Contabilidad Enah

Contabilidad Bsica
Estados Financieros
Crditos
Esta es una publicacin de la Escuela Nacional de Hotelera, Dentro del proyecto NIC/018,
financiado conjuntamente por los gobiernos de la Repblica de Nicaragua
y el Gran Ducado de Luxemburgo.
Compilacin y Adecuacin de Contenido:
Carmen Forteza Garca

Revisin y Aprobacin:
Miriam Espinoza
Se permite la reproduccin total o parcial de la presente obra,

haciendo referencia a la fuente.
Managua, Nicaragua
Diciembre 2008.
Unidad I:
Registro de las Operaciones Contables
Con esta unidad el alumno desarrollar la capacidad de:

Registrar las operaciones que realiza la pequea empresa
UNIDAD I: Registro de Operaciones Contables
Conceptos Bsicos de la Contabilidad

Contabilidad: Definicin, Caractersticas y Estructura Bsica
Recogemos otras dos definiciones con ms matices:

1. La contabilidad es el conjunto de las normas y los fundamentos en los que se basa el registro de la
informacin financiera de la empresa.
2. La contabilidad es el sistema que estudia los resultados, los costes y la situacin patrimonial de la
empresa y sirve como soporte bsico para la toma de decisiones, ya que sus criterios y procedimientos
aseguran la correcta valoracin de bienes, derechos y obligaciones.
El anlisis contable puede ser de dos tipos:
Esttico: por la observacin del patrimonio en un momento determinado (como un foto de nuestra situacin
financiera).
Dinmico: por el anlisis de las variaciones que se producen en el transcurso del tiempo (como una pelcula
en donde vemos la evolucin de la situacin).
La contabilidad proporciona informacin ordenada, que ser til a diferentes niveles:
Para su administrador/a (lo que en las grandes empresas es el equipo directivo), para que tengan informacin
suficiente que les sirva para tomar decisiones y planificar acciones futuras
Para el/los propietarios o accionistas, para conocer la evolucin de la rentabilidad de sus inversiones
Para los trabajadores, ya que de los resultados de la empresa depende la continuidad de su puesto de
trabajo y sus posibilidades de promocin
Para los financiadores o acreedores, ya que a travs de la contabilidad conocen la solvencia de la empresa
y la posibilidad de cobrar sus crditos
Para organismos pblicos, quienes en caso de cobro de tasas o de concesin de ayudas (entre otras
situaciones) necesitarn conocer de manera precisa la realidad empresarial.
El diccionario de la RAE define documentar como probar, justificar la verdad de algo con documentos. Como
decamos en la introduccin de este manual, una cosa es saber administrar una empresa y otra, diferente,
poder demostrarlo. La contabilidad nos ayuda a documentarlo.
Los libros contables son los documentos donde se recogen las anotaciones contables. Antes de la generalizacin
de la informtica eran libros fsicos; ahora pueden llevarse en documentos electrnicos (hojas de clculo,
bases de datos o programas contables), pero se siguen llamando libros contables.
Administracin econmica y contabilidad bsica en la pequea

empresa turstica y hotelera
Contabilidad Bsica
La contabilidad es la ciencia econmica que estudia el patrimonio empresarial.
Grupos del Balance: activo, pasivo y Capital patrimonial

Recuerda que en la primera unidad definamos el patrimonio empresarial como el conjunto de bienes,
derechos y obligaciones que tiene una empresa? Bueno, ahora estudiaremos estos elementos desde la
terminologa y los criterios de la contabilidad.
Contabilidad Bsica
Los elementos patrimoniales, los bienes derechos y obligaciones, se agrupan en conjuntos homogneos que
se denominan grupos del Balance:
Activo
Pasivo o pasivo exigible
Capital o Capital patrimonial
Tipos de activo
El activo es el trmino contable para registrar nuestros bienes y derechos. Existen diferentes tipos de
activos segn su grado de disponibilidad o liquidez (capacidad para convertirse en dinero).
De ah que a un edificio o una maquinaria se le llame inmovilizado (cuesta mucho convertirlo en dinero
en efectivo si lo comparamos con otros bienes ms lquidos, como puede ser nuestra mercadera o nuestra
cuenta en un banco).
Hay dos grandes tipos de activos, fijo y circulante. Vemoslos ordenados segn su grado de liquidez.
Activo fijo: Esta formado por aquellos elementos patrimoniales vinculados a la empresa en el largo plazo,
durante ms de un ejercicio econmico (van a permanecer en la empresa ms de un ao), Tambin se denomina
inmovilizado.
Hay diferentes subtipos de activo fijo:
Inmovilizado material: bienes de carcter material necesarios para realizar la actividad de la empresa :
maquinaria, edificios, mobiliarios, vehculos,
Inmovilizado inmaterial: bienes de carcter inmaterial: patentes, marcas, programas informticos
Inmovilizado financiero: inversiones financieras a largo plazo (ms de ao): por ejemplo, acciones
adquiridas de otras empresas.
Activo circulante: Esta constituido por aquellos elementos patrimoniales que normalmente se renuevan
varias veces en el mismo ejercicio econmico.
Hay diferentes subtipos de activo circulante, que ordenamos de nuevo, segn su liquidez:
Existencias: Constituidas por aquellos elementos dedicados a la elaboracin de nuestro producto o servicio
(materias primas, productos semi-elaborados, productos terminados) o productos que la empresa vende
sin transformar (mercaderas).
Realizable: Representa los crditos y derechos a favor de la empresa a corto plazo (menos de un ao).
Comprende las situaciones en las que se venden bienes o se prestan servicios y no se cobran de inmediato,
generndose una deuda a favor de la empresa. Por ejemplo, una cuenta a cobrar a clientes o un crdito
concedido a un trabajador.


Disponible: Elementos de los que la empresa tiene disponibilidad o liquidez inmediata. Por ejemplo, el
efectivo de caja o nuestros fondos de una cuenta en el banco.
EJERCICIO POR EQUIPOS
Contabilidad Bsica
Entre dos y cinco personas por equipo. Los miembros de un equipo deben trabajar en
negocios semejantes (por ejemplo: equipo de restaurante, equipo de hospedaje, equipo
de tour-operador, equipo de servicios ecoturismo,).
Cada equipo listar los activos

que normalmente tiene un pequeo negocio,
ordenados segn su grado de liquidez
El tiempo para realizar el ejercicio ser de 30 minutos. Luego, cada equipo, expondr
al pleno su trabajo en un pizarrn o cartulina.
Tipos de pasivo
Pasivo es el trmino contable para registrar nuestras deudas y obligaciones con terceros.
Si lo que caracteriza o distingue los activos (bienes y derechos) es su grado de liquidez (rapidez con que lo
puedo convertir en dinero), qu distinguir o clasificar mis pasivos (deudas y obligaciones)?
La respuesta tiene la misma lgica contable: segn lo rpido que me sea exigido el pago. As, el pasivo se
ordena en trminos de exigibilidad (segn cundo vencen las deudas). Tipos de pasivo: pasivo fijo y pasivo
circulante.
Pasivo fijo: Esta formado por aquellas fuentes de financiacin que se tienen que devolver en un periodo
superior a un ao (exigible a largo plazo). Por ejemplo: deudas a largo plazo con entidades de crdito
Pasivo circulante: tambin llamado exigible a corto plazo, representa las deudas que tiene la empresa y
que debe devolver en menos de un ao. Es cuando compramos bienes o servicios, no los pagamos de inmediato
y se dejan a deber. Contablemente distinguiremos a quin se lo debemos (a un acreedor, a un proveedor, a
una entidad,).
Capital patrimonial
El Capital o Capital patrimonial es el trmino contable que registra las obligaciones de la empresa para con
su propietario/a, socios/as y accionistas. En otros pases se le llama neto o neto patrimonial.

De alguna manera se parece mucho al pasivo que hemos descrito en el punto 2.2.2. (constituye una
obligacin de la empresa) pero tiene una diferencia fundamental: no se tienen que devolver en toda la vida
de la empresa. Son recursos propiedad del dueo o dueos de la empresa, pero dedicados a la actividad de
produccin del negocio.
Contabilidad Bsica
Los principales elementos del Capital de nuestra empresa son:

Capital social: aportacin de los socios (o del propietario/a individual) para la constitucin de empresa
Reservas: beneficios no distribuidos (legal o voluntarias)
Tambin expresamos en el Capital contable el resultado financiero (positivo o negativo) de nuestra actividad.
En contabilidad se denomina cuenta de prdidas y ganancias.
Perdidas y ganancias: resultado de la actividad de la empresa, saldo de la diferencia entre los ingresos y
los gastos de la empresa. Si el saldo es positivo es que la empresa ha tenido beneficios, si el saldo es negativo
es que la empresa a tenido perdidas.
(FICHA) Cuando su negocio se puso en marcha, qu aportaron los socios?podra darle un valor monetario
a este/estos aportes? Con posterioridad, se han dado nuevos aportes de capital?cunto y en qu concepto?
Registro de las Operaciones Contables por partida doble

La contabilidad est basada en un sistema que anota todas las operaciones dos veces: por un lado, de dnde
viene el dinero y, por otro, a dnde va1. Esta es la idea bsica de la partida doble .
Y esto no se hace para complicarnos la vida (aunque a primera vista puede parecerlo). Sino para seguir
ordenadamente el rastro de los movimientos econmicos. Vemoslo con un ejemplo sencillo.
Pongmonos en la situacin de un negocio familiar, por ejemplo, una pequea comidera (La boquita
deliciosa). Yo, propietario/a nico/a, llevo pensando ya tiempo en lo bien que vendra poner una televisin,
como atractivo para mis clientes (pienso en que las vecinas que suelen ver la novela y vendran a media tarde
a tomar caf, o en el grupo de jvenes que atraera al ofrecer pelculas los fines de semana).
Tengo unos ahorrillos, veo una oferta en el Huembes y me decido a invertir. La compro.
SI NO LLEVO CONTABILIDAD: me voy al Huembes, la compro. En el mejor de los casos, guardo la factura
(pensando, ms que nada, en la garanta). Dependo de mi memoria para saber cmo lleg la tele a mi
negocio y de dnde sali la plata.
1Se atribuye al estudioso y
fraile franciscano Luca Pacioli (Italia, 1445) el haber dejado por escrito por primera vez el mtodo de
la partida doble, que en esa poca ya practicaban los mercaderes del Mediterrneo, en su libro Tenedura de Libros por Partida
Doble.

LLEVANDO CONTABILIDAD: fsicamente, har lo mismo (agarrar el dinero, ir al Huembes y traerme la

televisin). Pero, cuando llegue a La boquita deliciosa documentar la operacin con lgica y orden
contable:
yo, propietario/a del negocio La boquita deliciosa, decido invertir 3,000 crdobas de mis ahorros en la
empresa
(viene) Capital social= 3,000 pasa a ser (va) Tesorera= 3,000

CAPITAL
ACTIVO
Contabilidad Bsica
Cuando me decido a comprar la televisin, el vendedor me da una factura

(viene) Tesorera= 3,000 pasa a ser (va) Acreedores= 3,000
CAPITAL
ACTIVO
Cuando pague la factura, mi dinero se lo ha quedado el vendedor, pero, a cambio, tengo un valor mayor en
mi mobiliario

(viene) Acreedores=3,000 pasa a ser (va) a Mobiliario=3,000

$

CAPITAL
ACTIVO
Recuerde: mantenemos siempre la igualdad del balance ACTIVO = PASIVO + CAPITAL.

Tras esta ilustracin de la lgica de la partida doble, veamos algunos ejemplos que se dan habitualmente
en nuestros negocios:
Ejemplo 1:
Balance Inicial
Compro TV en efectivo (3,000)
Aumenta Mobiliario
Disminuye Caja
Nuevo balance
ACTIVO =
20,000
PASIVO +
10,000
CAPITAL
10,000
+3,000
-3,000
20,000=
10,000+
10,000

Contabilidad Bsica
Ejemplo 2:
Balance Inicial
Compro TV a crdito
(3,000)
Aumenta Mobiliario
Aumenta acreedores
Nuevo balance
ACTIVO =
20,000
PASIVO +
10,000
CAPITAL
10,000
23,000=
+3,000
13,000+
10,000
ACTIVO =
20,000
PASIVO +
10,000
CAPITAL
10,000
+3,000
Ejemplo 3:
Balance Inicial
Pago a un proveedor
con un cheque (2,000)
Disminuye
Proveedores
Disminuye Banco
Nuevo balance
-2,000
-2,000
18,000=
8,000+
10,000
ACTIVO =
20,000
PASIVO +
10,000
CAPITAL
10,000
Ejemplo 4:
Balance Inicial
Pago en efectivo la
electricidad del mes
(300)
Disminuye Capital
(Gasto)
Disminuye Caja
Nuevo balance
-300
-300
19,700=
10,000+
9,700

En la siguiente unidad, recordaremos estos ejemplos para ver las cuentas T.

Como se ve en los ejemplos anteriores, en cada anotacin contable (tambin se le llama asiento contable),
afectamos por un lado el activo de la empresa y por otro lado el pasivo+Capital.
El mtodo de la partida doble garantiza, PERMANENTEMENTE, la siguiente igualdad:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
Contabilidad Bsica
Se suele expresar grficamente con un rectngulo de dos partes:
PASIVO
CAPITAL
ACTIVO
Esta es la estructura bsica de lo que se llama balance de situacin

Recordemos conceptos. Con lo que hemos ACTIVO
visto hasta ahora, ya podemos poner ms
Activo Circulante
detalles en el balance:
Disponible
Realizable
Existencias
Activo Fijo
Inmovilizado material
Inmovilizado inmaterial
Inmovilizado financiero
PASIVO
Pasivo Circulante
Pasivo Fijo
CAPITAL
Capital Social
Reservas
Prdidas y Ganancias
Antes de pasar al siguiente apartado, se proponen a continuacin algunos ejercicios para ser realizados de
manera individual.
EJERCICIO 1
Una empresa dedicada a la compra- venta de artesana tpica nicaragense Guacalito presenta el
siguiente inventario de su patrimonio:

Dinero en efectivo: 2,000

Dinero en cuentas bancarias: 12,000
Existencias de artesanas: 18,840
Mobiliario de oficina: 2,400
Un cliente debe por la compra de un cuadro: 700
Computadora y otros aparatos informticos que usan en oficina: 2,300
Deudas con proveedores por artesanas que hemos comprado y no hemos pagado todava: 2,000
Prstamo concedido por un banco a devolver en 6 meses: 2,000
Se pide: representar la situacin patrimonial de la empresa distinguiendo lo que es activo

(bienes+derechos) del pasivo (obligaciones) y determinar, as, el Capital patrimonial.

EJERCICIO 2
Contabilidad Bsica
El descanso, un pequeo hotel a las afueras de Estel, que cuenta con seis habitaciones y un comedor
para servir los desayunos a sus huspedes, presenta el siguiente inventario de su patrimonio:

Aportacin del empresario para constituir la empresa: X

Beneficios no distribuidos por la empresa: 2,150
Edificio donde esta situado el hotel: 3,000
Mobiliario de las habitaciones: 4,660
Alimentos y bebidas en despensa para desayunos: 800
Dinero depositado en bancos: 1,970
Dinero en efectivo: 200
Deudas con los proveedores de alimentos y bebidas: 600
Deuda con el banco por prstamo a dos aos: 2, 000
Se solicita: representar la situacin patrimonial de la empresa distinguiendo el activo

(bienes+derechos) y el pasivo (obligaciones) y determinar la aportacin de empresario.
Las cuentas contables

Cuando hablbamos de llevar la contabilidad en La boquita deliciosa (se acuerda? La comidera
con televisin nueva), lo que explicbamos eran los apuntes contables o anotaciones contables que
haramos. Una anotacin o apunte contable es el acto de registrar una transaccin econmica en los libros de
contabilidad.
Las cuentas contables son los nombres tcnicos que reciben todos y cada uno de los conceptos en que se
pueden dividir los elementos patrimoniales. Estos nombre tcnico-contables son los que aparecen en los libros
contables (libro mayor, libro diario, ya los veremos).
La contabilidad, igual que las matemticas o la medicina, pretende ser un lenguaje universal (que todos
entendamos lo mismo al leerlo) y por ello las cuentas contables son prcticamente iguales en todos los pases.
De un lugar a otro, de un sector productivo a otro, puede variar un trmino, pero siempre se conserva la misma
lgica descriptiva, el mismo tipo de detalle.
El catlogo de cuentas
Cada empresa desarrolla su catlogo de cuentas. En este catlogo, no solamente aparecen el nombre
de las cuentas, sino tambin un cdigo numrico asociado a cada una de ellas. Estos cdigos facilitan el
entendimiento tcnico entre contables ya que, aunque hablen diferentes idiomas (o el mismo idioma pero con
palabras diferentes), los cdigos son nmeros ordenados siempre de la misma manera.
Al final de este manual, encontrar un ejemplo de catlogo contable para una pequea empresa turstica
nicaragense .

Cuentas y sub-cuentas
Un catlogo de cuentas tiene varias divisiones:
As, todas las cuentas que empiecen por 1 se referirn a activos, las que empiecen por 2 se referirn a
pasivos, y as sucesivamente.
b. Por otra parte, dentro de cada grupo, encontramos una segunda divisin que detalla los conjuntos de
cuentas. As, encontraremos, por ejemplo, dentro del activo (GRUPO 1):
1100 Activo circulante
1200 Activo fijo
1300 Activo diferido (por ejemplo inversiones ya previstas)
c. A continuacin, la siguiente
(1100), tendremos:
Una cuenta 1101, dedicada a
divisin especifica las cuentas. Por ejemplo, dentro del activo circulante
efectivo (caja chica)
bancos
depsitos a corto plazo
clientes
documentos por cobrar
deudores c/p
Y as sucesivamente, segn nuestras necesidades y en cada uno de los cinco grupos.

d. Finalmente, dentro de cada cuenta, encontramos una cuarta divisin que permite a la empresa, en caso
de que lo considere necesario y segn su realidad concreta, detallar la composicin de esa cuenta, con el
objetivo que llevar un mejor control. Por ejemplo, si tengo mi dinero depositado en dos bancos diferentes,
tendr en mi contabilidad:

Una cuenta 1102 bancos, que sume todo el dinero puesto en entidades financieras
Y dos sub-cuentas
La 1102 01 Cuenta Bancentro xxx-xxx

La 1102 02 Cuenta Bampro xxx-xxx

Contabilidad Bsica
a. Por una parte, encontramos una primera gran divisin por grupos del Balance y cuentas de ingresos y
gastos
GRUPO 1: DEDICADO AL ACTIVO
GRUPO 2: DEDICADO AL PASIVO o EXIGIBLE
GRUPO 3: DEDICADO AL CAPITAL o CAPITAL CONTABLE
GRUPO 4: DEDICADO CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO Y PASIVO
GRUPO 5: DEDICADO A INGRESOS
GRUPO 6: DEDICADO A GASTOS
GRUPO 7: DEDICADO A CUENTAS DE ORDEN (apuntes tericos)
Como usted ve, a partir del catlogo de cuentas estandar, su empresa tendr su propio catlogo de cuentas,
adaptado a su realidad concreta.
Cada una de las cuentas y sub-cuentas tendr un saldo o valor contable. Este saldo podr ser a favor de la
empresa (cuenta acreedora) o en contra (cuenta deudora).
Contabilidad Bsica
Las cuentas T
Recuerde: Una anotacin o apunte contable es el acto de registrar una transaccin econmica en los libros
de contabilidad.
Pues bien, para trabajar la contabilidad, usamos, por una parte, lo que llamamos el libro mayor: en este
documento tendremos el listado de todas las cuentas (y sub-cuentas) y su saldo. Adems, para llevar el control
detallado de los movimientos que ocurren cada da en cada cuenta, se utiliza el libro diario y las cuentas
T. Reciben este nombre porque tienen la forma de una letra T. Y se anota en ellas con la misma lgica que
rellenbamos el cuadro de nuestra situacin patrimonial: a un lado ponemos el haber y a otro el debe.
Tendremos un T por cada cuenta (o sub-cuenta). Veamos un ejemplo sencillo de caja chica:
Por la maana del lunes, en Guacalito mi caja chica tiene sencillo por valor de 350 crdobas. Durante
el da, vendo, al contado, artesanas por valor de 775 y pago la tasa de recogida de basuras (60 pesos).
Independientemente de lo que tendr que anotar en otras cuentas, mi cuenta T de caja chica tendr el lunes
los siguientes movimientos:
Caja chica
DEBE
HABER
350
775
Total:
Saldo:
60
60
1,125
1,065
Mi cuenta T de ingresos por ventas:
Ingresos por ventas

DEBE
HABER
775
Y mi cuenta T de Gastos de Funcionamiento (o de venta):
Gastos de funcionamiento
DEBE
HABER
60
10

Se llama debitar o cargar a apuntar en el DEBE y acreditar o abonar a apuntar en el HABER.

La forma en que se abona y se carga cada cuenta depende de su naturaleza y no es fcil de manejar sin
profundizar en el anlisis tcnico contable. En cualquier buen libro de contabilidad encontrar el detalle de
cmo se realiza para cada cuenta. Pero veamos algunos casos.
Se acuerda de los ejemplos del punto 2.2.4. cuando vimos lo que significaba la partida doble? Veamos como
contabilizaramos esos ejemplos en el balance, en el libro diario y en sus respectivas cuentas T:
En el libro diario:
Fecha
15/05/08
15/05/08
15/05/08
15/05/08
Cuenta
Saldo inicial
Mobiliario y equipos
Caja
Saldo final
Cargos
Abonos
X
3,000
X
3,000
X+3,000
X+3,000
En cuentas T:
Mobiliario y Equipo
D
Caja
3,000
3,000
EJEMPLO 2: Compro TV a crdito (3,000), el 15 de diciembre 2008

Cmo vara el Balance:
Mobiliario:
aumenta su valor en 3,000
Acreedores:
En el libro diario:
Fecha
15/12/08
15/12/08
15/12/08
15/12/08
Cuenta
Saldo inicial
Mobiliario y equipos
Acreedores
Saldo final
Cargos
Abonos
X
3,000
X+3,000
X
3,000
X+3,000

11
Contabilidad Bsica
EJEMPLO 1: Compro TV en efectivo (3,000), el 15 de mayo 2008

Mobiliario:
Caja:
disminuye su valor en 3,000
En cuentas T:
Mobiliario y Equipo
D
Acreedores
Contabilidad Bsica
3,000
3,000
EJEMPLO 3: Pago a un proveedor con un cheque (2,000), el 6 de abril de 2008

Proveedores:
Bancos:
En el libro diario:
Fecha
6/04/08
6/04/08
6/04/08
6/04/08
Cuenta
Cargos
Saldo inicial
Caja
Gastos de Funcionamiento
Saldo final
Abonos
X
X
300
300
X+300
X+300
En cuentas T:
Gastos de Funcionamiento
D
300
Caja
D
H
300
Cargar los gastos y abonar los ingresos es fcil de recordar. Las otras cuentas tienen una lgica contable que
puede resultar ms compleja para quien no es profesional contable. Pero ya conoce la mecnica. Si no cuenta
con un/a contador/a en su negocio, le aconsejamos que se haga una ayuda memoria a partir de un libro de
contabilidad (mirar bibliografa).
Las razones contables

Toda la unidad V de este manual la dedicamos a estudiar las razones contables. Es este punto 2.4. solo
pretendemos que comprenda el concepto de razn o ratio contable y su importancia como herramienta para
tomar decisiones en la administracin de su negocio.
Concepto de razn o ratio contable

Recuerde su infancia, sintase un chavalo o chavala de nuevo: recuerda sus primeras clases de matemticas?
le gustaban las matemticas?o le parecan un rollo, como a la mayora de los nios? No vamos a recordarle
angustias pasadas, no se preocupe. Pero, aunque no lo crea, en esos das usted adquiri sus primeras
herramientas para ejercer como administrador/a de un negocio turstico. Hagamos el camino:
12

Recordemos un gran problema de entonces: voy a la venta de Mara a comprar dulces. Cada dulce vale dos
crdobas y mi madre me ha dado seis pesos, cuntos dulces puedo comprar? 6/2=3 dulces. Qu poco cunde
el dinero!
Adems de darme cuenta de lo rpido que me coma seis pesos, estaba aprendiendo a DIVIDIR. A entender
la relacin entre una cosa (6 crdobas de mi madre) y otra (mis dulces de a 2 pesos).
Dejando las bromas a parte, razn o ratio es sinnimo de divisin, de fraccin. Una razn, por tanto, me
sirve para relacionar una cosa en funcin de otra. En nuestro mundo de la administracin financiera, las
razones o ratios contables nos sirven para observar la relacin, de equilibrio o desequilibrio, entre elementos
patrimoniales.
Aterricemos esta idea con un ejemplo, un problema tpico en nuestros negocios: tengo suficiente dinero
para pagar las facturas que me llegan la semana que viene?
Qu trato de relacionar aqu? Ni ms ni menos que mis activos disponibles con mis pasivos exigibles de
corto plazo (recuerde los cuadros de patrimonio de los ejercicios 1 y 2).
Como se imaginar, todos los negocios tienen problemas semejantes (como hacer frente a las deudas). Los
problemas o situaciones ms comunes se analizan con ratios estndar. No necesitamos inventar el agua tibia.
Ya est inventada.
Para nuestro ltimo problema, por ejemplo, tenemos el RATIO DE LIQUIDEZ que divide el ACTIVO CIRCULANTE
entre el PASIVO CIRCULANTE o exigible de corto plazo. Una simple divisin nos permitir saber si la empresa
es capaz de hacer frente a sus deudas de corto plazo. En la unidad V profundizaremos en este tema.
Uso de las razones contables para la toma de decisiones

Seguramente su sentido comn ya le est ayudando a ver las enormes posibilidades que ofrecen los ratios
contables como herramientas para la gestin financiera de su negocio. Seguramente, de manera intuitiva, ya
usa razones contables para la toma de decisiones sin saber su nombre tcnico-contable.
La nica diferencia ahora, tras este curso de capacitacin, es que podr argumentar con ms precisin
sus decisiones, obtener ms matices, apoyarse en la experiencia de un montn de profesionales de la gestin
financiera que han sistematizado (ordenado) el uso de las razones contables.
As, como veremos despus, segn el resultado de la divisin, segn el valor de cada ratio contable (positivo,
negativo, mayor que 1, menor que 1,...) obtendremos una orientacin tcnica de qu decisin financiera es
ms adecuada tomar en cada caso.

13
Contabilidad Bsica
Y crecemos, con ms o menos dulces, crecemos. Y aparecen otros nuevos grandes problemas, como este
caso: me encantara regalarle a mi madre un nuevo vestido, ahora que por fin tengo un salario. Le hara tanta
ilusin! Pero gano tan poco que solo puedo ahorrar unos 100 pesos al mes y el que yo s que le gusta cuesta
650! Cuntos meses tendr que ahorrar? 650/100= 6,5. O sea, seis meses y pico, siete meses... A ver si consigo
que me fen... Otra vez dividir, otra vez relacin: si ahorro a razn de 100 pesos al mes, en siete meses pago
el vestido para mi madre. Y, resumiendo (mucho), llegamos al final del camino: ahora administro un pequeo
lindo negocio turstico. La divisin va a seguir siendo mi aliada (o mi suplicio, segn se mire...).
Unidad I:
Estados Financieros
Con esta unidad el alumno desarrollar la capacidad de:

Elaborar el balance general de la pequea empresa registrando
adecuadamente las cuentas
UNIDAD I: Estados Financieros

Catlogo de Cuentas
Abrir una cuenta, abonar y debitar
Como veamos en la unidad anterior, al hablar de las anotaciones en las cuentas T (punto 2.3.3.), se llama
debitar o cargar una cuenta a apuntar en el DEBE y acreditar o abonar una cuenta a apuntar en el HABER.
Cuando escribimos el primer valor en una cuenta, se llama abrir una cuenta. Se abren las cuentas cuando
se inicia la actividad empresarial y se cierran o saldan, al final de cada ejercicio. Es decir, cada vez que
empieza el ejercicio econmico (en Nicaragua el 1 de julio de cada ao), se comienza teniendo todititas las
cuentas con un saldo inicial. Este saldo inicial ir variando a medida que avance el ao (sus movimientos los
registraremos contablemente) y terminaremos el ao (12 meses) con un saldo final o saldo de cierre.
La forma en que se abona y se carga cada cuenta depende de su naturaleza y no es fcil de manejar
sin profundizar en el anlisis tcnico contable (excede de los objetivos de este curso de capacitacin). En
cualquier buen libro de contabilidad encontrar el detalle de cmo se realiza para cada cuenta. Ya vimos
algunos ejemplos en el apartado de las cuentas T.
Cuenta acreedora y cuenta deudora

En contabilidad se habla de cuenta acreedora cuando tiene un saldo en el lado del HABER (LADO DERECHO).
Y de cuenta deudora cuando tiene un saldo en el lado del DEBE (LADO IZQUIERDO).
Las cuentas son, por su propia naturaleza (as se denomina en contabilidad) acreedoras (si normalmente
tienen saldo en el HABER) o deudoras (si normalmente tienen saldo en el DEBE). Esta norma contable es muy
fcil de entender si pensamos en las cuentas de ingresos y gastos:
D
300
La cosa se complica con las otras cuentas (activo, pasivo y Capital) porque la contabilidad funciona de
manera contraria a lo que nos dira nuestra lgica no contable.
Las cuentas de activo se empiezan
cargando se cargan, se anota en el debe, y a medida que disminuye su valor se anota en el haber, se abona.
Por ejemplo, cuando pagbamos con un cheque (2,000), anotbamos:
Bamco
D
H
2,000

Estados Financieros
Las cuentas de ingresos, normalmente se abonan y las cuentas de gastos normalmente se cargan. Por
ejemplo:
Las cuentas de pasivo y Capital se comienzan abonando, se anota en el haber, y a medida que disminuye su
valor se anota en el debe. Por ejemplo, en este caso en el que el proveedor es pagado con un cheque:
Proveedores
D
2000
El dominio de esta mecnica contable slo se adquiere con la prctica y profundizando en el conocimiento
contable.
La importancia de llevar la contabilidad al da
En la medida en que usted lleve las cuentas de su empresa, ordenadas, documentadas y al da, ms til
le resultar la contabilidad como herramienta de gestin. Adems, como se habr ido dando cuenta, la
contabilidad est pensada para, de alguna manera, sustituir a la memoria. Si no lleva la contabilidad al da y
a fin de mes (o peor, a fin del ejercicio contable) tiene que registrar todo lo acontecido, puede convertirse en
una autntica pesadilla y corremos el riesgo de cometer imprecisiones u olvidos.
Algunos consejos generales:
Estados Financieros
Reglese (si no la tiene ya) una carpeta con bolsas separadoras para archivar papeles (facturas, recibos,
documentos,...) y guarde en ella todos (todos!) los documentos que genere o reciba en relacin a su
negocio.
Que no falte en su mesa de trabajo una grapadora y una caja de clips. Use los clips para agrupar documentos
(al meterlos en su carpeta). Y grpelos cuando ya haya realizado las anotaciones o apuntes contables
correspondientes. Puede parecerle una tontera, pero es la nica forma de no traspapelar los documentos
de soporte, los papeles que soportan (documentan) su contabilidad. Segn su volumen de negocio o su
disponibilidad de tiempo, usted personalmente se implicar ms o menos en hacer la contabilidad. En cualquier
caso, no deje que acabe un mes sin poner al da la contabilidad de su empresa. Es una decisin costo/
eficiente.
Si a estas alturas del partido no tiene una calculadora sobre la mesa, invierta en una. Es suficiente con una
sencilla y manejable.
EL KIT BASICO DEL ADMINISTRADOR FINANCIERO
FOTO CON CARPETA, CALCULADORA,

GRAPADORA, CLIPS, LAPICERO Y BORRADOR
El objetivo de esta unidad es que usted sea capaz de explicar la lgica y los criterios contables para
registrar las operaciones de la empresa ubicndolas en las cuentas correspondientes, haciendo uso del mtodo
de partida doble.

Pero tenga en cuenta que para ello, debe usted ser ya capaz de explicar la funcin de la contabilidad y
manejar los conceptos que componen su estructura bsica. Si no se siente seguro o segura de esto, plantee
a su profesor/a las dudas. Ahora es el momento.
En esta unidad no manejaremos nuevos conceptos importantes. Aplicaremos lo aprendido a nuestro negocio.
Es como si hasta ahora nos hubiramos concentrado en buscar los ingredientes y a partir de este momento, nos
toca cocinar nuestro pastel. En los apartados siguientes se recogen las cuentas ms habituales en un pequeo
negocio turstico y se sugieren posibles divisiones para las sub-cuentas.
Clasificacin de Cuentas y Sub-Cuentas

Cuentas de Activo
En general, las cuentas de activo tiene una naturaleza deudora, es decir, se comienza anotando en el
DEBE (cargando). La excepcin son las llamadas cuentas complementarias de activo que en Nicaragua suelen
ponerse en el grupo 4 del catlogo de cuentas (en otros pases forman parte del propio grupo 1).
Las cuentas complementarias de activo son las que disminuyen el valor de los activos (depreciacin de un
equipo, por ejemplo). Estas cuentas, tienen naturaleza acreedora y, por tanto, se comienza anotando en el
HABER (abonando). En nuestro balance general aparecen restando (con signo negativo) y su efecto es disminuir
el valor del activo correspondiente.
Activo circulante

Estados Financieros
CAJA CHICA

Caja Chica A (recepcin)

Caja Chica B (restaurante)
CAJA GENERAL
BANCOS

Cuenta num. Xxxxxx

Cuenta num. Xxxxxx
CLIENTES

Clientes hospedaje

Clientes restaurante

Clientes rutas tursticas
DOCUMENTOS POR COBRAR
PAGOS POR ANTICIPADO

Anticipos de impuestos

Anticipos a proveedores

Anticipos a acreedores
DEUDORES DIVERSOS CORTO PLAZO
MERCANCAS

Alimentos

Bebidas

Otras mercancas restauracin

Artesanas

Souvenirs
Activo fijo
TERRENOS
EDIFICIOS
MOBILIARIO Y EQUIPOS

Mobiliario y equipos oficina

Mobiliario y equipos cocina y bar

Mobiliario y equipos habitaciones
EQUIPOS DE TRANSPORTE
HERRAMIENTAS Y ENSERES

Herramientas y enseres oficina

Herramientas y enseres cocina y bar

Herramientas y enseres habitaciones

Herramientas y enseres tienda
Activo diferido: a veces se tienen bienes o derechos que sern efectivos en el futuro (como pueda ser el
valor de una futura reforma o un derecho hereditario). No es muy habitual en un pequeo negocio.
Otros activos: en contabilidad, suele dejarse una categora (una cuenta) de otros abierta para poder
poner en ella algn concepto que no entre en ninguna de las otras cuentas.
Complementarias de activo:
Complementarias de activo circulante
CUENTAS DE DUDOSO COBRO
CUENTAS INCOBRABLES
Complementarias de activo fijo
DEPRECIACIN ACUMULADA EDIFICIOS
DEPRECIACIN ACUMULADA MOBILIARIO Y EQUIPOS
DEPRECIACIN ACUMULADA EQUIPOS TRANSPORTE
DEPRECIACIN ACUM. HERRAMIENTAS Y ENSERES
Estados Financieros
Cuentas de Pasivo
En general, las cuentas de pasivo tiene una naturaleza acreedora, es decir, se comienza anotando en
el HABER (abonando). La excepcin son las llamadas cuentas complementarias de pasivo que en Nicaragua
suelen ponerse en el grupo 4 del catlogo de cuentas (en otros pases forman parte del propio grupo 1).
Las cuentas complementarias de pasivo son las que disminuyen el valor de los pasivos, de nuestro exigible
(amortizacin anticipada de un crdito de largo plazo, por ejemplo). Estas cuentas, tienen naturaleza
deudora y, por tanto, se comienza anotando en el DEBE (cargando). En nuestro balance general aparecen
restando (con signo negativo) y su efecto es disminuir el valor del pasivo correspondiente.
Pasivo Circulante
PROVEEDORES

Proveedores AyB

Mayorista xxxx

Mayorista yyyy

Otros proveedores

DOCUMENTOS POR PAGAR

ACREEDORES DIVERSOS CORTO PLAZO

Acreedor xxxx

Acreedor zzzz

Otros acreedores corto plazo
INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO

Ingresos anticipados reservas habitaciones

Ingresos anticipados tour

Otros ingresos anticipados
Pasivo fijo
HIPOTECA A PAGAR LARGO PLAZO
CREDITOS A PAGAR LARGO PLAZO
OTROS EXIGIBLES LARGO PLAZO
Complementarias de pasivo
AMORTIZACIN ANTICIPADA DE PRSTAMOS CORTO PLAZO
AMORTIZACIN ANTICIPADA DE PRSTAMOS LARGO PLAZO
Cuentas de Capital patrimonial

Recuerda que el Capital (tambin llamado Capital en sentido amplio) estaba en el lado del Pasivo en
nuestro Balance? Por ello funciona de la misma manera que las cuentas de pasivo: en general, las cuentas de
Capital tiene una naturaleza acreedora, es decir, se comienza anotando en el HABER (abonando). Ya se
imagina cual es la excepcin a esta regla general? Las cuentas que registran prdidas de valor del capital, o
sea, las utilidades negativas de un ejercicio o de los anteriores (se suelen llamar prdidas acumuladas). Estas
cuentas de prdidas tienen naturaleza deudora y en nuestro balance aparecern con signo negativo en la parte
del Capital.
RESERVA LEGAL
RESERVA VOLUNTARIA
UTILIDADES ACUMULADAS
PERDIDAS ACUMULADAS
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
PERDIDA NETA DEL EJERCICIO
Cuentas de Gestin1
Las cuentas de Gestin son las cuentas para registrar los ingresos y los gastos que realizamos en el transcurso
de nuestra actividad cotidiana, en nuestra actividad comercial o productiva. Se encuentran en el grupo 5
(Ingresos) y 6 (Gastos) del catlogo.
1A veces tambin se les llama Cuentas de Resultado

Estados Financieros
CAPITAL (o CAPITAL SOCIAL): dependiendo si es propiedad de una sola persona (empresario/a individual)
o de varios/as socios/as (sociedad)
Las cuentas de ingresos y gastos son las que nos sirven para realizar el Estado de Resultados, la cuenta de
Prdidas y Ganancias de la empresa. Las de ingresos, se abonan (anotar en el HABER) y las de gastos de cargan
(se anota en el DEBE). Si bien esta es la norma general, podra haber excepciones si, por ejemplo, hemos
cobrado de ms a un cliente (tendr que cargar el error, registrar un menor ingreso) o si hemos pagado de ms
(tendr que abonar la diferencia, registrar un menor gasto).
Principales cuentas de ingresos
Estados Financieros
Ingresos por Ventas

INGRESOS POR VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS

Ventas restaurante

Ventas hospedaje

Ventas tienda

Ventas tour

Servicio alquiler saln fiestas

Servicio alquiler saln talleres

Otras ventas de ByS al menor

Ventas al mayor

Ingresos financieros

Otros ingresos
Principales cuentas de gastos
Gastos por ventas de bienes y servicios
COMPRA DE MATERIAS PRIMAS

Compra de AyB

Otras compras de materias primas
COMPRA DE MERCANCIA

Compra mercancas tienda

Compra mercancas restaurante

Compra mercancas hospedaje

Otras compras de mercancas
OTRAS COMPRAS
SUELDOS Y SALARIOS
SEGURO SOCIAL
PAGO IMPUESTOS POR VENTAS
Principales cuentas de ingresos
Ingresos por Ventas

Ventas restaurante

Ventas hospedaje

Ventas tienda

Ventas tour



Ventas al mayor
Otros ingresos
Principales cuentas de gastos

Gastos por ventas de bienes y servicios

Compra de AyB

COMPRA DE MERCANCIA




OTRAS COMPRAS
SUELDOS Y SALARIOS
SEGURO SOCIAL
OTROS GASTOS POR VENTAS
Gastos de funcionamiento (o por administracin)
Estados Financieros
COMPRA PAPELERIA Y UTILES OFICINA

ARRENDAMIENTOS
COMPRA DE SUMINISTROS

Electricidad

Agua

Combustible

Telfono

Otros suministros
PAGO OTROS IMPUESTOS (NO POR VENTAS)
SUELDOS Y SALARIOS ADMINISTRACION
SEGURO SOCIAL ADMINISTRACION
APORTES INATEC
SERVICIOS PROFESIONALES
OTROS GASTOS DE FUNCIONAMIENTO
Gastos financieros
Otros gastos
Cuentas de Orden
Las cuentas de orden son cuentas tericas, por decirlo de alguna manera. Son ficciones contables que se
usan para registrar informacin de manera contablemente ordenada pero que no significan una operacin
real. Es nuestro mdulo de formacin no las utilizaremos.

Ecuaciones Contables que se utilizan en la elaboracin del Balance General

Clasificacin de los Costos Fijos y Variables
En la unidad anterior adquirimos herramientas para conseguir que nuestro negocio tenga un buen estado de
equilibrio. Pero... Administro un negocio para que est equilibrado? Solamente?
No. No acaba aqu nuestra tarea. En realidad no ha hecho ms que empezar: administro un negocio para
obtener rentabilidad. Mi tarea es conseguir que la inversin (capital) genere beneficios.
Cuando estudiamos la rentabilidad de las inversiones hacemos un anlisis econmico de nuestro negocio. Y
observamos los beneficios tres perspectivas:
A) Con relacin a los ingresos que genero
B) Con relacin a los activos que manejo
C) Con relacin a los recursos propios que he dedicado
Es rentable ganar 100 pesos? Depende. Si para ganar 100 pesos, adems de estar todo el da trabajando,
tengo maquinaria y compro materias primas por valor de 20,000 pues no mucho no? (100/20,000)*100=0.5%.
Es decir, de cada 100 pesos invertidos, obtengo medio peso de beneficio.
Pero si para ganar esos 100 pesos, utilizo activos que ya tengo amortizados hace tiempo y los bienes o
servicios que vendo me cuestan apenas la mitad (100/50)*100=200% ! Estoy teniendo un 200% de beneficio. Es
decir, de cada 100 pesos que invierto, obtengo 200. Suena diferente, sin duda.
Estados Financieros
Ya en el ndice se lo anuncibamos: el objetivo de la unidad VI es capacitarle para razonar, a partir de la

contabilidad, cul es el margen de beneficios del negocio y proporcionarle los criterios bsicos para definir la
estrategia de fijacin de los precios de sus bienes y servicios.
Clculo de margen de Beneficios

Variables que juegan en nuestro margen de beneficios
(MURAL) En grupos de 3-5 personas, discutan las variables o conceptos que influyen en el margen de
beneficios de un pequeo negocio turstico (20 minutos). Luego, en el pleno de la clase, vayan expresando, con
la de manera rotativa, una idea por grupo. El/la docente escribir, en una o dos cartulinas, las ideas conjuntas
de todos los participantes.
Para estudiar las variables que juegan en nuestro margen de beneficios, hay que tener en cuenta, en primer
lugar, que encontrar variables tangibles (concretas, fcilmente cuantificables) y variables intangibles (mucho
ms imprecisas y difciles de cuantificar).

En un negocio turstico, independientemente de la naturaleza de su actividad comercial, nos encontramos

con:
Los clientes=turistas. Tanto nacionales (nicaragenses) como extranjeros. Hablaremos de turistas en
sentido amplio como personas que disfrutan de su tiempo de ocio o que estn de viaje fuera de su lugar de
residencia habitual. As podremos incluir, por ejemplo, a personas que se hospedan en nuestros hotelitos o
comen en nuestros restaurantes o compran en nuestras tiendas de productos tpicos nicas, aunque no sean
estrictamente turistas (pueden estar en viaje de trabajo, de paso hacia otra ciudad, buscando un regalo
para sus familiares que viven en el extranjero, celebrando una fiesta de quince aos, ...)
El posicionamiento comercial=ocio de carcter local/nicaragense. Cualquiera que sea el bien o servicio
que ofrecemos, cuando el cliente lo adquiere, espera que tenga un valor aadido inmaterial que se asocia
con el disfrute, el trato personalizado, los buenos recuerdos, la identidad nicaragense,... 2
Estos dos factores influirn mucho en el precio esperado de nuestros bienes y servicios porque, si bien
por una parte tenemos la ventaja de no estar tan presionados como otros tipos de negocio por ser baratos
(como quien vende arroz, martillos, servicio urbano de taxi,...), el cliente espera un valor aadido intangible
de disfrute, algo especial que no pasa todos los das, que no puedo conseguir en casa, que deja un
recuerdo diferente a lo habitual.
Segn la naturaleza de su actividad comercial, tendr otras variables intangibles adicionales como:

Calidad esperada
Originalidad del bien o servicio
Situacin atractiva del negocio
Tradicin nicaragense
Internacionalizacin (capacidad para atender a gentes de otros pases)
...
Todas estas variables intangibles influirn en el precio de sus bienes y/o servicios. El cliente puede pagar
ms si obtiene un beneficio adicional. Pero, por el contrario, no pagar nada (no volver) si lo esperaba y
no lo obtiene. Nuestros negocios no son fciles de administrar porque juega mucho el factor humano, las
sensaciones, el trato,...
INGRESOS
GASTOS
Ingresos por ventas
Gastos por ventas
Otros ingresos
Gastos de funcionamiento (o por administracin

Gastos financieros
Otros gastos
Utilidad (si positivo) Prdida (si negativo)
SALDO (I G) =
2 Estos aspectos comerciales se abordan en profundidad en el mdulo de capacitacin dedicado a Mercadeo y Promocin de Servicios Tursticos (Mdulo 8), tambin ofrecido por la Escuela Nacional de Hotelera de Managua para formacin de Administradores de Pequeos Negocios Tursticos y Hoteleros.

Estados Financieros
Dicho esto, nuestro negocio como todos los dems negocios del mundo, obtienen su margen de beneficios a
partir del costo de la inversin inicial y, una vez puesta en marcha la empresa, de la diferencia que obtenemos
entre los gastos y los ingresos que se derivan de nuestra actividad comercial. En las unidades anteriores,
cuando estudiamos el catlogo contable (grupos 4 y 5) y la cuenta de PyG (Estado de Resultados) ya vimos los
conceptos estndar de gastos e ingresos en un negocio:
Estos conceptos son las variables tangibles que juegan en nuestro margen de beneficios.
Tenemos un margen de beneficios global: la relacin entre lo que ingresamos y lo que gastamos. Si lo
expresamos como diferencia (I-G) tendremos el beneficio en unidades monetarias. Si lo expresamos como razn
o divisin (I/G) tendremos el beneficio en proporcin (qu proporcin ingreso con unos gastos determinados).
Si esta divisin la multiplico por 100, obtendr el % de beneficio.
Recuerda el EJERCICIO 3, donde calculamos el beneficio del mes de junio en la tienda Guacalito? Tenamos
unos ingresos= 4,025 y unos gastos=2,260:
I-G=4,025 2,260= 1,765 unidades monetarias de beneficio
I/G=4,025 / 2,260= 1.78 es la proporcin entre ingresos y gastos
I/G*100= 4,025 / 2,260 * 100= 178% Por cada 100 pesos que gasto, ingreso 178.
Es esta la rentabilidad de la empresa? No exactamente. Porque tambin debo tener en cuenta la inversin
que tengo dedicada a la actividad. As, se analiza el beneficio desde dos perspectivas:

Rentabilidad de los activos=

BENEFICIO
--------------------Activo Total
Representa el rendimiento de la empresa por cada unidad monetaria invertida en activos.

Mide la capacidad de los activos para generar beneficios.
Estados Financieros

Rentabilidad de la Inversin

BENEFICIO
--------------------Recursos Propios (C)
Mide el beneficio generado en relacin a la inversin realizada por los propietarios

de la empresa, por eso se denomina tambin rentabilidad del accionista. Representa el
rendimiento de la empresa por unidad de capital invertida en la empresa.
(ESTUDIO) Con la cifra de beneficios que obtuvo el ao pasado en su negocio (aunque sea aproximada) y
el Balance General que hemos venido trabajando en este manual, analice la rentabilidad de su negocio con
las dos perspectivas que hemos visto (rentabilidad de los activos y rentabilidad de la inversin). Escriba las
5-10 conclusiones que le parezcan ms importantes y si lo considera interesante, alguna medida que considera
debera tomar en el futuro prximo en relacin a sus mrgenes de beneficio.
Fijacin de Precios
Marcar y manejar los precios de nuestros bienes y servicios
(FICHA) Escriba en una tabla de dos columnas, los bienes y/o servicios que ofrece en su negocio (1 columna)
y sus precios (PVP Precio Venta al Pblico) respectivos (2 columna). En el caso de que tenga mucha diversidad
de productos o servicios (muchos conceptos diferentes, ms de 15-20), agrpelos en conjuntos con precios
similares y ponga un rango de precios (por ejemplo: artesanas pequeas varias, 10-80 $C)
10

Factores internos y externos en relacin al precio

Definimos precio como la cantidad de dinero asociado a la compra-venta de un bien o servicio. Le
solicitbamos en la FICHA anterior que sealase el PVP o Precio Venta al Pblico de sus ByS. Tambin a veces
se habla de precio de mercado, cuando nos referimos al precio al que un bien o servicio podra ser vendido,
independientemente de su valor real. De hecho, en diferentes mercados, tendr diferentes precios (piense,
por ejemplo, en lo que cuesta tomarse un fresco de guayaba en un hotel de Managua y lo que le cuesta el
mismo fresco (uno incluso ms sabroso) en una barcito de El Cu.
Vale la pena recordar la frase Todo necio confunde valor y precio. Una cosa es lo que vale el bien y otra
cosa el precio por lo que compramos o vendemos ese bien en un lugar concreto.
Factores internos
Es indudable que la base del precio de nuestro bien o servicio ser su costo: cunto nos cuestan las materias
primas para producirlo o adquirirlo del proveedor. Tambin aadiremos al costo los gastos de suministros
utilizados para ofrecer el bien o servicio (luz, agua,...), el trabajo empleado hasta ponerlo en manos del
cliente (salarios, se suele medir en horas/hombre), el uso de las herramientas y/o maquinaria que hemos
empleado en su produccin (en proporcin al tiempo utilizado y a la vida til del objeto, ya sea una mquina
o un mantel), ... Estos son los costos directos: a mayor volumen de ByS, mayor costo.
Tambin soportamos costos indirectos: independientemente de nuestro volumen de ventas, tenemos
que pagar (o aportar nuestra mano de obra). Una renta, un salario de vigilancia, de limpieza, servicios de
profesionales, intereses de financiacin, permisos, tasas municipales, ...Incluso el tiempo empleado en
planificar, organizar, dirigir y supervisar, es decir, en gestionar o administrar el negocio, es un coste indirecto
de mis bienes y servicios y debo tenerlo en cuenta a la hora de marcar mis precios.
Factores externos
Cuando parece que lo vamos teniendo todo controlado, la cosa vuelve a complicarse (como la vida misma).
Aparece la competencia: los negocios que ofrecen bienes y servicios sustitutos de los mos.
Por mucho que yo piense que en mi negocio en caf sabe ms rico, est mejor presentado, es ms agradable
tomarlo,... si el cliente siente que el caf que le ofrece mi competencia es como el mo, el PVP de mi caf
no podr ser muy diferente al de la competencia. O me adapto al precio de mercado o tendr que conseguir
que mi clientela reconozca con claridad una ventaja comparativa (o varias) en venir a mi negocio a tomar
caf.
La competencia podr tener una estrategia de precios ms o menos agresiva, y su negocio tendr que
adaptarse o diferenciarse.

11
Estados Financieros
En teora, se deben repartir todos los costos indirectos de manera proporcional y equitativa, entre todos los
bienes y servicios que ofrezco, pero, en la realidad y segn el negocio en concreto, puedo tener ByS que sean
ms sensibles al precio que otros y lo repartir teniendo sto en cuenta (piense, por ejemplo, en nuestra
comidera La boquita deliciosa, un caf seguro que es ms sensible al precio que una boquita especial de
domingo).
Otro factor externo que influye a la hora de fijar mis precios es lo que se suele llamar psicologa del
cliente. Por ejemplo, se ha acuado la expresin precio psicolgico para definir el precio no redondo que
pretende provocar sobre el consumidor un efecto psicolgico que le lleve a considerar que el artculo est
sensiblemente ms barato que si tuviera el precio redondo inmediatamente superior (el tpico slo 199!).
Algo parecido ocurre cuando nos ofrecen los precios en dlares: instintivamente nos parecen ms caros que
en crdobas.
Definitivamente, establecer los precios ms adecuados no es fcil!
Cmo establecer nuestros precios: clculos

Como hemos visto en los apartados anteriores, el arte de establecer precios adecuados es un tema
complejo. Podemos partir de nuestros costos; o podemos partir de los precios de mercado de nuestra
competencia; o ambas cosas a un tiempo.
Habr productos o servicios ms flexibles (menos sensibles) al precio. Productos que me cuesten poco pero
me den buen margen, y al contrario. Productos o servicios que me salgan caros pero que el cliente exija
tener a su disposicin,...
Lo importante es que, en conjunto, obtenga un margen razonable de beneficios que compense el esfuerzo
y la inversin.
Antes de profundizar en los precios de su negocio en concreto, veamos un caso terico sencillo:
Estados Financieros
En el restaurante El rincn norteo vendo:
Concepto
PVP unitario
Cafs, ts
Dulces
Frescos
Gaseosas
Comida corriente
Queques
Boquita pequea
Boquita grande
Boquita familiar
TOTAL
7
10
15
16
30
60
25
50
75
-
12
Unidades vendidas Unidades vendidas Ingreso medio al

media /semana
media/mes (4s)
mes
120
480
3,360
48
192
1,920
108
432
6,480
60
240
3,840
100
400
12,000
4
16
960
30
120
3,000
24
96
4,800
24
96
7,200
518
2,072
43,560

En compra de materias primas y otros, gasto:
Concepto
Caf, azcar, ts,..
Harinas, pan,...
Frutas y verduras
Gaseosas
Carne, pollo y pescado
Arroz, frijoles, ...
Otros alimentos
Otras bebidas
Otros enseres
TOTAL
Gasto medio
mensual
850
400
2,500
3,120
7,500
3,200
1,000
2,000
3,500
24,070
Tengo mobiliario, manteles, vajilla, abanicos, y otros desde hace tiempo, por valor de unos 20,000. Para
poder ir renovando poco a poco este inventario, aplico mensualmente una cuota de amortizacin general del
5% (1,000).
Adems tengo una serie de gastos fijos:
Concepto
Entonces, mi beneficio actual es de:
Estados Financieros
Electricidad
Agua
Diesel
Salario afanadora
Salario cocinera
Salario mesero
Contadora
Administracin (yo)
TOTAL
Gasto medio
mensual
500
200
1,200
1,900
3,000
3,000
950
2,000
12,750
Concepto
Ingresos
Gastos y costos fijos
Gastos variables
Beneficio
Media mes
43,560
-13,750
-24,070
5,760
Margen comercial (100-(I

/G*100))
3,000

13
Es decir, para ganar 115 pesos necesito gastar 100. Es un margen razonable. Tengo productos en los que mi
margen es bajo (por ejemplo, las gaseosas) y otros en que mi margen es alto (por ejemplo, los queques).
Cuando en El rincn norteo piense en incorporar nuevos productos o servicios a mi oferta, tratar de
aprovechar la capacidad instalada, es decir, con lo que ya tengo, producir ms. No siempre es posible, pero
es mucho ms posible de lo que parece a primera vista.
(MURAL) En grupos de 3-6 personas, discutan ideas en las que El rincn norteo podra obtener ms margen
de beneficios (20 minutos). Luego, en el pleno de la clase, expongan sus ideas. Su docente ir recogiendo las
ideas en una o ms cartulinas.
He observado los precios en conjunto. La lgica para analizar el precio por producto es la misma. En algunos
productos no tendr margen de maniobra (flexibilidad para cambiar los precios): por ejemplo el caso de la
gaseosa o del caf. Pero en otros, como la comida corriente o las boquitas, depender mucho de las materias
primas que utilice, del tiempo que me lleve prepararlas, de si puedo tener congeladas pre-elaboraciones, de
si me adapto a las ofertas del mercado en cada momento,... El margen de maniobra para sacar rentabilidad a
mis precios es bastante grande.
Con lo que hemos visto y hemos discutido en grupo, analice ahora sus precios. Observe las diferentes
fuentes de informacin de que dispone: la FICHA con su listado de conceptos y precios, los costos directos
e indirectos que soporta en la actividad comercial de su negocio (aunque sea de manera aproximada), su
Balance General. Y piense en los precios de su competencia directa.
Estados Financieros
(ESTUDIO) Escriba de manera ordenada las conclusiones que saca del anlisis de los precios que ofrece en
su negocio. De manera orientativa, le sugerimos que se haga preguntas como: qu productos me dejan ms
margen?y menos?cules son mis productos o servicios estrella(ms demandados)?les saco provecho?qu
nuevos productos o servicios podra ofrecer para aprovechar mi capacidad instalada?mi oferta resulta cara o
barata de cara al cliente?aprovecho suficientemente ese posicionamiento (esa imagen o posicin que tiene
mi empresa en el mercado)?
Cmo divulgar los precios a nuestros clientes: el catlogo de precios

Lo importante a la hora de informar a nuestros clientes potenciales sobre nuestros precios es la claridad,
la transparencia. Es fundamental ser serio en esto. En mercados maduros es un tema regulado por el Estado y
se exige a los negocios (independientemente de su tamao) que dispongan de una lista completa y actualizada
de sus precios. Aunque en Nicaragua por el momento no es obligatorio, no cabe duda que el cliente (sea nica
o extranjero) preferir saber de antemano y con exactitud cunto va a tener que pagar.
El catlogo de precios, segn el tipo de negocio, se puede divulgar de diversas maneras: desde un folleto o
trptico sencillo, un mural de cara al pblico, una pgina web, etiquetas en los productos,... Pero es importante
que en todos los soportes los precios sean iguales, es decir, estn actualizados.
Esta actualizacin del catlogo de precios no debe ser costosa. Por ello, si sus precios pueden variar con
relativa frecuencia, no divulgue los precios en un soporte que resulte costoso modificar. Y, por supuesto, no
valen borrones!.
14

Tambin tenga en cuenta que el cliente espera tener disponible todo lo que se encuentra en su catlogo
de precios (salvo situaciones excepcionales). Por ello, si ofrece ByS cuya disponibilidad o precio no depende
directamente de usted, es mejor que lo ofrezca fuera de men, fuera de catlogo, utilizando soportes
adecuados (un pizarrn, una hoja publicitaria,...)
Por ltimo decir, en cuanto a su catlogo de precios, que si existen cargos adicionales (impuestos, servicio,
empacado, transporte a domicilio,...) debe ponerlo expresamente y en lugar visible para que no suponga una
sorpresa desagradable de ltima hora.
Por qu, cundo, cmo cambiar los precios

En este punto le conviene pensar como cliente a quin le gusta que le cambien los precios de algo que
quiere comprar y ya saba cunto costaba? A nadie, verdad? (bueno, si es ms barato, la cosa cambia...).
Cambiar los precios es siempre un tema delicado. Si es a la baja, estamos disminuyendo nuestro margen de
beneficios al que estamos acostumbrados. Si es al alza, corremos el riesgo de perder clientes. Si es frecuente,
mi cliente se cansar. Si no cambio nunca, me quedar fuera del mercado (aumenta la inflacin, aumenta la
competencia, salen nuevos productos mejores,...).
Pero a veces, un cambio de precios es necesario para mantener la salud de nuestro negocio. Lo ms
importante para afrontar un cambio de precio es hacerlo de manera transparente para el cliente y con lgica
financiera para el negocio.
Por qu? Puede haber muchas y diversas razones:
Necesito renovar stock de mercancas
La competencia se me est llevando a los clientes
Los precios de mercado de mis materias primas han subido sustancialmente
Deseo aprovechar una poca de fuertes ventas
Necesito cubrir un perodo de bajas ventas
...
Cundo? En general, cuanto menos mejor. Pero cuando lo haga el cliente necesita entender el cambio:
subida generalizada de precios (inflacin), mejora sustancial del servicio o de la calidad, ... Incluso las bajadas
de precios (precios de oferta, promociones,...) deben ser tambin entendidas por el cliente ya que si no,
cuando vuelva al precio normal, el cliente pensar que le est cobrando de ms.
Cmo? de manera transparente para el cliente y con lgica financiera para el negocio. Es decir, de manera
organizada (revise su catlogo de precios, renueve los soportes), clara (que el cliente no se sufra una sorpresa
desagradable), y habiendo estudiado las variables y factores que hemos venido observando para que el nuevo
precio tenga una vigencia lo ms larga posible.

15
Estados Financieros
Orden y Estructura del Balance General

Los Estados Financieros
(ESTUDIO) Utilizando de referencia los dos ejercicios de clculo realizados en clase, de balance y de
resultados, con valores aproximados, revise los valores con las cifras reales de su negocio. Ajuste con las
correcciones que considere y vuelva a hacer los clculos. Escriba de nuevo los ejercicios en limpio. Reflexione
sobre las diferencias.
Concepto, funcin y estructura

Los Estados Financieros (EEFF) de una empresa son su documento contable ms importante. En l aparecen
todos los datos financieros de la empresa de un perodo determinado. Pueden hacerse Estados Financieros
mensuales (de un mes), trimestrales (de un trimestre) o anuales (de un ao, de un ejercicio fiscal). Los EEFF
anuales son obligatorios.
Con lo que hemos aprendido en este manual, ya puede imaginar cual es su funcin: ofrecer una visin
tcnica, ordenada y objetiva de la situacin financiera de la empresa.
Su estructura es siempre la misma:
a. Una portada, o primera hoja donde se pone el nombre de la empresa, el perodo que se analiza y la fecha
de emisin (la fecha en la que se han cerrado las cuentas). Tambin suele ponerse el nombre de la persona
que los ha elaborado.
Estados Financieros
b. El balance de situacin o Balance General

c. El Estado de Resultados
d. El libro mayor o detalle de todas las cuentas y sub-cuentas, con sus cdigos correspondientes y los saldos
que presentaban al inicio del perodo y los saldos que presentan al final del mismo.
e. Los anexos, con el detalle de los movimientos por cuenta contable.
Aunque en sentido estricto no es parte de los EEFF, la documentacin original que ha dado lugar a los
asientos o anotaciones contables es clave. Sin ellos, todo lo dems carece de valor (podra ser inventado). Por
ello, incluimos:
f. Los documentos de soporte: las facturas, recibos, nminas y dems papeles que generaron la informacin
contabilizada.
16

El cierre del ejercicio

Cada vez que acaba un ao, se hace el cierre del ejercicio: no es, ni ms ni menos que realizar los EEFF
del perodo y dejar las cuentas contables preparadas para el ejercicio siguiente. El saldo final de las cuentas
del ejercicio pasado, ser el saldo inicial de las cuentas para este ejercicio.
Se suele aprovechar para hacer una revisin de inventarios, una conciliacin de las cuentas bancarias,...
y as poder registrar posibles prdidas o desajustes que se nos hayan escapado en nuestro da a da. As no
arrastraremos errores de un ejercicio u otro.
Como le decamos en la introduccin de este manual, los conocimientos y habilidades que le transmite este
manual y sus ejercicios, no lo convierten en contador (ojal todo fuese tan fcil!verdad?). Pero ahora usted
debera ser capaz de tener una idea clara de lo que es hacer la contabilidad de su empresa, llevar un control
contable ordenado de su actividad y saber supervisar, en detalle, el trabajo de quien realice la contabilidad.
Si hemos conseguido dejarle con ganas de saber ms, le animamos a seguir profundizando.
En las unidades siguientes, nos ocuparemos de adquirir criterios para interpretar sus EEFF, para usar la
contabilidad para tomar decisiones y ser ms eficaz y eficiente en la gestin financiera de su negocio. Esta
funcin es lo realmente importante en su tarea de administrador o administradora de un negocio turstico.
Balance General
El balance general o balance de situacin es, como ya explicamos en la Unidad II, la representacin
ordenada de los elementos patrimoniales de una empresa. Su funcin es informar sobre el valor patrimonial
de la empresa, sobre su situacin financiera general en un momento concreto. Permite ver de manera clara el
tamao de una empresa y si tiene un rendimiento positivo (ganancias) o negativo (prdidas).
Estados Financieros
Vimos un esquema simplificado del mismo:

ACTIVO
Activo Circulante
Disponible
Realizable
Existencias
Activo Fijo
PASIVO
Pasivo Circulante
Pasivo Fijo
CAPITAL
Capital Social
Reservas
Prdidas y Ganancias
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

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Con esta estructura, las cuentas contables de mi negocio y los saldos correspondientes, construyo el
documento que representa, de manera esttica (como una foto) la situacin patrimonial de mi empresa: el
Balance General.
Aunque puedo calcularlo en cualquier momento, se suele hacer al final de cada perodo (mes) o al final del
ejercicio econmico. En Nicaragua la ley establece que el ejercicio fiscal es del 30 de junio del ao anterior al
31 de julio del presente ao (en otros pases es del 1 de enero al 31 de diciembre).
Clculo
En este apartado cada uno/a de los participantes en este curso va a realizar un clculo aproximado del
Balance General o Balance de Situacin de su negocio. No necesita saber de memoria los valores concretos
de cada cuenta, pero trate de pensar de manera realista para que el ejercicio le resulte til. Y siga los pasos
que se indican a continuacin:
1. Agarre el catlogo de cuentas de su empresa (la versin con el VB de su docente)
2. En una hoja en blanco dibuje el rectngulo de dos partes en que se representa la estructura bsica del
Balance General
3. De manera ordenada, vaya escribiendo cada cuenta (y sub-cuenta si procede) de activo y de pasivo en
su lugar correspondiente, con el valor aproximado en crdobas (como hicimos en los ejercicios 1 y 2,
recuerde las soluciones que tiene al final de este manual).
4. Sume el valor del total de su activo y, por otra parte, el valor total de su pasivo.
5. Calcule la diferencia ACTIVO - PASIVO
Estados Financieros
6. Esta diferencia es el valor del CAPITAL. Recuerde que ACTIVO= PASIVO + CAPITAL y, por lo tanto ACTIVO
PASIVO = CAPITAL.
7. Esa cifra de CAPITAL estar compuesta, bsicamente, como ya hemos visto, de tres conceptos: lo que
se invirti inicialmente en el negocio (capital social), las ganancias de otros aos que no ha repartido
o gastado (reservas) y, finalmente una cifra que exprese si, en este momento, su negocio da prdidas o
ganancias. Obviamente, si esta cifra es negativa, tenemos prdidas. Si es positiva, tenemos ganancias.
En cualquier caso, en el Balance General se escribe la cuenta Prdidas y Ganancias seguida del saldo con
el signo (+ -) segn corresponda.
Si ha seguido los pasos indicados, tiene frente a usted el Balance General de su negocio (con valores
aproximados).
Al volver a su negocio, ajuste los valores que crea conveniente (la memoria a veces nos juega malas
pasadas).
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El Estado de Resultados
El Estado de Resultados es otro documento contable clave. No es ms que una hoja donde se recogen,
de manera ordenada, los ingresos y gastos del ejercicio y su saldo (el resultado de la actividad. Resume los
movimientos que ha tenido la cuenta de Prdidas y Ganancias que veamos en el Capital del Balance General.
Su funcin es la de explicar cmo ha sido la gestin financiera durante el ejercicio; es decir, exponer en qu
conceptos hemos gastado y en qu conceptos hemos tenido ingresos. Nos muestra el saldo, la diferencia entre
gastos e ingresos, que es el resultado de nuestra actividad comercial o productiva.
Como vimos en unidades anteriores, las cuentas de ingresos y gastos (cuentas de gestin) se encuentran en
los grupos 4 y 5 del catlogo de cuentas.
La estructura de la cuenta de Prdidas y Ganancias nos recuerda (tiene la misma lgica) que las cuentas
T: PRDIDAS Y GANANCIAS (PyG)
DEBE
Concepto
HABER
Importe
Gastos
Gastos por ventas
Gastos financieros
Otros gastos
Total gastos
RESULTADO DEL EJERCICIO:
Concepto
Importe
Ingresos
Ingresos por ventas
Otros ingresos
Total ingresos
EJERCICIO 3
La tienda de artesana Guacalito presenta los siguientes ingresos y gastos en junio:

Venta de artesanas: 4,000

Intereses de su crdito a seis meses: 50
Compras de mercaderas: 1,500
Otros ingresos financieros: 25
Salario de afanadora: 500
Tasa municipal alumbrado: 20
Amortizacin de computadora: 110
Seguros sociales: 50
Agua: 30
Se solicita: elaborar la cuenta de Prdidas y Ganancias y definir si en junio tuvo beneficios.

19
Estados Financieros
Hagamos un par de ejercicios sobre la cuenta de PyG antes de trabajar clculos del resultado en nuestro
negocio.
EJERCICIO 4
La comidera La boquita deliciosa, tras poner una televisin en el comedor pequeo,
ha tenido un ao muy movido, aumentando su clientela sobre todo entre las mujeres de la
localidad, convirtindose en un lugar de referencia de la localidad, con fama de servir deliciosos
sorbetes y pasteles. Al final de ao presenta los siguientes ingresos y gastos:
Venta de sorbetes: 2,450

Compra de AyB en Managua: 1,100
Compras varias AyB: 950
Diesel para el motor: 400
Venta de pasteles: 3,000
Venta de comidas: 7,040
Salario mesero: 1,200
Seguro social: 150
Intereses a favor cuenta de ahorro: 300
Toner para impresin de nuevos mens: 270
Renta de saln para fiestas quince aos: 450
Compra de televisin: 3,000
Se solicita: elaborar la cuenta de Prdidas y Ganancias y definir si tuvo beneficios.
Estados Financieros
Clculo
En este apartado cada uno/a de los participantes en este curso va a realizar un clculo aproximado del
Estado de Resultados de su negocio en el mes pasado. No necesita saber de memoria los valores concretos de
cada cuenta, pero trate de pensar de manera realista para que el ejercicio le resulte til. Y siga los pasos que
se indican a continuacin:
1. Agarre el catlogo de cuentas de su empresa (la versin con el VB de su docente). Ahora trabajaremos
con los grupos 4 (ingresos) y 5 (gastos).
2. En una hoja en blanco, dibuje un tabla con cuatro columnas y pngales el ttulo en la primera fila: en
la primera columna, irn los conceptos de gastos realizados; la segunda, la dedicaremos a poner las
cantidades gastadas, el importe de gastos; la tercera a los conceptos de ingresos recibidos; la cuarta y
ltima, la dedicaremos a los importes de ingresos, a las cantidades.
3. En otra hoja en blanco, trate de recordar, das a da, los conceptos fundamentales en los que gast
e ingres: cada cunto compr materias primas o mercaderas y cunto le cost, si pag facturas de
suministros, salarios, cunto gan a lo largo del mes por la venta de sus servicios (distinga por das,
sealando si cerr algn da, si hubo un da pico, un da muerto; distinga, si le resulta til, los diferentes
tipos de ventas, si tiene ventas al crdito,...).
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4. Le recomendamos que haga una cuenta T de los conceptos que tengan ms movimientos, segn su tipo
de negocio. Por ejemplo, de la venta de ByS o de las compras de materias primas.
5. Si utiliza agenda, le servir para acordarse de otros detalles, puede apoyarse en ella. Haga una primera
suma, de gastos e ingresos, para darse cuenta si le falta algn detalle importante. Comente con uno/a
o dos compaeros/as los conceptos que han anotado, tambin esto puede ayudarle a recordar.
6. Recuerde lo que comentbamos en la unidad anterior sobre la amortizacin del inmovilizado (registrar el
desgaste o prdida de valor que sufren los bienes debido al uso y al paso del tiempo). Aunque Hacienda
Pblica marca el porcentaje aplicable a cada tipo de bien, para este ejercicio pondremos un gasto en
concepto de amortizacin del 1% del valor total de su activo inmovilizado.
7. Ahora, pase a la tabla los conceptos de gastos e ingresos y ponga el saldo total en cada uno de ellos (en
las respectivas columnas de importe).
8. Sume el total de gastos, el total de ingresos y rstelos entre ellos para obtener el resultado mensual de
su negocio. Tuvo prdidas o tuvo ganancias? Comenten en el grupo con su docente las dificultades o
conclusiones del ejercicio.
El Fondo de Maniobra o Working Capital (Capital de Trabajo)
Una palabra tcnica muy utilizada cuando hablamos de gestin financiera de un negocio es la de fondo de
maniobra o capital de trabajo (en ingls, working capital). Nos permite realizar un anlisis patrimonial de la
empresa, ya que compara las grupos del Balance (el activo frente al pasivo+Capital).
Se refiere a los recursos de una empresa que son necesarios para la realizacin de sus actividades
normales.
As, es la parte del activo circulante (AC) que excede del pasivo circulante (PC). Como debe garantizar
el funcionamiento normal de la empresa, independientemente de las deudas exigibles a corto plazo, est
financiado con recursos permanentes o de largo plazo (AF).
Clculo
Hay dos igualdades que permiten calcular el valor de nuestro fondo de maniobra (FM):
FM=AC-PC
FM= (PF+CAPITAL)-AF

21
Estados Financieros
Dicho de manera sencilla, el capital de trabajo es lo que le permite garantizar que su negocio abrir las
puertas cada da y seguir ofreciendo servicio a sus clientes. Le permite saber si su empresa goza de equilibrio
patrimonial.
Como observa es estas igualdades:

Si pensamos en el corto plazo, mi fondo de maniobra es el activo circulante que excede de mis pasivos
exigibles a corto.
Si pensamos a largo plazo, mi fondo de maniobra es la parte los recursos propios +el exigible de largo plazo
que no est soportado por activos fijos.
(FICHA) Basndose en el Balance General de su negocio que hemos trabajado, calcule su Fondo de Maniobra
con la frmula FM=AC-PC
Veamos en el siguiente punto a qu conclusiones podemos llegar segn sea el valor que tenga nuestro fondo
de maniobra.
Interpretacin y anlisis
Recordemos el esquema para representar el patrimonio de mi empresa y su igualdad:
ACTIVO
PASIVO
Activo Fijo
Pasivo Fijo
Pasivo Circulante
Activo Circulante
CAPITAL
ACTIVO (AF+AC) = PASIVO (PF+PC) + CAPITAL
Estados Financieros
Bsicamente, segn la composicin de esta igualdad, encontramos 5 situaciones patrimoniales de una

empresa. Veamos una por una:
A) ACTIVO = CAPITAL donde PASIVO=0
ESTABILIDAD FINANCIERA TOTAL
Activo fijo
Activo circulante
Capital
Es el caso en que la empresa no tiene deudas con terceros, ni de corto ni de largo plazo. Generalmente
tenemos est situacin cuando se inicia la actividad de la empresa y nuestro activo equivale al capital que
hemos aportado para crearla.
Si calculamos el fondo de maniobra:

FM=AC-PC
FM=AC-0
FM=AC
Es decir, mi capital de trabajo equivale a lo que tengo en existencias, realizable y disponible (mercaderas
y dinero).
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B) ACTIVO CIRCULANTE mayor que (>) PASIVO CIRCULANTE
ESTABILIDAD FINANCIERA NORMAL
Activo fijo
Capital
Activo circulante
Pasivo Fijo
Encontramos una situacin saludable. La empresa puede hacer frente sin problemas a sus deudas de corto
plazo (PC).
FM=AC-PC
FM > 0 (positivo)
El tamao del FM depender del tamao de la empresa y de los plazos de cobro y de pago que maneje. Pero,
sin duda, puede seguir trabajando con normalidad.
C) ACTIVO CIRCULANTE menor que (<) PASIVO CIRCULANTE
DESEQUILIBRIO FINANCIERO A C/P
Activo fijo
Capital
Pasivo Fijo
Activo circulante
Pasivo circulante
Encontramos una situacin difcil ya que la empresa no puede hacer frente a sus deudas de corto plazo (PC)
y tendr que retrasar el pago de sus obligaciones. Por eso a esta situacin se le llama suspensin de pagos.
FM=AC-PC
FM < 0 (negativo)
Se puede salir de esta situacin de desequilibrio de varias maneras: aumentando la financiacin permanente
(los fondos propios o capital), renegociando deudas de corto para pagarlas a ms largo plazo, vendiendo
elementos del activo fijo (que convertir AF en AC) o, si es posible, exigiendo con antelacin cobros a clientes
y deudores.
D) CAPITAL = 0
Y ADEMAS
ACTIVO CIRCULANTE menor que (<) PASIVO CIRCULANTE
DESEQUILIBRIO FINANCIERO A L/P
Activo fijo
Pasivo Fijo
Activo circulante
Pasivo circulante

23
Estados Financieros
Las deudas con los proveedores y acreedores de corto plazo son mayores que los saldos de clientes y la
tesorera.
En este caso la situacin de la empresa es ms crtica. Todo el lado derecho del balance est formado por
pasivo exigible (ya sea a corto o a largo plazo).
Nos encontramos en esta situacin cuando llevamos varios ejercicios acumulando prdidas o asumiendo
deudas que se comen nuestro capital social. Esta situacin (FM<0 y CAPITAL=0) nos indica que nuestra
inversin en la empresa no ha sido rentable.
La toma de decisiones en esta situacin es muy difcil. Objetivamente, estamos en la cuerda floja.
Tenemos que reconsiderar si vale la pena seguir o no con el negocio. Si nos decidimos a continuar, slo es
posible hacerlo aumentando nuestra aportacin o buscando nuevos/as socios/as. Si llegamos a la conclusin
de que no vale la pena seguir apostando, mejor tomar la decisin de cerrar ahora, que aun tenemos activos
suficientes para cubrir nuestros compromisos con terceros, para cubrir nuestro pasivo.
E) ACTIVO < PASIVO Y
CAPITAL=0
SITUACION DE QUIEBRA
Activo Real
Pasivo Fijo
Activo Ficticio
Pasivo circulante
Podemos decir que estamos fregados! No solamente tenemos un fondo de maniobra negativo (<0) que
nos impide seguir con nuestra actividad; adems, aunque vendiramos todo nuestro activo, en realidad no
conseguiramos cubrir nuestras deudas.
Estados Financieros
Cmo hemos llegado a esta situacin tan definitiva? Seguramente por no analizar con seriedad muchas
seales de crisis anteriores (desequilibrios de corto y de largo). Seguramente por no contabilizar el desgaste y
prdida de valor de nuestros activos fijos (con las cuentas de depreciacin, que sirven para eso). Seguramente
tenemos en la contabilidad deudas por cobrar que ya sabamos que eran incobrables hace tiempo. Cuando
aun estbamos a tiempo, preferimos mirar hacia otro lado...
Aun se dan casos ms graves, en los que, aun teniendo una situacin de quiebra de la empresa, como la que
hemos visto en este apartado, por cobarda, desesperacin o irresponsabilidad, asumimos nuevos compromisos
(deudas con amigos o familiares) que objetivamente sabemos que no podremos cumplir.
Como ve, la contabilidad le va a dar muchas herramientas para no encontrarse en esta situacin pero no
sirve de nada si no acta como una persona responsable, eso seguro.
Razones Contables. Cmo se calculan y criterios bsicos para su interpretacin.

Recuerde: razn o ratio es sinnimo de divisin, de fraccin. Una razn, por tanto, me sirve para relacionar
una cosa en funcin de otra. En nuestro mundo de la administracin financiera, las razones o ratios contables
nos sirven para observar la relacin, de equilibrio o desequilibrio, entre elementos patrimoniales. Nos sirven
para realizar un anlisis financiero en sentido estricto.
En este apartado vamos a dedicarnos a calcular los ratios ms habituales para la gestin de un pequeo
negocio. Veremos cules son los valores recomendados para cada ratio.
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Tenga en cuenta que son recomendaciones generales, valores ptimos tericos, sin tener en cuenta su
carcter como empresario o empresaria (ms conservador o ms arriesgado) ni las diferencias de los mercados
(actividades inestables o estables, economas en crisis o saludables, ...). Los valores recomendados le servirn
para ser capaz de tomar sus propias decisiones con lgica financiera.
Ya se sabe el esquema del Balance General de memoria? Aun tiene otra oportunidad:
ACTIVO
Activo Circulante
Disponible
Realizable
Existencias
Activo Fijo
PASIVO
Pasivo Circulante
Pasivo Fijo
CAPITAL
Capital Social
Reservas
Prdidas y Ganancias
Recuerde que el pasivo fijo tambin se llama exigible a l/p, y el pasivo circulante, exigible a c/p.

Ratio de Tesorera =

Realizable + Disponible
------------------------------Pasivo Circulante
Significado: nos indica nuestra liquidez inmediata, el dinero que tenemos, ya sea en efectivo, ya sea en
cuentas bancarias u otros activos fcilmente convertibles en dinero.
Valor ptimo: entre 0.8 y 1.2
Por encima de 1.2, posiblemente mantenemos recursos ociosos, es decir, recursos lquidos que podran
estar generando ms riqueza. Ejemplo: dinero en bancos sin invertir.
Liquidez o solvencia a corto plazo

Ratio de Liquidez =

Activo Circulante
---------------------------Pasivo Circulante
Significado: nos indica la capacidad de la empresa para hacer frente a sus deudas a c/p.

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Estados Financieros
Por debajo 0.8, tendremos dificultades para hacer frente deudas de c/p
Valor ptimo: entre 1.5 y 1.8

Por debajo de 1.5 y en especial por debajo de 1, tendremos dificultades para hacer frente a nuestro pasivo
exigible a c/p
Por encima de 1.8, posibles recursos ociosos
Garanta o solvencia a largo plazo

Ratio de Garanta =

Activo Total
--------------------
Pasivo Total
Significado: nos indica la capacidad de la empresa para hacer frente a sus deudas a l/p.
Valor ptimo: entre 1.7 y 2
Por debajo de 1.7, tendremos dificultades para hacer frente a las deudas (de c/p y de l/p)
Por debajo de 1, estamos en riesgo de llegar a la quiebra
Si el valor es 2, significa que tiene el doble de activo que de pasivo. Tambin, que el pasivo es igual al
Capital patrimonial. Es una situacin muy saludable y tranquila.
Estados Financieros
Si tiene un ratio de garanta por encima de 2 puede deberse, simplemente, a que su manera de gestionar
es precavida o conservadora. A veces, a la hora de pedir financiacin en una entidad, puede ser ms fcil
conseguir la financiacin si ofrece un ratio de garanta alto (2).
Puede ser recomendable tener un ratio por encima de 2 si estamos en un ciclo econmico inestable o con
inflacin alta
Disponibilidad

Disponible
Ratio de Disponibilidad = -----------------------

Pasivo Circulante
Significado: nos indica la capacidad de la empresa para responder de inmediato a sus deudas a c/p.
Valor ptimo: no menor de 0.3
Mantener esta proporcin entre el disponible y su exigible de corto plazo es recomendable porque nos
permite estar tranquilos, sin perder oportunidades de ganar rentabilidad.
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Pero segn la situacin de su negocio o de su mercado, puede ser recomendable tener un disponible mayor
en relacin a su exigible de corto plazo (por ejemplo si tengo el banco lejos o si no s a ciencia cierta cuando
vendrn a cobrar mis proveedores o acreedores a c/p).
Autonoma

Ratio de Autonoma =

Capital
----------------Pasivo Total
Significado: nos indica nuestro grado de autonoma respecto a la financiacin ajena. Recuerde que el Capital
expresa el valor de los recursos propios (Capital Social+Reservas+PyG).
Recuerda la situacin de estabilidad financiera total (Pasivo=0) que nos ofreca el FM=AC? En esta situacin
nuestra autonoma es absoluta, o, en trminos matemticos, infinita (ya que cualquier nmero dividido entre
0 es igual a infinito).
Y las dos situaciones crticas donde el Capital=0? En estas situaciones nuestra autonoma es nula (ya que 0
dividido entre cualquier nmero es igual a cero).
Valor ptimo: mayor de 0.8
Por debajo de 0.8 dependemos demasiado de la financiacin externa.
En cualquier caso, es importante tener nuestro exigible diversificado (no poner todos los huevos en la
misma canasta), porque tendremos ms margen de accin para negociar plazos, condiciones y ms capacidad
de reaccin en caso de dificultades.
Estados Financieros

Pasivo Total
La divisin inversa al ratio de autonoma (-----------------) se llama Apalancamiento Financiero.

Capital (RP)
Calidad de la deuda

Pasivo circulante
Ratio de Calidad de la deuda = ----------------------

Pasivo Total
Significado: nos indica qu proporcin de nuestras deudas (exigible) significan un compromiso de corto
plazo. Por ejemplo, si tengo un crdito de largo plazo de 3,000 y una cuenta abierta con mi proveedor de 1,000
(pasivo total=4,000), tengo de mis deudas a corto plazo (ratio de calidad de la deuda=0.25).
Valor ptimo: no mayor del 0.5
Por supuesto depende de su tipo de negocio, de su mercado, de las condiciones en que tenga las deudas,
pero es recomendable que la deuda a corto nunca sea mayor de la mitad de su exigible total.

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Otros ratios
En finanzas se utilizan un sin fin de ratios para analizar una inversin relacionada con la empresa: relacionados
con los tipos de inters de los crditos, con los precios de las acciones, con la rentabilidad de las operaciones,...
Casi todos ellos ayudan a analizar la rentabilidad actual o futura de una inversin.
Se suelen nombrar con siglas y muchas veces con sus siglas en ingls (ROA, ROE, TIR, PER,...). Si no nos
detenemos a verlos en detalle es porque suelen jugar en operaciones con grandes empresas, empresas que
venden acciones en la bolsa, o en relacin a mercados financieros sofisticados. Pero si ha entendido la lgica
del anlisis que proporcionan los seis ratios analizados y los razonamientos sobre el fondo de maniobra, no le
asuste profundizar en el tema de las razones contables. Todo es ponerse.
La estabilidad financiera en la empresa. El punto de equilibrio.

Con lo trabajado hasta ahora, usted est en disponibilidad (es capaz) de argumentar tcnicamente si su
negocio goza de salud financiera, si es un negocio estable o si est en riesgo de sufrir inestabilidades en un
futuro cercano.
Con lo trabajado hasta ahora, entender por qu el tan famoso punto de equilibrio en la prctica
empresarial es ms una nebulosa de puntos, un rango, un espacio, en el que una empresa trabaja con salud
y holgura para hacer frente a las circunstancias que, da a da, se ponen delante.
El punto de equilibrio de su empresa es el estado en que tanto su patrimonio como sus operaciones
comerciales gozan de buena salud: liquidez, solvencia, garanta, calidad de su deuda,... Un estado saludable
que le permita aprovechar las oportunidades de mercado y protegerse de las crisis de mercado.
Dicho esto, existen tres principios contables bsicos que debe cumplir una empresa para que su situacin
se considere equilibrada:
Estados Financieros
1. Que el pasivo circulante o exigible a c/p no sea superior a realizable+disponible

2. Que el activo circulante sea superior al pasivo circulante. Esto implica un FM positivo.
3. Que los fondos propios representen al menos entre un 30% y un 50% del pasivo
EJERCICIO 5
Para terminar esta unidad aplicaremos los anlisis a su propio negocio. Le recomendamos que vaya
despacio y por orden, tal y como lo hemos ido aprendiendo. Apoyndose en su Balance General,
realice:
A) Un anlisis patrimonial, calculando su fondo de maniobra.
B) Un anlisis financiero, calculando los seis ratios contables de su empresa.
Discutan en clase con su docente posibles decisiones que podra tomar para mejorar la salud
financiera de su negocio.
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Obligaciones Fiscales del pequeo negocio

La empresa y sus obligaciones fiscales
La empresa, como cualquier agente econmico, comparte la responsabilidad de financiar las infraestructuras
y servicios pblicos del Estado. El Estado recauda, recoge este dinero a travs de los impuestos o tributos y as
dispone de fondos para garantizar, al conjunto de la sociedad, unos mnimos de bienestar.
Por ello, en la medida que un pas tenga mayor actividad productiva y econmica, su estado podr garantizar
ms y mejores servicios e infraestructuras pblicas de uso comn para todos. Esta es la base de lo que se llama
el estado de bienestar.
Estar al da con los impuestos, con las obligaciones fiscales, es importante. Y ser cada vez ms importante
en la medida que la economa nicaragense vaya madurando, creciendo, evolucionando.
Es cierto que todava hoy, muchos pequeos empresarios no se toman en serio este asunto (mal de muchos,
consuelo de tontos dice el dicho popular). Probablemente a la empresa turstica le corresponde ser ejemplo
de seriedad, en la medida en que sus operaciones comerciales y productivas fcilmente pueden llevar a
realizar negocios con otros pases en los que, sin duda, ser clave tener solvencia fiscal, estar al da en el
pago de tributos. En cualquier caso, es un tema de responsabilidad comunitaria, de responsabilidad comn
para con nuestra sociedad.
Es un tema de conciencia y de profesionalidad. Por no hablar de posibles multas o sanciones (en caso de
incumplimiento, que no nos las cobren, no quiere decir que no las debamos).
Adems, cualquier empresa (grande o pequea) que pretenda obtener una ayuda pblica, un crdito
subvencionado o un crdito con una entidad financiera regulada, necesitar presentar su solvencia fiscal.
Las obligaciones fiscales cambian (el procedimiento, el formato, las cantidades a pagar) y por ello es
importante informarse peridicamente de las condiciones que se establecen en las leyes para el pago de los
impuestos. Le recomendamos apoyarse en los servicios de un profesional (contador o asesor fiscal) para que
le asesore correctamente y pueda cumplir sus obligaciones en tiempo y forma, aunque, si se siente capaz,
tambin puede ir usted directamente a la DGI o a la Direccin de Recaudacin de su Alcalda para que all le
expliquen cmo hacerlo.
Actualmente (2008), en Nicaragua, las obligaciones fiscales principales de un pequeo negocio son 3:

el IVA, el IR (ante la DGI) y el IBI,

29
Estados Financieros
Las obligaciones fiscales se establecen en la Ley. En la ley estatal si son impuestos del Estado y en leyes
municipales si son impuestos locales. Los impuestos estatales normalmente los recauda la DGI o direccin
General de Ingresos (dentro del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico) y los locales, normalmente en la
Direccin de Recaudacin de su Alcalda.
Tambin hay dos importantes, pero que dependen de las normas municipales de cada Alcalda:

el IMI y el IM (ante la Direccin de Recaudacin Municipal)
A) El pago del IVA o impuesto sobre el valor aadido: cada vez que usted vende un bien o presta un
servicio, genera un valor aadido. De este valor aadido que usted genera, el estado establece un % para
dedicarlo a gasto pblico. Esto es el IVA. El Estado marca los porcentajes de IVA para cada ByS. Por lo general,
nuestros ByS llevan un 15% de IVA.
Pero depende, porque, por ejemplo, los libros en Nicaragua no llevan IVA (tasa del 0%). Lo mismo ocurre con
las exportaciones, o los eventos deportivos no profesionales, o los servicios mdicos,...
La actividad comercial de su negocio SOPORTA un IVA, cuando paga IVA en la compra de bienes, en el pago
de facturas,... Y, por otra parte, CARGA un IVA, cada vez que vende un bien o servicio. A la DGI-Direccin
General de Ingresos le pagaremos la diferencia entre lo que CARGUEMOS Y SOPORTEMOS.
Por ejemplo, si en el ejercicio de la operacin de mi negocio, he soportado IVA por un total de 1,000 y en
mis ventas he cargado a mis clientes en concepto de IVA un total de 1,500, mi obligacin es pagar a la DGI 500
(soy deudor ante la DGI en concepto de IVA).
Si, por el contrario (imaginemos que he tenido un mes de actividad especialmente baja por cualquier
causa), he soportado ms cantidad de IVA del que he cargado a mis clientes, declarar esta diferencia negativa
y me convertir en acreedor ante la DGI en concepto de IVA.
Estados Financieros
Declaro cada mes ante la DGI el resultado de esta diferencia. Y a final del ejercicio fiscal, tendr un saldo
(a pagar, a cobrar o a compensar en futuros ejercicios).
B) El pago del IR o Impuesto sobre la Renta: es un porcentaje de la riqueza o renta que genera como
persona natural (fsica) o como persona jurdica (empresa). Pero tambin hay personas que no estn obligados
a declarar IR (quienes se supone que no tienen nimo de lucro), como, por ejemplo, los entes del Estado, las
comunidades indgenas, las cooperativas, las asociaciones, los sindicatos,...
Un pequeo negocio puede acogerse al Rgimen Especial de Cuota Fija (que simplifica mucho los trmites
y clculos) siempre que:
Sea persona natural (empresario/a individual)
Sus ingresos anuales no excedan de C$ 480,000
Sus activo circulante no excedan de C$ 200,000
IR.
El rgimen de Cuota Fija se liquida mensualmente, segn la cuota que marque la DGI, y afecta al IVA y al
Si el negocio ya no es tan pequeo, entraremos en el Rgimen Normal, y nuestra tasa variar si:
Si somos persona jurdica (sociedad): un 30% sobre la renta, sobre la utilidad obtenida (por supuesto, no
pagamos si tenemos prdidas).
30

Si somos una persona natural (empresario/a individual): el % a aplicar depende de nuestro nivel de renta
(utilidad obtenida, beneficio anual)

Hasta C$ 50,000 0%
De 50,001 a 100,000
De 100,001 a 200,000
De 200,001 a 300,000
De 300,001 a 500.000
Ms de 500,001 30%
10%
15%
20%
25%
Cada mes, debemos pagar un mnimo, que se estima en el 1% de los activos. A final del ejercicio, ajustaremos
las cuentas:
Pagando la diferencia (si nuestro beneficio resulta ser mayor a 12% del valor de nuestro activos) o
Generando un derecho de devolucin o compensacin (si nuestra utilidad ha sido menor a la suma de esos
mnimos que hemos ido pagando). Nos permitimos aconsejarle que, en vez de pedir devolucin, mantenga
el derecho de compensacin. As, en futuros ejercicios en los que tenga un mayor beneficio, tendr que
pagar menos a la DGI (compensarn su saldo acreedor)
Ahora bien, tenga en cuenta tambin que hay situaciones en las que, aunque debemos declarar el IR
(informar a la DGI del resultado de nuestras operaciones), no tenemos que pagar nada. Estas situaciones son:

Cuando su saldo promedio de activos al final del periodo fiscal sea menor o igual de C$ 150,000
Durante los 3 primeros aos de actividad
Si demuestra estado de inactividad en sus operaciones (un cierre temporal)
Cuando por fuerza mayor o caso fortuito interrumpa la actividad (un incendio, un terremoto,...)
C) Pago del IBI o Impuesto sobre Bienes Inmuebles: este impuesto, al contrario de los dos anteriores, se
paga en la Alcalda (gravamen o tributo municipal). Se paga el 1% del valor del inmueble (terrenos, edificios,
construcciones).
1. Valor catastral de un edificio:
150,000
2. Monto imponible (80% valor catastral):
120,000
3. Deduccin de 40,000 (Concejo Municipal Managua): 80,000

4. 1% IBI:
800
5. Menos 10% si lo pagamos de una vez el primer trim.

6. Total a pagar:
-80
720

31
Estados Financieros
de qu valor?de su precio de mercado? No. El 1% se calcula tomando como base el valor catastral (el valor
por el que est inscrito en el catastro de la propiedad): A este valor se le aplica por ley el 80% y se puede restar
(segn cada municipalidad) una deduccin vigente. Tambin hay descuento (del 10%) si se paga de una sola vez
y a principio de ao. Veamos un ejemplo en Managua:
D) Pago del IMI o Impuesto Municipal de Ingresos: tiene una tasa general del 1% mensual sobre los
ingresos generados por la venta de bienes y servicios. Pero depende de cada municipalidad. El Municipio tiene
potestad para cobrarlo o no (lo deciden sus concejales, conforme a la Ley de Municipios). En la Direccin de
Recaudacin de su Alcalda le proporcionarn informacin sobre este punto.
E) Pago del IM o Impuesto de Matrcula: tambin se trata de un impuesto municipal y debe informarse de
la norma aplicable en su municipio. Por lo general, al comienzo de la actividad, por apertura del negocio, se
paga un 1% sobre el capital. A veces tambin hay una tasa anual sobre las ventas.
De manera general, sepa que los formatos para el pago de impuestos vienen con instrucciones muy claras,
pero la primera vez siempre resulta complicado rellenarlos. Le aconsejamos que se apoye (al menos al principio)
en un profesional.
Normativa aplicable
En Nicaragua se edita desde hace ms de 15 aos un libro muy completo y permanentemente actualizado
sobre las leyes y dems normas financieras que son aplicables en temas de impuestos: Todo sobre Impuestos
en Nicaragua de los hermanos Bez (Julio Francisco Bez Corts y Thedulo Bez Corts), publicado por INIET
Instituto Nicaragense de Investigaciones y Estudios Tributarios.
Para la confeccin de este manual nos hemos apoyado en su 7 y ltima edicin (2007), sobre todo su
captulo I. Le invitamos a consultarlo en caso de querer profundizar en el tema de las obligaciones fiscales de
la pequea empresa nicaragense.
Estados Financieros
Destacamos las normas aplicables que influyen en los temas directamente tratados en el apartado
anterior:

Ley de Equidad Fiscal

Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal
Ley de Municipios
Decreto No. 3-95 sobre el Impuesto Municipal de Bienes Inmuebles
Cdigo Tributario
En el captulo V del libro mencionado tambin encontrar normativas, sentencias judiciales y consultas a la
DGI, que pueden ser tiles en circunstancias concretas.
Aunque es un libro muy riguroso y tcnico, est escrito y organizado de tal manera que resulta accesible
aunque usted no sea experto en la materia. Consideramos que puede ser una buena inversin para su
negocio!
32

Soluciones a los ejercicios

EJERCICIO 1: Situacin Patrimonial de Guacalito
ACTIVO
Activo Fijo
Mobiliario .... 2,400
Equipos informticos . 2,300
Activo Circulante
Existencias
Mercaderas
Realizable
Clientes
Disponible
Banco ..
Caja .....
Suma ACTIVO=
PASIVO Y CAPITAL
Pasivo Circulante
Proveedores .
2,000
Deudas c/p con entidades .. 2,000
Capital patrimonial .. 34,240
18,840
700
12,000
2,000
38,240
Suma PASIVO Y CAPITAL=
38,240
Capital patrimonial= 38,240-4,000
EJERCICIO 2: Situacin Patrimonial de El descanso

ACTIVO
PASIVO Y CAPITAL
Pasivo Fijo
Deudas m/p con entidades ..... 2,000
Pasivo Circulante
Proveedores ..
600
Activo Circulante
Existencias
Mercaderas ... 800
Disponible
Banco .... 1,970
Caja ...
200
Capital patrimonial
Capital social .................... 5,880
Reservas .............................. 2,150
Suma ACTIVO=
Suma PASIVO Y CAPITAL=
10,630
Estados Financieros
Activo Fijo
Edificios....................... 3,000
Mobiliario .... 4,660
10,630
Capital Social= 10,630 2,000 600 2,150 =5,880

33
EJERCICIO 3: Cuenta de Prdidas y Ganancias de Junio en Guacalito

DEBE
HABER
concepto
Importe
Gastos
Compras de mercaderas
Suministros
Tributos( impuestos)
Sueldos y salarios
Seguros sociales
Intereses de deudas
Dotaciones a la amortizacin
Importe
Ingresos
1,500
30 Ventas de mercaderas
20
500 Otros ingresos financieros
50
50
110
Total gastos
concepto
2,260
Total ingresos
4,000
25
4,025
1,765
EJERCICIO 4: Cuenta de Prdidas y Ganancias anual de La boquita deliciosa

DEBE
concepto
HABER
Importe
Estados Financieros
Gastos
Compras de materias primas
Compras otros aprovisionamientos
Suministros (diesel)
Sueldos y salarios
Seguros sociales
Total gastos
concepto
Importe
Ingresos
2,050
3,270 Ventas de mercaderas
400 Ingresos por arrendamientos
1,200 Otros ingresos financieros
150
7,070
Total ingresos
12,490
450
300
13,240
6,170
EJERCICIO 5: Alternativas para enfrentar posibles desequilibrios patrimoniales y financieros en su negocio

Si enfrento un problema de desequilibrio patrimonial (FM negativo):
a) Si el desequilibrio es de corto plazo, puedo renegociar deuda de corto a largo plazo, tratar de adelantar
el cobro a clientes (por ejemplo, adelanto por reservas) o vender ms gilmente mis existencias (por ejemplo,
organizando unas jornadas de ofertas, rebajas o liquidacin.
b) Si el desequilibrio es de largo plazo, puedo ampliar el capital social, bien incorporando nuevos socios,
bien aumentando mi aportacin al negocio
34

Si enfrento un desequilibrio de tesorera:

a) En caso de exceso de tesorera, puede que est desaprovechando oportunidades de tener activos ms
productivos (por ejemplo, nueva maquinaria). Tengo margen de maniobra para invertir, aumentar mi stock de
mercaderas, amortizar crditos anticipadamente, ...
b) La escasez de tesorera puntual no es grave; es frecuente un cierto desajuste entre los plazos de cobro
y los plazos de pago. Pero si la escasez se repite con frecuencia, debo tratar de mejorar esos desajustes, bien
cobrando antes (pidiendo por ejemplo anticipo del pago a la hora de formalizar una reserva), bien pagando
despus (negociando con mis proveedores el pago a 30 o 60 das, por ejemplo).
Si enfrento un desequilibrio de liquidez:
a) En caso de exceso de liquidez, debera estudiar si no estoy siendo demasiado precavido y pierdo
oportunidades de tener crecer en mi negocio, mejorar salarios, ampliar instalaciones, diversificar mi
oferta,...
b) En caso de escasez de liquidez, puedo enfrentarme a situaciones desagradables de incumplimiento de
mis compromisos con proveedores o acreedores de corto plazo. Aunque no estoy necesariamente poniendo en
riesgo el patrimonio de la empresa, la imagen de mal pagador y los costos de intereses de demora o cargos
por retraso, pueden acabar pesando. Debo regular mi situacin, ajustando cuanto antes mi dependencia de
recursos externos (disminuir stocks, vender maquinaria improductiva o no rentable, disminuir mi crdito con
proveedores). En casos extremos, necesitar financiacin de largo plazo para cubrir mis deudas a corto. Pero
esto es siempre una cuestin delicada en la que debo calcular bien el costo/beneficio de la decisin.
Si enfrento un desequilibrio de garanta:
a) En caso de exceso de garanta, puedo permitirme el lujo de repartir ms beneficios o reservas; o de
pensar en ampliar el negocio con una inversin en activo fijo ya que es un momento idneo para solicitar un
crdito de largo plazo.
Si enfrento un desequilibrio de disponibilidad:

Es un caso similar al de desequilibrios de tesorera y las posibles soluciones ante un desajuste negativo son
semejantes: renegociar con proveedores, vender ms gilmente el stock, ... Si el ratio de tesorera es muy
bueno y el de disponibilidad malo, puede significar que tengamos excesivo dinero en efectivo en el negocio,
corriendo riesgos innecesarios de robos, prdidas, etc.

35
Estados Financieros
b) En caso de garantas insuficientes, no tengo posibilidades de solicitar financiacin ajena. Es necesario

reequilibrar el negocio puesto que estamos recibiendo las primeras seales de una posible quiebra si sigo
actuando como hasta ahora. Debo replantearme todo, con un anlisis profundo de mi patrimonio y de mi
actividad comercial. Quiz mis precios estn fuera de mercado, quiz la competencia actual me fuerza a
un cambio de estrategia comercial, quiz el cliente demanda otras cosas,... Es necesario un anlisis crtico y
detallado, hacia dentro y hacia fuera del negocio.
Si enfrento un desequilibrio de autonoma:

a) Si la autonoma es absoluta (no tengo ningn exigible o pasivo) de manera permanente, estoy perdiendo
dinero en trminos de coste de oportunidad porque a veces el financiamiento puede resultar ms barato (por
ejemplo, los plazos de pago con proveedores o los crditos subvencionados).
b) Si no gozo de autonoma suficiente, mi negocio nunca ser mi negocio. No tendr autonoma de
gestin, no podr tomar decisiones con libertad. Es normal tener menos autonoma al iniciar un negocio o al
realizar una inversin fuerte. Pero esta dependencia debe ir disminuyendo en el tiempo. De lo contrario estar
construyendo castillos en el aire, estar manejando ms recursos de los que tengo capacidad de gestionar
eficientemente.
Si enfrento un desequilibrio de calidad de deuda:
a) No tener nunca nada de deuda a largo plazo, puede ser una poltica de empresa. Quiz pueda darse ese
lujo porque le sobren los recursos. Pero piense que incluso la gente con ms dinero recurre a la financiacin en
algn momento porque puede ser ms rentable a largo plazo (por ejemplo, puede ser ms rentable no vender
un terreno que seguramente se revalorizar mucho en el futuro y solicitar un crdito bancario -ajustado
exactamente al dinero que necesita- ofreciendo ese terreno como garanta).
Estados Financieros
b) Si mis pasivos se concentran en el corto plazo, me va a traer de cabeza el pago de facturas. Quiz es
hora de plantearse aumentar el capital social o solicitar un crdito de largo plazo. Obviamente, en el caso de
tener Pasivo Fijo=0, las respuestas seran las del apartado a).
36

Modelo de Catlogo de Cuentas
6,7,8
(para pequeos negocios tursticos)

GRUPO
1
1000
Estados Financieros
CODIGO
NOMBRE DE LA CUENTA
CUENTAS DE ACTIVO
1100
Activo Circulante
1101
CAJA CHICA
1101 01
Caja Chica A (recepcin)
1101 02
Caja Chica B (restaurante)
1102
CAJA GENERAL
1103
BANCOS
1103 01
Cuenta num. Xxxxxx
1103 02
Cuenta num. Xxxxxx
1104
CLIENTES
1104 01
Clientes hospedaje
1104 02
Clientes restaurante
1104 03
Clientes rutas tursticas
1105
DOCUMENTOS POR COBRAR
1106
PAGOS POR ANTICIPADO
1106 01
Anticipos de Impuestos
1106 02
Anticipos a proveedores
1106 03
Anticipos a acreedores
1107
DEUDORES DIVERSOS CORTO PLAZO
1108
MERCANCAS
1108 01
Alimentos
1108 02
Bebidas
1108 03
Otras mercancas restauracin
1108 04
Artesanas
1108 05
Souvenirs
6Los cdigos de las cuentas pueden variarse si el negocio necesita incluir alguna cuenta.
7Las sub-cuentas son simplemente indicativas. Su utilidad depender del tipo de negocio y de su organizacin. Pretenden sugerir opciones a la administracin, no son obligatorias, pueden suprimirse (usar slo cuentas), aunque ayudan al
control y la supervisin de la gestin
8El catlogo ideal no existe de manera general. Puede ser ms corto o ms largo, dependiendo de las operaciones
de cada negocio. Lo importante es que mantenga la lgica contable a la hora de codificar y de ordenar las cuentas y
sub-cuentas. Cuando lo adapte a su negocio, puede revisarlo en su oficina local tributaria o con una oficina contable.
Hay unos mnimos legales pero, a partir de ah, el empresario es libre para disear su catlogo de cuentas - dentro de
las normas contables, claro est.

37
GRUPO
CODIGO
1200
NOMBRE DE LA CUENTA
Activo Fijo
1201
TERRENOS
1202
EDIFICIOS
1203
MOBILIARIO Y EQUIPOS
1203 01
Mobiliario y equipos oficina
1203 02
Mobiliario y equipos cocina y bar
1203 03
Mobiliario y equipos habitaciones
1204
EQUIPOS DE TRANSPORTE
1205
HERRAMIENTAS Y ENSERES
1205 01
Herramientas y enseres oficina
1205 02
Herramientas y enseres cocina y bar
1205 03
Herramientas y enseres habitaciones
1205 04
Herramientas y enseres tienda
1206
2000
1300
Activos diferidos
1400
Otros activos
1401
DEPSITOS EN GARANTA LARGO PLAZO
1402
OTROS ACTIVOS
CUENTAS DE PASIVO
2100
Pasivo Circulante
Estados Financieros
2101
PROVEEDORES
2101 01
Proveedores AyB
2101 02
Mayorista xxxx
2101 03
Mayorista yyyy
2101 04
Otros proveedores
2102
DOCUMENTOS POR PAGAR
2103
ACREEDORES DIVERSOS CORTO PLAZO

2103 01
Acreedor xxxx
2103 02
Acreedor zzzz
2103 03
Otros acreedores corto plazo
2104
38
INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO

2104 01
Ingresos anticipados reservas habitaciones
2104 02
Ingresos anticipados tour
2100
Pasivo Circulante
2200
Pasivo fijo
2201
HIPOTECA A PAGAR LARGO PLAZO
2202
CREDITOS A PAGAR LARGO PLAZO
2203
OTROS EXIGIBLES LARGO PLAZO

GRUPO
3
CODIGO
3000
4000
NOMBRE DE LA CUENTA
CUENTAS DE CAPITAL
3101
CAPITAL (o CAPITAL SOCIAL)
3102
RESERVA LEGAL
3103
RESERVA VOLUNTARIA
3104
UTILIDADES ACUMULADAS
3105
PERDIDAS ACUMULADAS
3106
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
3107
PERDIDA NETA DEL EJERCICIO
CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO y PASIVO

4100
4101
CUENTAS DE DUDOSO COBRO
4102
4100
5000
4201
DEPRECIACIN ACUMULADA EDIFICIOS
4202
DEPRECIACIN ACUMULADA MOBILIARIO Y EQUIPOS
4203
DEPRECIACIN ACUMULADA EQUIPOS TRANSPORTE
4204
DEPRECIACIN ACUM. HERRAMIENTAS Y ENSERES
4300
Complementarias de activo diferido
4400
Complementarias de pasivo
4401
Amortizacin anticipada de prstamos corto

plazo
4402
Amortizacin anticipada de prstamos largo

plazo
Estados Financieros
CUENTAS INCOBRABLES
CUENTAS DE INGRESOS
5100
Ingresos por
Ventas
5101

5101 01
Ventas restaurante
5101 02
Ventas hospedaje
5101 03
Ventas tienda
5101 04
Ventas tour
5101 05
5101 06
5101 07
5101 08
Ventas al mayor

39
GRUPO
CODIGO
6000
NOMBRE DE LA CUENTA
5200
5300
Otros ingresos
CUENTAS DE GASTOS
6101

6101 01
Compra de AyB
6101 02
6102
Estados Financieros
40
6000
6102 01
6102 02
6102 03
6102 04
6103
OTRAS COMPRAS
6104
SUELDOS Y SALARIOS
6105
SEGURO SOCIAL
6106
6107
OTROS GASTOS POR VENTAS
6200
COMPRA DE MERCANCIA
Gastos de funcionamiento (o por administracin)
6201
COMPRA PAPELERIA Y UTILES OFICINA
6202
ARRENDAMIENTOS
6203
COMPRA DE SUMINISTROS
6203 01
Electricidad
6203 02
Agua
6203 03
Combustible
6203 04
Telfono
6203 05
Otros suministros
6204
PAGO OTROS IMPUESTOS (NO POR VENTAS)
6205
SUELDOS Y SALARIOS ADMINISTRACION
6206
SEGURO SOCIAL ADMINISTRACION
6207
APORTES INATEC
6208
UNIFORMES
6209
SERVICIOS PROFESIONALES
6210
OTROS SEGUROS
6211
OTROS GASTOS DE FUNCIONAMIENTO
6300
Gastos financieros
6400
Otros gastos
CUENTAS DE GASTOS


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Compilacin y Adecuacin de Contenido:

Carmen Forteza Garca

Se permite la reproduccin total o parcial de la presente obra,

Registro de las Operaciones Contables

Con esta unidad el alumno desarrollar la capacidad de:

UNIDAD I: Registro de Operaciones Contables

Conceptos Bsicos de la Contabilidad

Recogemos otras dos definiciones con ms matices:

Administracin econmica y contabilidad bsica en la pequea

La contabilidad es la ciencia econmica que estudia el patrimonio empresarial.

Grupos del Balance: activo, pasivo y Capital patrimonial

Administracin econmica y contabilidad bsica en la pequea

EJERCICIO POR EQUIPOS

Cada equipo listar los activos

Administracin econmica y contabilidad bsica en la pequea

Los principales elementos del Capital de nuestra empresa son:

Registro de las Operaciones Contables por partida doble

1Se atribuye al estudioso y

Administracin econmica y contabilidad bsica en la pequea

LLEVANDO CONTABILIDAD: fsicamente, har lo mismo (agarrar el dinero, ir al Huembes y traerme la

Cuando me decido a comprar la televisin, el vendedor me da una factura

Recuerde: mantenemos siempre la igualdad del balance ACTIVO = PASIVO + CAPITAL.

Administracin econmica y contabilidad bsica en la pequea

Administracin econmica y contabilidad bsica en la pequea

En la siguiente unidad, recordaremos estos ejemplos para ver las cuentas T.

Se suele expresar grficamente con un rectngulo de dos partes:

Esta es la estructura bsica de lo que se llama balance de situacin

Dinero en efectivo: 2,000

Se pide: representar la situacin patrimonial de la empresa distinguiendo lo que es activo

Administracin econmica y contabilidad bsica en la pequea

Aportacin del empresario para constituir la empresa: X

Se solicita: representar la situacin patrimonial de la empresa distinguiendo el activo

Las cuentas contables

Administracin econmica y contabilidad bsica en la pequea

Y as sucesivamente, segn nuestras necesidades y en cada uno de los cinco grupos.

La 1102 01 Cuenta Bancentro xxx-xxx

Administracin econmica y contabilidad bsica en la pequea

Mi cuenta T de ingresos por ventas:

Ingresos por ventas

Y mi cuenta T de Gastos de Funcionamiento (o de venta):

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Se llama debitar o cargar a apuntar en el DEBE y acreditar o abonar a apuntar en el HABER.

EJEMPLO 2: Compro TV a crdito (3,000), el 15 de diciembre 2008

Administracin econmica y contabilidad bsica en la pequea

EJEMPLO 1: Compro TV en efectivo (3,000), el 15 de mayo 2008

EJEMPLO 3: Pago a un proveedor con un cheque (2,000), el 6 de abril de 2008

Las razones contables

Concepto de razn o ratio contable

Administracin econmica y contabilidad bsica en la pequea

Uso de las razones contables para la toma de decisiones

Administracin econmica y contabilidad bsica en la pequea

Con esta unidad el alumno desarrollar la capacidad de:

UNIDAD I: Estados Financieros

Cuenta acreedora y cuenta deudora

Administracin econmica y contabilidad bsica en la pequea

FOTO CON CARPETA, CALCULADORA,

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Clasificacin de Cuentas y Sub-Cuentas

Administracin econmica y contabilidad bsica en la pequea

Administracin econmica y contabilidad bsica en la pequea

DOCUMENTOS POR PAGAR

Cuentas de Capital patrimonial