NIIF 1 Adopcin por primera vez

Cmo hacer la conversin de las

cifras de Col GAAP a NIIF

Adopcin por primera vez

de las IFRS - Transicin
Fecha de transicin
31 de diciembre de 2012

Informacin Financiera

Fecha de
presentacin de
informacin

31 de diciembre de 2013

31 de diciembre de 2014

Perodo de transicin

Balance inicial
segn NIIF

Periodo de presentacin
de informacin

Estados financieros segn

NIIF(sin informacin
comparativa en resultados)

Primeros estados
financieros segn
NIIF con destino al
pblico

Balance de apertura
Balance de apertura Define polticas
contables
ELIMINAR

RECONOCER

RECLASIFICAR

Como si siempre hubiese aplicado las IFRS Retroactivo

Los ajustes afectan las ganancias
retenidas u otras cuentas
apropiadas del patrimonio

VALORAR

Balance de apertura Algunas exenciones

Mantener el goodwill determinado localmente en

una combinacin de negocios para aplicar
anlisis de prdida de valor

Medir las PPE, intangibles y propiedades de

inversin al valor razonable como costo atribuido.

Medir los instrumentos financieros a valor

razonable en la fecha de transicin

Cambios en pasivos por retiro, restauracin y

similares de PPE a la fecha de transicin

Determinacin si un contrato contiene un

arrendamiento a la fecha de transicin

Permite usarlas No
es obligatorio

Procedimiento de conversin de
saldos locales a NIIF IFRS

COL
GAAP

Obtener balance general detallado a ltimo

nivel Col GAAP

Determinar
claramente
las
polticas
contables aplicadas bajo Normas locales

Determinar las polticas contables a usar

bajo NIIF y en especial las a usar bajo la
NIIF
incluyendo las
exenciones y
excepciones a usar

Identificar las cuentas y operaciones en las

cuales hay diferencias en poltica

Preparar planilla de trabajo para acumular

ajustes y determinar saldos NIIF partiendo
de saldos locales

Procedimiento de conversin de
saldos locales a NIIF IFRS

COL
GAAP

Para cada cuenta o subcuenta, segn la

magnitud, preparar hojas de conversin de
acuerdo con el anlisis de cada una de
ellas.

Realizar las eliminaciones de partidas que

no cumplen los requisitos de ser activo o
pasivos NIIF

Efectuar reclasificaciones de cuentas para

ubicarlas segn corresponde NIIF

Determinar
operaciones
o
hechos
econmicos que deben ser activos o
pasivos bajo NIIF pero que localmente no
estn incluidos

Procedimiento de conversin de
saldos locales a NIIF IFRS
COMPAA XYZ S.A.
HOJA DE TRABAJO PARA LA CONVERSIN A NIIF
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010

Realizar las valoraciones de todas las

partidas de acuerdo con lo establecido en
las NIIF y en la NIIF 1

Preparar cada ajuste en partida doble

afectando GR o la partida del patrimonio
pertinente

Pasar cada ajuste a la planilla del balance

verificando cuadre

Preparar el clculo del impuesto diferido

Preparar el balance detallado a nivel

subcuentas, los terceros no cambian

(Miles de pesos)
Ajustes A NIIF
Activos
Disponible

LOCAL

Cr

Dr

5.950

NIIF
-

5.950

31.272

Instrumentos financieros

31.272

Inversiones temporales

37.000

29.000

8.000

Deudores

73.600

10.200

25.165

58.635

Inventarios

56.000

16.408

39.592

2.000

2.000

12.000

12.000

51.000

112.360

78.377

84.983
22.424

Seguros pagados por anticipado

Propiedades de inversin
Propiedades, planta y equipo
Impuesto diferido activo

22.424

30.300

30.300

Activos intangibles - marcas compradas

15.000

15.000

Instrumentos financieros

17.000

17.000

Inversiones en asociadas

5.000

5.000

Inversiones en controladas

31.200

31.200

25.000

25.000

500

500

49.000

49.000

330.350

256.457

253.750

333.056

Obligaciones financieras

32.000

32.000

34.761

34.761

Proveedores

13.860

13.860

Acreedores

6.000

6.700

12.700

Intereses por pagar

3.100

3.100

900

900

11.000

6.302

17.302

3.000

3.000

605

605

Activos diferidos

Inversiones permanentes
Otros activos - obras de arte
Valorizaciones
Total activo

Retencin en la fuente por pagar

Pasivos laborales
Impuesto de renta por pagar
Ingresos diferidos

2.000

25.344

27.344

Provisiones

22.000

8.000

4.799

18.799

Bonos emitidos a largo plazo

80.750

4.472

85.222

8.000

8.000

Impuesto diferido

Cuentas por pagar a socios

30.000

7.827

22.173

Total pasivo

212.610

62.827

82.984

232.766

Patrimonio

117.740

193.629

170.767

100.290

Total

330.350

256.457

253.750

333.056

Prstamos recibidos de terceros

Modelo de hoja de trabajo

Pasivos
Obligaciones financieras
Proveedores
Acreedores
Intereses por pagar
Retencin en la fuente por pagar
Pasivos laborales
Impuesto de renta por pagar
Impuesto diferido
Ingresos diferidos
Provisiones
Para costos y gastos
Para contingencias
Para desmantelamiento
Bonos emitidos a largo plazo
Cuentas por pagar a socios
Prstamos recibidos de terceros
Total pasivo
Patrimonio
Capital
Aporte adicional de capital
Superavit de capital
Reservas
Utilidad del perodo
Resultados acumulados
Ganancias retenidas por conversin inicial
Superavit por revaluacin de PPE
Superavit por revaluacin de inversiones
Superavit por valorizaciones
Supervit mtodo de participacin
Total patrimonio

32.000
13.860
6.000
3.100
900
11.000
3.000
2.000

2.761
6.700
3.100
900
6.302
3.000
25.347
605

8.000
14.000

8.000

80.750
8.000
30.000
212.610

8.000
7.828

4.799
4.472

20.000
8.000
15.000
18.000
6.000
4.240
79.665

49.000
5.500
117.740

49.000
5.500

29.007
66.400
22.200
-

34.761
13.860
12.700
17.302
27.347
605
14.000
4.799
85.222
22.172
232.768

20.000
8.000
15.000
18.000
6.000
4.240
(50.658)
66.400
22.200
109.182

Modelo de hoja de trabajo

Pasivos
Obligaciones financieras
Proveedores
Acreedores
Intereses por pagar
Retencin en la fuente por pagar
Pasivos laborales
Impuesto de renta por pagar
Impuesto diferido
Ingresos diferidos
Provisiones
Para costos y gastos
Para contingencias
Para desmantelamiento
Bonos emitidos a largo plazo
Cuentas por pagar a socios
Prstamos recibidos de terceros
Total pasivo
Patrimonio
Capital
Aporte adicional de capital
Superavit de capital
Reservas
Utilidad del perodo
Resultados acumulados
Ganancias retenidas por conversin inicial
Superavit por revaluacin de PPE
Superavit por revaluacin de inversiones
Superavit por valorizaciones
Supervit mtodo de participacin
Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio

32.000
13.860
6.000
3.100
900
11.000
3.000
2.000

2.761
6.700
3.100
900
6.302
3.000
25.347
605

8.000
14.000

8.000

80.750
8.000
30.000
212.610

8.000
7.827

4.799
4.472

20.000
8.000
15.000
18.000
6.000
4.240
79.665

49.000
5.500
117.740
330.350

49.000
5.500
427.279

29.007
66.400
22.200
427.279

34.761
13.860
12.700
17.302
27.347
605
14.000
4.799
85.222
22.173
232.769

20.000
8.000
15.000
18.000
6.000
4.240
(50.658)
66.400
22.200
109.182
341.951

Inversiones

Tareas a realizar
Actividades relevantes de conversin:
Clasificar y valorar bajo NIIF
Realizar prueba de prdida de valor
Eliminar provisiones locales

Inversiones
Obtener detalle de las inversiones (tipo, cantidad,
nominal, costo de compra) y definir la intencin con cada
una de ellas para su clasificacin as:

Para negociar en
corto plazo

Intencin de venta a corto

plazo
para
obtener
rendimiento
por
los
movimientos del mercado y
no para asegurar unos
flujos

Para mantener al
vencimiento

Intencin de asegurar
flujos futuros (cupones y
nominal final).

Para mantener
en el tiempo

Se compraron con la
intencin de dejarlas en
forma indefinida aunque se
pueden vender en cualquier
momento

Inversiones

Excepciones y exenciones
Se podr, en la fecha de transicin:
Designar un activo financiero como
disponible para la venta (con efecto en
otros resultado integral)
Designar un activo financiero como a
valor razonable con efecto en resultados
Usar el valor razonable para medir
inversiones al costo amortizado si es
impracticable determinar la TIR o la tasa a
usar para deterioro

Inversiones
Valorar usando la excepcin o de la siguiente forma:

Para negociar en
corto plazo

Valor razonable, el cual se

encuentra en el mercado en
la bolsa de valores donde
se negocie el ttulo

Para mantener al
vencimiento

Con base en el mtodo

del
costo
amortizado
considerando la tasa de
inters efectiva o TIR

Para mantener
en el tiempo

A valor razonable o al costo,

segn se disponga de la
informacin

Inversiones
Valoracin para llevar a NIIF
Para negociar en
corto plazo
1. Saldo local

1.560.000

2. Valoracin para llevar a NIIF

Cantidad de acciones
Valor de mercado al cierre
Valoracin bajo NIIF
Local
Ajuste a Ganancias retenidas

200
9.700
1.940.000
1.560.000
380.000

3. Ajuste para llevar a NIIF:

Dr. Instrumentos financieros
A valor razonable con efecto en resultados
Cr. Inversiones temporales
Acciones de xxx
Cr. Ganancias retenidas
Totales

1.940.000
1.560.000

1.940.000

380.000
1.940.000

Inversiones
Valoracin para llevar a NIIF
Para mantener al
vencimiento
1. Saldo local

13.400

2.3. Hallar la TIR:

Fechas Valores
01/02/2012
(14.300)
30/06/2012
1.560
30/06/2013
1.560
30/06/2014
14.560

2. Valoracin para llevar a NIIF:

La tasa de interes efectiva

2.1. Hallar el flujo inicial:

Cantidad de ttulos
Costo
Subtotal
Costos incurridos en la transaccin
Total costo inicial o flujo inicial

2.4. Valoracin Bajo NIIF

Fecha de conversin

2
6.700
13.400
900
14.300

2.2. Hallar los flujos futuros:

Fecha de compra
01/02/2012
Nominal
6.500
Tasa de inters
12%
Cantidad ttulos
2
Flujo de interes:
30/06/2012
1.560
30/06/2013
1.560
30/06/2014
14.560

Fechas de los flujos

30/06/2013
30/06/2014

10,490% EA

31/12/2012
Valor flujo

Dias a descontar

1.560
181
14.560
546
Valoracin de los CDT bajo NIIF
Saldo local
Ajuste de valoracin

3. Ajuste para lleva a NIIF:

Dr. Instrumentos financieros
Para mantener al vencimiento
Cr. Inversiones temporales
CDT
Cr. Ganancias retenidas

14.026
13.400

14.026

626
14.026

Valor actual
1.485
12.542
14.026
13.400
626

Deudores

Tareas a realizar
Las actividades de conversin de los saldos
deudores incluyen:
Verificar integridad de los saldos
Para las ventas y servicios verificar la
causacin del ingreso al cierre y el saldo
deudor as no haya factura
Verificar la veracidad del saldo deudor y
que vaya a ser pagado, de lo contrario
eliminar
Valoracin saldos NIIF
Anlisis de deterioro de valor (provisin)

Valoracin Deudores
Cuentas por cobrar a clientes de corto
plazo no requieren ajustes de conversin
Sin embargo, verificar para asegurarse
del
correcto corte de operaciones
(causacin de venta o servicios no
facturados) y calcularlos
Saldo por cobrar de largo plazo (clientes,
empleados, socios y accionistas, varios),
cualquiera que sea, se valoran al costo
amortizado o con base en tasas de
descuento de mercado si la tasa que se
cobra es cero o menor al mercado

Valoracin Deudores largo plazo

con cobro de inters de mercado
Venta por $ 12.000 para ser pagada en cuotas trimestrales
Plazo 18 meses. Cuota $ 2.494,05. Venta realizada el
1 de julio de 2012
1. Saldos bajo norma local:

8.531

2.Valoracin NIIF:

2.3. Valoracin Bajo NIIF

Fecha de conversin

31/12/2012

Fechas de los flujos

31/03/2013
30/06/2013
30/09/2013
31/12/2013

2.1. Hallar los flujos de la deuda:

01/07/2012
30/09/2012
31/12/2012
31/03/2013
30/06/2013
30/09/2013
31/12/2013
2.2. Hallar la tasa de inters efectiva

Valor flujo Das a descontar Valor actual

2.404,05
2.404,05
2.404,05
2.404,05
Valoracin cxc NIIF
Saldo local
Ajuste de valoracin

90
180
270
360

2.278
2.159
2.046
1.939
8.422
8.531
(109)

(12.000)
2.404,05
2.404,05
2.404,05
2.404,05
2.404,05
2.404,05
5,5250% TV
0,05977% Da

3. Ajuste para llevar a NIIF:

Dr. Ganancias retenidas
Cr. Deudores
Totales

109
109

109
109

Valoracin Deudores largo plazo

sin cobro de inters
1. Prstamos otorgado el 31 de enero de 2012 para ser pagado
el 31 de enero de 2015 en cuotas anuales.
Valor prstamos $ 8.000. Cuota anual $ 2.667. Sin inters

3.1. Valoracin Bajo NIIF

Fecha de conversin
Fechas de los flujos

2. Saldo local

8.000

3. Conversin a NIIF:
Valor prstamos
Interes de mercado

Fechas de pago
31 de enero de 2013
31 de enero de 2014
31 de enero de 2015
Total

31/01/2013
31/01/2014
31/01/2015

8.000
21% EA AV
1,60% MV
Valor
2.666,67
2.666,67
2.666,67
8.000,00

31/12/2012
Valor flujo

Mes a descontar Valor actual

2.666,67
2.666,67
2.666,67
Valoracin cxc NIIF
Saldo local
Ajuste de valoracin

1
13
25

3. Ajuste para llevar a NIIF:

Dr. Ganancias retenidas
Cr. Deudores
Totales

1.414
1.414

1.414
1.414

2.625
2.169
1.793
6.586
8.000
(1.414)

Deudores
Avances y anticipos entregados
Se reclasifican a cuentas apropiadas bajo una subcuenta
denominada anticipos as:
Tipo de anticipo
Para compra de inventarios

Reclasificar a
Inventarios

Valoracin
Costo Valor del desembolso

Para construcciones en curso y Propiedades, planta y

compra de PPE
equipo

Costo Valor del desembolso

Para construcciones asociadas Activos intangibles

a concesiones

Costo Valor del desembolso

Gastos

Costo Valor del desembolso

Gastos pagados por

anticipados

Deudores
Provisin

Se debe evaluar la existencia de evidencia

sobre el deterioro de todos los saldos
deudores considerando:
- Dificultades financieras del tercero
- Incumplimiento en pagos
- La entidad otorga ventajas para el pago
- Quiebra o ley de intervencin econmica del
deudor
- Condiciones econmicas desfavorables
(tasa de inters, inflacin, desempleo, etc.)
- Cambios en el entorno tecnolgico, legal, de
mercado o econmico del deudor
Se puede realizar individualmente para saldos
significativos o colectivamente por grupos de saldos
(con caractersticas similares).

Deudores
Provisin

Se estiman las prdidas incurridas con

referencia a estadsticas y los factores
indicados anteriormente
Se determinan los flujos futuros esperados
del instrumento y se descuentan a la TIR
de la deuda en su reconocimiento inicial o
a la tasa actual de rentabilidad del
mercado (si no tienen pactada tasa de
inters o es inferior a la del mercado).
La diferencia con el valor en libros es la
provisin bajo NIIF, que al compararla con
el saldo local arroja el ajuste positivo o
negativo contra las Ganancias Retenidas

Inventarios

Tareas a realizar
Las actividades de conversin de los saldos
de inventarios incluyen:
Analizar la composicin del inventario para
separar: i) elementos para la venta, ii)
repuestos y similares mayores y equipo de
mantenimiento (a PPE), iii) repuestos para
el mantenimiento normal de los activos, iv)
trasladar partidas a las cuentas que
correspondan segn su naturaleza y
caractersticas (contratos de construccin,
actividad agrcola, gastos, entre otros)
Eliminar lo que no cumple requisito

Inventarios

Tareas a realizar

Verificacin del costo inicial, neto de

descuentos, rebajas y similares as
como con precios de contado

Verificar asignacin de costos en

empresas
manufactureras
especialmente los fijos

Eliminar diferencia en cambio e interes

Verificacin de la integridad de los

saldos

Anlisis del valor neto realizable

incluyendo anlisis de obsoletos y
eliminar provisin local

Inventarios
Materiales para la prestacin del servicio
Obtener detalle del inventario para separarlos as:
Repuestos mayores y
equipos de mantenimiento
permanente de uso ms de
un perodo

Pieza de repuesto y equipo

auxiliar de uso solo para un
elemento de PPE

Propiedades, planta y equipo

Las dems piezas de

repuestos, equipo auxiliar y
suministros para el servicio

Inventarios

Inventarios
Valoracin al costo o VNR el menor
Realizar este anlisis para inventario para
la venta as (incluye obsoletos y similares):
Calcular el valor neto realizable as:
tomar el precio de venta especifico
estimado menos gastos de venta menos
costos a incurrir para su instalacin
Comparar con costo en libros despus
de ajustes NIIF y solo si este es mayor
determinar por la diferencia la prdida de
valor afectando el costo del inventario
contra las GR
Nota: Se debe realizar el anlisis a proceso y materiales y
repuestos

Propiedades, planta y equipo

Tareas a realizar

Las actividades de conversin de los saldos de PPE

incluyen:
Determinar la existencia de partidas que no
cumplen los requisitos para ser activo a fin de
excluirlos (pueden ser gastos, propiedades de
inversin, activo no corriente para la venta)
Verificar la adecuada valoracin NIIF
Verificar la integridad de los saldos
Eliminar AXI, si existen cuando se use el modelo
del costo

Propiedades, planta y equipo

Tareas a realizar

Realizar anlisis de prdida de valor

Clculo de costos de desmantelamiento

Recalculo de la depreciacin

Propiedades, planta y equipo

Integridad
Obtener relacin de activos en uso y ver si
cumplen los requisitos de PPE (en uso,
obtencin de beneficios econmicos
futuros, es medible, su uso va ms all de
un ao). Lo que no cumple se traslada as:
Si son inmuebles entregados en arriendo
operativo a propiedades de inversin
Si son bienes entregados en arriendo
financiero, ver anlisis de arrendamientos
Si son bienes que estn para la venta,
ver anlisis en esa cuenta
Lo dems se elimina del balance

Propiedades, planta y equipo

Integridad
Verificar la causacin de las compras de
PPE que se recibieron los riesgos y
beneficios (segn el acuerdo de compra)
pero que no ha sido recibida la factura o el
bien.
Reclasificar activos que ya estn en uso
pero que aparecen contablemente (local)
como trnsito, en construccin o en
montaje
Incluir activos que estn en uso pero que
no estn incluidos en libros porque se
depreciaron totalmente u otra razn. Se
deber realizar un avalo para ello.

Propiedades, planta y equipo

Valoracin
Definir el modelo a usar: del costo o del costo atribuido (valor
razonable)
Para el modelo del costo se debe:
Verificar que incluya el valor de compra (neto de
descuentos y otras) y las partidas para dejarlo listo
para su uso ( fletes, seguros, preparacin del sitio,
montaje, instalacin, mano de obra, entre otros). En
importado que se use tasa de cambio de la fecha de
reconocimiento NIIF
Si fue financiado con deuda, calcular que solo se
carguen intereses hasta que el activo estuvo listo
para su uso.
Recalcular la depreciacin desde que el activo
estuvo listo para uso con base en vidas tiles
apropiadas y componentes

Propiedades, planta y equipo

Valoracin

Para el modelo del valor razonable:

Solicitar el avalo tcnico actualizado por
componentes y compararlo con el costo neto en
libros para determinar el ajuste contra GR si el
modelo posterior es el costo o Supervit si ser el
valor razonable
No es necesario analizar en detalle el costo ya que
el avalo limpia ese costo
Excluir activos que no cumplen los requisitos de ser
PPE
Incluir partidas que no estn en libros pero que
cumplen los requisitos de PPE
El avalo es el nuevo costo del

Propiedades, planta y equipo

Costos de desmantelamiento
Determinar las actividades a realizar en forma
detallada (mano de obra, arriendo de equipos,
traslados, etc.)
Estimar los costos actuales
Proyectar cada costo segn el ndice de cada uno
hasta la fecha esperada de retiro
Descontar los flujos futuros
El descuento se realiza hasta el 31 de diciembre de
2012 para hallar el pasivo
Para hallar la parte del activo, se descuenta desde
31 dic de 2012 hasta la fecha en que se origin la
obligacin
Calcular la depreciacin con base en la vida actual
del activo, desde la fecha origen hasta la fecha de
transicin

Otros activos

Tareas a realizar
Las actividades de conversin de los saldos incluyen:
Determinar las partidas incluidas en otros activos que
no cumplen los requisitos para ser activo a fin de
excluirlos o reclasificarlos
Verificar la adecuada valoracin
Verificar la integridad de los saldos
Eliminar AXI, si existen cuando se use el modelo del
costo
Realizar anlisis de prdida de valor
Recalculo de la amortizacin
Eliminar las valorizaciones

Otros activos

Gastos pagados por anticipado

El saldo local debe ser igual al saldo bajo
NIIF
Verificar que lo incluido corresponda
efectivamente a partidas prepagadas
Si hay intereses o costos e emisin de
ttulos valores, se eliminan ya que forman
parte de la valoracin de los pasivos
financieros
Eliminar partidas sobre las cuales no se
obtendra en un futuro un flujo de caja (por
ejemplo papelera)

Otros activos

Estudios y proyectos
Obtener detalle separado para analizar cada uno de ellos as:

Investigacin

Estudio original y planeado, realizado

con el fin de obtener nuevos
conocimientos
cientficos o tecnolgicos

Gastos - GR

Desarrollo

Aplicacin de una investigacin a un

plan o diseo para la produccin de
materiales productos, procesos,
mtodos, sistemas nuevos o mejorados,
antes de su produccin o uso comercial

Activo intangible

Otros activos

Cargos diferidos
Se reclasifican o elimina de activos as:
Se elimina de los activos:
Dotaciones
Papelera
Publicidad
Preoperativos
Investigacin
Impuesto al patrimonio
Correccin monetaria diferida
Gastos de organizacin
Elementos de aseo y cafetera
Capacitacin
Mantenimiento
Dems que no cumplan requisito de activo

Otros activos

Bienes adquiridos en leasing

Usualmente
corresponden
a
arrendamientos financieros, por lo que
deben ser tratados como PPE
Por lo tanto si cumple el requisito de PPE,
se aplica todo lo indicado para esta cuenta
en cuanto a costo, revaluaciones,
depreciacin, componentes, etc.

Activos intangibles
Integridad

Verificar que los intangibles registrados

localmente estn en uso por la empresa
Crdito mercantil (good will) generado
pero asociado a operaciones que ya no
existen se elimina
Marcas, Derechos, licencias, patentes,
software que ya no se usa o no est en el
mercado se eliminan
Servidumbres si est asociada al derecho
de uso se mantiene si se usa, de los
contrario se elimina
Los intangibles formados se eliminan

Activos intangibles
Integridad

Software se mantiene el asociado con la

operacin de la compaa.
Los dems se eliminan (se pueden
mantener si son recientes y/o no han
sufrido modificaciones importantes
Se incluyen los desarrollados por la
empresa

Activos intangibles
Valoracin

Usualmente deben ser valorados usando

el modelo del costo. Por lo tanto implica:
Verificar que incluya el valor de compra
(neto de descuentos y otras) y las partidas
para dejarlo listo para su uso. En
importados que se use tasa de cambio de
la fecha de reconocimiento NIIF
Si fue financiado con deuda, calcular que
solo se carguen intereses hasta que el
activo estuvo listo para su uso.
Determinar vida til del activo segn se
indica a continuacin para recalculo de la
amortizacin

Activos intangibles
Vida til

Definida

Se puede determinar el tiempo

que generar los beneficios
econmicos futuros

Se amortiza sobre esa base

Indefinida

No es posible determinar un
lmite previsible en el tiempo
durante el cual el activo generar
los beneficios econmicos,
tal como el good will
No se amortiza pero se realiza
siempre anlisis de prdida de
valor

Propiedades de inversin
Tareas a realizar

Las actividades de conversin de los saldos

de propiedades de inversin incluyen:
Desde el anlisis en PPE o en contratos de
arrendamiento, determinar los inmuebles
que cumplen el requisito para reclasificarlo a
esta cuenta
Verificar la adecuada valoracin usando
preferentemente el modelo del valor
razonable siguiendo lo indicado para estos
avalos en PPE

Activos no corrientes
para la venta
Se incluyen en esta cuenta aquellos
activos que cuyo valor se recuperar por
su venta (o permuta) en vez de su uso.
Para ello es necesario:
Estar disponible para la venta inmediata
Se espera que la venta sea altamente
probable
Se espera que la venta ocurra antes de
un ao luego de ser clasificado a activos
para la venta
Esto debe ser cumplido antes del cierre

Activos no corrientes
para la venta
Revisar si existen este tipo de bienes,
para identificarlos , ver que cumplen los
requisitos y proceder a su reclasificacin
Se traslada tanto el activo como pasivo
asociados, si existen
Se valoran al menor entre el costo neto
en libros (que tendra bajo NIIF) el valor
razonable menos los gastos de venta en la
fecha en que cumple los requisitos
Se elimina depreciacin desde la fecha
terica de reclasificacin
Se realiza anlisis de prdida de valor

Contratos de Arrendamientos
Tareas a realizar

Se deben analizar todo tipo de contratos

realizados por la compaa a fin de
determinar si es o no un contrato de
arrendamiento
Los que dicen contrato de arrendamiento
se asume que es a menos que haya
evidencia de lo contrario
Algunos tipos de acuerdos incluyen: i)
subcontratacin
(por
ejemplo
de
procesamiento de datos), ii) suministro de
derechos de uso de capacidad de redes,
iii) negocios take or pay y similares

Contratos de Arrendamientos
Tareas a realizar

Para los que sean contratos de

arrendamiento se debe aplicar el test y
realizar los clculos a fin de determinar si
son operativos o financieros
Para los financieros se calcula el costo
inicial del activo y se aplica lo indicado
para PPE y se valora el pasivo
Los operativos
balance

quedan por fuera del

Si hubo lease back se analiza la utilidad

o prdida generada

Contratos de Arrendamientos
Anlisis si es financiero

Est determinado ms por la sustancia que por la

forma legal Si cede riesgos y beneficios
Test para determinar su es financiero:
Transfiere la propiedad al fin del contrato
El arrendatario posee la opcin de compra a un valor menor que su valor razonable
Plazo cubre la mayor parte de la vida econmica
Al inicio, el valor presente de los cnones equivale al valor razonable del activo
Por la naturaleza del activo solo el arrendatario puede usarlo sin realizar
modificaciones importantes
El arrendatario puede cancelar el contrato antes de tiempo pero asume las prdidas
Cambios en el valor residual a cargo del arrendatario
Arrendatario puede prorrogar el arrendamiento

Obligaciones financieras
Tareas a realizar

Las actividades de conversin de estos

saldos incluyen:
Verificar integridad de los saldos
Verificar la veracidad del saldo acreedor;
es un derecho exigible
Valoracin de los saldos NIIF
Determinacin de costos financieros a
capitalizar

Obligaciones financieras
Valoracin

Se valorarn bajo el mtodo del costo

amortizado excepto si el instrumento
cotiza en el mercado de valores y se
espera
recomprarlo
antes
de
su
vencimiento, en cuyo caso se valor al valor
razonable
La aplicacin del costo amortizado implica:
Determinar a la fecha de obtencin de la
deuda, el valor recibido menos las
erogaciones directas en la compra (costos
incrementales por la emisin de la deuda,
tales como honorarios, inscripcin en la
bolsa, comisiones, etc.)

Obligaciones financieras
Valoracin

Calcular los flujos futuros (cupones ms

capital) usando la tasa de inters pactada
(si es variable con base en las tasas
proyectadas usando las indicadas en el
mercado para futuros)
Determinar la tasa de inters efectiva (la
que iguala el flujo inicial con el final), la
cual se usar para valorar la deuda as:
i)Descontar los flujos futuros con la tasa
de inters efectiva a la fecha de transicin,
o
ii)Realizar tabla de causacin inters y
valoracin con base en la TIR

Cuentas por pagar

Tareas a realizar

Las actividades de conversin de los saldos

de cuentas por pagar incluyen:
Verificar integridad de los saldos
Para gastos y servicios verificar la
causacin de los costos y gastos al cierre y
el saldo acreedor
Verificar la veracidad del saldo acreedor
Valoracin saldos NIIF

Cuentas por pagar

Valoracin

Usualmente son a corto plazo por lo que

no hay ajustes a efectuar; es decir el saldo
local es igual al saldo bajo NIIF
Esto ocurre en los siguientes casos:
Proveedores nacionales y del exterior
Acreedores
Todos los saldos por pagar de impuestos
Impuesto de renta corriente
Reteca
Iva
Crditos judiciales
Los saldos por pagar de impuestos se
netean del saldo deudor en el activo

Cuentas por pagar

Valoracin

Los saldos en moneda extranjera se

actualizan con base en la tasa de cierre
Si existen saldos que se espera pagar en
el largo plazo se debe valorar con base en
tasa de mercado determinadas a la fecha
de origen del saldo acreedor (Vgr.
Impuesto al patrimonio)
La tasa se busca en el mercado y ser
similar a un prstamo que recibira la
empresa considerando el plazo y riesgo
(Fuente: Superfinanciera, B de R,
mercado)

Cuentas por pagar

Socios, accionistas y vinculados

Los prstamos de socios, accionistas y
vinculados deben ser analizados para
determinar si el saldo ser pagado; esto
es si hay acuerdos de pago, plazos
establecidos reales y si hay pactados
intereses. Si no es para su pago, se debe
reclasificar como mayor valor del
patrimonio (cuenta separada)
Si se va a pagar, determinar la fecha de
pago y si no hay inters pactado o este es
menor al del mercado, se valoran con
base en tasa de mercado descontando los
flujos futuros a valor actual

Pasivos laborales
Tareas a realizar

Las actividades de conversin de los saldos

de pasivos laborales incluyen:
Entender todas las prestaciones que se le
pagan a los empleados (legales, por
convencin, intrnsecas) y clasificarlas
segn lo establece las NIIF
Verificar integridad de los saldos, que se
incluyan todos las obligaciones laborales
existentes no pagadas
Realizar los clculos de los pasivos
laborales de largo plazo, post-empleo, por
terminacin

Pasivos laborales
De corto plazo

Incluyen salarios por pagar, cesantas,

primas, vacaciones, inters a las
cesantas, bonificaciones, comisiones,
participacin en ganancias, entre otras.
Lo local, si est bien determinado, es igual
al saldo bajo NIIF
Verificar que se causen las bonificaciones,
comisiones y similares correspondientes al
31 de Dic. de 2xxx pero no pagadas an
y/o que estn relacionadas con la gestin
del ao 2xxx
La valoracin se hara sobre las bases de
lo pactado

Pasivos laborales
De largo plazo

Incluyen primas de antigedad, primas de jubilacin y

cesantas del rgimen anterior.
Se debe realizar el clculo del pasivo con base en el
mtodo de al unidad de crdito proyectada as:
Se toman la nmina del mes de diciembre de 2xxx
para cada empleado cobijado por el beneficio
Se determinar la fecha esperada de pago del
beneficio (segn fecha de ingreso y ltimo pago de la
prima)
Se proyecta a la fecha anterior la base salarial para
el pago de la prima segn lo establecido. La tasa de
incremento esperado se toma de las proyecciones de
la empresa, su historia y las proyecciones
Se calcula el beneficio con base en lo establecido y
el salario esperado

Pasivos laborales
De largo plazo

Dicho beneficio se distribuye en el No. de aos

entre la fecha de ingreso y la fecha esperada de pago
del beneficio
Se calcula el No. de perodos pendientes de pago
del beneficio
Se divide el beneficio total en el No. de perodos de
obtencin del mismo (desde la fecha de ingreso
hasta la fecha de pago)
Se halla el beneficio por ao (divide el beneficio
total en el No. de perodos de obtencin del
beneficio)
Se calcula el beneficio acumulado al 31 dic. de 2xxx
(el resultado anterior por el No. de perodos
pendientes de pago al 31 dic. 2xxx) descontado

Pasivos estimados y provisiones

Anlisis
Las siguientes partidas deben ser
reclasificadas a pasivos reales en cada
cuenta respectiva y la determinacin de su
valor se guiar por lo indicado en cada
una de ellas:
A pasivos laborales:
Provisin para prestaciones sociales
Provisin para pensiones
Provisin para bonos pensionales
A cuentas por pagar:
Provisin para impuesto de renta
Provisin para Ica
Provisin para obligaciones fiscales

Pasivos estimados y provisiones

Provisin para contingencias
Basado en los informes de los abogados
se analiza cada caso y se le califica bajo
dos criterios: probabilidad y valor
La probabilidad se califica as:
Probable: Hay ms posibilidades de
perder el pleito a que no.
Posible: Es incierto el resultado esperado
Remoto: poca posibilidad de perder
Valor:
Cuantificable: se puede estimar en forma
razonable el valor esperado de la prdida
No cuantificable: no se puede estimar
razonablemente

Pasivos estimados y provisiones

Provisin diversas
Usualmente estas provisiones se crean
para atender imprevistos futuros, por lo
que no cumplen los requisitos para ser
pasivo y por tanto se deben eliminar
Si al revisar las partidas se encuentran
conceptos asociadas a erogaciones ya
causadas sobre las que no se ha recibido
la factura o similar, se procede a su
reclasificacin a las cuentas reales de
cuentas por pagar y se verifica el valor que
corresponde al acordado o que se espera
pagar

Contratos en general
Se deben obtener todos los contratos
realizados por la compaa con el fin de
determinar:
Contratos de arriendo
Contratos de servicios que son arriendos
Derivados implcitos
Contratos onerosos
Los tres primeros aplican lo indicado para
ello, el ltimo aplica lo indicado para
provisiones y contingencias

Impuesto diferido
Tareas a realizar

Obtener la declaracin
patrimonio ao 2xxx

de

renta

Determinar las bases fiscales de activos y

pasivos
Determinas las diferencias entre bases
fiscales y NIIF
Determinar diferencias temporarias activas
y pasivas
Calcular