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I Estado de flujos de efectivo - Llenado del formato 3.

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rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe Ttulo : Estado de flujos de efectivo - Llenado del formato 3.18 Fuente : Actualidad Empresarial, N 240 - Primera Quincena de Octubre 2011

la presente obligacin informativa recae en aquellos contribuyentes que vienen llevando Contabilidad Completa cuyos ingresos brutos anuales han superado las 3,000 UIT. Si bien se hace mencin a una obligacin de ndole tributario, esta informacin forma parte del conjunto de estados financieros bsicos a las que hace referencia la NIC 1 Presentacin de estados financieros del cual las normas contenidas respecto a la preparacin y presentacin es la NIC 7 Estado de flujos de efectivo; estado financiero que tiene como objetivo la de proveer a los usuarios informacin que les permita evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo

y equivalentes al efectivo as como de las necesidades de liquidez; para tal fin, la informacin suministrada en este estado financiero es presentada de manera agrupada en flujos de efectivo por actividades de operacin, inversin y de financiamiento.

1. Introduccin
Parte de las obligaciones tributarias relacionadas al llevado de libros y registros con incidencia tributaria es el llenado de los formatos que conforman el Libro de Inventarios y Balances del cual uno de ellos es el Formato 3.18 Libro de Inventarios y Balances Estado de Flujos de Efectivo, del cual es de resaltar que

2. Llenado del formato 3.18


Inicialmente vamos a exponer el llenado del formato 3.18 por parte de la empresa Alvis S.A.C., de nmero de RUC 20079711944, quien por el nivel de ingresos brutos obtenidos en el perodo anterior (mayores a 1,500 UIT), se encuentra obligado a incluir en su Libro de Inventarios y Balances el Estado de Flujos de Efectivo.

Formato 3.18: Libro de Inventarios y Balances - Estado de Flujos de Efectivo (1)


Ejercicio 2011 RUC 20079711944 Razn Social: Alvis S.A.C. Actividades Actividades de Operacin Cobranza de venta de bienes o servicios e ingresos operacionales Otros cobros de efectivo relativos a la actividad Menos: Pago a proveedores de bienes y servicios Pago de remuneraciones y beneficios sociales Pago de tributos Pago de intereses y rendimientos Otros pagos de efectivo relativos a la actividad Aumento (Disminucin) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de Actividades de Operacin Actividades de Inversin Cobranza de venta de valores e inversiones permanentes Otros cobros de efectivo relativos a la actividad Menos: Pagos por compra de valores e inversiones permanentes Pagos por compra de inmuebles, maquinaria y equipo Otros pagos de efectivo relativos a la actividad Aumento (Disminucin) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de Actividades de Inversin Actividades de Financiamiento Cobranza de emisin de acciones o nuevos aportes Otros cobros de efectivo relativos a la actividad Menos: Pagos de amort. o cancel. de valores u otras obligac. de largo plazo Otros pagos de efectivo relativos a la actividad -662,000 0 0 0 0 -1,180,000 0 -1,180,000 0 0 -2,488,000 -1,134,000 -914,075 0 0 3,393,525 7,929,600 0 Ejercicio o Perodo

Aumento (Disminucin) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de Actividades de Financiamiento Aumento (Disminucin) Neto de Efectivo y Equivalente de Efectivo Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Inicio del Ejercicio Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Finalizar el Ejercicio

-662,000

1,551,525 2,000,000

3,551,525

Conciliacin del Resultado Neto con el Efectivo y Equivalente de Efectivo Proveniente de las Actividades de Operacin Utilidad (Prdida) neta del Ejercicio Ms: Ajustes a la Utilidad (Prdida) del Ejercicio Depreciacin y amortizacin del perodo Provisin Beneficios Sociales Otros Menos: Ajustes a la Utilidad (Prdida) del Ejercicio (Aumento) Disminucin en Existencias (Aumento) Disminucin en Gastos Pagados por Anticipado Aumento (Disminucin) de Otras Cuentas por Pagar 0 2,600,000 0 90,000 103,525 0 0 500,000 100,000 0

Aumento (Disminucin) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de la Actividad de Operacin

3,393,525

(1) Se podr hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la informacin mnima requerida para este formato.

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Primera Quincena - Octubre 2011

Actualidad Empresarial

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I
Cta. 10 12 20 30 33 39 40 IGV

Actualidad y Aplicacin Prctica


Hojas de Trabajo

La elaboracin del estado financiero tiene como hoja de trabajo a los siguientes:
Saldo al Final (A) 0 800,000 -900,000 0 Saldo Inicial (B) 0 0 -400,000 0 Variac. (C=B-A) Reclas. (D) 0 Clasif. (E) 0 0 800,000 0 Flujo C+D+E 0 0 0 0 0 -650,075 -650,075 Flujo por Actividades Operac. Invers. Financ.

3,551,525 2,000,000 -1,551,525 0 -800,000 500,000 0

6,720,000 1,209,600 7,929,600 7,929,600 0 -500,000

1,400,000 4,000,000 2,600,000 -2,600,000 5,000,000 4,000,000 -1,000,000

Operacin 10. Depreciacin del ejercicio S/.500,000. Operacin 11. CTS del periodo S/.100,000 de los cuales se pag S/.90,000. Operacin 12. Se amortiz parte del prstamo por S/.662,000. Los asientos contables fueron los siguientes: Operacin 01
01 DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 2.000.000 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 20 MERCADERAS 4.000.000 201 Mercaderas manufact. 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 4.000.000 335 Muebles y enseres 39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ACUM. 400.000 391 Depreciacin acumulada 42 CTAS. POR PAGAR COMERC. - TERC. 3.000.000 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 45 OBLIGACIONES FINANC. 4.200.000 451 Prstamos de inst. financ. y otras entid. 50 CAPITAL 2.000.000 501 Capital social 59 RESULTADOS ACUMULADOS 400.000 591 Utilidades no distribuidas x/x Apertura del perodo.

0 1,000,000 0 -1,209,600 379,525 180,000 0 0 0 0 -108,000 -156,000 156,000 0

40 EsSalud 40 ONP 41 42 45 46 46 50 59 Totales

0 0 -10,000 0

0 0 0 0

0 0 0 -662,000 0 800,000 0 103,525 0

-108,000 -156,000 156,000 -662,000

-108,000 -156,000

10,000 -1,408,000 0 -2,108,475

108,000 -1,290,000 -1,134,000 -379,525 -2,488,000 -2,488,000 -662,000 -1,180,000

-3,000,000 -3,000,000 -3,538,000 -4,200,000 0 -800,000 -503,525 0 0 0 -400,000 0

0 -1,000,000 -1,180,000 -180,000 0 0 -103,525 0 -800,000 0 0 0 0 0

-2,000,000 -2,000,000

0 1,551,525 3,393,525 -1,180,000 -662,000

Los importes de la columna D se explica en la siguiente hoja de trabajo, que viene


Cta. 60 61 62 63 68 69 70 89 Colum. -1,600,000 1,600,000 -1,408,000 -508,475 -500,000 -4,200,000 6,720,000 103,525 6,720,000 -2,600,000 6,720,000 -4,200,000 1,600,000 Cta. 12 Cta. 20

a ser el traslado de los montos de las cuentas de resultados:


Cta. 42 -1,600,000 -1,408,000 -508,475 -500,000 Cta. 41 Cta. 39 Cta. 59

103,525 -2,108,475 -1,408,000 -500,000 103,525

Operacin 02
02 DEBE HABER 60 COMPRA 1.600.000 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DESALUD X PAGAR 288.000 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CTAS. POR PAGAR COMERC. - TERC. 1.888.000 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar x/x Prov. compra de mercadera. 03 20 MERCADERAS 1.600.000 201 Mercaderas manuf. 61 VARIACIN DE EXIST. 1.600.000 611 Mercaderas x/x Ingreso valorizado de exist. 04 42 CTAS. POR PAGAR COMERC. - TERC. 1.888.000 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 1.888.000 104 Cuentas corrientes en inst. financieras x/x Pago al proveedor.

Los importes de la columna E corresponden a la informacin que falta completar a los importes extrados de las cuentas de resultados que en este caso es por el IGV que sumadas ambas dan el monto del incremento de la cuenta monetaria que genera flujos de efectivo, con excepcin de los importes siguientes: S/.108,000 que corresponde al concepto de EsSalud S/.156,000 ONP S/.800,000 adquisicin de acciones

3. Operaciones
Para una mejor revisin del caso, paso a detallar las operaciones que se dieron en el desarrollo del ejercicio y que de manera resumida se aprecia en las hojas de trabajo expuesto anteriormente: Operacin 01. El negocio inicia el ejercicio con el siguiente inventario inicial: efectivo de S/.2,000,000, mercaderas S/.4,000,000, equipos diversos S/.4,000,000, depreciacin cumulada de S/.400,000, cuentas por pagar comerciales de S/.3,000,000, obligaciones financieras (prsta-

mos) S/.4,200,000, capital social de S/.2,000,000 y resultado acumulado S/.400,000. Operacin 02. Compra al contado de mercaderas por un total de S/.1,600,000 (+ IGV). Operacin 03. Venta al contado del 75% de las mercaderas con un margen de ganancia del 60% sobre el costo de adquisicin. Operacin 04. Compra al contado de un bien del activo fijo por S/.1,000,000 (+ IGV). Operacin 05. Planilla de sueldos del perodo S/.1,200,000, todos aportan a la AFP (13%), EsSalud (9%); el sueldo es pagado en el mismo perodo. Operacin 06. Se pag a la ONP y EsSalud. Operacin 07. Servicios bsicos (luz, agua, Internet, telf.) pagados al contado S/.600,000 (incluye el IGV 18%). Operacin 08. Compra de acciones (con fines ejercer influencia) S/.800,000, el pago de esta adquisicin se ha diferido para el siguiente ejercicio. Operacin 09. Se pag el IGV del perodo (dbito menos crdito).

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Instituto Pacfico

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rea Tributaria
Operacin 03
05 DEBE HABER 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC. 7.929.600 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DESALUD X PAGAR 1.209.600 401 Gobierno Central 4011 IGV 70 VENTAS 6.720.000 701 Mercaderas x/x Registro del C de P por la venta. 06 69 COSTO DE VENTAS 4.200.000 691 Mercaderas 20 MERCADERAS 4.200.000 201 Mercaderas manuf. x/x Costo de las merc. a resultados. 07 10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 7.929.600 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. TERC. 7.929.600 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar x/x Depsito realizado por el cliente. vienen... x 4031 EsSalud 4032 ONP 108.000 156.000 1.044.000 DEBE HABER

I
HABER

Operacin 09
16 DEBE 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD X PAGAR 650,075 401 Gobierno Central 4011 IGV 10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 650,075 104 Cuentas corrientes en inst. financieras x/x Pago del IGV en el perodo.

41 REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR 411 Remunerac. por pagar x/x Prov. de sueldos y dems cargas.

11 41 REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR 1.044.000 411 Remuner. por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 1.044.000 104 Cuentas corrientes en inst. financieras x/x Transf. de fondos por sueldos.

Operacin 10
17 DEBE HABER 68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIV. Y PROVIS. 500,000 681 Depreciacin 39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ACUM. 500,000 391 Depreciacin acumulada

Operacin 06
12 DEBE HABER 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DESALUD X PAGAR 264.000 403 Instituciones pblicas 4031 EsSalud 108.000 4032 ONP 156.000 10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 264.000 104 Cuentas corrientes en inst. financieras x/x Pago de obligaciones tributarias.

Operacin 11
18 DEBE HABER 62 GASTOS DE PERSONAL, DIR. Y GTES. 100,000 629 Beneficios sociales de los trabajadores 41 REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR 100,000 415 Beneficios sociales de los trabaj. por pagar x/x Provisin CTS. 19 41 REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR 90,000 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 90,000 104 Ctas. ctes. en inst. financ. x/x Pago de la CTS.

Operacin 04
08 DEBE HABER 33 INM., MAQ.Y EQUIPO 1.000.000 335 Muebles y enseres 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DESALUD X PAGAR 180.000 401 Gobierno Central 4011 IGV 46 CTAS. POR PAGAR DIVER. - TERC. 1.180.000 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado x/x Prov. de la compra de activos fijos 09 46 CTAS. POR PAGAR DIVER. - TERC. 1.180.000 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 1.180.000 104 Cuentas corrientes en inst. financieras x/x Pago de la fact. de compra de AF.

Operacin 07
13 DEBE HABER 63 GASTOS DE SERV. PREST. POR TERC. 508,475 636 Servicios bsicos 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DESALUD X PAGAR 91,525 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CTAS. POR PAGAR COMERC. - TERC. 600,000 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar x/x Provisin de servicios bsicos. 14 42 CTAS. POR PAGAR COMERC. - TERC. 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en inst. financieras x/x Pago al proveedor. 600,000

Operacin 12
20 DEBE HABER 45 OBLIGACIONES FINANC. 662,000 451 Prstamos de inst. financ. y otras entid. 10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 662,000 104 Ctas. ctes. en inst. financ. x/x Amortizacin del prstamo.

600,000

Operacin 05
10 DEBE HABER 62 GASTOS DE PERSONAL, DIR. Y GTES. 1.308.000 621 Rem. 1.200.000 627 SPS y otras contrib. 108.000 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD X PAGAR 264.000 403 Instituciones pblicas van...

Operacin 08
15 DEBE HABER 30 INVERSIONES MOBILIAR. 800,000 302 Instrum. financ. Repres. de derecho patrim. 3022 Acc. repres. de capital social - Comunes 46 CTAS. POR PAGAR DIVER. - TERC. 800,000 464 Pasivos por instr.financ. x/x Adq. de acciones comunes.

Comentarios finales Para la preparacin del presente es necesario contar con un Estado de Situacin Financiera comparado (en este caso, saldos al 31.12.11 y saldos al 31.12.10) y el Estado de Resultado del perodo (en este caso del ejercicio 2011). Adicionalmente a la informacin antes indicada, es necesario obtener informacin adicional como en el presente caso el referido a la confirmacin de la adquisicin de bienes del activo fijo e inversiones financieras, que explican la variacin en los rubros no monetarios de Inmuebles, maquinarias y equipos (cuenta 33) as como de Inversiones financieras (cuenta 30).
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