Apndice A

Casos prcticos resueltos

A.1.

Introduccin

Hasta ahora, dentro de cada unidad temtica, se han ido resolviendo supuestos concernientes al tema tratado en el captulo.
En ste, se pretenden desarrollar ejercicios ms completos que abarquen las diferentes
reas de los estados nancieros.
El mtodo utilizado parte de unos estados nancieros facilitados por la empresa; seala
una serie de deciencias observadas en el transcurso de la auditora que dan origen
a unas modicaciones de carcter contable, y se concluye con los ajustes contables
correspondientes y en su caso los estados nancieros ajustados.
Los supuestos, tienden a reducirse, en denitiva, a problemas de ndole contable, lo
que en cierto modo es lgico, ya que una gran parte de la problemtica de la auditora
es de tipo contable, sin menospreciar la importante labor que supone desde el punto
de vista de la auditora la deteccin de los mismos, que se escapa del propsito de
estos ejercicios.

A.2.

Ejercicios resueltos

Supuesto 1
La sociedad ABC, S.A. debe auditar sus estados contables por primera vez.
Realizado el cierre, y en una primera revisin de los auditores, detectan las siguientes
situaciones:
1. En el inmovilizado, gura una mquina de corte adquirida hace cinco aos por
importe de 22.750,00 e, sobre la que se estim una vida til de 10 aos y de la
que se han realizado las amortizaciones lineales hasta el presente ejercicio. Tras
la revisin realizada por los auditores, se considera que la vida de la misma, debe
reducirse a 7 aos.
2. La empresa, cuenta con 2.500 cuentas de clientes, con un valor total de
44.850,00 e. Consideran los auditores que los clientes pueden conrmar el total
del saldo de las cuentas, por lo que se considera este como unidad de muestreo.
Como datos adicionales, se ha calculado el valor medio x
= 620, 20, una
desviacin tpica = 1, 5; el error tolerable se considera un 2 %, y el riesgo
de rechazo incorrecto, un 4,6 %.
De entre los clientes, se han observado adems anomalas en los siguientes:

Ajustes y reclasicaciones

172

Casos prcticos resueltos

Cuenta
1
2
3
4
5
6
7

Nombre
A
B
C
D
E
F
G

D
1.325,00
640,25

800,60
840,60
600,50
2.630,50
1.890,25

Los que presentan saldo deudor, tienen una antigedad superior a un ao y se

consideran de dudoso cobro. Los de saldo acreedor, lo son por anticipos a cuenta
entregados.
3. El 1 de julio, se rm un prstamo por 30.000,00 e que se cancelar con el pago
de 48 mensualidades de 684,10 e. Al nalizar el ejercicio, la cuenta (170) Deudas
a largo plazo con entidades de crdito, presenta un saldo acreedor de 28.732,42 e.
4. Las existencias nales, ascienden a:

Materias primas
Envases
Productos terminados

Valor segn empresa

45.000,00
18.000,50
75.852,60

Valor de mercado
42.500,00
17.500,25
78.955,30

Solucin
Sobre el bien del inmovilizado, deber realizarse el ajuste correspondiente a la modicacin
en el plazo de amortizacin del bien, tal como se especica en la Resolucin del ICAC de 30
de julio de 1991 (pgina 230).
La amortizacin lineal inicial, sera:
C=

22.750 0
= 2.275
10

C15 = 2.275 5 = 11.375

La dotacin C
recticada correspondiente al nuevo perodo de vida til de 7 aos:

C
=

22.750 0
= 3.250
7

= 3.250 5 = 16.250
C15

La diferencia D,
D = 16.250 11.375 = 4.875

Da = 4.875 3.250 = 1.625

por lo que en el presente ejercicio, habr que hacer los siguientes asientos de ajuste:
1.625,00
3.250,00

(671) Prdidas del inmovilizado material

(682) Amortizacin del inmovilizado material

a (282) Amortizacin acumulada del inmovilizado material

4.875,00

Con respecto a los clientes con saldo acreedor, correspondera reclasicar los mismos:
ClientesH = 800, 60 + 600, 50 = 1.401, 10
1.401,10

(430) Clientes

a (437) Anticipos de clientes

1.401,10

A.2 Ejercicios resueltos

173

En relacin a los saldos deudores de dudoso cobro, habra que realizar la dotacin de la
correspondiente provisin tal como especican las correcciones valorativas de la norma de
valoracin 12.a (pgina 184).
ClientesD = 1.325 + 640, 25 + 840, 60 + 2.630, 20 + 1.890, 25 = 7.326, 30
7.326,30

(435) Clientes de dudoso cobro

a (430) Clientes

7.326,30

7.326,30

(694) Dotacin a la provisin

para insolvencias de trco

a (490) Provisin para insolvencias de trco

7.326,30

La determinacin de la muestra, se hara1 :

E = 44.850 0, 02 = 897
897
= 492, 86
Tr =
1, 64
1+
2, 00

2
2.500 2, 00 1, 5
n=

232 cuentas
492, 86
Ser preciso reclasicar la deuda pendiente por el prstamo.
Deudacorto
8.206,20

plazo

= 684, 10 12 = 8.206, 20

(170) Deudas a largo plazo con

entidades de crdito

a (520) Deudas a corto plazo con

entidades de crdito

8.206,20

Por las materias primas y los envases, teniendo en cuenta lo especicado en las correcciones
de valor de existencias en la norma de valoracin 13.a (pgina 185) es preciso realizar la
correspondiente provisin:
3.000,25

(693) Dotacin a la provisin

de existencias

a (391) Provisin por depreciacin de materias

primas

3.000,25

Supuesto 2
La sociedad ABS, S.A. debe realizar la auditora de sus cuentas de este ejercicio.
Presenta a los auditores el siguiente balance al 31 de diciembre:
ACTIVO
Terrenos
Edicios
Maquinaria
Equipos de ocina
Existencias
Deudores
Inversiones nancieras temporales
Tesorera
TOTAL ACTIVO

10.000,00
246.000,00
385.600,00
30.800,00
94.600,00
100.500,00
10.000,00
21.050,00
898.550,00

PASIVO
Capital
Benecios ao 1
Benecios ao 2
Acreedores a corto plazo

700.000,00
45.000,00
75.400,00
78.150,00

TOTAL PASIVO

898.550,00

Adems, proporciona la siguiente informacin:

1 Para la determinacin de los valores de riesgo, se han utilizado los valores de la tabla 9.3 de la
pgina 121.

174

Casos prcticos resueltos

1. Todas las partidas de activo estn valoradas al coste original.
2. De las cuentas de deudores, el 5 % se considera incobrable. No existen saldos
pendientes del ejercicio anterior.
3. Los auditores estuvieron presentes en el inventario que se realiz el 28 de diciembre. Como hechos posteriores al mismo:
Del examen de las existencias, se observ que haba una prdida irreversible
de 20.000,00 e.
As mismo, de una partida de 5.000,00 e incluida en el inventario, al 31 de
diciembre no se haba recibido la factura del proveedor.

Solucin
Por el saldo deudor que se considera incobrable, habra que dotar la provisin (segn el
sistema global).
5.025,00

(694) Dotacin a la provisin

por insolvencias de trco

a (490) Provisiones para insolvencias de trco

5.025,00

Por la prdida irreversible de los stocks,

20.000,00

(610) Variacin de existencias

de mercaderas

a (300) Existencias
caderas

de

mer-

20.000,00

Por la mercanca recepcionada en los almacenes, pendiente de recibir factura:

5.000,00

(600) Compras

a (4009)Proveedores,
facturas
pendientes de recibir

5.000,00

Supuesto 3
Ajustes y reclasica- La empresa ENASA, consituida al inicio del ejercicio e iniciando sus actividades norciones
males desde dicha fecha, debe de auditarse.
Observamos que no cuenta con los procesos adecuados de control interno, lo que ha
motivado que hayamos tenido que realizar una gran cantidad de pruebas sustantivas
para poder emitir una opinin.
En el trabajo de auditora, hemos encontrado los siguientes puntos de atencin:
Al constituirse la empresa, se incurri en unos gastos de constitucin por importe de 25.000,00 e. La empresa, no ha saneado los gastos por no considerarlo
necesario.
Con fecha 1 de septiembre, obtuvo un prstamo bancario al 6 % de inters anual
por importe de 200.000,00 e pagadero por anualidades vencidas. La empresa, no
ha recogido el gasto nanciero alegando que lo har en el momento del pago.
Como inmovilizado material, tiene los siguientes elementos, todos ellos adquiridos
el 2 de enero y con los siguientes precios de coste:
Elemento
Elementos de transporte
Mobiliario
Equipos informticos

Valor
120.000,00
20.000,00
50.000,00

Vida til
3 aos
10 aos
5 aos

A.2 Ejercicios resueltos

175

La sociedad, no ha realizado ninguna amortizacin por ser el primer ejercicio.

Ha recogido como ingreso el anticipo de un cliente que recibi con fecha 15 de
diciembre por importe de 40.000,00 e en concepto de un servicio que se realizar
en enero del siguiente ao.
El resto de informacin analizada, se ha considerado satisfactoria.
Proponer los ajuste que se consideren necesarios, suponiendo signicativas todas las
diferencias que se encuentre, as como la repercusin en el informe de auditora de la
informacin obtenida por los auditores.
Establecer las actuaciones a llevar a cabo por los auditores en el problema detectado
sobre el control interno, as como sus posibles repercusiones en el informe de auditora.

Solucin
En cuanto al problema del control interno, sera preciso hacer a la empresa una serie de
recomendaciones sobre el control interno.
Por el saneamiento de los gastos de constitucin, suponiendolos por ejemplo en 5 aos, tendra
que hacer el asiento:
5.000,00

(680) Amortizacin de gastos

de constitucin

a (200) Gastos de constitucin

5.000,00

Por el devengo de los gastos nancieros (por los 4 meses),

12.000
4 = 4.000
12

200.000 0, 06 = 12.000
hara el asiento:
4.000,00

(663) Intereses de deudas a

corto plazo

a (526) Intereses a corto plazo

de deudas con entidades
de crdito

4.000,00

Por la amortizacin de los activos jos:

Elemento
Elementos de transporte
Mobiliario
Equipos informticos
52.000,00

Valor
120.000,00
20.000,00
50.000,00

(682) Amortizacin del inmovilizado material

Vida til
3 aos
10 aos
5 aos

Dotacin
40.000,00
2.000,00
10.000,00

a (282) Amortizacin acumulada del inmovilizado material

52.000,00

a (437) Anticipos de clientes

40.000,00

Por el ingreso mal registrado:

40.000,00

(701) Ingresos

En cuanto al control interno, si los auditores han podido obtener la evidencia suciente y
necesaria para emitir su opinin tcnica, no inuye en el informe, aunque pueden mendionarlo
en un prrafo de nfasis.
Si, por el contrario, los auditores no han podido satisfacerse de la razonabilidad de las cuentas
anuales con las pruebas sustantivas, podran emitir una opinin denegada.

176

Casos prcticos resueltos

Supuesto 4
Ajustes y reclasica- Estamos auditando las cuentas anuales de la empresa VAYVA, comercializadora de
ciones
vajillas. Para ello, disponemos de la siguiente informacin:
El cliente, no nos ha permitido realizar el inventario fsico para comprobar las
existencias al cierre de ejercicio.
Hay productos que se han vendido en el siguiente ejercicio por debajo de su coste,
generando unas prdidas de 15.000,00 e.
Se ha iniciado una inspeccin scal de los ltimos cuatro aos. Los asesores scales, creen que el resultado de esa inspeccin no tendr un efecto signicativo
en las cuentas de la sociedad. Los auditores, estiman que las contingencias calculadas pueden ser signicativas, ya que al parecer no se ha tenido en cuenta la
regla de la prorrata a la hora de deducir el IVA soportado.
La empresa adquiri el 1 de julio del ao anterior un solar cuyo precio de contado fue de 1.100.000,00 e a cuyo coste aadieron las escrituras pagadas por
150.000,00 e. Tambin se pagaron 250.000,00 e en concepto de acondicionamiento del terreno, que la empresa registr como gasto del ejercicio. La empresa,
sigue la poltica de amortizar este terreno a un 20 % anual constante. Al 31 de
diciembre, el valor de mercado de dicho terreno es de solo 1.000.000,00 e como
consecuencia de la posible construccin de un vertedero en las cercanas. En las
cuentas anuales, a dicha fecha, aparece la siguiente informacin en lo balances:

Terrenos
Amortizacin acumulada de terrenos

Saldo al 31/12
1.250.000,00
500.000,00

Del importe que gura en la amortizacin acumulada, la mitad, corresponden al

ejercicio de la adquisicin y el resto, al actual.
Proponer los ajustes que se consideren necesarios, suponiendo signicativas todas las
diferencias que se encuentren, as como la repercusin en el informe de auditora de la
informacin obtenida por los auditores.
Indicar expresamente el tipo de opinin que emitiran los auditores en el informe.

Solucin
No poder comprobar el inventario, constituye una limitacin al alcance que deber incluirse
en el prrafo de alcance y que a su vez, supone una opinin con salvedades por limitacin al
alcance.
Sera preciso dotar la correspondiente provisin por depreciacin:
15.000,00

(693) Dotacin a la provisin

de existencias

a (390) Provisin de existencias

15.000,00

El hecho de que la empresa est sometida a una inspeccin scal supondr para los auditores
una incertidumbre, siempre que no sean capaces de evaluar su incidencia en las cuentas anuales
con los datos de que se dispone. La empresa debe informar de este hecho en su memoria.
Si se cree que la empresa puede estimar el importe y no lo hace, los auditores realizarn un
clculo que deber ser provisionado en las cuentas anuales.
Elemento
Coste de los terrenos segn la empresa
Coste de los terrenos segn el auditor
Diferencia

Valor
1.250.000,00
1.500.000,00
250.000,00

A.2 Ejercicios resueltos

177

La diferencia es el importe abonado por el acondicionamiento de los terrenos incrementan su

valor. Se propone el siguiente ajuste:
250.000,00

(220) Terrenos y bienes naturales

a (779) Ingresos y benecios de 250.000,00

ejercicios anteriores

Segn la norma de valoracin 2.a, los terrenos, no son objeto de amortizacin. Por este hecho,
procedera el ajuste siguiente:
500.000,00

(282) Amortizacin acumulada del inmovilizado material

a (779) Ingresos y benecios de 250.000,00

ejercicios anteriores
a (682) Amortizacin del inmov- 250.000,00
ilizado material

Por el nuevo valor del terreno al 31 de diciembre, correspondera dotar la provisin correspondiente por la diferencia de valor: 1.500.000 1.000.000.
500.000,00

(692) Dotacin a la provisin

del inmovilizado material

a (292) Provisin por depre- 500.000,00

ciacin del inmovilizado
material

En consecuencia, habra que aadir como salvedad el incumplimiento de las normas contables.