EJERCICIO RESUELTO IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONA NATURAL NO OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD La seorita LEONOR ALICIA WILCHES CHECA es Ingeniera

Comercial y labora en la ciudad de Guayaquil. Posee el nmero de RUC 0917959562001. Reside en las calles Tungurahua 3129 y Chvez Franco. Es propietaria de bienes y percibi ingresos durante el ao 2010, por los siguientes conceptos: 1.- Como empleada de CONSORCIO JIRSA en la cual labora como Asistente de Gerencia desde hace 2 aos atrs. (Informacin anual)

Remuneracin Horas Extras Total de Ingresos Pago de aporte al IESS 9.35% Gastos deducibles Salud Gastos deducibles Vestimenta Gastos deducibles Educacin Gastos deducibles Alimentacin RENTA IMPONI BLE

18500 7400 25900 2421,65 2895,75 2895,75 2895,75 2895,75 11895,35

Para calcular el Aporte del Iess se multiplica los ingresos ordinarios (sueldos + horas extras) por el porcentaje de aportacin personal (9.35%). Cuando una persona trabaja en relacin de dependa, la compaa contratante hace el clculo del impuesto a la renta anual y se lo va descontando del rol de pago todos los meses. TARIFAS DE IMPUESTO A LA RENTA Impuesto a la Renta 2010 Fraccin Bsica 8.910 11.350 14.190 17.030 34.060 51.080 68.110 90.810 Exceso hasta 8.910 11.350 14.190 17.030 34.060 51.080 68.110 90.810 En adelante Impuesto Fraccin Bsica 122 406 747 3.301 6.705 10.963 17.773 % Imp. Fraccin Exenta 0% 5% 10% 12% 15% 20% 25% 30% 35%

Pasos para calcular el impuesto por pagar 1.- Ubicacin de la renta imponible en la tabla de impuesto a la renta 2.- Identificacin de: - Fraccin bsica: 11.350 - Impuesto Fraccin Bsica: 122

- % impuesto fraccin exenta: 10% 3.- Calculo de la fraccin exenta: Renta imponible - Fraccin Bsica: 11.895,35 11350= 545,35 4.- Calculo del impuesto excedente: Fraccin exenta * % impuesto fraccin exente = 545,35 * 10% = 54,54 5.- Calculo de impuesto causado: Impuesto fraccin bsica + Impuesto excedente = 122 + 54,54 = 176,54 6.- Impuesto por pagar = Impuesto causado Retenciones en la fuente En el caso de relacin de dependencia el impuesto del empleado es igual a las retenciones que el empleador le har mensualmente, de tal forma, el valor que Consorcio Jirsa le tendr que retener por concepto de Impuesto a la renta a la Srta. Wilches es igual a $176,54

2.- En el libre ejercicio de su profesin , tuvo ingresos de $ 18.500,00 por concepto de honorarios profesionales provenientes en un 45% de la compaa ZACK S.A. y en un 55% de varias personas naturales no obligadas a llevar contabilidad. Sus ingresos y gastos en el ao estn respaldados por los respectivos comprobantes de venta y planillas de aportes.

INGRESOS Ingresos de Sociedades Ingresos Personas Naturales Total de Ingresos por libre ejercicio GASTOS Remuneracin y otros beneficios de personal Arriendos Depreciacin de Muebles Gastos de tiles de Oficina Gastos de Luz, Agua, y Telfono Total de Gastos por libre ejercicio RENTA IMPONIBLE

8325 10175 18500

7500 2800 200 2500 1500 14500 4000

La Compaa ZACK S.A. Le realiz las retenciones en la fuente de impuesto a la renta equivalente al 10% sobre $8.325 es decir $ 832,5 Segn el Reglamento de Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, artculo 24, los bienes muebles se deprecian en 10 aos a razn del 10% anual.

3.- Es propietario de un predio agrcola avaluado en $ 53.000 (segn el catastro oficial). Para calcular la renta agrcola presuntiva, aplique al avalo exclusivamente de la tierra el coeficiente del 5% Avalo Coeficiente Renta Imponible 53.000.00 5% 2650,00

4.- Es propietario de una casa avaluada en $ 108.000 (segn el catastro oficial), que tiene dos departamento de igual superficie, en el uno habita con su familia y el otro lo arrienda para vivienda a una persona natural en $ 850 mensuales. La casa se compr con un prstamo de una institucin financiera a la que paga mensualmente $ 150, de los cuales el 60% corresponde al capital y el 40% a los intereses. Paga por concepto de Impuestos Municipales $150. Los intereses del prstamo y el impuesto, son gastos deducibles. El capital del prstamo no lo es. Pero como slo arrienda el 50%, se debe considerar este porcentaje como deduccin. Entonces:

INGRESOS Ingresos por arrendamiento ($850 x 12meses) Total de Ingresos por arrendamientos GASTOS Intereses del Crdito ($720 x 50%) Depreciacin del inmueble (5% sobre el avalo en la superficie arrendada) ($5400 x 50%) Mantenimiento (1% sobre al avalo $1080 x 50%) Impuesto Municipales ($150 x 50%) Total de Gastos por arrendamientos RENTA IMPONIBLE (Ingresos menos Gastos)

10200 10200 360 2700 540 75 3675 6525

Segn el artculo 24 de Reglamento de Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, los bienes inmuebles se deprecian en 20 aos a razn del 5% anual. Segn el artculo 24 del Reglamento de Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, para los bienes inmuebles se reconoce un mantenimiento anual equivalente al 1% de su avalo.

5.- Posee un negocio comercial de computadoras, con un capital de $ 8.000 e ingresos brutos anuales de $ 33.000, montos por los cuales el contribuyente no est obligado a llevar contabilidad.

INGRESOS Monto de ingresos brutos Total de Ingresos por actividad empresarial GASTOS Costo de mercadera vendida Arriendo de local Gastos de personal Luz, agua y telfono Varios Total de Gastos por actividad empresarial RENTA IMPONIBLE 16.000 4.800 3.600 1.000 1.500 26.900 6.100 33.000 33.000

6.- Tiene una pliza de acumulacin por $ 25.000 y recibe rendimientos financieros (intereses) en el ao por $ 2.000, sobre los cuales el Banco le retiene el 2% es decir $ 40 RENTA GLOBAL= Sumatoria de todas las rentas imponibles causadas Impuesto a la renta a pagar= Impuesto generado de la renta global Retencin en la fuente Anticipos (si se hubiesen dado) Fecha de pago: En el mes de febrero del siguiente ao a la declaracin, pudiendo anticiparse hasta 30 das antes. LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y ELABORACIN DEL FORMULARIO 102A a) Clculo de la Renta Global:

Renta Imponible del trabajo personal en relacin de dependencia Renta Imponible Renta Imponible Renta Imponible Renta Imponible egresos Renta Imponible del libre ejercicio profesional de predios agrcolas de arriendo de inmuebles de actividad empresarial con registros de ingresos y de interes de rendimientos financieros RENTA GLOBAL

11.895,35 4.000,00 2.650,00 6.525,00 6.100,00 2,000,00 33.170,35

b) Clculo del Impuesto a la Renta Causado: Para el clculo del Impuesto a la Renta Causado se debe utilizar la siguiente tabla:

TARIFAS DE IMPUESTO A LA RENTA Impuesto a la Renta 2010 Fraccin Bsica Exceso hasta 8.910 Impuesto Fraccin Bsica % Imp. Fraccin Exenta 0%

8.910 11.350 14.190 17.030 34.060 51.080 68.110 90.810

11.350 14.190 17.030 34.060 51.080 68.110 90.810 En adelante

122 406 747 3.301 6.705 10.963 17.773

5% 10% 12% 15% 20% 25% 30% 35%

En el ejemplo, la Renta Global de $ 33.170,35; se ubica en el quinto tramo de la tabla es decir entre $ 17.030 y $ 34.060. Por consiguiente, el impuesto a la renta se calcula de la siguiente manera: i.- Identificado el tramo en donde se encuentra ubicada nuestra base imponible, se obtiene el Impuesto a la fraccin bsica que le corresponde es decir $ 747 ii.- Del valor de $33.170,35 se resta la fraccin bsica , es decir $17.030 , a la diferencia de 16.140,35 (que se conoce como Fraccin Excedente), se aplica el 15% (% que corresponde al tramo sealado), resultando un impuesto de $ 2.421,05 iii.- El impuesto a la Renta Causado es la suma de estos dos valores, es decir $ 2.421,05 + 747 = $ 3.168.05 C) Clculo de las retenciones en la fuente: Retencin de relacin de dependencia Retenciones sobre el libre ejercicio de la profesin Retenciones sobre los rendimientos financieros TOTAL DE RETENCIONES d) Clculo del Impuesto a la Renta a Pagar: Impuesto a la Renta Causado (-) Anticipos pagados (-) Retenciones en la fuente TOTAL IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR e) Clculo del Anticipo Ao 2010 Una vez que se ha obtenido el impuesto a la renta causado para el ao 2010, una persona natural puede calcular el anticipo del impuesto a la renta para el ao 2011, el cual deber ser declarado en el mismo formulario y se deber pagar en dos cuotas iguales, entre el 10 y el 28 de julio la primera, y el 10 y 28 de septiembre la segunda, de acuerdo con el noveno dgito del RUC. Las dos cuotas se las debe pagar utilizando el formulario 106. Para el clculo del anticipo se aplica la siguiente frmula: (Impuesto a la Renta Causado x 50%) - Retenciones en la fuente Para el caso del ejemplo: (3.168,05 x 50%) 1.049,04 = 534,99 Entonces, el valor resultante se divide en dos, que es el valor que deber pagar por cada cuota del anticipo: 3.168,05 0,00 1.049,04 2.119,01 176,54 832,5 40.00 1.049,04

Primera cuota Segunda cuota

534,99 / 2 534,99 / 2

267,49 267,49

(a pagar en Julio del 2010) (a pagar en Septiembre del 2010)

FORMULARIO DE PAGO DEL ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA

FORMULARIO DE PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Los formularios deben ser llenados con letra imprenta o con computadora/maquina elctrica. No se pueden presentar formularios con tachones, borrones o corrector. En las casillas donde no se coloque valor, se deber colocar una raya (-) para proteccin del documento. Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad no tienen la obligacin de hacer firmar su formulario de un contador pblico, no as quienes estn obligados a llevar contabilidad como las compaas. Tambin se pueden efectuar las declaraciones en el DIMM que es un software a travs del cual llenamos una formulario electrnico para luego enviarlo va internet, para uso de este sistema es imprescindible acudir a las oficinas del SRI para solicitar la clave y usuario que nos dar acceso al sistema.

COMO CONTABILIZAR EL IMPUESTO A LA RENTA PARA PERSONAS NATURALES? Recordar que quienes estn obligados a llevar contabilidad son aquellas personas con ingresos brutos (ventas) mayores a $100,000 o capital propio igual a $60,000 o gastos deducibles superiores a $80,000. Solo en estos casos es obligacin no solo declarar sino asentar en el diario general el pago de impuesto a la renta y pago de anticipos. Aunque el pago del impuesto a la renta es el mes de marzo, el ejercicio contable se debe cerrar del 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao, por tanto el reconocimiento del gasto de impuesto de la renta se hace el 31 de diciembre del ao del ejercicio contable. Algunas personas naturales deciden realizar anticipos del Impuesto a la renta los cuales se cancelan por adelantado, antes de que termine el ao del ejercicio contable, de esta forma si estn realizando el ao del ejercicio contable del 2008, podemos a travs del calculo del impuesto a la renta del ao 2007 realizar un anticipo para el pago del ao 2008, estos pagos se hacen en dos partes, el primero en el mes de julio y el segundo en el mes de septiembre. En el mes de Julio o Septiembre el pago del anticipo del impuesto a la renta. Fecha xx/07/xx Cdigo 100 100 Detalle Anticipo del impuesto a la renta Efectivo Debe xxx Haber Xxx

Recordemos que cuando se reconoce el impuesto a la renta se debe restar del valor del impuesto causado el valor de las retenciones del impuesto a la renta y el valor de los anticipos (si se hubiesen dado), entonces en el momento de cancelarse el impuesto a la renta se debe ajustar los saldos de estas dos ultimas cuentas (anticipos y retencin en la fuente del impuesto a la renta). Para ajustar las cuentas de Anticipos y RFIR Fecha 31/12/xx Cdigo 500 200 100 100 Detalle Gasto de impuesto a la renta Impuesto a la renta por pagar RFIR pagado por adelantado Anticipo del impuesto /renta Debe xxx Haber Xxx Xxx Xxx

Posteriormente para pagar en marzo del siguiente ao: Fecha 01/03/xx Cdigo 200 100 Detalle Impuesto a la renta por pagar Efectivo Debe xxx Haber Xxx

CALCULO Y PAGO DE INTERESES Y MULTA El retraso en la presentacin de la declaracin origina la multa del 3% del impuesto causado, por cada mes o fraccin de mes; la falta de retencin o de su depsito, est sancionada con el 100% del valor no retenido o no depositado. Adems son aplicables los intereses que trimestralmente varan en el SRI. Ejemplo: Retomemos el ejercicio de la Ing. Wilches, pero se asume que ella cancela su Impuesto a la renta el 31 de octubre. Los intereses del ao 2010 son: I trimestre II trimestre III trimestre IV trimestre 1,149% 1,151% 1,128% 1,146%*

Para calcular el valor a cancelar de la Abg. Marcial, debemos recordar el noveno digito del RUC que es: 0917959562001, como notamos el noveno digito es el 6 entonces la fecha mxima de pago es el 20 de marzo. Para calcular el periodo de retraso tomamos a fecha del pago (31 de octubre) y la fecha mxima de pago (20 de marzo) entonces el periodo de retraso es 11 das y 7 meses, por tanto el periodo de retraso para el SRI es de 8 meses (cualquier fraccin de mes se considera como mes completo). Para calcular la multa:

Impuesto causado 3168,05 Tiempo de retraso 8 % de multa por mes 3% Multa total 760,33
Para calcular los intereses por mora

Im p ues to c a us a do Mes %interes I trimestre 1,149% II trimestre 1,151% III trimestre 1,128% IV trimestre 1,146% T ota l
Entonces el impuesto a pagar con intereses y multa es:

3 1 6 8 ,0 5 Va lor 36,4008945 36,4642555 35,735604 36,305853 1 4 4 ,9 0 6 6 0 7

Impuesto a la Renta Causado (-) Anticipos pagados (-) Retenciones en la fuente (+) Multa (+) Intereses por mora TOTAL IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR EJERCICIO RESUELTO DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA SOCIEDADES

3.168,05 0,00 1.049,04 760,33 144,91 3.024,25

La compaa SOLDEAMAR S.A. es una distribuidora de equipos mdicos en Guayaquil. El Balance General Inicial al 01 de enero de 2010 es el siguiente: SOLDEAMAR S.A. Balance General Inicial Al 01 de enero de 2008 Activos Efectivo Cuentas por cobrar Mercadera Renta pagada por adelantada $150.000 2.500 56.000 3.200 $ 211.700 El resumen de las transacciones generadas en el ao 2010 son las siguientes: a) b) c) d) e) f) g) h) i) Las ventas anuales ascendieron a $45.000 (56% al contado) El costo de venta corresponden al 45% del valor de las ventas. Algunos gastos operativos fueron cancelados en efectivo, ascienden a $500 La empresa generado ingresos adicionales anuales por $2.500 Otros gastos no operativos cancelados en efectivos fueron $300 Los sueldos pagados a empleados ascendieron a $12.000 quedando pendiente de pago $1.200 El gasto de renta ascendi a $2.300 En el mes de julio y septiembre la empresa cancel un anticipo del impuesto a la renta por $ 562,45 en cada mes Las RFIR pagadas por adelantadas son de $250,23 Capital Pagado Utilidad Acumulada 118.000 88.100 $211.70 0 Cuentas por pagar $5.600

Se requiere: Asentar las transacciones el diario General

PARAMEDIC S.A. LIBRO DIARIO Cdigo 100 100 400 500 100 500 100 100 400 500 100 500 100 200 500 100 100 100 100 100 Cuentas por cobrar Efectivo Ventas Costo de Venta Mercadera Gastos operativos Efectivo Efectivo Otros Ingresos Otros Gastos no operativos Efectivo Gastos de sueldos Efectivo Sueldos por pagar Gasto de renta Renta pagada por adelantado Impuesto a la renta pagado por adelant. Efectivo RFIR pagadas por adelantada Efectivo PASAN (pendiente hasta el calculo del IR) Elabore el Estado de resultado para el ao 2010 $ 85.425,13 250,23 250,23 $ 85.425,13 1.124,9 1.124,9 2.300 2.300 13.200 12.000 1.200 300 300 2.500 2.500 500 500 20.250 20.250 Detalle Debe 19.800 25.200 45.000 Haber

PARAMEDIC S.A. Estado de Resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010

Ventas Otros Ingresos Total Ingresos Costo de venta Gastos operativos Otros Gastos no operativos

$ 45.000 2.500 $ 47.500 20.250 500 300

Gasto de sueldo Gasto de renta Total de gastos Utilidad antes de reparticin a empleados 15% Reparticin a los empleados Utilidad antes del impuesto a la renta 25% del impuesto a la renta

13.200 2.300 $ 36.550 10.950 1.642,5 9.307,5 2.326,88 6.980,63

Utilidad neta despus de impuestos NOTA: No olvidarse de anotar el gasto del 15% de utilidades Cdigo Detalle VIENEN (pendiente hasta el calculo del IR) 500 200 100 100 500 200 Gasto de Impuesto a la renta Impuesto a la renta por pagar Impuesto a la renta pagado por adel. RFIR pagada por adelantada Gasto de 15% utilidad a empleados Utilidades a empleados por pagar TOTAL

Debe $ 85.425,13 2.326,88

Haber $ 85.425,13

951,75 1.124,9 250,23 1.642,5 1.642,5 $ 89.394,51 $ 89.394,51