PROFESORA: MBA. JULIA GIRALDO A.

DE BLAS

INTEGRANTES:
ROS CALDERON ANGELA M.
ANGULO VILLACREZ NELLY R.
GARCIA BEDON LESLY
GUERRERO ALARCON RICARDO

NIC 7: Estado de Flujos de Efectivo
La informacin acerca de los flujos de efectivo es
til porque suministra a los usuarios de los
estados financieros como las necesidades que
sta tiene de utilizar dichos flujos de efectivo.
El objetivo de esta Norma es requerir el
suministro de informacin sobre los cambios
histricos en el efectivo y equivalentes al efectivo
de una entidad
ALCANCES
.
II. QU ES UN FLUJO DE EFECTIVO?

Cuando se habla de flujos de efectivo hacemos
referencia, a las entradas y salidas de efectivo y
equivalentes al efectivo, las cuales se definen a su
vez como como se muestra a continuacin:
Efectivo: Se trata de dinero en efectivo y
depsitos a la vista (que son disponibles a
solicitud del cliente).
Equivalentes de efectivo: Son inversiones a corto
plazo altamente lquidas, es decir, se mantienen
para cumplir con los compromisos de pago a
corto plazo y no con el objetivo de inversin.


III. PRESENTACIN DEL ESTADO DE
FLUJOS DE EFECTIVO

Deben ser presentados durante el ejercicio
mediante la siguiente clasificacin, segn la
manera que resulte ms apropiada a la
naturaleza de las actividades de la empresa:
Actividades de operacin
Actividades de inversin
Actividades de financiamiento
IV. FLUJOS DE LAS ACTIVIDADES DE
OPERACIN
Corresponde a los flujos de ingresos y salidas
producidos por las principales actividades de la
empresa (objeto social), por lo que va a
depender del giro del negocio de la empresa, y
otras que no son consideradas actividades de
inversin ni de financiamiento.
Por lo general, resultan de transacciones y otros
eventos que influyen en la determinacin de los
resultados del ejercicio.

A continuacin, veamos un ejemplo de anlisis:
Entre los flujos de las actividades de operacin se
puede considerar:
V. FLUJOS DE LAS ACTIVIDADES DE
INVERSIN

Son flujos de ingresos y salidas de actividades relacionadas con la adquisicin
y enajenacin de activos de larga duracin y otras inversiones no incluidas en
el equivalente de efectivo.
Mediante esta actividad se puede conocer en qu medida la empresa efecta
desembolsos con el objetivo de generar futuros ingresos y flujos de efectivo.
Entre los flujos de las actividades de inversin se puede considerar:
Ingresos por ventas de activos fijos tangibles.
Ingresos por venta de activos intangibles.
Ingresos por inversiones en acciones.
Pagos por compras de activos fijos tangibles.
Pagos por compras de activos intangibles.
Pagos por inversiones en acciones.
Pagos del principal de prstamos recibidos.

VI. FLUJOS DE LAS ACTIVIDADES DE
FINANCIAMIENTO

Se trata de flujos de ingresos y salidas de actividades que modifican el
tamao y composicin del patrimonio y los prstamos de la empresa.
Mediante esta actividad se puede conocer en qu medida la empresa
ha recibido financiamiento externo para realizar actividades de
operacin o de inversin.
Entre los flujos de las actividades de inversin se puede considerar:
Ingresos procedentes de la emisin de acciones u otros
instrumentos de capital.
Ingresos procedentes de la emisin de obligaciones, prstamos,
bonos, cdulas hipotecarias, etc.
Egresos por compra de acciones de la empresa.
Egresos por pagos de utilidades a los accionistas.
Egresos por pagos de prstamo de terceros.

NIC 8
NIC 8: EFECTOS CONTABLES Y TRIBUTARIOS DE LA
CORRECCIN DE ERRORES

Objetivo
La NIC 8 seala los criterios para seleccionar y modificar polticas
contables, as como el tratamiento contable sobre los cambios
en las polticas, las estimaciones contables y la correccin de
errores. Asimismo, precisa la informacin a ser revelada en cada
caso.
Alcance
Del objetivo se puede inferir que la NIC 8 se debe aplicar en la
seleccin y aplicacin de las polticas contables, y en el efecto
financiero de los cambios tanto de polticas como de
estimaciones. La Norma tambin se aplica en la correccin de
errores de ejercicios anteriores.


Definiciones

En esta Norma modificada se incluyen nuevas definiciones de
carcter sustancial tales como las siguientes:
*Aplicacin prospectiva: esta referida a:
a. La aplicacin de una nueva poltica contable.
b.El reconocimiento del efecto del cambio en la estimacin
contable para el ejercicio corriente y los futuros.
*Aplicacin retroactiva: se refiere a la aplicacin de una nueva
poltica como si esta se hubiera aplicado siempre. Se aprecia en la
norma modificada un criterio temporal para evaluar los efectos en
los cambios en las polticas o en las estimaciones y los errores.
Polticas contables
Para la aplicacin y seleccin de las polticas contables se deber
utilizar las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) o
interpretaciones autorizadas, considerando adems cualquier gua de
aplicacin.
En ausencia de estas normas o interpretaciones, la gestin deber
usar su juicio en el desarrollo y aplicacin de una poltica contable,
proporcionando informacin con las siguientes caractersticas:
a. Que sea relevante para la toma de decisiones de los usuarios de los
mismos.
b. Que presente en forma fidedigna la situacin financiera de la
empresa y que refleje el fondo de la transaccin, la cual es preparada
sobre la base de neutralidad y prudencia.

4.1 Cambios en las polticas contables
Los continuos cambios en las polticas contables producen estados
financieros que no suministran informacin comparable, por lo que
no resultan tiles para la toma de decisiones.
Por eso, la gestin debe aplicar de manera uniforme las polticas
contables seleccionadas a las transacciones u otros eventos y
condiciones que sean similares o permitan agruparse.
Sin embargo, la empresa puede efectuar cambios en las polticas
contables solo si:
a. Son requeridos por una interpretacin o norma.
b. Permiten proporcionar informacin de mayor relevancia y
fiabilidad.

4.2 Aplicacin de los cambios en las polticas
contables

Para efectos de aplicar los cambios en las polticas contables se
debe tener en cuenta lo siguiente:
a. Si se trata de la aplicacin inicial de una norma o
interpretacin, la empresa contabilizar el cambio conforme lo
especifiquen las disposiciones transitorias de estas.
b. Si se trata de la aplicacin inicial de una norma que no contiene
disposiciones transitorias o de un cambio voluntario de polticas
contables, la empresa aplicar dicho cambio retroactivamente,
salvo que sea imposible determinar los efectos del cambio en
cada ejercicio o el efecto acumulado.
5. Cambios en las estimaciones contables

En el mundo empresarial existen incertidumbres que acompaan a muchas
partidas de los estados financieros, por lo que estas no pueden ser valoradas
con precisin sino solo estimadas. Al estimar el valor de las partidas se emplean
juicios basados en la informacin ms reciente que se tenga disponible.
De acuerdo con el prrafo 32 de la NIC 8 modificada, tenemos los siguientes
ejemplos de situaciones que se conocen como estimaciones:
a. Los cuentas de cobranza dudosa.
b. La obsolescencia de las existencias.
c. El valor razonable de activos o pasivos financieros.
d. La vida til o las pautas de consumo esperadas de los beneficios econmicos
futuros incorporados en los activos amortizables.
e. Las obligaciones por garantas concedidas.
Muchas veces resulta complicado diferenciar entre un cambio de polticas
contables y de estimaciones contables. En el caso extremo de que resulte difcil
determinar las diferencias, el cambio se tratar como una estimacin contable.

6. ERRORES

Al reconocer, valorar, presentar o revelar informacin en los EEFF
pueden surgir errores. Ninguna empresa por ms que cuente con
los mejores doctores en contabilidad, se encuentra libre de esta
posibilidad. Cuando en los EEFF se encuentran errores, materiales o
inmateriales, cometidos intencionadamente para reflejar una
situacin favorable, se considera que estos no cumplen con las NIIF.
La norma hace referencia a dos tipos de errores:
a. Los errores potenciales, los cuales son aquellos descubiertos en el
ejercicio corriente y, por ende, debern se corregidos antes de la
formulacin de los
b. Lo errores materiales, los cuales no se descubren hasta un
ejercicio posterior, por lo que estos errores se corregirn en la
informacin comparativa presentada en los EEFF de los ejercicios
subsiguientes.

NIC 7

CASOS PRCTICOS



CASO: MTODO DIRECTO E INDIRECTO
ACTIVIDAD DE INVERSIN

La NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo establece que este estado financiero debe
presentarse clasificado por actividades, siendo estas la Actividad de Operacin, la
Actividad de inversin y la Actividad de Financiamiento; con el fin de mostrar
cmo se determina la Actividad de Inversin hemos desarrollado el siguiente caso
prctico:

La nuevamente citada empresa FLORES S.A. en este caso, ha realizado las
siguientes operaciones en el ejercicio 1.
1. Se constituye la empresa con un capital inicial de S/. 31,500 depositado en el
Banco Continental.
2. Se compra mercaderas al crdito por S/. 6,000
3. Se vende todas las mercaderas por S/. 11,400 al crdito
4. Se paga a los proveedores S/. 3,900
5. Se cobran a los clientes S/. 6,600
6. Se paga en efectivo alquileres, energa elctrica y agua por S/. 3.900
7. Se compra una maquinaria por S/. 13,500 al contado
8. Se realiza la depreciacin de la maquinaria por SA 900


Para facilitar el desarrollo de este caso prctico, vamos a considerar a
las operaciones exoneradas de IGV y, los asientos contables, lo
realizamos a nivel de tres dgitos de acuerdo con el Plan Contable
General Empresarial.

Desarrollo

Debe Haber
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 50 CAPITAL
501 Capital social Por el aporte de los socios al iniciar las actividades.
31,500 31,500
--------------------------------------------- 2 ---------------------------------------
60 COMPRAS
601 Mercaderas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por la compra de
mercader as al crdito.

6,000

6,000
--------------------------------------------- 3 ---------------------------------------
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas Asiento por destino de las mercaderas adquiridas.

6,000

6,000
--------------------------------------------- 4 ---------------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 70 VENTAS
701 Mercaderas Por las ventas de mercader as al crdito.

11,400

11,400
--------------------------------------------- 5 ---------------------------------------
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas 20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas Por el costo de ventas de las
mercader as vendidas

6,000

6,000

. ---------------
:
. ^ - 6 ---------------------------------------------------- Debe Haber
*2 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por l a cancel aci n a proveedores.
3,900 3,900
---------------------------------------------------------- 7 - ------------------------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por l a cobranza en efecti vo a i os
cl i entes.

6,600

6,600
---------------- . ---------------------- --------------- 8 --------------------------------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
636 Servicios bsicos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por el pago de tos servi ci os di versos
en efecti vo.

3,900

3,900
---------------------------------------------------------- 9 --------------------------------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
941 Gastos administrativos 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Asi ento por desti no por el pago de
servi ci os di versos.

3,900

3,900
------------------------------------------------------ 1 0 - -----------------------------------------------
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinaria y equipos de explotacin 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por l a compra del acti vo fi j o al
contado.

13,500

13,500
--------------------------------------------------------- 11 --------------------------------------------------
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin 39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUMULADO
391 Depreciacin acumulada Por l as provi si ones para depreci aci n del ej erci ci o.

900

900
--------------------------------------------------------- 12 --------------------------------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
941 Gastos administrativos 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Asi ento por desti no por l as
depreci aci ones del ej erci ci o.

900

900

FLORES S.A. Estado de Situacin Financiera
Ao 1 Apertura Ao 1 Apertura
Activo Pasivo y Patrimonio
Efect. y Equiv. de Efect. 16,800 31,500 Ctas por Pagar Comer 2,100 0
Cuentas por Cobrar 4,800 0
Inmuebles, Maq. y Eq. 13,500 0 Capital 31,500 31,500
Deprec. Acumulada (900) Resultado del
Ejercicio
600
34,200 31,500 34,200 31,500

Mtodo Indirecto
En este caso, se ha determinado una variacin de
efectivo y equivalentes de efectivo de S/ 14,700 (31,500 -
16,800), que al igual que en el segundo caso no es igual a
la utilidad del ejercicio, debido a que se han producido
operaciones que han modificado el resultado de!
ejercicio, pero que no implica ni entrada ni salida de
efectivo. Asimismo, en este nuevo caso se ha
considerado una operacin por la compra de un activo
fijo que se clasifica como actividad de inversin y a la vez
no afecta a los resultados.


FLORES S.A. - Hoja de Trabajo

Partidas Ejercicios Variaciones
Ao 1 Apertura Aumento Disminuc.
Activo
Efectivo y Equiv. de Efect. 16,800 31,500 14,700
Cuentas por Cobrar Comerc. 4,800 4,800
Inmueble Maq. y Equipo 13,500 13,500
Depreciacin Acumulada (900) 900
34,200 31,500
Pasivo y Patrimonio
Cuentas por Pagar Comerc. 2,100 2,100
Capital 31,500 31,500
Resultados del Ejercicio 600 600
34,200 31,500 18,300 18,300

Comentarios
Las cuentas por cobrar que quedaron pendientes no ingresaron a caja, por lo que su incremento afecta en forma
desfavorable al saldo de caja, debiendo, por tanto, restarse al resultado del ejercicio.
Las cuentas por pagar que no se cancelaron, no salieron de caja, por lo que su incremento afecta en forma favorable el
saldo de caja, debiendo en este caso sumarse al resultado del ejercicio.
Las depreciaciones son cargos que no van a significar salidas de efectivo, pero que s afectan a! resultado del ejercicio;
sumndose por tanto a estos resultados.
Como resultado de los registros efectuados para el
desarrollo del supuesto planteado, tenemos los
siguientes estados financieros:
La compra de activos fijos corresponden a salidas del
efectivo, pero por su naturaleza, de acuerdo a los
conceptos de la NIC en estudio, son clasificados como
Actividad de Inversin.
Con los datos obtenidos en la hoja de trabajo, se
procede a elaborar el Estado de Flujos de Efectivo por el
mtodo directo de la siguiente manera:
Tal como se puede observar en este caso, el resultado
del ejercicio no es igual a la variacin de efectivo y
equivalentes de efectivo, debido a que se ha producido
un aumento en las cuentas por cobrar de S/,4,800 que,
afecta negativamente al saldo de efectivo y equivalentes
de efectivo, y tambin un aumento en las cuentas por
pagar por SI. 21,500 que va a favor del saldo de efectivo
equivalentes de efectivo. Por otro lado, en este caso se
ha considerado una depreciacin de activos fijos por
S/.900 que consiste en un cargo a los resultados, pero
que no significar ningn pago en el futuro.


De igual manera, como se dijo, en este nuevo caso,
se ha considerado una transaccin de compra de un
activo fijo, que por su naturaleza, tal como determina
la NIC en estudio, no corresponde a la actividad de
operacin y que adems la salida de efectivo no
afecta a los resultados del ejercicio.

Mtodo Directo
Para determinar los montos brutos que se han
cobrado y pagado durante el ejercicio, debemos
utilizar los datos del Estado de Resultado Integral
para luego compararlos con los saldos iniciales y
finales del Estado de Situacin Financiera de la
siguiente manera:
Clientes Proveed. Efectivo
Saldo Inicial 0 0
Ventas 11,400 11,400
Compras y Gastos (9,900) (9,900)
Menos Saldo Final Efectivo
11,400 (9,900) 1,500
4,800 2,100 (2,700)
6,600 (7,800) (1,200)
Como se podr advertir, en esta oportunidad, de acuerdo al enunciado, se compr un activo fijo al
contado por S/. 13,500 que se presenta en el estado de flujos de efectivo como Actividad de Inversin.
FLORES S.A. Estado de Flujos de Efectivo (Mtodo Directo) Ejercicio 1
Actividad de Operacin
Cobranza a los Clientes 6,600
Pago a Proveedores (7,800)
Aumento del Efectivo Provenientes de la
Actividad de Operacin (1,200)
Actividad de Inversin
Compra de Activos Fijos (13,500)
Aumento del Efectivo Proveniente de la
Actividad de Inversin (13,500)
Variacin Neta del Efectivo (14,700)
Saldo de Efect. y Equiv. de Efect. al Inicio del Ejercicio 31,500
Saldo de Efect. y Equiv. de Efect. al Final del Ejercicio 16,800
CASO PRCTICO
METODO DIRECTO E INDIRECTO
ACTIVIDADES DE INVERSIN Y FINANCIAMIENTO
En los casos prcticos anteriores se ha mostrado como se elabora el Estado de Flujos de
Efectivo con informacin relativa a las Actividades de Operacin y de Inversin. En el
presente ejemplo vamos a mostrar una operacin relativa a la Actividad de
Financiamiento, para tal efecto hemos tomado parte del caso prctico de la empresa
FLORES S.A. con una variable nueva relacionada con una operacin que se considera
como financiamiento.
1. Se constituye la empresa con un capital inicial de SA 31,500 depositando el efectivo
en el Banco Continental.
2. Se compra mercaderas al crdito por SA 6,000
3. Se vende el 50% de las mercaderas por SA 11,400 al crdito
4. Se paga SA 3,900 a los proveedores
5. Se cobra a los clientes SA 6,600
6. Se paga en efectivo alquileres, energa elctrica y agua por SA 3,900
7. Se compra una maquinaria por SA 13,500 al contado
8. Se realiza la depreciacin del activo fijo por SA 900
9. El Banco de Crdito nos ha concedido un prstamo por SA 24,000

----------------------------------- 1 ----------------------------------- Debe Haber

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
50 CAPITAL
501 Capital social Por el aporte de los socios al inicio de las
actividades.
31,500 31,500
2 ----
60 COMPRAS
601 Mercaderas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por la compra
de mercaderas ai crdito.
6,000 6,000
3
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas Asiento por destino por la compra de
mercaderas.
6,000 6,000
4
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
70 VENTAS
701 Mercaderas Por as ventas de mercaderas ai crdito.
11,400 11,400
Mtodo Indirecto
En este caso prctico que
venimos desarrollando se ha
determinado una variacin de
efectivo y equivalentes de
efectivo de S/. 9,300 (40,800 -
31,500) que como en los casos
anteriores, no es igual a la
utilidad del ejercicio, debido a
que se han realizado
operaciones que han afectado
al resultado de! ejercicio, pero
que no producen entrada o
salida de efectivo. Asimismo,
en este nuevo caso se han
incluido operaciones de
entrada y salida de efectivo,
que se clasifican como activi-
dades de inversin y
financiamiento.
Mtodo Directo

Para determinar los montos brutos que se han
cobrado y pagado en el ejercicio, debemos tomar en
cuenta los datos contenidos en el Estado de
Resultado Integral para luego compararlos con los
saldos iniciales y finales mostrados en el Estado de
Situacin Financiera de la siguiente manera:
En esta ocasin, tal como se plante en el caso
anterior, se compr un activo fijo al contado por SA
13,500 que se clasifica como actividad de Inversin,
as como tambin se consider la recepcin de un
prstamo que proviene de una entidad financiera
que se clasifica como una actividad de
financiamiento
Activo fijo 32,400
Depreciacin acumulada (18,000)
14,400
CASO PRCTICO

COLMENA S.A.
En el presente caso, se trata de la empresa
comercial LA COLMENA S.A., que adems de
las transacciones normales de la actividad de
operacin que realiza, ha llevado a cabo
tambin las siguientes transacciones
relacionadas con la actividad de Inversin y
Financiamiento.
Operaciones de Inversin y Financiamiento
Se ha comprado activos fijos por S/.17.700
Se ha realizado una depreciacin. de Activos
Fijos por S/. 10,600
Se vendieron activos fijos por S/. 10,600, cuyo
valor en libros es:
Se compr acciones a la empresa AMRICA
S.A. por SI. 12,000
Los socios acordaron un aporte de capital de
S/. 35,200 en efectivo

NIC 7
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

CASO PRACTICO
A continuacin se presentan los balances generales de los aos 20X1 y 20X2 y el estado de
ganancias y prdidas del ao 20X2 de la Empresa El Sol S.A.
BALANCE GENERAL 20X1
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Bancos 12,245 Obligaciones Bancarias 130,000

Cuentas por Cobrar
Comerc. 231,140 Cuentas por Pagar Comerc. 145,400
Otras Cuentas por Cobrar 4,500 Remuneraciones por Pagar 27,900
Existencias 131,125 Tributos por Pagar 53,255

Gastos Pagados por
Anticip. 3,765 Total Pasivo Corriente 356,555
Total Activo Corrtiente 382,775
Deudas a Largo Plazo 300,000
Pensiones-Jubilacin 95,000
Inversiones Financieras 64,300 Ingresos Diferidos 18,000
Inmuebles 986,280
Total
Pasivo 769,555
Depreciacin Acumulada -374,800
Maquinaria y Equipo 317,980 Patrimonio
Depreciacin Acumulada -113,200 Capital 300,000
Intangibles 239,800 Capital Adicional 0
Amortizacin Acumulada -143,880 Reservas 209,500
Total Activo No Corriente 976,480 Utilidad del Ejercicio 80,200
TOTAL PATRIMONIO 589,700

TOTAL
ACTIVO 1,359,255 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1,359,255

BALANCE GENERAL 20X2
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente

Caja y
Bancos 16,700
Obligaciones
Bancarias 180,000

Cuentas por Cobrar
Comerc. 261,160 Cuentas por Pagar Comerc. 163,140
Otras Cuentas por Cobrar 28,600 Remuneraciones por Pagar 32,600
Existencias 158,780 Tributos por Pagar 48,370

Gastos Pagados por
Anticip. 2,320 Total Pasivo Corriente 424,110
Total Activo Corrtiente 467,560
Deudas a Largo Plazo 250,000
Pensiones-Jubilacin 109,400
Inversiones Financieras 92,000 Ingresos Diferidos 37,000
Inmuebles 1,156,280
Total
Pasivo 820,510
Depreciacin Acumulada -386,300
Maquinaria y Equipo 277,980 Patrimonio
Depreciacin Acumulada -129,000 Capital 400,000
Intangibles 239,800 Capital Adicional 50,000
Amortizacin Acumulada -148,480 Reservas 209,500
Total Activo No Corriente 1,102,280 Utilidad del Ejercicio 89,830
TOTAL PATRIMONIO 749,330

TOTAL
ACTIVO 1,569,840 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1,569,840

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS 20X2
Ventas Netas 876,700
Costo de Ventas -496,500
Utilidad Bruta 380,200

Gastos Generales
Laborales -92,200
Depreciacin -94,300
Amortizacion Gastos Anticipasdos -1,445
Amortizacin Diferidos -4,600
Otros Gastos -65,655
Utilidad Operacional 122,000

Utilidad en Venta de Activos Fijos 32,000
Utilidad en Venta de Inversiones 1,500
Rendimiento Financieros Recibos 7,500
Prdida en Venta de Activos -3,800
Intereses Pagados -21,000
Utilidad antes de Impuestos 138,200

Provisin Impuesto a la Renta -48,370

Utilidad Neta del Ejercicio 89,830

Se solicita
1.- Calcular las variaciones de las partidas del Balance General de un Periodo a otro
2.- Clasificar dichas variaciones como fuentes ( origenes ) o usos (aplicaciones) y
3.- Elaborar el Estado de Flujos de Efectivo
Las siguiente informacin adicional deber ser empleada en caso que ello sea necesario:
a. Se vendi a crdito equipo de oficina por S/. 24,200
costo S/. 40,000
depreciacin acumulada 12,000
b. Se adquiri al contado inversiones financieras por S/. 34,000
c. Se vendieron al contado inversiones financieras por S/. 7,800
costo S/. 6,300
d. Se compr al credito a largo plazo, maquinaria y equipo por S/. 250,000
e. Se vendi al contado un inmueble por S/. 57,000
costo S/. 80,000
depreciacion acumulada 55,000
f. Se recibieron ingresos anticipados por S/. 25,000
g. Se colcaron 1,000 nuevas acciones de la compaa por un valor de S/. 150 cada una
valor nominal S/. 100
SOLUCION
a.- Determinar el monto cobrado a clientes, aplicando cualquiera de los dos planteamientos y el
resultado ser el mismo.
EFECTIVO RECIBIDO DE CLIENTES
Saldo inicial de ctas por cobrar 231,140
(+) Ventas del Ejercicio 876,700
(-) Dif. Al final del perodo 0
(-) Ingresos Diferidos 0
Saldo final de ctas. Por cobrar -261,160

TOTAL COBRADO EN EL
PERIODO 846,680

EFECTIVO RECIBIDO DE CLIENTES
Ventas Netas 876,700
(+) Disminicin en ctas. Por cobar 0
Aumento en cuentas por cobrar 0
(-) Aumento en ctas por cobrar -30,020
Disminicin Ingresos Diferidos 0

TOTAL COBRADO EN EL PERIODO 846,680

Reflejamos en un asiento contable el flujo de efectivo generado por las cobranzas a clientes
N PARTIDAS ELEMENTO DEBE HABER ACTIVIDAD
1 Ventas Netas Ingresos 876,700
Ctas.por Cobrar Comerciales Activo 30,020 Operacin
Cobranzas a Clientes FE-Entrada 846,680
b.- Analizamos el origen de la variacin de las otras cuentas por cobrar y lo reflejamos en un
asiento extracontable
N PARTIDAS ELEMENTO DEBE HABER ACTIVIDAD
2 Maquinaria y Equipo Activo 40,000
Depreciacin Acumulada Activo 12,000
Otras cuentas por cobrar Activo 24,200 Operacin
Perdida en venta de Maq. Gasto 3,800
c.- Determinamos el monto pagado a proveedores, aplicando cualquiera de los dos
planteamientos y el resultado ser el mismo
Compras del Ejercicio
Costo de Venta 496,500
(+) Inventario Final 158,780
(-) Inventario inicial -131,125

Total compras efectuadas 524,155

Efectivo Pagado a prov.
Saldo inicial proveedores 145,400
(+) compras 524,155
(-) Saldo final proveedores -163,140
TOTAL PAGADO A
PROVEEDORES 506,415
Pagos por Compras de Existencias
Costo de Venta 496,500
(+) Aumento en Exietncias 27,655
Dism. En ctas. Por pagar
(-) Disminucin en existencias -17,740
Aumenta en cuentasa por
pagar

TOTAL PAGADO A PROVEEDORES 506,415
Reflejamos en un asiento contable, el flujo de efectivo aplicando al pago a proveedores
N PARTIDAS ELEMENTO DEBE HABER ACTIVIDAD
3 Ctas. Por Pagar Comerciales Pasivo 17,740
Pagos a Proveedores FE-Salida 506,415
Costo de Venta Gastos 496,500 Operacin
Existencias Activo 27,655
d.- As analizamos cada variacin y lo reflejamos en los siguientes asientos extracontables
N PARTIDAS ELEMENTO DEBE HABER ACTIVIDAD
4 Gastos Pagados por Activo 1,445
Anticipado
Amortizacion Gastos Gasto 1,445
Anticipado

5 Compra de Inversiones FE- Salida 34,000
Financieras 34,000 Inversin
Inversiones Financieras Activo

6 Inversiones Financieras Activo 6,300
Utilidad Neta en Venta
de Inversiones Ingresos 1,500
Venta de Inversiones
Financiera FE - Entrada 7,800 Inversin

7 Pago de Deudas a Largo FE - Salida 300,000
Plazo
Inmueble Activo 250,000
Deudas a Largo Plazo Pasivo 50,000

8 Inmuebles Activo 80,000
Utlidad Venta de Inmueble Ingreso 32,000
Depreciacin Acumulada Activo 55,000
Venta de Inmueble FE - Entrada 57,000 Inversin

9 Amortizacin Acumulada 4,600
Intangibles Activo
Amortizacin Gasto 4,600

10 Sobregiro Bancario Pasivo 50,000
Sobregiro Obtenido FE - Entrada 50,000

11 Pago de Remuneraciones FE - Salida 87,500
Remuneraciones por Pagar Pasivo 4,700
Gasto por Remuneraciones Gasto 92,200 Operacin

12 Pago de Tributos FE - Salida 53,255
Impuesto a la Renta Gasto 48,370
Tributos por Pagar Pasivo 4,885 Operacin

13 Pensiones de Jubilacin Pasivo 14,400
Otros Gastos Operativos Gasto 14,400

14 Ingresos Diferidos Pasivo 19,000
Rendimiento de Inversiones Ingreso
Financieras 7,500
Rendimiento Financieros FE - Entrada 26,500 Operacin
Cobrados

15 Capital Patrimonio 100,000
Capital Adicional Patrimonio 50,000
Venta de acciones FE -Entrada 150,000 Financiamiento

16 Pago de Dividendos FE - Salida 80,200
Resultados Acumulados Patrimonio 80,200 Operacin

17 Depreciacin Acum. Inm. Pasivo 66,500
Depreciacin Acum. Maq. Pasivo 27800
Depreciaciones Gasto 94,300

18 Pagos de otros Gastos de Oper FE - Salida 51,255
Otros Gastos Gastos 51,255 Operacin

19 Pago de Intereses Fe - Salida 21,000
Gastos por Intereses Gastos 21,000

20 Otras Cuentas Por Cobrar Activo 100
Otras Entradas de efectivo EF - Entrada 100 Operacin
2,533,910 2,533,910
Aqu formulamos la respectiva hoja de Trabajp

CUENTAS 31 Dic x1 31 Dic x2
VARIACIONES AJUSTES FLUJO DE EFECTIVO
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
Activo
Activo Corriente
Caja y Bancos 12,245 16,700 4,455
Clientes 231,140 261,160 30,020 30,020 - -
Otas Cuentas por cobrar 4,500 28,600 24,100 24,200 - -
Exitencias 131,125 158,780 27,655 27,655 - -
Gastos Pagados por Adelantado 3,765 2,320 1,445 1,445 - -
Total Activo Corriente 382,775 467,560 - -
- -
Inversiones Financieras 64,300 92,000 27,700 6,300 34,000 - -
Inmuebles 986,280 1,156,280 170,000 80,000 250,000 - -
Depreciacin Acum. Inmuebles (374,800) (386,300) 11,500 66,500 55,000 - -
Maquinaria y Equipo 317,980 277,980 40,000 40,000 - -
Depreciacin Acum. Maquinaria (113,200) (129,000) 15,800 27,800 12,000 - -
Intangibles 239,800 239,800 - - -
Amortizacin Acumulada (143,880) (148,480) 4,600 4,600 - -
- -
Total Activo 1,359,255 1,569,840 - -
- -
Pasivo y Patrimonio - -
Pasivo Corriente - -
Sobregiro Bancario 130,000 180,000 50,000 50,000 - -
Proveedores 145,400 163,140 17,740 17,740 - -
Remuneracones por Pagar 27,900 32,600 4,700 4,700 - -
Tributos por pagar 53,255 48,370 4,885 4,885 - -
Total Pasivo Corriente 356,555 424,110 - -
- -
Deudas a Largo Plazo 300,000 250,000 50,000 50,000 - -
Pensiones de Jubilacin 95,000 109,400 14,400 14,400 - -
Ingresos Diferidos 18,000 37,000 19,000 19,000 - -
Total Pasivo no Corriente 769,555 820,510 - -
- -
Patrimonio - -
Capital 300,000 400,000 100,000 100,000 - -
Capital Adicional - 50,000 50,000 50,000 - -
Reserva Legal 209,500 209,500 - - -
Resultados Acumulados 80,200 89,830 9,630 80,200 - -
Total Patrimonio 589,700 749,330 - -
- -
Total Pasivo y Patrimonio 1,359,255 1,569,840 338,815 338,815 - -


-

-
Ventas 876,700

876,700

-

-
Costo de Ventas

(496,500)

496,500

-

-
Utilidad Bruta 380,200

-

-
Remuneraciones

(92,200)

92,200

-

-
Depreciaciones

(94,300)

94,300

-

-
Amort. Gastos Pagados por Adelant. (1,445)

1,445

-

-
Amortizacin Intangibles (4,600)

4,600

-

-
Otros Gastos Operativos

(65,655)

14,400

-

-


51,255

-

-
Utilidad Operativa 122,000

-

-


-

-
Utilidad en Venta de Activos Fijos 32,000

32,000

-

-
Utilidad en Venta de Inversiones 1,500

1,500

-

-
Rendimiento Financieros Recibos 7,500

6,000

-

-
Prdida en Venta de Activos (3,800)

3,800

-

-
Intereses Pagados

(21,000)

21,000

-

-
Utilidad antes de Impuestos 138,200

-

-


-

-
Impuesto a la Renta

(48,370)

48,370

-

-


-

-
Utilidad del Ejercicio 89,830

-

-


-

-


-

-
Pago de Deudas a Largo Plazo

300,000

-

300,000
Venta de Inmuebles

57,000

57,000

-
Compra de Inversiones
Temporales

34,000

-

34,000
Venta de Inversiones

7,800

7,800

-
Venta de Acciones

150,000

150,000

-
Ingresos Anticipados

25,000

25,000

-
Cobro a Clientes

846,680

846,680

-
Pago a Proveedores

506,415

-

506,415
Pago a Remuneraciones

87,500

-

87,500
Pago de Tributos

53,255

-

53,255
Sobregiro Bancarios Obtenidos

50,000

50,000

-
Pago de Intereses

21,000

-

21,000
Pago de Dividendos

80,200

-

80,200
Otros Pagos Operativos

51,255

-

51,255
Otros Rendimientos Finan.
Recibidos

1,500
Otras Entradas de Efectivo

100


-

-


-


2,532,310

2,532,310

1,138,080

1,133,625
Variacion Neta del Efectivo

4,455


1,138,080

1,138,080
Empresa EL Sol S.A.
Estado de Flujo de Efectivo - Metodo Directo
Por el ao terminado al 31 de Diciembre del 20x2
(expresado en Nuevos Soles)

ACTIVIDADES DE OPERACIN
Cobranzas (entradas) por:
Ingresos recibidos por adelantado 25,000
Efectivo recibido clientes 846,680
Menos: Salidas (pagos) por:
Pagos a Proveedores -506,415
Pago Impuesto a la Renta -53,255
Pago Remuneraciones -87,500
Pago Intereses -21,000
Pago Dividendos -80,200
Otros pagos operativos -51,255
Aumento (Disminucin) del efectivo y equivalente de efectivo 72,055
provenientes de actividades de operacin

ACTIVIDADES DE INVERSIN
Cobranzas (entradas) por:
Venta de Inmueble 57,000
Venta de Inversiones 7,800
Menos: Salidas (pagos) por:
Compra de Inversiones Temporales -34,000
Aumento (Disminucin) del efectivo y equivalente de efectivo 30,800
provenientes de actividades de inversin

ACTIVIDADES DE FINANCIACIN
Cobranzas (entradas) por:
Venta de Acciones 150,000
Aumento de Capital Social -
Sobregiros Bancarios 50,000
Otros Rendimientos Financieros Recibidos 1,600
Amortizacin Deudas a Largo Plazo -300,000
Aumento (Disminucin) del efectivo y equivalente de efectivo -98,400
provenientes de actividades de financiacin

Aumento (Disminucin) neto de efectivo y equivalente de efectivo 4,455
Saldo efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio 12,245

Saldo efectivo y equivalente de efectivo al finalizar el ejercicio 16,700

Finalmente , tenemos el Estado de Flujos de Efectivo , mtodo Directo

CASO PRCTICO
NIC 8
CASO PRACTICO
REEXPRESIN RETROACTIVA POR NO RECONOCIMIENTO
DE UN GASTO


Una empresa durante el ao X-2 detect que se
haba realizado una venta de mercaderas en
noviembre X-1 y se olvidaron de realizar el asiento
del costo de venta de dichas mercaderas vendidas
en esa oportunidad. El monto del costo de venta
omitido en el ao X-1 ascendi a S/. 15,000.
Antes de dicha deteccin haba reconocido para el
ejercicio X-2 ventas por la suma de S/. 195,694 y
costo de venta por S/. 163,727 (que incluye la suma
de S/. 15,000 correspondiente al ejercicio anterior).

A continuacin, se muestra el movimiento
el resultado de la empresa al 31/12/X-1

Datos adicionales:
El saldo de la cuenta 59 Resultados acumulados
al 31/12/X-2, es como sigue:

Solucin:

De lo expresado en el enunciado, queda claro
que el resultado correspondiente al ejercicio
X-1 es incorrecto, motivo por el cual acorde
con el mtodo de reexpresin retroactiva
deber corregirse esta situacin sin afectar el
resultado del ejercicio X-2. A continuacin,
veamos en forma comparativa la informacin
errada y corregida de los aos X-1 y X-2: (ver
cuadro N 1).

De esta manera, en el ejercicio X-2 (periodo en el
que se detecta el error) se deber efectuar el
siguiente asiento:
Por el ajuste del gasto del costo de ventas


Advirtase que si no se corrige esta situacin generara una
determinacin incorrecta del resultado del ejercicio X-2.
Por el ajuste por el gasto del Impuesto a la Renta
Bajo el entendido que se presentar la rectificatoria de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta y se pedir
la devolucin del monto en exceso pagado por el IR del
periodo X-1, se efectuar el siguiente asiento:

Por otro lado, en relacin con la presentacin de los estados
financieros de acuerdo con la NIC 8, se corregirn en la
informacin comparativa presentada en los estados
financieros de los periodos siguientes, tal como a
continuacin mostramos:
Estado de ganancias y prdidas sera:


NIC 8
CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES
CONTABLES

CASO PRACTICO
ENUNCIADO
La empresa industrial EL TUMI S.A. tiene un maquinaria
valorizada en S/. 130,850 ha venido deprecindose con
una tasa del 10%, a la fecha la maquina tiene una
depreciacin acumulada de S/. 91,595 que es igual al 70%.
Esta maquinaria tiene un vida til de 3 aos; sin embargo,
la empresa ha realizado una evaluacin de uso de esta
maquinaria, habindose establecido que las condiciones
de uso inicial que sirvi para determinar la vida til, a la
fecha se ha modificado por lo que se calcula una nueva
vida til de 4 aos.
Al inicio del ejercicio, el Estado de Situacin Financiera mostraba los siguientes
saldos:
HOJA DE TRABAJO
Al 31 de Diciembre del ao 1

ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Efectivo y Equiv. De Efectivo 4,780.00 Sobregiro Bancario 3,600.00
Cuentas por Cobrar Comerciales 12,500.00 Cuentas por Pagar Comerciales 6,500.00
Existencias 23,850.00 Total Pasivo Corriente 10,100.00
Total Activo Corrtiente 41,130.00

Patrimonio
Activo No Corriente Capital 52,000.00

Inmueble,Maq. Y
Equipo 130,850.00 Reservas 12,180.00

Depreciacin
Acumulada -91,595.00
Resultados
Acumulados 6,105.00
Total Activo No Corriente 39,255.00 Total Patrimonio 70,285.00

TOTAL ACTIVO 80,385.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 80,385.00

Al haberse modificado la tasa de depreciacin se calcula la nueva depreciacin de
acuerdo al siguiente detalle:
El saldo por depreciar del activo fijo ser depreciado a partir de la fecha en 4
aos, es decir, aplicaremos una depreciacin de 25% por cada ao.
Este caso se trata como un cambio de la estimacin contable, por tanto su
aplicacin se efectuar en forma prospectiva; es
decir se modificar en el ejercicio y en los ejercicios futuros, sin necesidad de
corregir las depreciaciones anteriores.

Monto del Activo Fijo 130,850.00
Depreciacin Acumulada -91,595.00
39,255.00

De tal manera que el asiento del presente ejercicio ser el siguiente:
DEBE HABER

68
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 9813.75
681 Depreciacin
39
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUM. 9813.75

391 Depreciacin
Acumulada


Por la depreciacin del ejercicio aplicando el 25% de
S/. 39,255.00

Posterior a este registro, el Estado de Situacin Financiera al final del ejercicio ser
el siguiente:
Empresa Industrial EL TUMI S.A
Estado de Situacin Fiananciera
al 31 de Diciembre del ao 1

ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Efectivo y Equiv. De Efectivo 4,780 Sobregiro Bancario 3,600
Cuentas por Cobrar Comerciales 12,500 Cuentas por Pagar Comerciales 6,500
Existencias 23,850 Total Pasivo Corriente 10,100
Total Activo Corrtiente 41,130

Patrimonio
Activo No Corriente Capital 52,000
Inmueble,Maq. Y Equipo , neto 29,441 Reservas 12,180

Resultados
Acumulados -3,709
Total Activo No Corriente 29,441 Total Patrimonio 60,471

TOTAL ACTIVO 70,571 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 70,571

CASO PRCTICO
CAMBIO DE POLTICA CONTABLE EN EL
MOVIMIENTO DE EXISTENCIAS
La Empresa Emprendedora inicio operaciones el 1 de
enero del Ao 1 y realiz los hechos siguientes:
a) Durante el Ao 1 vendi 350 unidades por un total de
S7 5,250 y obtuvo utilidad neta de S/. 469.
b) En el citado ejercicio econmico, para sus existencias,
aplico el mtodo UEPS con el movimiento siguiente:
c) Los estados financieros del Ao 1 fueron
(*) Incluye participacin de los trabajadores S/. 135 de acuerdo a Nic
19
d) En la Declaracin Jurada de Renta del Ao 1 para determinar la base
imponible y las deducciones de ley por recomendacin del asesor
tributario-, se aplic el mtodo PEPS en forma extra contable.
e) En el Ao 2, la gerencia general en observancia a lo estipulado por
la nueva NIC 2 inventarios, decidi cambiar el mtodo UEPS, por el
mtodo PEPS para una presentacin apropiada de sus mercaderas en
los estados financieros.
Cmo incide el cambio
de poltica contable?
Solucin
1.- Recalculo del costo
de venta y existencias
en el Ao 1 por cambio
de mtodo
2.- Efecto en el costo de ventas y existencias en Ao 1
por cambio de mtodo
a) Ajuste en Ao 2
b) Estados Financieros del Ao 1
(Tratamiento retrospectivo)
Comentario
El cambio de poltica contable, de acuerdo a lo
estipulado por la NIC 8 Polticas contables, cambios
de estimaciones contables y errores, tiene efecto
retroactivo para posibilitar con el nuevo mtodo la
comparacin de los estados financieros de dos
ejercicios consecutivos sustentado en el postulado de
consistencia.
Estimaciones contables: finalidad
- Las Incertidumbres inherentes a los negocios plantea
que muchos elementos de los estados financieros no
pueden ser Medidos o Valorizados con Precisin, solo
pueden ser estimados.
- El proceso de las estimaciones contables implica la
utilizacin de juicios basados en la informacin fiable
disponible ms reciente.
CONCLUSIN

NIC 7

El objetivo de esta Norma es exigir a las empresas que suministren informacin acerca de los movimientos
retrospectivos en el efectivo y equivalentes de efectivo que posee, mediante la presentacin de un Estado de Flujos de
Efectivo, clasificados segn procedan sus Actividades de Operacin, de Inversin, y de Financiamiento.

La informacin suministrada se toma como base para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y
equivalentes de efectivo, as como las necesidades de liquidez que sta tiene.


NIC 8

El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las polticas contables, as como el
tratamiento contable y la informacin a revelar acerca de los cambios en las polticas contables, de los cambios en las
estimaciones contables y de la correccin de errores.

La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, as como la
comparabilidad con los estados financieros emitidos por sta en periodos anteriores, y con los elaborados por otras
entidades.