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34 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

A S E S O R Í A
CONTABLE Y
AUDITORÍA

INFORME PRINCIPAL Tratamiento contable de las pérdidas tributarias B-1

CONSULTAS CONTABLES Contabilización de la venta de un bien revaluado B-2


Y CASOS PRÁCTICOS Amortización contable y tributaria de intangibles B-2
Contabilización de la participación contable de los trabajadores B-3
Tratamiento de los inmuebles de propiedad de la empresa que han sido destinados a
arrendamiento B-4

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES El libro de inventarios y balances en el régimen general de renta (Tercera parte) B-6

AUDITORÍA AL DÍA Programa de auditoría. Cuentas del patrimonio B-6

Tratamiento contable de las pérdidas tributarias

Introducción

Imaginemos la siguiente situación: Las pérdidas tributarias en nuestro país pueden acogerse
Utilidad contable S/. 100,000 a dos sistema de arrastre, el sistema a), que presenta límites
en cuanto al tiempo de arrastre pero no tiene límites en
Adiciones:
cuanto al monto, y el sistema b), el cual no tiene límites de
Permanentes 30,000 tiempo pero sí en el monto. En el presente informe
Temporales 20,000 repasaremos algunos tópicos vinculados con el
Renta neta imponible 150,000 reconocimiento contable de tales pérdidas.
Impuesto a la Renta por
pagar 30% 45,000
------------------ x ---------------- De lo visto hasta ahora podemos sacar la
88 Impuesto a la Renta 39,000 siguiente conclusión: la provisión del Im-
Si Ud. registró el Impuesto a la Renta 881 Impuesto a la Renta puesto a la Renta del ejercicio se obtiene
calculado anteriormente, de la manera que de una base contable y no de una tributaria.
se aprecia más adelante, habrá efectuado
38 Cargas diferidas 6,000
una contabilización incorrecta de la ope-
3895 Impuesto a la Renta
ración. 1. Las pérdidas tributarias
diferido
ASIENTO CONTABLE
CONTABLE
Ahora analizamos la siguiente situación:
40 Tributos por pagar 45,000
------------------ x ---------------- Pérdida contable S/. (100,000)
40131 Impuesto a la Renta
88 Impuesto a la Renta 45,000
Adiciones:
881 Impuesto a la Renta
31/12 Por la provisión del Im- Permanentes 30,000
40 Tributos por pagar 45,000 puesto a la Renta del ejer- Temporales 20,000
40131 Impuesto a la Renta cicio. Renta neta imponible ( 50,000)
------------------ x ---------------- Crédito por pérdidas tributarias ?
31/12 Por la provisión del Im-
Cuyas cifras se han obtenido del siguien- El crédito por pérdidas tributarias es
puesto a la Renta del ejer-
cicio. te cálculo: S/. 15,000, mientras que el beneficio por
------------------ x ---------------- las pérdidas contables es de S/. 21,000.
Contable Tributaria
¿Cómo así?, al igual como se explicó en
Utilidad contable S/. 100,000 S/. 100,000 la introducción, el resultado contable mo-
Para efectos contables, la contabilización del
Adiciones: dificado por las diferencias permanentes
Impuesto a la Renta se realiza sobre una determinan, en este caso, el monto del be-
base que se obtiene de adicionar al resulta- Permanentes 30,000 30,000
neficio por pérdidas tributarias:
do contable las diferencias de carácter per- Temporales -0- 20,000
Pérdida contable S/. (100,000)
manente que se hubieran producido. Renta neta imponible 130,000 150,000 Adiciones:
Así, la contabilización del Impuesto a la Impuesto a la Renta Permanentes 30,000
Renta de las cifras anteriores hubiera sido por pagar 30% 39,000 45,000 Subtotal (70,000)
la siguiente: Beneficio 30% 21,000

1ra. quincena - Febrero 2007


B-1
CONSULTAS CONTABLES Y CASOS PRÁCTICOS 35

Por otro lado, si analizamos cómo hemos ASIENTO CONTABLE


CONTABLE la Renta no ha determinado una pérdida
determinado la cifra de S/. 15,000, vere- como es su signo natural, sino que ha de-
mos que esta se compone de la siguiente ------------------ x ---------------- terminado una ganancia que será refleja-
manera: 38 Cargas diferidas 15,000 da en el estado de ganancias y pérdidas.
3895 Impuesto a la Renta Como nota final señalaremos que el pá-
Pérdida contable + reparos permanentes: diferido rrafo 35 de la NIC 12 Impuesto a la Renta
(S/. 100,000) + S/. 30,000 = (S/. 70,000) establece que los créditos por pérdidas
38 Cargas diferidas 6,000
tributarias deben reconocerse en la medi-
3895 Impuesto a la Renta
Crédito (1) S/. 21,000 da que la empresa pueda determinar que
diferido
obtendrá suficiente utilidad que absorba
las pérdidas y diferencias temporales ge-
88 Impuesto a la Renta 21,000
Reparos temporales: 881 Impuesto a la Renta neradas. Si la evaluación fuera negativa
S/. 20,000 del ejercicio no sería prudente reconocer tal beneficio,
en estos casos, el reconocimiento debe
Crédito (2) S/. 6,000 producirse cuando efectivamente se rea-
31/12 Por la provisión del benefi-
cio tributario por pérdidas lice la aplicación tributaria. En esta situa-
obtenidas. ción, el párrafo 82 de la NIC 12 exige re-
Crédito tributario (1) - (2): ------------------ x ---------------- velar la cuantía del crédito tributario, así
Crédito tributario S/. 15,000 En esta situación en particular, como apre- como la naturaleza de la evidencia en que
Cuya contabilización es la siguiente: cian en el asiento anterior, el Impuesto a se apoya su reconocimiento.

C O N S U L T A S CONTABLES Y CASOS PRÁCTICOS

Contabilización de la 35 Valorización adicional del como lo establece el contrato, en el


venta de un bien inmueble, maquinaria y mes de julio de 2006 se realizó
revaluado equipo 1,350 un pago inicial por un importe de
354 Unidades de transporte S/. 3,500 y en octubre un pago as-
Caso: cendente a S/. 4,000, ambos a valor
La empresa Los Pollitos S.A., dedi- x/x Por el costo de enajenación venta. La diferencia se cancela en no-
cada a la venta de maquinaria pesa- de la unidad de transporte. viembre de 2006, cuando se recibe
da, vendió por S/. 10,500, más IGV, ------------------- x ------------------ el producto terminado y operativo.
un tractor que anteriormente fuera Se ha estimado que la vida útil del
objeto de revaluación voluntaria. programa es de cinco (5) años.
Finalmente, por el ingreso obtenido por la
El valor en libros del bien es el si- ¿Cuál es el tratamiento contable y los
empresa Los Pollitos S.A. producto de la
guiente: costo S/. 11,200 (incluye la efectos tributarios de esta opera-
venta del tractor, debe reconocerse
revaluación de S/. 1,350) y la depre- ción?
contablemente el importe por el cual se
ciación acumulada S/. 3,250 (incluye producen los beneficios económicos.
la revaluación de S/. 784). Solución:
Se desea saber, ¿cómo se debe re-
gistrar la contabilización de la venta b) Por la venta del bien De acuerdo con la NIC 38, los activos
de un bien revaluado? intangibles son activos identificables, de
ASIENTO CONTABLE
CONTABLE carácter no monetario, que no tienen apa-
riencia física. Además, se señala que di-
------------------- 1 ------------------
Solución: chos activos cumplen con el carácter de
16 Cuentas por cobrar diversas 12,495
De acuerdo con el párrafo 67 de la NIC 16 identificables cuando:
168 Otras cuentas por
- Inmuebles, Maquinaria y Equipo, el im- cobrar diversas • Son susceptibles de ser separados o
porte en libros de un elemento del activo escindidos de la entidad y vendidos,
fijo se dará de baja cuando: a) la entidad cedidos, dados en explotación, arren-
40 Tributos por pagar 1,995
se desapropie del mismo; o b) cuando no dados o intercambiados, ya sea indi-
40111 IGV vidualmente o junto con el contrato, ac-
se espere obtener beneficios económicos
futuros por su uso o desapropiación. tivo o pasivo con los que guarden rela-
76 Ingresos excepcionales 10,500 ción; o
De lo anterior, procedemos a realizar el 762 Enajenación de inmue- • Se han obtenido en virtud de derechos
siguiente asiento: bles, maquinaria y contractuales o de otros derechos le-
a) Por la baja del activo equipo gales, con independencia de que esos
ASIENTO CONTABLE
CONTABLE derechos sean transferibles o separa-
x/x Por la venta del bien revaluado. bles de la entidad o de otros derechos
------------------- 1 ------------------ ------------------- x ------------------ u obligaciones.
39 Depreciación y amortización A efectos de reconocer dichos activos, se
acumulada 3,250 deberá verificar que la empresa ejerza
393 Depreciación de in- Amortización contable control sobre los mismos, así como que
muebles, maquinaria y y tributaria de haya probabilidades de que genere benefi-
equipo intangibles cios futuros. Asimismo, los activos intangi-
bles deberán ser amortizados durante la
66 Cargas excepcionales 7,950 Caso: vida útil que se ha estimado, es decir, du-
661 Costo neto de enaje- La empresa Kimder S.R.L. contrató rante el plazo que se espera utilizar el bien
nación a la empresa Soluciones Informáti- o el número de unidades de producción que
cas S.R.L. para la elaboración de un se espera obtener del mismo.
33 Inmuebles, maquinaria y
software integrado de acuerdo con
sus requerimientos, cuyo valor as- En ese sentido, los programas informáticos
equipo 9,850 son activos intangibles plenamente
ciende a S/. 12,500, más IGV. Tal
334 Unidades de transporte identificables, los cuales deberán ser

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS / Nº 55
B-2