Universidad Continental

Expositor: Mag. Daniel Villavicencio Eyzaguirre

1.

2.
3.

4.

Introduccin
Rentas de Fuente Peruana
Convenios para Evitar la Doble Imposicin
Plan BEPs

 Para que una renta, genere el impuesto que

corresponda, es muy importante que exista un

punto de conexin o vinculacin con el pis,
que por algn hecho el estado se atribuye
Jurisdiccin.

a)

Personal o Subjetivo
Se basa en la condicin de las personas que
realizan el acto o hecho gravado, es decir
atiende las cualidades del perceptor de la
renta, que podran ser:

Personas Fsicas : La nacionalidad o el domicilio

Personas Jurdicas . Lugar de constitucin o la
sede efectiva.
4

b)

Territorial u Objetivo
Se basa en la concentracin de las
circunstancias de tipo econmico.
Es el pis de ubicacin del bien o actividad
productora, quien tiene potestad para gravar
esa riqueza o renta.
5

b)

Territorial u Objetivo
Conocido tambin como principio de
fuente, ya que circunscribe la potestad
tributaria del pas a las rentas que tengan su
fuente en l. Las demas rentas por
consiguiente sern de fuente extranjera.

En la practica fiscal internacional, ambos criterios

se aplican de manera combinada.
6

Criterios de Vinculacin

Objetivos

Subjetivos

Persona
Natural

Nacionalidad
Domicilio

Persona
Jurdica

Lugar de
constitucin
Sede de direccin

Ubicacin
territorial
de la fuente
7

b)

Territorial u Objetivo
Existen varios criterios, en los que el legislador
adopta, para definir la soberana fiscal, entre ellos ,
tenemos los siguientes criterios:

De la situacin de la fuente productora

Del lugar de la realizacin o prestacin del servicio.
Del lugar de la utilizacin econmica
Del lugar de residencia de la entidad emisora
Del lugar de residencia del pagador
8

PERU: Estn sujetas al impuesto en el Per, las

rentas que obtengan los contribuyentes
Domiciliados y los No Domiciliados
a. Contribuyentes Domiciliadas (artculo 6 de la
LIR).Criterio Subjetivo
Estan gravadas la totalidad de las rentas que
obtengan, sin tener en cuenta la nacionalidad, el
lugar de constitucin de las jurdicas, ni la
ubicacin de la fuente productora.
9

PERU:
b. Contribuyentes No Domiciliadas (artculo 6, segundo
prrafo de la LIR).Criterio Objetivo
En caso de contribuyentes No Domiciliados en el pas, de
sus
sucursales,
agencias
o
establecimientso
permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana.

10

Establecimiento Permanente: (artculo 3 del reglamente de la LIR).

Es un concepto netamente fiscal.

Se define con carcter general : como cualquier lugar fijo
de negocios en el que se desarrolle , total o parcialmente,
la actividad de una empresa unipersional, sociedad o
entidad de cualquier naturaleza constituda en el exterior.

11

Se consideran domiciliados entre otros:

Las personas naturales de nacionalidad peruana que
tengan domicilio en el pas, de acuerdo con las
normas de derecho comn.
Las personas naturales extranjeras que hayan
residido o permanecido en el pas ms de 183 das
calendario durante un periodo cualquiera de 12
meses.
Las personas jurdicas constitudas en el pas.
12

Se consideran domiciliados entre otros

Los Eps de personas naturales o jurdicas no
domiciliadas en el pas; en cuyo caso la condicin
alcanza slo a las rentas de fuente peruana.
LA condicin de domicilio o no en el pas se considerar
segn fuere al principio de cada ejercicio gravable.

13

Las producidas por predios, y los derechos relativos al

mismo, incluyendo la enajenacin, cuando estn situados
en territorio peruano o los derechos utilizados en el pas
Las producidas, bienes o derechos, includas regalas ,
situados fsicamente o utilizados econmicamente en el
pas.
Las producidas por capitales, intereses y comisiones,
cuando el capital est colocado, o sea utilizado
econmicamente, o el pagador sea sujeto domiciliado.

14

Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de

utilidades, cuando la sociedad que distribuya, pague a
acredite se encuentre domiciliada en el pas.
El trabajo personal o actividades civiles, comerciales, que
se llevan a cabo en territorio nacional.
Las rentas vitalicias, cuando son pagadas por un sujeto
domiciliado en el pis.

15

Las obtenidas por la enajenacin de acciones o

participaciones representativas del capital de empresas o
sociedades constituidas en el pas.
La enajenacin indirecta de acciones
Las obtenidas por servicios digitales, prestados a travs
del internet, cuando el servicio se utilice, use o consuma
en el pas.
La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice
econmicamente en el pas.

16

 Los intereses comisiones y primas por prestamos, crditos,

en general cualquier capital colocado o utilizado

econmicamente en el pas o pagador domiciliado en el
pas..
Los sueldos y cualquier tipo de remuneracin que
empresas domiciliadas en el pas paguen o abonen a
miembros de sus consejos u rganos administrativos que
acten en el exterior.
Las rentas del exportador provenientes de exportaciones de
bienes producidos, manufacturados o comprados en el
pis.
17

 Los contribuyentes No domiciliados, tributarn por sus

rentas slo de Fuente Peruana Art. 6 segundo prrafo de

la LIR y art. 5 inciso b) del Rgmto de la LIR.

Las personas que paguen o acrediten a beneficiarios no

domiciliados rentas de cualquier naturaleza, deberan de

retener y abonar al fisco con carcter definitivo, los
correspondientes impuestos.(artculo 76 de la LIR)

18

Rentas Netas de fuente peruana:

Tasa Efectiva

Primera categora

100%

30%

Segunda Categora

Sin deduccin, salvo que proceda la

deduccin del capital invertido

30%

Otras de tercera
Categora

Sin deduccin, salvo que proceda la

deduccin del capital invertido

Ver siguientes

Las del artculo 48

Los porcentajes que establece

dicha disposicin

Ver punto 4

Cuarta categora

80%

24%

Quinta categora

100%

30%
19

Concepto
Pensiones o remuneraciones por
servicios cumplidos en el pis
Regalas

Tasas
30%

Otras rentas inclusive enaj. inmuebles

30%

Dividendos (2015-2016)

6.8%

Artistas intrpretes ( a partir 01.01.08)

15%

Rentas del capital ( 01.01.10)

5%

30%

20

Concepto

Tasas

Intereses provenientes de crditos externos (1)

4.99%

Intereses al exterior de Bancos

4.99%

Rentas de alquiler de naves y aeronaves

10%

Regalas

30%

Dividendos (2015-2016)

6.8%

Asistencia tcnica ( 15% con informe tcnico)

Otras rentas incluisve intereses entre los vinculadas
Con artistas e interpretes ( a partir del 01,01.08)
Valores mobiliarios-dentro del pas (a partir del
01,01.2010

15% 30%
30%
15%
5%
21

 El adquirente deber abonar al fisco la retencin con

carcter definitivo.
Se aplicara la deduccin de la recuperacin del capital
invertido.

El adquirente presentar la constancia de pago

El enajenante presentar la certificacin emitida por SUNAT
acreditar que han transcurrido mas de 30 das sin que SUNAT
haya emitido pronunciamiento.

Responsabilidad solidaria de los notarios pblicos.

22

 Comprende las rentas de carcter internacional que se

realicen parte en el pas y parte en el extranjero que

constituirn rentas de Fuente Peruana.

Aplicable a:
Contribuyentes no domiciliados en el pas
EPs en el pas de empresas constitudas en el
exterior

23

 La renta neta de fuente peruana, se establece en base a

un porcentaje de los ingresos obtenidos en el pis. Dicha
determinacin se efectua con carcter de presuncin, que
no admite prueba en contrario.

24

Rentas

Renta Netas

Tasa Efectiva

Actividades de seguros

7% sobre las primas

Alquiler de aeronaves y naves

60% y 80% de los ingresos

brutos

6% y 8%

Radiogramas, telefona

5% de los ingresos brutos

1.5%

Transporte aereo y fletamiento

1% y 2% de los ingresos brutos

0.3% y 0.6%

Agencias inter. de noticias

10% sobre las remuneraciones

3%

Dist.de pelculas
cinematograficas

20% de los ingresos brutos

6%

Suministro de contenedores

15% de los ingresos brutos

4.5%

Sobreestada de contenedores

80% por el exceso de estada

24%

Der. De retransmisin televisiva

20% de los ingresos brutos.

2.1%

6%

25

Definicin.

Cuando un residente de un pas obtiene rentas de otro

pas , la apliccain de la soberana fiscal de cada uno de
ellos puede generar un problema de doble imposicin
internacional.

26

Principios bsicos de asignacin impositiva internacional

. Principio Personalista de la residencia y renta
mundial
. Principio de territorialidad o de la fuente

27

3. Los convenios para evitar la doble imposicin

internacional jurdica y econmica.

Identidad objetiva
Identidad subjetiva
Identidad material
Identidad temporal

JURIDICA

ECONOMICA

Impuestos comparables
Mismo contribuyente
Misma renta
Idnticos perodos
impositivos

Impuestos comparables
Diferente contribuyente
Misma renta
Idnticos periodos
impositivos

28

OBJETO
CDI
ELIMINAR LA
DOBLE IMPOSICIN

EVITAR EL FRAUDE
Y LA EVASIN FISCAL

29

Convivencia de dos Modelos internacionales

1.

MODELO OCDE
Criterio de residencia
Modelo utilizado por Espaa y los pases del entorno.

30

2.

MODELO ONU
Criterio de tributacin compartida (o fuente)
Misma estructura que OCDE
Actualizaciones

31

Los pases de la OCDE han seguido en gran medida el

Modelo Convenio al concluir o revisar sus CDI.

El impacto del MCOCDE se ha extendido ms all del

mbito de los pases miembros.

El reconocimiento mundial de las disposiciones del

MCOCDE y su incorporacin a la mayora de los CDI
firmados han hecho de los Comentarios una gua
ampliamente aceptada para la interpretacin y aplicacin
de los CDI.
32

3.- Los Convenios de Doble

Imposicin- Estructura CDI
POR SU CONTENIDO LOS ARTCULOS PUEDEN
AGRUPARSE EN:
1. MBITO DE APLICACIN DEL CONVENIO:
Captulo I Artculos 1 al 2 Regulan el mbito de
aplicacin SUBJETIVO (Personas) Y OBJETIVO
(Impuestos).

33

3.- Los Convenios de Doble

Imposicin- Estructura CDI
POR SU CONTENIDO LOS ARTCULOS PUEDEN
AGRUPARSE EN:
2. DEFINICIONES:
Captulo II Artculos 3 al 5 Regulan los alcances de
residencia, establecimiento permanente, entre otros.

34

3.- Los Convenios de Doble

Imposicin- Estructura CDI
POR SU CONTENIDO LOS ARTCULOS PUEDEN
AGRUPARSE EN:
3. IMPOSICION A LAS RENTAS:
Captulo III Artculos 6 al 21 Regulan los derechos de
imposicin del Estado de la fuente o de Residencia.,
sobre las diversas rentas.

35

3.- Los Convenios de Doble

Imposicin- Estructura CDI
POR SU CONTENIDO LOS ARTCULOS PUEDEN
AGRUPARSE EN:
4. IMPOSICION DEL PATRIMONIO:
Captulo IV Artculos 22 Regulan los derechos de
imposicin del Estado de la fuente o de Residencia
sobre el patrimonio.

36

3.- Los Convenios de Doble

Imposicin- Estructura CDI
POR SU CONTENIDO LOS ARTCULOS PUEDEN
AGRUPARSE EN:
5. METODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE
IMPOSICION:
Captulo V Artculos 23-A y 23-B . Mtodos de
excencin o Imputacin.

37

3.- Los Convenios de Doble

Imposicin- Estructura CDI
POR SU CONTENIDO LOS ARTCULOS PUEDEN
AGRUPARSE EN:
6. DISPOSICIONES ESPECIALES:
Captulo VI Artculos 24 al 29 . Regulacin del
procedimiento amistoso, no discriminacin,
intercambio de informacin, entre otros.

38

3.- Los Convenios de Doble

Imposicin- Estructura CDI
POR SU CONTENIDO LOS ARTCULOS PUEDEN
AGRUPARSE EN:
7. DISPOSICIONES FINALES:
Captulo VII Artculos 30 y 31 . Regulacin aspectos
de entrada en vigor y denuncia.
CLAUSULA FINAL : Firma del Convenio
39

3.- Los Convenios de Doble

Imposicin- Estructura CDI
Las rentas y el patrimonio pueden clasificarse en tres
categoras segn el rgimen aplicable en el Estado de la
fuente o situacin:
1.

Rentas y elementos patrimoniales que pueden gravarse

SIN ninguna limitacin en el Estado de la fuente o
situacin.

40

3.- Los Convenios de Doble

Imposicin- Estructura CDI
2.
3.

Rentas que pueden someterse a una imposicin

LIMITADA en el Estado de la fuente, y
Rentas y elementos patrimoniales que NO pueden
someterse a imposicin en el Estado de la fuente o
situacin.

41

3.- Los Convenios de Doble

Imposicin- Estructura CDI
1. Las categoras de renta y patrimonio que pueden gravarse
SIN ninguna limitacin en el Estado de la fuente o
situacin son las siguientes:

a. Rentas de la propiedad inmobiliaria situada en dicho

Estado (incluyendo las rentas de explotaciones
agrcolas y forestales).

42

3.- Los Convenios de Doble

Imposicin- Estructura CDI
1.- SIN LIMITE
b.

Rentas de las actividades de artistas y deportistas

realizadas en dicho Estado, independientemente de que
tales rentas se atribuyan al artista o deportista o a otra
persona.

43

3.- Los Convenios de Doble

Imposicin- Estructura CDI
1.- SIN LIMITE
c. Utilidades de los establecimientos permanentes situados
en dicho Estado, ganancias de capital derivadas de la
enajenacin de un establecimiento permanente y
patrimonio representado por la propiedad mobiliaria que
forme parte del activo de dicho establecimiento
permanente.

44

3.- Los Convenios de Doble

Imposicin- Estructura CDI
2. Las siguientes categoras de renta pueden someterse a
una imposicin LIMITADA en el Estado de la fuente:
a.

Dividendos: siempre que la participacin que genera

los dividendos no est efectivamente vinculada a un
establecimiento permanente o a una base fija situados
en el Estado de la fuente, ese Estado debe limitar su
gravamen al 5% ( cuando el beneficiario efectivo sea
una sociedad que posea directamente al menos el 25%),
y al 15% de su importe bruto en otros casos.
45

3.- Los Convenios de Doble

Imposicin- Estructura CDI
2. LIMITADA
b. Intereses: en las mismas condiciones que para los
dividendos, el Estado de la fuente debe limitar su
gravamen al 10% del importe bruto de los intereses.

46

3.- Los Convenios de Doble

Imposicin- Estructura CDI
3. Los restantes elementos de renta o de patrimonio NO
pueden someterse a imposicin en el Estado de la fuente
o situacin; como regla general, slo se someten a
imposicin en el Estado de residencia del contribuyente.
:
a. Las regalas, las ganancias derivadas de la enajenacin
de acciones y otros valores mobiliarios, las pensiones del
sector privado , las cantidades percibidas por un
estudiante para sus estudios o capacitacin y el
patrimonio representado por acciones u otros valores
mobiliarios.
47

3.- Los Convenios de Doble

Imposicin- Estructura CDI
3.- SOLO EN RESIDENCIA
b.
c.

Las utilidades empresariales no imputables a un

establecimiento permanente en el Estado de la fuente.
Las utilidades procedentes de la explotacin de buques
o aeronaves en el trfico internacional.

48

3.- Los Convenios de Doble

Imposicin- Estructura CDI
EL Modelo de Convenio contiene varias disposiciones
especiales. Dichas disposiciones se refieren a:
La eliminacin de la discriminacin tributaria en
determinadas circunstancias (Artculo 24);
El establecimiento de un procedimiento amistoso para
eliminar la doble imposicin y resolver conflictos de
interpretacin del Convenio (Artculo 25);
49

3.- Los Convenios de Doble

Imposicin- Estructura CDI
EL Modelo de Convenio contiene varias disposiciones
especiales. Dichas disposiciones se refieren a:
El intercambio de informacin entre las autoridades
fiscales de los Estados contratantes (Artculo 26);
La asistencia mutua de los Estados contratantes en la
recaudacin de sus respectivos impuestos (Artculo 27);
El tratamiento fiscal de los miembros de representaciones
diplomticas y oficinas consulares con arreglo al derecho
internacional (Artculo 28); y
La extensin territorial del Convenio (Artculo 29). 50

3.- Los Convenios de Doble

Imposicin- Comentarios CDI
Para cada uno de los Artculos del Convenio se formulan
Comentarios detallados con el fin de ilustrar o interpretar
sus disposiciones.
Dado que los Comentarios han sido redactados y
acordados por expertos que representan, en el seno del
Comit de Asuntos Fiscales, a los Gobiernos de los pases
miembros, tienen una particular importancia para el
desarrollo del derecho fiscal internacional.
51

3.- Los Convenios de Doble

Imposicin- Comentarios CDI
Si bien los Comentarios no estn destinados en modo
alguno a figurar como anexos a los convenios que se
firmen por los pases miembros, que son los nicos que
constituyen instrumentos jurdicos vinculantes de carcter
internacional, pueden, no obstante, ser de gran ayuda en
la aplicacin e interpretacin de los convenios y, en
particular, en la resolucin de controversias.

52

3.- Los Convenios de Doble

Imposicin- Comentarios CDI
Las Administraciones tributarias de los pases miembros
consultan regularmente los Comentarios para interpretar
los convenios tributarios bilaterales.
De forma similar, los contribuyentes utilizan ampliamente
los Comentarios en el ejercicio de sus actividades y en la
planificacin de sus operaciones empresariales.
53

a.

Interpretacin esttica del Modelo

Implicara que las nuevas modificaciones del Modelo (que
suelen ser meras actualizaciones), no deberan
considerarse a efectos de la interpretacin de convenios
bilaterales firmados con anterioridad a la incorporacin de
los nuevos comentarios al Modelo.

54

b.

Interpretacin dinmica
Implica lo contrario ha lo sealado en esttica, es decir
aplica los nuevos comentarios, en la medida de lo posible
a todos los convenios bilaterales que tengan una
redaccin similar a la del Modelo.

55

DOBLE IMPOSICIN JURDICA: Una misma persona es

gravada por la misma renta o por el mismo patrimonio por
ms de un Estado.
Conflicto de residencia

DOBLE IMPOSICIN ECONMICA: Dos personas

diferentes son gravadas por la misma renta o patrimonio
por ms de un Estado.
56

Seguridad Jurdica.
Garantas a la inversin.
Evita la discriminacin.
Resuelve problema de Doble Imposicin de residentes
en los Estados contratantes.
Generalmente se fijan tasa lmites de imposicin a los
dividendos, regalas e intereses.
Herramienta para las administraciones tributarias para
evitar la evasin fiscal mediante el intercambio de
informacin.

57

Renuncia parcial al Poder Tributario sobre

determinadas rentas o actividades en tanto estos
pueden ser obtenidos por sujetos del Estado
contratante en territorio del otro Estado contratante sin
utilizar establecimientos permanentes.

Prdida en la recaudacin (temporalmente), lo cual se

compensa en aos futuros con el mayor flujo de
inversin.
58

El Per tiene celebrados Convenios VIGENTES para

evitar la Doble Imposicin, con La Comunidad Andina
(Decisin 578) con Canad y con Chile (los dos ltimos
han entrado en vigencia el 1 de enero del 2004) y Brasil
con vigencia 01.01.2010

59

El Per incorpora a partir del 01.01.2015 cuatro nuevos

Convenios:
Portugal
Mxico
Corea

Suiza

60

El

artculo 55 de la Constitucin de 1993 seala que los

tratados celebrados por el Estado y en vigor, forman parte del
derecho nacional.

La

Norma III del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario,

referida a las fuentes del Derecho Tributario, coloca a los
tratados internacionales ratificados por el Per, en segundo
orden de prelacin, luego de la Constitucin y antes que las
leyes tributarias y normas de rango equivalente.

61

Por otro lado, el artculo 27 de la Convencin de Viena

sobre Derecho de Tratados, ratificada por el Per el 14
de octubre del 2000, establece que una parte (Estado)
no podr invocar las disposiciones de su derecho interno
como justificacin del incumplimiento de un tratado,
principio que es interpretado en el sentido de que las
contradicciones entre un tratado y las leyes deben
resolverse dando primaca a la aplicacin del primero.
62

Impuesto a la Renta y el impuestos al patrimonio.

Residente: persona sujeta a imposicin en uno de los

Estados contratantes por razn de domicilio, residencia,
sede de direccin, lugar de constitucin u otro criterio de
naturaleza anloga.

Se excluye a las personas que estn sujetas a imposicin

en ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan
de fuentes situadas en el citado Estado.
63

Establecimiento Permanente: Lugar fijo de negocios (sedes

de direccin, sucursales, oficinas, fbricas, talleres, minas,
pozos de petrleo o gas, canteras o cualquier otro lugar
relacionado con la exploracin o explotacin de recursos
naturales).

Califica como EP las obras o proyectos de construccin,

instalacin o montaje pero slo cuando dicha obra o
proyecto prosiga en el pas durante un periodo o periodos
que en total excedan de 183 das dentro de un periodo
cualquiera de doce meses
64

La utilizacin de instalaciones o depsitos para

almacenar, exponer, entregar bienes o para ser
transformados por otra empresa.

El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el

nico fin de comprar bienes o mercancas, recoger
informacin, o para hacer publicidad, suministrar
informacin o realizar investigaciones cientficas u
otras actividades de carcter preparatorio o auxiliar.
65

Rentas que un residente obtenga de Bienes Inmuebles

(incluida la explotacin forestal o agrcola) situados en el
otro Estado contratante pueden gravarse en ese otro
Estado.

66

Beneficios empresariales sujetos a imposicin en el

Estado de residencia, salvo que la renta pueda atribuirse
al Establecimiento Permanente.

67

Los beneficios (ingresos e intereses) por actividades de

explotacin (incluido el fletamiento o arrendamiento) de
naves, aeronaves y vehculos de transporte terrestre en
trfico internacional slo se sometern a imposicin en
el Estado de residencia.

68

Tratndose de operaciones entre empresas asociadas

(participacin directa o indirecta de personas o empresas
en la direccin o control del capital de una empresa del
otro Estado contratante) cuyo valor no corresponde al que
hubieran pactado partes independientes (PT), los Estados
contratantes pueden incluir dichas rentas y someterlas a
imposicin. En estos casos, el otro Estado contratante
puede efectuar el ajuste, pudiendo consultarse las
autoridades competentes, en caso sea necesario.
69

Los dividendos pueden someterse a imposicin en el

Estado de residencia del beneficiario.

Los dividendos tambin pueden someterse a imposicin en

el Estado de residencia de la sociedad que los pague, bajo
su legislacin. Sin embargo, si el beneficiario efectivo es
un residente del otro Estado contratante, el impuesto no
podr exceder del: a) 10% del importe bruto de los
dividendos si el control es no menor del 25% de las
acciones con derecho a voto, b) 15% del importe bruto de
los dividendos, en los dems casos.
70

Los intereses pueden someterse a imposicin en el

Estado de residencia del que los recibe .

Los intereses pueden someterse a imposicin en la

fuente, segn la legislacin de ese Estado. Si el
beneficiario efectivo es residente del otro Estado
Contratante, el impuesto no podr exceder del 15% del
importe bruto de los intereses.

71

Cantidades de cualquier clase pagadas por el uso o el

derecho al uso, de derechos de autor sobre obras
literarias, artsticas, cientficas, incluidas las pelculas
cinematogrficas o pelculas, cintas y otros medios de
reproduccin de imagen y el sonido, las patentes,
marcas, diseos o modelos, planos, frmulas o
procedimientos secretos u otra propiedad intangible, o
por el uso o derecho al uso, de equipos industriales,
comerciales o cientficos, o por informaciones relativas
a experiencias industriales, comerciales o cientficas.
72

Las regalas pueden someterse a imposicin en el Estado

de residencia del acreedor. Sin embargo pueden someterse
tambin a imposicin en el Estado de residencia del deudor,
pero si el beneficiario efectivo es residente de dicho Estado,
el impuesto no podr exceder del 15% del importe bruto de
las regalas, salvo que el beneficiario haya realizado en el
Estado de donde provienen las regalas actividades a travs
de un EP o base fija y el derecho o bien por el que se
pagan estn vinculados con dicho establecimiento.

73

Las GK por la enajenacin de inmuebles slo se someten

a imposicin en el Estado en el cual se encuentren
situados.

74

Las rentas obtenidas por una persona natural

residente en un Estado contratante, en otro Estado
contratante pueden someterse a imposicin en el otro
Estado, pero el Impuesto no podr exceder del 10%
del ingreso bruto.

75

Las rentas obtenidas por una persona natural

residente en un Estado contratante, slo pueden
someterse a imposicin en ese Estado.
Salvo que el trabajo dependiente se desarrolle en ese
otro Estado; de ser as pueden someterse a imposicin
en ste Estado

76

Los honorarios de Directores y otras retribuciones

similares que un residente de un Estado obtenga como
miembro de un Directorio o de un rgano similar de una
sociedad residente en el otro Estado contratante pueden
someterse a imposicin en ese otro Estado contratante.

77

Las rentas de un residente de un Estado contratante,

pueden someterse a imposicin en el otro Estado en
donde ejerza el ejercicio de dichas actividades..

78

Las rentas de un residente de un Estado contratante, slo

pueden someterse a imposicin en ese Estado.

79

Las rentas de un residente de un Estado contratante, o

pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
Son rentas compartidas de cumplirse ciertas condiciones.

80

Las rentas de un residente de un Estado contratante, que

reciba cantidades para cubrir sus gastos de estudios y
manutencin; slo tributa en Residencia.

81

Las rentas de un residente de un Estado contratante, no

mencionadas dichas rentas en algn artculo anterior, se
someter a imposicin slo en el Estado de Residencia.

82

MTODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIN

(ART. 23 MC OCDE)
I.
MTODOS PROPUESTOS EN FUNCIN DE LA POTESTAD
TRIBUTARIA ATRIBUIDA AL ESTADO DE LA FUENTE.
Imposicin en el
Estado de la fuente
Compartida e ilimitada

Alternativa A

Alternativa B

Exencin con
progresividad

Imputacin ordinaria

Limitada

Imputacin ordinaria

Exclusiva

Exencin con progresividad

83

3. Convenios Fiscales
Metodo de Exencin
1. Mtodo de exencin.
Cuando un residente de un Estado contratante obtenga rentas
o posea elementos patrimoniales que, de acuerdo con lo
dispuesto en el presente Convenio, pueden someterse a
imposicin en el otro Estado contratante, el Estado
mencionado en primer lugar dejar exentos tales rentas o
elementos patrimoniales, sin perjuicio de lo dispuesto en los
apartados 2 y 3.
84

3. Convenios Fiscales
Metodo de Imputacin
1. Cuando un residente de un Estado contratante obtenga
rentas o posea elementos patrimoniales que, de acuerdo con
las disposiciones del presente Convenio, pueden someterse
a imposicin en el otro Estado contratante, el Estado
mencionado en primer lugar admitir:

a) la deduccin en el impuesto sobre las renta de ese

residente de un importe igual al impuesto sobre la renta
pagado en ese otro Estado;
85

3. Convenios Fiscales
Metodo de Imputacin
b) la deduccin en el impuesto sobre el patrimonio de ese
residente de un importe igual al impuesto sobre el patrimonio
pagado en ese otro Estado.
En uno y otro caso, dicha deduccin no podr, sin embargo,
exceder de la parte del impuesto sobre la renta o sobre el
patrimonio, calculado antes de la deduccin,
correspondiente, segn el caso, a las rentas o el patrimonio
que pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
86

4. Plan BEPs
Base Erosion and Profit Shifting

La globalizacin ha trado mltiples beneficios.

Algunas multinacionales han aprovechado esta situacin
para reducir de forma abusiva su carga tributaria,
erosionando las bases imponibles de muchos pases al
trasladar sus beneficios a estados o territorios de baja o nula
imposicin.
Discusin en Clases.

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