Impuesto Selectivo Al Consumo Arias

TRB - Diplomado en Tributacin
Unidad
Curso 3 Imposicin al Consumo
259
Impuesto Selectivo al Consumo

Prof. Christian Arias
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Dr. Christian Arias Scipin

Abogado egresado de la Pontificia Universidad Catlica del
Per. Con estudios de Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal
por la Universidad de Lima y estudios de Tributacin
Internacional en la Universidad ESAN. Ex Docente del curso de
Legislacin Tributaria en la Universidad Cientfica del Sur y
Docente del Diplomado en Tributacin por la Universidad
Sedes Sapientae. Expositor de la SUNAT en curso Las
obligaciones Tributarias en el mbito laboral: conceptos
remunerativos y no remunerativos Vs. Renta. Actualmente se
desempea como asesor legal externo de importantes
empresas del pas.
261
UNIDAD 1
ASPECTOS FUNDAMENTALES DE POLTICA TRIBUTARIA
Introduccin
En la presente unidad analizaremos el Impuesto Selectivo al Consumo a la luz de la normativa,
doctrina y jurisprudencia vigente, para tales efectos estudiaremos cada uno de los aspectos
que forman parte de la hiptesis de incidencia de este impuesto, es as que, en la primera
parte analizaremos el aspecto material del ISC y en la segunda parte veremos el aspecto
personal (en cuanto al aspecto espacial y el temporal, por remisin expresa de la norma,
resulta de aplicacin lo estudiado para el IGV).
Sin perjuicio de ello, podemos adelantar que el Impuesto Selectivo al Consumo es un impuesto
al consumo que se caracteriza por gravar la realizacin de operaciones sobre determinados
bienes pero nicamente a nivel de productor e importador, as como los juegos de azar y
apuestas.
Ahora bien, recogiendo las nociones expuestas en la Unidad I, podemos afirmar que ste es un
impuesto indirecto; monofsico (afecta la produccin/consumo o importacin/venta), no es
neutral, porque s altera el valor de los precios en el mercado y es un impuesto de realizacin
instantnea pues la obligacin tributaria nace una vez realizada la operacin incluida dentro
del mbito de aplicacin de la norma.
Parte 1: mbito de aplicacin Aspecto material de la hiptesis de

incidencia.
El artculo 50 de la Ley del IGV e ISC (en adelante la LEY), recoge el aspecto material de la
hiptesis de incidencia. As tenemos que incluye dentro de las operaciones gravadas con este
impuesto a las siguientes:
CUADRO 1
Operacin gravada
Bienes del Apndice III y IV
Nivel de imposicin
La venta en el pas a nivel de productor.
La importacin de bienes.
Bienes del Literal A del La venta en el pas por el importador.

Apndice IV
Juegos de Azar y apuestas,
tales como loteras, bingos,
rifas, sorteos y eventos
----------hpicos
Al revisar el Cuadro 1 precedente vemos que las disposiciones del Impuesto Selectivo al
Consumo incluyen dentro de las operaciones sujetas al Impuesto a la venta; siendo ello as,
cabe preguntarse qu operaciones estn incluidas dentro de ese trmino: Slo las
enajenaciones a ttulo oneroso o tambin se incluyen otras transferencias de propiedad a
262
ttulo oneroso?, Qu pasa con las transferencias realizadas a ttulo gratuito, tambin se
incluyen dentro de ese trmino o estn fuera del mbito de aplicacin del ISC?.
Pues bien, para responder a esta interrogante nos remitimos al artculo 51 de la LEY,
dispositivo que a su vez- nos remite a la legislacin del IGV para determinar qu se debe de
entender por venta. En ese sentido, al igual que en dicho impuesto estarn gravadas con el
ISC las transferencias a ttulo oneroso (venta propiamente dicha, dacin pago, entre otras
operaciones por las que se transfiere propiedad) y las transferencias a ttulo gratuito (retiros
de bienes para transferirlos a terceros o para el autoconsumo).
Asimismo, es importante sealar que los Apndices III y IV de la LEY contienen tres columnas,
de las cuales una corresponde a las Subpartidas nacionales y otra a una descripcin de los
productos afectos. Sobre el particular es importante recordar que la descripcin anotada es
meramente referencial o enunciativa y no taxativa, en ese sentido, lo que se debe analizar para
determinar los productos sujetos al ISC son las subpartidas nacionales y, por ende, el Arancel
de Aduanas. As lo ha establecido adems la propia Administracin Tributaria en el Informe
N 104-2012 que a la letra dice:
A su vez, el artculo 70 del TUO bajo comentario seala que la mencin de los bienes que se
hace en los Apndices I, III y IV es referencial, debiendo considerarse para los efectos del
Impuesto, los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias indicadas en los mencionados
Apndices, salvo que expresamente se disponga lo contrario.
LECTURA OBLIGATORIA 6.1

Lee:
Informe N 093-2012-SUNAT/4B0000. Producto afecto al ISC por
implicar produccin.
LECTURA SUGERIDA
Lee:
Informe N 104-2012-SUNAT/4B0000. Productos afectos al ISC por
implicar produccin.
263
Parte 2: Aspecto temporal de la hiptesis de incidencia

En relacin a este aspecto, resulta pertinente indicar que la LEY nos remite a la legislacin del
IGV para determinar el nacimiento de la obligacin tributaria. En efecto, el artculo 52 de la
LEY seala que la obligacin tributaria del ISC se origina en la misma oportunidad y
condiciones que para el IGV.
No obstante, la misma norma precisa que en el caso de los juegos de azar y apuestas la
obligacin nace cuando se percibe el ingreso.
En atencin a lo antes expuesto, podemos elaborar el siguiente cuadro:
CUADRO 2
Operacin
Momento en el que nace la OT

Lo que ocurra primero de:
En la fecha en que se emita el comprobante de pago de
En la venta de bienes
acuerdo a lo que establezca el reglamento, o
En la fecha en que se entregue el bien.
Lo que ocurra primero de:
En la fecha en que se emita el comprobante de pago de
En el retiro de bienes
acuerdo a lo que establezca el reglamento, o
En la fecha que ocurra el retiro.
En la importacin de
En la fecha en que se solicita el despacho al consumo.
bienes
En los juegos de azar y
apuestas
En la fecha en que se perciba el ingreso.
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Parte 3: Sujetos del Impuesto Aspecto personal de la hiptesis de

incidencia.
De acuerdo con la LEY podemos identificar hasta seis sujetos pasivos del impuesto, los
mismos que describimos a continuacin:
CUADRO 3
Operacin
En la venta en el pas
Sujeto pasivo de la OT
Los productores o fabricantes que actan en la ltima
fase del proceso productivo destinado a elaborar bienes
comprendidos en los Apndices III y IV.
Quien encarga la fabricacin a un tercero para venderlos
posteriormente por su cuenta siempre que financie o
entregue insumos maquinaria o cualquier otro bien que
agregue valor al producto. Este supuesto incluye la
fabricacin por encargo en el extranjero.
El importador que vende bienes comprendidos en el
Literal A del Apndice IV.
Las empresas vinculadas a productores, fabricantes o
importadores.
En la importacin
El importador de bienes gravados.
En los juegos de azar y
Las entidades organizadoras y titulares de
apuestas
autorizaciones de juegos de azar y apuestas.
Resulta importante sealar que el Reglamento de la LEY establece que en el caso de los
encargos de fabricacin slo es sujeto del ISC el comitente.
Asimismo, se incluye como uno de estos supuestos de encargo de fabricacin al caso en el
que el comitente no entregue ningn bien pero s aplique al producto una marca distinta a la
del que fabric por encargo. Sin embargo, en este caso la norma exige que exista un contrato
en el que se prevea que el comitente aplicar una marca distinta en la comercializacin para
que slo sea sujeto del ISC el comitente, sino hay tal contrato sern sujetos del ISC tanto el que
encarga como el que fabrica.

Lee:
Informe 117-2009-SUNAT/2B0000. Sobre calificacin de productor.
265
Cabe indicar que la vinculacin econmica que se menciona puede darse por tres motivos:
Por control del capital:

veamos los siguientes EJEMPLOS:
Sociedad A vinculada con Sociedad C:
Vinculacin directa
Posee 35% ktal.
Sociedad A
Sociedad C
Vinculacin indirecta
Posee 90% ktal.
Sociedad A
Posee 45% ktal.
Sociedad B
Sociedad C
Sociedad A vinculada con Sociedad B:

Vinculacin directa
Posee 40% ktal.
Sociedad A
Persona
Posee 35% ktal.
Sociedad B
Vinculacin indirecta
Posee 40% ktal.
Persona
Sociedad A
Posee 95% ktal.
Sociedad C
Posee 40% ktal.
Sociedad B
266
Sociedad A vinculada con Sociedad B:
Sociedad A
Sociedad B
Sumados poseen 45% ktal.
Sumados poseen 35% ktal.
Por el nivel de ventas*

Productor
o
Importador
Productor
o
Importador
Vende 50% o ms de su produccin

o importacin Dentro de los ltimos
12 meses.
Sociedad A
Sociedad A
Vende 50% o ms de su
produccin o importacin en
conjunto.
Vinculadas entre s
Sociedad B
Por la existencia de un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente*
En este caso, las partes se consideran vinculados al contrato.
* Respecto de estos supuestos es pertinente hacernos la siguiente pregunta El Reglamento de la LEY
ha creado nuevos sujetos obligados al pago de ISC?.
Si la respuesta fuera afirmativa, como creemos que lo es, podramos afirmar que se transgrede
el Principio de Reserva de Ley previsto en el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per y
la Norma IV del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario.
En efecto, dichas normas establecen que slo por ley o por Decreto Legislativo, en caso de
delegacin de facultades, se puede designar al deudor tributario. En el presente caso se estara
creando un nuevo deudor a travs de un Decreto Supremo hecho vedado en nuestro
ordenamiento jurdico.
267
Parte 4: Determinacin del Impuesto.

La determinacin de la obligacin tributaria en el ISC est ntimamente vinculada tres temas:
i) el Sistema de aplicacin del impuesto; ii) la base imponible y iii) la deduccin del impuesto
pagado en las adquisiciones. En ese sentido, veamos como regula la LEY cada uno de estos
aspectos.
Sistemas de aplicacin del impuesto
La LEY recoge tres sistemas que se aplicarn dependiendo del bien sujeto al impuesto. As
tenemos lo siguiente:
Sistema
Al valor
Aplica una alcuota sobre la base imponible.
Especfico
Se aplica un monto fijo por el volumen
vendido o importado.
Precio de venta al pblico
Bienes a los que se aplica

Bienes comprendidos en el Literal A del
Apndice IV.
Juegos de Azar y apuestas.
Bienes del Apndice III
Bienes comprendidos en el Literal B del
Apndice IV.
Bienes comprendidos en el Literal C del
Apndice IV.
Base imponible
Sistema
Al valor
En la venta de
bienes.
En
la
importacin.
En los juegos
de
azar
y
apuestas.
Base sobre la que se aplica

Es el valor de venta (remisin expresa de la
norma a la definicin prevista en la legislacin
del IGV). No incluye IGV ni ISC.
El valor en aduanas ms derechos de
importacin.
La diferencia entre el ingreso total percibido en
un mes menos el total de los premios
concedidos.
Especfico
Volumen vendido o importado expresado en

unidades de medida. (Monto fijo por volumen)
Precio de venta
al pblico
Precio de venta sugerido por el productor o

importador multiplicado por un factor de 0,840.
Incluye los tributos que afectan la produccin,
importacin y venta, incluso el IGV e ISC.
El MEF puede aplicar una base referencial.
268
En la determinacin de la base imponible para el caso de venta de bienes aplica el criterio de

accesoriedad, esto es, si con motivo de la operacin gravada se proporcionan bienes o
servicios exonerados o inafectos, el valor de los mismos formar parte de la base imponible1.
Deduccin del impuesto pagado en las adquisiciones
Empresas vinculadas a productor o importador deducirn del ISC de dbito, el ISC
que grav las adquisiciones efectuadas a dichas personas vinculadas. La norma
agrega que este beneficio no aplica en el caso que el precio de venta del importador o
productor al vinculado sea mayor o igual al consignado en el comprobante de pago
emitido a un no vinculado, siempre que las ventas al vinculado en el ejercicio no
superen el 50% del total.
El importador que vende bienes del Literal A del Apndice IV puede deducir el ISC
pagado en la importacin.
Los productores pueden deducir de su ISC de dbito, el ISC pagado en la importacin
o adquisicin de insumos, sin considerar la gasolina y otros combustibles derivados
del petrleo.
Los productores de bienes comprendidos en el Apndice III, pueden deducir de su ISC
de dbito el ISC pagado en la importacin o adquisicin de insumos incluyendo
gasolina y otros combustibles derivados del petrleo.
Entonces, podemos apreciar que en el caso de los bienes contenidos en el Literal A del
Apndice IV existir la posibilidad de deducir un crdito, pues el importador pagar el
Impuesto Selectivo al Consumo al momento de nacionalizar los bienes (importacin) y luego
cuando realice la venta de los mismos en el pas.
Tambin existir un crdito por ISC pagado cuando se trate de un productor que venda bienes
en cuya fabricacin haya utilizado insumos importados o nacionales que hayan estado afectos
al impuesto, menos gasolina y dems combustibles derivados del petrleo. Al respecto es
oportuno revisar el Informe emitido por la Administracin Tributaria N 093-2012SUNAT/4B0000 el mismo que a la letra seala lo siguiente:
Cabe indicar que el hecho que los bienes en mencin se produzcan con insumos afectos al ISC no
desvirta que su venta por el productor se encuentre afecta con este Impuesto, debiendo al
respecto tenerse en cuenta que segn lo dispuesto en el quinto prrafo del artculo 57 del TUO
de la Ley del IGV e ISC, dicho productor podr deducir del ISC que le corresponda abonar, el ISC
que hubiera gravado la importacin o adquisicin de insumos que no sean gasolina y dems
combustibles derivados del petrleo.
En los dems casos, el ISC pagado formar parte del costo de los bienes. As podemos tener los
siguientes grficos:
Contrario sensu, con motivo de una operacin no gravada se proporcionan bienes o servicios
gravados, el valor de los mismos tampoco estar gravado.
269
Grfico 1
Extranjero
Per
Bienes del
Literal A del
apndice IV
Terceros
Sociedad X
Importacin de bienes
gravada con ISC.
Venta nacional gravada

con ISC
El ISC pagado en la importacin es crdito para X al liquidar el ISC que le corresponde pagar
por la venta nacional.
Grfico 2
Extranjero
Bienes del
Apndice III y
de los
Literales B y
C del
Apndice IV
Per
Sociedad X
Importacin de bienes
gravada con ISC.
Terceros
Venta nacional NO gravada

con ISC
El ISC pagado en la importacin forma parte del costo de los bienes para la Sociedad X.

Grfico 3
Productor
Bienes del
Apndice III
y de los
Literales B y
C del
Apndice IV
270
Per
Terceros
Sociedad X
Venta nacional
gravada con ISC
Venta nacional NO gravada con ISC
El ISC pagado en la adquisicin al PRODUCTOR formar parte del costo de los bienes para la
Sociedad X.

Lee:
Informe N 015-2005-SUNAT/2B0000. Crdito de ISC por impuesto
pagado en insumos afectos.

Lee:
Oficio N 094-07-I2.0000. Sobre aplicacin del IGV e ISC y
aplicacin de crdito por ISC.

Lee:
Informe N 093-2012-SUNAT/4B0000. Sobre aplicacin del IGV e
ISC y aplicacin de crdito por ISC.
Parte 5: Declaracin y pago.
La declaracin y pago se realiza a travs del PDT 615. No se realizan pagos a cuenta por
ninguno de los bienes gravados con el ISC sino nicamente un pago mensual.
ACTIVIDAD CALIFICADA 6.1

Luego de visualizar la videoconferencia y leer los textos
ingrese al aula virtual www.utrivium.com y desarrolle
la actividad calificada asignada a esta unidad.
271

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