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NIC 41 Agricultura Parte A
NIC 41 Agricultura Parte A
Agricultura
En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) adopt la
NIC 41 Agricultura, que haba sido originalmente emitida por el Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASC) en febrero de 2001.
En diciembre de 2003 el IASB emiti una NIC 41 revisada como parte de su agenda inicial de
proyectos tcnicos.
Otras NIIF han realizado modificaciones de menor importancia en la NIC 41. Estas incluyen
la NIIF 9 Instrumentos Financieros (emitida en noviembre de 2009 y octubre de 2010), y la
NIIF 13 Medicin del Valor Razonable (emitida en mayo de 2011).
IFRS Foundation
A1357
NIC 41
NDICE
desde el prrafo
INTRODUCCIN
IN1
DEFINICIONES
Agricultura-Definiciones relacionadas
Definiciones generales
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
10
Ganancias y prdidas
26
30
34
INFORMACIN A REVELAR
40
General
40
54
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A1358
IFRS Foundation
NIC 41
IFRS Foundation
A1359
NIC 41
Introduccin
IN1
IN2
IN3
IN4
La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costos de venta
de los activos biolgicos sean incluidos como parte de la ganancia o prdida del
periodo en que tengan lugar. En la actividad agrcola, el cambio en los atributos
fsicos de un animal o una planta vivos aumenta o disminuye directamente los
beneficios econmicos para la entidad. En el modelo de contabilidad de costos
histricos basado en las transacciones realizadas, una entidad que tenga una
plantacin forestal puede no reportar ingreso alguno hasta la primera cosecha o
recoleccin y venta del producto, acaso 30 aos despus del momento de la
plantacin. Al contrario, el modelo contable que reconoce y mide el crecimiento
biolgico utilizando valores razonables corrientes, informa de los cambios del
valor razonable a lo largo del periodo que va desde la plantacin hasta la
recoleccin.
IN5
A1360
IFRS Foundation
NIC 41
terrenos sean medidos a su costo menos cualquier prdida acumulada por
deterioro en su valor, o al importe revaluado. La NIC 40 exige que los terrenos
que sean propiedades de inversin sean medidos a su valor razonable, o al costo
menos prdidas por deterioro del valor acumuladas. Los activos biolgicos que
estn fsicamente adheridos al terreno (por ejemplo, los rboles en una
plantacin forestal) se miden, separados del terreno, a su valor razonable menos
los costos de venta.
IN6
IN7
La NIC 41 tiene vigencia para los estados financieros anuales que cubran
periodos cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2003. Se aconseja su
aplicacin anticipada.
IN8
IN9
IFRS Foundation
A1361
NIC 41
Alcance
1
activos biolgicos;
(b)
(c)
Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos
de los activos biolgicos de la entidad, pero slo hasta el punto de su cosecha o
recoleccin. A partir de entonces son de aplicacin la NIC 2 Inventarios o las otras
Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no
trata del procesamiento de los productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin;
por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformacin en vino por
parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda
constituir una extensin lgica y natural de la actividad agrcola, y los eventos
que tienen lugar guardan alguna similitud con la transformacin biolgica,
tales procesamientos no estn incluidos en la definicin de actividad agrcola
manejada por esta Norma.
Productos agrcolas
Productos resultantes
del procesamiento tras
la cosecha o
recoleccin
Ovejas
Lana
A1362
IFRS Foundation
NIC 41
...continuacio
n
Activos biolgicos
Productos agrcolas
Productos resultantes
del procesamiento tras
la cosecha o
recoleccin
rboles de una
plantacin forestal
rboles talados
Troncos, madera
Plantas
Algodn
Caa cortada
Azcar
Ganado lechero
Leche
Queso
Cerdos
Reses sacrificadas
Salchichas, jamones
curados
Arbustos
Hojas
T, tabaco curado
Vides
Uvas
Vino
rboles frutales
Fruta recolectada
Fruta procesada
Definiciones
Agricultura-Definiciones relacionadas
5
Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuacin se especifican:
IFRS Foundation
A1363
NIC 41
6
Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son
capaces de experimentar transformaciones biolgicas.
(b)
(c)
(b)
Definiciones generales
8
Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuacin se especifican:
A1364
[Eliminado]
IFRS Foundation
NIC 41
Reconocimiento y medicin
10
(b)
(c)
11
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13
14
[Eliminado]
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16
A menudo, las entidades realizan contratos para vender sus activos biolgicos o
productos agrcolas en una fecha futura. Los precios de estos contratos no son
necesariamente relevantes a la hora de medir el valor razonable, puesto que el
valor razonable pretende reflejar las condiciones corrientes de mercado, en el
que compradores y vendedores podran acordar una transaccin. Como
consecuencia de lo anterior, no se ajustar el valor razonable de un activo
biolgico, o de un producto agrcola, como resultado de la existencia de un
contrato. En algunos casos, el contrato para la venta de un activo biolgico, o de
un producto agrcola, puede ser un contrato oneroso, segn se ha definido en la
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. La citada NIC 37 es de
aplicacin para los contratos onerosos.
17 a
21
22
[Eliminados]
La entidad no incluir flujos de efectivo destinados a la financiacin de los
activos, ni flujos por impuestos o para restablecer los activos biolgicos tras la
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A1365
NIC 41
cosecha o recoleccin (por ejemplo, los costos de replantar los rboles, en una
plantacin forestal, despus de la tala de los mismos).
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[Eliminado]
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(a)
(b)
Ganancias y prdidas
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A1366
IFRS Foundation
NIC 41
biolgicos para los que no estn disponibles precios cotizados de
mercado, y para los cuales se haya determinado claramente que no son
fiables otras mediciones alternativas del valor razonable. En tal caso,
estos activos biolgicos deben ser medidos a su costo menos la
depreciacin acumulada y cualquier prdida acumulada por deterioro del
valor. Una vez que el valor razonable de estos activos biolgicos pase a
medirse de forma fiable, la entidad debe medirlos a su valor razonable
menos los costos de venta. Una vez que el activo biolgico no corriente
cumple los criterios para ser clasificado como mantenido para la venta
(o ha sido incluido en un grupo de activos para su disposicin que ha sido
clasificado como mantenido para la venta), de acuerdo con los criterios de
la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas, se supone que el valor razonable puede ser medido con
fiabilidad.
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Los trminos y condiciones de las subvenciones del gobierno pueden ser muy
variados. Por ejemplo, una subvencin del gobierno puede requerir que una
entidad cultive la tierra en una ubicacin determinada durante cinco aos, y
exigir que la entidad devuelva toda la subvencin si la cultiva durante un
periodo inferior. En ese caso, la subvencin del gobierno no se reconocer en
resultados hasta que hayan pasado los cinco aos. Sin embargo, si los trminos
IFRS Foundation
A1367
NIC 41
de la subvencin permitiesen retener parte de la misma conforme al tiempo que
haya pasado, la entidad reconocer esa parte en resultados en funcin del
tiempo transcurrido.
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38
Informacin a revelar
39
[Eliminado]
General
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41
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43
44
Son activos biolgicos consumibles los que van a ser recolectados como
productos agrcolas o vendidos como activos biolgicos. Son ejemplos de activos
biolgicos consumibles las cabezas de ganado de las que se obtiene la carne, o las
que se tienen para vender, as como el pescado en las piscifactoras, los cultivos,
tales como el maz o el trigo, y los rboles que se tienen en crecimiento para
producir madera. Son activos biolgicos para producir frutos todos los que sean
distintos a los de tipo consumible; por ejemplo, el ganado para la produccin de
leche, las cepas de vid, los rboles frutales y los rboles de los que se cortan
A1368
IFRS Foundation
NIC 41
ramas para lea, mientras que el tronco permanece. Los activos biolgicos para
producir frutos no son productos agrcolas, sino que se consideran como
auto-regenerativos.
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Los activos biolgicos pueden ser clasificados como maduros o por madurar. Los
activos biolgicos maduros son aqullos que han alcanzado las condiciones para
su cosecha o recoleccin (en el caso de activos biolgicos consumibles), o son
capaces de mantener las cosechas o recolecciones de forma regular (en el caso de
los activos biolgicos para producir frutos).
46
(b)
(ii)
47 a
48
[Eliminados]
49
50
(a)
(b)
(c)
(b)
(c)
(d)
(e)
IFRS Foundation
A1369
NIC 41
(f)
(g)
otros cambios.
51
El valor razonable menos los costos de venta, para los activos biolgicos, puede
variar por causa de cambios fsicos, as como por causa de cambios en los precios
de mercado. La revelacin, por separado, de los cambios fsicos y de los cambios
en los precios es til en la evaluacin del rendimiento del periodo corriente y al
hacer proyecciones futuras, en particular cuando el ciclo productivo se extiende
ms all de un ao. En tales casos, se aconseja a la entidad que revele, por
grupos o de otra manera, la cuanta del cambio en el valor razonable menos los
costos de venta, que se ha incluido en la ganancia o la prdida neta del periodo y
que es debido tanto a los cambios fsicos como a los cambios en los precios. Esta
informacin es, por lo general, menos til cuando el ciclo de produccin es
menor de un ao (por ejemplo, cuando la actividad consiste en el engorde de
pollos o el cultivo de cereales).
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La actividad agrcola a menudo est expuesta a riesgos naturales como los que
tienen relacin con el clima o las enfermedades. Si se produjese un evento de
este tipo que diese lugar a una partida de gastos o ingresos con importancia
relativa, se revelar la naturaleza y cuanta de la misma, de acuerdo con lo
establecido en la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. Entre los ejemplos de los
eventos citados estn la declaracin de una enfermedad virulenta, las
inundaciones, las sequas o las heladas importantes y las plagas de insectos.
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(b)
(c)
(d)
(e)
IFRS Foundation
NIC 41
(f)
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(b)
(c)
depreciacin.
(b)
(c)
(b)
(c)
Esta Norma tendr vigencia para los estados financieros anuales que cubran
periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2003. Se aconseja su
aplicacin anticipada. Si una entidad aplica esta Norma en periodos que
comiencen antes del 1 de enero de 2003, revelar este hecho.
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A1371
NIC 41
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La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modific los prrafos 8, 15, 16, 25 y 30, y
elimin los prrafos 9, 17 a 21, 23, 47 y 48. Una entidad aplicar esas
modificaciones cuando aplique la NIIF 13.
A1372
IFRS Foundation