Carrera: Contador Publico.

Catedra: Impuestos I

Facultad de Administración, Economía y Negocios Facultad de Administración

Economía y Negocios

Universidad Nacional de Formosa Universidad Nacional

De Formosa

UNIDAD 9: Imposición sobre la riqueza

Y = C + “S”
C.P. Rubén Alejandro González

Explicación EXCLUSIVAMENTE didáctica. Para facilitar la lectura y comprensión. En ningún caso reemplaza la bibliografía ni las
clases.
Aporte Solidario Extraordinario
Gravó Patrimonios Mayores a 200 o 300 millones
Solo personas Fisicas residentes y no, por los
según sea del exterior o del país. Con alícuotas
bienes al 18/12/2020
del 2% hasta el 5,25%.

Impuesto sobre los bienes personales Ley 23.966 – Titulo VI

Nacido en 1991 Prorrogado Ultima Prorroga Hasta

31/12/2022
Impuesto de Permanentemente
Emergencia
*Personal
*Directo
*Periódico
*Instantáneo
Impuesto Sobre los bienes personales. Hecho Imponible

Aspecto Espacial – Art 16 Territorio Nacional

Aspecto Temporal – Art 16 Momento al 31/12

HECHO
IMPONIBLE Aspecto Subjetivo – Art 17 Personas Físicas y Suc. Indivisas

Aspecto Objetivo – Art 16 Tenencia de Bienes

Base Imponible – Art´s 19,

Elemento 20, 22 y 23
RESUMEN:
Cuantificador Alícuotas – Art 25 – 1er
parrafo Bienes al 31/12
x
Alícuota
Impuesto Sobre los bienes personales. Aspecto Subjetivo

Personas Fisicas y Suc Indivisas Tributan por los bienes en el país y

HECHO Residentes en la Rep. Argentina en el exterior – Art 17.a

IMPONIBLE Personas Fisicas y Suc Indivisas

Residentes en el exterior
Tributan solo por los bienes en el
país – Art 17.b

La residencia se tomaba antes por el domicilio al 31/12 – Hoy es por el criterio de Impuesto a las ganancias

La sucesión indivisa será sujeto pasivo, si al 31/12 se encuentra en el lapso entre el fallecimiento del
causante y la declaratoria de herederos o la aprobación del testamento como valido.
Impuesto Sobre los bienes personales. Aspecto Subjetivo
Casos Especiales

La ley dice que los bienes gananciales se atribuyen al marido. Pero con la ley de matrimonio
igualitario, debió de ser considerada diferente la cuestión. Por ello, la afip mediante Circular 8/2011 se
Sociedad Conyugal expidió aclarando que: cada cónyuge declara la totalidad de los bienes propios, los gananciales que
obtenga con su actividad, arte u oficio en la proporción en que participe de ellos. Si hubiera régimen
de separación de bienes, cada cónyuge declara los suyos.
Los padres, tutores o curadores declaran en representación (antes era como bienes propios, ahora es
Menores y Pupilos
como bienes del hijo, con la clave del hijo y en nombre de el). – Es decir, administran.
Funcionarios en el Agentes diplomáticos y consulares argentinos, personal técnico y administrativo que prestan servicios
País en el exterior, se presumen residentes en el país. Art 17 in fine

Condóminos Cada propietario es sujeto pasivo, debiendo declarar la proporción que le corresponde.

En caso de cesión de nuda propiedad con reserva de usufructo – Se considera por mitades nudo
propietario y usufructuario
Casos de Usufructo
Cuando el usufructo se haya constituido por contrato gratuito – El usufructuario declara el valor total
Impuesto Sobre los bienes personales. Aspecto Objetivo
Valuaciones – Bienes en el pais
Inmuebles
Inmuebles construidos
Automotores, yates, aeronaves y
similares
Depositos en moneda extranjera
Créditos
Credito de impuestos
Objetos de arte y suntuosos
Costo de adquisición menos amortización acumulada (200 trimestres). Si hay mejora, se
equipara la mejora al tiempo de Vida útil restante del bien.
-Terreno debe separarse de construcción. Se toma el porcentaje de la escritura o el
utilizado para el impuesto inmobiliario
-Cuando tengo el valor, comparo con el fiscal a los fines del impuesto inmobiliario y tomo
el mayor.
Si es casa Habitación. Hay un mínimo no imponible de $30millones. Por encima si es BI.
-El valor es la suma de todas las inversiones
-Se comienza a amortizar recién en el momento de la habilitación
-La proporción es dependiendo del monto de valuación o del imp inmobiliario
Valor de origen menos amortización acumulada (5 años). Se compara con la valuación
fiscal y se toma la mayor. La comparación se hace hasta el año 5to inclusive. Y se toma el
valor fiscal, porque la amor termino y seguro da cero. A partir del 6to año ya no se paga
Ultimo valor TC del BNA al 31/12. Si es plazo fijo, se suman los intereses devengados.
Al valor nominal al 31/12 actualizado. (actualización no realizada)
Al 31/12 se tomara el valor que exeda el impuesto determinado de que se trate para el
año en cuestion. Retenciones y pagos a cuenta.
Al costo de adquisición Actualizado. (actualización no vigente)
Impuesto Sobre los bienes personales. Aspecto Objetivo
Valuaciones – Bienes en el extranjero
Inmuebles
Automotores
Al valor de plaza en el exterior. Al tipo de cambio comprador BNA
Yates
Similares
Los créditos, depósitos y
existencia de moneda extranjera,
A su valor a esa fecha x TCC BNA
incluidos los intereses de ajustes
devengados al 31/12
Los títulos valores que se coticen
Al ultimo valor de cotización al 31/12 x TCC BNA
en bolsas o mercados del exterior
Impuesto Sobre los bienes personales
EXENCIONES

a) Los bienes pertenecientes a los miembros de las misiones diplomáticas y consulares extranjeras …. sólo a
condición de reciprocidad
b) Las cuentas de capitalización comprendidas en el régimen …… de la ley 24.241 y las cuentas …….. de
seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de
la Nación
c) La cuotas sociales de las cooperativas;
d) Los bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y otros bienes similares).
e) Los bienes amparados por las franquicias de la Ley 19.640 (Ley de exencion a tierra del fuego e islas)
f) Los inmuebles rurales
g) Los títulos, bonos y demás títulos valores emitidos por la Nación, las provincias, las municipalidades y la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires y los certificados de depósitos reprogramados (CEDROS ).
h) Los depósitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones comprendidas en el
régimen de la Ley Nº 21.526 (entidades financieras. a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas especiales de
ahorro o en otras formas de captación de fondos de acuerdo con lo que determine el BANCO CENTRAL DE
LA REPUBLICA ARGENTINA.
Impuesto Sobre los bienes personales. Aspecto Objetivo

Deudas sobre inmuebles

En la valuación de los inmuebles destinados a casa habitación,

podrá detraerse del valor del mismo, las deudas al 31/12 originadas
en la adquisición o mejora del mismo. 3er párrafo. Inc 4. Art 22

Independientemente de ello, el art 24 de la ley, establece una

exención de 30 millones de pesos para la casa habitación del
contribuyente.
Impuesto Sobre los bienes personales. Aspecto Objetivo
Valuaciones – Bienes personales y del hogar

Se valuaran al costo de adquisición. Y dicho monto no podrá ser

inferior al 5% de los bienes en el país + los inmuebles en el exterior,
sin tener en cuenta los objetos de arte, colección o antigüedades y
descontando el mínimo exento de corresponder.

Ejemplo:
Inmueble en el país, destinado a alquiler $ 10.432.600
Automóvil $ 5.023.300
Cuadro de Arte Original $ 1.475.000
Inmueble en el exterior $ 20.410.000
Total Bienes $
37.340.900
Mínimo Exento $ -6.000.000
Cuadro de arte
Saldo $ -1.475.000
$ 29.865.900 x 5% = $1.493.295 (Bienes
del Hogar)
Impuesto Sobre los bienes personales

Alícuotas

Tabla para Bienes en el país

Valor total de los bienes DEL PAIS
que excedan el Mínimo no
imponible Sobre el
Pagaran una suma fija
Mas el % excedente de
de $
pesos $
Mas de $ A$

0 3.000.000 inclusive 0 0,50 % 0

3.000.000 6.500.000 inclusive 15.000 0,75 % 3.000.000

6.500.000 18.000.000 inclusive 41.250 1,00 % 6.500.000

18.000.000 100.000.000 inclusive 156.250 1,25 % 18.000.000

100.000.00
300.000.000 inclusive 1.181.250 1,50 % 100.000.000
0
300.000.00
En adelante 4.181.250 1,75 % 300.000.000
0
Impuesto Sobre los bienes personales

Alícuotas
Tabla para Bienes en el exterior
Valor total de los bienes DEL PAIS Y DEL
EXTERIOR El valor total de lo bienes en el
exterior que exceda el mínimo
no imponible no computado
Mas de $ A$ contra los bienes del país,
pagaran el %

0 3.000.000 inclusive 0,70 %

3.000.000 6.500.000 inclusive 1,20 %
6.500.000 18.000.000 inclusive 1,80 %
18.000.000 En adelante 2,25 %
Para ubicarnos en la tabla de bienes en el exterior, debemos tener en cuenta el total de los bienes situados en el
país y en el exterior, luego de descontado el mínimo exento. Una vez obtenido el nivel de la tabla, y vista la
alícuota, la misma es aplicada solo sobre los bienes del exterior, restado el mínimo no imponible de quedar
remanente.
Impuesto Sobre los bienes personales

Régimen de Responsabilidad Sustituta

Este recae sobre las sociedades de la ley 19.550, las que deben de determinar e
ingresar el gravamen correspondiente en sustitución de sus dueños, cuando estos
últimos sean personas físicas y sobre la participación de cada uno en la sociedad.

Sujetos Responsables Sustitutos: Solo sobre la proporción del patrimonio

*Sociedades Comerciales (Ley 19.550) que pertenece a una persona física.
*Fideicomisos sin participación estatal

Base Imponible:
*Valor del PN al 31/12. Si el ejercicio Presunción iure et de iure sobre
económico cerro en otro momento, propietarios del exterior.
deberán hacerse ajustes hasta el 31/12
Alícuota:
*Única del 0,50 %
Impuesto Sobre los bienes personales
Repatriación de Bienes – Art 2 Dcto 912/2021
Debe ingresarse al país, hasta el 31/03 inclusive
a)Las tenencias de Moneda Extranjera en el exterior
b)Importes resultado de la realización de activos financieros de personas físicas y sucesiones indivisas
residentes del país

Cumplido con los requisitos, estarán alcanzados a la alícuota progresiva en vez de la table diferencial
Dia de valuación Tiempo Vencimiento
de bienes Limite DDJJ

31/12/2021 31/03/2022 Abr/2022

Tiempo Para repatriar

los bienes del exterior

Aclaración: el régimen establece ciertos requisitos de permanencia en el país, como el método de incorporación.

*Deben representar como mínimo el 5% del total de bienes en el exterior

*Deben depositarse en una cuenta bancaria a nombre del titular en argentina. CA, CC, PF u otras). Y luego podrá indistintamente:

*Mantener el dinero depositado hasta el 31/12

*Vender la divisa en el mercado único y libre de cambios a través de la entidad financiera que recibió el dinero del exterior
*Invertir (manteniendo la inversión hasta el 31/12 del año en que se repatrio) en Certificados de deuda de Fideicomisos de Inversión
Productiva del Banco Inversión y Comercio Exterior. O en cuotas de fondos comunes de inversión que cumplan con los requisitos de la CNV.
 IMPORTANTE: ¡Bibliografía!

Goicoechea, Pablo R. (2022). “Imposición a la riqueza Unidad 9”. Apunte de Catedra.

Faen UNaF.
Celdeiro, E. Imirizaldu, J. y Oberkersch, M. (2022). “Impuesto Sobre los Bienes
Personales”. Errepar. Bs As.

Explicación EXCLUSIVAMENTE didáctica.

Para facilitar la lectura y comprensión. En
ningún caso reemplaza la bibliografía ni
las clases.