Nic 12
Impuestos
sobre las
ganancias
Objetivo y Alcance
2 Nic 12 - Impuestos sobre las
ganancias
• Tratamiento contable del impuesto a las ganancias
• Cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
La recuperación o liquidación en el futuro del importe en
libros de los activos o pasivos que se han reconocido en el
balance.
Las transacciones y otros sucesos del período corriente que
han sido
objeto de reconocimiento en los estados financieros.
Objetivo
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Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Alcance
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• Contabilización del impuesto a las ganancias.
• El término impuesto a las ganancias (IG) incluye todos los
impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan
con las ganancias sujetas a imposición.
• Incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre
dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria,
asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir
ganancias a la entidad que presenta los estados financieros.
• No aborda las subvenciones del gobierno, ni de los créditos
fiscales por
Inversiones.
Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Definiciones
© 2009 Deloitte Touche
Tohmatsu
Ganancia contable es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo
antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.
Ganancia fiscal (pérdida fiscal) es la ganancia (pérdida) de un periodo,
calculada de acuerdo con las reglas establecidas por las autoridades
fiscales sobre la que se pagan (recuperan) los impuestos a las
ganancias.
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total
que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida
neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el
diferido.
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto
a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.
Pasivos por impuestos diferidos
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en
periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias
imponibles.
Activos por impuestos diferidos
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en
periodos futuros, relacionadas con:
las diferencias temporarias deducibles;
la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que
todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y
la compensación de créditos no utilizados procedentes de
periodos anteriores.
7 Nic 12 - Impuestos sobre las
ganancias
Las diferencias temporarias
Son las que existen entre el importe en libros de un activo o
pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal.
Las diferencias temporarias pueden ser:
(a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas
diferencias temporarias que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado; o
EJEMPLO: ingreso contable que se grava cuando se cobre.
(b)diferencias temporarias deducibles, que son aquellas
diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que
son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
EJEMPLO: Provisión contable no deducible en su declaración
Base fiscal
- La base fiscal de un activo es el importe que será deducible a efectos fiscales
de los beneficios económicos imponibles que, obtenga la entidad en el
futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales
beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su
importe en
libros.
- La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier
importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal
partida
en periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se
reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su
importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de
actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.
NIC 12 activos y pasivos por impuesto
a la renta corriente
activos y pasivos diferidos
© 2009 Deloitte Touche
10 Nic 12 - Impuestos sobre las Tohmatsu
ganancias
Reconocimiento de activos y pasivos por impuesto
a la renta corriente
• El impuesto corriente, correspondiente al periodo a
anteriores,
presentedebey ser reconocido como una obligación de pagolos
en
la medida en que no haya sido liquidado.
• Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a
los anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el
exceso debe ser reconocido como un activo.
11 Nic 12 - Impuestos sobre las
ganancias
Identificación de activos y pasivos diferidos
Procedimiento para identificar los activos y pasivos por impuestos
diferidos:
• Preparar un balance ‘fiscal’ considerando:
Todoslos activos y pasivos en el balance
reconocidos valorados por su base contable
fiscal.
Todas las otras partidas que no figuran como
activos o pasivos en el balance
contable pero que pueden tener una base fiscal.
• Comparar el balance fiscal con el balance contable
Estos balances son necesarios tanto al principio como al final de un
ejercicio.
12 Nic 12 - Impuestos sobre las
ganancias
Pasivos Tributarios Diferidos
Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier
diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya
surgido por:
• Se reconocen siempre excepto:
(a) el reconocimiento inicial de una plusvalía; o
(b) El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transacción que:
• (i) no sea una combinación de negocios; y
• (ii) en el momento de la transacción, no afecte ni a la
ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal.
13 Nic 12 - Impuestos sobre las
ganancias
Activos Tributarios Diferidos
El activo por impuesto a la renta diferido se reconoce por:
a) Las pérdidas tributarias arrastrables, y
b) Las diferencias temporales deducibles que resultan al
comparar el valor en libros de los activos y pasivos y su base
tributaria.
Todo esto, en la medida en que sea probable que en el futuro, la
Compañía dispondrá de renta gravable contra la cual pueda
aplicar las pérdidas tributarias por compensar dentro del plazo
elegido según las normas tributarias vigentes, así como las
diferencias temporales que reviertan.
Salvo cuando el activo por diferimiento de impuestos
surja por el
reconocimiento inicial de un activo o un pasivo en una transacción
que:
c) No sea una combinación de negocios; y
d) En el momento en que tuvo lugar, no afectó ni
al resultado contable ni al resultado
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fiscal.
Nic 12 - Impuestos sobre las
ganancias
EJEMPLO
La utilidad de la El AUDITOR Cía. Ltda. Es $ 100,000.00,
pero es necesario para el pago de impuestos realizar la
conciliación de las siguientes partidas:
• Existen gastos no deducibles por $ 20.000,00;
• Maquinaria costos $60.000,00 se le está aplicando la
depreciación acelerada para este año que es de $
12.000,00, la administración tributaria acepta solo $
6.000,00 bajo el método lineal.
• Se realizó la provisión de créditos incobrables por $
12.000,00 y la administración tributaria acepta solo
el 1% de las cuentas por cobrar $ 800.000,00 es
decir $ 8.000,00.
Se pide: Identificar si es partida temporaria o
permanente, realizar los asientos contables para
realizar la conciliación y determinar el valor a pagar de
impuesto a la renta.
Cuentas Valor Base fiscal Diferencia
contable/libros temporaria
deducible
Cuenta por 800.000,00 800.000,00
cobrar
ACTIVO: 12.000,00 8.000,00 4.000,00
Provisión de
incobrable
Saldo neto de 788.000,00 792.000,00 4.000,00
las cuentas
ACTIVOS
VALOR CONTABLE > BASE FISCAL = DIFERENCIA TEMP. DEDUCIBLE/ACTIVO IMPUEST. DIF.
VALOR CONTABLE < BASE FISCAL = DIFERENCIA TEMP. IMPONIBLE/PASIVO IMPUESTO DIF.
$4000,00 x 25%= $1000,00 IR
PASIVOS
VALOR CONTABLE > BASE FISCAL = DIFERENCIA TEMP. IMPONIBLR/PASIVO IMPUEST. DIF.
VALOR CONTABLE < BASE FISCAL = DIFERENCIA TEMP. DEDUCIBLE/ACTIVO IMPUESTO DIF.
Cuentas Valor Base fiscal Diferencia
contable/libros temporaria
deducible
MAQUINARIA 60.000,00 60.000,00
DEPRECIACIÓN 12,000 6000 6.000,00
ACUMULADA
Saldo neto de 48.000,00 54.000,00 6.000,00
las cuentas
$6000,00 x 25%= $1500,00 IR
El AUDITOR Cía. Ltda.
Estado de Perdidas y Ganancia
Ganancia contable $ 100.000,00
Participación trabajadores $15000
Utilidad despuesta de participación trabajadores $85.000,00
Impuesto corriente $21.250,00
El AUDITOR Cía. Ltda.
Conciliación tributaria
Ganancia contable $ 100.000,00
Participación trabajadores $15000
Utilidad despuesta de participación trabajadores $85.000,00
Impuesto a la renta $21.250,00
Gastos deducibles (maquinaria+estimación de cuentas incobrables)
$2.500,00
IMPUESTO CORRIENTE $ 18.750,00
fecha codigo detalle parcial debe haber
Gastos impuestos a la renta 21250,00
Pasivo por impuesto diferido 2500,00
Impuesto a la renta por pagar 18750,00
Ref. pago de impuesto corriente
y diferencia temporaria
• Este asiento se reversará gradualmente, en la medida que el gasto de la depreciación
acelerada sea menor que la aceptada por la administración tributaria. Al final de la
vida útil, la cuenta de activo por impuestos diferidos, quedará en cero por las
reversiones antes mencionadas.
• Este asiento se reversará cuando se le pueda demostrar a la administración tributaria
que se ha seguido el proceso necesario y no se ha podido realizar el cobro y en ese
periodo la empresa deja de pagar por concepto de impuesto $.1.000,00.
A MAS GASTOS DEDUCIBLES SE PAGA
MENOS IR
A MENOS GASTOS DEDUCIBLES SE PAGA
MAS IR.
Revelación
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23 Nic 12 - Impuestos sobre las Tohmatsu
ganancias
Revelaciones
Una entidad revelará de forma separada:
• 1. Los principales componentes del gasto (ingreso) por
impuestos. Estos componentes del gasto (ingreso) por impuestos
pueden incluir:
• Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados
con partidas reconocidas como partidas de otro resultado
integral.
• Una explicación de las diferencias significativas en los
importes presentados en el estado del resultado integral y los
importes presentados a las autoridades fiscales.
• Una explicación de los cambios en la tasa o tasas impositivas
aplicables, en comparación con las del periodo sobre el que
se informa.
© 2009 Deloitte Touche
24 Nic 12 - Impuestos sobre las Tohmatsu
ganancias
• Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de
pérdidas y créditos fiscales no utilizados:
• i. el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos
y las correcciones valorativas al final del periodo sobre el que
se informa, y
• ii. un análisis de los cambios en los activos y pasivos por
impuestos diferidos y en las correcciones valorativas durante
el periodo.
• La fecha de caducidad, en su caso, de las diferencias
temporarias, y de las pérdidas y los créditos fiscales no utilizados.
• La medición de los pasivos por impuestos diferidos y de los
activos por impuestos diferidos reflejará las consecuencias
fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad espera,
en la fecha sobre la que se informa, recuperar o liquidar el
importe en libros de los activos y pasivos relacionados.
