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Tributacin & Contabilidad / Plan Contable General Empresarial

APLICACIN DE CUENTAS DEL NUEVO PCGE
CONTABILIZACIN DE ACTIVOS FIJOS ADQUIRIDOS
VA ARRENDAMIENTO FINANCIERO -LEASING
CPCC Jos Luis Garca Quispe
Asesor Tributario - Contable Revista Actualidad Empresarial
Prof. Asociado CCFF de la UNFV
Una alternativa de fnanciamiento de bienes del
activo fjo es la operacin de Arrendamiento Fi-
nanciero (leasing); de ella se presentan diversos
requerimientos del orden contable y sus impli-
cancias tributarias, del cual en esta oportunidad,
les hago alcance de cual sera el tratamiento
contable en aplicacin de las cuentas del nuevo
Plan Contable General para Empresas -PCGE-,
el mismo que para su aplicacin, vamos a consi-
derar los siguientes datos a contabilizar:

Capital S/. 143,748
Intereses S/. 39,252
IGV S/. 34,770
------------------------------------
Total S/. 217,770
====================
Los importes expuestos representan la totalidad
de la operacin (establecida en el contrato lea-
sing); del cual vamos a asumir de que se trata
de 3 cuotas anuales de S/. 60,000 cada una y la
ltima cuota (Opcin de Compra) de S/. 3,570
(S/. 3,000 + 570 IGV).
El detalle de cada cuota es como sigue:
Cuota 01
Capital S/. 41,313
Intereses S/. 18,687
----------------------------------
Total Cuota S/. 60,000
IGV (19%) S/. 11,400
----------------------------------
Total a pagar S/. 71,400
===================
Cuota 02
Capital S/. 46,683
Intereses S/. 13,317
---------------------------------
Total Cuota S/. 60,000
IGV (19%) S/. 11,400
---------------------------------
Total a pagar S/. 71,400
===================
Cuota 03
Capital S/. 52,752
Intereses S/. 7,248
---------------------------------
Total Cuota S/. 60,000
IGV (19%) S/. 11,400
---------------------------------
Total a pagar S/. 71,400
===================
Opcin de Compra
Capital S/. 3,000
Intereses S/. 0
----------------------------------
Total Cuota S/. 3,000
IGV (19%) S/. 570
---------------------------------
Total a pagar S/. 3,570
===================
CONTABILIZACION
1. CONTABILIZACION INICIAL DE LA OPE-
RACION
Un primer aspecto es la contabilizacin inicial,
del cual es de destacar que tanto para fnes con-
tables como tributarios, el soporte de la conta-
bilizacin ser el contrato; respecto al monto a
REVISTA VIRTUAL TRIBUTACION & CONTABILIDAD
CCPL - Direccin de Normas Legales
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contabilizar, este consistir en considerar el im-
porte del capital de la operacin; la contabilidad
ser como sigue (asiento contable en el Libro
Diario):
--------------- 01 ---------------
32 ACT.ADQ EN ARREND.FINANC 143,748
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3224 Equipo de transporte
32241 Vehculo
A...45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 143,748
.....452 Contratos de arrendamiento fnanciero
.....4521 Documento de cuota no emitida
--------------- xx ---------------
2. CONTABILIZACION DE LOS INTERESES
DEVENGADOS
Otro punto que ha de presentarse en esta opera-
cin es el reconocimiento del gasto por concep-
to de intereses, que en el presente caso, ha de
darse en la medida en que estos se devenguen.
Para una apreciacin del tratamiento contable
de los intereses, vamos a asumir que los intere-
ses devengados del ejercicio 01 corresponden a
los intereses de la cuota 01. Considerando la ex-
posicin es que vamos a proceder a la contabili-
zacin de los intereses devengados en el primer
ejercicio, el mismo que lo vamos a concretar va
un asiento contable en el Libro Diario:
--------------- 02 ---------------
67 GASTOS FINANCIEROS 18,687
673 Int por prst. y otras obligaciones
6732 Contratos de arrend. fnanciero
A...45 OBLIGAC.FINANCIERAS 18,687
.....452 Contratos de arrendamiento fnanciero
.....4521 Documento de cuota no emitida
--------------- xx ---------------
3. CONTABILIZACION DEL COMPROBAN-
TE DE PAGO DE LA CUOTA 01
En cuanto al documento emitido por la entidad
leasing por la cuota a pagar (ejemplo Cuota 01),
este debe anotarse en el Registro de Compras; es
esta formalidad que tambin va a permitir ejer-
cer al adquiriente el derecho a utilizar el IGV
como crdito fscal.La centralizacin de esta in-
formacin del Registro de Compras en el Libro
Diario, ser como sigue:
--------------- 03 ---------------
45 OBLIG. FINANCIERAS 60,000
452 Contratos de arrendamiento fnanciero
4521 Documento de cuota No emitidas
40 TRIB.y APORT. AL SIST. DE 11,400
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
A...45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 71,400
.....452 Contratos de arrendamiento fnanciero
.....4522 Documento de cuota emitidas
--------------- ---------------
4. PAGO DE LA CUOTA 01
La contabilizacin del pago de la cuota sera
como sigue (informacin a extraerse del Libro
Caja y Bancos):
--------------- 04 ---------------
45 OBLIG. FINANCIERAS 71,400
452 Contratos de arrendamiento fnanciero
4522 Documento de cuotas emitidas
A...10 CAJA Y BANCOS 71,400
.....104 Ctas ctes en instit. fnancieras
.....1041 Ctas ctes operativas
--------------- xx ---------------
5. CONTABILIZACION DE LA OPCION DE
COMPRA
REVISTA VIRTUAL TRIBUTACION & CONTABILIDAD
CCPL - Direccin de Normas Legales
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--------------- xx ---------------
45 OBLIG. FINANCIERAS 3,000
452 Contratos de arrendamiento fnanciero
4521 Documento de cuota No emitidas
40 TRIB.y APORT. AL SIST. DE 570
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
A...45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 3,570
.....452 Contratos de arrendamiento fnanciero
.....4522 Documento de cuota emitidas
--------------- xx ---------------
COMENTARIOS GENERALES
Las Cuotas 2 y 3 tienen el mismo tratamiento conta-
ble que el expuesto en los numerales 3 y 4.
Es de indicar de que de esta operacin van a surgir
muchas otras interrogantes que no se est mencio-
nando en este breve espacio, pero de corresponder le
agradecer me haga llegar sus comentarios y reque-
rimientos del caso.
MARCO LEGAL EMPLEADO
Antes de fnalizar es de mencionar que como todo
tratamiento contable de operacin alguna, este se en-
cuentra sustentada en normas legales contables, as
tambin tributarias, razn por el cual hago mencin
a los siguientes dispositivos legales:

- NIC 17 ARRENDAMIENTOS.
- Decreto Legislativo N 299 (30.07.84) y modif-
catorias
- Decreto Legislativo N 915 (12.04.01)