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Guia Practica Del ISLR

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IV. IMPUESTO SOBRE LA RENTA (I.S.L.R.

) El Impuesto Sobre la Renta es un impuesto que como lo indica su nombre grava la renta o ganancia de una persona (persona natural o jurídica) que haya obtenido durante un año. Contribuyentes del impuesto Persona Natural:  Residentes: Que tenga un enriquecimiento global neto anual de 1.000 U.T, o ingresos brutos de 1.500 U.T  No residente: cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o pérdidas obtenidos en Venezuela. Persona Jurídica:  De acuerdo al Art. 1 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta, deberán presentar declaración anual de sus enriquecimientos o pérdidas, cualquiera sea el monto de los mismos. Los contribuyentes deberán determinar sus enriquecimientos, calcular los impuestos correspondientes y proceder a su pago ante las Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales, en la forma y oportunidad que establezca el Reglamento. (Artículo 80 Ley de Impuesto sobre la Renta) CASOS DE EXENCIÓN DEL IMPUESTO Algunos de los más comunes son:  Las entidades venezolanas de carácter público.  Diplomáticos extranjeros y agentes consulares  Las Instituciones benéficas y de asistencia social  Las indemnización laborales, Fideicomiso , pensiones.  La indemnización de seguros  Las pensiones de los Jubilados o Retirados  Herencias y Donaciones  Los intereses de ahorros  Las instituciones sociales y culturales  Becas para estudios y manutención  Las que tengan (personas naturales) enriquecimiento menor a 1.000 U.T.  Viáticos  Gastos de representación, para promover los negocios de la empresa. Etc Para ampliar la información ver Art. 14 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Para realizar el cálculo del pago del Impuesto Sobre La Renta es necesario tomar en consideración los ingresos del contribuyente, los gastos, los desgravámenes entre otros, a continuación analizaremos los permitidos por la Ley: INGRESOS BRUTOS Desde los artículos 15 al 20 de la Ley, encontraremos los ingresos permitidos, entre ellos podemos mencionar: a) Montos de las ventas de bienes y servicios b) Montos de los arrendamientos c) Trabajo bajo relación de dependencia d) Lo recibido por el ejercicio de profesiones no mercantil e) Cualquier otro ingreso eventual f) Dividendos 1

y el resultado será la ganancia o Renta Neta.T. No darán ocasión a esta rebaja los descendientes mayores de edad. salvo de la Renta. dentro de los límites que establece la Ley. entre otros. cónyuges y descendientes menores. 27 al 34 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta encontraremos los gastos y demás deducciones que podrán ser restadas de la Renta Bruta para así obtener la Renta o Enriquecimiento Neto. 2 . el resultado será la Renta Bruta. si tales contribuyentes tienen personas a su cargo. b) Diez (10) unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo residente en el país. Rebajas para personas naturales 1) Las personas naturales residentes en el país gozarán de una rebaja de impuesto de diez unidades tributarias (10 U. a menos que estén incapacitados para el trabajo. su cónyuge o sus descendientes menores. Luego a la Renta Bruta se le resta los gastos generales y otros gastos. GASTOS PERMITIDOS POR LA LEY En los Art.  Impuestos pagados. contribuyentes asimilados. No procederá cuando los cónyuges declaren por separado (sólo uno de ellos podrá solicitar rebaja de impuesto por concepto de cargas de familia). 2) Además. y que en el caso de las personas jurídicas otorga el legislador a fin de incentivar ciertas actividades económicas. cuando estos tengan participación de las utilidades de la empresa.  Indemnizaciones laborales  Perdidas de bienes no compensadas por el seguro  Perdidas por deudas incobrables  Alquileres de inmuebles  Gastos de transportes  Gastos de publicidad  Primas de seguros  Gastos de representación pagado a empleados  Cualquier otro gasto normal propio de la empresa. REBAJAS Definición: Disminución adicional que se realiza una vez aplicado el porcentaje correspondiente establecido en la tarifa. • No se admiten deducciones por remuneración a gerentes o administradores. Para la determinación de la renta neta o ganancia objeto del cálculo del impuesto tenemos lo siguiente: Al monto de las ventas se le resta el costo de la mercancía.g) Ganancias fortuitas.) anuales. gozarán de las rebajas de impuestos siguientes: a) Diez (10) unidades tributarias por el cónyuge no separado de bienes. Entre ellos tenemos:  Sueldos y gastos similares: • No se admiten deducciones por servicios personales prestados por el contribuyente. por considerarlas de importancia para el desarrollo del sector económico. • Solo se admite el 15% del ingreso bruto global de la empresa para sueldos y demás remuneraciones pagado a administradores. o estén estudiando y sean menores de veinticinco (25) años.

realizadas por pequeñas y medianas industrias del sector. distintas de hidrocarburos y conexas. así como a la prestación de cualquier servicio turístico o a la capacitación de sus trabajadores. en nuevas inversiones hechas en: a) Exploración. Adicionalmente. e) Las rebajas de impuesto a que se contrae este artículo no podrán exceder en el ejercicio del dos por ciento (2%) del enriquecimiento global neto del contribuyente. Se concederá una rebaja adicional del cuatro por ciento (4%). y estén representados por activos fijos. y. perforación e instalaciones conexas de producción. programas y actividades destinadas a la conservación. incluido el licuado. d) Valorización de hidrocarburos y los egresos por concepto de investigación. gozarán de las rebajas de impuesto establecidas. pecuarias. la ampliación. calculado éste con base a los balances de principio y fin de año. se concederá una rebaja del diez por ciento (10%). (Artículo 62 Ley de Impuesto Sobre la Renta) Rebajas por razón de actividades e inversión Rebajas concedidas sobre el monto de nuevas inversiones: 1) A los contribuyentes dedicados a la explotación de hidrocarburos y actividades conexas. siempre y cuando no hayan sido utilizados en otras empresas. transporte y almacenamiento. conservación y almacenamiento del gas. de construcción. no residan en Venezuela. se le concede una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%). 3) A los titulares de enriquecimientos derivados de la prestación de servicios turísticos. ciencia y tecnología. se concede una rebaja del ochenta por ciento (80%) sobre el valor de las nuevas inversiones realizadas en el área de influencia de la unidad de producción cuya finalidad sea de provecho mutuo. a las inversiones en activos. tanto para la unidad misma como para la comunidad donde se encuentra inserta. A los fines del cómputo del excedente utilizable en un ejercicio dado. Además. se establece una rebaja del setenta y cinco por ciento (75%) del monto de las nuevas inversiones destinadas a la construcción de hoteles. c) Aprovechamiento. siempre que estas nuevas inversiones se efectúen en los cinco (5) años siguientes a la vigencia de la ley Reforma. pesqueras o piscícolas. aun cuando los ascendientes o descendientes a su cargo. el excedente podrá traspasarse hasta los tres (3) años siguientes del ejercicio respectivo. cuando el total de las rebajas previstas en este artículo sea mayor. agroindustriales. Igual rebaja se concederá a la actividad turística por inversiones comunales.Los funcionarios acreditados en el extranjero. debidamente inscritos en el Registro Turístico Nacional. b) Recuperación secundaria de hidrocarburos. los retiros. en general. hechos en el ejercicio y un dos por ciento (2%) del promedio del activo fijo neto para el ejercicio anterior. mejora o reequipamiento de las edificaciones o servicios existentes. electricidad y telecomunicaciones. cualquier excedente proveniente de ejercicios anteriores será aplicable antes de las rebajas de impuesto correspondiente al ejercicio. defensa y 3 . a todas aquellas actividades que representen inversiones para satisfacer los requerimientos de avanzada tecnología o de punta. 4) A los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades agrícolas. destinados al aumento de la capacidad productiva o a nuevas empresas. hasta el puerto de embarque o lugar de refinación. las amortizaciones y las depreciaciones de estos nuevos activos fijos. Para determinar el monto de las inversiones a que se contrae este encabezado se deducirán del costo de los nuevos activos fijos destinados a la producción del enriquecimiento. un total del ocho por ciento (8%) siempre que las mismas sean hechas en el país dentro del ejercicio anual y estén representadas en activos fijos destinados a la producción de enriquecimiento. hospedajes y posadas. (Artículo 56° Ley de Impuesto Sobre la Renta) 2) A los titulares de enriquecimientos provenientes derivados de actividades industriales. distintos de terrenos.

T.mejoramiento del ambiente. no serán aplicables los cuatro desgravámenes señalados anteriormente. cirugía y maternidad.000 U. El Desgravámen autorizado no podrá ser superior a mil unidades tributarias (1. Personas naturales y herencias yacentes: Deberán presentar su declaración definitiva dentro de los tres (3) meses siguientes a la terminación de su ejercicio gravable. o de ochocientas unidades tributarías (800 U.) por ejercicio.R 1. Significa por tanto una disminución del monto a tributar. por la educación del contribuyente y de sus descendientes no mayores de 25 años. a) UNA (1) SOLA PORCIÓN: Conjuntamente con la presentación de la Declaración. ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales y podrán pagar sus impuestos hasta en un máximo de tres (3) porciones. según lo señalado a continuación.S. Desgravámenes para personas naturales 1) Lo pagado a los institutos docentes del país. en el caso de cuotas de intereses de préstamos obtenidos para adquisición de vivienda principal. Este límite de edad no se aplicará a los casos de educación especial. DETERMINACION DEL IMPUESTO INGRESOS BRUTOS (-) COSTOS Y DEMÁS DEDUCCIONES ENRIQUECIMIENTO NETO (-)DESGRAVAMENES ENRIQUECIMIENTO GRAVABLE XXXXX (XXXXX) XXXXX (XXXXX) XXXXX 4 . (Artículo 60 Ley de Impuesto Sobre la Renta) Desgravámen único para personas naturales Las personas naturales residentes en el país podrán optar por aplicar un desgravámen único equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774 U. 3) Lo pagado por servicios médicos. En este caso. 4) Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal o de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar. prestados en el país al contribuyente y a las personas a su cargo.T. b) DOS (2) PORCIONES: La primera porción conjuntamente con la presentación de la declaración y la segunda porción veinte (20) días después de presentar la declaración.). odontológicos y de hospitalización. c) TRES (3) PORCIONES: La primera porción según lo indicado en la letra a). la recuperación de ¡as áreas objeto de exploración y explotación de hidrocarburos y gas realizadas en las áreas de influencia de la unidad de producción. en el caso de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar.L. la segunda porción según lo indicado en la letra b) y la tercera porción cuarenta (40) días después de haber presentado la declaración. 2) Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país por concepto de primas de seguro de hospitalización.T. (Artículo 61 Ley de Impuesto Sobre la Renta) DECLARACIÓN DEFINITIVA DE I.) por ejercicio. (Artículo 57 Ley de Impuesto Sobre la Renta) DESGRAVÁMENES Definición: Son deducciones preestablecidas en la Ley que se hacen a la renta de un contribuyente antes de efectuar el cálculo del impuesto. debiendo anexarse los comprobantes a la declaración con el RIF.

R Obligados a presentarla 1. presentarán declaración estimada cuando sus ingresos provengan de: 1) Actividades mercantiles o crediticias. Personas jurídicas: Las sociedades anónimas y de responsabilidad limitada.AJUSTE POR INFLACION RENTA NETA (.500 Unidades Tributarias.TARIFA Nª 1 % IMPUESTO DETERMINADO XXXXX (-) REBAJAS (XXXXX) IMPUESTO A PAGAR XXXXX 2. Cuando cualquier contribuyente haya obtenido. fundaciones y demás entidades que realicen actividades distintas de la explotación de minas e hidrocarburos y que hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a 1. dentro de alguno de los doce (12) meses del año gravable en curso. Personas naturales: Las personas naturales que hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a 1. dentro de los primeros tres meses siguientes a la terminación de su ejercicio gravable. 3) Del Arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles.S. ingresos extraordinarios que considere de monto relevante. deberán presentar declaración estimada de todos sus enriquecimientos correspondientes al año gravable en curso. (Articulo 83 Ley de Impuesto sobre la Renta y Artículo 20 parágrafo primero.L. corporaciones. las asociaciones. de su Reglamento) 2. DETERMINACION DEL IMPUESTO INGRESOS BRUTOS (-) COSTOS RENTA BRUTA (-)DEDUCCIONES UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO +/. de acuerdo al procedimiento para la determinación del monto a declarar.500 Unidades Tributarias. Personas jurídicas: Deberán presentar declaración anual de sus enriquecimientos o pérdidas. podrá hacer una declaración especial estimada de los mismos.) PERDIDAS EN AÑOS ANTERIORES ENRIQUECIMIENTO GRAVABLE TARIFA Nª 2 ó 3 IMPUESTO DETERMINADO (-) REBAJAS IMPUESTO A PAGAR XXXXX (XXXXX) XXXXX (XXXXX) XXXXX (XXXXX) XXXXX (XXXXX) XXXXX % XXXXX (XXXXX) XXXXX DECLARACIÓN ESTIMADA DEL I. 4) De la participación de utilidades netas de sociedades de personas o comunidades no sujetas al pago del Impuesto sobre la Renta. practicando simultáneamente la autoliquidación y pago de anticipos de los impuestos correspondientes. 2) Del Libre ejercicio de profesiones no mercantiles. 5 . cuando sus enriquecimientos sólo sean gravables en cabeza de sus socios o comuneros. Se exceptúan de la obligación de practicar la autoliquidación y pago de la declaración estimada. a las Sociedades de Personas y a las Comunidades. en la forma y modalidades que establezca el Reglamento.

36.999) 2. y las porciones restantes se pagarán mensual y consecutivamente. (Artículo 83 de la Ley de Impuesto sobre la Renta y Artículo 23 de su Reglamento) DETERMINACIÓN DE LA DECLARACIÓN ESTIMADA DE I.O. salvo justificación admitida por la administración tributaria. dentro de alguno de los doce (12) meses del año gravable en curso. de acuerdo a! procedimiento para la determinación del monto a declarar. 36.O. (Artículo 22 Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta y Artículo 3 Numeral Primero de la Resolución No. en la forma y modalidades que establezca el Reglamento. dentro de alguno de los doce (12) meses del año gravable en curso.Si se opta pagar: A) EN UNA (1) SOLA PORCIÓN: se pagará conjuntamente con la presentación de la declaración. G. Personas naturales y herencias yacentes: Deberán presentar su declaración estimada en la segunda quincena del noveno (9°) mes del ejercicio anual del contribuyente. la diferencia se incluiré en la primera porción. b) EN DOS (2) O MÁS PORCIONES: La primera porción se pagará conjuntamente con la presentación de la declaración estimada/ y las porciones restantes se pagarán mensual y consecutivamente. practicando simultáneamente la autoliquidación y pago de anticipos de los impuestos correspondientes. de hidrocarburos o conexas: Los contribuyentes que realicen estas actividades y que hayan obtenido ingresos que excedan a mil quinientas unidades tributarias (1500 U. deberán presentar declaración estimada de todos sus enriquecimientos correspondientes al año gravable en curso.999) 6 . podrá hacer una declaración especial estimada de los mismos. la diferencia se incluirá en la primera porción.T. Si se opta pagar: a) EN UNA (1) SOLA PORCIÓN: se pagará conjuntamente con la presentación de la declaración estimada. de acuerdo al procedimiento para la determinación del monto a declarar. Personas Jurídicas: Deberán presentar su declaración estimada en la segunda quincena del sexto (6°) mes del ejercicio anual del contribuyente. de su Reglamento) 3. y podrá ser cancelada hasta en nueve (9) porciones de iguales montos. ingresos extraordinarios que considere de monto relevante. b) EN DOS (2) O MÁS PORCIONES: la primera porción se pagará conjuntamente con la presentación de la declaración estimada.Cuando cualquier contribuyente haya obtenido. G. En el caso que la división en porciones no sea exacta. en la forma y modalidades que establezca el Reglamento. y podrá ser cancelada hasta en cuatro (4) porciones de iguales montos.). ingresos extraordinarios que considere de monto relevante. 148. (Artículo 22 Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta y Artículo 3 numeral segundo. Actividades mineras.L.736 de fecha 6 de julio de 1. practicando simultáneamente la auto liquidación y pago de anticipos de los impuestos correspondientes. ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales (Bancos Recaudadores). (Artículo 83 Ley de Impuesto sobre la Renta y Artículo 20 parágrafo segundo. 148. El impuesto a pagar por la declaración estimada asciende al 75% del impuesto que correspondería pagar si la declaración fuera definitiva. podrá hacer una declaración especial estimada de los mismos.736 de fecha 6 de julio de 1.R El monto de los enriquecimientos objeto de la declaración estimada no podrá ser inferior al Ochenta por ciento (80%) del enriquecimiento global neto obtenido en el ejercicio inmediatamente anterior al año gravable en curso. En el caso que la división en porciones no sea exacta. ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales (Bancos Recaudadores).S. Cuando cualquier contribuyente haya obtenido. Forma y oportunidad del pago 1. de la Resolución No.

T. Tarifa No 3 (Artículo 54 Ley Impuesto Sobre la Renta) 7 .T. sólo se gravarán con un impuesto proporcional de cuatro coma noventa y cinco por ciento (4.T.T. 16 155 5) Por la fracción que exceda de 2500 hasta 3000 U. Por la fracción que exceda de 3000 U.T. El pago en porciones se realizará: a) La primera porción.T en 34 500 adelante Los enriquecimientos netos: 1) Provenientes de préstamos y otros créditos concedidos por instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el país. 148. pagaderos mensual y consecutivamente. 34 875 En los casos de los enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el país.T. de hidrocarburos o conexas: Los contribuyentes que realicen estas actividades deberán presentar la declaración estimada de rentas.999) TARIFAS Tarifa aplicada a las personas naturales (Expresada en unidades tributarias) TARIFA No 1 % SUSTRAENDO (Articulo 51 Ley Impuesto Sobre la Renta) 1) Por la fracción comprendida hasta 1000 U. 12 75 4) Por la fracción que exceda de 2000 hasta 2500 U.95 %). 36. 9 30 3) Por la fracción que exceda de 1500 hasta 2000 U. 24 375 7) Por !a fracción que exceda de 4000 hasta 6000 U. ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales (Bancos Recaudadores). se gravarán con un impuesto proporciona! del diez por ciento (10%) (Artículo 52 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta) Tarifa aplicada a las empresas dedicadas a la explotación de hidrocarburos. dentro de los cuarenta y cinco (45) días continuos a! cierre del ejercicio anual. las porciones restantes.O. el impuesto será del treinta y cuatro por ciento (34%). hasta 22 140 3000 U.T. G. dentro de los primeros catorce (14) días siguientes al vencimiento del término para presentar la declaración estimada.T. dentro de los diez (10) primeros días de cada uno de los once (11) meses subsiguientes al vencimiento del plazo fijado para el pago de la primera porción. 20 255 6) Por la fracción que exceda de 3000 hasta 4000 U. 2) Obtenidas por las empresas de seguros y de reaseguros a que se refiere el artículo 38 de la Ley.3. 15 0 Por la fracción que exceda de 2000 U. la diferencia se incluirá en la primera porción. b) Y.736 de fecha 6 de julio de 1. Actividades mineras.T. (Artículo 25 Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y Artículo 4 de la Resolución No. (Artículo 50 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta) Tarifa aplicada a las personas jurídicas (Expresada en unidades tributarias) Tarifa N° 2 % Sustraendo (Artículo 53 Ley Impuesto Sobre la Renta) Por la fracción comprendida hasta 2000 U. actividades conexas y explotación de minas. 6 0 2) Por la fracción que exceda de 1000 hasta 1500 U.T. En el caso que la división en porciones no sea exacta. el pago de la misma deberá fraccionarse en doce (12) porciones de ¡guales montos. 29 575 8) Por la fracción que exceda de 6000 U.T.

65 y 77 de la Ley de Impuesto sobre la renta. 52. RETENCIÓN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA OBLIGADOS A PRACTICARLA Están obligados a practicar la retención del impuesto en el momento del pago o abono en cuenta y a enterarlo en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales (Bancos Recaudadores). 50 % (Artículo 53 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta).808.T.). o 3) El desgrávame único equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774U. en los formularios que edite o autorice a tal efecto el Ministerio de Finanzas. 41.). 8 . condiciones y formas reglamentarias establecidas en el Decreto 1. cualquiera sea el monto de las remuneraciones. dentro de los plazos. de no optar por el desgravaren único. 2) Las cantidades que estimen desembolsar dentro del año gravable por concepto de desgrávameles. los deudores o pagadores de los enriquecimientos o ingresos brutos a los que se refieren los artículos 27. 38. variables o eventuales a percibir o que estimen percibir de cada uno de sus deudores o pagadores. un total anual que exceda de Mil Unidades Tributarias (1. antes de hacerse efectiva la primera remuneración. salarios y demás remuneraciones deberán suministrar a cada deudor o pagador antes del vencimiento de la primera quincena de cada ejercicio gravable y en todo caso. Se considera persona natural no residente aquella que permanezca en el país por un lapso de tiempo menor a ciento ochenta y tres (183) días en un año calendario. 4) El número de personas que por constituir carga familiar les den derecho a rebajas de impuesto.31.T. 6) El porcentaje de retención que deberá ser aplicado por el agente de retención. 64. Se considera persona natural residente aquélla que permanezca en el país por un lapso de tiempo continuo o discontinuo superior a ciento ochenta y tres (183) días en un año calendario. no reintegradas ni compensadas o cedidas. 60% 2) Enriquecimientos señalados en el artículo 11 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. salarios y demás remuneraciones similares. de uno o más deudores o pagadores. correspondientes a derechos no prescritos. 50. la siguiente información: 1) La totalidad de las remuneraciones fijas. 36. 5) Las cantidades retenidas de más en años anteriores por concepto de impuesto sobre sueldos. (Artículo 1 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) RETENCIÓN SOBRE SUELDOS. SALARIOS Y DEMÁS REMUNERACIONES Las personas naturales residentes y las no residentes que han permanecido en el país por un período de más de ciento ochenta y tres (183) días. (Artículo 3 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) INFORMACIÓN QUE DEBEN SUMINISTRAR LOS BENEFICIARIOS DE LOS SUELDOS. 35. 34.000 U. beneficiarios de sueldos. SALARIOS Y DEMÁS REMUNERACIONES Personas naturales residentes: En este caso la retención sólo procederá si el beneficiario de las remuneraciones obtiene o estima obtener. sobre cada pago o abono en cuenta que le efectúe.1) Enriquecimientos señalados en el artículo 12 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. en caso de optar por esta modalidad. (Artículo 2 y Parágrafo Primero del Articulo 3 del Reglamento parcial de la ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) Personas naturales no residentes:En este caso la retención de impuesto deberá ser igual al treinta y cuatro por ciento (34%) del total pagado o abonado en cuenta. 39. 40.

el beneficiario tendrá la obligación de determinar un nuevo porcentaje de retención conforme al siguiente procedimiento: 1) Determinar el nuevo impuesto estimado en el ejercicio que resulte como consecuencia de la variación de información que corresponda.T. se le aplica la tarifa No 1 prevista en el artículo 51 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. El resultado así obtenido es el porcentaje de retención. por escrito sobre los datos utilizados para determinar el porcentaje. aplicando el procedimiento previsto en los numerales 1 y 2 del cálculo del porcentaje de retención del impuesto. El resultado de esta operación es el nuevo porcentaje de retención. 2) Restar del resultado obtenido de acuerdo al punto anterior. aplicable sobre cada pago o abono en cuenta.) por concepto de rebaja personal.T. c) el monto de los impuestos retenidos de más. se multiplica por cien (100) y el producto se divide entre el total de la remuneración anual estimada.La información contenida en los numerales 1. multiplicando la cantidad resultante por cien (100). 2) Al resultado determinado conforme al numeral anterior. expresada en unidades tributarias (U. en años anteriores por concepto de impuesto sobre sueldos y demás remuneraciones similares expresados en unidades tributarias. 4) Dividir el resultado obtenido de acuerdo con el punto 2. (Artículo 7 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) 9 . se le restan: a) diez unidades tributarias (10 U.). (Artículo 4 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) CÁLCULO DEL PORCENTAJE DE RETENCIÓN Para determinar el porcentaje de retención del impuesto sobre sueldos. 3) Restar del total de la remuneración que estima le pagarán o abonarán en cuenta en el año gravable.T. 3) El resultado obtenido en el numeral anterior.2 y 5. se debe seguir el procedimiento siguiente: 1) Al total de la remuneración anual estimada menos los desgravámenes correspondientes. salarios y demás remuneraciones. expresados en unidades tributarias. (Artículo 5 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) DETERMINACIÓN DEL PORCENTAJE POR EL AGENTE DE RETENCIÓN Cuando el beneficiario no cumpla con la obligación de notificar al deudor o pagador el porcentaje de retención. el monto del impuesto que le hayan retenido hasta la fecha.) por el número de cargas familiares permitidas por la Ley. entre el resultado obtenido en el punto 3. Este porcentaje dejará de ser aplicado cuando el beneficiario de la remuneración lo calcule por sí mismo y lo suministren a su deudor o pagador en las oportunidades previstas cuando hay variación de la información. la suma de las remuneraciones percibidas hasta la fecha. b) el producto de multiplicar diez unidades tributarias (10 U. (Artículos 6 y 8 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) CASOS DE VARIACIÓN DE INFORMACIÓN Cálculo de la variación del porcentaje: Cuando varíe la información suministrada al agente de retención. así como también informarle. menos la rebaja de impuesto de diez unidades tributarias (10 U. deberá expresarse en bolívares y unidades tributarias.) que le corresponde por ser persona natural. el agente de retención deberá determinarlo sobre la base de la remuneración que estime pagarle o abonarle en cuenta en el ejercicio gravable.T.

canódromos. (Artículo 1. (Articulo 11 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) RETENCIÓN EN OTRAS ACTIVIDADES DISTINTAS A SUELDOS. 10 . 16 y 20 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) LAPSO PARA ENTERAR LOS IMPUESTOS RETENIDOS Ganancias Fortuitas Al siguiente día hábil en que se perciba el tributo Enajenación de Dentro de los tres (3) días hábiles siguientes de haberse liquidado la Acciones operación y haberse retenido el impuesto correspondiente Los conceptos Dentro de los tres (3) primeros días hábiles del mes siguiente a aquél en restantes que se efectuó el pago o abono en cuenta Los impuestos retenidos a título de anticipo se rebajarán. paguen a sus co-benefíciarios los profesionales referidos en este punto. septiembre y diciembre del año gravable a los fines de la retención que corresponda.Oportunidad de presentarla: Antes de la primera quincena de los meses de marzo. Igualmente Los honorarios que. 9 Los enriquecimientos netos provenientes de las actividades profesionales no mercantiles. En estos casos la retención del impuesto se calculará sobre el 90% de lo pagado o abonado en cuenta por este concepto. mientras dure la vigencia de ese beneficio de acuerdo con lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario. gas. Los pagos que efectúen los hipódromos. por la porción de impuesto no rebajada. Los pagos efectuados por personas jurídicas. o los propietarios de animales de carrera a: jinetes. electricidad. en razón de actividades profesionales mancomunadas no mercantiles. preparadores o entrenadores. por servicios profesionales prestados a éstos. Igualmente los honorarios que. telefonía fija o celular y aseo domiciliario. SALARIOS Y DEMÁS REMUNERACIONES ACTIVIDAD REALIZADA PNR PNNR PJD PJND Honorarios Profesionales 34% Art. en razón de actividades profesionales mancomunadas no mercantiles. de ser el caso en la oportunidad de liquidarse los impuestos que resulten de la declaración estimada de rentas y cuando se liquiden los impuestos de la declaración definitiva sin perjuicio del derecho de compensación o reintegro. por concepto de actividades profesionales no mercantiles. veterinarios. otros centros 3% 34% similares. realizadas en el país por personas jurídicas o comunidades no domiciliadas en Venezuela o por personas naturales no residentes en el país. consorcios o comunidades 3% 5% a beneficiarios domiciliados o residentes en el país. paguen sus co-beneficiarios los profesionales referidos en este punto. junio. (Parágrafo Primero del Artículo 7 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) PAGOS QUE SE EXCLUYEN DE LA RETENCIÓN 1) Gastos de Representación 2) Viáticos 3) Primas de Vivienda 4) Pagos en Especie 5) Pagos por concepto de suministro de agua. 6) Enriquecimientos exentos de Impuesto Sobre la Renta 7) Enriquecimientos exonerados de Impuesto sobre la Renta.

agrimensores. ingenieros. 9 4. Agencias de Noticias Internacionales Los enriquecimientos netos de las agencias de noticias: internacionales cuando el pagador sea una persona jurídica o comunidad domiciliada en e! país. colegios profesionales y demás instituciones profesionales no mercantiles a médicos. Suministros del exterior Los enriquecimientos netos derivados de las erogaciones originadas por suministros provenientes del exterior. arquitectos. bufetes. jurídicas o comunidades no residentes o no domiciliadas en el país. psicólogos. geólogos. Exhibición de películas Los enriquecimientos netos obtenidos por la exhibición de películas y de similares para el cine o la televisión. farmacéuticos. salarios y demás remuneraciones similares. Comisiones Las comisiones pagadas en virtud de la enajenación de bienes inmuebles Las comisiones mercantiles y cualesquiera otras comisiones distintas a las que se paguen como remuneración accesoria de los sueldos.95% 3% 34% 5% Art. oficinas. hospitales y otros centros de salud. escritorios. prestados en el país. radiólogos. Los intereses provenientes de préstamos y otros créditos pagaderos a instituciones financieras. constituidas en el exterior y no domiciliadas en el país. administradores comerciales. En estos casos la retención del impuesto se calculará sobre el 25% del monto pagado o abonado en cuenta. La retención del impuesto se calculará sobre el 10% de: la mitad de lo pagado o abonado en cuenta. Intereses Los invertidos en la producción de la renta cuando se trate de pagos a personas jurídicas o comunidades no domiciliadas en el país a personas naturales no residentes en el país: La retención del impuesto se calculará sobre el 95% del monto que se pague o abone en cuenta por este concepto. contadores. economistas. 9 11 . por concepto de regalías y demás PNR PNNR 3% 34% PJD PJND 3% 3% 34% 34% 34% 5% 5% 5% 5% Art. comunidad o persona natural. 9 34% Art. La retención del impuesto se calculará sobre el 15% del monto pagado o abonado en cuenta. odontólogos.ACTIVIDAD REALIZADA Los pagos que se efectúen en las clínicas. cuando se trate de fletes entre Venezuela y el exterior o viceversa. Los intereses que paguen las personas jurídicas o comunidades a cualquier otra persona jurídica. veterinarios y demás profesionales sin relación de dependencia. cuando el pagador sea una persona jurídica o comunidad domiciliada en e! país. pagados a personas naturales. abogados. o sobre la totalidad de lo pagado o abonado en cuenta cuando se trate de transporte y otras operaciones conexas realizadas en el país. Gastos de Transporte Los enriquecimientos netos provenientes de gastos de transporte conformados por fletes pagados a agencias o empresas de transporte internacional constituidas y domiciliadas en el exterior o constituidas en el exterior y domiciliadas en el país. laboratoristas. 9 Art.

La retención de! impuesto será del 10% calculado sobre el 30% de los ingresos netos causados en el país. devoluciones y anulaciones de primas causadas en el país. El 50% cuando se trate de servicios tecnológicos. menos las rebajas. Los premios de loterías y de hipódromos. Tarjetas de Crédito Los pagos que hagan las empresas emisoras de tarjetas de crédito o consumo.9 3% 34% 5% 5% 3% 34% 5% 5% 1% 1% 1% 3% 12 . En estos casos la retención del impuesto se calculará sobre los siguientes porcentajes de lo pagado o abonado en cuenta: El 90% cuando se trate de regalías y demás participaciones análogas. así como por las remuneraciones. Empresas Contratistas o subcontratistas Los pagos que hagan las personas jurídicas. Ganancias y Premios Las ganancias obtenidas por juegos y apuestas.ACTIVIDAD REALIZADA participaciones análogas. Primas de Seguros Los enriquecimientos netos derivados de las primas de seguros y reaseguros pagados a beneficiarios no domiciliados en el país. sean estos pagos efectuados con base a valuaciones. Arrendamiento de bienes inmuebles Los pagos que efectúen los administradores de bienes inmuebles a los arrendadores de tales bienes situados. El 30% cuando se trate de asistencia técnica. las personas jurídicas o comunidades. 9 Art. honorarios y pagos análogos por asistencia técnica o servicios tecnológicos utilizados en el país o cedidos a terceros. jurídicas o comunidades no residentes o no domiciliadas en el país. canódromos y otros centros similares a los propietarios de animales de carrera por concepto de premios. en virtud de la ejecución de obras o de la prestación de servicios en el país. Gastos de transporte Los pagos correspondientes a gastos de transporte conformados por fletes pagados a personas jurídicas a cualquier persona o comunidad PNR PNNR PJD PJND 34% 34% 34% Art. Arrendamiento de bienes muebles Los cánones de arrendamiento de bienes muebles situados en el país que paguen las personas jurídicas o comunidades a beneficiarios domiciliados o no en el país. y Por concepto de venta de gasolina en las estaciones de servicio. los cuales estarán representados por el monto de sus ingresos brutos. 9 10% 34% 16% 3% 34% 16% 34% 34% 16% 5% 34% 16% 5% 1% 34% 2% Art. a personas naturales. jurídicas o comunidades en virtud de la venta de bienes y servicios o de cualquier otro concepto. Las cantidades que paguen los hipódromos. así como los que efectúen directamente al arrendador. 9 Art. consorcios o comunidades a empresas contratistas o subcontratistas domiciliadas o no en el país. individuales o mediante cualquier otra modalidad. 9 3% 34% 5% Art. órdenes de pago permanentes. o sus representantes. o cuando éstos efectúen pagos al administrador propietario de los bienes inmuebles. cuando se hagan a favor de personas naturales. en el país.

cualquiera sea su adquirente. Publicidad y Propaganda 3% 5% 5% Los pagos que efectúen las personas jurídicas.V. comunidades o entes públicos. Las cantidades que se paguen a las personas naturales o jurídicas por la 3% 34% 5% 5% enajenación de acciones o cuotas de participación de sociedades de comercio. a las personas naturales residentes o jurídicas domiciliadas o no domiciliadas en el mismo. cuando dicha enajenación no se efectúe a través de la Bolsa de Valores. Empresas de Seguros Los pagos que hagan las empresas de seguro.A entre 100 (cien) y sumarle 1 (uno). hecha exclusión de los honorarios profesionales. situadas en el país. a los corredores de seguros y a los agentes de seguros. efectuados en e! país.A/100) + 1 A las personas jurídicas o comunidades no domiciliadas en el país: La retención del impuesto se efectuará dentro del ejercicio gravable. por servicios de publicidad y propaganda. Los pagos que hagan las empresas de seguros a las personas o 3% 5% 5% empresas de servicios. domiciliadas en el país. por la atención hospitalaria dada a sus asegurados.ACTIVIDAD REALIZADA PNR PNNR PJD PJND constituida y domiciliada en el país. sean personas naturales o jurídicas. residentes o domiciliadas en el país por las prestaciones de los servicios que le son propios. con las cuales contraten la reparación de daños sufridos en bienes de sus asegurados. hospitales y demás centros de salud. así como la cesión o la venta de espacios para tales fines. las sociedades de 3% 5% corretaje de seguros y las empresas de reaseguros.V. así como los que hagan las empresas de seguros a clínicas. Adquisición de fondos de comercio 3% 5% 5% Las cantidades que se paguen por la adquisición de fondos de comercio situados en el país cualquiera sea su adquirente. constituidas y domiciliadas en el país. Enajenación de Acciones 1% 1% 1% 1% Los enriquecimientos netos obtenidos por la enajenación de acciones efectuadas a través de la Bolsa de Valores. en el momento del pago o del abono en cuenta de los 13 . aplicando la siguiente fórmula: Monto sujeto a retención = Monto a pagar ( Alícuota I. (Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) CASOS EN QUE DEBE CONSIDERARSE LA NATURALEZA DE LA OPERACIÓN: Tarjetas de crédito o consumo: (Parágrafo sexto del Artículo 9 del Reglamento de retenciones): El monto sujeto a retención será la cantidad que resulte de dividir el monto a pagar por las empresas emisoras de tarjetas de crédito o consumo o sus representantes por el resultado de dividir la alícuota vigente del I. Cuando se trate de los mismos enriquecimientos pagados a las 3% empresas que operen exclusivamente como emisoras de radio.

(Parágrafo tercero del Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) COMPROBANTES QUE DEBEN ENTREGAR LOS AGENTES DE RETENCIÓN Los agentes de retención están obligados a entregar a los contribuyentes. 9). por el porcentaje de retención. pagos de las empresas emisoras de tarjetas de crédito o consumo (num. El resultado obtenido por la aplicación de los porcentajes se multiplica por el valor de la unidad tributaria vigente y el resultado será la cantidad de impuesto que se deberá retener y enterar.enriquecimientos netos acumulados. salarios y demás remuneraciones. los pagos a que se refieren los conceptos de ganancias obtenidas por juegos y apuestas (num. 750. 14) y los enriquecimientos netos obtenidos por enajenación de acciones efectuadas a través de la Bolsa de Valores (num.T. Retención = (Monto X % de tabla de retención) – (VALOR UT x % de tabla de retención x 83. 20).). 20). 34% por el monto que exceda de 3.T. procederá la retención si el monto a retener excede de la cantidad de Bs.T. que no es más que el resultado que se obtenga de multiplicar el valor de la unidad tributaria (U. (Parágrafo tercero del Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) En todo caso de retención a personas jurídicas o comunidades domiciliadas en el país.T. El agente de retención estará obligado a entregar a los beneficiarios de pagos por otras actividades distintas a sueldos. por el factor 83. pagos de las empresas emisoras de tarjetas de crédito o consumo (num. cuando los porcentajes de retención aplicables sean del 5% o del 3% respectivamente. convertidos a unidades tributarias (U.000 U. de acuerdo con los siguientes porcentajes: 15% hasta el monto de 2.14) y los enriquecimientos netos obtenidos por enajenación de acciones efectuadas a través de la Bolsa de Valores (num.T. se indicará la suma de lo pagado y el total retenido. (Parágrafo segundo del Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) Se exceptúan de la limitación de la cantidad mínima individual de retención establecida. la retención se practicará sobre cualquier monto pagado o abonado en cuenta.250 y de Bs.000 U. En el comprobante correspondiente a la última retención del ejercicio de los beneficiarios de sueldos. 1. el monto de lo pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida. los pagos a que se refieren los conceptos de ganancias obtenidas por juegos y apuestas (num. 9).).000 U. el monto a retener será la cantidad que resulte de la aplicación del porcentaje menos el sustraendo. este comprobante deberá anexarlo el contribuyente a su declaración definitiva de rentas. (Parágrafo primero del Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) En todo caso de retención a personas naturales residentes en el país. 22% entre 2. un comprobante por cada retención de impuesto que les practiquen en el cual se indique.000 y 3. salarios y demás remuneraciones. Para los casos de retenciones cuyo porcentaje sea del 2% o del 1%. entre otra información.3334) (Parágrafo segundo del Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) Se exceptúan de la limitación de la cantidad mínima individual de retención establecida. excluyendo los correspondientes a 14 .3334.

poner el impuesto a pagar. no deben llenar este formulario. cuyos ingresos se estimen ser superiores a 1000 unidades tributarias al año. Forma 28: Este formulario es para las declaraciones estimadas de todo tipo de sociedades. pero de todas maneras tienen que presentar declaración de rentas a efectos de control. Para ver cuándo hay que realizar este trámite.las ganancias obtenidas por juegos y apuestas. la cual deberán igualmente anexará su declaración definitiva de rentas. Estas últimas no pagan el impuesto directamente. Si ganan o piensan ganar menos en el año. Forma 29: Para las declaraciones estimadas de personas naturales y pago correspondiente. Viene en quintuplicado y por ello es preferible llenarla a máquina para que la impresión llegue hasta la última copia que le queda al contribuyente una vez efectuado el pago. 15 . Forma J-L5 RIF/NIT persona jurídica. una relación del total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta y de los impuestos retenidos en el ejercicio. Forma 25: Este formulario es para la declaración definitiva y pago anual de Impuesto sobre la Renta de las personas naturales residentes o no en el País y herencias yacentes Forma 26: Para la declaración definitiva anual de rentas de todo tipo de sociedades y asociaciones. La planilla deberá ser siempre validada por la maquina del cajero del banco y no por un simple sello húmedo estampado a mano. incluyendo las comunidades y las sociedades de personas. AR-I Este formulario se utiliza para las retenciones a empleados. Toda empresa que tiene que llenar la forma 26 también deberá Llenar y pagar el impuesto estimado por este formulario. Para ver quiénes y cuándo deben llenarlo hay que ver el artículo 20 parágrafo primero del Reglamento de la Ley y siguientes. Forma 14: Se usa para la declaración y pago de las retenciones a sociedades no domiciliadas en Venezuela. sino los socios y comuneros. los premios de loterías y de hipódromos y los provenientes por enajenación de acciones efectuadas a través de la Bolsa de Valores. Forma 30 : Declaración y pago de IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Forma N-15 RIF/NIT persona natural. en la parte titulada Descripción de la Cuenta. (Artículo 24 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) ANEXOS LISTA DE FORMULARIOS A UTILIZAR Forma 02: Es la planilla de pago que va anexa a la Declaración de rentas pero que también se consigue separada para otros pagos que haya que hacer. dentro del mes siguiente a la cesación de actividades del agente de retención. Cuando se use separadamente. ver en el Reglamento el artículo 20 y siguientes. Forma 11: Este formulario es para reseñar y pagar las retenciones de impuesto efectuadas a personas naturales residentes en el País Forma 12: Lo mismo que el anterior pero referido a personas no residentes (NR). Forma 13: Sirve para la declaración y pago de retención del impuesto a personas jurídicas (Sociedades y asociaciones) y comunidades domiciliadas en el País.

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