3.

DETERMINACIÓN DE VENTAS OMITIDAS POR APLICACIÓN DE BASES

PRESUNTA AL DETECTARSE OMISIONES EN EL REGISTRO DE
COMPRAS
La empresa BETA SAC, es una empresa registrada en le RUC, con el N° 20000000000,
dedicada a la comercialización de pinturas y prestación de servicios por el ejercicio
2002 fue programado para que la administración Tributaria verificara la correcta
determinación de las obligaciones tributarias a cargo del contribuyente, correspondiente
al Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta – Régimen, especial de los
meses comprendido entre enero y diciembre del año 2002.
Para lo cual fue notificada con la siguiente carta de Presentación y el Requerimiento
adjunto.
CARTA N° 100000-2001-SUNAT-2K0200
Trujillo, 20 de Febrero de 2004
RUC : 2000000000
RAZON : BETA SAC
DOMICILIO : Calle Los Jazmines N° 125- San Isidro – Lima

La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria tiene entre sus facultades

ejecutar programas de Fiscalización tendientes a verificar el grado del cumplimiento de
sus obligaciones tributarias para tal efecto presentamos a los funcionarios de la División
de Auditoria señores.
CARGO NOMBRES Y APELLIDOS DOC. IDENTIDAD
Supervisor
Auditor:
Auditor:

Quienes tienen instrucciones de efectuar la intervención fiscal de acuerdo al

requerimiento que se adjunta, por los periodos enero a diciembre de 2000.
Por lo tanto agradecemos a ustedes brindar las facilidades al citado funcionario, de
acuerdo a lo dispuesto en los artículos 61°,62°, 87°y 89° TUO del Código Tributario.
Atentamente.

Se le notifico el Requerimiento 3610 N° 001001 El 27 de febrero del 2004, solicitando

la documentación contable y tributaria relacionada con los impuestos y periodos
mencionados.
 REQUERIMIENTO N°3610-001001

Trujillo, 21 de Febrero de 2004

RUC : 2000000000
RAZON : BETA SAC
DOMICILIO : Calle Los Jazmines N° 125- San Isidro – Lima

A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades

establecidas en los artículos 62° y 87° del TUO del Código Tributario, se requiere la
información correspondiente a los periodos enero y diciembre de 2002.
1. Registro de Compras
2. Registro de Ventas e Ingresos.
3. Comprobante de Pago de Compras y Ventas.
4. Boletas de pago.
5. Resumen de compras anuales agrupadas por proveedores.
6. Resumen de compras mensuales de los últimos 12 meses.
7. Resumen de ventas mensuales de los últimos 12 meses.
8. Declaraciones juradas del IGV, originales y ratificatorias.
Los mencionados documentos e informaciones deberán ser presentados en original a la
auditoria tributaria al día 02.03.04 a horas 9 am. En caso de incumplimiento, se aplicara
las sanciones contempladas en los artículos 63°, 64°, 82°, 141°, 172°, 177°y 180° del
Código Tributario según sea el caso.

El contribuyente cumple con presentar y/o exhibir los registros y documentos

solicitados de compras y de ventas. Durante la revisión de los cuales el auditor detecto
que existían facturas que no fueron anotadas en el registro ni tampoco fueron declaradas
por lo que se configuran omisiones en el Registro de Compras, por lo tanto, procedió a
emitir un requerimiento solicitado la sustentación del Registro de las facturas
detectadas.

REQUERIMIENTO N° 3611-121121

Trujillo, 05 de Febrero de 2004

RUC : 2000000000
RAZON : BETA SAC
DOMICILIO : Calle Los Jazmines N° 125- San Isidro – Lima

A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades

establecidas en los artículos 62° y 87° del TUO del Código Tributario, con respecto al
periodo 2002, se le requiere que mediante documentación fehaciente y pre constituido,
confirme y desvirtué la omisión detectada en el registro de operaciones en el registro de
compras de acuerdo a lo señalado en el cuadro anexo N° 1.
 CUADRO DE ANEXO N°1

Fecha de N° de RUC del Proveedor V. Compra IGV S/

Emisión Factura proveedor S/
05.03.02 001-001 200000000 MMM SA 1457.82 262.41
2
TOTAL MES DE MARZO 1457.82
05.04.02 MMM SA 6330.19 1139.43
TOTAL MES DE ABRIL 6330.19
15.05.02 003-00016 200000000 MMM SA 59, 950.09 10791.02
2
TOTAL MES DE MAYO 59,950.09
11.06.02 001-0025 200000000 MMM SA 9109.62 1639.73
2
TOTAL MES DE JUNIO 9109.62
31.07.02 001-0032 200000000 MMM SA 9235.23 1882.34
2
TOTAL MES DE JULIO 9235.95
TOTAL DE OMISION 86.082.95

La documentación solicitada deberá ser presentada al auditor al cuarto día habilitada de

notificación el presente requerimiento, en la oficina de la Administración Tributaria
sitio en
Con fecha viernes 12 de marzo del 2004, ya trascurrido el plazo otorgado en el presente
requerimiento, el contribuyente no sustenta la omisión detectada en el registro de
compras de facturas detalladas en el requerimiento. El auditor procedió a cerrar el
presente requerimiento señalado que la deuda tributaria será determinada sobre bases
presunta al detectarse omisiones en el registro de compras que superaban el 10%.
Con fecha 15 de marzo del 2004 el auditor procede a cerrar el requerimiento 3610-
001001, el cual indica lo siguiente:

3.1. Determinación de sus Obligaciones Tributarias según Fiscalización.

3.1.1. Presunción de Ventas o Ingresos omitidos por Omisiones en el Registro

de Compras
A fin de otorgarle al contribuyente la oportunidad de que confirme o desvirtué las
omisiones detectadas en el registro de compras correspondientes a los meses de
marzo, abril, mayo, junio y julio 2002, se emitió el requerimiento 3611 N° 121121,
no cumpliendo con desvirtuar dicha observación.
No anotar los comprobantes de pago de compras en el registro correspondiente
constituye indicios que ofrecen dudas respecto a la veracidad o exactitud referentes
a las declaraciones, por lo tanto constituye un supuesto para la aplicación de base
presunta; tal como lo indica el núm. 2 del Art. 64° del D.S. 135-99/EF TUO del
Código Tributario modificado por la Ley N° 27335 y se aplicaría el procedimiento
de la presunción establecida en el art. 67° del Código Tributario, que señala que
cuando el registro de compras dentro de los 12 meses comprendidos en el
requerimiento se compruebe omisiones en cuatro meses consecutivos o no
 consecutivos que en total sean iguales o mayores al 10% de las compras de dichos
meses se incrementarán las ventas o ingresos, declarados o registrado en los meses
en que se hallaron omisiones no podrán ser inferior al que resulte de adicionar a las
compras omitidas el porcentaje normal de utilidad bruta que se origine de la
contabilidad para eso meses.

3.1.2. Respecto al Impuesto General a las Ventas

Se incrementaran las bases imponible declarada o registrada de cada uno de los
meses comprendidos en el requerimiento conforme lo señalado en el Art. 67° del
Código Tributario.
Asimismo, a efectos determinar el Impuesto General a las Ventas el Contribuyente no
tendrá derecho a utilizar el crédito fiscal ya que el IGV consignado en los comprobantes de
pago de compras omitidas de registrar por cuanto no cumplió el requisito formal establecido
en el inciso c del art. 19 de la Ley del IGV.

3.1.3 RESPECTO DEL IMPUESTO A LA RENTA

El contribuyente desde el mes de enero a Julio 2002, se encuentra en el Régimen General de la

Renta y a partir del mes de Agosto del 2002, se encuentra en el Régimen General, es así que las
omisiones en el Registro de Compras tienen incidencia en la determinación del Impuesto a la
Renta ya que dichas omisiones se adicionan a la renta neta declarada por el contribuyente.

Al cierre del presente requerimiento se están adjuntando 8 anexos que van desde el 01 de
Agosto hasta el 08 de Agosto, en los cuales se encuentra contenida la determinación realizada.

3.2 CIERRE DE REQUERIMIENTO N° 3610-001001

Respecto de lo solicitado en el reverso del presente requerimiento, el contribuyente cumplió

con exhibir lo siguiente:

1. Registro de compras
2. Registro de ventas e ingresos
3. Comprobantes de pago de compras y ventas
4. Boletas de pago
5. Resumen de compras anuales agrupadas por proveedores
6. Resumen de compras mensuales de los últimos 12 meses
7. Resumen de ventas mensuales de los últimos 12 meses
8. Declaraciones juradas del IGV originales y rectificatoria

El cierre del presente requerimiento contiene 8 anexos.

ANEXO N°1 AL RESULTADO DEL REQUERIMIENTO 3610 N°001001

Trujillo, 15 de marzo de 2004

RUC : 2000000000
RAZON : BETA SAC
DOMICILIO : Calle Los Jazmines N° 125- San Isidro – Lima
 COMPRAS NO REGITRADAS DURANTE EL EJERCICIO 2002

Fecha de N° de RUC del Proveedor V. Compra IGV S/

Emisión Factura proveedor S/
05.03.02 001-001 200000000 MMM SA 1457.82 262.41
2
TOTAL MES DE MARZO 1457.82
05.04.02 MMM SA 6330.19 1139.43
TOTAL MES DE 6330.19
ABRIL
15.05.02 003-00016 200000000 MMM SA 59, 950.09 10791.02
2
TOTAL MES DE 59,950.09
MAYO
11.06.02 001-0025 200000000 MMM SA 9109.62 1639.73
2
TOTAL MES DE 9109.62
JUNIO
31.07.02 001-0032 200000000 MMM SA 9235.23 1882.34
2
TOTAL MES DE JULIO 9235.95
TOTAL DE OMISION 86.082.95

DETERMINACION DEL PORCENTAJE DE COMPRAS OMITIDAS POR

PERIODO

Periodo Registro de Compras Proporción Omisiones

Compras Omitidas Constatadas
Mar 02 7818 1458 19%
Abr 02 5888 6330 108%
May 02 42, 381 59,928 141%
Jun 02 50,440 9110 18%
Jul 02 44, 837 9235 21%
TOTALES 151, 364 86,061

Porcentajes de omisión = Compras omitidas/ compras registradas=86,061 / 151, 364=

56,86%

NOTAS Y COMENTARIOS
De acuerdo a lo señalado en el artículo 67° del TUO del CT, se han comprobado
omisiones en cuatro meses consecutivos mayores al 10%, razón por la cual se presume
ventas en el porcentaje de las omisiones constatadas.

BASE LEGAL:
Art. 67° del Código Tributario, D.S.N° 135-99EF
 ANEXO N°2 AL RESULTADO DEL REQUERIMIENTO 3610 N°001001

Trujillo, 15 de marzo de 2004

RUC : 2000000000
RAZON : BETA SAC
DOMICILIO : Calle Los Jazmines N° 125- San Isidro – Lima

DETERMINACION DEL MONTO MINIMO PARA CADA PERIODO EN QUE

SE DETECTA OMISION DE REGISTRO, CONSIDERANDO QUE SU
MARGEN DE UTLIDAD BRUTA DECLARADA EN EL EJERCICIO
ANTERIOR ES DE 15%

Periodo COMPRAS OMITIDAS U. BRUTA MÍNIMO

GRAVADAS MUB
Mar 02 1458 15% 219 1676
Abr 02 6330 15% 950 7280
May 02 59,928 15% 8989 68,917
Jun 02 9110 15% 1366 10,476
Jul 02 9235 15% 1385 10,620
TOTALES 86,061 12,909 98,969

NOTAS Y COMENTARIOS:

El monto del incremento de las ventas en los meses en que se detectaron omisiones no
podrá ser inferior al que resulte de adicionar a las compras omitidas el porcentaje
normal de utilidad bruta que se haya contabilizado.

BASE LEGAL:
Art. 67° del Código Tributario, D.S.N° 135-99EF

ANEXO N°3 AL RESULTADO DEL REQUERIMIENTO 3610 N°001001

Trujillo, 15 de marzo de 2004

RUC : 2000000000
RAZON : BETA SAC
DOMICILIO : Calle Los Jazmines N° 125- San Isidro – Lima

DETERMIACION DE VENTAS PRESUNTAS POR APLICACIÓN DEL

MARGEN DE UTLIDAD BRUTA DEL NEGOCIO O COEFICIENTE
DETERMINADO, EL MAYOR

Periodo Ventas % Omisión Monto de Monto Total de

registrada omisión. Mínimo de Ventas
Por Omisión
 porcentaje.
Ene 02 8874 56.86% 5046 13,921
Feb 02 17,173 56.86% 9765 26,938
Mar 02 17,471 56.86% 9934 1676 27,405
Abr 02 21,565 56.86% 12,262 7280 33,827
May 02 16,851 56.86% 9581 66,917 85,768
Jun 02 20,206 56.86% 11,489 10,476 31,696
Jul 02 21,058 56.86% 11,973 10,620 33,031
Ago 02 18,082 56.86% 10,282 28,364
Set 02 17,421 56.86% 9905 27,326
Oct 02 17,113 56.86% 9731 26,844
Nov 02 17, 195 56.86% 9777 26,972
Dic 02 26,086 56.86% 14,833 40,919
Totales 219,095 124,578 98,969 403,011

NOTAS Y COMENTARIOS:
Ventas omitidas May 02= ventas gravadas + monto mínimo = 16,851.00 + 68,917.00 =
85,768
BASE LEGAL:
Art. 64° numeral 2 y art. 67° del código tributario.

ANEXO N°4 AL RESULTADO DEL REQUERIMIENTO 3610 N°001001

Trujillo, 15 de marzo de 2004

RUC : 2000000000
RAZON : BETA SAC
DOMICILIO : Calle Los Jazmines N° 125- San Isidro – Lima.

DETERMINACION DE VENTAS EN BASE PRESUNTA PARA EFECTOS EN

EL IMPUESTO A LA RENTA REGIMEN GENERAL

Periodo Ventas % Omisión Monto de Monto Total de

registrada omisión. Mínimo de Ventas
Por Omisión
porcentaje.
Ago 02 18,082 56.8600 % 10,282 0 28,364
Set 02 17,421 56.8600 % 9905 0 27,326
Oct 02 17,113 56.8600 % 9731 0 26,844
Nov 02 17,125 56.8600 % 9777 0 26,972
Dic 02 26,086 56.8600 % 14,833 0 40,919
Renta neta a expirar s/ 54, 527

NOTAS Y COMENTARIOS:
Se determina la omisión de ingreso por el periodo de agosto a diciembre 2002, debido a
que el contribuyente se acogió al Régimen General por dicho periodo.

BASE LEGAL
De acuerdo a lo establecido en el art. 65° del Código Tributario se deduce el costo de
las compras no registradas en el ejercicio. En el presente caso, de agosto a diciembre de
2002 no se tiene compras registradas.

ANEXO N°5 AL RESULTADO DEL REQUERIMIENTO 3610 N°001001

Trujillo, 15 de marzo de 2004

RUC : 2000000000
RAZON : BETA SAC
DOMICILIO : Calle Los Jazmines N° 125- San Isidro – Lima.

DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA 3° CATEGORIA 2002

Concepto Impto. A la Renta

3° Categoría
Utilidad antes del impuesto (perdida del ejercicio). 11,281
Adiciones a determinar la renta imponible.
Deducciones para determinar la renta imponible.
Renta (perdida) neta del ejercicio. 11,281
Pérdida tributaria compensable con ejercicios anteriores.
Renta neta imponible (perdida compensable). 11,281
Mas.
Reparos según fiscaliza. Omisión de ingresos por copras no 54,527
registradas. 54,527.00
Ventas presuntas.
Renta neta imponible ante de participaciones.
Partición de utilidades. 65,808
Renta neta imponible según la SUNAT. 17,768
Impuesto a la renta.
Sujetos gravados con el IEAN.
Acreditan la IEAN pagado contra el impuesto a la renta
Saldo del impuesto mínimo a la renta pagado de enero a abril
de 1997.
Saldo de la IEAN pagado durante 1997.
Monto de la IEAN pagado durante el año 1998.
Acreditan el impuesto a la renta contra el IEAN.
Pagos a cuenta del impuesto a la renta acreditada contra el
IEAN.
Saldo del impuesto mínimo a la renta pagada de enero a abril
1997.
Créditos sin devolución.
Créditos por impuesto a la renta de fuente extranjera.
Créditos por donaciones.
Otros créditos sin derecho a devolución.
Créditos con devoluciones.
Saldo a favor del ejercicio anterior.
Otros créditos con derecho a devolución.
Sujetos no gravados con el IEAN. -2,398
Créditos sin derecho a devolución.
Pagos a cuentas mensuales del ejercicio.
Crédito por donaciones. 15,370
Otros créditos con derecho a devolución. 169
Omisión (saldo a favor) 15,539
Actualización de la omisión factor 1.011
Omisión actualizada a marzo.
Pago por regularización. 15,539
Saldo a favor del exportador.
Saldo por regularizar.
 ANEXO N°6 AL RESULTADO DEL REQUERIMIENTO 3610 N°001001

Trujillo, 15 de marzo de 2004

RUC : 2000000000
RAZON : BETA SAC
DOMICILIO : Calle Los Jazmines N° 125- San Isidro – Lima.

DETERMINACION DEL IGV OMITIDO

PERIOD VENTAS COMPRAS SALDO IMPUESTO (1) RETENC (2) OMISION

O BASE IMP IGV BASE IMP. CRED. SALD. IGV A DETERMIN. RETENC. PERIOD IGV DETERM
VENTAS VENTAS COMPRAS SEG. MES DEDUCIB FAVOR PERIOD ANTER FRACCION
SUNAT ANTER.
Ene 02 13,921 2,506 33,003 5,941 - 5,941 -3,435 - -
Feb 02 26,938 4,849 27,930 5,027 3,435 8,462 -3,613 - -
Mar 02 27,405 4,933 7,818 1,407 3,613 5,021 -88 - -
Abr 02 33,827 6,089 5,888 1,060 88 1,148 - 4,941 4,941
May 02 85,768 15,438 42,381 7,629 - 7,629 - 7,810 7,810
Jun 02 31,696 5,705 50,440 9,079 - 9,079 -3,374 - -
174 -
Jul 02 33,031 5,946 44,837 8,071 3,374 11,445 -5,499 - -
172 174
Ago 02 28,364 5,106 23,731 4,272 5,499 9,771 4,665 - -
166 346
Set 02 27,326 4,919 9,578 1,724 4,665 6,389 -1,470 - -
512
Oct 02 26,844 4,832 3,703 667 1,470 2,137 - 2,695 2,183
Nov 02 26,972 4,855 8,685 1,563 - 1,563 - 3,292 2,397 3,292
Dic 02 40,919 7,365 11,573 2,083 - 425 - 5,282 2,885
TOTAL 403,011 72,543 269,567 48,523 22,144 69,010 -12,814 24,020 512 1,032 2,397 21,111

NOTAS Y COMENTARIOS:
Se determinó omisiones de IGV por el periodo fiscalizado por compras no registradas (1) Retenciones efectuadas al contribuyente (2) deuda
fraccionada
BASE LEGAL
Art. 64° de DS 135-99EF TUO del Código Tributario y Art. 19° de DS 055-99-EF TUO de La Ley de Impuesto General a las Ventas.
 ANEXO N°7 AL RESULTADO DEL REQUERIMIENTO 3610 N°001001

RUC : 2000000000
RAZON : BETA SAC
DOMICILIO : Calle Los Jazmines N° 125- San Isidro – Lima.

DETERMINACION DE MULTAS POR DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS IGV

CONTRIBUYENTE SUNAT INFRACCION MULTAS

MES DEBITO CREDITO IMPUESTO DEBITO CREDITO IMPUESTO TRIBUTO AUMENT Núm. 1 Num.2
A PAGAR A PAGAR OMITIDO O
INDEBIDO
Ene 02 1,5897.32 5,940.54 -4,343 2,505.69 5,940.53 -3,435 908 454
Feb 02 3,091.14 5,027.40 -1,936 4,848.85 5,027.40 -179 1,758 879
Mar 02 3,114.78 1,407.24 1,738 4,932.82 1,407.32 3,526 1,788 894
Abr 02 3,881.70 1,059.84 2,822 6,088.81 1,059.78 5,029 2,207 1,104
May 02 3,033.18 7,628.58 -4,595 15,438.23 7,628.56 7,810 7,810 3,905
Jun 02 3,637.08 9,079.20 -5,442 5,705.24 9,079.20 -3,374 2,068 1,034
Jul 02 3,790.44 8,070.66 -4,280 5,945.55 8,070.61 -2,125 2,155 1,078
Ago 02 3,254.76 4,271.58 -1,017 5,105.51 4,271.64 834 1,017 509
Set 02 3,135.78 1,724.04 1,412 4,918.73 1,723.99 3,195 1,783 892
Oct 02 3,080.34 666,58 2,414 4,831.94 666.58 4,165 1,752 876
Nov 02 3,095.10 1,563.30 1,532 4,854.93 1,563.32 3,292 1,760 880
Dic 02 4,695.48 2,083.14 2,612 7,365.42 2,083.19 5,282 2,670 1,335
TOTAL 39,437 48,522 -9,083 67,710 48,522 24,020 19,770 7,906 9,886 3,954

BASE LEGAL
Artículo 178° numeral 1 y 2 del Código Tributario
 ANEXO N°8 AL RESULTADO DEL REQUERIMIENTO 3610 N°001001

Trujillo, 15 de marzo de 2004

RUC : 2000000000
RAZON : BETA SAC
DOMICILIO : Calle Los Jazmines N° 125- San Isidro – Lima.

DETERMINACION DE MULTAS POR DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS

RENTA ANUAL
PERIODO IMPUESTO RESULTADO OMISION MULTA
DECLARADO SEG. SUNAT
2002.13 A B B-A 50%
3046 17,768 14,722 7,361
TOTAL 7,361

NOTAS Y COMENTARIOS:

La multa por Cifras o Datos Falsos de la renta se toma la determinación de I.R anual del periodo
declarado y lo determinado siendo esta el 50% de la omisión.

BASE LEGAL:
Artículo 178° numeral1 del Código Tributario.