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NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION
FINANCIERA NIC-NIIF
Identificacin de la
transaccin. Reconocimiento
de los ingresos por venta de
bienes y prestacin de
servicios.
NIC-NIIF
NIC 18
CASO PRCTICO 18.1
Un concesionario de vehculos industriales vente un camin con las siguientes condiciones:
a) Se firma el contrato de compra-venta en diciembre del ao XX.

b) El camin se vende con el servicio de mantenimiento incluido en el precio durante los dos
primeros aos de vida del vehculo.
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c) La entrega y cobro del vehculo se produce el 02/01/XX + 1

d) El servicio de mantenimiento incluye revisiones y todas aquellas actividades de conservacin
necesarias para el buen funcionamiento del vehculo (cambio de aceite filtros, ajuste de
niveles, etc).
e) El precio de la venta es de 100.000 u.m. ms impuestos indirectos del 16%.
f)
Se estima que a valores de mercado el mantenimiento del vehculo supone un 5% de su precio

de venta, cada ao, durante los 4 primeros aos.
Se pide:
Determinar el importe de los ingresos que el concesionario imputar al ejercicio XX y XX + 1 y la
naturaleza de dichos ingresos.
Solucin:
Deben identificarse dos conceptos de ingresos: el derivado de la venta del bien (camin) y el derivado
de la prestacin del servicio de mantenimiento, por ms que se plantee como nica operacin, y exista
formalmente un nico precio, e incluso si se planteara que el mantenimiento es gratuito.
La transferencia de los riesgos y ventajas al comprador se produce al realizar la entrega en el ao
XX+1, por tanto, el ingreso por la venta del bien debe imputarse a ese ejercicio. Por otra parte, los
ingresos pueden estimarse de forma fiable, si bien debe diferenciarse entre los dos conceptos: la venta
del bien y la prestacin del servicio.
La principal problemtica en la valoracin de los ingresos por la prestacin del servicio de
mantenimiento. La NIC 18 seala que los ingresos que se prestan en un nmero indeterminado de
actos al largo de un periodo de tiempo se pueden reconocer de forma lineal. Dado que los costes se
producen a lo largo de los aos XX+1 Y XX+2 deber realizarse la periodificacin de los ingresos por
prestacin de servicios durante esos dos aos.
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de este material sin la autorizacin expresa del propietario de los derechos de copyright.
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La imputacin de ingresos a cada uno de los ejercicios ser la siguiente:
Ao
XX
XX+1
XX+2
Ingresos venta bien

0
90.000 (90%)
0
Ingresos prestacin servicio

0
5.000 (5%)
5.000 (5%)
Total ingreso
0
95.000
5.000
Justificacin:
El prrafo 14 de la NIC 18 indica:
Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en
los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) la empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados

de la propiedad de los bienes.;
b) la empresa no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes

vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo
sobre los mismos;
c) el importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad;
d) es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin;
e) los costes incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser valorados con
fiabilidad.
Por su parte, el prrafo 13 de la NIC 18 en lo que se refiere a diferenciacin de operaciones seala:
Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos en esta norma se aplicar por
separado a cada transaccin. No obstante, en determinadas circunstancias es necesario aplicar dicho
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Reconocimiento
de
criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes
identificables
de una nica transaccin,
ingresos por prestacin
con el fin de reflejar el fondo econmico de la operacin. Por ejemplo, cuando el precio de venta de un
de servicios.
producto incluye una cantidad identificable a cambio
de algn servicio
Reconocimiento
de futuro, tal importe se diferir y
ingresos
por durante
intereses.
reconocer como ingreso ordinario en el intervalo
de tiempo
el que el servicio ser ejecutado.
A la inversa, el criterio de reconocimiento ser de aplicacin a dos o ms transacciones,
conjuntamente, cuando las mismas estn ligadas, de manera que el efecto comercial no puede ser
entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una empresa puede
vender bienes y, al mismo tiempo, hacer un contrato para recomprar esos bienes posteriormente, con
lo que se niega el efecto sustantivo de la operacin, en cuyo caso las dos transacciones han de ser
contabilizadas de forma conjunta.
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CASO PRCTICO 18.2
Hard Disk S. A. es una empresa de informtica encargada del mantenimiento de las pginas web de
varias multinacionales. El 1 de enero del ao X firm un contrato de mantenimiento de la pgina web
de Almacenes Comerciales S. A. para 3 aos que le generar unos ingresos de 1.500.000 u.m. por
ao.
Ante la necesidad de recursos Hard Disk S. A. decide vender el referido contrato de mantenimiento
el da 01/07/X a una entidad financiera por 3.000.000 u.m. En todo caso, Hard Disk sigue manteniendo
el compromiso de prestar el servicio de mantenimiento, pero ser la entidad financiera quien facture y
cobre los 1.500.000 euros anuales. Hard Disk ha estimado que el coste del servicio de mantenimiento
asciende a 1.000.000 de euros anuales. El tipo de inters de mercado es de un 10%.
Se pide:
1. Determine los ingresos de Hard disk durante los aos X, X+a y X+2 si esta empresa no
responde del riesgo del crdito, que asume la entidad financiera.
2. Determine los ingresos de la entidad financiera durante los aos X, X+1 y X+2.
Solucin:
Para Hard Disk los ingresos que obtiene derivan de una prestacin de servicios. En cambio para la
entidad financiera ser un ingreso por intereses.
Los ingresos por prestacin de servicios se debern imputar conforme se producen los costes
derivados de la prestacin del servicio por ms que se haya vendido el contrato y se haya obtenido un
cobro de 3.000.000 el 01/07/X. Dado que el servicio de mantenimiento se presta a lo largo del tiempo,
durante 3 aos, puede suponerse que los ingresos se generan igualmente de forma lineal.
El hecho de anticipar el cobro mediante la venta del contrato a la entidad financiera no supone una
modificacin del ingreso por la prestacin del servicio de mantenimiento sino que, en realidad,
supondr la aparicin de un gasto financiero como consecuencia de la financiacin recibida.
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En cualquier caso, Hard Disk recibe los beneficios econmicos de la prestacin del servicio de
mantenimiento.
Ao
X
X+1
X+2
Ingresos prestacin servicio

mantenimiento (hard disk)
1.500.000
1.500.000
1.500.000
Para la entidad financiera la anticipacin del importe del contrato le supondr un ingreso por intereses
que deber imputar a su cuenta de resultados segn un criterio lineal a lo largo del tiempo, desde el
01/07/X hasta el 31/12/X+2. Seala la NIC 18 que los intereses se reconocern en funcin del tiempo
transcurrido en funcin del rendimiento efectivo del activo.
Dado que la financiacin se proporciona durante un total de 30 meses (medio ao de X y aos X+1 y
X+2), debemos determinar el tipo de inters efectivo de la inversin. Para ello obtenemos la tasa de
inters efectivo que cumplir la igualdad:
3.000.000 = 1.500.000 (1+I)-0.5 +1.500.000 (1+I) -2,5
Igualdad de la que resultara una I = 33,47%. A partir de dicho inters efectivo es posible calcular los
intereses devengados en cada uno de los ejercicios.
Ser:
Inters ao X = 3.000.000 [(1+0,3347) 0,5 - 1] 0 465.874,42 u.m.
Inters ao X+1 = (3.000.000 + 465.874,42 1.500.000) x 0,3347= 657.975 u. m.
Inters ao X+2 = (3.000.000 + 465.874,42 1.500.000 + 657.975 1.500.000) x 0,3347 = 376.150,59
u.m.
Ao
X
X+1
X+2
Ingresos por intereses para

servicio mantenimiento (hard disk)
465.874,42 u. m.
657.975,00 u. m
1.500.000,00 u. m.
Justificacin:
La NIC 18 contempla en su prrafo 20 la imputacin de ingresos:

Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda ser
estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la operacin deben reconocerse,
considerando el grado de realizacin de la prestacin a la fecha del balance
Por lo que respecta al reconocimiento de ingresos por intereses la misma norma indica:
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Reconocimiento de
ingresos.
30 Los ingresos ordinarios se reconocern utilizando los siguientes criterios:
los intereses se reconocern utilizando el mtodo del inters efectivo como establecen los
prrafos 9 y GA5 a GA8 de la NIC 39;
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CASO PRCTICO 18.3
La sociedad POCIMAS MAGICAS, S. A. es una empresa farmacutica. Una gran parte de sus ventas
se realiza a las administraciones pblicas. El cobro est garantizado, pero el momento de cobro es
incierto.
Durante los ltimos das de diciembre de 20XX ha realizado las siguientes ventas (operaciones
exentas de IVA):
Cliente
Generalitat de Catalunya
Adjuntamente de Barcelona
Administracin del estado
Total
Importe
nominal venta
134.897.560 u. m.
112.898.565 u. m.
39.867.411 u. m
287.663.536 u. m.
Periodo medio
de cobro real
550 das
567 das
423 das
Aunque oficialmente la empresa cobra a 90 das, el plazo medio de cobro de la facturacin a las
Administraciones, segn la experiencia de la propia empresa, es el que figura en la tabla junto al
importe de las ventas.
La empresa procedi a contabilizar unos ingresos por ventas de 287.663.536 u.m. en el propio
ejercicio 20XX.
El tipo de inters de mercado aplicable a operaciones comerciales similares es del 10%.
Se pide:
1. Determine si es correcto el importe de los ingresos contabilizados durante el ao 20XX y en
caso contrario determine cul sera el importe correcto.
2. Determine si en los ao 20XX+1 y 20XX+2 tendrn alguna incidencia en la cuenta de
resultados las anteriores operaciones.
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3. En el caso de que existieran razones para considerar que no se van a cobrar las ventas arriba
indicadas y dichas circunstancias se conocieran al principio del ejercicio 20XX+1, cmo
debera recogerse este hecho?
Solucin:
En esta situacin debemos identificar dos tipos de transacciones. Por un lado, la venta, y por otro el
importe de los intereses por el diferimiento del cobro.
Cuando el cobro se aplaza en el tiempo debe diferenciarse entre el valor nominal del importe a
cobrar y el valor razonable de la contrapartida. La diferencia ser un ingreso por intereses del
aplazamiento, que segn la NIC 18 se calcular segn un tipo de mercado.
El importe de los ingresos por venta que deben imputarse a la cuenta de resultados se obtendr a
partir de la actualizacin del valor nominal de las ventas, reducindolas en la cuanta de los ingresos
financieros que debern imputarse a los periodos que correspondan.
Cliente
Generalitat de
Catalunya
Adjuntamente de
Barcelona
Administracin del
Estado
Total
Importe nominal
venta
134.897.560,00
Valor actual
(int 10%)
116.850.763,67
Intereses =valor nominal

valor actual
18.046.796,33
112.898.565,00
97.361.667,66
15.536.897,34
39.867.411,00
35.698.324,40
4.169.082,60
287.663.536 u. m.
249.910.759,72
37.752.776,28
Siendo, por tanto, los ingresos por ventas que deben imputarse al ao 20XX de 249.910.759,72 u.m.
Los ingresos por intereses ascienden a un total de 37.752.776,28 u.m. que debern imputarse en los
ejercicios en que se facilita la financiacin. De esta forma, resultara:
20XX
20XX+1
20XX+2
Total
Ingresos por intereses devengados

Generalitat de
Adjuntamente de
Administracin del
Catalunya
Barcelona
Estado
0
0
0
11.685.087,37
9.736.166,77
3.569.832,84
6.361.719,97
5.800.730,58
599.249,76
18.046.796,33
15.536.897,34
4.169.082,60
Para responder al tercer apartado hemos de suponer que se han contabilizado los ingresos por
ventas, pero todava no se han contabilizado los ingresos por intereses. En tal caso, segn seala la
NIC 18, cuando aparece una incerteza relacionada con el cobro de una cantidad despus del registro
del ingreso se reconocer un gato en concepto de dotacin a la provisin de insolvencias por la
cantidad respecto a la cual no es probable el cobro. Igualmente, y siguiendo a la NIC, si no se han
registrado los intereses no deber reconocerse gasto por dotacin provisin insolvencias, a condicin
de no reconocer mientras subsista la situacin ingresos por tal concepto.
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Teniendo en cuenta lo anterior debera dotarse la provisin de insolvencias por un importe de

249.910.759,72 u. m.
Justificacin:
Seala la NIC 18 en su prrafo 11:
En la mayora de los casos, la contrapartida revestir la forma de efectivo u otros medios equivalentes
al efectivo, y por tanto, el ingreso ordinario se mide por la cantidad de efectivo y otros medios
equivalentes recibidos o por recibir. No obstante, cuando la entrada de efectivo y otros medios
equivalentes se difiera en el tiempo, el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que la
cantidad nominal de efectivo cobrada o que cobrar. Por ejemplo, la empresa puede conceder al cliente
un crdito sin intereses o acordar la recepcin de un efecto comercial, cargando un tipo de inters
menor que el del mercado como contrapartida de la venta de bienes. Cuando el acuerdo constituye
efectivamente una transaccin financiera, el valor razonable de la contrapartida se determinar por
medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando un tipo de inters imputado para la
actualizacin. El tipo de inters imputado a la operacin ser, de entre los dos siguientes, el que mejor
se pueda determinar:
o bien el tipo vigente para un instrumento similar cuya calificacin financiera sea parecida a la
que tiene el cliente que lo acepta;
o bien el tipo de inters que iguala el nominal del instrumento utilizado, debidamente
descontado, al precio al contado de los bienes o servicios vendidos.
La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se reconoce como

ingreso financiero por intereses, de acuerdo con los prrafos 29 y 30 de esta norma y de acuerdo con
la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoracin.
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Permutas.
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CASO PRCTICO 18.4
El 15 de enero de 1999, MUEBLES SCHMINT, S. L. vendi a PUBLIBROKER S. A. los muebles de

oficina para amueblar su nueva sede social. La venta ascendi a 200.000 u. m. Llegado el vencimiento
de la factura PUBLIBORKER comunica la imposibilidad de pagar por falta de liquidez ofreciendo en
pago de la factura realizar una campaa de publicidad en el plazo de 15 das a MUEBLES SCHMINT,
S. L. PUBLIBROKER adems de disear la campaa publicitaria ceder 10 minutos de televisin que
haba adquirido.
Sabemos que si MUEBLES SCHMINT contratar en ese momento una campaa publicitaria a
precios de mercado tendra que pagar los siguientes importes:
Concepto
Diseo
Importe minutos emisin anuncio
Total
Importe
5.600 u. m.
300.000 u. m.
305.600 u. m.
Se pide:
1. Cmo incidir esta operacin en la cuenta de resultados de MUEBLES SCHMINT?

2. Qu ocurrira si fuera posible conocer el valor de mercado de la campaa publicitaria?
Solucin:
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Dado que se trata de una permuta de bienes diferentes (permuta comercial) deber reconocerse
ingreso por el valor de los bienes recibidos en caso que pueda conocerse dicho valor. En caso
contrario, sera por el valor de mercado de los bienes entregados.
Se reconocer, por tanto, un ingreso por ventas de 305.600 u. m. En el segundo caso, se
reconocera un ingreso por 200.000 euros.
Justificacin:
La NIC 18 en su prrafo 12 seala:
Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios por otros bienes o servicios de naturaleza
similar, tal cambio no se considerar como una transaccin que produce ingresos ordinarios. Con
frecuencia, ste es el caso de mercaderas como el aceite o la leche, en las que los proveedores
intercambian o permutan sus existencias en diversos lugares, con el fin de satisfacer pedidos en un
determinado lugar. Cuando los bienes se vendan, o los servicios se presten, recibiendo en
contrapartida bienes o servicios de naturaleza diferente, el intercambio se considera como una
transaccin que produce ingresos ordinarios. Estos ingresos ordinarios se valoran por el valor
razonable de los bienes o servicios recibidos, ajustado en el importe de la cantidad de efectivo y otros
medios equivalentes transferidos en la operacin. En el caso de no poder valorar con fiabilidad el valor
de los bienes o servicios recibidos, los ingresos ordinarios se valorarn segn el valor razonable de los
bienes o servicios entregados, ajustado igualmente en el importe de la cantidad de efectivo u otros
medios equivalentes al efectivo transferido en la operacin.
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Reconocimiento de
ingresos.
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CASO PRCTICO 18.5
Diseo Industrial S. A. es una sociedad dedicada al diseo de instalaciones tcnicas complejas. En

julio de 200X firm un contrato para el diseo de una nueva planta industrial. Dicho diseo se estim
que se podra realizar en un plazo de 2 aos. El importe total del contrato es de 4.000.000 u. m. La
sociedad ha realizado una estimacin por semestres de los costes que debe incurrir para el
cumplimiento del contrato:
Fecha
31/12/200X
01/07/200X+1
31/12/200X+1
01/07/200X+2
Coste del periodo

800.000
1.600.000
400.000
400.000
Coste acumulado
800.000
2.400.000
2.800.000
3.200.000
Se pide:
Qu importe de los ingresos por ventas puede reconocerse en el ejercicio 200X? Y en 200X+1?
Solucin:
Para esta prestacin de servicios se aplicar el grado de avance. El grado de avance se estimar en
la proporcin de costes incurridos con respecto al total de costes estimados para la realizacin
completa del servicio. Dado que el coste incurrido a finales del ao 200X es de 800.000 u.m. y se
estima un coste total de 3.200.000 u.m., el grado de realizacin ser:
Grado de realizacin a 200X=
__800.000_ = 25%
3.200.000
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De tal forma, los ingresos por prestaciones de servicios a reconocer a 31/12/200X son de:
0,25 x 4.000.000 = 1.000.000
Y para el 200X+1:
Grado de realizacin a 200X+1 = __2.800.000_ = 87,5%
3.200.000
Por lo que resulta que debera reconocerse un ingreso por prestacin de servicios en el 200X+1 de:
(4.000.000 x 0,875) 1.000.000 = 2.500.000 u. m.
Justificacin:
Seala la NIC 18 en sus prrafos 20 y 21, respectivamente:
20. Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios pueda ser
estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la operacin deben reconocerse,
considerando el grado de realizacin de la prestacin a la fecha del balance. El resultado de una
transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
(a) el importe de los ingresos ordinarios pueda valorarse con fiabilidad;
(b) es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos derivados de la transaccin;
(c) el grado de realizacin de la transaccin, en la fecha del balance, pueda ser valorado con
fiabilidad; y
(d) los costes ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta
completarla, puedan ser valorados con fiabilidad (2) (3).
21. El reconocimiento de los ingresos ordinarios por referencia al grado de realizacin de una
transaccin se denomina habitualmente con el nombre de mtodo del porcentaje de
realizacin. Segn este mtodo, los ingresos ordinarios se reconocen en los ejercicios en los
cuales tiene lugar la prestacin del servicio. El reconocimiento de los ingresos ordinarios con
esta base suministrar informacin til sobre la medida de la actividad de servicio y su
ejecucin en un determinado ejercicio. La NIC 11, Contratos de Construccin, exige tambin la
utilizacin de esta base de reconocimiento de los ingresos ordinarios. Los requisitos de esa
norma son, por lo general, aplicables al reconocimiento de los ingresos y gastos asociados con
una operacin que implique prestacin de servicios.
11
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Un concesionario de vehculos industriales vente un camin con las siguientes condiciones:

a) Se firma el contrato de compra-venta en diciembre del ao XX.

FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org

c) La entrega y cobro del vehculo se produce el 02/01/XX + 1

Se estima que a valores de mercado el mantenimiento del vehculo supone un 5% de su precio

La imputacin de ingresos a cada uno de los ejercicios ser la siguiente:

Ingresos venta bien

Ingresos prestacin servicio

a) la empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados

b) la empresa no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes

c) el importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad;

Por su parte, el prrafo 13 de la NIC 18 en lo que se refiere a diferenciacin de operaciones seala:

FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org

Ingresos prestacin servicio

Ingresos por intereses para

La NIC 18 contempla en su prrafo 20 la imputacin de ingresos:

30 Los ingresos ordinarios se reconocern utilizando los siguientes criterios:

FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org

Intereses =valor nominal

Ingresos por intereses devengados

Teniendo en cuenta lo anterior debera dotarse la provisin de insolvencias por un importe de

La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se reconoce como

El 15 de enero de 1999, MUEBLES SCHMINT, S. L. vendi a PUBLIBROKER S. A. los muebles de

FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org

1. Cmo incidir esta operacin en la cuenta de resultados de MUEBLES SCHMINT?

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Diseo Industrial S. A. es una sociedad dedicada al diseo de instalaciones tcnicas complejas. En

Coste del periodo

(a) el importe de los ingresos ordinarios pueda valorarse con fiabilidad;

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