Generalidades Del ISR

RGIMEN DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

1
DECRETO NO. 10-2012
LEY ACTUALIZACIN TRIBUTARIA
Se decreta un impuesto sobre toda renta que
obtengan personas:
LIBRO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Objeto
Artculo 1
Artculo 2.
Categoras
de rentas
segn su
procedencia
Cada categora se liquida en forma separada.
Estructura del ISR

Actividades Lucrativas
Rgimen sobre Utilidades Artculo 18,

Rgimen Opcional Simplificado Artculo 43
Rgimen gradual al contribuyente de 5% y 6% para el 2013
Mandato de Retencin sin importar el importe que pague el Agente
Retenedor 6% en 2013 y 7% en el 2014 en adelante Artculos 44, 47,
48,49 y 173

Rgimen de Rentas del Trabajo
Pago de impuesto conforme retenido por el empleador Artculos del 68 al 82

Rgimen Rentas de Capital
Se incorpora la afeccin de Intereses y Ganancias de Capital Artculos del 83 al 96

Rgimen de Retenciones a No residentes
Actualizacin de tarifas especficas por actividad econmica Artculos 97 al 107
Rgimen
Optativo
Rgimen
General
Rgimen
anterior
similar:
Rgimen
anterior
similar:
Aspectos
Generales de
los
Regmenes
de las
Rentas de
Actividades
Lucrativas

Artculo 10, 2do.
prrafo
Decreto No. 10-2012
Determinacin
de la Renta
Descripcin Rentas
por Actividades
Rentas por actividades
econmicas Artculo 4
numeral 1 literales de la
a hasta la k
Hecho generador
Descripcin de Rentas
Artculo 10
numerales del 1 al 8
Sujeto
pasivo
Residente
Artculo 6
Establecimiento
permanente
Artculo 7
Agente
Retenedor
Artculo 12
Exclusin de
Rentas
Rentas de Capital
Pues se considera
renta ordinaria
- Se excluye las entidades fiscalizadas por la SIB
- Se excluye a personas cuyo giro habitual sea lo
gravado por Rentas de capital. Ejemplo empresas
de Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
Artculo 15
Entidades con
Rentas con
exencin general
Agrega obligaciones
formales y de retencin
-Estado
- Universidades
-Centros Educativos
-Herencias, legados y donaciones
Artculo 8 numerales del 1 al 5
Rentas con exencin
especfica
obligaciones sustantivas
Artculo 11 numerales 1 y 2
Asociaciones, Fundaciones, Partidos polticos,
colegios profesionales, etc. Cuyo objeto sea el de
proyeccin social, cientfica y cultural y las
cooperativas excluyendo transacciones con
terceros.
Rentas
Presuntas
Factura Especial Tarifa nica en el 2013 del 6% y en 2014 en adelante el 7%
La factura constituye constancia y con la declaracin anexo
Artculo 16
Profesionales
liberales
Presuncin de ingreso mensuales de Q30,000, excepcin
de 50% si es recin graduado 3 aos o mayor de 60 aos
Artculo 17
Alcance a no residentes
Artculos: 97, 103, 104 numeral 1 literales de la a a la
e y numeral 2 al 4.
Decreto No. 10-2012
Decreto No. 10-2012
Decreto No. 10-2012
Rentas de actividades lucrativas realizadas con
carcter habitual u ocasional por personas individuales,
jurdicas, entes o patrimonios que se especifican en el
libro I de la Ley, residentes en el pas.
Actividades Lucrativas: Son las que suponen la
combinacin de uno o ms factores de produccin, con
el fin de producir, transformar, comercializar,
transportar o distribuir bienes para su venta o
prestacin de servicios, por cuenta y riesgo del
contribuyente
Hecho Generador:
Artculo 10
Regmenes
de las
Rentas de
Actividades
Lucrativas
Sobre
Utilidades

Artculo 14
Decreto No. 10-2012
Renta
Imponible
Renta
Bruta
Total de ingresos gravados y exentos incluye ganancias
cambiarias. Artculo 20
Menos
(-) Rentas Exentas
(-) Costos y Gastos deducibles*

Sumar
(+) Costos de Rentas exentas, y

*No deducibles
Artculo 19
Artculo 21 numerales
del 1 al 29
no son reglas de
valoracin
Procedencia de
deduccin Artculo 22
numerales del 1 al 4 y
literales de la a a la i
Artculo 23 literales de la a a la s
Intereses el Artculo 21 numeral 16; derivado del
artculo 23 literal k y 24
No. Rubros Limitantes por requisitos o porcentuales
1 y 2 Costo de produccin y
venta.
Se reconoce costo en la produccin y venta
de bienes, prestacin de servicios, que
sean necesarios pertinentes o
indispensables para conservar las rentas
gravadas.
4 Sueldos: socios o
consejeros, cnyuges y
parientes grados de ley.
Deduccin mxima del 10% sobre la renta
bruta,
5 Bono 14 y Aguinaldo: Deducible hasta un mximo del 100% del
salario mensual, salvo pactos colectivos
aprobados por autoridad competente.
6 Cuotas y desembolsos
obligatorios por ley:
Establecidos en ley (IGSS, IRTRA,
INTECAP, entre otros), Intercambio de
informacin peridica (3 meses) entre el
IGSS y SAT.
Costos y gastos Deducibles
Artculo 21
Artculo 21
No. Rubros Observaciones
7 Asignaciones patronales por
jubilaciones, pensiones y primas por
planes de previsin social para
trabajadores y sus familiares:
Con autorizacin de la autoridad
competente.
8 Indemnizaciones: 1) Mtodo Directo: hasta el monto
que corresponda Cdigo de Trabajo
o pacto colectivo. 2) Mtodo
indirecto: reservas del 8.33% del total
de remuneraciones anuales, excepto
por seguro cubre la indemnizacin.
9 Inversiones en construccin,
mantenimiento y funcionamiento de
viviendas, escuelas, hospitales,
servicios de asistencia mdica, entre
otros. en beneficio gratuito de los
trabajadores y sus familiares.
1) Hasta el 50% de lo invertido, 2)
Registrado contablemente y
documentado individual, y 3) No
aplica la deduccin en socios,
parientes del contribuyente o de los
socios, o si pagan algo los
trabajadores.
10 Tierras laborales
adjudicadas:
1) De forma gratuita a los trabajadores e
inscritos en el Registro de la Propiedad, y
2) No aplica a parientes del contribuyente
y socios.
11 Primas de seguros de vida
(no dotal) seguro por
accidente o enfermedad:
1) Pagado por el empleador, y 2) Aplica si
el seguro es en beneficio exclusivo del
trabajador o sus familiares.
13 Los arrendamientos: De bienes muebles e inmuebles para la
produccin de la renta.
14 Costo de mejoras en bienes
inmuebles arrendados:
1) El costo de la mejora debe deducirse
durante el plazo del contrato de
arrendamiento, en cuotas iguales, 2)
Si la construccin es propiedad del
arrendatario se debe depreciar.
Artculo 21
Artculo 21
16 Los intereses, y otros
gastos financieros:
Rentas gravadas y limite contenido en artculo
24 incluye los reportos considera limitantes de la
ley, tanto para intereses pagados a lo interno
como a lo externo.
17 Prdidas en bienes o
patrimonio del
contribuyente (Extravo,
rotura, destruccin y
similares)
Si estn cubiertas por seguros, la indemnizacin
es renta afecta y lo no cubierto ser gasto
deducible. Fuerza mayor o caso fortuito debe
documentarse con dictamen de expertos, actas
notariales y otros documentos en donde conste
el hecho; delitos denuncia ofrecido y presentado
pruebas del hecho y registrada en la
contabilidad.
Limitacin a la deduccin de intereses
Artculo 24
El monto de intereses no podr exceder del valor de multiplicar la tasa de
crditos o prestamos en quetzales por un monto de tres veces el activo neto
total promedio presentado por el contribuyente en su declaracin jurada anual.

ACTIVO NETO DEL CIERRE DEL
AO ANTERIOR
Signo
ACTIVO NETO DEL CIERRE DEL
AO ACTUAL
Q 500,000.00 (+) Q 600,000.00
TOTAL
Q1,100,000.00
(/2)
Q 550,000.00 (promedio) x 3 = Q 1,650,000.00 XX% *= Q XXXX
Prestamos del exterior por entidades bajo inspeccin y autorizadas para la
intermediacin financiera.
La limitante de pago de intereses no aplica a entidades fiscalizadas por la SIB
y Cooperativas legalmente autorizadas
*Definida por la Junta Monetaria
Artculo 21
20 Cuentas incobrables: Operaciones con sus clientes, no prestamos de
empleados; no garantizado con prenda o
hipoteca mtodo directo como el indirecto,
evidenciar el cobro antes de prescripcin; o por
la provisin del 3% de saldos deudores, no
incluye crditos fiscales y documentar los
requerimientos.
22 Donaciones: Limitantes del 5% de Renta bruta, y Q500,000, o
costo en caso de donaciones en especie Se
debe contar con la solvencia fiscal del perodo
del gasto, y deben registrarse por el donante y
donatario.
23 Honorarios, comisiones o
pagos por servicios
profesionales,
asesoramiento tcnico,
financiero o de otra ndole:
La deduccin mxima no podr exceder del 5%
de la renta bruta, si son prestados desde el
exterior.
Artculo 21
24 Viticos, gastos de
transporte y para socios
directores funcionarios y
empleados.
Comprobables con factura dentro del pas,
Gastos al exterior: a) demostrar la entrada y
salida del pas, actividad en la cual particip y
boletos. Deduccin mxima: 3% de la renta
bruta.
25 Regalas: Inscritos en los registros, cuando corresponda,
y 2) No superior al 5% de la renta bruta y
probarse por medio de contrato y condiciones
de pago.
26 Promocin y publicidad: Efectuados por medios masivos, como vallas,
radio, prensa escrita y televisin, debidamente
comprobados.
Artculo 21
27 Gastos de organizacin: Amortizados en 5 cuotas anuales sucesivas, y
A partir del perodo en que hayan ventas o
prestacin de servicios.
28 Prdidas cambiarias: Compra venta de moneda extranjera
efectuada a las instituciones sujetas a la
vigilancia de la SIB, Solo por operaciones
que generen renta gravada, y No deducibles
las prdidas por revaluaciones o por simples
partidas.
29 Gastos generales y de
venta
Diferentes a los establecidos en otros
numerales.
Costos y gastos No Deducibles
Artculo 23
Lit. Rubros Observaciones
a) Costos y gastos Que no haya tenidos su origen: Negocio, Actividad, u
operacin; todos que generen Rentas gravadas. Se
obliga a lo contribuyentes a llevar en forma
separada los costos y gastos de rentas exentas.
De no llevarse la SAT lo determinar de oficio y
proporcionar el calculo entre lo exento, no afecto y
lo gravado
b) Gastos financieros
incurridos en inversiones
financieras para actividades
de fomento de vivienda,
mediante Cd. FHA, bonos
del tesoro toda vez que
tenga exencin legal:
Los inversionistas deben llevar en forma separada
los costos y gastos de rentas exentas. De no
llevarse la SAT lo determinar de oficio y
proporcionar el calculo entre lo exento, no afecto y
lo gravado

c) No se hay efectuado la
Retencin del ISR.
Podr deducirse si se subsana al enterar la retencin.
Artculo 23
d) Costos y gastos no
deducibles
Que no se tenga la documentacin: Legal es
la exigida por la Ley: IVA, Timbres, ISR, y
otras leyes tributarias que permita comprobar.
Salvo que pueda acreditarse con partidas
como Ej. depreciaciones
e) No correspondientes al
perodo anual que se
liquida
Salvo regmenes especiales. Ejemplo las
constructoras con sus dos mtodos para
determinar su obligacin tributaria.

f) Sueldo y salarios y
prestaciones laborales
Que no sean acreditadas con copia de la
planilla del IGSS, cuando proceda.
Artculo 23
g) Con facturas del exterior
en importacin de bienes
No soportadas con DUA pagadas excepto
servicio que se documenta con el comprobante
de pago al exterior.
h) Bonificaciones con base
en Utilidades
Que se otorguen a miembros de las juntas,
consejos de administracin o ejecutivos de
Personas Jurdicas.

i) Erogaciones del capital
aportado, participaciones
sociales, dividendos
Pagados o acreditados, en efectivo, especie,
retiro o retorno de capital, incluso las que se
paguen las comunidades de bienes a sus
integrantes.

j) Las sumas retiradas en
efectivo por el propietario
Por valor de bienes utilizados o consumidos,
por familiares, socios o administradores, ni los
crditos que abonen en cuenta a las casas
matrices, sucursales, agencias
Artculo 23
k) Los intereses y otros
gastos financieros
acumulados e incluidos
en las cuentas
incobrables
Que operen su contabilidad con el mtodo de
lo percibido.
l) Gastos de inversiones de
recreo: de adquisicin o
mantenimiento.
Cuando estn incluido en algn activo que
generen rentas gravadas. Se llevaran cuentas
separadas para su determinacin.

m) Valor de las mejoras
permanentes en activos
fijos que sea capitalizable
Que prologuen la vida til de dichos bienes o
incrementen su capacidad de produccin.

n) Prdidas cambiarias
originadas en la
adquisicin de divisas
En Operaciones con agencias sucursales,
matrices o viceversa.
Artculo 23
o) Prdidas cambiarias
originadas por
revaluaciones,
reexpresiones o
remediciones, en
moneda extranjera
Que se registren por simples partidas de
contabilidad.

P) Seguros de cualquier tipo Dotal o que genere reintegro, rescate o
reembolso de cualquier naturaleza.

q) Gastos incurridos y las
depreciaciones de
bienes utilizados en el
ejercicio profesional y
uso particular
Solo la proporcin y caso no se pueda
comprobar salvo prueba en contrario ser el
50%.

Artculo 23
r) El monto de las
Depreciaciones en
bienes inmuebles
Que no conste en la matricula fiscal o
catastro municipal. No aplicara en mejoras
permanentes que no requieran licencia
municipal de construccin

s) Donaciones realizadas a
asociaciones fundaciones
sin fines de lucro, de
asistencia o servicio
social, Iglesias, partidos
polticos constituidas,
autorizadas e inscritas
Que no cuenten con solvencia fiscal del
perodo al que corresponda el gasto.

Determinacin de renta imponible
Determinacin de costos y gastos deducibles (y
no deducibles) para determinar utilidades
Limitacin para deduccin de intereses
Pagos trimestrales con opcin de cierres
contables parciales o renta estimada
Liquidacin anual con declaracin jurada

Tipo Impositivo:
31% EN EL 2013;
28% EN 2014 Y
25% DEL 2015 EN ADELANTE
RGIMEN SOBRE UTILIDADES
Emitir facturas con la frase
Sujeto a pagos trimestrales
Efectuar retenciones cuando
corresponda
Elaborar inventario y reportar
existencias semestralmente
Llevar contabilidad completa,
cuando corresponda
OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS
Dos rangos de renta mensual: de Q 0.01 a Q
30,000.00
y de Q 30,000.01 en adelante

Sujeto a retenciones,
Perodo de liquidacion mensual

Emitir facturas con la frase
Sujeto a retencin definitiva
Presentar declaracin jurada anual
informativa
Presentar declaracin jurada
mensual
Llevar contabilidad completa,
cuando corresponda
Renta
bruta
Rentas
exentas
Renta
imponible
Segundo rango para el 2013 6%
Segundo rango para el 2014 en adelante 7%
5%
Importe fijo de
Q 1,500.00
Agentes de Retencin
29
Artculo 47

CAPITULO VI
NORMAS ESPECIALES DE VALORACIN
ENTRE PARTES RELACIONADAS
31
POR QU CONTROLAR LAS OPERACIONES
INTERNACIONALES?
Porque entre vinculadas pueden entre ellas afectar la
determinacin de las bases imponibles, y direccionar
hacia territorios de baja o nula fiscalidad o donde existen
regmenes fiscales privilegiados.
La aplicacin de los Precios de Transferencia
pretenden asegurar entonces que las entidades que
llevan a cabo transacciones con otras vinculadas fijen su
BASE IMPONIBLE respetando este criterio de
valoracin conocido como Principio de Libre
Competencia o Arm`s length.

SECCIN I
PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA

Artculo 54. El principio de libre competencia. Se
entiende para efectos tributarios, por principio de libre
competencia, el precio o monto para una operacin
determinada que partes independientes habran
acordado en condiciones de libre competencia en
operaciones comparables a las realizadas.

mbito objetivo de
aplicacin
El mbito de aplicacin de las normas de
valoracin de las operaciones entre
partes relacionadas, alcanza a cualquier
operacin que se realice entre partes
relacionadas y tenga efectos en la
determinacin de la base imponible del
perodo en el que se realiza la operacin
y en los siguientes.

Artculo 57.
Precio comparable no controlado (CUP)*.
Costo adicionado (CP)*.
Precio de reventa (RP)*.
Mtodo de particin de utilidades (RPS)*.
Mtodo de margen Neto de la transaccin
Mtodo de valoracin de importacin o exportaciones
de mercancas.

Mtodos:
Mejor mtodo ser el que da el resultado ms confiable dados los
hechos y circunstancias de cada caso.

Se menciona que el CUP es el mtodo ms directo y confiable siempre y
cuando se pueda asociar con comparables independientes adecuados

Acuerdos de precios por anticipado APAS
El contribuyente puede solicitar a la
Administracin tributaria la determinacin
de la valoracin antes de realizarla,
debidamente fundamentada, la cual tiene
facultad para Instruir aprobar, denegar o
modificar la propuesta, la cual tiene validez
a partir de la fecha que se apruebe sin
exceder 4 perodos

Artculo 63
Dicha solicitud se acompaar de una propuesta del
contribuyente que se fundamente en el valor que
habran convenido partes independientes en
operaciones similares.
37
Artculo 2.
Categoras
de rentas
segn su
procedencia
Las rentas de las actividades lucrativas.

Las rentas del trabajo.

Las rentas del capital y las ganancias de
capital
Cada categora se liquida en forma separada.
RGIMEN DE ASALARIADOS 2,012
PROYECCIN DEDUCCIONES DETERMINACIN DEL ISR
SALARIO MENSUAL
BONIFICACIN
INCENTIVO
RENTA NETA RENTAS EXENTAS MNIMO VITAL OTRAS DEDUCCIONES RENTA IMPONIBLE ISR CRDITO ESTIMADO ISR A RETENER
Q5,000.00 Q250.00 Q73,000.00 Q10,000.00 Q36,000.00 Q2,898.00 Q24,102.00 Q3,615.30 Q4,380.00 Q0.00
Q7,000.00 Q250.00 Q101,000.00 Q14,000.00 Q36,000.00 Q4,057.20 Q46,942.80 Q7,041.42 Q6,060.00 Q981.42
Q10,000.00 Q250.00 Q143,000.00 Q20,000.00 Q36,000.00 Q5,796.00 Q81,204.00 Q12,990.80 Q8,580.00 Q4,410.80
Q15,000.00 Q250.00 Q213,000.00 Q30,000.00 Q36,000.00 Q8,694.00 Q138,306.00 Q24,411.20 Q12,780.00 Q11,631.20
Q18,000.00 Q250.00 Q255,000.00 Q36,000.00 Q36,000.00 Q10,432.80 Q172,567.20 Q31,263.44 Q15,300.00 Q15,963.44
RGIMEN DE ASALARIADOS 2,013 EN ADELANTE
PROYECCIN DEDUCCIONES DETERMINACIN DEL ISR
SALARIO MENSUAL
BONIFICACIN
INCENTIVO
RENTA NETA RENTAS EXENTAS MNIMO VITAL OTRAS DEDUCCIONES RENTA IMPONIBLE ISR CRDITO ESTIMADO ISR A RETENER
Q5,000.00 Q250.00 Q73,000.00 Q10,000.00 Q48,000.00 Q2,898.00 Q12,102.00 Q605.10 Q0.00 Q605.10
Q7,000.00 Q250.00 Q101,000.00 Q14,000.00 Q48,000.00 Q4,057.20 Q34,942.80 Q1,747.14 Q0.00 Q1,747.14
Q10,000.00 Q250.00 Q143,000.00 Q20,000.00 Q48,000.00 Q5,796.00 Q69,204.00 Q3,460.20 Q0.00 Q3,460.20
Q15,000.00 Q250.00 Q213,000.00 Q30,000.00 Q48,000.00 Q8,694.00 Q126,306.00 Q6,315.30 Q0.00 Q6,315.30
Q18,000.00 Q250.00 Q255,000.00 Q36,000.00 Q48,000.00 Q10,432.80 Q160,567.20 Q8,028.36 Q0.00 Q8,028.36
1. Exenciones
Ver artculo 70.
Indemnizaciones y
pensiones por muerte e
incapacidad
Indemnizacin por
tiempo servido
El aguinaldo hasta
el 100% del sueldo
mensual
Remuneraciones
a diplomticos,
cnsules y
similares
Exenciones
3. Base imponible y tipo impositivo
Ver artculo 72.
Procedimiento para establecer la Base o Renta Imponible:
Ingresos
gravados
Ingresos
exentos
Renta
Bruta
Renta
Bruta
Ingresos
exentos
Renta
Neta
Renta
Neta
Deducciones
legales
Base o
renta
imponible
4. Deducciones legales
Ver artculo 72.
1
Hasta Q 60,000.00, de los cuales Q 48,000.00 no necesitan
comprobacin alguna y la diferencia por Q 12,000.00 que podr
acreditar por IVA.
2
Donaciones a favor del Estado, universidades, entidades culturales y cientficas.
Donaciones a asociaciones, fundaciones, iglesias y partidos polticos (mximo
5% de la renta bruta), siempre que se cumplan los requisitos establecidos en la
ley.
3
Las cuotas por contribuciones al IGSS, IPM y al Estado y sus
instituciones, por cuotas de previsin social.
4
Las primas de seguro de vida para cubrir riesgos de muerte
exclusivamente del trabajador, siempre que el seguro no provoque
ningn tipo de reintegro.
4. Deducciones legales
Ver artculo 72.
Compras y servicios
personales adquiridos (IVA
incluido)
IVA Deducible
Q 55,350.00 Q 5,930.36 Q 5,930.36
Q 103,450.00 Q 11,083.93 Q 11,083.93
Q 176,890.00 Q 18,952.50 Q 12,000.00
Ejemplos de aplicacin de la planilla del IVA
3. Base imponible y tipo impositivo
Ver artculo 73.
Tipo o tasa impositiva:
Rango de base o renta
imponible
Importe fijo Tipo impositivo de:
De Q 0.01 a Q 300,000.00 Q 0.00 5% sobre renta imponible
De Q 300,000.01 en adelante Q 15,000.00 7% sobre el excedente de
Q 300,000.00
5. Gestin del impuesto
Ver artculos del 75 al 82.
Obligacin de
retener
Clculo de la
retencin
Trabajador con
ms de un patrono
Constancia de
retenciones
Liquidacin y
devolucin
Pago de
retenciones
Obligacin de
presentar declaracin
jurada anual
45
Todo patrono que pague remuneraciones
de cualquier naturaleza sean permanentes
o eventuales, debe retener el ISR

Igual obligacin deben cumplir los
empleados o funcionarios pblicos, que
tengan a su cargo el pago de sueldos y
otras remuneraciones, por servicios
prestados.
GESTIN
DEL IMPUESTO
Obligacin
de retener
Artculo 75.
AGENTES DE RETENCION EN LAS CATEGORIAS DEL ISR
Artculo 76 Decreto 10-2012

Al principio de cada ao o al inicio de la relacin laboral,
el patrono o pagador har una proyeccin:

De la renta neta anual

Se deducir por mnimum vital Q48,000.00
monto de las cuotas anuales del IGSS
Cuando corresponda
Instituto de Previsin Militar
Cotizaciones al Estado por
regmenes de previsin social.
Al valor obtenido, le aplicar el tipo impositivo
correspondiente

Artculo 73 Decreto 10-2012.

Q 0.01 a Q 300,000.00

Q0.00

5% sobre la renta imponible.
Q 300,000.01 en adelante Q 15,000.00

7% sobre el excedente
de Q 300,000.00.
Para el segundo rango, se determina sumando al
importe fijo, la cantidad que resulte de aplicar el tipo
impositivo del 7% al excedente de renta imponible,
segn la escala anterior.
48
El patrono sin necesidad de declaracin del
trabajador, deber efectuar nuevo clculo
para actualizar en los meses sucesivos el
monto de la retencin.
La proyeccin se realizar por el nmero de
meses que hagan falta para la finalizacin
del perodo.
El patrono debe sumar para la proyeccin
anual, los ingresos que el trabajador obtuvo

Artculo 76.
Si se
modifica la
renta neta
durante el
ao
Contratacin
cuando ya
iniciado el
perodo
Si se ha
laborado
con otro
patrono
49
Con ms de un
patrono
El trabajador debe informar al patrono que
le pague la mayor remuneracin anual.

Para cumplir con informar del monto que
gana con otros patronos el trabajador lo
hara mediante declaracin jurada.

A los otros patronos, se le proporcionar una
copia del formulario indicado.

Artculo 77.
50
Constancia
de
retenciones

Los agentes de retencin, proporcionarn dentro de los
10 das inmediatos siguientes de efectuado el pago de
la renta, las constancias
Las constancias contendrn la informacin siguiente:
Nombre,
NIT del patrono
NIT del trabajador
Renta pagada y
Monto retenido.

Los contribuyentes que no reciban las constancias de
retencin en los plazos citados, informarn de ello a la
Administracin Tributaria, para:
Que efectu las verificaciones y
Sanciones aplicables

Artculo 78.
51
Liquidacin
definitiva

Al finalizar su perodo anual, debe
presentarse al patrono:

Las constancias de las donaciones
realizadas,
Documentos sobre Seguro de Vida
Planilla del IVA

Con base a las deducciones el patrono
determinar el impuesto definitivo.

Artculo 79.
52
Liquidacin
definitiva

Si se ha retenido dems, deber devolverles
las sumas retenidas dentro de los primeros 2
meses del ao calendario por los medios que
disponga la Administracin Tributaria,

El patrono descontar el importe de las
devoluciones, del total de las retenciones
mensuales, hasta cubrir la totalidad.
Artculo 79.
53
Liquidacin
definitiva

Si el contrato individual de trabajo
concluyera antes de finalizar el perodo de
liquidacin de este impuesto, el patrono
debe:

Determinar el impuesto definitivo,
proceder de la forma siguiente:

Devolver las sumas retenidas en exceso, o
Retenerle la cantidad faltante.

Artculo 79.
54

Pago de
retenciones

Los patronos debern presentar Declaracin Jurada de las
retenciones practicadas y pagar el impuesto retenido.

Deben acompaar un anexo detallando los datos de los
trabajadores siguientes:
Nombre
NIT
Importe la renta y
el monto de la retencin.

El plazo para presentar la Declaracin Jurada 10 das del
mes siguiente y aun cuando no se realizaron retenciones

Artculo 80.
55
Obligacin
del
Asalariado
de
presentar
declaracin
jurada
anual
1. Cuando el o los agentes de retencin no le
efectuaron las retenciones.

2. Cuando el o los agentes de retencin efectuaron
retenciones menores a las correspondientes.
Estn obligados a presentar la declaracin y simultneamente, pagar
el impuesto, nicamente en los casos siguientes:
Artculo 81.
Se tendr el derecho a deducir del Impuesto a Pagar, el total de
las retenciones efectuadas en el perodo de liquidacin.

La declaracin jurada y pago del impuesto debe efectuarse dentro
del plazo de los 3 primeros meses del ao siguiente al perodo
que se liquida
56
NO
CORRESPONDE
RETENER A:
Artculo 75.
Diplomticos,
funcionarios,
agentes consulares de gobiernos extranjeros,
o formen parte de organismos internacionales,
Lo anterior, no exime a los empleados residentes que
laboren para las dichos organismos de:

-presentar su declaracin jurada anual y
-pagar el impuesto.

Anualmente presentaran a la SAT:
-Listado de trabajadores residentes,
-los salarios y honorarios pagados del ao anterior.
CASO PRACTICO TRABAJADOR
PROYECCION DE RETENCIONES CON INGRESOS DE Q 4,200.00 MENSUALES,
INCLUYE BONO INCENTIVO Y PRESTACIONES DE LEY
Ingresos gravados (sueldos) Q50,400.00
(+) Ingresos exentos Q7,900.00
Aguinaldo Q3,950.00
Bono 14 Q3,950.00
Viticos Q0.00
Indemnizacin Q0.00
Pensiones Q0.00
(=) Renta Bruta Q58,300.00
(-) Rentas Exentas Q7,900.00
Aguinaldo Q3,950.00
Bono 14 Q3,950.00
Viticos comprobables con facturas Q0.00
Indemnizacin Q0.00
(=) Renta Neta Q50,400.00
Base para
clculo de
donaciones
Aguinaldo Q12,250.00
Bono 14 Q12,250.00
Viticos Q0.00
Indemnizacin Q0.00
Pensiones Q0.00
(=) Renta Bruta Q174,500.00
(-) Rentas Exentas Q24,500.00
Bono 14 Q12,250.00
Indemnizacin Q0.00
(=) Renta Neta Q150,000.00
Base para
clculo de
donaciones
(=) Renta Neta Q150,000.00
(-) Deducciones Q55,245.00
Mnimo vital Q48,000.00
IGSS Q 150,000.00 x 4.83% Q7,245.00
Montepo Q0.00
(=) Renta Imponible Q94,755.00
ISR 5% Q4,738.00
Retencin mensual de: Q395.00
Renta Bruta Q112,500.00
(-) Rentas exentas Q21,437.00
Aguinaldo Q9,187.00
Bono 14 Q12,250.00
(=) Renta Neta Q91,063.00
IGSS Q 91,063.00 x 4.83% Q4,398.00
Donaciones Q0.00
Seguro de vida Q0.00
Planilla del IVA Q0.00
ISR 5% Q1,933.00
(-) Retenciones practicadas Q3,555.00
ISR a devolver o acreditarse Q1,622.00
LIQUIDACION ANUAL DEL TRABAJADOR AL MES
DE SEPTIEMBRE

(+) Gastos de representacin Q5,500.00 Q66,000.00
Bono 14 Q29,750.00
Viticos Q0.00
Indemnizacin Q0.00
Pensiones Q0.00
(=) Renta bruta Q485,500.00
Bono 14 Q29,750.00
Indemnizacin Q0.00
(=) Renta neta Q426,000.00
Base para
clculo de
donaciones
(=) Renta Neta Q426,000.00
IGSS Q 360,000.00 x 4.83% Q17,388.00
Montepo Q0.00
ISR Q19,243.00
Por los primeros Q 300,000.00 Q15,000.00
Por el excedente de Q60,612.00 7%
(Q360,612.00 - Q300,000.00) Q4,243.00
Retencin mensual Q1,604.00
Renta Bruta Q485,500.00
Bono 14 Q29,750.00
(=) Renta Neta Q426,000.00
IGSS Q 360,000.00 x 4.83% Q17,388.00
Donaciones Q24,500.00
Seguro de vida Q8,500.00
Planilla del IVA Q12,000.00
ISR Q16,093.00
Por los primeros Q300,000.00 Q15,000.00
Por el excedente de Q15,612.00 7% Q1,093.00
(-) Retenciones practicadas Q 19,243.00
ISR a devolver al trabajador Q3,150.00
LIQUIDACION ANUAL
Con carcter general, son rentas de fuente
guatemalteca las derivadas del capital y de
las ganancias de capital, percibidas o
devengadas en dinero o en especie, por
residentes o no en Guatemala.

65
RENTAS DE CAPITAL
Hecho Generador
66
Constituye hecho generador la obtencin de rentas de
capital y la realizacin de ganancias y prdidas de
capital, en dinero o en especie y que provengan
directa o indirectamente de elementos patrimoniales,
bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al
contribuyente.
ARTICULO 83
Sujeto pasivo
Son contribuyentes todas las personas
individuales, jurdicas, entes o patrimonios sin
personalidad jurdica, residentes en el
territorio nacional, que obtengan rentas
gravadas en el presente ttulo.

67
RENTAS DE CAPITAL

Inmobiliario
Mobiliario
Prdidas y Ganancias
Premios
Arrendamiento, subarrendamiento, cesin de derechos,
facultades, uso o goce de bienes TIPO: 10%
Intereses, arrendamientos, rentas vitalicias TIPO: 10% -
DIVIDENDOS 5%
Resultantes de transferencias de bienes y derechos,
revaluacin de bienes o cualquier incremento de patrimonio
TIPO: 10%
Loteras, rifas, sorteos, bingos, etc.
TIPO: 10%
68
Las prdidas de capital solamente se pueden compensar con ganancias futuras de la misma
naturaleza, hasta por un plazo mximo de dos (2) aos, contados desde el momento en que se
produjo la prdida.
Agentes de Retencin
69
Tipos impositivos
70
Mobiliario
10%
Inmobiliario
10%
Ganancias
de capital
10%
Dividendos
5%
Exenciones
Subsidios otorgados por el Estado para satisfacer
necesidades de salud, vivienda, educacin y
alimentacin.
Enajenacin ocasional de bienes muebles de uso
personal, salvo venta de vehculos, embarcaciones y
aeronaves que sean objeto de inscripcin en los
Registros correspondientes.
Ganancias de capital exentas expresamente por
leyes.

71

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