PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO NACIONAL

RGIMEN RECURSIVO
I. INTRODUCCIN

Antes de analizar las vas recursivas previstas en la ley vi ente !Ley ""#$%& en su te't( (rdenad( en "))%* para el cuesti(na+ient( de res(luci(nes ,ue deter+inen tri-ut(s y acces(ri(s en .(r+a cierta ( presuntiva ( apli,uen sanci(nes/ es i+p(rtante decir ,ue/ desde el punt( de vista del derec0( ad+inistrativ(/ se de.ine al recurs( c(+( toda impugnacin en trmino de un acto administrativo o reglamento tendiente a obtener del rgano emisor del acto, de su superior jerrquico o de quien ejerce el control llamado de tutela, la revocacin, modificacin o saneamiento del acto impugnado. De esta +anera/ l(s recurs(s s(n las 0erra+ientas c(n las ,ue cuentan l(s c(ntri-uyentes para discutir cual,uier act( e+anad( de la Ad+inistraci1n Tri-utaria ,ue c(nsideren a raviante/ -uscand( (-tener de esta .(r+a en sede ad+inistrativa ( 2udicial su +(di.icaci1n/ e'tinci1n ( sustituci1n# Asi+is+(/ l(s recurs(s pueden ser clasi.icad(s en 2udiciales ( ad+inistrativ(s/ c(n.(r+e a la naturaleza del 1r an( ,ue resuelve l(s +is+(s# De-id( a ,ue en nuestr( siste+a tri-utari( se 0a -uscad( reducir la intervenci1n del P(der 3udicial en la s(luci1n de c(ntr(versias i+p(sitivas/ para l( rar de esa .(r+a una +ay(r celeridad en la res(luci1n de las causas/ cuand( e'iste disc(n.(r+idad .rente a un act( e+anad( de la Ad+inistraci1n/ el c(ntri-uyente de-e interp(ner/ en pri+er lu ar/ su recurs( ante la +is+a Ad+inistraci1n y n( ante la 3usticia ( P(der 3udicial# O-via+ente/ para ,ue este siste+a n( vi(le la aranta c(nstituci(nal de tutela 2udicial e.ectiva/ se de-e tener en cuenta ,ue4 L(s recurs(s en sede ad+inistrativa per+itan al particular el e2ercici( del derec0( a ser (d(/ a (.recer y pr(ducir prue-as/ y a una res(luci1n .undada/ pues tal c(+( l( s(stiene 5(rdill( 6!###* la necesidad del respet( al principi( de la de.ensa/ previ( a las decisi(nes ,ue se ad(pten/ 0a sid( c(nsa rada p(r la 2urisprudencia ar entina inclus( para l(s Or anis+(s p7-lic(s n( estatales !###*8 a re and( p(steri(r+ente ,ue ell( 6!###* de+uestra +9s aca-ada+ente a7n su i+prescindi-le y a+plia necesidad de aplicaci1n respect( a l(s pr(pi(s Or anis+(s estatales !###*8#5(rdill( A ustn A#/ 6Tratad( de Derec0( Ad+inistrativ(8/ T(+( II/ Ed# Macc0i/ p9 # :;II<&= T(da res(luci1n p(r parte de la Ad+inistraci1n est> su2eta a una revisi1n 2udicial p(steri(r# De n( ser as/ se estara p(si-ilitand( al Or anis+( recaudad(r e2ercer sus .acultades en .(r+a discreci(nal y ar-itraria/ dad( ,ue t(da revisi1n ulteri(r se 0ara en la pr(pia es.era ad+inistrativa# ?(-re este te+a resulta su+a+ente i+p(rtante l( esta-lecid( p(r nuestr( +9s alt( Tri-unal en aut(s 6@ern9ndez Arias cAP( i(8 !C?3N/ ")A)A")$B/ @all(s C=D4$EC#*/ d(nde se e'pres1 ,ue 6!###* 0a de rec(n(cerse a l(s 0a-itantes del pas el derec0( de (currir ante un 1r an( 2udicial en pr(cura de 2usticia !###*8 a re and( +9s adelante ,ue 6!###* puede a.ir+arse/ p(r tant(/ ,ue aun cuand( el artcul( "% de la C(nstituci1n n( re,uiere +ultiplicidad de instancias/ se 7n 0a sid( uni.(r+e+ente resuelt(/ de-e entenderse ,ue s i+p(ne una instancia 2udicial al +en(s !###*8#

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Adici(nal+ente/ puede advertirse ,ue si n( e'istiera la p(si-ilidad de recurrir ante el P(der 3udicial/ se estara vi(land( n( s1l( la aranta del de-id( pr(ces(/ dispuesta en el artcul( "% de nuestra C(nstituci1n/ sin( ta+-i>n la pr(0i-ici1n para el P(der E2ecutiv( de e2ercer .unci(nes 2urisdicci(nales/ c(ntenida en el artcul( "B) de la Carta Ma na# @inal+ente/ a c(ntinuaci1n se desarr(lla un es,ue+a de las vas recursivas en materia fiscal previstas para el orden nacional en la Ley 11.6834 "* Recurs(s c(ntra las res(luci(nes .iscales ,ue deter+inen l(s tri-ut(s y acces(ri(s en .(r+a cierta ( presuntivaH ( recai an en +ateria de recla+(s de repetici1n interpuest(s de acuerd( al artcul( %" LPT ( ,ue apli,uen 7nica+ente +ulta/ ya sea de naturaleza .(r+al ( +aterial/ es decir para las sanci(nes previstas en l(s artcul(s "B/ &%/ &)/ =E/ =$ y =% de la LPT# - Recurso de Reconsideracin <incis( a* del artcul( D$ LPT<# - Recurso de Ape acin an!e e Tri"una #isca Gincis( -* del artcul( D$ LPT<# C* Recurs(s c(ntra l(s act(s ad+inistrativ(s ,ue i+p(n an la sanci1n c(+puesta de +ulta y clausura/ prevista en el artcul( =B de la LPT/ pues e'iste para este casti ( un pr(cedi+ient( recursiv( especial# - Recurso de Ape acin Ad$inis!ra!i%a < artcul( DD LPT<# - Recurso de Ape acin &udicia G artcul( D% LPT<# &* Recurs(s c(ntra l(s act(s ad+inistrativ(s ,ue i+p(n an la sanci1n de dec(+is( de +ercaderas/ inc(rp(rada p(r la ley C$#B== al artcul( CI sAn a c(ntinuaci1n del artcul( =B/ pues ta+-i>n e'iste para este casti ( un pr(cedi+ient( recursiv( especial# - Recurso de Ape acin Ad$inis!ra!i%a < artcul( DD#"# LPT<# - Recurso de Ape acin &udicia G artcul( D%#"# LPT<# =* Recurs(s c(ntra l(s act(s ad+inistrativ(s ,ue n( ten an previst(s un recurs( espec.ic(# !E2# rec0az( de c(+pensaci1n/ dene at(ria ( rec0az( de una e'enci1n/ decai+ient( de un plan de .acilidades de pa (/ dene at(ria de un pedid( de e'clusi1n de un r> i+en de retenci1n/ etc#* - Recurso de Ape acin an!e e Direc!or Genera -artcul( D= DRLPT< II. RECURSOS CONTRA DETERMINACIN DE TRI'UTOS ( A)*ICACIN DE MU*TAS

Casos en que proceden: L(s recurs(s previst(s en el artcul( D$ de la LPT pr(ceden c(ntra4 Res(luci(nes de la D5I ,ue i+p(n an sanci(nes4 dentr( del t>r+in( 6sanci(nes8 ,uedan e'cluidas la de clausura de esta-leci+ient(s y el dec(+is( de +ercaderas/ cuya va recursiva se 0alla le islada en l(s artcul(s DD/ DD#"/ D% y D%#" de la ley ""#$%&# Res(luci(nes ,ue deter+inen l(s tri-ut(s y acces(ri(s en .(r+a cierta ( presuntiva4 se 7n sur e del te't( de la ley/ para ,ue la decisi1n de la D5I sea recurri-le de-e e'istir necesaria+ente una deter+inaci1n tri-utaria# El Tri-unal @iscal de la Naci1n 0a e'presad( ,ue el act( ad+inistrativ( i+pu na-le de-e e+anar de 2uez ad+inistrativ( y c(ntener la
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.unda+entaci1n y ele+ent(s ,ue 2usti.i,uen la pretensi1n .iscal/ sin l( cual n( s(n suscepti-les de ser recurrid(s p(r l(s +edi(s del artcul( D$ de la LPT# Res(luci(nes ,ue recai an en +ateria de recla+(s de repetici1n interpuest(s de acuerd( al artcul( %" LPT4 tal c(+( l( disp(ne este artcul(/ si ante el recla+( de repetici1n presentad( p(r el c(ntri-uyente/ la D5I res(lviera dene 9nd(l( ( -ien n( dictare res(luci1n dentr( de l(s & +eses de interpuest( el +is+(/ el c(ntri-uyente p(dr9 (ptar p(r presentar un Recurs( de Rec(nsideraci1n/ un Recurs( de Apelaci1n ante el Tri-unal @iscal ( -ien interp(ner de+anda c(ntenci(sa ante la 3usticia Naci(nal de pri+era instancia# Ca-e destacar ,ue el tercer p9rra.( del artcul( D$ LPT esta-lece una li+itaci1n respect( del Recurs( de Apelaci1n ante el Tri-unal @iscal/ disp(niend( ,ue el +is+( n( ser9 pr(cedente en el cas( de li,uidaci(nes de anticip(s y (tr(s pa (s a cuenta/ sus actualizaci(nes e intereses/ c(+( as ta+-i>n para li,uidaci(nes de actualizaci(nes e intereses cuand( si+ult9nea+ente n( se discuta la pr(cedencia del rava+en# Este p9rra.(/ inc(rp(rad( p(r la ley C&#%D" !BO &"A"BA)B* recepta la d(ctrina 2urisprudencial ,ue e'clua de la c(+petencia del Tri-unal @iscal de la Naci1n a a,uellas cuesti(nes en ,ue el c(ntri-uyente s1l( pretenda de-atir una si+ple cuesti1n nu+>rica ( de li,uidaci1n# El artcul( ED del DRLPT deter+ina ,ue/ en tales cas(s/ las li,uidaci(nes de intereses resarcit(ri(s y las actualizaci(nes s1l( p(dr9n recurrirse +ediante el Recurs( de Apelaci1n ante el Direct(r 5eneral# Opcin del contribuyente: Juiere decir ,ue c(nstituye una (pci1n ,ue de-e e2ercer el c(ntri-uyente ( resp(nsa-le !dentr( del plaz( de "E das* p(r un( de l(s d(s recurs(s# N( s(n acu+ulativ(s# De-e ele irse una s(la va# El ad+inistrad( p(dr9 (ptar p(r i+pu nar el act( ad+inistrativ( +ediante la interp(sici1n del recurs( de apelaci1n ante el Tri-unal @iscal de la Naci1n/ o a (tar la va ad+inistrativa +ediante la interp(sici1n del recurs( de rec(nsideraci1n# A+-as vas pr(cesales s(n (ptativas y e'cluyentes/ l( cual i+plica ,ue/ una vez esc( ida al una de ellas p(r parte del c(ntri-uyente/ e interpuest( el c(rresp(ndiente recurs(/ ,ueda vedada la p(si-ilidad de i+pu nar lue ( el +is+( act( ad+inistrativ( p(r la va pr(cesal descartada/ sie+pre y cuand( la va pr(cesal ele ida (ri inal+ente sea pr(cedente# nidad del acto administrativo. !mposibilidad de desdoblar la apelacin: Cuand( la Ad+inistraci1n tri-utaria deter+ina de (.ici( la +ateria i+p(ni-le y aplica/ en el +is+( act( ad+inistrativ(/ una sanci1n p(r la in.racci1n +aterial/ n( resulta ad+isi-le esc( er d(s vas pr(cesales distintas para i+pu nar diversas partes del +is+( act(# Opcin e"cluyente. #eclaracin de incompetencia del $%&. P(r aplicaci1n suplet(ria de la Ley de Pr(cedi+ient(s Ad+inistrativ(s Naci(nal y del C1di ( Pr(cesal Civil y C(+ercial de la Naci1n/ en el supuest( de 0a-er (ptad( el c(ntri-uyente p(r el Recurs( de apelaci1n ante el Tri-unal @iscal/ si >ste 7lti+( 0u-iera declarad( su inc(+petencia y la +is+a 0u-iera ,uedad( .ir+e/ la causa de-era ser re+itida a la D5I# n caso para comentar: Interpuest( a+-(s recurs(s en .(r+a c(n2unta/ c(ntra el +is+( act( ad+inistrativ(/ de-en c(nsiderarse l(s ele+ent(s presentad(s ante a+-(s (r anis+(s/ c(+( una a+pliaci1n de l(s .unda+ent(s vertid(s en el escrit( i+pu nat(ri(/ de-iend( re+itirse p(r l( tant( a ,uien de-a res(lver dic0( recurs(/ a .in de ,ue el 1r an( c(+petente ta+-i>n e'a+ine las de+9s cuesti(nes de .(nd( ine,uv(ca+ente planteadas/ ya ,ue de (tra +anera se a.ectaran l(s le ti+(s derec0(s del ad+inistrad(# CNACA@/ ?ala I/ 6C(narc( Ala+-res y ?(ldaduras ?#A#8/ CCA)A"))=# 'esolucin determinativa: si -ien l( usual es ,ue en l(s act(s deter+inativ(s de i+puest(s y sus acces(ri(s se apli,ue +ulta +aterial p(r incu+pli+ient( a la (-li aci1n tri-utaria sustancial
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!ya sea p(r (+isi1n del art# =E ( p(r de.raudaci1n del art# =$*/ l( ciert( es ,ue pueden darse DO? supuest(s en l(s cuales la A@IP s o dic!a a reso ucin de!er$ina!i%a de !ri"u!os + sus accesorios pero no ap ica $u !a4 Cuand( n( 0a enc(ntrad( +>rit( para sanci(nar al c(ntri-uyente !as l(s presu+e el art# D= de la ley cuand( nada dice la ad+inistraci1n s(-re la eventual sanci1n de +ulta*# Cuand( A@IP denuncia penal+ente al c(ntri-uyente ( resp(nsa-le p(r delit(s de la Ley Penal Tri-utaria !la deter+inaci1n de (.ici( supera l(s "BB#BBB y la c(nducta es de.raudat(ria/ p(r e2#*# En este cas(/ la deter+inaci1n tri-utaria puede ser recurrida +ediante las vas previstas en el artcul( D$ c(n independencia de la causa penal para la investi aci1n de un eventual delit( tri-utari(#

(rocedencia ante la no presentacin de descar)o: a+-(s recurs(s pueden interp(nerse a7n cuand( el c(ntri-uyente n( 0u-iera presentad( el descar ( ,ue aut(riza el artcul( D" de la ley ""#$%&# &o presentacin de los recursos en le)al tiempo y forma: El artcul( D) de la ley ""#$%& 0ace una distinci1n entre res(luci(nes .ir+es y res(luci(nes pasadas en aut(ridad de c(sa 2uz ada# Esta di.erenciaci1n de-e entenderse de la si uiente +anera4 Resoluciones que determinan tributos y sus accesorios: al n( ser recurridas/ la ley utiliza el t>r+in( .ir+es para re.erirse al car9cter de cosa ,u-.ada /or$a # E'iste c(sa 2uz ada .(r+al cuand( una sentencia n( es suscepti-le de ser revisada en el +is+( pr(ces( en el cual se dict1/ per( p(si-ilit9nd(se su revisi1n a trav>s de (tr( pr(cedi+ient( p(steri(r# P(r e2e+pl(/ si n( se recurriese en el plaz( esta-lecid( p(r ley una res(luci1n ,ue deter+ina de (.ici( un deter+inad( tri-ut(/ ya sea en .(r+a cierta ( presuntiva/ el c(ntri-uyente se ver9 (-li ad( a in resar al @isc( el i+p(rte deter+inad(/ per( p(dr9 discutir la pr(cedencia de tal deter+inaci1n a trav>s de un pr(cedi+ient( di.erente/ c(+( es la acci1n de repetici1n# Res(luci(nes s(-re +ultas y recla+(s p(r repetici1n de i+puest(s4 en este cas(/ cuand( la ley deter+ina ,ue pasar9n en aut(ridad de c(sa 2uz ada/ se esta re.iriend( la c(sa 2uz ada +aterial ( sustancial/ en la cual la res(luci1n es i+p(si-le de ser revisada en (tr( pr(ces( p(steri(r# De esta .(r+a/ una res(luci1n ,ue apli,ue una sanci1n y n( sea recurrida dentr( de l(s "E das 09-iles ad+inistrativ(s/ (-li a al c(ntri-uyente al pa ( de la +is+a/ in0a-ilit9nd(l( para discutir su pr(cedencia en cual,uier (tra instancia !e'cept( el supuest( del artcul( "%B LPT*# !!.1. 'ecurso de reconsideracin ante el *uperior + ,rt. -6 inc. a. + &aturale/a 0urdica: El recurs( de rec(nsideraci1n previst( en el incis( a* del art# D$ de la ley ""#$%&/ si -ien lla+ad( as/ c(nstituye c(nceptual+ente un recurs( ad+inistrativ( 2er9r,uic(/ t(da vez ,ue si -ien es interpuest( ante el 1r an( ,ue dict1 el act( i+pu nad(/ el +is+( es resuelt( p(r el .unci(nari( en instancia 2er9r,uica superi(r# En tal sentid(/ se asi+ila a la naturaleza del recurs( 2er9r,uic( c(nte+plad( en el art# %) Decret( "DE)ADC re la+entari( de la ley ")#E=)# I+p(rtante4 ?i la res(luci1n 0u-iera sid( dictada p(r el Direct(r 5eneral/ la Rec(nsideraci1n de-e ser resuelta p(r >l/ y n( p(r el secretari( de Kacienda/ pues este .unci(nari( carece de c(+petencia para intervenir en la res(luci1n de cas(s particulares/ ,ue es privativa de .unci(nari(s c(n .unci(nes de 2ueces ad+inistrativ(s#

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,lcance del recurso: El encar ad( de res(lver el recurs( puede e'a+inar tant( l(s 0ec0(s ale ad(s p(r las partes c(+( la adecuada aplicaci1n del derec0( a l(s 0ec0(s pr(-ad(s y/ natural+ente/ s(-re las nulidades pr(cesales ,ue pudiera interp(ner el recurrente# Limitacin de la competencia en ra/n de la materia: P(r e'presa disp(sici1n de l(s arts# E$ y ED del DRLPT/ ,ueda e'cluid( respect( de las li,uidaci(nes de anticip(s y (tr(s pa (s a cuenta/ sus actualizaci(nes e intereses/ c(+( para las li,uidaci(nes de actualizaci(nes e intereses cuand( si+ult9nea+ente n( se discuta la pr(cedencia del rava+en# ?1l( pr(cedera el recurs( de Apelaci1n ante el Direct(r 5eneral del artcul( D= del DRLPT# (la/o para su interposicin Tal c(+( sur e del pr(pi( artcul( D$/ el plaz( para interp(ner este recurs( es de "E das 09-iles ad+inistrativ(s/ c(ntad(s a partir de la n(ti.icaci1n del act( ,ue se recurre/ de-iend( dic0a n(ti.icaci1n realizarse en el d(+icili( .iscal del c(ntri-uyente !artcul( & de la ""#$%&* p(r un( de l(s +edi(s c(ntenid(s en el artcul( "BB de la ley# (la/o de )racia: La R5 !D5I* C=EC a+pla el plaz( para la presentaci1n de t(d(s l(s escrit(s y el ap(rte de prue-as 0asta las d(s pri+eras 0(ras del da 09-il si uiente a a,uel en el cual 0u-iera vencid( el plaz( le al# (resentacin e"tempor1nea. #enuncia de ile)itimidad: La presentaci1n ,ue se realice .uera del plaz( .i2ad( p(r la n(r+a/ de-e ser c(nsiderada p(r la Ad+inistraci1n Tri-utaria c(+( una denuncia de ile iti+idad/ c(n.(r+e al artcul( "I/ incis( d* de la ley ")#E=)# #enuncia de ile)itimidad. $ratamiento: ?i se presentara un recurs( .uera del plaz( le al/ la Ad+inistraci1n de-er9 n( s(l( reci-irl(/ sin( ta+-i>n res(lverl( (t(r 9nd(le el car9cter de denuncia de ile iti+idad/ pues c(+( -ien 0a seLalad( la pr(pia D5I/ +ediante Dicta+en <DAT3< C%AD% del &"A"A")D%/ esta denuncia se de.ine c(+( un recurs( .(r+al+ente i+pr(cedente/ al ,ue n( (-stante de-e d9rsele al 7n tr9+ite en atenci1n a las raz(nes ,ue la .unda+entan y ,ue s(n4 el derec0( c(nstituci(nal de petici(nar a las aut(ridades y el inter>s del Estad( de velar p(r la vi encia del derec0( (-2etiv( y la e.ectiva preservaci1n de l(s derec0(s de l(s 0a-itantes# #enuncia de ile)itimidad. !napelabilidad: El act( ad+inistrativ( ,ue resuelva la denuncia de ile iti+idad n( p(dr9 ser recurrid( ante el P(der 3udicial/ n( per+itiend( al c(ntri-uyente revisi1n al una del +is+(# Resulta l1 ic( ,ue la denuncia de ile iti+idad n( p(sea para el ad+inistrad( las +is+as c(nsecuencias ,ue un recurs( interpuest( dentr( de l(s plaz(s le ales/ pues c(+( -ien se 0a pr(nunciad( la 2urisprudencia el particular ne li ente n( puede tener la +is+a s(luci1n ,ue el dili ente !CNACA@/ ?ala III/ 6Re<Cas ?CAC@AI8/ "=AEA")%E*# Lu)ar de presentacin: El recurs( de rec(nsideraci1n se de-e interp(ner ante la +is+a aut(ridad ,ue dict1 la res(luci1n recurrida/ +ediante la presentaci1n directa de escrit( ( p(r entre a al c(rre( en carta certi.icada c(n avis( de ret(rn(# %orma de presentacin: De-id( al principi( de in.(r+alis+( ,ue ri e en el Derec0( Ad+inistrativ(/ c(nsa rad( p(r el art# "I incis( c* de la ley ")#E=)/ n( se e'i e al c(ntri-uyente cu+plir c(n .(r+alidad al una ni (.recer prue-as en el +(+ent( de la presentaci1n# En la pr9ctica la A@IP s1l( re,uiere ,ue se acredite pers(nera c(+( 7nic( re,uisit( para la interp(sici1n del recurs(# 2fectos de su interposicin. *uspensin del acto recurrido: La interp(sici1n del recurs(/ en le al tie+p( y .(r+a/ p(see e.ect( suspensiv(# De esta +anera se i+pide/ 0asta tant( se resuelva/ ,ue el @isc( Naci(nal realice las dili encias necesarias para p(ner en pr9ctica el act( ad+inistrativ( recurrid(/ l( r9nd(se de esta .(r+a una pr(tecci1n para el c(ntri-uyente/ ,uien
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sa-e a ciencia cierta ,ue la Ad+inistraci1n de-e res(lver el recurs( presentad( en .(r+a e'presa/ c(+( pas( previ( para iniciar cual,uier tip( de acci1n tendiente a satis.acer la pretensi1n .iscal# I+p(rtante4 2fectos de su interposicin respecto a los intereses resarcitorios. Al i ual ,ue el recurs( ante el Tri-unal @iscal de la Naci1n/ la interp(sici1n del recurs( de rec(nsideraci1n c(ntra una act( deter+inativ(/ n( suspende el deven a+ient( de l(s intereses resarcit(ri(s# En el cas( de i+pu narse un act( sanci(nat(ri(/ +ediante el cual se aplica una +ulta/ +ientras dure la sustanciaci1n del +is+(/ n( se deven ar9n intereses# *ustanciacin del recurso. (roduccin de la prueba: ?i el c(ntri-uyente 0u-iera (.recid( prue-a/ (zar9 de un plaz( de &B das 09-iles ad+inistrativ(s i+pr(rr( a-les para su pr(ducci1n/ c(ntad(s a partir del act( ,ue ad+itiere las +is+as# (la/o de resolucin: El recurs( de-er9 ser resuelt( en un plaz( de CB das 09-iles ad+inistrativ(s p(r el superi(r 2er9r,uic(/ ,ue de-e revestir la calidad de 2uez ad+inistrativ(/ n(ti.ic9nd(se la nueva res(luci1n al c(ntri-uyente p(r al un( de l(s +edi(s c(ntenid(s en el artcul( "BB LPT# (la/o de resolucin. %alta de resolucin en el pla/o le)al: ?i el 2uez ad+inistrativ( n( se e'pidiera en el plaz( .i2ad( p(r la ley !art# %B de la ley ""#$%&*/ se c(nsiderar9 ,ue e'iste una dene at(ria .icta/ ,ue si -ien i+pide a la Ad+inistraci1n iniciar la e2ecuci1n .iscal del +(nt( en cuesti1n/ 0a-ilita al c(ntri-uyente a interp(ner la de+anda 2udicial c(nte+plada en el art# %C incis( c* de la ley ""#$%&# (la/o de resolucin. %alta de resolucin en el pla/o le)al: La va 2udicial ,ueda a-ierta tant( para el cas( de recurs(s interpuest(s c(ntra la aplicaci1n de +ultas/ rec0az(s de recla+(s p(r repetici1n/ ( p(r deter+inaci(nes de i+puest(s !@(nr(u e 5# y Navarrine ?#/ O-#Cit# pa #=CC#*# 'esolucin adversa en el recurso de reconsideracin: A di.erencia de l( ,ue sucede cuand( se recurre una sanci1n de +ulta/ ante una res(luci1n ad+inistrativa ,ue rec0ace el recurs( de rec(nsideraci1n interpuest( en una deter+inaci1n de tri-ut(s y acces(ri(sH el c(ntri-uyente de"er0 in.resar a #isco a su$a re1uerida "a,o pena de inici0rse e un ,uicio de e,ecucin /isca / pudiend( lue ( acceder a la 3usticia Naci(nal ( al Tri-unal @iscal de la Naci1n a trav>s de una de+anda p(r repetici1n !art# %& de la ley ""#$%&*# Est( es as atent( a la vi encia en nuestr( pas del principi( 6s(lve et repete8 en +ateria i+p(sitiva/ ,ue (-li a a t(d( a,uel ,ue ,uiera cuesti(nar 2udicial+ente su (-li aci1n tri-utaria/ a in resar pri+er( el +(nt( discutid( e interp(ner lue ( una de+anda p(r repetici1n# La de+anda se interp(ndr9 dentr( del plaz( de prescripci1n !E aL(s*# !!.3. 'ecurso de apelacin ante el $ribunal %iscal de la &acin 4 ,rt. -6 inc. b. + ,lcance de la apelacin: En la instancia del Tri-unal se e2erce una 2urisdicci1n plena/ ya ,ue e'a+ina n( s1l( el derec0( sin( ta+-i>n el ele+ent( .9ctic( ,ue le da sustent(# En este sentid( el c(ntr(l 2urisdicci(nal a+pli( ad+ite ,ue la sentencia del Tri-unal pueda li,uidar el tri-ut( ( .i2ar el +(nt( de una +ulta/ etc#/ es decir ,ue n( se li+ita a c(n.ir+ar ( anular el act(# *uspensin de los efectos del acto apelado: El artcul( "$D de la ley ""#$%& esta-lece la suspensi1n de l(s e.ect(s del act( ad+inistrativ( recurrid( en l( c(ncerniente a la parte apelada# Ca-e seLalar si el act( apelad( p(r el act(r/ 0a sid( c(nsentid( parcial+ente/ la suspensi1n de l(s e.ect(s de la inti+aci1n de pa ( s1l( va a c(+prender las su+as ,ue 0an sid( cuesti(nadas +ediante el recurs( interpuest(/ de-i>nd(se pa ar las su+as c(nsentidas en el t>r+in(
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PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO NACIONAL

le al+ente esta-lecid(/ ya ,ue de l( c(ntrari( es @isc( se encuentra 0a-ilitad( para li-rar -(leta de deuda si uiend( la va de apre+i(# Lu)ar de presentacin: El recurs( de apelaci1n de-er9 presentarse en la +esa de entradas de la sede del Tri-unal @iscal de la Naci1n/ sita en la Planta Ba2a de Av# 3uli( Ar entin( R(ca $E"/ Ciudad Aut1n(+a de Buen(s Aires/ de "C4&B 0(ras a "$4&B 0(ras# Lu)ar de presentacin. Contribuyentes domiciliados en el interior: P(r n( e'istir dele aci(nes del Tri-unal en el interi(r del pas/ l(s c(ntri-uyentes all d(+iciliad(s p(dr9n utilizar la dependencia de la A@IP a cuya 2urisdicci1n pertenezcan c(+( +esa de entrada del T@N/ c(n.(r+e l( esta-lecen l(s arts# %" y %C DRLPT y art# CI del RT@N !Ac(rdada AA %=B/ CCA"CA"))&*/ evit9nd(se de esta +anera el inc(nveniente de trasladarse 0asta la Ciudad Aut1n(+a de Buen(s Aires s1l( para presentar el recurs(# %orma de presentacin: El recurs( de apelaci1n de-e presentarse p(r escrit(/ y en el +is+( el recurrente de-er9 e'presar t(d(s sus a ravi(s/ (p(ner e'cepci(nes/ (.recer la prue-a y ac(+paLar la instru+ental ,ue 0a a a su derec0(# %orma de presentacin. 2nvo por correo. !nadmisibilidad: A di.erencia de l( ,ue (curre c(n el Recurs( de rec(nsideraci1n/ n( se ad+ite la interp(sici1n de la apelaci1n ante el T@N p(r +edi( de carta certi.icada c(n avis( de ret(rn(/ siend( el 7nic( +edi( per+itid(/ c(n.(r+e al art# "$$ de la ley ""#$%&/ la presentaci1n del +is+( en .(r+a directa ya sea en la sede del Tri-unal ( en la dependencia de la A@IP del interi(r del pas/ se 7n c(rresp(nda# %orma de presentacin. 'equisitos formales: De acuerd( c(n el art# ") del RT@N/ t(d( recurs( ( de+anda ,ue se interp(n a ante el Tri-unal de-er9 c(ntener l(s si uientes re,uisit(s .(r+ales4 < C(nstituci1n de d(+icili( en el radi( de la Ciudad Aut1n(+a de Buen(s Aires y Presentaci1n del @(r+ulari( @=# para c(+unicar la presentaci1n a la D5I < Naturaleza del recurs(# 5rava+en a ,ue se re.iere y el n7+er( de inscripci1n !CUIT* del c(ntri-uyente ( resp(nsa-le ,ue recurre# Per(d( ( per(d(s .iscales cuesti(nad(s# N(+-re ( raz1n s(cial/ d(+icili( real/ d(+icili( .iscal/ tel>.(n( y d(+icili( c(nstituid( del recurrente/ el ,ue necesaria+ente de-er9 estar u-icad( en la Ciudad de Buen(s Aires# N(+-re/ tel>.(n( y d(+icili( c(nstituid( de l(s representantes y patr(cinantes/ el ,ue de-e c(nstituirse ta+-i>n dentr( del radi( de la Ciudad Aut1n(+a de Buen(s Aires# E'p(sici1n clara y sucinta de l(s 0ec0(s/ individualizand( la res(luci1n ad+inistrativa ,ue se cuesti(na/ el .unci(nari( ad+inistrativ( interviniente/ c(+( as ta+-i>n el n7+er( de e'pediente ad+inistrativ(# Prue-as (.recidas/ ac(+paLand( la prue-a instru+ental en (p(rtunidad de la presentaci1n# 2"cepciones opuestas por el recurrente: el artcul( "D" de la LPT deter+ina cu9les s(n las e'cepci(nes suscepti-les de ser (puestas tant( p(r el c(ntri-uyente c(+( p(r el @isc(# Puede verse ,ue/ a di.erencia del Derec0( Civil/ d(nde las e'cepci(nes s1l( pueden ser articuladas p(r la parte de+andada/ en +ateria tri-utaria las +is+as pueden ser (puestas p(r a+-as partes# A ttul( in.(r+ativ(/ enu+era+(s a c(ntinuaci1n las e'cepci(nes previstas p(r la ley4 "* Inc(+petencia# C* @alta de pers(nera# &* @alta de le iti+aci1n en el recurrente ( la apelada# =* Litispendencia# E* C(sa 2uz ada# $* De.ect( le al# D* Prescripci1n# %* Nulidad# (la/o para su interposicin Tal c(+( sur e del pr(pi( artcul( D$/ el plaz( para interp(ner este
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E?TUDIO DIEF G CON?ULTORE? IMPO?ITI;O?

recurs( es de "E das 09-iles para el Tri-unal !c(n.(r+e sur e del art# = y "EC de la ley ""#$%&*/ c(ntad(s a partir de la n(ti.icaci1n de la res(luci1n ,ue se recurre/ de-iend( dic0a n(ti.icaci1n realizarse en el d(+icili( .iscal del c(ntri-uyente !artcul( & de la ""#$%&* p(r un( de l(s +edi(s c(ntenid(s en el artcul( "BB de la ley# (la/o para su interposicin. (rrro)a en ra/n del domicilio del apelante: Es aplica-le el artcul( "E% del C1di ( Pr(cesal Civil y C(+ercial de la Naci1n <a+pliaci1n de plaz( en raz1n de la distancia< al pr(cedi+ient( previst( ante el Tri-unal @iscal de la Naci1n# !C(+paLa Avc(la ?A# CNCA@/ en plen(# C%A"BACBB&*# (la/o para su interposicin. (rrro)a por pedido de vista. *u improcedencia. : La s(licitud .(r+ulada p(r el c(ntri-uyente a .in de t(+ar vista de las actuaci(nes ad+inistrativas en l(s t>r+in(s de l(s arts# &% y D$ del dec# "DE)ADC/ re la+entari( de la ley ")#E=)/ n( suspende el plaz( para aplear la res(luci1n deter+inativa ante el Tri-unal @iscal/ pues/ el 0ec0( de ,ue la vista 0aya sid( s(licitada en el curs( de un pr(cedi+ient( re lad( p(r la ley ""#$%& y una vez dictada la res(luci1n c(n la ,ue cul+ina el tr9+ite de deter+inaci1n de (.ici(/ t(rna i+pr(cedente la aplicaci1n suplet(ria de la le islaci1n ad+inistrativa# !5arca Martnez/ 3(r e A# T@N/ ?ala A C%AB)ACBBE*# (la/o de )racia. %undamento: El plaz( de racia c(nsiste en una pr1rr( a esta-lecida p(r i+peri( le al/ cuy( .unda+ent( es evitar ,ue el ad+inistrad( se vea privad( del laps( c(+prendid( entre el cierre del 0(rari( de atenci1n al p7-lic( en la (.icina respectiva y la +edian(c0e del da del venci+ient( del plaz(# (la/o de )racia: Es de aplicaci1n l( esta-lecid( en el art# "C= del C1di ( Pr(cesal Civil y C(+ercial de la Naci1n/ el cual a+pla el plaz( para la presentaci1n del recurs( y el ap(rte de prue-as 0asta las d(s pri+eras 0(ras del da 09-il si uiente a a,uel en el cual 0u-iera vencid( el plaz( le al# P(r l( tant(/ en cas( de 0acerse us( del plaz( de racia/ el +is+( c(+prende desde las "C4&B 0(ras a las "=4&B 0(ras del da 09-il si uiente al venci+ient( de l(s "E das previst(s p(r la ley# (la/o de )racia. (resentacin ante distintas reparticiones. Cuand( en e2ercici( de la (pci1n prevista en el art# CM del Re la+ent( de Pr(cedi+ient( del Tri-unal @iscal/ l(s c(ntri-uyentes presentan sus recurs(s ( de+andas ante las dele aci(nes/ distrit(s y a encias de la D#5#I# ( de la A#N#A# <se 7n c(rresp(nda< el plaz( de racia de las d(s pri+eras 0(ras de-e a2ustarse al 0(rari( de .unci(na+ient( de las +esas de entradas l(cales de dic0as repartici(nes !Mattera/ 3uan @# Tri-unal @iscal de La Naci1n/ sala D# B=A"CACBBC*# (resentacin e"tempor1nea. &o procedencia de tratamiento como denuncia de ile)itimidad. Cuand( el recurs( de apelaci1n es deducid( en .(r+a e'te+p(r9nea ante el Tri-unal @iscal de la Naci1n n( pr(cede tratarl( c(+( denuncia de ile iti+idad/ ya ,ue el +is+( est9 su2et( a re,uisit(s de .(r+a y tie+p( cuy( incu+pli+ient( i+piden ,ue el (r anis+( 2urisdicci(nal pueda c(nsiderar la cuesti1n/ sin ,ue sea de aplicaci1n l( dispuest( p(r el art# "M/ inc# e*/ apartad( $M/ de la ley ")#E=) p(r estar previst( en la ley ""#$%& un r> i+en recursiv( pr(pi( ,ue e'cluye la denuncia de ile iti+idad/ ,ue de-era ser deducida ante la pr(pia Direcci1n 5ral# I+p(sitiva c(+( 1r an( .acultad( para res(lver recurs(s dentr( del pr(cedi+ient( ad+inistrativ( !Martn Arr(nd( ?#R#L## Tri-unal @iscal de la Naci1n/ sala D# BDABDACBB=# La Ley Online*# 2fectos de su interposicin respecto a los intereses resarcitorios. Al i ual ,ue el recurs( de rec(nsideraci1n/ la interp(sici1n del recurs( ante el Tri-unal @iscal c(ntra un act( deter+inativ(/ n( suspende el deven a+ient( de l(s intereses resarcit(ri(s#

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO NACIONAL

Competencia del $ribunal: La c(+petencia del Tri-unal @iscal de la Naci1n est9 re.erida al 9+-it( dentr( del cual puede e2ercer su p(testad de ad+inistrar 2usticia# La +is+a se encuentra prevista en l(s artcul(s D$ y "E) de la ley ""#$%&# De esta +anera/ el Tri-unal @iscal de la Naci1n/ resulta c(+petente4 a* C(ntra las res(luci(nes de la D5I ,ue en el 9+-it( de su c(+petencia deter+inen tri-ut(s y sus acces(ri(s en .(r+a cierta ( presuntiva/ p(r un +(nt( superi(r a l(s N C#EBBH -* C(ntra las res(luci(nes de la D5I ,ue i+p(n an sanci(nes superi(res a l(s N C#EBBH c* C(ntra las res(luci(nes de la D5I dictadas en l(s pr(cedi+ient(s de repetici1n/ cuand( se recla+are un +(nt( superi(r a l(s N C#EBBH d* C(ntra las res(luci(nes de.initivas de la D5I p(r la ,ue se a2usten ,ue-rant(s p(r +(nt(s superi(res a l(s N D#BBB# e* En l(s recurs(s de a+par(s c(ntra la D5I !art# "%C de la ley ""#$%&*H .* En l(s recurs(s p(r retard( p(r de+(ra de la D5I en res(lver la repetici1n !art# %" y "E) ley ""#$%&*# Limitacin de la competencia en ra/n del monto: Desde su creaci1n el Tri-unal @iscal de la Naci1n 0a vist( li+itada su c(+petencia en raz1n del c(ntenid( patri+(nial ,ue pudiesen tener l(s act(s ad+inistrativ(s ,ue intentara i+pu nar ante >l# Tal c(+( l( esta-lece el art# "E) de la ley ""#$%&/ se p(dr9 acceder al Tri-unal @iscal s1l( si4 ?e deter+inan tri-ut(s y sus acces(ri(s/ en .(r+a cierta ( presuntiva/ p(r un +(nt( superi(r a N C#EBB#< ( -ien se a2ustan ,ue-rant(s p(r un i+p(rte +ay(r a N D#BBB/< A pesar de la claridad del artcul( "E) se 0an suscitad( c(ntr(versias4 a. Obli)acin de pa)o: a#"# P(r la inc(+petencia del Tri-unal @iscal de la Naci1n4 @all( 2UI*T de 3456543 T#N en p eno/ seLala-a ,ue es .unda+ental para esta-lecer la c(+petencia del T@N en raz1n del +(nt(/ es la su+a inti+ada de pa ( en la res(luci1n deter+inativa/ sin i+p(rtar ,ue la res(luci1n de la D5I ,ue a2uste l(s i+p(rtes del cr>dit( ( d>-it( .iscal en el I;A p(r su+as superi(res a las esta-lecidas en el art# "E)/ per( ,ue inti+an al pa ( una su+a in.eri(r# a#C# P(r la c(+petencia del T@N# CONSTRUCCIONES SAN *UIS SA7 de 895:546 CNACA# en p eno. a#&# C(n p(steri(ridad a este .all( el T@N/ en plen( esta-leci1 una d(ctrina plenaria si+ilar/ en aut(s #IMACO ?A/ del =ADAB" b. #os resoluciones distintos impuestos 56anancias e !7,. A raz de una veri.icaci1n/ la D5I dicta +9s de una res(luci1n deter+inativa de tri-ut(s distint(s/ en la +is+a .ec0a/ s1l( pr(cede la acu+ulaci1n cuand( a+-as res(luci(nes/ en .(r+a individual superen el +(nt( esta-lecid( en el art# "E) inci a de la ley# !@all( Ma.nino7 Ro"er!o del T@N/ sala A "CA"BA))*# c. 'esolucin fiscal que determina impuesto y aplica multa. El artcul( "$E de la LPT prev> para res(luci(nes deter+inativas de i+puest( !en .(r+a cierta ( presunta* ,ue apli,uen ade+9s +ulta p(r incu+pli+ient(s +ateriales/ la p(si-ilidad de acceder al Tri-unal @iscal cuand( la su+a de a+-(s c(ncept(s !i+puest( deter+inad( y +ulta* resulte superi(r a N C#EBB/<# Est( .ue intr(ducid( p(r la ley CE#C&) !BO &"A"CA")))*/ pues la redacci1n anteri(r e'i a ,ue al un( de l(s d(s c(ncept(s !i+puest( dete+inad( ( +ulta*/ de-a superar N C#"%"/&E !+(nt( previst( p(r la ley en ese +(+ent( para acceder al T@N*/ para p(der recurrir en .(r+a nte ra la res(luci1n# Limitacin de la competencia en ra/n de la materia: a. !ntereses y actuali/aciones:
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E?TUDIO DIEF G CON?ULTORE? IMPO?ITI;O?

P(r e'presa disp(sici1n del tercer p9rra.( del art# D$ de la ley ""#$%&/ la va prevista en el incis( -*/ es decir/ el recurs( de apelaci1n p(r ante el Tri-unal @iscal de la Naci1n/ ,ueda e'cluida respect( de las li,uidaci(nes de anticip(s y (tr(s pa (s a cuenta/ sus actualizaci(nes e intereses/ c(+( para las li,uidaci(nes de actualizaci(nes e intereses cuand( si+ult9nea+ente n( se discuta la pr(cedencia del rava+en# b. ,ctos determinativos o de trascendencia determinativa que 8an sido dictados sin observar el procedimiento re)lado en los arts. 16 y ss. de la ley 11.683: En este punt( es en d(nde se 0a suscitad( el +ay(r n7+er( de c(ntr(versias en t(rn( a la c(+petencia del T@N# Es decir/ una de las cuesti(nes de ,ue +ay(r cantidad de pr(nuncia+ient(s 0a +erecid( es la de.inici1n de 6act( de deter+inativ( de tri-ut(s8/ a l(s .ines de la 0a-ilitaci1n de la c(+petencia del T@N# a* @all( )ESCAME**INO )UERTA SA7 de 8959453993/ ?ala D del T@N/ Carta d(cu+ent( inti+and( la su+a de N "%$#### en c(ncept( de I;A p(r prestaci(nes e.ectuadas en el e'teri(rH se l( t(+1 c(+( un act( deter+inativ( de tri-ut(s a7n cuand( n( se 0u-iese se uid( el pr(cedi+ient( esta-lecid( en la ley ""$&# ?e a-ri1 la c(+petencia del Tri-unal y se declar1 la nulidad de la inti+aci1n p(r entender ,ue era un act( deter+inativ( ,ue careca de l(s re,uisit(s +ni+(s c(+( la .ec0a de su e+isi1n y el dicta+en 2urdic( previ(# Limitacin de pronunciarse sobre la inconstitucionalidad de las normas: Esta li+itaci1n ,ue tiene este (r anis+( 2urisdicci(nal est9 dada p(r el artcul( "%E de la ""#$%& en cuant( disp(ne ,ue el Tri-unal @iscal de la Naci1n se encuentra i+p(si-ilitad( de pr(nunciarse respecto de la falta de validez constitucional de las leyes tributarias o aduaneras y sus reglamentaciones, a no ser que la jurisprudencia de la orte !uprema de "usticia de la #acin $aya declarado la inconstitucionalidad de las mismas, en cuyo caso podr seguirse la interpretacin efectuada por se %ribunal&# ?i -ien ell( n( c(nstituye una causa de 6inc(+petencia8 en el sentid( t>cnic( del v(ca-l(/ n( per+itira ,ue el Tri-unal dictara un pr(nuncia+ient( recurri-le ante la aut(ridad 2udicial/ p(r,ue i+p(rtara trans.(r+ar a la C9+ara revis(ra en 1r an( de pri+era instancia/ c(n l( cual ,uedara desnaturalizad( en su esencia el pr(ces( tal c(+( e'iste en la ley ""#$%&# Ell( es as p(r,ue la .acultad de declarar la inc(nstituci(nalidad de las leyes ,ueda reservada en nuestr( siste+a al P(der 3udicial/ sin ,ue sea p(si-le su e'tensi1n a l(s 1r an(s 2urisdicci(nales del P(der E2ecutiv(/ ya ,ue ell( i+plicara una vi(laci1n al principi( de separaci1n de p(deres ,ue se 0alla c(nsa rad( en nuestra C(nstituci1n Naci(nal# !C?3N in re 6Pr(vincia de Mend(za cA Naci1n Ar entina8 @all(s C)%4E""#* Limitacin de pronunciarse sobre la inconstitucionalidad de las normas: El Tri-unal @iscal de la Naci1n n( tiene la .acultad ,ue p(seen l(s tri-unales 2udiciales/ de declarar la inc(nstituci(nalidad de leyes y decret(s re la+entari(s# Per(/ p(r raz(nes de (rden pr9ctic(/ el artcul( "ED de la ley !actual art# "%E* per+ite ,ue el Tri-unal apli,ue l(s .all(s de la C(rte ?upre+a de 3usticia de la Naci1n/ ,ue 0u-ieren declarad( la inc(nstituci(nalidad de las n(r+as tri-utarias# Es de t(da evidencia ,ue/ p(r ser una e'cepci1n al p(stulad( eneral/ su aplicaci1n necesaria+ente de-e tener car9cter restrictiv(/ li+it9nd(se a a,uell(s cas(s en ,ue se cuesti(ne la validez c(nstituci(nal de las +is+as n(r+as ,ue 0ayan sid( +ateria de pr(nuncia+ient( del Alt( Tri-unal# !R(yal E'c0an e Assurance# Tri-unal @iscal de la Naci1n# ""AB=A$"*# $asa de actuacin: Ley CE#)$= !'( )) de diciembre de )**+*/ der( 1 la ley CC#$"B/ es de aplicaci1n a t(d(s l(s pr(ces(s ,ue se inicien en el T@N a partir del &B de dicie+-re de CBB=# ,mbito de aplicacin: Las actuaci(nes ante el Tri-unal @iscal de la Naci1n/ tant( en la sede de la Ciudad Aut1n(+a de Buen(s Aires c(+( en las dele aci(nes .i2as ( +1viles ,ue se
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PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO NACIONAL

esta-lezcan en cual,uier lu ar de la Rep7-lica Ar entina/ estar9n su2etas a la tasa ,ue esta-lece la ley CE#)$= ,lcuota: A t(das las actuaci(nes/ cual,uiera sea su naturaleza/ suscepti-les de apreciaci1n pecuniaria se aplicar9 una tasa del d(s c(n cincuenta cent>si+(s p(r cient( !C/EBO*# En el recurs( de a+par( la tasa p(r actuaci(nes se inte rar9 en c(ncept( de +(nt( .i2( en la su+a de pes(s (c0enta !N %B*# 9ase imponible: Esta tasa se calcular9 s(-re el i+p(rte t(tal cuesti(nad( !incluyend( sanci(nes*/ yA( el val(r de la +ercadera c(+isada ( pr(0i-ida/ ,ue c(nstituya la pretensi1n del recurrente ( de+andante# 2"enciones. 9eneficio de liti)ar sin )astos: Estar9n e'entas del pa ( de la tasa p(r actuaci(nes las pers(nas ,ue actuaren c(n -ene.ici( de liti ar sin ast(s# El tr9+ite tendiente a (-tener el -ene.ici( ta+-i>n estar9 e'ent( de tri-utar# Esta e'enci1n p(dr9 inv(carse ( acreditarse tant( al c(+ienz( c(+( durante el tr9+ite de las actuaci(nes# ?i la res(luci1n s(-re el -ene.ici( .uere dene at(ria/ se pa ar9 la tasa p(r actuaci(nes c(rresp(ndientes al pr(ces( lue ( de dictarse esa res(luci1n# Recada la sentencia de.initiva del Tri-unal @iscal de la Naci1n/ la parte ,ue n( (zare del -ene.ici(/ si resultare vencida c(n i+p(sici1n de c(stas de-er9 a-(nar la tasa c(rresp(ndiente en su t(talidad# 2"enciones. Concurso: En el supuest( de liti antes c(ncursad(s civil ( c(+ercial+ente/ la tasa p(r actuaci(nes ,ue c(rresp(nda a dic0a parte p(dr9 ser reducida 0asta en un cincuenta p(r cient( !EBO*# Oportunidad y forma de pa)o: La tasa ser9 a-(nada p(r la parte act(ra ( recurrente/ en su t(talidad/ en el act( de iniciaci1n de las actuaci(nes/ sin per2uici( de su p(steri(r rea2uste al tie+p( de practicarse la li,uidaci1n de.initiva/ si >sta arr(2ase un +ay(r val(r ,ue el c(nsiderad( al inici(/ c(n e'clusi1n de l(s incre+ent(s p(r intereses deven ad(s desde el pa ( inicial de la tasa# 'esolucin adversa en el $ribunal %iscal de la &acin: el recurso de revisin y apelacin limitada ante la C1mara &acional de ,pelaciones en lo Contencioso ,dministrativo %ederal. %orma y pla/o de interposicin: La apelaci1n ante la C9+ara se realiza p(r escrit( dentr( del plaz( de &B das 09-iles de n(ti.icada la sentencia del Tri-unal @iscal# Es i+p(rtante resaltar ,ue el Recurs( de Revisi1n y Apelaci1n Li+itada n( se presenta en la C9+ara/ sin( ante la +esa de entradas del Tri-unal @iscal Gart# ")E de la ley ""#$%&< !p(r ell( l(s plaz(s se c(+putan c(+( das 09-iles para dic0( Or anis+(*/ de-iend( el recurrente si+ple+ente +ani.iestar en el +is+( la v(luntad de apelar# 2"presin de a)ravios: La .unda+entaci1n de t(das las raz(nes y ar u+ent(s ,ue 0acen a la de.ensa del apelante !den(+inada e'presi1n de a ravi(s*/ de-e interp(nerse ante el +is+( Tri-unal @iscal dentr( de l(s "E das 09-iles su-si uientes a la .ec0a de presentaci1n del recurs(# &o suspensin de la e0ecucin de la sentencia: Cuand( la sentencia del Tri-unal c(n.ir+a parcial ( t(tal+ente una deter+inaci1n de tri-ut(s/ pues si -ien n( es re,uisit( para acceder a la C9+ara el pa ( previ( del i+p(rte cuesti(nad(/ la A@IP se encuentra .acultada para iniciar el 2uici( de e2ecuci1n .iscal previst( en el artcul( )C de la LPT/ a partir de l(s &B das 09-iles ad+inistrativ(s de n(ti.icada la sentencia al c(ntri-uyente/ si este 7lti+( n( in resara dic0( i+p(rte# Ell( sur e del artcul( ")= de la +is+a ley# 'ecurso de apelacin y revisin limitada. ,lcances: El art# %$ de la ley ""#$%& !t#v#* esta-lece ,ue/ en l(s recurs(s de revisi1n y apelaci1n c(ntra las sentencias dictadas p(r el Tri-unal @iscal de la Naci1n/ en +ateria de tri-ut(s ( sanci(nes/ la C9+ara res(lver9 el .(nd( del asunt(
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teniend( p(r v9lidas las c(nclusi(nes del Tri-unal s(-re l(s 0ec0(s pr(-ad(s# N( (-stante ell(/ deter+ina ,ue p(dr9 apartarse de ellas y disp(ner la pr(ducci1n de prue-as cuand(/ a su criteri(/ las c(nstancias de aut(s aut(ricen a sup(ner err(r en la apreciaci1n ,ue se 0ace en la sentencia de l(s 0ec0(s# !Benvenut( y Ca# Casa de Ca+-i(# C9+ara Naci(nal de Apelaci(nes en l( C(ntenci(s(ad+inistrativ( @ederal/ sala II# C&AB%ACBB"*# 'ecurso de apelacin y revisin limitada. ,lcances: El pr(nuncia+ient( del T@N ,ue declar1 de (.ici( su inc(+petencia/ es suscepti-le de ser recurrid( p(r va de apelaci1n ante la C9+ara/ la ,ue de-er9 necesaria+ente sustanciar/ aun,ue la c(ntraria n( 0aya sid( tenida p(r parte/ pues/ aun,ue .uese ad+isi-le su .alta de audiencia en la instancia anteri(r/ l( c(ntrari( a.ectara el inter>s del @isc( Naci(nal ,ue dict1 l(s act(s i+pu nad(s# En c(nsecuencia/ siend( ,ue est9 prevista la intervenci1n en calidad de parte de ,uien 0u-iese sid( le iti+ad( para ser de+andad( en 2uici( se 7n las n(r+as del derec0( sustantiv(/ pr(cede dar intervenci1n a la D#5#I# y c(rrer traslad( de la e'presi1n de a ravi(s# !Pata (nia Minerales ?#A# C9+ara Naci(nal de Apelaci(nes en l( C(ntenci(s(ad+inistrativ( @ederal/ sala III# C%ABCA"))"# Errepar/ Pr(cedi+ient( @iscal/ TI II*# 'ecurso de apelacin y revisin limitada. (rocedencia: La val(raci1n del Tri-unal @iscal respect( de la prue-a es una cuesti1n de 0ec0( reservada a ese Or anis+( ,ue e'cede/ en principi(/ el c(n(ci+ient( de la C9+ara/ a +en(s ,ue se prue-e ,ue el a ,u( 0u-iese incurrid( en ar-itrariedad en su decisi1n# !La O.icina ?RL# C9+ara Naci(nal de Apelaci(nes en l( C(ntenci(s(ad+inistrativ( @ederal/ sala I;# C=AB=ACBB"*# 'ecurso de apelacin y revisin limitada. !mprocedencia: La apreciaci1n realizada p(r el Tri-unal @iscal s(-re las circunstancias .9cticas de la causa/ n( c(rresp(nden ser revisadas p(r la C9+ara/ l( c(ntrari( sera apartarse de l(s l+ites del recurs(/ c(n.# art# %$/ inc# -*/ ley ""#$%&/ salv( ,ue se de+uestre en ella un err(r rave ,ue la descali.i,ue# En el cas(/ n( se advierten raz(nes para apartarse del +enci(nad( criteri(/ p(r l( cual ante la carencia de (tras prue-as re.eridas a la e'istencia del pr>sta+( cuesti(nad( p(r la D#5#I#/ su+ad( a ,ue n( 0a ap(rtad( c(+pr(-ante s(-re el +is+(/ c(rresp(nde estar a l( resuelt( p(r el Tri-unal @iscal en cuant( a la ine'istencia del pr>sta+(# !Oeste Aut(+(t(res ?#A# C9+ara Naci(nal de Apelaci(nes en l( C(ntenci(s(ad+inistrativ( @ederal/ sala III# C%AB&ACBBB*# 'ecurso de apelacin y revisin limitada. !mprocedencia: De-e rec0azarse el recurs( de revisi1n y apelaci1n li+itada interpuest( y presentad( ante la +esa de entradas de la C9+ara# Ell(/ p(r cuant( al apelar las res(luci(nes del (r anis+( recaudad(r ante el Tri-unal @iscal/ el c(ntri-uyente e2erci1 la (pci1n ,ue le c(n.iere la ley de pr(cedi+ient( tri-utari(/ l( ,ue i+plica el s(+eti+ient( al cu+pli+ient( de t(d(s l(s re,uisit(s y etapas e'i id(s en dic0a ley/ cuya (+isi1n c(nlleva c(nsecuencias per2udiciales para l(s resp(nsa-les# P(r tal raz1n y en virtud de l( ,ue disp(ne dic0( cuerp( n(r+ativ(/ el escrit( de apelaci1n de-i1 interp(nerse ante el Tri-unal @iscal de la Naci1n# !BA?@ Ar entina ?#A## C9+ara Naci(nal de Apelaci(nes en l( C(ntenci(s(ad+inistrativ( @ederal/ sala I;# C=ABEA"))B# Errepar/ Pr(cedi+ient( @iscal/ TI II*# &o presentacin del recurso: En el supuest( de n( presentarse el recurs( de revisi1n y apelaci1n li+itada al un( dentr( del plaz( estipulad(/ la sentencia pasar9 en aut(ridad de c(sa 2uz ada +aterial una vez vencid( el plaz( de &B das 09-iles para el Tri-unal @iscal/ de-iend( el c(ntri-uyente cu+plir la +is+a en l(s "E das 09-iles si uientes de 0a-er ,uedad( .ir+e Gart# ")C de la ley ""#$%&/ pues si n( l( 0ace/ ,ueda a-ierta la .acultad para la Ad+inistraci1n de llevar adelante el 2uici( de e2ecuci1n .iscal previst( en el artcul( )C de la LPT# $raslado del recurso: Una vez presentada la e'presi1n de a ravi(s/ el Tri-unal @iscal dar9 traslad( de la presentaci1n a la (tra parte/ de-iend( >sta c(ntestar en el plaz( de "E das 09-iles# ;encid( este 7lti+( t>r+in(/ e'ista ( n( c(ntestaci1n/ el Tri-unal elevar9 l(s aut(s a la C9+ara dentr( de las =% 0(ras si uientes Gart# ")E de la ley ""#$%&#

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PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO NACIONAL

III.

RECURSOS CONTRA *A SANCIN DE MU*TA7 C*AUSURA ( SUS)ENSIN

Casos en que procede: Al descri-ir en l(s punt(s anteri(res l(s +edi(s recursiv(s ,ue p(seen l(s ad+inistrad(s c(ntra las res(luci(nes ,ue i+p(nen +ulta/ n(s circunscri-i+(s a l(s tip(s in.racci(nales esta-lecid(s p(r l(s artcul(s "B/ &%/ &)/ =E/ =$ y =% de la LPT/ de2and( de lad( e'presa+ente la sanci1n de +ulta/ clausura y de c(rresp(nder/ la suspensi1n de la +atrcula/ p(r p(seer la +is+a un r> i+en recursiv( pr(pi(# La LPT 0a re la+entad( un pr(ces( su+arial distint( para la aplicaci1n de la sanci1n del artcul( =B/ siend( ta+-i>n di.erentes las vas recursivas c(n las ,ue cuenta el ad+inistrad( para i+pu nar la res(luci1n .iscal ,ue resuelva aplicarla# &o presentacin de los recursos en le)al tiempo y forma: La n( interp(sici1n de l(s +is+(s dentr( de l(s plaz(s le ales .i2ad(s/ pr(duce la .ir+eza de la res(luci1n ad+inistrativa c(ndenat(ria/ ad,uiriend( as la calidad de c(sa 2uz ada +aterial/ c(n la c(nsi uiente i+p(si-ilidad para el c(ntri-uyente de cuesti(nar la aplicaci1n de la sanci1n en un pr(cedi+ient( p(steri(r# &o presentacin del recurso: N( 0a-iend( el c(ntri-uyente presentad( l(s re+edi(s i+pu nat(ri(s previst(s en la LPT/ ta+p(c( pr(cede la acci1n de a+par( prevista en la ley "$#)%$/ ya ,ue la +is+a s1l( resulta ad+isi-le cuand( n( e'istan vas le ales 09-iles para (-tener la reparaci1n del a ravi( <artcul( CI/ incis( a*< y c(n.(r+e al artcul( =& de la C(nstituci1n Naci(nal/ s1l( se ad+ite la acci1n 7nica+ente cuand( n( e'istan (tr(s +edi(s 2udiciales +9s id1ne(s# P(r l( ,ue la acci1n de a+par( n( se encuentra prevista para suplir la inactividad del interesad( durante un laps( en el cual se desperdici1 la (p(rtunidad de atacar el act( u (+isi1n ,ue se trata/ p(r l(s +edi(s (rdinari(s ,ue p(r ley se p(nen a disp(sici1n de a,u>l# !CNAPE/ ?ala A/ 6Di uar ?RL sAA+par(8/ ""AB%ACBBBH En i ual sentid(4 CNAPE ?ala A/ 65i+>nez/ Mari( Al-ert(8/ "EA)ACBBBH 65(din(/ R(-ert( Ra.ael8 &A""ACBBB/ CPECON/ ?ala B/ 6ParP ?un ?(( sAA+par(8 "EA""ACBBB/ entre (tr(s#* !!!.1. 'ecurso de ,pelacin ,dministrativa + ,rt. -- + %undamento del recurso: La inc(rp(raci1n de este recurs( 0a tenid( c(+( .unda+ent( 2usti.icar/ de al una +anera/ el e.ect( dev(lutiv( ,ue p(see el recurs( de apelaci1n 2udicial/ c(nte+pland( de esta .(r+a una d(-le instancia para el 2uz a+ient( de la sanci1n# Resulta (-li at(ria su interp(sici1n a .in de a (tar la va ad+inistrativa y per+itir el p(steri(r acces( a la instancia 2udicial# (rocedencia ante la no presentacin de descar)o 4 El recurs( puede interp(nerse a7n cuand( el c(ntri-uyente n( 0u-iera presentad( el descar ( ( n( 0u-iera c(ncurrid( a la audiencia de de.ensa# ,lcance del recurso: Al res(lver el recurs( se puede e'a+inar tant( l(s 0ec0(s ale ad(s p(r las partes c(+( la adecuada aplicaci1n del derec0( a l(s 0ec0(s pr(-ad(s y/ natural+ente/ s(-re las nulidades pr(cesales ,ue pudiera interp(ner el recurrente# 2fectos de su interposicin respecto a los intereses resarcitorios. Al i ual ,ue el recurs( de rec(nsideraci1n y el de apelaci1n ante el Tri-unal @iscal/ en el cas( de sanci(nes/ +ientras dure la discusi1n de la sanci1n en cuesti1n/ n( se deven ar9 inter>s al un( s(-re el i+p(rte de la +ulta#
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!mposibilidad de incrementar el casti)o4 la +a nitud de la sanci1n deter+inada en la res(luci1n .iscal .unci(na c(+( un tec0( ( l+ite +9'i+(/ pues n( p(dr9 ser incre+entada en las instancias p(steri(res a las ,ue recurra el c(ntri-uyente p(r aplicaci1n del principi( penal 6re.(r+ati( in pe2us8# (la/o para su interposicin: El plaz( para interp(ner la apelaci1n ad+inistrativa/ dispuest( p(r el artcul( DD de la LPT/ es de E das 09-iles ad+inistrativ(s c(ntad(s desde el pri+er da 09-il si uiente a la n(ti.icaci1n de la res(luci1n c(ndenat(ria. (la/o de )racia: La R5 !D5I* C=EC a+pla el plaz( para la presentaci1n de t(d(s l(s escrit(s y el ap(rte de prue-as 0asta las d(s pri+eras 0(ras del da 09-il si uiente a a,uel en el cual 0u-iera vencid( el plaz( le al# nicidad de apelacin: A7n cuand( la sanci1n c(nste de tres ele+ent(s !+ulta/ clausura y suspensi1n*/ ell( n( (-sta al car9cter 7nic( de la +is+a/ raz1n p(r la cual s1l( de-e interp(nerse un recurs( en el plaz( perent(ri( de E das 09-iles ad+inistrativ(s# Lu)ar de presentacin: La presentaci1n del escrit( de-e e.ectuarse ante la dependencia de la A@IP ,ue dict1 el act( recurrid(/ la ,ue re+itir9 el +is+( al 1r an( c(+petente para res(lverl(# %ormalidades de la presentacin: En cuant( a la .(r+a de presentaci1n del +is+(/ si -ien la LPT nada dice al respect(/ resulta p(si-le su interp(sici1n ya sea en .(r+a directa ( -ien p(r carta certi.icada c(n avis( de ret(rn(/ p(r aplicaci1n del artcul( CE del DRLPAN# En +ateria de .(r+alidades ,ue de-e reunir el escrit( de presentaci1n/ resulta de aplicaci1n el principi( de in.(r+alis+( a .av(r del ad+inistrad(# 2fectos del recurso: Al i ual ,ue el rest( de l(s recurs(s ad+inistrativ(s analizad(s en este tra-a2(/ el recurs( del artcul( DD p(see e.ect( suspensiv(/ p(r l( cual la Ad+inistraci1n n( p(dr9 e2ecutar la sanci1n de +ulta y clausura 0asta tant( n( se pr(nuncie en .(r+a e'presa# (la/o para dictar la resolucin : L(s .unci(nari(s .iscales de-en res(lver el recurs( interpuest( en un tie+p( de "B das 09-iles ad+inistrativ(s# !ncumplimiento del pla/o: El incu+pli+ient( de l(s plaz(s .i2ad(s p(r parte de la Ad+inistraci1n n( (casi(na la p>rdida de la c(+petencia ( la caducidad del pr(ces(/ salv( cuand( as l( disp(n a la n(r+a# P(r l( tant(/ el verdader( plaz( c(n el ,ue cuenta la Ad+inistraci1n para res(lver el recurs( es el tie+p( le al de la prescripci1n# 2fectos de la resolucin: Una res(luci1n c(ndenat(ria pr(ducir9 causa e2ecut(ria/ ,uedand( la Direcci1n 0a-ilitada para e2ecutar dic0as sanci(nes/ p(r l(s +edi(s y en las .(r+as ,ue para cada cas( aut(riza la LPT# 2fectos de la resolucin. Criticas: Esta decisi1n le islativa/ ,ue le per+ite p(ner en e2ecuci1n la sanci1n aplicada sin la c(rresp(ndiente revisi1n 2udicial/ 0a sid( (-2et( de severas y 2usti.icadas criticas de la d(ctrina Daz/ ;icente Oscar 6 ,-mites al accionar de la inspeccin tributaria y derec$os del administrado8 Ed# Depal+a/ Bs# As# "))DH ?piss(/ R(d(l.( 6 %utela judicial efectiva en materia tributaria8 Ed# Depal+a/ Bs# As# "))D/ entre (tr(s# y 0a +erecid( el rec0az( un9ni+e de la 2urisprudencia C?3N/ 6Lapiduz/ Enri,ue8/ C%A=A"))%H CNAPE/ ?ala A/ 6Car ill ?ACI8/ C&AEA"))DH ?ala B/ 6N(va ent ?#A#8/ C$A&A"))D de nuestr(s tri-unales# !!!.3. 'ecurso de ,pelacin :udicial + ,rt. -8 +

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PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO NACIONAL

(la/o de interposicin: El recurs( de apelaci1n 2udicial de-er9 ser interpuest( y .undad( en sede ad+inistrativa/ dentr( de l(s E das de n(ti.icada la res(luci1n ,ue rec0aza el recurs( de apelaci1n ad+inistrativa# (la/o de interposicin. #as 81biles administrativos o 0udiciales;: El dile+a de si el plaz( seLalad( de-e ser c(+putad( en das 09-iles ad+inistrativ(s ( 2udiciales/ cuesti1n ,ue resulta de su+a i+p(rtancia ya ,ue de ell( depender9 ,ue el recurs( sea c(nsiderad( interpuest( en t>r+in( ( .uera del +is+(# a. /-as $biles administrativos: La ?ala B de la C9+ara Naci(nal de Apelaci(nes en l( Penal Ec(n1+ic( seLal1 ,ue/ si -ien el recurs( de apelaci1n previst( p(r el artcul( D% de la LPT de-e ser resuelt( p(r el P(der 3udicial/ se interp(ne ante el (r anis+( ad+inistrativ(H p(r l( tant(/ el plaz( de cinc( das para apelar ,ue prescri-e la citada n(r+a/ de-e ser c(+putad( en das 09-iles ad+inistrativ(s# !CNAPE/ ?ala B/ 6@ri (r.ic( La Octava ?#A#8 sAA+par(/ lCA)A)) DTE C=C May(ACBBB p9 # "D"* b. /-as $biles judiciales: Teniend( en cuenta l( prescript( p(r el artcul( =I de la LPT ,ue te'tual+ente dice4 cuando un trmite administrativo se relacione con actuaciones ante (rganismos judiciales o el %ribunal 0iscal de la #acin se consideran $biles los d-as que sean judiciales para estos, el plazo indicado en la norma deber computarse en d-as $biles judiciales&, (pina+(s ,ue el +is+( de-e 0acerse t(+and( en c(nsideraci1n s(la+ente l(s das 09-iles 2udiciales# Este criteri( 0a sid( sustentad( p(r la C9+ara @ederal de 5eneral R(ca/ ,ue partiend( del 0ec0( ,ue la naturaleza de l(s recurs(s n( ,ueda de.inida p(r el 1r an( ante el ,ue se presenta sin( p(r el tri-unal u 1r an( ,ue est9 lla+ad( a decidir/ y el (-2et( del +is+(/ se pr(nunci1 seLaland( ,ue el plaz( de-e c(+putarse en das 09-iles 2udiciales# C@ed# 5ral R(ca/ 8Tal+(n/ O+ar sAIn.racci1n Ley ""#$%&8/ "$A""A")))/ DTE/ Marz( de CBB" Lu)ar de presentacin: el escrit( del recurs( de-er9 ser interpuest( y .undad( en sede ad+inistrativa/ ante la +is+a dependencia ( aut(ridad ,ue dict1 la res(luci1n ,ue se i+pu na# %ormalidades de la presentacin: El escrit( recursiv( de-e estar .ir+ad( p(r el resp(nsa-le ( representante le al/ y se de-en cu+plir l(s si uientes re,uisit(s4 acreditar de-ida+ente la pers(nera/ e.ectuar una crtica c(ncreta y raz(nada de la res(luci1n recurrida y ap(rtar las prue-as ,ue n( 0u-iesen sid( presentadas en sede ad+inistrativa ( 0u-iesen sid( rec0azadas p(r el .unci(nari( interviniente# %ormalidades de la presentacin. Constitucin del domicilio: El c(ntri-uyente ya puede desi nar su a-( ad( de.ens(r/ ,uien ,uedar9 encar ad( del ases(ra+ient( t>cnic( 2urdic( a l( lar ( del pr(ces( y de-er9 ta+-i>n c(nstituir un d(+icili( pr(cesal/ dentr( del radi( del 2uz ad(/ al ,ue se le n(ti.icar9n las res(luci(nes ,ue en adelante se dicten en la causa# :ue/ competente para entender en el recurso: En cuant( a la c(+petencia en raz1n de la +ateria/ el pr(pi( artcul( D% de la LPT esta-lece ,ue les c(rresp(nde entender en estas causas a l(s 2ueces en l( penal ec(n1+ic( en la Capital @ederal y a l(s 2uz ad(s .ederales en el rest( del pas# 2fectos del recurso. La re.(r+a de la LPT/ intr(ducida p(r la ley C=#D$E/ per+ite al Or anis+( recaudad(r e2ecutar la sanci1n del artcul( =B de la LPT independiente+ente de ,ue el c(ntri-uyente se encuentre discutiend( la +is+a en sede 2udicial# Es decir/ ,ue el recurs( 2udicial previst( en el artcul( D% de la LPT de-e ser c(ncedid( c(n e.ect( dev(lutiv(#
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E?TUDIO DIEF G CON?ULTORE? IMPO?ITI;O?

2fectos del recurso. *uspensin del acto: La 2urisprudencia se pr(nunci1 en reiteradas (casi(nes a .av(r del c(ntri-uyente/ (rdenad( la c(ncesi1n del recurs( 2udicial c(n e.ect( suspensiv(# CNAPE/ ?ala B 6N(va en ?#A# sAA+par(8/ C$A&A)DH CNAPE/ ?ala A/ 6Car ill ?ACI sAA+par(8/ C&AEA"))D/ entre (tr(s# 2fectos del recurso. *uspensin del acto: #La C(rte ?upre+a de 3usticia 0a c(nsa rad( ,ue resulta clar( ,ue la sanci1n de clausura de un esta-leci+ient(/ es de car9cter indiscuti-le+ente penal# P(r ell(/ pendiente un recurs( de apelaci1n ante el 1r an( 2udicial c(ncedid( c(n e.ect( dev(lutiv( p(r e'presa disp(sici1n le al/ se vi(la de +anera .la rante las arantas del de-id( pr(ces( le al/ del 2uici( previ( y del 2uez natural/ as c(+( ta+-i>n la invi(la-ilidad de la de.ensa en 2uici( de ,ue (za t(d( ciudadan( p(r i+peri( de e'presa disp(sici1n del artcul( "% de la C(nstituci1n Naci(nal# C?3N 6L9piduz/ Enri,ue cAD5I sAAcci1n de a+par(8/ C%A=A"))% IV. RECURSOS CONTRA *A SANCIN DE DECOMISO DE MERCADER;AS

Casos en que procede: Este r> i+en recursiv( se utiliza para i+pu nar las res(luci(nes ad+inistrativas ,ue disp(n an el dec(+is( de a +ercadera su2eta a secuestr( ( interdicci1n# Esta sanci1n .ue inc(rp(rada a la ley ""#$%& p(r la ley C$#B== c(n vi encia a partir del $ADACBBE# &o presentacin de los recursos en le)al tiempo y forma: La n( interp(sici1n de l(s recurs(s dentr( de l(s plaz(s le ales .i2ad(s/ pr(duce la .ir+eza de la res(luci1n ad+inistrativa c(ndenat(ria/ ad,uiriend( as la calidad de c(sa 2uz ada +aterial/ c(n la c(nsi uiente i+p(si-ilidad para el c(ntri-uyente de cuesti(nar la aplicaci1n de la sanci1n en un pr(cedi+ient( p(steri(r# &o presentacin del recurso: N( 0a-iend( el c(ntri-uyente presentad( l(s re+edi(s i+pu nat(ri(s previst(s en la LPT/ ta+p(c( pr(cede la acci1n de a+par( prevista en la ley "$#)%$/ ya ,ue la +is+a s1l( resulta ad+isi-le cuand( n( e'istan vas le ales 09-iles para (-tener la reparaci1n del a ravi( <artcul( CI/ incis( a*< y c(n.(r+e al artcul( =& de la C(nstituci1n Naci(nal/ s1l( se ad+ite la acci1n 7nica+ente cuand( n( e'istan (tr(s +edi(s 2udiciales +9s id1ne(s# P(r l( ,ue la acci1n de a+par( n( se encuentra prevista para suplir la inactividad del interesad( durante un laps( en el cual se desperdici1 la (p(rtunidad de atacar el act( u (+isi1n ,ue se trata/ p(r l(s +edi(s (rdinari(s ,ue p(r ley se p(nen a disp(sici1n de a,u>l# !CNAPE/ ?ala A/ 6Di uar ?RL sAA+par(8/ ""AB%ACBBBH En i ual sentid(4 CNAPE ?ala A/ 65i+>nez/ Mari( Al-ert(8/ "EA)ACBBBH 65(din(/ R(-ert( Ra.ael8 &A""ACBBB/ CPECON/ ?ala B/ 6ParP ?un ?(( sAA+par(8 "EA""ACBBB/ entre (tr(s#* !7.1. 'ecurso de ,pelacin ,dministrativa + ,rt. *<n= a con. art. -- + (rocedencia ante la no presentacin de descar)o 4 El recurs( puede interp(nerse a7n cuand( el c(ntri-uyente n( 0u-iera presentad( el descar ( ( n( 0u-iera c(ncurrid( a la audiencia de de.ensa# ,lcance del recurso: Al res(lver el recurs( se puede e'a+inar tant( l(s 0ec0(s ale ad(s p(r las partes c(+( la adecuada aplicaci1n del derec0( a l(s 0ec0(s pr(-ad(s y/ natural+ente/ s(-re las nulidades pr(cesales ,ue pudiera interp(ner el recurrente# (la/o para su interposicin: El plaz( para interp(ner la apelaci1n ad+inistrativa/ es de & das 09-iles ad+inistrativ(s c(ntad(s desde el pri+er da 09-il si uiente a la n(ti.icaci1n de la res(luci1n c(ndenat(ria.

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PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO NACIONAL

(la/o de )racia: La R5 !D5I* C=EC a+pla el plaz( para la presentaci1n de t(d(s l(s escrit(s y el ap(rte de prue-as 0asta las d(s pri+eras 0(ras del da 09-il si uiente a a,uel en el cual 0u-iera vencid( el plaz( le al# Lu)ar de presentacin: La presentaci1n del escrit( de-e e.ectuarse ante la dependencia de la A@IP ,ue dict1 el act( recurrid(/ la ,ue re+itir9 el +is+( al 1r an( c(+petente para res(lverl(# %ormalidades de la presentacin: En cuant( a la .(r+a de presentaci1n del +is+(/ si -ien la LPT nada dice al respect(/ resulta p(si-le su interp(sici1n ya sea en .(r+a directa ( -ien p(r carta certi.icada c(n avis( de ret(rn(/ p(r aplicaci1n del artcul( CE del DRLPAN# En +ateria de .(r+alidades ,ue de-e reunir el escrit( de presentaci1n/ resulta de aplicaci1n el principi( de in.(r+alis+( a .av(r del ad+inistrad(# 2fectos del recurso: Al i ual ,ue el rest( de l(s recurs(s ad+inistrativ(s analizad(s en este tra-a2(/ este recurs( p(see e.ect( suspensiv( respect( del dec(+is(/ c(n +anteni+ient( de la +edida preventiva de secuestr( ( interdicci1n# (la/o para dictar la resolucin : L(s .unci(nari(s .iscales de-en res(lver el recurs( interpuest( en un plaz( n( +ay(r a "B das 09-iles ad+inistrativ(s# En cas( de ur encia/ dic0( plaz( se reducir9 a =% 0(ras de reci-id( el recurs( de apelaci1n# 2fectos de la resolucin. #ecisin favorable al contribuyente: La res(luci1n ,ue disp(n a rev(car la sanci1n de dec(+is(/ (rdenar9 in+ediata+ente el levanta+ient( de las +edidas preventivas de secuestr( ( interdicci1n# 2fectos de la resolucin. #ecisin condenatoria. La res(luci1n ,ue resuelva el recurs(/ p(dr9 (rdenar al dep(sitari( de l(s -ienes dec(+isad(s ,ue traslade l(s +is+(s al Ministeri( de Desarr(ll( ?(cial/ para satis.acer necesidades de -ien p7-lic(# !7.3. 'ecurso de ,pelacin :udicial + ,rt. *<n= a cont. art. -8 + (la/o de interposicin: El recurs( de apelaci1n 2udicial de-er9 ser interpuest( y .undad( en sede ad+inistrativa/ dentr( de l(s & das de n(ti.icada la res(luci1n ,ue rec0aza el recurs( de apelaci1n ad+inistrativa# Lu)ar de presentacin: el escrit( del recurs( de-er9 ser interpuest( y .undad( en sede ad+inistrativa/ ante la +is+a dependencia ( aut(ridad ,ue dict1 la res(luci1n ,ue se i+pu na# %ormalidades de la presentacin: El escrit( recursiv( de-e estar .ir+ad( p(r el resp(nsa-le ( representante le al/ y se de-en cu+plir l(s si uientes re,uisit(s4 acreditar de-ida+ente la pers(nera/ e.ectuar una crtica c(ncreta y raz(nada de la res(luci1n recurrida y ap(rtar las prue-as ,ue n( 0u-iesen sid( presentadas en sede ad+inistrativa ( 0u-iesen sid( rec0azadas p(r el .unci(nari( interviniente# %ormalidades de la presentacin. Constitucin del domicilio: El c(ntri-uyente ya puede desi nar su a-( ad( de.ens(r/ ,uien ,uedar9 encar ad( del ases(ra+ient( t>cnic( 2urdic( a l( lar ( del pr(ces( y de-er9 ta+-i>n c(nstituir un d(+icili( pr(cesal/ dentr( del radi( del 2uz ad(/ al ,ue se le n(ti.icar9n las res(luci(nes ,ue en adelante se dicten en la causa# :ue/ competente para entender en el recurso: En cuant( a la c(+petencia en raz1n de la +ateria/ el pr(pi( artcul( D% de la LPT esta-lece ,ue les c(rresp(nde entender en estas causas a l(s 2ueces en l( penal tri-utari( en la Capital @ederal y a l(s 2uz ad(s .ederales en el rest( del pas#
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E?TUDIO DIEF G CON?ULTORE? IMPO?ITI;O?

2fectos del recurso. El recurs( p(see e.ect( suspensiv( respect( del dec(+is(/ c(n +anteni+ient( de la +edida preventiva de secuestr( ( interdicci1n I. Recurso de Ape acin an!e e Direc!or Genera - Ar!. <6 DR*)T -

Car1cter residual del recurso: ?e trata de un recurs( c(n car9cter residual dad( ,ue/ tal c(+( l( enuncia el artcul( D= DRLPT se interp(ndr9 cuand( 6en la ley ( en el presente re la+ent( n( se encuentre previst( un pr(cedi+ient( recursiv( especial# !###* c(ntra el act( de alcance individual respectiv( !###*8# Car1cter residual del recurso: En el art# D= del re la+ent( de la ley ""#$%& se 0a esta-lecid( una va recursiva ,ue tiene una .inalidad residual4 es aplica-le en t(d(s l(s supuest(s en l(s cuales n( 0ay (tr( recurs( articula-le p(r el c(ntri-uyente ( resp(nsa-le ! Rodrguez Use,
Guillermo. Los recursos administrativos ante la D.G.I. Doctrina. IMP 1994 !, "#"9$

Casos en que procede: la pr(cedencia de este recurs( esta dada c(ntra t(d(s a,uell(s act(s de alcance individual n( c(nte+plad(s p(r l(s recurs(s de la ley ""#$%&/ siend( ,ue est(s 7lti+(s se re.ieren en eneral a act(s de deter+inaci1n de (.ici( ( res(luci(nes en +ateria de sanci(nes# Casos en que procede: El recurs( pr(cede en tales cas(s= a* li,uidaci(nes de anticip(s y (tr(s pa (s a cuenta/ sus intereses y actualizaci(nes -* intereses resarcit(ri(s y las actualizaci(nes/ sie+pre y cuand( n( se discuta la pr(cedencia del rava+en/ dad( ,ue en ese cas( pr(cede al un( de l(s +edi(s recursiv(s previst(s en el art# D$H c* caducidad de un plan de .acilidades de pa (H d* rec0az( de di.eri+ient(s i+p(sitiv(sH e* i+pu naci1n de cr>dit( .iscales p(r reinte r( de e'p(rtaci(nesH .* rev(caci1n de e'enci(nes del I+puest( a las 5anancias en l(s t>r+in(s de la R5 "%"EABE * dene at(ria de certi.icad( .iscal para c(ntratar 0* rec0az( de e'clusi1n a re +enes de e'clusi1nH i* inti+aci1n a in resar su+as de diner( p(r i+pu naci1n de c(ncept(s i+pr(cedentes en l(s t>r+in(s del artcul( "=H 2* dene at(ria de +(di.icaci1n de la .ec0a de cierre de e2ercici( %orma y pla/os: ?e interp(ne p(r escrit( ( p(r c(rre( ante la aut(ridad ,ue dict1 la res(luci1n recurrida/ dentr( de l(s "E das 09-iles ad+inistrativ(s de la n(ti.icaci1n de la +is+a/ sin necesidad del pa ( previ( de las su+as en disputa !6I arreta ?#A# cAD5I8/ C?3N/ %A)A%"* 2fecto del recurso. (resuncin de le)itimidad: P(r la presunci1n de le iti+idad de l(s act(s ad+inistrativ(s/ este recurs( se interp(ne al s1l( e.ect( dev(lutiv(/ de .(r+a tal ,ue n( se suspenden l(s e.ect(s del act( recurrid(# 2fecto del recurso: El recurs( tiene e.ect( dev(lutiv(/ en virtud de la presunci1n de le iti+idad del act( i+pu nad(/ es decir/ n( es ,ue el act( sea v9lid(/ sin( ,ue si+ple+ente se presu+e ,ue 0a sid( e+itid( c(n.(r+e al (rdena+ient( 2urdic(/ presunci1n ,ue su-siste en tant( n( se declare l( c(ntrari( p(r el 1r an( c(+petente !Kutc0ins(n T#/ R> i+en de Pr(cedi+ient(s Ad+inistrativ(s/ pa # "B)#* 2fecto del recurso: N( puede utilizarse esta va cuand( e'ista deter+inaci1n de (.ici(/ i+p(sici1n de sanci(nes ( de+anda de repetici1n y su interp(sici1n cierra la va del Tri-unal
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PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO NACIONAL

@iscal de la Naci1n# !Bi(/ David 5# # Principales vas recursivas c(ntenidas en la Ley de pr(cedi+ient( naci(nal y en su decret( re la+entari(# D(ctrina# PET NM C&)*# 2fecto del recurso. >edida cautelar autnoma: *uspensin del acto impu)nado: ?1l( se p(dra l( rar la suspensi1n de l(s e.ect(s del act(/ ya sea de (.ici( !p(r la ad+inistraci1n* ( a pedid( de parte/ si se dieran al una de estas tres circunstancias4 a* Raz(nes de inter>s p7-lic(4 es una raz1n de ran a+plitud/ de-iend( tener en cuenta la ad+inistraci1n si decretar la suspensi1n resulta +en(s daL(s( para la c(+unidad ,ue n( 0acerl( !6?ADAIC8/ C#N#@ed#C(nt#Ad+#/ ?ala I;/ "BAEA%=* -* Per2uici( rave4 de-e entenderse ,ue la e'istencia de daL( rave n( causa p(r si +is+a la suspensi1n del act(/ sin( ,ue de-e ir unida a la nulidad a-s(luta ( a raz(nes de inter>s pu-lic(# Un daL( rave causad( p(r un act( v9lid(/ n( l( suspende/ sin( ,ue en t(d( cas( enera el derec0( a una inde+nizaci1n# c* Nulidad a-s(luta del act( ad+inistrativ(4 esta puede darse p(r vici(s en el (-2et(/ la causa/ la c(+petencia/ la .(r+a/ la .inalidad/ la +(tivaci1n/ etc# *ustanciacin del recurso. Este recurs( se l( resuelve sin sustanciaci1nH es decir/ se eli+ina t(da p(si-ilidad pr(-at(ria/ l( cual es induda-le+ente critica-le/ p(r,ue i+plica cercenar el e2ercici( de de.ensa del ad+inistrad(/ rest9nd(le e.icacia pr9ctica al recurs(# ! Rodrguez Use,
Guillermo Los recursos administrativos ante la D.G.I. Doctrina. IMP 1994 !, "#"9$

*ustanciacin del recurso. (la/o para resolver: El plaz( para res(lver el recurs( es de $B das 09-iles ad+inistrativ(s/ siend( necesari( ,ue para dic0a res(luci1n se re,uiera Dicta+en 3urdic(/ sin el cual la +is+a carecera de validez# La Res(luci1n Interna !D5I* =D" deter+ina cuales s(n las pers(nas aut(rizadas/ dentr( de la estructura 2er9r,uica de la Direcci1n/ para res(lver l(s Recurs(s de Apelaci1n ante el Direct(r 5eneral/ c(+( as ta+-i>n ,uienes de-er9n pr(ducir el Dicta+en 3urdic( c(rresp(ndiente# *ustanciacin del recurso. *ilencio de la administracin: En el supuest( ,ue el recurs( n( sea resuelt( en el plaz( de $B das 09-iles ad+inistrativ(s/ el c(ntri-uyente p(dr9 re,uerir pr(nt( despac0(/ y si lue ( de &B das 09-iles ad+inistrativ(s n( 0u-iere pr(nuncia+ient( del @isc(/ se c(n.i ura el silenci( de la ad+inistraci1n/ el ,ue de-e entenderse c(+( ne ativa de acuerd( a l( deter+inad( p(r el artcul( "B de la LPA# @rente a est(/ el c(ntri-uyente p(dr94 a* Interp(ner un recurs( de a+par( p(r +(ra ante la 2usticia !artcul( C% ley ")E=)* ( ante el Tri-unal @iscal de la Naci1n !artcul( "%C ley ""#$%&*4 P(r +edi( de >ste se p(si-ilita ,ue ,uien sea parte en el pr(cedi+ient( ad+inistrativ( e+place a la ad+inistraci1n a ,ue cu+pla c(n su c(+etid( y decida las cuesti(nes s(+etidas a su res(luci1n en un plaz( ,ue le .i2e el 2uez# La decisi1n .inal de >ste n( puede ser (tra ,ue (rdenar a la ad+inistraci1n resuelva en .(r+a e'presa/ n( pudiend( esta 7lti+a a+pararse en el 6silenci(8/ pretendiend( ,ue decidi1 el asunt( en esa .(r+a/ puest( ,ue n( decidir ( decidir .uera de plaz( c(nstituyen c(nductas irre ulares de la ad+inistraci1n/ ,ue per2udican al particular y atentan c(ntra el acci(nar e.icaz de a,uella# -* I+pu nar 2udicial+ente la dene at(ria c(+( c(nsecuencia del silenci( de la ad+inistraci1n# La de+anda 2udicial de-er9 interp(nerse dentr( de l(s &B das 09-iles 2udiciales de 0a-erse
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E?TUDIO DIEF G CON?ULTORE? IMPO?ITI;O?

c(n.i urad( el silenci( de la Ad+inistraci1n/ teniend( en cuenta ,ue tal situaci1n tiene lu ar transcurrid(s &B das de 0a-erse pedid( pr(nt( despac0(# 'ec8a/o del recurso. !mpu)nacin 0udicial: ?i el recurs( resultare dene ad(/ al c(ntri-uyente s1l( le ,ueda la p(si-ilidad de acudir a la 3usticia p(r la va prevista en el artcul( C& de la ")#E=)/ re.erid( a la i+pu naci1n 2udicial de act(s de alcance individual# La de+anda 2udicial de-er9 interp(nerse dentr( de l(s )B das 09-iles 2udiciales de n(ti.icada la dene at(ria del recurs(#

CB