AJUSTE POR INFLACIÓN IMPOSITIVO.

GUÍA PRÁCTICA

ACTIVO COMPUTABLE
Primeramente debemos precisar, como bien sabemos, que el punto de partida de la técnica del ajuste por inflación impositivo es la fase I, más conocida como “componente
estático”.
En el componente estático (o fase I), lo importante es que se determina el capital (activo computable menos pasivo computable) expuesto a la inflación durante el ejercicio
desde el inicio, lo cual implica que para calcular la fase I es necesario partir de:
- el balance comercial del ejercicio anterior al cual se liquida;
- la composición patrimonial del ejercicio anterior al cual se liquida.
Ello es así, dado que no todos los sujetos a los cuales se les aplica el ajuste por inflación impositivo tienen la obligación legal de confeccionar balances. Por ejemplo, si
estamos frente a una explotación unipersonal, seguramente partamos de la composición patrimonial de activos y pasivos del ejercicio anterior, y no de un balance oficial. En
este caso, dichos saldos patrimoniales son los impositivos.
Ahora bien, para determinar el activo computable es necesario segregar del activo total contable o impositivo, según la información de la cual hayamos partido, aquellos
activos que el artículo 95, inciso a), de la ley trata como no computables. Si bien los mismos están enunciados en dicho artículo, en la práctica, y máxime cuando partimos de
un balance contable, nos suele presentar dudas con relación a qué partidas incluir y cuáles excluir.

 
 Aunque no podemos perder de vista que si estamos trabajando con el activo contable, puede haber ciertos activos impositivos que no estén en la contabilidad y que
tengamos que agregar a fin de arribar al activo computable.
En este contexto, nos hemos propuesto, a fin de facilitar el trabajo de los lectores a la hora de armar el ajuste estático y más precisamente en la determinación del activo
computable, elaborar una guía práctica con el objeto de que puedan identificar qué partidas son computables y cuáles no computables dentro del activo de un balance, aunque
debemos destacar que la guía se basa en que estamos frente a una sociedad que no obtiene en ningún caso rentas de fuente extranjera.
Vale destacar que la guía práctica es simplemente orientativa, por lo cual no reemplaza el análisis profesional que debe hacerse para cada caso en particular.
En el siguiente cuadro hemos expuesto la siguiente información para una sociedad, que puede ser tanto anónima como otro tipo de sociedad:
1. Rubro.
2. Subrubros.
3. Partidas.
4. Naturaleza (monetaria o no monetaria).
5. Tratamiento en el componente estático (computable, no computable o controvertido).
6. Normativa.

7. Aclaraciones.  
 
Cabe destacar que en la guía práctica no se consigna ningún ejemplo de actividades de transformación y que afectan al ajuste estático. Recordemos que las actividades antes
enunciadas comprenden lo siguiente:
1. Cuando se enajenan determinados bienes [art. 95, inc. a), ptos. 1 al 7, de la ley] durante el ejercicio en el cual se cumplen los parámetros para la aplicación del ajuste
por inflación impositivo. En el caso de estos bienes, si bien deben excluirse del activo computable por ser bienes de uso, la ley indica que hay que incluirlos por haberse
vendido durante el ejercicio. De este modo, la ley busca la actualización de su resultado desde el inicio hasta el cierre.
El mismo tratamiento hay que darle en el supuesto de que se entreguen como parte de pago de los puntos 1 a 4 del inciso d), apartado I, del artículo antes citado.
2. Cuando un bien de cambio, durante el ejercicio cuyo ajuste por inflación impositivo se está determinando, se afecte como bien de uso. Si bien al inicio del ejercicio se
trata de un bien de cambio, como hubo una transformación durante el ejercicio se trata al inicio como bien de uso.
 

           
Rubro Partida Naturaleza Tratamiento Normativa Aclaración

           

Caja y bancos          

           

Caja Caja en pesos Monetaria Computable    

  Fondo fijo en pesos Monetaria Computable    

  Valores a depositar Monetaria Computable    

  Bonos Monetaria Computable    

  Moneda extranjera Monetaria Computable    

           
 Bancos Banco cuenta corriente Monetaria Computable    

  Banco caja de ahorro Monetaria Computable    

  Banco cuenta especial de ahorro Monetaria Computable    

           

Inversiones transitorias        

  Plazo fijo en pesos Monetaria Computable    

  Plazo fijo en dólares Monetaria Computable    

  Títulos públicos Monetaria Computable Art. 95, inc. a), pto. 9 Excepción

  Títulos de deuda FF Monetaria Computable Art. 95, inc. a), pto. 9 Excepción

  Obligaciones negociables Monetaria Computable Art. 95, inc. a), pto. 9 Excepción

  Bonos Monetaria Computable Art. 95, inc. a), pto. 9 Excepción

  Letes, Letras y Lebac Monetaria Computable Art. 95, inc. a), pto. 9 Excepción

  Títulos de deuda Monetaria Computable Art. 95, inc. a), pto. 9 Excepción

  Monedas digitales Monetaria Computable    

           
Créditos por
         
ventas
  Deudores en cta. cte. Monetaria Computable    

  Deudores por ventas comunes Monetaria Computable    

  Deudores por ventas morosos Monetaria Computable    

  Deudores en gestión judicial Monetaria Computable    

  Deudores del exterior Monetaria Computable    

  Documentos a cobrar (por ejemplo, pagaré) Monetaria Computable    

No Art. 95, inc. b), ap. I, pto.

  Previsión global deudores incobrables Monetaria
computable 1
Pérdida no deducible impositivamente

           

Otros créditos          

Anticipos impuestos IG saldo a favor Monetaria Controvertido Ins. (DGI) 236/1978 Es un crédito fiscal más. Computable.

  Crédito IGMP (art. 13) Monetaria Computable    

  Saldo a favor IGMP Monetaria Computable    

 No es un verdadero crédito. No
  IVA - Saldo técnico a favor Monetaria Controvertido  
computable

  IVA - Saldo de libre disponibilidad Monetaria Computable    

  Ingresos brutos - Saldo a favor Monetaria Computable    

  Tasas municipales - Saldo a favor Monetaria Computable    

  Reintegro crédito fiscal Monetaria Computable    

  Retenciones y percepciones sin imputar Monetaria Computable    

No Art. 95, inc. b), ap. I, pto.

  Previsión global créditos irrecuperables Monetaria Pérdida no deducible impositivamente
computable 1

           

Créditos diversos Depósito en garantía alquileres Monetaria Computable    

No
  Alquileres no devengados Computable    
monetaria
No
  Derechos adquiridos a devengar Computable    
monetaria

No
  Aporte irrevocable realizado Monetaria Art. 95, inc. a), pto. 11 No devenga intereses ni actualizaciones
computable

No
  Activo por impuesto diferido Monetaria   No es un verdadero activo
computable

No
  Accionista - Saldo pendiente de integración Monetaria Art. 95, inc. a), pto. 12  
computable

No
  Socio - Saldo pendiente de integración Monetaria Art. 95, inc. a), pto. 13  
computable

  Accionista - Cuenta particular Monetaria Computable    

  Socio - Cuenta particular Monetaria Computable Art. 95, inc. a), pto. 13 Cumple las pautas de mercado
 No
  Socio - Cuenta particular Monetaria Art. 95, inc. a), pto. 13 No cumple las pautas de mercado
computable

  Crédito - Préstamos al personal Monetaria Computable    

           

Bienes de cambio          

           
No
  Mercadería de reventa Computable Art. 95, inc. a), pto. 9 Excepción
monetaria
No
  Productos terminados
monetaria
Computable Art. 95, inc. a), pto. 9 Excepción
No
  Productos en proceso
monetaria
Computable Art. 95, inc. a), pto. 9 Excepción
No
  Materias primas
monetaria
Computable Art. 95, inc. a), pto. 9 Excepción
No
  Materiales para bienes de cambio
monetaria
Computable Art. 95, inc. a), pto. 9 Excepción
No
  Inmuebles construidos
monetaria
Computable Art. 95, inc. a), pto. 1 Excepción
No
  Inmuebles en construcción
monetaria
Computable Art. 95, inc. a), pto. 1 Excepción
No No
  Madera cortada - Explotación forestal
monetaria computable
Art. 95, inc. a), pto. 6  

No
  Anticipo bienes de cambio ($ congelado)
monetaria
Computable    

  Anticipo bienes de cambio ($ no congelado) Monetaria Computable    

Previsión global destrucción de bienes de No Art. 95, inc. b), ap. I, pto.
  cambio
Monetaria
computable 1
Pérdida no deducible impositivamente

           

Otros activos          

No No
  Yate Art. 95, inc. a), pto. 9 No afectado a la actividad
monetario computable

No No
  Obras de arte Art. 95, inc. a), pto. 9 No afectado a la actividad
monetario computable

           

Bienes de uso          
No No
  Equipos de computación Art. 95, inc. a), pto. 3  
monetaria computable
  Instalaciones No No Art. 95, inc. a), pto. 3  
 monetaria computable
No No
  Muebles y útiles Art. 95, inc. a), pto. 3  
monetaria computable
No No
  Maquinarias Art. 95, inc. a), pto. 3  
monetaria computable
No No
  Maquinarias en elaboración Art. 95, inc. a), pto. 4  
monetaria computable
No No
  Rodados Art. 95, inc. a), pto. 3  
monetaria computable
No No
  Aeronaves Art. 95, inc. a), pto. 3  
monetaria computable
No No
  Buques Art. 95, inc. a), pto. 3  
monetaria computable
No No
  Obras en curso sobre inmuebles Art. 95, inc. a), pto. 1  
monetaria computable
No No
  Materiales para obras en curso Art. 95, inc. a), pto. 2  
monetaria computable
No No
  Inmuebles (planta industrial) Art. 95, inc. a), pto. 1  
monetaria computable
No No
  Inmueble - Explotación forestal Art. 95, inc. a), pto. 6  
monetaria computable
No No
  Anticipo bienes de uso ($ congela precio) Art. 95, inc. a), pto. 10  
monetaria computable

  Anticipo bienes de uso ($ no congela precio) Monetaria Computable    

No Art. 95, inc. b), ap. I, pto.

  Previsión global por obsolescencia Monetaria Pérdida no deducible impositivamente
computable 1

           

Inversiones permanentes        

No No
  Acciones sociedad anónima
monetaria computable
Art. 95, inc. a), pto. 7 Activo financiero variable

No No
  Cuotas SRL
monetaria computable
Art. 95, inc. a), pto. 7 Activo financiero variable

No No
  Participaciones sociales (otros tipos)
monetaria computable
Art. 95, inc. a), pto. 7 Activo financiero variable

No No
  Cuotas parte de renta FCI abierto
monetaria computable
Art. 95, inc. a), pto. 7 Activo financiero variable
 No No
  Cuotas parte de condominio FCI abierto
monetaria computable
Art. 95, inc. a), pto. 7 Activo financiero variable

No No
  Cuotas parte FCI cerrado
monetaria computable
Art. 95, inc. a), pto. 7 Activo financiero variable

No No Art. 61 de la ley. Activo financiero

  ADR
monetaria computable
 
variable

No No Art. 61 de la ley. Activo financiero

  Certificado de FF
monetaria computable
 
variable

No No Art. 61 de la ley. Activo financiero

  Participación en fideicomisos
monetaria computable
 
variable

No No
  Anticipo inversiones ($ congelado)
monetaria computable
Art. 95, inc. a), pto. 10  

  Anticipo inversiones ($ no congelado) Monetaria Computable    

           
Activos
         
intangibles

No No
Cargos diferidos Gastos de organización o constitución Art. 95, inc. a), pto. 15 Si fueron deducidos impositivamente
monetaria computable

No
  Gastos de organización o constitución
monetaria
Computable Art. 95, inc. a), pto. 15 Si se activaron impositivamente

No No
  Gastos de estudio, investigación y desarrollo
monetaria computable
Art. 95, inc. a), pto. 15 Fueron deducidos impositivamente
 No No
  Gastos de publicidad (campaña)
monetaria computable
  Fueron deducidos impositivamente

           
No No
Intangibles Patentes Art. 95, inc. a), pto. 5  
monetaria computable
No No
  Marcas comerciales Art. 95, inc. a), pto. 5  
monetaria computable
No No
  Valor llave Art. 95, inc. a), pto. 5  
monetaria computable
No No
  Licencias y franquicias Art. 95, inc. a), pto. 5  
monetaria computable
No No
  Derechos de propiedad intelectual Art. 95, inc. a), pto. 5  
monetaria computable
No No
  Recetas, fórmulas, modelos y diseños Art. 95, inc. a), pto. 5  
monetaria computable
No No
  Derecho de concesión Art. 95, inc. a), pto. 5  
monetaria computable
           

No No
Anticipos Anticipo bienes intangibles ($ congelado) Art. 95, inc. a), pto. 10  
monetaria computable

Anticipo bienes intangibles ($ no congela

  precio)
Monetaria Computable    

PASIVO COMPUTABLE
A continuación, nos proponemos delinear de manera orientativa qué pasivos serían en principio computables para el componente estático o fase I del ajuste por inflación
impositivo.
A estos fines, traigamos a la memoria que para el ajuste estático se parte de los saldos al cierre del ejercicio anterior, de modo tal que podemos tener:
- el balance comercial del ejercicio anterior al cual se liquida;
- la composición patrimonial del ejercicio anterior al cual se liquida.
Ello es así, dado que no todos los sujetos a los cuales se les aplica el ajuste por inflación impositivo tienen la obligación legal de emitir estados contables.
 En este contexto, debemos precisar que la técnica normativa para definir el pasivo computable es muy diferente de la que se utilizó para determinar el activo COMPUTABLE.
Lo expuesto se debe a que el artículo 95, inciso b), de la ley define qué se entiende por pasivo computable y luego enumera tres exclusiones específicas. Por eso, algunos
autores sostienen que el pasivo computable se determina por adición, dado que es necesario sumar aquellos pasivos que cumplen con los requisitos que enumera la ley.
Pese a lo expuesto, de todos modos podemos partir del pasivo total, contable o impositivo, según el caso, para arribar al concepto de pasivo computable.
Seguidamente, exponemos el esquema para su determinación:

 
Asimismo, hay que precisar que si estamos tomando como base el pasivo contable puede haber ciertos pasivos impositivos que no estén en la contabilidad y que tengamos
que agregar a fin de arribar al pasivo computable.
En este contexto, volvemos a destacar que el objeto de la presente colaboración es elaborar una guía práctica para la identificación rápida de las partidas que son
computables y no computables dentro del pasivo contable o impositivo, aunque debemos destacar que la guía se basa en que estamos frente a una sociedad que no obtiene
en ningún caso rentas de fuente extranjera.
Adicionalmente, aclaramos que la guía práctica es simplemente orientativa, por lo cual no reemplaza el análisis profesional que debe hacerse para cada caso en particular.
En el siguiente cuadro hemos expuesto la siguiente información:
1. Rubro.
2. Partidas.
3. Naturaleza (monetaria o no monetaria).
4. Tratamiento en el componente estático (computable, no computable o controvertido).
5. Normativa.
6. Aclaraciones.
        
 
 Naturalez
Rubro Partida Tratamiento Normativa Aclaración
a
           

Deudas comerciales        
Art. 95, inc. b), ap. I,
  Proveedores en cuenta corriente locales Monetaria Computable  
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
  Proveedores en cuenta corriente exterior Monetaria Computable  
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
  Proveedores vinculados del exterior Monetaria Computable  
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
  Acreedores varios Monetaria Computable  
pto. 1
No Art. 95, inc. b), ap. I,
  Obligaciones en especie Computable  
monetaria pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
  Adelanto Banco cuenta corriente Monetaria Computable  
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
  Provisión gastos varios deducibles Monetaria Computable  
pto. 1

No
  Provisión gastos varios no deducibles Monetaria   No deducible
computable

           

Deudas financieras        
Art. 95, inc. b), ap. I,
  Préstamo en pesos Banco Salmo SA Monetaria Computable  
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
  Préstamos en pesos Banco 121 SA Monetaria Computable  
pto. 1

Art. 95, inc. b), ap. I,

  Préstamo en dólares Mutual Mis Ojos Monetaria Computable  
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
  Préstamos compañía vinculada del exterior Monetaria Computable  
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
  Préstamos financiera Socorro SRL Monetaria Computable  
pto. 1
           
Deudas
         
laborales
Art. 95, inc. b), ap. I,
  Sueldos a pagar Monetaria Computable  
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
  Contribuciones SS a pagar Monetaria Computable  
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
  Contribuciones OS a pagar Monetaria Computable  
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
  Aportes SS a pagar Monetaria Computable  
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
  Aportes OB a pagar Monetaria Computable  
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
  ART a pagar Monetaria Computable  
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
  Sindicato a pagar Monetaria Computable  
pto. 1
 Art. 95, inc. b), ap. I,
  Provisión vacaciones Monetaria Computable Siempre que obedezcan a gastos ciertos
pto. 1

Art. 95, inc. b), ap. I, Art. 87, inc. g): si se pagaron antes del
  Gratificaciones a pagar Monetaria Computable
pto. 3 vto. de la DDJ

No Art. 95, inc. b), ap. I,

  Beneficios sociales en especie Computable  
monetaria pto. 1
           
Deudas
         
fiscales

No
  IG saldo a pagar Monetaria   No deducible
computable

Art. 95, inc. b), ap. I,

  IGMP a pagar Monetaria Computable  
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
  IVA a pagar Monetaria Computable  
pto. 1

No
  IBP responsable sustituto - Participaciones Monetaria   No deducible
computable

Art. 95, inc. b), ap. I,

  Ingresos brutos a pagar Monetaria Computable  
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
  Tasas municipales saldo a pagar Monetaria Computable  
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
  Retenciones IG a depositar Monetaria Computable  
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
  Retenciones IVA a depositar Monetaria Computable  
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
  Percepciones IVA a depositar Monetaria Computable  
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
  Retenciones IIBB a depositar Monetaria Computable  
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
  Percepciones IIBB a depositar Monetaria Computable  
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
  Retenciones a la exportación a pagar Monetaria Computable  
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
  ABL a pagar Monetaria Computable  
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
  Patentes a pagar Monetaria Computable  
pto. 1

  Planes de pago AFIP (IG)       Se regulariza el IG

No
  Capital Monetaria   No deducible
computable

  Intereses resarcitorios Monetaria Computable Art. 95, inc. b), ap. I,  

 pto. 1

No
  Intereses punitorios Monetaria   No deducible
computable

No
  Multa Monetaria   No deducible
computable

  Planes de pago AFIP (IVA)       Se regulariza el IVA

Art. 95, inc. b), ap. I,

  Capital Monetaria Computable  
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
  Intereses resarcitorios Monetaria Computable  
pto. 1

No
  Intereses punitorios Monetaria   No deducible
computable

No
  Multa Monetaria   No deducible
computable

  Planes de pago AGIP       Se regulariza el IIBB

Art. 95, inc. b), ap. I,

  Capital Monetaria Computable  
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
  Intereses resarcitorios Monetaria Computable  
pto. 1

No
  Intereses punitorios Monetaria   No deducible
computable

No
  Multa Monetaria   No deducible
computable

Art. 95, inc. b), ap. I,

  Impuesto de sellos a pagar Monetaria Computable  
pto. 1

No
  Multas impositivas a pagar Monetaria   No deducible
computable

No
  Pasivo por impuesto diferido Monetaria   No es un verdadero pasivo
computable

Deudas sociales        

La Ins. (DGI) 236/1978 los trata como

  Dividendos en pesos a pagar Monetaria Controvertido  
computables

No
  Dividendos en especie a pagar Controvertido   Ídem punto anterior
monetaria
 Dividendos en acciones liberadas a pagar (NO ES No
  Controvertido   NO ES PASIVO
PASIVO SINO PN) monetaria

           
Otras
         
deudas
Art. 95, inc. b), ap. I,
  Honorarios directores deducibles a pagar Monetaria Computable  
pto. 3

No
  Honorarios directores (no deducibles) a pagar Monetaria   No deducible
computable

Art. 95, inc. b), ap. I,

  Honorarios socios administrativos deducibles a pagar Monetaria Computable  
pto. 3

Honorarios socios administrativos no deducibles a No

  Monetaria   No deducible
pagar computable

  Accionista - Cuenta particular Monetaria Computable    

Art. 95, inc. b), ap. II,

  Socio - Cuenta particular Monetaria Computable Cumple las pautas de mercado
pto. 2

No Art. 95, inc. b), ap. II,

  Socio - Cuenta particular Monetaria No cumple las pautas de mercado
computable pto. 2

Art. 95, inc. b), ap. I,

  Anticipos de clientes ($ congela precio) Monetaria Computable  
pto. 2

Art. 95, inc. b), ap. I,

  Anticipos de clientes ($ no congela precio) Monetaria Computable  
pto. 2
Art. 95, inc. b), ap. I,
  Ganancias a devengar Monetaria Computable  
pto. 2

No
  Provisión gastos menores sin comprobantes Monetaria   No deducible
computable

Art. 95, inc. b), ap. I,

  Provisión gastos menores con comprobantes Monetaria Computable  
pto. 1

No Art. 95, inc. b), ap. II,

  Aporte irrevocable recibido Monetaria No devenga intereses ni actualizaciones
computable pto. 1

Art. 95, inc. b), ap. II,

  Aporte irrevocable recibido Monetaria Computable Devenga intereses o actualizaciones
pto. 1

  Cuenta sujetos vinculados del exterior Monetaria No Art. 95, inc. b), ap. II, No cumple las pautas de mercado
 computable pto. 3

           

Previsiones          

No
  Previsiones para despidos Monetaria   No deducible
computable

No
  Previsiones por demandas civiles Monetaria   No deducible
computable

No
  Previsiones por daños ambientales Monetaria   No deducible
computable

No
  Previsiones por demandas tributarias Monetaria   No deducible
computable

No
  Previsiones por litigios contra otras empresas Monetaria   No deducible
computable

No
  Previsiones por derechos no reconocidos Monetaria   No deducible
computable

REFLEXIÓN FINAL
Es necesario volver a insistir en que la presente guía solo constituye una orientación para el profesional a fin de que pueda realizar su trabajo con mayor eficiencia y eficacia,
pero que de ningún modo reemplaza la labor intelectual que demanda la cuantificación del ajuste por inflación estático.
Esperamos con este trabajo poder contribuir a traer la luz suficiente para la aplicación eficaz y eficiente de la técnica impositiva.

Fuente: Richard Amaro Gómez para Errepar