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MANUAL DE
AUDITORIA FINANCIERA
AGN
Auditora General de la Nacin
Gerencia General de Planificacin
Gerencia de Normas y Procedimientos
Presidente
Dr. Enrique Paixao
Auditores Generales
Dr. Vicente Antonio Barros
Dr. Norberto Bruno
Lic. Julio C. Casavelos
Dr. Jos Augusto Lapierre
Dra. Emilia R. Lerner
Dr. Hctor Rodrguez
Auditor Interno
Dr. Ricardo Vzquez
Gerentes Generales
Dr. Domingo Avellaneda
Control del Sector Financiero y Proyectos Especiales
Dr. Jorge Forlano
Control del Sector Pblico Nacional no Financiero
Dr. Jorge Huidobro
Administracin
Dr. Oscar Merbilha
Planificacin
Dr. Carlos Montero
Control Comunal, Entes Reguladores y Privatizaciones
2
NDICE
Pg. n
Introduccin..................................................................................................................... 1
Grficos resumen
- Planificacin......................................................................................................... 2
- Proceso de auditora.............................................................................................. 3
El proceso de la auditora.................................................................................................... 4
Planificacin.................................................................................................................... 5
Desarrollo del objetivo de auditora.................................................................................... 5
Obtencin de informacin general de la entidad................................................................ 5
Relevamiento del control interno:....................................................................................... 7
- controles generales.................................................................................. 8
- controles especficos............................................................................... 9
- mtodos de relevamiento........................................................................ 9
Determinacin de la importancia, significatividad y riesgo............................................. 11
Determinacin del alcance y estrategia de la auditora .................................................. 12
Recursos aplicables........................................................................................................... 12
Programas de auditora..................................................................................................... 12
Modelos de programas de trabajo por rubro de los estados financieros........................... 16
Ejecucin........................................................................................................................ 97
Ejecucin: el proceso........................................................................................................ 97
Pruebas de cumplimiento.................................................................................................. 98
Concepto de ciclo.............................................................................................................. 98
Pruebas generales de los controles:................................................................................... 99
- concepto.............................................................................................. 99
- naturaleza de las pruebas.................................................................... 99
- entrevistas y observaciones.............................................................. 100
3
Conclusin................................................................................................................ 304
Grfico del proceso....................................................................................................... 304
Contenido...................................................................................................................... 305
Informacin acerca de la entidad o programa.............................................................. 305
Hallazgos...................................................................................................................... 305
Importancia de las pruebas........................................................................................... 306
Evidencia...................................................................................................................... 306
Supervisin................................................................................................................ 308
Cuestionario.................................................................................................................. 308
Aspectos relacionados con el auditor........................................................................... 309
Aspectos relacionados con el trabajo........................................................................... 310
A.- Planeamiento.................................................................................................. 310
B.- Procedimientos............................................................................................... 311
Aspectos relacionados con el informe................................................................... 312/313
INTRODUCCION
Si bien es amplia la bibliografa disponible sobre las formas de llevar a cabo las
auditoras financieras, hemos entendido que las particularidades del Sector Pblico
hacen necesario que esta AUDITORIA GENERAL DE LA NACION disponga de un
manual de procedimientos que otorgue al proceso de control, las caractersticas propias
de la auditora gubernamental.
Con las caractersticas sealadas, este manual es un instrumento que configurado por los
elementos comnmente aceptados por la doctrina, representan pautas procedimentales
de mnima, que en manera alguna impiden la aplicacin del criterio profesional que, en
concreto, debern aplicar todos los funcionarios y agentes en el desempeo de sus
tareas; para producir las modificaciones que se ajusten a la prxis ms fidedigna de la
realidad compulsada.
5
Planificacin
1- Revisin papeles
aos anteriores
2- Visita
Preliminar
3- Discusin equipo.
Enfoque global.
4- Programas
5- Carta arreglo
6- Asignaciones
Primeras auditoras
Clave: relaciones
Proyecto
Cdigo
Arreglos
con la entidad
auditada
Informe
Revisin
Legajo Permanente
Revisin de papeles
de trabajo del ao anterior
Primeras
Auditoras
(ms extensas)
Visita (*)
Preliminar
Discusin (**)
del equipo
Programas
Preliminar
Final
Cotejo
Revisin
Discusin
Borradores
Recomendaciones
Enfoque
General
Asignaciones:
- personal
- viticos
- materiales
PLANIFICACION
Control de tiempos
Pruebas de cumplimiento del sistema
Reevaluacin de puntos fuertes y dbiles
Pruebas sustantivas
EJECUCION
(*)
CONCLUSION
EL PROCESO DE LA AUDITORA
Llevar a cabo una auditora implica una serie de pasos a cumplimentar que, bien
sabemos, pueden diferir segn las circunstancias particulares en cada caso. Sin embargo, y sin
perjuicio de lo expuesto con anterioridad, usualmente se verifican tres etapas: planificacin,
ejecucin y control.
A continuacin podemos observar los objetivos, productos terminados y aspectos
claves a ser considerados para cada una de dichas etapas:
Planificacin
1- Objetivo
2- Producto
terminado
Determinar enfoque y
procedimientos de
auditora a aplicar
Papeles de trabajo
Evaluacin del riesgo
Programas
Ejecucin
Conclusin
Carta arreglo
3- Clave
Control de tiempos y
desvos
Asignacin de recursos Evaluacin del personal
Determinacin del riesgo Diferenciar afirmaciones Fidelidad de lo plasmado
y evidencias
en el informe con la
Supervisin
realidad compulsada
Por otra parte, cabe sealar que los lmites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes,
pudindose realizar las modificaciones que se consideren necesarias segn surja de la ejecucin
de los procedimientos a ser aplicados en el desarrollo de la tarea de auditora.
PLANIFICACIN
La planificacin o planeamiento de auditora deber abarcar, como mnimo, las tareas que
seguidamente se detallan, las que debern ser complementadas, de corresponder, en cada caso:
a)- Desarrollo del objetivo
b)- Obtencin de informacin general:
* estudio de la entidad.
* relevamiento de control interno.
* determinacin de la importancia, significatividad y riesgo.
* determinacin del alcance y estrategia de la auditora.
* recursos aplicables.
* programas de auditora.
11
La metodologa para realizar un adecuado relevamiento y evaluacin del control interno incluye
los siguiente pasos:
1- Conocer el flujo de la informacin contable
2- Identificar las reas involucradas y analizar la segregacin de funciones.
3- Explicitar los objetivos de control de cada uno de los ciclos considerados de inters de la
auditora.
4- Listar los posibles errores de autorizacin
5- Listar los posibles errores de integridad
6- Listar los posibles errores de exactitud
7- Identificar los controles existentes en los ciclos para prevenir o detectar errores de
autorizacin, integridad o exactitud.
8- Analizar la efectividad de los controles previstos
9- Disear las pruebas de cumplimiento de los controles identificados y evaluados como
efectivos.
10- Efectuar las pruebas de cumplimiento.
11- Evaluar el resultado.
Es de sealar que si del anlisis practicado se concluye que los controles no efectivos son los de
captura, que incluye los de integridad y exactitud, deber revaluarse la efectividad del trabajo de
auditora, ya que es posible llegar al punto de que la entidad no sea auditable, o de no resultar tan grave
la situacin, puede que no sea posible confiar en el control interno y tener que realizar procedimientos
sustantivos para poder validar cada una de las cifras involucradas.
Asimismo, en algunas circunstancias, el auditor puede recomendar apropiado que,
puntualmente, una prueba detallada sea llevada a cabo por la entidad. Tal medida sera aplicable si los
hallazgos de auditora revelaran un grado de error, incumplimiento, o irregularidad tan graves como
para que sea necesario solicitar a la administracin un segundo procesamiento de todas las
transacciones implicadas y tomar las acciones correctivas necesarias como parte de su responsabilidad
administrativa.
Los puntos precedentemente expuestos se complementan con los que se desarrollan en la etapa
de ejecucin que se sealan a continuacin.
Para un mejor anlisis del control interno clasificaremos los controles en generales y/o
especficos.
Controles Generales
En sentido general se debe conocer:
* estructura
12
* personal
* polticas y objetivos
* sistemas contables
* informacin disponible
Controles especficos
En este caso se especifican que disciplinas de control se aplican en cada rea del ente auditado,
o lo que es igual como se llevan a la practica los Controles Generales.
Mtodos de relevamiento
Para lograr el conocimiento adecuado del ente auditor de acuerdo a lo especificado
anteriormente se aplican tres mtodos distintos de relevamiento que son:
* Descriptivo
Consiste en la narracin o relato escrito de las desiguales operaciones que se realizan en cada
rea de actividad en que se subdivide funcionalmente el ente. A tal efecto, deben describirse los
formularios, cantidad de ejemplares, sitios y forma de archivo, controles y autorizaciones, etc.
Este procedimiento tiene como ventaja que es completo ya que la narracin permite describir
todas las operaciones independientemente de sus propias caractersticas.
A su vez la mayor desventaja esta dada por lo engorrosa o poco clara que puede ser a veces la
redaccin de ciertos procedimientos.
* Cuestionarios
Se efecta mediante una serie de preguntas estndar que pretenden cubrir los aspectos
significativos de las diversas reas del ente auditado.
Las preguntas son preparadas de tal modo que las respuestas negativas configuran puntos
dbiles en el control.
Es usual que al obtener respuestas negativas, sean acompaadas con una breve descripcin
aclarativa. Asimismo, si por las caractersticas del sistema sujeto a evaluacin, la pregunta es no
aplicable, debe anotarse N/A, y dejar constancia de la razn.
Adems debe considerarse si corresponde reemplazar la pregunta por otra ms apropiada a las
circunstancias.
13
El mayor inconveniente que presenta el mtodo de cuestionarios radica en que las preguntas
normalizadas a veces dejan en ciertas situaciones especficas sin contemplar, no adaptndose a la
realidad del rea relevada.
Su mayor ventaja es evitar omisiones en temas preponderantes.
* Cursograma
El cursograma es una representacin grfica secuencial del conjunto de operaciones
pertenecientes a un rea homognea de actividad a travs de smbolos convencionales. Tambin se los
denomina flujogramas o diagramas de secuencias y constituyen una herramienta moderna y eficaz para
relevar y evaluar las actividades de control de los Sistemas funcionales que operan en una
organizacin.
Este mtodo simplifica la tarea de relevamiento, pues sigue el curso normal de las operaciones.
Adems en un slo golpe de vista se pone de relieve, la ausencia o duplicacin de controles,
registros, archivos, etc.
Si bien cada auditor puede utilizar sus propios smbolos, se han hecho muchos esfuerzos para
unificarlos.
La mayor desventaja que presenta este sistema es que a veces resulta de fcil entendimiento
sobre todo en el caso de ciclos de gran complejidad.
En nuestro pas, el Instituto Argentino de Racionalizacin de Materiales (IRAM), basado en
estudios de su comisin de procedimientos administrativos, ha dedicado dos normas al respecto (que a
continuacin se citan): a) la N 34.501 sobre simbologa a utilizar, b) y la N 34.502, sobre tcnicas de
diagramacin.
En la prctica los tres mtodos de relevamiento resultan complementarios no resultando
conveniente volcarse de manera absoluta a uno solo de los mtodos.
En la prctica se trabaja normalmente con los siguientes criterios:
En primeras auditoras:
Se combina el cursograma con la tcnica narrativa o descriptiva.
As siendo las primeras auditoras se puede obtener un esquema bsico de los distintos circuitos
que forman parte de la estructura del ente auditado, acompaado de una narracin descriptiva de dicho
cursograma que permite desmenuzar el grfico representado con cierta simbologa tpica de los
cursogramas.
En auditoras recurrentes:
Se procede a actualizar el cursograma elaborado el ao anterior obteniendo mediante entrevistas
con el personal del ente auditado sus modificaciones.
14
15
Ejemplos:
Riesgo alto: observacin de un inventario fsico pero no de los cortes.
16
Deber incluir la explicacin del motivo de cada paso del trabajo, ya que esto permitir una
mejor comprensin del personal interviniente y har posible una adecuada supervisin.
En l se sealar el objetivo en las tareas especficas que han de realizarse, por otra parte,
identificar los datos que deben reunirse, y se describirn los pasos importantes a seguir.
Independientemente, el programa comprender las estimaciones en el tiempo de trabajo del
personal que integra el equipo en cada paso, as como los plazos para completar las acciones
principales del programa, tales como finalizar la recopilacin de datos, completar su anlisis y concluir
el proyecto del informe.
Los programas de auditora deben dirigirse al Gte. del rea, quien en definitiva lo aprobar;
contendrn, independientemente de la identificacin de los objetivos y el alcance y los pasos de trabajo,
la definicin de siglas, abreviaturas y trminos peculiares de la entidad y la previsin del espacio para
completar con el nombre e inicial de quin ejecut la tarea, a efectos de facilitar la supervisin.
Sin perjuicio de lo expuesto, la planificacin debe ser flexible, el jefe del equipo debe
mantenerse abierto y dispuesto a modificar el programa si resulta necesario.
Por otra parte, y para concluir, resulta conveniente verificar si:
* las expectativas consideradas en el enfoque global estn siendo confirmadas por la tarea ya
hecha (o el ente, o alguno de sus componentes, era distinto del informado en la etapa de planeacin o si
bien se requieren cambios de enfoque).
* los integrantes del equipo comprendieron y aplicaron los conceptos escritos en el enfoque
global y los programas. Hubo problemas de comunicacin? Cmo se resuelven? Es conveniente
rehacer tareas?
* los hallazgos, requieren cambios en los programas requieren de estudios especiales? se
comunicaron a los niveles adecuados del cliente?
* Tenemos ya excepciones posibles en los informes de auditora? se estudiaron y
comunicaron al cliente?
* Se reunieron sugerencias importantes para mejorar la actividad, las prcticas y el control
interno de la entidad? por qu no? no se prest suficiente atencin al tema? Las deficiencias se
analizaron internamente y con el cliente, incluyendo las soluciones posibles? particip el mximo
nivel de la auditora? Se comunicaron a la entidad?
17
Anexo A
Nota N
Buenos Aires,
18
Anexo B
Modelo 2 - Reclamo
Nota N
Buenos Aires,
19
AGN
Auditora General de la Nacin
PROGRAMAS DE TRABAJO
TEMA
PAGINA
17/21
-DISPONIBILIDADES:
*
*
*
*
*
22/23
24/16
27/29
29/33
34/39
-CREDITOS:
*
*
*
*
*
*
39/44
45
46/47
48/50
51/52
53/54
55
56
57/58
59/62
-BIENES DE USO
63/67
-ACTIVOS INTANGIBLES
68/69
70/77
-DEUDAS FISCALES
78
79/80
-DEUDAS SOCIALES
81/82
-CONTINGENCIAS
83/84
-PATRIMONIO NETO
85/88
20
AGN
-ESTADOS DE RESULTADOS
89/90
-GASTOS EN PERSONAL
91/96
21
AGN
Programas de trabajo
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
ORGANIZACION
GERENCIALES
1.
RESPONSABILIDADES
Obtenga
y
archive
"legajo permanente".
en
el
a)
Datos
que
hagan
a
la
identificacin de la entidad,
cuales
son:
denominacin
exacta de la misma, domicilio
de la sede central, oficinas
administrativas
y
de
las
distintas
dependencias,
telfonos.
b) Cargo y nombre de las
mximas autoridades, domicilio
y telfono de las oficinas que
ocupan.
c) Norma de creacin de la
entidad y normas legales que
le son especficas.
d)
Listado
de
sociedades
vinculadas o controladas.
e) Descripcin sinttica de
las actividades de la entidad.
f) Estructura aprobada, n del
acto por la que se aprob.
g) Distributivo de partidas
presupuestarias del perodo,
n del acto por el que se
aprob.
h) Informacin respecto del
tipo
de
sistema
contable
utilizado, entendiendo por tal
manual
o
por
procesamiento
electrnico
de
datos
con
indicacin
del
software
aplicado.
22
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
i) Diagramas de los distintos
circuitos administrativos de
la entidad.
j) Informes de la A.G.N. sobre
la entidad.
k) Toda otra informacin de la
entidad
que
se
considere
permanente.
3.
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
i) Constancias del relevamiento
y
evaluacin
del
control
interno, cualquiera que fuera
el mtodo utilizado.
j)
Conclusiones
por
tarea
especfica, relacionndola con
el
programa
de
auditora,
indicando, en su caso, los
motivos de los desvos.
4.
5.
6.
7.
Obtenga
explicacin de
las
variaciones que observe en el
examen de los estados citados,
para los cuales no hubiera
explicacin
adecuada
en
el
informe elevado a gerencia.
24
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
AUDITORIA INTERNA
8.
9.
10.
la eficacia
realizado.
del
trabajo
GENERALES
12.
Inspeccione
las
plizas
de
seguros generales, tales como
responsabilidad civil, daos a
terceros y riesgos generales
sobre
los
bienes
de
la
compaa,
evaluando
el
criterio
seguido
por
la
empresa para determinar los
montos
asegurados
y
su
razonabilidad en relacin con
25
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
los activos
inciertos.
13.
otros
riesgos
b)
a los abogados de la
empresa
referente
a
la
situacin de los juicios
de la que sta es parte.
a
c)
al
Registro
de
la
Propiedad, referente a la
inscripcin del dominio
de los inmuebles de la
empresa y los gravmenes
sobre los mismos.
d)
al Registro Nacional de
buques y/o Aeronaves y/o
Automotores,
segn
el
caso,
referente
a
la
inscripcin del dominio
de
los
bienes
de
la
empresa y sus posibles
gravmenes.
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
26
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
DISPONIBILIDADES
FONDOS FIJOS Y CAJA RECAUDADORAS
1.
Sector
al
cual
se
asignado el fondo.
b)
Lugar de
fondo.
radicacin
ha
del
Obtenga
una
copia
de
la
reglamentacin para el manejo
y rendicin de los fondos.
3.
Efecte
un
arqueo
de
los
mismos de acuerdo al programa
de arqueo para el ejercicio.
4.
Obtenga
la
aprobacin
por
escrito
de
una
persona
responsable
para
todos
los
justificantes
de
gastos,
valores
a
cobrar
y
otros
comprobantes que haya en el
fondo.
5.
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
programa de
ejercicio.
arqueos
para
el
6.
7.
Revise
las
primeras
reposiciones
de
cada
fondo
permanente o fijo y caja chica
del
nuevo
ejercicio
y
compruebe
que
no
existan
gastos del ejercicio anterior
que
no
hubieran
sido
provistos.
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
28
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
COBRANZAS
1.
Determine el corte
de las cobranzas.
apropiado
2.
3.
4.
Verificar
que
los
recibos
enuncien
correctamente
los
datos de percepcin, indicando
si la misma fue en efectivo,
cheque u otros valores.
5.
6.
7.
8.
9.
Verifique
que
los
precios,
tasas , aranceles, etc. estn
establecidos
en
un
acto
dispositivo de la autoridad
competente.
29
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
10.
11.
Compruebe
la
consistencia
aritmtica de los clculos de
los comprobantes.
12.
13.
14.
Realice pruebas
efectuadas
con
individuales
beneficiarios.
15.
16.
17.
Obtenga
detalle
de
la
composicin de las cobranzas a
de cobranzas
las
cuentas
de
los
30
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
depositar
al
cierre
del
ejercicio y coteje las mismas
con los duplicados de los
recibos
respectivos
comprobando que no debieron
haberse depositado antes del
cierre.
18.
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
31
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
DESEMBOLSOS
1.
2.
3.
4.
5.
Compruebe si la numeracin de
las
rdenes
de
pago
es
consecutiva. Asimismo para las
rdenes
de
pago
libradas
contra la T.G.N., constate que
respondan a lo reglamentado
por la Secretara de Hacienda.
6.
7.
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
8.
Compruebe
si
los
cheques
expedidos, segn los estados
de
cuentas
bancarios,
coinciden con las respectivas
rdenes
de
pago,
analizar
aquellos casos en que la cifra
no es coincidente y determinar
su origen o cualquier otra
irregularidad.
9.
10.
Compruebe si el nombre de la
persona o entidad interesada
que figura en cada orden y su
monto se hallan de acuerdo con
el nombre de la persona o
entidad
y
el
monto
del
documento
justificativo
correspondiente.
11.
Compruebe
si
el
recibo
expedido por el beneficiario
est firmado por el mismo o
por persona autorizada. En el
caso
de
percepciones
por
apoderados controlar que halla
intervenido el sector registro
de poderes de la empresa.
12.
13.
b)
Estados bancarios.
33
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
c)
Cuentas individuales
los beneficiarios.
de
14.
15.
16.
17.
Revise
los
desembolsos
registrados en el libro de
caja
durante
el
ejercicio
observando
e
investigando
cualquier partida no comn.
Esta revisin debera incluir
la imputacin de operaciones.
En especial justifquense los
desembolsos en los registros
de egresos de caja correspondientes a otras cuentas que
no sean cuentas por pagar.
18.
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
meses, y compruebe que
existen
erogaciones
ejercicio auditado que no
hubiesen
devengado
en
momento.
no
del
se
su
BANCOS
1.
Cuentas Corrientes
a)
b)
Sucursal.
c)
Nmero de cuenta.
d)
Firmas
autorizadas
librar cheques.
e)
Caja de Ahorro
a)
b)
Sucursal.
c)
Nmero de cuenta.
d)
Firmas autorizadas.
e)
Acto
dispositivo
que
autoriza la operatoria.
35
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Plazo Fijo
a)
b)
Sucursal.
c)
d)
Acto
dispositivo
que
autoriza la operatoria.
las
2.
3.
4.
Compare
los
saldos
aparezcan
en
conciliaciones con:
que
esas
- extracto bancario.
- certificado bancario.
- saldo de mayor.
5.
Investigue
y
examine
documentacin
por
cualquier
partida
conciliatoria
que
aparezca atrasada o irregular.
36
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Confronte las fechas en que
figure registrado cada crdito
en los estados de cuenta de
los bancos y en el Diario
General o subdiario de Bancos.
(Normalmente,
las
fechas
correspondientes
de
ambas
anotaciones
habrn
de
coincidir o son muy cercanas,
de
acuerdo
con
el
tiempo
fijado para el clearing de la
localidad).
6.
Investigue
cualquier
correccin,
enmienda
o
insercin que existiera en los
estados de cuentas bancarios.
7.
8.
9.
En
caso
de
existir alguna
transferencia
en
trnsito,
segn
las
conciliaciones
compruebe si los conceptos han
sido contabilizados correctamente.
10.
Investigue
cualquier
cheque
pendiente de pago por ms
tiempo de su vigencia legal.
Averige por qu no ha sido
cobrado.
o
de
no
en
o
o
37
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
11.
Cercirese de la presentacin
posterior
de
los
cheques
pendientes de pago por el
banco o verifique que los
dems tems pendientes en las
conciliaciones sean genuinos y
compruebe
su
eliminacin
a
travs
de
movimientos
posteriores.
12.
13.
Si
las
fechas
no
fueran
coincidentes (tenga en cuenta
el
plazo
de
acreditacin)
investigue el motivo.
14.
Constate
que
las
conciliaciones bancarias sean
realizadas por un sector ajeno
al manejo de fondos, o bien,
revisadas por un sector ajeno
dejando
constancia
de
tal
revisacin.
15.
las
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
39
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
ARQUEO DE CAJA
DESEMBOLSOS
1.
2.
3.
4.
Se identificar el servicio
administrativo-financiero
y/o
la
gerencia
respectiva,
objetivo de la auditora, del
decreto
distributivo
de
crditos
del
Presupuesto
General de la Administracin
Nacional.
Asimismo
se
verificar si dicho servicio
tiene
asignada
la
administracin directa de los
fondos de cuentas especiales.
5.
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
a)
Control de lo talonarios
de recibo en uso o recin
terminados por el cajero.
b)
c)
d)
Determinacin
de
los
fondos sujetos a arqueo
mediante la sumatoria de
todos
los
recibos
comprendidos
entre
el
ltimo
utilizado
(ver
punto b) y el ltimo
depositado (ver punto c),
controlando la secuencia
numrica de los mismos.
e)
Verificacin
de
la
custodia de talonarios en
blanco.
6.
Verifique
los
registros
de
valores a depositar recibidos
por
correo
los
....
das
anteriores
al
arqueo,
comprobando
la
emisin
del
recibo
correspondiente
por
parte del cajero no bien le
fue entregado dicho valor.
7.
Inspeccione
las
notas
de
ventas o el instrumento que
reglamentariamente
corresponda,
estableciendo
ltimo nmero incluido en la
boleta de depsito y ltimo
41
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
nmero utilizado. Verificar el
depsito
bancario
de
estas
ventas en los ... a ... das
anteriores al arqueo.
8.
9.
10.
11.
12.
Si el efectivo no est
ensobrado - arqueo total
del mismo.
b)
c)
En todos
necesario
los casos
evaluar
es
el
42
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
control interno sobre la
custodia de estos fondos.
13.
14.
15.
17.
Verifique la contabilizacin
de los comprobantes pendientes
de registro al momento del
arqueo, sean de ingreso o
egreso.
18.
los
ltimos
cheques
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Nro. de la ltima nota de venta al
contado.
Breve conclusin sobre el trabajo realizado
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
44
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
CREDITOS
DEUDORES POR VENTAS
1.
Obtenga
detalles
analticos
complementarios de los saldos
de las cuentas y cotjelos con
el mayor general. De resultar
procedente controle las sumas
de los detalles analticos.
2.
Examine
la
correcta
clasificacin de las partidas
de acuerdo a su naturaleza,
origen, plazos de cancelacin
(Corriente, no corriente) en
moneda extranjera, etc..
3.
Verifique
si
los
montos
globales de los rubros estn
disminuidos
por
saldos
acreedores no compensables.
Establezca esos montos.
4.
5.
6.
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
7.
Establezca
si
han
sido
debitados
los
pertinentes
intereses e indexaciones en
aquellos crditos que tienen
excedido
su
plazo
de
cancelacin.
8.
Requiera
y
analice
los
listados proporcionados por el
Sector Asuntos Jurdicos de la
entidad y de los abogados
circularizados
respecto
de
juicios pendientes al cierre
del ejercicio y compararlo con
los detalles analticos del
balance a fin de establecer la
adecuada
contabilizacin
de
las situaciones litigiosas.
9.
Efecte
pruebas
con
documentacin
(facturaciones,
notas de crditos u otros
similares)
posteriores
al
cierre
del
ejercicio
para
detectar
si
existen
facturaciones fechadas en el
ejercicio
siguiente
correspondientes a servicios
que se prestaron en el perodo
bajo examen.
10.
Complementariamente,
efecte
pruebas con documentacin del
ejercicio,
que
pudiera
corresponder a servicios que
se prestaron en el ejercicio
anterior.
11.
12.
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
venta.
(En
caso
de
ser
aplicable,
practique
la
seleccin desde los registros
de existencia) y efecte las
siguientes
verificaciones a
fin de evaluar los controles
internos vigentes:
a)
Verifique
los
precios,
tasas,
aranceles,
etc.
con
los
montos
establecidos
por
autoridad
competente
y
controle los clculos y
sumas
verificando
al
mismo
tiempo
la
numeracin correlativa de
las facturas o notas de
venta o el instrumento
que
reglamentariamente
corresponda.
Indique el perodo
b)
c)
Para
las
facturas
seleccionadas a partir de
los
registros
de
existencia constate los
documentos de despacho y
controle su inclusin en
los registros, resumen de
ventas.
Para
las
prestaciones de servicios
debern constatarse las
facturas
seleccionadas
con el instrumento que
acredite el devengamiento
del
servicio
y
la
registracin
correspondiente.
47
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
d)
Compruebe
la
correlatividad numrica de las
facturas.
e)
Verifique
el
o
los
asientos de ventas y su/s
respectivo/s
pase/s
al
mayor.
13.
14.
Seleccione
un
nmero
representativo
de
crditos
registrados
en
las
cuentas
individuales con los registros
de cobranzas, obligaciones a
cobrar y nota de crdito, y
aplique
los
siguientes
procedimientos:
15.
a)
Verifique
los
comprobantes
respectivos
(liquidaciones
de
cobranzas, duplicados de
recibos
y
notas
de
crdito)
b)
c)
Revise
su
correlacin
numrica, clculos, etc..
d)
Requiera
deudores
los
por
listados
de
ventas,
48
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
seleccione
una
cantidad
determinada
de
saldos
y
cotjelos con las sub-cuentas
personales prestando especial
atencin a:
a)
Lmite
aprobado.
de
crdito
b)
Composicin
del
saldo
dejando
indicada
la
antigedad.
c)
Pagos
regulares
facturas.
d)
Pagos posteriores.
e)
El
porqu
acreedores.
f)
Cualquier
partida
extraordinaria o fuera de
lo comn.
g)
La
existencia
y
razonabilidad de cuentas
como "Ventas al contado",
"Cobros
no
aplicados",
"Diferencias
por
aclarar", etc..
Analizar
la
eventual
demora en la depuracin
de stos ltimos rubros.
de
de
saldos
16.
Investigue
los
asientos
de
diario incluidos en el mayor
de las cuentas a cobrar que no
provengan del circuito normal
de ventas y cobranzas.
17.
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
al plazo del depsito de fondo
y
rendicin
de
las
operaciones.
Considerar el caso de posibles
duplicaciones de registracin.
18.
19.
20.
Asegrese de la razonabilidad
de los saldos a cobrar a
travs de pagos posteriores y
otros
procedimientos
alternativos.
Deje indicado en los papeles
de trabajo el alcance y monto
de
los
procedimientos
utilizados en cada una de las
cuentas.
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
50
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
ANTICIPOS DE SUELDOS Y OTRAS DEUDAS DEL PERSONAL
(Aplicable slo en aquellos casos
donde el marco legal lo permita.)
1.
Examine
los
anticipos
de
sueldos otorgados a empleados,
especialmente
en
cuanto
se
refiere
a
su
debida
autorizacin.
2.
Analice
con
profundidad
cualquier anticipo que tenga
una
antigedad
superior
al
plazo normal acordado para su
cancelacin.
3.
4.
5.
6.
51
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
52
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
DOCUMENTOS A COBRAR
1.
2.
3.
4.
5.
Realice
una
circularizacin
positiva de saldos.
6.
7.
Seleccione
algunas
renovaciones
de
documentos
para
asegurarse que:
a)
han
sido
autorizadas:
debidamente
53
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Ao:
Referencia
b)
los intereses respectivos
se contabilicen correctamente.
8.
Practiquen
un
arqueo
de
documentos, concilindolos con
los
registros
respectivos.
Preste
atencin
a
los
siguientes aspectos:
a)
b)
c)
9.
10.
Asegrese de la razonabilidad
de los saldos a cobrar a
travs de otros procedimientos
demostrativos, por ej.: pagos
posteriores. Deje indicado en
los papeles de trabajo el
monto de la muestra y el
alcance de los procedimientos
utilizados.
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
54
AGN
Programas de trabajo
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
PRESTAMOS AL PERSONAL
(Aplicable slo en aquellos casos
donde el marco legal lo permita.)
1.
Obtenga
una
lista
de
prstamos
acordados
personal, y constate:
los
al
Categora a la fecha
cierre del ejercicio.
de
Revise
los
clculos
de
actualizacin e intereses de
los
prstamos
en
vigencia
durante el ejercicio.
3.
4.
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
reglamentacin
este caso.
5.
aplicable
Ao:
Referencia
en
Investigue
las
medidas
adoptadas en caso de atrasos o
incumplimiento
de
estos
beneficiarios.
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
56
AGN
Programas de trabajo
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
ANTICIPO A PROVEEDORES
(Aplicable slo en aquellos casos
donde el marco legal lo permita.)
1.
2.
Verifique
los
clculos
intereses o actualizacin.
3.
4.
5.
Cercirese de la existencia
real del proveedor y de su
efectiva
vinculacin
contractual con la empresa.
6.
de
57
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
GERENTE
Fecha:
Ao:
Referencia
SUPERVISOR
Fecha:
OTROS CREDITOS
1.
Analice
el
origen
de
los
mismos,
prestando
especial
atencin
en
cuanto
a
sus
autorizaciones.
2.
Constate
que
no
se
han
incluido
dentro
del
rubro
conceptos que no corresponden
a la naturaleza del mismo y
que en realidad deben ser
reflejados en otro grupo de
cuentas.
3.
Determine
claramente
todas
aquellas
partidas
que
presenten
una
antigedad
relativa teniendo en cuenta el
concepto que las origin.
4.
5.
Examine
los
saldos
de
directores,
funcionarios
y
empleados y asegrese de que
las partidas que lo conforman
han
sido
aprobadas
de
conformidad
con
los
procedimientos de la entidad y
que no han estado pendientes
por
un
perodo
largo
de
tiempo.(Aplicable slo en los
casos que el marco legal lo
permita)
6.
Circularice
acuerdo con
los
saldos
el captulo
de
de
58
AGN
Programas de trabajo
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Ao:
Referencia
Verifique
si
los
saldos
globales estn disminuidos por
saldos
acreedores
no
compensables.
8.
Tanto
para
Administracin
Central,
Organismos
Descentralizados
y
Empresas
que cuenten con aportes del
Tesoro
Nacional,
cualquiera
fuera
su
naturaleza,
y
mantenga dentro de Crditos
las
rdenes
de
pago
presentadas a la T.G.N. y no
percibidas
a
la
fecha
de
cierre:
a)
Verificar,
en
caso
de
corresponder, los saldos
respectivos
con
la
contabilidad
de
presupuesto.
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
59
AGN
Programas de trabajo
Crditos - Previsiones
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
PREVISION P/DEUDORES INCOBRABLES
1.
2.
Constate
que
exista
autorizacin expresa toda vez
que se utilice la previsin en
las
oportunidades
que
se
concreta la incobrabilidad del
crdito.
3.
4.
Constate
que
los
montos
previsionados guarden relacin
con
el
volumen
de
los
respectivos
crditos
(contemplando
morosos,
en
gestin, etc.), en forma tal
que no resulten insuficientes
o excesivos.
OTRAS PREVISIONES
5.
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Crditos - Previsiones
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
6.
Ao:
Referencia
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
61
AGN
Programas de trabajo
Inversiones
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Ao:
Referencia
INVERSIONES
INVERSIONES CORRIENTES
(Aplicable slo en aquellos casos
que el marco legal lo permita)
1.
2.
3.
Efecte
pruebas
de
ingresos por intereses.
4.
Realice
un
documentacin.
5.
Revise
lo
apropiado
consistencia
de
las
contables.
corte
los
de
y
la
normas
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
62
AGN
Programas de trabajo
Inversiones
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
INVERSIONES EN TITULOS Y VALORES
1.
2.
3.
4.
5.
Para
el
caso
de
valores
mobiliarios
sin
cotizacin,
determine si los valores de
libros
son
adecuados.
Verifique
que
durante
el
ejercicio se haya percibido la
renta de los ttulos, y que la
misma se haya contabilizado.
63
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Inversiones
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
GERENTE
Fecha:
Ao:
Referencia
SUPERVISOR
Fecha:
64
AGN
Programas de trabajo
Inversiones
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
PARTICIPACIONES EN SOCIEDADES VINCULADAS O CONTROLADAS
1.
Obtener
copia
del
ltimo
estado contable auditado de
las sociedades controladas o
vinculadas .
2.
Verifique,
en
caso
de
sociedades
controladas,
que
los estados contables hayan
sido preparados o ajustados a
las mismas normas contables
que utiliza la controlante.
3.
Constate,
en
caso
de
sociedades vinculadas, que los
estados contables hayan sido
confeccionados de acuerdo a
las normas contables vigentes.
4.
5.
de
y
65
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Inversiones
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
tenedora
fueran
distintas:
fecha
Comprobar el % de participacin
de
la
sociedad
controlante en el patrimonio
de la sociedad emisora.
7.
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Inversiones
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
GERENTE
Fecha:
Ao:
Referencia
SUPERVISOR
Fecha:
67
AGN
Programas de trabajo
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
2.
inventarios
costos
de
de
inventarios,
primas,
partes
abastecimientos,
en
proceso
y
Evale
en
conjunto
la
razonabilidad
de
la
acumulacin y movimiento de
los costos de produccin e
inventarios
mediante
la
revisin
de
los
datos
disponibles
sobre
la
produccin:
a)
Concilie
los
informes
internos de produccin e
inventarios
con
las
cantidades registradas.
b)
Calcule
una
cifra
estimada
de
produccin
usando
estadsticas
de
datos
conocidos
sobre
empleo de material y mano
de obra.
68
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
c)
Resuma
los
datos
de
produccin e inventarios
por lnea de productos,
contratos principales, o
por
otros
grupos,
y
conclielos
con
los
cambios en las cuentas de
control.
3.
4.
5.
6.
7.
Considere
la
necesidad
obtener
confirmacin
inventarios
en
poder
terceros.
8.
de
de
de
69
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
las cuentas de control de
produccin
e
inventarios,
provenientes de los controles
de diario de la contabilidad investigue los asientos que
provengan de otras fuentes.
9.
Venta
y
expedicin
inventario.
de
b)
Compra
y
recepcin
inventarios.
de
c)
Costos
y
gastos
departamentos
produccin.
de
de
d) Movimiento de inventarios a
trves de las etapas de
produccin.
10.
Revise
lo
apropiado
y
consistente de los principios
y mtodos de contabilidad para
registrar el costo de ventas y
los inventarios.
11.
Observe
que
no
se
hayan
aadido mrgenes de utilidad
entre departamentos o filiales
y en el caso de trabajos en
proceso.
12.
Inventarios
nacin.
en
consig-
b)
Inventarios en almacenes
externos, o en trnsito.
70
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
13.
Ao:
Referencia
Revise lo apropiado de la
revelacin
que
se
propone
hacer
en
los
estados
financieros
o
notas
explicativas respecto de:
a) Inventarios gravados.
14.
b)
Tipos
principales
de
inventarios
(materias
primas,
trabajo
en
proceso,
productos
terminados).
c)
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
71
AGN
Programas de trabajo
Bienes de Uso
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
BIENES DE USO
GENERAL
1.
Examine
selectivamente
los
asientos
contables
y
documentacin
respaldatorias
de
altas,
bajas
y
transferencias
de
bienes
durante el ejercicio.
2.
3.
Compare
los
balances
de
comprobacin con los registros
subsidiarios y verifique que
los totales concuerden con las
respectivas cuentas del mayor
general
y
los
registros
patrimoniales pertinentes.
4.
Confronte
los
registros
de
existencia con los elementos
de anlisis que se indica en
forma selectiva, teniendo en
cuenta
los
criterios
de
muestreo
de
auditora,
detallando las mismas en los
papeles de trabajo:
4.1
72
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Bienes de Uso
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
b) Facturas de Compras, Notas
de dbito o liquidaciones
de
operaciones,
donaciones.
c)
Certificados
finales
de
obras
o
elementos
contables de registros de
costos
en
obras
en
construccin.
Certificados de
en Almacenes.
recepcin
c) Ordenes de Pago.
5.
trabajos de reparacin y
mantenimiento u otros que
deban ser transferidos a
resultados.
6.
7.
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Bienes de Uso
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
clasificacin
dentro
de
determinados rubros de bienes
de uso o de reparaciones o
mantenimiento se ha efectuado
siguiendo las normas contables
profesionales.
8.
9.
10.
Investigue
si
existe
algn
gravamen
sobre
los
activos
fijos.
11.
12.
Cercirese
de
que
se
han
contabilizado
todos
los
pasivos relacionados con obras
terminadas o en curso hasta la
fecha del examen.
13.
En caso de ventas:
a)
examine
contrato,
facturas de ventas, etc., en
apoyo del precio de venta
autorizado.
74
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Bienes de Uso
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
b)
asegrese que tanto las
cuentas del activo fijo como
las amortizaciones han sido
debidamente descargadas.
14.
Verifique
el
sistema
de
amortizacin y tasas aplicado,
constatando su correccin y
uniformidad de aplicacin. En
caso
de
existir
cambios
determine
los
efectos
del
mismo.
15.
16.
Concilie
las
amortizaciones
con los cargos a resultados o
a otros rubros.
17.
18.
19.
20.
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Bienes de Uso
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Ao:
Referencia
Vencimientos de su vigencia y
cobertura.
21.
22.
23.
26.
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
76
AGN
Programas de trabajo
Bienes Inmateriales
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
BIENES INMATERIALES
ACTIVOS INTANGIBLES
1.
Haga
un
listado
de
la
totalidad de las patentes a
nombre de la entidad.
2.
3.
4.
Pruebe la correccin
amortizaciones.
de
las
MARCAS DE FABRICA
5.
6.
Certifique la autenticidad de
las marcas ante el registro
respectivo.
7.
Verifique
los
dbitos
y
crditos imputados durante el
ejercicio.
8.
De
corresponder,
haga
listado de los mismos.
un
77
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Bienes Inmateriales
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
10.
Examine la
apropiacin
incluidos.
Ao:
Referencia
correccin de la
de los conceptos
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
78
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
2.
Compruebe
que
las
facturas
seleccionadas estn amparadas
por
rdenes
de
compra
debidamente
autorizadas,
verificando:
a) nombre del proveedor.
b) cantidades.
c) precios.
d) condiciones.
e) cancelacin de las rdenes
de compra para evitar su
nueva utilizacin.
f)
registracin de entregas
parciales en las rdenes
de compra.
3.
Verifique
las
rdenes
de
compra con las requisiciones
que acrediten el estado de
necesidad
debidamente
autorizadas.
4.
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Compras y Cuentas a Pagar
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
5.
RECEPCION
6.
Compare
las
facturas
por
compras de mercaderas con:
a)
El
acta
de
definitiva.
recepcin
b)
Los
registros
de
recepcin en el rea o
seccin encargada de tal
funcin.
c)
7.
Compruebe
que
todas
las
devoluciones a proveedores son
debidamente documentadas y que
las
respectivas
notas
de
dbito son emitidas, en caso
de corresponder.
8.
9.
En cuanto a la documentacin
que ampara gastos incluida en
las facturas seleccionadas:
a)
Ao:
Referencia
AGN
Auditora General de la Nacin
Programas de trabajo
Compras y Cuentas a Pagar
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
adecuadas y estn siendo
observadas.
b)
Asegrese
que
estn
recibiendo realmente los
servicios facturados.
c)
En
caso
de
fletes,
compare las facturas con
las de los proveedores
para determinar que el
material
ha
sido
recibido.
CUENTAS A PAGAR
10.
Examine
la
apropiacin
contable
de
las
facturas
seleccionadas para asegurarse
que
ha
sido
efectuada
de
acuerdo
con
el
plan
de
cuentas, o en su caso con el
Catlogo Bsico de Cuentas.
11.
Verifique
sumas
y
facturas.
12.
13.
Verifique
el
pase
a
registros
auxiliares
cuentas a pagar.
14.
15.
16.
en
forma
parcial
clculos
de
las
los
de
81
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Compras y Cuentas a Pagar
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
comprubelo parcialmente con
las
fichas
por
proveedor,
verifique
su
suma
y
la
conciliacin
con
el
mayor
general.
17.
18.
19.
a)
b)
Verifique
que
la
documentacin haya sido
cancelada con un sello
"Pagado fechador" u otro
procedimiento similar.
c)
d)
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Compras y Cuentas a Pagar
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
significacin
positiva.
econmica
GERENTE
FECHA:
SUPERVISOR
Fecha:
83
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Compras y Cuentas a Pagar
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
VISITA FINAL
20.
a)
Obtenga
una
copia
del
listado de cuentas a pagar.
b)
Revise
la
correccin
aritmtica de dichos listados.
c)
Concilie los totales con
los saldos del mayor.
21.
22.
b)
Revise la documentacin
que ampare las partidas
ms
importantes
en
el
listado
de
saldos
y
asegrese que el pasivo
registrado al final del
ejercicio
es
correcto
(combinar con el punto
16)
c)
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Compras y Cuentas a Pagar
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
decreto distributivo de
crditos), as como las
autorizaciones
pertinentes a su carcter
de deuda pblica
e)
Investigue
partidas
antiguas
no
pagadas.
Analice las respectivas
operaciones
y
causas
determinantes
de
la
situacin.
23.
24.
Por
el
perodo
comprendido
entre el cierre del ejercicio
y la fecha de nuestro trabajo:
a)
Seleccione
teniendo
en
cuenta los criterios de
muestreo de auditora, la
documentacin que ampare
pagos y facturas, para
determinar
si
existe
algn
pasivo
no
registrado a la fecha de
cierre.
b)
c)
85
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Compras y Cuentas a Pagar
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
25.
Discuta
con
funcionarios
responsables
la
posible
existencia de compromisos de
compras
o
de
ventas
importantes,
compromiso
con
arrendamiento,
juicios,
concesin de rebajas, etc.
GERENTE
FECHA:
SUPERVISOR
Fecha:
86
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Deudas Fiscales
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Ao:
Referencia
DEUDAS FISCALES
1.
Analice
probables
contingencias
impositivas
y
compruebe
la
adecuada
registracin de los impuestos
tributados por la entidad.
2.
Cuantifique
la
posible
contingencia
por
pagos
de
impuestos fuera de trmino.
3.
Obtenga
el
movimiento
del
perodo correspondiente a las
distintas cuentas integrantes
del presente rubro.
4.
Confirme
con
Legales,
existencia
de
reclamos
parte
de
organismos
contralor.
la
por
de
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
87
AGN
Programas de trabajo
Deudas Bancarias y Financieras
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
2.
3.
4.
Revise
la
correccin
del
clculo
de
la
porcin
corriente
de
las
deudas
financieras
a
largo
plazo
preparado por la Compaa en
funcin del total de la deuda
y de lo establecido en los
contratos
de
prstamos
respectivos.
88
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Deudas Bancarias y Financieras
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
5.
6.
7.
8.
9.
Determine
la
existencia
de
deudas cuyo plazo supere el
ejercicio financiero y en su
caso
constate
su
adecuada
exposicin
y
tratamiento
presupuestario
(Ley
aprobatoria
anual
de
presupuesto
y
decreto
distributivo de crditos), as
como
tambin
las
autorizaciones pertinentes a
su carcter de deuda pblica.
10.
89
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Deudas Bancarias y Financieras
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
GERENTE
Fecha:
Ao:
Referencia
SUPERVISOR
Fecha:
90
AGN
Programas de trabajo
Deudas Sociales
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
DEUDAS SOCIALES
1.
Obtenga
una
apertura
por
concepto
de
las
cargas
sociales a pagar y de las
retenciones
a
depositar.
Pruebe la suficiencia de dicho
pasivo mediante visualizacin
del pago posterior al cierre
del
ejercicio
(cotejar
con
boleta
de
depsito,
verificando
el
pago
en
trmino). Efecte una prueba
global del pasivo al cierre
por estos conceptos en funcin
de los sueldos de diciembre,
el SAC correspondiente y el %
de
aportes
y
retenciones
vigentes.
2.
Para
4
meses
al
azar,
verifique que la entidad haya
pagado
en
trmino
las
respectivas cargas sociales y
que
haya
calculado
correctamente
las
cargas
sociales pagadas.
3.
91
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Deudas Sociales
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
4.
Ao:
Referencia
Verifique
la
cancelacin
posterior
de
los
sueldos
adeudados al cierre.
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
92
AGN
Programas de trabajo
Contingencias
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
CONTINGENCIAS
1.
2.
Obtenga
informacin
del
movimiento
de
las
contingencias
registradas
durante el ejercicio.
3.
Circularice
a
los
asesores
legales
de
la
entidad,
requiriendo
entre
otros
aspectos,
informacin
sobre
reclamos y juicios pendientes,
probabilidades
de
obtener
resultados
favorables
o
desfavorables,
monto
de
la
demanda actualizado y costos
probables.
4.
Cuantifique
los
riesgos
y
reclamos informados por los
abogados,
abiertos
en
probables,
razonablemente
posibles y remotos. Determine
el
monto
a
previsionar
y
compare
con
el
monto
contabilizado
en
este
concepto.
5.
Revise
los
contratos
importantes en vigencia, actas
de directorio, correspondencia
con
entes
fiscales
y
previsionales, con abogados de
terceros y otras autoridades
de
aplicacin,
etc.,
para
evaluar
la
generacin
de
nuevas
contingencias
en
el
ejercicio. Evale el riesgo
con los asesores legales y/u
otro
personal
idneo
y
cuantifique el efecto.
93
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Contingencias
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
6.
7.
Ao:
Referencia
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
94
AGN
Programas de trabajo
Patrimonio Neto
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
PATRIMONIO NETO
Para uso exclusivo en la auditora de empresas
1.
Prepare
un
detalle
del
movimiento del patrimonio neto
durante
el
ejercicio.
Referencie
los
saldos
iniciales
con
los
estados
contables del ao anterior,
cantidad de acciones con el
registro de accionistas y los
dividendos
con
su
debida
autorizacin en actas. Pruebe
la
razonabilidad
de
la
elaboracin
del
Estado
de
Evolucin del Patrimonio Neto.
2.
Verifique
que
todas
las
transacciones
y
saldos
patrimoniales estn adecuada e
ntegramente contabilizados en
los
registros
correspondientes.
3.
Verifique
que
todas
emisiones de acciones:
las
a)
Se encuentren dentro de
los lmites aprobados por
los estatutos vigentes.
b)
c)
Hayan
sido
elevadas
a
escritura
pblica,
debidamente inscripta en
el pertinente organismo
estatal de contralor
d)
Hayan
sido
registradas
en el libro de registro
de acciones.
3.
Verifique que se hallan
contabilizado
adecuadamente
los dividendos a pagar en
95
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Patrimonio Neto
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
efectivo
o
en
acciones
dispuestos por la Asamblea de
Accionistas.
4.
Asegrese que se hayan
cumplido
las
disposiciones
legales
y
estatutarias
referentes a la emisin de
nuevas acciones (derecho de
preferencia.
integracin,
etc.)
5.
GANANCIAS RESERVADAS
6.
7.
8.
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Patrimonio Neto
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
documentacin
respaldatoria
(Informe
del
perito
interviniente,
actas,
autorizacin de los organismos
de control correspondientes,
forma de registracin)
RESULTADOS
9.
Asegrese
de
que
se
han
incluido
en
los
estados
contables notas referentes a:
a)
Restricciones
distribucin
utilidades .
la
de
b)
Distribucin
de
utilidades aprobadas con
posterioridad al cierre
del ejercicio .
10.
11.
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Patrimonio Neto
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Ao:
Referencia
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
98
AGN
Programas de trabajo
Estado de Resultados
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
ESTADO DE RESULTADOS
1.
Analice
la
imputacin
de
gastos
de
administracin,
comercializacin y produccin.
Investigue
y
explique
variaciones significativas con
relacin al ejercicio anterior
y a montos presupuestados.
2.
3.
Obtenga
apertura
de
los
conceptos imputados a " Otros
Ingresos
"
y
a
"Otros
Egresos".
Compare
con
los
cargos
efectuados
en
ejercicios
anteriores. Analice aquellos
conceptos no recurrentes.
4.
Obtenga
apertura
de
los
conceptos
cargados
a
"Resultados Extraordinarios o
Inusuales"
y
analice
razonabilidad
de
la
imputacin. Verifique si en
otras lneas del Estado de
Resultados
se
imputan
conceptos que correspondan a
ste tem.
5.
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Estado de Resultados
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Ao:
Referencia
central
y
organismos
descentralizados,
verifique
que se encuentren previstas
presupuestariamente.
Breve conclusin sobre el trabajo realizado
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
100
AGN
Programas de trabajo
Gastos en Personal
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
GASTOS EN PERSONAL
1.
2.
3.
Verificar
operaciones
aritmticas de las planillas
de liquidaciones sobre las que
se
realiz
el
control
anterior.
4.
5.
Verificar
puntualmente
algunos
pagos
individuales,
analizando
las
asignaciones
particulares contenidas en los
legajos
individuales
y
su
exactitud. A efectos de la
determinacin de la cantidad
se entiende conveniente cuando
la cantidad de agentes sea
numerosa
la
utilizacin
de
procedimientos
de
muestreo
estadstico. Asimismo, debern
constatarse con los registros
de asistencia, productividad,
etc.,
si
existieran
bonificaciones
por
tales
conceptos.
101
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Gastos en Personal
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
6.
7.
Examinar la liquidacin de
las
cargas
sociales,
aritmtica
y
legalmente
en
forma global y verificar el
efectivo depsito. Si surgiera
su falta de oportuno depsito,
extender el anlisis.
8.
9.
Si existieran remuneraciones
impagas,
verificar
que
sus
beneficiarios hayan prestado
servicios en la entidad en el
perodo
liquidado
y
el
circuito
seguido
por
las
mismas.
Por
otra
parte,
cerciorarse del depsito de
los
fondos
una
vez
transcurrido
un
plazo
prudencial.
10.
Sobre
los
presupuesto,
razonabilidad
imputaciones,
registros
verificar
de
observando
de
la
las
que
102
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Gastos en Personal
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
la normalidad es el registro
de una sola operacin mensual,
por cuanto debern analizarse
las excepciones.
11.
Determinar,
a efectos de
inclusin en el informe, los
montos de deudas devengadas
con las cajas de jubilaciones,
de asignaciones familiares y
obras sociales, diferenciando
las exigibles de aquellos que
no lo sean.
12.
Como
procedimientos
evaluar el manejo del
cabe indagar:
para
rea,
de
b)ponderar
los
mtodos
implementados para evaluar el
desempeo del personal, o bien
la ausencia de tales mtodos.
c)evaluar
los
mtodos
implementados para determinar
presuntas incompatibilidades.
13.
14.
15.
Visualizacin
de
pagos
posteriores a la fecha de
103
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Gastos en Personal
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
pago,
observando
su
autorizacin y oportunidad de
su registro.
16.
Efectuar
globales
liquidaciones
sociales
y
depsito.
comprobaciones
para
las
de
cargas
su
oportuno
17
18.
19
Observar
el
procedimiento
implementado para la entidad
en caso de inasistencia de sus
agentes.
20.
Constatar
la
oportuna
cancelacin
de
la
documentacin
pagada
para
evitar
la
duplicacin
de
pagos.
21.
Verifique
si
existen
adelantos de sueldos en cuyo
caso deber analizar:
a) si tales adelantos
legalmente autorizados.
estn
b) si existe un procedimiento
escrito para el manejo de los
adelantos.
104
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Gastos en Personal
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
c)
si
los
mismos
son
autorizados
por
funcionario
competente.
d) si dichos adelantos se
descuentan totalmente en la
primer liquidacin posterior a
su requerimiento.
e)
si
el
sistema
administrativo
y
si
el
registro implementado para el
otorgamiento
y
recupero
es
confiable.
Evale
su
razonabilidad.
22.
23.
de
su
De
existir
personal
contratado, verifique:
a) las disposiciones legales y
propias de la entidad que
regulan dichas contrataciones.
b)
el
contenido
de
los
contratos y su vigencia. Si
los mismos fueran un nmero
muy
significativo,
cabra
realizar una muestra de los
mismos.
c) la imputacin contable
presupuestaria del gasto.
105
Ao:
Referencia
AGN
Programas de trabajo
Gastos en Personal
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
24.
25.
26.
27.
28.
Por
ltimo,
cabr
circularizar a la DNRP, Obras
sociales, y Cajas de subsidios
familiares
respecto
de
la
existencia de deudas impagas
exigibles a la fecha.
106
Ao:
Referencia
EJECUCION.
Entrada
Objetivo
Proceso
* Hojas con puntos claves
* Hojas con diferencias entre
afirmaciones y evidencia
* Hojas con puntos de atencin
* Hojas con puntos pendientes
* Hojas con puntos sugerencias
107
Salida
Papeles de trabajo (evidencia)
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
El concepto de ciclo
Para realizar una evaluacin eficaz de los controles de procesamiento de transacciones, es
recomendable que la revisin de flujo de transacciones se organice en ciclos y funciones que siguen al
flujo de transacciones a travs de su sistema contable.
Normalmente se efecta el trabajo agrupndolo en ciclos y hechos econmicos, dado que estos
impactan a la entidad. El resultante del conjunto de transacciones, procedimientos, enlaces y bases de
datos puede dividirse lgicamente en cinco grupos. El trmino ciclos se utiliza al referirnos a estos
grupos:
Ciclos
Tesorera
Tesorera
Gastos. Compras
personal
Gastos. Compras
personal
Conversin
5- Los bienes se retienen, utilizan o transforman
6- Se distribuyen los bienes a terceros a cambio de promesas de Ingresos
pago futuro
7- Se prestan los servicios a cambio de pago o promesa de pago Ingresos
?
8- Pago de terceros de los bienes y/o servicios distribuidos y/o Ingresos
prestados a ellos mismos
gastos
en
gastos
en
108
entidades. Cada uno de estos ciclos incluyen hechos econmicos que se convierten en transacciones y
se procesan a travs de los sistemas contables hasta culminar en los estados financieros.
Un sexto ciclo, denominado informe financiero, tambin se puede identificar. A diferencia de
los otros, este ciclo no procesa transacciones pero se ocupa de informar sobre los resultados de
procesamientos a la gerencia, mximas autoridades, agencias gubernamentales, etc.
Cada ciclo se compone de una o ms funciones. Una funcin representa una tarea esencial de
procesamiento o un segmento de un sistema que procesa transacciones lgicamente relacionadas. No
existe una definicin uniforme de funciones. Sin embargo, las funciones bsicas contables pueden
incluir tareas tales como facturacin, nmina, contabilidad general, contabilidad de costos y cuentas a
pagar. Otras funciones incluidas en el procesamiento de transacciones incluyen funciones de personal,
compras, embarque, etc.
Pruebas Generales de los controles
Concepto
Al realizar las pruebas de controles, el equipo de auditora obtiene evidencia para determinar si
las tcnicas de control en las cuales se confi para mitigar el riesgo de errores importantes estarn
operando eficazmente a lo largo del perodo que abarca la auditora. Asimismo, debe analizarse si las
tcnicas de control estn diseadas para prevenir que ocurran errores o detectar y corregir
oportunamente aquellos errores que surjan. Por consiguiente, las pruebas de controles deben tratar la
naturaleza, volumen y disposicin de errores y excepciones identificados por las tcnicas de control
objeto de prueba.
Las pruebas de control involucran:
* Descripcin de las pruebas:
- Discusin y observacin.
- Examen de la evidencia de la tcnica y/o segunda ejecucin de la tcnica durante el
perodo de la auditora.
* Descripcin de la naturaleza y frecuencia de las excepciones y los procedimientos de las
explicaciones para resolver estas excepciones.
* Una evaluacin por parte del auditor para determinar si la tcnica de control est operando
eficazmente.
Naturaleza de las pruebas
Existen cuatro tipos de pruebas de controles:
* Entrevistas con personal de la entidad que ejecuten las tcnicas de control.
* Observacin de las tcnicas de control a medida que se aplican.
109
110
111
AGN
PAGINA
103/107
- TESORERIA
108/118
- INVERSIONES
119/122
123/136
- EXISTENCIAS Y COSTOS
137/148
149/153
- BIENES DE USO
154/162
163/174
- ACTIVOS INTANGIBLES
175/177
178/179
180
- DEUDAS NO CORRIENTES
181/182
- CONTINGENCIAS
183
- PATRIMONIO NETO
184/185
- GASTOS EN PERSONAL
186/193
112
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
Tiene
la
entidad
organigrama actualizado ?
2.
3.
4.
Estn
las
funciones
del
departamento de contabilidad
completamente separadas de las
que
se
enumeran
a
continuacin: Ventas, Compras,
Fabricacin,
Personal
y
Tesorera ?
5.
Se
proporciona
a
los
empleados
encargados
de
controlar aprobaciones previas
una lista conteniendo modelos
de las firmas de las personas
autorizadas
a
aprobar
los
respectivos documentos?
6.
un
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
de
que
el
responsable
afecte esos fondos?
7.
b)
Indique
los
procedimientos aplicados.
c)
Se realizan balances de
comprobacin peridicos?
Es razonable la cantidad de
horas extras que se trabajan:
a)
en la entidad en general?
b)
en
contadura
particular?
en
CONTABILIDAD E INFORMACIN A
LA GERENCIA
8.
9.
El
mismo
aprobado
por
competente ?
10.
11.
Existe
un
manual
de
procedimientos contables debidamente
actualizado
que
describa brevemente la naturaleza de las partidas que deben
incluirse en cada cuenta ?
12.
se
la
encuentra
autoridad
114
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
13.
Estn
los
principales
registros
contables
y
los
empleados bajo la supervisin
de un contador general ?
14.
15.
16.
17.
a)
Se
preparan
estados
financieros
con
la
periodicidad establecida ?
b)
con
qu
retraso
se
entregan stos a la gerencia ?
c)
Se
efectan
comparaciones
de
esos
estados financieros con:
el ao anterior ?
presupuesto ?
explicaciones de las
ciones importantes ?
18.
varia-
115
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
19.
El
gerente
o
administrador
general y
dems
funcionarios
importantes?
b)
Los
directamente
responsables
de
la
operacin?
20.
21.
AUDITORA INTERNA
22.
a) Existe
la
Unidad
Auditora interna?
b) Es adecuado su
para las operaciones
entidad?
de
tamao
de la
23.
Es
independiente
de
las
restantes reas de la unidad ?
De quin depende?
24.
Cuentan
los
auditores
internos
con
programas,
cuestionarios o manuales de
auditora adecuados?
25.
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
26.
No
Respuesta
Comentarios
27.
Preparan
los
auditores
papeles de trabajo adecuados
para
respaldar
las
tareas
realizadas?
28.
Los informes
contienen:
de
auditora
a)
conclusiones
sobre
revisin efectuada ?
la
b)
29.
Existe
un
seguimiento
adecuado para asegurarse de la
implantacin
de
las
recomendaciones efectuadas en
los informes de auditora ?
30.
Existe
informe
de
SIGEN
respecto
de
deficiencias
o
irregularidades detectadas o
recomendaciones a la entidad
auditada ?
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
117
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
TESORERIA
General
1.
Se encuentra el sector de
Tesorera
completamente
separado de cualquier otro?
2.
Se
encuentran
las
responsabilidades y lneas de
autoridad
claramente
definidas
y
expresadas
por
escrito?
3.
Estn
todas
las
cuentas
bancarias autorizadas por el
rgano rector del sistema ?
4.
5.
6.
Indique
por
separado
si
existen
cuentas
bancarias
inactivas
y
porque
se
mantienen.
7.
Las
funciones dentro del
Sector Tesorera son segregadas
de
manera
tal
que
faciliten el mximo
control
interno ?
8.
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
9.
estn
limitadas
a
las
inherentes de dicha rea ?
10
11.
Describa
por
separado
el
sistema y control utilizado
para
las
remuneraciones
impagas.
12.
Es
de:
13.
adecuada
la
proteccin
a)
la oficina de caja ?
b)
dinero en trnsito ?
c)
La
Tesorera
custodia de:
tiene
la
15.
16.
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
b)
con qu frecuencia ?
c)
17.
Se
efectan
revisiones
internas de las operaciones de
caja ? (transacciones, registraciones, etc.). Indicar por
quin y con que frecuencia.
18.
COBRANZAS
19.
20.
21.
La
correspondencia,
es
abierta
por
personal
no
relacionado con el manejo de
fondos y cuentas a cobrar ?
Quin lo hace?
22.
23.
Firma
el
cajero
dicho
registro como conformidad de
los valores recibidos?
24.
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
a)
Quin lo hace ?
b) con qu frecuencia ?
25.
directamente
cajero ?
por
el
b)
por cobradores ?
c)
por
otros
empleados
(viajantes, etc.) ?
d)
e)
26.
27.
28.
Se
mantienen
controles
efectivos sobre la cobranza
efectuada por cobradores que
incluye:
a)
b)
el
control
correlatividad
de los recibos?
de
la
numrica
121
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
29.
30.
quin
y
estampa?
cundo
lo
31.
32.
33.
Se cerciora la gerencia de
que las cobranzas han sido
depositadas ntegramente ?
34.
35.
36.
Se
cotejan
los
talones
duplicados
de
depsito,
sellados por el Banco, con los
asientos
originales
en
la
contabilidad correspondiente a
ingresos?
37.
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
38.
39.
a)
Son los avisos por
cheques devueltos, recibidos
por un funcionario responsable
ajeno a la caja ?
b)
Se los contabiliza de
inmediato?
c)
Quin
reposicin
devuelto?
gestiona
la
del
cheque
40.
41.
42.
43.
Indique
quines
estn
autorizados a endosar cheques
para
depositar
y
cuntas
firmas se requieren.
44.
De
existir
otros
aspectos
vinculados con el control de
cobranzas
efectuadas
por
cobradores,
viajantes
y/o
delegaciones, descrbalas.
45.
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
46.
47.
Desembolsos
48.
49.
50.
51.
52.
53.
El rea
cheques es
dnde
se
facturas?
54.
55.
Se
guardan
los
cheques
anulados o mal redactados a
fin
de
controlar
la
continuidad numrica?
56.
Firma de cheques:
124
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
a)
Se presentan a los
firmantes de los cheques
los
comprobantes
que
respaldan los desembolsos
en
el
momento
de
la
firma?
b)
c)
Se
cancelan
los
comprobantes con el sello
"Pagado fechador" u otra
manera distintiva a fin
de
evitar
su
nueva
presentacin
para
el
pago?
d)
Se
realiza
dicha
cancelacin antes de su
presentacin al firmante
del cheque?
e)
El sector Liquidaciones
coloca
en
los
comprobantes la leyenda
"Incluido en liquidacin
Nro....", en forma tal
que no pueda liquidarse
dos
veces
un
mismo
concepto?
57.
Indique
cuntas
firmas
se
requieren para la emisin de
cheques
y
qu
esquema
de
reemplazos hay en ese sentido.
58.
Detalle
las
personas
autorizadas
para
aprobar
desembolsos
y
los
lmites
respectivamente
si
los
hubiera.
125
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
59.
En
caso
de
haberse
establecido
lmites
para
autorizaciones,
existen
mecanismos
para
ajuste
automtico por inflacin?
60.
Indique
quin
es
el
responsable de la preparacin
de
los
cheques
y
de
la
cancelacin
de
la
documentacin respaldante del
pago
con
un
sello
Pagado
fechador"
61.
Describa el procedimiento
control
de
anticipos
proveedores
o
compras
contado.
62.
Describa el procedimiento en
vigencia para asegurarse de
que se obtienen los descuentos
debidos.
63.
Se utiliza el sistema de
Caja Chica y fondo fijo o
Permanente?
64.
67.
Es
una
sola
persona
responsable principal de cada
fondo?
68.
70.
Se
controla
que
la
aplicacin de los fondos sea
para los fines establecidos
reglamentariamente ?
de
a
al
126
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
71.
Se
controla
que
los
anticipos de fondos concedidos
tengan por destino los fines
previstos
reglamentariamente
(viticos,
suscripciones,
etc.) ?
72.
Se
requiere
autorizacin previa?
b)
A quienes son
esos cheques?
c)
Como
se
logra
el
reembolso de los mismos?
pagaderos
73.
74.
Detalle
qu
fondos
subsidiarios existen y cmo se
controlan. Aclare quin es el
responsable de cada uno de
ellos.
BANCOS
75.
76.
Se informa de inmediato a
los bancos cuando un firmante
autorizado deja de pertenecer
a la entidad?
77.
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
78.
Se contabilizan diariamente
y discriminadamente en libros
los movimientos operativos?
79.
Se
contabilizan
puntualmente
las
transferencias de fondos de
una cuenta bancaria a otra?
80.
Se concilian mensualmente
las cuentas bancarias?
81.
Las
conciliaciones
son
preparadas por un empleado que
no tiene intervencin en la
preparacin,
aprobacin
o
firma de los cheques emitidos
ni que maneja dinero?
82.
83.
b)
Se deja constancia de
esa revisin?
No
Respuesta
Comentarios
128
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
GERENTE
Fecha:
No
Respuesta
Comentarios
SUPERVISOR
Fecha:
129
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
INVERSIONES
INVERSIONES EN TITULOS VALORES
Aplicable slo en aquellos casos en
que el marco legal lo permita.
1.
2.
Estn
las
polticas
expresadas por escrito?
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Si se encuentran en poder de
un custodio independiente, ha
sido ste autorizado por el
Directorio?
9.
Son
dos
o
ms
los
funcionarios
o
empleados
responsables de la custodia de
los valores?
10.
Si as lo fueran, tienen
necesariamente el acceso a los
valores en forma conjunta?
de
130
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
11.
Se
llevan
registros
detallados de los valores?
12.
Dichas registraciones
cluyen la numeracin de
ttulos y de los bonos?
13.
Son
dichos
registros
llevados por un departamento o
persona que no es el o los
custodiantes?
14.
Se
efectan
recuentos
peridicos de los valores, por
personas que no tienen acceso
a los mismos o que no los
custodian?
inlos
16.
17.
18.
19.
Se analiza peridicamente la
recuperabilidad
de
las
inversiones?
20.
131
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
21.
Se analizan peridicamente
los valores dados de baja para
controlar
su
posible
valorizacin?
22.
23.
Indica la aprobacin el
precio al cual se debe llevar
a cabo la operacin?
24.
Se verifica la coincidencia
entre
las
fechas
de
la
autorizacin de la colocacin,
la orden de colocacin y la de
los ttulos.
25.
Se
analiza
que
las
inversiones
realizadas
respondan a las autorizaciones
declaradas (en monto, renta
presunta y plazo.)?
26.
27.
Quin
lo
hace?
28.
Contabiliza
departamento
adecuadamente el
de Contabilidad
132
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
No
Respuesta
Comentarios
30.
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
133
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
Existe
un
manual
de
funciones y procedimientos?
2.
3.
Se
encuentran
claramente
definidas
las
lneas
de
autoridad y las funciones?;
estn fijadas por escrito?
4.
El sistema de operacin de
ventas es apropiado?
5.
El
pas?
6.
Se vende en el exterior?
7.
mismo
abarca
todo
el
a)
prenumerados?
b)
controlados
en
correlatividad?
c)
son autorizados?
d)
Produccin
se
entera
oportunamente
de
la
cantidad
de
productos
solicitados?
su
8.
En su defecto, existe un
sistema
que
evite
duplicaciones u omisiones ?
9.
Existen
ventas?
a)
presupuestos
de
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
b)
se compara la realidad
con el presupuesto?
c)
se
estudian
variaciones?
d)
las
Expedicin
9.
Existen
procedimientos?
10.
11.
12.
Estn
las
funciones
de
expedicin separadas de las
de:
13.
14.
a)
Recepcin
b)
Facturacin
c)
Contadura
d)
Cobranzas
normas
Expedicin?
b)
Facturacin?
c)
Contadura?
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
documento debidamente aprobado
por las secciones:
15.
a)
Ventas?
b)
Crditos?
Son
controladas
numricamente las rdenes de
expedicin
o
documento
reemplazante en las secciones:
a)
Expedicin?
b)
Facturacin?
c)
Contadura?
16.
17.
Existe
prueba
de
la
recepcin de las mercaderas
por el cliente?
18.
19.
20.
Se
mantiene
un
control
adecuado sobre los despachos a
cumplir a fin de asegurarse
que
no
haya
demoras
injustificadas?
21.
22.
Describa
rdenes
quin
prepara
las
de
expedicin
o
136
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
documento
reemplazante
quines se distribuye.
23.
Facturacin
24.
Existen
normas
procedimientos al efecto?
25.
26.
27.
Expedicin?
b)
Contadura?
c)
Cobranzas?
d)
Crditos?
28.
Se cerciora la sociedad de
que
por
todo
despacho
de
mercaderas
se
efecta
la
facturacin correspondiente?
29.
Son
prenumeradas
facturas de venta?
30.
Se realiza la factura a
partir
de
la
orden
de
expedicin y remito? o en su
defecto,
se
cotejan
a
posteriori?
31.
Se
controla
la
correlatividad de los remitos?
las
137
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
32.
33.
34.
35.
Enva
directamente
seccin facturacin copia
las facturas emitidas a
seccin:
a)
Cuentas corrientes?
b)
Crditos y Cobranzas?
c)
Contadura?
la
de
la
Se controlan numricamente
las facturas emitidas, en las
secciones:
a)
Facturacin?
b)
Contadura?
c)
Cuentas Corrientes?
36.
Se conservan las
anuladas de ventas?
facturas
37.
38.
Notas de crdito
39.
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
40.
41.
Es adecuado?
42.
Cobranzas?
b)
Cuentas corrientes?
43.
Se
usan
formularios
prenumerados para las notas de
crdito?
44.
Las
notas
de
crdito
por
devoluciones, se expiden en
base a informes prenumerados
de mercadera recibida?
45.
46.
47.
Se controlan numricamente
las notas de crdito emitidas
en las secciones:
a)
Facturacin?
b)
Contadura?
c)
Cuentas corrientes?
139
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
48.
Ventas al contado
49.
50.
Llevan las
numeracin
imprenta?
51.
Se controla la numeracin
correlativa en las secciones:
notas de venta
correlativa
de
a)
Contadura?
b)
Cobranzas?
c)
Cuentas corrientes?
52.
Se
efecta
independientemente la cobranza
de la venta?
53.
54.
Es la expedicin efectuada
por una persona que no sea el
vendedor, y que controle la
mercadera entregada con una
copia de la nota de venta?
55.
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
57.
Existen
normas
procedimientos
relativos
sector crditos?
a)
son adecuados?
b)
estn
expresados
escrito?
y
al
por
Se
estudian
antecedentes?
los
b)
Qu
aprobaciones
requieren?
c)
d)
Se
deja
constancia
escrita de la aprobacin?
se
58.
59.
Son
las
personas
que
autorizan el otorgamiento de
crditos independientes de:
a)
Contadura?
b)
Cuentas corrientes?
c)
Ventas?
d)
Cobranzas?
141
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
60.
Se revisan peridicamente
los crditos otorgados? Con
qu frecuencia?
61.
62.
Se requiere la aprobacin
del sector crditos para el
pago de saldos acreedores a
los clientes?
63.
Es el encargado de
registros
de
deudores
ventas independiente de
funciones de:
a)
Expedicin?
b)
Facturacin?
c)
Cobranzas?
d)
Mayor general?
los
por
las
64.
65.
66.
Se
somete
a
algn
funcionario
responsable
un
anlisis
peridico
por
antigedad de los deudores?
67.
Se concilian mensualmente
los registros de deudores por
ventas con el mayor general?
Quin lo hace?
142
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
68.
69.
Sumas?
b)
Transcripcin
saldos?
c)
Conciliacin
del mayor?
de
con
los
saldo
a)
Se
revisan
peridicamente las cuentas de
clientes
para
vigilar
los
excesos al lmite de crditos
y
las
cuentas
corrientes
atrasadas? Quin lo hace?
b)
Se deja constancia de
dicha revisin?
70.
71.
Se envan
resmenes
peridicos?
frecuencia?
72.
Prepara
o
comprueba
resmenes una persona que
tiene acceso al diario
ingresos o a los crditos
cobrar?
73.
Enva
por
correo
los
resmenes una persona ajena a
los sectores de deudores por
venta y cobranzas?
74.
a los clientes
de
cuentas
Con
qu
los
no
de
por
143
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
resmenes de cuentas a todos
los clientes?
75.
Son
las
discrepancias
informadas por los clientes,
recibidas y aclaradas por una
persona
responsable
no
relacionada con las cuentas
corrientes ni con el manejo de
fondos?
76.
Se efecta durante el ao
alguna confirmacin de saldos
por
personal
ajeno
a
las
secciones cuentas corrientes y
cobranzas?
77.
Se
requiere
autorizacin
expresa
de
un
funcionario
responsable
para
la
cancelacin
de
cuentas
consideradas incobrables? De
quin?
78.
79.
80.
81.
Aprueba
una
persona
responsable los descuentos y
bonificaciones especiales?
82.
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
83.
Aproximadamente
cuntas
cuentas de deudores tiene la
Entidad?
a)
Con saldo
b)
Con movimiento
84.
Si
el
monto
del
crdito
acordado no figura en la ficha
o registro del deudor indique
qu constancia existe de dicho
crdito.
85.
Detalle en qu documento se
basan
los
pases
a
los
registros
de
deudores
por
ventas.
a)
b)
86.
Indique
quin
autoriza
los
asientos de diario que afectan
la cuenta de deudores por
ventas.
87.
88.
Explique
en
que
forma
efecta
la
confirmacin
saldos.
89.
Se
acciona
judicial
o
extrajudicialmente para cobrar
las cuentas morosas?
se
de
145
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
90.
Se efecta el clculo y
dbito de los intereses por
mora ?
91.
Explique el procedimiento en
vigencia para el seguimiento
de
las
cuentas
a
cobrar
vencidas.
92.
93.
94.
Indique
el
tratamiento
contable dado a la facturacin
parcial de ventas a largo
plazo.
Documentos a Cobrar
95.
Es el custodiante de
documentos
a
cobrar
funcionario:
a)
perteneciente
a
Tesorera?
b)
ajeno
contables?
las
los
un
la
tareas
Quin es?
97.
98.
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
funcionario
quin?
99.
responsable?
De
Se mantiene un registro
detallado para los documentos
a cobrar?
los
los
para
las
la
147
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
No
Respuesta
Comentarios
- Materiales en desuso?
- desechos de produccin?
108
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
148
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
EXISTENCIAS Y COSTOS
General
1.
Es independiente el sector
productivo de:
a) Contadura?
b) Almacenes?
c) Ventas
2.
3.
Se
entregan
a
un
departamento
de
Almacenes
todas las partidas compradas?
4.
5.
149
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
6.
7.
8.
9.
Se
encuentran
mercaderas
almacenadas
manera que haga fcil su:
las
de
a) localizacin?
b) manipulacin?
10.
se
encuentran
separadas
fsicamente?
Registros permanentes
11.
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
12.a)
Existen
registros
auxiliares de existencia para:
- Materias primas?
- Produccin en proceso?
- Productos terminados?
- Almacenes?
b)
13.
Se
utilizan
esos
registros
en
la
administracin
de
las
existencias
y
la
planeacin
de
compras,
adems
de
como
informacin contable?
Muestran
estos
auxiliares:
registros
a) cantidades en especie?
b) mnimos y mximos?
c) costo unitario?
d) costo total?
14.
Son
estos
auxiliares
llevados por el personal:
a) que no tienen acceso a las
existencias?
b) que no autoriza movimientos
de existencias?
15.
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
a)
custodia de existencias?
b)
registros de existencias?
16.
17.
Se emplean auxiliares en el
almacn
para
controlar
las
existencias fsicas? De qu
tipo son?
b)
c)
d)
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
a)
se
hacen
las
entregas
nicamente en base a las
requisiciones de almacn
o
aviso
de
expedicin
prenumerados
y
autorizados?
b)
garantizan
los
procedimientos, a travs
del control numrico o
por otro medio, que todas
las salidas se registran?
21.
Est
controlada
rdenes
aprobadas?
la
sobre
de
produccin
la base de
produccin
22.
Estn
los
niveles
de
produccin en proporcin a los
niveles
de
existencia
y
pronsticos de venta?
23.
Se determina la cantidad de
unidades
producidas
por
contadores
automticos,
bsculas u otras tcnicas que
aseguren un conteo adecuado?
24.a)
Son
controlados
los
registros de existencias con
las cuentas de control en el
mayor general?
b)
Se
investigan
las
diferencias por alguien
independiente
en
la
custodia y registro?
c)
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
25.
Existe
una
adecuada
identificacin y codificacin
de los materiales, productos
en
proceso,
productos
terminados, etc.?
26.
Se informa peridicamente a
una persona responsable acerca
de las mercaderas anticuadas,
estropeadas, de las que se
mueven con lentitud y de las
que
existen
en
cantidades
excesivas?
Recuentos Fsicos
27.
Se
efectan
recuentos
fsicos
de
todas
las
existencias por lo menos una
vez al ao?
28.
Son
los
empleados
que
efectan
los
inventarios
fsicos
independientes
de
aquellos
que
llevan
los
registros de existencias o de
los almacenados?
29.
Son
los
empleados
que
efectan
los
inventarios
fsicos debidamente:
Instruidos?
Supervisados?
30.
Se
emplean
tarjetas
inventario prenumeradas?
de
31.
Se controla
numrica
de
tarjetas?
32.
Se efecta un eficiente
"corte" de compras y ventas?
la secuencia
todas
las
154
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
33.
Son
investigadas
las
diferencias significativas por
personal responsable? Quin
lo hace?
34.
35.
36.
37.
Se informan y mantienen
controles adecuados sobre los
residuos de produccin?
COSTOS
38.
39.
40.
41.
Es
la
seccin
independiente de:
Costos
155
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
a)
Contabilidad general?
b)
Compras?
c)
Custodia fsica
existencias?
de
las
42.
Estn
familiarizados
los
empleados de la Seccin de
Costos con los procesos de
produccin a travs de visitas
frecuentes a las plantas?
43.
44.
45.
Se
hacen
los
cargos
a
produccin en proceso slo con
rdenes
aprobadas?
de
produccin
156
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
46.
una
razonable
identificacin
y
asignacin de costos a
los productos en proceso
segn el avance de la
produccin?
b)
la
determinacin
del
costo real por tipo de
producto
o
por
otra
unidad de produccin?
47.
Se
acumulan
los
gastos
indirectos por departamentos,
centros de costos u otras
bases
suficientemente
detallada
para
segregar
adecuadamente los costos de
las
diversas
etapas
del
proceso productivo?
48.
49.
a)
resulten
en
una
asignacin razonable de
gastos indirectos a cada
uno de los procesos de
produccin?
b)
Cuando
los
gastos
se
distribuyen
en
funcin
a
totales estimados, se los
ajusta a bases reales para
157
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
incluir
excesos
o
defectos
importantes de absorcin de
gastos indirectos?
50.
51.
Se revisan peridicamente
los
costos
para
asegurarse
que:
a)
los
tipos
de
gastos,
incluidos como directos
se estn contabilizando
en forma uniforme?
b)
la forma de acumulacin y
prorrateo a la produccin
contina siendo adecuada
para
los
procesos
de
produccin actuales?
c)
la capacidad ociosa de
planta,
el
excesivo
tiempo
perdido,
etc.,
estn
siendo
contabilizados
razonablemente?
se
hacen
las
transferencias a tiempo?
b)
c)
se
determinan
los
importes considerando en
forma
razonable
y
uniforme
factores
como
produccin defectuosa o
inutilizada,
tiempo
de
reproceso, etc.?
158
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
52.
Se
preparan
mensualmente
informes de produccin y de
control
de
existencia
comparndolos con cifras del
perodo
anterior
y
con
presupuesto para:
a) costos de produccin?
b) unidades producidas?
c) variaciones producidas?
53.
estn
estos
basados
en
suficientemente
dos?
standard
estudios
detalla-
b)
se revisan peridicamente
para
asegurarse
que
corresponden
a
los
mtodos
actuales
de
produccin y a los costos
actuales
de
compra
y
produccin?
c)
d)
se
comparan
con
los
costos
reales
y
se
investigan y contabilizan
a tiempo las variaciones?
e)
se
contabilizan
adecuadamente
las
variaciones para asegurar
una valuacin razonable
de las existencias?
159
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
54.
55.
56.
Se valorizan adecuadamente
los subproductos y residuos de
produccin?
Consignaciones y existencias en
poder de terceros
57.
Se
llevan
registros
adecuados para mercaderas:
a) recibidas en consignacin?
b) dadas en consignacin?
c) en poder de terceros?
d) con envases devolutivos?
e)
materiales
subcontratistas?
54.
enviados
Se
verifican
dichas
existencias por medio de:
a) recuentos fsicos?
b) confirmaciones directas?
160
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
No
Respuesta
Comentarios
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
161
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
CUESTIONARIO SOBRE OBSERVACION DE RECUENTOS FISICOS
Se emitieron
escritas?
2.
Todo
el
particip
recuentos?
instrucciones
personal
en
que
los
b) Contadura
c) Auditores internos
d) A.G.N.
Prevean las instrucciones las siguientes
situaciones y fueron llevadas a cabo en
forma satisfactoria:
Preparacin
3.
Ordenamiento
previo de
las
reas de fabrica y depsito?
162
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
Preparacin
4.
Clasificacin
de
existencias
en pilas
facilitar el recuento?
las
para
5.
Sealizacin
existencias
no
identificables?
6.
Identificacin y separacin de
mercaderas de propiedad de
terceros?
7.
8.
9.
Establecimiento
de
una
segregacin fsica adecuada de
la mercadera en las secciones
de recepcin y despacho?
10.
Actualizacin
de
registros
permanentes de existencia?
11.
Prenumeracin
de
hojas
recuento,
tarjetas
inventario, etc.?
de
de
12.
Medidas
para
controlar
el
mercaderas?
y
de
de
las
fcilmente
minimizar
movimiento
163
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
13.
Asignacin
de
responsabilidades
para
controlar y llevar a cabo el
recuento,
a
personal:
164
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
Preparacin
a)
no
responsable
custodia
de
existencia?
de
la
la
b)
Competente
para
identificar
las
mercaderas y el grado de
avance en su elaboracin?
14.
15.
Mtodos
para
evitar
duplicaciones u omisiones en
el
recuento?
(marcando
los
stocks contados, adhirindoles
tarjetas, etc.)
16.
Firma
de
las
planillas
o
tarjetas
de
stock
y
sus
alteraciones por el personal
encargado de su recuento?
17.
18.
Identificacin
existencias
obsoletas
y
movimiento?
19.
20.
de
las
averiadas,
de
poco
165
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
Preparacin
Conservacin
de
hojas
tarjetas de inventario
22.
23.
24.
Autorizacin
para
modificar
los registros de existencia de
acuerdo a los resultados del
recuento
25.
26.
En
los
casos
en
que
sea
apropiado, procedimiento para
cotejar con los registros de
existencia en almacenes
27.
Investigacin
de
las
diferencias ms significativas
entre las fichas de stocks y
los resultados del recuento
fsico
Otras informaciones
28.
Indicar
el
ltimo
nmero
previo al recuento de los
documentos referidos a:
Ingreso
de
mercaderascompras-devoluciones
de
clientes
166
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
Preparacin
Despachos-ventas-devoluciones
a proveedores
Movimientos internos
29.
Registrar
cualquier
otra
informacin
que
puede
ser
confirmada slo a la fecha del
recuento.
Realizado por :
b)
Comentario sobre
de almacenaje.
c)
Detalle
de
los
recuentos
efectuados
por
esta
AGN,
identificando
claramente
las partidas con el tem de
que se trata, el nmero de
boleta
usado
por
los
inventariadores, la cantidad,
la calidad, etc., a efectos de
una
fcil
conciliacin
posterior.
d)
los
lugares
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
167
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
BIENES DE USO
Adquisiciones
1.
Existen
lmites
para
determinar
los
funcionarios
que autorizan y aprueban las
contrataciones? En los casos
correspondientes, se respeta
la reglamentacin vigente?
2.
Se confeccionan presupuestos
sectoriales de inversin?
a)
b)
3.
Se
adecuan
al
presupuesto general de la
Entidad?
Los
procedimientos
internos
vigentes permiten un adecuado
seguimiento
en
todas
sus
etapas?
a)
Necesidad
de
la
adquisicin, existencias,
etc.?
b)
Compra?
c)
Recepcin provisional
definitiva?
d)
Facturacin y pagos?
e)
Contabilizacin
presupuestaria
patrimonial?
4.
Se
planifican
las
necesidades para evitar las
adquisiciones
parciales
(desdoblamiento de pedidos)?
5.
a)
se
comparan
desembolsos
reales
con
cantidades autorizadas?
los
las
168
Respuesta
No Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
b)
se
solicitan
autorizaciones
adicionales
tan
pronto se hace evidente
que el monto a invertir
exceder
el
importe
autorizado?
6.
7.
8.
Establecen
los
procedimientos
forma
de
asegurarse
que
los
bienes
adquiridos
o
los
servicios
comprometidos fueron recibidos
realmente?
10.
Obras en curso
11.
Estn
incluidas
en
el
presupuesto?
12.
Existen
lmites
para
determinar por quin debe ser
autorizadas dichas obras?
169
Respuesta
No Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
13.
contratadas
competencia
14.
15.
Se recibe en tiempo la
informacin de iniciacin de
obras para proceder a imputar
los cargos pertinentes?
16.
Estos registros
actualizados?
17.
Se efecta la comparacin de
lo realmente invertido con lo
presupuestado y autorizado?
18.
Se mantiene un registro de
las
variaciones
presupuestarias
que
se
experimentan?
19.
Se solicitan autorizaciones
adicionales
en
cuanto
se
evidencia
que
el
monto
a
invertir exceder el importe
autorizado?
20.
21.
22.
Establecen
las
rutinas
vigentes
procedimientos
que
aseguren que los gastos por
mano
de
obra
o
fletes
cargados,
fueron
insumidos
realmente?
se
hallan
170
Respuesta
No Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
23.
Existe
una
pronta
individualizacin
en
los
registros
que
permita
diferenciar
las
inversiones
por
importes
bsicos
presupuestados, de los mayores
costos, a fin de realizar las
comparaciones pertinentes y,
verificar el avance de obra de
acuerdo a lo invertido?
24.
Establecen
los
procedimientos que los cargos
por ajustes provenientes de
mayores
costos
sean
individualizados e imputados a
obras, correctamente?
25.
Establecer
un
control
efectivo sobre los costos
incurridos?
b)
26.
27.
Se hace el seguimiento de
las construcciones en curso
transferidas
a
cuentas
de
activo fijo en forma parcial,
171
Respuesta
No Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
para determinar
imputacin
de
faltantes hasta
terminacin?
28.
la eventual
los
cargos
su completa
Existen
elementos
o
inversiones
que
no
son
inmediatamente clasificados?
Si eso ocurre, se efecta su
anlisis
y
depuracin
al
cierre del ejercicio?
Quin
confecciona
certificados de obra?
31.
Qu
son?
32.
33.
Se confeccionan copias?
34.
35.
Qu funcionarios suscriben
los certificados y en qu
carcter?
36.
37.
38.
En
la
entidad,
son
preparados otros certificados
tipo
de
los
certificados
172
Respuesta
No Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
por conceptos distintos a los
descriptos?
39.
40.
Bajas
41.
42.
Son adecuados?
43.
44.
Se
requieren
requisiciones
aprobadas
para
la
venta,
retiro
y
destruccin
de
activos fijos?
45.
46.
47.
48.
se
requiere
la
preparacin de remitos?
b)
Respuesta
No Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
c)
se contabiliza el cargo
al
comprador
para
controlar los cobros?
d)
es el precio autorizado?
e)
se
formula
el
correspondiente crdito a
la cuentas del activo y
se ajustan apropiadamente
las
reservas
para
depreciacin?
49.
50.
Registros
51.
52.
Qu clase
usan?
de
registros
se
cuentas
de
definitivo?
activo
b)
obras en construccin?
c)
bienes
en
terceros?
poder
de
174
Respuesta
No Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
53.
54.
Se concilian peridicamente
estos
registros
con
las
respectivas cuentas de mayor?
Cada cunto tiempo? Cundo se
practic la ltima?
55.
Son
las
conciliaciones
preparadas o revisadas por una
persona ajena a la que maneja
el registro?
56.
Existe
una
proteccin fsica
clase de bienes
fijo?
57.
58.
Son
dichos
recuentos
practicados por personal no
conectado con:
adecuada
para cada
de activo
a)
b)
los
subsidiarios
activos?
registros
de
esos
59.
Est
el
activo
fijo
identificado en forma tal que
pueda
ser
relacionado
fcilmente con los registros
auxiliares?
60.
Respuesta
No Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
61.
Est
claramente
definida
la
responsabilidad
de
su
control fsico?
b)
62.
63.
Es uniforme el mtodo de
depreciacin de un ao a otro?
64.
Se encuentran identificados
y registrados los bienes de
uso e instalaciones recibidos
en
prstamo
de
otras
entidades?
65.
Transferencias:
66.
Respuesta
No Comentarios
a)
Es toda transferencia
autorizada?
b)
Se
utilizan
internos?
c)
Recibe
Contadura
informacin
sobre
la
transferencia?
remitos
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
GERENTE
Fecha:
Respuesta
No Comentarios
SUPERVISOR
Fecha:
177
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
Se encuentra la funcin de
compras centralizada?
2.
En
caso
contrario,
existen
argumentos que justifiquen la
descentralizacin?
3.
4.
Indique de quin
5.
6.
Las
distintas
dependencias
habilitadas
para comprar si es que la
funcin
se
encuentra
descentralizada?
Estn
separadas
funciones de compras de
de:
a)
Recepcin?
b)
Expedicin?
las
las
178
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
c)
Produccin y
existencias?
control
d)
Caja - desembolsos?
e)
Registracin contable.
de
7.
8.
Inicia
el
proceso
de
solicitud de compra el sector
tcnicamente correspondiente?
9.
Son
las
cantidades
solicitadas
determinadas
siguiendo
mtodos
cuantificativos adecuados?
10.
11.
12.
179
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
13.
Precio?
b)
Cantidad y artculo?
c)
Proveedor?
d)
Plazo de entrega?
e)
Condiciones de pago?
f)
14.a)
Tiene
el
empleado
autorizado
para
firmar
las
rdenes de compra nivel de
autoridad suficiente?
b)
Qu cargo ocupa?
c)
Se requiere
autorizacin del directorio o
gerencia general para compras
por encima de un monto
predeterminado?
15.
Contadura?
b)
Almacenes?
c)
Recepcin?
d)
El sector solicitante?
180
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
16.
a)
Se
cumplen
las
reglamentaciones
de
contrataciones vigentes en la
Entidad?
- Se solicitan las
cotizaciones a un nmero
determinado de oferente?
Se
consideran
factores
tales
como
precios,
plazos,
descuentos,
condiciones
de pago, etc.?
Se formulan actas de
apertura?
Se
confeccionan
cuadros comparativos de
ofertas?
En
los
casos
que
resulta necesario, se
utilizan
los
servicios
tcnicos adecuados?- La
comisin respectiva deja
constancia
de
la
seleccin practicada y de
la fundamentacin por la
que
se
aconseja
la
preadjudicacin?
b)
17.
Se
conservan
dichas
cotizaciones y listas de
precios
en
archivos
especiales?
Se controlan numricamente
las rdenes de compra en las
secciones:
a)
Compras?
b)
Recepcin?
181
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
c)
Contadura?
d)
Almacenes?
18. a)
b)
Revisa
peridicamente
alguna persona ajena a la
Seccin
Compras
los
precios de compra?
Quin?
Se rotan peridicamente
entre s los empleados
del
departamento
de
Compras?
19. a)
Se
tramitan
las
devoluciones a travs de
Expedicin?
b)
Se
relacionan
estas
devoluciones
con
las
notas de crdito de los
proveedores?
20.
Describa
someramente
el
procedimiento
seguido
para
solicitar
cotizaciones
y
registros que se llevan al
efecto.
21.
Indique
los
montos
lmites
dentro de los que cada uno de
los funcionarios responsables
pueden firmar las rdenes de
compra, en caso de resultar
distintos de los establecidos
por la norma general.
22.
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
23
Recepcin
24.
Existen
normas
y
procedimientos de recepcin?
25.
Son adecuados?
26.
Estn
escrito?
27.
Estn
las
funciones
recepcin separadas de:
expresados
por
de
a) Expedicin?
b) Contadura?
c) Almacenes?
d) Compras?
28.a)
Se preparan en esta
seccin boletas de recepcin?
29.
b)
Son prenumeradas?
c)
Existe un registro de
mercadera recibida?
183
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
30.a)
Se realiza un control
de calidad de la mercadera
recibida?
b)
Se
mantiene
un
adecuado control fsico
mientras se realiza el
control de calidad?
31.
c)
d)
Se emite un informe
escrito sobre el control
de
calidad
de
la
mercadera?
32.
Se controlan
las boletas de
las secciones:
numricamente
recepcin en
a) Contadura?
b) Almacenes?
33.
Se informa de inmediato a
contadura
sobre
faltantes
fsicos
y
deficiencias
de
calidad?
184
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
34.
Se informa de inmediato a
Contadura de las devoluciones
que
se
hacen
a
los
proveedores?
35.
36.
Conserva permanentemente el
sector de Recepcin una copia
de los informes de recepcin
de la comisin respectiva?
37.
38.
39.
Si no se utilizan boletas de
recepcin
indique
qu
constancia
existe
de
la
recepcin de las compras.
40.
41.
las
las
Cuentas a pagar.
185
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
42.
Existen
mientos?
normas
procedi-
43.
Son adecuados?
44.
45.
Se identifican claramente
todas las copias de facturas
de
proveedores
como
duplicados" a fin de evitar
su nueva utilizacin?
46.
b)
con
las
boletas
de
recepcin
en
cuento
a
cantidad y recepcin?
c)
en
cuanto
aritmticos?
clculos
47.
48.
Es la persona que
dicha
verificacin
pendiente de:
realiza
inde-
a) la emisin y preparacin de
rdenes de compra?
b) recepcin y control de las
mercaderas?
186
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
c) desembolsos?
49.
50.
51.
52.
a)
entregas
parciales
cuentas
de
rdenes
compra?
a
de
b)
entregas de mercaderas
efectuadas directamente a
clientes o proveedores?
Si
se
efectan
pagos
adelantados a los proveedores:
a)
Se hace en base a una
constancia adecuada?
b)
Son debidamente
aprobados por un funcionario
responsable? Por quin?
c)
Est contemplado por la
normativa vigente?
d)
Son
debitados
"Adelantos a proveedores"
cuenta similar?
a
o
d)
Es
su
posterior
aplicacin vigilada?
187
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
53.
Las
devoluciones
de
mercaderas a proveedores son
relacionadas con las notas de
crdito correspondientes?
Quin lo hace?
54.
Son
revisadas
y
aprobadas por el jefe de
la
seccin
correspondiente?
b)
c)
Se
controlan
las
facturas con contratos,
presupuestos,
etc.
aprobados?
Quin
lo
hace?
d)
Impiden
los
procedimientos
en
vigor
la
duplicacin del pago?
55.
56.
Aseguran
los
aplicados
que
aprobada
sea
contabilizada?
procedimientos
toda
factura
inmediatamente
188
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
57.
Se prepara regularmente un
balance de saldos de cuentas a
pagar?
58.
59.
60.
cuentas a pagar?
b)
desembolsos?
61.
Se
investigan
diferencias
resultantes
estas conciliaciones?
62.
Se mantienen
cuentas
a
vencimientos?
No
Respuesta
Comentarios
las
de
registros de
pagar
por
189
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
GERENTE
Fecha:
No
Respuesta
Comentarios
SUPERVISOR
Fecha:
190
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
ACTIVOS INTANGIBLES
Adquisiciones
1.
Existen
normas
adquisicin
de
intangibles?
para
la
bienes
a)
b)
son adecuadas?
2.
Es
toda
incorporacin
autorizada?
- Por quin?
adquisicin
o
correctamente
3.
Se controlan los
erogados
con
presupuestados
autorizados?
montos
los
y/o
Bajas o disminuciones
4.
Es
toda
autorizada?
- Por quin?
venta
baja
5.
Registraciones contables
6.
Se
subdiarios
control?
utilizan
libros
y
cuentas
de
7.
8.
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
9.
Qu
metodologa
se
ha
seguido para su valuacin ?
10.
11.
Otros aspectos
12.
Se mantienen registros de
marcas,
patentes
y
otros
activos similares?
13.
Estn actualizados?
14.
Son inscriptas:
a)
b)
Las marcas?
c)
d)
e)
Las licencias?
f)
Todo
otro
concepto
naturaleza similar?
de
15.
Se
lleva
registro
de
vencimiento?
- Se renuevan con debida
anticipacin?
16.
Se
encuentran
los
certificados
debidamente
custodiados?
17.
En el caso de tratarse de
costos
pre-operativos
de
desarrollo
de
un
nuevo
producto
responde
lo
192
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
No
Respuesta
Comentarios
registrado a la acreditacin
documental de los mismos?
18.
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
193
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
Cmo
se
procede
para
cancelar deudas provenientes
de
contrataciones
en
el
exterior?
2.
Cmo
se
financian
compras con proveedores
exterior?
3.
Se requiere la autorizacin
del
Directorio,
Gerencia
General, etc.?
4.
Establecen
los
procedimientos
la
forma
de
asegurarse la entidad que se
ha completado el porcentaje de
embarques
requeridos
para
liberar los documentos?
5.
Qu sectores de la entidad
toman
conocimiento
de
la
liberacin
de
la
operacin
documentada?
6.
Mencione
el
procedimiento
utilizado para registrar los
pagos y descargar la cuenta
del Mayor?
7.
Quin es el encargado de
revisar los dbitos que se
efectan
en
la
cuenta
respectiva?
Qu cargo ocupa?
8.
9.
Se registran
oportunos?
en
las
del
tiempos
194
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
10.
11.
12.
Se
preparan
resmenes
analticos de las cuentas a
pagar? Con que frecuencia?
13.
14
15.
16.
No
Respuesta
Comentarios
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
195
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
No
Respuesta
Comentarios
Qu destino se da
crditos gestionados?
los
2.
3.
Se
realizaban
las
tramitaciones
reglamentariamente establecidas?
4.
5.
En el caso de tratarse de
obligaciones a pagar en moneda
extranjera quin constituye
el aval?
6.
Qu sector de la Entidad se
encarga de la gestin de este
tipo de crditos?
7.
Se
llevan
registraciones
adecuadas de la operatoria de
esta clase de obligaciones?
8.
9.
196
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
GERENTE
Fecha:
Respuesta
Comentarios
SUPERVISOR
Fecha:
DEUDAS NO CORRIENTES
1.
Existe
un
sistema
informacin financiera?
2.
3.
Se confeccionan presupuestos
financieros?
4.
Se controlan a
con la realidad?
5.
Quin lo hace?
6.
7.
En su caso, se plasma en el
acto
administrativo
de
aprobacin:
a) El origen
prstamo?
No
de
posteriori
destino
del
mximo
8.
9.
197
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
10.
11.
Quin lo hace?
12.
Con qu frecuencia?
13.
14.
La concesin de avales se
encuentra
dentro
del
marco
legal vigente?
15.
Los
intereses
y
gastos
financieros son revisados en
sus clculos y monto?
16.
Son autorizados?
17.
Por quin?
18.
Se
recibe
el
documento
original al efectuar el pago?
19.
En caso de recepcionarse un
recibo,
se
gestiona
el
recupero
del
documento
original?
20.
Se
inutilizan
las
obligaciones
canceladas
mediante la aplicacin de un
sello?
No
Respuesta
Comentarios
198
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
GERENTE
Fecha:
No
Respuesta
Comentarios
SUPERVISOR
Fecha:
199
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
No
Respuesta
Comentarios
CONTINGENCIAS
1.
2.
Son
los
importes
contabilizados
examinados
previamente por funcionarios
competentes que los autoricen?
3.
Son
las
previsiones
provenientes
de
ejercicios
anteriores
examinados
para
determinar si todava son necesarias?
4.
Son
los
previsiones
autorizados?
quin.
dbitos
a
las
debidamente
Indique
por
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
200
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
PATRIMONIO NETO
1.
Se
lleva
el
libro
de
registro de acciones con las
formalidades legales?
2.
3.
4.
Se controlan adecuadamente
las acciones
impresas
pero
cuya emisin no ha sido an
dispuesta por el directorio?
5.
6.
El pago de dividendos es
efectuado por la sociedad o
por terceros ?
7.
son
anulados
para
evitar
la
posibilidad
de
su
nueva
presentacin?
8.
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
No
Respuesta
Comentarios
b)
Se
han
producido
modificaciones del Capital con
posterioridad?
c)
Quin
dispuso
modificaciones?
dichas
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
202
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
GASTOS EN PERSONAL
General
1.
Se encuentra la funcin de
administracin
del
personal
centralizada?
2.
3.
Depende la administracin de
personal de un nivel adecuado?
4.
5.
Se
encuentran
claramente
definidas
por
escrito
las
responsabilidades
vinculadas
con esta funcin?
6.
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
designados, ley de contrato de
trabajo n 22.140, convenio
colectivo, etc.
b)
salario,
escalafonaria
c)
asignacin
puesto?
d)
deducciones
autorizadas por
legales?
categora
y
cambio
de
al
salario
disposiciones
e)
documentacin
requerida
para
el
pago
de
salario
familiar
f) capacitacin
g)
Declaracin
jurada
relacionadas con el Impuesto a
las Ganancias
7.
Se
mantienen
estas
constancias
en
forma
independiente e inaccesible a
personas que:
a) controlan o aprueban los
registros de tiempo u otra
informacin que sirva de base
a
la
preparacin
de
las
planillas de salarios?
b) preparan estas planillas?
c) aprueban estas planillas?
d) estn encargadas del pago?
8.
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
remitidas
con
prontitud
departamento de personal?
al
9.
10.
Los
cambios
de
funciones,
responsabilidades
y
remuneraciones, se encuentran amparadas por acto de autoridad
competente?
Registros de tiempo
11.
horas
extras
c)
hacer
la
distribucin
contable del importe pagado a
las rdenes
de
produccin,
centro de costos, cuentas de
gastos, etc.?
12.
Se controlan apropiadamente
los registros originales de
tiempo para evitar que sean
alterados?
13.
Son
las
horas
extras
aprobadas por un funcionario
del departamento respectivo,
pero que no tenga injerencia
en:
205
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
a)
la
preparacin
planillas?
de
las
b) el pago?
14.
Son
las
horas
extraordinarias
autorizadas
por
autoridad competente?
15.
Se verifica previamente a su
autorizacin el financiamiento
de las mismas?
16.
Preparacin y control
17.
18.
Es el pago de sueldos y
jornales
efectuado
por
personas no conectadas con su
preparacin?
19.
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
20.
21.
22.
Es controlada la apropiacin
de los sueldos por una persona
responsable
ajena
a
su
preparacin?
23.
24.
Indique de qu constancias se
preparan los sueldos?
PAGO
25.
26.
La
preparacin
de
GASTOS EN PERSONAL?
b)
La toma
personal?
c)
La
aprobacin
de
las
constancias de tiempo?
despido
los
de
207
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
27.
b)
Existe
un
control
adecuado sobre el llenado
y custodia de los sobres?
c)
tiene
acceso
registros
de
pagador?
los
el
b)
28.
a
Caja
Existe
bancaria
restringida
de sueldos?
una
a
cuenta
especial
los pagos
Es
esta
cuenta
conciliada
por
un
empleado no conectado con
la preparacin de sueldos
y
jornales
y
de
los
cheques de pago?
Se
obtiene
constancia
firmada de los empleados u
obreros?
a) Recibos
b) Planillas
29.
Es el pago efectuado en
todos los casos directamente
al beneficiario?
Indique en qu caso se abona a
otra persona
30.
31.
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
disposiciones
vigentes?
legales
32.
33.
34.
Se
rota
al
personal
encargado del pago de:
a)
sueldos?
b)
jornales?
35.
Practica
la
peridicamente una
de la nmina?
Entidad
auditora
36.
37.
Deposita
la
compaa
regularmente y dentro de los
lmites legales los diversos
aportes y retenciones sobre
los
salarios
que
deben
efectuarse
segn
las
disposiciones legales?
Existen
normas
escritas
relacionadas
con
el
procedimiento
contable
de
remuneraciones
y
cargas
sociales?
209
No
Respuesta
Comentarios
AGN
Entidad:_________________________________________________________________________
S
39.
Son adecuadas?
40.
Es controlada la apropiacin
por una persona responsable
ajena a su preparacin?
41.
42.
43.
44.
Estn actualizados?
45.
Se registra adecuadamente el
pasivo
proveniente
de
la
relacin laboral?
No
Respuesta
Comentarios
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
210
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
211
Anterioridad al
Cierre Preliminar
Caja
Fecha de Cierre de
Corte
Arqueo de efectivo (a
veces deben arquearse vales y seguirse si
son materiales)
Corte de rdenes de
pago.
Corte de recibos.
de cir- Envo
de
circua clien- larizacin.
Corte de facturacin.
de cir- Arqueo de docua abo- mentos a cobrar.
saldos
212
Posterioridad al
Cierre Final
Cotejo o ligue de
circularizacin y arqueos con contabilidad.
Revisin conceptual
de la valuacin de
moneda extranjera.
Procedimientos alternativos, ej: depsitos
posteriores.
Cotejo o ligue de
circularizacin con
contabilidad.
Revisin de conciliaciones
entre
la
contabilidad y el
extracto.
Prueba del corte.
Ligue de arqueo con
contabilidad.
Cotejo depsito posterior.
Cotejo o ligue de
circularizaciones
y
arqueos con contabilidad.
Cotejar
cobranzas
posteriores
para
clientes sin confirmacin.
Anlisis conceptual
de riesgo de incobrabilidad.
Revisin conceptual
de la valuacin de
crditos en moneda
extranjera.
Pruebas de corte.
Rubro
Inversiones o
Colocaciones
Temporarias
Bienes de Cambio
Inversiones
Permanentes
Activo
Anterioridad al
Fecha de Cierre
cierre preliminar
Corte
Elaboracin de circu- Envo de circularizalarizacin a Bancos y cin.
otras Entidades Fi- Arqueo de certificanancieras.
dos de plazo fijo u otros certificados.
Conteos de bienes de
cambio por muestreo.
Corte de vales de
entrada y salida de
bienes de cambio.
Corte de tarjetas o
marbetes de inventarios
Envo de circularizacin.
Posterioridad al
Cierre Final
Ligue de circularizacin con contabilidad.
Comprobacin matemtica de devengamiento de intereses.
Anlisis de la valuacin de inversiones
en moneda extranjera
Compilacin del listado de inventario.
Ligue con contabilidad del listado de inventario.
Comprobacin aritmtica muestreo.
Anlisis de la razonabilidad de la valuacin.
Prueba de mercado.
Cotejo o ligue de la
circularizacin a terceros con la contabilidad.
Pruebas de corte.
Anlisis de Balances
de las sociedades vinculadas y/o controladas.
Verificacin de escrituras de bienes muebles e inmuebles.
Lectura de Actas de
Directorio y Asamblea en caso de Inversiones permanentes
muy
significativas.(Autorizacin)
Cotejar resultados de
arqueo o circ. con
registros contables.
Activo
Rubro
Anterioridad al
cierre
Preliminar
Fecha de cierre
Corte
Posterioridad al
cierre
Final
Inventariar espordi- Prueba global de
camente o por prue- bienes de uso.
bas.
Prueba global de
amortizaciones.
Anlisis de documentacin respaldatoria
de altas y bajas.
Anlisis conceptual
de la valuacin (revalos, activacin de
gastos, etc.)
Bienes de Uso
214
Anterioridad al
Fecha de Cierre
Cierre
Preliminar
Corte
Deudas Financieras Elaboracin de circu- Envo de circularizalarizacin a bancos, cin.
entidades financieras
o crediticias.
Posterioridad al
Cierre
Final
215
Anterioridad al
Cierre
Preliminar
Fecha de Cierre
Corte
Deudas Impositivas
Otras Deudas
Arqueo de acciones.
Patrimonio Neto
216
Posterioridad al
Cierre
Final
Analizar conceptualmente la razonabilidad de su devengamiento en los Estados Financieros.
Verificar el pago posterior.
Analizar conceptualmente el cumplimiento de las disposiciones legales vigentes.
Prueba global en caso
de planes de pago a
largo plazo (moratorias).
Anlisis de la documentacin de respaldo de otros pasivos.
Anlisis de transacciones subsecuentes
para verificar pasivos
omitidos.
Lectura de Actas de
Asamblea y Directorio.
Cotejo de Saldos iniciales con Balances
del ao anterior.
Prueba del Ajuste por
inflacin.
217
1.- Concepto
El rubro Disponibilidades comprende todos aquellos fondos disponibles para ser
utilizados sin restricciones en el momento que se considere necesario. Es por esto que es
el rubro ms lquido de los Estados Financieros.
2.- Caractersticas
a)- Liquidez,
b)- Certeza,
c)- Efectividad.
3.- Componentes
cualquier tipo de colocacin con nimo de obtener una renta debe ser incluido dentro
del rubro inversiones, en funcin de la intencin de las mismas.
Vale la pena mencionar que lo que se refiere a la aplicacin de procedimientos de
Auditora en el rubro efectivo propiamente dicho est desarrollado en el captulo de
arqueos, por lo cual nicamente analizaremos los aspectos que se refieren a depsitos a
la vista en Entidades Bancarias.
4.a.- Existencia
4.b- Propiedad
Verificar que las disponibilidades expuestas en los Estados Financieros sean propiedad
del ente auditado (Fondos de terceros).
4.c- Valuacin
Verificar que las cuentas o saldos bancarios estn correctamente valuados, lo cual no
presenta en general complicaciones ya que dichas cuentas se valan a valor nominal en
moneda de curso legal, por lo cual las confirmaciones bancarias cubriran este objetivo.
Un tratamiento diferente tendran las cuentas a la vista en Moneda Extranjera, en las
cuales se debera verificar la correcta valuacin al tipo de cambio de cierre de los
Estados Financieros.
219
4.d- Exposicin
5. - Planificacin y riesgo
a) Circularizacin.
b) Verificacin de las partidas pendientes de crditos o dbito segn
corresponda:
- con Extractos bancarios
- con libros
- con la informacin del corte de chequeras
- otra documentacin
- Nota de dbito y/ocrdito
c) - Pruebas de Cortes.
Para entender con mayor exactitud lo expuesto anteriormente resulta adecuado observar
el Anexo, que posee un ejemplo de "Hoja Resumen de conciliaciones bancarias".
Objeto de Anlisis
A) Saldos segn el Ente Auditado
B) Partidas Conciliatorias
- Depsitos en trnsito
- Cheques Pendientes
- Nota de dbito
- Notas de Crditos
Procedimiento
Cotejo o ligue con mayor a la fecha de cierre
de los Estados Financieros
Verificacin de su acreditacin o dbito
segn corresponda en extractos posteriores
al cierre de los Estados Financieros
Verificacin de su dbito o crditos segn
corresponda en los Extractos Bancarios
buscando su contrapartida contable
Objeto de Anlisis
Procedimiento
- Transferencias Bancarias
- Comisiones
En todos los casos resulta de gran utilidad para las distintas tareas efectuadas utilizar
tildes o marcas de comprobacin, y ligues o cruces entre hojas de trabajo o dentro de
las mismas hojas de trabajo.
Ver Anexo N 4.
c - Pruebas de Cortes
224
ANEXO 1
De mi consideracin:
Con motivo de nuestra auditora anual nuestros auditores se encuentran
efectuando una revisin de nuestro Estado Financiero al 31/12/94, por el motivo
agradeceremos tengan a bien completar el formulario adjunto, y remitirlo a la brevedad
a la Auditora General de la Nacin, debitando en nuestra cuenta los correspondientes
gastos.
Saludo a Uds. muy Atentamente.
225
ANEXO 2
De nuestra consideracin
A pedido de nuestro Cliente
informamos a usted que al
los saldos por operaciones con este Banco son :
de
1. Cuentas Bancarias
Tipo
Nmero
Saldo
Observaciones
2. Prstamos
Tipos
Fecha
Vencimiento
Tasa
Monto
Garantas
4. Documentos Descontados
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------6. Otros
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Saluda a Uds. muy Atentamente
Firma autorizada del banco
(*) Esto debe contrastarse con la ley orgnica que lo faculte y/o la autorizacin de la
Secretara de Hacienda.
227
ANEXO 3
Banco
Cuenta N
1 Pedido
2 Pedido
Respondi
Galicia
005-0289
01/12/94
07/01/95
si
Ro
004539
01/12/94
07/01/95
si
Boston
028/7-5243
01/12/94
07/01/95
--
Nacin
2941/6
01/12/94
07/12/95
--
Provincia
252/1
01/12/94
07/12/95
si
228
ANEXO N 4
X.X. S.A.
A- 1-(1)
Corte de Chequeras al 31/12/94
Auditora 31/12/94
J. Prez 01/95 (2)
==============================================================
Banco
Cuenta N
Ultimo cheque
Primer cheque en
utilizado
blanco
Citibank
Lloyds
Boston
Sudameris
295/6
288/5
00259/1
25/266
00255
000582
025989
214562
00256
000583
025990
214563
A
A
A para estas dos cuentas bancarias, que resaltan las de mayor movimiento de XX S.A.
se verific:(3)
1- Para los 5 (cinco) cheques anteriores al de corte su correcta emisin y
contabilizacin con anterioridad al 31/12/94
2- Idem 1) para los cinco cheques posteriores en cuanto a emisin y
contabilizacin con posterioridad al 31/12/94.
No se encontraron excepciones dignas de mencin.
J. Prez.
O.K. con chequeras respectivas.
(1)- Indice
(2)- Nombre completo
(3)- Aclaracin de tarea realizada.
229
1. - Concepto
Este rubro abarca aquellos derechos que el ente auditado posee, respecto a percibir sumas
de dinero u otros bienes o servicios en una fecha futura (un plazo habitualmente establecido).
Cabe destacar que estos crditos pueden surgir de la simple existencia de prestaciones de
servicios an no cobradas, o pueden estar respaldados mediante documentacin especfica
(instrumentos representativos del crdito).
2.- Clasificacin
Hay dos tipos de clasificaciones :
a)- Clasificacin en cuanto al "Tiempo" en Corrientes y No Corrientes.
b)- Clasificacin en cuanto al "Origen": Crditos con usuarios y Otros Crditos.
Ente Auditado
Servicio Arancel
Usuario
De esta manera los servicios brindados al usuario y no cobrados a la fecha de cierre de los
Estados Financieros representan un crdito que surge de la actividad habitual del ente.
Contrariamente son considerados "Otros Crditos" o "Crditos Diversos" aquellos
derechos a recibir sumas de dinero, Bienes, o servicios de terceros, no originados por los servicios
ordinarios del ente a sus usuarios. Ejemplo de ello podran ser: Saldos Impositivos a favor,
Adelantos al personal, etc.
3.a.- Existencia
Que los crditos existan, sean reales y provengan de operaciones autnticas no cobradas an a
la fecha de cierre de los Estados Financieros.
3.b.- Integridad
Que no se hayan omitido crditos, o lo que es lo mismo que no haya saldos omitidos ni
operaciones especficas no registradas.
3.c.- Propiedad
Que la titularidad de los crditos sea del ente auditado, es decir que el beneficiario del
derecho a cobrar sea el ente auditado.
231
3.d.- Valuacin
Que el saldo de crditos exprese la cifra a cobrar por el titular de acuerdo a la fecha de
cierre de los Estados Financieros, prestando suma atencin a efectos financieros devengados a
dicha fecha.
3.e.- Exposicin
Que la presentacin de los saldos de crditos y las informaciones vinculadas con ellos se
hayan efectuado de acuerdo a las normas de exposicin especificadas en la Resolucin Tcnica
N 8 del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas.
232
4.b.- Oportunidad
La oportunidad en la que se desarrollar cada tarea depender del planeamiento realizado,
ya que el sistema de control interno de la entidad y la magnitud de las transacciones del mismo
podrn permitir efectuar ciertas tareas a fecha preliminar y no con posterioridad al cierre.
* Abogados. Ciegas.
preparados en la etapa preliminar.
4.b.3 - Etapa Post - Cierre:
- Cotejar la razonabilidad de los Arqueos tomados al cierre.
- Probar la razonabilidad de los Cortes de documentacin tomados al cierre.
- Verificar las respuestas o confirmaciones de Clientes y aplicar Procedimientos
Alternativos para los que no contestaron (generalmente cobranzas posteriores).
- Analizar la posible Previsin por Incobrables o crditos dudosos.
- Realizar Pruebas Aritmticas de clculos en cuanto a:
* Crditos en Moneda Extranjera.
* Devengamiento de intereses y/o actualizaciones.
235
4- Confeccionar las cartas de circularizacin a clientes. Las cartas son confeccionadas por
personal del ente auditado para evitar insumir tiempos del grupo de auditora en tareas en las cuales
no es necesario gran capacidad tcnica para ser llevadas a cabo.
5- Confeccionar la Planilla Control de la circularizacin que incluya al menos:
a - Nombre del cliente, Nmero de Cliente y direccin.
b - Saldos que posee a la fecha de cierre o circularizacin.
c - Fecha de 1' y 2' envo de pedido de circularizacin.
d - Saldos segn "Respuesta" o confirmacin del cliente.
6- Despachar personalmente las circularizaciones.
7- Retener una copia del pedido de confirmacin enviado.
8- Al recibir las respuestas, cotejarlas con los Saldos segn el ente auditado y si surgieran
diferencias, solicitar su conciliacin.
(Ver ejemplos Anexo N 6).
9- Para las circularizaciones positivas sin Respuesta o Confirmacin de Terceros aplicar
Procedimientos Alternativos.
Ver ejemplos en Anexo N 2 y N 3.
5.c. - Procedimientos Alternativos
El procedimiento alternativo a la confirmacin positiva no recibida ms comn consiste en
el examen de la evolucin posterior de las partidas que los forman.
Es as que la primera comprobacin es la de establecer que el saldo adeudado fue
posteriormente cancelado con normalidad, verificando las cobranzas posteriores; al practicar este
control debe prestarse suma atencin para determinar que los cobros examinados estn
efectivamente destinados a saldar el crdito registrado como pendiente a la fecha de
circularizacin pues aunque los pagos posteriores puedan sumar ms que los adeudado podra ser
que exista algn problema acerca de la cobrabilidad de una determinada factura. Si no se han
producido cobros posteriores o stos no cubren la totalidad del saldo, las partidas sobre cuya
existencia subsisten dudas pueden ser examinadas recurriendo a los elementos respaldatorios de su
origen, en especial:
- Remito para verificar la entrega del bien que concluye la Venta.
- Factura/Nota de Dbito o Crdito para verificar el monto de la venta.
- Notas de Crdito posteriores para verificar que dicha venta no se haya anulado generando un
crdito inexistente al cierre de los Estados Financieros.
Ver ejemplo en Anexo N 5.
236
238
ANEXO N1
EJEMPLO DE ARQUEO DE DOCUMENTOS
B - 1 (1)
RIOS S. A.
31/12/92
Arqueo de documentos a cobrar practicado el 31/12/92
J. Rial 12/93 (2)
Cliente
Vencimiento
Importe
La Cumbrecita S.A.
Alta Gracia S.A.
Yoscina S.A.
Carlos Paz
Bialet Mass
Cosqun S.R.L.
General Belgrano S.A.
Ro Tercero S.R.L.
El Quebracho S.A.
18/09/93
21/09/93
10/10/93
13/10/93
26/10/93
25/10/93
31/10/93
12/11/93
16/11/93
4.000.3.000.6.000.7.000.5.000.8.000.9.000.2.000.10.000.--------54.000.--------B
Observaciones
Al portador
Los valores arriba indicados fueron contados en mi presencia y que fueron devueltos intactos a las
10:00 hs. de diciembre de 1993. No existen en mi poder otros valores o fondos por los que sea
responsable. No existen en mi poder otros valores o fondos por los que sea responsable. (3).
O.K Visto documento respectivo
Luciano Medina
Custodio
(1) Indice.
(2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo.
(3) Aclaracin de Tarea realizada.
239
ANEXO N2
CIRCULARIZACION A USUARIOS
Lavalle S.A.
Serrano 1842- 62
Buenos Aires, Enero 02, 1993.
Ref.: Ros S.a.
De nuestra consideracin:
Nuestros auditores, Auditora General de la Nacin, Paraguay 609,
Piso 3 "E, (1057), Capital Federal, estn practicando la revisin de nuestros estados financieros al
31 de Diciembre de 1992.
Con tal motivo, mucho hemos de agradecerles se sirvan informar
directamente a los mismos, la siguiente informacin:
1- Saldos de nuestra cuenta en vuestra contabilidad al 31.12.92.
2- Adjunto anlisis de los saldos arriba citados, indicando la composicin de los mismos.
Agradeciendo la atencin que disponen a nuestro pedido, los
saludamos muy atentamente.
J. Lpez.
Contador
Seores Auditores:
De acuerdo a lo solicitado, informamos a Uds. que al 31.12.92 la
cuenta que se detalla, arroja el siguiente saldo:
A n/favor:
A favor de Ros S. A:
240
ANEXO N 3
EJEMPLO DE CEDULA CONTROL DE CIRCULARIZACION A CLIENTES
B - 2 (1)
RIOS S.A.
Cdula Control de Circularizacin a Usuarios
Auditora 31/12/92
J. Rial 12/92 (2)
Cuenta N
Cliente
104
116
134
165
178
201
223
279
345
Lavalle S.A.
Las Heras S.A.
Junn S.R.L.
Guaymalln S.A.
San Martn S.R.L.
Rivadavia S.A.
Maip S.R.L.
Lujn de Cuyo S.A.
Postrerillos S.R.L.
Saldo
1.000
800
700
1.100
1.400
400
1.500
200
500
-------Totales
7.400.-------Saldo segn mayor : $ 10.354.-------Analizado
70%
--------
1 Pedido
2 Pedido
01/01/93
01/01/93
01/01/93
01/01/93
01/01/93
01/01/93
01/01/93
01/01/93
01/01/93
08/01/93
08/01/93
08/01/93
08/01/93
08/01/93
08/01/93
08/01/93
08/01/93
08/01/93
Nota N1: en la presente hoja se procedi a resumir los usuarios que fueron circularizados.
J. Rial
O.K. con mayor al 31/12/92
O.K. con listado de Clientes al 31/12/92
241
ANEXO N4
EJEMPLO DE CIRCULARIZACION A ABOGADOS
De nuestra consideracin:
La Auditora General de la Nacin, se encuentran practicando un examen de nuestros
estados contables al 31 de Diciembre de 1992 por el perodo terminado en esa fecha. En relacin
con tales tareas, agradeceramos que les facilitara la siguiente informacin:
1. Breve descripcin de cualquier reclamacin, juicio o litigio de que tuvieran
conocimiento, actualmente pendiente o en proceso, incluyendo los que hubieran terminado a partir
del 31 de Diciembre, que representen daos y perjuicios y otras reclamaciones o que de otra forma
pudieran afectar materialmente a esta Sociedad, junto con su estimado de la obligacin final que,
con relacin a los mismos, pudiera tener la Sociedad.
2. Breve descripcin de cualquier pasivo contingente importante (que no sean las
reclamaciones, juicios o litigios mencionados en el punto 1 anterior), de los que tengan
conocimiento como abogados de nuestra Sociedad. A estos fines pueden ustedes considerar como
pasivo contingente importante uno que comprende una reclamacin potencial y otros efectos sobre
los negocios de la Sociedad o su situacin financiera.
Adems pueden considerar que la expresin "pasivo contingente" se limita a las
situaciones sometidas a ustedes como asesores legales, en que las condiciones existentes pueden
hacer a la Sociedad objeto de reclamaciones, imposiciones, sanciones o penalidades por terceros, o
de alegatos de incumplimiento en la ejecucin de cualquier contrato de prstamo, escritura,
sentencia judiciales, orden oficial, de cualquier acto requerido por la leyes o los reglamentos o de
obligacin o contrato de la Sociedad.
3. Su opinin sobre el cumplimiento que los rganos sociales dan a la Ley, estatutos y/o
decisiones que rigen la operatoria de la Sociedad.
242
243
ANEXO N 5
EJEMPLO DE PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS
COBRANZAS POSTERIORES
RIOS S. A.
Cobranzas posteriores
Auditora 31/12/92
Fecha
01/12/93
15/12/92
31/12/92
22/01/93
30/01/93
Debe
$
--------850.1.235.62.-
Comprobantes
Fac. 125
Fac. 138
N/D 116
RC 29
RC 63
Haber
$
Saldo
$
-----------------850.2.085.-(*)
2.147.-(*)
1.073.1.074.-
Nota N 1: En la presente hoja se cotej el cobro posterior al de las facturas pendientes al cierre de
Lavalle S.A .
J.C. Rial
O.K. Visto factura y remito anterior al 31/12/92
O.K. Visto recibo de cancelacin
(*)
O.K. Clculo
1) Indice.
2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo.
3) Aclaracin de Tarea Realizada.
244
ANEXO N 6
De nuestra consideracin:
Como consecuencia de nuestro examen de los estados contables de esa Sociedad al
31 de Diciembre de 1992, hemos observado la existencia de ciertas discrepancias puestas de
manifiesto por los clientes en contestaciones a nuestros pedidos de confirmacin de saldos
practicados al 1 de Febrero de 1992 que no fueron hasta el presente aclaradas.
Con la presente acompaamos un detalle de tales discrepancias y rogamos a ustedes
nos haga conocer el resultado de la investigacin de las mismas.
Oportunamente someteremos a su consideracin otro informe conteniendo nuestras
observaciones y recomendaciones resultantes de la evaluacin de los controles internos vigentes
que practicamos como parte de nuestro trabajo habitual de auditora.
Sin otro particular, Saludamos a ustedes muy atentamente.
M. Soria
Auditora General
de la Nacin.
Clientes
Distribuidora
Independencia S.A.
Crespo S.R.L.
Central Crdoba S.A.
Saldos
Segn libros
Segn clientes
Diferencias
2.500
3.100
19.000
24.600
2.440
3.000
18.650
24.090
60
100
350
510
V - CONCLUSIONES
Resulta importante al igual que en otros rubros que al finalizar los procedimientos de Auditora se
emita una conclusin de los resultados obtenidos.
En el caso de los procedimientos en Crditos resulta importante que si con los mismos no se
obtienen los resultados pertinentes, ser conveniente la aplicacin de otros procedimientos
alternativos o aumentar el alcance del procedimiento.
Por esta razn es muy importante concluir sobre si los resultados obtenidos fueron razonables.
Adicionalmente en rubro Crditos se debe tener en cuenta la incertidumbre o riesgo de
incobrabilidad que lleva implcito el rubro por su propia naturaleza.
246
3.a.- Existencia
Verificar que tales activos existen, que tengan existencia real.
3.b.- Propiedad
Verificar que los activos sean propiedad del ente auditado, lo cual en muchos casos resulta
difcil de ser verificado salvo con la tenencia fsica de los instrumentos que representan activos.
3.c.- Integridad
Verificar que no se hayan omitido inversiones. Que se incluyan la totalidad de los activos
que por este concepto posee el ente auditado.
3.d- Valuacin
Verificar que las inversiones hayan sido valuadas de acuerdo a las normas contables
vigentes.
3.e.- Exposicin
248
Verificar que en la presentacin de las inversiones se hayan tenido en cuenta las normas
explicitadas en la Resolucin Tcnica N 8 de la FACPCE.
249
3- En etapa post - cierre: en esta etapa corresponde conciliar los Arqueos y las Confirmaciones de
Terceros con la contabilidad, Verificar la correccin en los devengamientos de intereses y la
Valuacin de inversiones en moneda extranjera. Analizar las inversiones en otras Sociedades,
y analizar la documentacin respaldatoria del resto de las inversiones que posee el ente
auditado.
b) Confirmaciones de Terceros
250
251
6- CONCLUSIONES
252
253
ANEXO 1
ARQUEO DE ACCIONES EN CARTERA
La paz
N-1
31/12/93
Arqueo de Acciones en cartera
Efectuado por: Augusto Lluza
J. Lpez
02/01/94
Valor Nominal
Emisor
Clase
N Ttulo
Acciones N
Utilitario
Total
Santa Elena
ord.
1810/1811
23.201/24.000
800.-
10.117/1120
11.201/11.600
10
4.000.-
Estacas
ord.
113/115
113.001/116.000
3.000. -
San Vctor
ord.
101
10.100/10.200
10
1.000. -
Los valores indicados fueron recontados en mi presencia y me fueron devueltos intactos a las 8:30
hs. del 2 de enero de 1994. No existiendo en mi poder otros valores o fondos por los que sea
responsable.
Feliciano Racedo
Custodio
ANEXO 2
254
CONFIRMACION DE TERCEROS
San Jos S.E.M.
San Juan 1411 - Santa Fe
Santa Fe, 2 de Enero de 1994.-
Seores
Banco de la Nacin Argentina
Sucursal - Casa Central-
De nuestra consideracin:
Con motivo del examen de nuestros estados financieros practicado por la
Auditora General de la Nacin, mucho agradeceremos quieran confirmar directamente al mismo
(Las Heras 3395, Santa Fe) que al 31 de diciembre de 1993 se encontraban en su poder los
siguientes valores:
N de Resguardo
Valor Nominal
34.753
9.000.-
36.967
6.000.--------15.000.----------
255
256
Proceso o ciclo
Compra
Venta
Componentes
Mercaderas de Reventa
Efecto en Resultados
Costo de Ventas
Compra
Conversin
Venta
Materia prima
Materiales gastos de
fabricacin
Mano de obra
Productos en proceso
Productos terminados
Costo de Ventas
Costo de Produccin
3.b.- Propiedad
Verificar que el ente auditado tenga la titularidad de los bienes auditados, disponiendo de
los mismos.
3. c.- Integridad
Verificar que no se omitan activos por este concepto, o lo que es lo mismo que todas las
cantidades y saldos de existencias se encuentren registradas en la contabilidad del ente auditado.
3.d.- Valuacin
Verificar que las distintas unidades fsicas incluidas dentro del rubro bienes de cambio se
encuentren correctamente valuadas de acuerdo a las normas contables vigentes y a las
caractersticas propias del mercado en el que se halla inmersa la actividad desarrollada.
3.e.- Exposicin.
257
Etapa de cierre: En esta etapa el auditor deber efectuar recuentos fsicos de bienes de
cambio, cortes de Documentacin y en el caso de tener Bienes de Cambio propios en poder de
Terceros enviar nota de Confirmacin de saldos a esos Terceros para confirmar dichas existencias.
Etapa Post-Cierre: En esta etapa el auditor procede a verificar mediante diversos
procedimientos si la contabilidad del ente auditado refleja la realidad de los bienes de cambio
propiedad del ente. As pues en esta etapa corresponde:
* probar el listado de compilacin,
* analizar la razonabilidad de la valuacin,
* efectuar la prueba de mercado, probar los cortes, etc..
Es sin duda en esta etapa final donde se aplica la mayor cantidad de pruebas en el rubro
Bienes de Cambio.
este rubro
a) Recuentos Fsicos.
b) Cortes de Documentacin.
c) Confirmaciones de bienes de cambio en poder de terceros.
d) Prueba de la compilacin del Inventario.
e) Anlisis de la razonabilidad de la valuacin de los bienes de cambio.
f) Prueba de mercado, y anlisis de obsolescencia y gravmenes.
Un aspecto importante en el rubro Bienes de Cambio es que debido a la gran cantidad de
tems o unidades fsicas que lo componen y debido a la rotacin de los mismos, se deben utilizar
pruebas selectivas por muestreo.
De esta manera el muestreo permite, a partir del anlisis de una parcialidad o muestra,
inferir en una conclusin sobre una universalidad o poblacin.
Existen bsicamente dos tipos de muestreo:
* El muestreo con medicin estadstica.
* El muestreo sin medicin estadstica o discrecional.
259
pasadas y
Lo aconsejable es:
* Para poblaciones o universos muy grandes y con elementos homogneos, utilizar el
muestreo estadsticos.
* Para poblaciones o universos menores y con elementos heterogneos, utilizar el muestreo
discrecional o a criterio.
260
c- Examinar, antes del recuento, las instrucciones preparadas por la empresa y, de notar
deficiencias importantes, discutir con las autoridades del inventario la posible modificacin de las
normas previstas.
d- Si los recuentos fueron elegidos y practicados en base a planes de muestreo estadstico,
evaluar:
1 - Validez estadstica.
2 - Su correcta aplicacin.
e- Complementariamente, los conteos o recuentos y la inspeccin ocular pueden permitir
identificar bienes obsoletos o inutilizables, que sern objeto de un anlisis posterior en los Estados
Financieros.
Ver Anexo N 1
5.2- Corte de Documentacin
Este procedimiento tiene por objeto evitar la inclusin o exclusin de existencias en forma
errnea, lo que trae aparejado problemas en el activo, pasivo, y resultado, de los Estados
Financieros.
El procedimiento consiste en obtener una planilla del da del inventario fsico que cuente
con informacin referida a la documentacin necesaria para el movimiento de las existencias,
generalmente incluye:
1. Informes de recepcin de ingresos de Bienes de Cambio.
2. Informes de Produccin o vales de Consumo.
3. Remitos por Ventas o entregas.
Operativamente este control se desarrolla a travs de un seguimiento del corte con
posterioridad al cierre (fecha en que se elabor la planilla antes citada), verificando la registracin
contable de las compras anteriores y posteriores al cierre y de las ventas anteriores y posteriores al
cierre detallando as posibles sobrevaluaciones y subvaluaciones del Activo y su efecto en el Costo
de Ventas; y en los Pasivos que estos generan (Proveedores).
Ver Anexo N 2
261
6- Conclusiones
Al igual que en el resto de los rubros de los Estados Financieros, en el rubro bienes de
cambio, es necesario emitir una conclusin que cierre cada procedimiento.
264
Almagro S.A.
C-1
Conteos de inventario fsico 31/12/94
Auditora 31/12/93
J. Rial 12/93
I
Conteo s/
N de item Descripcin
Auditor
0052/2
1004/0
1255/1
1892/1
5257/6
5582/9
1251/3
1897/6
1002/5
2111/6
1.250,00
1.111,00
1.280,00
1.152,00
525,00
282,00
8.250,00
1.152,00
1.893,00
6.570,00
(1)
(2)
II
III = I - II
Conteo s/ Diferencias
Auditado en unidades
1.250,00
1.111,00
1.200,00
1.152,00
525,00
282,00
8.203,00
1.152,00
1.893,00
6.570,00
0,00
0,00
80,00
0,00
0,00
0,00
47,00
0,00
0,00
0,00
IV
Costo
Unitario
V = I x IV
Contado
en pesos
0,82
0,22
1,05
1,10
0,93
0,95
0,85
0,62
0,70
0,60
1.025,00
244,42
1.344,00
1.267,20
488,25
267,90
7.012,50
714,24
1.325,10
3.942,00
Verificado clculo
Verificado en corte fsico
Verificado listado de inventario
1) Indice
2) Nombre del ejecutor
3) Aclaracin de tarea realizada
265
VI = III x IV
Diferencia
en pesos
17.630,61
C
0,00
0,00
84,00
0,00
0,00
0,00
39,95
0,00
0,00
0,00
49,00%
123,95
35.650,22 100,00%
Pasar
18.019,61
51,00%
Anexo N 2
Corte de Documentacin
C - 2 (1)
Almagre S.A.
Prueba de Cortes de Inventario
B/G - 12/93
J. Rial 02/94 (2)
Ultimo Utilizado
Primero en blanco
Remito de Expedicin
0000 - 2895
Informe de Recepcin
0000 - 6251
Vale de Consumo
0000 - 2523
0000 - 2524
Dichos documentos son emitidos por sistemas, por esta razn no se divisa el
(1) Indice
(2) Nombre del Ejecutor
(3) Aclaracin de la tarea realizada
266
Anexo N 3
Pedido de Confirmacin
( 1 Parte)
Seores
J. H. S.A.
De nuestra consideracin:
H. Begno
Contador
267
Anexo N 3
Confirmacin de terceros
(2 Parte)
J. H. Sociedad Annima
Seores
Auditora General
de la Nacin
Carlos Ibarlucea
Gerente
268
2.- Caractersticas
Los bienes de uso se integran por bienes que revisten las siguientes caractersticas:
a) Su naturaleza fsica permite que se los identifique como "tangibles".
b) Tienen por objeto ser utilizados en la gestin de los entes.
c) No se hallan destinados a la venta ni a su transformacin en la medida en que no se
decida discontinuar su empleo.
d) Su vida til, excede el ejercicio econmico de incorporacin.
3. Clasificacin
Conforme a su naturaleza los bienes de uso pueden agruparse en dos grandes grupos:
a) bienes muebles.
b) bienes inmuebles.
Es importante adems establecer que ciertos bienes se van a convertir en el futuro en
cargos a resultados (amortizaciones).
269
Bienes
de
Uso
No sujetos a amortizacin
270
4.c.- Integridad
Verificar que no se haya omitido la activacin de ningn bien de uso. En este sentido es
necesario prestar suma atencin a que los cargos por mantenimiento y reparaciones no incluyan
partidas activables.
4.d.- Valuacin
Verificar que los bienes estn correctamente valuados, lo que implica tener en cuenta los
criterios de amortizacin para reflejar su desgaste o agotamiento, el deterioro u obsolescencia, y
otros conceptos relacionados (ejemplo: ajuste por inflacin, revalos tcnicos).
4.e.- Exposicin
Verificar que los bienes de uso y su informacin adicional se encuentren correctamente
expuestos de acuerdo a la Resolucin Tcnica N' 8 de la FACPCE.
5.- Planificacin y Riesgo
Al efectuar la planificacin de auditora, dado que la misma finaliza con un informe o
conclusin, existe el riesgo o incertidumbre de llegar a conclusiones inadecuadas, ya que no se
detectaron ciertas falencias expuestas en los Estados Financieros con respecto al rubro.
Los riesgos ms comunes del rubro son:
1- La incorporacin de bienes de uso en forma inadecuada sin el debido nivel de
autorizacin o aprobacin por falta de polticas escritas claras dentro del ente.
2- La omisin de inclusin de algunos bienes de uso en los Estados Financieros.
3 - La inclusin de bienes de uso por un valor que difiere del real sin prestar atencin al
valor de utilizacin econmica y al valor de mercado.
El otro aspecto a tener en cuenta es que la auditora de Estados Financieros es un examen
desarrollado en forma de "Proceso" por el cual se ejecutan determinadas pruebas o procedimientos
en forma secuencial. Por esta razn es importante planificar o predeterminar la oportunidad en la
que se efecta cada tarea del examen de Auditora.
Los bienes de uso presentan la caracterstica de ser un rubro que
complejidad en cuanto a cantidad de movimientos.
Lo mas comn en este rubro en cuanto a planificacin es:
271
no posee gran
1 - En etapa preliminar: slo aplicable cuando la empresa posee buenos Controles Internos
es muy conveniente:
* Realizar observacin fsica de algunos bienes de uso a fecha preliminar, de los bienes de
uso para cotejar su existencia e integridad.
* Realizar la Prueba de las Altas y Bajas del ejercicio cotejando su veracidad y observando
fsicamente su existencia.
2 - En etapa de cierre: La observacin del recuento fsico de bienes de uso se efecta
espordicamente, no todos los aos. En los aos que no se hace el recuento fsico se analizan
nicamente altas y bajas.
3 - En etapas post-cierre: Con posterioridad al cierre se efectan las Pruebas de
actualizacin de los Valores Residuales, del cargo por Amortizacin y la Validacin de altas y
bajas del ejercicio.
6. - Pruebas de validez de saldos
Los procedimientos tpicos de Auditora son:
a) Anlisis de los Saldos iniciales.
b) Pruebas del Cargo por Amortizacin del ejercicio.
c) Pruebas del Valor Residual de Bienes de Uso.
d) Revisin de los movimientos del Ejercicio (Altas y Bajas).
e) Anlisis conceptuales especficos (ejemplo: Obras en curso, Revalos Tcnicos, etc.)
273
Amortizacin del
ejercicio anterior
Ms:
* Amortizacin de los bienes dados de
alta en el presente ejercicio.
Diferencia
Es significativa?
s: analizar su origen
no: concluir sobre su
inmaterialidad.
274
Por:
* Coeficiente de ajuste por inflacin
desde el cierre del ejercicio anterior
hasta el cierre del ejercicio actual
Ms:
* Valor de origen de los bienes dados
de alta en el presente ejercicio
Diferencia:
Es significativo?
si: analizar.
no: concluir sobre su
inmaterialidad.
7.- Conclusiones
En la auditora la conclusin tiene suma importancia ya que en ella se establece a qu
resultado se lleg luego de aplicar los procedimientos establecidos para un determinado rubro.
En lo que hace especficamente a bienes de uso es importante concluir sobre los resultados
obtenidos en cuanto a las pruebas de:
277
278
ANEXO 1
Hoja de trabajo por pruebas del cargo por amortizacin
U-2
La Orqueta
Prueba del cargo por amortizacin del ejercicio
Auditora 31/12/93
J. Rizo 03/94
$
-------------------76.220.x 1,22.-------------------92.991.-
U (3)
(13.220)
8.581
-------------------(88.155)
-------------------197. -
Anexo 2
Hoja de trabajo por prueba del valor residual
U-1
La Orqueta
Prueba del valor residual de bienes de uso al 31/12/93
Auditora 31/12/93
J. Rizzo
03/94
$
----------452.150.- (*)
x 1,22.----------555.623
(18.150)
(88.150)
39.100
-----------484.418
(483.917)
-----------Diferencia
501
pasar por inmaterial
280
U-3
La Orqueta
Listado de altas de bienes de uso
Auditora 31/12/93
J. Rizzo 03/94
1 Torino 4 puertas 85
2 Duna SC 93
Subtotal
1 Fotocopiadora HX
2 Computadoras Data 486
Subtotal
$
---------10.000
% amortizacin
-------------------20
$ amortizacin
------------------2.000
23.500
----------33.250
----------1.650
4.200
----------5.850
-----------39.100
-----------U-1
20
---------------------
4.650
------------------6.650
------------------545
1.386
------------------1.931
-----------------8.581
-------------------
33
33
281
Anexo N 3
Pedido de Confirmacin
( 1 Parte)
Seores
J. H. S.A.
De nuestra consideracin:
H. Begno
Contador
282
283
2.b.- Titularidad
Verificar que el sujeto o responsable de tales pasivos es el ente.
2.c.- Integridad
Verificar que no haya pasivos omitidos (no registrados) que permitan mostrar una mejor
situacin del ente.
2.d.- Valuacin
Verificar que los pasivos se encuentren valuados de acuerdo a los Principios Contables.
2.e.- Exposicin
Verificar que los saldos de pasivos y su informacin adicional, se encuentran
adecuadamente expuestos en los Estados Financieros de acuerdo a la Resolucin Tcnica N 8 de
la FACPCE.
* Deudas comerciales
a) Confirmaciones de Terceros.
b) Procedimientos Alternativos.
c) Pruebas Globales de Valuacin.
* Deudas sociales y fiscales
a) Anlisis de los Pasivos por Remuneraciones.
b) Pruebas Globales de Deudas por Cargas Sociales.
c) Pruebas Globales de Impuestos.
d)Pruebas Globales en caso de Planes de Pago a largo plazo Moratorias.
* Otras deudas (General)
a) Anlisis de Pagos Posteriores.
b) Anlisis de Previsiones y Contingencias.
* Deudas financieras
a) Confirmaciones de Terceros:
Consiste en solicitar confirmaciones de los saldos adeudado a los
acreedores.
correspondientes
286
287
288
289
* Tasa de inters.
* Das transcurridos.
2 - Anlisis de la Valuacin de Moneda Extranjera
Las disposiciones legales y la doctrina han dispuesto que las deudas en Moneda Extranjera
sern valuadas al valor de cotizacin a la fecha de cierre de los Estados Financieros. Por esta razn
el auditor debe considerar el efecto de la variacin en los tipos de Cambio aplicables a los pasivos
en Moneda Extranjera.
En ambos casos el procedimiento tiene dos objetivos:
- Chequear la correccin de pasivos al cierre.
- Cotejar el correcto cargo a prdida que generen estos pasivos.
Finalmente en el caso de crditos con el exterior se debe prestar suma atencin a las
clusulas de ajustes de otras monedas, ya que en ciertas ocasiones el dinero se toma en prstamo en
diversas monedas y se debe reflejar dicho ajuste en el pasivo respectivo.
d) Prueba de Corte
Los procedimientos de Corte tienen por objetivo determinar la correcta registracin de las
transacciones comerciales de acuerdo al momento de su real ocurrencia.
Por esto en relacin con las deudas Comerciales resulta importante verificar las entradas y
salidas de bienes al ente auditado a efectos de cotejar la correcta registracin de los pasivos. As es
que al cierre se efectuaron los cortes de Remitos de Entradas y Vales de Salida de bienes y luego
validar el devengamiento de los pasivos respectivos.
* Verificar que las planillas de liquidacin mensual coincidan con el libro de Sueldos y
Jornales de la Ley N' 20.744.
* Un aspecto al que se debe prestar suma atencin es el relativo a remuneraciones en
especie como es el caso de alquileres pagados al personal y otro tipo de beneficios a favor del
mismo, ya que los mismos al tener carcter remunerativo traen sus efectos previsionales
respectivos.
Adicionalmente se debe:
* Controlar que los totales netos de las planillas coincidan con los importes retirados del
banco segn los registros de pagos, investigando cualquier diferencia que se observe.
* De las planillas de remuneraciones seleccionar algunos pagos individuales, comprobar los
mismos con los correspondientes recibos y revisar las sumas y clculos contenidos en stos.
* Observar que dichos recibos cumplan con lo dispuesto por la Ley.
* En los casos en que se utilicen cuentas bancarias especiales para el pago de salarios,
observar que los cheques emitidos hayan sido debitados en el correspondiente extracto bancario y
que los importes acreditados a esa cuenta bancaria correspondan al neto total de las nminas.
* En todos los casos verificar el momento en el cual se abonan los sueldos ya que si el
mismo es anterior al cierre el nico pasivo pendiente sera por remuneraciones anteriores al ltimo
mes del ejercicio, cosa que resulta inusual.
Ver Anexo N 7.
b) Pruebas globales de Deudas por Cargas Sociales
* Sobre planillas de remuneraciones, comprobar las sumas y clculos y verificar
globalmente las retenciones y aportes, y su coincidencia con el libro de Sueldos y Jornales Ley
20.744.
* Del total de remuneraciones realizar clculo de las Cargas Sociales teniendo en cuenta los
porcentajes de retenciones y aportes vigentes y compararlos con los realmente abonados,
verificando que estn efectivamente ingresados en tiempo y forma.
* Verificar que las deudas al cierre, coincidan con su respectivo saldo en el mayor, de
acuerdo al clculo del punto anterior.
Ver Anexo N 8.
c) Pruebas Globales de Impuestos
* Obtener o preparar un anlisis de los movimientos que afectan a las cuentas de cada
impuesto por el que la empresa es contribuyente o responsable.
* Examinar las declaraciones juradas o determinaciones practicadas por el fisco, para comprobar
que han sido preparadas de acuerdo con las disposiciones legales.
292
293
N Orden
de pago
Fecha
Concepto
000582
22/1/92
Cargas sociales
294
no
-
Ligue o
referencia
cc-2
295
7.- Conclusiones
Al igual que en cualquier tarea de auditora resulta importante emitir una conclusin sobre
los resultados obtenidos.
La particularidad que presentan los pasivos es que adems de concluir sobre la
razonabilidad de los pasivos contabilizados por el ente auditado, se debe tambin concluir sobre
todas aquellas contingencias o pasivos que pudieran haber sido omitidos de ser contabilizados por
el ente auditado al cierre del ejercicio.
Es decir que se debe tener muy presente que existen dos tipos de procedimientos: los
tendientes a cotejar la razonabilidad de los pasivos y los tendientes a cotejar posibles pasivos
omitidos por el ente auditado.
En todo los casos se debe concluir sobre :
- El Objetivo de los procedimientos.
- Los resultados alcanzados.
- La conclusin a la que se arrib.
296
ANEXO N 1
PEDIDO DE CONFIRMACION A UN ACREEDOR FINANCIERO
Sres.
Compaa Financiera XX
Jujuy 320
Bs. As.
De n/consideracin:
J. Lpez
Contador
Ros S.A.
297
ANEXO N 2
CONFIRMACION POR PARTE DE ACREEDOR FINANCIERO
RIOS SOCIEDAD ANONIMA
Bogot 770 - Bs. As.
Buenos Aires, 10 de Junio de 1994.
Compaa Financiera XX
Junn 348 - Bs. As.De nuestra consideracin:
Tenemos el agrado de dirigirnos a Uds. efecto de solicitarles
tengan a bien confirmar directamente a nuestros auditores, Auditora General de la Nacin
(Hiplito Yrigoyen 1236, Capital Federal), los datos abajo mencionados.
Atte.
J. Lpez
Contador
Ros S.A.
Seores
Auditora General de la Nacin
Confirmamos que al 31 de Diciembre de 1993 Ros Soc. Annima, nos adeudaba $
36.000.- correspondientes a un prstamo con vencimiento semestral que devenga intereses a una
tasa anual del 7 % anual.
Atte.
Gustavo Liendo
Gerente Financiero
ANEXO N 3
298
ARQUEO DE DOCUMENTOS
BB-1
(1)
J. Rial 01/94
(2)
Ros S.A.
31/12/93
Arqueo de documentos a pagar practicado el 31/12/93
Proveedor
Vencimiento
La Cumbrecita S.A
Alta Gracia S.A.
Yoscina S.A.
Carlos Paz
Bialet Mass
Cosqun S.R.L.
General Belgrano S.A.
Ro Tercero S.R.L.
El Quebracho S.A.
18.09.94
21.09.94
10.10.94
13.10.94
26.10.94
25.10.94
31.10.94
12.11.91
16.11.94
Importe
4.000.3.000. 6.000.7.000. 5.000.8.000.9.000. 2.000. 10.000.---------54.000.---------B
Observaciones
Al portador
Los valores arriba indicados fueron contados en mi presencia y devueltos intactos a las 10:00 hs.
del 1 de Enero de 1.994. No existiendo en mi poder otros valores o fondos por los que sea
responsable.
(3)
OK Visto documento respectivo
Luciano Medina
Custodio
(1) Indice.
(2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo.
(3) Aclaracin de tarea realizada.
ANEXO N 4
299
CIRCULARIZACION A PROVEEDOR
Lavalle S.A.
Serrano 1842/62
Seores Auditores:
De acuerdo a lo solicitado, informamos a Uds. que al 31.12.93 la
cuenta que se detalla, arroja el siguiente saldo:
A n/favor:
A favor de Ros S. A:
300
ANEXO N 5
CEDULA CONTROL DE CIRCULARIZACION A PROVEEDORES
BB - 2- (1)
Ros S.A.
Cdula Control de Circularizacin a Proveedores
Auditora 31/12/93
J. Rial 12/93 (2)
Cta.N
Acreedores
104
116
134
165
178
201
223
279
345
Lavalle S.A.
Las Heras S.A.
Junn S.R.L.
Guaymalln S.A.
San Martn S.R.L.
Rivadavia S.A.
Maip S.R.L.
Lujn de Cuyo S.A.
Postrerillos S.R.L.
Saldo
1.000.800.700.1.000.1.400.400.1.500.200.500.--------Totales
7.400.--------Saldo segn mayor: $ 10.354.-B
--------Analizado
70%
---------
1 Pedido
2 Pedido
01/01/94
01/01/94
01/01/94
01/01/94
01/01/94
01/01/94
01/01/94
01/01/94
01/01/94
08/01/94
08/01/94
08/01/94
08/01/94
08/01/94
08/01/94
08/01/94
08/01/94
08/01/94
(1) Indice.
(2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo.
(3) Aclaracin de Tarea realizada.
301
ANEXO N 6
PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS
PAGOS POSTERIORES
BB - 3 (1)
Ros S.A.
Pagos posteriores
Auditora 31/12/93
J. Rial 04/94 (2)
Cuenta Corriente
01/12/93
15/12/93
21/12/93
22/01/94
30/01/94
Fac. 121
Fac. 152
N/C 15
RC 186
RC 197
Debe
Haber
---700.200.-
700.250.50.---
Saldo
700.-(*)
950.-(*)
1.000.-(*)
300.-(*)
100.-(*)
Nota N1: En la presente hoja se analiz la razonabilidad del pasivo con un proveedor cotejando la
documentacin de respaldo. (3)
OK Visto factura, remito o informe de recepcin.
OK Visto recibo de cancelacin.
(*) OK Clculo
(1) Indice
(2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo
(3) aclaracin de tarea realizada.
ANEXO N 7
302
CC - 2 (1)
Ros S.A.
Provisin por S.A.C.
Auditora 31/12/94
J. Rial 02/94 (2)
Remuneraciones de diciembre 93
$ 1.724.----------862.-
S.A.C.= 50 %
Aportes patronales 33%
285.----------1.147.-
Provisin S.A.C.
Contabilizado
Diferencia
J. Rial.
Nota N 1: Por un problema financiero la Sociedad abon el aguinaldo del 2 semestre de 1993 en
enero de 1994, por esta razn corresponde cotejar la razonabilidad.
OK Libro Ley 20.744
(1) Indice.
(2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo.
(3) Aclaracin de tarea realizada.
ANEXO N 8
303
CC - 1
(1)
J. Rial 12/93
(2)
Ros S.A.
Sociales
Auditora 31/12/93
Prueba global de deuda por cargas sociales
7.250.---------
2.392,50.1.305.------------3.697,50.-
(3.733.-)
------------(33,50).- Pasar por inmaterialidad
Diferencia
J. Rial
Nota N 1: En la presente hoja se cotej el correcto devengamiento de la deuda por cargas sociales
a la fecha de cierre.
(1) Indice.
(2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo.
(3) Aclaracin de tarea realizada.
304
305
4.- Planificacin
Este rubro presenta la particularidad de poseer escasos movimientos durante el ejercicio y los
mismos resultan fcilmente identificables. Por esta razn dentro del proceso de auditora la mayora de los
procedimientos son aplicados con posterioridad al cierre, en la etapa final de la auditora.
306
a- Obtener un anlisis del movimiento de las cuentas desde el cierre del ejercicio anterior y revisar
sus sumas.
b - Cotejar el mismo con el mayor y asientos de diario.
c- Comprobar el resultado del ejercicio a travs del examen del Estado de Resultados (ligar o
relacionar).
d - Examinar el resto de los movimientos con actas de los Organismos de Administracin y dems
documentacin respaldatoria del caso.
4) Examen de Registro
Examinar los registros en libros rubricados exigidos por la ley 19.550 y observar que el mismo
cumpla con los requisitos de la ley y que en l se hayan anotado las distintas transacciones del perodo.
Concepto
Revalos Tcnicos
Resultados no Asignados
Rubro relacionado
Bienes de Uso (1)
Resultado (2)
duplicar tareas
(1) Se verifica su razonabilidad respecto del incremento patrimonial de acuerdo al mayor valor que
el Revalo Tcnico genera segn el Valor de libros de dichos bienes de uso.
(2) Se verifica su razonabilidad referenciando o cotejando los resultados con el estado respectivo
que aglutina las prdidas y las ganancias del perodo en cuestin.
6.- Conclusiones
308
Con respecto a las conclusiones sobre el rubro Patrimonio Neto, es necesario emitirlas al finalizar
el anlisis del rubro, luego de aplicar los procedimientos de auditora previamente establecidos para validar
las cifras del mismos expuestas en los Estados Financieros.
Resulta importante prestar suma atencin no slo a aspectos contables sino tambin a todo lo
relacionado con normas legales que se encuentran ntimamente vinculadas al rubro, y que pueden acarrear
consecuencias en los Estados Financieros.
309
ANEXO N 1
PRUEBA DEL ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
S.S.
(1)
La Orqueta S.A.
Estado de Evolucin del Patrimonio Neto
Balance 31/12/93
J. Rial (2)
Aportes de Capital
Capital
Saldos al
31/12/92
I.P.M.N.G
----------
Ajuste de
Capital
--------------149,511.94
1.0199
--------------
Saldos
iniciales
ajustados
0.70
152,487.23
---------0.70
Transferencias
Presupuestarias
-------------------226.22
1.0199
-------------------
230.72
Resultado
del ejercicio
---------0.70
-------------152,487.23
-------------------230.72
Resultados
Total
------------(21,315.71)
1.0199
---------------
--------------128,422.52
1.0199
--------------
(21,739.89)
130,978.13 (*)
25,708.80
-------------3,968.91
25,708.80 (*)
------------156,686.93
Nota N 1: en la presente hoja se cotej la razonabilidad del Estado de evolucin del patrimonio neto de acuerdo
a la documentacin de respaldo.
(*)
310
1.- Concepto
Los resultados de un ente son aglutinados o agrupados en el denominado "Estado
de Resultados" que sintetiza o resume los hechos y factores significativos, que durante un
perodo previamente estipulado, dan lugar a un aumento o disminucin del ente,
excluyendo los aportes y/o retiros efectuados por los accionistas.
Adicionalmente debemos tener claro que cuando hablemos de resultados estamos
teniendo en cuenta el efecto de todas las Prdidas y Ganancias que se originaron y
registraron durante el tiempo y que afectaron al ente auditado.
Bsicamente, los resultados se agrupan de la siguiente manera:
- Ingresos Habituales o por Servicios: Dentro de los cuales se incluyen todos
aquellos ingresos que posee el ente por su actividad normal o habitual.
En esta lnea se incluyen los Aranceles cobrados por los distintos entes por los
servicios prestados.
- Costos y Gastos: Dentro de los cuales se incluyen todos aquellos gastos o
erogaciones a los cuales debe hacer frente el ente para generar sus ingresos habituales.
- Resultados Financieros: En esta lnea se involucran todos los efectos financieros
que debe soportar el ente por su actividad, ya sean intereses, actualizaciones, diferencias de
cambio, etc.
- Otros Ingresos y Egresos: Corresponde incluir en esta lnea todas aquellas
erogaciones e ingresos que afectan al ente fuera de su actividad habitual.
Finalmente debemos concluir que esta enumeracin tiene carcter meramente
enunciativo y que pueden surgir menos rubros que merezcan ser incluidos en una lnea por
separado del Estado de Resultados.
2.- Afirmaciones en los estados financieros
Existencia
Es decir que los ingresos y gastos presentados sean genuinos o reales.
Integridad
Es decir que no se hayan omitido resultados.
311
Propiedad
Es decir que los ingresos y gastos correspondan al ente auditado.
Valuacin
Es decir que la determinacin de los resultados se efecte de acuerdo a las normas
contables vigentes.
Exposicin
Es decir que los resultados y su informacin adicional se encuentren correctamente
expresados en el estado respectivo de acuerdo a la resolucin Tcnica N 8 de la FACPCE
de la C.G.N.
De resultado
Patrimoniales
Clientes
Impuestos a pagar
Existencias y pasivos
Bienes de Uso
Remuneraciones
y
Sociales a pagar
Pasivo
Resultados financieros
Cargas
Por todo lo antes expuesto resulta importante efectuar una correcta vinculacin o
relacin entre las cuentas de resultados y las patrimoniales. Es as que a efectos de validar
los rubros es muy conveniente utilizar ligues o relaciones mediante diversos ndices entre
los Papeles de Trabajo de Rubros Patrimoniales y los Papeles de Trabajo de Cuentas de
Resultados.
De acuerdo a todo lo antes expuesto, los procedimientos ms comunes en cuanto a
cuentas de Resultados, adicionalmente a las Vinculaciones antes citadas, los
procedimientos ms comunes son:
a) Test de Ventas o Ingresos.
b) Comparaciones con otros perodos y presupuestos.
c) Comparaciones con otras Cuentas.
d) Comparaciones Verticales.
e) Anlisis de Documentacin de Respaldo.
313
314
Mayor
Diario
Documentacin
de origen
En Argentina el REI es el efecto que la inflacin genera sobre los activos y pasivos
monetarios, por esta razn dado que es una de las partidas del Estado de Resultado, debe
validarse su razonabilidad.
Es necesario antes de efectuar su validacin basarse en el criterio de Materialidad o
Significatividad, ya que existen perodos en los cuales la inflacin no fue significativa y
por consiguiente el REI es inmaterial, por lo cual podra obviarse este anlisis.
En general cuando hay perodos de destacada inflacin el anlisis del REI se
efecta a travs del estado de origen y aplicacin del capital monetario, que debera
preparar el ente y consiste en seguir la evolucin del capital monetario desde el inicio al
cierre del perodo en cuestin. En trminos globales el procedimiento se efecta as:
1- Se determina un capital monetario histrico al inicio que surge por diferencia
entre los activos y pasivos monetarios.
2 - Se procede a:
- adicionarle al capital monetario los orgenes de fondos monetarios.
- restarle al capital monetario las aplicaciones del mismo.
3- Se ajustan por inflacin las partidas que surgen de 1 - y 2 - desde la fecha de su
origen hasta el cierre.
4 - La diferencia entre las partidas histricas y las ajustadas del ejercicio sera el
REI.
Para sintetizar el procedimiento se puede resumir en este grfico:
Histrico
(1) Capital Monetario
Inicio
+ Orgenes
- Aplicaciones
(1) Capital Monetario
Cierre
Coeficiente
Ajustado
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
------------xx
xx
-----------xx
Diferencia
=
REI
5.- Conclusin
317
318
ANEXO N 1
Ejemplo de Comparaciones con otras cuentas
30 - 1 (1)
La Orqueta S.A.
Prueba Global del Cargo a Resultado por Cargas Sociales
Auditora 31/12/93
J. Rial 02/94 (2)
22.850.12.555.-----------35.405.x 33%
------------
% Aportes patronales
11.683.(11.710)
-----------27.- Pasar por inmaterial
319
ANEXO N 2
Ejemplo de Comparaciones en el Tiempo
30 - 2 (1)
La Orqueta S.A.
Anlisis de Variaciones en Gastos
Auditora 31/12/93
J. Rial 02/94 (2)
--Honorarios
Amortizacin
Comunicacin
Limpieza
Bancarios
Gastos Generales
Sueldos
Cargas Sociales
Movilidad y viticos
Impuestos
Alquileres
1993
--------
1992
---------
12.266.1.038.1.851.3.250.285.1.150.22.858.7.543.3.590.3.283.13.750.-
7.850.985.2.182.3.210.311.1.025.21.150.6.979.3.652.1.152.12.183.-
%
Variacin
------------50%
5%
(8%)
1%
9%
8%
8%
8%
1%
285%
4%
(1) Indice.
(2) Nombre del ejecutante.
(3) Trabajo realizado.
320
Conclusin
1- Bases - Estados
a)- Papeles de trabajo.
b)- hojas de puntos claves.
c)- supervisin gerente.
4- Seguimiento y
control, tipeo
5- Informe
6- Recomendaciones
321
Conclusiones de Auditora
323
324
III- SUPERVISION
1.- Cuestionario
Concluido el trabajo de auditora, y previo a la remisin del proyecto de
informe elaborado por el equipo de auditora, el jefe del mismo deber completar el
cuestionario que seguidamente se incorpora.
El mismo integrar el "archivo corriente" en los trminos expuestos en el respectivo
captulo del presente reglamento.
Si cualquiera de los aspectos citados no fueron cumplimentados parcial o totalmente
ser necesario aclararlo al final de cada captulo.
Motiva tal requerimiento, la necesidad de asegurarse de que se hayan respetado todas
las normas y requisitos impuestos por esta Auditora General de la Nacin, y por normas
profesionales en la materia.
325
Observaciones:
326
Referencias
Iniciales
1- Se verificaron los riesgos existentes que
pudieran afectar a la entidad auditada?
2- Se elabor un programa de trabajo claro y
conciso para aplicar durante la auditora?
3- En caso de surgir desvos entre el programa de
trabajo y los procedimientos aplicados, los
mismos fueron debidamente justificados?
4- De existir desvos fueron aprobados por la
autoridad correspondiente?
5- El planeamiento fue correctamente
documentado para servir de elemento de
prueba?
Observaciones:
327
Referencias
B.- Procedimientos
Iniciales
1- Se aplicaron los procedimientos establecidos
en el planeamiento?
2- En los casos que dichos procedimientos no
pudieron ser cumplimentados se aplicaron
procedimientos alternativos?
3- Los procedimientos fueron correctamente
documentados para servir de elementos de
prueba suficiente?
4- Los papeles de trabajo fueron debidamente
archivados de acuerdo a las normas de la AGN?
5- Los papeles de trabajo fueron diagramados
acorde lo establecido por esta AGN?
6- Se determinaron todos aquellos problemas
que surgieron durante la aplicacin de los
procedimientos y qu riesgos acarrean?
Observaciones:
328
Referencias
Observaciones:
329
Referencias
Iniciales
1- En el informe final emitido se descubrieron
todos los riesgos enumerados durante el
planeamiento?
2- Se tuvieron en cuenta en el informe el efecto
de los problemas que surgieron durante el
desarrollo de la auditora?
3- Se reunieron todos los elementos de juicio
necesarios para sustentar el informe?
4- Dichos elementos de juicio reunidos fueron
adecuadamente documentados en papeles de
trabajo de acuerdo a las normas de la AGN?
5- En dicho informe se determin claramente:
1- receptor.
2- identificacin de los Estados Auditados.
3- alcance del examen.
4- opinin profesional.
5- lugar y fecha de emisin.
6- firma.
6- El informe posee si/no excepciones (enumerar)
330
Referencias
ANEXO I
Planilla : Programacin de tareas
Gerencia General:...............................................................................................................
Objetivo de Auditora:.........................................................................................................
Unidades
Programadas
Hs. Estudio:
- Senior (profesin/categora)
- Junior (profesin/categora)
Equipamiento informtico:
- Hs. mquina.
- Equipos.
Otros
331
Unidades
Utilizadas
Observaciones
Fecha
Programada
Fecha
Real
Observaciones
Inicio de Tareas:
Estudio preliminar:
- 1 informe: (definicin preliminar.
Alcance de la tarea)
- 2 informe: (programa de auditora)
Fin de tareas:
- Proyecto de informe
- Sntesis
332
/los
ANEXO 1
MODELO DE INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA
INFORME DEL AUDITOR
Seor/es...... (autoridad mxima de la entidad auditada)
..................... (domicilio de la entidad auditada)
En ejercicio de las facultades conferidas por el artculo 118
de la Ley 24.156, la Auditora General de la Nacin ha
procedido a examinar el/los (Estados contables financieros [1]
de (entidad auditada) por el ejercicio finalizado el
................., detallados seguidamente en el apartado 1.
Tales
(Estados
contables
financieros)
[1]
constituyen
informacin
preparada
y
emitida
por
(el
Servicio
Administrativo Financiero/la gerencia Econmica Financiera/la
Unidad ejecutora) [1] de la entidad auditada en orden a sus
funciones especficas.
Nuestra responsabilidad es la de expresar una opinin sobre
dichos (Estados contables financieros) [1] basada en el
examen de auditora practicado con el alcance que se indica en
el apartado 2.
[1] Segn corresponda
Nota:
Para el caso de ser la primera auditora o que la
del ejercicio anterior no haya sido efectuada por la
AUDITORIA GENERAL DE IA NACION sobre el1os (Estados
Contables-financieros) [11 de la entidad, debe expresarse
tal circunstancia, haciendo mencin de los auditores que
han efectuado el anlisis del/los (Estados
contables
financieros) [1] del ejercicio precedente.
[1] Segn corresponda
El ejercicio finalizado el (fecha de finalizacin del
ejercicio)
es el primero auditado por la AUDFI'ORIA
GENERAL DE LA NACION; siendo que los estados contables al
(fecha de cierre anterior fueron examinados por (auditor), que
emitiera su informe de (fecha de emisin del informe a efectos
de remitir al lector al mismo).
1. Objeto de Auditora:
1.1 Estado
de
situacin
patrimonial
.................................
1.2 Estado de resultado por el ejercicio finalizado el
..................
333
al
1.3
1.4
1.5
1.7
1.8
1.9
Los
estados
contables-financieros
de
la
Administracin Central (para la Cuenta de Inversin)
2.0
Nota:
En las auditora financieras efectuadas en la
Administracin Central y Organismos Descentralizados y
las
Jurisdicciones
del
Poder
Legislativo
y
Poder
Judicial, debe tenerse en cuenta que el sistema de
contabilidad gubernamental estar basado en principios y
normas de contabilidad de aceptacin genera4 aplicables
en el sector pblico (art. 87 inc. e) de la Ley 24.156).
334
335
337
Ejemplos:
3.1. Como se explica en la Nota .........., la entidad ha
preparado
el
estado
de
resultados
al
...........
de........... de 19X1 sin efectuar la discriminacin de
los gastos que componen cada concepto. En su lugar ha
agrupado el total de gastos bajo el concepto de gastos
ordinarios, por $............. Esta forma de presentacin
est en desacuerdo con las normas contables.
3.2. Segn lo expuesto en Nota......... a los estados
contables......... la entidad no contabiliz la deuda
por...................... que al............... ascenda
a $.............. y que de acuerdo a las normas contables
debera haber incidido en los resultados del ejercicio.
3.3.
4. Dictamen:
Nota:
En vista de las diversas posibilidades de emisin de
opinin se enuncian algunas de las alternativas, debiendo
considerarse que lo detallado como limitacin al alcance
o como aclaracin previa podra estar vinculado con la
opinin (en algunos casos de los que a continuacin se
enuncian no tienen cabida esas aclaraciones previas o
esas limitaciones). Asimismo deber tenerse en cuenta
para
la
adopcin
de
cada
una
de
stas,
la
significatividad
e
importancia
relativa
de
las
situaciones que las motivan:
338
7. Firma:
................................
Nombre y Apellido
Cargo
Ttulo Profesional
Nota:
la firma deber se olgrafa del Gerente
correspondiente, o el funcionario autorizado.
340
General