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Aplicacin prctica de la prorrata en la utilizacin del Crdito Fiscal
Uno de los requisitos para que los contri-
buyentes puedan hacer uso del crdito fis-
cal es que las adquisiciones de bienes, ser-
vicios, contratos de construccin o impor-
taciones por las que hubieran pagado el
IGV se destinen a operaciones por las que
se deba pagar el Impuesto, es decir, a ope-
raciones gravadas.
No obstante lo anterior, la Ley del IGV
1
y
su Reglamento seala un tratamiento di-
ferenciado para aquellos casos en los que
se hubieran efectuado adquisiciones gra-
vadas con el IGV las cuales se destinen a
operaciones gravadas y no gravadas con
el Impuesto a fin de determinar el crdito
fiscal que corresponder aplicar en la de-
claracin mensual por parte de los contri-
buyentes, procedimiento que se denomi-
na prorrata del IGV.
En el presente informe describiremos a tra-
vs de algunos casos prcticos la forma
en que debe determinarse el crdito fiscal
a travs del procedimiento del prorrateo.
2. Procedimiento de la prorrata
del IGV
El Reglamento de la Ley del IGV
2
indica el
procedimiento para determinar el crdito
fiscal que tendr derecho a utilizar el suje-
to del Impuesto al efectuar operaciones
gravadas y no gravadas en el caso que ste
no pudiera identificar en que proporcin o
porcentaje las adquisiciones sern destina-
das a operaciones gravadas o no con el IGV.
En ese sentido, para determinar en qu
porcentaje las adquisiciones se destinarn
a operaciones gravadas se tendr en cuen-
ta lo siguiente:
A. Contabilizacin de las adquisiciones
El contribuyente debe proceder a con-
tabilizar separadamente en el Registro
de Compras la adquisicin de bienes,
servicios, contratos de construccin e
importaciones segn el destino que les
corresponda, para lo cual las clasificar
en tres rubros:
- Destinadas a ser utilizadas exclusi-
vamente en la realizacin de opera-
ciones gravadas y de exportacin.
- Destinadas a ser utilizadas exclusi-
vamente en la realizacin de opera-
ciones no gravadas, excluyendo las
exportaciones.
- Destinadas a ser utilizadas conjun-
tamente en operaciones gravadas y
no gravadas.
B. Obtencin del porcentaje a aplicar
sobre el IGV pagado en las adquisi-
ciones que se destinan tanto a ope-
raciones gravadas y no gravadas
Como se expuso anteriormente, en el
caso que no fuese posible determinar
en qu proporcin las adquisiciones
sern destinadas a una operacin gra-
vada o no gravada, el crdito fiscal se
calcular en base al procedimiento del
prorrateo el cual se encuentra conteni-
do en el punto 6.2 del numeral 6 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley del
IGV, y que pasamos a detallar:
a) Se determinar el monto de las ope-
raciones gravadas con el Impuesto,
as como las exportaciones de los
ltimos doce meses, incluyendo el
mes a que corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las ope-
raciones del mismo perodo, consi-
derando las gravadas y las no grava-
das, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir
entre el obtenido en b) y el resulta-
1 Artculo 23 del TUO de la Ley del IGV aprobado por Decreto
Supremo N. 055-1999-EF, de fecha 15-04-99.
2 Numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV aproba-
do por Decreto Supremo N. 029-1994-EF, de fecha 29-03-94.
do se multiplicar por cien (100). El
porcentaje resultante se expresar
hasta con dos decimales.
d. Este porcentaje se aplicar sobre el
monto del Impuesto que haya gra-
vado la adquisicin de bienes, servi-
cios, contratos de construccin e im-
portaciones destinadas conjunta-
mente a operaciones gravadas y no
gravadas, que otorgan derecho a
crdito fiscal, resultando as el cr-
dito fiscal del mes correspondiente
a dichas adquisiciones.
La proporcin se aplicar siempre que
en un perodo de doce (12) meses, in-
cluyendo el mes al que corresponde el
crdito fiscal, el contribuyente haya rea-
lizado operaciones gravadas y no gra-
vadas cuando menos una vez en el pe-
rodo mencionado.
No se incluye para efecto del clculo
de la prorrata los montos por opera-
ciones de importacin de bienes y utili-
zacin de servicios prestados por no
domiciliados.
C. Otras consideraciones
- Para aquellos contribuyentes con
menos de 12 meses de actividad
Tratndose de contribuyentes que
tengan menos de doce (12) meses
de actividad, el perodo de doce (12)
meses se computar desde el mes
en que inici sus actividades.
- Contribuyentes que inicien o
reinicien actividades
Los sujetos del impuesto que inicien
o reinicien actividades, calcularn el
porcentaje acumulando el monto de
las operaciones desde que iniciaron
o reiniciaron actividades, incluyendo
las del mes al que corresponda el cr-
dito, hasta completar un perodo de
doce (12) meses calendario.
3. Aplicacin prctica
Caso prctico N. 1
3 Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el artculo 1 de la Ley del IGV que se encuentren exoneradas o inafectas
del Impuesto, as como la prestacin de servicios a ttulo gratuito y la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada, siempre que sean
realizados en el pas.
No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados muebles, y las previstas en los incisos c), i), m),
n) y o) del artculo 2 de la Ley del IGV.
tos escolares y culturales los cuales se en-
cuentran exonerados del Impuesto. En este
caso, el contribuyente no puede determi-
nar que proporcin de estas adquisicio-
nes se destinarn a operaciones gravadas
y no gravadas con el IGV, por lo que debe-
r hacer uso del mtodo del prorrateo del
crdito fiscal para la declaracin del mes
de octubre de 2006.
Datos de las operaciones realizadas
por la empresa en los ltimos doce
(12) meses
Segn se expuso anteriormente, a fin de
establecer la prorrata del IGV debemos de-
terminar el monto de las operaciones gra-
vadas con el Impuesto, as como las expor-
taciones de los ltimos doce meses, inclu-
yendo el mes a que corresponde el crdito,
as, de acuerdo al Registro de Ventas tene-
mos el siguiente resultado consolidado:
Planteamiento
La empresa Taquito S.R.L cuya actividad
econmica es la edicin y venta de libros
adquiri en el mes de octubre de 2006
cinco (5) scanner y tres (3) impresoras l-
ser por un importe de S/.20,000, estos bie-
nes se destinarn tanto a la produccin
de publicaciones gravadas as como de tex-
x 100 Frmula:
Operaciones gravadas + Exportaciones (ltimos 12 meses)
Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas
3
+ Exportaciones
1. Introduccin
Dra. Sandra Rojas Novoa
Miembro del staff interno de la revista
Actualidad Empresarial
Cuadro N. 1
Registro de Ventas - perodo noviembre
2005 a octubre 2006
Ventas
Importe IGV
(Nuevos Soles) (19%)
Gravadas 100,000 19,000
No Gravadas 80,500 0
Exportaciones 0 0
Descuentos y/o
Bonificaciones 0 0
Total 180,500 19,000
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Datos de las adquisiciones del perodo
octubre 2006
Segn se aprecia del Registro de Compras la
empresa efectu las siguientes adquisicio-
nes en el mes de octubre, las cuales ha cla-
sificado segn el destino de las mismas en:
- Aqullas destinadas a ser utilizadas ex-
clusivamente en la realizacin de ope-
raciones gravadas y de exportacin.
- Las destinadas a ser utilizadas exclusi-
vamente en la realizacin de operacio-
nes no gravadas, excluyendo las expor-
taciones.
- Aquellas destinadas a ser utilizadas con-
juntamente en operaciones gravadas y
no gravadas.
Esta clasificacin tiene como objetivo la
obtencin del porcentaje del IGV que se
podr aplicar como crdito en aquellas
compras destinadas tanto a operaciones
gravadas como no gravadas, en tanto que
el Impuesto pagado en las compras desti-
nadas a operaciones gravadas se utilizar
en su totalidad.
En cuanto a las adquisiciones por las que
se hubiera pagado el IGV destinadas a
4 De acuerdo con lo expuesto, si se trata de compra de bienes que
pasarn a formar parte del activo de la empresa el IGV pagado
ser parte del costo del bien, en cambio, si se trata de otras
adquisiciones como por ejemplo, el pago por servicios pblicos,
administrativos, etc, el IGV que no se pueda aplicar como crdito
fiscal pasar a formar parte del gasto.
5 Segn interpretacin contrario sensu de lo indicado en el artcu-
lo 69 de la Ley del IGV, si no se tuvo derecho a aplicar el IGV
como crdito fiscal el mismo constituira costo o gasto para el
Impuesto a la Renta.
x 100 =
100,000
100,000+80,500
100,000
180,500
x 100 = 55.40%
Aplicacin de la prorrata
Con los datos anteriores podemos esta-
blecer el porcentaje para el uso del crdito
fiscal, as tenemos:
x 100 Frmula:
Operaciones gravadas + Exportaciones (ltimos 12 meses)
Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas + Exportaciones
Cuadro N. 2
Registro de Compras octubre 2006
Compras
Importe IGV
(N. Soles) (19%)
Compras destinadas a
operaciones gravadas 1,200 228
Compras destinadas a
operaciones no gravadas 5,500
Compras destinadas a
ventas gravadas y no
gravadas 20,000 3,800
(-) Descuentos y Bonifi-
caciones obtenidos so-
bre compras gravadas 0 0
Total 26,700 4,028
operaciones no gravadas exclusivamen-
te, no dan derecho a su aplicacin como
crdito fiscal, sino que vendra a formar
parte del costo o gasto segn sea el
caso
4
.
El porcentaje que obtuvimos se aplicar
sobre el monto del IGV que haya gravado
las adquisiciones destinadas conjuntamen-
te a operaciones gravadas y no gravadas,
que otorgan derecho a crdito fiscal, re-
sultando as el crdito fiscal del mes de
octubre.
Conforme al detalle del Registro de Com-
pras del mes octubre de 2006 (Ver cuadro
N. 2) el crdito fiscal proporcional se ha-
lla de la siguiente manera:
S/. 3,800 x 55.40%
= S/. 2,105.2 = S/. 2,105
Por tanto, la empresa tendr derecho a
usar como crdito fiscal la suma de S/. 2,105.
En cuanto a la diferencia de S/. 1,695 (pro-
veniente del IGV pagado en las adquisi-
ciones destinadas a operaciones gravadas
y no gravadas que no se pudo usar como
crdito) se podr aplicar como costo con-
tra el Impuesto a la Renta.
5
Determinacin del crdito fiscal del mes
octubre 2006
Al monto que result de la suma del im-
puesto pagado en las adquisiciones desti-
nadas a las operaciones gravadas, se le
debe adicionar el crdito fiscal resultante
del clculo proporcional realizado a las
adquisiciones destinadas conjuntamente
a operaciones gravadas y no gravadas.
Caso prctico N. 2
Planteamiento
La empresa Lorenzo S.A.C. cuya activi-
dad econmica principal es la venta en el
pas y la exportacin de alimento para
mascotas y semillas para la siembra, ha ad-
quirido en el mes de octubre de 2006 un
lote de bolsas y cajas de cartn por un
importe total de S/. 15.000, las cuales dis-
tribuir para el empaque de sus produc-
tos, tanto para la venta en el pas como
para la exportacin de los mismos.
S/. 228 + S/. 2,105=
S/. 2,333 crdito fiscal
del mes octubre 2006
Datos de las adquisiciones del perodo
octubre 2006:
Segn se aprecia del Registro de Compras
la empresa efectu las siguientes adqui-
siciones en el mes de octubre, las cuales
ha clasificado segn el destino de las mis-
mas en:
Cuadro N. 4
Registro de Compras Octubre 2006
Ventas
Importe IGV
(N. Soles) (19%)
Compras destinadas a
operaciones gravadas 700 133
Compras destinadas a
operaciones no grav. 0 0
Compras destinadas a
ventas gravadas y no
gravadas 15,000 2,850
(-) Descuentos y Bonifi-
caciones obtenidos so-
bre compras gravadas 0 0
Total 15,700 2,983
Datos de las operaciones realizadas por
la empresa en los ltimos doce (12) me-
ses (noviembre 2005 a octubre 2006):
Aplicacin de la prorrata:
Con los datos anteriores podemos esta-
blecer el porcentaje para el uso del crdito
fiscal, as tenemos:
Tngase en cuenta que la venta en el pas
de alimento para mascotas es una opera-
cin gravada con el Impuesto, en tanto
que la venta de semillas para siembra cons-
tituye una operacin exonerada del IGV.
El contribuyente desea determinar en qu
porcentaje podr aplicar el IGV pagado por
las adquisiciones efectuadas que destina-
r tanto a las ventas gravadas, ventas no
gravadas, as como a la exportacin de los
bienes, para lo cual nos proporciona los
siguientes datos:
x 100 = x 100 = 94.45%
200,000
211,750
50,000+150,000
50,000 (-250) +12,000+150,000
x 100 Frmula:
Operaciones gravadas + Exportaciones (ltimos 12 meses)
Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas + Exportaciones
El porcentaje obtenido se aplicar sobre el
monto del Impuesto que haya gravado la
adquisicin de bienes destinadas conjun-
tamente a operaciones gravadas y no gra-
vadas, que otorgan derecho a crdito fis-
cal, resultando as el crdito fiscal del mes
octubre 2006.
Cuadro N. 3
Registro de Ventas
Ventas
Importe IGV
(N. Soles) (19%)
Gravadas 50,000 9,500
No Gravadas 12,000 0
Exportaciones 150,000 0
Descuentos y Bonifica-
ciones realizados sobre
ventas gravadas (250) (47.5)
Total 211,750 9,452.5
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INFORME TRIBUTARIO
Caso prctico N. 3
Planteamiento
La empresa Proyectos VIP EIRL cuya ac-
tividad econmica principal es la venta en
el pas de productos manufacturados (ope-
racin gravada) y adems realiza exporta-
cin de artesanas (operacin no gravada),
ha adquirido en el mes de octubre de 2006
una mquina industrial por un importe de
S/. 12,000 para la elaboracin de etiquetas
y logotipos que utilizar en sus productos,
en ese sentido, el contribuyente no puede
determinar qu porcentaje de dicha adqui-
sicin ser destinada a operaciones grava-
das y no gravadas, por lo que debe aplicar
el procedimiento del prorrateo en base a
los datos que pasamos a exponer:
Datos de las adquisiciones del perodo
octubre 2006
Segn se aprecia del Registro de Com-
pras la empresa efectu las siguientes ad-
quisiciones en el mes de octubre, las cua-
les ha clasificado segn el destino de las
mismas en:
Cuadro N. 6
Registro de Compras Octubre 2006
Compras
Importe IGV
(N. Soles) (19%)
Compras destinadas a
operaciones gravadas 1,000 190
Compras destinadas a
operaciones no gravad. 0 0
Compras destinadas a
ventas gravadas y no
gravadas 12,000 2,280
(-) Descuentos y Bonifi-
caciones obtenidos
sobre compras gravadas 0 0
Total 13,000 2,470
S/. 2,850 x 94.45%
= S/. 2,691.8 = S/. 2,692
Datos de las adquisiciones del perodo
octubre 2006
Segn se aprecia del Registro de Compras la
empresa efectu las siguientes adquisicio-
nes en el mes de octubre, las cuales ha clasi-
ficado segn el destino de las mismas en:
Por tanto, la empresa tendr derecho a usar
como crdito fiscal la suma de S/. 2,692, y
en cuanto a la diferencia de S/. 158 (pro-
veniente del IGV pagado en las adquisi-
ciones destinadas a operaciones gravadas
y no gravadas que no se pudo usar como
crdito fiscal) se podr aplicar como costo
contra el Impuesto a la Renta.
Determinacin del crdito fiscal del mes
octubre 2006
Al monto que result de la suma del im-
puesto pagado en las adquisiciones desti-
nadas a las operaciones gravadas, se le
debe adicionar el crdito fiscal resultante
del clculo proporcional realizado a las
adquisiciones destinadas conjuntamente a
operaciones gravadas y no gravadas.
Cuadro N. 5
Registro de Ventas
Ventas
Importe IGV
(N. Soles) (19%)
Gravadas 5,000 950
No Gravadas 500 0
Exportaciones 8,000 0
Descuentos y Bonifica-
ciones realizados sobre
ventas gravadas (200) (38)
Total 13,300 912
Aplicacin de la prorrata
Con los datos anteriores podemos esta-
blecer el porcentaje para el uso del crdito
fiscal, as tenemos:
S/. 133 + S/. 2,692
= S/. 2,825 crdito fiscal
del mes octubre 2006
Cuadro N. 7
Registro de Ventas
Ventas
Importe IGV
(N. Soles) (19%)
Gravadas 3,000 570
No Gravadas 15,000 0
Exportaciones 12,000 0
Descuentos y Bonifica-
ciones realizados sobre
ventas gravadas (0) (0)
Total 30,000 570
Datos de las operaciones realizadas por
la empresa en los ltimos doce (12) me-
ses (noviembre 2005 a octubre 2006):
x 100 Frmula:
Operaciones gravadas + Exportaciones (ltimos 12 meses)
Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas + Exportaciones
x 100 = x 100 = 97.74%
13,000
13,300
5,000+8,000
5,000 (200)+500+8,000
El porcentaje obtenido se aplicar sobre el
monto del Impuesto que haya gravado la
adquisicin de bienes destinadas conjun-
tamente a operaciones gravadas y no gra-
vadas, que otorgan derecho a crdito fis-
cal, resultando as el crdito fiscal del mes
octubre 2006.
Conforme al detalle del Registro de Com-
pras del mes octubre de 2006 (Ver cuadro
N. 6) el crdito fiscal proporcional se ha-
lla de la siguiente manera:
Por tanto, la empresa tendr derecho a usar
como crdito fiscal la suma de S/. 2,228, y
en cuanto a la diferencia de S/. 52 (prove-
niente del IGV pagado en las adquisiciones
destinadas a operaciones gravadas y no
gravadas que no se podr aplicar como cr-
dito fiscal) se utilizar contra el Impuesto a
la Renta formando parte del costo del bien.
Determinacin del crdito fiscal del mes
octubre 2006
Al monto que result de la suma del im-
puesto pagado en las adquisiciones desti-
nadas a las operaciones gravadas, se le
debe adicionar el crdito fiscal resultante
del clculo proporcional realizado a las
Planteamiento
La empresa El Bastn Mgico SRL pro-
duce y vende en el pas artefactos elec-
trodomsticos (operacin gravada), as
como procesadores, discos duros y memo-
rias (operacin no gravada)
6
, y en algunos
meses efecta exportaciones de piezas para
ensamblado (operacin no gravada). Dicha
empresa en el mes de octubre de 2006 ha
adquirido diversos insumos para la produc-
cin y venta tanto de los artefactos electro-
domsticos como de los procesadores, dis-
cos duros y memorias por un importe ascen-
diente a S/. 55,000. El contribuyente requie-
re determinar qu porcentaje de dicha ad-
quisicin podr ser utilizado como crdito
fiscal, dado que no puede establecer en que
proporcin la compra ser destinada a ope-
raciones gravadas y no gravadas, y con ese
fin nos alcanza los siguientes datos:
Datos de las operaciones realizadas por
la empresa en los ltimos doce (12) me-
ses (noviembre 2005 a octubre 2006):
S/. 2,280 x 97.74% =
S/. 2,228.4 = S/. 2,228
adquisiciones destinadas conjuntamente
a operaciones gravadas y no gravadas.
6 Conforme a la Ley N. 28827 (23-07-06) se encuentra exonerada
del IGV la venta en el pas e importacin de procesadores, discos
duros y memorias, exoneracin que rige desde el 23-07-06 has-
ta por el plazo de tres aos.
S/. 190 + S/. 2,228=
S/. 2,418 crdito fiscal
del mes octubre 2006
Cuadro N. 8
Registro de Compras Octubre 2006
Compras
Importe IGV
(N. Soles) (19%)
Compras destinadas a
operaciones gravadas 0 0
Compras destinadas a
operaciones no gravadas 0 0
Compras destinadas a
ventas gravadas y no
gravadas 55,000 10,450
(-) Descuentos y Bonifi-
caciones obtenidos
sobre compras gravadas 0 0
Total 55,000 10,450
Caso prctico N. 4
Conforme al detalle del Registro de Com-
pras del mes octubre de 2006 (Ver cuadro
N. 4) el crdito fiscal proporcional se ha-
lla de la siguiente manera:
REA TRIBUTARIA
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ACTUALI DAD EMPRESARI AL | N. 122
Aplicacin de la prorrata
Con los datos anteriores estableceremos el porcentaje para el uso del crdito fiscal, as
tenemos:
x 100 = x 100 = 50%
15,000
30,000
3,000+ 12,000
3,000+ 15,000+12,000
S/. 10,450 x 50% = S/. 5, 225
S/. 5,225 S/. 570 = S/. 4,655
Las exportaciones realizadas en el mes
(facturadas y embarcadas) ascienden a
S/. 12,000
El beneficio establecido tiene como lmite
la tasa del IGV sobre las exportaciones efec-
tivamente realizadas en el perodo:
12,000 x 19%= S/. 2,280
Por ende, el SFMB es de S/. 2,280 el mis-
mo que consignar en su solicitud de de-
volucin conforme al Procedimiento
N. 17 del TUPA de la SUNAT.
La diferencia de S/ 2,375 podr arrastrar-
se para el periodo siguiente o ser solicita-
da en devolucin.
El porcentaje obtenido se aplicar sobre el
monto del Impuesto que haya gravado la
adquisicin de bienes destinadas conjun-
tamente a operaciones gravadas y no gra-
vadas, que otorgan derecho a crdito fis-
cal, resultando as el crdito fiscal del mes
octubre 2006.
Conforme al detalle del Registro de Com-
pras del mes octubre de 2006 (Ver cuadro
N. 8) el crdito fiscal proporcional se ha-
lla de la siguiente manera:
7 Artculo 4 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, apro-
bado por Decreto Supremo N. 126-94-EF (29-09-94).
Por tanto, la empresa tendr derecho a usar
como crdito fiscal la suma de S/. 5,225, y
x 100 Frmula:
Operaciones gravadas + Exportaciones (ltimos 12 meses)
Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas + Exportaciones
en cuanto a la diferencia de S/. 5, 225 (pro-
veniente del IGV pagado en las adquisicio-
nes destinadas a operaciones gravadas y no
gravadas que no se pudo usar como crdito
fiscal) formar parte del costo del bien.
Determinacin del saldo a favor del
exportador
Dado que el contribuyente realiza operacio-
nes de exportacin procederemos a determi-
nar la existencia del Saldo a Favor Materia de
Beneficio (SFMB) el cual podr a eleccin del
contribuyente compensarse contra otros tri-
butos o solicitarse en devolucin
7
, en este
caso, el contribuyente ha decidido optar
por la devolucin por lo que debemos
determinar a cunto asciende el SFMB.
As, en el presente caso el contribuyente
cuenta con un crdito fiscal de S/. 5,225
que debemos aplicar en primer lugar con-
tra el IGV a pagar por las ventas realizadas:
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