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Manual Marzo 2014 PDF
Manual Marzo 2014 PDF
MANUAL TRIBUTARIO
ASOCIACION DE
AFIICH
FISCALIZADORES
DE IMPUESTOS
INTERNOS
DE CHILE
MARZO 2014
COLABORADORES EN ESTE
TTULO:
TEMA CENTRAL
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DIRECTIVA NACIONAL
AFIICH
PRESIDENTE
VICEPRESIDENTA
SECRETARIA GENERAL
TESORERA
PROTESORERO
DIRECTORA
DIRECTOR
Editores
CETS AFIICH S.P.A
Director Responsable
Juan Leyton Belmar
Representante Legal
Juan Apablaza Gallardo
ISSN: 0718-7408
CETS Afiich
Los Pescadores del Cardenal Ral Silva Henrquez N 2090 uoa
Fono CETS +562 24176206
secretar@afiich.tie.cl
www.afiich.cl
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TEMA CENTRAL:
OPERACIN RENTA AT 2014.........
TEMA CONTINGENTE:
COMPLEMENTO RECURSOS ADMISIBLES EN CONTRA DE LA FIJACIN
DE UN NUEVO AVALO A UN BIEN RAZ...............
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VALORES Y FECHAS
En esta seccin usted encontrar los valores y fechas de los distintos indicadores que se
utilizan en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, para cuya consulta en
extenso se dejan direccionadas al sitio Web del Servicio de Impuestos
Internos.....................
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CETS AFIICH responde como espacio encargado de abordar situaciones tributarias que en la
prctica pueden originar distintos criterios en su aplicacin y/o divulgacin hacia los
contribuyentes, para contribuir a uniformar las materias tributarias sobre cumplimiento
tributario voluntarios de las obligaciones tributarias, aborda materia relacionada con la
adquisicin y venta de acciones con presencia burstil, en las cuales se ha debido soportar
adicionalmente el monto correspondiente a la compra de la opcin preferencial de compra
(OSA) vinculada con dichas acciones.
Finalmente, las secciones Seleccin Normativa Tributaria y Valores y Fechas, tienen por
objetivo poner a disposicin de los usuarios, instrumentos de gestin tributaria, en un formato
de acceso simple y directo.
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Introduccin
Aspectos Generales Operacin Renta AT 2014
Aspectos Operacionales de la Reforma Tributaria de la Ley N 20.630 con incidencia
en la Operacin Renta AT 2014 y Rediseo del Formulario 22 de Renta
IV.
V.
I.
INTRODUCCIN
Podramos hablar de renta en estos das, sin hablar del Proyecto de reforma Tributaria
del Gobierno de turno?
La respuesta parece ser sencilla, pero con la publicacin de innumerables reportaje y expertos
opinando al respecto en los medios de comunicacin, resulta un tanto complejo visualizar el
sentido y alcance real de la reforma tributaria, reforma que, con la publicacin de la Ley N
20.630, incorpora para el ao tributario 2014, importantes cambios al proceso de operacin
renta que tambin estuvieron presente en el ao tributario 2013, el cual ya nos era familiar y
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Para explicar cada uno de los cambios que impactan en la operacin renta AT 2014, es
necesario separar la reforma en cinco grandes aspectos:
En nuestro pas, el Impuesto de Primera Categora, por norma expresa del artculo 20 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, es un crdito contra el Impuesto Global Complementario o
Adicional, segn corresponda, dependiendo de si el contribuyente tiene o no residencia en el
pas, por otra parte de acuerdo con las normas sobre la administracin del impuesto contenidas
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Por ello, resulta lgico decir que el Servicio de Tesorera devuelve al socio o accionista, el
excedente de Impuesto de Primera Categora que resulta, cuando el Impuesto Global
Complementario o Adicional, segn corresponda, es inferior al crdito de primera categora
correspondiente, por cuanto es dinero que entr en arcas fiscales en algn momento.
Siguiendo este mismo modelo, surge la pregunta Porqu Tesorera General de la Repblica
tendra que devolver un impuesto que no ha entrado ni entrar jams en arcas fiscales?,
resultando an ms lgico que, con esta modificacin, el fisco no devuelva al socio o
accionista el crdito proveniente de imputaciones de impuestos pagados en el extranjero,
obteniendo as, la justicia tributaria tan necesaria en todo sistema impositivo eficiente y eficaz,
eliminado el efecto distorsionador de estar devolviendo excedentes de impuestos pagados en el
exterior, recurriendo a la Caja Fiscal.
As las cosas, con la citada reforma, nace entonces la obligacin de controlar si los crditos
registrados en el Fondo de Utilidades Tributables, que deben llevar obligatoriamente los
contribuyentes de la Primera Categora que tributan con Renta Efectiva determinada con
Contabilidad Completa, tienen o no derecho a devolucin a nivel de los propietarios de las que
tributan con renta efectiva determinada segn contabilidad completa, tienen o no derecho a
devolucin a nivel de los propietarios de las empresas (empresario, socios o accionistas), con
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Ahora bien, el inciso 3 del nuevo nmero 3, del artculo 58, de la ley de la renta, otorga al
Servicio de Impuestos Internos la facultad de tasar cuando no se acredite fehacientemente el
valor de adquisicin de las referidas acciones, cuotas, ttulos o derechos, que tenga el
enajenante extranjero.
En efecto, en tal caso, el Servicio determinar la renta gravada con impuestos en Chile
conforme a la letra (b) contenida en el inciso 3, del N 3, del artculo 58, de la ley citada, con
la informacin que obre en su poder, perdindose la posibilidad de eleccin contenida en dicha
norma legal.
Precisamente este es uno de los criterios por lo que se pueden clasificar los diferentes
derivados, por tipo de activo subyacente:
Si se trata de mercaderas, productos agrcolas o metales, pertenece al grupo de
opciones y futuros, derivados en general, sobre activos reales o commodities.
Si son divisas, tipos de inters o ndices burstiles, pertenecer al grupo de opciones y
futuros sobre instrumentos financieros.
stos fueron tratados por el autor en el Manual Tributario AFIICH de Febrero de 2013.
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...Artculo 21.- Las sociedades annimas, los contribuyentes del nmero 1, del artculo
58, los empresarios individuales y las sociedades de personas, obligadas a declarar sus
rentas efectivas de acuerdo a un balance general segn contabilidad completa o acogidas
al artculo 14 bis, debern declarar y pagar conforme a los artculo 65, nmero 1, y 69,
de esta ley, un impuesto nico de 35%, que no tendr el carcter de impuesto de
categora, el que se aplicar sobre:
i. Las partidas del nmero 1, del artculo 33, que corresponden a retiros de especies
o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor
o costo de los bienes del activo, procediendo su deduccin en la determinacin de la renta
lquida imponible de primera categora. La tributacin sealada se aplicar salvo que
estas partidas resulten gravadas conforme a lo dispuesto en el literal i), del inciso tercero
de este artculo;
ii. Las cantidades que se determinen por la aplicacin de lo dispuesto en los artculos
17, nmero 8, inciso quinto; 35, 36, inciso segundo; 38, 41 E, 70 y 71, de esta ley, y
aquellas que se determine por aplicacin de lo dispuesto en los incisos tercero al sexto
del artculo 64 del Cdigo Tributario, segn corresponda, y
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socios
accionistas
contribuyentes
de
los
impuestos
Global
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Inciso 1: Cantidades afectas con un impuesto nico con tasa del 35% que NO tendr
la calidad de Impuesto de Primera Categora
Por tanto, de acuerdo con el inciso primero del artculo mencionado se gravarn las
partidas que all se mencionan con tasa nica del 35%, independiente si los gastos
suceden en una sociedad de personas, empresa individual o sociedades de capital.
Dichas partidas son las siguientes:
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II.
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De hecho, desde hoy ya est disponible para estos contribuyentes una versin
preliminar de su propuesta, aunque slo podrn enviar su declaracin definitiva desde
1 de abril. El SII recomienda verificar los antecedentes enviados por los agentes
retenedores e informantes, de forma que puedan revisarlos y establecer si la
informacin coincide con los datos que posee.
El SII aument este ao los servicios y beneficios que entrega a travs de Internet con
el fin de facilitar a los contribuyentes su declaracin. Desde el viernes pasado est
disponible el Portal de Renta 2014, en el cual los contribuyentes disponen de una
completa orientacin y ayuda para efectuar correctamente el proceso.
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Para acceder a esta alternativa deber ingresar al sitio web del SII, men Renta, opcin
Declarar renta.
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3. Modalidades de Declaracin
Formulario electrnico
Esta alternativa consiste en la utilizacin de una planilla o formulario virtual que el SII pone a
disposicin del contribuyente en su sitio web www.sii.cl. Dicho formulario podr ser llenado
desde su computador, ingresando la informacin de manera interactiva y completando as la
declaracin para su inmediato envo al Servicio de Impuestos Internos va Internet sin costo.
Las instrucciones de cmo realizar la conexin, llenado y transmisin sern desplegadas en el
sitio web del Servicio.
Para el ingreso de datos al Formulario Electrnico, se debe seleccionar la opcin "Declarar por
formulario en pantalla o recuperar datos guardados". De este modo, la aplicacin desplegar un
formulario en blanco. A medida que se complete la declaracin, se validar el ingreso de los
campos obligatorios y se verificarn los clculos matemticos. En caso de errores, se indicar
para su correccin.
Si opta por guardar los datos ingresados en el formulario sin enviar la declaracin, debe
seleccionar el botn Guardar Datos. De esta forma, tendr la posibilidad de ver y editar estos
datos para enviarlos posteriormente como una declaracin.
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Cuando se trate de declaraciones en moneda extranjera, stas podrn ser presentadas a travs
de Internet.
Aquellos contribuyentes que por razones de fuerza mayor deban presentar en papel su
Declaracin de Impuesto a la Renta con remanente de crdito o sin impuesto a pagar, tendrn
plazo para efectuar dicha presentacin hasta el 30 de abril de 2014 (slo en las Unidades del
Servicio de Impuestos Internos).
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III.
Se destacan principalmente, los que a juicio del autor, son de mayor incidencia en la Operacin
Renta AT 2014:
El Goodwill y el Badwill
Los Goodwill se prorratearn slo en activos no monetarios cuyo valor tributario sea menor al
corriente en plaza, hasta la concurrencia de determinado valor, todo goodwill no asignado debe
ser reconocido como gasto diferido en cuotas iguales, en un lapso no superior a 10 aos.
Por su parte el Badwill debe prorratearse slo en activos no monetarios cuyo valor tributario
sea superior al corriente en plaza, hasta la concurrencia de determinado valor; todo badwill no
asignado debe ser computado a los ingresos brutos hasta en diez aos, esto quiere decir que no
se puede computar un monto menor anual que el equivalente al 10% de valor.
Reliquidacin anual del Impuesto nico de Segunda Categora
Los contribuyentes de Segunda Categora afectos con Impuesto nico que han tenido ms de
un empleador, deben reliquidar el Impuesto nico Retenido por cada uno de sus empleadores,
sumando sus rentas anuales del artculo 42 N 1 y recalculando el Impuesto nico de Segunda
Categora con la tabla anual.
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Para el ao tributario 2014, entre padre y madre podrn rebajar hasta $ 102.562 (4,4 UF) por
cada hijo. El beneficio se divide en partes iguales, entre ambos padres, salvo que alguno ceda
el beneficio para que slo sea utilizado por uno de ellos.
Para poder acogerse a este beneficio, para el ao tributario 2014 se deben cumplir los
siguientes requisitos:
El padre y/o la madre deben haber tenido una renta mensual superior a $550.000, o bien
una renta anual superior a $6.605.064, lo que los hace contribuyentes del Impuesto
nico de Segunda Categora o del Impuesto Global Complementario.
La suma anual de las rentas totales del padre y de la madre no debe exceder de la
cantidad equivalente a 792 UF ($18.461.172). Si en conjunto exceden de dicha
cantidad, ninguno de ellos tendr derecho a la citada rebaja.
Los hijos deben estar matriculados en una institucin de enseanza pre escolar, bsica,
diferencial y/o media, reconocida por el Estado, y tener un mnimo de asistencia del
85% (o menor cuando exista algn impedimento justificado o en casos de fuerza
mayor).
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Incorpora cdigo en L48. Diferencia Impto. Adicional por crdito indebido Primera
Categora, Inc. 5 N 4 Art. 74 de la LIR.
Incorpora cdigo en L48. 10% Tasa Adicional, Impto. Adicional sobre cantidades
declaradas en lnea 3.
Incorpora cdigo en L48. Totaliza cdigos 911 y 913.
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Remanente FUT para ejercicio siguiente con crdito sin derecho a devolucin.
Recuadro 6.
Crdito Impuesto Primera Categora del ejercicio sin derecho a devolucin. Recuadro
6.
Remante crdito Impuesto Primera Categora del ejercicio anterior sin derecho a
devolucin. Recuadro 6.
Remanente crdito Impuesto Primera Categora ejercicio siguiente sin derecho a
devolucin. Recuadro 6.
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A continuacin se entrega una relacin detallada y selectiva para dichos cambios, privilegiando
los que constituyen mayor novedad para la Operacin Renta AT 2014:
Lnea 11, cdigo 907:
Donaciones Art. 7 Ley N 16.282/65 y D.L. N45/73. Los contribuyentes del Impuesto Global
Complementario y del Impuesto Adicional de los artculos 58 N 1 y 60 inciso 1 de la Ley de
la Renta, que declaren rentas en las Lneas 1, 2, 3, 5 y 7 y su correspondiente incremento en la
Lnea 10, debern registrar en el Cdigo 907, el
Las donaciones a que se refiere el artculo 7 de la Ley N 16.282/65, se pueden rebajar como
gasto en su totalidad, ya que el precepto legal que las regula no establece ningn tipo de lmite
o tope, incluso el referido artculo precepta que no estn afectas al Lmite Global Absoluto
establecido en el artculo 10 de la Ley N19.885, de 2003, equivalente al 20% de la Renta
Imponible del impuesto personal de que se trate, o de 320 UTM del mes de diciembre del ao
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Las donaciones debern actualizarse bajo las normas del artculo 41.
Lnea 20, cdigo 910 y lnea 48, cdigo 913
El inciso tercero del artculo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en concordancia con lo
establecido por el inciso tercero del N 1 del artculo 54 e inciso cuarto del artculo 62 de la
misma ley, dispone que los contribuyentes beneficiados con los gastos rechazados y otras
partidas o cantidades que se declaran en la Lnea 3 del F-22, se afectarn con los Impuestos
Global Complementario o Adicional, segn corresponda, cuyo importe, de dichos tributos, se
incrementar en un monto equivalente al 10% de las citadas partidas o cantidades, que para los
efectos tributarios se denomina Tasa Adicional.
Ahora bien, para el cumplimiento de lo antes sealado los contribuyentes del Impuesto Global
Complementario utilizarn esta Lnea 20 del F-22 para la declaracin de dicha tasa adicional
de 10%.
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Las rentas provenientes de la enajenacin de los ttulos o instrumento a que se refiere el inciso
tercero del artculo 10 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se gravarn con el Impuesto
Adicional establecido en el N 3 del artculo 58 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en calidad
de nico a la renta, cuando se cumplan al efecto las siguientes condiciones:
Primer hecho
Cuando se cumplan copulativamente con las dos condiciones siguientes:
1. Que el 20% o ms del valor de mercado del total de las acciones, cuotas, ttulos o derechos
extranjeros que el contribuyente enajenante posea directa o indirectamente en la sociedad o
entidad extranjera, provenga de uno o ms de los activos subyacentes situados en Chile.
Para estos efectos se considerar:
El total de las acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros posedos a cualquier
ttulo, directa o indirectamente por el contribuyente enajenante en la sociedad o entidad
extranjera respectiva, segn el valor de mercado de stos. En este caso, para determinar
el valor de mercado de las acciones, cuotas, ttulos o derechos de la persona o entidad
extranjera, el SII podr ejercer las facultades de fiscalizacin contenidas en el artculo
41 E de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Los activos subyacentes situados en Chile, segn su valor corriente en plaza o al que
normalmente se cobrara por ellos en convenciones de similar naturaleza, considerando
las circunstancias en que se realiza la operacin y en la proporcin que corresponda a la
participacin indirecta que en ellos posee el contribuyente enajenante no domiciliado ni
residente en Chile. En caso, el SII podr aplicar la facultad de tasacin establecida en el
artculo 64 del Cdigo Tributario en la determinacin del valor corriente en plaza de los
referidos activos subyacentes.
Que esta condicin, en que la proporcin del 20% o ms, del valor de mercado del total
de las acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros que posea directa o
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Segundo hecho
Cuando se cumpla copulativamente con las dos condiciones siguientes:
1. Que el valor corriente en plaza de uno o ms de los activos subyacentes situados en Chile,
en la proporcin que corresponde a la participacin indirecta que en ellos posee a cualquier
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2. Que el contribuyente enajene el 10% o ms del total, de las acciones, cuotas, ttulos o
derechos extranjeros que posea a cualquier ttulo en la sociedad o entidad extranjera.
Tercer hecho
Cuando las acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros enajenados, hayan sido emitidos por
una sociedad o entidad domiciliada o constituida en uno de los pases o jurisdicciones que
figuren en la lista a que se refiere el artculo 41 D, N 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Como se puede apreciar, en tal caso resulta indiferente para determinar el hecho gravado, la
proporcin o porcentaje que representa el valor corriente en plaza de los activos subyacentes
situados en Chile sobre el valor de mercado del total de las acciones, cuotas, ttulos o derechos
extranjeros enajenados; o el porcentaje de las acciones, cuotas, ttulos o derechos de la persona
o entidad extranjera enajenados; o si el valor de los activos subyacentes situados en Chile
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2. Que los socios, accionistas, titulares o beneficiarios de la sociedad o entidad extranjera que
controlan directa o indirectamente un 50% o ms del capital o utilidades de la sociedad
cuyas acciones, cuotas, ttulos o derechos se enajenan, son residentes o domiciliados en un
pas o jurisdiccin que no forma parte de la lista sealada en el artculo 41 D, N 2 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta. El enajenante, su representante en Chile o el adquirente, si fuere
el caso, deber acreditar fehacientemente ante el SII, cuando ste as lo solicite, la identidad
de todos los socios, accionistas, titulares o beneficiarios que tengan participacin o
beneficio en el capital o en las utilidades de la sociedad o entidad extranjera respectiva, as
como el domicilio o residencia de los mismos. De esta manera, cuando el enajenante, su
representante en Chile o el adquirente, si fuere el caso, acredite fehacientemente ante el SII
el cumplimiento de las circunstancias requeridas, las enajenaciones de los ttulos slo se
gravarn con Impuesto Adicional cuando se verifiquen las condiciones requeridas, segn
corresponda.
En caso de que no se verifique alguno de los hechos gravados sealados, la renta que pueda
obtenerse en la enajenacin respectiva se considerar de fuente extranjera, y por tanto, no
resultar gravada con el Impuesto Adicional de 35% que establece el N 3, del artculo 58 de la
LIR, al ser obtenida por una persona sin domicilio ni residencia en el pas.
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Diferencia de Impuesto Adicional por crdito indebido por Impuesto de Primera Categora
segn inciso 5 del N 4 Art. 74.
El inciso cuarto del N 4 del artculo 74 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, dispone que de la
retencin de Impuesto Adicional que con tasa de 35% debe practicarse sobre las remesas que
se efectan al exterior por concepto de retiros, distribuciones, pago de utilidades o de otras
cantidades, se deber deducir de dicha retencin el crdito por Impuesto de Primera Categora
establecido en el artculo 63 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que haya gravado o afecte a
las rentas remesadas al exterior, cuando procediere.
El inciso quinto de la misma norma legal precitada, dispone que si la deduccin del crdito por
Impuesto de Primera Categora indicado anteriormente, al trmino del ejercicio, result
indebido total o parcialmente, la empresa, sociedad o comunidad, segn corresponda, deber
pagar al Fisco por cuenta del contribuyente del Impuesto Adicional por las rentas remesadas al
exterior, la diferencia que se determine por concepto de dicho tributo adicional por la
deduccin indebida efectuada, lo cual es sin perjuicio del derecho de la empresa, sociedad o
comunidad, de repetir contra el contribuyente extranjero.
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En el caso de aquellos contribuyentes del Impuesto Adicional que hayan celebrado un contrato
con un agente responsable en los trminos de la Resolucin Exenta N 36 del 2011, o de
aquella que la modifique, deber declarar en esta Lnea la diferencia del Impuesto Adicional
que se determine, la misma persona que efectu la retencin de impuesto que afecta la
distribucin. As, encontrndose los ttulos en los registros de la sociedad annima emisora a
nombre del inversionista sin domicilio ni residencia en el pas, la declaracin y pago en arcas
fiscales de la diferencia de Impuesto Adicional deber ser efectuada por la sociedad annima
que efectu la distribucin del dividendo beneficiado con el crdito por Impuesto de Primera
Categora que resulta indebido total o parcialmente y que retuvo el Impuesto Adicional. Por el
contrario, de encontrarse el registro de los ttulos a nombre del agente responsable, este ltimo
al haber retenido el Impuesto Adicional, debe declarar y pagar, a travs de esta Lnea, la
diferencia de dicho impuesto que se determine. Respecto de accionistas de sociedades
annimas, sociedades por acciones y sociedades en comandita por acciones, cuando los
dividendos hayan resultado provisorios y resulten imputados al trmino del ejercicio a rentas
exentas de Impuesto Adicional, a rentas afectas al Impuesto de Primera Categora en carcter
de nico o a ingresos no constitutivos de renta, no proceder la declaracin y pago de la
diferencia de Impuesto Adicional por parte de la sociedad respectiva.
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1. Preguntas Frecuentes
En esta parte se hace una seleccin de las preguntas ms frecuentes que se han estado
originado en la Operacin Renta AT 2014, especialmente el perodo 1 al 30 de Abril del 2014,
adems de un set relacionado con el nuevo artculo 21 de la ley de la renta, por la incidencia
que tiene en la aplicacin prctica de la operacin renta AT 2014:
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Incorpora cdigo en L48. Diferencia Impto. Adicional por crdito indebido Primera
Categora, Inc. 5 N 4 Art. 74.
Incorpora cdigo en L48. 10% Tasa Adicional, Impto. Adicional sobre cantidades
declaradas en lnea 3.
Incorpora cdigo en L48. Totaliza cdigos 911 y 913.
Incorpora cdigo L49.Retencin de Impuestos sobre gastos rechazados y otras
partidas, segn Art. 79.
Incorpora cdigo L49. Retencin de Impuestos sobre activos subyacentes s/ Art. 79.
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Remanente FUT para ejercicio siguiente con crdito sin derecho a devolucin.
Recuadro 6.
Crdito Impuesto Primera Categora del ejercicio sin derecho a devolucin. Recuadro
6.
Remante crdito Impto. 1ra. Categora ejercicio anterior sin derecho a devolucin.
Recuadro 6.
Remanente crdito Impto. 1ra. Categora ejercicio siguiente sin derecho a devolucin.
Recuadro 6.
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Pequeos mineros artesanales, entendindose por tales las personas que trabajan
personalmente una mina y/o una planta de beneficio de minerales, propia o ajena, con
o sin la ayuda de su familia y/o con un mximo de cinco dependientes asalariados; las
sociedades legales mineras que no tengan ms de seis socios y las cooperativas
mineras cuyos socios o cooperados tengan todos el carcter de mineros artesanales.
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Viviendas acogidas a la Ley N 9.135 de 1948 (Ley Pereira), utilizadas por su propietario o
su familia y no entregadas en arrendamiento durante el ao 2013; y
Que durante el ao 2013 hayan obtenido las rentas que se indican a continuacin, cuyo
monto individualmente considerado, no haya excedido ninguno de los lmites que se
sealan:
$ 815.440
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disposicin
legal
se
encuentren
exentas
del
Impuesto
Global
$ 815.440
$ 1.223.160
$ 1.223.160
$ 1.223.160
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FECHA DE INICIO
FECHA DE TRMINO
01 de abril 2014
09 de mayo 2014
09 de abril 2014
30 de abril 2014
01 de abril 2014
09 de mayo 2014
09 de abril 2014
30 de abril 2014
(*) El plazo de Internet con pago, variar de acuerdo al medio de pago utilizado, esto es:
(b) Pago en Lnea (PEL) con Tarjeta de Crdito (hasta el 30 DE ABRIL DE 2014)
El pago de las declaraciones, dentro o fuera de plazo, se efectuar como un cargo normal; es
decir, no generar cargo inmediato de intereses desde el da del pago, sino despus del
vencimiento de la facturacin, tal como sucede con las compras que realiza en el comercio.
Sin embargo, el pago de giros asociados a las correcciones o rectificatorias de las
Declaraciones de Renta implicar el pago inmediato de intereses desde el da en que se
efecta la transaccin.
Para utilizar esta opcin debe enviar su Declaracin de Renta por Internet y elegir luego
entre las opciones de pago: Webpay, Tarjeta Presto (Walmart, Lder), Tarjeta Ripley,
Tarjeta CMR Falabella, Tarjeta CENCOSUD (Paris, Jumbo, Easy) segn corresponda.
A continuacin, entrar a la pgina del sitio Web de la tarjeta elegida. En ella, deber
ingresar los datos que la institucin le solicita y el monto ser cargado inmediatamente a su
tarjeta de crdito. El proceso finalizar cuando se emita el Certificado Solemne de recepcin
de su Declaracin de Renta.
MARZO 2014
64
En la actualidad, los bancos que tienen convenio con el SII para operar con la modalidad de
Pago Electrnico de Cuentas son: Banco Estado, Banco Ita, BBVA, BCI, BICE, Citibank,
CorpBanca, Chile-Edwards, Internacional, Santander Santiago, Desarrollo-Scotiabank,
Security, Scotiabank, The Bank of Tokio y ABN AMRO Bank.
(a) Pago con mandato al banco para cargo en cuenta corriente (hasta el 25 de ABRIL
2014): Este sistema de pago no es en lnea; es decir, la orden de pago se emite a travs de
Internet, pero la confirmacin del cargo se demora 48 horas. Una vez que la institucin
financiera realice el pago, usted podr obtener el Certificado de Recepcin de la
Declaracin de Renta. Para utilizar este medio de pago, debe suscribir un acuerdo con su
banco. A travs de un mandato que la institucin le pedir firmar, usted la autorizar para
cargar sus impuestos a su cuenta corriente, operacin que se repetir cada vez que elija la
opcin de Pago con Mandato al banco para cargo en cuenta corriente. As, despus de
enviar su declaracin a travs de Internet, y si el convenio con el banco est activo, el monto
ser descontado de su cuenta corriente en el transcurso de las siguientes 48 horas.
(b) Pago al vencimiento (con mandato al banco) (hasta el 25 de ABRIL 2014): Aquellos
contribuyentes que cuentan con el mandato activo, mencionado en el medio de pago
anterior, podrn efectuar la Declaracin de Renta y seleccionar una fecha posterior para que
MARZO 2014
65
Cheque
13 de mayo
30 de mayo
13 de mayo
30 de mayo
18 al 25 de Abril
19 de mayo
30 de mayo
26 de Abril al 9 de Mayo
28 de mayo
30 de mayo
1 al 17 de Abril
1 al 25 de Abril (Slo regiones de Arica y
Parinacota y Tarapac)
MARZO 2014
66
Historial: Aparece la fecha de cada uno de los eventos ocurridos para la ltima
declaracin vigente y la respectiva descripcin de dicho evento. Las descripciones
posibles podran ser las siguientes:
Descripcin
Significado
Formulario
Electrnico
F 22 presentado en
Internet por software
certificado
Cargo pendiente en
Cuenta Corriente
espera de una respuesta por parte del banco con el que se ha pactado el
pago electrnico de cuentas. De ser aprobado el cargo por la institucin
bancaria, la declaracin ser aceptada. De lo contrario, ser considerada
como no presentada ante el SII.
Cargo aceptado en
Cuenta Corriente
Cargo rechazado en
Cuenta Corriente
electrnico
no
fue
realizado
por
su
banco.
MARZO 2014
67
MARZO 2014
68
Las retenciones que efecten las empresas, en virtud de lo dispuesto en los artculos 73 y 74 de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, se deben enterar durante el mes siguiente de efectuadas,
hasta el da 12 20, segn corresponda. Este ltimo plazo se har efectivo slo si se trata de
contribuyentes emisores de documentos electrnicos, que declaren y paguen por Internet.
Cuando los retenedores no paguen los montos retenidos y el contribuyente afectado haya
presentado su Declaracin de Renta considerndolos, dicha devolucin ser calificada como
"observada". En tal situacin, el SII notificar a dicho contribuyente para que concurra a la
oficina correspondiente a su domicilio, con la documentacin tributaria emitida, que sustente
sus rentas y las retenciones efectuadas y as poder liberar su devolucin. Se recuerda, adems,
que el SII es la institucin que vela por la debida fiscalizacin y cumplimiento tributario de los
agentes retenedores, segn lo dispuesto en las normas de los artculos 24, 59 y 63 del Decreto
Ley N 830 sobre Cdigo Tributario.
Al declarar por un medio electrnico (Internet) la declaracin sin pago enviada, puede ser
reemplazada tantas veces como se desee, hasta el 25 de Abril de 2014, considerndose como
declaracin vigente la ltima recibida dentro de este plazo. Los contribuyentes que declaren en
forma posterior a esa fecha no podrn reemplazar la declaracin presentada, ni las presentadas
con anterioridad a dicha fecha.
MARZO 2014
69
10) Desde cundo y dnde se pueden obtener los giros correspondientes al Pago
Diferido de la Declaracin de Impuesto a la Renta?
Se pueden obtener a partir del 1 de julio ingresando al sitio web del SII, men Renta, opcin
Consultar estado de declaracin de renta, desde el cual se puede consultar la situacin de giros
y pagos pendientes asociados a una declaracin de impuesto a la Renta.
Desde la aplicacin sealada, debe seleccionar Consulta de pagos pendientes. Adems, los
giros sern notificados por carta certificada al domicilio del contribuyente.
Se hace presente que, de acuerdo a lo dispuesto en la Resolucin Ex. N 11, de 2005, las
Instituciones Recaudadoras slo podrn recibir declaraciones que resulten con pago de
impuestos. Luego, si su Declaracin Anual de Impuestos a la Renta resulta con remanente de
crdito o sin impuesto a pagar, deber presentar su declaracin mediante transmisin
electrnica de datos va Internet, ingresando al sitio web del Servicio www.sii.cl.
Aquellos contribuyentes que por razones de fuerza mayor deban presentar en papel su
Declaracin de Impuesto a la Renta con remanente de crdito o sin impuesto a pagar, tendrn
plazo para efectuar dicha presentacin hasta el martes 30 abril de 2014 (slo en las Oficinas del
SII). La fecha de devolucin para estos casos excepcionales ser el viernes 30 de Mayo de
2014.
Tenga presente que, los contribuyentes que no se encuentren en condiciones de pagar los
impuestos que arroje su Declaracin de Renta, podrn solicitar en la Unidad del Servicio de
Impuestos Internos, correspondiente a la jurisdiccin de su domicilio, el Pago Diferido de
impuesto.
MARZO 2014
70
Los mandatarios de las personas indicadas en los puntos anteriores, debern acudir a la
Unidad correspondiente al domicilio del contribuyente con los documentos del
representado, sealados anteriormente (exceptuando la mencionada escritura pblica), o
bien, con fotocopias legalizadas de los mismos; su Cdula de Identidad vigente; y un
poder especfico suscrito ante notario, en el cual el propio contribuyente o el
representante legal autoriza al mandatario para que solicite el Pago Diferido en dicha
Unidad del SII.
MARZO 2014
71
Se aplicar sobre las partidas del N 1, del artculo 33 de la Ley de la Renta, que correspondan
a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban
imputarse al valor o costo de los bienes del activo y las cantidades cuya deduccin no autoriza
el artculo 31 de esta Ley, o que se rebajen en exceso de los mrgenes permitidos, cuando no
hayan beneficiado al propietario, socio o accionista de la empresa o sociedad respectiva.
MARZO 2014
72
16) Cmo se declara y paga el Impuesto nico del artculo del artculo 21 de la Ley
de la Renta a contar del ao tributario 2014?
Los contribuyentes beneficiados, con las cantidades que refiere el inciso 3 del artculo 21,
siempre que la empresa o sociedad respectiva se encuentre obligada a declarar sus rentas
efectivas de acuerdo a un balance general segn contabilidad completa, a saber:
a) Accionistas de sociedades annimas, de sociedades por acciones y de en comandita por
acciones. Quedan comprendidos adems, los accionistas personas naturales o jurdicas, sin
domicilio ni residencia en el pas.
b) Contribuyentes del N 1, del artculo 58 de la Ley de la Renta (personas naturales sin
domicilio ni residencia en Chile y sociedades constituidas fuera del pas, que tengan en Chile
cualquiera clase de establecimientos permanentes, como sucursales, oficinas, agentes o
representantes).
c) Persona natural duea de una empresa individual.
MARZO 2014
73
MARZO 2014
74
MARZO 2014
75
Tanto el Impuesto nico del 35%, como el Impuesto Global Complementario o Impuesto
Adicional, ms su tasa adicional del 10%, que afectan a sus propietarios, socios o accionistas,
operan en forma totalmente independiente del resultado tributario del ejercicio o acumulado en
su registro FUT de las empresas o sociedades.
Por lo anterior, su efecto es neutro para la determinacin de la base imponible del Impuesto de
Primera Categora, dado que deben deducirse si estas se encuentran incorporadas.
Mayor informacin sobre materias abordadas puede encontrarlas en el sitio web del SII,
opciones que se indican:
https://alerce.sii.cl/dior/ren_mp/index.html
http://www.sii.cl/portales/renta/2014/index.html
http://www.sii.cl/portales/renta/2014/beneficio_educacion.htm
http://www.sii.cl/portales/renta/2014/cotizacion_previsional.htm
http://www.sii.cl/documentos/circulares/2013/circu6.pdf
http://www.sii.cl/portales/renta/2014/reliquidacion.htm
http://www.sii.cl/documentos/circulares/2006/circu17.htm
http://www.sii.cl/documentos/circulares/2013/circu45.pdf
MARZO 2014
76
Antecedentes:
Sueldo:
Renta anual actualizada artculo 42 N 1
$ 15.467.832
$ 497.407
$ 27.895.322
Retencin Actualizada
$ 2.789.532
$ 7.338.960
Retiros Actualizados
$ 50.456.851
$ 12.614.213
$ 12.614.213
$ 5.829.874
$ 3.427.896
$ 4.237.898
$ 5.487.523
Honorarios:
Franquicias 2 Categora:
Otros antecedentes:
Tiene 2 hijos en educacin pre escolar
Renta anual actualizada Madre de los Hijos
MARZO 2014
77
Recuadro N 1 Honorarios:
Rentas de 2 Categora
Impuesto
Retenido
Actualizado
27.895.322 492 2.789.532 +
27.895.322
=
Renta Actualizada
461
547
494
467
618
7.388.960
20.506.362
=
20.506.362 619 2.789.532 =
Nota: Debe trasladar al anverso del formulario N 22, el total de Rentas en cdigo 618 a la
lnea 6, cdigo 110 y el total de Retenciones en cdigo 619, a los cdigo 198 y 611, lnea 56.
Para que sea procedente el crdito por gasto en educacin, el tope de la renta conjuntas
anual del padre y la madre es de 792 UF, es decir $ 18.461.172 (valor UF al 31/12/2013
$ 23.309,56).
Clculo Renta Conjunta:
Renta Anual Actualizada Padre
$ 93.215.384
$ 5.487.523
$ 98.702.907
$18.461.172
Sueldos $ 15.467.832
Honorarios $ 20.506.362
Retiros $ 50.456.851
Incremento $ 12.614.213
APV ($ 5.829.874)
MARZO 2014
78
$ 93.215.384
$ 13.985.736
$ 73.389.600
$ 93.215.384
MARZO 2014
79
TIPOS DE RENTAS Y
REBAJAS
6
9
CREDITO POR
CAT. EMPRESARIO
IMPUESTO 1
INDIVIDUAL
CATEGORIA
847
600
12.614.213
por
10 Impuesto
RENTAS Y
REBAJAS
104
50.456.851 +
110
20.506.362 +
161
15.467.832 +
749
12.614.213 +
158
99.045.258 =
766
5.829.874 -
170
93.215.384 =
por
impuestos
de 159
12.614.213 pagados
Primera Categora
o 748
retenidos en el
exterior
13
16
Inversin
adquiridas
antes
Ahorro Previsional
822
del 04.06.93.
17
voluntario
segn
inciso
Art.42
33
36
37
5.829.874
bis.
765
lnea
MARZO 2014
22.280.427
162
497.407
610
12.614.213
304
9.168.807
REBAJAS AL
BASE IMPONIBLE
por
157
Mayor
2.789.532 por
IMPUESTO
31
9.168.807
Retencin
sueldos
54
611
2.789.532 -
pensiones
80
declaradas en lnea
9.
63
305
6.379.275 =
67
Impuesto adeudado
90
6.379.275 +
68
39
133.965 +
69
91
6.513.240 =
FACTOR
DESDE
HASTA
DE 73.389.600,01 Y MAS
Base GC
Tasa
93.215.384 * 0,40 =
0,40
37.286.153,60
15.005.726,88
Rebaja
Impuesto a pagar
- 15.005.726,88 =
22.280.427
Caso 2:
Antecedentes:
Sueldo:
Renta anual actualizada artculo 42 N 1
$ 41.741.523
$ 4.135.395
MARZO 2014
81
$ 1.618.880
Retencin Actualizada
$ 161.888
$ 7.338.960
$ 846.597
$ 104.488
$ 10.328
$ 1.924
$ 31.365
No Constitutivos de Renta
$ 3.720
$ 114.816
$ 2.797.147
Enersis S.A.
$ 2.033.882
$ 7.040.227
$ 3.112.505
Positivo
$ 2.166.615
Negativo
$ 700.772
MARZO 2014
82
Renta
Actualizada
461 1.618.880
547 1.618.880
Impuesto Retenido
Actualizado
492 161.888 +
=
485.664
1.133.216
Rentas de 2 Categora
Honorarios Anuales Con Retencin.
Total Ingresos Brutos.
Gastos Presuntos: 30% sobre el cdigo 547,
con tope $ 7.338.960
494
Total Honorarios
467
Total Rentas y Retenciones
618
1.133.216
619
161.888
Nota: Debe trasladar al anverso del formulario N 22, el total de Rentas en cdigo 618 a la
lnea 6, cdigo 110 y el total de Retenciones en cdigo 619, a los cdigo 198 y 611, lnea 56.
701 $ 7.040.227 +
702 $ 7.040.227
703
704 $ 7.040.227
$0 =
$0
705 $ 7.040.227
Lmites mximos por Ahorro Neto Positivo del ejercicio a que se refiere el N 4 Letra A) y ex
Letra B) del Art. 57 bis:
15% del A.N.P. con tope del 30% Base Imponible Impuesto Global Complementario o
65 UTA equivalentes a $ 31.802.160, el menor. (Valor UTA al 31/12/2013 $ 489.264):
Clculo Crdito ANP
$ 7.040.227 * 15%
Lmite 65 UTA
$ 31.802.160
MARZO 2014
= $ 1.056.034
83
Lmite mximo por rebaja de intereses pagados provenientes de crditos con garanta
hipotecaria por la adquisicin o construccin de una o ms viviendas destinadas a la
habitacin, segn artculo 55 bis:
Tramo Renta
Lmite Mximo
Rebaja
Inferior a 90 UTA
8 UTA
$ 3.914.112
Proporcional
Proporcional
Sin Derecho
Sin Derecho
$ 44.033.760
$ 73.389.600
Renta Bruta Anual Imponible: Suma de la lneas 1 a la lnea 10 menos lnea 16 Cdigo 765;
lnea 7 neteada.
Intereses Hipotecarios
UTA
: $ 489.264 =
91,10 UTA
* [250
$ 3.112.505 * [250
(1,667 x 91,10)]
MARZO 2014
84
Su tratamiento ha sido con estricto apego a lo instruido en el Suplemento Tributario 2014, lnea
34, pginas 85 a la 88:
LINEA
34.-
CREDITO
POR
IMPUESTOS
PAGADOS
(1) Esta lnea debe ser utilizada por los contribuyentes del Impuesto Global
Complementario o Adicional para registrar el crdito por impuestos extranjeros a que
tengan derecho conforme a las normas de los artculos 41 A letra A) y 41 C de la Ley de la
Renta y de los Convenios para evitar la Doble Tributacin Internacional que haya
celebrado el Estado de Chile con otros pases que estn vigentes o en aplicacin, y en los
cuales se ha comprometido el otorgamiento de un crdito por impuestos soportados o
aplicados en el exterior.
(2) Dicho crdito proceder slo por dividendos y retiros de utilidades provenientes del
exterior por inversin en acciones de sociedades annimas y derechos sociales en
sociedades de personas constituidas en el extranjero y por servicios personales prestados
por los contribuyentes de la Segunda Categora de la Ley de la Renta.
MARZO 2014
85
Los remanentes que resulten de la imputacin del mencionado crdito a los Impuestos
Global Complementario o Adicional, no darn derecho a imputacin a ningn otro
impuesto, ya sea, del mismo ejercicio o de perodos siguientes, y tampoco a devolucin,
perdindose definitivamente dichos excedentes en el perodo de su determinacin.
Finalmente, se hace presente que para tener derecho a este crdito las rentas provenientes
del exterior por los conceptos indicados (dividendos, retiros de utilidades y remuneraciones
por servicios profesionales independientes), deben estar debidamente declaradas en las
Lneas 1 , 2 y 6 del Formulario N 22, y adems, dicho crdito debe registrarse
previamente en el Cdigo (748) de la Lnea 10 del citado Formulario N 22, con excepcin
en el caso de los contribuyentes del N 2 del artculo 42 de la LIR que el citado crdito
solo lo registran en el Cdigo (856) del Recuadro N 1 del reverso del Formulario N 22.
(Instrucciones en Circulares N 25, de 2008 y 14, de 2014, publicadas en Internet:
www.sii.cl)
TIPOS DE RENTAS Y
REBAJAS
CREDITO POR
CAT. EMPRESARIO
IMPUESTO 1
INDIVIDUAL
CATEGORIA
105
846.597
110
1.133.216
605
155
4.200.497
606
152
31.365
161
41.741.523
601
114.816
RENTAS Y REBAJAS
8
9
MARZO 2014
86
por
10 Impuesto
por
impuestos
de 159
114.816 pagados
Primera Categora
748
1.924
749
116.740
169
700.772
158
47.369.166
751
3.054.612
766
2.797.147
170
41.517.407
retenidos en el
exterior
Dividendos
Hipotecarios pagados
por Viviendas Nuevas
15 garanta
750
3.054.612
DFL
segn
Ley
N2/59
Art. 55 bis.
N19.622/99.
Inversin
adquiridas
antes
Previsional
822
voluntario segn
27
31
32
33
34
36
765
2.797.147
inciso 1 Art.42
bis.
740
Ahorro
del 04.06.93.
17
al
hipotecaria, segn
acogidas
157
4.098.603
136
3.096
608
10.328
162
4.135.395
174
1.056.034
610
104.488
746
1.924
Si el resultado es negativo,
304
(1.212.662)
parntesis
vea
MARZO 2014
87
IMPUESTOS
BASE IMPONIBLE
AL
31
611
161.888 -
757
1.210.738 -
305
1.372.626 =
IMPUESTO
Retenciones
56
rentas declaradas
en
Mayor
por
lnea
por
198
Retencin
sueldos
161.888 pensiones
54
declaradas en lnea
(Recuadro N 1).
9.
Remanente
Remanente
crdito
crdito
de
59
proveniente
nico
Segunda
de
lnea 33 y Exceso
119
Neto
lnea
de
104.488
Categora
proveniente
Positivo,
proveniente
de
Primera Categora
Reliquidacin del
de
por
impuesto
por
Impuesto
de
34,
de
segn
instrucciones
impartidas en dicha
lnea.
63
64
65
85
1.372.626
86
de los socios
+
-
DEVOLUCION SOLICITADA
66
Monto
87
1.372.626
DESDE
HASTA
DE 34.248.480,01
MARZO 2014
44.033.760,00
0,23
5.450.400,96
88
Tasa
41.517.407 * 0,23 =
9.549.003,61
Rebaja
- 5.450.400,96 =
Impuesto a pagar
4.098.603
Caso 3:
Sociedad de Personas WXYZ Ltda., acogida al 14 Bis, giro comercial, compuesta por
los hermanos Pedro y Pablo Gonzlez, con una participacin de 50% cada uno.
Antecedentes:
$ 63.500.000
$ 2.675.000
General de Repblica
ii.
$ 4.000.000
iii.
$ 1.000.000
Gastos pagados por Station Wagons que forma parte del Activo
$ 4.200.000
$ 3.000.000
vi.
$ 7.000.000
viii.
$ 2.450.000
Base Imponible
$ 7.000.000
$ 2.450.000
$ 25.000.000
Base Imponible
$ 50.000.000
$ 10.000.000
MARZO 2014
89
$ 10.000.000
$ 75.000.000
$ 3.000.000
$ 15.500.000
$ 388.680
20%
$ 1.700.000
Retiro Presunto
50% c/u
$ 3.400.000
$ 1.700.000
$ 1.500.000
$ 1.375.000
Crdito
Factor
Monto
$ 5.500.000
20%
0,25
$ 1.375.000
Desarrollo:
1. Anverso Formulario 22 de la Sociedad
REBAJAS AL
37
Primera
38
BASE IMPONIBLE
IMPUESTOS
Categora
IMPUESTO
31
3.000.000
20
7.000.000
114
2.450.000
849
10.000.000
305
-550.000
sobre
Retiros anuales
18
50.000.000
113
7.000.000
19
1 LIR
53
848
RESULTADO LIQUIDACION ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber
63
64
SALDO A FAVOR
85
550.000
65
86
-550.000
DEVOLUCION SOLICITADA
66
MARZO 2014
Monto
87
90
366
3.000.000
Nombre socio
Mes del
Retiro
Concepto
Monto
del
histrico
Retiro
del Retiro
Factor
Act.
Monto
Monto
Crdito con
Derecho a
Retiro
a G.C.
Devolucin
Efectivo
25.000.000 1,000
25.000.000
25.000.000
5.000.000
Juan Gonzlez
Efectivo
25.000.000 1,000
25.000.000
25.000.000
5.000.000
Diciembre
Mes del
Partidas Art.
D/OP/C
33 N1 LIR
Factor
Act.
Partidas Art. 33
N1 LIR
actualizadas
Diciembre
1.000.000
1,000
1.000.000
Diciembre
2.100.000
1,000
2.100.000
Diciembre
2.000.000
1,000
2.000.000
Diciembre
Totales
MARZO 2014
1.700.000
5.100.000
1.700.000
1,000
1.700.000
5.100.000
1.700.000
91
N1 LIR
la empresa actualizadas
actualizadas
(Automvil)
Partidas Art.
D/OP/C
33 N1 LIR
Diciembre
2.100.000
1,000
2.100.000
Diciembre
2.000.000
1,000
2.000.000
de la empresa
Act.
(Automvil)
Diciembre
1.700.000
Totales
Factor
Partidas Art. 33
Mes del
4.100.000
1,000
1.700.000
1.700.000
4.100.000
1.700.000
CREDITO POR
TIPOS DE RENTAS Y
CAT. EMPRESARIO
IMPUESTO 1
RENTAS Y
REBAJAS
INDIVIDUAL
CATEGORIA
REBAJAS
3
9
17
5.000.000
104
25.000.000
601
1.375.000
105
5.500.000
106
6.800.000
161
15.500.000
749
1.375.000
158
54.175.000
170
54.175.000
Impuesto
Primera
Incremento
por
de
por
impuestos
159
1.375.000
pagados
748
retenidos en el
Categora
13
600
Incremento
10
847
exterior
MARZO 2014
diferencia es positiva)
92
Tasa
Adicional
de
Impuesto
157
7.760.301
910
680.000
162
388.680
610
6.375.000
304
1.676.621
Global
33
36
37
impuesto
por
REBAJAS AL
IMPUESTO
de
Categora
la 5
550.000
1.676.621
757
550.000
305
1.126.621
Primera
proveniente
de
de
2a
proveniente
de
segn
impuesto adeudado.
63
31
disposicin de los
socios
BASE IMPONIBLE
Crditos puestos a
60
Categora
lnea
116
34,
instrucciones
90
39
91
1.126.621 +
23.659
1.150.280 =
DESDE
HASTA
De 44.033.760,01
Base GC
Tasa
58.711.680,00
54.175.000 * 0,304 =
MARZO 2014
0,304
16.469.200,00
8.708.899,20
Rebaja
- 8.708.899,20 =
Impuesto a pagar
7.760.301
93
CREDITO POR
TIPOS DE RENTAS Y
EMPRESARIO
IMPUESTO 1
REBAJAS
INDIVIDUAL
CATEGORIA
RENTAS Y REBAJAS
14 quter).
847
600
5.000.000
104
25.000.000 +
106
5.800.000 +
155
1.500.000 +
161
15.500.000 +
158
47.800.000 =
170
47.800.000 =
605
Tasa
Adicional
de
Impuesto
157
5.822.301
910
580.000
162
388.680
610
5.000.000
Global
Si el resultado es positivo,
IMPUESTO
GLOBAL
COMPLEMENTARIO
304
1.013.621
REBAJAS AL
37
IMPUESTOS
BASE IMPONIBLE
IMPUESTO
31
1.013.621 +
305
1.013.621 =
Impuesto adeudado
90
1.013.621 +
68
39
21.286 -
91
1.034.907 =
69
MARZO 2014
94
DESDE
HASTA
De 44.033.760,01
Base GC
Tasa
58.711.680,00
47.800.000 * 0,304 =
V.
0,304
14.531.200,00
8.708.899,20
Rebaja
- 8.708.899,20 =
Impuesto a pagar
5.822.301
AO 2014
Circular N 24 del 09 de Abril del 2014
Informa porcentaje de reajuste a aplicar a los impuestos anuales a la Renta a declarar en el ao
tributario 2014, de acuerdo a lo dispuesto por el Art. 72 de la LIR.
Circular N 18 del 24 de Marzo del 2014 (Zip 12501KB)
Suplemento tributario con la normativa vigente para efectuar la Declaracin de los Impuestos
Anuales a la renta correspondiente al ao tributario 2014.
Circular N 16 del 19 de Marzo del 2014
Tablas del Impuesto nico de Segunda Categora y del Impuesto Global Complementario para
el mes de abril del ao 2014 e informacin adicional relacionada con dichos tributos.
Circular N 15 del 17 de Marzo del 2014
Aclara y precisa la vigencia de las instrucciones contenidas en la Circular N 13, del 7 de
marzo de 2014, sobre los requisitos que deben cumplir los aportes a una sociedad de personas
MARZO 2014
95
MARZO 2014
96
MARZO 2014
97
I.
INTRODUCCION
Resolucin exenta N 12 del 30 de enero de 2014, que fija montos exentos y de cambio
de la tasa del Impuesto Territorial.
Posterior a dicha publicacin, se dict la Ley N 20.732 del 5 de marzo de 2014, que en su
artculo 2 introduce modificaciones a los artculos 149 y 150 del Cdigo Tributario, por lo
que se hace necesario complementar contenido ya desarrollado.
MARZO 2014
98
II.
Artculo 1.- En caso que el importe de la tercera y cuarta cuota de impuesto territorial de un
ao y de la primera y segunda cuota de dicho impuesto del ao siguiente, todas
correspondientes a una propiedad no agrcola con destino habitacional, sea superior al cinco
por ciento de los ingresos anuales del contribuyente de dicho impuesto del ao anterior al ao
de la tercera y cuarta cuota aludidas, el importe referido ser disminuido de forma tal que sea
equivalente a dicho cinco por ciento, siempre que, adems, se cumplan los siguientes requisitos
copulativos
a) Reemplzase, en su inciso primero, la expresin "del mes siguiente al de" por "de los ciento
ochenta das siguientes a" y agrgase la siguiente oracin, a continuacin del punto aparte:
"Respecto del avalo asignado a un bien raz en la tasacin general, ser procedente el recurso
de reposicin administrativa en conformidad a las normas del Captulo IV de la ley N 19.880
MARZO 2014
99
b) Sustityese, en su inciso segundo, la expresin "slo podr" por "y la reposicin, en su caso,
slo podrn".
2) Reemplzanse en el artculo 150 la expresin "a los artculos 28, 29, 30 y 31" por "con lo
dispuesto en el prrafo 2 del Ttulo V"; el guarismo "30" la segunda vez que aparece, por
"90", y agrgase la siguiente oracin final, a continuacin del punto aparte: "Respecto de las
modificaciones individuales de los avalos de los predios, ser procedente el recurso de
reposicin administrativa en conformidad a las normas del Captulo IV de la ley N 19.880 y
con las mismas modificaciones establecidas en el artculo 123 bis.".
III.
COMENTARIO
ARTCULOS
DEL
CDIGO
TRIBUTARIO
QUE
SE
MODIFICAN
1.- Plazo previsto para la interposicin de los recursos que contempla de modo que sean
conciliables con las caractersticas del proceso de resolucin administrativa o de fallo judicial,
segn corresponda.
2.- Adecuar el Recurso de Reposicin Administrativa Voluntaria, a las caractersticas que son
propias del Procedimiento Especial de Reclamo de Avalos.
MARZO 2014
100
1.- Que el plazo de un mes que dispona el artculo 149 para interponer reclamo, no dejaba
espacio, o comprometa seriamente, la factibilidad de la tramitacin de los Recursos previstos
en dicha norma legal.
2.- Que la aplicacin supletoria prevista en el artculo 152, haca necesario y aconsejable,
introducir la normativa regulatoria del Recurso, de modo que fuera reconciliable con el
Procedimiento Especial de Reclamo de Avalos.
3.- En el mismo orden de ideas del punto 2, se justifican plenamente las instrucciones
contenidas en la Circular N 21 del 2014, en la que se imparten instrucciones respecto del
recurso de reposicin del avalo fijado retasacin general o modificacin individual de bienes
races.
IV.
De conformidad con los contenidos desarrollados en el Manual de AFIICH mes de enero 2014,
y la complementacin que se hace en esta oportunidad, se tiene que los propietarios y las
municipalidades cuentan con tres tipos de recursos que pueden interponer en contra de los
nuevos avalos fijados en una retasacin general o modificacin individual de bienes races.
En efecto, una vez terminada la exhibicin de los nuevos avalos, lo que ocurrir durante el
mes de abril, los propietarios y las municipalidades podrn oponerse interponiendo los recursos
que se indican ms adelante, conforme a las disposiciones del artculo 149 del Cdigo
Tributario, modificado por el artculo 2 de la Ley N 20.732, a saber:
MARZO 2014
101
MARZO 2014
102
V.
REBAJA
DEL
IMPUESTO
TERRITORIAL
CORRESPONDIENTE
Esperamos que el Tema Contingente que se aborda en esta oportunidad, sea de utilidad
prctica para abordar desde el 1 de Abril del 2014, las materias relacionadas con los
Bienes Races, especialmente lo relacionado con Recursos que son concurrentes en la
fijacin de avalos resultante del proceso de retasacin general o modificacin individual
de bienes races, como el beneficio tributario consistente en la rebaja del impuesto
territorial a los adultos mayores vulnerables econmicamente.
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106
"Artculo 1.- En caso que el importe de la tercera y cuarta cuota de impuesto territorial
de un ao y de la primera y segunda cuota de dicho impuesto del ao siguiente, todas
correspondientes a una propiedad no agrcola con destino habitacional, sea superior al
cinco por ciento de los ingresos anuales del contribuyente de dicho impuesto del ao
anterior al ao de la tercera y cuarta cuota aludidas, el importe referido ser disminuido
de forma tal que sea equivalente a dicho cinco por ciento, siempre que, adems, se
cumplan los siguientes requisitos copulativos:
1.- Tener el contribuyente beneficiario al menos 60 aos de edad si es mujer o 65 aos de edad
si es hombre, en el ao anterior a aquel en que se haga efectiva la rebaja.
2.- Que los ingresos anuales del contribuyente no excedan de la cantidad equivalente al tramo
exento de pago del impuesto global complementario, considerando para este efecto el valor de
la unidad tributaria anual en el mes de diciembre del ao anterior a aquel en que se hace
efectiva la rebaja.
3.- Que el inmueble por el que se hace efectiva la rebaja se encuentre inscrito a su nombre,
exclusivamente o en conjunto con su cnyuge o hijos que hayan sucedido a su cnyuge
fallecido, en el Registro de Propiedad del Conservador de Bienes Races respectivo, con al
menos dos aos de antigedad al 31 de diciembre del ao anterior a aquel en que se haga
efectiva la rebaja.
MARZO 2014
107
6.- Que la suma de los avalos fiscales de los bienes races del contribuyente,
independientemente de su serie o destino, no exceda de cien millones de pesos, reajustada en la
misma forma, considerando para estos efectos el avalo vigente en el semestre del cobro del
impuesto territorial respectivo.
Esta rebaja ser aplicada una vez considerada la exencin general habitacional y las rebajas a
que diere lugar el decreto con fuerza de ley N 2, de 1959, del Ministerio de Hacienda, o la ley
N 9.135, segn corresponda.
En el caso de cnyuges que sean copropietarios de un inmueble que califique para la rebaja,
para verificar el cumplimiento del requisito del nmero 6, deber sumarse al avalo fiscal del
referido inmueble el de otros bienes races que los cnyuges posean en forma conjunta y los
que cada uno posea en forma separada.
Asimismo, en este caso, cada uno de los cnyuges deber cumplir el requisito del lmite de
ingresos anuales indicado en el nmero 2. Si uno de los cnyuges supera dicho lmite, el
beneficio dispuesto en este artculo se otorgar al cnyuge cuyos ingresos no superen el lmite
referido, en forma proporcional, esto es: el importe anual de impuesto territorial que
corresponda al inmueble respectivo se dividir en funcin del porcentaje de derechos o cuotas
que cada uno de los cnyuges tenga en el inmueble referido. La parte de dicho importe anual
que corresponda asignar al cnyuge cuyos ingresos no superen el lmite referido, no podr
superar el cinco por ciento de sus ingresos anuales. Aquella parte que supere dicho monto,
deber ser rebajada de la cuota anual de impuesto territorial correspondiente al inmueble
beneficiado.
Igual beneficio y aplicando las mismas reglas indicadas en el inciso anterior para la aplicacin
del beneficio en forma proporcional, tendr el cnyuge sobreviviente que habite el inmueble
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108
El beneficio que se establece en este artculo se aplicar respecto de la tercera y cuarta cuota
del impuesto territorial del ao siguiente a aquel en que se cumplan los requisitos para su
obtencin, y por la primera y segunda cuota del ao subsiguiente, y as sucesivamente.
El Servicio de Impuestos Internos deber verificar cada ao, con los antecedentes que obren en
su poder, el cumplimiento de los requisitos establecidos en el presente artculo, haciendo una
propuesta de rebaja del impuesto territorial, la cual deber ser previamente aceptada por el
contribuyente, en la forma y plazo que dicho Servicio fije mediante resolucin. La propuesta
ser notificada a travs de carta certificada o correo electrnico, de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 11 del Cdigo Tributario. Aunque no se haya verificado notificacin alguna o se haya
efectuado en otra forma que la legal, se tendr por notificada la propuesta desde que el
contribuyente a quien afecta haga ante el Servicio o en el sitio web institucional, cualquiera
gestin, trmite o actuacin, que suponga conocimiento de ella.
Los contribuyentes que no hayan sido considerados por el Servicio para dicha propuesta, o que
no concuerden con la propuesta elaborada, podrn siempre solicitar el beneficio que se
establece en este artculo ante el Director Regional del referido Servicio que corresponda a su
domicilio, acompaando los antecedentes que acrediten el cumplimiento de los requisitos, en la
forma y plazo que el referido Servicio determine mediante resolucin. Las resoluciones a que
se refiere este inciso debern ser dictadas por el Servicio de Impuestos Internos dentro de los
sesenta das hbiles siguientes a la publicacin de esta ley en el Diario Oficial.
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a) Reemplzase, en su inciso primero, la expresin "del mes siguiente al de" por "de los ciento
ochenta das siguientes a" y agrgase la siguiente oracin, a continuacin del punto aparte:
"Respecto del avalo asignado a un bien raz en la tasacin general, ser procedente el recurso
de reposicin administrativa en conformidad a las normas del Captulo IV de la ley N 19.880
y con las mismas modificaciones establecidas en el artculo 123 bis, salvo la de su letra b), en
que el plazo para que se entienda rechazada la reposicin ser de noventa das.".
b) Sustityese, en su inciso segundo, la expresin "slo podr" por "y la reposicin, en su caso,
slo podrn".
2) Reemplzanse en el artculo 150 la expresin "a los artculos 28, 29, 30 y 31" por "con lo
dispuesto en el prrafo 2 del Ttulo V"; el guarismo "30" la segunda vez que aparece, por
"90", y agrgase la siguiente oracin final, a continuacin del punto aparte: "Respecto de las
modificaciones individuales de los avalos de los predios, ser procedente el recurso de
reposicin administrativa en conformidad a las normas del Captulo IV de la ley N 19.880 y
con las mismas modificaciones establecidas en el artculo 123 bis.".
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110
Artculo transitorio.- El beneficio que se establece en el artculo 1 de esta ley se aplicar a las
cuotas de impuesto territorial que se giren desde el semestre siguiente al de su entrada en
vigencia.
Con todo, si la presente ley tiene vigencia con anterioridad al 30 de mayo de 2014, para el
impuesto territorial que se devengue el ao 2014, la rebaja establecida en esta ley regir
respecto de la primera y segunda cuota del impuesto territorial de dicho ao, considerando la
informacin que el Servicio del Impuestos Internos obtuvo en la Operacin Renta 2013. En
este caso, y para efectos de cumplir con el requisito establecido en el nmero 5 del artculo 1
de esta ley, se considerar el avalo fiscal del inmueble vigente al 1 de julio de 2013.".
Santiago, 20 de febrero de 2014.SEBASTIN PIERA ECHENIQUE, Presidente de la Repblica.Felipe Larran Bascun, Ministro de Hacienda.
BIBLIOGRAFA:
MARZO 2014
111
Pregunta
Correlativo: 003
La normativa legal vigente a la fecha en que se entrega la respuesta, se encuentra disponible en el sitio Web del SII www.sii.cl, no
significando de modo alguno un pronunciamiento oficial de dicho Organismo Fiscal. Las respuestas son ayudas referenciales que deben ser
complementadas con la situacin particular de cada contribuyente, con la normativa y las instrucciones del SII, y por lo mismo no son una
solucin particular para un determinado contribuyente.
1
MARZO 2014
112
En el caso de tratarse de una persona natural que no lleva contabilidad, por tanto, para
determinar el mayor valor obtenido en la enajenacin de las acciones, slo debe deducir del
precio de venta de stas el precio de adquisicin de las mismas definido ste ltimo en los
trminos indicados anteriormente.
Por otra parte, se considera de inters citar el Oficio N 4664, de 07.12.1993, que instruye
sobre la tributacin que afecta a los ingresos obtenidos por la enajenacin de la opcin de
compra de acciones, la que es definida como una operacin de la primera categora, que por no
tener una tipificacin expresa en dicha categora y, adems, no constituir un acto de comercio a
la luz de las normas del Cdigo del ramo, corresponde clasificarla en el N 5, del artculo 20
de la Ley de la Renta, afectndose la utilidad obtenida en esa operacin con el Impuesto de
Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda, no
correspondiendo asignar a la opcin de compra valor de adquisicin, por no incurrir el
beneficiario en un desembolso para su adquisicin.
Normativa consultada
Cdigo de Comercio
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113
En esta seccin usted encontrar los valores y fechas de los distintos indicadores que se utilizan
en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, para cuya consulta en extenso se dejan
direccionados al sitio Web del Servicio de Impuestos Internos:
Valores de Inters
UTM-UTA-IPC
UF
UTA
Dlar
MARZO 2014
114
MARZO 2014
115