3.

IMPUESTO A LA RENTA
3.1. Impuesto a la Renta Caractersticas Normas Generales Ingresos de fuente ecuatoriana Exenciones Deducciones Otras deducciones Gastos no deducibles Tarifas Declaracin y pago 3.2. Retenciones en la fuente 3.3. Anticipo de Impuesto a la Renta

3.4. Conciliacin tributaria

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta Caractersticas

Impuesto directo, es decir grava los ingresos y no se puede trasladar a otras personas; Impuesto progresivo, las personas con mayores ingresos tienen un mayor impuesto causado, cumplindose el principio de progresividad. Permite la redistribucin de los ingresos entre la poblacin al exonerar los estratos de poblacin ms necesitada en funcin del ingreso y grava de forma creciente a los estratos con mayores ingresos econmicos.

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta Normas generales

Art. 1.- Objeto del impuesto. Impuesto a la renta global que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las disposiciones de la presente Ley.

Art. 2.- Concepto de renta. 1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a ttulo gratuito o a ttulo oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios; y 2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el pas o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 98 de esta Ley.

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta Normas generales

Art. 3.- Sujeto activo. El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrar a travs del Servicio de Rentas Internas.

Art. 4.- Sujetos pasivos.-Son sujetos pasivos del impuesto a la renta: Personas naturales, Sucesiones indivisas y Sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el pas.

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta Normas generales

Personas naturales Cualquier individuo que ejerza actos de comercio, siempre y cuando sea mayor de edad y no tenga impedimentos legales. Sucesiones indivisas Grupo de personas naturales que obtienen ganancias a razn de una herencia. La sucesin indivisa se termina cuando se dicta la declaratoria de herederos y posteriormente la ganancia es incluida en los ingresos de cada uno de los integrantes. Sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el pas. Se considera a las sociedades a la unin de dos o ms personas con fines comerciales y que obtienen legalmente una personera jurdica con la capacidad de ejercer derechos y contraer obligaciones, funcionan con un nombre comercial o Razn social

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta Normas generales

Art. 7.- Ejercicio impositivo. El ejercicio impositivo es anual y comprende el lapso que va del 1o. de enero al 31 de diciembre. Cuando la actividad generadora de la renta se inicie en fecha posterior al 1o. de enero, el ejercicio impositivo se cerrar obligatoriamente el 31 de diciembre de cada ao.

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta Ingresos de fuente ecuatoriana

Art. 8.- Ingresos de fuente ecuatoriana. 1.Actividades econmicas realizadas en territorio ecuatoriano: actividades laborales, profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carcter econmico

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Ingresos de fuente ecuatoriana
Art. 8.- Ingresos de fuente ecuatoriana. 2.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en el exterior, provenientes de personas naturales, de sociedades nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o de entidades y organismos del sector pblico ecuatoriano; 3.- Las utilidades provenientes de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles ubicados en el pas; 4.- Los beneficios o regalas de cualquier naturaleza, provenientes de los derechos de autor, as como de la propiedad industrial, tales como patentes, marcas, modelos industriales, nombres comerciales y la transferencia de tecnologa;

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Ingresos de fuente ecuatoriana
Art. 8.- Ingresos de fuente ecuatoriana. 5.- Las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades constituidas o establecidas en el pas; 6.- Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio o establecimiento permanente en el Ecuador, sea que se efecten directamente o mediante agentes especiales, comisionistas, sucursales, filiales o representantes de cualquier naturaleza; 7.- Los intereses y dems rendimientos financieros pagados o acreditados por personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador; o por sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por entidades u organismos del sector pblico; 8.- Los provenientes de loteras, rifas, apuestas y similares, promovidas en el Ecuador; 9.- Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados en el Ecuador; y, 10.- Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador.

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Ingresos de fuente ecuatoriana
No se consideran ingresos de fuente ecuatoriana a los percibidos por personas naturales no residentes en el pas por servicios ocasionales prestados en el Ecuador, cuando:
su remuneracin u honorarios son pagados por sociedades extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos por sta, sujetos a retencin en la fuente o exentos; o

cuando han sido pagados en el exterior por dichas sociedades extranjeras sin cargo al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador.
Se entender por servicios ocasionales cuando la permanencia en el pas sea inferior a seis meses consecutivos o no en un mismo ao calendario;

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Exenciones

Para fines de la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta, estn exonerados exclusivamente los ingresos detallados en el artculo 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Exenciones
Exenciones ms utilizadas por sociedades Dividendos y utilidades, calculados despus del pago del impuesto a la renta Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas pblicas. Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales Bajo condicin de reciprocidad, los de los estados extranjeros y organismos internacionales, generados por los bienes que posean en el pas Los de las instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente constituidas Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales Los ingresos que obtengan los fideicomisos mercantiles Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes del lucro cesante.

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Exenciones

Exenciones ms comunes en personas naturales Los intereses percibidos por personas naturales por sus depsitos de ahorro a la vista Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por toda clase de prestaciones que otorga esta entidad Los provenientes de premios de loteras o sorteos auspiciados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegra Los viticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones del Estado Las Dcima Tercera y Dcima Cuarta Remuneraciones

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Exenciones

Exenciones ms comunes en personas naturales Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especializacin o capacitacin otorguen el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de pases extranjeros y otros; Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificacin de desahucio e indemnizacin por despido intempestivo Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados por el organismo competente Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o participaciones

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Exenciones

Exenciones por el cdigo de la produccin De prstamos concedidos a trabajadores para la adquisicin de acciones o participaciones de dicha empresa. Los ingresos percibidos por trabajadores como compensacin del Salario Digno. Exoneracin de pago del Impuesto a la Renta para el desarrollo de inversiones nuevas y productivas

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Deducciones

Art. 10.- Deducciones.- En general, con el propsito de determinar la base imponible sujeta a este impuesto se deducirn los gastos que se efecten con el propsito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estn exentos.

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Deducciones
1.- Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente; 2. Los intereses de deudas contradas con motivo del giro del negocio. No sern deducibles los intereses en la parte que exceda de las tasas autorizadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, as como tampoco los intereses y costos financieros de los crditos externos no registrados en el Banco Central del Ecuador.
3. Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social obligatorio que soportare la actividad generadora del ingreso.

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Deducciones
4.- Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos personales de los trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad generadora del ingreso gravable. 5.- Las prdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten econmicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso, en la parte que no fuere cubierta por indemnizacin o seguro y que no se haya registrado en los inventarios; 6.- Los gastos de viaje y estada necesarios para la generacin del ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. No podrn exceder del tres por ciento (3%) del ingreso gravado del ejercicio; y, en el caso de sociedades nuevas, la deduccin ser aplicada por la totalidad de estos gastos durante los dos primeros aos de operaciones; Reglamento (Art. 28, numeral 10). Gastos de gestin: Los gastos de gestin, siempre que correspondan a gastos efectivos, debidamente documentados y que se hubieren incurrido en relacin con el giro ordinario del negocio, como atenciones a clientes, reuniones con empleados y con accionistas, hasta un mximo equivalente al 2% de los gastos generales realizados en el ejercicio en curso.

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Deducciones
7.- La depreciacin y amortizacin, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duracin de su vida til, a la correccin monetaria, y la tcnica contable, as como las que se conceden por obsolescencia y otros casos, en conformidad a lo previsto en esta Ley y su reglamento; Reglamento (art. 28, numeral 6) Depreciaciones de activos fijos. La depreciacin de los activos fijos se realizar de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duracin de su vida til y la tcnica contable. Para que este gasto sea deducible, no podr superar los siguientes porcentajes: (I) Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5% anual. (II) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual. (III) Vehculos, equipos de transporte y equipo caminero mvil 20% anual. (IV) Equipos de cmputo y software 33% anual En caso de que los porcentajes establecidos como mximos en este Reglamento sean superiores a los calculados de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duracin de su vida til o la tcnica contable, se aplicarn estos ltimos.

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Deducciones 8.- La amortizacin de las prdidas que se efecte de conformidad con lo previsto en el artculo 11 de esta Ley; 9.- Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la participacin de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones legales y otras erogaciones impuestas por el Cdigo de Trabajo 10.- Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar reservas matemticas u otras dedicadas a cubrir riesgos en curso y otros similares, de conformidad con las normas establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros;

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Deducciones
11.- Las provisiones para crditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razn del 1% anual sobre los crditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudacin al cierre del mismo, sin que la provisin acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total. 12.- El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social obligatorio o privado que asuma el empleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren para l, bajo relacin de dependencia, cuando su contratacin se haya efectuado por el sistema de ingreso o salario neto; 13.- La totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones jubilares patronales, actuarialmente formuladas por empresas especializadas o profesionales en la materia, siempre que, para las segundas, se refieran a personal que haya cumplido por lo menos diez aos de trabajo en la misma empresa;

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Deducciones
14.- Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio, exclusivamente identificados con el giro normal del negocio y que estn debidamente respaldados en contratos, facturas o comprobantes de ventas y por disposiciones legales de aplicacin obligatoria; y, 15.- Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios, empleados y trabajadores, siempre que se haya efectuado la respectiva retencin en la fuente sobre la totalidad de estas erogaciones. Estas erogaciones se valorarn sin exceder del precio de mercado del bien o del servicio recibido. 16.- Las personas naturales podrn deducir, hasta en el 50% del total de sus ingresos gravados sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de impuesto a la renta de personas naturales, sus gastos personales sin IVA e ICE, as como los de su cnyuge e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Deducciones
17.- Para el clculo del impuesto a la renta, durante el plazo de 5 aos, las Medianas empresas, tendrn derecho a la deduccin del 100% adicional de los gastos incurridos en los siguientes rubros: 1. Capacitacin tcnica dirigida a investigacin, desarrollo e innovacin tecnolgica, que mejore la productividad, y que el beneficio no supere el 1% del valor de los gastos efectuados por conceptos de sueldos y salarios del ao en que se aplique el beneficio; 2. Gastos en la mejora de la productividad a travs de las siguientes actividades: asistencia tcnica en desarrollo de productos mediante estudios y anlisis de mercado y competitividad; asistencia tecnolgica a travs de contrataciones de servicios profesionales para diseo de procesos, productos, adaptacin e implementacin de procesos, de diseo de empaques, de desarrollo de software especializado y otros servicios de desarrollo empresarial que sern especificados en el Reglamento de esta ley, y que el beneficio no superen el 1% de las ventas; y, 3. Gastos de viaje, estada y promocin comercial para el acceso a mercados internacionales, tales como ruedas de negocios, participacin en ferias internacionales, entre otros costos o gastos de similar naturaleza, y que el beneficio no supere el 50% del valor total de los costos y gastos destinados a la promocin y publicidad.

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Otras deducciones
Art. 11.- Prdidas.- Las sociedades, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad pueden compensar las prdidas sufridas en el ejercicio impositivo, con las utilidades gravables que obtuvieren dentro de los cinco perodos impositivos siguientes, sin que se exceda en cada perodo del 25% de las utilidades obtenidas. Al efecto se entender como utilidades o prdidas las diferencias resultantes entre ingresos gravados que no se encuentren exentos menos los costos y gastos deducibles. Art. 12.- Amortizacin de inversiones.- Ser deducible la amortizacin de inversiones necesarias realizadas para los fines del negocio o actividad. La amortizacin de inversiones en general, se har en un plazo de cinco aos, a razn del veinte por ciento (20%) anual. En el caso de los intangibles, la amortizacin se efectuar dentro de los plazos previstos en el respectivo contrato o en un plazo de veinte aos.

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Otras deducciones
Art. 13.- Pagos al exterior.- Son deducibles los gastos efectuados en el exterior que sean necesarios y se destinen a la obtencin de rentas, siempre y cuando se haya efectuado la retencin en la fuente, si lo pagado constituye para el beneficiario un ingreso gravable en el Ecuador. Sern deducibles, y no estarn sujetos al impuesto a la renta en el Ecuador ni se someten a retencin en la fuente, los siguientes pagos al exterior: 1.- Los pagos por concepto de importaciones;

3.- Los pagos de intereses de crditos externos y lneas de crdito abiertas por instituciones financieras del exterior, legalmente establecidas como tales.
4.- Las comisiones por exportaciones que consten en el respectivo contrato y las pagadas para la promocin del turismo receptivo, sin que excedan del dos por ciento (2%) del valor de las exportaciones. (IV.5.) 5.- Los gastos que necesariamente deban ser realizados en el exterior por las empresas de transporte martimo o areo

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Otras deducciones
6.- El 96% de las primas de cesin o reaseguros contratados con empresas que no tengan establecimiento o representacin permanente en el Ecuador; 7.- Los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa registradas en la Secretara de Comunicacin del Estado en el noventa por ciento (90%);

8.- El 90% del valor de los contratos de fletamento de naves para empresas de transporte areo o martimo internacional; y,
(III) 9.- Los pagos por concepto de arrendamiento mercantil internacional de bienes de capital, siempre y cuando correspondan a bienes adquiridos a precios de mercado y su financiamiento no contemple tasas superiores a la tasa LIBOR. Reglamento: Salvo para los gastos referidos en la regla III y en el numeral 5 de la regla IV de este artculo, para los dems no ser necesaria la certificacin de auditores externos.

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Otras deducciones
Art. 14.- Pagos a compaas verificadoras.- Los pagos que los importadores realicen a las sociedades que tengan suscritos con el Estado contratos de inspeccin, verificacin, aforo, control y certificacin de importaciones, sea que efecten este tipo de actividades en el lugar de origen o procedencia de las mercaderas o en el de destino, requerirn necesariamente de facturas emitidas en el Ecuador por dichas sucursales. Art. 15.- Rentas ciertas o vitalicias.- De las sumas que se perciban como rentas ciertas o vitalicias, contratadas con instituciones de crdito o con personas particulares, se deducir la cuota que matemticamente corresponda al consumo del capital pagado como precio de tales rentas.

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Gastos no deducibles
Reglamento Art. 35.- Gastos no deducibles.- No podrn deducirse de los ingresos brutos los siguientes gastos: 1. Las cantidades destinadas a sufragar gastos personales del contribuyente y su familia, que sobrepasen los lmites establecidos en la Ley de Rgimen Tributario Interno y el presente Reglamento. 2. Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas de cualquier naturaleza que excedan de los lmites permitidos por la Ley de Rgimen Tributario Interno, este reglamento o de los autorizados por el Servicio de Rentas Intentas. 3. Las prdidas o destruccin de bienes no utilizados para la generacin de rentas gravadas. 4. La prdida o destruccin de joyas, colecciones artsticas y otros bienes de uso personal del contribuyente.

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Gastos no deducibles
5. Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en especie o en servicio que constituyan empleo de la renta, cuya deduccin no est permitida por la Ley de Rgimen Tributario Interno. 6. Las multas por infracciones, recargos e intereses por mora tributaria o por obligaciones con los institutos de seguridad social y las multas impuestas por autoridad pblica. 7. Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta autorizados por el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin.

8. Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las correspondientes retenciones en la fuente, en los casos en los que la ley obliga a tal retencin.
9. Los costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones respectivas a pesar de habrselas constituido.

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Base Imponible en General
Art. 16.- Base imponible.- En general, la base imponible est constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos.

Ingresos ordinarios y extraordinarios gravados

Devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones imputables a los ingresos

Base Imponible IR

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Base Imponible en Relacin de Dependencia
Art. 17.- Base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de dependencia.- Est constituida por el ingreso ordinario o extraordinario que se encuentre sometido al impuesto, menos el valor de los aportes personales al IESS, excepto cuando stos sean pagados por el empleador, sin que pueda disminuirse con rebaja o deduccin alguna; en el caso de los miembros de la Fuerza Pblica se reducirn los aportes personales a las cajas Militar o Policial, para fines de retiro o cesanta.
Ingresos ordinarios y extraordinarios gravados Aportes personales al IESS Base Imponible IR ingresos en relacin de dependencia

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Contabilidad y Estados Financieros
Reglamento Art. 37.-Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.- Todas las sucursales y establecimientos permanentes de compaas extranjeras y las sociedades definidas como tales en la Ley de Rgimen Tributario Interno, estn obligadas a llevar contabilidad. Personas naturales y las sucesiones indivisas que realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio que al inicio de sus actividades econmicas o al 1o. de enero de cada ejercicio impositivo hayan superado los USD 60.000 o; Ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a USD 100.000 o; Costos y gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a USD 80.000. Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos menos pasivos que posea el contribuyente, relacionados con la generacin de la renta gravada.

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Contabilidad y Estados Financieros
Ley Art. 20.- Principios generales.- La contabilidad se llevar por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dlares de los Estados Unidos de Amrica, tomando en consideracin los principios contables de general aceptacin, para registrar el movimiento econmico y determinar el estado de situacin financiera y los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo. Ley Art. 21.- Estados financieros.- Los estados financieros servirn de base para la presentacin de las declaraciones de impuestos, as como tambin para su presentacin a la Superintendencia de Compaas y a la Superintendencia de Bancos y Seguros, segn el caso. Las entidades financieras as como las entidades y organismos del sector pblico que, para cualquier trmite, requieran conocer sobre la situacin financiera de las empresas, exigirn la presentacin de los mismos estados financieros que sirvieron para fines tributarios.

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Tarifas
Art. 37.- Tarifa del impuesto a la renta para sociedades.- Las sociedades constituidas en el Ecuador, as como las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el pas y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas, que obtengan ingresos gravables, estarn sujetas a la tarifa impositiva del veinte y dos por ciento (22%) sobre su base imponible. Segn la Disposicin Transitoria primera del Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones, el Impuesto a la Renta de sociedades se aplicar de la siguiente manera: para el ejercicio econmico del ao 2011, el porcentaje ser del 24%, para el 2012 ser del 23% y a partir del 2013 se aplicar el 22%.

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Tarifas
Rebaja del 5% en el pago de Impuesto a la Renta: Los sujetos pasivos que sean administradores u operadores de una Zona Especial de Desarrollo Econmico a partir de la vigencia del Cdigo de la Produccin, tendrn una rebaja adicional de cinco puntos porcentuales en la tarifa de Impuesto a la Renta Reinversin de utilidades: Las sociedades que reinviertan sus utilidades en el pas podrn obtener una reduccin de 10 puntos porcentuales de la tarifa del Impuesto a la Renta sobre el monto reinvertido en activos productivos, siempre y cuando lo destinen a la adquisicin de maquinarias nuevas o equipos nuevos, activos para riego, material vegetativo, plntulas y todo insumo vegetal para produccin agrcola, forestal, ganadera y de floricultura, que se utilicen para su actividad productiva, as como para la adquisicin de bienes relacionados con investigacin y tecnologa que mejoren productividad, generen diversificacin productiva e incremento de empleo, para lo cual debern efectuar el correspondiente aumento de capital y cumplir con los requisitos que se establecern en el Reglamento a la presente Ley.

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Tarifas

Organizadores de loteras, rifas, apuestas y similares: Los organizadores de loteras, rifas, apuestas y similares, con excepcin de los organizados por parte de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra, debern pagar la tarifa nica prevista para sociedades sobre sus utilidades, los beneficiarios pagarn el impuesto nico del 15%, sobre el valor de cada premio recibido en dinero o en especie que sobrepase una fraccin bsica no gravada de Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas, debiendo los organizadores actuar como agentes de retencin de este impuesto.

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Declaracin y pago

Art. 40.- Plazos para la declaracin.Las declaraciones del impuesto a la renta sern presentadas anualmente, por los sujetos pasivos en los lugares y fechas determinados por el reglamento. Art. 72 Reglamento: Para las sociedades, el plazo se inicia el 1 de febrero del ao siguiente al que corresponda la declaracin y vence en las siguientes fechas, segn el noveno dgito del nmero del Registro nico de Contribuyentes (RUC) de la sociedad

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.1. Impuesto a la Renta

Declaracin y pago

Si el noveno dgito es 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0

Fecha de vencimiento (hasta el da) 10 de abril 12 de abril 14 de abril 16 de abril 18 de abril 20 de abril 22 de abril 24 de abril 26 de abril 28 de abril

Formulario: Las sociedades presentarn y declararn el impuesto a la renta en el formulario 101

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.2. Retenciones en la fuente

Art. 92 (Reglamento).- Agentes de Retencin Toda persona jurdica o persona natural obligada a llevar contabilidad que pague o acredite en cuenta cualquier tipo de ingreso que constituya renta gravada para quien los reciba, actuar como agente de retencin del Impuesto a la Renta. Los pagos que hagan los empleadores a los contribuyentes que trabajan con relacin de dependencia, debern realizar la retencin en la fuente correspondiente. En este caso, el comprobante de retencin ser entregado dentro del mes de enero de cada ao en relacin con las rentas del ao precedente (formulario 107). As mismo, estn obligados a declarar y depositar mensualmente los valores retenidos en las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos. Los contribuyentes dedicados a actividades de exportacin por todos los pagos que efecten a sus proveedores de cualquier bien o producto exportable, incluso aquellos de origen agropecuario. Siempre que dichos valores constituyan renta gravada para quien los perciba. Los contribuyentes que realicen pagos al exterior a travs de la figura de reembolso de gastos. Art. 93 (Reglamento).- Sujetos a retencin Son sujetos a retencin en la fuente, las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, inclusive las empresas pblicas no reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas.

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.2. Retenciones en la fuente

Art. 94 (Reglamento).- Pagos o crditos en cuenta no sujetos a retencin No procede la retencin en la fuente por concepto de impuesto a la renta respecto de aquellos pagos o crditos en cuenta que constituyen ingresos exentos para quien los percibe. Art. 95 (Reglamento).- Momento de la retencin Los agentes de retencin estn obligados a entregar el respectivo comprobante de retencin, dentro del trmino no mayor de cinco das de recibido el comprobante de venta, a las personas a quienes deben efectuar la retencin. La retencin en la fuente deber realizarse al momento del pago o crdito en cuenta, lo que suceda primero. Para los efectos de la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento, se entender que se ha acreditado en cuenta, el momento en el que se realice el registro contable del respectivo comprobante de venta. Art. 96.- Obligacin de expedir comprobantes de retencin a los trabajadores que laboran en relacin de dependencia Los agentes de retencin entregarn a sus trabajadores un comprobante en el que se haga constar los ingresos totales percibidos por el trabajador, as como el valor del Impuesto a la Renta retenido.

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.2. Retenciones en la fuente

Art. 96.- Obligacin de expedir comprobantes de retencin a los trabajadores que laboran en relacin de dependencia Esta obligacin se cumplir durante el mes de enero del ao siguiente al que correspondan los ingresos y las retenciones. Cuando el trabajador deje de prestar servicios en relacin de dependencia en una fecha anterior al cierre del ejercicio econmico, el agente de retencin entregar el respectivo comprobante dentro de los treinta das siguientes a la terminacin de la relacin laboral. En el caso que el trabajador reinicie su actividad con otro empleador, aquel entregar el comprobante de retencin a su nuevo empleador para que efecte el clculo de las retenciones a realizarse en lo que resta del ao. Art. 46 (Ley).- Crdito tributario Los valores retenidos de acuerdo con los artculos anteriores constituirn crdito tributario para la determinacin del impuesto a la renta del contribuyente cuyo ingreso hubiere sido objeto de retencin, quien podr disminuirlo del total del impuesto causado en su declaracin anual. Art. 100.- Declaraciones de las retenciones en la fuente Las declaraciones mensuales de retenciones en la fuente se efectuarn en los formularios u otros medios, en la forma y condiciones que, mediante Resolucin defina el Director General del Servicio de Rentas Internas.

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.2. Retenciones en la fuente

Art. 47 (Ley).- Crdito Tributario y Devolucin. En el caso de que las retenciones en la fuente del impuesto a la renta sean mayores al impuesto causado o no exista impuesto causado, conforme la declaracin del contribuyente, ste podr solicitar el pago en exceso, presentar su reclamo de pago indebido o utilizarlo directamente como crdito tributario sin intereses en el impuesto a la renta que cause en los ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de 3 aos contados desde la fecha de la declaracin. Art. 48 (Ley).- Retenciones en la fuente sobre pagos al exterior. Quienes realicen pagos o crditos en cuenta al exterior, que constituyan rentas gravadas por esta Ley, directamente, mediante compensaciones o con la mediacin de entidades financieras u otros intermediarios, actuarn como agentes de retencin en la fuente del impuesto establecido en esta Ley. Los reembolsos de honorarios, comisiones y regalas sern objeto de retencin en la fuente de impuesto a la renta. Art. 49 (Ley).- Tratamiento sobre rentas del extranjero. Toda persona natural o sociedad residente en el Ecuador que obtenga rentas en el exterior, que han sido sometidas a imposicin en otro Estado, se excluirn de la base imponible en Ecuador y en consecuencia no estarn sometidas a imposicin. En el caso de rentas provenientes de parasos fiscales no se aplicar la exencin y las rentas formarn parte de la renta global del contribuyente.

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.2. Retenciones en la fuente

Art. 50.- Obligaciones de los agentes de retencin El incumplimiento de las obligaciones de efectuar la retencin, presentar la declaracin de retenciones y entregar los comprobantes en favor del retenido, ser sancionado con las siguientes penas: 1.- De no efectuarse la retencin o de hacerla en forma parcial, el agente de retencin ser sancionado con multa equivalente al valor total de las retenciones que debiendo hacrselas no se efectuaron, ms el valor que correspondera a los intereses de mora. Esta sancin no exime la obligacin solidaria del agente de retencin definida en el Cdigo Tributario 2.- El retraso en la presentacin de la declaracin de retencin ser sancionado de conformidad con lo previsto por el artculo 100 de esta Ley; y,

3.- La falta de entrega del comprobante de retencin al contribuyente ser sancionada con una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del monto de la retencin, y en caso de reincidencia se considerar como defraudacin de acuerdo con lo previsto en el Cdigo Tributario.

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.2. Retenciones en la fuente

Art. 50.- Obligaciones de los agentes de retencin El incumplimiento de las obligaciones de efectuar la retencin, presentar la declaracin de retenciones y entregar los comprobantes en favor del retenido, ser sancionado con las siguientes penas: 1.- De no efectuarse la retencin o de hacerla en forma parcial, el agente de retencin ser sancionado con multa equivalente al valor total de las retenciones que debiendo hacrselas no se efectuaron, ms el valor que correspondera a los intereses de mora. Esta sancin no exime la obligacin solidaria del agente de retencin definida en el Cdigo Tributario 2.- El retraso en la presentacin de la declaracin de retencin ser sancionado de conformidad con lo previsto por el artculo 100 de esta Ley; y,

3.- La falta de entrega del comprobante de retencin al contribuyente ser sancionada con una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del monto de la retencin, y en caso de reincidencia se considerar como defraudacin de acuerdo con lo previsto en el Cdigo Tributario.

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.2. Retenciones en la fuente

Porcentajes de Retencin de Impuesto a la Renta 1% Intereses y comisiones operaciones de crdito Transporte privado de pasajeros Pagos en actividades de construccin 2% A personas naturales por servicios donde prevalezca la mano de obra sobre el intelecto Rendimientos financieros por prstamos Por regalas, derechos de autor, marcas, patentes y similares 8% Honorarios por servicios donde prevalezca el intelecto a la mano de obra, cuando el servicio no est relacionado con el ttulo profesional Servicios de docencia Pagos a notarios Arrendamiento de bienes inmuebles 10% Honorarios por servicios donde prevalezca el intelecto a la mano de obra, cuando el servicio est relacionado con el ttulo profesional Para ms detalles verificar la tabla de porcentajes emitida por el SRI

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.2. Retenciones en la fuente

Ejercicio Retencin en la Fuente de Impuesto a la Renta La Sociedad ABC realiza una compra en efectivo de una cmara fotogrfica y otra de servicios donde prevalece el intelecto a la mano de obra, a una persona natural no obligada a llevar contabilidad:

Detalle Debe 500.00 Gastos (Compra cmara fotogrfica) 60.00 IVA pagado Caja Ret. fuente IR 1% Ret IVA 30% 560.00 CUADRE Por la compra de un bien

Haber

537.00 5.00 18.00 560.00

Detalle Debe Haber 1,200.00 Gastos (Compra servicios) 144.00 IVA pagado 1,147.20 Caja 96.00 Ret. fuente IR 8% 100.80 Ret IVA 70% 1,344.00 1,344.00 CUADRE Por la compra de un servicio donde prevalece el intelecto a la mano de obra

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.2. Retenciones en la fuente

Ejercicio Retencin en la Fuente de Impuesto a la Renta La Sociedad XYZ (contribuyente especial) vende en efectivo un escritorio de oficina a una persona natural obligada a llevar contabilidad:

Detalle

Caja/Bancos Retencin IR en Ventas 1% Ventas (Escritorio de oficina) IVA cobrado 896.00 CUADRE Por la venta de un bien (escritorio de oficina) Detalle Debe 800.00 96.00

Debe 888.00 8.00

Haber

800.00 96.00 896.00

Haber

Activo fijo IVA pagado Caja Ret. fuente IR 1% 896.00 CUADRE Por la compra de un bien (escritorio de oficina)

888.00 8.00 896.00

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.4. Conciliacin Tributaria

Conciliacin tributaria

Art. 46.- Conciliacin tributaria.- Para establecer la base imponible sobre la que se aplicar la tarifa del impuesto a la renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, procedern a realizar los ajustes pertinentes dentro de la conciliacin tributaria y que fundamentalmente consistirn en que la utilidad o prdida lquida del ejercicio ser modificada con las siguientes operaciones:

3. IMPUESTO A LA RENTA 3.4. Conciliacin Tributaria

Conciliacin tributaria
(-) Participacin laboral en las utilidades de las empresas (Cdigo del Trabajo) (-) Ingresos exentos o no gravados (+) Gastos no deducibles, tanto aquellos efectuados en el pas como en el exterior (+) Gastos incurridos para la generacin de ingresos exentos (+) Participacin laboral en las utilidades de las empresas atribuibles a los ingresos exentos; esto es, el 15% de tales ingresos. (-) Amortizacin de las prdidas establecidas con la conciliacin tributaria de aos anteriores. (-) Otras deducciones establecida por ley a la que tenga derecho el contribuyente. (+) Aplicacin del principio de plena competencia conforme a la metodologa de precios de transferencia

(-) Incremento neto de empleos

(-) Pago a trabajadores discapacitados o que tengan cnyuge o hijos con discapacidad (150%) (-) Gastos personales en el caso de personas naturales (=) UTILIDAD GRAVABLE