IV. IMPUESTO SOBRE LA RENTA (I.S.L.R.

) El Impuesto Sobre la Renta es un impuesto que como lo indica su nombre grava la renta o ganancia de una persona (persona natural o jurídica) que haya obtenido durante un año. Contribuyentes del impuesto Persona Natural:  Residentes: Que tenga un enriquecimiento global neto anual de 1.000 U.T, o ingresos brutos de 1.500 U.T  No residente: cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o pérdidas obtenidos en Venezuela. Persona Jurídica:  De acuerdo al Art. 1 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta, deberán presentar declaración anual de sus enriquecimientos o pérdidas, cualquiera sea el monto de los mismos. Los contribuyentes deberán determinar sus enriquecimientos, calcular los impuestos correspondientes y proceder a su pago ante las Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales, en la forma y oportunidad que establezca el Reglamento. (Artículo 80 Ley de Impuesto sobre la Renta) CASOS DE EXENCIÓN DEL IMPUESTO Algunos de los más comunes son:  Las entidades venezolanas de carácter público.  Diplomáticos extranjeros y agentes consulares  Las Instituciones benéficas y de asistencia social  Las indemnización laborales, Fideicomiso , pensiones.  La indemnización de seguros  Las pensiones de los Jubilados o Retirados  Herencias y Donaciones  Los intereses de ahorros  Las instituciones sociales y culturales  Becas para estudios y manutención  Las que tengan (personas naturales) enriquecimiento menor a 1.000 U.T.  Viáticos  Gastos de representación, para promover los negocios de la empresa. Etc Para ampliar la información ver Art. 14 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Para realizar el cálculo del pago del Impuesto Sobre La Renta es necesario tomar en consideración los ingresos del contribuyente, los gastos, los desgravámenes entre otros, a continuación analizaremos los permitidos por la Ley: INGRESOS BRUTOS Desde los artículos 15 al 20 de la Ley, encontraremos los ingresos permitidos, entre ellos podemos mencionar: a) Montos de las ventas de bienes y servicios b) Montos de los arrendamientos c) Trabajo bajo relación de dependencia d) Lo recibido por el ejercicio de profesiones no mercantil e) Cualquier otro ingreso eventual f) Dividendos 1

si tales contribuyentes tienen personas a su cargo. dentro de los límites que establece la Ley. Para la determinación de la renta neta o ganancia objeto del cálculo del impuesto tenemos lo siguiente: Al monto de las ventas se le resta el costo de la mercancía. por considerarlas de importancia para el desarrollo del sector económico. cuando estos tengan participación de las utilidades de la empresa.  Indemnizaciones laborales  Perdidas de bienes no compensadas por el seguro  Perdidas por deudas incobrables  Alquileres de inmuebles  Gastos de transportes  Gastos de publicidad  Primas de seguros  Gastos de representación pagado a empleados  Cualquier otro gasto normal propio de la empresa. 2) Además.) anuales. o estén estudiando y sean menores de veinticinco (25) años. el resultado será la Renta Bruta. b) Diez (10) unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo residente en el país. entre otros. cónyuges y descendientes menores. REBAJAS Definición: Disminución adicional que se realiza una vez aplicado el porcentaje correspondiente establecido en la tarifa. y el resultado será la ganancia o Renta Neta. 2 . a menos que estén incapacitados para el trabajo. • No se admiten deducciones por remuneración a gerentes o administradores. No darán ocasión a esta rebaja los descendientes mayores de edad. y que en el caso de las personas jurídicas otorga el legislador a fin de incentivar ciertas actividades económicas. su cónyuge o sus descendientes menores. gozarán de las rebajas de impuestos siguientes: a) Diez (10) unidades tributarias por el cónyuge no separado de bienes. • Solo se admite el 15% del ingreso bruto global de la empresa para sueldos y demás remuneraciones pagado a administradores. Luego a la Renta Bruta se le resta los gastos generales y otros gastos.T. No procederá cuando los cónyuges declaren por separado (sólo uno de ellos podrá solicitar rebaja de impuesto por concepto de cargas de familia). salvo de la Renta. Rebajas para personas naturales 1) Las personas naturales residentes en el país gozarán de una rebaja de impuesto de diez unidades tributarias (10 U.  Impuestos pagados.g) Ganancias fortuitas. GASTOS PERMITIDOS POR LA LEY En los Art. Entre ellos tenemos:  Sueldos y gastos similares: • No se admiten deducciones por servicios personales prestados por el contribuyente. contribuyentes asimilados. 27 al 34 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta encontraremos los gastos y demás deducciones que podrán ser restadas de la Renta Bruta para así obtener la Renta o Enriquecimiento Neto.

el excedente podrá traspasarse hasta los tres (3) años siguientes del ejercicio respectivo. se concederá una rebaja del diez por ciento (10%). aun cuando los ascendientes o descendientes a su cargo. Igual rebaja se concederá a la actividad turística por inversiones comunales. perforación e instalaciones conexas de producción. Se concederá una rebaja adicional del cuatro por ciento (4%). d) Valorización de hidrocarburos y los egresos por concepto de investigación. ciencia y tecnología. a todas aquellas actividades que representen inversiones para satisfacer los requerimientos de avanzada tecnología o de punta. se le concede una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%). y estén representados por activos fijos. (Artículo 56° Ley de Impuesto Sobre la Renta) 2) A los titulares de enriquecimientos provenientes derivados de actividades industriales. c) Aprovechamiento. las amortizaciones y las depreciaciones de estos nuevos activos fijos. realizadas por pequeñas y medianas industrias del sector. pesqueras o piscícolas. Para determinar el monto de las inversiones a que se contrae este encabezado se deducirán del costo de los nuevos activos fijos destinados a la producción del enriquecimiento. hasta el puerto de embarque o lugar de refinación. 4) A los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades agrícolas. destinados al aumento de la capacidad productiva o a nuevas empresas. pecuarias. defensa y 3 .Los funcionarios acreditados en el extranjero. e) Las rebajas de impuesto a que se contrae este artículo no podrán exceder en el ejercicio del dos por ciento (2%) del enriquecimiento global neto del contribuyente. distintas de hidrocarburos y conexas. Adicionalmente. de construcción. y. A los fines del cómputo del excedente utilizable en un ejercicio dado. no residan en Venezuela. siempre y cuando no hayan sido utilizados en otras empresas. mejora o reequipamiento de las edificaciones o servicios existentes. agroindustriales. los retiros. (Artículo 62 Ley de Impuesto Sobre la Renta) Rebajas por razón de actividades e inversión Rebajas concedidas sobre el monto de nuevas inversiones: 1) A los contribuyentes dedicados a la explotación de hidrocarburos y actividades conexas. Además. a las inversiones en activos. hechos en el ejercicio y un dos por ciento (2%) del promedio del activo fijo neto para el ejercicio anterior. electricidad y telecomunicaciones. la ampliación. en general. distintos de terrenos. programas y actividades destinadas a la conservación. así como a la prestación de cualquier servicio turístico o a la capacitación de sus trabajadores. hospedajes y posadas. siempre que estas nuevas inversiones se efectúen en los cinco (5) años siguientes a la vigencia de la ley Reforma. 3) A los titulares de enriquecimientos derivados de la prestación de servicios turísticos. se establece una rebaja del setenta y cinco por ciento (75%) del monto de las nuevas inversiones destinadas a la construcción de hoteles. cualquier excedente proveniente de ejercicios anteriores será aplicable antes de las rebajas de impuesto correspondiente al ejercicio. gozarán de las rebajas de impuesto establecidas. calculado éste con base a los balances de principio y fin de año. conservación y almacenamiento del gas. en nuevas inversiones hechas en: a) Exploración. cuando el total de las rebajas previstas en este artículo sea mayor. b) Recuperación secundaria de hidrocarburos. tanto para la unidad misma como para la comunidad donde se encuentra inserta. incluido el licuado. un total del ocho por ciento (8%) siempre que las mismas sean hechas en el país dentro del ejercicio anual y estén representadas en activos fijos destinados a la producción de enriquecimiento. se concede una rebaja del ochenta por ciento (80%) sobre el valor de las nuevas inversiones realizadas en el área de influencia de la unidad de producción cuya finalidad sea de provecho mutuo. debidamente inscritos en el Registro Turístico Nacional. transporte y almacenamiento.

por la educación del contribuyente y de sus descendientes no mayores de 25 años. odontológicos y de hospitalización. la recuperación de ¡as áreas objeto de exploración y explotación de hidrocarburos y gas realizadas en las áreas de influencia de la unidad de producción. b) DOS (2) PORCIONES: La primera porción conjuntamente con la presentación de la declaración y la segunda porción veinte (20) días después de presentar la declaración.).T.T.) por ejercicio. 2) Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país por concepto de primas de seguro de hospitalización. a) UNA (1) SOLA PORCIÓN: Conjuntamente con la presentación de la Declaración.000 U. 3) Lo pagado por servicios médicos. debiendo anexarse los comprobantes a la declaración con el RIF.S. Este límite de edad no se aplicará a los casos de educación especial. DETERMINACION DEL IMPUESTO INGRESOS BRUTOS (-) COSTOS Y DEMÁS DEDUCCIONES ENRIQUECIMIENTO NETO (-)DESGRAVAMENES ENRIQUECIMIENTO GRAVABLE XXXXX (XXXXX) XXXXX (XXXXX) XXXXX 4 . (Artículo 60 Ley de Impuesto Sobre la Renta) Desgravámen único para personas naturales Las personas naturales residentes en el país podrán optar por aplicar un desgravámen único equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774 U. en el caso de cuotas de intereses de préstamos obtenidos para adquisición de vivienda principal. (Artículo 61 Ley de Impuesto Sobre la Renta) DECLARACIÓN DEFINITIVA DE I. ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales y podrán pagar sus impuestos hasta en un máximo de tres (3) porciones. (Artículo 57 Ley de Impuesto Sobre la Renta) DESGRAVÁMENES Definición: Son deducciones preestablecidas en la Ley que se hacen a la renta de un contribuyente antes de efectuar el cálculo del impuesto.mejoramiento del ambiente. Desgravámenes para personas naturales 1) Lo pagado a los institutos docentes del país. o de ochocientas unidades tributarías (800 U. según lo señalado a continuación.R 1. 4) Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal o de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar.L. Personas naturales y herencias yacentes: Deberán presentar su declaración definitiva dentro de los tres (3) meses siguientes a la terminación de su ejercicio gravable. Significa por tanto una disminución del monto a tributar. En este caso. la segunda porción según lo indicado en la letra b) y la tercera porción cuarenta (40) días después de haber presentado la declaración. prestados en el país al contribuyente y a las personas a su cargo. cirugía y maternidad. c) TRES (3) PORCIONES: La primera porción según lo indicado en la letra a). no serán aplicables los cuatro desgravámenes señalados anteriormente. en el caso de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar. El Desgravámen autorizado no podrá ser superior a mil unidades tributarias (1.T.) por ejercicio.

a las Sociedades de Personas y a las Comunidades. practicando simultáneamente la autoliquidación y pago de anticipos de los impuestos correspondientes. las asociaciones. 2) Del Libre ejercicio de profesiones no mercantiles. de acuerdo al procedimiento para la determinación del monto a declarar. dentro de alguno de los doce (12) meses del año gravable en curso. presentarán declaración estimada cuando sus ingresos provengan de: 1) Actividades mercantiles o crediticias. ingresos extraordinarios que considere de monto relevante. deberán presentar declaración estimada de todos sus enriquecimientos correspondientes al año gravable en curso. DETERMINACION DEL IMPUESTO INGRESOS BRUTOS (-) COSTOS RENTA BRUTA (-)DEDUCCIONES UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO +/. dentro de los primeros tres meses siguientes a la terminación de su ejercicio gravable. Personas naturales: Las personas naturales que hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a 1. 3) Del Arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles.500 Unidades Tributarias. Cuando cualquier contribuyente haya obtenido.S.TARIFA Nª 1 % IMPUESTO DETERMINADO XXXXX (-) REBAJAS (XXXXX) IMPUESTO A PAGAR XXXXX 2. 4) De la participación de utilidades netas de sociedades de personas o comunidades no sujetas al pago del Impuesto sobre la Renta. de su Reglamento) 2. en la forma y modalidades que establezca el Reglamento.AJUSTE POR INFLACION RENTA NETA (. podrá hacer una declaración especial estimada de los mismos. Se exceptúan de la obligación de practicar la autoliquidación y pago de la declaración estimada. cuando sus enriquecimientos sólo sean gravables en cabeza de sus socios o comuneros. (Articulo 83 Ley de Impuesto sobre la Renta y Artículo 20 parágrafo primero. Personas jurídicas: Las sociedades anónimas y de responsabilidad limitada. 5 . Personas jurídicas: Deberán presentar declaración anual de sus enriquecimientos o pérdidas. fundaciones y demás entidades que realicen actividades distintas de la explotación de minas e hidrocarburos y que hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a 1.500 Unidades Tributarias. corporaciones.R Obligados a presentarla 1.L.) PERDIDAS EN AÑOS ANTERIORES ENRIQUECIMIENTO GRAVABLE TARIFA Nª 2 ó 3 IMPUESTO DETERMINADO (-) REBAJAS IMPUESTO A PAGAR XXXXX (XXXXX) XXXXX (XXXXX) XXXXX (XXXXX) XXXXX (XXXXX) XXXXX % XXXXX (XXXXX) XXXXX DECLARACIÓN ESTIMADA DEL I.

G. la diferencia se incluiré en la primera porción. (Artículo 22 Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta y Artículo 3 numeral segundo. Personas Jurídicas: Deberán presentar su declaración estimada en la segunda quincena del sexto (6°) mes del ejercicio anual del contribuyente.O. (Artículo 22 Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta y Artículo 3 Numeral Primero de la Resolución No. El impuesto a pagar por la declaración estimada asciende al 75% del impuesto que correspondería pagar si la declaración fuera definitiva. (Artículo 83 de la Ley de Impuesto sobre la Renta y Artículo 23 de su Reglamento) DETERMINACIÓN DE LA DECLARACIÓN ESTIMADA DE I. dentro de alguno de los doce (12) meses del año gravable en curso. podrá hacer una declaración especial estimada de los mismos.S. y podrá ser cancelada hasta en cuatro (4) porciones de iguales montos. (Artículo 83 Ley de Impuesto sobre la Renta y Artículo 20 parágrafo segundo. de hidrocarburos o conexas: Los contribuyentes que realicen estas actividades y que hayan obtenido ingresos que excedan a mil quinientas unidades tributarias (1500 U. practicando simultáneamente la auto liquidación y pago de anticipos de los impuestos correspondientes. 148. 148. 36. En el caso que la división en porciones no sea exacta. ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales (Bancos Recaudadores). dentro de alguno de los doce (12) meses del año gravable en curso. deberán presentar declaración estimada de todos sus enriquecimientos correspondientes al año gravable en curso. ingresos extraordinarios que considere de monto relevante. la diferencia se incluirá en la primera porción.999) 6 .Cuando cualquier contribuyente haya obtenido. de acuerdo a! procedimiento para la determinación del monto a declarar. ingresos extraordinarios que considere de monto relevante. Cuando cualquier contribuyente haya obtenido. de acuerdo al procedimiento para la determinación del monto a declarar. Personas naturales y herencias yacentes: Deberán presentar su declaración estimada en la segunda quincena del noveno (9°) mes del ejercicio anual del contribuyente.736 de fecha 6 de julio de 1.T. salvo justificación admitida por la administración tributaria. b) EN DOS (2) O MÁS PORCIONES: la primera porción se pagará conjuntamente con la presentación de la declaración estimada. b) EN DOS (2) O MÁS PORCIONES: La primera porción se pagará conjuntamente con la presentación de la declaración estimada/ y las porciones restantes se pagarán mensual y consecutivamente. en la forma y modalidades que establezca el Reglamento. practicando simultáneamente la autoliquidación y pago de anticipos de los impuestos correspondientes. de la Resolución No. ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales (Bancos Recaudadores). podrá hacer una declaración especial estimada de los mismos. Si se opta pagar: a) EN UNA (1) SOLA PORCIÓN: se pagará conjuntamente con la presentación de la declaración estimada. y las porciones restantes se pagarán mensual y consecutivamente. de su Reglamento) 3.L. 36.). G. Actividades mineras.736 de fecha 6 de julio de 1.R El monto de los enriquecimientos objeto de la declaración estimada no podrá ser inferior al Ochenta por ciento (80%) del enriquecimiento global neto obtenido en el ejercicio inmediatamente anterior al año gravable en curso. y podrá ser cancelada hasta en nueve (9) porciones de iguales montos.O. en la forma y modalidades que establezca el Reglamento. En el caso que la división en porciones no sea exacta.999) 2.Si se opta pagar: A) EN UNA (1) SOLA PORCIÓN: se pagará conjuntamente con la presentación de la declaración. Forma y oportunidad del pago 1.

(Artículo 50 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta) Tarifa aplicada a las personas jurídicas (Expresada en unidades tributarias) Tarifa N° 2 % Sustraendo (Artículo 53 Ley Impuesto Sobre la Renta) Por la fracción comprendida hasta 2000 U. dentro de los diez (10) primeros días de cada uno de los once (11) meses subsiguientes al vencimiento del plazo fijado para el pago de la primera porción.999) TARIFAS Tarifa aplicada a las personas naturales (Expresada en unidades tributarias) TARIFA No 1 % SUSTRAENDO (Articulo 51 Ley Impuesto Sobre la Renta) 1) Por la fracción comprendida hasta 1000 U. 6 0 2) Por la fracción que exceda de 1000 hasta 1500 U. Por la fracción que exceda de 3000 U. El pago en porciones se realizará: a) La primera porción.T.736 de fecha 6 de julio de 1. las porciones restantes. la diferencia se incluirá en la primera porción. b) Y. 9 30 3) Por la fracción que exceda de 1500 hasta 2000 U.O.T en 34 500 adelante Los enriquecimientos netos: 1) Provenientes de préstamos y otros créditos concedidos por instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el país. 34 875 En los casos de los enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el país.3. el pago de la misma deberá fraccionarse en doce (12) porciones de ¡guales montos.T. G. se gravarán con un impuesto proporciona! del diez por ciento (10%) (Artículo 52 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta) Tarifa aplicada a las empresas dedicadas a la explotación de hidrocarburos. 148. 24 375 7) Por !a fracción que exceda de 4000 hasta 6000 U. 36. dentro de los primeros catorce (14) días siguientes al vencimiento del término para presentar la declaración estimada.T. hasta 22 140 3000 U. de hidrocarburos o conexas: Los contribuyentes que realicen estas actividades deberán presentar la declaración estimada de rentas. 29 575 8) Por la fracción que exceda de 6000 U. el impuesto será del treinta y cuatro por ciento (34%).T.T. dentro de los cuarenta y cinco (45) días continuos a! cierre del ejercicio anual. Tarifa No 3 (Artículo 54 Ley Impuesto Sobre la Renta) 7 .T. ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales (Bancos Recaudadores). 15 0 Por la fracción que exceda de 2000 U.T. En el caso que la división en porciones no sea exacta. sólo se gravarán con un impuesto proporcional de cuatro coma noventa y cinco por ciento (4. Actividades mineras.T. 2) Obtenidas por las empresas de seguros y de reaseguros a que se refiere el artículo 38 de la Ley.95 %). (Artículo 25 Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y Artículo 4 de la Resolución No. pagaderos mensual y consecutivamente. 16 155 5) Por la fracción que exceda de 2500 hasta 3000 U.T. 12 75 4) Por la fracción que exceda de 2000 hasta 2500 U.T. actividades conexas y explotación de minas.T. 20 255 6) Por la fracción que exceda de 3000 hasta 4000 U.

65 y 77 de la Ley de Impuesto sobre la renta. SALARIOS Y DEMÁS REMUNERACIONES Las personas naturales residentes y las no residentes que han permanecido en el país por un período de más de ciento ochenta y tres (183) días.31. condiciones y formas reglamentarias establecidas en el Decreto 1. 64. sobre cada pago o abono en cuenta que le efectúe. 40. 5) Las cantidades retenidas de más en años anteriores por concepto de impuesto sobre sueldos. de no optar por el desgravaren único. salarios y demás remuneraciones similares. 8 . no reintegradas ni compensadas o cedidas. 60% 2) Enriquecimientos señalados en el artículo 11 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. 35.000 U. antes de hacerse efectiva la primera remuneración.808. Se considera persona natural residente aquélla que permanezca en el país por un lapso de tiempo continuo o discontinuo superior a ciento ochenta y tres (183) días en un año calendario. correspondientes a derechos no prescritos. 41.).1) Enriquecimientos señalados en el artículo 12 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. 50.T. de uno o más deudores o pagadores. (Artículo 1 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) RETENCIÓN SOBRE SUELDOS. variables o eventuales a percibir o que estimen percibir de cada uno de sus deudores o pagadores. dentro de los plazos. 34. 6) El porcentaje de retención que deberá ser aplicado por el agente de retención. (Artículo 2 y Parágrafo Primero del Articulo 3 del Reglamento parcial de la ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) Personas naturales no residentes:En este caso la retención de impuesto deberá ser igual al treinta y cuatro por ciento (34%) del total pagado o abonado en cuenta. SALARIOS Y DEMÁS REMUNERACIONES Personas naturales residentes: En este caso la retención sólo procederá si el beneficiario de las remuneraciones obtiene o estima obtener. un total anual que exceda de Mil Unidades Tributarias (1. (Artículo 3 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) INFORMACIÓN QUE DEBEN SUMINISTRAR LOS BENEFICIARIOS DE LOS SUELDOS. la siguiente información: 1) La totalidad de las remuneraciones fijas. cualquiera sea el monto de las remuneraciones. 52. Se considera persona natural no residente aquella que permanezca en el país por un lapso de tiempo menor a ciento ochenta y tres (183) días en un año calendario. 4) El número de personas que por constituir carga familiar les den derecho a rebajas de impuesto. en caso de optar por esta modalidad.T. 36. RETENCIÓN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA OBLIGADOS A PRACTICARLA Están obligados a practicar la retención del impuesto en el momento del pago o abono en cuenta y a enterarlo en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales (Bancos Recaudadores). 38. 50 % (Artículo 53 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta). 39. en los formularios que edite o autorice a tal efecto el Ministerio de Finanzas. los deudores o pagadores de los enriquecimientos o ingresos brutos a los que se refieren los artículos 27.). o 3) El desgrávame único equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774U. 2) Las cantidades que estimen desembolsar dentro del año gravable por concepto de desgrávameles. salarios y demás remuneraciones deberán suministrar a cada deudor o pagador antes del vencimiento de la primera quincena de cada ejercicio gravable y en todo caso. beneficiarios de sueldos.

) que le corresponde por ser persona natural. expresados en unidades tributarias. por escrito sobre los datos utilizados para determinar el porcentaje. aplicando el procedimiento previsto en los numerales 1 y 2 del cálculo del porcentaje de retención del impuesto. se le aplica la tarifa No 1 prevista en el artículo 51 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. así como también informarle. se le restan: a) diez unidades tributarias (10 U. aplicable sobre cada pago o abono en cuenta. el beneficiario tendrá la obligación de determinar un nuevo porcentaje de retención conforme al siguiente procedimiento: 1) Determinar el nuevo impuesto estimado en el ejercicio que resulte como consecuencia de la variación de información que corresponda. multiplicando la cantidad resultante por cien (100). el monto del impuesto que le hayan retenido hasta la fecha. 4) Dividir el resultado obtenido de acuerdo con el punto 2. menos la rebaja de impuesto de diez unidades tributarias (10 U. 3) El resultado obtenido en el numeral anterior. b) el producto de multiplicar diez unidades tributarias (10 U. (Artículo 5 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) DETERMINACIÓN DEL PORCENTAJE POR EL AGENTE DE RETENCIÓN Cuando el beneficiario no cumpla con la obligación de notificar al deudor o pagador el porcentaje de retención.La información contenida en los numerales 1. (Artículo 4 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) CÁLCULO DEL PORCENTAJE DE RETENCIÓN Para determinar el porcentaje de retención del impuesto sobre sueldos.T. salarios y demás remuneraciones.T. 2) Restar del resultado obtenido de acuerdo al punto anterior. Este porcentaje dejará de ser aplicado cuando el beneficiario de la remuneración lo calcule por sí mismo y lo suministren a su deudor o pagador en las oportunidades previstas cuando hay variación de la información. el agente de retención deberá determinarlo sobre la base de la remuneración que estime pagarle o abonarle en cuenta en el ejercicio gravable. El resultado así obtenido es el porcentaje de retención. se debe seguir el procedimiento siguiente: 1) Al total de la remuneración anual estimada menos los desgravámenes correspondientes.T. (Artículo 7 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) 9 . deberá expresarse en bolívares y unidades tributarias. 3) Restar del total de la remuneración que estima le pagarán o abonarán en cuenta en el año gravable. El resultado de esta operación es el nuevo porcentaje de retención. expresada en unidades tributarias (U. se multiplica por cien (100) y el producto se divide entre el total de la remuneración anual estimada. en años anteriores por concepto de impuesto sobre sueldos y demás remuneraciones similares expresados en unidades tributarias. la suma de las remuneraciones percibidas hasta la fecha.T. 2) Al resultado determinado conforme al numeral anterior. entre el resultado obtenido en el punto 3.).) por concepto de rebaja personal. (Artículos 6 y 8 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) CASOS DE VARIACIÓN DE INFORMACIÓN Cálculo de la variación del porcentaje: Cuando varíe la información suministrada al agente de retención. c) el monto de los impuestos retenidos de más.2 y 5.) por el número de cargas familiares permitidas por la Ley.

Oportunidad de presentarla: Antes de la primera quincena de los meses de marzo. septiembre y diciembre del año gravable a los fines de la retención que corresponda. Igualmente Los honorarios que. consorcios o comunidades 3% 5% a beneficiarios domiciliados o residentes en el país. telefonía fija o celular y aseo domiciliario. otros centros 3% 34% similares. por concepto de actividades profesionales no mercantiles. junio. preparadores o entrenadores. por la porción de impuesto no rebajada. veterinarios. canódromos. por servicios profesionales prestados a éstos. de ser el caso en la oportunidad de liquidarse los impuestos que resulten de la declaración estimada de rentas y cuando se liquiden los impuestos de la declaración definitiva sin perjuicio del derecho de compensación o reintegro. Igualmente los honorarios que. Los pagos que efectúen los hipódromos. (Parágrafo Primero del Artículo 7 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) PAGOS QUE SE EXCLUYEN DE LA RETENCIÓN 1) Gastos de Representación 2) Viáticos 3) Primas de Vivienda 4) Pagos en Especie 5) Pagos por concepto de suministro de agua. En estos casos la retención del impuesto se calculará sobre el 90% de lo pagado o abonado en cuenta por este concepto. (Articulo 11 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) RETENCIÓN EN OTRAS ACTIVIDADES DISTINTAS A SUELDOS. mientras dure la vigencia de ese beneficio de acuerdo con lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario. o los propietarios de animales de carrera a: jinetes. en razón de actividades profesionales mancomunadas no mercantiles. en razón de actividades profesionales mancomunadas no mercantiles. Los pagos efectuados por personas jurídicas. 16 y 20 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) LAPSO PARA ENTERAR LOS IMPUESTOS RETENIDOS Ganancias Fortuitas Al siguiente día hábil en que se perciba el tributo Enajenación de Dentro de los tres (3) días hábiles siguientes de haberse liquidado la Acciones operación y haberse retenido el impuesto correspondiente Los conceptos Dentro de los tres (3) primeros días hábiles del mes siguiente a aquél en restantes que se efectuó el pago o abono en cuenta Los impuestos retenidos a título de anticipo se rebajarán. electricidad. 6) Enriquecimientos exentos de Impuesto Sobre la Renta 7) Enriquecimientos exonerados de Impuesto sobre la Renta. paguen sus co-beneficiarios los profesionales referidos en este punto. (Artículo 1. paguen a sus co-benefíciarios los profesionales referidos en este punto. realizadas en el país por personas jurídicas o comunidades no domiciliadas en Venezuela o por personas naturales no residentes en el país. gas. 9 Los enriquecimientos netos provenientes de las actividades profesionales no mercantiles. 10 . SALARIOS Y DEMÁS REMUNERACIONES ACTIVIDAD REALIZADA PNR PNNR PJD PJND Honorarios Profesionales 34% Art.

Exhibición de películas Los enriquecimientos netos obtenidos por la exhibición de películas y de similares para el cine o la televisión. agrimensores. oficinas. hospitales y otros centros de salud. escritorios. por concepto de regalías y demás PNR PNNR 3% 34% PJD PJND 3% 3% 34% 34% 34% 5% 5% 5% 5% Art. Suministros del exterior Los enriquecimientos netos derivados de las erogaciones originadas por suministros provenientes del exterior. radiólogos. colegios profesionales y demás instituciones profesionales no mercantiles a médicos. La retención del impuesto se calculará sobre el 10% de: la mitad de lo pagado o abonado en cuenta.95% 3% 34% 5% Art. 9 34% Art. Agencias de Noticias Internacionales Los enriquecimientos netos de las agencias de noticias: internacionales cuando el pagador sea una persona jurídica o comunidad domiciliada en e! país. 9 4. jurídicas o comunidades no residentes o no domiciliadas en el país. laboratoristas. abogados. veterinarios y demás profesionales sin relación de dependencia. Los intereses provenientes de préstamos y otros créditos pagaderos a instituciones financieras. constituidas en el exterior y no domiciliadas en el país. Comisiones Las comisiones pagadas en virtud de la enajenación de bienes inmuebles Las comisiones mercantiles y cualesquiera otras comisiones distintas a las que se paguen como remuneración accesoria de los sueldos. prestados en el país. ingenieros. En estos casos la retención del impuesto se calculará sobre el 25% del monto pagado o abonado en cuenta. o sobre la totalidad de lo pagado o abonado en cuenta cuando se trate de transporte y otras operaciones conexas realizadas en el país. cuando el pagador sea una persona jurídica o comunidad domiciliada en e! país. Intereses Los invertidos en la producción de la renta cuando se trate de pagos a personas jurídicas o comunidades no domiciliadas en el país a personas naturales no residentes en el país: La retención del impuesto se calculará sobre el 95% del monto que se pague o abone en cuenta por este concepto.ACTIVIDAD REALIZADA Los pagos que se efectúen en las clínicas. arquitectos. La retención del impuesto se calculará sobre el 15% del monto pagado o abonado en cuenta. comunidad o persona natural. economistas. pagados a personas naturales. administradores comerciales. Los intereses que paguen las personas jurídicas o comunidades a cualquier otra persona jurídica. farmacéuticos. Gastos de Transporte Los enriquecimientos netos provenientes de gastos de transporte conformados por fletes pagados a agencias o empresas de transporte internacional constituidas y domiciliadas en el exterior o constituidas en el exterior y domiciliadas en el país. geólogos. odontólogos. 9 Art. 9 11 . salarios y demás remuneraciones similares. bufetes. psicólogos. contadores. cuando se trate de fletes entre Venezuela y el exterior o viceversa.

así como por las remuneraciones.9 3% 34% 5% 5% 3% 34% 5% 5% 1% 1% 1% 3% 12 . Arrendamiento de bienes muebles Los cánones de arrendamiento de bienes muebles situados en el país que paguen las personas jurídicas o comunidades a beneficiarios domiciliados o no en el país. En estos casos la retención del impuesto se calculará sobre los siguientes porcentajes de lo pagado o abonado en cuenta: El 90% cuando se trate de regalías y demás participaciones análogas. 9 Art. jurídicas o comunidades en virtud de la venta de bienes y servicios o de cualquier otro concepto. o sus representantes.ACTIVIDAD REALIZADA participaciones análogas. 9 Art. en virtud de la ejecución de obras o de la prestación de servicios en el país. a personas naturales. devoluciones y anulaciones de primas causadas en el país. Arrendamiento de bienes inmuebles Los pagos que efectúen los administradores de bienes inmuebles a los arrendadores de tales bienes situados. así como los que efectúen directamente al arrendador. 9 10% 34% 16% 3% 34% 16% 34% 34% 16% 5% 34% 16% 5% 1% 34% 2% Art. individuales o mediante cualquier otra modalidad. Gastos de transporte Los pagos correspondientes a gastos de transporte conformados por fletes pagados a personas jurídicas a cualquier persona o comunidad PNR PNNR PJD PJND 34% 34% 34% Art. La retención de! impuesto será del 10% calculado sobre el 30% de los ingresos netos causados en el país. honorarios y pagos análogos por asistencia técnica o servicios tecnológicos utilizados en el país o cedidos a terceros. Ganancias y Premios Las ganancias obtenidas por juegos y apuestas. menos las rebajas. El 50% cuando se trate de servicios tecnológicos. Los premios de loterías y de hipódromos. jurídicas o comunidades no residentes o no domiciliadas en el país. Empresas Contratistas o subcontratistas Los pagos que hagan las personas jurídicas. Primas de Seguros Los enriquecimientos netos derivados de las primas de seguros y reaseguros pagados a beneficiarios no domiciliados en el país. o cuando éstos efectúen pagos al administrador propietario de los bienes inmuebles. órdenes de pago permanentes. en el país. 9 3% 34% 5% Art. y Por concepto de venta de gasolina en las estaciones de servicio. canódromos y otros centros similares a los propietarios de animales de carrera por concepto de premios. El 30% cuando se trate de asistencia técnica. Tarjetas de Crédito Los pagos que hagan las empresas emisoras de tarjetas de crédito o consumo. los cuales estarán representados por el monto de sus ingresos brutos. cuando se hagan a favor de personas naturales. las personas jurídicas o comunidades. sean estos pagos efectuados con base a valuaciones. consorcios o comunidades a empresas contratistas o subcontratistas domiciliadas o no en el país. Las cantidades que paguen los hipódromos.

las sociedades de 3% 5% corretaje de seguros y las empresas de reaseguros.V. situadas en el país.ACTIVIDAD REALIZADA PNR PNNR PJD PJND constituida y domiciliada en el país. cuando dicha enajenación no se efectúe a través de la Bolsa de Valores. a los corredores de seguros y a los agentes de seguros. en el momento del pago o del abono en cuenta de los 13 . por la atención hospitalaria dada a sus asegurados. constituidas y domiciliadas en el país. hecha exclusión de los honorarios profesionales. Los pagos que hagan las empresas de seguros a las personas o 3% 5% 5% empresas de servicios. comunidades o entes públicos. Adquisición de fondos de comercio 3% 5% 5% Las cantidades que se paguen por la adquisición de fondos de comercio situados en el país cualquiera sea su adquirente. sean personas naturales o jurídicas. aplicando la siguiente fórmula: Monto sujeto a retención = Monto a pagar ( Alícuota I. Cuando se trate de los mismos enriquecimientos pagados a las 3% empresas que operen exclusivamente como emisoras de radio. domiciliadas en el país. residentes o domiciliadas en el país por las prestaciones de los servicios que le son propios. a las personas naturales residentes o jurídicas domiciliadas o no domiciliadas en el mismo.A/100) + 1 A las personas jurídicas o comunidades no domiciliadas en el país: La retención del impuesto se efectuará dentro del ejercicio gravable. Las cantidades que se paguen a las personas naturales o jurídicas por la 3% 34% 5% 5% enajenación de acciones o cuotas de participación de sociedades de comercio. Empresas de Seguros Los pagos que hagan las empresas de seguro. hospitales y demás centros de salud. Publicidad y Propaganda 3% 5% 5% Los pagos que efectúen las personas jurídicas. con las cuales contraten la reparación de daños sufridos en bienes de sus asegurados.V. así como la cesión o la venta de espacios para tales fines. así como los que hagan las empresas de seguros a clínicas. (Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) CASOS EN QUE DEBE CONSIDERARSE LA NATURALEZA DE LA OPERACIÓN: Tarjetas de crédito o consumo: (Parágrafo sexto del Artículo 9 del Reglamento de retenciones): El monto sujeto a retención será la cantidad que resulte de dividir el monto a pagar por las empresas emisoras de tarjetas de crédito o consumo o sus representantes por el resultado de dividir la alícuota vigente del I. cualquiera sea su adquirente. efectuados en e! país.A entre 100 (cien) y sumarle 1 (uno). Enajenación de Acciones 1% 1% 1% 1% Los enriquecimientos netos obtenidos por la enajenación de acciones efectuadas a través de la Bolsa de Valores. por servicios de publicidad y propaganda.

convertidos a unidades tributarias (U. salarios y demás remuneraciones. 20). que no es más que el resultado que se obtenga de multiplicar el valor de la unidad tributaria (U. Retención = (Monto X % de tabla de retención) – (VALOR UT x % de tabla de retención x 83. 20). pagos de las empresas emisoras de tarjetas de crédito o consumo (num. (Parágrafo tercero del Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) En todo caso de retención a personas jurídicas o comunidades domiciliadas en el país. cuando los porcentajes de retención aplicables sean del 5% o del 3% respectivamente. 34% por el monto que exceda de 3.3334) (Parágrafo segundo del Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) Se exceptúan de la limitación de la cantidad mínima individual de retención establecida.000 U. procederá la retención si el monto a retener excede de la cantidad de Bs. este comprobante deberá anexarlo el contribuyente a su declaración definitiva de rentas.000 y 3.000 U. el monto de lo pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida. el monto a retener será la cantidad que resulte de la aplicación del porcentaje menos el sustraendo. salarios y demás remuneraciones.). los pagos a que se refieren los conceptos de ganancias obtenidas por juegos y apuestas (num.T.14) y los enriquecimientos netos obtenidos por enajenación de acciones efectuadas a través de la Bolsa de Valores (num. El resultado obtenido por la aplicación de los porcentajes se multiplica por el valor de la unidad tributaria vigente y el resultado será la cantidad de impuesto que se deberá retener y enterar. se indicará la suma de lo pagado y el total retenido. por el porcentaje de retención.T. (Parágrafo segundo del Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) Se exceptúan de la limitación de la cantidad mínima individual de retención establecida. 14) y los enriquecimientos netos obtenidos por enajenación de acciones efectuadas a través de la Bolsa de Valores (num. En el comprobante correspondiente a la última retención del ejercicio de los beneficiarios de sueldos. 1.). excluyendo los correspondientes a 14 .T. 22% entre 2. 750. los pagos a que se refieren los conceptos de ganancias obtenidas por juegos y apuestas (num. (Parágrafo tercero del Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) COMPROBANTES QUE DEBEN ENTREGAR LOS AGENTES DE RETENCIÓN Los agentes de retención están obligados a entregar a los contribuyentes. un comprobante por cada retención de impuesto que les practiquen en el cual se indique.enriquecimientos netos acumulados. la retención se practicará sobre cualquier monto pagado o abonado en cuenta. pagos de las empresas emisoras de tarjetas de crédito o consumo (num.3334.T. 9). por el factor 83. 9).000 U. de acuerdo con los siguientes porcentajes: 15% hasta el monto de 2. Para los casos de retenciones cuyo porcentaje sea del 2% o del 1%. El agente de retención estará obligado a entregar a los beneficiarios de pagos por otras actividades distintas a sueldos.250 y de Bs.T. (Parágrafo primero del Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) En todo caso de retención a personas naturales residentes en el país. entre otra información.

incluyendo las comunidades y las sociedades de personas. Cuando se use separadamente. Estas últimas no pagan el impuesto directamente. Para ver quiénes y cuándo deben llenarlo hay que ver el artículo 20 parágrafo primero del Reglamento de la Ley y siguientes. Forma 30 : Declaración y pago de IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Forma N-15 RIF/NIT persona natural. Si ganan o piensan ganar menos en el año. Forma 29: Para las declaraciones estimadas de personas naturales y pago correspondiente. Para ver cuándo hay que realizar este trámite. poner el impuesto a pagar. pero de todas maneras tienen que presentar declaración de rentas a efectos de control. Forma 13: Sirve para la declaración y pago de retención del impuesto a personas jurídicas (Sociedades y asociaciones) y comunidades domiciliadas en el País. 15 . Toda empresa que tiene que llenar la forma 26 también deberá Llenar y pagar el impuesto estimado por este formulario. no deben llenar este formulario. Forma 28: Este formulario es para las declaraciones estimadas de todo tipo de sociedades. los premios de loterías y de hipódromos y los provenientes por enajenación de acciones efectuadas a través de la Bolsa de Valores. la cual deberán igualmente anexará su declaración definitiva de rentas. en la parte titulada Descripción de la Cuenta. dentro del mes siguiente a la cesación de actividades del agente de retención. AR-I Este formulario se utiliza para las retenciones a empleados. Forma 25: Este formulario es para la declaración definitiva y pago anual de Impuesto sobre la Renta de las personas naturales residentes o no en el País y herencias yacentes Forma 26: Para la declaración definitiva anual de rentas de todo tipo de sociedades y asociaciones.las ganancias obtenidas por juegos y apuestas. Forma J-L5 RIF/NIT persona jurídica. Viene en quintuplicado y por ello es preferible llenarla a máquina para que la impresión llegue hasta la última copia que le queda al contribuyente una vez efectuado el pago. cuyos ingresos se estimen ser superiores a 1000 unidades tributarias al año. Forma 14: Se usa para la declaración y pago de las retenciones a sociedades no domiciliadas en Venezuela. La planilla deberá ser siempre validada por la maquina del cajero del banco y no por un simple sello húmedo estampado a mano. Forma 11: Este formulario es para reseñar y pagar las retenciones de impuesto efectuadas a personas naturales residentes en el País Forma 12: Lo mismo que el anterior pero referido a personas no residentes (NR). ver en el Reglamento el artículo 20 y siguientes. (Artículo 24 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) ANEXOS LISTA DE FORMULARIOS A UTILIZAR Forma 02: Es la planilla de pago que va anexa a la Declaración de rentas pero que también se consigue separada para otros pagos que haya que hacer. sino los socios y comuneros. una relación del total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta y de los impuestos retenidos en el ejercicio.

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