IMPUGNACIÓN DE MULTA PECUNIARIA SRI

by Miguel Barahona author page

Últimas Noticias Sábado, 29 Julio 2017

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Impugnación de Multa Pecuniaria emitida por falta de Presentación de la Contribución Solidaria de

Utilidades.

RELACIÓN ENTRE LAS MULTAS PECUNIARIAS Y LA CONTRIBUCIÓN

SOLIDARIA SOBRE LAS UTILIDADES

1. Descripción del caso a investigar.

Toda sociedad independientemente del país o región lleva el cumplimiento de régimen leyes y
legislaciones tributarias. Todo aparato tributario se formula de forma cohesionada al desarrollo
económico.

En el Ecuador, la última década han existido más de 22 reformas tributarias en el país, y para el año
2016, a raíz del terremoto del 16 de abril del mismo año, se aprobó “La Ley Orgánica de Solidaridad
y Corresponsabilidad Ciudadana para la reconstrucción y reactivación de las zonas afectadas por el
terremoto del 16 de abril de 2016” y con ella una nueva obligación tributaria que debía ser declarada
y pagada por los contribuyentes que cumplan ciertas especificaciones expuestas en la misma ley.

Con el afán disminuir la brecha de evasión fiscal, dicho tributo; debe cumplir los plazos y condiciones
previstos en el Código Tributario y demás leyes y reglamentos, en el caso de existir retraso u omisión
por parte de los sujetos pasivos, se aplicarán las respectivas multas tributarias observando la
normativa legal vigente para el efecto.

Para noviembre de 2016, un contribuyente objeto de nuestro caso de investigación, recibió una
Resolución Sancionatoria por parte del Servicio de Rentas Internas (Estado) en la misma que se
notificaba sobre una multa por no haber declarado la Contribución Solidaria dentro de los plazos
determinados por la ley y luego de que el Sujeto Activo (SRI) realizó una notificación preventiva
sobre la contravención cometida.
Por tal razón, esta investigación busca esclarecer bajo qué condiciones la Administración Tributaria
puede sancionar con multas pecuniarias la omisión o retraso de la declaración de la Contribución
Solidaria sin que exista ilegalidad al momento de la aplicación de las mismas.

Además, se pretende analizar la relación entre un tributo y las multas tributarias aplicables a dicho
tributo, definir los conceptos generales de cada variable, revisando la legislación tributaria vigente en
el Ecuador.

1. 2. Antecedentes del caso a investigar

La cultura tributaria ha sido uno de los temas más complejos y más trabajados por parte del Estado
Ecuatoriano en la última década, debido a que los ingresos tributarios son la mayor fuente de
financiamiento del presupuesto general del Estado, representando el 52% de su total.

Con el afán de disminuir la brecha de evasión fiscal y mejorar la cultura de declaración y pago de
impuestos, el sujeto Activo ha implementado una estructura debidamente elaborada de intereses y
multas que son aplicadas por los contribuyentes que no cumplan a tiempo sus obligaciones fiscales.

La carga tributaria para los sujetos pasivos ha venido sufriendo cambios a lo largo de la última década,
cambios que han exigido a los ecuatorianos a mejorar su cultura tributaria, ya que las multas por
incumplimiento, omisión o retraso fluctúan de $30.00 a $1,500.00 dependiendo de la infracción
cometida por el sujeto pasivo.

A febrero de 2016 existían 30 impuestos que los ecuatorianos pagan al SRI en diversas formas,
dependiendo de la naturaleza de impuesto y de las actividades económicas de los sujetos pasivos.
Dichos impuestos, para el año 2015 según boletín de prensa Nº 22 emitido por el Ministerio de
Finanzas a noviembre de ese año, significaron el 51% del total de los ingresos del presupuesto general
del estado, de ahí la importancia del estudio y análisis de los mismos.

La ley solidaria al 8 de diciembre de 2016 recaudó alrededor de 1,000.00 millones de dólares, de los
cuales 6 millones corresponden a multas tributarias, lo que significa apenas el 0,6% del total
recaudado, una cifra quizá poco significante en un marco general mas no deja de ser importante por
la forma en cómo se realizó dicha recaudación.

3. Generalidades
La CONTRIBUYENTE es no obligada a llevar contabilidad que posee la actividad de ALQUILER
DE BIENES INMUEBLES.

En el ejercicio fiscal 2015 la CONTRIBUYENTE declaró en su declaración una utilidad neta de

$14.500,00 por la actividad económica que venía desarrollando, y por la cual estaba obligada en el
ejercicio 2016, según la Ley Orgánica de Solidaridad y Corresponsabilidad Ciudadana para la
Reconstrucción y Reactivación de las Zonas Afectadas por el Terremoto de 16 de abril de 2016, a
declarar y pagar la CONTRIBUCIÓN SOLIDARIA SOBRE LAS UTILIDADES en los plazos
establecidos en la ley y su reglamento.
2. CUADRO #1 Establecimiento de cuotas a pagar

Suponiendo que el noveno dígito del RUC del contribuyente fue 6, se debió presentar la declaración
de cada cuota por la Contribución Solidaria hasta el 20 de junio de 2016, 20 de julio de 2016 y 20 de
agosto, la primera, segunda y tercera cuota respectivamente.

Al 10 de octubre de 2016 la administración tributaria procedió a notificar el documento de inicio

sumario Nº pcñ-gtroiuc16-00000|||, por medio del cual se concedió el término de cinco (5) días
hábiles para que se cumplan con las declaraciones pendientes respecto a la Contribución Solidaria
que no habían sido declaradas ni pagadas por un CONTRIBUYENTE.

Con fecha 09 de noviembre de 2016 el Servicio de Rentas Internas procede a notificar el documento
RESOLUCIÓN DE SANCIÓN PECUNIARIA Nº 032016333011|||||| según imágenes Nº 1 – 2 – 3
1. Análisis de la Aplicación de Multas Pecuniarias por omisión y retraso en las
declaraciones de la Contribución Solidaria
Las obligaciones fiscales tienen fechas y plazos establecidos en su respectiva ley, reglamento e
instructivo de ser el caso, para nuestro caso de estudio, las declaraciones de la Contribución Solidaria
debieron ser declaradas en los meses JUNIO, JULIO y AGOSTO de 2016, después haber fenecido
cada uno de los plazos, las declaraciones se deben realizar consignando las respectivas intereses y
multas en concordancia al ART. 99 y ART. 100 de la LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO
INTERNO.

INTERESES. - Toda obligación tributaria que no fuera satisfecha en el tiempo que la ley establezca,
causará a favor del sujeto activo y sin necesidad de resolución administrativa alguna, el interés
correspondiente, desde la fecha de exigibilidad hasta la de su extinción. El interés se calculará de
acuerdo con las tasas de interés aplicables a cada periodo trimestral que dura la mora por cada mes
de retraso sin lugar a liquidaciones diarias; la fracción de mes se liquidará como mes
completo. (Código Tributario, 2014)

3. CUADRO #2 Tasas de interés

Formulario 120.- Formulario múltiple de declaraciones de carácter informativo establecido para

determinar las respectivas cuotas a declarar y pagar posteriormente en el formulario múltiple de
pagos 106

CUADRO #3 Formulario Múltiple de Declaraciones

RELACIÓN ENTRE LA CONTRIBUCIÓN SOLIDARIA Y LAS MULTAS PECUNIARIAS

EN EL CASO
Formulario 106.- Formulario Múltiple de Pagos utilizado para declarar cada cuota de la Contribución
Solidaria Sobre Las Utilidades, utilizando el código 4120 y considerando que la declaración se realizó
un día después de la notificación de INICIO SUMARIO, 11 de octubre de 2016.

Tasa de interés para la primera cuota sería de 4.357%, 4 meses de retraso.

4. Cuadro #4 Formulario múltiple de pagos

Para la primera cuota y considerando lo establecido en el Art. 99 y Art. 100 de la Ley de Régimen
Tributario Interno (LORTI) un CONTRIBUYENTE debió cancelar un total de $23.72 entre la multa
e interés.

2. Naturaleza y tipo de infracción tributaria según el caso CONTRIBUYENTE

CONCEPTO. -

Una infracción tributaria es toda acción u omisión que implique violación de las normas tributarias
sancionadas con pena establecida con anterioridad a esa acción u omisión. (Código Tributario, 2014)

Cuando la administración tributaria ha detectado posibles omisiones u errores por parte del
contribuyente, posee la facultad de penar o sancionar dichas actuaciones que contravengan las
disposiciones legales tributarias, de ahí la necesidad de determinar el tipo de infracción y con ello el
tipo de pena aplicar a cada caso

5. a. Tipos de Infracciones Tributarias

Para que la administración tributaria pueda ejercer actos de juzgamiento y sanción, las infracciones
tributarias se clasifican en dos: CONTRAVENCIONES Y FALTAS
REGLAMENTARIAS. (Código Tributario, 2014)
Contravenciones. - Son todos aquellos actos que constituyen violaciones de norma adjetiva o
significan el incumplimiento de deberes formarles, constantes en el Código Tributario y otras Leyes.

Faltas Reglamentarias. - Son todos aquellos actos que constituyen violaciones de norma sustantiva,
de reglamento o normas secundarias que son de obligatoriedad general.

Para nuestro caso de estudio es indispensable que reconozcamos que la administración tributaria
cuando detectó la omisión o falta de declaración de las Contribuciones Solidarias Sobre Las
Utilidades, inició un proceso sancionatorio con la primera notificación INICIO SUMARIO, donde se
pedía dentro de un plazo establecido el cumplimiento de dichas obligaciones pendientes. Una vez
vencido el plazo determinado en la preventiva, se procedió a notificar la RESOLUCION DE
SANCION PECUNIARIA Nº 032016333011||||||||||.

Según el Artículo 96 del Código Tributario, son deberes formales del contribuyente entre otros
“PRESENTAR LAS DECLARACIONES QUE CORRESPONDAN” y “CUMPLIR CON LOS
DEBERES ESPECIFICOS QUE LA LEY TRIBUTARIA ESTABLESCA”, añadiendo el hecho que
dichas declaraciones tienen tiempos y plazos establecidos. El ANEXO 1 al INSTRUCTIVO DE
MULTAS PECUNIARIAS de diciembre de 2011 establece como contravención a “EL
INCUMPLIMIENTO DE LA PRESENTACION DE LA INFORMACION REQUERIDA POR LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA DE MANERA PARCIAL, CON ERRORES O TARDIAMENTE”;
como un CONTRIBUYENTE hizo caso omiso a la notificación INICIO DE SUMARIO, se cometió
una CONTRAVENCION por su parte.

6. b. Sanciones por tipo de infracción tributaria

Según el INSTRUCTIVO DE MULTAS PECUNIARIAS reformado con fecha agosto de 2014 y

vigente a la actualidad, Las contravenciones y faltas reglamentarias categorizadas por la
Administración Tributaria, en atención a su gravedad, tendrán la siguiente calificación, de menor a
mayor:

 Contravención tipo “A”

 Contravención tipo “B”
 Contravención tipo “C”

Según el tipo de infracción tributaria, tanto las Contravenciones como las Faltas Reglamentarias se
sancionan de acuerdo a los siguientes CUADROS

Cuadro #5 Cuantías de multas para contravenciones

Cuadro #6 Cuantías de multas por faltas reglamentarias

Para nuestro caso de estudio, debemos revisar el ANEXO 1 al INSTRUCTIVO DE MULTAS

PECUNIARIAS, el mismo que dice lo siguiente:
Del Cuadro anterior y en base al Instructivo de multas pecuniarias, considerando que un
CONTRIBUYENTE es una PERSONA NATURAL NO OBLIGADA A LLEVAR
CONTABILIDAD, la multa pecuniaria por la contravención cometida es de $62.50, por no haber
presentado la información requerida en el INICIO SUMARIO. Cabe recordar que el documento
INICIO SUMARIO en su requerimiento solicitó la declaración de las tres cuotas por concepto de
CONTRIBUCIÓN SOLIDARIA SOBRE LAS UTILIDADES, por lo que al no existir una
declaratoria por parte del SRI de acumulación de expedientes como lo dispone el ART. 118 del
Código Tributario, debió existir una notificación por cada obligación vencida, de no ser así la multa
para este caso debió ser de $62.50 por no cumplir con lo solicitado en el INICIO SUMARIO.

7. 3. Análisis del documento RESOLUCIÓN DE SANCIÓN PECUNIARIA

Nº 032016333011|||||| en el caso CONTRIBUYENTE.
Es imperante que analicemos el contenido de la RESOLUCIÓN DE SANCION PECUNIARIA,
debido a que en el documento se declaran los argumentos legales que sirvieron para determinar la
cuantía de las multas pecuniarias.

En el numeral 1 la administración tributaria recuerda al contribuyente que el SRI posee la facultad

SANCIONADORA que le permite imponer a la medida de los casos previstos por la ley.
Resoluciones sancionatorias; y que mediante Resoluciones se faculta a quien ejerza las veces de
DIRECTOR PROVINCIAL DEL SRI, a emitir dichas resoluciones.

En el numeral 2 se recuerda al contribuyente los deberes formales contemplados en el artículo 96 del

Código Tributario, y también los tipos de infracciones tributarias todo lo que ya se revisó en esta
investigación anteriormente.

El numeral 3 declara que un CONTRIBUYENTE a cometido una infracción tributaria, y que el

artículo 349 del Código Tributario determina que: “A las contravenciones establecidas en este
Código y en las demás leyes tributarias se aplicara como pena pecuniaria una multa que no sea
inferior a 30 dólares ni exceda a 1500 dólares de los Estados Unidos de Norteamérica, sin perjuicio
de las demás sanciones, que para cada infracción se establezcan en las respectivas normas (…)”

Que, para el establecimiento de las cuantías de sanción a fijarse, la Administración Tributaria ha

tomado en cuenta; el marco del rango señalado en el precitado articulo 349; el Instructivo para la
Aplicación de Sanciones Pecuniarias publicado en el Suplemento del Registro Oficial Nº 533, del
11 de octubre de 2011, y su reforma constante en el Segundo Suplemento del Registro Oficial Nº 322
del 29 de agosto de 2014. Normativa que considera los siguientes aspectos:

 Si la falta en la que ha incurrido el contribuyente impide el normal ejercicio de las atribuciones

conferidas a la Administración Tributaria.
 Los principios constitucionales que regulan el régimen tributario básicamente el de legalidad,
equidad, y proporcionalidad, que constituyen la base de nuestro sistema tributario
 La estratificación de los contribuyentes, en atención a su significancia económica
 La categorización de las infracciones en atención a su gravedad.

El SRI declara que las multas impuestas en la Resolución de Sanción se tomaron del Instructivo de
Multas Pecuniarias de agosto de 2014, vigente a la fecha, y que además se consideraron cuatro
aspectos más descritos anteriormente y de lo cual se expone:

 La falta cometida por el contribuyente CONTRIBUYENTE es una CONTRAVENCION, y

como tal impidió el normal ejercicio de las atribuciones del SRI y violó normas tributarias
sustantivas y por ende mandatos constitucionales.
 En el Instructivo de multas pecuniarias se establece la estratificación de los contribuyentes
por lo cual hemos dicho que la señora CONTRIBUYENTE es una persona natural no obligada
a llevar contabilidad. Y finalmente en la categorización de las infracciones, según nuestro
estudio, se cometió una CONTRAVENCION DE TIPO C.

La administración tributaria finalmente resuelve sancionar al sujeto pasivo CONTRIBUYENTE con

a la muta de SESENTA DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTEAMERICA POR
EL INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION “CONTRIBUCION SOLIDARIA DEL MES
DE JUNIO” y así con las dos obligaciones faltantes, lo que nos da un total de CIENTO OCHETA
DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTEAMERICA.

Luego de haber revisado la normativa legal vigente para la aplicación de cuantías en multas
tributarias, se deduce que la Administración Tributaria aplica la cuantía de SESENTA DOLARES
($60.00) por cada declaración no realizada, en base a lo que dicta el ART. 5.2.2 del Instructivo de
Multas Pecuniarias “Cuantías de multa por omisiones detectadas y juzgadas por la
Administración Tributaria”

CONCLUSIONES:

Luego de haber revisado toda la normativa legal tributaria vigente y aplicable para el CASO
CONTRIBUYENTE, se determinan las siguientes observaciones:

 La administración tributaria en un solo proceso sancionatorio aplica tres sanciones, sin haber
declarado en la resolución de sanción la acumulación de expedientes, lo que significa que el
SRI debió abrir un expediente a cada obligación tributaria no declarada.
 La administración tributaria aplica una sanción en base al Art. 5.2 del instructivo de multas
pecuniarias aun cuando en el mismo no se declara que dichas cuantías sean aplicables a este
tipo de TRIBUTO: “Cuantías para sancionar presentación tardía y no presentación de
 declaraciones de Impuesto a la Renta, IVA en calidad de agente de percepción, IVA en
calidad de agente de retención, retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta, ICE,
Impuesto a la Salida de Divisas, Impuesto a los Activos en el Exterior, Impuesto a las
Tierras Rurales, Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas no Retornables y anexos.”
No se incluye a las Contribuciones Solidarias.
 La Administración tributaria declara el caso como una Infracción Tributaria, pero aplica otra
cuantía de sanción lo cual generaría una controversia en el caso.

Se concluye que en este caso la administración tributaria no debía aplicar el ART. 5.2 y su
consecuente numeral 5.2.2 debido a que en el mismo no se declara que sea aplicable para este tipo de
tributo; además no se declara la acumulación de los expedientes por lo que se debió considerar la
contravención al caso omiso de la notificación INICIO SUMARIO y sancionar como contravención
única a la falta de cumplimiento de dicho documento; y finalmente la administración declara una
infracción tributaria que según el instructivo es de diferente cuantía a la señalada en la resolución de
sanción, ya que se trata de una CONTRAVENCION DE TIPO “C” y su multa debió ser de $62,50
generando así una controversia; y de ser así se debe aplicar el mandato constituyente en el sentido
más favorable, sugiriendo la cuantía mínima de treinta dólares ($30,00), que dicta el Art. 349 del
Código Tributario.

El estudio de caso concluye que una vez realizado el análisis y procesamiento de los documentos,
bibliográficos y legales corroboran los resultados del estudio de caso propuesto concluyendo en que
ocasiones por desconocimiento no se realizan las reclamaciones entorno a un derecho que desde el
punto de vista tributario y legal debe cumplirse.