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IMPUESTO A LA RENTA

 TRIBUTACION DE EMPRESAS EN PRIMERA


CATEGORIA CON CONTABILIDAD COMPLETA
EN BASE A UN BALANCE GENERAL

Profesor : Víctor Anguera C.


CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR
CONTABILIDAD COMPLETA
DEFINICIONIES DE CONTABILIDAD
1. “Es el examen de la situación económico-financiera de la
empresa, de tal manera que los propietarios, clientes,
proveedores, acreedores y público en general, se mantengan
siempre informados y orientados. La utilización de los registros
contables tienen por objeto garantizar la verdad de los hechos
económicos ocurridos en la empresa. Va más allá que una
obligación meramente legal”.
2. Según el boletín Técnico Nº 1 es “es proveer información
cuantitativa y oportuna en formas estructurada y sistemática
sobre las operaciones de una entidad, considerando los eventos
económicos que la afectan, para permitir a esta y a terceros la
toma de decisiones sociales, económicas y políticas. Para el
ente en sí esto involucra un elemento importante de control,
eficiencia operativa y planificación”.
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CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR
CONTABILIDAD COMPLETA
3. “Técnica que establece las normas y procedimientos para
registrar, cuantificar, analizar e interpretar los hechos
económicos que afectan el patrimonio y los resultados de
cualquier organización económica o entidad,
proporcionando información útil, confiable, oportuna, y
veraz cuyo fin es lograr el control financiero la evaluación
de la entidad y apoyar la toma de decisiones”.

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CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR
CONTABILIDAD COMPLETA
 SISTEMA TRIBUTARIO: Es el conjunto de regulaciones
que tienen por objeto que las personas obligadas
entreguen al estado una cierta cantidad de dinero, sin que
este se obligue a entregar nada a cambio. Para la gran
mayoría de los contribuyentes la tributación recae sobre
resultados efectivos, basándose principalmente en la
contabilidad.

 Instituciones que regulan la normativa Contable:


 Colegio de contadores
 S.V.S.
 Otras superintendencias
 Organismos Internacionales
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CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR
CONTABILIDAD COMPLETA
Aquellos que realizan actividades:
 Agrícola con Renta Efectiva (Art. 20, N° 1, letra a).
 Rentas de la Industria, Comercio, Minería, explotac. Riquezas
del mar, aéreas, de seguro, bancos, constructoras, periodísticas,
publicitarias, radiodifusión, televisión, procesamiento de datos,
etc. (Art. 20 N° 3).
 Embarcadores, colegios e institutos de enseñanza, clínicas,
hospitales, laboratorios, empresas de diversión y
esparcimiento, corredores con oficina establecida, etc. (Art. 20
N° 4).
 Otras rentas de cualquier origen, naturaleza o denominación
(Art. 20 N° 5).
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CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR
CONTABILIDAD COMPLETA
Deben llevar contabilidad y ello implica:
 Efectuar el registro de todos los hechos económicos que
ocurren en el negocio o empresa.
 Registros en Libros Diario y mayor
 Ajustes contables de determinación de C. Monetaria,
Depreciación, Valoración de activos e inversiones, libros de
inventarios o existencias.
 Confección del Libro de Inventarios y Balances

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IMPUESTO DE PRIMERA
CATEGORIA

Art. 19 y 20 LIR
ACTIVIDADES AFECTAS A RENTAS DE PRIMERA
CATEGORÍA – ART 20
1. La renta de los bienes raíces
a. Contribuyentes que posean o exploten a cualquier título bienes
raíces se gravará la renta efectiva de dichos bienes.
b. Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de
cesión o uso temporal, bienes raíces, se gravará la renta efectiva
de dichos bienes.
c. Las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles
que construyan o manden construir para su venta posterior.
2. Las rentas de capitales mobiliarios
3. Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y explotación
de riquezas del mar y actividades extractivas, compañías aéreas, de
seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y préstamos,
sociedades adm. de fondos, sociedades de inversión o
capitalización, de empresas financieras y otras de actividad análoga,
constructora, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión,
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procesamiento automático de datos y telecomunicaciones.
ACTIVIDADES AFECTAS A RENTAS DE PRIMERA
CATEGORÍA – ART 20
1. Las rentas obtenidas por corredores, titulados o no, sin perjuicio
de lo que al respecto dispone el Nº 2 del Art 42, comisionistas
con oficina establecida, artilleros, agentes de aduana,
embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo,
portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas
naturales; colegios, academias e inst. de enseñanza particular y
otros establec. particulares de este género; clínicas, hospitales,
laboratorios y otros establec. análogos particulares y empresas
de diversión y esparcimiento.
2. Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o
denominación, cuya imposición no esté establecida
expresamente en otra categoría ni se encuentren exentas.
3. Los premios de lotería, pagarán el impuesto, de esta categoría
con una tasa del 15% en calidad de impuesto único de esta ley.
Este impuesto se aplicará también sobre los premios corresp. a
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boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior.
(ARTÍCULOS 29 AL 33 L.I.R.)

DETERMINACIÓN
RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

DE

PRIMERA CATEGORÍA
FLUJO DE INFORMACIÓN FINANCIERO Y CONTABLE

COMPRAS VENTAS
PROCESO DE REGISTRO DE
OPERACIONES COMERCIALES
SUELDOS CONTRATOS

CORR. MONET PROCESO DE CENTRALIZACION Y AJUSTES CONTAB.


AJUSTES CONTABLES

BALANCE FINANCIERO
Libros Diario - Mayor

ESTADOS FINANCIEROS
Balance - Estado Resultado - Notas
DETERMINACIÓN DE RESULTADOS TRIBUTARIOS
DETERMINACION BASE IMPONIBLES
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE - REGISTROS UTILIDADES - BI OTROS IMPUESTOS

REGISTROS TRIBUTARIOS DETERMINACION DE USO


AUXILIARES CREDITOS O FRANQUICIAS

DECLARACION DE IMPUESTOS SOLICITUD DE DEVOLUCIONES POR


F22 - DECLARACIONES JURADAS FRANQUICIAS TRIBUTARIAS
Esquema Renta Líquida Imponible
$

Resultado financiero, según balance +/-

Agregados +

Deducciones (-)

Pre RLI (=)

Desagregados (-)

Renta Líquida Imponible (=)


X Tasa del Impuesto de Primera Categoría (25 o 27%)
Esquema Renta Líquida Imponible
Según la Ley

Art. 29 (+) Ingresos Brutos


Art. 30 (-) Costos directos
Art. 31 (-) Gastos
Art. 32 (+/-) Corrección monetaria
Art. 33-1 (+) Ajustes por gastos no deducibles
Art. 33-2 (-) Ajustes por rentas exentas (Art. 39 y 40)
y otras
(=) Renta Líquida Imponible
INGRESOS BRUTOS (ART. 29 L.I.R.)

(+) Ingresos percibidos o devengados derivados de las


actividades de los N°s 1, 3, 4 y 5 del artículo 20 de
la LIR
(+) Reajustes percibidos o devengados a que se
refieren los N°25 y 28 del artículo 17 de la LIR
(+) Rentas percibidas provenientes de las operaciones
o inversiones a que se refiere el N°2 del artículo 20
de la LIR
(+) Diferencias de cambio percibidas o devengadas a
favor del contribuyente.
(-) Ingresos que no constituyen Renta en virtud del
artículo 17 de la LIR

(=) Ingresos Brutos


DIFERENCIAS FINANCIERO-TRIBUTARIO

COSTO DIRECTO (Art. 30°)


Mercaderías nacionales:

Financieramente:
Precio de adquisición + fletes y seguros hasta
bodegas del adquirente o valor realizable, el que sea
menor (NIC 2 Existencias).

Tributariamente:
Precio de adquisición según factura y optativamente
fletes y seguros.
DIFERENCIAS FINANCIERO-TRIBUTARIO

COSTO DIRECTO (Art. 30°)


Mercaderías Importadas:
Financieramente:
CIF + D° aduana + gastos desaduanaje + seguros y
fletes hasta bodega o valor realizable, el que sea
menor (NIC 2 Existencias).

Tributariamente:
CIF + D° aduana + gastos desaduanaje + opción
seguros y fletes.
DIFERENCIAS FINANCIERO-TRIBUTARIO

COSTO DIRECTO (Art. 30°)


Producción propia:

Financieramente:
MPD + MOD + GIF. La MPD se valorizan según lo
indicados anteriormente.

Tributariamente:
MPD + MOD
DIFERENCIAS FINANCIERO-TRIBUTARIO

VALORACIÓN DE INVENTARIOS:

- Provisión (o castigo) de obsolescencia .


- Provisión menor valor de mercado.

- Estas provisiones no son consideradas para la


valuación tributaria.
- Destrucción de Inventario por siniestros o
catástrofes (normativa)
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31

CONCEPTO:
 Sacrificio económico que, sin tener el carácter de costo,
dice relación con el funcionamiento y normal desarrollo de la
empresa como unidad productiva o prestadora de Servicios.

REQUISITOS PARA SU DEDUCCIÓN


 Necesarios.
 Pagados o Adeudados.
 Acreditados fehacientemente (Doctos.).
 Del ejercicio.

¿Diferencia entre financiero y tributario?


Permanente o Temporal
Oficio 216 de 1999.
Oficio 2.566 de 2000.
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
GASTOS REGULADOS:
1) Intereses.
2) Impuestos.
3) Pérdidas y Pérdidas de Ejercicios Anteriores.
4) Créditos o Deudas incobrables.
5) Depreciación. (5 Bis => Deprec. super Acelerada)
6) Remuneraciones. 6 Bis => Becas de estudio)
7) Donaciones.
8) Reajustes diferencias de cambio.
9) Gastos de puesta en marcha.
10) Publicidad.
11) Investigación científica y tecnológica.
12) Ciertos pagos que se efectúan al exterior s/ inc. 1°
del Art. 59.
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
1) Intereses.
- Activos realizables o gastos de operación.
- Activos fijos (Antes y después de la etapa de
la puesta en funcionamiento).

2) Impuestos.
- Todos (Excepto CBR e Imptos. Ley Renta).

3) Pérdidas (Modificado).
- Sufridas por el negocio comprendiendo las
que provengan de delitos contra la
propiedad.
- Podrán deducirse las pérdidas de ejercicios
anteriores.
Pérdidas
PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORBIDAS
Se produce con la generación de una pérdida
tributaria en el ejercicio y paralelamente, con la
percepción de retiros o dividendos desde
empresas en las cuales se posee participación,
posibilitándose de esta forma la absorción de las
utilidades recibidas y generando la opción de
imputar a otros impuestos o solicitar la devolución
del Impuesto de Primera Categoría que afectó a
las señaladas rentas.
Pérdidas
PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORBIDAS

Para imputar o solicitar la devolución del


PPUA es la “percepción” de retiros o
dividendos lo que gatillará tal posibilidad, NO
así aquellas rentas que le pudieran ser
atribuidas a la empresa.

¿Por qué?
Pérdidas
PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORBIDAS
En resumen, para poder imputar o solicitar la devolución del PPUA deben
acontecer los siguientes hechos:

1. La empresa debe participar en otras sociedades, ya sea como


propietario, comunero, socio o accionista.
2. Debe generarse una situación de pérdida tributaria en el ejercicio.
3. Se deben percibir retiros o dividendos afectos a los impuestos
finales en el ejercicio.
4. Dichos retiros o dividendos deben tener derecho al crédito por
IDPC.
5. El IDPC al que tienen derecho los retiros o dividendos debe estar
pagado (no adeudado)
Pérdidas
PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORBIDAS
DIAGRAMA PERDIDAS CON DERECHO A PEDIR PPUA
Activos
Disponible
Existencia
EMPRESA MATRIZ Activos Inmobilizado
Inversiones Emp. Relacionadas

Estado Resultado
Pérdida Tributaria

40% 65%

FILIAL N° 1 S.A. FILIAL N° 2 LTDA


GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31

3) Pérdidas (Modificado).
- Cuando la situación de pérdida deba
imputarse a años siguientes, se aplicará el
mecanismo de corrección monetaria según
variación del IPC.
- Restricción al uso de las pérdidas, cuando se
produce cambio en la propiedad de los
derechos sociales, acciones o del derecho a
participación
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31

4) Deudas incobrables.
- Agotados prudencialmente los medios de
cobro y contabilizados oportunamente.
- Circular 13/79.
* Provenientes de gestiones comerciales.
* Incobrabilidad debe probarse.

5) Depreciación.
- Normal = LINEAL
- Tributaria = ACELERADA (Reduce a 1/3 la vida
útil normal del bien; requisito de vida útil igual o superior
a 3 años).
SITUACIÓN ESPECIAL DE LA DEPRECIACIÓN
ACELERADA PARA EFECTOS DE RETIROS.

• APLICA SÓLO PARA LOS EFECTOS DE LA PRIMERA


CATEGORÍA;
• ¿QUE SUCEDE CON EL EXCESO ENTRE LA
DEPRECIACIÓN NORMAL Y ACELERADA...?
SE DEBERÁ INCLUIR EN LAS UTILIDADES DISPONIBLES
PARA RETIROS.
SE LE DENOMINA FONDO DE UTILIDADES FINANCIERAS
(FUF).
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
6) Sueldos y Salarios y otras Remuneraciones.
- Rem. Obligatorias = Base devengada.
- Rem. Voluntarias = Base Pagada.
- Gratificaciones y participaciones voluntarias.
=> Base común - criterio uniforme.
- Provisión de vacaciones = Deducible en el
ejercicio del pago real.
- Sueldo socio = 75,7 UF.
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31
6 bis) Becas de estudio a hijos de trabajadores.
- Según cargas de trabajadores.
- Con criterios uniformes y para todos los trabajadores
- TOPES POR CADA HIJO:
- 1,5 UTM Anual.
- 5,5 UTM Anual para educación superior y pactado en
un contrato o convenio colectivo de trabajo.

7) Donaciones.
- Realización de programas de instrucción.
- Cuerpo de Bomberos, Sernam, Comités
Habitacionales Comunales, entre otros
- TOPE: 2% de la RLI o 1,6%o del CPT
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31

8) Reajustes y diferencias de cambio.


- Por compras de activos realizables y activos fijos.
- Por financiamiento de gastos de operación.
9) Gastos de puesta en marcha.
- Incurridos antes de la etapa de generación de
ingresos de la actividad principal.
- Podrán amortizarse de 1 a 6 ejercicios desde que se
generan los gastos o ingresos de actividad
principal.
10) Publicidad o promoción de productos nuevos.
- Podrán prorratearse de 1 a 3 ejercicios comerciales
consecutivos.
GASTOS TRIBUTARIOS: ART. 31

11) Investigación científica y tecnológica.


- Aún cuando no se relacionen con el giro.
- Podrán amortizarse entre 1 y 6 ejercicios comerciales.

12) Pagos al exterior por uso de marcas, patentes y


fórmulas del art. 59.
- Tope 4% de ingresos por ventas o servicios del giro para
cada ejercicio.
- Tope se aplica cuando exista una relación directa en el
capital, control o administración.
- Tope no se aplica si en el país del beneficio la tasa de
impuesto a la renta que se aplica es igual o superior al
30%
CORRECCIÓN MONETARIA
Art. 32 y 41 de la LIR

 OBJETIVOS:
 La moneda como unidad constante, permanece
como unidad estable en el tiempo.
 Permite corregir las distorsiones que provoca
el fenómeno económico de la inflación.
 Permite comparar resultados, en monedas de
igual poder adquisitivo.
 Restituye la homogeneidad de la moneda.
CORRECCIÓN MONETARIA

1) Revalorización del Capital Propio.


 Capital Propio Inicial.
 Aumentos de Capital Propio.
 Disminuciones del Capital.
2) Revalorización Bienes físcos del Activo
Inmovilizado.
3) Valorización de las Existencias
4) Créditos o derechos en moneda extranjera.
ART. 33 LIR:

AJUSTES A LA RENTA LÍQUIDA


IMPONIBLE

1.- AGREGADOS
2.- DEDUCCIONES
ART. 33 LIR: AJUSTES A LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

1.- AGREGADOS ART. 33 N°1: Siempre que se hayan


contabilizado como pérdida :
a) Derogado
b) Remuneraciones pagados al cónyuge o hijos
solteros menores de 18 años.
c) Retiros en dinero o en especies efectuados por el
contribuyente.
d) Cantidades que deben imputarse al costo de bienes
Activo inmovilizado.
e) Costos, gastos y desembolsos imputables a ingresos
no renta o rentas exentas.
ART. 33 LIR: AJUSTES A LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE
( Agregados ....)
f) Gastos o beneficios especiales relacionados con las
siguientes personas:
 Que hayan podido influir, a juicio del D.R. en la
fijación de las remuneraciones. Ej: Relación familiar,
económica, etc.
 Accionistas S.A. c; Actas S.A. abiertas dueño +10%
acciones.
 E. Individuales; Socios de Soc. personas.
 En general, cualquier persona que tenga interés en la
empresa:
- Bienes entregados a título gratuito o inferior al costo.
- Castigos de deudas, mediante condonación.
- Arriendos pagados o percibidos desproporcionados.
- Pérdida por acciones suscritas a precios especiales; etc.
ART. 33 LIR: AJUSTES A LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE
( Agregados ....)

g) Gastos cuya deducción no autoriza el Art. 31 o que


se rebajen en exceso de los márgenes permitidos
por Ley o el D. Regional.

Termino “contribuyente” para las Soc. de personas...

Reajustabilidad de los agregados:


Las partidas rechazadas que representan un
desembolso en dinero o especies deben ser
agregadas reajustadas, según V.I.P.C., ocurrida
desde la fecha del desembolso.
ART. 33 LIR: AJUSTES A LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

2.- DEDUCCIONES ART. 33 N°2:


Siempre que se hayan contabilizado como
ganancias:
 (letra a) Dividendos percibidos.
 (letra a) Utilidades sociales percibidas o
devengadas
 (letra b) Rentas exentas por leyes especiales.

 (letra a) agregados afectos al impuesto único del


Artículo 21 y beneficios para socios o accionistas que
representen desembolsos de dinero y que no pueda
establecerse claramente la tributación de cada socio o
accionista aplicará el impuesto del inc. 1° del Art. 21.
DETERMINACIÓN BASE IMPONIBLE
SEGÚN LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
( +) Ingresos Brutos ART. 29
(-) Costos Directos ART.30
(=) RENTA BRUTA
(-) Gastos Necesarios para producir la Renta ART. 31
(=) RENTA LÍQUIDA
(+/-) Ajustes de C.M. ART. 32
(=) RENTA LÍQUIDA AJUSTADA
( +) Agregados ART.33/1
(-) Deducciones ART.33/2
(=) RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE
(-) PART. AFECTAS A IMPTO. ÚNICO ART. 21
(=) BASE IMPONIBLE
TRIBUTACIÓN ART. 21
IMPUESTO UNICO
DEL ART. 21 DE LA LIR
Aplica a: Que:
S.A. Declaren Renta efectiva
E.P. (Art. 58 N° 1)
Balance General
Empresario Individuales
Comunidades Contabilidad Completa
Sociedades de Personas

Deberán declarar y pagar un Impuesto Único con


tasa del 40% (AT 2018) sobre:
IMPUESTO UNICO ART. 21
Pagará el Impuesto de 40% sobre:
i.Todas aquellas partidas del N° 1 del artículo 33 que correspondan a
retiros de especies, o a cantidades representativas de desembolsos
de dinero.
ii.Las cantidades que se determinen por la aplicación de lo dispuesto
en:
i. Art. 17 N° 8 inc. 5° (Rentas esporádicas),
ii. Art. 35 (Tasación Renta Mínima Imponible),
iii. Art. 36 inc. 2° (Renta Mínima Imponible determ. por el SII a
empresas de comercio al exterior),
iv. Art. 38 (Rentas de agencias extranjera en Chile),
v. Art. 41 E (Precios de Transferencias,
vi. Art. 70 y 71 (Justificación de Inversiones).
vii. Art. 64 y 65 Código Tributario (Tasación de la Base Imponible)
iii.Las cantidades que las S.A. destinen a adquirir acciones de su
propia emisión, según Art. 27 A de la Ley 18046 sobre Sociedades
Anónimas.
IMPUESTO UNICO ART. 21

No aplica este impuesto a:


I.Los gastos anticipados que deban ser aceptados en
ejercicios posteriores;
II. Los siguientes impuestos pagados:
1. El impuesto de 1° categoría,
2. El Impto. Único de este Artículo 21,
3. El Impuesto aplicado por Termino de giro Art. 38 inc.

4. El Impuesto del N° 3 del Art. 104 (Impto. de M° de
capitales o de dif. de colocaciones),
5. Impuesto territorial o contribuciones
IMPUESTO UNICO ART. 21

No aplica este impuesto a:


III.Intereses, reajustes, y multas pagados al Fisco,
Municipalidades y a organismos o instituciones públicas
creadas por ley.
IV. Los pagos a que se refiere el N° 12 del Art. 31 (Pagos por
patentes, uso de marcas al exterior) y pago de patentes
mineras.
IMPUESTO UNICO ART. 21
Se deberá incorporar a la base imponible del IGC o Adicional el
valor de los siguientes conceptos, incrementados en un 10%:
i. Todas aquellas partidas del N°1 del artículo 33, que correspondan a
retiros de especies, o a cantidades representativas de desembolsos
de dinero, que no deba imputarse al valor de costo de los bienes,
cuando estas hayan beneficiado al accionista, empresario individual o
al socio de una sociedad de personas.
ii. Préstamos que la empresa, EP o comunidad efectúen a sus
propietarios, socios o accionistas contribuyentes del IGC o Adicional
cuando el SII determine fundadamente que son un retiro encubierto.
Estas sumas no se deducirán de la RLI.
iii. El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier título o sin título
alguno, que no sea necesario para producir la renta, de los bienes del
activo de la empresa. Estas sumas no se deducirán de la RLI (ver
cuadro siguiente).
iv. Cuando sea ejecutada una garantía en favor de un socio o accionista
(o su cónyuge o hijos no emancipados) donde fue entregado un bien
de la empresa. Estas sumas no se deducirán de la RLI.
ART. 21 L.I.R.: RETIRO PRESUNTO

PRESUNCIÓN

20% AUTOMÓVILES Y Como mínimo del valor del


SIMILARES. bien para fines tributarios o el
monto equivalente a la
10% OTROS ACTIVOS. depreciación, cuando
represente una cantidad
mayor.
11% DEL AVALÚO FISCAL A.F. Vigente al 01 de Enero del
DE LOS BIENES RAÍCES. año que deban declararse los
impuestos.

Podrán rebajarse los valores efectivamente pagados.

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