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Codigo Etica Con Guia Web PDF
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tica Profesional
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Gerente Editorial:
Coordinadora Editorial:
Diseo, portada y
formacin:
Correccin ortogrfica:
Produccin:
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ndice
INTRODUCCIN
POSTULADOS
I.
Independencia de criterio
III.
IV.
V.
Responsabilidad personal
VII.
VIII.
IX.
Retribucin econmica
X.
XI.
XII.
NORMAS GENERALES
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VI.
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Artculos 1.01-1.07
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Artculos 1.08-1.15
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Artculos 1.16-1.22
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2.
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1.
General
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Artculos 2.01-2.04
Artculos 2.05-2.08
Artculos 2.09-2.13
Artculos 2.14-2.18
Artculos 2.19- 2.25
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Artculo 2.26
Artculos 2.27-2.28
Artculo 2.29
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Artculos 2.30-2.33
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24
Artculos 2.34-2.36
Artculo 2.37
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2.
3.
4.
3.
4.
5.
SANCIONES
Artculos 5.01-5.04
Artculo transitorio
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NDICE ANALTICO
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Introduccin
Es necesario reconocer que la tica, en su concepto ms puro, no debe ser objeto
de una reglamentacin. La necesidad de tener un cdigo, nace de la aplicacin de
las normas generales de conducta en la prctica diaria. Puesto que todos los actos
humanos son regidos por la tica, tambin las reglas escritas deben ser de aplicacin
general.
Con objeto de ofrecer mayores garantas de solvencia moral y establecer normas
de actuacin profesional, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos expidi, a
fines de la dcada de los aos veinte, un Cdigo de tica Profesional.
Como todo instrumento originando en el devenir humano, ese Cdigo tuvo que
ser revisado y ajustado a las necesidades y condiciones cambiantes de los tiempos.
Para la elaboracin de diversas actualizaciones del Cdigo, incluido el actual, las
opiniones de una gran parte de los miembros del Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, han representado una orientacin definitiva. Por lo tanto, el Cdigo ha sido
elaborado por la propia profesin, a fin de tener una serie de reglas que permitan
regir la actuacin de todos los Contadores Pblicos.
Un Cdigo de tica Profesional, no slo sirve de gua a la accin moral;
tambin, mediante l, la profesin declara su intencin de cumplir con la sociedad,
patrocinadora de sus servicios, para servirla con lealtad y diligencia y de respetarse
ella misma.
Al elaborar el presente Cdigo, se ha reconocido la existencia de varios principios
de tica aplicables a nuestra profesin, a los cuales, en este Cdigo, nos referimos
como postulados. Se estima que estos postulados representan la esencia de las
intenciones de la profesin para vivir y actuar dentro de la tica y se han agrupado en
cuatro rubros fundamentales.
Con objeto de destacarlos y de hacer una rpida referencia a ellos en cualquier
momento, se presentan como una primera parte y son:
La definicin del alcance del propio Cdigo.
Las normas que conforman la responsabilidad del profesional frente a la
sociedad.
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Postulados
ALCANCE DEL CDIGO
Postulado I
Aplicacin universal del cdigo. Este Cdigo de tica Profesional es aplicable a todo
Contador Pblico o Firma nacional o extranjera por el hecho de serlo, entendindose
como Firma lo establecido en el artculo 2.04 siguiente; no importa la ndole de
la actividad o especialidad que el Contador Pblico cultive tanto en el ejercicio
independiente o cuando acte como funcionario o empleado de instituciones
pblicas o privadas. Tambin abarca a los Contadores Pblicos que, adems, ejerzan
otra profesin.
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Postulado V
Responsabilidad personal. El Contador Pblico siempre aceptar una responsabilidad
personal por los trabajos llevados a cabo por l o realizados bajo su direccin.
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NORMAS GENERALES
ALCANCE DEL CDIGO
Artculo 1.01. Los Contadores Pblicos y/o las Firmas tienen la ineludible
obligacin de regir su conducta, de acuerdo con las reglas contenidas en este Cdigo,
las cuales debern considerarse mnimas, pues se reconoce la existencia de otras
normas de carcter legal y moral, cuyo espritu ampla el de las presentes.
Artculo 1.02. Este Cdigo rige la conducta del Contador Pblico en sus relaciones
con el pblico en general, con quien patrocina sus servicios (cliente o patrn) y sus
compaeros de profesin, y le ser aplicable cualquiera que sea la forma que revista
su actividad, especialidad que cultive o la naturaleza de la retribucin que perciba
por sus servicios.
Artculo 1.03. Los Contadores Pblicos que, adems, ejerzan otra profesin
debern acatar estas reglas de conducta, independientemente de las que seale la
otra profesin para sus miembros.
Artculo 1.04. Los casos en los cuales exista duda acerca de la interpretacin de
este Cdigo, deber someterse a la Junta de Honor de la asociacin afiliada a que
pertenezca el socio o del Instituto, en su caso.
Artculo 1.05. Al expresar el juicio profesional que sirva de base a terceros para
tomar decisiones, el Contador Pblico deber aclarar la relacin que guarda ante
quien patrocina sus servicios.
Artculo 1.06. Las opiniones, informes y documentos que presente el Contador
Pblico debern contener la expresin de su juicio fundado en elementos objetivos,
sin ocultar o desvirtuar los hechos de manera que puedan inducir a error, y tomando
en cuenta las declaraciones del Instituto.
Artculo 1.07. Los informes de cualquier tipo que emita el Contador Pblico con
su firma, debern ser, necesariamente, el resultado de un trabajo practicado por l o
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por algn colaborador bajo su supervisin. Podr suscribir aquellos informes que se
deriven de trabajos realizados en colaboracin con otro miembro del Instituto.
Artculo 1.08. El Contador Pblico y/o la Firma solamente aceptarn trabajos para
los que estn capacitados.
Es obligacin del Contador Pblico y/o la Firma mantener sus conocimientos
profesionales debidamente actualizados, conforme a la Norma de Educacin
Profesional Continua.
El Contador Pblico y/o la Firma deben adoptar un programa diseado para
asegurar el control de calidad en la ejecucin de los servicios profesionales.
Artculo 1.09. Al firmar informes de cualquier tipo, el Contador Pblico ser
responsable de ellos en forma individual.
Artculo 1.10. El Contador Pblico podr consultar o cambiar impresiones con
otros colegas en cuestiones de criterio o de doctrina, pero nunca deber proporcionar
datos que identifiquen a las personas o negocios de que se trate, a menos que sea con
consentimiento de los interesados.
Artculo 1.11. El Contador Pblico no deber utilizar sus conocimientos
profesionales en tareas que no cumplan con la moral.
Artculo 1.12. El Contador Pblico deber analizar, cuidadosamente, las
verdaderas necesidades que puedan tenerse de sus servicios, para proponer aqullos
que ms convengan dentro de las circunstancias. Este consejo deber darse en forma
desinteresada y estar basado en los conocimientos y la experiencia del profesional.
Artculo 1.13. Ningn Contador Pblico podr obtener ventajas econmicas
directas o indirectas por la venta al patrocinador de su trabajo, de productos o
servicios que l haya sugerido en el ejercicio de su profesin, excepto de aqullas que
le sean propias a su actividad como Contador Pblico.
Artculo 1.14. El monto de la retribucin econmica que perciba el Contador
Pblico ha de estar de acuerdo con la importancia de las labores a desarrollar, el
tiempo que a esa labor se destine y el grado de especializacin requerida.
Artculo 1.15. Los Contadores Pblicos se abstendrn de hacer comentarios sobre
otro Contador cuando dichos comentarios perjudiquen su reputacin o el prestigio
de la profesin en general, a menos que se le soliciten por quien tenga un inters
legtimo en ellos.
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Artculo 1.16. El Contador Pblico deber dar a sus colaboradores el trato que les
corresponde como profesionales y vigilar su adecuado entrenamiento, superacin
y justa retribucin.
Artculo 1.17. El Contador Pblico no deber ofrecer trabajo directa o indirectamente
a empleados o socios de otros Contadores, si no es con previo conocimiento de
stos, pero podr contratar libremente a aquellas personas que por su iniciativa o en
respuesta a un anuncio le soliciten empleo.
Artculo 1.18. El Contador Pblico deber cimentar su reputacin en la honradez,
laboriosidad y capacidad profesional, observando las reglas de tica ms elevadas en
sus actos.
Artculo 1.19. El Instituto, directamente o por conducto de sus asociaciones
federadas, difundir, de manera institucional y como juzgue conveniente, los
servicios que los Contadores Pblicos estn en capacidad de brindar a la sociedad
en general.
Artculo 1.20. El Contador Pblico puede comunicar sus servicios y productos a
la sociedad en general, manteniendo una presentacin digna y de altura profesional.
Se prohben comunicaciones o difusiones que hagan alusin a honorarios, que
puedan crear expectativas falsas de obtener resultados especficos y que persigan
fines de autoelogio o que menosprecien o demeriten la dignidad de un colega en
particular o de la profesin en general.
Para estos propsitos, no se considera autoelogio la descripcin de caractersticas
comprobables del Contador Pblico o de los servicios que presta, siempre y cuando
no se califiquen ni se comparen.
Artculo 1.21. El Contador Pblico y/o la Firma que manejen fondos o valores,
propiedad de los usuarios de sus servicios, debern proceder con absoluta
transparencia y honradez.
Artculo 1.22. Los trabajos tcnicos, boletines y folletos que elaboran los Contadores
Pblicos debern tener una presentacin digna, y slo podrn circularlos entre su
personal, clientes y quienes expresamente lo soliciten.
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posibilidad de prestar mejores servicios a quien los solicite; es decir, podr utilizar,
dentro de su propio despacho, servicios de otros profesionales para llevar a cabo
cualquier trabajo profesional y tambin para que, por su intervencin, se obtenga
evidencia comprobatoria suficiente y competente, con el fin de suministrar una base
objetiva para su opinin.
Esta asociacin, con cualquier miembro de otra profesin, slo podr formarse si
el Contador Pblico ostenta su responsabilidad personal e ilimitada.
Cuando por la naturaleza del trabajo, el Contador Pblico deba recurrir a la
asistencia de un especialista asumir la responsabilidad respecto a la capacidad
y competencia del profesionista especializado y deber informar claramente a su
cliente las peculiaridades de esta situacin.
Artculo 2.05. El Contador Pblico no deber aceptar responsabilidades en las que
se requiera su independencia de hecho y de apariencia, si sta se encuentra limitada.
Artculo 2.06. La asociacin profesional deber contener en su razn social el
nombre de, al menos, un Contador Pblico que sea o haya sido socio, y no podr
utilizar denominaciones sociales ni expresiones de autoelogio. Slo podr ostentarse
como firma de Contadores Pblicos cuando tenga como finalidad ejercer en el campo
de la Contadura Pblica y ms de 50% de sus socios sean Contadores Pblicos; en
este caso, debern exigir a sus miembros no Contadores Pblicos el respeto a las
normas contenidas en este Cdigo de tica, en todo aquello que les sea aplicable.
Artculo 2.07. Cuando algn Contador Pblico miembro de la asociacin acepte un
puesto incompatible con el ejercicio independiente de la profesin, deber retirarse
de su actividad profesional como tal, dentro de la propia asociacin. Igual deber
suceder cuando alguno de los Contadores Pblicos, miembro de la asociacin, haya
dejado de pertenecer a un colegio o instituto afiliado por haber sido dado de baja en
los trminos del artculo 5.03, o bien, cuando no siendo socio del Instituto, la Junta
de Honor respectiva considere procedente tal sancin.
Artculo 2.08. Ningn Contador Pblico que ejerza independientemente permitir
actuar en su nombre a persona que no sea socio, representante debidamente
acreditado o empleado bajo su autoridad. Tampoco firmar estados financieros,
cuentas, informes, etc., preparados por quien no tenga alguna de estas calidades,
a menos que sean derivados de los trabajos en colaboracin a que se refiere el
artculo 1.07.
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b)
c)
d)
e)
f)
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g)
h)
i)
j)
k)
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prctica, los riesgos de independencia y las salvaguardas que a este respecto tenga
disponibles.
Para reducir o eliminar algunos riesgos de independencia e imparcialidad
(ver Artculo Transitorio), el auditor externo deber implementar, entre otras, las
salvaguardas siguientes que se apliquen en cada caso:
Establecer polticas y procedimientos para implementar y
supervisar el control de calidad de los trabajos de auditora.
Implantar polticas y procedimientos que permitan la
identificacin de relaciones o intereses entre el auditor y los
clientes de auditora.
Asegurarse de que el personal est consciente de la
importancia de comunicar a los niveles superiores del
equipo de trabajo en la prctica de auditoras, cualquier
asunto sobre independencia y objetividad que les afecte;
esto incluye que el personal tenga conocimiento de los
procedimientos establecidos.
Involucrar a otro Contador Pblico dentro o fuera de la
misma firma, que no haya participado en el trabajo de
auditora, para que revise las salvaguardas implementadas,
el trabajo realizado u ofrezca su consejo cuando ste sea
necesario.
Consultar a un tercero, que puede ser un comit de consejeros
independientes, un cuerpo regulatorio profesional u otro
auditor.
Tener rotacin de personal de alto nivel.
Discutir problemas de independencia relacionados con la
prestacin de servicios distintos de la auditora externa, con
los rganos de gobierno corporativo del cliente.
Fijar polticas y procedimientos para evaluar si ciertos riesgos,
en circunstancias especficas, pueden ser considerados
como de poca importancia.
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SANCIONES
Artculo 5.01. El Contador Pblico que viole este Cdigo se har acreedor a las
sanciones que le imponga la asociacin afiliada a que pertenezca o el Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, que intervendr tanto en caso de que no lo haga
la asociacin afiliada como para las ratificaciones que requieran sus estatutos.
Artculo 5.02. Para la imposicin de sanciones se tomar en cuenta la gravedad
de la violacin cometida, evaluando dicha gravedad de acuerdo con la trascendencia
que la falta tenga para el prestigio y estabilidad de la profesin de Contador Pblico
y la responsabilidad que pueda corresponderle.
Artculo 5.03. Segn la gravedad de la falta, la sancin podr consistir en:
a) Amonestacin privada
b) Amonestacin pblica
c) Suspensin temporal de sus derechos como socio
d) Expulsin
e) Denuncia, ante las autoridades competentes, las violaciones a las leyes
que rijan el ejercicio profesional.
Artculo 5.04. El procedimiento para la imposicin de sanciones, ser el que se
establece en los estatutos del Instituto.
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Artculo Transitorio:
Con motivo de las reformas que entran en vigor a partir del 1 de abril de 2009,
y para la mejor aplicacin de las normas que contiene, se faculta a la Comisin de
tica del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C., a emitir guas y ejemplos
en relacin con el artculo 2.28 de este Cdigo, respecto de la implementacin de
salvaguardas que pueden reducir o eliminar riesgos de independencia e imparcialidad
del auditor externo.
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POSTULADO I
POSTULADO II
POSTULADO III
POSTULADO IV
POSTULADO V
POSTULADO VI
POSTULADO VII
POSTULADO VIII
POSTULADO IX
POSTULADO X
POSTULADO XI
POSTULADO XII
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NDICE ANALTICO
TEMAS
POSTULADO Y ARTCULO
A
Aceptacin de trabajos
Actos deshonestos
Art. 3.01
Actualizacin profesional
Art. 2.26
Art. 4.01
con tica
Alumnos trato digno y respetuoso
Art. 4.03
Amonestacin privada
Art. 5.03
Amonestacin pblica
Art. 5.03
tica
Aprovechar situaciones que puedan
Post. VIII
perjudicar
Asesora a dos o ms clientes sobre
Art. 2.25
un mismo trabajo
Asesora Profesional de otra rama
Art. 2.33
Asociacin Afiliada
Art. 5.01
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Art. 2.04
profesiones
Asociacin con otros colegas
Art. 2.04
Asociacin profesional
Asociaciones federadas
Art. 1.19
Art. 2.14
servicios o consejos
Auditor externo
Art. 2.26
Autoelogio
Auditora Interna
Art. 2.26
B
Baja del colegio o instituto
Art. 2.07
Art. 2.034
Boletines
Art. 1.22
C
Calidad profesional de los trabajos
Calidad profesional
Post. XI
Capacidad profesional
Art. 1.18
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Art. 1.22
y boletines
Cliente
Art. 1.02
Colaboradores
Colegas
Art. 4.05
reputacin o prestigio
Comentarios sobre otro Contador
Art. 1.15
Pblico
Comisiones
Comunicacin y difusin de
Art. 1.20
productos
Comunicacin y difusin de
Art. 1.20
servicios
Comunicar y difundir sus
Post. XI
capacidades
Concursos
Art. 2.13
Conducta
Art. 1.01
Confidencialidad
Art. 2.25
Conflicto de intereses
Conocimientos profesionales
Consejo desinteresado
Art. 1.12
Art. 1.10
Consultora en administracin
Art. 2.27
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Consultora fiscal
Art. 2.26
Art. 3.01
privado o pblico
Contratacin de colaboradores
Art. 1.17
Control de calidad
Art. 1.08
Corretajes
Art. 2.11
Corrupcin
Art. 3.01
Cotizacin de honorarios
Art. 2.13
Criterio imparcial
Post. II
Criterio libre
Post. II
Cuentas
Art. 2.08
Art. 1.10
Cuidado
D
Declaraciones a las dependencias
Art. 3.03
oficiales
Declaraciones del Instituto
Art. 1.06
Denominaciones sociales
Art. 2.06
Art. 5.03
competentes
Desempeo de puestos pblicos
Art. 2.26
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Despachos nombre
Art. 2.06
Desvirtuar
Art. 1.06
Dictmenes
Art. 2.29
Difusin y enseanza de
conocimientos tcnicos
Difusin institucional
Art. 1.19
Dignidad de colegas
Art. 1.20
Dignidad de la profesin
Dignificacin de la imagen
profesional
Diligencia
Post. III
Disposiciones normativas de la
Post. III
profesin
Docencia
Documentos
E
Educacin Profesional Continua
Art. 1.08
Art. 1.03
Ejercicio independiente
Post. I
Elementos objetivos
Art. 1.06
Empleado
Post. I
Empleados
Art. 2.08
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Art. 1.17
contadores
Entrenamiento a colaboradores
Art. 1.16
Post. IV
Especialidad
Especialistas
Art. 2.04
Espritu crtico
Art. 4.06
Espritu de grupo
Post. X
Estados financieros
Estimaciones
Art. 2.03
tica profesional
Art. 4.01
Art. 2.04
y competente
Experiencia profesional
Art. 1.12
Expulsin
Art. 5.03
F
Financiamiento e intereses
Art 2.26
econmicos
Firma
Art. 3.06
Art. 1.07
Folletos
Art. 1.22
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Funcionario
Post. I
Funcionarios o empleados de
Art. 2.10
clientes, contratacin
G
Grado de especializacin
Art. 1.14
Art. 5. 02
H
Honor
Post. VII
Honorarios
Art. 2.26
Art. 1.18
I
Imagen positiva
Post. XI
Imparcialidad
Art. 2.26
Art. 1.14
desarrollar
Independencia de criterio
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Independencia de hecho y de
Art. 2.05
apariencia
Inducir a error
Art. 1.06
Informes
Art. 3.02
pblico y privado
Instituciones privadas
Post. I
Instituciones pblicas
Post. I
Post. X
Instituto
Intencin
Post. III
Art. 1.04
Inversiones de capital
Art. 2.26
J
Juicio fundado
Art. 1.06
Juicio profesional
Junta de Honor
Art. 1.16
L
Laboriosidad
Art. 1.18
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Lealtad
Libertad de criterio
Art. 2.26
Limitaciones
Limitaciones a la independencia
Art. 2.26
e imparcialidad
M
Manejo de Fondos y Valores
Art. 1.21
N
Necesidad de los servicios del
Art. 1.12
Contador Pblico
Nombre del Contador Pblico
Art. 2.01
en informes o documentos
Normas de carcter legal y moral
Art. 1.01
Art. 1.08
Continua
Normas de tica Profesional
Art. 4.01
Art. 3.02
Art. 2.01
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O
Obligacin del Contador Pblico
Art. 1.08
Obligacin de la firma
Art. 1.08
Art. 1.06
Ofrecimiento de servicios
Art. 2.21
profesionales
Oferta de empleo
Art. 1.17
Art. 2.01
Opiniones
P
Parentesco con directores o
Art. 2.26
administradores
Parentesco con propietario o
Art. 2.26
socio principal
Partes relacionadas
Art. 2.26
Art. 2.11
a otras personas
Participacin en los resultados
Art. 2.26
de asuntos
Participacin en toma de decisiones
Art. 2.27
del cliente
Patrocinador de servicios
Patrn
Art. 1.02
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Persona responsable
Post. III
Art. 2.08
representantes
Preparacin y calidad profesional
Preparacin de avalos o
Art. 2.26
estimaciones
Presentacin digna de anuncios
Art. 1.20
Art. 1.22
tcnicos y boletines
Prestigio de la profesin
Art. 1.15
Prestigio profesional
Post. XI
Art. 5.02
Art. 5.04
sanciones
Profesin
Post. XI
Profesionista especialista
Art. 2.04
Promocin institucional
Post. XI
Art. 1.12
convengan al cliente
Proporcionar datos de clientes.
Prohibicin
Propuestas de honorarios y servicios
Proyectos de informaciones
Art. 2.03
financieras
Pblico en general
Art. 1.02
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Art. 2.07
independiente
Puntualizar en qu consistirn los
Art. 2.09
servicios
R
Reclutamiento y seleccin de
Art. 2.26
personal
Reglas de tica
Art. 1.18
Representacin de organizaciones
internacionales
Representacin de organizaciones
Art. 2.06
nacionales
Reputacin de colegas
Art. 1.15
Art. 1.18
Pblico
Respeto a los colegas y a la profesin
Art. 2.27
Pblico
Responsabilidad hacia la sociedad
Post. II a V
Responsabilidad individual
Responsabilidad personal
Retribucin econmica
Riesgo de independencia
Art. 2.28
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S
Sanciones por incumplimiento del
Art. 5.01
Cdigo de tica
Sanciones impuestas por el IMCP
Art. 5.01
Secreto profesional
Sector privado
Art. 3.01
Sector pblico
Art. 3.01
Art. 2.14
Art. 2.26
Art. 1.19
Difusin
Servicios de miembros de otras
Art. 2.04
profesiones
Servicios diferentes a los de
dictaminacin
Servicios, ofrecimiento a quien no lo
Art. 2.21
solicite
Servicios prestados en el extranjero
Art. 2.24
Socios fallecidos
Art. 2.06
Socios jubilados
Art. 2.06
Art. 2.20
Superacin de colaboradores
Art. 1.16
Supervisin
Art. 1.07
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Art. 2.26
Art. 1.07
Art. 5.03
como socio
Sustitucin de colegas
T
Tareas que no cumplan con la moral
Art. 1.14
Art. 2.29
Trabajo Profesional
Post. III
Post. V
Trabajos tcnicos
Art. 1.22
V
Venta de productos o servicios
Art. 1.13
Art. 2.26
Art. 5.03
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1. Introduccin
Los ejemplos de las siguientes secciones no pretenden ser, ni debe interpretarse as, una
lista exhaustiva de todas las circunstancias por las que atraviesa un Contador Pblico y/o
la Firma, que puedan crear riesgos al cumplimiento de los principios fundamentales
(postulados). En consecuencia, el marco de referencia contenido en los principios fundamentales (postulados), deber aplicarse a las circunstancias particulares que se presenten.
Muchos de los riesgos caen dentro de las siguientes categoras:
a)
Riesgos de inters personal, que pueden ocurrir como resultado de los intereses econmicos o de otro tipo de un Contador Pblico y/o la Firma o de un
familiar cercano o inmediato.
b)
c)
d)
e)
Los ejemplos de circunstancias que pueden crear riesgos de inters personal incluyen,
pero no se limitan a:
49
CON ROJO GuiayEjemplosDocInte.in49 49
Los ejemplos de circunstancias que pueden crear riesgos de auto-revisin incluyen, pero
no se limitan a:
Haber preparado los datos originales usados para generar los registros que
son la materia del trabajo.
Los ejemplos de circunstancias que pueden crear riesgos de mediacin incluyen, pero
no se limitan a:
Promover acciones de una entidad que se cotiza en bolsa, cuando esta entidad es un cliente de auditora de estados financieros.
Actuar como abogado a nombre de un cliente del trabajo de auditora en litigios o pleitos con terceros.
50
CON ROJO GuiayEjemplosDocInte.in50 50
Los ejemplos de circunstancias que pueden crear riesgos de familiaridad incluyen, pero
no se limitan a:
Que un miembro del equipo de trabajo tenga una relacin de familiar cercano o inmediato con un empleado del cliente, que est en una posicin para
ejercer influencia directa e importante sobre la materia de trabajo.
Una larga asociacin de personal ejecutivo con el cliente del trabajo de auditora.
Los ejemplos de circunstancias que pueden crear riesgos de intimidacin incluyen, pero
no se limitan a:
2. Nombramiento profesional
Aceptacin del cliente
Antes de aceptar la relacin con un nuevo cliente, un Contador Pblico y/o la Firma debern considerar si la aceptacin creara algn riesgo al cumplimiento de los principios
fundamentales (postulados). Los riesgos potenciales a la integridad o al comportamiento
profesional pueden crearse a partir de, por ejemplo, asuntos cuestionables asociados con
el cliente (sus dueos, administracin, y actividades).
Los asuntos del cliente que, si se conocieran, pudieran representar un riesgo al cumplimiento de los principios fundamentales (postulados) incluyen, por ejemplo, involucramiento del cliente en actividades ilegales (como lavado de dinero), falta de honradez, o
prcticas cuestionables de negocios o de informacin financiera.
51
CON ROJO GuiayEjemplosDocInte.in51 51
aceptacin creara algn riesgo al cumplimiento de los principios fundamentales (postulados). Por ejemplo, se crea un riesgo de inters personal a la competencia profesional y
al cuidado debido, si el equipo de trabajo no posee, o no puede obtener, las competencias
necesarias para llevar a cabo el trabajo de manera apropiada.
52
CON ROJO GuiayEjemplosDocInte.in52 52
3. Conflictos de inters
Un Contador Pblico y/o la Firma debern tomar medidas razonables para identificar las
circunstancias que podran plantear un conflicto de inters. Estas circunstancias pueden
dar origen a riesgos en el cumplimiento de los principios fundamentales (postulados).
Por ejemplo, se puede crear un riesgo a la objetividad cuando un Contador Pblico y/o la
Firma compiten directamente con un cliente o tienen un negocio conjunto o un arreglo
similar con un competidor importante de un cliente. Tambin puede crearse un riesgo a
la objetividad o a la confidencialidad, cuando un Contador Pblico y/o la Firma desempean servicios para clientes cuyos intereses estn en conflicto o los clientes tengan un
pleito entre s, en relacin con el asunto o transaccin en cuestin.
Dependiendo de las circunstancias que den origen al conflicto, las salvaguardas ordinariamente debern incluir que el Contador Pblico y/o la Firma:
a)
b)
Notifiquen a todas las partes conocidas relevantes de que estn actuando para
dos o ms partes, respecto de un asunto donde sus respectivos intereses estn
en conflicto, y obtener su consentimiento para actuar as.
En el caso del inciso b) anterior, debern tambin considerarse las siguientes salvaguardas adicionales:
a)
b)
Procedimientos para prevenir el acceso a informacin (por ejemplo, estricta separacin fsica de estos equipos, archivos de datos confidenciales
y seguros).
c)
d)
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CON ROJO GuiayEjemplosDocInte.in53 53
e)
Revisin regular de la aplicacin de salvaguardas por una persona de jerarqua superior no involucrada con trabajos relevantes del cliente.
Cuando un conflicto de inters represente un riesgo a uno o ms de los principios fundamentales (postulados), incluidos la objetividad, confidencialidad o el comportamiento profesional,
que no puedan eliminarse mediante la aplicacin de salvaguardas, el Contador Pblico y/o la
Firma debern concluir que no es apropiado aceptar un trabajo especifico o que se requiere
renunciar a uno o ms trabajos que estn en conflicto.
Cuando un Contador Pblico y/o la Firma han pedido consentimiento a un cliente con el
fin de actuar para otra parte (que puede ser o no un cliente actual), respecto de un asunto
en donde los respectivos intereses estn en conflicto y el cliente ha negado el consentimiento, entonces el Contador Pblico y/o la Firma no deben continuar actuando para
una de las partes en el asunto que da origen al conflicto de inters.
4. Segundas opiniones
Las situaciones en las que se pide a un Contador Pblico y/o la Firma que rindan una segunda
opinin sobre la aplicacin de normas de informacin financiera, auditora, informacin a
terceros y reguladores o de otro tipo a circunstancias especficas o a transacciones por o en
nombre de una compaa o una entidad que no es un cliente actual, pueden dar origen a
riesgos al cumplimiento de los principios fundamentales (postulados). Por ejemplo, puede
haber un riesgo a la competencia profesional y al cuidado debido cuando la segunda opinin
no se basa en el mismo conjunto de hechos que estuvieron disponibles al Contador actual o
se basa en evidencia inadecuada. La importancia del riesgo depender de las circunstancias de
la peticin y de todos los otros hechos disponibles y supuestos relevantes para la expresin de
un juicio profesional.
Cuando se les pida rendir una opinin as, un Contador Pblico y/o la Firma debern
evaluar la importancia de los riesgos y, si no son claramente insignificantes, debern
considerarse y aplicarse salvaguardas, segn sea necesario, para eliminarlos. Estas salvaguardas pueden incluir buscar el permiso del cliente para establecer contacto con el
Contador actual, describiendo las limitaciones que rodeen cualquier opinin en las comunicaciones con el cliente y dando al Contador actual una copia de la opinin.
Si la compaa o entidad que busca la opinin no permite comunicacin con el Contador
actual, un Contador Pblico y/o la Firma debern considerar si, tomando en cuenta todas
las circunstancias, es apropiado rendir la opinin que se busca.
5. Honorarios
Puede haber riesgos al cumplimiento de los principios fundamentales (postulados) causados por el nivel de honorarios cotizados. Por ejemplo, se crea un riesgo de inters per-
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CON ROJO GuiayEjemplosDocInte.in54 54
Hacer afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrece, las calificaciones que posee o la experiencia lograda.
Si el Contador Pblico y/o la Firma tienen duda sobre si es apropiada o no una forma propuesta de anuncio o mercadotecnia, deber consultar con la Junta de Honor del Colegio
al que pertenezca.
7. Obsequios e invitaciones
Un cliente puede ofrecer obsequios e invitaciones a un Contador Pblico, o a un familiar
inmediato o cercano. Este ofrecimiento ordinariamente da origen a riesgos al cumplimiento de los principios fundamentales (postulados). Por ejemplo, pueden crearse riesgos de inters personal a la objetividad si se acepta un obsequio de un cliente; tambin
pueden resultar riesgos de intimidacin por la posibilidad de que estos ofrecimientos se
hagan pblicos.
La importancia de dichos riesgos depender de la naturaleza, valor e intencin detrs
del ofrecimiento. Cuando se hacen obsequios o invitaciones, que un tercero razonable e
informado, con conocimiento de toda la informacin relevante, considerara claramente
insignificantes, un Contador Pblico puede concluir que el ofrecimiento se hace en el
curso normal de los negocios, sin la intencin especfica de influir en la toma de decisiones ni de obtener informacin. En esos casos, el Contador Pblico, generalmente, puede
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CON ROJO GuiayEjemplosDocInte.in55 55
concluir que no hay riesgos importantes al cumplimiento de los principios fundamentales (postulados).
b)
c)
En todo momento, estar listo para rendir cuentas de esos activos y cualesquiera ingresos, dividendos o ganancias generados, a cualquier persona con
derecho a dicha rendicin de cuentas.
d)
Adems, los Contadores Pblicos y/o las Firmas debern estar enterados de los riesgos
al cumplimiento de los principios fundamentales (postulados) por la asociacin con dichos activos; por ejemplo, si se hallara que los activos se derivan de actividades ilegales,
como lavado de dinero. Como parte de los procedimientos de aceptacin del cliente y del
trabajo para dichos servicios, los Contadores Pblicos y/o las Firmas debern hacer las
averiguaciones apropiadas sobre la fuente de dichos activos y considerar sus obligaciones
legales y de regulacin. Pueden considerar tambin buscar asesora legal.
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CON ROJO GuiayEjemplosDocInte.in56 56
una conclusin, y que sea evidente que expresa una conclusin sin sesgos, conflicto de
inters o indebida influencia de otros.
10. Independencia
Intereses financieros
Si el Contador Pblico y/o la Firma tienen un inters financiero directo o indirecto en un
cliente de auditora de estados financieros, el riesgo de inters personal que se crea sera
tan importante que ninguna salvaguarda podra reducir el riesgo a un nivel aceptable. En
consecuencia, la nica accin apropiada para permitir al Contador Pblico y/o la Firma
desempear el trabajo sera deshacerse del inters financiero.
Si el Contador Pblico y/o la Firma tienen un inters financiero en una entidad que
tenga un inters de control en un cliente de auditora de estados financieros, el riesgo de
inters personal que se crea sera tan importante que ninguna salvaguarda podra reducir
el riesgo a un nivel aceptable. Las nicas acciones apropiadas para permitir al Contador
Pblico y/o la Firma desempear el trabajo sera que se deshicieran del inters financiero
en su totalidad.
Si otros socios, o sus familiares inmediatos, poseen un inters financiero directo o un
inters financiero indirecto en un cliente de auditora, el riesgo de inters personal que
se crea sera tan importante que ninguna salvaguarda podra reducir el riesgo a un nivel
aceptable. En consecuencia, estos socios o sus familiares inmediatos no debern poseer
ningn inters financiero de tal tipo en un cliente de auditora
Puede crearse un riesgo de inters personal si el Contador Pblico y/o la Firma tienen
un inters en una entidad, y un cliente de auditora de estados financieros, o un director,
funcionario o dueo con control del mismo tambin tiene una inversin en dicha entidad. No hay salvaguardas disponibles para reducir el riesgo; en consecuencia, el Contador
Pblico y/o la Firma debern deshacerse del inters o declinar el trabajo de auditora.
Prstamos y garantas
Un prstamo, o una garanta de prstamo al Contador Pblico y/o la Firma por un cliente,
que sea un banco o institucin similar, no creara un riesgo a la independencia, siempre
que el prstamo o garanta, se haga con procedimientos, trminos y requisitos normales
para prstamos y que ste no tenga importancia relativa para el Contador Pblico y/o la
Firma ni para el cliente.
De modo similar, los depsitos que haga, o las cuentas de corretajes de un Contador
Pblico y/o la Firma con un cliente que sea un banco, corredor o institucin similar, no
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CON ROJO GuiayEjemplosDocInte.in57 57
Tener un inters financiero en un negocio conjunto con el cliente de auditora o con un dueo, director, funcionario u otra persona con control, que
desempee funciones gerenciales para dicho cliente.
b)
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CON ROJO GuiayEjemplosDocInte.in58 58
quier grupo relacionado, tambin tenga un inters en dicha entidad, crean riesgos a la
independencia. En consecuencia, se deber terminar la relacin de negocios o declinar
el trabajo de auditora.
La compra de bienes y servicios a un cliente de auditora por el Contador Pblico y/o la
Firma, generalmente no creara un riesgo a la independencia, siempre que la transaccin
sea en el curso normal de los negocios y en una transaccin de libre competencia.
59
CON ROJO GuiayEjemplosDocInte.in59 59
b)
c)
Cunto tiempo ha pasado desde que la persona fue miembro del equipo de
auditora o de la Firma.
d)
Cunto tiempo ha pasado desde que la persona dej al cliente del trabajo de
auditora.
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CON ROJO GuiayEjemplosDocInte.in60 60
La estructura de la Firma.
Incluir a un Contador Pblico adicional que no haya sido miembro del equipo de auditora, para revisar el trabajo hecho por el personal clave.
61
CON ROJO GuiayEjemplosDocInte.in61 61
Autorizar, ejecutar o consumar una transaccin, o de otro modo, ejercer autoridad en nombre del cliente del trabajo para atestiguar, o tener la autoridad
para hacerlo.
Supervisar a empleados del cliente del trabajo para atestiguar en el desempeo de sus actividades normales recurrentes.
Planear el trabajo de modo que el personal que presta esos servicios no participe en el trabajo para atestiguar.
Las siguientes salvaguardas pueden ser relevantes para reducir a un nivel aceptable riesgos creados por la prestacin de servicios que no sean de atestiguar a clientes de trabajos
para atestiguar:
Polticas y procedimientos para prohibir al personal profesional tomar decisiones administrativas para el cliente del trabajo para atestiguar, o asumir la
responsabilidad de tales decisiones.
Discutir problemas de independencia relacionados con la prestacin de servicios que no sean de atestiguar con los encargados del gobierno corporativo,
como el comit de auditora.
62
Obtener el reconocimiento del cliente del trabajo para atestiguar de su responsabilidad por los resultados del trabajo desempeado por el Contador
Pblico y/o la Firma.
Revelar a los encargados del gobierno corporativo, como el comit de auditora, la naturaleza y extensin de los honorarios cobrados.
Planear el trabajo de modo que el personal que presta servicios que no sean
de atestiguar no participe en el trabajo para atestiguar.
Antes de que el Contador Pblico y/o la Firma acepten un trabajo para prestar un servicio
que no sea de atestiguar a un cliente del trabajo para atestiguar, deber considerarse si
la prestacin de este servicio creara un riesgo a la independencia. En situaciones en las
cuales un riesgo que se crea no es claramente insignificante, deber declinarse el trabajo
que no sea de atestiguar, a menos de que puedan aplicarse salvaguardas apropiadas para
eliminar el riesgo o reducirlo a un nivel aceptable.
La prestacin de ciertos servicios que no sean de atestiguar a clientes de auditora de
estados financieros puede crear riesgos a la independencia de tanta importancia que
ninguna salvaguarda podra eliminarlos o reducirlos a un nivel aceptable. Sin embargo,
la prestacin de estos servicios a una entidad relacionada, divisin o partida menor de
estados financieros de dichos clientes, puede permitirse cuando cualquier riesgo a la independencia del Contador Pblico y/o la Firma se han reducido a un nivel aceptable, para
que dicha entidad relacionada, divisin o partida de poca importancia relativa de estados
financieros, sea auditada por otro Contador Pblico y/o Firma.
Servicios de valuacin
Una valuacin comprende elaborar supuestos respecto de desarrollos futuros, la aplicacin de ciertas metodologas y tcnicas, la combinacin de ambos para calcular un cierto
valor, o gama de valores para un activo un pasivo, o para un negocio como un todo.
Prestar servicios de valuacin para un cliente de auditora de estados financieros, los
cuales no son, por separado ni en el agregado, de importancia relativa para los estados
financieros, o que no implican un grado importante de subjetividad, puede crear un
63
CON ROJO GuiayEjemplosDocInte.in63 63
Confirmar con el cliente de auditora su entendimiento del supuesto fundamental de la valuacin y la metodologa que se va a utilizar y obtener aprobacin para su uso.
Planear el trabajo de modo que el personal que preste esos servicios no participe en el trabajo de auditora.
La extensin del conocimiento, experiencia y capacidad del cliente de auditora para evaluar los asuntos en cuestin, y el grado de su involucramiento
para determinar y aprobar asuntos de juicio importantes.
b)
c)
Para valuaciones que impliquen metodologas estndar o establecidas, el grado de subjetividad inherente en la partida en cuestin.
d)
e)
f)
Auditora interna
Puede crearse un riesgo de auto-revisin cuando una Firma presta servicios de auditora
interna a un cliente de auditora de estados financieros. Los servicios de auditora interna
pueden comprender: a) una extensin del servicio de auditora de la Firma, ms all de
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CON ROJO GuiayEjemplosDocInte.in64 64
los requisitos de las normas de auditora generalmente aceptadas; b) ayuda en el desempeo de las actividades de auditora interna de un cliente, o c) subcontratacin de las
actividades. Al evaluar cualesquiera riesgos a la independencia, necesitar considerarse
la naturaleza del servicio.
Desempear una parte importante de las actividades de auditora interna del cliente de
auditora de estados financieros puede crear un riesgo de auto-revisin.
Sistemas
La prestacin de servicios por una Firma a un cliente de auditora de estados financieros,
que impliquen el diseo o la implementacin de sistemas de tecnologa de la informacin que se usen para generar informacin que forma parte de los estados financieros
de un cliente, pueden crear un riesgo de auto-revisin. De existir el riesgo, ste se elimina cuando el cliente asume la responsabilidad del proyecto y asigna a un funcionario
competente para la toma de decisiones respecto de dicho proyecto, en cuanto a diseo,
implementacin, operacin, coordinacin, supervisin y control.
Prstamo de personal
El prstamo de personal por parte de una Firma a un cliente de auditora de estados financieros, puede crear un riesgo de auto-revisin cuando la persona est en posicin para influir en
la preparacin de las cuentas o estados financieros del cliente. En la prctica, esta ayuda puede
darse (particularmente, en situaciones de emergencia), pero slo en el entendimiento de que el
personal de la Firma no se involucrar en:
a)
b)
c)
Servicios legales
Los servicios legales se definen como cualquiera por los cuales la persona que preste los servicios
debe ser admitida a la prctica ante las cortes de la jurisdiccin en que estos servicios se van a
prestar, u obtener el entrenamiento legal requerido para la prctica de la ley. Los servicios legales
abarcan una amplia y diversa gama de reas, que incluyen servicios corporativos y comerciales
a los clientes, tales como apoyo para contratos, litigios, asesora y apoyo en fusiones y adquisiciones, as como dar asistencia a los departamentos legales internos del cliente. La prestacin de
servicios legales por una Firma a una entidad que sea un cliente de auditora de estados financieros, puede crear riesgos de auto-revisin y de mediacin.
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CON ROJO GuiayEjemplosDocInte.in65 65
Apoyo en litigio
Puede crearse un riesgo de auto-revisin cuando los servicios de apoyo en litigio que se prestan
a un cliente de auditora de estados financieros, incluyen la estimacin del posible resultado y,
por tanto, afectan las cantidades o revelaciones que se van a reflejar en los estados financieros.
La importancia de cualquier riesgo creado depender de factores como:
La Firma deber evaluar la importancia de cualquier riesgo que se cree y aplicarse salvaguardas, segn sea necesario, para eliminar el riesgo o reducirlo a un nivel aceptable.
Estas salvaguardas podran incluir:
Actuar en litigio
Actuar por un cliente de auditora de estados financieros en la resolucin de un pleito o litigio
en circunstancias en las que los montos implicados sean de importancia, en relacin con sus
estados financieros, creara amenazas de mediacin y de auto-revisin tan importantes que ninguna salvaguarda podra reducir la amenaza a un nivel aceptable. Por tanto, la Firma no deber
desempear este tipo de servicio para un cliente de auditora de estados financieros.
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CON ROJO GuiayEjemplosDocInte.in66 66
Honorarios
Cuando los honorarios totales generados por un cliente de auditora representen un alto porcentaje de los honorarios totales de la Firma o del socio en particular, la dependencia respecto de
ese cliente o grupo de clientes y la preocupacin sobre la posibilidad de perderlos, constituye un
riesgo importante de inters personal.
Honorarios vencidos
Existe un riesgo de inters personal si existen honorarios vencidos en un cliente de auditora y
estos continan sin cobrarse por un largo tiempo, especialmente si no se recuperan antes de
iniciar la auditora del ejercicio siguiente.
Precios
Cuando la Firma obtiene un trabajo de auditora a un nivel de honorarios notablemente
ms bajo que los que cobr su predecesora, o los que cotizaron otras Firmas, el riesgo de
inters personal es muy alto y no hay atenuantes para reducir el riesgo.
Honorarios contingentes
Corresponden a aqullos que se calculan sobre una base predeterminada, relacionada
con el resultado del trabajo desempeado.
Un honorario contingente cobrado por una Firma con respecto a un trabajo de atestiguamiento, crea un riesgo de inters personal y, por consiguiente, una Firma no deber
participar en ningn arreglo de honorarios sujetos al resultado del mismo.
Obsequios e invitaciones
Aceptar obsequios o invitaciones de un cliente del trabajo de auditora crea riesgos de
inters personal y de familiaridad.
Cuando una Firma o un miembro del equipo los acepta, amenaza su independencia; consecuentemente, no debern aceptarse si se pone en duda o se compromete su independencia.
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CON ROJO GuiayEjemplosDocInte.in67 67
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CON ROJO GuiayEjemplosDocInte.in68 68
Riesgos y salvaguardas
En el cumplimiento de los principios fundamentales (postulados) pueden presentarse riesgos
por una amplia gama de circunstancias. Muchos riesgos entran en las siguientes categoras:
a)
Inters personal
b)
Autorrevisin
c)
Mediacin
d)
Familiaridad
e)
Intimidacin
Los ejemplos de circunstancias que pueden crear riesgos de inters personal para un
Contador Pblico incluyen, pero no se limitan a:
Las circunstancias que pueden crear riesgos de auto-revisin incluyen, pero no se limitan
a decisiones de negocios o datos que estn sujetos a revisin y justificacin por el mismo
Contador Pblico responsable de tomar esas decisiones o preparar dichos datos.
Cuando fomentan las metas y objetivos legtimos de las organizaciones, los Contadores
Pblicos pueden promover la posicin de la organizacin, siempre y cuando cualesquiera declaraciones que se hagan no sean falsas ni engaosas. Esas acciones no crearan una
amenaza de mediacin.
Los ejemplos de circunstancias que pueden crear riesgos de familiaridad incluyen, pero
no se limitan a:
Un Contador Pblico en una posicin de influencia sobre la informacin financiera o no financiera o las decisiones de negocios, con un familiar inmediato o cercano que est en situacin de sacar beneficio de esa influencia.
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CON ROJO GuiayEjemplosDocInte.in69 69
Los ejemplos de circunstancias que pueden crear riesgos de intimidacin incluyen, pero
no se limitan a:
Riesgos de despido o reemplazo del Contador Pblico o de un familiar cercano, por un desacuerdo sobre la aplicacin de una norma de informacin
financiera, del cumplimiento de obligaciones fiscales y/o de otras circunstancias de negocios.
Los Contadores Pblicos pueden, tambin, encontrar que hay circunstancias especficas
que dan lugar a riesgos para cumplir con los principios fundamentales (postulados).
Estos riesgos especiales no pueden categorizarse. En todas las relaciones profesionales y
de negocios, los Contadores Pblicos debern estar siempre alerta a estas circunstancias
y riesgos.
En el ambiente de trabajo, las salvaguardas que pueden eliminar o reducir a un nivel
aceptable los riesgos que enfrentan los Contadores Pblicos, incluyen pero no estn restringidos a:
Dirigentes que subrayan la importancia del comportamiento tico y la expectativa de que los empleados actuarn de una manera tica.
Polticas y procedimientos para implementar y monitorear la calidad del desempeo de los empleados.
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CON ROJO GuiayEjemplosDocInte.in70 70
Comunicacin oportuna a todos los empleados de las polticas y procedimientos de la organizacin, incluyendo cualquier cambio, as como entrenamiento y educacin apropiados sobre dichas polticas y procedimientos.
Polticas y procedimientos para facultar y estimular a los empleados a comunicar a los niveles gerenciales dentro de la organizacin, cualquier problema
tico que les concierna sin miedo de represalias.
2. Conflictos potenciales
La obligacin de cumplir con los principios fundamentales (postulados) de un Contador
Pblico en los sectores pblico y privado, puede en ocasiones estar en conflicto con sus
obligaciones hacia la organizacin que lo emplea.
Como consecuencia de las responsabilidades hacia la organizacin, un Contador Pblico
puede estar bajo presin de actuar o comportarse de tal forma que implique el incumplimiento de los principios fundamentales (postulados). Esta presin puede ser explcita o
implcita, ya sea que venga de un supervisor, gerente, director u otra persona dentro de la
organizacin y se puede manifestar, entre otras, de las siguientes formas:
A los reguladores.
A otros externos.
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CON ROJO GuiayEjemplosDocInte.in71 71
Cumplimiento de impuestos.
Cumplimiento de leyes.
La importancia de los riesgos que se originen en estas presiones, tales como riesgos de
intimidacin, debern evaluarse y, si es el caso, debern considerarse aplicar salvaguardas, segn sea necesario, para eliminarlos o reducirlos a un nivel aceptable. Estas salvaguardas pueden incluir:
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CON ROJO GuiayEjemplosDocInte.in72 72
con los superiores dentro de la organizacin, por ejemplo, el comit de auditora u otro
rgano responsable del gobierno corporativo o con un organismo profesional.
Informacin incompleta, restringida o de algn modo, inadecuada para desempear los deberes de manera apropiada.
Consultar, cuando sea apropiado, con sus superiores dentro de la organizacin, con expertos independientes o con un organismo profesional.
5. Intereses financieros
El Contador Pblico puede tener intereses financieros o puede conocer de intereses financieros de familiares cercanos que podran, en ciertas circunstancias, dar origen a
riesgos de incumplimiento de los principios fundamentales (postulados).
Los ejemplos de circunstancias que pueden generar riesgos de inters personal incluyen,
pero no se limitan a situaciones en las que el Contador Pblico o un familiar cercano:
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CON ROJO GuiayEjemplosDocInte.in73 73
Es elegible para un bono relacionado con utilidades y el valor de ese bono podra afectarse directamente por las decisiones que tome el Contador Pblico.
Puede calificar para optar por acciones en la organizacin o para bonos relacionados con el desempeo, si se logran ciertos objetivos.
Polticas y procedimientos para que un comit independiente de la administracin determine la remuneracin a escala gerencial.
Consultar, cuando sea apropiado, con los encargados del gobierno corporativo de la organizacin o con organismos profesionales.
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CON ROJO GuiayEjemplosDocInte.in74 74
Un Contador Pblico no deber manipular informacin, ni usar informacin confidencial para su beneficio personal.
6. Incentivos
Recibir ofrecimientos
Es posible que se ofrezca un incentivo a un Contador Pblico o a un familiar cercano.
Los incentivos pueden adoptar diversas formas, entre otras: obsequios, invitaciones, trato
preferente y reclamos inapropiados de amistad o lealtad.
Los ofrecimientos de incentivos pueden crear riesgo de incumplimiento de los principios
fundamentales (postulados). Cuando se ofrece un incentivo a un Contador Pblico o a un
familiar cercano, la situacin deber considerarse con cuidado. Se crean riesgos de inters personal a la objetividad o a la confidencialidad cuando se ofrece un incentivo en un
intento por influir indebidamente en acciones o decisiones, estimular comportamiento
ilegal o deshonesto, u obtener informacin confidencial. Se crean riesgos de intimidacin a la objetividad o a la confidencialidad, si se acepta el incentivo y ste va seguido de
amenazas de hacer pblico ese ofrecimiento y daar la reputacin del Contador Pblico
o de su familiar inmediato o cercano.
Debern ser evaluados los riesgos, con el fin de considerar y aplicar salvaguardas, segn
sea necesario, para eliminarlos o reducirlos a un nivel aceptable. Cuando los riesgos no
pueden eliminarse o reducirse a un nivel aceptable con la aplicacin de salvaguardas, un
Contador Pblico no deber aceptar el incentivo. Como los riesgos reales o aparentes al
cumplimiento de los principios fundamentales (postulados) no surgen meramente de la
aceptacin de un incentivo, sino a veces meramente del hecho de que se haya hecho el
ofrecimiento, debern adoptarse salvaguardas adicionales. Un Contador Pblico deber
valorar el riesgo asociado con todos estos ofrecimientos y considerar si debiera tomar las
siguientes acciones:
Informar a terceros sobre el ofrecimiento, por ejemplo, a un organismo profesional o al empleador de la persona que hizo el ofrecimiento. Sin embargo,
un Contador Pblico deber considerar el buscar asesora legal antes de tomar esa medida.
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CON ROJO GuiayEjemplosDocInte.in75 75
Informar a niveles superiores de la administracin o a los encargados del gobierno corporativo de la organizacin, cuando familiares cercanos sean empleados por competidores o proveedores potenciales de dicha organizacin.
Hacer ofrecimientos
Se crea el riesgo de incumplimiento de los principios fundamentales (postulados) cuando un Contador Pblico se encuentra en una situacin en la que se espera que, o est
bajo presin de hacerlo, ofrezca incentivos para subordinar el juicio de otra persona u
organizacin, influir en un proceso de toma de decisiones u obtener informacin confidencial.
Esta presin puede venir desde el interior de la organizacin, por ejemplo, de un colega
o un superior. Puede, tambin, venir de una persona u organizacin externa que sugiera
acciones o decisiones de negocios que seran ventajosas para la organizacin, posiblemente influyendo de manera impropia en el Contador Pblico.
Un Contador Pblico no deber ofrecer un incentivo para influir de manera impropia en
el juicio profesional de un tercero.
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