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All content following this page was uploaded by Percy Vilchez Olivares on 25 May 2021.
C5 Contabilidad electrónica
Llevado del Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras el SLE-PLE:
Consideraciones Específicas y Aplicación Práctica – Parte II
(Tercera parte)
Informe especial
ANÁLISIS CONTABLE DE LA NIC 18 INGRESOS
DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
Percy Vilchez Olivares(*)
Voces: Normas contables – Normas internacionales de información financie- el reconocimiento de ingresos se refiere a la determinación del momen-
ra – Norma internacional de contabilidad – NIC 18 – Ingresos – Ingresos de to en el tiempo el cual el ingreso debe ser formalmente reconocido.
actividades ordinarias. De acuerdo con el Marco Conceptual para la Preparación de Informa-
ción Financiera los ingresos debe reconocerse cuando se cumplen las
dos siguientes condiciones: (a) cuando es probable que los beneficios
Resumen ejecutivo económicos futuros fluyan a la empresa, y (b) cuando dichos beneficios
puedan ser medidos razonablemente.
El presente artículo tiene por objetivo presentar las regulaciones con- Asimismo, como los estados financieros están preparados sobre la
tables respecto a los principios claves del reconocimiento de ingresos de base del devengado, los efectos de las transacciones y eventos se re-
actividades ordinarias, así como revisar los diferentes tipos de ingresos de conocen cuando estos ocurren no cuando se cobran o se pagan. Los
actividades ordinarias y las prescripciones sobre las revelaciones conta- costos asociados con el ingreso deben ser registrados en el resultado
bles de los ingresos. en el mismo periodo en que se reconoce el ingreso.
por intereses. El ingreso de S/ 2,350 se reconoce el 10 de mayo de 2016 ¿Se requiere conocer en qué momento se debe reconocer el ingreso
como ingreso de actividades ordinarias y el saldo de S/ 350 se reconoce en esta transacción?
como ingreso por intereses durante el periodo de 12 meses de crédito. En este ejemplo la empresa que vende el bien no debe reconocer el in-
greso por actividades ordinarias al pago de la primera cuota por parte del
¿Cómo se reconocen los ingresos en ventas por componentes? comprador, debido a que evidentemente el vendedor no ha transferido
De acuerdo a la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias en su párrafo significativamente todos los beneficios y riesgos de la propiedad del bien.
13 señala “Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de
ingresos de actividades ordinarias en esta Norma se aplicará por sepa- ¿Cómo se reconocen los ingresos en la prestación de servicios?
rado a cada transacción. No obstante, en determinadas circunstancias, De acuerdo a la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias en su párrafo 20
es necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los señala “Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación
componentes identificables de una única transacción, con el fin de re- de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades
flejar la sustancia de la operación….”. ordinarias asociados con la operación deben reconocerse, considerando el
Por lo indicado, la NIC 18 requiere que cuando se efectúa una transac- grado de terminación de la prestación al final del periodo sobre el que se
ción de venta donde convergen no solamente la venta de un bien sino informa. El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabili-
además la prestación de un servicio incorporado, debe identificarse dad cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:
claramente el momento de reconocer la transacción la existencia de (a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse
ambos hechos. con fiabilidad;
(b) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos aso-
Ejemplo N° 2 ciados con la transacción;
Una empresa vende un sistema de cómputo a un cliente el 01 de julio (c) el grado de realización de la transacción, al final del periodo sobre
del 2015. El precio del contrato por proveer del sistema y del sopor- el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y
te post venta durante un período de 12 meses fue de S/ 50,000. La (d) los costos incurridos en la transacción, y los costos para completar-
empresa estima el costo del soporte post venta en S/ 12,000 y nor- la, puedan medirse con fiabilidad”.
malmente el valor de venta del soporte es un 50% adicional al costo
cuando oferta contratos de soporte. Al respecto, debe precisar que los ingresos de actividades ordinarias
se deben reconocer cuando se cumplan todas las cuatro condiciones.
Se requiere conocer cómo se reconoce los ingresos por el año termi- En los ingresos por prestación de servicios se debe reconocer contable-
nado el 31 de diciembre de 2015? mente cuando exista una razonable certeza que los beneficios econó-
Se reconoce el valor de los ingresos por la suma de S/ 44,000. De los micos de la prestación de servicio fluirán a la empresa.
cuales, S/ 38,000 corresponde al valor del sistema de cómputo y S/ Cuando el resultado de una transacción que incluye la prestación de
6,000 corresponde al período de soporte de julio a diciembre de 2015. servicios no se puede medir confiablemente, el ingreso solo debe ser
reconocido en la medida en que los costos incurridos a la fecha son
¿Cómo se reconocen los ingresos en la venta de bienes? recuperables del cliente.
De acuerdo a la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias en su pá- Cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad
rrafo 14 señala “Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de un saldo ya incluido entre los ingresos de actividades ordinarias, la
de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado
estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las si- de ser probable se procede a reconocerlo como un gasto del tipo dete-
guientes condiciones: rioro de cuentas por cobrar, en lugar de ajustar el importe del ingreso
(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de originalmente reconocido.
tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes; Por otro lado, la NIC 18 en su párrafo 24 explica los métodos disponi-
(b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión bles a utilizar en la medición de ingresos por prestación de servicios y
corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado señala “El grado de realización de una transacción puede determinar-
con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; se mediante varios métodos. Cada entidad usa el método que mide
(c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con más fiabilidad los servicios ejecutados. Entre los métodos a em-
con fiabilidad; plear se encuentran, dependiendo de la naturaleza de la operación:
(d) es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asocia- (a) la inspección de los trabajos ejecutados;
dos con la transacción; y (b) la proporción que los servicios ejecutados hasta la fecha como por-
(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción centaje el total de servicios a prestar; o
puedan ser medidos con fiabilidad”. (c) la proporción que los costos incurridos hasta la fecha suponen so-
bre el costo total estimado de la operación, calculada de manera
Al respecto, debe precisar que los ingresos de actividades ordinarias que sólo los costos que reflejen servicios ya ejecutados se incluyan
se deben reconocer cuando se cumplan todas las cinco condiciones. entre los costos incurridos hasta la fecha, y sólo los costos que re-
La determinación del momento en el tiempo en el cual la empresa flejan servicios ejecutados o por ejecutar se incluyan en la estima-
considera que ha transferido significativamente todos los derechos, ción de los costos totales de la operación.
beneficios y riesgos al comprador es crítico a fin de considerar recono-
cer el ingreso por la venta de bienes. Si existen razones que concluyen Ni los pagos a cuenta ni los anticipos recibidos de los clientes reflejan,
que la empresa no ha transferido significativamente todos los riesgos y forzosamente, el porcentaje del servicio prestado hasta la fecha”.
beneficios de la propiedad del bien, entonces NO debe reconocerse el
ingreso de actividades ordinarias. Ejemplo N° 4
Una empresa dedicada a la confección de planos de edificios, el valor
Ejemplo N° 3 total de los servicios asciende a S/. 20,000, el valor de los servicios
En el caso de una empresa que vende bienes diferenciados en calidad fue pactado sobre la base de determinadas horas por consumir en el
y precio, en la que el bien es entregado únicamente cuando el compra- servicio. La hora-hombre presupuestadas con el servicio ascendieron
dor termina de pagar la última cuota de una serie de cuotas. a 60 horas.