Conceptos capitalizables

La Compañía "Fast Food Perú" la cual paga por derechos de franquicia de una reconocida marca en el exterior, ha i
saber cuál de estos gastos pueden ser reconocidos como parte del costo de los activos intangibles en el estad
los siguientes costos pueden ser capitalizados como activos intangibles, según la NIC 38:

Costos de formación para un nuevo punto de venta, incluyendo los honorarios legales para completar los contratos ne

licencias y registros.
Los derechos de franquicia pagados a la sociedad holding del exterior para el uso del nombre para el nuevo punto de
(5,000,000 pagados).
Los costos de capacitación para el personal de una nueva tienda.
Desembolsos de publicidad efectuados antes de la apertura para anunciar la apertura de una nueva tienda.
Desembolsos de publicidad efectuados en el primer año de operaciones de la franquicia.
Desembolsos de transporte de un establecimiento actual de comida rápida a una nueva ubicación por la finalización d
de arrendamiento.
Desembolsos de investigación para un nuevo proceso de producción para reducir el contenido de grasa saturada del
producto“Fast Food Crispy Wings”.

Costos directos de desarrollo incurridos en un nuevo procedimiento para asegurar una mejora para que el producto de

fritas se mantengan más calientes a la derecha de la bandeja del cliente. Se espera que este proceso esté operativo d
años. Las pruebas con clientes del prototipo indican que esto se traducirá en ventas definitivas y aumento de las gana
para la entidad.
Sueldos de los que trabajaron en el proceso descripto anteriormente.
Una parte de los gastos generales de administración, como asignación al proceso de desarrollo anterior.
La entidad ha formulado una lista de sus clientes más habituales,basados en un análisis de los pagos con tarjeta de c
creen que esta lista podría posiblemente ser vendida a entidades de marketing directo que están interesados en la ven
a los clientes por correo. Ellos creen que se podría vender por 250,000.
El costo de un nuevo software de contabilidad adquirido.
El costo de compra de un nuevo in-house-software.
cida marca en el exterior, ha incurrido en diversos gastos y le gustaría
ctivos intangibles en el estado de situación financiera. Determine si
8:

Capitalizar Gasto
ara completar los contratos necesarios, X

ombre para el nuevo punto de venta X

X
e una nueva tienda. X
. X
ubicación por la finalización del contrato
X

ntenido de grasa saturada del

X

mejora para que el producto de papas

este proceso esté operativo dentro de 2 X
initivas y aumento de las ganancias netas

X
sarrollo anterior. X
s de los pagos con tarjeta de crédito. Ellos
ue están interesados en la venta freidoras X

X
X
Adquisición de licencias del Estado:
La compañía de radio "RADIO PERÚ" recibió del Ministerio de Transportes y Comunicaciones licencia de radio en
intangible desembolsó S/.50,000 (al costo subsidiado); y pagó, además, asesoría por S/.2,000.

Solución:
|-------------------------------------------------- 1 ------------------------------------------------------|
34 Intangibles
3412 Licencias de radio 52,000

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

1041
X/X Por el Cuentas
costo corrientes
de la licencia de radio otorgado por el 52,000
Gobierno.

Comentarios:
Cumple la condición de ser identificable.
Está directamente relacionada al otorgamiento de la licencia parraf 66(c)., nic 38.
aciones licencia de radio en Lima. Por la compra del
000.
 Adquisición de franquicias
La empresa de comida rápida "Fast Food" paga USD40,000 a la empresa norteamericana "KFC" por los derechos de f
producir y vender durante diez años comida rápida de su propiedad, en la ciudad de Lima y en los principales distritos
República. La tasa de cambio a la firma del contrato es de S/.3.20, momento en que se desembolsa el 50 % de la fran
El saldo será cancelado a los treinta días, fecha en que la tasa
de cambio es S/.3.30.

Solución:
a) Costo de la franquicia
(40,000 USD x T.C. 3.2 = 128,000)

|-------------------------------------------------- 1 ------------------------------------------------------|
34 Intangibles 128,000
46 Cuentas por pagar diversas 128,000
X/X Por la activación del derecho de uso de la franquicia.

b) Pago del 50% de la franquicia en el momento en que se firma el contrato

(20,000 USD X T.C. 3.2 = 64,000)

|-------------------------------------------------- 2 ------------------------------------------------------|
46 Cuentas por pagar diversas 64,000
10 Efectivo y equivalentes al efectivo 64,000
X/X Por el pago del 50% de la franquicia.

c) Cancelación de la deuda
(USD20,000 x T.C. S/.3.30 = S/.66,000)

|-------------------------------------------------- 4 ------------------------------------------------------|
46 Cuentas por pagar diversas 66,000
10 Efectivo y equivalentes al efectivo 66,000
X/X Por el pago del 50% restante de la franquicia.

d) Efecto del T.C. por la transacción

(USD20,000 ) x (S/.3.30 – S/.3.20) = S/.2,000

|-------------------------------------------------- 3 ------------------------------------------------------|
67 Diferencia de cambio 2,000
46 Cuentas por pagar diversas 2,000
X/X Por la diferencia de cambio por el pago del 50% de la franquicia.

Comentarios:
La diferencia de cambio no califica como costo del activo de acuerdo a la NIC 21.
La franquicia será amortizada a 10 años, devengando el 10% anual como gasto durante ese periodo.
"KFC" por los derechos de franquicia, a fin de
y en los principales distritos de la capital de la
sembolsa el 50 % de la franquicia.
 Desarrollo e investigación de un nuevo producto
La Compañía "Innova" quiere desarrollar un nuevo sistema informático, por este motivo el periodo comprendido entre
2018 se considera como fase de investigación y los gastos sostenidos durante este periodo son:

- Sueldos y salarios del personal interno de la propia empresa. Coste S/ 15,000.

- Amortizaciones de los equipos utilizados por el personal interno. Coste S/5,000.
- Costos de asesoramiento externo, S/20,000.

A partir del 1 de enero de 2019 empieza la fase de desarrollo del sistema informático, los costos sostenidos hasta el 3

- Sueldos y salarios del personal interno de la propia empresa. Coste S/ 30,000.

- Amortizaciones de los equipos utilizados por el personal interno. Coste S/12,000.
- Costos de asesoramiento externo, S/50,000.

En fecha 31 de diciembre de 2019, se considera que el proyecto ha sido un éxito.

Comentarios:
De acuerdo al párrafo 57 de la NIC 38, puedo reconocer un activo intangible si y sólo si, la entidad puede demostrar to
- Técnicamente, es posible completar la producción del activo.
- Su intención de completar el activo intangible para usarlo o venderlo.
- Su capacidad de utilizar o vender el activo intangible.
- La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios económicos en el futuro.
- Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo.
- La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para uti

De acuerdo a los párrafos del 52 al 64 de la NIC 38, si puedo distinguir fiablemente entre las etapas de
investigación y desarrollo puedo activar estas últimas si cumplen los criterios establecidos y previa evaluación
de la UGE de acuerdo a la NIC 36.
 el periodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de
odo son:

Capitalizable Gasto
X
X
X

s costos sostenidos hasta el 31 de diciembre de 2018 son:

X
X
X

la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes:

urante su desarrollo.
mpletar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.

e las etapas de
os y previa evaluación
Plusvalía Mercantil (Goodwill)
Al 30 de junio del Año 1, la compañía "A" compró el 100% de acciones de la compañía "B" obteniendo el control
efectúo la adquisición de la compañía "B" con un pago en efectivo de miles de S/.2,800 mediante préstamo obtenido d
El valor en libros de la compañía "B" al 30 de junio del Año 1, es de
S/.640 los pasivos. Posteriormente, se determinó que el valor razonable de la compañía "B" alcanzó a S/.2,510.
Financiera, al 30 de junio del Año 1, de las compañías "A" y "B" se muestran a continuación. Asimismo, se acompañ
compañía "B".

"A" "B" "B" VR

Activo
Efectivo 120 80 80
Cuentas por cobrar comerciales 350 800 750
Mercaderías 600 1,000 1,230
Terrenos 400 100 300
Edificios 900 400 800
Depreciación edificios (300) (100) (200)
Equipos diversos 400 200 280
Depreciación de equipos div (100) (40) (60)
Total activos 2,370 2,440

Cuentas por pagar comer 700 400 (420)

Otras ctas por pagar 370 240 (250)
1,070 640

Capital social 1,000 950

Reservas 100 95
Resultados acum. 200 755
1,300 1,800
Pasivo y patrimonio 2,370 2,440 2,510

Para determinar el valor inicial consideramos:

Total activos 2,440
Total pasivos (640)
1,800 Valor en libros

Valor razonable 2,510

Costo de adquisición 2,800
Goodwill o crédito mercantil 290

Para el registro inicial de la compra:

|-------------------------------------------------- 1 ------------------------------------------------------|
30 Inversiones en acciones 2,510
347 Plusvalía Mercantil 290
46 Otras ctas por pag. 2,800
2,800 2,800
X/X Por el registro inicial de la compra del 100% de acciones de la empresa "B"

Comentarios:
La empresa "B" se registro a su valor razonable.
La plusvalía no esta sujeta a amortización
añía "B" obteniendo el control de ella. La compañía "A"
mediante préstamo obtenido de empresa bancaria.
al 30 de junio del Año 1, es de S/.2,440 los activos; y de
añía "B" alcanzó a S/.2,510. Los Estados de Situación
uación. Asimismo, se acompaña el valor razonable de la
Valor Razonable

El día 1 de abril de 2018 la Sociedad “A, S. A” obtiene una patente por un importe de 150,000 soles; por un tiempo de
El valor razonable de la patente el día 31 de diciembre de 2018 (fecha de cierre de ejercicio) es de 180,000 soles.
El criterio utilizado por la sociedad para la valoración posterior al reconocimiento inicial del activo es el modelo de reva

Se solicita efectuar los asientos contables correspondiente a la adquisición del activo y a cada cierre contable.

Solución:
En fecha 1 de abril de 2018 la sociedad contabiliza la adquisición del activo por su coste

Concepto Debe Haber

34 Patentes y marcas 150,000
10 Efectivo y Equivalente 150,000

Concepto Debe Haber

68 Gasto por Amort 37,500
39 Amort Acumulada 37,500

Al cierre del ejercicio 2018, como la sociedad ha optado por el modelo de revalorización deberá contabilizar dicha
revalorización para que el activo esté valorado por el valor razonable en esta fecha. Dicha revalorización se contabiliza
contra excedente de revaluación.

Concepto Debe Haber

39 Amort Acum 37,500
34 Patentes y marcas 37,500

Concepto Debe Haber

34 Patentes y marcas 67,500
57 Excedente de Revaluación 67,500

Efecto de impuesto a la renta - NIC 12

Concepto Debe Haber
57 Excedente de Revaluación 19,913
49 Pasivo Diferido 19,913

Al cierre del periodo 2019

VR 95000
se requiere reconocer la determinacion del VR

Concepto Debe Haber

68 Gasto por Amortizacion 80000
39 Amortizacion acumulada 80000

Concepto Debe Haber

39 Amortizacion acumulada 80000
34 Patentes y marcas 80000
 Concepto Debe Haber
57 Excedente de Revaluación 5000
34 Patentes y marcas 5000

Comentarios:
NIC 38 establece:

- Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo (párrafo 24).

- En relación con la valoración posterior al reconocimiento inicial, la entidad elegirá como política contable entre el mod
- El modelo de revalorización establece: con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar
en el momento de la revalorización, menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por de
- Cuando se incremente el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revalorización, dicho a
de revalorización, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocerá en el resultado del ejercicio e
por devaluación del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados (párrafo 85).
- Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revalorización, dicha dism
la disminución será cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier reserva de revalorización reconocida pr
disminución no exceda del saldo de la citada cuenta de excedente de revaluación (párrafo 86).
 0,000 soles; por un tiempo de 3 años.
cicio) es de 180,000 soles.
del activo es el modelo de revalorización.

a cada cierre contable.

150,000.00 Costo %
-37,500.00 Intangible 150,000 133%
112,500.00 Amort -37,500 -33%
180,000.00 Neto 112,500
67,500.00

34 Intangibles 90,000
39 Amort Acum
deberá contabilizar dicha 57 Exced reva
ha revalorización se contabilizará
o política contable entre el modelo del coste o el modelo de revalorización (párrafo72).
ctivo intangible se contabilizará por su valor revalorizado, que es su valor razonable,
mulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. (párrafo 75).
de una revalorización, dicho aumento se llevará directamente a una cuenta de reservas
á en el resultado del ejercicio en la medida en que suponga una reversión de una disminución

una revalorización, dicha disminución se reconocerá en el resultado del ejercicio. No obstante,

e revalorización reconocida previamente en relación con el mismo activo, en la medida que tal
Revaluación
240,000 90,000
-60,000 -22,500
180,000 67,500

22,500
67,500