IV. IMPUESTO SOBRE LA RENTA (I.S.L.R.

) El Impuesto Sobre la Renta es un impuesto que como lo indica su nombre grava la renta o ganancia de una persona (persona natural o jurídica) que haya obtenido durante un año. Contribuyentes del impuesto Persona Natural:  Residentes: Que tenga un enriquecimiento global neto anual de 1.000 U.T, o ingresos brutos de 1.500 U.T  No residente: cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o pérdidas obtenidos en Venezuela. Persona Jurídica:  De acuerdo al Art. 1 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta, deberán presentar declaración anual de sus enriquecimientos o pérdidas, cualquiera sea el monto de los mismos. Los contribuyentes deberán determinar sus enriquecimientos, calcular los impuestos correspondientes y proceder a su pago ante las Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales, en la forma y oportunidad que establezca el Reglamento. (Artículo 80 Ley de Impuesto sobre la Renta) CASOS DE EXENCIÓN DEL IMPUESTO Algunos de los más comunes son:  Las entidades venezolanas de carácter público.  Diplomáticos extranjeros y agentes consulares  Las Instituciones benéficas y de asistencia social  Las indemnización laborales, Fideicomiso , pensiones.  La indemnización de seguros  Las pensiones de los Jubilados o Retirados  Herencias y Donaciones  Los intereses de ahorros  Las instituciones sociales y culturales  Becas para estudios y manutención  Las que tengan (personas naturales) enriquecimiento menor a 1.000 U.T.  Viáticos  Gastos de representación, para promover los negocios de la empresa. Etc Para ampliar la información ver Art. 14 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Para realizar el cálculo del pago del Impuesto Sobre La Renta es necesario tomar en consideración los ingresos del contribuyente, los gastos, los desgravámenes entre otros, a continuación analizaremos los permitidos por la Ley: INGRESOS BRUTOS Desde los artículos 15 al 20 de la Ley, encontraremos los ingresos permitidos, entre ellos podemos mencionar: a) Montos de las ventas de bienes y servicios b) Montos de los arrendamientos c) Trabajo bajo relación de dependencia d) Lo recibido por el ejercicio de profesiones no mercantil e) Cualquier otro ingreso eventual f) Dividendos 1

REBAJAS Definición: Disminución adicional que se realiza una vez aplicado el porcentaje correspondiente establecido en la tarifa. y el resultado será la ganancia o Renta Neta. cuando estos tengan participación de las utilidades de la empresa. 2) Además. gozarán de las rebajas de impuestos siguientes: a) Diez (10) unidades tributarias por el cónyuge no separado de bienes. dentro de los límites que establece la Ley. su cónyuge o sus descendientes menores. No procederá cuando los cónyuges declaren por separado (sólo uno de ellos podrá solicitar rebaja de impuesto por concepto de cargas de familia). 2 . b) Diez (10) unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo residente en el país.  Impuestos pagados.) anuales. o estén estudiando y sean menores de veinticinco (25) años. • No se admiten deducciones por remuneración a gerentes o administradores. Rebajas para personas naturales 1) Las personas naturales residentes en el país gozarán de una rebaja de impuesto de diez unidades tributarias (10 U. Para la determinación de la renta neta o ganancia objeto del cálculo del impuesto tenemos lo siguiente: Al monto de las ventas se le resta el costo de la mercancía. el resultado será la Renta Bruta. 27 al 34 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta encontraremos los gastos y demás deducciones que podrán ser restadas de la Renta Bruta para así obtener la Renta o Enriquecimiento Neto. salvo de la Renta. • Solo se admite el 15% del ingreso bruto global de la empresa para sueldos y demás remuneraciones pagado a administradores. por considerarlas de importancia para el desarrollo del sector económico.  Indemnizaciones laborales  Perdidas de bienes no compensadas por el seguro  Perdidas por deudas incobrables  Alquileres de inmuebles  Gastos de transportes  Gastos de publicidad  Primas de seguros  Gastos de representación pagado a empleados  Cualquier otro gasto normal propio de la empresa. Entre ellos tenemos:  Sueldos y gastos similares: • No se admiten deducciones por servicios personales prestados por el contribuyente. No darán ocasión a esta rebaja los descendientes mayores de edad. y que en el caso de las personas jurídicas otorga el legislador a fin de incentivar ciertas actividades económicas. a menos que estén incapacitados para el trabajo. GASTOS PERMITIDOS POR LA LEY En los Art. contribuyentes asimilados.g) Ganancias fortuitas. Luego a la Renta Bruta se le resta los gastos generales y otros gastos. cónyuges y descendientes menores. si tales contribuyentes tienen personas a su cargo.T. entre otros.

se establece una rebaja del setenta y cinco por ciento (75%) del monto de las nuevas inversiones destinadas a la construcción de hoteles. calculado éste con base a los balances de principio y fin de año. siempre y cuando no hayan sido utilizados en otras empresas. el excedente podrá traspasarse hasta los tres (3) años siguientes del ejercicio respectivo. 4) A los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades agrícolas. un total del ocho por ciento (8%) siempre que las mismas sean hechas en el país dentro del ejercicio anual y estén representadas en activos fijos destinados a la producción de enriquecimiento. perforación e instalaciones conexas de producción. e) Las rebajas de impuesto a que se contrae este artículo no podrán exceder en el ejercicio del dos por ciento (2%) del enriquecimiento global neto del contribuyente. la ampliación. A los fines del cómputo del excedente utilizable en un ejercicio dado. incluido el licuado. mejora o reequipamiento de las edificaciones o servicios existentes. gozarán de las rebajas de impuesto establecidas. destinados al aumento de la capacidad productiva o a nuevas empresas. a todas aquellas actividades que representen inversiones para satisfacer los requerimientos de avanzada tecnología o de punta. debidamente inscritos en el Registro Turístico Nacional. en general.Los funcionarios acreditados en el extranjero. distintas de hidrocarburos y conexas. (Artículo 62 Ley de Impuesto Sobre la Renta) Rebajas por razón de actividades e inversión Rebajas concedidas sobre el monto de nuevas inversiones: 1) A los contribuyentes dedicados a la explotación de hidrocarburos y actividades conexas. Se concederá una rebaja adicional del cuatro por ciento (4%). Además. a las inversiones en activos. realizadas por pequeñas y medianas industrias del sector. electricidad y telecomunicaciones. defensa y 3 . y. tanto para la unidad misma como para la comunidad donde se encuentra inserta. 3) A los titulares de enriquecimientos derivados de la prestación de servicios turísticos. cuando el total de las rebajas previstas en este artículo sea mayor. conservación y almacenamiento del gas. hechos en el ejercicio y un dos por ciento (2%) del promedio del activo fijo neto para el ejercicio anterior. ciencia y tecnología. se le concede una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%). Igual rebaja se concederá a la actividad turística por inversiones comunales. distintos de terrenos. pecuarias. c) Aprovechamiento. hospedajes y posadas. programas y actividades destinadas a la conservación. Para determinar el monto de las inversiones a que se contrae este encabezado se deducirán del costo de los nuevos activos fijos destinados a la producción del enriquecimiento. d) Valorización de hidrocarburos y los egresos por concepto de investigación. los retiros. siempre que estas nuevas inversiones se efectúen en los cinco (5) años siguientes a la vigencia de la ley Reforma. hasta el puerto de embarque o lugar de refinación. b) Recuperación secundaria de hidrocarburos. agroindustriales. cualquier excedente proveniente de ejercicios anteriores será aplicable antes de las rebajas de impuesto correspondiente al ejercicio. transporte y almacenamiento. en nuevas inversiones hechas en: a) Exploración. se concederá una rebaja del diez por ciento (10%). y estén representados por activos fijos. así como a la prestación de cualquier servicio turístico o a la capacitación de sus trabajadores. Adicionalmente. (Artículo 56° Ley de Impuesto Sobre la Renta) 2) A los titulares de enriquecimientos provenientes derivados de actividades industriales. aun cuando los ascendientes o descendientes a su cargo. no residan en Venezuela. las amortizaciones y las depreciaciones de estos nuevos activos fijos. pesqueras o piscícolas. de construcción. se concede una rebaja del ochenta por ciento (80%) sobre el valor de las nuevas inversiones realizadas en el área de influencia de la unidad de producción cuya finalidad sea de provecho mutuo.

(Artículo 57 Ley de Impuesto Sobre la Renta) DESGRAVÁMENES Definición: Son deducciones preestablecidas en la Ley que se hacen a la renta de un contribuyente antes de efectuar el cálculo del impuesto. DETERMINACION DEL IMPUESTO INGRESOS BRUTOS (-) COSTOS Y DEMÁS DEDUCCIONES ENRIQUECIMIENTO NETO (-)DESGRAVAMENES ENRIQUECIMIENTO GRAVABLE XXXXX (XXXXX) XXXXX (XXXXX) XXXXX 4 . (Artículo 61 Ley de Impuesto Sobre la Renta) DECLARACIÓN DEFINITIVA DE I. Este límite de edad no se aplicará a los casos de educación especial. debiendo anexarse los comprobantes a la declaración con el RIF. 3) Lo pagado por servicios médicos.000 U. o de ochocientas unidades tributarías (800 U. Significa por tanto una disminución del monto a tributar. en el caso de cuotas de intereses de préstamos obtenidos para adquisición de vivienda principal.R 1. 2) Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país por concepto de primas de seguro de hospitalización. odontológicos y de hospitalización. por la educación del contribuyente y de sus descendientes no mayores de 25 años. 4) Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal o de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar.S.T.) por ejercicio.mejoramiento del ambiente. Personas naturales y herencias yacentes: Deberán presentar su declaración definitiva dentro de los tres (3) meses siguientes a la terminación de su ejercicio gravable.T. a) UNA (1) SOLA PORCIÓN: Conjuntamente con la presentación de la Declaración. prestados en el país al contribuyente y a las personas a su cargo. en el caso de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar. no serán aplicables los cuatro desgravámenes señalados anteriormente. b) DOS (2) PORCIONES: La primera porción conjuntamente con la presentación de la declaración y la segunda porción veinte (20) días después de presentar la declaración. la recuperación de ¡as áreas objeto de exploración y explotación de hidrocarburos y gas realizadas en las áreas de influencia de la unidad de producción. cirugía y maternidad. según lo señalado a continuación. En este caso. El Desgravámen autorizado no podrá ser superior a mil unidades tributarias (1. la segunda porción según lo indicado en la letra b) y la tercera porción cuarenta (40) días después de haber presentado la declaración. (Artículo 60 Ley de Impuesto Sobre la Renta) Desgravámen único para personas naturales Las personas naturales residentes en el país podrán optar por aplicar un desgravámen único equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774 U.L. ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales y podrán pagar sus impuestos hasta en un máximo de tres (3) porciones. c) TRES (3) PORCIONES: La primera porción según lo indicado en la letra a).T. Desgravámenes para personas naturales 1) Lo pagado a los institutos docentes del país.) por ejercicio.).

cuando sus enriquecimientos sólo sean gravables en cabeza de sus socios o comuneros. Personas jurídicas: Deberán presentar declaración anual de sus enriquecimientos o pérdidas. 2) Del Libre ejercicio de profesiones no mercantiles. de acuerdo al procedimiento para la determinación del monto a declarar.) PERDIDAS EN AÑOS ANTERIORES ENRIQUECIMIENTO GRAVABLE TARIFA Nª 2 ó 3 IMPUESTO DETERMINADO (-) REBAJAS IMPUESTO A PAGAR XXXXX (XXXXX) XXXXX (XXXXX) XXXXX (XXXXX) XXXXX (XXXXX) XXXXX % XXXXX (XXXXX) XXXXX DECLARACIÓN ESTIMADA DEL I. Personas naturales: Las personas naturales que hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a 1. deberán presentar declaración estimada de todos sus enriquecimientos correspondientes al año gravable en curso. a las Sociedades de Personas y a las Comunidades. las asociaciones. Cuando cualquier contribuyente haya obtenido. DETERMINACION DEL IMPUESTO INGRESOS BRUTOS (-) COSTOS RENTA BRUTA (-)DEDUCCIONES UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO +/.L.500 Unidades Tributarias. Se exceptúan de la obligación de practicar la autoliquidación y pago de la declaración estimada. Personas jurídicas: Las sociedades anónimas y de responsabilidad limitada.S. en la forma y modalidades que establezca el Reglamento.TARIFA Nª 1 % IMPUESTO DETERMINADO XXXXX (-) REBAJAS (XXXXX) IMPUESTO A PAGAR XXXXX 2. 5 . presentarán declaración estimada cuando sus ingresos provengan de: 1) Actividades mercantiles o crediticias.R Obligados a presentarla 1. corporaciones. dentro de alguno de los doce (12) meses del año gravable en curso. podrá hacer una declaración especial estimada de los mismos. dentro de los primeros tres meses siguientes a la terminación de su ejercicio gravable. (Articulo 83 Ley de Impuesto sobre la Renta y Artículo 20 parágrafo primero. 3) Del Arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles. 4) De la participación de utilidades netas de sociedades de personas o comunidades no sujetas al pago del Impuesto sobre la Renta. fundaciones y demás entidades que realicen actividades distintas de la explotación de minas e hidrocarburos y que hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a 1. de su Reglamento) 2. ingresos extraordinarios que considere de monto relevante.AJUSTE POR INFLACION RENTA NETA (. practicando simultáneamente la autoliquidación y pago de anticipos de los impuestos correspondientes.500 Unidades Tributarias.

36. ingresos extraordinarios que considere de monto relevante. G.T. Forma y oportunidad del pago 1. podrá hacer una declaración especial estimada de los mismos. 148.R El monto de los enriquecimientos objeto de la declaración estimada no podrá ser inferior al Ochenta por ciento (80%) del enriquecimiento global neto obtenido en el ejercicio inmediatamente anterior al año gravable en curso. ingresos extraordinarios que considere de monto relevante. de acuerdo al procedimiento para la determinación del monto a declarar.). salvo justificación admitida por la administración tributaria. la diferencia se incluirá en la primera porción. ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales (Bancos Recaudadores). En el caso que la división en porciones no sea exacta. 36. y las porciones restantes se pagarán mensual y consecutivamente. b) EN DOS (2) O MÁS PORCIONES: la primera porción se pagará conjuntamente con la presentación de la declaración estimada. y podrá ser cancelada hasta en nueve (9) porciones de iguales montos. practicando simultáneamente la auto liquidación y pago de anticipos de los impuestos correspondientes. (Artículo 22 Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta y Artículo 3 numeral segundo. (Artículo 22 Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta y Artículo 3 Numeral Primero de la Resolución No. G.999) 6 . b) EN DOS (2) O MÁS PORCIONES: La primera porción se pagará conjuntamente con la presentación de la declaración estimada/ y las porciones restantes se pagarán mensual y consecutivamente. en la forma y modalidades que establezca el Reglamento.736 de fecha 6 de julio de 1. de acuerdo a! procedimiento para la determinación del monto a declarar.736 de fecha 6 de julio de 1. de la Resolución No. (Artículo 83 Ley de Impuesto sobre la Renta y Artículo 20 parágrafo segundo. dentro de alguno de los doce (12) meses del año gravable en curso. la diferencia se incluiré en la primera porción. en la forma y modalidades que establezca el Reglamento. Si se opta pagar: a) EN UNA (1) SOLA PORCIÓN: se pagará conjuntamente con la presentación de la declaración estimada. de hidrocarburos o conexas: Los contribuyentes que realicen estas actividades y que hayan obtenido ingresos que excedan a mil quinientas unidades tributarias (1500 U.999) 2.O. 148.S. El impuesto a pagar por la declaración estimada asciende al 75% del impuesto que correspondería pagar si la declaración fuera definitiva.O. podrá hacer una declaración especial estimada de los mismos. En el caso que la división en porciones no sea exacta. practicando simultáneamente la autoliquidación y pago de anticipos de los impuestos correspondientes. ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales (Bancos Recaudadores). Personas Jurídicas: Deberán presentar su declaración estimada en la segunda quincena del sexto (6°) mes del ejercicio anual del contribuyente.Cuando cualquier contribuyente haya obtenido. Actividades mineras. de su Reglamento) 3.L. y podrá ser cancelada hasta en cuatro (4) porciones de iguales montos. (Artículo 83 de la Ley de Impuesto sobre la Renta y Artículo 23 de su Reglamento) DETERMINACIÓN DE LA DECLARACIÓN ESTIMADA DE I. deberán presentar declaración estimada de todos sus enriquecimientos correspondientes al año gravable en curso. Cuando cualquier contribuyente haya obtenido.Si se opta pagar: A) EN UNA (1) SOLA PORCIÓN: se pagará conjuntamente con la presentación de la declaración. Personas naturales y herencias yacentes: Deberán presentar su declaración estimada en la segunda quincena del noveno (9°) mes del ejercicio anual del contribuyente. dentro de alguno de los doce (12) meses del año gravable en curso.

G. dentro de los cuarenta y cinco (45) días continuos a! cierre del ejercicio anual. 6 0 2) Por la fracción que exceda de 1000 hasta 1500 U. ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales (Bancos Recaudadores). (Artículo 25 Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y Artículo 4 de la Resolución No.T.T. El pago en porciones se realizará: a) La primera porción. el impuesto será del treinta y cuatro por ciento (34%). se gravarán con un impuesto proporciona! del diez por ciento (10%) (Artículo 52 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta) Tarifa aplicada a las empresas dedicadas a la explotación de hidrocarburos.95 %). 9 30 3) Por la fracción que exceda de 1500 hasta 2000 U. 2) Obtenidas por las empresas de seguros y de reaseguros a que se refiere el artículo 38 de la Ley. 148.T en 34 500 adelante Los enriquecimientos netos: 1) Provenientes de préstamos y otros créditos concedidos por instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el país. 34 875 En los casos de los enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el país. dentro de los diez (10) primeros días de cada uno de los once (11) meses subsiguientes al vencimiento del plazo fijado para el pago de la primera porción. (Artículo 50 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta) Tarifa aplicada a las personas jurídicas (Expresada en unidades tributarias) Tarifa N° 2 % Sustraendo (Artículo 53 Ley Impuesto Sobre la Renta) Por la fracción comprendida hasta 2000 U. En el caso que la división en porciones no sea exacta. Actividades mineras. 20 255 6) Por la fracción que exceda de 3000 hasta 4000 U. pagaderos mensual y consecutivamente. Tarifa No 3 (Artículo 54 Ley Impuesto Sobre la Renta) 7 . 12 75 4) Por la fracción que exceda de 2000 hasta 2500 U. hasta 22 140 3000 U.3. b) Y. 36. sólo se gravarán con un impuesto proporcional de cuatro coma noventa y cinco por ciento (4.T. actividades conexas y explotación de minas.T.999) TARIFAS Tarifa aplicada a las personas naturales (Expresada en unidades tributarias) TARIFA No 1 % SUSTRAENDO (Articulo 51 Ley Impuesto Sobre la Renta) 1) Por la fracción comprendida hasta 1000 U. 15 0 Por la fracción que exceda de 2000 U. la diferencia se incluirá en la primera porción. 29 575 8) Por la fracción que exceda de 6000 U.T. 16 155 5) Por la fracción que exceda de 2500 hasta 3000 U. dentro de los primeros catorce (14) días siguientes al vencimiento del término para presentar la declaración estimada.T. Por la fracción que exceda de 3000 U. 24 375 7) Por !a fracción que exceda de 4000 hasta 6000 U.T.T.T. de hidrocarburos o conexas: Los contribuyentes que realicen estas actividades deberán presentar la declaración estimada de rentas.T. el pago de la misma deberá fraccionarse en doce (12) porciones de ¡guales montos.736 de fecha 6 de julio de 1.O.T. las porciones restantes.

60% 2) Enriquecimientos señalados en el artículo 11 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.000 U.T.T. 35. correspondientes a derechos no prescritos. 34. sobre cada pago o abono en cuenta que le efectúe. en caso de optar por esta modalidad.31. 40. (Artículo 3 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) INFORMACIÓN QUE DEBEN SUMINISTRAR LOS BENEFICIARIOS DE LOS SUELDOS. 5) Las cantidades retenidas de más en años anteriores por concepto de impuesto sobre sueldos. 38. la siguiente información: 1) La totalidad de las remuneraciones fijas. salarios y demás remuneraciones similares.). 2) Las cantidades que estimen desembolsar dentro del año gravable por concepto de desgrávameles. 8 . variables o eventuales a percibir o que estimen percibir de cada uno de sus deudores o pagadores. de no optar por el desgravaren único. 41. (Artículo 1 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) RETENCIÓN SOBRE SUELDOS. o 3) El desgrávame único equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774U.1) Enriquecimientos señalados en el artículo 12 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. 52. 65 y 77 de la Ley de Impuesto sobre la renta. 4) El número de personas que por constituir carga familiar les den derecho a rebajas de impuesto. cualquiera sea el monto de las remuneraciones. SALARIOS Y DEMÁS REMUNERACIONES Las personas naturales residentes y las no residentes que han permanecido en el país por un período de más de ciento ochenta y tres (183) días. dentro de los plazos. 39. RETENCIÓN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA OBLIGADOS A PRACTICARLA Están obligados a practicar la retención del impuesto en el momento del pago o abono en cuenta y a enterarlo en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales (Bancos Recaudadores). antes de hacerse efectiva la primera remuneración. 64. salarios y demás remuneraciones deberán suministrar a cada deudor o pagador antes del vencimiento de la primera quincena de cada ejercicio gravable y en todo caso. los deudores o pagadores de los enriquecimientos o ingresos brutos a los que se refieren los artículos 27. no reintegradas ni compensadas o cedidas. de uno o más deudores o pagadores.). un total anual que exceda de Mil Unidades Tributarias (1. 6) El porcentaje de retención que deberá ser aplicado por el agente de retención. en los formularios que edite o autorice a tal efecto el Ministerio de Finanzas. Se considera persona natural residente aquélla que permanezca en el país por un lapso de tiempo continuo o discontinuo superior a ciento ochenta y tres (183) días en un año calendario. 36. SALARIOS Y DEMÁS REMUNERACIONES Personas naturales residentes: En este caso la retención sólo procederá si el beneficiario de las remuneraciones obtiene o estima obtener. condiciones y formas reglamentarias establecidas en el Decreto 1. Se considera persona natural no residente aquella que permanezca en el país por un lapso de tiempo menor a ciento ochenta y tres (183) días en un año calendario. 50. (Artículo 2 y Parágrafo Primero del Articulo 3 del Reglamento parcial de la ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) Personas naturales no residentes:En este caso la retención de impuesto deberá ser igual al treinta y cuatro por ciento (34%) del total pagado o abonado en cuenta. beneficiarios de sueldos. 50 % (Artículo 53 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta).808.

la suma de las remuneraciones percibidas hasta la fecha.T. el monto del impuesto que le hayan retenido hasta la fecha.La información contenida en los numerales 1. expresados en unidades tributarias. 3) Restar del total de la remuneración que estima le pagarán o abonarán en cuenta en el año gravable.2 y 5. el agente de retención deberá determinarlo sobre la base de la remuneración que estime pagarle o abonarle en cuenta en el ejercicio gravable. el beneficiario tendrá la obligación de determinar un nuevo porcentaje de retención conforme al siguiente procedimiento: 1) Determinar el nuevo impuesto estimado en el ejercicio que resulte como consecuencia de la variación de información que corresponda. (Artículos 6 y 8 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) CASOS DE VARIACIÓN DE INFORMACIÓN Cálculo de la variación del porcentaje: Cuando varíe la información suministrada al agente de retención.) por concepto de rebaja personal. b) el producto de multiplicar diez unidades tributarias (10 U.T.T. 3) El resultado obtenido en el numeral anterior. aplicable sobre cada pago o abono en cuenta. así como también informarle.) por el número de cargas familiares permitidas por la Ley. menos la rebaja de impuesto de diez unidades tributarias (10 U. salarios y demás remuneraciones.) que le corresponde por ser persona natural. 4) Dividir el resultado obtenido de acuerdo con el punto 2. en años anteriores por concepto de impuesto sobre sueldos y demás remuneraciones similares expresados en unidades tributarias. se multiplica por cien (100) y el producto se divide entre el total de la remuneración anual estimada. se le restan: a) diez unidades tributarias (10 U. entre el resultado obtenido en el punto 3. 2) Al resultado determinado conforme al numeral anterior. (Artículo 5 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) DETERMINACIÓN DEL PORCENTAJE POR EL AGENTE DE RETENCIÓN Cuando el beneficiario no cumpla con la obligación de notificar al deudor o pagador el porcentaje de retención. se debe seguir el procedimiento siguiente: 1) Al total de la remuneración anual estimada menos los desgravámenes correspondientes. El resultado así obtenido es el porcentaje de retención. expresada en unidades tributarias (U. deberá expresarse en bolívares y unidades tributarias. Este porcentaje dejará de ser aplicado cuando el beneficiario de la remuneración lo calcule por sí mismo y lo suministren a su deudor o pagador en las oportunidades previstas cuando hay variación de la información.T. por escrito sobre los datos utilizados para determinar el porcentaje. (Artículo 7 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) 9 . El resultado de esta operación es el nuevo porcentaje de retención. (Artículo 4 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) CÁLCULO DEL PORCENTAJE DE RETENCIÓN Para determinar el porcentaje de retención del impuesto sobre sueldos. aplicando el procedimiento previsto en los numerales 1 y 2 del cálculo del porcentaje de retención del impuesto. multiplicando la cantidad resultante por cien (100). 2) Restar del resultado obtenido de acuerdo al punto anterior.). c) el monto de los impuestos retenidos de más. se le aplica la tarifa No 1 prevista en el artículo 51 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.

preparadores o entrenadores. junio. Los pagos efectuados por personas jurídicas. de ser el caso en la oportunidad de liquidarse los impuestos que resulten de la declaración estimada de rentas y cuando se liquiden los impuestos de la declaración definitiva sin perjuicio del derecho de compensación o reintegro. veterinarios. por servicios profesionales prestados a éstos. 9 Los enriquecimientos netos provenientes de las actividades profesionales no mercantiles. otros centros 3% 34% similares.Oportunidad de presentarla: Antes de la primera quincena de los meses de marzo. consorcios o comunidades 3% 5% a beneficiarios domiciliados o residentes en el país. telefonía fija o celular y aseo domiciliario. En estos casos la retención del impuesto se calculará sobre el 90% de lo pagado o abonado en cuenta por este concepto. septiembre y diciembre del año gravable a los fines de la retención que corresponda. 6) Enriquecimientos exentos de Impuesto Sobre la Renta 7) Enriquecimientos exonerados de Impuesto sobre la Renta. 10 . por concepto de actividades profesionales no mercantiles. (Artículo 1. realizadas en el país por personas jurídicas o comunidades no domiciliadas en Venezuela o por personas naturales no residentes en el país. 16 y 20 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) LAPSO PARA ENTERAR LOS IMPUESTOS RETENIDOS Ganancias Fortuitas Al siguiente día hábil en que se perciba el tributo Enajenación de Dentro de los tres (3) días hábiles siguientes de haberse liquidado la Acciones operación y haberse retenido el impuesto correspondiente Los conceptos Dentro de los tres (3) primeros días hábiles del mes siguiente a aquél en restantes que se efectuó el pago o abono en cuenta Los impuestos retenidos a título de anticipo se rebajarán. Igualmente Los honorarios que. o los propietarios de animales de carrera a: jinetes. por la porción de impuesto no rebajada. canódromos. paguen a sus co-benefíciarios los profesionales referidos en este punto. Los pagos que efectúen los hipódromos. mientras dure la vigencia de ese beneficio de acuerdo con lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario. electricidad. (Articulo 11 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) RETENCIÓN EN OTRAS ACTIVIDADES DISTINTAS A SUELDOS. en razón de actividades profesionales mancomunadas no mercantiles. en razón de actividades profesionales mancomunadas no mercantiles. Igualmente los honorarios que. gas. paguen sus co-beneficiarios los profesionales referidos en este punto. (Parágrafo Primero del Artículo 7 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) PAGOS QUE SE EXCLUYEN DE LA RETENCIÓN 1) Gastos de Representación 2) Viáticos 3) Primas de Vivienda 4) Pagos en Especie 5) Pagos por concepto de suministro de agua. SALARIOS Y DEMÁS REMUNERACIONES ACTIVIDAD REALIZADA PNR PNNR PJD PJND Honorarios Profesionales 34% Art.

comunidad o persona natural. economistas. escritorios. salarios y demás remuneraciones similares. Gastos de Transporte Los enriquecimientos netos provenientes de gastos de transporte conformados por fletes pagados a agencias o empresas de transporte internacional constituidas y domiciliadas en el exterior o constituidas en el exterior y domiciliadas en el país. veterinarios y demás profesionales sin relación de dependencia. bufetes. contadores. La retención del impuesto se calculará sobre el 10% de: la mitad de lo pagado o abonado en cuenta. prestados en el país. cuando el pagador sea una persona jurídica o comunidad domiciliada en e! país. Agencias de Noticias Internacionales Los enriquecimientos netos de las agencias de noticias: internacionales cuando el pagador sea una persona jurídica o comunidad domiciliada en e! país. o sobre la totalidad de lo pagado o abonado en cuenta cuando se trate de transporte y otras operaciones conexas realizadas en el país. Exhibición de películas Los enriquecimientos netos obtenidos por la exhibición de películas y de similares para el cine o la televisión. 9 4. Comisiones Las comisiones pagadas en virtud de la enajenación de bienes inmuebles Las comisiones mercantiles y cualesquiera otras comisiones distintas a las que se paguen como remuneración accesoria de los sueldos. 9 11 . odontólogos. constituidas en el exterior y no domiciliadas en el país. oficinas. radiólogos. Los intereses que paguen las personas jurídicas o comunidades a cualquier otra persona jurídica.ACTIVIDAD REALIZADA Los pagos que se efectúen en las clínicas. ingenieros.95% 3% 34% 5% Art. administradores comerciales. 9 Art. jurídicas o comunidades no residentes o no domiciliadas en el país. cuando se trate de fletes entre Venezuela y el exterior o viceversa. por concepto de regalías y demás PNR PNNR 3% 34% PJD PJND 3% 3% 34% 34% 34% 5% 5% 5% 5% Art. En estos casos la retención del impuesto se calculará sobre el 25% del monto pagado o abonado en cuenta. Intereses Los invertidos en la producción de la renta cuando se trate de pagos a personas jurídicas o comunidades no domiciliadas en el país a personas naturales no residentes en el país: La retención del impuesto se calculará sobre el 95% del monto que se pague o abone en cuenta por este concepto. agrimensores. arquitectos. geólogos. laboratoristas. colegios profesionales y demás instituciones profesionales no mercantiles a médicos. abogados. La retención del impuesto se calculará sobre el 15% del monto pagado o abonado en cuenta. Suministros del exterior Los enriquecimientos netos derivados de las erogaciones originadas por suministros provenientes del exterior. farmacéuticos. 9 34% Art. Los intereses provenientes de préstamos y otros créditos pagaderos a instituciones financieras. pagados a personas naturales. psicólogos. hospitales y otros centros de salud.

9 Art. El 50% cuando se trate de servicios tecnológicos. El 30% cuando se trate de asistencia técnica. jurídicas o comunidades en virtud de la venta de bienes y servicios o de cualquier otro concepto. en virtud de la ejecución de obras o de la prestación de servicios en el país. o cuando éstos efectúen pagos al administrador propietario de los bienes inmuebles. consorcios o comunidades a empresas contratistas o subcontratistas domiciliadas o no en el país. sean estos pagos efectuados con base a valuaciones. las personas jurídicas o comunidades. Empresas Contratistas o subcontratistas Los pagos que hagan las personas jurídicas. 9 3% 34% 5% Art. canódromos y otros centros similares a los propietarios de animales de carrera por concepto de premios. cuando se hagan a favor de personas naturales. 9 10% 34% 16% 3% 34% 16% 34% 34% 16% 5% 34% 16% 5% 1% 34% 2% Art. y Por concepto de venta de gasolina en las estaciones de servicio. órdenes de pago permanentes. Las cantidades que paguen los hipódromos. así como por las remuneraciones. o sus representantes. La retención de! impuesto será del 10% calculado sobre el 30% de los ingresos netos causados en el país. Arrendamiento de bienes inmuebles Los pagos que efectúen los administradores de bienes inmuebles a los arrendadores de tales bienes situados. así como los que efectúen directamente al arrendador. los cuales estarán representados por el monto de sus ingresos brutos. Los premios de loterías y de hipódromos. Primas de Seguros Los enriquecimientos netos derivados de las primas de seguros y reaseguros pagados a beneficiarios no domiciliados en el país. Ganancias y Premios Las ganancias obtenidas por juegos y apuestas.ACTIVIDAD REALIZADA participaciones análogas. a personas naturales. menos las rebajas. Tarjetas de Crédito Los pagos que hagan las empresas emisoras de tarjetas de crédito o consumo. devoluciones y anulaciones de primas causadas en el país. Arrendamiento de bienes muebles Los cánones de arrendamiento de bienes muebles situados en el país que paguen las personas jurídicas o comunidades a beneficiarios domiciliados o no en el país. honorarios y pagos análogos por asistencia técnica o servicios tecnológicos utilizados en el país o cedidos a terceros.9 3% 34% 5% 5% 3% 34% 5% 5% 1% 1% 1% 3% 12 . 9 Art. Gastos de transporte Los pagos correspondientes a gastos de transporte conformados por fletes pagados a personas jurídicas a cualquier persona o comunidad PNR PNNR PJD PJND 34% 34% 34% Art. En estos casos la retención del impuesto se calculará sobre los siguientes porcentajes de lo pagado o abonado en cuenta: El 90% cuando se trate de regalías y demás participaciones análogas. en el país. individuales o mediante cualquier otra modalidad. jurídicas o comunidades no residentes o no domiciliadas en el país.

Las cantidades que se paguen a las personas naturales o jurídicas por la 3% 34% 5% 5% enajenación de acciones o cuotas de participación de sociedades de comercio. por servicios de publicidad y propaganda. a las personas naturales residentes o jurídicas domiciliadas o no domiciliadas en el mismo. Empresas de Seguros Los pagos que hagan las empresas de seguro. las sociedades de 3% 5% corretaje de seguros y las empresas de reaseguros. por la atención hospitalaria dada a sus asegurados. cualquiera sea su adquirente. así como la cesión o la venta de espacios para tales fines.V. domiciliadas en el país. Los pagos que hagan las empresas de seguros a las personas o 3% 5% 5% empresas de servicios.A/100) + 1 A las personas jurídicas o comunidades no domiciliadas en el país: La retención del impuesto se efectuará dentro del ejercicio gravable. Publicidad y Propaganda 3% 5% 5% Los pagos que efectúen las personas jurídicas. efectuados en e! país. a los corredores de seguros y a los agentes de seguros. Enajenación de Acciones 1% 1% 1% 1% Los enriquecimientos netos obtenidos por la enajenación de acciones efectuadas a través de la Bolsa de Valores. hospitales y demás centros de salud. residentes o domiciliadas en el país por las prestaciones de los servicios que le son propios.ACTIVIDAD REALIZADA PNR PNNR PJD PJND constituida y domiciliada en el país. comunidades o entes públicos. hecha exclusión de los honorarios profesionales. Adquisición de fondos de comercio 3% 5% 5% Las cantidades que se paguen por la adquisición de fondos de comercio situados en el país cualquiera sea su adquirente.V. constituidas y domiciliadas en el país.A entre 100 (cien) y sumarle 1 (uno). (Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) CASOS EN QUE DEBE CONSIDERARSE LA NATURALEZA DE LA OPERACIÓN: Tarjetas de crédito o consumo: (Parágrafo sexto del Artículo 9 del Reglamento de retenciones): El monto sujeto a retención será la cantidad que resulte de dividir el monto a pagar por las empresas emisoras de tarjetas de crédito o consumo o sus representantes por el resultado de dividir la alícuota vigente del I. situadas en el país. Cuando se trate de los mismos enriquecimientos pagados a las 3% empresas que operen exclusivamente como emisoras de radio. cuando dicha enajenación no se efectúe a través de la Bolsa de Valores. aplicando la siguiente fórmula: Monto sujeto a retención = Monto a pagar ( Alícuota I. con las cuales contraten la reparación de daños sufridos en bienes de sus asegurados. así como los que hagan las empresas de seguros a clínicas. sean personas naturales o jurídicas. en el momento del pago o del abono en cuenta de los 13 .

Para los casos de retenciones cuyo porcentaje sea del 2% o del 1%.enriquecimientos netos acumulados. 750. los pagos a que se refieren los conceptos de ganancias obtenidas por juegos y apuestas (num.T. 34% por el monto que exceda de 3. cuando los porcentajes de retención aplicables sean del 5% o del 3% respectivamente. salarios y demás remuneraciones. pagos de las empresas emisoras de tarjetas de crédito o consumo (num.14) y los enriquecimientos netos obtenidos por enajenación de acciones efectuadas a través de la Bolsa de Valores (num. El resultado obtenido por la aplicación de los porcentajes se multiplica por el valor de la unidad tributaria vigente y el resultado será la cantidad de impuesto que se deberá retener y enterar. 20). salarios y demás remuneraciones. este comprobante deberá anexarlo el contribuyente a su declaración definitiva de rentas.000 U. que no es más que el resultado que se obtenga de multiplicar el valor de la unidad tributaria (U.T. 9).).3334) (Parágrafo segundo del Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) Se exceptúan de la limitación de la cantidad mínima individual de retención establecida.250 y de Bs. (Parágrafo tercero del Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) En todo caso de retención a personas jurídicas o comunidades domiciliadas en el país. En el comprobante correspondiente a la última retención del ejercicio de los beneficiarios de sueldos. excluyendo los correspondientes a 14 .). (Parágrafo segundo del Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) Se exceptúan de la limitación de la cantidad mínima individual de retención establecida. un comprobante por cada retención de impuesto que les practiquen en el cual se indique. 9). (Parágrafo primero del Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) En todo caso de retención a personas naturales residentes en el país. entre otra información. los pagos a que se refieren los conceptos de ganancias obtenidas por juegos y apuestas (num. 22% entre 2. 14) y los enriquecimientos netos obtenidos por enajenación de acciones efectuadas a través de la Bolsa de Valores (num. procederá la retención si el monto a retener excede de la cantidad de Bs. El agente de retención estará obligado a entregar a los beneficiarios de pagos por otras actividades distintas a sueldos. el monto a retener será la cantidad que resulte de la aplicación del porcentaje menos el sustraendo. por el porcentaje de retención.T. se indicará la suma de lo pagado y el total retenido. Retención = (Monto X % de tabla de retención) – (VALOR UT x % de tabla de retención x 83.3334.000 U. 1. pagos de las empresas emisoras de tarjetas de crédito o consumo (num. 20).000 y 3. de acuerdo con los siguientes porcentajes: 15% hasta el monto de 2. la retención se practicará sobre cualquier monto pagado o abonado en cuenta. convertidos a unidades tributarias (U. el monto de lo pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida. por el factor 83.T.000 U.T. (Parágrafo tercero del Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) COMPROBANTES QUE DEBEN ENTREGAR LOS AGENTES DE RETENCIÓN Los agentes de retención están obligados a entregar a los contribuyentes.

Viene en quintuplicado y por ello es preferible llenarla a máquina para que la impresión llegue hasta la última copia que le queda al contribuyente una vez efectuado el pago. Forma 28: Este formulario es para las declaraciones estimadas de todo tipo de sociedades. Forma 14: Se usa para la declaración y pago de las retenciones a sociedades no domiciliadas en Venezuela. Forma 25: Este formulario es para la declaración definitiva y pago anual de Impuesto sobre la Renta de las personas naturales residentes o no en el País y herencias yacentes Forma 26: Para la declaración definitiva anual de rentas de todo tipo de sociedades y asociaciones. Estas últimas no pagan el impuesto directamente. Forma J-L5 RIF/NIT persona jurídica.las ganancias obtenidas por juegos y apuestas. Forma 13: Sirve para la declaración y pago de retención del impuesto a personas jurídicas (Sociedades y asociaciones) y comunidades domiciliadas en el País. dentro del mes siguiente a la cesación de actividades del agente de retención. pero de todas maneras tienen que presentar declaración de rentas a efectos de control. no deben llenar este formulario. poner el impuesto a pagar. incluyendo las comunidades y las sociedades de personas. AR-I Este formulario se utiliza para las retenciones a empleados. Si ganan o piensan ganar menos en el año. Forma 29: Para las declaraciones estimadas de personas naturales y pago correspondiente. Forma 30 : Declaración y pago de IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Forma N-15 RIF/NIT persona natural. Cuando se use separadamente. cuyos ingresos se estimen ser superiores a 1000 unidades tributarias al año. ver en el Reglamento el artículo 20 y siguientes. (Artículo 24 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) ANEXOS LISTA DE FORMULARIOS A UTILIZAR Forma 02: Es la planilla de pago que va anexa a la Declaración de rentas pero que también se consigue separada para otros pagos que haya que hacer. los premios de loterías y de hipódromos y los provenientes por enajenación de acciones efectuadas a través de la Bolsa de Valores. Forma 11: Este formulario es para reseñar y pagar las retenciones de impuesto efectuadas a personas naturales residentes en el País Forma 12: Lo mismo que el anterior pero referido a personas no residentes (NR). en la parte titulada Descripción de la Cuenta. la cual deberán igualmente anexará su declaración definitiva de rentas. La planilla deberá ser siempre validada por la maquina del cajero del banco y no por un simple sello húmedo estampado a mano. una relación del total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta y de los impuestos retenidos en el ejercicio. sino los socios y comuneros. Para ver cuándo hay que realizar este trámite. 15 . Para ver quiénes y cuándo deben llenarlo hay que ver el artículo 20 parágrafo primero del Reglamento de la Ley y siguientes. Toda empresa que tiene que llenar la forma 26 también deberá Llenar y pagar el impuesto estimado por este formulario.

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