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ESCUELA : CONTABILIDAD
HUARAZ – PERÚ
INTRODUCCION
El siguiente trabajo tiene como finalidad conocer acerca de Impuesto Selectivo al Consumo el cual
es un tributo al consumo específico, grava la venta en el país a nivel de productos de determinados
bienes, la importación de los mismos, la venta en el país de los mismos bienes cuando es efectuada
por el importador y los juegos de azar y apuestas. De manera similar a lo que acontece con el
Impuesto General a las Ventas este tributo es de realización inmediata, pero se determina
mensualmente. Las tasas de este Impuesto oscilan entre 0 y 118%, dependiendo del bien gravado,
según las tablas respectivas.
El ISC es el impuesto que grava las transferencias de algunos bienes de producción nacional a nivel
de fabricación, así como su importación.
Otros bienes establecidos en la ley Base legal: Título IV Ley 11-92 d/f 16/05/92 y sus
modificaciones
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Las tasas del impuesto fluctúan entre 0% y 50 %, según el tipo de bien o servicio gravado.
En algunos casos se prevé el pago de sumas fijas dependiendo del producto o servicio
gravado. Las tasas están consideradas en los apéndices III y IV del texto único ordenado
de la ley del impuesto general a las ventas.
➢ 10%: Automóviles y camionetas nuevas. (0% para vehículos con encendido por
chispa y motor hasta 1600 cc)
➢ 17%: Gaseosas y bebidas rehidratantes y energizantes.
➢ 20%: Licores (vinos, sidra, ron, whisky y otros).
➢ 30%: Vehículos usados: tractores y concebidos para el transporte público.
➢ 50%: Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.
➢ Juegos de Azar:
➢ 10%: Loterías, bingos, rifas y sorteos.
➢ 2%: Eventos hípicos.
Mediante el Decreto Supremo Nº 266-2018-EF se aprobó la modificación, con lo cual
se aplicará una tasa de 25% del ISC para las bebidas (agua, incluida el agua mineral
y la gasificada), así como la cerveza sin alcohol, con un contenido de azúcares totales
de 5 gramos o más por cada 100 mililitros.
En tanto que los montos fijos de ISC para productos como los combustibles y las
bebidas alcohólicas con menos de 20 grados de alcohol como, por ejemplo, los vinos, no
se actualizan, pues no cumplen con las condiciones establecidas para el ajuste.
Cabe recordar que el ISC, además de tener un fin recaudatorio, es un importante
instrumento tributario que coadyuva a combatir externalidades negativas sobre la salud
de la población y el medio ambiente. En ese sentido, la actualización del ISC aplicable a
este grupo de productos se encuentra en línea con la prevención de las enfermedades que
generan a una población vulnerable particularmente expuesta en la pandemia de la Covid-
19.
• 27,8%: Cerveza.
• 30%: Cigarrillo de tabaco negro y rubio
a) Monto fijo:
• S/. 1,50 por Litro: Pisco.
• Los combustibles están afectos a montos fijos según las características del
producto.
El Impuesto Selectivo al Consumo conocido como por sus siglas ISC, se encuentra
regulado en el título II de la Ley del Impuesto General a las Ventas, específicamente en
los artículos 50º al 67º y en los artículos 12º al 14º del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas.
Al efectuar la revisión del texto del artículo 50º de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, observamos que allí se indica que el Impuesto Selectivo al Consumo grava los
siguientes tipos de bienes y actividades:
Nótese que en el caso particular del importador que realiza la venta de los bienes
señalados en el literal a del Apéndice IV de la Ley del IGV se afecta al ISC dicha
operación, los cuales están nombrados en el literal anterior.
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos
hípicos.
Al revisar el texto del artículo 52º de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el
nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto Selectivo al Consumo se origina en
la misma oportunidad y condiciones que para el Impuesto General a las Ventas señala el
Artículo 4º de la misma norma.
Si observamos el literal a) del artículo 4º de la Ley del Impuesto General a las Ventas
observamos que en el caso de la venta de bienes muebles la obligación se origina “En la
fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento 13 o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
El artículo 53º de la Ley del Impuesto General a las Ventas indica que son sujetos del
Impuesto Selectivo al Consumo en calidad de contribuyentes los siguientes:
a) Los productores o las empresas vinculadas económicamente a éstos, en las
ventas realizadas en el país;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en las
ventas que realicen en el país de los bienes gravados; y,
d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y
apuestas, a que se refiere el inciso c) del Artículo 50º de la Ley del Impuesto
General a las Ventas.
Tal como lo define el literal a) del artículo 54º de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, se considera “productor a la persona que actúe en la última fase del proceso
destinado a conferir a los bienes la calidad de productos sujetos al impuesto, aun cuando
su intervención se lleve a cabo a través de servicios prestados por terceros”.
El artículo 55º de la Ley del Impuesto General a las Ventas recoge los sistemas de
aplicación del Impuesto Selectivo al Consumo, de tal modo que se consideran tres
sistemas:
AL VALOR:
Para los bienes contenidos en el literal A del Apéndice IV y los juegos de azar y apuestas.
En tal sentido, el literal a) del artículo 56º de la Ley del Impuesto General a las Ventas
indica que en el caso del Sistema Al Valor la base imponible está constituida por:
ESPECÍFICO
Para los bienes contenidos en el Apéndice III, el literal B del Apéndice IV.
El literal b) del artículo 56º de la Ley del Impuesto General a las Ventas indica que en el
caso del Sistema Específico la base imponible está constituida por el volumen vendido o
importado expresado en las unidades de medida, de acuerdo a las condiciones establecidas
por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.
En complemento con lo señalado en estos sistemas, el texto del literal c) artículo 56º de
la Ley del Impuesto General a las Ventas, considera que en este sistema la base imponible
está constituida por el Precio de Venta al Público sugerido por el productor o el
importador, multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el
resultado de la suma de la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto
de Promoción Municipal más uno (1). El resultado será redondeado a tres (3) decimales.
La duda que puede surgir en el lector es como poder calcular el factor que hace mención
la norma. Ello en realidad es fácil. Lo primero que se debe hacer es identificar la tasa
aplicable para el Impuesto General a las Ventas, el cual como sabemos es de 16% pero
hay sumarle 2% por el Impuesto de Promoción Municipal.
Si observamos que el IGV es 16% más el IPM que es 2% obtenemos el valor del 18%, el
cual en términos de decimales es 0.18, si le sumamos la unidad tendremos como resultado
1.18.
Es recién en esta parte que podemos dividir la unidad entre 1.18, por lo que se obtiene el
factor de 0.847.
El segundo y siguientes párrafos del artículo 56º de la Ley del Impuesto General a las
Ventas consideran las siguientes reglas:
El precio venta al público sugerido por el productor o el importador incluye todos los
tributos que afectan la importación, producción y venta de dichos bienes, inclusive el
Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las Ventas.
El Ministerio de Economía y Finanzas, podrá determinar una base de referencia del precio
de venta al público distinta al precio de venta al público sugerido por el productor o el
importador, la cual será determinada en función a encuestas de precios que deberá
elaborar periódicamente el Instituto Nacional de Estadística e Informática, la misma que
será de aplicación en caso el precio de venta al público sugerido por el productor o
importador sea diferente en el período correspondiente, de acuerdo a lo que establezca el
reglamento.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean éstos importados o
producidos en el país, llevarán el precio de venta sugerido por el productor o el
importador, de manera clara y visible, en un precinto 24 adherido al producto o
directamente en él, o de acuerdo a las características que establezca el Ministerio de
Economía y Finanzas mediante Resolución Ministerial.
Los productores y los importadores de los bienes afectos a este Sistema, deberán informar
a la SUNAT en el plazo, forma y condiciones que señale el Reglamento, de las
modificaciones de cualquier precio de venta al público sugerido, de las modificaciones
de la presentación de los bienes afectos, así como de las nuevas presentaciones y marcas
que se introduzcan al mercado.
Como complemento indicamos que conforme lo determina el artículo 13º del Reglamento
de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se regula el tema de la accesoriedad,
precisando que, en la venta de bienes gravados, formará parte de la base imponible la
entrega de bienes no gravados o prestación de servicios que sean necesarios para realizar
la venta del bien.
En aplicación de lo señalado por el artículo 61º de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, se
podrán modificar las tasas y/o montos fijos, así como los bienes contenidos en los
Apéndices III y/o IV.
Es pertinente precisar que a partir del 1 de agosto del 2012 la redacción de segundo
párrafo del artículo 61º tiene unos parámetros establecidos por el artículo 4º del Decreto
Legislativo Nº 1116, quedando redactado del siguiente modo:
A ese efecto, la modificación de los bienes del Apéndice III sólo podrá comprender
combustibles fósiles y no fósiles, aceites minerales y productos de su destilación, materias
bituminosas y ceras minerales. Por su parte, la modificación de los bienes del Apéndice
IV sólo podrá comprender bebidas, líquidos alcohólicos, tabaco y sucedáneos del tabaco
elaborados, vehículos automóviles, tractores y demás vehículos terrestres sus partes y
accesorios. En ambos casos las tasas y/o montos fijos se podrán fijar por el sistema al
valor, específico o al valor según precio de venta al público, debiendo encontrarse dentro
de los rangos mínimos y máximos que se indican a continuación, los cuales serán
aplicables aun cuando se modifique el sistema de aplicación del impuesto, por el
equivalente de dichos rangos que resultare aplicable según el sistema adoptado; en caso
el cambio fuera al sistema específico se tomará en cuenta la base imponible promedio de
los productos afectos.
Las tasas y/o montos fijos se podrán aplicar alternativamente considerando el mayor valor
que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar dichas tasas y/o montos.
CASOS ESPECIALES
El artículo 62º de la Ley del Impuesto General a las Ventas precisa que en el caso de
bienes contenidos en el Apéndice III y en los literales B y C del Apéndice IV, no son de
aplicación las normas establecidas en el inciso B del Artículo 50º y los Artículos 53º, 54º,
57º y 58º del presente Título, en lo concerniente a la vinculación económica, venta en el
país de bienes gravados efectuados por el importador, así como la determinación de la
base imponible.
El texto del artículo 63º de la Ley del Impuesto General a las Ventas hace mención que
el plazo para la declaración y pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los
productores y los sujetos a que se refiere el Artículo 57º de la misma norma, se
determinará de acuerdo a las normas del Código Tributario.
Según lo establece el texto del artículo 65º de la Ley del Impuesto General a las Ventas
el Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores será liquidado y pagado
en la misma forma y oportunidad que el Artículo 32º del presente dispositivo establece
para el Impuesto General a las Ventas.
Recordemos que el primer párrafo del artículo 32º de la Ley del Impuesto General a las
Ventas señala que el impuesto27 que afecta a las importaciones será liquidado por las
Aduanas de la República, en el mismo documento en que se determinen los derechos
aduaneros y será pagado conjuntamente con éstos.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
CARÁCTER EXPRESO DE LA EXONERACIÓN DEL ISC
El texto del artículo 66º de la Ley del Impuesto General a las Ventas indica que la
exoneración del Impuesto Selectivo al Consumo deberá ser expresa. Las exoneraciones
genéricas otorgadas o que se otorguen no incluyen al Impuesto a que se refiere este Título.
NORMAS APLICABLES
El texto del artículo 67º de la Ley del Impuesto General a las Ventas determina que son
de aplicación para efecto del Impuesto Selectivo al Consumo, en cuanto sean pertinentes,
las normas establecidas en el Título I referidas al Impuesto General a las Ventas,
incluyendo las normas para la transferencia de bienes donados inafectos contenidas en el
referido Título.
EL PRIMER CAMBIO
Es el relacionado con la modificación del literal A del Nuevo Apéndice IV de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, específicamente en el caso de los productos que se
encuentran afectos a la tasa del 20%, lo que se observa es el retiro de los siguientes
productos:
➢ Vinos
➢ Vermuts y otros vinos de uva preparados con plantas o sustancias aromáticas.
➢ Sidra, perada, aguamiel y demás bebidas fermentadas.
➢ Aguardientes de vino o de orujo de uvas; wiskhy, ron; y demás aguardientes de
caña; gin y ginebra; y los demás.
➢ Ello implica que estos productos ya no se les afectará con el Impuesto Selectivo
al Consumo del 20%. Una lectura parcial y rápida de la norma que comentamos
daría a entender que a estos bienes se les ha excluido de la afectación al ISC, pero
ello no es correcto, toda vez que la norma materia de comentario en otro artículo
incorpora estos productos a la afectación al ISC, pero tomando en cuenta el mayor
o menor grado alcohólico, para saber si se le afecta con una mayor o menor.
La base legal que sustenta este cambio está en el texto del artículo 1º del Decreto
Supremo Nº 092-2013-EF.
EL SEGUNDO CAMBIO
Se modifica el literal C del Nuevo Apéndice IV de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, excluyendo a las cervezas como producto afecto a la tasa del ISC de 27.8% dentro
del Sistema de Precio de Venta al Público.
Al igual que en el caso anterior este producto estará afecto a otro tipo de tasa como se
verá más adelante. Este cambio en mención tiene sustento en el artículo 2º del Decreto
Supremo Nº 092-2013-EF.
EL TERCER CAMBIO
Se indica que el impuesto a pagar será el mayor valor que resulte de comparar el resultado
obtenido de aplicar la tasa o monto fijo, según corresponda.
En aplicación del artículo 4º del Decreto Supremo Nº 092-2013-EF se precisa que en los
casos que el resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo, a que se refiere el artículo
3º de la norma en mención, el Impuesto Selectivo al Consumo – ISC a pagar será dicho
resultado.
CONCLUSIONES
El Impuesto Selectivo al Consumo conocido como por sus siglas ISC, se encuentra
regulado en el título II de la Ley del Impuesto General a las Ventas, específicamente en
los artículos 50º al 67º y en los artículos 12º al 14º del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas.
El texto del artículo 63º de la Ley del Impuesto General a las Ventas hace mención que
el plazo para la declaración y pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los
productores y los sujetos a que se refiere el Artículo 57º de la misma norma, se
determinará de acuerdo a las normas del Código Tributario.
BIBLIOGRAFIA
▪ http://es.slideshare.net/empresarial2012/diapositivas-derecho-tributario
▪ http://www.monografias.com/trabajos93/separata-derecho-tributario/separata-
derecho-tributario5.shtml#fuentesdea
▪ http://www.ipdt.org/editor/docs/Mur_23-08-2011.pdf
▪ http://es.wikipedia.org/wiki/Derecho_tributario
▪ http://blog.pucp.edu.pe/item/19094/sistema-tributario-peruano
http://peruvianworld.net/semana/45-alta-direccion/1287-el-sistema-tributario-
peruano-apuntes-tributarios