CONTABILIDAD COSTOS Y PRESUPUESTOS

sesin 12

Relacin Costos Volumen Utilidad

Logro de la Unidad

Al finalizar la doceava unidad, el alumno

conocer las tcnicas adecuadas para estimar

los componentes de costo volumen utilidad en una escala relevante para la toma de decisiones .

Temario

I. II.

Anlisis del Punto de EQuilibrio Frmulas y grficas

III. Mezcla de Productos

El modelo COSTO VOLUMEN UTILIDAD que presentamos, parte del supuesto que no existe inventario Inicial ni final, por lo tanto, todo lo producido en el perodo, se vende dentro del mismo perodo.

Qu se entiende por Punto de Equilibrio?

Ingresos Totales

Costos Totales

Equilibrio

Cuando los ingresos totales son iguales a los costos totales

YT CT

YT = CT

Qu entendemos por INGRESO TOTAL?

El INGRESO TOTAL es el resultado de multiplicar el VALOR DE VENTA UNITARIO por el nmero de UNIDADES VENDIDAS

Yt = V Vu * Q
Donde: Yt = Ingreso Total V Vu = Valor de Venta unitario Q = Nmero de unidades vendidas
Nota: Consideramos el valor de venta en lugar de, el precio de venta, por que en costos no se toma en cuenta el IGV.

5 = 50

Y = Q x

V.V.u = 50

El costo total est representado por la sumatoria de los costos fijos totales ms los costos variables totales

CT = CFt + CVt

CT = CFt + CVt

Donde: CT = Costo Total CFt = costos fijos CVt = costo variable total

Cundo un costo es considerado Costo Fijo? Un costo ser considerado Costo Fijo, si solo s, en volumen total permanece constante durante todo el perodo independientemente de las unidades producidas y/o vendidas. Ejemplo: alquileres, depreciacin, planilla, etc.

Grfica del Costo Fijo

Cantidad Producida

Ejemplo:
La empresa Hoch SA tiene alquilado un local por 5 aos, con una merced conductiva de $ 400.00 por ms. La empresa ha tenido los siguientes niveles de produccin mensual (en unidades): Mes Cantidad Junio 4,800 Julio 6,000 Agosto 5,400 Total 16,200 Cul es el costo fijo trimestral por concepto de alquiler de local?

Cundo un costo es considerado Costo Variable? Un costo ser considerado Costo Variable, si solo s, en volumen total cambia proporcionalmente durante el perodo en funcin de las unidades producidas y/o vendidas. Ejemplo: Suministros, Materia Prima, etc.

Grfica del Costo Variable

Cantidad Producida

Ejemplo 1:
La empresa Hoch SA tiene que producir sillas. Se sabe que en cada una de ellas entra 1 plancha de madera prensada (1.2 * 2.4 Mts), cada plancha tiene un valor de adquisicin de $ 40.00. Si la empresa proyecta los siguientes niveles de produccin mensual (en unidades): Mes Cantidad Junio 4,800 Julio 6,000 Agosto 5,400 Total 16,200 Cul ser el costo variable total por mes? Cul ser el costo variable total del trimestre? Cul ser el costo variable unitario por mes?

Costo Variable
Piense en la produccin de una Carpeta, que tiene los siguientes elementos: Madera Tubos Tornillos Mano de Obra Directa Suministros varios (Lija, cola, pintura, thinner, waipe, aserrn, etc)

Ejemplo 2:
Ahora la empresa Hoch SA tiene que producir sillas, pero en cada una de ellas entran diferentes elementos (ver cuadro).

Cantidad Requerida
(por unidad de Producto erminado)

Valor de Adquisicin

Madera Tubos Tornillos MOD Suministros varios

2 tablas 1.80 mts 12 piezas 1.5 horas $2

$ 10 por tabla $ 12 por tubo de 6 mts $6 la gruesa $6 la hora

Si la empresa proyecta los siguientes niveles de produccin mensual (en unidades):

Mes Junio Julio Agosto Total Cantidad 4,800 6,000 5,400 16,200

Cul ser el costo variable total por mes? Cul ser el costo variable total del trimestre? Cul ser el costo variable unitario por mes?

Para preparar una de estas carpetas se necesita lo siguiente:

Cantidad Requerida
(por unidad de Producto Terminado)

Valor de Adquisicin

Costo por unidad de Producto Terminado (PT) $ 20.00 $ 3.60 $ 0.50 $ 9.00 $ 2.00

Madera Tubos Tornillos MOD Suministros varios

2 tablas 1.80 mts 12 piezas 1.5 horas 2

$ 10 por tabla $ 12 por tubo de 6 mts $6 la gruesa $6 la hora

Costo Variable Unitario

$ 35.10

Entonces:

Mes Junio

Cantidad de carpetas producidas 4,800

Costo Variable Unitario $ 35.10

Costo VariableTotal $ 168,480.00

Julio
Agosto

6,000
5,400

35.10
35.10

210,600.00
189,540.00

Costo variable unitario

35.10

Costo Variable Unitario

El Costo Variable Unitario, del producto terminado, es igual a la sumatoria de los Costos Variables Unitarios, de cada uno de los elementos que intervienen en la fabricacin (produccin) del Producto Terminado (PT).

Para nuestro ejemplo $

35.10

Costo Variable Total

El costo variable total es igual al costo variable unitario del producto terminado multiplicado por el nmero de las unidades producidas.

CVt CVu * Q
Ojo: Esta Q representa la cantidad de unidades producidas

CONCLUSIN
Reemplazando el tmino CVt en la frmula del COSTO TOTAL (CT = CFt + CVt) tenemos:

CT = CFt + CVu * Q
OJO El CV total, ha sido reemplazado por su expresin equivalente

Margen de contribucin
El margen de contribucin es el la diferencia entre el valor de venta menos los costos variables. Es considerado tambin como el exceso de ingresos con respecto a los costos variables, exceso que debe cubrir los costos fijos y la utilidad o ganancia. Ventas S/. 357,000.00 Costo de productos vendidos S/. ( 45,000.00) Gastos variables S/. ( 36,000.00) Margen de Contribucin S/. 276,000.00
CIF fijos Gastos fijos Utilidad de operacin S/. S/. S/. ( 30,000.00) ( 22,600.00) 223,400.00

Qu es el margen de contribucin

Es la porcin que queda despus de restarle los costos variable unitarios al valor de venta unitario

Es la porcin que queda cuando al valor de venta unitario le quitas el costo variable unitario

MCu = VVu - CVu

Recordemos Por concepto de equilibrio, sabemos que:

YT = CT
YT CT

Quiere decir que en equilibrio, mi INGRESO TOTAL es igual a mi COSTO TOTAL

El ingreso total esta dado por el producto de las unidades vendidas (Q), por el valor de venta unitario VVu

Tambin sabemos que:

YT = Q * VVu

Y adems:

CT = CFt + CVu * Q

Efecto Todo lo producido en el perodo, se vende dentro del mismo perodo.

Q de produccin = Q de ventas

Integrando

YT = Vvu *

Q de ventas Cantidad de unidades vendidas Q de produccin = Q de ventas

YT = CT

Q de Produccin Cantidad de unidades producidas

CT = CFT + CVu *

Bajo el supuesto aceptado que: Q de produccin = Q de ventas Entonces:

Q * VVu = CFt + CVu * Q

Despejando Q, tenemos:

Q ( VVu CVu) = CFt CFT Q VVU CVU

CFT Q VVU CVU

Pero, recordemos que el denominador de esta expresin, representa el Margen de Contribucin Unitario MCu = VVu - CVu

Entonces:

CFT Q MCU

Q
Representa el nmero de unidades que debemos producir y vender para estar en situacin de equilibrio. Quiere decir que, cuando produzco y vendo estas unidades, ni gano ni pierdo.

Notamos que en la lmina anterior, hemos representado el punto de equilibrio en nmero de unidades. Sin embargo es posible hacer lo propio en trminos monetarios, para ello: Punto de Equilibrio = PE

PE en $ = Q * VVU = Q * CVU + CFT

Ingresos = Y

Costo Total CV PE $ CF

Cantidad o Volumen

La pendiente de Y es igual al valor de venta unitario

$
(n+1) * VVU

Ingresos = Y

n * VVU

n+1

Cantidad o Volumen

Ejemplo:
Un taller de confecciones produce mochilas escolares. El valor de venta de cada mochila es de $ 10.00. Los costos variables por mochila, son $ 7.50. Para fabricarlas se incurren mensualmente en $ 4,500.00 de costos fijos. Determinar el punto de equilibrio, expresado en unidades y en dlares.

Datos: VVU = $ 10.00 CVU = $ 7.50 CFT = $ 4,500.00

MCU = VVU CVU MCU = $ 10.00 $ 7.50 = $ 2.50

Punto de equilibrio expresado en unidades:

CFT Q MCU
4,500 Q 1,800 mochilas 2.50

COMPROBACIN
Ingreso proveniente de la venta de 1,800 mochilas: 1,800 * 10.00 = $ 18,000.00

Costos totales de fabricar las 1,800 mochilas: 1,800 * 7.50 + 4,500.00 = $ 18,000.00 Punto de Equilibrio expresado en dinero Y = CT $ 18,000.00

GRAFICO

Y = 10 * Q

$ 18,000

CT = 7.5 * Q + 4,500

$ 4,500

CF

1,800

Cantidad o Volumen

Alternativas de Produccin o de Servicios

Carctersticas La calidad es la misma en todas las alternativas. El valor de venta unitario es el mismo para todas las alternativas. Las alternativas difieren en los costos fijos totales y en los costos variables unitarios.

Objetivo

Determinar la mejor alternativa (la que nos de una mayor utilidad de operacin) para un determinado volumen de ventas

Dado que el valor de venta es el mismo, alternativa que tenga el menor costo total, ser la que nos de la mayor utilidad de operacin.

Si igualamos los costos totales de dos alternativas y despejamos Q obtendremos:

CFa CFb Q cvb cva

Q = nmero de unidades en que las dos alternativas dan la misma utilidad de operacin CF = costo fijos totales cv = costo variable unitario

Ejercicio
Ud. esta pensando abrir una nueva lnea de produccin en su empresa. Tiene la alternativa de escoger entre dos tipos de produccin: mecnica o automatizada. Independiente del tipo de fbrica el valor de venta de cada producto ser de S/. 8.00. Los costos en que se incurren de acuerdo a cada tipo de produccin son los siguientes Tipo Automtica Mecnica CF Anual S/. 700,000 S/. 480,000 cv unit S/. 0.48 S/. 1.28

I = 8.0*Q

Ct (m) = 480,000+ 1.28 Q

Utilidad (m)

Utilidad (a) Ct (a) = 700,000+ 0.48 Q

Q1

Q2

Q3 Q*

Punto de equilibrio de una mezcla de productos

Sean los productos:

A, B, C, D, ..., Z

Para el modelo en estudio, consideraremos que:

Cada lnea de producto tiene su propio valor de venta unitario, su propio volumen de produccin y venta, y sus propios costos fijos y variables unitarios (los que no necesariamente tienen porqu ser iguales). La empresa tiene costos fijos indirectos (que afectan a todo el conjunto producido).

La pregunta que debemos hacernos es:

Cul es el punto de equilibrio de la empresa por el conjunto de bienes producidos y por cada lnea de producto?

Veamos el caso de un fabricante de artculos de cuero con la siguiente combinacin de productos:

CARTERAS

MALETINES

CALZADO FINO

CARTERAS

Valor de Venta Unitario S/.

Costo Variable Unitario S/.

Cantidad producida Anual

90.00

60.00

4,000

MALETINES

Valor de Venta Unitario S/.

Costo Variable Unitario S/.

Cantidad producida Anual

50.00

35.00

9,000

CALZADO FINO
Valor de Venta Unitario S/. Costo Variable Unitario S/. Cantidad producida Anual

130.00

80.00

3,000

MEZCLA DE PRODUCTOS
Valor de Venta Unitario S/. Costo Variable Unitario S/. Cantidad producida Anual

90.00
50.00 130.00

60.00
35.00 80.00

4,000
9,000 3,000

Costos fijos indirectos (anuales) de la empresa: Alquiler Depreciacin Sueldos Servicios Otros TOTAL S/. 24,000.00 S/. 15,000.00 S/. 80,000.00 S/. 12,000.00 S/. 5,000.00 S/. 136,000.00

La mezcla de unidades producidas de: Carteras Maletines Calzado Antes de pasar a la solucin matemtica particular, queremos presentar una ANALOGA de lo que en realidad ocurre con cada producto, la manera como cada uno de ellos contribuye a cubrir los costos fijos, logrando el punto de equilibrio de la empresa.

Determinacin de la contribucin por cada lnea de producto

Costos Indirectos

Fijos
Totales de la Empresa

MCX

MCY

MCZ

Donde:

MCX = Margen de contribucin total

de la lnea de productos X de la lnea de productos Y

MCY = Margen de contribucin total MCZ = Margen de contribucin total

de la lnea de productos Z

Costos Indirectos Fijos Totales de la Empresa

N de unidades Del tipo I Que se deben Producir y Vender

Margen de contribucin unitario III

Margen de contribucin unitario I

II
Margen de contribucin unitario II

III

Donde:

I = Margen de contribucin unitario de la lnea de producto X II = Margen de contribucin unitario de la lnea de producto Y
III = Margen de contribucin unitario de la lnea de producto Z

Metodo #1: Considerando el porcentaje ponderado de la contribucin de cada producto sobre la contribucin total combinada.
Carteras $90.00 $60.00 $30.00 4,000.00 $120,000.00 29.63% $40,296.30 1,343 Maletines $50.00 $35.00 $15.00 9,000.00 $135,000.00 33.33% $45,333.33 3,022 Zapatos $130.00 $80.00 $50.00 3,000.00 $150,000.00 37.04% $50,370.37 1,007 Total

VV unitario CV unitario Mg Q Contribucin por lnea de producto Costos Indirectos Totales % contribucin Margen de contribucin asignado PE

16,000.00 $405,000.00 $136,000.00 100.00% $136,000.00 5,373

Este Punto de Equilibrio por si slo no me dice nada

Conclusin:

Punto de Equilibrio

1,343

3,022

1,007

Como se puede apreciar, el PUNTO de EQUILIBRIO de la empresa, se alcanza, mediante la sumatoria de estas unidades producidas y vendidas, lo que hace un total de 5,373 productos.

Ojo:
Si yo vendo 3,022 carteras 1,007 maletines y 1,343 zapatos. O cualquier otra combinacin que sumen 5,373 productos, No estoy en el Punto de Equilibrio, es por ello que el total de productos por si slo no dice mucho.

CONTABILIDAD COSTOS Y PRESUPUESTOS