal.zlesde el instante que expidan su autorizacin a travs de la llamada "carta de cupo",
Dicho documcnto ser transmitido va electrnica al S.A.T. informando el nombre del Agente o Apoderado Aduanal que realizar el despacho.
Con las mercancas que se encuentren en depsito fiscal podrn
realizarse actos de conservacin, examen, toma de muestras, siempre que no se vare o modifique su naturaleza () la base gravable del
impuesto. Tambin podrn exhibirse, demostrarse y colocarse signos de identificacin comercial.
La Ley autoriza a la Secretara de Hacienda para que mediante
autorizacin ortorgue en aeropuertos internacionales y puertos de
altura; depsitos fiscales de mercancas para su venta y exposicin
sin causar los .impuestos al comercio exterior y cuotas compensatorias con la nica condicin de que la venta se realice con pasajeros
que salgan directamente de nuestro pas al extranjero. Asimismo
temporalmente, para locales destinados a exposiciones internacionales de mercanca.
La autoridad aduanera tendr la facultad de controlar estos establecimientos, sus instalaciones, vas de acceso J:' oficinas; teniendo
la obligacin el titular de la concesin de pagar los emolumentos que
devengue el personal aduanero que interviene en estos servicios.
Las mercancas destinadas al rgimen dc depsito fiscal, podrn
ser adquiridas por terceros, siempre que la autoridad aduanera y el
almacn de depsito otorguen su conformidad. El adquirente queda
subrogado en todos los derechos y obligaciones.
No podrn ser objeto del rgimen de depsito fiscal'" las armas;
municiones y mercancas consideradas como explosivas, radioactivas
y contaminantes, ni los diamantes, brillantes, rubes, zafiros, esmeraldas, perlas naturales o cultivadas o las manufacturas de joyera
21 Regla 3.6.17. de la Miscelnea en materia de Comercio Exterior. Publicada en el
Diario Oficial de la Federacin del 30 de abril de 2008.

DERECHO ADUANERO

451

hechas con metales preciosos o con las piedras o perlas mencionadas, ni los artculos de jade, coral, marfil o mbar, ni vehculos.
Los almacenes generales de depsito que tengan autorizacin para
recibir mercancas nacionales o extranjeras dentro del rgimen que
venimos comentando, debern de tener separados de los destinados
a otros usos, locales para depsito, manejo y custodia de las mercancas de depsito fiscal; debiendo contar con equipo de cmputo y
transmisin de datos. El personal asignado a estos locales ser di'
ferente del que se ocupe en las otras actividades de la concesionaria
y no podr trabajar temporal o permanentemente en ambos lugares.
La autoridad aduanera tendr en todo tiempo y lugar las facultades
de verificar el debido cumplimiento de estas obligaciones."
La Secretara dc Hacienda, podr autorizar que los lugares cn que
se vaya a realizar una exposicin internacional de mercancas de comercio exterior, se conviertan en forma temporal en un depsito fiscal,
siempre que se cumplan los requisitos de control que se determinen.
De igual manera se establece que en los depsitos fiscales de
las empresas de la industria automotriz terminal, las mercancas
puedan ser sometidas a un proceso de ensamble y fabricacin de vehculos.
6. TRNSITO DE MERCANCiAS

Bruselas, afirma que es "el rgimen aduanero bajo el cual se colocan

las mercancas transportadas bajo control aduanero de una oficina
de aduana a otra oficina de aduana de un mismo territorio aduanero".
En cambio el Glosario Latinoamericano entiende que es "el rgimen aduanero, por el cual las mercancas que se encuentren sometidas al control aduanero son transportadas desde una aduana a otra
dentro de un territorio aduanero, estn o no destinadas al extranjero".
En nuestro pas se define el rgimen de trnsito como el traslado de una a otra aduana nacional, de las mercancas que se encuentren bajo el control fiscal.
El trnsito reviste dos caractersticas:
Interno o internacional.
Se entiende por trnsito interno, cuando la aduana de entrada
enva mercancas de procedencia extranjera a otra aduana. que se
encargar de realizar el despacho para la legal importacin de las
mercancas, o bien, cuando la aduana de despacho enva mercancas nacionales o nacionalizadas a una aduana de salida, para que se
cncargue de cumplir con la exportacin correspondiente. Asimismo
el envo de mercancas importadas temporalmente en programas
de maquila y el retorno en exportacin.
22

Cfr. Regla nmero 3.6.20. de la Miscelnea de Comercio Exterior.

452

1\tXIMQ CARVAJAL CONTRERAS

El trnsito internacional 23 ser cuando la aduana de entrada

enve a la aduana de salida, mercancas de procedencia extranjera
que lleguen a nuestro territorio nacional pero con destino al extranjero. O tambin cuando las mercancas nacionales o nacionalizadas
se trasladen por territorio extranjero para ser reingresadas al territorio nacional.
El trnsito interno slo proceder tratndose de empresas
importadoras o exportadoras establecidas y registradas en un padrn ad-hoc.
.
La Secretara de Hacienda fijar plazos mximos para que las
mercancas se trasladen de un lugar a otro dentro del rgimen de
trnsito. 24 Cuando existan causas de fuerza mayor o caso fortuito para

que las mercancas lleguen a su destino dentro de los plazos establecidos; el agente, apoderado aduanal o transportista debern dar aviso a la
autoridad aduanera de las circustancias sealadas.
Tendrn responsabilidad solidaria ante el Fisco Federal, por el
pago de contribuciones, cuotas compensatorias, acciones e infracciones; que se comentan durante el traslado de las mercancas.
a) El Agente o Apoderado Aduanal cuando realice una operacin
que no se le hubiera solicitado por un importador, utilizando sus
datos en el pedimento correspondiente o cuando los datos sean
inexactos o falsos, as como no pueda Ser localizado en su domicilio.
b) La empresa transportista que traslade las mercancas, siempre
. y cuando la autoridades aduaneras descubran cualquier maniobra
tendiente a eludir el cumplimiento de sus obligaciones fiscales; entre otras, las de man tener los medios de control y seguridad que
determine la Secretara de Hacienda.
Procedimiento.-Los agentes o apoderados aduanales utilizarn
un pedimento especial que se presentar en la aduana de entrada.
Si las mercancas estn destinadas a un trnsito interno y requieren
permiso por estar restringidos o necesitan alguna regulacn no arancelaria, el documento que acredite el cumplimiento, deber de anexarse al pedimento, As como el documento en que conste la garanta
exigida para los casos de precios estimados (artculos 84 A Y86 de
la Ley Aduanera).
En el pedimento se determinarn provisionalmente las contribuciones, aplicando la tasa mxima sealada en la tarifa de importacin y
exportacin, y las de los dems impuestos que se causen, as como
las cuotas compensatorias si stas existen.
En la hiptesis de que las mercancias no arribaran en los plazos
autorizados. las contribuciones provisionales se considerarn causay" Cfr. Convenci6fl de las Nociones Unidas Sobre el Derecho del Mar. Opus. cit.,
artculos 127, 128)' 129.
. '
24 El anexo 15 de la resolucin que establece Reglas. publicado el 30 de abril de
200S en el O.O.F. Contiene los plazos y distancias; as! COOlO la regla 3.7.4.

DERECHO ADUANERO

453

das, transformndose en definitivas, debiendo de ser pagadas por los

responsables solidarios -transportista, agente o apoderado aduanaljunto con sus accesorios, as como los cuotas compensatorias.
Cuando las mercancas arriben a la aduana de destino, antes de
activar el sistema de seleccin aleatorio, debern de pagarse las contribuciones y cuotas, actualizndolas desde la fecha de entrada al
pas, hasta la fecha de liquidacin de las contribuciones.
El traslado de las mercancias deber de realizarse a travs de las
empresas transportistas. inscritos en el padrn correspondiente.
El agente o apoderado aduana! adscrito a la aduana de despacho es el nico que puede promover el trnsito interno. En el trnsito internacional por territorio nacional slo el agente aduana!
podr tramitarlo, ya sea el de la aduana de entrada o el de la aduana de salid'! y ser quien realice los trmites en ambas aduanas.
Deber realizarse por aduanas autorizadas y por rutas fiscales
previamente sealadas; utilizando nicamente empresas transportistas
debidamente inscritas en el padrn de transportistas expresamente elaborado para este fin.
Dos influencias han configurado este rgimen aduanero en nuestro pas: la latinoamericana y la europea.
Para la primera, es cuando las mercancas extranjeras se envan
de un pas a otro atravesando el territorio dc otro u otros pases intermedios. Para la segunda, no es slo la transportacin de las mercancas por territorios extranjeros, sino tambin la transportacin en
un mismo territorio aduanero de mercancas de una aduana a otra,
para nacionalizarse, depositarse o exportarse.
Este rgimen ha sido objeto de estudio desde que el transporte
evolucion y se desarroll. Tambin ha servido de preocupacin
para los pases de gozar de libertad dc trnsito para sus mercancas
cuando atraviesan el territorio de otro pas, sin tener que pagar impuestos, derechos o el cumplimiento de demasiadas formalidades. Es
as como se han realizado. varios tratados multinacionales, entre
stos: el de Barcelona de 1921: el de Ginebra de 1924: el de Berna
"de 1!i24; el del GATT de 1947 (Artculo 5); el del Tratado de Montevideo de 1960 (Artculo 51); el de! Consejo de Cooperacin Aduanera de Bruselas de 1950; el Convenio de Ginebra de 1956 y el Convenio TIR (Transport International Routier) de 1975.
7. ELABORACIN, TRANSFORMACIN O REPARACIN
EN RECINTO FISCALIZADO
Este rgimen, de nuevo cuo en nuestro sistema legal, consiste en
importar mercancas que son introducidas en recintos fiscalizados para
practicarse procesos industriales de c1a,boracin, transformacin o
reparacin para ser ret.ornadas al cxtrarero.25
~5 Cfr. Regla 3.8.1. publicada en el Diario Oficial de la Federacin del 30 de abril de
2008. donde se sealan los recintos fiscalizados con autorizacin pan operar este rgimen,
as como el anexo 20.

454

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

--veia misma manera, se puedenintrlilieir mercancas nacionales

para someterlas a los procesos industriales de transformacin, elaboracin o reparacin, con objeto de exportarlas.
En el momento en que las mercancas nacionales se destinan a
este rgimen se consideran virtualmente exportados para todos los
efectos legales.
Las mermas resultantes de los procesos-industriales no causan
las contribuciones de Comercio Exterior, los desperdicios no retornados y destruidos tampoco causan las mencionadas contribuciones. En cambio los faltantes si causarn las contribuciones al Comercio Exterior que correspondan.

Toda la maquinaria y equipo que se requiera para cumplir con

los procesos industriales mencionados como finalidad de estergimen; podrn introducirse al territorio mexicano, cumpliendo con
las regulaciones y restricciones no arancelarias que fueran aplicables a la maquinaria y equ!po, ~cables a este rgimen.
Crca.- Este rgimen aduanero tiene una gran similitud con el que
exista anteriormente denominado, "de depsito industrial" o "depsi-

to aduanero para perfeccionamiento activo". Rgimen regulado por el

Comit Tcnico Permanente del Consejo de Cooperacin Aduanero de
Brueselas en su convenio de Kyoto. Anexo E6. Con la aclaracin de que
se incluye el manejo de mercancas nacionales para su exportacin.
Tambin criticamos que no se establezca un plazo para el cumplimiento del proceso industrial y en consecuencia el retorno o exportacin de las mercancas resultantes del Proceso Industrial.
As mismo la denominacin del rgimen no concuerda con su
contenido ya que slo se establece pra Recintos Fiscalizados y no para
fiscales.
S: RECINTO FISCALIZADO ESTRATGICO'
DEFINICIN: Rgimen aduanero suspensivo, que consiste en introducir mercancas extranjeras, nacionales o nacionalizadas, por tiempo
limitado, a un inmueble que est dentro o colindante con un recinto
fiscal, fiscalizado o portuario, con la finalidad de que las mercancas
puedan ser objeto de manejo, almacenaje, custodia, exhibicin,
venta, distribucin o sujetarse a un proceso industrial de elaboracin, transformacin o reparacin.
CARACTERSTICAS: No se causan los impuestos de importacin o exportacin, ni cuotas compensatorias, salvo las que estuvieran en un
programa de diferimiento o devolucin de aranceles.
Tampoco, cumplirn con las regulaciones y restricciones no arancelarias y normas oficiales mexicanas, se exceptan las que obligan
su cumplimiento en materia de sanidad animal y vegetal, salud pblica, medio ambiente y seguridad nacional.
... Rgimen novedoso, creado por la reforma a la Ley Aduanera de diciembre de 2002; se
adicionaron los articulas: 14D, 135A, 1358, 135C y 135D. El rgimen no existe internacio-

nalmente.
En el Diario Oficial de la Federacin del 30 de noviembre de 2006 se public el Decreto
que otorga diversos beneficios a este rgimen.

DERECHO ADUANERO

455

Las mermas no causan contribucin ni cuota compensatoria. Los

desperdicios debern ser destruidos para no causar contribuciones.
Las mercancas nacionales o nacionalizadas, se considerarn
exportadas en definitiva, desde el momento en que se sujetan a
este rgimen.
El plazo para que las mercancas permanezcan e,n este recinto
est limitado a dos aos, no se considerarn dentro del plazo la maqui.
naria, equipo, herramientas, instrumentos, moldes y refacciones
usadas en los procesos industriales; equipos y aparatos para control
ambiental, investigacin, capacitacin, seguridad industrial, telecomunicacin, cmputo, laboratorio, medicin y otros que estn
vinculados con los bienes que se elaboraran, transformaran o repararan; As como el equipo para el desarrollo administrativo; en estas
mercancas el plazo no ser mayor al previsto en la ley del impuesto
sobre la renta, para su depreciacin.
Las mercancas resultantes del proceso industrial que retornen al
extranjero pagarn el impuesto general de exportacin si lo causan.
Las mercancas no pagan el impuesto al valor agregado y tampoco el impuesto especial sobre produccin y servicio, las que lo
causan.

Las personas autorizadas a la prestacin de este rgimen, no

pagarn el aprovechamiento del 5% de la totalidad de los ingresos obtenidos a que se refiere el artculo 15 fraccin VII de la ley
aduanera.
OPERACIONES: Con las mercancas sujetas a este rgimen 'se podrn realizar otros regmenes aduanales, como son: importacin
definitiva; exportacin definitiva; retorno al extranjero; reingreso
al mercado nacional; importacin temporal por maquiladoras o pitex;
o depsito fiscal y transferirse de un recinto a otro recinto fiscaliza:
do estratgico, o bien de un inmueble a otro inmueble dentro de
un mismo recinto.

9. ILCITOS ADUANEROS

La naturaleza propia del derecho lleva imbibita la noci6n de coercbilidad. No se concibe un derecho que no sea autrquico o eoerctivo, Entendemos a la sancin como el concepto fundamental jurdeocoercitivo. La sancin es el resultado o producto de la violaci6n,
incumplimiento o contravenci6n del derecho y de las disposiciones
legales.
.
El hecho contrario a las leyes de orden pblico produce la Ilicitud. la que se traduce en delitos o en infracciones que para los
efectos de nuestro estudio sern de carcter aduanero.
El trmino ilcito aduanero que utilizamos incluye a toda clase

456

MXIMO CARVAJAL COi'ITRERAS

de violaciones e incumplimientos a las disposiciones qu: tienen relacin con el Derecho Aduanero.
Por lo anterior entendemos por illcito aduanero, las violaciones
que las personas obligadas al cumplimiento de las normas legales,
realizan con conductas consistentes en dejar de hacer lo que la disposicin legal ordena, hacer lo que prohbe o no tolerar lo que
precepta.
La mayora de los tratadistas de esta disciplina jurdica, utilizan
la denominacin de infracciones para connotar a los ilcitos aduaneros.
CLASIFICACIN. Los ilcitos por su naturaleza pueden ser de carcter penal (delitos); o de carcter administrativo (infracciones,
contravenciones, faltas, transgresiones, torto, reato)"
Pedro Fernndez Lalanne 27 clasifica a las infracciones aduaneras en: 2 8
a) Defraudaciones. Son infracciones formales que no requieren
para perfeccionarse que la conducta incriminada como punible sea
daosa, sino que basta que constituya una amenaza o un peligro
para la normal percepcin de los tributos. Cita como ejemplos; las
falsas manifestaciones, la ocultacin a bordo de mercancas y otras
ms.
b) Contravenciones. Constituyen transgresiones a las Iormaldades establecidas en las leyes por medio de las cuales se asegura la
eficacia del rgimen de central fiscal. Son ejemplos; la presentacin
tarda de documentacin, la negativa a exhibir libros, entre otras,
e) Contrabando. Es todo lo que se hace contraviniendo una disposicin de la ley. Es el acto u omisin que tiende a sustraer mercancas y efectos de la intervencin aduanera. En el contrabando,
dice este autor, existe clandestinidad, ocultamiento. Se obra con dolo,
furtivamente. Precisamente lo que hace diferente al contrabando de
las defraudaciones o contravenciones, es el elemento doloso o culposo
que para configurarse existe en el primero.
Carlos Giuliani Fonrouge 29 en cambio las clasifica en;
a) Contrabando. Es toda accin u omisin tendiente a impedir
la intervencin aduanera en operaciones de introduccin o extraccin de mercaderas o susceptibles de inducir a error, mediante ardid
o engao acerca del tratamiento fiscal de stas y sobre la aplicacin
de normas establecidas en defensa de la economa nacional.
b) Defraudacin. son las falsas manifestaciones capaces de producir un perjuicio pecuniario al estado, o bien que pudieran produ-.
'i6 Miguel Angel Careta Dominguez. Teora de la

JnJnn~in Fi~cal.

Derecho Fiscal-Pe-

nal, pg. 70.

!!1 Pedro Pernndea Lalanne. Derecho AduanaD, pgs. 822, 901 Y siguientes.
ee Ismae! Basalda. Leglacin Penal Aduanll!7"a, pg. 14. Clasifica a las infracciones
aduaneras de igual manen que Pedro Fernndez Lalanne.
~ Carlos M. Giuliani Fonrouge. Denu;ho Financin-o. pg. 658y siguientes.

DERECHO ADUANERO

457

orlo, agregando que no es necesario el perjuicio fiscal sino que basta

la violacin a las normas sobre la organizacin de la economa nacional. Como ejemplo se manifiesta. la responsabilidad de las personas que tengan' en su poder mercancas extranjeras con fines de comercio o industrializacin sin comprobar su legal introduccin.
e) Omisiones y actos culposos. stos se caracterizan por la culpa
o negligencia del sujeto, generalmente por va de omisin antes que
de accin, sealndose entre otras, las mercaderas sin manifestar,
falsas anotaciones en libros O documentos y falsos informes.
d) Violaciones formales y de prohibiciones. Son aqullas tpicamente formales en las cuales la buena fe y el carcter involuntario
de la infraccin, unidos a la falta de perjuicio fiscal, permiten calificarlas. Ejemplificativamente se sealan: 'Ias transgresiones sobre
franquicias, actos que impiden O entorpecen la accin de la autoridad aduanera. entre otras.
Laurens acepta la clasificacin tripartita de los ilcitos aduaneros sealando que son:!O
a) Infracciones. Son ilicitos formales no relacionados con el des-

pacho aduanero.
b) Defraudacin. Son las falsas declaraciones.
e) Delitos. El contrabando.
Conforme a nuestro rgimen jurdico podemos intentar clasificar
los ilcitos aduaneros en: infracciones y delitos.
A las infracciones las subdividimos cn Icvcs y graves. Dentro de las
leves: las relacionadas con el destino de las mercancas. las relacionadas
con la obligacin de presentar documentacin y declaraciones, las
relacionadas con el control, seguridad y manejo de las mercancas de
comercio exterior, las relacionadas con la clave confidencial de
identidad, las relacionadas con el uso indebido de gafetes de identificacin, la de circulacin indebida dentro del recinto -fiscal.
Como infracciones graves sealamos: la relacionada con la importacin y exportacin, tenencia ilegal de mercancas y comercio
ilcito.
. Dentro de los delitos incluimos al contrabando, el equiparable
al contrabando y el robo de mercancas en recintos fiscales O fiscalizados.
.
La clasificacin precedente tiene su base tanto en la naturaleza
del ilcito como en la gravedad del mismo.
Por su naturaleza. los delitos violan los derechos creados por la
sociedad. En cambio las infracciones contravienen disposiciones de
carcter administrativo.
Por su gravedad, los delitos son sancionados con penas privativas
de lbertad. Por su parte las infracciones con sanciones de carcter
econmico y arresto.
'u Jua.n Carlos; Laurens. llic;'tutles ad'uanrras'. El contraband'o-, pK.. 9,78'.

458

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

--- En uuestro pas por=:1a=cgravedad7"-de Jgos ctos aduanerosz

nuestra legislacin contempla la posibilidad de que sean sancionados tanto con pena privativa de libertad como con multa, es decir,
que una misma conducta pueda dar lugar a una infraccin administrativa y a un delito; crendose por lo tanto un tipo mixto o
ambivalente. En este supuesto normativo se encuentra el contrabando," no obstante que a la infraccin se le haya cambiado de
nombre.
Sobre este punto Giuliani Fonrouge expresa que la doctrina y la
jurisprudencia, aceptan que en materia tributara el concepto ideal
y el concepto real de infracciones pueda recibir diferentes sanciones, permitiendo acumular sanciones tributarias con penas del derecho represivo ordinario, as ocurre con la defraudacin fiscal y con
el contrabando."
10. INFRACCIONES LEVES'

Son los actos u omisiones del contribuyente que puede o no traer

consigo la evasin de los impuestos o requisitos al comercio exterior,
siendo siempre su sancin multa pecuniaria y no rebasando su aplicacn la esfera administrativa de la autoridad aduanera.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL DESTINO DE LAS MERCANCAS
Y SUS SANCIONES. Cometen estas infracciones quienes:

a) Sin la autorizacin de la autoridad aduanera destinen las

mercancas por cuya importacin fue concedida alguna franquicla,
exencin o reduccin de contribuciones o se haya eximido del
cumplimiento de alguna regulacin o restriccin arancelaria a una
finalidad distinta de la que termin su otorgamiento.
b) Trasladen las mercancias a que se refiere el prrafo anterior
a lugar distinto del sealado al otorgar el beneficio.
c) Las enajenen o permitan que las usen personas diferentes del
beneficiario.
d) Enajenen o adquieran vehculos importados o internados
temporalmente, as como faciliten a terceros su uso.
_
e) Enajenen o adquieran vehculos importados en franquicia o a
las franjas fronterizas sin ser residentes o estar establecido en ellas.
J) faciliten a terceros no autorizados su uso, tratndose de vehculos importados a franja o regin fronteriza, cuando se encuentran fuera de dichas reas.
g) Excedan el plazo concedido para el retorno de las mercancas importadas o internadas temporalmente, no se lleve a cabo el
retorno al extranjero en las importaciones temporales o el retorno
a la franja o regin fronteriza en las internaciones temporales de
!i Cfr. Mlguel.ft.'~<?arda Domnguez. Opus cit., pgs. S~ 36.

Carlos M. Ciuliani Fonrouge. 0/11.1$ at., pg. 623.

Las cantidades sealadas en unidades monetarias, como sanciones a estas infracciones

52

y a las graves, se actualizan semestralmente por lo tanto, las expresadas son menores a las
actuales.

DERECHO ADUANERO

459

vehculos; transformen las mercancas que debieron conservar en

el mismo estado o de cualquier otra forma violen las disposiciones
que regulen el rgimen aduanero autorizado en cuanto al destino
de las mercancas correspondientes y la finalidad especfica del rgimen.
h) Importen temporalmente vehculos sin tener algunas de las
calidades migratorias sealadas en la fraccin IV, inciso a), del artculo
106 de la Ley Aduanera: importen vehculos en franquicia destinados a permanecer definitivamente en la franja o regin fronteriza
del pas, o internen temporalmente dichos vehculos al resto del
pas sin tener su residencia en las franjas o zonas mencionadas, o
sin cumplir los requisitos que se establezcan en los Decretos que
autoricen las importaciones referidas.
.
i) Retiren las mercancas del recinto fiscalizado autorizado
para operar el rgimen de elaboracin, transformacin o reparacin con una finalidad distinta de su exportacin o retorno al extranjero.
J) No presenten las mercancas en el plazo concedido para el
arribo de las mismas a la aduana de despacho o de salida. tratndose del rgimen de trnsito interno.
k) Presenten los pedimentos de trnsito interno o internacional con el fin de dar por concluido dichos trnsitos en la aduana de
despacho o en la de salida, sin la presentacin fsica de las mercancas en los recintos fiscales o fiscalizados.
l) Realicen la exportacin, el retorno de mercancas o el desistimiento de rgimen, en el caso de que se presente el pedimento sin
las mercancas correspondientes en la aduana de salida.
Para lOS prrafos sealados con las letras a), b), c) y t): la sancin ser: multa equivalente del 130 al 150% del beneficio obtenido con la franquicia, exencin o reduccin del impuesto' concedida, o del 70 al 100% del valor comercial (SIC) * de las mercancas
cuando se haya eximido del cumplimiento de-regulaciones y res-,
tricciones no arancelarias.
Para los prrafos indicados con las letras d), e) y h) la sancin
ser: multa eguivlente del 30 al 50% del impuesto que habra
tenido que cubrirse si la importacin fuera definitiva; o del 15 al 30%
del valor comercial (SIC) de las mercancas cuando esten excentas;
decomisandose adems el vehculo. Tratndose de yates y veleros
tursticos ser del 10 al 15% del valor comercial (SIC)' No habr
decomiso.
Si la infraccin consisti en exceder los plazos concedidos para
'. Cada vez que aparezca la palabra (SIC) significa que hay un error en la Ley o que no
se actualiz. EStos errores pueden hacer perder juicios a las autoridades por la aplicacin
estricta de las dlsposlcones fiscales que Imponen sanciones.
En el caso presente, el valor comercial no existe definido para la importaci6n en nuestra legislacin. por lo tanto no puede servir de base para la imposicin de una multa.

460

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

el retorno de acuerdo arprrafo sealado c(lll~la letra g), 1<; multa

ser de $807.00 a $1,210.00, si el retorno se realiza en forma espontnea, por cada periodo de 15 das o fraccin que transcurra desde
la fecha de vencimiento del plazo. La multa nunca exceder el valor
de la mercanca. Pero si la infraccin es descubierta por la autoridad,
la multa ser la que se consigna en la fraccin 1, II, III o IV del
artculo 178 de la Ley Aduanera, segn sea el caso, o del 30 al 50%
del valor comercial (SIC) de las mercancas si son exentas.
Adems las mercancas restringidas ser decomisadas pasando
a propiedad del fisco federal.
Si la importacin se hubiera efectuado bajo algunos de los regmenes definitivos, multa equivalente del 30 al50% del valor comercial
en los dems casos.
En el caso del inciso i) la multa ser de $30,000.00 a $40,000.00
decomisndose las mercancas.
Para las hiptesis sealadas en los incisos j), k), 1), la multa ser
equivalente del 70% al 100% del valor en aduanas de las mercancas'*
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DOCUMENTACIN, DECLARACIONES Y sus SANCIONES. Cometen estas infracciones quienes:
a) Omitan presen tal' a las autoridades aduaneras o lo hagan en
forma extempornea, los documentos que amparen las mercancas
que importen o exporten, que transporten o que almacenen; los
pedimentos, facturas, copias de las constancias de exportaciones,
declaraciones, manifiestos o guas de carga, avisos, relaciones de
mercancas y equipaje, autorizaciones, as como los documentos en
que conste la garanta que se otorgue en relacin a la diferencia de
valor y precio estimado; en los casos en que la ley imponga tales
obligaciones.
Como sancin se impondr multa de $2,000.00 a $3,000.00 si se
trata de omisin.
b) Omitan presentar los documentos O informes requeridos por
las autoridades aduaneras dentro del plazo sealado en el requerimiento o en la ley.
Como sancin se impondr multa de $2,000.00 a $3,000.00 por
la omisin.
e) Presenten los documentos a que se refieren los prrafos anteriores con datos inexactos o falsos, omitan algn dato que altere
la informacin estadstica.
Como sancin se impondr multa de $700.00 a $1,000.00 por
cada documento .
Ntese que esta reforma del ao 2002. ellegslador seala que el valor ser .el de aduanas, forma correcta y no como la ha venido haciendo en los valores comerciales.

DERECHO ADUANERO

461

d) Omitan presentar o 10 hagan extemporneamente, los documentos que comprueben el cumplimiento de las obligaciones en
materia de regulaciones y restricciones no arancelarias, cuando
hayan obtenido dichos documentos antes de la presentacin del
pedimento.
Como sancin se impondr multa equivalente de $1,500.00 a
$2,500.00.
e) Presente a la autoridad aduanera la informacin estadstica
de los pedimentos que formulen, grabada en un medio magntico,
con informacin inexacta, incompleta o falsa.
Como infraccin se impondr multa de $1,614.00 a $2,420.00
por cada medio magntico.
1) Transmitan en el sistema electrnico o consignen en el cdigo
de barras impreso en el pedimento o en cualquier otro medio de
control que autorice la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
informacin distinta a la declarada en dicho documento o cuando
se presenten los datos al mdulo de seleccin automatizado con el
cdigo de barras mal impreso. La falta de algn dato en la impresin
del cdigo de barras no se considerar como informacin distinta,
siempre que la informacin transmitida al sistema de cmputo de
la aduana sea igual a la consignada en el pedimento.
Se impondr como sancin multa de $1,500.00 a $2,500.00.
g) Omitan imprimir en el pedimento o en la factura cuando
sean operaciones consolidadas, el cdigo de barras.
Su sancin ser una multa que oscilar entre $1,500.00 a
$2,500.00 por pedimento.
h) Omitan declarar en la aduana de entrada al pas o en la de
salida que llevan consigo cantidades en efectivo o en cheques, u
rdenes de pago, o una combinacin de ambas, superiores al equivalente de $10,000.00 dlares U.S.A.
La sancin ser multada equivalentemente entre el 20 y el 40%
del excedente a los $10,000.00 dlares. U.S.A. no declarados.
i) Omitan transmitir electrnicamente la siguiente informacin:
l. La relativa a cada pasajero, tripulante y medio de Transporte
que realicen las empresas areas, martimas y ferroviarias.
2. La relativa a las mercancas que por cada medio de transporte vayan a arribar al territorio nacional, que lleven o traigan las
empresas porteadoras, capitanes, pilotos, conductores y propietarios de los medios de conduccin.
La multa ser de $40,000.00 a $60,000.00 por cada pasajero tripulante, medio de transporte o mercanca. Si la transmisin se realiz extemporneamente, incompleta con informacin incorrecta;
la sancin disminuir en un 50%.

462

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

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nal que conducen mercancas explosivas y armas de fuego con 24

horas de anticipacin.
La sancin ser una multa de $80,680.00 a $121,021.00.
,) Cuando se presente al mdulo de seleccin automatizado,
sin la certificacin del pago, o sin la firma del agente aduanal, su
mandatario o del apoderado aduanal.
La sancin ser de $1,000.00 a $1,500.00 por cada pedimento.
1) Si se omite presentar o lo hagan extemporneamente las instituciones de crdito o casas de bolsa, la declaracin semestral de
cuentas aduaneras. La sancin para la omisin ser de $3,000.00 a
$4,000.00 y de 1,500.00 a $2,500.00 cuando sea extempornea.
ll) cuando se omita el nombre o la clave de identificacin fiscal
de proveedor o del exportador en el pedimento que amparen la
mercanca que se importe. La sancin ser una multa de $500.00 a
$1,000.00 por cada documento.
m) Si se omiten o asientan datos inexactos en el cumplimiento
de las Normas Oficiales Mexicanas de informacin comercial.
Como sancin ser una multa de 2 al 10% del valor comercial (sic)
de las mercancas.
n) Omitan manifestar a las empresas de transporte internacional
de traslado y custodia de valores o a las empresas de mensajera, que
envan al extranjero o internan al pas, cantidades en efectivo, cheques nacionales o extranjeros, rdenes de pago o cualquier otro
documento por cobrar o una combinacin de ellos, superiores al
equivalente a $10,000.00 dlares de los Estados Unidos de Amrica. La sancin ser una multa de 20% al 40% de la cantidad que
exceda a los $10,000.00 dlares.
) La misma obligacin tienen las empresas internacionales de
traslado y custodia de valores o mensajera, de informar cuando sus
clientes les hayan avisado del traslado de cantidades superiores a
los $10,000.00 dlares de los Estados Unidos de Amrica. La sancin
ser una multa entre el 20% al 40% de las cantidades que exceda a
los $10,000.00 dlares.
o) Omitan presentar el aviso, dentro de los 15 das siguientes aquel
en que se constituya una sociedad para facilitar la prestacin de los
servicos que prestan los Agentes Aduanales. La sancin consistir en
multa de $10,000.00 a $15,000.00, por cada perodo de 15 das o fraccin que transcurra desde la fecha en que se debi presentar el aviso.
N Omitan presentar la informacin que permita a travs de
identificacin, anlisis y control, identificar por individualizar las
mercancas indicando nmeros de serie, parte, marca, modelo, especificaciones tcnicas o comerciales. Como sancin se aplicar
una multa de $2,000.00 a $3,000.00. La multa se disminuir al 50%
cuando se presenten en forma extempornea.

DERZCHO ADUANERO

463

INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CONTROL, SECURIDAD y MANEJO DE

L\S MERCANCAS DE COMERCIO EXTERIOR Y SUS SANCIONES.

Cometen estas

infracciones:
a) Las personas autorizadas para almacenarlas o transportarlas,
si no tienen en los almacenes, medios de transporte o bultos que
las contenga, los precintos, etiquetas, cerraduras, sellos y dems
medios de seguridad exigidos por la ley o e! reglamento.
Se sancionarn con multa de $4,000.00 a $5,500.00.
b) Quienes violen los medios de seguridad a que se refiere el
inciso anterior o toleren su violacin se sancionar con una multa
de $4.000.00 a $5,500.00
e) Los remitentes que no anoten en las envolturas de las piezas
postales el aviso de que contienen mercancas de exportacin, o
cuando sean mercancas extranjeras que se enven de la franja fronteriza o regin fronteriza al resto del pas, se sancionar con una
multa de $807.00 a $1,210.00.
d) Los capitanes, pilotos y empresas porteadoras que no cumplan
con la obligacin prevista en la fraccin V de! artculo 20 de la Ley
Aduanera, se sancionar con una multa de $4,000.00 a $5,500.00.
e) Los capitanes o pilotos que toleren la venta de mercancas de
procedencia extranjera en las embarcaciones o aeronaves, una vez
que se encuentren en el territorio nacional, se sancionar con una
multa de $4,000.00 a $5,500.00.
j) Los almacenes generales de depsito que permitan el retiro
de las mercancas sujetas al rgimen de depsito fiscal, sin que se
cumplan con las formalidades para su retorno, o sin que se hayan
pagado las contribuciones y, en su caso, cuotas compensatorias causadas con motivo de su importacin o exportacin definitivas, se
sancionar con una multa del 70 al 100% de las contribuciones y
cuotas compensatorias omitidas, cuando no se haya cubierto lo que
corresponderfa pagar, o del 30 al 50% del valor comercial (sic) de
las mercancas si estn exen tas o se trata de retornar al extranjero.
g) Las personas que hubieren obtenido concesin o autorizacin
para almacenar mercancas cuando las entreguen sin cumplir con las
obligaciones establecidas en las fracciones VI y VlI del artculo 26
de la Ley Aduanera; se sancionar con una multa del 1l0% al 100% de
las contribuciones y cuotas com pcnsatorias. Del 30 al 50% del valor
comercial de las mercancas si estn exentas o se trata de retorno.
h) Los recintos fiscalizados autorizados para operar el rgimen de
elaboracin, transformacin o reparacin, cuando hubieran entregado las mercancas en ellos almacenadas y no cuen ten con copia
del pedimento en el que conste que stas fueron retornadas al ex-

464

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

uanjero o exportadasr'segn corresponde. Se sancionarconuna

multa de $40,000.00 a $60,000.00
i) Los capitanes o pilotos de embarcaciones y aeronaves que
presten servicios internacionales y las empresas a que stas pertenezcan, cuando injustificadamente arriben o aterricen en lugar
no autorizado, siempre que no exista infraccin o contrabando, se
sancionar con una multa de $8,068.00 a $12,102.00.
j) Los pilotos que omitan presentar las aeronaves en el lugar
designado por las autoridades aduaneras para recibir la visita de
inspeccin, se sancionar con multa de $8,068.00 a $12,102.00.
k) Los agentes aduanales que incurran en el supuesto previsto
en la fraccin II del artculo 164 de la Ley Aduanera y quienes se
ostente como tales sin la patente respectiva, se sancionar con una
multa de $4,000.00 a $5,500.00.
1) El Servicio Postal Mexicano cuando no d cumplimiento a
las obligaciones que seala el artculo 21 de la Ley Aduanera, excepto las establecidas en la fraccin IV de ese mismo artculo, se
sancionar con multa de $4,841.00 a $6,454.00.
11) Las empresas que presten al servicio de transporte internacional de pasajeros, cuando omitan distribuir entre los mismos las
formas oficiales que al efecto establezca la Secretara, para la declaracin de aduanas de los pasajeros, se sancionar con una multa
de $4,84 LOO a $6,454.00.
m) Las personas con concesin o autorizacin para prestar los
servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercanca, cuando
no cumplas con lo dispuesto en el primer prrafo y en las fracciones 1 a VI y VIII del artculo 15 y en la fraccin III del artculo 26
de la Ley Aduanera, se le sancionar con una multa de $40,000.00
a $60,000.00. Si hay reincidencia, la sancin consistir en la suspensin provisional del recinto fiscalizado por un plazo de dos o
treinta das.
n) Los establecimientos autorizados que se refiere el artculo 121
de la Ley Aduanera, que enajenen mercancas a personas distintas de
los pasajeros que salgan del pas directamente al extranjero, se le
sancionar con la clausura por una semana en la primera ocasin,
por dos semanas en la segunda ocasin, tres semanas en la tercera
y siguientes ocasiones dentro de cada ao del calendario.
11) Las personas que presten los servicios de mantenimiento y
custodia de aeronaves que realicen el transporte internacional no
regular, cuando no cumplan lo establecido en el penltimo prrafo
del artculo 20 de la Ley Aduanera, se sancionar con multa de
$16,136.00 a $32,272.00.
o) Los agentes o apoderados aduanales, cuando no haya coincidencia entre el nmero del candado sealado en el pedimento

DERECHO ADUANERO

465

o factura y el que fsicamente est colocado en el medio de transporte que mueva las mercancas. La sancin ser una multa de
$500.00 a $1,000.00.
p) A las instituciones de crdito o casa de bolsa que operen
cuentas aduaneras, si no cumplen con 10 ordenado en el artculo
87 en sus fracciones II y III de la Ley Aduanera. Se sancionarn con
una multa entre el 3 y el 5% de importe total dejado de transferir.
q) Cuando un establecimiento se ostente como depsito fiscal
para la exposicin y venta de mercancas extranjera y nacional, sin
tener la autorizacin respectiva: la sancin ser una multa entre
$40,000.00 a $55,000.00.
r) Las personas que operen o administren puertos de altura,
aeropuertos internacionales, servicio auxiliares de terminales ferroviarias, cuando no adquieran, instale, mantengan o no cumplan
con alguna de las obligaciones a que se refiere el artculo 4 de la
Ley Aduanera.
La sancin consistir en multa de $250,000.00 a $400,000.00
por cada perodo de 20 das o fraccin que transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la obligacin y hasta que la
misma se cumpla.
s) Las empresas que hubieran obtenido autorizacin para prestar los servicios de carga, descarga y maniobras de mercancas de
comercio exterior en recintos fiscales, no cumplan con lo ordenado en el segundo prrafo del artculo 14-c de la Ley Aduanera. Su
sancin ser de $4,000.00 a $5,500.00.
t) Quienes efecten la transferencia o desconsolidacin de mercan cas sin cumplir con los requisitos y condiciones aplicables.
Como sancin se aplicar una multa de $4,000.00 a $5,500.00.
n) Las personas que hubieran obtenido la autorizacin para
establecer un rgimen de recinto fiscalizado estratgico, cuando no
cumplan Con alguna de las obligaciones a que se refiere el artculo
14.-0 O l35-A de la Ley Aduanera o en la autorizacin correspondiente. Coresponder corno sancin una multa de $500,000.00 a
$1 '000,000.00
INFRACCiN RELACIONADA CON tA OBLIGACiN DE CONTRatAR INVENTARlOS.

Comete la infraccin relacionada con la obligacin de llevar los sistemas de control de inventarios, quienes no lleven dichos sistemas
en forma automatizada que mantenga en todo momento el registro
actualizado de los datos de control de las mercancas de comercio
exterior, dichos datos estarn siempre a disposicin de la autoridad
aduanera. La sancin por incumplimiento ser de $10,000.. 00 a
$20,000.00.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON tA CtAVE CONFlJI)ENCJAL DE IDENTIDAD.

Quien al presentar un pedimento o realizar cualquier trmite:

466

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

-a) Utilice unaclave confidencial de identidadequivocada.

Se sancionar con multa de $16,136.00 a $24,204.00.
b) Utilice una clave confidencial que haya sido revocada o cancelada.
Como sancin se aplicar una multa de $32,272.00 a $48,408.00.
INFRACCiN RELACiONADA CON USO INDEBJIlO DE CAFETES DE IJ)ENTIFICACIN:

Quien en los recintos fiscales:

a) Use un gafete sin que sea su titular.

Como sancin una multa de $8,068.00 a $12,102.00.

b) Permita que un tercero utilice el gafete.

La sancin ser una multa de $8,068.00 a $12,102.00.

c) Utilice en cualquier trmite relacionado con el despacho de
mercancas un gafete de visitante.
Se sancionar con una multa de $16,136.00 a $24,204.00.
d) Omita portar el gafete de identificacin personal, mientras
se encuentre en los recintos fiscales.
Sancin consistente en multa de $1,614.00 a $2,420.00.
e) Falsifique o altere el contenido de algn gafete.
La sancin ser una multa de $32,272.00 a $48,408.00
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA SEGURIDAD o INTECRIDAD DE LAS
INSTALACIONES ADUANERAS.

La cometen quienes:
a) En las reas restringidas, utilicen aparatos de telefona celu-

lar o cualquier otro medio de comunicacin.

Sancin consistente en multa de $4,841.00 a $6,454.00.
b) Dae los edificios, equipos o bienes que se utilicen en la
operacin aduanera ya sea por la Secretara de Hacienda o empresas auxiliares.
La sancin es una multa de $6,454.00 a $8,068.00, ms reparacin del dao causado.
e) Introducir en el recinto fiscal vehculos que transporten mercancas cuyo peso bruto sobrepase al autorizado por la autoridad
aduanera; salvo que la mercanca no pueda transportarse en ms
de un vehculo. No se aplicar esta infraccin en los puertos o
terminales portuarias concesionadas.
Como sancin se aplicar una multa de $6,454.00 a $8,068.00.
INFRACCIN RFIACIONADA CON LA CIRCUlACIN DE VEHCULOS.

Quienes indebidamente circulen dentro de los recintos fiscales

sin sujetarse a los lineamientos de circulacin ordenados por autoridades aduaneras, asimismo a quienes en vehculo O sin ellos se introduzcan, sin autorizacin, para ello a zonas de acceso restringido.
Como sancin se aplicar una multa de $1,000.00 a $1,500.00
sin actualizacin.

DERECHO ADUANERO

467

iNFRACCIN POR USO INDEBIDO DE FUNCIONES DENTRO DEL RECINTO fISCAL.

Cometen esta infraccin, quienes realicen cualquier diligencia o

actuacin dentro de los recintos fiscales o fiscalizados, sin autorizacin expresa de las autoridades aduaneras.
La sancin consistir en una multa de $1,000.00 a $1 ,500.00, sin
actualizacin.
SANCIN POR OMISIN DE ENTERAR CONTRIBUCIONES YAPROVECHAMIENTOS.

A quienes omitan enterar las contribuciones O aprovechamientos sealados en los artculos 15 fraccin VII, 16-A, ltimo prrafo,
l6-B, ltimo prrafo, 21 fraccin IV y 120 penltimo prrafo de la
Ley Aduanera; en los plazos establecidos se le aplicar una multa
del 10% al 20% del monto del pago omitido. La anomala deber
ser descu bierta por la autoridad aduanera.
INFRACCIN COM~:TIDA POR AGENTE ADUANAL.

Cuando el Agente Aduanal cometa una infraccin derivada de su

actuacin en el despacho aduanero, la multa ser a cargo de l
con excepcin de lo sealado en el artculo 54 segundo prrafo en
sus cuatro fracciones.
11. INFRACCIONES GRAVES'
Son las que con pleno conocimiento volitivo de las personas, transo
greden ordenamientos legales con el propsito de causarle un perjuicio
pecuniario al fisco o eludir las restricciones o prohibiciones impuestas por las autoridades a las mercancas de comercio exterior, _con el
fin de proteger la economa nacional y a la sociedad. Su castigo consiste en sancin administrativa y privacin de la libertad, rebasando siempre el mbito de la autoridad aduanera por la denuncia, declaratoria de perjuicio o querella que se formula para que se solicite
ante la autoridad judicial el ejercicio de la accin penal.
INFRACCIN RELACIONADA CON LA IMPORTACIN Y

EXPORTACIN.

La legislacin aduanera afirma que comete esta infraccin quien

introduzca al pas o extraiga de l mercancas, en cualquiera de los
siguientes casos:
Omitiendo el pago total o parcial de los impuestos o, en su caso de
las cuotas compensatorias que deban cubrirse. Sin permiso de autoridad
competente, o sin el descargo en el pedimento con firma electrnica, o sin cumplir otras regulaciones o restricciones no arancelarias
por razones de seguridad nacional, salud pblica, preservacin de
la tlora o fauna, del medio ambiente, de sanidad fitopecuaria, o los
relativos a normas oficiales mexicanas, con excepcin de las que
contengan informacin comercial, compromisos internacionales,
o requerimientos de orden pblico o cualquier otra regulacin.
Cuando su importacin o exportacin est prohibida, o cuando
las maquiladoras o empresas pitex realicen importaciones temporales de mercancas que
se encuentren amparadas en sus pro-

no

. Ver en la pgina 458 de este libro.

468

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

. gramas. Cuando se ejecuten actos idneos inequvocamente dirigidos

a realizar las operaciones a que se refieren las hiptesis anteriores.
si stos no se consuman por causas ajenas a la voluntad de! agente."
Tambin comete la infraccin quien interne mercancas extranjeras
procedentes de la franja o regin fronteriza al resto del territorio
nacional en cualquiera de los casos anteriores. as como quien las
extraiga o pretenda extraer de los recintos fiscales o fiscalizados,
sin que le hayan sido entregadas legalmente polla autoridad o por
las personas autorizadas para ello.
Igualmente se comete esta infraccin cuando en laimportacin,
exportacin o retorno de mercancas el resultado del mecanismo
de seleccin automatizado seale reconocimiento aduanero y no
se pueda realizar. por no encontrarse la mercanca en el lugar establecido. Cuando las mercancas extranjeras en trnsito internacional (sic)" se desven de las rutas fiscales o sean transportadas en
medios distintos a los autorizados tratndose de trnsito interno.
Tambin se configura esta infraccin, cuando se introduzcan o
extraigan mercancas por una aduana diferente a la autorizada.
Cuando no se acredite con la documentacin aduanal la legal estancia o tenencia de las mercancas o que no se sometieron a los
trmites previstos en la Ley.
De igual manera, cuando el nombre o domicilio fiscal del proveedor o importador. sealado en e! pedimento o factura sean. falsos
o inexistentes; o bien, en el domicilio sealado no se pueda localizar
al proveedor o importador. as como si la factura es falsa.
Criticamos esta hiptesis, ya que el agente aduanal que es quien
introduce o extrae del pas las mercancas y formula el pedimento
con los documentos que su diente le entrega, est imposibilitado
para certificar si el domicilio del proveedor es correcto o si se localiza
en el lugar sealado. Imagnense si puede constatar los datos de
un proveedor chino, hind. belga o marroqu; recordemos que el
proveedor siempre radica en un pas extranjero.
De igual manera criticamos la responsabilidad que se le deriva si
la factura es falsa. El agente aduanal no es un perito. por ejemplo,
en grafscopia. o en cualquier otra tcnica para conocer la falsedad
de un documento.
En todo caso, quien s conoce tales circunstancias. es el importador
o exportador y slo l debe de ser el responsable.
PRESUNCIONES. Se presume cometida la infraccin relacionada
con la importacin r_ .exportacin cuando:"
53 Cfr. Argelia Cermn Arechlga Lugo. Estudio del Contrabando en Nuestra Legislacin
Vigenlt, pgs. de la 31 a la 33.
Error del Legislador. La infraccin se comete por la importacin y exportacin de
mercancas, el trnsito es otro rgimen aduanero, por lo tanto, este supuesto no encaja en
el tipo de ilcito descrito en la hiptesis normativa del artculo 176 de la Ley Aduanera.
s.. Cfr. Carlos Barroso Aguirre. El Contrabando como forma de evasin de impuestos, su
control adminlstratoo, .p~s. de la S 1 a la 40.

DERECHO ADUANERO

469

Se descarguen subrepticiamente mercancias extranjeras de los

medios de transportes, aun cuando sean de rancho o abastecimiento.
Una aeronave con mercancas extranjeras aterrice en lugar no
autorizado para el trfico internacional, salvo causa de fuerza mayor. Asimismo cuando se efecte transbordo entre dos aeronaves
con mercanca extranjera, sin cumplir con lo establecido en la Ley.
Cuando durante el plazo de 18 meses, la empresa maquiladora o
empresa con programa de exportacin autorizado por la Secretara
de Economa que hubiera efectuado la importacin temporal, no
acrediten que las mercancas fueron retornadas al extranjero, se
destinaron a otro rgimen aduanero o que se encuentren en el domicilio donde se llevara a cabo el proceso industrial manifestado
en el programa.
Se introduzcan o extraigan del pas mercancias ocultas o con artificio tal que su naturaleza pueda pasar inadvertida, si su importacin o exportacin est prohibida o restringida o por la misma deban
pagarse los impuestos al comercio exterior."
Se introduzcan al pas mercancas o las extraigan del mismo po:'
lugar no autorizado.
Se encuentren en la franja o regin fronteriza mercancas que
deben llevar marbetes o sellos. sin ello.
Se encuentran fuera de la franja o regin fronteriza, mercancas que lleven los marbete o sellos que slo son aplicables a mercancas para esas reas geogrficas.
Cuando sean mercancas susceptibles de ser denticadas individualmente, por su nmero de serie, parte, marca, modelo, especificaciones tcnicas o comercales distinguindola de otras similares; y
estos datos no se consignen en el pedimento, en la factura, en el
documento de embarque o en relacin que en su caso se haya
anexado al pedimento.
Se exhiban para su venta mercancas extranjeras sin haberse importado definitivamente o estar en depsito fiscal salvo las muestras y muestrarios importados temporalmente.
Cuando las mercancas destinadas al rgimen de depsito fiscal
no arriben en el plazo estipulado al Almacn General de Depsito
o a los locales autorizados,
Criticamos el sistema de presunciones que establecc la Ley Aduanera por considerar que no todas son autnticas presunciones.
La presuncin es la inferencia de un hecho desconocido que se
realiza a partir de circunstancias conocidas. Es pasar de un hecho
conocido a otro desconocido.
35 Cfr. Ley de Comercio Exterior vigente. Publicada en el Diario Oficial de la Federacin del 27 de julio de 1993, modificada por decreto publicado 13 de marzo de 2003.
Cfr. Ley Reglamentaria del a. ttculo 131 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos en rnatera de Comercio Exterior publicada en el Diario Oficial de la
Federacin del 13 de enero de 1986. Abrogada. .

470

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Los hechos conocidos que la Ley Aduanera establece, son au-iilticas hiptesis, tipos de infraccin. Si acaso slo la que precepta
"la fuerza mayor para el caso de que aterrice una aeronave en IIn
lugar no autorizado" puede constituir presuncin.
DECOMISO.'" Tomamos en cuenta la definicin que Villegas Basavilbaso hace al manifestar que" es la privacin coactiva de una
parte de los bienes de una persona por razones de inters pblico"," deducimos que el comiso o decomiso es una modalidad que
las leyes imponen a la propiedad privada en razn del inters pblico que debe prevalecer sobre el particular. Tambin pensamos
que es una sancin que puede ser coactivamente impuesta, cuando
as lo determinen las disposiciones legales de orden pblico. Por
ltimo, puede tener la naturaleza de una medida preventiva que
llega hasta el grado de destruccin de la cosa.
El decomiso en forma de sancin slo se utiliza cuando existe un
ilcito que trae establecida esta determinacin, como en el case de la
infraccin relacionada con la importacin y exportacin, y la tenencia
y comercio ilcito de mercancas; siempre y cuando se trate de mercancas de trfico prohibido; en algunos casos mercancas de trafico restringido, sujetas a regulaciones no arancelarias o no se acrediten con la
documentacin aduanal que se sometieron a los trmites del despacho
para su introduccin legal al territorio nacional.
Para el derecho aduanero, el decomiso ser para sus dueos, la
prdida dela propied-adde las mercancas objetos de infraccin a tavor
del fisco federal; cuando el ilcito sea realizado con mercancas prohibidas, en en algunos casos mercancas restringidas o reguladas, faltando
la autorizacin requerida e imponindose las sanciones correspondientes. Asimismo, cuando no se acredite que se cumplieron con los trmites
y formalidades para su introduccin al territorio nacional."
Nuestras normaslegales,'"serialan los casos en que las mercancas pasan a ser propiedad del fisco federal por decomiso, independientemente de otras sanciones que le correspondan
.
a) Cuando transcurrido un plazo de 15 das contados a partir
de que se haya revocado la concesin a un almacn general de depsito, el propietario o consignatario no transfiere a otro almacn
o no destine las mercancas a algn rgimen aduanero.
b) Cuando sea falso o inexisten te el nombre del proveedor o
importador sealado en la factura o pedimento, o cuando no se
pueda localizar el domicilio serialado en los documen tos, o bien, si
la factura es falsa, o bien, si se utilizan los datos de identificacin
36 Cfr. Tesis de Jurisprudencia nmero LXXIV/l996 del 13 de mayo de 1996.
Confiscacin y Decomiso. Sus diferencias bsicas.
37 Cita tomada de la Obra de Lomelf Cerezo. Derecho Fiscal Represivo. pg. 99,
ss Cfr. Margarita Lomel Cerezo. Opus cit., pgs. 22, 23 Y 99 a la 104.
3!J Cfr. Artculos 4, 5, 15, 16, 17, 19,20,21 Y 22 de la Ley de Comercio Exterior
vigente; Articulo 145 y artculo 183 A de la Ley Aduanera vigente a partir de 1999.

OERECHO ADUANERO

471

en un pedimento de una persona que no hubiera solicitado la operacin de comercio exterior.

e) Cuando sean mercancas catalogadas como prohibidas.
d) Si las maquiladoras o empresas Pitex importan temporalmente
mercancas no am paradas en sus programas autorizados
e) Si se internan mercancas extranjeras procedentes de las franjas
y regiones fronterizas, al resto del territorio nacional sin cumplir
con el pago de impuestos y cumplimiento de regulaciones y restricciones no arancelarias.
j) Cuando se extraigan o pretendan extraer mercancas de los
recintos fiscales o fiscalizados sin tener la autorizacin legal por
quien tenga la competencia suficiente.
g) Si las mercancas extranjeras destinadas a un rgimen de
trnsito internacional o de trnsito interno se desvan de su ruta
fiscal o se transportan en un medio no autorizado, segn corresponda.
h) Si las mercancias se presentan ante el mecanismo de seleccin
automatizado sin pedimento o con un pedimento que no corresponda. Salvo que se demuestre que no opera la hiptesis legal.
i) Si se contempla la tentativa sealada en la fraccin N del artculo 178 de la Ley Aduanera, salvo que se cumpla con las regulaciones y restricciones no arancelarias en un plazo de 30 das contados
a partir de la notificacin del Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera (PAMA).
j) A los vehculos si no cuentan con el permiso de autoridad
competente
k) Cuando se enaenen o adquieran vehculos importados o internados temporalmente o se otorgue su uso a terceras personas no
autorizadas
1) Se enajenen o adquieran vehculos importados en franquicia
ll) Se enajenen o adquieran vehculos importados o internados
aIa franja fronteriza sin ser residentes o estar establecidos en dicha
franja. En mi concepto falt sealar tambin los vehculo de la regin fronteriza.
.
.
m) Si se importan temporalmente vehculos sin tener. la ca~egora migratoria de: turista, visitante, visitante local y distinguidos,
corresponsales e inmigrante rentista. Se exceptan los yates y velerOS tursticos.
n) cuando se importen vehculos en franquicia destinados a
permanecer definitivamente en franja o regin fronterizao se internen estos vehculos a la zona gravada, sin tener la residencia en
dichas reas. Se exceptan los yates y veleros tursticos.
) Si se retiran las mercancas del recinto fiscal autorizado para
operar el rgimen del proceso industrial, con una finalidad diferente.
o) Si se omite retornar las mercancias importadas o internas
temporalmente.

472

MXIMO CARVAJAL CONTREllAS

INFRACCiN DE'ITNENCIA ILEGAL-DE MERCANCfAS y COMERCIO LIcITO.

Este tipo de infraccin es cometida por quien enajene, comercie
adquiera o tenga en su poder por cualquier ttulo, mercanca extranjera sin poder comprobar su legal estancia en el pas.
Las sanciones que se aplican a quien realice cualesquiera de los
supuestos enunciados en el prrafo anterior, sern las mismas sanciones establecidas para la infraccin relacionada con la importacin y
exportacin.
La tenencia de las mercancas extranjeras en nuestro pas podr
comprobarse con la documentacin aduanera que acredite su legal
importacin, nota de venta expedida por autoridad fiscal federal, o
la documentacin que acredite la entrega de las mercancas por
parte de la Secretara de Hacienda, y factura expedida por empresario establecido e inscrito en el Registro Federal de Contr-ibuyentes; esta factura deber tener los siguientes datos: nombre, domicilio y clave del Registro Federal de Contribuyentes del vendedor,
domicilio del comprador y fecha de expedicin, descripcin de la
mercanca, consignando los datos de identificacin, precios unitarios y total de la mercanca, nmero y fecha del documento aduanero relativo a la importacin y aduana por la que se tramit; cuando la factura ampare la venta de primera mano de mercanca de
importacin.
- EXCUSAS ABSOLUTOlUAS. N o se impondr sancin en lo que toca
a adquisicin y tenencia de las mercancas catalogadas como de uso
personal del infractor. Se consideran como tales: alimentos y bebidas para su consumo y ropa para su uso; cosmticos, productos sanitarios y de aseo, lociones, perfumes y medicamentos que utilicen;
artculos domsticos para casa habitacin.
SANCIONES A LAS INFRACCIONES ANTERIORES. Multa del ISO%' al 150% de
los impuestos al comercio exterior omitidos, cuando no se haya
cubierto lo que corresponda pagar.
Cuando la infraccin a que se refiere el prrafo anterior sea
cometida por pasajeros, se impondr una multa del 80 al 120% del
valor comercial {sic) de las mercancas, salvo que se haya ejercido
la operacin a que se refiere la fraccin I del artculo 50 de la Ley
Aduanera, en cuyo caso, la multa ser del 70 al 100% de dicho valor
comercial. (sic)
Multa de $2,000.00 a $5,000.00 cuando no se haya obtenido el
permiso de autoridad competente, tratndose de vehculos.
Multa del 70% al ] 00% del valor comercial (sic) de las mercan.
cas, cuando su importacin o exportacin est prohibida.
Multa del 70% al ] 00% de] valor comercial (sic) de las mercancas cuando las .maquiladoras y empresas con programa autorizado
por la Secretana de Economa, realicen las importaciones temporales con mercancas no amparadas en su programa.

DERECHO ADUANERO

473

Siempre que no se trate de vehculos, multa del 70% al 100% del

valor comercial (sic) de las mercancas cuando no se compruebe el cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias o cuotas
compensatoria correspondientes, normas oficiales mexicanas con excepcin de las normas oficiales mexicanas de informacin comercial.
Multa del 100% al 150% del valor comercial (sic) de las mercancas
declaradas, a la mencionada en la fraccin VI del artculo 176 de la
Ley Aduanera.
Multa equivalente del 5% al 10% del valor declarado de las
mercancas cuando se trate de los supuestos a que se refiere la fraccin VII del artculo 176 de la Ley Aduanera.
Multa del 70% al 100% del valor declarado o del valor comercial (sic) de las mercancas, el que sea mayor, a la mencionada en la
fraccin VIII del artculo 176 de la Ley Aduanera.
Multa del (0% al 20% del valor declarado o del valor comercial
de las mercancas, el que sea mayor, a la sealada en la fraccin IX
del artculo 176 de la Ley Aduanera.
Multa equivalente a la sealada en las fracciones 1, II, III o IV
del artculo 178, segn se trate, o del 70% al 100% del valor comercial (sic) de las mercancas cuando estn exentas, a la sealada en
la fraccin X, salvo que se demuestre que el pago correspondiente
se efectu con anterioridad a la presentacin de la mercancas, en
cuyo caso, nicamente se incurrir en la sancin prevista en la fraccin V del artculo 185 de la Ley Aduanera.
Multa del 70% al 100% del valor en aduana de las mercancas en
los casos a que se refiere la fraccin XI del artculo 176 de la Ley
Aduanera.
AGRAVANTES. En todas las infracciones de carcter aduanero, se
considera como agravante los casos de reincidencia cuando por segunda o ms veces, se cometa una infraccin que tenga como consecuencia la omisin en l pago de las contribuciones.
Cuando se haga uso de documentos falsos o bien, se hagan
constar operaciones inexistentes. El utilizar un Registro Federal de
Contribuyentes de un importador que no hubiere encargado el
despacho de las mercancas.
DISMINUCIN. Las sanciones aduaneras, sern disminuidas sus
montos en un 66% cuando la omisin de los impuestos al comercio
exterior se deba a inexacta clasificacin arancelaria, siempre que la
mercanca se encuentre en la misma partida de las tarifas de importacin o exportacin y la descripcin, naturaleza y dems caractersticas haya sido correctamente proporcionadas a la autoridad
aduanera. La disminucin .10 proceder cuando exista criterio de
clasificacin arancelaria oficial, o cuando las mercancas requieran
de regulacin o restriccin no arancelaria.
Todas las sanciones aduaneras podrn disminuirse en un 20%
cuando se paguen dentro de los 45 das siguientes a su notifica-

474

MxIMO CARVAJAL CONTRERAS

cin. Lo anterior no-se aplicar si ha existido agravante al imponerse la multa.

En un 50% en caso que la multa derive de alguna operacin
relativa a la exportacin de mercancas, con excepcin de los supuestos a que se refieren los preceptos 85, 86, 100 Y108 de la Ley
Aduanera.
Con un 50% cuando la multa se haya impuesto por la omisin
en el pago de las contribuciones y aprovechamiento siempre y cuando
el infractor pague junto con sus accesorios antes que se le notifique
la resolucin que determin el monto de las contribuciones y aprovechamien tos omitidos.
CoMENTARIO.

Como observar el lector la Ley Aduanera en lo

referente a las sanciones por infracciones administrativas, ha ade-

cuado sus montos a lo establecido por la jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia; que ordena la determinacin de un monto mnimo y otro mximo para que el juzgador aplique la sancin.
Con lo anterior las multas aduaneras ya no podrn ser atacadas
de inconstitucionalidad por violaciones al artculo 22 de la Carta
Magna.
Cuando por un acto u omisin se violen diversas disposiciones
de carcter fiscal sancionadas cada una con multa, slo se aplicar
la de la infraccin que contemple la multa mayor. Respeto absoluto al
principio del artculo 23 constitucional "non bis in dem".
12. DELITOS
DEFINICIN ETlMOI.GICA DE CONTRAHANDO. La palabra contrabando
tiene en los diccionarios diferntes definiciones etimolgicas.
Para el Diccionario de la Lengua Espaola viene de "Contra"
palabra latina, que es una preposicin con que se denota la oposicin o contrariedad de una cosa con otra y de "Bando" de "Bandir"
que es edicto, ley o mandato solemnemente publicado de orden
supenor.
En cambio para Mascareas contrabando proviene del bajo latn
"Contra-bannum", en la cual "Ban" en el antiguo derecho pblico significaba la orden notificada o promulgada oficialmente, por lo tanto
lo que vaya en contra de esta orden o bando, ser contrabando."
Cabauelas dice que "significa lo hecho contra un bando o pregn
pblico".'!
Por otra parte, la Enciclopedia Jurdica Omeba afirma que la palabra contrabando, de origen espaol, tene su antecedente en la
expresin "Bannum", voz latina con la que se designaba una ley
cualquiera, dictada con el fin de ordenar o impedir hechos individualizados a los habitantes de una nacin. De tal modo que la palabra "contrabando" pas a significar cualquier accin o comportaec Carlos E. Mascaren as. Nueva l::ncidopedia Jun'dha. Tomo V, pg. 2B~.
41 Guillermo Cabauelas. Dicdonario de Derecho Usual. Tomo 1, p~. 49~.

475

DERECHO ADUANEHO

miento contrario a una ley o a un edicto dictado en un pas o regin

determinada. Ms tarde el significado se vincul especialmente a la
violacin de leyes de carcter fiscal."
Du Cange quien asevera que "Bando" proviene de "Bannum", del
bajo latin que significa toda ley dictada especialmente en una ciudad
o provincia, con el fin de ordenarles o prohibirles ciertos hechos a
los habitantes de ellas. As "contrabando" expresara cualquier acto
contraro al edicto especial promulgado en una regin."
En el diccionaro de Elas Zerolo se afirma que viene de "Con,
tra" y "Bando"; edicto, ley. "Es ir, obrar o proceder contra lo que
la ley, el precepto o el bando previenen; es faltar a lo mandado, y
por extensin, el comercio ilcito que se hace de mercancas o gneros prohibidos por las leyes de cada estado en particular" 44
En esta misma obra se menciona que "Bando" es edicto solemnemente publicado.
Con razn Luis Fernndez Doblado, en una interesante conferenca afirma que es el nico ilcito que en su nombre (nomen-juris)
lleva su fama. 45
CONCEPTO. Algunas definiciones nos ayudarn a comprender ms
ampliamente este ilcito, ya que las leyes aduaneras incurren en el
error de no proporcionar un concepto general de contrabando, sino
se conforman con sealar en forma casustica los tipos de esta infraccin.
Para Carlos Anabal6n Ramrez contrabando es: "el hecho de introducir o extraer del territorio nacional mercancas, eludiendo el
pago de los derechos, impuestos, tasas y dems gravmenes que pudiera corresponderle o el ejercicio de la potestad que sobre ella tiene
la aduana, con arreglo a las ordenanzas o reglamentos"
Flix Jorge Silveyra entiende por contrabando "todo acto u omisin realizado o dejado de realizar por una persona fsica o ideal,
en nombre propio o por otra, que trate de producir o produzca efee. tivamente la no intervencin de la autoridad aduanera o que sta
intervenga defectuosamente o en forma incompleta y que tenga por
fin la ejecucin de operaciones en contra de las pertinentes disposiciones legales aduaneras, con el objeto de obtener un beneficio propio", aclarando seguidamente que de conformidad con la jurisprudencia uniforme y reiterada de los tribunales, con cuyo criterio comparte
su opinin el propio autor, no hace falta incluir en la definicin
para configurar el contrabando, el supuesto de que con los actos
encaminados a realizarlo se cause un perjuicio al fisco. 47

4.

42 EnciclopediaJuridiw Omeba. Tomo IV., pg. 88 .

.. , Sealado por Carlos Anabal6n Ramrez. El Delito de Contrabando, pg. 23.
44 Ellas zerotc. et al. Diccionario Enciclopdico de la Lengua Castellana. Tomo I, p.g. 6'65.
45 Luis Fernndez Doblado. Conferencia. Aspectos.furidicos del Contrabando, pg. 1.
46 Carlos Anabal6n R. Derecho Penal Procesal Aduanero L'htleno, pg. J z,
47 Flix [orge Stlveyra. Contrabando, Encubrimiento de Contrabando, pg. 1U

476

MXIMo CARVAJAL CONTRERAS

-:--=-- -

"Carlos A.t'errO y T L.-oi Flor, lo define citando el artculo 1036

de la ley 810, Ordenanzas de Aduana, de Argentina; "sern consideradas contrabando las operaciones de importacin y exportacin ejecutadas clandestinamente o en puntos no habilitados por la ley o
por permiso especial de autoridad competente, las hechas fuera de
las horas sealadas y las que se desvien de los caminos marcados
para la importacin y exportacin":"
Gonzalo Fernndez de Len define al contrabando diciendo que
es "el fraude cometido en detrimento del Estado, eludiendo las leyes
fiscales que gravan la exportacin, importacin y trfico de mercancas sujetas al pago de los impuestos aduaneros"."
El artculo 102 del Modelo del Cdigo Tributario para Amrica
Latina establece que: "constituye contrabando toda accin u omisin en la entrada o salida de mercaderas que eludiendo la ntervencin de los funcionarios aduaneros o inducindolos a error, viole
las leyes establecidas por razones de orden pblico o perjudique la
percepcin de los tributos que deban recaudarse en ocasin de la operacin". La configuracin del ilcito no exige necesariamente la concurrencia del perjuicio fiscal.
EL CONTRABANDO COMO DELlTo.""La regulacin del contrabando como
delito sancionado con pena corporal est regulado en el Cdigo
Fiscal de la Federacin vigente. En este caso el Cdigo Fiscal est
considerado como una ley especial atento a lo ordenado por el artculo sexto del Cdigo Penal para el Distrito Federal, de aplicacin federal, el cual permite que algunas leyes particulares regulen
conductas antijurdicas.
Por lo tanto el titulo IV, captulo Il, del Cdigo Fiscal, tipifica los delitos denominados fiscales.
Para proceder penalmente por el delito de contrabando y de robo
de mercancas en recintos fiscales o fiscalizados, ser necesario que la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico previamente declare que
'el Isco federal ha sufrido O pudo sufrir perjuicios O bien, formule
una declaratoria en los casos de contrabando de mercancas que estn
exentas del pago de impuestos pero requieran permiso de autoridad
competente o sean mercancas de trfico prohibido. En el caso del
delito equiparable al contrabando, deber de formular la querella
correspondiente, independientemente del estado en que se encuentre el proceso administrativo en materia aduanera.

-- '<1 (.;arios A Ferro y J. L. Di Fori. L~gidacin Aduanera, Rgimen Procesal, pg. 243.
49 Gonzalo Fernndez de Len. Diccionario Jurdito, pR". 99.
se t:1 23 dejulio de 1994 se cre el Comit Coordinador para la prevencin y combate
del contrabando, integrado por las Secretaras de Hacienda. Gobernacin, Comunicaciones y Transporte, Procuradura General de la Repblica y la Coordinacin de Seguridad
Pblica de la Nacin.

DERECHO ADUANERO

477

No se formular la declaratoria de perjuicio, en el ilcito de contrabando, si el monto de la omisin no excede de$112,450.00 o del
10% de los impuestos causados. Asimismo, cuando la omisin se
deba a una inexacta clasificacin arancelaria por diferencia de criterio
en la interpretacin de las tarifas de importacin y exportacin; y
sta no exceda del 55% de los impuestos que deban cubrirse, siempre
y cuando no hayan manifestado correctamente los datos de descripcin, naturaleza y caractersticas de las mercancas para la adecuada clasificacin arancelaria.
Los procesos para estos delitos podrn sobreseerse si lo solicita
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, siempre y cuando los
procesados paguen las contribuciones originadas por los hechos
imputados, las sanciones y los recargos o bien garanticen debidamente los crditos fiscales. Esta peticin podr realizase discrecionalmente
hasta antes que el Ministerio Pblico Federal formule conclusiones.
En los delitos qne estamos estndiando, la Secretara de Hacienda
al formular el dao o la declaratoria de perjnicio; har cuan tificacin de dicho daiio o perjuicio. Esta cuantificacin slo tendr
efecto en el procedimiento penal sin que repercuta en el procedimien to administrativo.
En estos delitos la autoridad judicial no impondr sancin pecuniaria, en virtud de que la autoridad administrativa har efectivas las
contribuciones omitidas, los recargos y las sanciones administrativas
correspondientes, sin que ello afecte al procedimiento penal."
TIPOLocA DEL DEUTO DE CONTRABANDO. El Cdigo Fiscal de la Federacin, tipifica en forma similar el delito de contrabando en relacin
a los supuestos consignados como infraccin administrativa relacionada con la importacin y exportacin de mercancas.
Para el Cdigo Fiscal comete el delito de contrabando quien introduzca al pas o extraiga de l mercancas; omitiendo el pago total o
parcial de las contribuciones o cuotas compensatorias que deben cubrirse. Sin permiso de autoridad competente. cuando sea necesario
este requisito. De importacin o de exportacin prohibida. Interne
mercancas extranjeras procedentes de las zonas libres (SIC) * al resto
del pas. Extraiga de los recintos fiscales o fiscalizados sin que hayan
sido entregadas legalmente por las autoridades o las personas autorizadas para ello,"
PRESUNCIONES OEL DEUTO DE CONTRABANDO. La presuncin es el resultado
lgico que consiste en pasar de un hecho conocido a otro desconocido. El
hecho conocido se denomina indicio y de l se parte para establecer la
presuncin. Las presunciones en el caso del contrabando sO,n de carcter
legal y admiten prueba en contrario o sea, son relativas o juris-tantum,
siendo la prueba a cargo del inculpado.
:.1 vase opinin cu contra de Margarita I.omel Ccn7,Q. OPU,f cit., pgs. 49

y 50.

Error en el Cdigo Fiscal al no haberse ncumlizado )'a que actualmente las zonas
libres han desaparecido como institucin aduanera.
~'l Cfr. Manuel RlvcraStvu. Derecho Penal Fiscal, paginas de la 77 a la 82.

478

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Se considera-contrabando: -Sor se descubren mercancas extranjeras

sin los documentos que acrediten su legal tenencia, transporte, manejo o estancia en el pas. Si se encuentran vehculos extranjeros fuera
de una zona de veinte kilmetros en cualquier direccin, contados en
lnea recta a partir de los lmites extremos de la zona urbana de las poblaciones fronterizas, sin la documentacin exigida por la ley. Si no se
justifican los faltantes o sobrantes de mercancas que resulten al efectuarse la descarga de los medios de transporte, respecto de las consignadas en los manifiestos o guas de carga. Si se descargan subrepticiamen te
mercancas extranjeras de los medios de transporte; aun cuando
sean de rancho, abastecimiento o uso econmico. Si se encuentran mercancas extranjeras en trfico de altura a bordo de embarcaciones en
aguas territoriales sin estar documentadas. Si se descubren mercancas
extranjeras a bordo de una embarcacin en trfico mixto sin documentacin alguna. Si se encuentran mercancas extranjeras en una
embarcacin destinada exclusivamente al trfico de cabotaje, que no
llegue a su destino o que haya tocado puerto extranjero antes de su
arrib. Si na se justifica el faltante de merca-icias nacionales embarcadas para trfico de cabotaje. Si una aeronave con mercancas extranjeras aterriza en lugar no autorizado para el trfico internacional.
En el ao 2004 se adicionaron nuevas presunciones, que son:
Cuando las mercancas extranjeras se introduzcan por lugares no
autorizados para su entrada o salida. Si las mercancas extranjeras
en trnsito internacional se desvan de sus rutas fiscales o se transportan en medios distintos a los autorizados en trnsito interno o bien
no arriben a la aduana de destino o de salida. Si se pretende realizar la
exportacin, el retorno, desistimiento de un rgimen o conclusin
de operaciones de trnsito, en el caso que se presente el pedimento
sin las mercancas en la aduana de salida. Cuando las mercancas
destinadas a un rgimen de depsito fiscal no arriben al almacn
general de depsito correspondiente. Si los pilotos omiten presentar
la aeronaves en e11ugar designado para recibir la visita de inspeccin
por parte de las autoridades aduaneras. Se realicen importaciones
temporales sin contar con los programas de maquila o de exportacin autorizados por la secretara de economa, de mercancas que
no se encuentren en los programas autorizados, que se importen
insumas con caractersticas de productos terminados. Se continen
importando temporalmente cuando el programa haya concluido o
la empresa haya cambiado de denominacin o razn social, se haya
fusionado o escindido. Cuando empresas maquilado ras o pitex
transfieran mercancas importadas temporalmente, a empresas que
no cuenten con dichos programas. Cuando no se acredite dentro
del plazo lcgal que las mercancas, fueron retornadas al extranjero,
se hayan transferido o destinaron a otro rgimen aduanero o permanezcan en el domicilio de dichas empresas. Se omita realizar el
retorno de las mercancas importadas temporalmente al amparo
del artculo 106 de la Ley Aduanera. Declare en el pedimento como
valor de la mercanca un monto menor en un 70 por ciento o ms
del valor de transaccin. Declare inexactamente la descripcin o

DERECHO ADUANERO

479

clasificacin arancelaria de las mercancas, cuando con ello se

omita el pago de contribuciones y cuotas compensatorias.
Las presunciones en s mismas no configuran el delito de contrabando, sino que por circunstancias permiten deducirlo. Sin embargo, algunas de las conductas que nuestro cdigo establece como
presunciones, son en realidad autnticos tipos del delito. Como en el
caso de descargar subrepticiamente mercancas extranjeras de los medios de transporte. Si se descubren mercancas extranjeras a bordo de
embarcaciones destinadas exclusivamente al trfico de cabotaje.
No se formular declaratoria de perjuicio, a que se refiere la traccin II del artculo 92 de! Cdigo Fiscal si quien encontrndose
en los supuestos previstos en las fracciones XI, XII, XIII, Xv, XVII Y
XVIII del artculo 103 del mismo Cdigo, cumple con sus obligaciones fiscales y de comercio exterior y, en su caso, entera espontneamente, con sus recargos y actualizacin, e! monto de la contribucin
o cuotas compensatorias omitidas o del beneficio indebido antes
de que la autoridad fiscal descubra la omisin o el perjuicio, o medie
requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin notificada por
la misma, tendiente a la comprobacin del cumplimiento de las
disposiciones fiscales y de comercio exterior.
SANCIONES PARA EL DELITO DE CONTRABANDO. De tres meses a cinco aos,
si el monto de las contribuciones o de las cuotas compensatorias
omitidas no excede e $709,852.00 pesos respectivamente, o si la suma
de ambas es de hasta $1,064,777.00 pesos.
De tres a nueve aos de prisin, si el monto de las contribuciones
o de las cuotas compensatorias omitidas excede de $798,230.00 pesos, respectivamente o, en su caso, la suma de ambas exceda de
$1,197,340.00 pesos.
De tres a nueve aos cuando se trate

de mercancas cuyo trfico haya

sido prohibido por el Ejecutivo Federal en uso de las facultades sealadas

en el segundo prrafo del artculo 131 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos.
En los dems casos de mercancas de trfico prohibido, la sancin ser
de tres a nueve aos de prisin.
De tres a seis aos, cuando 110 sea posible determinar el monto de las
contribuciones o cuotas compensatorias omitidas con motivo del contrabando o cuando se trate de mercancas por las que se requieran permiso de

autoridad competente, o cuando se seale en el pedimento datos de algn

contribuyente que no hubiera solicitado la operacin de comercio exterior,
o cuando se presente o haya presentado junto al pedimento o factura,
documentacin falsa.
Para determinar el valor de las mercancas y el monto de las contribuciones o cuotas compensatorias omitidas, s610 tornarn en cuenta los
daos ocasionados antes del contrabando.
DELITO EQUIPARABLE AL CONTRABANDO. A la figura de la equiparacin
recurre la doctrina cuando existen determinadas conductas que no

cuentan con todos los elementos del delito genrico, pero que lesionan al mismo bienjurdico preservado por el tipo genrico.

480

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

s-e sancionan con las mismas penas de contrabando quien:

Adquiera mercanca extranjera que no sea para su uso personal, la

enajene o comercie con ella, sin la documentacin que compruebe su

legal estancia en el pas, o sin el permiso previo de autoridad competente

o sin marbetes o precintos, para los envases de las bebidas alcohlicas.

Tengan mercancas extranjeras de trfico prohibido.

En su carcter de funcionario o empleado pblico de la Federacin,

de los Estados, del Distrito Federal o Municpios, autorice la internacin de

algn vehculo, proporcione documentos o placas para su circulacin, otorgue matrcula o abanderamiento, cuando la importacin del propio vehcu-

lo se haya efectuado sin el permiso previo de la autoridad competente.

Importe vehculos en franquicia destinados a permanecer definitivamente en la franja o regin fronteriza, o interne temporalmente
dichos vehculos al resto del pas, sin tener su residencia en dicha
franja o regin o sin cumplir Jos requisitos que se establezcan en los
decretos correspondientes. Tambin cuando se importen temporalmente sin contar con la calidad migratoria sealada en la Ley
Aduanera, o faciliten su uso a terceros no autorizados.
Enajene, comercie, adquiera o tenga en su poder por cualquier
ttulo sin autorizacin legal vehculos importados en franquicia,
importados a la franja fronteriza sin ser residentes, o importados
o internados temporalmente.
No llevar a cabo el retomo al extranjero de los vehculos importados temporalmente o a la franja o regin fronteriza; transforme las
mercancas que debieron conservar en el mismo estado para fines distintos a los programas de la industria maquiladora o de exportacin.
Retire de la aduana, almacn general de depsito o recinto fiscal O
fiscalizado, envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas
sin los marbetes adheridos o precintos.
Introduzca mercanca a otro pas desde el territorio nacional orni-

tiendo el pago total o parcial de los impuestos al comercio exterior

que en ese pas corresponda.

Cuando un exportador o productor de mercancas certifique falsamente su origen, con la finalidad de que se importen bajo tratamiento
arancelario preferencial, un pas con el que se tiene un tratado o acuerdo
de libre comercio. Para que proceda la querella se requiere que el

tratado prevea sanciones, exista reciprocidad y la autoridad competente del pas importador proporcione los elementos suficientes que
demuestra la comisin del ilcito.
Cuando en perjuicio del fisco, se seale en un pedimento, el nombre, la denominacin o razn social, domicilio fiscal o registro federal

de contribuyentes de alguna persona que no hubiera solicitado la operacin de comercio exterior.

Si se presentan o sean presentados ante la autoridad aduanera,

junto al pedimento o factura, documentos falsos.
Cuando se trasmita al sistema electrnico, informacin distinta a
la declarada en el pedimento a factura, con el objeto de tener un
beneficio indebido o un perjuicio para el fisco federal; tambin
cuando se pretenda acreditar la legal estancias de mercancas ex-

DERECHO ADUANERO

481

tranjeras con documentos que contengan informacin distinta a

la trasmitida al sistema electrnico.
Viole los medios de seguridad utilizados por las personas autorizadas para almacenar o transportar rnercancas de comercio
exterior o tolere su violacin.
Permita que un tercero, cualquiera que sea su carcter, acte al
amparo de su patente de agente aduanal; intervenga en algn
despacho aduanero sin autorizacin de quien legtimante pueda
otorgarla o transfiera o endose documentos a su consignacin sin
autorizacin escrita de su mandante, salvo en el caso de corresponsalas entre agentes aduanales.
Falsifique e! contenido de algn gafete de identificacin utilizado en los recintos fiscales.
La persona que no declare en la aduana a la entrada al pas o a la
salida del mismo, que lleva consigo cantidades en efectivo, en cheques
nacionales o extranjeros, rdenes de pago o cualquier otro documento por cobrar o una combinacin de ellos, superiores al equivalente
en la moneda o monedas de que se trate a treinta mil dlares de los
Estados Unidos de Amrica se le sancionar con pena de prisin de
tres meses a seis aos. En caso de que se dicte sentencia condenatoria
por autoridad competente respecto de la comisin de! delito a que
se refiere este prrafo, e! excedente de la cantidad antes mencionada
pasar a ser propiedad de! fisco federal, excepto que la persona de
que se trate demuestre el origen lcito de dichos recursos.
EXCUSAS ABSOLUTORIAS.

No se impondr sancin por las mercancas

catalogadas como de uso personal.

Son mercancas de uso personal:

Alimentos ~ bebidas para su consumo, ropa y otros objetos personales, excepto JOyas.
~osmticos) productos sanitarios y de aseo, lociones, perfumes,
medicamentos y aparatos mdicos o de prtesis que utilice.
Artculos domsticos para su casa habitacin. siempre que no sean
dos o ms de su misma especie.
La estancia legal en el pas de las mercancas extranjeras se com-

prueba con:
La documentacin aduanal exigida por la ley.
Nota de venta expedida por la Autoridad Fiscal Federal.
Factura expedida por persona inscrita en el Registro Federal de
Contribuyentes.
La carta de porte en que consten los datos del remitente, del
destinatario y de los efectos que ampare, si se trata de porteadores
legalmente autorizados para efectuar el servicio pblico de transporte, fuera de la zona de inspeccin y vigilancia permanente
(SIC)".
.
DELITO DE CONTRABANDO CALIFICAno. "Por calificativas debern
entenderse algunas circunstancias previstas por el legislador que re Concepto obsoleto que ha dejado de tener vigencia legal.

MXIMO CAIIVAJAL CONTREIIAS

482
----~-cogen=situacioncs

-cntraadoras-de-una-rnayor -malicia, perversidad

O en general, un elemento significativo de mayor maldad en el
proceder". "
Este dclito ser calificado, cuando se cometa: con violencia fsica
O moral en las personas.
De noche o por lugares no autorizados para la entrada o salida
de mercancas al pas.
Os tentndose el autor como funcionario o empleado pblico.
Aplica tambin al delito equiparable al contrabando.
Usando documentos falsos. Tambin la calificacin es para el
ilcito equiparable al contrabando.
Se realice por tres o ms pesonas. Tambin se aplica para el
ilcito equiparable al contrabando.
Cuando exista calificacin en el delito, la sancin que corresponda se aumentar de tr e,,'; meses a tres aos de prisin. Si la calificativa constituye otro delito se aplicarn las reglas de la acumulacin.
Para el caso del delito equiparable al contrabando stc solamente podr ser calificado cuando el autor se ostente coma funcionario o
empleado pblico, o bien, cuando use documentos falsos.
PEnsoNAs HESPONSARLES EN LA COMISIN DEL DELITO DEL C01l."THA-

BANDO. Son aquellas que han intervenido en forma total o parcial

en la ejecucin del acto tpico. La ley le da esta caracterstica a
los que:
Concierten la realizacin del delito.
Realicen la conducta o el hecho descrito en la ley.
Cometan conjuntamente el delito.
Se sirven de otra persona como instrumento para ejecutarlo.
Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.
Ayuden dolosamente a otro para su comisin.
Auxilien a otro despus de su ejecucin, cumpliendo una pro
mesa anteror.
EKCUIllUMIENTO /lE CONTItABANDO. El encubrimiento sugierc la
idea de la realizacin de un acto posterior al del delito y con el propsito de beneficiar al delincuente, por parte de un tercero. El
Cdigo Fiscal al referirse al encubrimiento cn el contrabando, lo mantiene como un grado de participacin en el delito.
Es responsable de encubrimiento quien, sin previo acuerdo y sin
haber participado cn l, ayuda al delincuente despus de la ejecucin del delito:
Con nimo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto
dc delito a sabiendas dc 'lue provena de ste, o si de acuerdo con
las circunstancias deba presumir su ilegitima procedencia o ayude
a otro a los mismos fines.
---;- Manuel Rivera Silva. Derecho Penal Fiscal, pg. 111.

DERECHO ADUANERO

48'3

Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la autoridad o a sustraerse de la accin de sta u oculte, altere, destruya o haga desaparecer las huellas, pruebas o instrumentos
del delito o asegure para el inculpado el objeto o provecho del mismo.
El encubrimiento se sancionar COn prisin de tres meses a seis aos,
CONTIl'\BANDO EN GRADO DE TENTATIVA. Entendemos por tentativa a la ejecucin o nejecucn de actos encaminados a la realizacin de un delito, si no se consuma por causas independientes del
querer del agen te. 54
La Legislacin Fiscal afirma que la tentativa de los delitos prcvistos en ese cdigo es punible, cuando la resolucin de cometer
un hecho delictivo se traduce en un principio de su ejecucin o en
la realizacin total de los actos que dehieran producirlo, si la interrupcin dc stos o la no produccin del resultado se debc a causas
ajenas a la voluntad del agente. 55
La tcntativa se sancionar con prisin de hasta dos terceras partes
do la que corresponda por el delito de que se trate, si ste se hubiese consumado.
Si el autor desistiere de la ejecucin o impidiere la consumacin
del delito, no se impondr sancin alguna, a no ser que los actos
ejecutados constituyan por s mismo delito.
En materia de ilcitos aduaneros es sumamente difcil establecer
la tentativa, ya que stos son de pura actividad que quedan configurados y consumados en el momento en que se inicia su ejecucin. Por
lo (Iue afirmamos quc la Ley Aduancra est redactada en forma ms
tcnica que el Cdigo Fiscal de la Federacin, al establecer, el primer ordenamiento legal como contrabando directo y consumado a
la tentativa; en cambio el Cdigo Fiscal le da el tratamiento normal
en grado de tentativa. 56
DELITO CONTINUADO. Cuando una conducta reiteradamente delictuosa puede lesionar el mismo bien tutelado por el derecho, si las
acciones son mltiples, pero una sola lesin jurdica; estamos en
presencia de un ilcito continuado. Como dice Castellanos Tena,
es continuado en la conciencia y discontinuo en la ejecucin. Consiste en unidad de resolucin, pluralidad de acciones y unidad de
ataque jurdico.
El Cdigo Fiscal establece por delito continuado la existencia de
una pluralidad de conductas o hechos, con unidad de intencin deIictuosa e identidad de disposicin legal, incluso de diversa gravedad.
Los elementos son:
1. Pluralidad de conductas o hechos.
!H, Francisco Ramos ucjarano. La Tentativa Inacabado. Revista de la Facultad de Derecho. Tomo XVI, pR" 6, Enero-Marzo. 1964.
.
:.:. Cfr. Elsa Ouacatupe Flores Morales. El Contrabando, Andli.s Dog.mtico del De/do,
pgs. 102 Y 103.
.
.
.
56 Manuel Rivera Silva, en su obra Derecho Penal Fiscal, pgtna 100, dice que la actual
Le}' Fiscal eleva a delito perfecto la tentativa. Opinin coincidente con la nuestra.

484

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

2. tinid~d dei"t~~~n cfeli~t;'Os;.

3. Identidad de disposicin legal.
Con estos elementos se ha conformado la actual definicin de
este tipo de delito en el Cdigo penal," al preceptuarse en el Articulo 19 que el delito continuado existe cuando con unidad de
propsito delictivo y pluralidad de conductas se viola al mismo precepto legal.
Debemos reconocer que el Jegslador fiscal se adelant en este
concepto al reformador del Cdigo Penal en la definicin de esta foro
ma de delito.
La idea del delito continuado, es can el propsito de evitar la
aplicacin de penas exageradas a un mismo individuo autor de varios
delitos relativamente pequeos; llegndose a la conclusin de que
no se integran mltiples delitos semejantes sino un ilcito solamente.
En el caso de delito continuado, la pena podr aumentarse hasta
por una mitad ms de la que resulte aplcable.P
13. EL CONTRABANDO Y SU DOBLE PROCEDIMIENTO

La Legislacin Aduanera hasta el ao de 1989 denomin tcnicamente a la infraccin con su denominacin clsica de contrabando. A partir de ese ao solamente relacion la infraccin a los
regmenes de importacin y exportacin sin darle un nombre especfico. La Ratio Legis fue tratar de evitar la polmica establecida,
sobre si exista un doble procedimiento conculcatorio de garantas
individuales, o bien no haba tal violacin.
Como en mi concepto el haberle quitado el nombre a la infraccin administrativa no cancela la controversia doctrinaria; mantendremos el anlisis hecho, en la presente edicin.
Motivo de profundas discusiones ha sido siempre el tema relativo a
la naturaleza procesal en la materia del contrabando, de modo que
mientras algunos tratadistas consideran correcto y fundado el sistema
que da origen a la aplicacin del doble procedimiento en materia
de contrabando al ser considerado simultneamente como delito y
como infraccin administrativa, otros consideran el sistema como
inconstitucional al eonculcarse el principio general de derecho "non
bis in dem", contenido en el artculo 23 de nuestra Constitucin
Poltica, al establecer que "nadie puede ser juzgado dos veces por el
mismo delito ya sea que en el juicio se le absuelva o se le condene".
LA PRIMERA CORl1IENTE. Representada por Manuel Rivera Silva,
Luis Femndez Doblado y Miguel ngel Garda Domnguez, as
como la legislacin vigente, la jurisprudencia de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin y del Tribunal Fiscal de la Federacin.
57

Reformas al Cdigo Penal publicadas en el O.O.F. el 13 de enero de .1984.

58 Cfr. Carlos Anabal6n Ramrez. Opus cit. pg_ ~2.

DERECHO ADUANERO

485

MANUEL RIVEHA SILVA.59 Sustenta como ya dijimos, esta notoria

independencia que nuestro derecho contempla en relacin con el
doble aspecto; criminal y de la violacin de las leyes fiscales en
su fase administrativa, al comentar el artculo 239 del Cdigo Fiscal
de 1938 y tomando en consideracin la doctrina filosfica del "perspectivsmo" 6<J de Ortega y Gasset, que manifiesta "una de las cualidades propias de la realidad consiste en tener una perspectiva, esto,
en organizarse de diverso modo para ser vista desde uno u otro
lugar; que la perspectiva es el orden y forma que la realidad toma
para el que la contempla. Si vara el lugar que el contemplador
ocupa, vara tambin la perspectiva". Estas ideas hacen que Rivera
Silva habla de un "perspectivismo jurdico", merced al cual un solo
acto sin merma ni alteracin de su idiosincracia puede ser visto en
distintas formas, segn el ngulo de ubicacin del observador de tal
manera, que se hace posible la concomitancia y concurrencia de una
fase que rompa las reglas de conducta que son necesarias para el
buen desenvolvimiento de la vida social y que constituyen el aspecto o ngulo penal; por lo tanto, la conjugacin existe en tanto se
viola, adems, el cumplimiento de las obligaciones tributarias; esta
violacin, a su vez, es donde se comprende el aspecto o ngulo administrativo.
Esta dualidad de procedmentos, plenamente diferentes, sostiene
el autor, in comento, que la estimacin sobre el mbito penal no influye en manera alguna respecto a la estimacin jurdica hecha en el
aspecto administrativo por las autoridades fiscales, en tal forma, que
no se lesiona el artculo 23 constitucional, porque si bien prohibe
ser juzgado dos veces por el mismo delito, no lo hace para el caso
de que a alguien se le juzgue por un acto criminal que haya cometido y por otra parte, por una infraccin de tipo administrativo que
eventualmente puede presentarse en forma concurrente con el acto
delictivo.
Se esgrime otro argumento, manifestndose que la duplicidad de
las estimaciones a que nos referimos no lesionan el principio de la
cosa, juzgada, en tanto que la irrevocabilidad de la sentencia penal
impide s, otros procesos sobre la misma cuestin, de donde deriva
la "exceptio rei [udcata" (impedimento absoluto contra el ejercicio
de la accin penal). En cambio para los efectos de la infraccin
administrativa no es necesario el ejercicio de la accin penal, sino
que en este caso la controversia ha de resolverse precisamente sobre
un ilcito .administrativo. As puede vlidamente dictarse una resolucin administrativa sin agraviar la verdad establecida de la COsa

Manuel Rivera Silva. Los Delitos Fiscales Comentados. pgs. 2.4, 28 y siguientes.
Manuel Rivera Silva. Derecho Penal Fiscal en su pgina 36 cita como caso tipo de
perspccvlsmo al adulterio, que desde un punto de vista constituye una causal de divorcio
y contemplado desde otro, con ciertas notas especficas, conforma un delito.
59

60

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

486

juzgada, pues no versa ni afecta a la sentencia penal qne haya recado para el caso de la comisin de un delito, annque sobre este
punto haya sido establecida esta verdad legal que, por otra parte,
ampla su radio de accin a la comisin del delito, la responsabilidad del delincuente y la pena.
L!'lS FEHNNnEZ DOBLADO. Piensa que los hechos punibles fiscales, al no conllevar una repeticin o duplicidad de sanciones, no
obstante estar previstos como ilcitos en distintos niveles normativos,
no se incurre por ello en violaciones del "non bis in dem", pues no cs
cicrto que se est recalificando y penalizando dos veces el mismo
hecho. 61
Tampoco la potestad sancionadora y las sanciones que se establecen para el contrabando como infraccin y como delito pueden
violar el "principio", ya que dichas sanciones son diferentes y a disproccdimicntos sobre el contrabando. Por su importancia, a continuacin transcribiremos las ejecutorias signientes:
"El pago de derechos adicionales que prevena la antigua legislacin de aduanas (equivalente a las multas a que se refieren las
disposiciones postcriores) no puede considerarse como imposicin de
una pena, si no constituyc la reparacin del dao y, por tanto es anloga a la responsabilidad de orden civil" (Sem.jud, Fed., tomos XXII,
pg. 930; XXIV, pg. 369; LXXIV, pg. 171 Y apndice al tomo
XXXVI, pg. 414."
"Los procedimientos penal y administrativo, son distintos y persiguen diversos fines, pues el primero se refiere a la imposicin de
la pena corporal por el delito, que es de la competencia de las autoridades judiciales, en tanto fUe el administrativo atae al cobro de
los impuestos o derechos omitidos, ya sean sencillos o adicionales y
a la aplicacin de multas por infraccin a las disposiciones aduanales" (Sem. [ud, Fed., tomos XXVIII, pg. 307; LXlIJ, pg. 3950 )'
LXXIV, pg. 171) ss
"El proceso penal y el proceso administrativo son independientes entre s y lo resuelto en uno no puede influir en el otro; por
tanto, si se sobresee el proceso penal o el imputado es puesto en libertad por falta de mritos o se le ampara contra el auto de formal
prisin, estas circunstancias no impiden que la autoridad administrativa siga el procedimiento de su competencia" (Sem. Jud. Fcd.,
tomos XJ\I1, pg. 792.; LXIII, pg. 3950; LXXXVI, pg. 76 Y tocas
5541/44/1'-' 609tl/49/2" Y 105/57/A, fallados respectivamente el 3 de
octu bre de 1945, 29 de agosto de 1951 y 24 de febrero de 1959).64
"Los procedimientos seguidos por las autoridades judiciales son
completamente distintos de los que siguen las autoridades adrninis61

Luis Fcrnndez Doblado. Opus cit. pg. 9 Ysiguientes.

62 Margarna Lomel Cerezo. Opus rit .. pg. 115.

0' [bid, pg. 115.
64 bid, pg, 11ti.

DERECHO ADUANERO

487

trativas, en Jos casos de contrabando, cn cada una de sus actuaciones, existen inculpados por responsabilidades de distinto gnero: unas
de carcter penal y otras, de orden meramente administrativo, por
el pago de los derechos fiscales".
TESIS JUlUSPRUDENCIAL 272 66
Tomo XII
Lepe Salvador
Pgina 503
Coodyear Tire and
Pgina 792
Rubher C.
Olver Jean
Pgina 930
tintos niveles y rdenes jurdicos. As la infraccin administrativa
es sancionada exclusivamente con multa y decomiso, en cambio para
el delito se reserva nicamente la pena corporal; establecindose una
perfecta independencia tanto en lo administrativo cama en lo penal.
~!IGUEL Nl'EL CAUcA DOMNGUEZ. Afirma que el artculo 23
constitucional ha consagrado el principio "non bis in dem" para evitar fjue se juzgue dos veces a una misma conducta desde la misma
perspectiva, es decir, evitar fjUe se imponga dos veces una pena privativa de libertad, que se imponga dos veces una sancin pecuniaria, que se decrete dos veces la prdida de bienes o derechos."
Si esto es lo que protege la Constitucin, se cumple en el contrabando en virtud de que una sola conducta que es simultneamente delito e infraccin, slo puede ser castigada por el juez penal,
con pena privativa de libertad, pero ste no podr imponer sancin
pecuniaria. A su vez, el rgano de la administracin impondr solamente las sanciones de orden administrativo, sin imponer pena privativa de libertad.
Sigue afirmando Carda Domngnez que cuando una infraccin
sea simultneamente delito, la imposicin de sanciones coincidentes,
pero diversas, no implica el ejercicio de dos acciones idnticas; ciertamente hay identidad de causa, ya que la misma conducta da origen
a las dos acciones, pero no son las mismas partes ya que una accin
la ejercita el Ministerio Pblico y la otra el representante del fiscovctima. Tampoco es el mismo objeto ya que no se plantea la misma
pretensin pues la accin penal se ejercita para que se condene al
delincuente a una pena .privativa de libertad, por otra parte la accin
administrativa, es con el fin dc imponer las sanciones pecuniarns y
el decomiso cuando proceda legalmente.
La tramitacin de dos procedimientos, manifiesta este autor, no
llevarn nunca a la contradiccin de resoluciones, ya que uno y otro
no van a intcrfcrirse pue~ cada uno impone las sanciones que son de
su exclusiva jurisdiccin.
Concluyendo que la duplicidad de estimaciones no lesiona el
principio del artculo 23 constitucional que prohibe ser juzgado dos
6!l SemcJ'lior;ojudicial de la Fedt!1ocin. Vol. HI del Apndice al Tomo XC\'lI, pig 523.

66 Miguel Angel Carcla Dornnguez , OptU dt., pgs. 393 a la 403.

488

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

veces por el mismo delito, ms no impide ser procesado y condenado

una sola vez, por lo que de delito fiscal tiene una conducta; y sancionado una sola vez, por lo que tiene de infraccin fiscal la misma
conducta.
JUIUSPUUDENCIA DE LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIN.

Establecen consideraciones precisas sobre la independencia de sendos

Tomo XXIV
United States Rubber
Pgina 369
Export Ca. Ltd.
Hinojosa Jess M.
del 24 de octubre
de 1928 (Archivada).
"Aunque el delito de contrabando se encuentra previsto en el
Cdigo Fiscal y en el Cdigo Aduanero, no existe ninguna antinomia entre los dos y de ninguna manera se contradicen y la duplicidad de leyes se explica por qu el Cdigo Fiscal est regulando todo
lo relativo a los impuestos, derechos y aprovechamientos que establezca la Ley de ingresos del Erario Federal y; por su parte, el Cdigo Aduanero, el paso de las mercancas por las aduanas y por Jo
mismo, era lgico que para abarcar todos los casos, se previera el delito de contrabando tanto en uno como en otro cdigo". Amparo directo 6026/57, vol. XIII, pg. 48. 7
De la jurisprudencia transcrita, solamente ha diferido la Sala
Auxiliar de la propia Corte que en los aos 1954-1955 se avoc a
este tipo de problemas fiscales, determinando en una controversia
planteada sobre el particular (revisin fiscal 319/53 publicada en
el Boletn de Informacin Jurdica en mayo de 1955, pg. 231), que
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y los organismos fiscales autnomos correspondientes son competentes para determinar
los crditos fiscales que se generen con motivo del contrabando y
para satisfacer las prestaciones fiscales evadidas. Sin embargo, el susodicho crdito fiscal depende de que se d o exista realmente el
contrabando; en consecuencia, si no existe el hecho delictuoso, tampoco existir el crdito fiscal, en cuyo caso, el rgano determinadar del mismo, no tiene derecho ni est en posibilidades de cobrar
lo que el particular no debe.
De suerte que como corolario de lo dicho anteriormente, toda resolucin que declara la inexistencia del contrabando produce el efecto, aunque no necesariamente expreso, de que sea tambin inexistente el crdito fiscal; en virtud de que se haya probado que no hay
contrabando, es claro que tampoco puede haber evasin de impuestos.
Todava ms y as fue planteado por la Sala Auxiliar aludida, si
los crditos fiscales errneamente se hubieran hecho efectivos mediante el producto de la venta de las mercancas al demostrarse que
67

Argelia Gcnnn Archga Lugo. Opus oit., pg. 16.

DERECHO ADUANERO

489

no haba hecho delictuoso, debera ser devuelto su importe al particular interesado.

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA FEDERACIN. El Tribunal Fiscal de la Federacin tiene la obligacin legal de aplicar la
jurisprudencia firme y definida de la Suprema Corte de Justicia de
la Nacin; independientemente de esto, como precedente, el Tribunal Fiscal ha establecido lo siguiente:
CONTRABANDO, INFRACCIN DE. Es diferente su anlisis al delito
de contrabando. No se puede considerar que se viola el artculo 23
constitucional por el hecho de que la autoridad administrativa imponga una sancin a las personas que son responsables de la infraccin
de contrabando, no obstante que la autoridad judicial resuelva que
no se configura el delito de contrabando, ya que este ltimo es de
naturaleza diversa a la mencionada infraccin; mientras en materia
penal se presupone la inocencia del inculpado y la carga de la prueba
corresponde al Ministerio Pblico, en materia administrativa las resoluciones de las autoridades se consideran legales y toca al infractor
desvirtuar su responsabilidad, aunado al hecho de que el artculo
584 del Cdigo Aduanero determina que las autoridades aduanales
tienen la exclusiva competencia para declarar si se ha cometido una
infraccin a las leyes fiscales y en su caso, imponer las sanciones

'68
respectivas.
Revisin. RESOLUCIN DE 9 DE SEPTffiMDRE DE 1976.-JUlCIO 13/
76/617/75.
Revista Tribunal Fiscal. Tercer trimestre de 1976, pg. 161/162.
LA POSTURA DE NUESTRA LEGISLACIN EN RELACIN AL DOBLE PROCEDIMIENTO DEL ILCITO DEL CONTRABANDO. La legislacin vigente se
encuentra dentro de la primera corriente que venimos analizando,
al establecer que este ilcito puede ser sancionado desde el punto
de vista penal y desde el punto de vista administrativo, siguindose
COmo consecuencia lgica un procedimiento de carcter penal y un
procedimiento de carcter administrativo. Con esta duplicidad de
apreciaciones no se hiere ni lesiona a lo preceptuado por el artculo
23 constitucional, en su prncipo de "que nadie puede ser juzgado
dos veces por un mismo delito ya sea que se le condene o se le
absuelva".
Con el fin de tener una mejor comprensin de la postura de
nuestra legislacin, a continuacin transcribiremos los preceptos legales que contienen estas ideas.
Artculos del Cdigo Fiscal:
Articulo 70. "La aplicacin de las multas, por infracciones a las
disposiciones fiscales, se har independientemente de que se exija el
pago de las contribuciones respectivas y sus dems accesorios, as
r,,ii

Jaime Cadena Rojo. Nueva Jurisprudencia del Tribunal Fiscal de la Federa-

cin, pg. 145.

490

MXIMO

CARVAJAL

CONTRERAS

como de las penas que impongan las autoridades judiciales cuando

se incurra en responsabilidad penal".
Artculo 92. "Para proceder penalmente por los delitos fiscales
previstos en cste captulo, ser necesario 'lue previamente la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico": ...
"En los delitos fiscales en que sea necesaria querella o declaratoria
de perjuicio y el dao o el perjuicio sea cuantificable, la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico har la cuantificacin correspondiente en
la propia querella o declaratoria. La citada cuantificacin slo surtir
efectos en el procedimiento penal".
LA SEGUNDA comUENTE. En oposicin a la anterior, esta corriente basa su argumentacin en la vigencia que debe tener el principio
"non bis in idem" establecido en el articulo 23 constitucional, del
cual se dice que no ha sido analizado tan concienzudamente como
debiera, acaso por la falta de una bibliografa ms amplia y que nos
permitiera acabar de una vez con la vieja idea de que dicho principio haba sido plasmado en el artculo 23 de la Constitucin, con
el exclusivo propsito de cancelar la prctica viciosa de mantener
abierto un proceso o bien, repetir una misma accin penal en contra
de un individuo con lo que se le causaba molestias e inseguridad
jurdica, situaciones que por otra parte venan a constituir un medio
de presin ms poltico que jurdico.
Tiene como principales exponentes esta corriente a Servando J.
Garza, Efran Ursa Macias y Margarita Lomel Cerezo.
SERVANDO J. GAHZA. Al analizar el principio "non bis in dem",
afirma quc este principio en materia penal responde a la unicidad
de la sentencia lo que trae como consecuencia la "excepcin de cosa
juzgada", la cual slo opera cuando se renen los elementos de idcntdad de las acciones. Para que sea idntica la accin deben de existir
las mismas partes (eadem personae). Mismo objeto (eadem res o
pettum ). Misma causa (eadcm causa petendi). Concluyendo que
al establecer el artculo 23 "que nadie puede ser juzgado dos veces
por el mismo delito", responde precisamente a la excepcin de cosa
juzgada y al principio de unicidad de la sentencia."
Por lo anterior, en concepto de este autor la Ley Aduanera al
consagrar la dualidad de procedimientos para el caso de los delitos
fiscales, se opone al articulo 23 constitucional y viola los principios
que protege el precepto.
Afirma que en los procedimientos judicial y administrativo existe:
dualidad de juicios, uno que se sigue ante los tribunales federales
para la aplicacin de la pena corporal y otro, el administrativo, que
en la actualidad es ya un juicio y que concluye con una resolucin
de cobro de impuestos y de aplicacin de sanciones de carcter re
611 Servando J. Garza. Las Garantas Constitucionales en el Derec110 Tributario
Mexicano. pg. 144 Y siguientes.

DERECHO ADUANERO

491

presivo. Idntica naturaleza de los juicios, en virtud de que el procedimiento para la aplicacin de la sancin corporal es evidentemente de naturaleza penal; y de igual manera, cl procedimiento
administrativo en cuanto que impone una multa de carcter represivo ya que no atiende al cumplim iento de un derecho violado, ser
entonces, por su naturaleza, tpicamente penal. Identidad de partes,
ya que existe el mismo sujeto que ser el contribuyente; y el estado
como sujeto activo, sin que sea trascendente que en un caso comparezca como titular de la accin penal bajo la forma del Ministerio
Pblico y en el otro, como un rgano administrativo dependiente
del Ejecutivo Federal.
Identidad de delitos ya que la normatividad jurdica qne se dice
violada es idntica, pues si bien es cierto que son dos acciones, la
administrativa y la penal, en ambas concurre identidad de supuesto
jurdico, que es el hecho u omisin ilcita.
Reconoce este autor que existe una diferencia entre la consecuencia que la ley prevee para el aspecto administrativo y la consecuencia
prevista por la forma penal; siendo esta diferencia slo de cualidad
ms no de esencia, ya que ambas acciones se identifican porque son
represivas y tienen idntico supuesto jurdico.
Manifiesta que la dualidad de procedimientos crea el problema
insoluble de la contradiccin de sentencias que puede ocurrir por
dicha duplicidad.
Otro argumento que esgrime, es que entre delito y falta no hay
ninguna diferencia esencial sino slo de grado y localizacin, la falta
es un delito de menor cuanta y se localiza en los reglamentos de
polica o buen gobierno.
Por lo que concluye que en el caso de contrabando se da la
identidad de los delitos, identidad de los juicios e identidad de las
partes, por lo que este sistema al consagrar una dnalidad procesal
con diferentes sanciones, viola fragantemente el articulo 23 constitucional.
EFRAN URSA MACAS. Este autor se cuestiona en la forma siguiente: Cuando un hecho es conocido y sancionado por la autoridad administrativa como falta o infraccin, puede adems, ser consignado a los tribunales y castigado como delito? Contestando que
por delito no debe entenderse determinado tipo o categora legal
como lo ha resumido la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
sino el hecho u omisin base del procedimiento represivo. Por otra
parte, las formas procesales no son privativas del rgano judicial sino
tambin se encuentran en la administrativa y en algunas ocasiones
en forma parecida a la tramitacin judicial, por lo que debe concluirse quc si un hecho cae dentro de lo ilcito administrativo es
sancionado por la autoridad competente, por lo que para este autor

492

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

es antijurdico que por el mismo hecho o hechos se abra un nuevo

procedimiento judicial, sucesivo o simultneamente y se imponga una
pena, siendo en este aspecto frecuentemente arbitraria la autoridad
administrativa y lo que es ms grave an, que tal vicio ha llegado
hasta la legislacin como ocurre en Mxico con la Ley de Aduanas
respecto al ilcito de contrabando. 10
MAHGARITA LOMEL CEHEZO. Manifiesta que se adhiere por conviccin a las opiniones de los licenciados Garza y Ursa por ser jurdicas y estar dcbidamente fundadas, agregando las siguientes consideraciones. 71
Que la legislacin y la jurisprudencia sobre la defensa de la constitucionalidad del doble proceso descansan en tres premisas:
Primera. Un hecho u omisin pueden ser delito o infraccin administrativa.
Segunda. La reparacin del dao causado al fisco en los delitos
tributarios, adems del pago de los impuestos, contempla la imposicin de las multas por la autoridad administrativa, las que son exigidas independientemente del procedimiento judicial.
Tercera. El procedimiento administrativo no es un verdadero
proceso.
Para la doctora Lomel Cerezo la primera cuestin es falsa por
que la esencia del delito y la infraccin es la misma y slo existe una
diferencia de grado entre ellas; por lo que es absurdo que se considere a un hecho u omisin al mismo tiempo, como "na transgresin
grave y como una violacin menos grave. Lgicamente, debe ser una
cosa u otra, pero no las dos a la vez. Por consiguiente, an en el caso
de que se tipifiquen en leyes diversas, como delito y como infraccin, deber sancionarse -el acto u omisin- slo en su aspecto ms
grave, es decir, como delito, pero no como delito y contravencin
a la vez.
La segunda cuestin resulta falsa porque la multa es una sancin de carcter represivo y no reparatorio ya que tienen una fnaldad intimidatoria, aunque sea impuesta por la autoridad administrativa; por lo que se desprende que tal existencia de dos procedimientos sancionatorios viola indiscutiblemente el principio "non bis
in dem" que consagra el articulo 23 de la Constitucin.
Tampoco es exacto que el procedimiento administrativo no sea
un verdadero proceso ya que precisamente en materia aduanal se
instaura un "juicio administrativo" en el que se toma declaracin al inculpado, a los testigos de cargo y descargo, se practican careos, se
reciben pruebas y se califican, realizndose todas las diligencias pertinentes de acuerdo al Cdigo de Procedimientos Penales. Por con70 Efrafn Ursa Macas. Revista Crimitlala, pg. 8
71 Margarita Lomel Cerezo. Upus cit., pago U' y siguientes.

DERECHO ADUANERO

493

siguiente, s existen dos verdaderos procesos con finalidades reprcsvas semejantes, no puede negarse la violacin del principio "non
bis in ideh!".
En resumen, sugiere la doctora Lomel Cerezo, que para evitar
la violacin del artculo 23 constitucional, debe de suprimirse la dualidad de procedimientos optndose por uno solo de ellos.
NUESTRA OPINiN. Pensamos quc los autores de la primera corriente, las disposiciones legales y el criterio de la Suprema Corte
y Tribunal Fiscal son los correctos, y que el doble procedimiento
para el tratamiento de algunas conductas ilcitas de carcter fiscal.
no conculcan el principio internacional consagrado en el articulo 23 de
nuestra Carta Magna.
Es necesario adems de todos los argumentos vertidos en pro de
esta corriente, profundizar en el estudio del "non bis in idem" objeto clave de la discusin doctrinaria entre ambas posiciones.
Desde el Derecho romano, los efectos de una sentencia son: La
extincin de pleno derecho de la obligacin contrada en la "litis
contestato". Hacer lo que la sentencia ordene o sea su irrevocabilidad. La excepcin de la cosa juzgada o "excepto re judicatae".
Este ltimo concepto es el que debe atraer nuestra atencin,
ya que la excepcin de cosa juzgada impide que se abra nuevo proceso, por los mismos hechos delictuosos, contra el mismo acusado,
siempre y cuando se haya dictado una sentencia definitiva con carcter de irrevocable.
La cosa juzgada tiene como finalidad impedir que un mismo conflicto sea objeto de varias decisiones "non bis in dem", as como
poner trmino a los procesos impidiendo que se eternicen y creen inseguridad jurdica entre las partes.
Para que opere el principio "non bis in dem" es necesario que
previamente se realicen tres elementos que le sirvan de base o fundamento, sin la existencia de alguno de ellos el principio carece de
aplicacin y de eficacia jurdica."
1. Eadeni causa petenai. Es decir, que para aplicar el "principio", se necesita invocar la misma causa de pedir, sobre la cual anteriormente existe una sentencia irrevocahle acerca de la misma pretensin punitiva.
2. Eadem. res o petitum. O sea que entre el objeto del proceso

anterior resuelto irrevocablemente y el nuevo que se pretende accionar, existe identidad, es decir, identidad del hecho incriminado.
3. Eadem. personae. Consiste en que el sujeto o agcnte del ilcito scntenciado irrevocablemente, ya sea que haya sido condenado
o absuelto, sea el mismo contra el cual se intenta rula nueva accin
penal.
, - -7; Herlbcrto Alvarez Tapia. Ne bis in dem., pg. 28 y siguientes:

494

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Como conclusin de lo expuesto hasta aqu, afirmamos que se

requiere, para que tenga eficacia jurdica el "principio", de la existencia ele los tres elementos sealados y que exista sentencia firme
o sea, que la resolucin pronunciada cause estado de autoridad de
cosa juzgada.
A continuacin adecuaremos los razonamientos expuestos, al debate terico, que el doble proceso del ilcito del contrabando ha
desatado en la doctrina jurdica.
Hemos dicho que para que opere el principio "non bis in dem"
es forzosa la existencia de todos sus elementos de identidad. Podemos afirmar que en e! doble proceso del contrabando no existe el
elemento "eadcm res o petitum", es decir, no existe la identidad del
hecho u objcto incriminado, ya que en el proceso penal se ejerce
la accin correspondiente para la aplicacin de la pcna corporal y la
sentencia detcrminar sobre esta responsabilidad y su consecuente
sancin, la prdida de la libertad, solamente. En cambio cn el juicio
administrativo la accin se ejerce para la aplicacin de multas y el
decomiso de las mercancas, y la resolucin determinar sobre la sancin econmica y la prdida de la propiedad de las mercancas en
favor de! fisco federal, exclusivamente.
Como se podr observar, son diferentes los objetos 'lue se piden
y diferentes los resultados que se obtienen sin que esto afecte al
principio de la unicidad de la sentencia, ya que como lo establece
el Cdigo Fiscal (artculo 94), lo establecido en cada uno de los
procesos son independientes entre s, y lo resuelto en uno de ellos
no afecta el resultado del otro. Principio que en jurisprudencia firme
ha reiterado nuestro mximo tribuual de justicia.
En conclusin, al faltar un elemento en la configuracin del principio de seguridad jurdica que salvaguarda el artculo 23 constitucional; no existe su violacin.
Otro argumento que esgrimimos para demostrar que no se conculca el articulo 23 de nuestra Ley Suprema, es el relacionado con la
irrevocabilidad de la sentencia, es decir, para que exista la violacin
al principio "non bis in dem", debe ejercitarse una nueva accin sobre una conducta que ha sido juzgada y resuelta con una sentencia
que para todos los' efectos legales ha quedado' firme y declarada
ejecutoriada. En tanto no exista sentencia firme e irrevocable, no
hay impedimento para que se inicie un nuevo proceso, pues no existe
cl obstculo de haber sido juzgado anteriormente."
Como la ley permite en el caso del contrabando, por razones de
poltica fiscal y criminal, que cl procedimiento penal se pueda sobreseer por peticin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,
cuando el procesado ha hecho pago de las contribuciones, sus multas
y recargos, es poco frecuente que Ileguc a existir sentencia rrevo--'-'-Cfr. I",'llucio Burgoa. Las Garantas Individuales, pg. 653.

DERECHO ADUANERO

4%

cable en el proceso penal, por lo que al no existir sta, no se puede

hablar de que se juzga dos veces a una persona por la misma conducta delictiva.
Por ltimo, opinamos que en virtud de la transformacin de las
dsposconcstlegales aduaneras, las multas se han vuelto menos onerosas, perdiendo (si cs que alguna vez lo tuvieron por su cuanta)
su carcter represivo, teniendo en la actualidad una naturaleza res titutora y no intimidatoria como se pretende hacer valer, por lo que
los argumentos de Servando J. Garza y Margarita Lomel Cerezo han
perdido aetualidad y vigencia.
Por 10 que hace al procedimiento' administrativo que establece
la actual Ley Aduanera para determinar las sanciones administrativas, no obstante su denominacin, no es un proceso; lo que realmente contempla es la legtima defensa a que tienen derecho los
infractores en cumplimiento a las garantas individuales consagradas cn los artculos 14 y 16 de nuestra Constitucin. As se ha entendido por la Suprema Corte de Justicia al afirmar que "la idea de
la Constitucin es que todo procedimiento que sigan las autoridades
y que llegue a privar de sus dereehos a un particular, se tenga antes
de la privacin la posibilidad de ser odo y la posibilidad de prcsentar las defensas adecuadas'. (Semanario Judicial de la Federacin, tomo LXXI, pgina 4156).74
En resumen, no se viola el principio "non bis in dem" por lo
siguiente:
1. Falta un elemento esencial para que se configure el "principio" y por lo tanto, carece de aplicacin y eficacia jurdica.
2. En el proceso penal no se llega a establecer una sentencia
firme e irrevocable, en la mayora de los casos.
3. Las reformas legislativas han atemperado las sanciones econmicas, teniendo en consecuencia una naturaleza restitutoria.
4. El actual procedimiento administrativo no es un proceso,
siTIO el cumplimiento de las garantas de legalidad y audiencia que
debe de establecer la autoridad en beneficio de los individuos, previamente a la aplicacin de las sanciones administrativas.
DELITO DE ROBO DE MERCANCAS EN RECINTO FISCAL O FISCALIZADO. Al
que se apodere de mercancas que se encuentren en recinto fiscal
o fiscalizado, se impondr de tres meses a seis aos de prisin, si
el valor de lo robado no excede de $42,670,00 pesos, pero cuando
sea mayor, la sancin que se aplicar ser de tres a nueve aos de
prisin.
La misma pena se impondr a quien dolosamente destruya o
dcteriore dichas mercancas.
7-4 Alfonso Nava Negrete. Derecho pn)u$(rl Administralivo, pg. 82.

j
MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

496

El ejercicio de la accin penal prescribe, para el

delito de contrabando y de robo de mercancas en recinto fiscal o
fiscalizado de acuerdo a las reglas del Cdigo Penal Fed,eral, el que
establece un plazo igual al tiempo de la sancin corP9~al que corresponda al delito, sin que pueda ser _menor de tres .a_nos. C_omo
base se tomar el trmino medio antmenco de la sancron
, segun el
delito de que se trate.
Para el caso del delito equiparable al contrabando, la prescripcin del ejercicio de la accin penal operar al transcurrir tres aos
contados a partir del da en que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico tuvo conocimiento del delito y del delincuente; si no tuvo
conocimiento, en cinco aos que se computarn a partir de la fecha
de la comisin del delito.
PRESCRIPCIN.

14. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

EN MATERIA ADUANERA

Ixrnonoccrx, Antes de entrar al estudio del procedimiento, es menester tomar en cuenta algunas consideraciones de carcter legal
que tienen ntima vinculacin con el procedimiento.
La Secretara de Hacienda tiene facultad para inspeccionar y
vigilar permanentemente el manejo, transporte o tenencia de mercancas en los recintos fiscales y fiscalizados, las aguas territoriales
y playas martimas, la zona econmica exclusiva adyacente, el mar
territorial," los aeropuertos, una franja dc doscientos kilmetros de
ancho paralela y adyacente a las fronteras y una franja de cincuenta
kilmetros de ancho paralela y adyacente a las playas.
Dentro de estos lugares, la tenencia, transporte o manejo de mercancas de procedencia extranjera deber de ampararse en todo
tiempo con la siguiente documentacin:
La que expida la autoridad aduanera para acreditar su legal importacin. Los vehculos importados en definitiva, deber de entregrsele al comprador el pedimento de importacin, nota de venta
expedida por autoridad fiscal federal, o institucin autorizada por
l o con la factura expedida por empresario establecido e inscrito en el
Registro Federal de Contribuyentes y con las formalidades que seale el Cdigo Fiscal de la Federacin.
Las empresas porteadoras legalmente autorizadas cuando transponen las mercancas extranjeras fuera de franja o regin fronteriza, podrn comprobar la legal tenencia de las mismas con la carta
de porte o manifiesto de carga area,"
75Cfr. Convencin de [as Naciones Unidas Sobre d Derecho del Mar. Diario Oficial de la
Federacin del )11 de junio de 198~. Artculos 33, 56, 57)' slgulentes.
76 Cfr. Artculo 29-8 y 106 fraccin JI del Cdigo Fiscal de la Federacin.

DERECHO ADUANERO

497

Las mercancas nacionales que se transporten dentro de la franja o regin fronteriza, se ampararn de la forma siguiente:
Las ci exportacin prohibida o restringida que sean conducidas
hacia los litorales o fronteras, con los pedidos, facturas, contratos v
otros documentos comerciales que acrediten que sern destinadas ;,
las propias zonas o con los permisos de exportacin correspondientes.
Las confundbles con las extranjeras que sean transportadas hacia
el intcrior del pas, con las marcas registradas en Mxico que ostenten o con las facturas o notas de remisin expedidas por empresarios
inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes, si renen los requisitos sealados por las disposiciones fiscales.
El origen de los artculos agropecuarios producidos en las reas
sealadas se podr acreditar con las constancias del comisario ejidal, del representante de los colonos O comuneros, de la asociacin
agrcola o ganadera a que pertenezca el pequeo propietario o de
la Secretara de Agricultura, Ganadera y Desarrollo Rural.
DEFiNICIN. Procedimiento administrativo en materia aduanera,
"es el conjunto de actos previstos en la ley aduanera ligados en forma
sucesiva y can la finalidad de emitir una resolucin condenatoria o
absolutoria, respetando las garantas del particular al valorar las
probanzas y analizar las argumentaciones que pretendan justificar
la importacin, tenencia o estancia de las mercancas de procedencia extranjera en el territorio nacional. "77
Tambin se define como: "el conjunto de actos jurdicos que
enlazados en una secuencia lgica, permiten a la autoridad aduanera
determinar si una mercanca de origen o procedencia extranjera, se
encuentra de forma legal en el pas, o bien si su estancia en el territorio nacional a cubierto los requisitos y formalidades que exije la
ley aduanera, que le es aplicable, lo anterior despus que el particular ha tenido la oportunidad de expresar en su favor los alegatos que a
juzgado pertinentes y presentar las pruebas corre spon dientes.F'"
PROCEDIMIENTO. Las autoridades aduaneras levantarn el acta de
inicio del procedimiento administrativo en materia aduanera (PAMA) ,
cuando con motivo del rcconocimiento aduanero, del segundo reconocimiento, la verificacin de mcrcancas en transporte o por el
ejercicio de las facultades de comprobacin, embarguen precautorialmente mercancas en el trmino previsto por la Ley Aduanera."
En dicha acta se deber hacer constar, la identificacin de la
autoridad que practica la diligencia y deber requerirse al interesado para que designe dos testigos y seale domicilio para oir y recibir notificaciones, dentro de la circunscripcin territorial de la autoManual Ceneral filfa la tramitacin del procedimiento administrativo en materia tuiu aS.A.T. ao 2000.
_
7ibi. Hcrnndcz de la Cruz Arturo. Los pamas, Ediciones Fiscales, 15EF, Mxico, 2002.
7R Cfr. Jos Othu Ramlrez Cunrrcz. Principios Procedimennles en Materia Aduan~T(l,
pgs. 88 a la 100.
77

n~ra.

498

MXIMO CARVAJAL CON'fRERAS

ridad competente para tramitar y resolver el procedimiento correspondiente, salvo que se trate de pasajeros, en cuyo caso, podrn sealar un domicilio fuera de dicha circunscripcin, apercibindolo
de que de no hacerlo, o de sealar uno falso ser notificado por estrados. Si los testigos no son designados o los designados no aceptan
fungir como tales, quien practique la diligcncia los designar. Adems se harn constar los hechos y circunstancias que motivan el inicio del procedimiento, la descripcin, naturaleza y dems caractersticas de las mercancas, as como la toma de muestras de las mercancas y otros elementos probatorios necesarios para dictar la resolucin correspondiente,
Asimismo, dicha acta deber sealar que el interesado cuenta
con un plazo de diez das para ofrecer las pruebas y alegatos que
a so derecho convenga.
La autoridad aduanera proceder al embargo precautorio de las
mercancas y de los medios en que se transporten, en los siguientes
casos:
a) Cuando las mercancas se introduzcan a territorio nacional,
por lugar no autorizado, o cuando las mercancias extranjeras en
transito internacional se desvien de las rutas fiscales, o se transporten
en medios distintos a los autorizados si se trata de transito interno.
b) Cuando se trate de mercancas de importacin o exportacin
prohibida O sujetas a regulaciones y restricciones no arancelarias, que
se exijan por razones de seguridad nacional, salud pblica, preservacin de flora yfauna, Inedia ambiente, sanidad fitopecuaria, normas
oficiales mexicanas; y no se acredite su cumplimiento: cuando se ornita el pago de cuotas compensatorias. Tratndose de normas oficiales
mexicanas de informacin comercial, slo proceder el ern bargo
cuando el incumplimiento se detecte al efectuarse una visita domiciliaria o durante la verificacin en transporte.
e) Cuando no se acredite con la documentacin aduanal correspondiente, que las mercancas se sometieron a los trmites previstos
en la Ley Ad uanera para su in traduccin al territorio nacional, o
para su internacin de la franja o regin fronteriza a la zona gravada
del pas y cuando no se acredite su legal instancia o tenencia, o se
trate de vehculos que sean conducidos por personas no autorizadas.
En el caso de pasajeros, el embargo precautorio proceder slo respecto de las mercancas no declaradas.Y'" as C0l110 del medio de
transporte si es de servicio particular o siendo de servicio pblico
est destinado al uso exclusivo del pasajero, O no preste el servicio
normal de ruta.
d) Cuando con motivo del reconocimiento aduanero, del segundo reconocimiento o verificacin de mercancas en transporte, se

descubran sobrantes de mercancas en ms de un diez por ciento

781>;.

Cfr. Rodolfo Espinosa Oavia. Procediwiento Administrativo

AduflW'1'O.

DERECHO ADUANERO

199

\
del valor
total declarado en
la docurnentacion a d uanera que ampare la mercanca, o bien mercanca no declarada.
e) Cuando se introduzca dentro del recinto fiscal vehculos de
carga que tranporten mercancas, sin el pedimento que corresponda
para realizar el despacho de las mismas.
__
- j) Si el nombre o domicilio fiscal del proveedor o importador
sealado en el pedimento o factura sea falso o inexistente, o si en
el domicilio sealado en ambos documentos no se pueda localizar,
o bien si la factura es falsa.
g) Si el valor declarado en el pedimento sea inferior en un 50%
o ms al valor de transaccin de mercancas idnticas o similares
sealado en los artculos 72 y 73 de la Ley Aduanera, salvo que se
haya otorgado cuenta aduanera de garanta en los trminos del artculo 86 A de la misma Ley.
Para los casos apuntados en los prrafos f) y g) anteriores. el
embargo precautorio solo podr ser ordenado por el administrador
general o el administrador central de investigacin aduanera de la Adrn inistracin General de Aduanas.
En todos los casos, salvo el sealado en el inciso e), el medio de
transporte quedar como garanta del inters fiscal.
PROCEDIMIENTO SIMPLIFICADO. En los casos en que con motivo del
reconocimiento aduanero, del segundo reconocimiento, de la verificacin de mercancras en transporte, de la revrsion de los oocumcntos,
del ejercicio de las facultades de comprobacin en que proceda la
determinacin de contribuciones o cuotas compensatorias omitidas y la imposicin de sanciones no sea aplicable el artculo 151 de
la Ley Aduanera, las autoridades aduaneras podrn determinar los crditos fiscales que correspondan, sin necesidad de sustanciar el
procedimiento establecido en el artculo 150 de la Ley mencionada.
Dentro de esta hiptesis las aduanas darn a conocer por escrito o
acta circunstanciada los hechos u omisiones que impliquen evasin
de contribuciones,-sealando al interesado, el plazo de diez das que
tiene para ofrecer pruebas y alegar 10 que a su derecho convenga.
Las autoridades aduaneras cuentan con un plazo de cuatro meses, a partir de la notificacin al interesado, para efectuar la determinacin correspondiente.
Como se podr observar este procedimiento es aplicado cuando no hay embargo precautorio de mercancas, pero si existe omisin de contribuciones o de cuotas compensatorias, y en su caso, la
imposicin de sanciones.
En cuanto al procedimiento administrativo para las infracciones administrativas que no conllevan omisin de contribuciones o
cuotas compensatorias; la Ley Aduanera sigue siendo ajena a su
regulacin, por lo que es de aplicarse la reglamentacin del Cdigo Fiscal de la Federacin en forma supletoria.

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

500

REGLAS COMUNES. El interesado deber ofrecer por escrito, ante

la autoridad aduanera que hubiera levantado el acta, las pruebas y
alegatos que a su derecho convenga, dentro de los diez das siguientes al del levantamiento del acta. El ofrecimiento, desahogo y valoracin de las pruebas se har de conformidad con lo dispuesto por
los artculos 123 y 130 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Cuando el interesado presente pruebas documentales que acrediten la legal estancia o tenencia de las mercancas en el pas, la
autoridad que levant el acta, dictar de inmediato la resolucin sin
que en estos casos se impongan sanciones ni se est obligado al pago
de gastos de ejecucin; de existir mercancas embargadas se ordenar
su devolucin.
Cuando el interesado no presente pruebas, o stas no desvirten
las causas por las que se orden el embargo precautorio, las autoridades aduaneras debern dictar la resolucin definitiva en un plazo
que no exceder de cuatro meses, que se contarn a partir de la
notificacin de inicio del "pama", De no emitirse la resolucin en el
trmino sei'ialado, quedarn sin efecto las actuaciones de la autoridad
que dieron inicio al procedimieuto.
En los casos en que el interesado no desvirte mediante pruebas
documentales los hechos y circunstancias que motivaron el inicio del
procedimiento, as como cuando ofrezca pruebas distintas, las autoridades aduaneras dictarn resolucin determinando, en su caso, las
contribuciones omitidas e imponiendo las sanciones que procedan,
en un plazo que no exceder de cuatro meses a partir de la fecha en
que se levant el acta de inicio del procedimento.I"
El embargo precautorio de las mercancias podr ser substiundo
por las garantas que establece el Cdigo Fiscal de la Federacin
siempre que no se trate de mercancas sujetas a regulaciones y restricciones no arancelarias o bien que las mercancas no se hubieran introducido al territorio nacional con los trmites y formalidades del despacho aduanero y en los dems casos sealados en el
artculo 183 A de la ley aduanera.
VISITAS DOMICILIARlAS. Si durante la prctica de una visita domiciliaria se encuentra mercanca extranjera cuya legal estancia en
el pas no se acredite, los visitadores procedern a efectuar el ernb~rgo precautorio, en I.os casos sealados en el artculo 151 y cumphendo con las formahdades a que se refiere el artculo 150 de la
Ley Aduanera. El acta de embargo en estos casos, har las veces de
acta final en la parte de la visita que se relaciona con los impuestos
al c?~nercio exterior y las cuota compensatorias. En este supuesto,
el vl~ltado, de~1lro de los diez das siguientes a la fecha en la que se
hubiera practicado el embargo, deber acreditar la legal estancia
en el pas de las mercancas embargadas, y ofrecer las pruebas
70

Cfr. Margarita Lomel Cerezo. Opus oit., pg. 103.

DERECHO ADUANERO

,,01

dentro de este plazo. El ofrecimiento, desahogo y valoracin de las

pruebas se har de conformidad con los artculo 123 y 130 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Desahogadas las pruebas se dictar la
resolucin determinando, en su caso, las contribuciones y cuotas
compensatorias omitidas e imponiendo las sanciones que procedan, en un plazo que no exceder de cuatro meses a partir de la
fecha en que se efectu el embargo. En los casos de visita domiciliaria no se aplicarn las disposiciones del artculo 152 y 153 de la Ley
Aduanera.
El visitado podr solicitar a las autoridades aduaneras que efecten la visita, la sustitucin del embargo precautorio por alguna de
las formas de garanta que establece el Cdigo Fiscal de la Federacin. Dichas autoridades podrn determinar l monto de la garantia, siempre que cuenten con los elementos suficientes para ello. En
este caso, las autoridades aduaneras tomarn las muestras que permitan dictar la resolucin a que se refiere el prrafo anterior y devolvern el resto de la mercanca una vez garantizado el posible
crdi to fiscal.
No ser aplicable lo dispuesto en el prrafo anterior cuando se
trate de mercancas que a juicio de la autoridad sean de importaci6n a exportaci6n prohibida o de mercancas sujetas a restricciones
o regulaciones no arancelarias. Las mercancas que de conformidad
COn la Ley Aduanera, no se pueda sustituir su embargo ni devolverse. se entendern secuestradas.
Tratndose de mercancas perecederas, de fcil descomposicin o
deterioro, incluso automviles y camiones, o ele animales vivos que
sean objeto de embargo precautorio y que dentro de los 10 das
siguientes a su embargo, o de los 45 tratndose de automviles y
camiones, no se hubiere comprobado su legal estancia o tenencia
en el pas. El Servicio de Administracin Tributaria podr proceder a
su donacin. destruccin, asignacin o venta. Efectuada sta, su
producto se invertir en Certificados dc la Federacin a fin de que
al dictarse la resolucin correspondiente, se disponga la aplicacin
del producto y rendimiento citados, conforme proceda. Lo anterior se aplicar a las mercancas que se encuentran en las fracciones VI
y Vll del articulo 151 de la Ley Aduanera. Cuando dentro de los 10
das siguientes a su embargo no se hubieran desvirtuado las hiptesis legales.
15. DISTRIBUCIN DE MULTAS POR INFRACCIONES

Tradicionalmente hu existido la disposicin legal dentro del sistema

aduanero, para distribnir las multas que como consecuencia de sanciones se obtienen ele algunns infracciones aduaneras.

502

MXIMO CARVAJAL CON"fRERAS

'\largariLt Lomcl Cerezo seala que desde 1491 las multas y

bienes confiscados se repartan cntre el fisco, el juez y el den unciante~80

Anteriormente el impone de las multas que se imponian por la

comisin de las infracciones aduanales, era distribuido de la siguiente
manera:
20% al denunciante o descubridor.
20% al aprehensor,
40% para el fondo de gastos de aprehensiones)' gratificaciones.
20% para el fondo de previsin.

Entendemos por denunciante a quien presente y ratifique una

denuncia referente ;l la comisin de una infraccin a la ley.
Ser aprehensor quien capture, entregue, asegure y ponga a la
disposicin de la autoridad fiscal federal, mercancas con las que
se ha cometido una infraccin. O bien, cuando detenga a presuntos
responsables de la infraccin dc contrabando v los ponga a la disposicin de las autoridades competentes.
.
Los derechos que puede tener el aprehensor se transmitirn a sus
herederos.
En las aprehcnsones que sean consecuencia de cateos o visitas
domiciliarias se consideran como aprehensores, a los empleados fiscales designados para practicar la diligencia, los nombrados para la
vigilancia y quien intervenga directamente con excepcin de los que
sirven de testigos.
En los casos de multas establecidas para la infraccin relacionada con la importacin o exportacin, tenencia O comercio ilcito y
no retornar las mercancas importadas temporalmente dentro' del
plazo concedido, la cantidad que se distribuir ser el 80% del importe de la multa.
El derecho a la distribncin de las multas en los porcentajes apuntados, se perfeccionar cuando su importe se haya pagado y quede
firme la resolucin respectiva.
Si el aprehensor de presuntos responsables no lo es a la vez de
mercancas, ser considerado como tal cuando la autoridad administrativa dicte resolucin definitiva que declare responsables a los
aprehendidos.
Cuando solamente sean secuestradas mercancas, al aprehensor se
le otorgar el 50% de lo que normalmente le tocara si se aprehendiera al presunto responsable.
Si no existiera denunciante () descubridor la cantidad que a stos
les tocara se lc asignar al aprehensor o viceversa.
Si existen varios denunciantes o descubridores se prorratear por
partes iguales la cantidad que les corresponda.
--,-o Margarita Lomeli Cerezo. Opus ct., pg. 20.

,
l

DERECIlO ADUANERO

503

Si se recibieron varias denuncias sobre la misma infraccin, la

presentada en primer trmino ser la que se tomar en cuenta, si uo
pud iera determinarse cul fue primero, se distribuir por partes
iguales entre los denunciantes.
En el caso dc que existieran varios descubridores de una infraccin, se tomar en cuenta como partcipe, nicamente al que d a
conocer en primer lugar el descubrimiento.
El saldo que arroje el fondo de gastos de aprehensin y gratificacin ser distribuido, semestralmente entre funcionarios v empleados de la aduana que lo recaude, siempre y cuando esa ad;;ana haya
sido la que inici, instruy y resolvi cl procedimiento respectivo,
La distribucin se har en forma proporcional al sueldo presupuesta!
que disfrute cada hencficiario, as como al tiempo de servicios que
haya prestado en el curso del semestre que se est distribuyendo.
Por lo que hace al fondo de previsin, su distribucin ser tambin semestralmente entre el personal de la unidad administrativa
central de la Secretara de Hacienda competente en materia aduanera.
No tendrn derecho a los fondos de gastos de aprehensin y
gratificacin y al fondo de previsin quienes en virtud de sus funciones participen dircctamente en denuncias, descubrimientos o
aprehensiones.
En nuestra opinin, el sistema de distribucin dc multas no ha
dado los resultados esperados para combatir las infracciones aduaneras v erradicar o disminuir el fenmeno del ilcito del contrabando.
Por 'lo contrario, pensamos que en muchas ocasiones ha propiciado
la corrupcin y que se ha apartado de su razn de ser, que es la de
servir COmo un estimulo, como un aliciente en el personal aduanero
para combatir las infracciones. Es necesario por lo tanto, su desaparicin y buscar otros mecanismos que impulsen y alienten en los
trabajadores aduaneros su servicio de lucha en contra de los hechos
delictivos.
Dadas las crticas al sistema descruo, el Lcgrstacor derog el
sistema de distribucin de multas a partir del primero de julio de
1997 a travs del artculo segundo transitorio de la Lcy del Servicio
de Admi nistracin Tributaria; ordenando que la Secretara de Ha'cienda, establezca mecanismos para que los emolumentos de los
trabajadores no sufran menoscabo.
El artculo 20 I de la Ley Aduanera precepta que con el importe
de las mullas se constituyan fondos destinados al o to rgarn iento
de estmulos y recompensas por productividad y cumplimiento del
personal aduanero.
16. RECURSOS ADUANEROS

Las autoridades tienen ineludible deber de basar SllS actos dcnrro

de un estricto principio de legalidad, as lo ha sostenido nuestra

504

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Suprema Corte deJusticia en varias tesis," al afirmar que "las autoridades slo pueden hacer lo que la ley les permite", o bien; "los
actos de autoridades administrativas que no estn autorizados por

ley alguna, importan violacin de garantas".

Para cumplir con este deber de Iegaldad impuesto a las autoridades, se deben establecer en las leyes los medios de defensa a que
puede ocurrir un administrado en el supuesto caso de (Jue' sean
violados sus derechos por la autoridad.
Existe sobre este punto, criterio jurisprudencial de nuestro mximo
tribunal en el sentido dc que toda lcy o reglamento que no otorgue
a los quejosos la garanta de audiencia es inconstitucional.Y
Los medios de proteccin de los particulares que sirven como de.
fensa de sus legtimos derechos violados por las autoridades administrativas, son los llamados recursos administrativos.
El maestro Cabina Fraga los ha definido COmo "el medio legal
de que dispone el particular, afectado en sus derechos o intereses
por un acto administrativo determinado para obtener en los trminos legales de la autoridad administrativa una revisin del propio
acto, a fin de que dicha autoridad lo revoque, lo anule o lo reforme
en caso de encontrar comprobada la ilegalidad o la inoportunidad
del mismo"."
En igual sentido el maestro Andrs Sena Hojas da el concepto
de recurso en Jos trminos siguientes: "el recurso administrativo es
una defensa legal que tiene un particular afectado para impugnar un
acto administrativo ante la propia administracin pblica, para que
lo revoque, anule o lo reforme"."
Emilio Margin M. dice: "que el recurso administrativo es todo
medio de defensa ,11 alcance de los particulares para impugnar, ante
la administracin pblica, los actos y resoluciones por ella d'ctados
en perjuicio de Jos propios particulares, por violacin al ordenamiento
aplicado o falta de aplicacin <le la disposicin debida"."
El objeto del recurso administrativo es 'lue una autoridad administrativa, la misma o distinta en jerarquu o diversa o independiente,
revise la resolucin impugnada con el propsito de confirmarla, modificarla, revocarla o anularla.
Las autoridades aduaneras tienen la obligacin, de acuerdo a Jos
principios sealados con antelacin, de ceirse en sus resoluciones a
las disposiciones legales que les regulan en cuanto a su actividad, po8] Tesis 166; 47 de la Compilaci6n 19171965; tesis 46 del apndice de 1975~ tesis 112
del Informe de 1982.
8% Informe de 1971, Segunda Sala, 1971, pg. 86 Y siguientes.
8! Cabina Fraga. Derecho Administrativo, pg. 463.
84 Andrs Serra Rojas. Derecho AdminiJlrativo, pg. 555. Tomo 11.
85 Emilio Maraln M. Introduccin al EJtudio del Derecho Tribcario Mexicano, pg. 162.

DERECHO ADUANERO

505

testad, competencia y funcionamiento. Debiendo en las resoluciones

en las que impongan multas por la comisin de infracciones al comercio exterior, de fundar y motivar debidamente su resolucin.
Cuando el principio dl' legalidad y audiencia que deben observar las autoridades aduaneras es viajado en perjuicio dc una persona fsica o moral, sta podr hacer valer los recursos ndministrativos legalmente establecidos."
La Ley Aduanera dispone que en contra de todas las resoluciones definitivas que dicten las autoridades aduaneras, proceder
el recurso de Revocacin. El recurso de revocacin, ser optativa
su interposicin, por el interesado antes de ocurrir al juicio de
nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
RECURSO DE REVOCACN. Procede el recurso de revocacin en
contra de las resoluciones definitivas que determinen contribuciones, accesorios O aprovechamientos; nieguen la devolucin de
cantidades que procedan; y dicten las autoridades aduaneras, etc.
Anteriormente la interposicin del recurso de revocacin segn
la Abrogada Ley Aduanera deba de agotarse previamente a la interposicin de cualquier otro medio de defensa. En cambio el Cdigo
Fiscal de la Federacin precepta que es optativo para el interesado su interposicin antes de acudir al Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa.
Esta antinoma entre los dos cuerpos <le leyes trajo consigo una
serie de inconvenientes para los administrados, no obstante que a
todas luces era claro que la norma que debe aplicarse es la del Cdigo Fiscal por ser la de mayor rango jurdico al Ser la disposicin
especial para la aplicacin de los recursos administrativos, adems
de que los recursos que las leyes como medios de defensa de los
particulares no deben constituir trampas procesales donde caigan
los administrados.
Asi lo ha establecido el Primer Tribunal Colegiado del Primer
Circuito cn Materia Administrativa cn el informe de 19i.3 al afirmar:
RECURSOS ADMINISTRATIVOS. "No siendo manifiesta la improcedencia de los recursos administrativos, aun siendo opinable la cuestin,
las autoridades deben entrar al fondo de los asuntos que se les
plantean pues los recursos, juicios y medios de defensa en general,
han sido creados para otorgar a los ciudadanos medios legales de
facilitar las defensas de sus derechos, por lo que al examinar su procedencia no deben ser tratados con un rigorismo que los convierta
en trampas procesales quc en vez de facilitar, obstaculizan la defensa de los derechos. La intencin del legislador no debe de est117 Cfr. La recomendacin del 6 de junio de 1967 del Consejo de Cooperacin
Aduanera relativa al derecho del recur-so en materia aduanera.

MXIMO CARVAIAL CONTRERAS

~()6

marse como la de crear un laberinto en el que se extraven los afectados por resoluciones administrativas, sino como medios de lograr
en un estado de derecho, la solucin legal de los conflictos y controversias".

En el mismo orden de ideas, coincidimos con lo que establece el

maestro Alfonso Nava Negrete, al afirmar que "el recurso admiustrativo es el educador jurdico de la administracin, el tutelador legal
de los derechos e intereses legtimos de los administrados, de l
emana la certeza y seguridad en las resoluciones jurdicas de la administracin y los particulares". 87
As lo ha entendido la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
en Jurisprudencia, firme que a continuacin transcribimos.
Ley Aduanera. RECURSO DE REvOCACIN y EL JUICIO ADMINISTRATIVO DE NULIDAD SON or-rwnvos.e-S bien es cierto que el artculo
142 de la Lcy Aduanera, establece que contra las resoluciones definitvas, proceden los recursos establecidos en el Cdigo Fiscal, los

cules deben de agotarse previamente a cualquier otro medio de

defensa, no menos cierto es que, al facultar el artculo 125 del Cdigo Fiscal, al interesado, para optar entre el recurso de revocacin
y el juicio de nulidad, habiendo escogido la quejosa esta ltima va,
la demanda de nulidad debe admitirse.
Es incomprensible la actuacin del legislador aduanero ya que cn
1982, dict el precepto en los trminos actuales y ante lasinconformidades
y resoluciones jurisprudenciales vari la norma en 1985 para ordenar
que la interposicin era optativa; sin embargo volvi a modificar el
artculo correspondiente para quedar en los trminos en que estaba en 1982; volviendo a cobrar vigencia los argumentos y tesis que
hemos apuntado con atencin. La Ley de 1996 reconsidero, nuevamente, el problema para dejar 'al gobernado en la opcin de interponer el recurso o el jucio de nulidad.
Sin embargo, es prudente abundar sobre la problemtica apuntada
y el camino recorrido hasta la fecha de esta edicin.
En el ao de 1994 el Tribunal Fiscal de la Federacin fija la
Jurisprudencia nmero 33-A en donde ordena que el recurso ce revocacin en filatera aduanera es de interposicin obligatoria.
Transcribimos dicha Jurisprudencia.
"RECURSO DE REVOCACIN EN MATERIA ADUANAL.- PREVIAMENTEALAINTERPOSICIN DELJUICIODE NUUDAD, DEBE
AGOTARSE ESTE RECURSO.-De conformidad con el artculo 142 de
la Ley Aduanera vigente a partir de 1991, en contra de las resoluciones
definitvas que dicten las autoridades aduaneras, procedern los recursos establecidos en el Cdigo Fiscal de la Federacin, precisndose que
87

Alfonso Nava Negrete. Opus cir., pg. 98 y 99.

DERECHO ADUANERO

507

el recurso de revocacin deber agotarse por el interesado antes de

interponer juicio ante e! Tribunal Fiscal de la Federacin; por su parte
el ltimo prrafo del artculo 3 de la citada ley seala que se entiende
por autoridades aduaneras las que de acuerdo con el reglamento
Interior de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico tengan competencia para ejercer las facultades que la Ley aduanera establece; por lo
que si en el Reglamento Interior de dicha Secretara se otorgan a una
dependencia facultades para determinar crditos fiscales en los tminos
de la multicitada Ley Aduanera, para impugnar resoluciones en que se
hagan tales determinaciones, ser obligatorio previamente al juicio de
nulidad el recurso de revocacin, atendiendo a lo dispuesto por la
fraccin III del artculo 117 del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente
a partir de 1992, en relacin con el diverso 142 de la Ley Aduanera antes
citado, ya que se considera que dicha dependencia acta como autoridad aduanera y, por 10 tanto, el recurso de revocacin es de agotamiento
obligatorio, antes de promover juicio de nulidad".
As 10 acord la Sala Superior de! Tribunal Fiscal de la Federacin
en sesin del da 3 de marzo de 1994. firma, el Magistrado Cilberto
Carda Camberos, presidente del Tribunal Fiscal de la Federacin y el
Licenciado Avelino C. Toscano Toscano, Secretario Ceneral de Acuerdos que da fe.
_ A fojas: 52, 53.- Revista del Tribunal Fiscal de la Federacin.- 3"
Epoca.- Ao VII.- Marzo de 1994.- Nmero 75.
Paralelamente vale la pena anotar las tesis que en forma contradictoria han dictado los Tribunales Colegiados del octavo y quinto circuito:
El del Octavo seala en la tesis aislada No. 32/92 lo siguiente:
"CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.- ARTCUl.O 142 DE lA
LEY ADUANERA, RECURSO DE REVOCACiN, DEBE ACOTARSE
ANTES DE OCURRIR Al. JUICIO DE NULIDAD EN E1..- De una
correcta interpretacin al anculo 142 de la Ley Aduanera,se desprende
que tratndose de resoluciones definitivas que dicten las autoridades
aduaneras, antes de interponer juicio ante el Tribunal Fiscal de la
Federacin, debe agotarse el recurso de revocacin previsto en el
precepto mencionado, toda vez que la resolucin impugnada es la
recada en un procedirnicnto administrtivo de investigacin yaudiencia, que se rige por una ley fiscal especial, la cual viene a ser, la Ley
Aduanera, misma que debe prevalecer sobre la ley general, Cdigo
Fiscal de la Federacin. Por consiguiente, si la quejosa antes de presentar el juicio de nulidad ante el Tribunal Fiscal de la Federacin no agota
previamente el recurso de revocacin, se actualizan las causales de
improcedencia establecidas en el articulo 202, fracciones VI y XII del
Cdigo Fiscal de la Federacin".
Primer Tribunal Colegiado del Octavo Circuito.- Amparo Directo

508

MXIMO CARVAJAL CONTRERAs

Administrativo 128/92.- Yolanda Hipon Molina.- 28 de mayo de 1YY2.Unanimidad de votos.- Ponente: magistrado Lic. Ismael Castellanos
Rodrguez.- Secretario: Lic.jorge Erik Montes Gutirrez.
El del Quinto establece en la tesis aislada No. 13/92 que a la letra
dice:
"RECURSO DE REVOCACIN, ES OPTATIVO AGOTARLO ANTES DE A!2UDIR ALjUlCIO ADMINISTRATIVO DE NULIDAD (LEGISLACION ADUANERA).- An cuando el artculo 142 de la Ley
Aduanera, establece que contra las resoluciones definitivas, procede el
recurso de revocacin establecido en el Cdigo Fiscal de la Federacin,
tambin lo es que el propio Cdigo en sus artculos 120 y 125 establece
en forma expresa que resulta optativo para el contribuyente, agotar el
recurso de revocacin o promover directamente en cont.ra de dicho
acto.juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin, lo que lleva a colegir
que no es necesario agotar el principio de definitividad antes de acudir
al Tribunal Fiscal de la Federacin, luego, si el contribuyente opt por
interponer el juicio de anulacin y no el recurso de revocacin, su
proceder es conforme a derecho, por lo que al no haberlo estimado as
la Sala responsable vulner los preceptos ltimamente citados por falta
de aplicacin, puesto que debi admitir la demanda de nulidad".
Primer Tribunal Colegiado del Quinto Circuito.- Amparo Directo
274/92.-Asag Arrendadora, S.A. de C.V.-lO de julio de 1992.- Unanimidad de votos>- Ponente: Jos Enrique Moya Chvez.- Secretario:
Francisco Ral Mndez Vega.
Esta contradiccin de tesis origin la intervencin de la segundasala
de la Suprema Corte dejusticia de la Nacin la que en sujurisprudencia
Nmero 9/94 ha resuelto en definitiva este problema.
Por su importancia la transcribo.
"REVOCACIN, ES OPTATlVO AGOTAR ESE RECURSO ANTES
DE ACUDIR AL JUICIO DE NULIDAD (LEGISLACIN ADUANERA).- Tomando en consideracin que la Ley Aduanera, ordenamiento
general y propio de la materia que regula, esto es la aduanera, en su
artculo 142, establece que el interesado, antes de promover el juicio
ante el Tribunal Fiscal de la Federacin, debe agotar el recurso de
revocacin, mientras que el Cdigo Fiscal de la Federacin, ordenamiento especial y propio de la regulacin de juicio de nulidad fiscal,
faculta al interesado para impugnar, si as lo desea, el acto por medio del
recurso de revocacin o acudir directamente ante el Tribunal Fiscal de
la Federacin a pedir su anulacin (evento este ltimo que no da motivo
a declarar improcedente el juicio de nulidad), resulta evidente que,
siendo principio general de derecho que la ley especial debe prevalecer
sobre la ley general y, en el caso, la ley especial o especfica de regulacin
del juicio de nulidad fiscal lo es precisamente el Cdigo Fiscal de la

DERECHO ADUANERO

509

Federacin, es de conclursc que debe estarse a lo dispuesto en este

ordenamiento y, por ende, resulta optativo para el interesado agotar el
recurso de revocacin que prevn los artculos 117, fraccin 111, del
Cdigo Fiscal y 142 de la Ley Aduanera, antes de promover eljuicio de
nulidad".
Contradiccin de Tesis.- Varios 49/92.- Entre las sustentadas por el
primer Tribunal Colegiado del Octavo Circuito y el Primer Tribunal
Colegiado del Quinto Circuito>- 14 de febrero de 1994.- Mayora de 4
votos.- Disidente: Jos Manuel Villagordoa Lozano.- Ponente: No
Castaon Len.- Secretario: Jorge Farrera Villalobos.
Texto aprobado por la Segunda Sala de la Suprema Corte deJ usticia
de la Nacin, en sesin privada de 27 dejunio de 1994.- Unanimidad de
votos de los seores ministros: Presidente: Atanasia Gonzlez Martnez,
Carlos de Silva Nava,Jos Manuel Villagordoa Lozano, Fausta Moreno
Flores y No Castao n Len.
En conclusin podemos afirmar, que en la actualidad el Recurso de
Revocacin en materia aduanera, es de interposicin optativa, por la
obligatoriedad que en nuestro sistema jurdico tiene la jurisprudencia
de nuestro mximo Tribunal de justicia. Sera conveniente que la
Lesgislacin Aduanera, se modificara nuevamente en su artculo 142
para hacer congruente su texto con la jurisprudencia y as dar mayor
seguridad jurdica a los gobernadas y menos argumentos de obstculos
a las autoridades aduaneras.
El problema actualmente est solucionado, ya que el artculo 203
de la Ley Aduanera precepta que la interposicin del recurso ser
optativo antes de acudir ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa.
TRAMITACN.- El escrito en el que el particular interpone su medio
de defensa debe contener los siguientes requisitos:
Constar por escrito; el nombre, domicilio y registro federal de
contribuyentes del quejoso; el nombre de la autoridad ante la que se
promueve; el domicilio para or y recibir notificaciones y las personas autorizadas para recibirlas; el acto que se impugna; los agravios
que cause el acto impugnado; las pruebas y los hechos controvertidos.
El Cdigo Fiscal ordena que de faltar alguno de los requisitos
sealados, el recurso se tendr por no presentado, o bien se dar un
plazo para cumplir con los requisitos, pasado este se perder el derecho
correspondiente.
En virtud de estar prohibida la gestin de negocios en materia
tributaria, slo los interesados podrn actuar o bien sus representan.
tes legales, los que necesariamente tendrn que ser licenciados en
derecho.

510

MXIMO CARVAJAL CQNTRERAS

Anexo al escrito de interposicin del recurso debern de presentarse los documentos que acrediten la personalidad del que acte
en nombre de otro, el documento base de la accin que ser el acto
impugnado, la constancia de notificacin del acto impugnado, salvo
cuando se declare por el promovente bajo protesta de decir verdad,
que no recibi la constancia; las pruebas documentales que se ofrezcan y el dictamen pericial en su caso.
De no presentarse los documentos a que hemos hecho mencin
se dar un plazo de cinco das para que se presenten, concluido dicho
plazo sin que se hubiera cumplido con lo ordenado se tendr por no
interpuesto el recurso. En cl caso de que no se adjunten los documentos que como pruebas sc han ofrecido, se tendrn a dichas pruebas como no ofrecidas.
El plazo para la interposicin del recurso ser de cuarenta y
cinco das hbiles y deber de presentarse ante la autoridad competente en razn del domicilio o la que emiti o ejecut el acto
impugnado. El plazo empezar a contar al da siguiente en que surta efectos la notificacin del acto que se recurra.

El recurso se considerar improcedente: cuando no afecte el

inters jurdico del recurrente, cuando sean resoluciones dietadas
en recursos administrativos en cumplimiento de stos y de sentencias, cuando hayan sido impugnadas ante el Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa, cuando haya habido coriseruimiento, es decir, cuando ha transcurrido el plazo sealado para la
interposicin del recurso sin que se haya hecho valer; que sea el acto
conexo a otro y haya sido impugnado por algn recurso y medio
de defensa diferente; cuando no se ample el recurso administrativo, o si en la ampliacin no se expresa agravio, si son revocados
los actos por la autoridad, que se haya dietado en un procedimiento
de resolucin de controversia previsto en un tratado, que sean resoluciones dictadas por autoridad extranjera de acuerdo a tratados
de asistencia mutua.
En la tramitacin de este recurso, son admitidas toda clase de
pruebas con excepcin de la testimonial y la confesional de las
autoridades mediante absolucin de posiciones. Las pruebas supervenientes podrn presentarse siempre que no se haya dictado resolucin.
Harn prueba plena, la confesin expresa del recurrente, las presunciones legales que no admiten prueba en contrario, as como los
hechos legalmente afirmados por autoridad en documentos pblicos.
Las dems pruebas estn sujetas a la prudente apreciacin de la
autoridad.
Se obliga a la autoridad a que dicte rcsolucin y notificacin en

DE.RECHO ADUANERO

511

un plazo no mayor a tres meses contados a partir de la fecha en que

se interpuso el recurso. El silencio de la autoridad significar que
se ha confirmado el acto irnpugnado. Ante esta situacin el rccu-

rrentc podr cspcrar la resolucin expresa o impugnar por negativa ficta el silencio de la autoridad.
La resolucin del recurso se fu ndar en derecho y examinar todos
y cada uno de los puntos hechos valer como agravios por el recurrente, pudindose por la autoridad invocar hechos notorios.
No podrn revocarse O modificarse los actos admitidos que no sean
expresamente impugnados por la parte agraviada.
La resolucin admilstrativa podr desechar el recurso por improccdente tenerlo por no interpuesto, sobreseerlo. Confirmar el
acto impugnado. Ordenar reponer el procedimiento administrativo. Anular cl acto impugnado. Modificar el acto impugnado y dictar uno nuevo que lo sustituya.

Inconstitucional tal disposicin que deja en estado de ndefcnsn al gobernado, al permitirle a la autoridad que reponga el pro-

cedimiento, o emita un nuevo acto, en el que purgue todos los vicios que cometi en el acto combatido y que el quejoso ha hecho
valer, en su medio de defensa.
Es pertinente citar lajurisprudencia nmero 248 del antes llamado Tribunal Fiscal de la Federacin que a la letra dice:
RECURSOS ADMINISTUATIVOS. AL RF.sOLVERLOS LA AUTOIUDAD NO
PUEDE DAR

MEJORAR LA Mo'nVACIN y FUNDAMENTACIN DE LA RE-

SOLUCIN UEcnUHIDA.-Tomando en consideracin que los reeursos

administrativos son medios de defensa legalmente previstos en favor
de los gobernados con el objeto de que se revise la legalidad de un
acto de molestia de la autoridad administrativa, al pronunciar la resolucin correspondiente la autoridad debe limitarse a analizar el
referido acto tal como fue emitido; estudiado, resolviendo los argumentos expresados por el recurrente, sin que le est jurdicamente
permitido proporcionar o mejorar su motivacin y fundamentacin,
ya que con ello se desvirtuaran su naturaleza jurdica y finalidad.
Revisin No. 519/84.-Resuelta en sesin de 9 de agosto de 1985,
por unanimidad de 6 votos.
Revisin No. 840/85.-Resuelta en sesin de 11 de febrero de
1986, por unanimidad de 7 votos.
Revisin No. 855/84.-Resuelta en sesin de 13 de fehrero de
1986, por unanimidad de 8 votos.
(Texto aprobado en sesin de 20 de marzo de 1986).
Si la autoridad no puede variar o mejorar su motivacin y fundamentacin con mayor razn no puede emitir nuevo acto o reponer
el procedimiento sin violarse las garantas de legalidad; debido proceso y doble proceso.

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MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

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URSA MACAS, Efran. Revista Criminala. Ao XVII. N~ I. Enero, 1951.
WITKER, Jorge y Leonel PEREZNlEro. Aspectos Jurdicos del Comercio Exterior de Mxico. Editorial Nueva Imagen. Coedici6n de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico, Segunda Edcn, Mxico, 1980.
ZEROLO, Elias. et al. Diccionario Enciclopdico de la Lengua Castellana.
Tomo I.

LEGISLACIN CONSULTADA

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

Ley Reglamentaria del artcuw 131 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos en materia de Comercio Exterior.
Cdigo Fiscal de la. FederlWin.
Cdigo Penal.
Cdigo Federal de Procedimientos Penales.
Ley Aduanera.
Ley General de Ttuws y Operaciones de Crdito.
Ley General {le Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crdito.
Reglamento de la Ley Aduanera.
Reglamento de Permisos de Importacin y Exportacin de Mercancas sujetas a restriccin.
Convenio de las Naciones Unidas sobre el Transporte Multimodal Internacional de Mercancias.
Convencin de las Naciones Unidos sobre el Derecho de Mar.
Diarios Oficiales de la Federacin.
Semanario Judicial de la Federacin.

NDICE GENERAL

PREFACIO A LA. TERCERA EDreJN

XI

ADVERTENCIA A lA SEGUNDA EDICIN

XV

PRLOGO

XVII

CAPiTULO PRIMERO

DERECHO ADUANERO
1.
2.
3.
4.
5.
6.

7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.

Concepto
Naturaleza jurdica del Derecho Aduanero
Autonoma del Derecho Aduanero.................................................
El Derecho Aduanero y sus relaciones con otras disciplinas
Base constitucional del Derecho Aduanero Mexicano
Fuentes del Derecho
Proceso legislativo
Proceso consuetudinario
Proceso jurisprudencial....................................................................
La doctrina
Los principios generales del Derecho
Los tratados internacionales
Teora de las formas de integracin aduanera...
Bibliografa

1
8
10
15
16
24

27
30
31
32
33
34
38
45

CAPTULO SEGUNDO

SNTESIS HISTRICA DEL DERECHO ADUANERO

~-1.

Definicin etimolgica
2. Las aduanas en la antigedad
3. India
4. China

5.
6.

::.:..
.
..
.

~tii~ta..::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::

7. Babilonia
8. Fenicia
9. Grecia

515

.
.
.

49
50
50
51
51
51
51

52
52

516
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.

MXIMO CARVAJAL CONTRERAS

Roma
Arabia

.
.

~f:i~~ ::~~:~~::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::

Etapa Colonial
Etapa Independiente
Etapa Revolucionaria
Bibliografa

.
.
.
.

52
54
54
56
56
64
98
126

CAPTULO TERCERO

ESTRUCTURA DEL SISTEMA ADUANERO MEXICANO

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.

Atribuciones del ejecutivo federal

Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
Servicio de Administracin Tribut.aria
Administraciones generales competentes en materia aduanera
Aduanas
Secciones aduaneras
Desarrollos portuarios
Zonas libres o regiones fronterizas
Franjas fronterizas
Estructura orgnica aduanera
Bibliografa

129
129
134
135
169
188
195
196
201
205
215

CAPITULO CUARTO

SISTEMA TARIFARlO y DE VALOR ADUANERO

1. La Organizacin Mundial de Aduanas o el Consejo de Cooperacin Aduanera
2. Comit de nomenclatura
3. Comit de valor
4. Comit tcnico pc:rmanente
,.........................................
5. Comit del sistema armonizado
6. Comit de la lucha contra el fraude
7. Comit tcnico de reglas de origen
8. El sistema tarifario
9. La nomenclatura del sistema armonizado
10. Las tarifas de los impuestos generales de importacin y exportacin
11. El sistema de valor
12. El valor de transaccin
13. El valor de transaccin en la ley aduanera mexicana
14. Anlisis grfico del Cdigo de Valoracin del Catt
15. Bibliografa.........................................................................................

217

240
245
247
260
265
l!66
266
270
285
3Ol!

524
535

343
357

DERECHO ADUANERO

517

CAPTULO QUINTO
LA NORMATIVIDAD ADUANERA MEXICANA
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

8.
9.
10.
11.
12.
13.

Normas aplicables..............................................................................
Mercancas
Trficos
Depsito previo de mercancas
Abandono
Despacho de mercancas
Legitimacin
Moro o reconocimiento y sistema automatizado..........................
Impuestos aduaneros
Cuentas aduaneras.............................................................................
Exenciones y franquicias
Agentes aduanales, apoderados y dictaminadores
Bibliografa

361
362
364
369
372
374
379
3~O

385
39Y
404
410
425

CAPTULO SEXTO
REGMENES, ILCITOS, PROCEDIMIENTOS
y RECURSOS ADUANEROS
I. Regmenes aduaneros
2. Definitivos
3. Temporales
4. Importacin para reposicin de existencias
5. Depsito fiscal
6. Trnsito de mercancas
7. Elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado
8. Recinto fiscalizado estratgico
9. Ilcitos aduaneros
10. Infracciones leves
11. Infracciones graves
12. Delitos
13. El contrabando y su doble procedimiento
14. Procedimiento administrativo en materia aduanera :.................
15. Distribucin de multas por infracciones
~:......
16. Recursos aduaneros
17. Bibliografa.........................................................................................

429
438
442
448
44 8
451

453
454
455
458
467
474
484
496
SOl
503
51~

EST!\ OBRA SE TERMIN DE IMPRIMIR EL

4 DE MAYO DE 2009, ~:N LOS TALLERE,."i DE
FUENTES lMI'UESORES, S.tI.
Cnlft1/(1, 109,nY8JO, Mbdro, D. F.