Un concesionario de vehculos industriales vente un camin con las siguientes condiciones:

a) Se firma el contrato de compra-venta en diciembre del ao XX.

b) El camin se vende con el servicio de mantenimiento incluido en el precio durante los dos
primeros aos de vida del vehculo.
c) a entrega ! cobro del vehculo se produce el "#$"%$XX & %
d) El servicio de mantenimiento inclu!e revisiones ! todas a'uellas actividades de conservacin
necesarias para el buen funcionamiento del vehculo (cambio de aceite filtros) a*uste de
niveles) etc).
e) El precio de la venta es de %"".""" u.m. m+s impuestos indirectos del %,-.
f) Se estima 'ue a valores de mercado el mantenimiento del vehculo supone un .- de su precio
de venta) cada ao) durante los / primeros aos.
Se pide:
0eterminar el importe de los ingresos 'ue el concesionario imputar+ al e*ercicio XX ! XX & % ! la
naturale1a de dichos ingresos.
Solucin:
0eben identificarse dos conceptos de ingresos: el derivado de la venta del bien (camin) ! el derivado
de la prestacin del servicio de mantenimiento) por m+s 'ue se plantee como 2nica operacin) ! e3ista
formalmente un 2nico precio) e incluso si se planteara 'ue el mantenimiento es gratuito.
a transferencia de los riesgos ! venta*as al comprador se produce al reali1ar la entrega en el ao
XX&%) por tanto) el ingreso por la venta del bien debe imputarse a ese e*ercicio. 4or otra parte) los
ingresos pueden estimarse de forma fiable) si bien debe diferenciarse entre los dos conceptos: la venta
del bien ! la prestacin del servicio.
a principal problem+tica en la valoracin de los ingresos por la prestacin del servicio de
mantenimiento. a 567 %8 seala 'ue los ingresos 'ue se prestan en un n2mero indeterminado de
actos al largo de un periodo de tiempo se pueden reconocer de forma lineal. 0ado 'ue los costes se
producen a lo largo de los aos XX&% 9 XX&# deber+ reali1arse la periodificacin de los ingresos por
prestacin de servicios durante esos dos aos.
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Identificacin de la
transaccin. Reconocimiento
de los ingresos por venta de
bienes y prestacin de
servicios.
NIC-NIIF
NIC 18
CAS !R"C#IC 18.1
NR$AS IN#%RNACINA&%S
'% INFR$ACIN
FINANCI%RA NIC-NIIF
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a imputacin de ingresos a cada uno de los e*ercicios ser+ la siguiente:
A(o Ingresos venta bien Ingresos prestacin servicio #otal ingreso
XX " " "
XX&% :".""" (:"-) ..""" (.-) :.."""
XX&# " ..""" (.-) .."""
Justificacin:
El p+rrafo %/ de la 567 %8 indica:
;Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en
los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) la empresa ha transferido al comprador los riesgos ! venta*as) de tipo significativo) derivados
de la propiedad de los bienes.<
b) la empresa no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes
vendidos) en el grado usualmente asociado con la propiedad) ni retiene el control efectivo
sobre los mismos<
c) el importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad<
d) es probable 'ue la empresa reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin<
e) los costes incurridos) o por incurrir) en relacin con la transaccin pueden ser valorados con
fiabilidad=.
4or su parte) el p+rrafo %> de la 567 %8 en lo 'ue se refiere a diferenciacin de operaciones seala:
Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos en esta norma se aplicar por
separado a cada transaccin. No obstante, en determinadas circunstancias es necesario aplicar dicho
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criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes identificables de una nica transaccin,
con el fin de reflejar el fondo econmico de la operacin. or ejemplo, cuando el precio de venta de un
producto incluye una cantidad identificable a cambio de algn servicio futuro, tal importe se diferir y
reconocer como ingreso ordinario en el intervalo de tiempo durante el !ue el servicio ser ejecutado.
" la inversa, el criterio de reconocimiento ser de aplicacin a dos o ms transacciones,
conjuntamente, cuando las mismas est#n ligadas, de manera !ue el efecto comercial no puede ser
entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones. or ejemplo, una empresa puede
vender bienes y, al mismo tiempo, hacer un contrato para recomprar esos bienes posteriormente, con
lo !ue se niega el efecto sustantivo de la operacin, en cuyo caso las dos transacciones han de ser
contabili$adas de forma conjunta%.
?ard 0is@ S. A. es una empresa de inform+tica encargada del mantenimiento de las p+ginas Beb de
varias multinacionales. El % de enero del ao X firm un contrato de mantenimiento de la p+gina Beb
de Almacenes 7omerciales S. A. para > aos 'ue le generar+ unos ingresos de %.."".""" u.m. por
ao.
Ante la necesidad de recursos ?ard 0is@ S. A. decide ;vender= el referido contrato de mantenimiento
el da "%$"C$X a una entidad financiera por >.""".""" u.m. En todo caso) ?ard 0is@ sigue manteniendo
el compromiso de prestar el servicio de mantenimiento) pero ser+ la entidad financiera 'uien facture !
cobre los %.."".""" euros anuales. ?ard 0is@ ha estimado 'ue el coste del servicio de mantenimiento
asciende a %.""".""" de euros anuales. El tipo de interDs de mercado es de un %"-.
Se pide:
%. 0etermine los ingresos de ?ard dis@ durante los aos X) X&a ! X&# si esta empresa no
responde del riesgo del crDdito) 'ue asume la entidad financiera.
#. 0etermine los ingresos de la entidad financiera durante los aos X) X&% ! X&#.
Solucin:
4ara ?ard 0is@ los ingresos 'ue obtiene derivan de una prestacin de servicios. En cambio para la
entidad financiera ser+ un ingreso por intereses.
os ingresos por prestacin de servicios se deber+n imputar conforme se producen los costes
derivados de la prestacin del servicio por m+s 'ue se ha!a vendido el contrato ! se ha!a obtenido un
cobro de >.""".""" el "%$"C$X. 0ado 'ue el servicio de mantenimiento se presta a lo largo del tiempo)
durante > aos) puede suponerse 'ue los ingresos se generan igualmente de forma lineal.
El hecho de anticipar el cobro mediante la venta del contrato a la entidad financiera no supone una
modificacin del ingreso por la prestacin del servicio de mantenimiento sino 'ue) en realidad)
supondr+ la aparicin de un gasto financiero como consecuencia de la financiacin recibida.
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Reconocimiento de
ingresos por prestacin
de servicios.
Reconocimiento de
ingresos por intereses.
NIC-NIIF
NIC 18
CAS !R"C#IC 18.)
NR$AS IN#%RNACINA&%S
'% INFR$ACIN
FINANCI%RA NIC-NIIF
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En cual'uier caso) ?ard 0is@ recibe los beneficios econmicos de la prestacin del servicio de
mantenimiento.
A(o Ingresos prestacin servicio
mantenimiento *+ard dis,-
X %..""."""
X&% %..""."""
X & # %..""."""

4ara la entidad financiera la anticipacin del importe del contrato le supondr+ un ingreso por intereses
'ue deber+ imputar a su cuenta de resultados seg2n un criterio lineal a lo largo del tiempo) desde el
"%$"C$X hasta el >%$%#$X&#. Seala la 567 %8 'ue los intereses se reconocer+n en funcin del tiempo
transcurrido en funcin del rendimiento efectivo del activo.
0ado 'ue la financiacin se proporciona durante un total de >" meses (medio ao de X ! aos X&% !
X&#)) debemos determinar el tipo de interDs efectivo de la inversin. 4ara ello obtenemos la tasa de
interDs efectivo 'ue cumplir+ la igualdad:
>.""".""" E %.."".""" (%&6)-".. &%.."".""" (%&6) -#).
6gualdad de la 'ue resultara una 6 E >>)/C-. A partir de dicho interDs efectivo es posible calcular los
intereses devengados en cada uno de los e*ercicios.
Ser+:
6nterDs ao X E >.""".""" F(%&")>>/C) "). - %G " /,..8C/)/# u.m.
6nterDs ao X&% E (>.""".""" & /,..8C/)/# H %.."".""") 3 ")>>/CE ,.C.:C. u. m.
6nterDs ao X&# E (>.""".""" & /,..8C/)/# H %.."".""" & ,.C.:C. H %.."".""") 3 ")>>/C E >C,.%.").:
u.m.
A(o Ingresos por intereses para
servicio mantenimiento *+ard dis,-
X /,..8C/)/# u. m.
X&% ,.C.:C.)"" u. m
X & # %.."".""")"" u. m.
Justificacin:
a 567 %8 contempla en su p+rrafo #" la imputacin de ingresos:

;&uando el resultado de una transaccin, !ue suponga la prestacin de servicios, pueda ser
estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la operacin deben reconocerse,
considerando el grado de reali$acin de la prestacin a la fecha del balance%
4or lo 'ue respecta al reconocimiento de ingresos por intereses la misma norma indica:
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'( Los ingresos ordinarios se reconocern utili$ando los siguientes criterios:
los intereses se reconocern utili$ando el m#todo del inter#s efectivo como establecen los
prrafos ) y *"+ a *", de la N-& ').
a sociedad 4I76JAS JAK67AS) S. A. es una empresa farmacDutica. Una gran parte de sus ventas
se reali1a a las administraciones p2blicas. El cobro est+ garanti1ado) pero el momento de cobro es
incierto.
0urante los 2ltimos das de diciembre de #"XX ha reali1ado las siguientes ventas (operaciones
e3entas de 6LA):
Cliente Importe
nominal venta
!eriodo medio
de cobro real
Keneralitat de 7atalun!a %>/.8:C..," u. m. .." das
Ad*untamente de Marcelona %%#.8:8..,. u. m. .,C das
Administracin del estado >:.8,C./%% u. m /#> das
#otal )8..//0.10/ 2. m.
Aun'ue oficialmente la empresa cobra a :" das) el pla1o medio de cobro de la facturacin a las
Administraciones) seg2n la e3periencia de la propia empresa) es el 'ue figura en la tabla *unto al
importe de las ventas.
a empresa procedi a contabili1ar unos ingresos por ventas de #8C.,,>..>, u.m. en el propio
e*ercicio #"XX.
El tipo de interDs de mercado aplicable a operaciones comerciales similares es del %"-.
Se pide:
%. 0etermine si es correcto el importe de los ingresos contabili1ados durante el ao #"XX ! en
caso contrario determine cu+l sera el importe correcto.
#. 0etermine si en los ao #"XX&% ! #"XX&# tendr+n alguna incidencia en la cuenta de
resultados las anteriores operaciones.
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Reconocimiento de
ingresos.
NIC-NIIF
NIC 18
CAS !R"C#IC 18.0
NR$AS IN#%RNACINA&%S
'% INFR$ACIN
FINANCI%RA NIC-NIIF
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3. En el caso de 'ue e3istieran ra1ones para considerar 'ue no se van a cobrar las ventas arriba
indicadas ! dichas circunstancias se conocieran al principio del e*ercicio #"XX&%) Ncmo
debera recogerse este hechoO
Solucin:
En esta situacin debemos identificar dos tipos de transacciones. 4or un lado) la venta) ! por otro el
importe de los intereses por el diferimiento del cobro.
7uando el cobro se apla1a en el tiempo debe diferenciarse entre el valor nominal del importe a
cobrar ! el valor ra1onable de la contrapartida. a diferencia ser+ un ingreso por intereses del
apla1amiento) 'ue seg2n la 567 %8 se calcular+ seg2n un tipo de mercado.
El importe de los ingresos por venta 'ue deben imputarse a la cuenta de resultados se obtendr+ a
partir de la actuali1acin del valor nominal de las ventas) reduciDndolas en la cuanta de los ingresos
financieros 'ue deber+n imputarse a los periodos 'ue correspondan.
Cliente Importe nominal
venta
3alor act2al
*int 145-
Intereses 6valor nominal
7 valor act2al
Keneralitat de
7atalun!a
%>/.8:C..,")"" %%,.8.".C,>),C %8."/,.C:,)>>
Ad*untamente de
Marcelona
%%#.8:8..,.)"" :C.>,%.,,C),, %...>,.8:C)>/
Administracin del
Estado
>:.8,C./%%)"" >..,:8.>#/)/" /.%,:."8#),"
#otal )8..//0.10/ 2. m. )89.914..19:.) 0...1).../:)8
Siendo) por tanto) los ingresos por ventas 'ue deben imputarse al ao #"XX de #/:.:%".C.:)C# u.m.
os ingresos por intereses ascienden a un total de >C.C.#.CC,)#8 u.m. 'ue deber+n imputarse en los
e*ercicios en 'ue se facilita la financiacin. 0e esta forma) resultara:
Ingresos por intereses devengados
Keneralitat de
7atalun!a
Ad*untamente de
Marcelona
Administracin del
Estado
#"XX " " "
#"XX&% %%.,8.."8C)>C :.C>,.%,,)CC >..,:.8>#)8/
#"XX&# ,.>,%.C%:):C ..8"".C>").8 .::.#/:)C,
Potal %8."/,.C:,)>> %...>,.8:C)>/ /.%,:."8#),"
4ara responder al tercer apartado hemos de suponer 'ue se han contabili1ado los ingresos por
ventas) pero todava no se han contabili1ado los ingresos por intereses. En tal caso) seg2n seala la
567 %8) cuando aparece una incerte1a relacionada con el cobro de una cantidad despuDs del registro
del ingreso se reconocer+ un gato en concepto de dotacin a la provisin de insolvencias por la
cantidad respecto a la cual no es probable el cobro. 6gualmente) ! siguiendo a la 567) si no se han
registrado los intereses no deber+ reconocerse gasto por dotacin provisin insolvencias) a condicin
de no reconocer mientras subsista la situacin ingresos por tal concepto.
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Peniendo en cuenta lo anterior debera dotarse la provisin de insolvencias por un importe de
#/:.:%".C.:)C# u. m.
Justificacin:
Seala la 567 %8 en su p+rrafo %%:
/n la mayor0a de los casos, la contrapartida revestir la forma de efectivo u otros medios e!uivalentes
al efectivo, y por tanto, el ingreso ordinario se mide por la cantidad de efectivo y otros medios
e!uivalentes recibidos o por recibir. No obstante, cuando la entrada de efectivo y otros medios
e!uivalentes se difiera en el tiempo, el valor ra$onable de la contrapartida puede ser menor !ue la
cantidad nominal de efectivo cobrada o !ue cobrar. or ejemplo, la empresa puede conceder al cliente
un cr#dito sin intereses o acordar la recepcin de un efecto comercial, cargando un tipo de inter#s
menor !ue el del mercado como contrapartida de la venta de bienes. &uando el acuerdo constituye
efectivamente una transaccin financiera, el valor ra$onable de la contrapartida se determinar por
medio del descuento de todos los cobros futuros, utili$ando un tipo de inter#s imputado para la
actuali$acin. /l tipo de inter#s imputado a la operacin ser, de entre los dos siguientes, el !ue mejor
se pueda determinar:
o bien el tipo vigente para un instrumento similar cuya calificacin financiera sea parecida a la
!ue tiene el cliente !ue lo acepta.
o bien el tipo de inter#s !ue iguala el nominal del instrumento utili$ado, debidamente
descontado, al precio al contado de los bienes o servicios vendidos.
La diferencia entre el valor ra$onable y el importe nominal de la contrapartida se reconoce como
ingreso financiero por intereses, de acuerdo con los prrafos 1) y '( de esta norma y de acuerdo con
la N-& '), -nstrumentos 2inancieros: 3econocimiento y 4aloracin%.
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El %. de enero de %:::) JUEMES S7?J65P) S. . vendi a 4UM6MQIREQ S. A. los muebles de
oficina para amueblar su nueva sede social. a venta ascendi a #"".""" u. m. legado el vencimiento
de la factura 4UM6MIQREQ comunica la imposibilidad de pagar por falta de li'uide1 ofreciendo en
pago de la factura reali1ar una campaa de publicidad en el pla1o de %. das a JUEMES S7?J65P)
S. . 4UM6MQIREQ adem+s de disear la campaa publicitaria ceder+ %" minutos de televisin 'ue
haba ad'uirido.
Sabemos 'ue si JUEMES S7?J65P contratar+ en ese momento una campaa publicitaria a
precios de mercado tendra 'ue pagar los siguientes importes:
Concepto Importe
0iseo ..,"" u. m.
6mporte minutos emisin anuncio >"".""" u. m.
Potal >"..,"" u. m.
Se pide:
%. N7mo incidir+ esta operacin en la cuenta de resultados de JUEMES S7?J65PO
#. NSuD ocurrira si fuera posible conocer el valor de mercado de la campaa publicitariaO
Solucin:
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!erm2tas.
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NIC 18
CAS !R"C#IC 18.8
NR$AS IN#%RNACINA&%S
'% INFR$ACIN
FINANCI%RA NIC-NIIF
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0ado 'ue se trata de una permuta de bienes diferentes (permuta comercial) deber+ reconocerse
ingreso por el valor de los bienes recibidos en caso 'ue pueda conocerse dicho valor. En caso
contrario) sera por el valor de mercado de los bienes entregados.
Se reconocer+) por tanto) un ingreso por ventas de >"..,"" u. m. En el segundo caso) se
reconocera un ingreso por #"".""" euros.
Justificacin:
a 567 %8 en su p+rrafo %# seala:
&uando se intercambien o permuten bienes o servicios por otros bienes o servicios de naturale$a
similar, tal cambio no se considerar como una transaccin !ue produce ingresos ordinarios. &on
frecuencia, #ste es el caso de mercader0as como el aceite o la leche, en las !ue los proveedores
intercambian o permutan sus e5istencias en diversos lugares, con el fin de satisfacer pedidos en un
determinado lugar. &uando los bienes se vendan, o los servicios se presten, recibiendo en
contrapartida bienes o servicios de naturale$a diferente, el intercambio se considera como una
transaccin !ue produce ingresos ordinarios. /stos ingresos ordinarios se valoran por el valor
ra$onable de los bienes o servicios recibidos, ajustado en el importe de la cantidad de efectivo y otros
medios e!uivalentes transferidos en la operacin. /n el caso de no poder valorar con fiabilidad el valor
de los bienes o servicios recibidos, los ingresos ordinarios se valorarn segn el valor ra$onable de los
bienes o servicios entregados, ajustado igualmente en el importe de la cantidad de efectivo u otros
medios e!uivalentes al efectivo transferido en la operacin%.
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0iseo 6ndustrial S. A. es una sociedad dedicada al diseo de instalaciones tDcnicas comple*as. En
*ulio de #""X firm un contrato para el diseo de una nueva planta industrial. 0icho diseo se estim
'ue se podra reali1ar en un pla1o de # aos. El importe total del contrato es de /.""".""" u. m. a
sociedad ha reali1ado una estimacin por semestres de los costes 'ue debe incurrir para el
cumplimiento del contrato:
Fec+a Coste del periodo Coste ac2m2lado
>%$%#$#""X 8"".""" 8""."""
"%$"C$#""X&% %.,"".""" #./""."""
>%$%#$#""X&% /"".""" #.8""."""
"%$"C$#""X&# /"".""" >.#""."""
Se pide:
NSuD importe de los ingresos por ventas puede reconocerse en el e*ercicio #""XO N9 en #""X&%O
Solucin:
4ara esta prestacin de servicios se aplicar+ el grado de avance. El grado de avance se estimar+ en
la proporcin de costes incurridos con respecto al total de costes estimados para la reali1acin
completa del servicio. 0ado 'ue el coste incurrido a finales del ao #""X es de 8"".""" u.m. ! se
estima un coste total de >.#"".""" u.m.) el grado de reali1acin ser+:
Krado de reali1acin a #""XE TT8""."""T E #.-
>.#""."""
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ingresos.
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NIC 18
CAS !R"C#IC 18.1
NR$AS IN#%RNACINA&%S
'% INFR$ACIN
FINANCI%RA NIC-NIIF
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0e tal forma) los ingresos por prestaciones de servicios a reconocer a >%$%#$#""X son de:
")#. 3 /.""".""" E %."""."""
9 para el #""X&%:
Krado de reali1acin a #""X&% E TT#.8""."""T E 8C).-
>.#""."""
4or lo 'ue resulta 'ue debera reconocerse un ingreso por prestacin de servicios en el #""X&% de:
(/.""".""" 3 ")8C.) H %.""".""" E #.."".""" u. m.
Justificacin:
Seala la 567 %8 en sus p+rrafos #" ! #%) respectivamente:
1(. &uando el resultado de una transaccin, !ue suponga la prestacin de servicios pueda ser
estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la operacin deben reconocerse,
considerando el grado de reali$acin de la prestacin a la fecha del balance. /l resultado de una
transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
6a7 el importe de los ingresos ordinarios pueda valorarse con fiabilidad.
6b7 es probable !ue la empresa reciba los beneficios econmicos derivados de la transaccin.
6c7 el grado de reali$acin de la transaccin, en la fecha del balance, pueda ser valorado con
fiabilidad. y
6d7 los costes ya incurridos en la prestacin, as0 como los !ue !uedan por incurrir hasta
completarla, puedan ser valorados con fiabilidad 617 6'7.
18. /l reconocimiento de los ingresos ordinarios por referencia al grado de reali$acin de una
transaccin se denomina habitualmente con el nombre de m#todo del porcentaje de
reali$acin. 9egn este m#todo, los ingresos ordinarios se reconocen en los ejercicios en los
cuales tiene lugar la prestacin del servicio. /l reconocimiento de los ingresos ordinarios con
esta base suministrar informacin til sobre la medida de la actividad de servicio y su
ejecucin en un determinado ejercicio. La N-& 88, &ontratos de &onstruccin, e5ige tambi#n la
utili$acin de esta base de reconocimiento de los ingresos ordinarios. Los re!uisitos de esa
norma son, por lo general, aplicables al reconocimiento de los ingresos y gastos asociados con
una operacin !ue impli!ue prestacin de servicios%.
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