7.

La Calidad Acadmica,
un Compromiso Institucional

Close up de un delfn

Villarreal, Jos
Luis (2009). Bases
conceptuales para la
construccin de teora
contable.
Criterio Libre, 7 (11),
167-190

Bases conceptuales
para la construccin
de teora contable
Jos Luis Villarreal
Criterio Libre Vol. 7 No. 11 Bogot (Colombia) Junio - Diciembre 2009 Pp. 167-190

Bases conceptuales para la construccin de teora contable

BASES CONCEPTUALES PARA

LA CONSTRUCCIN DE TEORA CONTABLE*

JOS LUIS VILLARREAL**
Fecha de recepcin: julio 14 de 2009
Fecha de aceptacin: septiembre 7 de 2009

Resumen
La construccin de este documento es una propuesta reflexiva, del
proceso del conocimiento contable en donde intervienen cuatro
elementos fundamentales, el sujeto cognoscente y su relacin con el
objeto a conocer, junto a ella implcito un mtodo y su metodologa,
que en un entorno particular y analizando las circunstancias que
lo influyen han generado una teora, que se debe descubrir,
entender, categorizar, sistematizar y sobre todo construir. Estos
son los elementos iniciales desde donde se propone encontrar y
construir la teora que le de sustento cientfico al quehacer y saber
contable.

Palabras clave:
Conocimiento contable, sujeto cognoscente, objeto a conocer,
mtodo, metodologa, teora contable.
Clasificacin Jel:
M40, M41, M49.

Artculo de investigacin, producto de la reflexin, correspondiente al grupo de

investigaciones Identidad Contable de la Facultad de Ciencias Contables, Econmicas y
Administrativas de la Universidad Mariana.
**
Contador Pblico Universidad Mariana. Administrador de Empresas.Especialista
en Revisora Fiscal. Estudiante Maestra en Gestin Empresarial Universidad
Libre, Seccional Cali. Docente Facultad de Ciencias Contables, Econmicas y
Administrativas U. Mariana. Director grupo de investigaciones Identidad Contable.
joseluisvi777@yahoo.es.
*

168

Criterio Libre N 11
Bogot (Colombia)
Julio-Diciembre
2009
Pp. 167-190
ISSN 1900-0642

Universidad Libre

Jos Luis Villarreal

Abstract
CONCEPTUAL BASES FOR THE CONSTRUCTION OF COUNTABLE THEORY

TThe construction of this document is a reflexive offer of the process of

the countable knowledge, where four fundamental elements are involved:
the cognoscitive subject and its relation with the object to be known,
together with it an implicit method and its methodology that in a particular
environment and analyzing the circumstances have generated a theory,
which it is necessary to discover, deal, categorize, systematize, and
especially construct. These are the initial elements from where it is proposed
to find and to construct the theory which give a scientific support to the
countable how doing and countable knowledge.
Key words: Countable knowledge, fastened cognoscitive, object to be
known, method, methodology, countable theory.

Resumo
BASES CONCEITUAIS PARA A CONSTRUO DE TEORIA CONTBIL

A construo do presente documento uma reflexo do processo de

conhecimento contbil, em que intervm quatro elementos principais:
o sujeito cognoscvel e sua relao com o objeto a conhecer, com seu
mtodo implcito e sua metodologia em um ambiente particular e analisar
as circunstncias que afetam geraram uma teoria, que deve: descobrir,
entender, classificar, sistematizar, e acima de tudo construir. Estes so os
elementos iniciais de que pretende encontrar e construir a teoria que d
suporte cientfico para o conhecimento e a sabedoria contbil.
Palavras-chave: Conhecimento contbil, sujeito cognoscvel, objeto a
conhecer, mtodo, metodologia, teoria contbil.

Rsum
BASES CONCEPTUELLES POUR LA CONSTRUCTION DUNE THORIE COMPTABLE

La construction de ce document est une proposition rflchissante du

processus de la connaissance comptable o 4 lments fondamentaux
interviennent : le sujet connu et sa relation avec lobjet connaitre ;
ct de cette proposition il y a aussi une mthode et sa mthodologie
que dans un contexte spcifique et en analysant les circonstances qui
linfluencent ont cre une thorie quon doit la dcouvrir, la comprendre,

Criterio Libre / Ao 7 / No. 11 / Bogot (Colombia) / Julio-Diciembre 2009 / ISSN 1900-0642

169

Bases conceptuales para la construccin de teora contable

la catgoriser, la systmatiser, et surtout la construire. Ce sont les lments

initiaux partir desquels on prtend trouver et construire une thorie qui
donne un support scientifique la tche et au savoir comptable.
Mots cls: Connaissance comptable, sujet connu, objet connaitre,
mthode, mthodologie, thorie comptable.

Introduccin
Resulta muy alentador para el mundo del pensamiento contable
encontrar particularmente en Colombia una serie de propuestas, aportes
y reflexiones, que no se quedan en el proceso de el registro, el soporte
o las sumas iguales, es decir la prctica contable tradicional, sino que
desde sta se estn construyendo los cimientos conceptuales que puedan
aportar a la estructura fundamental de una teora contable.
Esta ponencia se divide en cuatro captulos, mediante los cuales se
busca abordar el desarrollo del conocimiento contable. En primer lugar
se realiza un breve comentario sobre la evolucin de la investigacin en
Contabilidad, y se contina con la presentacin de algunos resultados
de la investigacin cientfica en la Contabilidad. Para el tercer tema se
plantea cmo esta disciplina se encamina en la va del conocimiento
cientfico, y finalmente se presenta una reflexin acerca del proceso
cientfico aplicado a la Contabilidad, con elementos para el anlisis entre
el sujeto cognoscente, el objeto de estudio, el mtodo y la metodologa
contable y la teora general de la Contabilidad. Estos son elementos
iniciales desde donde se propone encontrar y construir la teora que le
de sustento cientfico al conocimiento contable.

1.

EVOLUCIN DE LA INVESTIGACIN EN
CONTABILIDAD

A travs de la historia se ha demostrado que el conocimiento y la

investigacin son vitales para la Contabilidad, y en consecuencia para
la profesin. Actualmente la Contadura Pblica como profesin liberal
asume grandes retos frente a un mundo cambiante; su responsabilidad
social se analiza desde perspectivas econmicas, sociales y acadmicas,
y en tal sentido se requiere por parte del profesional que la ejerza
apropiados fundamentos tericos y alta capacidad de anlisis para

170

Universidad Libre

Jos Luis Villarreal

evaluar contablemente los marcos nacionales e

internacionales, el comportamiento global de
los negocios, las magnitudes que los integran y
los factores que condicionan su equilibrio.
La construccin del conocimiento contable
(desde una visin cientfica), presenta sus inicios
en el siglo XVIII, tiempo donde se promueve
la consideracin de la contabilidad como
ciencia; diversos investigadores buscan abordar
su progreso cientfico que viene gestionando
un camino de lo pragmtico a fundamentos
conceptuales tericos. El conocimiento
contable, desde la ptica cientfica, surgi con
la obra de Coffy en Francia en 1836, y luego
su formalizacin y desarrollo con los aportes
que permitieron el avance cientfico presentados
por Franceso Villa en Italia en 1840.
Como se anota, hace ms de 150 aos se
viene trabajando en aspectos epistemolgicos
y metodolgicos del saber contable. Para tal
efecto, el profesor Leandro Caibano manifiesta:
Quiz uno de los mayores problemas que en

el orden conceptual haya tenido que soportar

el desarrollo de la ciencia contable ha sido,
sin duda, la falta de rigor metodolgico en el
anlisis de las propuestas alternativas, que han
tratado de marcar una orientacin (Canibao,
1997, 4).
Para profundizar sobre el concepto de teora
contable es importante recordar que teora
es un sistema que relaciona leyes y a su vez
presenta una explicacin, donde el cmo y
el por qu buscan su ilustracin. En la teora
existe relacin de variables para explicar y
predecir fenmenos, de ello se deriva dos
funciones primordiales de la teora: Explicar
cmo ocurren las cosas; y predecir cmo
ocurrirn las cosas (Sures, 2008, 113).
Para Franco Ruiz la teora contable es un
conjunto coherente de principios hipotticos,
conceptuales y pragmticos que forman el
marco conceptual de referencia, mediante el
cual la prctica contable puede ser evaluada
y dirigida al desarrollo de nuevas prcticas y
procedimientos (Franco, 1995).

2.

ALGUNOS RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN CIENTFICA EN

LA CONTABILIDAD

Dentro de este marco ha de considerarse que

la teora contable busca la explicacin de lo
que es la Contabilidad, una visin investigativa
y reflexiva del saber contable. La premisa
contempornea en Contabilidad es profundizar
en el campo de conocimiento y su objeto de
estudio, es decir comprender la naturaleza del
saber contable, con fundamento en las escuelas
del pensamiento contable.
El desarrollo de la teora contable a nivel
internacional es liderado por investigadores

que buscan el soporte del saber contable en

programas de investigacin formulados por
Lakatos, de esta forma el profesor Caibano
profundiza en el conocimiento contable
mediante tres programas de investigacin: el
programa legalista, el programa econmico y
el programa formalizado.
Programa legalista: Este programa se
remonta a los orgenes de la partida
doble y surge de la utilizacin de
la informacin contable usado para

Criterio Libre / Ao 7 / No. 11 / Bogot (Colombia) / Julio-Diciembre 2009 / ISSN 1900-0642

171

Bases conceptuales para la construccin de teora contable

mostrar el patrimonio del comerciante

como prueba de su garanta respecto al
cumplimiento de sus obligaciones actuales
y futuras. Se sita en los comienzos de la
disciplina contable, en lo que respecta a
la utilizacin del principio contable de
partida doble.
Programa econmico: Gira en torno a la
funcin de la Contabilidad capaz de ofrecer
una base de cifras reales, que se adapten al
medio, quedando la informacin contable
estrechamente vinculada al conocimiento de
la realidad econmica.
Programa
formalizado:
Viene
impulsado por la revolucin en el campo
de la informtica y de la ciberntica; el
elemento caracterstico de este programa
es el intento de abstraer, del cuerpo
global del conocimiento terico, aquellos
principios sobre los cuales descansa todo
el conocimiento terico contable; se trata
de reducir las proposiciones contables a
clculos lgico-matemticos.
Por otra parte, el profesor Richard Mattessich,
luego de estudiar las propuestas de programas
de investigacin de Lakatos, redes tericas de
Stegmuller y grupos de campos de investigacin
de Bunge, presenta tres tradiciones investigativas
en Contabilidad.
Tradicin investigativa N 1. Denominada
Programa de la Gerencia que concede a
la contabilidad la funcin de la supervisin
del principal (inversionista) sobre la direccin
(ejecutivo), es decir la contabilidad es
un sistema de informacin y control til
para evaluar la gestin y resultados de la
administracin (direccin).
Tradicin investigativa N 2. Es El
programa valuacin-inversin que considera
como finalidad de la disciplina contable

172

la aproximadamente correcta valuacin

econmica de derechos y obligaciones. El
soporte formal de esta tradicin investigativa
descansa en los modelos de matemticas
financieras.
Tradicin investigativa N 3. Programa
informacin-estrategia, donde el mismo
autor aclara su carcter propositivo. Este
programa invita a la construccin terica
y diversificacin de los sistemas contables
en el micro y macro nivel. As como en la
Contabilidad de costos y la Contabilidad
gerencial ser preciso construir hiptesis
auxiliares para nuevos sistemas y cimentar
teoras especficas para la creacin de
valor econmico y social Mattessich,
considera a la contabilidad como una
ciencia aplicada que persigue un fin
prctico como es el de medir los factores
de riqueza en una entidad econmica
(Meja, 2005, 140).
Es interesante estudiar los planteamientos
de Caibano y Mattessich, para quienes
la Contabilidad se proyecta como una
verdadera ciencia de carcter emprico,
social y aplicada, y por lo tanto requiere
de un nivel multidisciplinario al encontrarse
con otras disciplinas cientficas en su
manejo pragmtico y de carcter aplicativo
en el manejo de los negocios. Desde este
enfoque, su vnculo como proceso como
la planeacin de negocios, juiciosamente
estudiado por Oakes, Townley y Cooper,
es muy estrecho y, por ello, tal documento
es un texto interdisciplinario de las visiones
heterodoxas en contabilidad. La relacin
de la contabilidad con la planeacin de
negocios hoy se materializa en instrumentos
de contabilidad estratgica como el Cuadro
de Mando Integral o Balanced Scorecard,
entre otros (Gmez, 2009, 219).

Universidad Libre

Jos Luis Villarreal

3.

LA CONTABILIDAD EN VA
DEL CONOCIMIENTO
CIENTFICO
Para que un trozo del saber merezca ser
llamado cientfico no basta ni siquiera es
necesario que sea verdadero. Debemos
saber, en cambio, cmo llegamos a ese
saber: debemos ser capaces de enumerar las
operaciones (empricas o racionales) por las
cuales es verificable (M. Bunge).
La filosofa de la ciencia indica el camino a
seguir para considerar un saber como ciencia,
que debe estar representado por mtodos y
metodologas aplicables, que para el caso
en estudio requiere ser destinado al desarrollo
epistemolgico de la Contabilidad.
En esta ponencia se quiere ubicar a la
Contabilidad como disciplina de conocimiento,
en el grupo de las ciencias sociales, e identificar
para tal efecto un objeto de estudio y el
desarrollo de un mtodo propio para la ciencia
contable, que en palabras del profesor Moiss
Garca en la actualidad el camino correcto
es el de profundizar en la construccin de la
metodologa contable (Garca, 2000, 2).
El mtodo y la investigacin disciplinar
son un trabajo continuo para la obtencin
del conocimiento cientfico, el cual se ve
enriqueciendo con los aportes generados por
la comunidad cientfica. Para el siglo XXI lo que
diferencia a una ciencia de otra se encuentra
referenciado por su objeto de estudio, el
mtodo que utiliza y los fines que se persiguen,
la ciencia es un estilo de pensamiento y de
accin.

El mtodo y la investigacin
disciplinar son un trabajo
continuo para la obtencin
del conocimiento cientfico, el
cual se ve enriqueciendo con
los aportes generados por la
comunidad cientfica.

Vale decir el reconocimiento que Popper le

brinda a las teoras acreditadas, al respecto

Criterio Libre / Ao 7 / No. 11 / Bogot (Colombia) / Julio-Diciembre 2009 / ISSN 1900-0642

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Bases conceptuales para la construccin de teora contable

indica: Las teoras cientficas son invenciones

humanas, redes creadas por nosotros para
atrapar el mundo a lo que aspiramos es a
la verdad: contrastamos nuestras teoras con la
esperanza de eliminar las que no son verdad,
de esta manera podemos conseguir nuestro
propsito de perfeccionar nuestras teoras
(Popper, 1994, 25), al partir del hecho de
que la ciencia, tiene la funcin primordial
de desarrollar conocimiento, de conocer, de
profundizar en un saber determinado, es decir,
del conocimiento cientfico de lo contable.

Ahora bien, el conocimiento

contable no solo es de
tipo econmico, pues ya se
presentan resultados de
carcter cultural, social,

ambiental y acadmico.

Considerar la Contabilidad como un objeto

de conocimiento enmarcado en un proceso
cientfico, al identificar en lo contable
paradigmas y metodologas unidas al modelo
econmico capitalista afn con la propiedad
privada (generacin y acumulacin de riqueza);
tomar a la contabilidad como control (para Fabio
Besta la Contabilidad: desde el punto de vista
terico, estudia y enuncia las leyes del control
econmico en las haciendas de cualquier clase
y deduce las oportunas normas a seguir para
que dicho control sea verdaderamente eficaz,
convincente y completo); adems, pensar en
Contabilidad como sistema de informacin al
considerar dichas cualidades informativas para
el anlisis e interpretacin, la Contabilidad
ha tratado de satisfacer las necesidades
de informacin de los agentes econmicos,
llevando el registro de las cuentas y de la
gestin de sus bienes (Ocampo, 2008, 238),
es adentrarse en condiciones pragmticas,
pero a su vez tericas, del conocimiento de lo
contable.
Ahora bien, el conocimiento contable no solo
es de tipo econmico, pues ya se presentan
resultados de carcter cultural, social, ambiental
y acadmico, como indica el profesor Jorge
Manuel Gil: El conocimiento contable

174

Universidad Libre

Jos Luis Villarreal

es por su caracterstica de conocimiento

social de proceso acumulativo ms que
multiparadigmtico. Las revoluciones cientficas
no se concretan en la contabilidad, sino como
modificaciones en el eje del conocimiento
(Gil, 2001, 31).
Por otro lado, los importantes aportes de
Mattessich desarrollan fundamentos claros
para lograr avances en la ciencia contable,
de tal forma que se generan elementos
epistemolgicos de racionalismo y de sntesis
formulados por Popper, anteriormente citado.
Conviene subrayar la visin sistmica de la
Contabilidad, a partir de su desarrollo terico,
se determina su carcter cientfico y de su
funcin de tipo social (inscrita en el desarrollo
epistemolgico y metodolgico de las ciencias
sociales), la fundamentacin de la contabilidad
como ciencia de carcter emprico, social
y positivo-normativo, permite entender a la
contabilidad en su dimensin cognitiva, pero
ante todo su dimensin teleolgica (Meja,
2005, 138).
El lenguaje y la metodologa de la filosofa,
para el desarrollo de teoras cientficas en
Contabilidad, la conceptualizacin de los
postulados de investigacin para la ciencia
contable, el estudio de diferentes paradigmas,
programas y subprogramas de investigacin,
que se emplean el lenguaje cientfico como:
paradigmas (planteados por Khun), programas
de investigacin (Lakatos), paradigma multiple
(Belkaui) y tradiciones de investigacin (Laudan).
Estos fundamentos fortalecen la permanente
reflexin discursiva que vigoriza la construccin
del proyecto de re acreditacin de Alta
Calidad, en el programa de Contadura Pblica
de la Universidad Mariana, as, el grupo de
Investigacin Identidad Contable, profundiza
en el estudio de la ciencia contable como una

disciplina dinmica y de carcter cientfico

en donde se presentan diferentes teoras que
compiten entre s; representadas en: Programas
de investigacin (Caibano), tradiciones de
investigacin (Mattessich), subprogramas de
investigacin (Tua Pereda), postulados de
investigacin (Moonitz), entre otros autores de
reconocimiento internacional.
En este punto, no se puede dejar pasar el
desarrollo del pensamiento contable y la
comprensin del lenguaje cientfico propiamente
dicho, as Mattessich, considera a la
contabilidad como una ciencia aplicada que
persigue un fin prctico como es el de medir los
factores de riqueza en una entidad econmica
(Meja, 2005, 140), aspectos que inciden en
el desarrollo del objeto de estudio como lo
es la riqueza. Las tradiciones de investigacin
representadas por el programa de gerencia, el
programa de valuacin y finalmente la tradicin
de investigacin informacin estratgica, en
estas teoras se aplican lenguajes formales
y se examina y se vincula el conocimiento
lgico y a la vez funcional del saber contable.
Cabe resaltar que ese tratamiento cientfico
de la Contabilidad le permite ser dinmico y
evolucionar para responder efectivamente a los
cambios de un sistema-mundo complejo y de
alto riesgo.
As las cosas, el rumbo del saber contable
estudiado en el programa de Contadura
Pblica de la Universidad Mariana considera
a la Contabilidad como una verdadera
ciencia, de carcter social y aplicada, por
lo tanto requiere de un nivel interdisciplinario
al encontrarse con otras disciplinas cientficas
en su manejo pragmtico. El desarrollo de
la teora contable, con el cual se avanza
en el discurso cientfico de lo contable, con
un lenguaje cada vez ms especializado y

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Bases conceptuales para la construccin de teora contable

coherente. La contabilidad como saber y

como saber-hacerest representada por
distintas manifestaciones para responder a las
condiciones de la poca actual, una sociedad
de la informacin y del conocimiento, propende
por su desarrollo cientfico disciplinar. En la
sociedad del conocimiento se ha transformado
la realidad, la sociedad y la economa; el
auge de la sociedad del conocimiento genera
incidencias de tipo social (comunidades del
conocimiento), de tipo econmico (economa
del conocimiento), de ndole cultural y, por
supuesto, en aspectos cientficos y tecnolgicos;

es claro que la Contabilidad en este escenario

juega un papel para no solo informar sobre las
utilidades, sino para avanzar en la comprensin,
informacin y representacin de la realidad
(econmica, social, financiera, ambiental,
empresarial, estatal, cultural), en tal sentido se
contina avanzando en dar argumentos para
demostrar la cientificidad de la contabilidad,
como ciencia social en construccin y con
el desarrollo de teoras que la alimentan
constantemente, es decir, un crecimiento del
conocimiento contable en forma permanente y
creciente (Belalczar, 2007, 69).

4.

EL PROCESO CIENTFICO APLICADO EN EL CONOCIMIENTO

CONTABLE

En el proceso cientfico de la construccin de

conocimiento contable se busca dar argumentos
a la teora contable. Como se estableci
en prrafos anteriores, para el desarrollo
cientfico contable se parte de la evolucin de
la investigacin en Contabilidad, se continu
con algunos resultados de la investigacin
disciplinar, para complementar con aspectos
de Contabilidad en va del conocimiento
cientfico; de esta manera se pretende motivar
a los sujetos contables reunidos en el simposio
internacional de investigacin en ciencias
Econmicas, Administrativas y Contables (eje
temtico teora contable) convocado por la
Universidad Libre, a unirse a la reflexin y
construccin permanente de la investigacin. Se
debe continuar con el sueo colectivo para el
estudio cientfico de la Contabilidad, en donde
vale la pena tener en cuenta los planteamientos
de Mario Bunge, que respecto al mtodo
cientfico determina que la teora es descriptiva
en la medida en que descubre pautas de
investigacin cientfica (Bunge, 1990).

176

De aqu se desprende la pregunta: Existe o No la

teora contable? En la respuesta ms que afirmar
o negar, lo que se plantea en sta ponencia
es una propuesta constructivista de bsqueda.
Aprovechando el esquema de la teora del
conocimiento, se reconocen los siguientes elementos
fundamentales, inicialmente el sujeto cognocente y
su relacin con el objeto a conocer; esta relacin
muy reconocida en el proceso de conocimiento
trae con ella implcito un mtodo y su metodologa,
que terminan produciendo una teora, desde un
rigor epistmico, estos seran los elementos ms
importantes para construir teora en cualquier ciencia,
en este caso concreto para la Contabilidad.
Como es lgico suponer, cada uno de los
elementos tiene sus esquemas previos, sus
niveles de dificultad o de profundizacin,
cada uno de ellos manifiesta sus desarrollos,
o por el contrario los oculta, para que solo en
la interaccin de pensamientos, discusiones y
determinadas circunstancias se hagan visibles
en el momento mgico del conocimiento.

Universidad Libre

Jos Luis Villarreal

4.1 El sujeto cognoscente

y la teora contable
El profesor Ricardo Lucio manifiesta: En la
percepcin el Sujeto organiza o construye
el objeto percibido, en la medida en que se
lesiona y recompone activamente elementos de
lo percibido de acuerdo a esquemas mentales
previos. La adquisicin de nuevos conceptos
previos supone tambin un proceso de la
elaboracin o de la construccin a partir del
bagaje conceptual que ya posee el sujeto
(Lucio, 1996, 23).
En el inventario de los conceptos previos se
puede encontrar muchos elementos que fueron
consecuentes con su poca y que han sido
reformados, otros que todava son vigentes,
pero que en cualquier caso fueron aceptados
o reconocidos, en la heurstica positiva, en
los programas de investigacin, en la general
aceptacin, como en el constructivismo, no
existen conceptos verdaderos o falsos, slo
conceptos en estadios previos o ms avanzados
de elaboracin.
Cuando se reflexiona sobre el Sujeto Contable
aparece como su natural agente el Contador
Pblico, pero este ttulo es muy del siglo XX.
Al imaginarse a estos seres de carne y hueso
a los que se llama sujetos contables, en
algn momento de la historia fueron escribas
esclavos, frailes conventuales, artistas del
registro o profesionales de saberes diferentes,
solo por recordar a unos de ellos se presenta
en la Tabla 1.

Como es lgico suponer,

cada uno de los elementos

tiene sus esquemas previos,
sus niveles de dificultad o
de profundizacin, cada
uno de ellos manifiesta sus
desarrollos, o por el contrario
los oculta, para que solo en la
interaccin de pensamientos
discusiones y determinadas
circunstancias se hagan
visibles en el momento mgico
del conocimiento.

En la primera caracterizacin del sujeto

contable se puede ubicarlos en el tiempo y el
espacio, para comenzar, Venecia en el siglo
XVI era el centro del mundo econmico, ah
convergan las mercancas y los mercaderes

Criterio Libre / Ao 7 / No. 11 / Bogot (Colombia) / Julio-Diciembre 2009 / ISSN 1900-0642

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Bases conceptuales para la construccin de teora contable

de oriente (Asia) y Occidente Europa. Para ese

tiempo Venecia era un pas independiente al
mando de un Dux, y Amrica no exista porque
don Cristbal Coln por esos das crea haber
llegado a las Indias.
Esto hace pensar que los sujetos ms destacados
de la historia, o por lo menos los que han
escrito Teora Contable, se desarrollaron en
los centros ms importantes de la actividad
econmica y mercantil. En esas condiciones se
considera que era mucho ms difcil para los
sujetos contables de esa poca hacer teora
contable, pero la hicieron, bien por ellos.

Desde un punto de vista

genrico se entiende por objeto
todo aquello que es materia de
consideracin o conocimiento

por parte del sujeto.

Otra caracterstica tiene que ver con

el contenido de sus pensamientos y
preocupaciones contables. De acuerdo con
los ttulos de sus obras, la preocupacin del
conocimiento gir alrededor del registro, la
memoria, la prueba, de los datos mercantiles,
y en encontrar un procedimiento o un mtodo
que les permitiera resumir o hacer ms fcil
esta tarea. En ese momento no les preocupaba
si ese conocimiento era cientfico o tcnico,
si era disciplinal o tena un mtodo cientfico,
quiz no era el momento para esto, hay que
reconocer que en ese perodo, muy pocas
personas saban leer, los registros se hacan en
nmeros romanos, haba mucha desconfianza
y diferencias sociales. Entre los siglos XVII a XIX,
se reconocen avance y desarrollo en los social,
poltico, pero sobre todo en lo econmico y
comercial, en esta poca se desarrollaron
inventos y tecnologas y hasta se plantearon
unas reconocidas escuelas del pensamiento
contable, esto nos permite suponer que todo
eso lo lograron personas de carne y hueso,
que bien se merecen su reconocimiento.
Para efecto de dar posibilidades a esta
propuesta constructivista y por no tener los

178

Universidad Libre

Jos Luis Villarreal

Tabla 1. Evolucin de la Contabilidad en el Siglo XVI

1458-73

Beneditto Cotugli Rangeo

Della Mercatura E Del Mercante Perfetto

1494

Luca Paciolo

Summa De Arithmetica, Geometria Proportioni Et

Proportionalita

1525

Giovanni Antonio Taglieti

Luminario Di Arithmetica

1539

Girolamo Cardomo

Practica Arithmetica

1554-74

Domenico Manzoni

Libro Mercantill Ordinato Coisuio Giornale E Alfabeto

Per Tener Conti Doppi Al Mondo De Venetia

1558

Alvice Casanova

Speccio Lucidissimo

1586

Angelo Pietra

Indivizzo Di Economi O Sia Odinadtissima Instruttione

De Regolatamente

Fuente: Jorge Burbano. Revista Contemos. Universidad San Buenaventura.

datos a disposicin, el reconocimiento de los

sujetos contables de este periodo de tiempo se
deja como tarea, actividad que realizarn los
miembros del equipo, o todas las personas que
lean esta ponencia. Por otra parte, al tomar un
pasado ms inmediato, se reconoce una gran
actividad contable en el proceso de regulacin
estadounidense.

sobre la naturaleza del concepto objeto de

estudio, que los filsofos o los epistmicos
hacen sobre las diferencias que pueden surgir
en la clasificacin de las ciencias. En esta
propuesta tambin es importante conocer la
solucin que los pensadores del rea contable
le dan al problema de la determinacin del
sujeto de estudio para la contabilidad.

El profesor Jorge Tua Pereda clasifica este proceso

en tres subprogramas, que posteriormente
y en el tema del mtodo sern tratados a
profundidad, por lo tanto interesa presentar
las caractersticas del sujeto contable para
esta poca y en el proceso de normatizacin
presenta una transformacin interesante.

Al respecto existen muchas posiciones sobre el

tema, y para dinamizar la propuesta se presentan
algunos aportes que se considera pueden dar
elementos para iniciar una discusin.

4.2 Teora contable y objeto de

estudio
Para una propuesta constructivista es muy
importante entender los conocimientos previos

Desde un punto de vista genrico se entiende

por objeto todo aquello que es materia de
consideracin o conocimiento por parte
del sujeto. Bunge (1983) ya reconoci la
importancia de definir el objeto material y
formal en aras a catalogar una disciplina
como cientfica. Por su parte, el profesor
Fernndez Pirla defini el objeto material de

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179

Bases conceptuales para la construccin de teora contable

una ciencia como: el conjunto de cuestiones

que en trminos generales son materia de esa
ciencia y el objeto formal como el aspecto o
especie que esa ciencia distingue dentro de la
generalidad del primero (Pirla, 1988).
Lo que permite distinguir una ciencia de otra
es la perspectiva desde la cual se considera
el objeto de estudio. Es representativo de esta
situacin el caso presentado entre la Economa
y la Contabilidad, pues como seala el profesor
Requena (1986), ambas ciencias se ocupan de
un objeto material comn, pero ambas lo hacen
bajo diferentes aspectos. La ciencia Econmica
estudia la realidad econmica en cuanto esta
se genera, mientras que la Contabilidad atiende
a un aspecto formal distinto, el conocimiento
cualitativo y cuantitativo de la misma.
El objeto formal de la contabilidad se concreta
en el conocimiento cualitativo y cuantitativo
de la realidad econmica. Este objeto formal
lo cumple la disciplina contable actuando
en un doble sentido, sobre la realidad de
las unidades econmicas: realiza en primer
lugar las funciones de captacin, medicin y
valoracin de aquellas masas que integran
las estructuras econmicas y financieras de
las mismas, contemplando de esta forma una
determinada situacin de ellas, y en segundo
lugar, efecta una adecuada representacin
de las variaciones cualitativas y cuantitativas de
los elementos que componen esas estructuras.
De otro lado, el profesor Hernn Quintero
suscribe la tesis: la bsqueda de los objetos de
estudio, esencias o naturalezas de las llamadas
disciplinas, obstaculizan el desarrollo de la
investigacin fundamental, en rigor no existen
las disciplinas y en consecuencia tampoco
sus objetos de estudio (Quintero, 2000,
326). La cuestin del objeto de estudio o de

180

conocimiento constituye un problema filosfico

planteado por Heraclito, Platn y Aristteles en la
antigedad, y en la modernidad por Descartes
y Hegel; esto no permiti el desarrollo de
las disciplinas, que permanecieron detenidas
mientras utilizaron el mtodo aristotlico de las
definiciones, mtodo inminente al problema
de las esencias, lo realmente existente son los
problemas de conocimiento cuyas soluciones
pueden construirse desde mltiples fuentes del
saber sin que ninguna de ellas sea tomada
como autoridad principal.
Lo decisivo es desarrollar la investigacin bsica a
travs de la epistemologa, la filosofa y la teora
de la historia, aspirando desde aqu a construir
otro sendero metodolgico que induzca hacia la
construccin tanto de problemas fundamentales
en materia contable como de las soluciones ms
convenientes para estos.
Sin embargo, el profesor Edgar Gracia refiere:
frente a la existencia de los objetos de estudio
hay que hacer ciertas precisiones de carcter
epistmico, metodolgico e histrico, cuando
se enfrenta al desarrollo de la contabilidad hay
que proceder a estudiar los referentes histricos
que este saber ha venido construyendo a travs
del tiempo y que han permitido de alguna
manera la caracterizacin de una identidad
para cada una de las disciplinas o de la
ciencias (Gracia, 2000, 330).
As las cosas, frente a otras posibles visiones,
que remiten a cuestionamientos permanentes,
entre las ciencias naturales o sociales, o si el
paradigma cuantitativo o cualitativo o si el
objeto material o formal o es ms si el objeto
pertenece a una metodologa de las ciencias
naturales y que en las ciencias sociales lo que
se estudian son paradigmas. Seguramente estas
discusiones pueden aclarar muchas cosas, pero

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Jos Luis Villarreal

mientras se avanza, se considera importante

determinar a qu se dedica la Contabilidad o
cul es el elemento, material o formal fctico
o abstracto, motivo o razn a la que el sujeto
contable le dedica su estudio, preocupacin y
tiempo para que la disciplina se desarrolle y
genere beneficios tiles a la sociedad; respecto
del objeto de estudio, existen distintas propuestas:
el dinero, el costo, la informacin, el control,
los recursos, la riqueza. Para Carlos Gmez un
posible objeto de estudio de la Contabilidad,
debe reunir en esencia, caractersticas como
racionalidad, substancialidad, universalidad,
lgica, verificabilidad e integridad (Gmez,
2000).
En Colombia distintos acadmicos han
presentado posiciones respecto al objeto de
estudio. A manera de ejemplo se cita a Danilo
Ariza (el control), Rafael Franco (la informacin),
Marco Machado (la actividad econmica),
Jack Arajo (La riqueza y los recursos), y en
general nuevas generaciones de Contadores,
quienes actualmente presentan discusiones y
promueven la permanente controversia de la
comunidad contable (estudiantes, profesionales
e investigadores) sobre el tema; esto permite
deducir que el objeto de estudio es un completo
conocimiento que el sujeto busca profundizar,
sobre el cual se critica, se cuestiona y se acta,
es generar una minga de pensamiento para
centrarse en las ideas significativas del saber
contable.

El objeto formal de la

contabilidad se concreta en
el conocimiento cualitativo y
cuantitativo de la realidad
econmica.

4.3 Mtodo y metodologa

contable
La ciencia es un estilo de pensamiento y de
accin; el camino correcto para el desarrollo
de la contabilidad es el de profundizar en la
construccin de la metodologa contable (M.
Garca).

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181

Bases conceptuales para la construccin de teora contable

Uno de esos problemas es el

de abordar una metodologa
de investigacin contable
desde el campo de las ciencias
positivas y formales, de igual
modo estudiar el paradigma
tcnico de las ciencias
positivas y de las ciencias
naturales que se ha trabajado
fundamentalmente con base en
objetos de estudio.

En este acpite se presenta una reflexin acerca

del mtodo y metodologa de investigacin
contable desde la perspectiva de cmo se ha
ido construyendo un sendero metodolgico
hacia la cimentacin tanto de los problemas
fundamentales en materia contable como de
las soluciones ms convenientes para estos,
en el desarrollo de investigaciones, ya sea de
carcter institucional o de manera individual,
se deben incorporar metodologas diversas,
pluralizar las fuentes de informacin y tener
presente siempre una concepcin especfica de
la disciplina contable (Ospina, 200, 100).
Uno de esos problemas es el de abordar una
metodologa de investigacin contable desde el
campo de las ciencias positivas y formales, de
igual modo estudiar el paradigma tcnico de
las ciencias positivas y de las ciencias naturales
que se ha trabajado fundamentalmente
con base en objetos de estudio. Desde esta
perspectiva la metodologa contable se ha
centrado en profundizar y generar conocimiento
desde el objeto de estudio formal y material
de la contabilidad, debido a que al identificar
el campo de conocimiento de la disciplina
contable y el radio de accin de la contadura
se torna ms especfico y claro el campo de
investigacin en contabilidad y por ende de su
metodologa.
Con la descomposicin del objeto de
conocimiento en material y formal se puede
afirmar que la Contabilidad s puede responder
a dos preguntas:
Qu conoce?: objeto material (patrimonio,
riqueza, control, en sentido dinmico).
Cmo lo conoce?: objeto formal (conjunto
de teoras, principios, procedimientos,
tcnicas, mtodos y normas que explican su
objeto material).

182

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Esta invitacin en torno a la reflexin del

conocimiento contable requiere identificar el
mtodo cientfico aplicado en la construccin
de los principios y normas de Contabilidad,
los cuales segn Cuadrado y Valmayor (1998)
son fruto de la observacin emprica, en donde
la Contabilidad se ha valido de la aceptacin
generalizada. En la segunda mitad del siglo XX
se emplearon distintos mtodos de investigacin,
como lo son las tcnicas empricas y los mtodos
analticos. En esta evolucin la investigacin
contable experiment una transformacin
fundamental y junto con la utilizacin de los
mtodos analticos ms rigurosos comienza la
utilizacin de tcnicas de otras disciplinas, como
son las matemticas, estadstica, ciencias del
comportamiento, informtica, etc. (Cuadrado y
Valmayor, 1998, 71).
De otra parte, se presentan distintas
posturas metodolgicas, como corrientes
del pensamiento contable, cuales son el
positivismo y el normativismo; la primera, de
tipo emprico y objetivo, a la cual se le asigna
el mtodo inductivo, es decir, de lo particular
a lo general, tradicionalmente, al positivismo
se le ha atribuido el mtodo inductivo, que
se basa en sacar conclusiones generalizadas
de las observaciones. En Contabilidad,
el procedimiento inductivo comprende la
realizacin de observaciones de datos
financieros referentes a empresas (Cuadrado
y Valmayor, 1998, 102). Esto permite afirmar
que del razonamiento inductivo aplicado a
la Contabilidad se derivan los principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA),
y a la vez se vincula con el paradigma de
la utilidad de la informacin para la toma de
decisiones.
Con respecto al normativismo, que emplea
el mtodo deductivo al partir de enunciados

generales a situaciones particulares, ste se

dirige a impresiones (subjetividades) de los
grupos de inters (usuarios) y el anlisis de
los informes contables, en donde se presentan
los juicios de valor. En esta corriente de
pensamiento la elaboracin de las teoras se
construyen en base de investigacin a priori y
la bsqueda de la verdad establece los juicios
de valor en la determinacin de los postulados
bsicos contables (Cuadrado y Valmayor,
1998, 108).
Estas dos corrientes de pensamiento
contable (positivista y normativista) inciden
en la Contabilidad como ciencia social
en construccin, se alimenta de estas
perspectivas para representar la realidad
del sistema-mundo desde dos dimensiones:
como campo de conocimiento y como
prctica social; adems se presentan
los enfoques de sntesis y de anlisis; el
primero va de lo simple a lo complejo y
el segundo separa el todo en sus partes.
Como ejemplo de los enfoques de sntesis
y anlisis se tiene el clculo de costos
(sea de manera tradicional o basado en
actividades), estudio de las variaciones
en costos (fijos, variables, mixtos), y en
general el anlisis financiero de los estados
contables y proyecciones financieras.
Sin embargo se presentan posturas crticas,
como la del profesor Carlos Ospina, que
respecto a la metodologa manifiesta la
imperante necesidad de nuevas metodologas
diversas, propias de las ciencias sociales, los
investigadores evaluarn qu metodologas
son ms pertinentes, e incluso despus de
escoger alguna o una combinacin de varias,
qu modificaciones internas pueden operarse
a fin de que la relacin objeto y metodologa
sea real (Ospina, 2008, 101).

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183

Bases conceptuales para la construccin de teora contable

Con relacin al mtodo (consecuencia lgica

del objeto material y formal) es importante
destacar que en contabilidad se identifica:
Mtodo operativo (Sistema de Informacin
Contable).
Mtodo para conocer el patrimonio, la
riqueza, el control.
En torno al objeto formal, asumindolo desde
como la Contabilidad opera sobre la realidad
de las unidades econmicas (funciones
de identificacin, captacin, medicin y
valoracin), adems de cmo efecta una
adecuada representacin de las variaciones
cualitativas y cuantitativas de los elementos que
componen esas estructuras, el objeto de estudio
ha tenido dos tendencias, como se mencion
anteriormente, sobre la forma de comprenderlo
y abordarlo metodolgicamente: una inductiva
y otra deductiva.
Un defensor de esta posicin metodolgica
es el profesor Calafell, quien plantea el
proceso metodolgico contable integral,
en el cual el razonamiento de carcter
inductivo se presenta desde el registro
contable (captacin, organizacin, media),
terminando con la elaboracin de los estados
financieros.
A esto se aade el razonamiento deductivo, que
como se indic anteriormente es representado
por el anlisis contable que va del todo a las
partes con el fin de reconocer la situacin
econmica actual de una organizacin y el
anlisis para proyectar su futuro (base para la
toma de decisiones).
En sntesis, se puede afirmar que la contabilidad
asume los procesos de induccin y deduccin
de la siguiente manera:

184

Induccin: Cuando a partir de hechos

econmicos se formulan generalizaciones
y principios que sirvan de fundamento a lo
prctico. De tipo positiva y normativa.
Deduccin: Parte de premisas generales
para llegar a la formulacin de principios
que se relacionan con la prctica. Formas:
se destacan las de carcter formal global y
las de carcter semntico.
Ambos, aplicados adecuadamente para la
formulacin de teoras contables, contribuyen
al avance disciplinar porque permiten
interrelacionar y comprobar los conceptos
tericos con la prctica que de ellos se deriva,
y viceversa.
Desde esta perspectiva la metodologa de
investigacin contable opera sobre una
realidad pragmtica, operativa, funcional
y procedimental, expresada en la realidad
econmica, pero adems se busca trasladar
el ejercicio pragmtico de la contabilidad
con base en objetivos, cualidades, registros y
estados financieros para tomar decisiones en el
direccionamiento organizacional, financiero y
social (responsabilidad social) de los entornos
organizacionales; en este ltimo aspecto, sin
embargo, en Contabilidad aun no existe un
enfoque metodolgico totalmente validado que
diga cmo opera este proceso y cmo desde
l se pueden realizar proposiciones, teoremas ,
principios o leyes.
En cuanto a esta mirada metodolgica
Caibano asume que la metodologa
contable toma mtodos contables que generan
postulados y premisas subsidiarias que permite
someter a observacin la realidad econmica,
expresar en un lenguaje convenido los
aspectos cualitativos y cuantitativos de dicha
observacin (Caibano, 1997, 4).

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Jos Luis Villarreal

Richard Matessich propone continuar con esta

metodologa contable apoyada en instrumentos
como la observacin, la experimentacin,
anlisis, la induccin y la deduccin que han
permitido la construccin de modelos y el
desarrollo de instrumentos de verificacin y de
contrastacin.
En contraste con esta mirada metodolgica,
existe la metodologa cualitativa para el
abordaje de la disciplina contable propio de
las ciencias sociales; este paradigma puede
posibilitar mirar lo terico no solo como
equivalente cientfico, sino tambin desde la
tecnologa (teoras tecnolgicas y operativas),
es decir que tienen que ver con la eficiencia
prctica, con la utilidad para satisfacer
unos fines especficos (organizacionales,
econmicos, sociales) y por lo tanto no son
necesariamente cientficos.
La idea en proposicin con respecto al prrafo
anterior es como abordar una metodologa
cualitativa propia para la contabilidad como
disciplina social desde donde se pueda
generar teoras que permitan la comprensin
de una nueva Contabilidad, que por exigencias
y dinmicas del actual mundo econmico,
de los cambios organizacionales, de las
tendencias del mercado y del manejo de la
informacin sistemtica tiende a perfilarse como
una disciplina dinmica que ha evolucionado
en una simbiosis con el sistema econmico,
adaptndose sin cesar a nuevas necesidades de
los sistemas de informacin de comunicacin y
de medicin contable, de actividades monetarias
y no monetarias, tangibles e intangibles para la
creacin de ventajas competitivas sostenibles del
ente econmico.

Desde esta perspectiva la

metodologa de investigacin
contable opera sobre una
realidad pragmtica,
operativa, funcional y
procedimental, expresada en
la realidad econmica, pero
adems se busca trasladar
el ejercicio pragmtico de
la contabilidad con base
en objetivos, cualidades,
registros y estados financieros
para tomar decisiones
en el direccionamiento
organizacional, financiero
y social (responsabilidad
social) de los entornos
organizacionales...

Todos estos aspectos requieren de abstraccin

y comprensin, por lo que es ingente el

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185

Bases conceptuales para la construccin de teora contable

Establecer el estatuto
epistemolgico de la
contabilidad es avanzar en
la teora contable desde los
cuatro temas ya formulados
en este documento: objeto de
estudio, mtodo, metodologa
y la fundamentacin contable;
de esta manera se asimila
la estructura conceptual de
lo contable a la categora de

ciencia social.

186

desarrollo de una metodologa de investigacin

contable que d cuenta de estos fenmenos y
desde ellos construya saber y teora contable
que enriquezca o robustezca la disciplina
contable, lo cual se podra hacer puesto
que la contabilidad dara cuenta de hechos
observables y no observables, y sobre ellos
operaria el mtodo para construir teoras, lo
cual sera mucho ms valioso que el mtodo
cientfico.
Otro punto de reflexin en torno a la
metodologa de investigacin contable
lo constituye el mtodo histrico (no solo
cronolgico, sino historiogrfico), el cual ha
sido tomado como camino ideal para validar
y/o producir paradigmas contables a travs
de la investigacin. Al respecto cabe tener en
cuenta que:
Los resultados son una etapa ms en el
proceso de acumulacin y observacin
de informacin obtenida por otros
investigadores.
Es necesario hacer una evaluacin crtica de
las fuentes de donde proviene la informacin
para determinar su autenticidad, validez y
limitaciones.
Sobre el mtodo y la metodologa de
investigacin contable se deben tener en cuenta
las siguientes consideraciones:
Muchos autores consideran como mtodo
contable la partida doble o todo el proceso
contable.
En los procesos de investigacin contable el
investigador recurre a otros mtodos de las
ciencias.
Varios autores de teora contable como
Caibano consideran al mtodo como
uno de los elementos delimitadores o

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caracterizadores de la ciencia de la
contabilidad y describen un mtodo
especfico de la contabilidad.
El investigador por ahora debe utilizar el
mtodo de otras ciencias, as la Contabilidad
an no adquiera ese estatus de ciencia.
Parece que para conocer la realidad
econmica subyacente en el patrimonio de
la organizacin empresarial y sus fenmenos,
no quedaba otro camino sino la utilizacin
del mtodo cientfico.
La corriente del positivismo lgico como
una forma de investigacin y mtodo de
generar nuevos conocimientos, en contra
del subjetivismo y empirismo descriptivo de
otras pocas, produce buenos resultados.
Gracias al mismo (con Fabio Besta y otros) se
llega a sentar los cimientos para los estudios
modernos positivistas (Watts y Zimerman) de
las ltimas dcadas del siglo XX.
Queda entonces abierta la posibilidad de
construir, desde la Universidad, procesos
epistemolgicos en torno a la metodologa de
la investigacin contable en Colombia.

4.4 Teora y Contabilidad

Establecer el estatuto epistemolgico de la
contabilidad es avanzar en la teora contable
desde los cuatro temas ya formulados en
este documento: objeto de estudio, mtodo,
metodologa y la fundamentacin contable; de
esta manera se asimila la estructura conceptual
de lo contable a la categora de ciencia
social.
Est claro que en eventos de carcter nacional
e internacional permanentemente se presentan
nuevos avances en el carcter cientfico de la
contabilidad, que cada vez ms se caracterizan
por el rigor analtico y el estudio crtico sobre el

tema, demostrando de esta manera que se han

realizado aportes para la construccin colectiva
del saber contable: en la segunda obra de
Mattessich enuncia dieciocho supuestos bsicos
de modelos contables con la pretensin de
fundamentar una teora general y sistemtica
de la contabilidad (Surez, 2008, 70).
La teorizacin contable tuvo como enfoque
inicial la explicacin del funcionamiento de
las cuentas, un elemento que vale la pena
destacar con respecto al desarrollo de la teora
contable, es su incipiente nivel de abstraccin,
debido a que adaptaba los hechos a la teora,
lo cual justifica su incipiente desarrollo cientfico.
La abstraccin es el elemento esencial de la
ciencia y sin la cual esta no puede sustentar
su existencia. Al respecto Pereda afirma: las
teoras emanadas de la contabilidad sirven
para explicarla, para descartar sistemas que
no son contables, para desarrollar otros que s
lo son y para predecir el comportamiento de
los sistemas contables (Pereda, 1998, 342).
Se requiere entonces hablar de teoras en
contabilidad como un conjunto de trminos que
no hacen referencia a hechos y observaciones
como cuenta u otros trminos que no se pueden
observar; entonces se puede preguntar: es
cientfica la teora contable? La dificultad que
se encuentra es la forma como se ha entendido
el concepto terico, como un equivalente de
cientfico, pero esto no siempre es as porque
puede hablarse de teoras tecnolgicas y
operativas, es decir que tienen que ver con
la eficiencia prctica, con la utilidad para
satisfacer unos fines especficos, y por lo tanto
no son cientficas.
Para que una teora se considere cientfica
debe reunir una serie de requisitos mnimos
(que para Mario Bunge son: fctica, legal,

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Bases conceptuales para la construccin de teora contable

inductiva, deductiva, comunicable, lgica,

universal, especializada, sistmica, verificable,
entre otras) y antes de eso se constituye como
sistema de leyes o formas legales e informes,
mediante la cual se puede prever conocimientos.
Tanto las teoras cientfico-naturales como las
sociales son suscitadas por las condiciones
histricas en que surgen; la contabilidad debe
modificar la mirada hacia las ciencias sociales
que no buscan leyes, porque las que lo hacen
caen en la ciencia aplicada y en la tecnologa
social, convirtindose en normativo analticas
descritas por Habermas. En ello ha tenido
grandes repercusiones en el mbito de una
teora contable normativa que busca legitimar
la convivencia de hiptesis instrumentales y
positivas de la contabilidad, una disciplina
que incorpora en sus propias teoras juicios
de valor y relaciones fines-medios (Surez,
2008, 85).
Las bases tericas de la contabilidad
buscan expresar su independencia e
interrelacin con ciencias y disciplinas
como las matemticas, el derecho, la
economa, la administracin, la sociologa,
entre otras; de igual forma se establece
la ubicacin de la contabilidad como
ciencia de carcter social, vale la pena
recordar que la contabilidad es social y
epistemolgicamente importante, no solo
por el papel que cumple en el mbito de los
fenmenos contables y econmicos, sino
tambin por la relacin que establece con

disciplinas como la economa, el derecho,

la administracin (Garca, 2000, 74).
En este sentido, al interrogante planteado
Existe teora contable?, en esta ponencia se
establecieron los criterios posiblemente no todos
pero determinantes del pensamiento contable
del programa de Contadura Pblica de la
Universidad Mariana, que desde una ptica
reflexiva sobre el desarrollo del conocimiento
contable, soportado en un enfoque cientfico
como la induccin, deduccin, la propuesta
lgica deductiva, el empirismo, el positivismo,
los paradigmas, la simbolizacin, las hiptesis
y la teora del constructivismo incluido en
el modelo pedaggico de la Facultad
de Ciencias Contables, Econmicas y
Administrativas; de esta manera los problemas
del conocimiento de lo contable en la actual
sociedad post moderna promueven el estudio
e investigacin de las bases ontolgicas de
la Contabilidad y su aporte al desarrollo
econmico, poltico, empresarial y social de
nuestro pas; de otra parte, las investigaciones
crticas en contabilidad expresan la urgencia
de ampliar las fronteras del conocimiento,
con un debate filosfico dado entre las
explicaciones de Lakatos, Khun y Popper
orientado al debate en el campo de la
investigacin contable. Es evidente que los
investigadores contables han aprovechado
los planteamientos de Khun y Lakatos con la
intencin de obtener un estatus cientfico en
sus trabajos (Giraldo, 2008, 84).

A manera de conclusiones
Existen diferentes corrientes (normativista y
positivista) en el conocimiento contable; estas
propuestas de carcter epistemolgico buscan
profundizar en las bases conceptuales de la
188

Contabilidad; en estas el sujeto contable, el

objeto o realidad estudiada, el mtodo y la
teora resultante de esta dinmica investigativa,
de lo cual se presentan tpicos avances para

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reconocer que la Contabilidad es una ciencia

social al servicio del inters comn y la
proyeccin del bienestar social.
La teora de la nueva Contabilidad se
perfila como una disciplina dinmica que
ha evolucionado en una simbiosis con
los sistemas poltico-econmicos-sociales,
adaptndose sin cesar a nuevas necesidades
de identificacin, valoracin, informacin
y comunicacin contable de actividades
monetarias y no monetarias, tangibles e
intangibles para la creacin de ventajas
competitivas sostenibles del ente econmico,
en la bsqueda de representar cada vez
mejor la realidad.
Reflexionar sobre la teora y el conocimiento
contable, como un saber dinmico, soportado
en el desarrollo acreditado, es otro camino
para construir comunidades que consoliden el
desarrollo cientfico de la Contabilidad; lleg
la hora de romper con la rutina pragmtica,
al estudiar la Contabilidad nicamente en
aspectos financieros y tributarios; la comunidad
contable avanza por los senderos de la
investigacin cientfica (minga del pensamiento
contable) para construir teora contable con
efectivas bases metodolgicas que permitan
enfrentar los problemas presentes y futuros del
saber y la profesin contable.

Las bases tericas de

la contabilidad buscan
expresar su independencia
e interrelacin con ciencias
y disciplinas como las
matemticas, el derecho, la
economa, la administracin,
la sociologa, entre otras...

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