Bienes personales

Vamos a comenzar el dictado de la materia “Impuestos II”, en la cual estudiaremos

diversos tributos de índole nacional, provincial y municipal.   Iniciaremos con el
Impuesto sobre los Bienes Personales.
En este momento es necesario aclarar que se debe contar siempre con la legislación
actualizada, que puedes obtener de diferentes sitios web, por ejemplo, Infoleg
(Ministerio de Justicia y Derechos Humanos de la Nación). Allí deberás buscar la Ley
del Impuesto sobre los Bienes Personales (Ley 23966 —parte pertinente—) y sus
modificatorias, y su Decreto Reglamentario N.° 127/1996. También te será de
utilidad la información que puedes obtener desde la biblioteca electrónica y los
micrositios de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP).

Presentaremos un caso

Principales características del impuesto

Casos particulares

Bienes en el país y bienes en el exterior

Bienes exentos

Valuación de bienes situados en el país

Valuación de bienes situados en el exterior

Mínimo no imponible

Video conceptual

Referencias
LECCIÓN 1 de 10

Presentaremos un caso

El señor Juan Martínez nos contrata para liquidar el Impuesto sobre los Bienes Personales correspondiente
al período fiscal 2014. Se encuentra inscripto en el impuesto, está casado desde el año 2000 con María
González (ama de casa) y, al 31/12/14, posee los siguientes bienes:

Dinero en efectivo: $26 000 / USD 100 800. Cotización BNA USD al 31/12/14, tipo comprador:
$8,46 / Tipo vendedor: $8,56. 

Caja de ahorro N° 247-400567 Bank Boston. Saldo al 31/12/14: $25 500. Cuenta corriente a
nombre de su esposa Bank Boston. Saldo al 31/12/14: $3200. 

Títulos públicos y certificados de depósitos reprogramados (CEDROS), cotización al 31/12/14:

$35 000. 

Retenciones del impuesto a las ganancias: $80 400. El impuesto determinado correspondiente
al ejercicio fiscal 2014 es de $50 000. El saldo a favor Bienes Personales período 2013: $350.

Crédito laboral, originado en su desvinculación de la Sociedad "Transportes del Sur S.A.": $115
300 (Capital: $112 500 - Intereses al 31/12/14: $2800).

Sueldo del período diciembre 2014 percibido en enero de 2015, por su trabajo en relación de
dependencia en la Sociedad “Transportes Andinos S.R.L.”: $8500.

Participaciones:
Una participación del 35 % en "El Solitario S.R.L.". Valor patrimonial proporcional (VPP) al
31/12/14: $40 700. 

Acciones: 3000 acciones de Indupa S.A. Cotización al 31/12/14: $2,75 c/u. 

Una empresa unipersonal dedicada a la comercialización de comida congelada, cuyo

patrimonio al 31/12/14 asciende a: $23 000. 

Inmuebles:

Casa habitación en ciudad de Córdoba 

Valor de compra: $70 000 

Participación: 100 %. Fecha de compra: 01/04/04 

Saldo capital crédito hipotecario: $13 000 

Base imponible impuesto inmobiliario de la provincia de Córdoba año 2014: $62 300

Departamento de veraneo en el exterior (Uruguay) 

Valor de compra: USD 91 000 

Fecha de compra: 31/12/14 

Titularidad del bien: 60 % a nombre de Juan Martínez y 40 % a nombre de su esposa 

Valor de mercado: USD 110 000. 12/29

Automotores:

VW Gol c/A/A 

Fecha de compra: 05/2013. Modelo2001 

Valor de adquisición: $33 200 

Valor al 31/12/14 según Superintendencia Seguros de la Nación: $10 500

Moto Honda XR 600 

Fecha de compra: 01/2010. Modelo1999 

Valor de adquisición: $8 100 

Valor al 31/12/14 según Superintendencia Seguros de la Nación: $11 800

Otros bienes: 

Obras de arte: $7100. Fecha de compra: 12/2002 

Giro al exterior por USD 20 000 en 12/2014 para mantenimiento de sus padres, residentes
uruguayos 

Posee 1000 acciones de Servicios Uruguayos S.A. (Sociedad uruguaya). Cotización al cierre:
USD 5,5 cada acción. Precio de compra: USD 4600. 
LECCIÓN 2 de 10

Principales características del impuesto

El Impuesto sobre los Bienes Personales es un gravamen que mide la capacidad contributiva a partir del
patrimonio; es un tributo instantáneo, es decir, es como si fuera una “foto” al 31 de diciembre de cada año, y
se valúan los bienes que tiene el contribuyente a esa fecha.

A continuación, el art. 16 de la ley establece:

Establécese con carácter de emergencia por el término de 9 (nueve) períodos fiscales a

partir del 31 de diciembre de 1991, inclusive, un impuesto que se aplicará en todo el
territorio de la Nación y que recaerá sobre los bienes personales existentes al 31 de
diciembre de cada año, situados en el país y en el exterior.

Como surge claramente de lo anterior, el aspecto objetivo del impuesto es que recae sobre los bienes
existentes al 31 de diciembre de cada año, tanto en el país como en el exterior.

En el caso del ejercicio práctico, se gravan, por ejemplo, el dinero en efectivo, los saldos de cuentas
bancarias, los créditos, los inmuebles, los automotores, entre otros.

La crítica que se le hace es que no contempla cómo se hace para conseguirlos (pasivos). A modo de
ejemplo, si se adquiere un automóvil con un crédito prendario, se valúa el automóvil (bien existente al 31 de
diciembre), pero sin poder deducir el pasivo por el crédito prendario con el cual lo compró.
En cuanto al sujeto pasivo del gravamen (aspecto subjetivo), el artículo 17 de la ley señala:

Son sujetos pasivos del impuesto:

a) Las personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en el

mismo, por los bienes situados en el país y en el exterior.

b) Las personas físicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en

el mismo, por los bienes situados en el país.

Las sucesiones indivisas son contribuyentes de este gravamen por los bienes que posean
al 31 de diciembre de cada año, en tanto dicha fecha quede comprendida en el lapso
transcurrido entre el fallecimiento del causante y la declaratoria de herederos o aquella en
que se haya declarado válido el testamento que cumpla la misma finalidad.

A los fines de este artículo se considerará que están domiciliados en el país los agentes
diplomáticos y consulares, el personal técnico y administrativo de las respectivas
misiones y demás funcionarios públicos de la Nación y los que integran comisiones de las
Provincias y Municipalidades que, en ejercicio de sus funciones, se encontraren en el
exterior, así como sus familiares que los acompañaren.

Como se puede advertir, se hace una diferencia entre los domiciliados en el país y los del exterior. Para los
primeros se gravan los bienes existentes al 31 de diciembre de cada año en el país y en el exterior; mientras
que para los domiciliados en el exterior solo tributan por los bienes en el país. 

En el caso práctico, el señor Martínez tiene domicilio en el país; por lo tanto, tributará por los bienes en el
país y por los bienes en el exterior.
Por otro lado, en relación con el aspecto temporal, como bien se desprende del art. 16, se refiere a los bienes
existentes al 31 de diciembre de cada año.

Finalmente, respecto al aspecto espacial se diferencia entre: a) los domiciliados en el país, que pagan
sobre los bienes en el país y en el exterior; y  b) los domiciliados en el exterior, que pagan solo por los
bienes en el país.

A modo de resumen:

ASPECTO OBSERVACIÓN

Objetivo Bienes existentes a una fecha determinada

a) Domiciliados en el país; b) Domiciliados en

Subjetivo
el exterior

Temporal 31 de diciembre de cada año

Para los sujetos del inciso a) los bienes en el

país y en el exterior; mientras que para los
Espacial
sujetos del inciso b) solo por los bienes
situados en el país.

Para la determinación del impuesto, deberán tenerse en cuenta la

valuación de los bienes —siempre que se cumplan las condiciones
anteriores— y, al monto del activo gravado valuado conforme la ley,
se le debe detraer el mínimo no imponible (MNI), además, sobre la
diferencia (base imponible) se percute la alícuota del impuesto que
corresponda.

El monto del MNI y la alícuota fueron variando durante los últimos años de la siguiente manera:

Período Fiscal 2016: MNI $800 000 y alícuota 0,75 %

Período Fiscal 2017: MNI $950 000 y alícuota 0,50 %

Período Fiscal 2018: MNI $1 050 000 y alícuota 0,25 %

Para el año 2019 se introdujeron cambios en este aspecto, donde se exime al inmueble casa-habitación
(cuya valuación sea menor a la prevista por ley) y, en materia de alícuotas, se confeccionó una escala
progresiva (a mayor activo gravado, mayor alícuota).

A modo de ejemplo, para diferenciar un mínimo exento ($305 000) de un MNI, suponemos que el señor
Martínez tiene un activo valuado conforme la ley de $2 000 000.

Si aplicamos un mínimo exento, como los $2 000 000 > $305 000 => se gravan los 

$ 2 000 000 y se percute la alícuota del gravamen sobre dicho importe.

En cambio, si se aplica el MNI, para el año 2016 tenemos:

Activo $2 000 000 – MNI ($800 000) => Base Imponible $1 200 000 * 0,75 %

Para el 2017 la base imponible sería $1 050 000, y la alícuota, el 0,50 %; para el 2018 la base imponible sería
$950 000, y la alícuota, el 0,25 %.
LECCIÓN 3 de 10

Casos particulares

1 Sucesiones indivisas (art. 17 de la ley D.R.3)

Como vimos anteriormente en el art. 17, las sucesiones indivisas (SI) son contribuyentes del impuesto por
los bienes que posean al 31 de diciembre de cada año, desde la fecha de fallecimiento del causante y hasta
la declaratoria de herederos, o hasta cuando se haya declarado válido el testamento. 

Para la determinación del impuesto, la sucesión indivisa es considerada titular de:

Bienes propios del causante;

50 % de los bienes gananciales (por disolución por fallecimiento de la sociedad conyugal).

2 Sociedad conyugal (art. 18 de la ley; D.R. 2)

Conforme surge del art. 18 de la ley del gravamen, en el caso de una sociedad conyugal:

En el caso de patrimonios pertenecientes a los componentes de la sociedad conyugal,

corresponderá atribuir al marido además de los bienes propios, la totalidad de los que
revisten el carácter de gananciales, excepto:
 a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer con el producto del ejercicio de su
profesión, oficio, empleo, comercio o industria.

b) Que exista separación judicial de bienes.

c) Que la administración de todos los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una
resolución judicial.

Como se desprende del texto de la ley, el marido debe declarar íntegramente los bienes gananciales (o de la
sociedad conyugal), salvo que se den alguna de las excepciones señaladas.

Respecto al matrimonio igualitario (unión civil entre personas del mismo género), la AFIP publicó una circular
en la cual se indica cómo debe tributar este tipo de sociedad.

3 Menores de edad (D.R. 2)

Los sujetos del gravamen son los tutores o curadores; ellos son los responsables de declarar los bienes de
propiedad del menor. El Organismo de Recaudación Nacional, a través del Dictamen (DAT) 77/96 establece
que el representante del menor deberá solicitarle la CUIT y el alta en el impuesto y presentar la DDJJ y
abonar el impuesto. Estas obligaciones son independientes de las que le correspondan a nombre propio.

4 Condominios (D.R. 5)

Cada condómino es responsable por el impuesto por la parte del bien en condominio que le corresponde.
LECCIÓN 4 de 10

Bienes en el país y bienes en el exterior

La ley del gravamen señala, en el artículo 19, lo que se entiende por bienes situados en el país, y en el
artículo 20, lo que se entiende por bienes situados en el exterior.

A modo de ejemplo, siguiendo con el caso práctico del inicio, el inmueble en Punta del Este es un bien
situado en el exterior; mientras que su casa-habitación es un bien situado en el país, ya que está situado en
territorio de la República Argentina.
LECCIÓN 5 de 10

Bienes exentos

El art. 21 de la ley del tributo establece qué bienes se encuentran exentos del pago del gravamen.

En este punto es importante hacer algunas aclaraciones respecto de ciertas exenciones, a saber:

1 Cuentas bancarias (inciso h)

El inciso h) del art. 21 establece que se encuentran exentos 

Los depósitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones

comprendidas en el régimen de la ley 21526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas
especiales de ahorro o en otras formas de captación de fondos de acuerdo con lo que
determine el Banco Central de la República Argentina.

Como se puede advertir, la exención aplica a los depósitos en entidades financieras comprendidas en la Ley
21526 (bancos en el país), siempre que dichos depósitos sean en plazos fijos o cajas de ahorro, pero no en
cuentas corrientes.
Por lo tanto, si una persona humana tiene un saldo en una caja de ahorro, una cuenta corriente y un plazo fijo,
la caja de ahorro y el plazo fijo se encontrarán exentos, mientras que el saldo de la cuenta corriente estará
alcanzado por el gravamen (será un activo gravado).

2 Inmuebles rurales (inciso f)

Las personas humanas y/o las sucesiones indivisas que sean titulares de un inmueble rural tributarán el
Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (IGMP), pero no Bienes Personales (en este último se encuentran
exentas).

3 Mínimo exento (inciso i)

A partir de la Ley 27260 (B.O. 22/07/2016) no hay más Mínimo Exento en Bienes Personales, sino un MNI
(como vimos anteriormente, que fue modificándose con el tiempo), por lo tanto, hasta la declaración jurada
del período fiscal 2015 se aplicaba un mínimo exento ($305 000) y, a partir del período fiscal 2016, un MNI.
LECCIÓN 6 de 10

Valuación de bienes situados en el país

Con relación a este tema, el art. 22 de la ley del gravamen establece cómo se deben valuar los bienes
situados en el país, existentes al 31 de diciembre de cada año.

Como regla general aplicable a la mayoría de los bienes, la valuación

es valor de costo actualizado.

No obstante lo anterior, podemos observar algunas excepciones, como en la valuación de inmuebles y de

automotores. En estos casos, los valuamos de la siguiente manera:

Valor Residual Actualizado (Valor Origen x Coeficiente de Actualización – Amortización Acumulada

Actualizada) y se lo compara con un valor de referencia.

A continuación se explican las valuaciones más importantes, que son las más complejas al momento de
estudiar, a saber:

1 Inmuebles
Al valor de adquisición o de incorporación al patrimonio, se aplicará el índice de actualización
correspondiente entre la fecha de adquisición o de incorporación y el 31 de diciembre del año que estamos
valuando.

Agrega el art. 22 inciso a): "Cuando se trate de inmuebles con edificios, construcciones o mejoras, al valor
atribuible a los mismos (…), se le detraerá el importe que resulte de aplicar a dicho valor el 2 % (dos por
ciento) anual en concepto de amortización”. Y complementa señalando lo siguiente: 

(…) en el caso de inmuebles adquiridos, la proporción del valor actualizado atribuible al

edificio, construcciones o mejoras, se establecerá teniendo en cuenta la relación existente
entre el valor de dichos conceptos y el de la tierra según el avalúo fiscal vigente a la fecha
de adquisición. En su defecto, el contribuyente deberá justipreciar la parte del valor de
costo atribuible a cada uno de los conceptos mencionados (…).

Es decir que se permite deducir un 2 % anual sobre la parte edificada, siempre considerando desde la fecha
de adquisición o de incorporación al patrimonio; por lo tanto, debemos medir la vida útil (VU) en trimestres (al
igual que en el Impuesto a las Ganancias), y el contribuyente debe verificar el avalúo fiscal o realizar el
justiprecio correspondiente.

Este inciso continúa señalando: 

(…) El valor a computar para cada uno de los inmuebles, determinado de acuerdo con las
disposiciones de este inciso, no podrá ser inferior al de la base imponible —vigente al 31
de diciembre del año por el que se liquida el presente gravamen— fijada a los efectos del
pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares o al valor fiscal determinado a la
fecha citada (…).
 

Lo resaltado en negrita es aplicable hasta el período fiscal 2017, ya que a partir del período fiscal 2018, en el
tercer párrafo del inciso a) del artículo 22, Título VI, Ley 23966 del Impuesto sobre los Bienes Personales,
texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, la expresión “vigente al 31 de diciembre del año por el que se
liquida el presente gravamen”, quedará sustituida por 

vigente al 31 de diciembre de 2017, el que se actualizará teniendo en cuenta la variación

del Índice de Precios al Consumidor nivel general (IPC), que suministre el Instituto
Nacional de Estadística y Censos, operada desde esa fecha hasta el 31 de diciembre del
ejercicio fiscal de que se trate.

En otras palabras, hasta el período fiscal 2017, se compara con la base imponible (BI) del Impuesto
Inmobiliario Provincial, y a partir del período fiscal 2018, se debe considerar la valuación del año anterior y
aplicar el IPC publicado por el INDEC.

Una aclaración importante en este punto es que, en caso de estar

valuando la casa-habitación del contribuyente, se permite deducir
(único pasivo que se permite restar de la valuación de inmuebles) el
importe adeudado al 31 de diciembre de cada año, en concepto de
créditos que hubieran sido otorgados para la compra o construcción
de dichos inmuebles o para la realización de mejoras en ellos.
Finalmente, para aquellos casos de cesión de nuda propiedad, hay que distinguir si es gratuita u onerosa. De
este modo, el último párrafo del inciso a) del artículo 22 —relativo a los inmuebles— establece lo siguiente: 

(…) En los supuestos de cesión gratuita de la nuda propiedad con reserva del usufructo, el
cedente deberá computar, cuando corresponda a los fines de este impuesto, el valor total
del inmueble, determinado de acuerdo con las normas de este inciso. En los casos de
cesión de la nuda propiedad de un inmueble por contrato oneroso con reserva de usufructo
se considerarán titulares por mitades a los nudos propietarios y a los usufructuarios (…).

2 Automotores

Respecto a los automotores, aeronaves, naves, yates y similares, el inciso b) del art. 22, en el primer párrafo
establece que se valúan de esta forma:

(…) al costo de adquisición o construcción o valor de ingreso al patrimonio, se le aplicará el

índice de actualización mencionado en el artículo 27 referido a la fecha de la adquisición,
construcción o de ingreso al patrimonio, que indique la tabla elaborada por la Dirección
General Impositiva. Al valor así obtenido se le restará el importe que resulte de aplicar el
coeficiente anual de amortización que para cada tipo de bienes fije el reglamento o la
Dirección General Impositiva, correspondiente a los años de vida útil transcurridos desde
la fecha de adquisición, finalización de la construcción o de ingreso al patrimonio, hasta el
año, inclusive, por el cual se liquida el gravamen (…).

 
El párrafo siguiente, y solo para los automotores, agrega que:

(…) En el caso de automotores, el valor a consignar al 31 de diciembre de cada año, no

podrá ser inferior al indicado en la tabla de valores de referencia de los automotores,
motovehículos y maquinaria agrícola, vial e industrial, que elabora la Dirección Nacional de
los Registros Nacionales de la Propiedad del Automotor y de Créditos Prendarios, a los
fines del cálculo de los aranceles que perciben los registros seccionales por los trámites
de transferencia e inscripción inicial de dichos bienes vigente en la citada fecha (…).

Como se puede apreciar, la valuación es Valor Residual Actualizado

(VRA) y, solo para el caso de automotores, se compara con un valor
de referencia.

3 Existencias, depósitos y créditos en moneda extranjera

Los bienes del presente ítem existentes al 31 de diciembre de cada año se valúan, conforme al inciso c) del
art. 22, “(…) de acuerdo con el último valor de cotización —tipo comprador— del Banco de la Nación Argentina
al 31 de diciembre de cada año, incluyendo el importe de los intereses que se hubieran devengado a dicha
fecha (…)”.

Es decir, hay que consultar, en la página del Banco de la Nación Argentina, el tipo de cambio comprador de la
moneda extranjera correspondiente.
El resto de las valuaciones de los bienes situados en el país son
bastante simples de leer e interpretar para luego poder aplicar al
ejercicio planteado al comienzo de la lectura.
LECCIÓN 7 de 10

Valuación de bienes situados en el exterior

Conforme surge del art. 23 de la ley del gravamen, los bienes situados en el exterior se valúan —en términos
generales— al valor de plaza o último valor de cotización al 31 de diciembre de cada año.

En caso de estar valuados en moneda extranjera, se debe considerar el tipo de cambio comprador del Banco
de la Nación Argentina al 31 de diciembre de cada año.
LECCIÓN 8 de 10

Mínimo no imponible

De acuerdo con el art. 24 de la ley del tributo: 

(…) No estarán alcanzados por el impuesto los bienes gravados —excepto los
comprendidos en el art. sin número incorporado a continuación del art. 25 de esta ley—
pertenecientes a los sujetos indicados en el inciso a) del artículo 17, cuando su valor en
conjunto determinado de acuerdo con las normas de esta ley, resulten:

a) Para el período fiscal 2016, iguales o inferiores a pesos ochocientos mil 

($800.000);

b) Para el período fiscal 2017, iguales o inferiores a pesos novecientos cincuenta mil
($950 000);

c) A partir del período fiscal 2018 y siguientes, iguales o inferiores a pesos un millón
cincuenta mil ($1 050 000) (…).

Tal como lo señalamos precedentemente, hasta el período fiscal 2015 se aplicaba un Mínimo Exento ($305
000) y, a partir del ejercicio fiscal 2016 (conforme la Ley 27260), corresponde tener en cuenta un Mínimo No
Imponible, el cual fue sufriendo cambios según el período fiscal correspondiente.
Una aclaración no menor es que solo aplica para los sujetos del
inciso a) del art. 17, es decir, aquellos sujetos que se encuentren
domiciliados en el país (NO se aplica el MNI para los domiciliados en
el exterior).

Posteriormente, y por imperio de la Ley 27480 (B.O. 21/12/2018), se sustituye el art. 24 por el siguiente texto
(el que resulta aplicable a partir del período fiscal 2019):

Art. 24: No estarán alcanzados por el impuesto los bienes gravados —excepto los
comprendidos en el art. sin número incorporado a continuación del art. 25 de esta ley—
pertenecientes a los sujetos indicados en el inciso a) del artículo 17, cuando su valor en
conjunto determinado de acuerdo con las normas de esta ley, resulten iguales o inferiores
a dos millones de pesos ($2 000 000) (…).

De lo anterior se desprende que, para el período fiscal 2019, el MNI que corresponde que apliquen los
sujetos domiciliados en el país es de $2 000 000, es decir, casi  se duplica el MNI de 2018 ($1 050 000 pasa
a $2 000 000).

Pero además de lo anterior, el artículo agrega que: 

 
 (…) De tratarse de inmuebles destinados a casa-habitación del contribuyente, o del
causante en el caso de sucesiones indivisas, no estarán alcanzados por el impuesto
cuando su valor determinado de acuerdo con las normas de esta ley, resulten iguales o
inferiores a dieciocho millones de pesos ($18 000 000).

Como se puede advertir, además de prácticamente duplicar el MNI

para el ejercicio 2019, se exime del pago del tributo al inmueble
casa-habitación del contribuyente siempre que el valor de este —
conforme la ley vigente y que vimos anteriormente— sea igual o
inferior a $18 000 000.
LECCIÓN 9 de 10

Video conceptual

Bienes personales

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LECCIÓN 10 de 10

Referencias

Decreto Reglamentario 127/96.

Ley 23966. Impuesto sobre los Bienes Personales (partes pertinentes).

Ley 27480. Impuesto sobre los Bienes Personales. Modificaciones para los años 2018 y 2019 (partes
pertinentes).
Determinación del impuesto a los bienes personales

Vamos a continuar con el dictado de la materia “Impuestos II” y, en particular, con el

Impuesto sobre los Bienes Personales.
Recordemos que es necesario aclarar que se debe contar siempre con la legislación
actualizada, que puedes obtener de diferentes sitios web, por ejemplo, Infoleg
(Ministerio de Justicia y Derechos Humanos de la Nación). Allí deberás buscar la Ley
del Impuesto sobre los Bienes Personales (Ley 23966, parte pertinente) y sus
modificatorias, y su Decreto Reglamentario N° 127/1996. También te será de utilidad
la información que puedes obtener desde la biblioteca electrónica y los micrositios
de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP).
Antes de iniciar con el desarrollo de la presente lectura, dejamos a continuación 2
ejercicios, que te servirán de guía para toda la lectura.

Ejercicio N° 1

Ejercicio N° 2

Bienes personales, acciones y participaciones societarias

Régimen responsable sustituto

Referencias
LECCIÓN 1 de 5

Ejercicio N° 1

Determinar el Patrimonio Neto sujeto al gravamen, así como también el Impuesto Determinado que debe
tributar la empresa Arroyo S.A. frente al Impuesto sobre los Bienes Personales Responsable Sustituto. 

Para poder desarrollar lo anterior, a continuación señalamos la información pertinente. 

Activo al 31-07-2014                $12 500 000

Pasivo al 31-07-2014                $ 2 500 000

Pat. Neto al 31-07-2014             $10 000 000

Además, hay que señalar que, según los libros societarios (Acta de Directorio y Acta de Asamblea), con
fecha 10/11/2014 se distribuyeron dividendos por un importe de $1 500 000.

Finalmente, la tenencia accionaria es la siguiente:

1 50 % corresponde a la empresa ARO S.A. y 

2 el restante 50 % pertenece a la firma ROSA S.R.L. 

LECCIÓN 2 de 5

Ejercicio N° 2

Determinar el Patrimonio Neto sujeto al gravamen, así como también el Impuesto Determinado que debe
tributar la empresa Huerta S.R.L. frente al Impuesto sobre los Bienes Personales Responsable Sustituto. 

Para poder desarrollar lo anterior, a continuación señalamos la información pertinente. 

Según los Estados Contables al 31 de diciembre de 2014, la empresa cuenta con:

Activo               $5 500 000

Pasivo               $2 500 000

Pat. Neto          $3 000 000

La tenencia accionaria es la siguiente:

1 25 % Juan Pérez (persona física del país). 

2 25 % Mike Johansson (persona física del exterior). 

3 25 % a la empresa One + One Ltd. (persona jurídica del exterior). 

4 25 % a la empresa Todo Firma S.A. (persona jurídica del país).

LECCIÓN 3 de 5

Bienes personales, acciones y participaciones

societarias

Continuando con la ley del gravamen, transcribimos el artículo a continuación del 25, que versa sobre los
bienes personales, acciones y participaciones societarias:

Art. 25 .1 El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las

sociedades regidas por la ley 19550 de sociedades comerciales (t.o.1984) y sus
modificaciones, cuyos titulares sean personas físicas y/o sucesiones indivisas
domiciliadas en el país o en el exterior, y/o sociedades y/o cualquier otro tipo de persona
de existencia ideal, domiciliada en el exterior, será liquidado o ingresado por las
sociedades regidas por esa ley y la alícuota a aplicar será de veinticinco centésimos por
ciento (0,25 %) sobre el valor determinado de acuerdo con lo establecido por el inciso h)
del artículo 22 de la presente norma. El impuesto así ingresado tendrá el carácter de pago
único y definitivo.

A los efectos previstos en el párrafo anterior, se presume sin admitir prueba en contrario,
que las acciones y/o participaciones en el capital de las sociedades regidas por la ley
19550 de sociedades comerciales (t.o.1984) y sus modificaciones, cuyos titulares sean
sociedades, cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, empresas,
establecimientos estables, patrimonios de afectación o explotaciones, domiciliados,
radicados o ubicados en el exterior, pertenecen de manera indirecta a personas físicas
domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas allí radicadas.

Las sociedades responsables del ingreso del gravamen, a que se refiere el primer párrafo
de este artículo, tendrán derecho a reintegrarse el importe abonado, incluso reteniendo y/o
 ejecutando directamente los bienes que dieron origen al pago (…).

Como podemos ver, se trata de una manera especial de ingresar el gravamen. La idea es que, en lugar de
informar y declarar el titular de la tenencia accionaria o participación societaria, lo haga la empresa o
sociedad comercial correspondiente.

La ventaja de lo expresado anteriormente reside en que se controla

a menos contribuyentes (no es lo mismo verificar una sociedad que
tener que verificar lo que declaren todos y cada uno de sus
accionistas o titulares), por lo que es más fácil el proceso de
verificación y/o fiscalización. Además, respecto a todos los
tenedores, se va a declarar la misma valoración de sus acciones o
títulos representativos de deuda.

Para aclarar algunos aspectos significativos de este artículo, hay que dejar constancia de que las
sociedades comerciales de la Ley 19550 son las que declaran la participación accionaria. Por ejemplo, una
S.A., una S.R.L., una S.A.S., entre otras. Y el D.R., en su artículo 20, incorpora a las sociedades de hecho (hoy
prácticamente existen muy pocas).

Seguidamente, las sociedades comerciales deben ver quiénes resultan titulares de la tenencia accionaria o
títulos representativos de su participación societaria, y solo van a resultar responsables sustitutos de las
tenencias de personas humanas del país y del exterior, así como también de personas jurídicas del exterior
(NO tributan por la tenencia o participación de personas jurídicas del país).

Si los titulares son:

 Personas humanas/Sucesiones indivisas del país y del exterior: tributa la sociedad comercial
del país como responsable sustituto.

Personas jurídicas del exterior: tributa la sociedad comercial del país como responsable
sustituto.

Personas jurídicas del país: NO tributa la sociedad comercial del país como responsable
sustituto.

Según surge del texto de la ley, la base imponible es el Patrimonio

Neto (PN) al 31 de diciembre de cada año. El D.R. agrega que, en
aquellos casos en que la fecha de cierre comercial sea diferente a la
anterior, se deben ver los aumentos (aportes de capital) o
disminuciones (ejemplo: distribución de dividendos) entre la fecha
de cierre y el 31 de diciembre, de manera tal de llegar al PN al 31/12.
La alícuota a aplicar es del 0,25 %.

Si nos preguntamos por los Fideicomisos, el mismo art. 25.1 señala que:

(…) Tratándose de fideicomisos no mencionados en el inciso i) del artículo 22 de esta ley,

excepto cuando el fiduciante sea el Estado nacional, provincial, municipal o la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires o aquellos se encuentren destinados al desarrollo de obras de
infraestructura que constituyan un objetivo prioritario y de interés del Estado Nacional, el
gravamen será liquidado e ingresado por quienes asuman la calidad de fiduciarios,
 aplicando la alícuota indicada en el primer párrafo sobre el valor de los bienes que integren
el fideicomiso al 31 de diciembre de cada año, determinado de acuerdo con lo establecido
en el inciso k) del artículo 22 de la presente ley. El impuesto así ingresado tendrá el
carácter de pago único y definitivo. En caso de que el Estado nacional, provincial, municipal
o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires comparta la calidad de fiduciante con otros sujetos,
el gravamen se determinará sobre la participación de estos últimos, excepto en los
fideicomisos que desarrollen las obras de infraestructura a que se refiere el presente
párrafo.

En los casos mencionados en el párrafo anterior, se presume, sin admitir prueba en

contrario, que los bienes que integran el fideicomiso pertenecen de manera directa o
indirecta a sujetos pasivos del gravamen.

El Ministerio de Economía y Producción dictará las normas aclaratorias e interpretativas

referidas a las excepciones previstas en el cuarto párrafo del presente artículo.

En este caso, los Fideicomisos No Financieros también resultan responsables sustitutos en los mismos
términos y condiciones que lo visto anteriormente; lo único que cambia es la base imponible. Antes veíamos
que es el PN al 31 de diciembre y, en el caso de los Fideicomisos No Financieros, es el activo o bienes que
integran el fideicomiso al 31 de diciembre.

Dejamos a continuación algunos enlaces con publicaciones respecto a este tema, que pueden resultar de
interés para ustedes.

https://comercioyjusticia.info/factor/actualidad-profesional/impuesto-sobre-los-bienes-personales-
acciones-y-participaciones/

https://comercioyjusticia.info/factor/actualidad-profesional/el-responsable-sustituto-puede-compensar-
bienes-personales-con-saldos-a-favor-propios-provenientes-de-otros-tributos/
LECCIÓN 4 de 5

Régimen responsable sustituto

Llegando casi al final de la ley del gravamen, el artículo 26 establece lo siguiente:

Art. 26: Los contribuyentes del impuesto a la ganancia mínima presunta, las sucesiones
indivisas radicadas en el país y toda otra persona de existencia visible o ideal domiciliada
en el país que tenga el condominio, posesión, uso, goce, disposición, depósito, tenencia,
custodia, administración o guarda de bienes sujetos al impuesto que pertenezcan a los
sujetos mencionados en el inciso b) del artículo 17, deberán ingresar con carácter de pago
único y definitivo calculado sobre el valor de dichos bienes —determinado con arreglo a las
normas de la presente ley— al 31 de diciembre de cada año:

- Para el año 2016, el setenta y cinco centésimos por ciento (0,75 %).

- Para el año 2017, el cincuenta centésimos por ciento (0,50 %).

- A partir del año 2018 y siguientes, el veinticinco centésimos por ciento (0,25 %).

Cuando se trate de inmuebles ubicados en el país, inexplotados o destinados a locación,

recreo o veraneo, cuya titularidad directa corresponda a sociedades, empresas,
establecimientos estables, patrimonios de afectación o explotaciones domiciliados o, en
su caso, radicados o ubicados en el exterior, se presumirá, sin admitir prueba en contrario,
que los mismos pertenecen a personas físicas o sucesiones indivisas domiciliadas o, en
su caso radicadas en el país, sin perjuicio de lo cual deberá aplicarse en estos casos el
régimen de ingreso del impuesto previsto en el párrafo anterior (…).
Hasta acá, el texto de la norma es bastante simple, señala que quien
tenga el condominio, uso, goce, disposición, entre otros, de bienes
sujetos al gravamen, que pertenezcan a sujetos domiciliados en el
exterior (art. 17, inciso b) deberá ingresar el tributo que corresponde
a estos valuando los citados bienes al 31 de diciembre de cada año y
aplicando las alícuotas señaladas que varían año tras año.

Agrega luego lo siguiente:

(…) Lo dispuesto en el primer párrafo no será de aplicación para los bienes que se detallan
a continuación:

a) Los títulos, bonos y demás títulos valores emitidos por la Nación, las provincias o
municipalidades.

b) Las obligaciones negociables previstas en la ley 23576.

c) Las acciones y participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad, incluidas las

empresas y explotaciones unipersonales.

d) Las cuotas partes de fondos comunes de inversión.

 e) Las cuotas sociales de cooperativas.

Cuando la titularidad directa de los bienes indicados en el párrafo anterior excepto los
comprendidos en su inciso a), y las acciones y participaciones en el capital de las
sociedades regidas por la ley 19550, texto ordenado en 1984 y sus modificaciones,
corresponda a sociedades, cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, empresas,
establecimientos estables, patrimonios de afectación o explotaciones, domiciliados o, en
su caso, radicados o ubicados en el exterior, en países que no apliquen regímenes de
nominatividad de los títulos valores privados, se presumirá, sin admitir prueba en contrario,
que los mismos pertenecen a personas físicas o a sucesiones indivisas domiciliadas, o en
su caso, radicadas en el país, sin perjuicio de lo cual deberá aplicarse en estos casos el
régimen de ingreso previsto en el primer párrafo de este artículo.

La presunción establecida en el párrafo anterior no será de aplicación cuando los titulares

directos a que se refiere el mismo sean compañías de seguro, fondos abiertos de
inversión, fondos de pensión o entidades bancarias o financieras cuyas casas matrices
estén constituidas o radicadas en países en los que sus bancos centrales u organismos
equivalentes hayan adoptado los estándares internacionales de supervisión bancaria
establecidos por el Comité de Bancos de Basilea (…).

El régimen previsto en el artículo 26, 1° párrafo no es aplicable para

los bienes detallados en el 2° párrafo, ya que, en algunos casos, los
bienes resultan exentos del gravamen (art. 21).
Continua señalando que “(…) No corresponderá efectuar el ingreso
establecido en este artículo cuando su importe resulte igual o
inferior a $250 (doscientos cincuenta pesos) (…)”.

El importe del texto anterior se modificó: No corresponde tributar el

gravamen cuando resulte inferior a $255,75.
LECCIÓN 5 de 5

Referencias

Decreto Reglamentario 127/96.

Ley 23966. Ley del Impuesto sobre los Bienes Personales (partes pertinentes).
Categorías y parámetros del Monotributo

Vamos a continuar con el dictado de la materia “Impuestos II” y en este momento

nos vamos a dedicar a estudiar el Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes (Monotributo).
Recordemos, como siempre lo hacemos, que es necesario y se debe contar siempre
con la legislación actualizada, que puedes obtener de diferentes sitios web, por
ejemplo, Infoleg (Ministerio de Justicia y Derechos Humanos de la Nación). Allí
deberás buscar la Ley del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (Ley
26565, texto actualizado), Decreto Reglamentario N° 1/2010 (también texto
actualizado) y resoluciones generales correspondientes. También será de utilidad la
información que puedes obtener desde la biblioteca electrónica y los micrositios de
la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP).
Antes de iniciar esta lectura, dejamos a continuación un ejercicio, que te servirá de
guía.

Ejercicio

Categorías

Parámetros del Régimen Simpli cado

Casos Especiales
Recategorización

Ingreso del Impuesto

Renuncia y Exclusión del Régimen

Disposiciones Especiales

Referencias
LECCIÓN 1 de 9

Ejercicio

Indica en cuál de los siguientes casos de análisis los contribuyentes pueden optar por adherirse al Régimen
Simplificado:

Contribuyente Obtiene ingresos de:

1. Un kiosco

2. Director de una S.A.

Martín Campaña
3. Alquiler de un departamento

4. Socio de una S.R.L.

1. Sueldos en relación de dependencia

2. Honorarios profesionales como

abogado
Silvio Romero
3. Síndico societario

4. Socio-Gerente de una S.R.L.

 Contribuyente Obtiene ingresos de:

1. Honorarios como profesor de inglés

2. Jubilación
Martín Benítez
3. Alquiler de 2 (dos) departamentos

4. Titular de una panadería

1. Accionista de una S.A.

2. Cafetería (2 sucursales)

3. Psicólogo
Nicolás Domingo
4. Depósito a plazo fijo

5. Venta de un local que alquilaba

LECCIÓN 2 de 9

Categorías

Ingreso del impuesto integrado

Los pequeños contribuyentes inscriptos en el Régimen Simplificado (monotributo) deberán ingresar

mensualmente el impuesto integrado desde el momento de su adhesión; este resultará de la categoría
donde queden encuadrados según los diferentes parámetros que se deben considerar, como por ejemplo,
monto de ingresos brutos, energía eléctrica consumida, magnitudes físicas (superficie), alquileres
devengados asignados a ella, precio unitario de venta (este es solo con relación a la actividad de venta de
cosas muebles).

Cabe aclarar que, hasta la reforma impositiva (Ley 27430), se requería una cantidad mínima de empleados
en las últimas categorías, para la actividad de venta de cosas muebles. A partir de la entrada en vigencia de
la reforma tributaria, ya no existe más el parámetro de cantidad mínima de empleados.

A los fines de la referida categorización, habrá distintas categorías, y el pequeño contribuyente debe
encuadrarse en aquella que corresponda, considerando todos los parámetros, al mayor de los conceptos
enumerados anteriormente.

En el siguiente enlace, podrás observar las distintas categorías y todos los parámetros, así como también
los importes a ingresar en cada categoría: http://www.afip.gob.ar/monotributo/categorias.asp
En la medida en que no se superen los parámetros máximos de cada
uno de los detallados anteriormente, los pequeños contribuyentes
podrán permanecer adheridos al presente régimen (teniendo en
cuenta el tope máximo de ingresos, tanto para venta de cosas
muebles como para locaciones y/o prestaciones de servicios).

Al respecto, el impuesto determinado deberá ser ingresado hasta el mes en que el contribuyente renuncie al
régimen (en los plazos, términos y condiciones que a tal fin determine la AFIP) o, en su caso, hasta el cese
definitivo de actividades, o bien que sea excluido del régimen simplificado.

El contribuyente debe determinar su categoría considerando la que corresponda al mayor de sus parámetros.
El responsable está correctamente categorizado cuando se encuadra en la categoría que corresponde al
mayor valor de sus parámetros, ingresos brutos o magnitudes físicas; por lo tanto, deberá inscribirse en la
categoría en la que no supere el valor de ninguno de los parámetros dispuestos para ella.

El impuesto debe abonarse hasta el día 20 de cada mes; de esta

manera, se cancela el mes corriente (recordar que, hoy en día, la
forma de pago es bancaria, a través de un volante electrónico de
pago (VEP) o por débito en una cuenta bancaria o a través de una
tarjeta de crédito, entre otros). Cuando se trate del mes de inicio de
actividades, el pago correspondiente a ese mes podrá efectuarse
hasta el último día de dicho mes. En todos los casos, si la fecha de
vencimiento coincide con día feriado o no hábil, esta se trasladará al
día hábil inmediato siguiente.

Contribuyentes que desarrollan varias actividades

Si un sujeto realiza más de una actividad, y estas están comprendidas en el marco del Régimen
Simplificado, deberá categorizarse de acuerdo con la actividad principal, teniendo en cuenta la suma de las
magnitudes físicas (energía eléctrica consumida y superficie afectada), de los alquileres devengados y de
los ingresos brutos obtenidos por todas las actividades incluidas en el presente régimen.

La actividad principal será aquella por la cual se obtengan mayores ingresos brutos devengados en el
período tomado en cuenta para categorizarse; se entiende que estos últimos son el producido de las ventas,
locaciones o prestaciones correspondientes a operaciones por cuenta propia o ajena, excluidas aquellas
que hubieran sido dejadas sin efecto y el neto de descuentos efectuados de acuerdo con las costumbres de
plaza.

Se destaca que la determinación de la actividad principal no produce

efectos en cuanto a la categorización del sujeto, sino en lo que hace
al monto que debe ingresarse en concepto de impuesto, en donde sí
se cuenta con dos tablas que diferencian el importe a ingresar según
el contribuyente se dedique a la venta de cosas muebles o a la
prestación de servicios (Impuestos comentados. Editorial Errepar).
Contribuyentes que inician actividades. Categorización

Cuando un contribuyente inicie sus actividades, deberá encuadrarse en la categoría que le corresponda
según la superficie que tenga afectada al desarrollo de esa actividad y, en su caso, al monto pactado en el
contrato de alquiler respectivo, puesto que a ese momento no cuenta ni con ingresos brutos ni con energía
eléctrica consumida. De no poseer referencia alguna respecto a la superficie, entonces se categorizará
mediante una "estimación razonable".

En la fecha correspondiente a la recategorización más cercana al

inicio de actividades, y en la medida en que hubieran transcurrido
como mínimo seis (6) meses desde aquel momento, el contribuyente
deberá anualizar los ingresos brutos obtenidos, la energía eléctrica
consumida y los alquileres devengados en el período en cuestión.

Contribuyentes que no inician actividades. Categorización

Cuando la inscripción en el Régimen Simplificado se produzca en otro momento, deberá proceder a anualizar
los ingresos brutos obtenidos y la energía eléctrica consumida en el período que hubiera transcurrido desde
el comienzo de su actividad bajo el régimen general hasta el momento del acto de inscripción, valores estos
que, junto con la superficie afectada a la actividad y, en su caso, el monto pactado en el contrato de alquiler
respectivo, determinarán la categoría en que resultará encuadrado el sujeto.
Finalmente, para el caso en que la adhesión se efectúe con
posterioridad al inicio de actividades, habiendo transcurrido doce
(12) meses o más desde el comienzo, el contribuyente deberá
considerar los ingresos brutos y la energía eléctrica consumida
acumulada en los últimos doce (12) meses anteriores a la
inscripción, como así también los alquileres devengados en dicho
período y la superficie afectada a la actividad en ese momento.
LECCIÓN 3 de 9

Parámetros del Régimen Simplificado

Superficie afectada a la actividad (Ley art. 8 y D.R. art. 19)

Se entiende por superficie afectada a la actividad:

(…) A los fines de la aplicación del parámetro superficie afectada a la actividad, deberá
considerarse la superficie de cada unidad de explotación (local, establecimiento, oficina,
etc.) destinada a su desarrollo, con excepción, únicamente, de aquella —construida o
descubierta (depósitos, jardines, estacionamientos, accesos a los locales, etc.)—, en la
que no se realice la misma. Cuando se posea más de una (1) unidad de explotación, a los
efectos de la categorización deberán, de corresponder, sumarse las superficies afectadas
de cada unidad de explotación (…).

No hay que aplicar el parámetro de superficie a los efectos de la categorización en el Régimen Simplificado
cuando el contribuyente lleve a cabo su actividad en zonas urbanas, suburbanas o rurales de las ciudades o
poblaciones de hasta 40 000 habitantes (la fuente de información que debe tomarse son los datos oficiales
publicados por el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (INDEC) correspondientes al último censo
poblacional realizado), con excepción de las actividades económicas que determine la AFIP.
No se consideran pertenecientes al parámetro superficie afectada las actividades que se detallan a
continuación:

1 Servicios de playas de estacionamiento, garajes y lavaderos de automotores.

2 Servicios de prácticas deportivas (clubes, gimnasios, canchas de tenis y paddle, piletas de

natación y similares).

3 Servicios de diversión y esparcimiento (billares, pool, bowling, salones para fiestas infantiles,
peloteros y similares).

4 Servicios de alojamiento y/u hospedaje prestados en hoteles, pensiones, excepto en

alojamientos por hora.

5 Explotación de carpas, toldos, sombrillas y otros bienes, en playas o balnearios.

6 Servicios de camping (incluye refugio de montaña) y servicios de guarderías náuticas.

7 Servicios de enseñanza, instrucción y capacitación (institutos, academias, liceos y similares),

y los prestados por jardines de infantes, guarderías y jardines materno-infantiles.

8 Servicios prestados por establecimientos geriátricos y hogares para ancianos.

9 Servicios de reparación, mantenimiento, conservación e instalación de equipos y accesorios,

relativos a rodados, sus partes y componentes.

10 Servicios de depósito y resguardo de cosas muebles.

11 Locaciones de bienes inmuebles.

Energía eléctrica consumida (Ley art. 8 y D.R. art. 18)

Se entiende por este parámetro:

 (…) La energía eléctrica consumida computable será la que resulte de las facturas cuyos
vencimientos hayan operado en los últimos doce (12) meses anteriores a la finalización
del semestre en que corresponda la recategorización. Cuando se posea más de una (1)
unidad de explotación, a los efectos de la categorización deberán, de corresponder,
sumarse los consumos de energía eléctrica de cada una de ellas. De tratarse de inicio de
actividades, corresponderá efectuar la anualización prevista en los artículos 12 del Anexo y
15 del presente decreto (…).

La ley especifica: energía eléctrica consumida, computable. La

energía eléctrica computable, a los efectos de la categorización al
Régimen, será la que resulte de las facturas cuyos vencimientos
para el pago hayan operado en los últimos 12 meses. Cuando se
posea una o más unidades de explotación, deberán sumarse los
consumos de energía eléctrica de cada unidad.

No hay que aplicar el parámetro de Energía Eléctrica Consumida en las actividades que se detallan a
continuación:

1 Lavaderos de automotores.
 2 Expendio de helados.

3 Servicios de lavado y limpieza de artículos de tela, cuero y/o de piel, incluso la limpieza en
seco, no industriales.

4 Explotación de kioscos (polirrubros y similares).

5 Explotación de juegos electrónicos, efectuada en localidades cuya población resulte inferior a

400 000 habitantes, de acuerdo con los datos oficiales publicados por el Instituto Nacional de
Estadística y Censos (INDEC), correspondientes al último censo poblacional realizado.

Alquileres devengados (Ley art. 8 y D.R. 20)

Por este parámetro se entiende a:

 (…) alquileres devengados previstos en el artículo 8 y concordantes del Anexo, referido al

inmueble en el que se desarrolla la actividad por la que el pequeño contribuyente adhirió al
régimen, comprende toda contraprestación —en dinero o en especie— derivada de la
locación, uso, goce o habitación —cualquiera sea la denominación que se le otorgue— de
dicho inmueble, así como los importes correspondientes a sus complementos (mejoras
introducidas por los arrendatarios o inquilinos, la contribución directa o territorial y otros
gravámenes o gastos que haya tomado a su cargo, y el importe abonado por el uso de
muebles y otros accesorios o servicios que suministre el propietario). A tales efectos
deberá entenderse por mejoras todas aquellas erogaciones que no constituyan
reparaciones ordinarias que hagan al mero mantenimiento del bien. En el caso previsto en
los artículos 12 y 13 del Anexo —inicio de actividades— deberá considerarse lo que se
hubiere pactado en el respectivo contrato de locación (…).
Ingresos Brutos (Ley art. 7, 8 y 9 y D.R. 9, 10, 11 y 12)

Por ingresos brutos se entiende los devengados en el período que corresponda a cada situación prevista en
el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS).

El ingreso bruto comprende —en caso de corresponder— a los impuestos nacionales, excepto los que se
indican a continuación:

a) Impuesto interno a los cigarrillos, regulado por el artículo 15 de la Ley 24674 y sus
modificaciones.

b) Impuesto adicional de emergencia a los cigarrillos, establecido por la Ley 24625 y sus
modificaciones.

c) Impuestos sobre los combustibles líquidos y al dióxido de carbono, previstos en la Ley

23966, Título III, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.

Finalmente, cabe destacar que no se considera ingreso bruto el

derivado de la realización de bienes de uso; se entiende por tales
aquellos cuyo plazo de vida útil sea superior a dos (2) años, en tanto
hayan permanecido en el patrimonio del contribuyente adherido al
Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS), como
mínimo, doce (12) meses desde la fecha de habilitación del bien.
Por otro lado, debemos tener presente que no se toman en cuenta, a los efectos de la adhesión y
categorización en el Régimen Simplificado, a los ingresos brutos provenientes de:

La realización de bienes de uso, entendiendo por tales aquellos cuyo plazo de vida útil sea
superior a los 2 años y en tanto hayan permanecido en el patrimonio del contribuyente adherido
al Régimen Simplificado, como mínimo, 12 meses desde la fecha de habilitación del bien.

El desempeño de cargos públicos.

Trabajos ejecutados en relación de dependencia.

Jubilaciones, pensiones o retiros correspondientes a alguno de los regímenes nacionales o

provinciales.

El ejercicio de la dirección, administración, conducción de las sociedades no comprendidas en

el Régimen Simplificado o comprendidas y no adheridas, y la participación en carácter de
socios en dichas sociedades.

Prestaciones e inversiones financieras, compraventa de valores mobiliarios y de

participaciones en las utilidades de cualquier sociedad no incluida en el Régimen Simplificado.

Cesión de intangibles.
LECCIÓN 4 de 9

Casos Especiales

Local con más de un responsable

No se admite más de un responsable por un mismo local o establecimiento, excepto cuando los pequeños
contribuyentes desarrollen las actividades en espacios físicos independientes (subdivididos, de carácter
autónomo).

Cuando se trate de actividades desarrolladas simultáneamente en un mismo establecimiento:

La superficie afectada será el espacio físico destinado, por cada uno de los sujetos,
exclusivamente al desarrollo de su actividad. Cuando se trate de actividades desarrolladas de
manera no simultánea en un mismo local o establecimiento, la superficie afectada será la del
local o establecimiento afectado a la actividad.

La energía eléctrica será la consumida por cada uno de los sujetos o, en su caso, la asignada
por ellos proporcionalmente a cada actividad. Cuando se trate de actividades desarrolladas de
manera no simultánea en un mismo local o establecimiento, la energía eléctrica será la
consumida en forma proporcional al número de sujetos.

Distintas unidades de explotación en forma no simultánea

Cuando se utilicen distintas unidades de explotación en forma no simultánea para el desarrollo de la
actividad, el parámetro superficie se determinará considerando el local, establecimiento, oficina, etc., de
mayor superficie afectada a la actividad.

Para el parámetro de energía eléctrica consumida, se determinará según el mayor de los consumos en
cualquiera de las unidades de explotación, aun cuando no coincida con la que se consideró para la
determinación del parámetro superficie.

Actividades que no requieren lugar físico para su desarrollo

De tratarse de actividades que, por su naturaleza, no requieran de lugar físico para su desarrollo, el
responsable se categorizará considerando exclusivamente los ingresos brutos, atendiendo a lo dispuesto en
el punto correspondiente.

Actividades sin local fijo

Si el contribuyente lleva a cabo su actividad primaria y/o prestación de servicios sin local fijo, deberá
categorizarse atendiendo, exclusivamente, el nivel de ingresos brutos que obtenga.

Desarrollo de la actividad en casa-habitación o lugar con otro

destino

Si el pequeño contribuyente desarrolla la actividad en su casa-habitación o en lugares con otro destino, a

efectos de determinar la energía eléctrica consumida, deberá considerar:
Si tuviera medidores separados, el consumo de energía correspondiente a la actividad por la
cual se adhiera al Régimen.

Si tuviera un único medidor, deberá computar de la siguiente forma: para actividades de bajo
consumo energético, 20 % corresponde a la actividad por la cual se adhiere al Régimen; para
actividades de alto consumo energético, 90 % corresponde a la actividad por la cual se adhiere
al Régimen.
LECCIÓN 5 de 9

Recategorización

Existen dos recategorizaciones establecidas por la ley: voluntaria y de oficio.

Recategorización voluntaria

Cuando finaliza cada semestre calendario (junio y diciembre de cada año), el pequeño contribuyente deberá
calcular los ingresos acumulados, la energía eléctrica consumida y los alquileres devengados en los 12
meses inmediatos anteriores, así como la superficie afectada a la actividad en ese momento. Cuando
dichos parámetros superen o sean inferiores a los límites de su categoría, quedará encuadrado en la que le
corresponda, a partir del segundo mes inmediato (agosto y febrero de cada año) siguiente al del último mes
del semestre respectivo.

La recategorización se efectuará hasta el día 20 de los meses de julio y enero, respecto de cada semestre
calendario anterior a dichos meses (concluidos en los meses de junio y diciembre).

A modo de resumen:

1°semestre: finaliza el 30/06 => Recategorización: julio => Aplica desde agosto.

2° semestre: finaliza el 31/12 => Recategorización: enero => Aplica desde febrero.

En todos los casos, si la fecha de vencimiento coincide con día feriado o no hábil, se trasladará al día hábil
inmediato siguiente.
La recategorización solo procederá cuando el pequeño contribuyente haya desarrollado sus actividades,
como mínimo, durante un semestre calendario completo.

Las obligaciones de pago resultantes de la recategorización tendrán efectos para el período comprendido
entre el primer día del mes siguiente al de la recategorización hasta el último día del mes en que deba
efectuarse la siguiente recategorización.

La energía eléctrica consumida computable será la que resulte de las facturas cuyos vencimientos hayan
operado en los últimos 12 meses anteriores a la finalización del semestre que corresponda a la
recategorización. Cuando se posea una o más unidades de explotación, a los efectos de la categorización
deberán, en caso de corresponder, sumarse los consumos de energía eléctrica de cada unidad.

Debe considerarse como superficie afectada a la actividad solo al

espacio físico destinado a la atención del público. En consecuencia,
no corresponde considerar la superficie construida o descubierta en
la que no se realice la actividad (por ejemplo, depósitos,
estacionamientos, jardines, accesos a los locales, etc.). Cuando se
posea una o más unidades de explotación, a los efectos de la
categorización deberá, en caso de corresponder, sumar las
superficies afectadas de cada unidad de explotación.

Recategorización de oficio

Cuando la AFIP verifique que los gastos de índole personal que haya realizado un contribuyente o que sus
acreditaciones bancarias o los bienes adquiridos superen el valor de los ingresos brutos de la categoría en la
que se encuentra inscripto el pequeño contribuyente, y dicho valor no dé lugar a la exclusión de pleno
derecho, la AFIP procederá a realizar una recategorización de oficio.

La nueva categoría asignada resultará del importe de los ingresos anuales que se obtenga a partir de la
sumatoria entre el monto de los bienes adquiridos, los gastos de índole personal realizados y/o de las
acreditaciones bancarias detectadas. Además, se adicionará el 20 % o el 30 % del resultado de dicha
sumatoria, según se trate de locación y/o prestación de servicios o de venta de cosas muebles,
respectivamente.

Sin embargo, si el valor de los bienes adquiridos, los gastos de índole personal realizados, las acreditaciones
bancarias o el importe resultante de la sumatoria mencionada en el párrafo anterior superan los valores
máximos de ingresos brutos anuales que generan la exclusión del monotributo, quedará configurada la
exclusión de pleno derecho del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS).

Importante:

Las rectificaciones que pudieran corresponder por error o

inexactitud de los valores, o la recategorización de oficio, tendrán
efectos retroactivos al momento que se produjeron los hechos que
las ocasionaron.

En las resoluciones en las que proceda a recategorizar de oficio a los

responsables, el juez administrativo competente indicará la nueva
categoría del contribuyente y las diferencias que, según las tablas
del impuesto integrado, corresponda exigir a partir del segundo mes
siguiente al del último mes del semestre en el cual se produjo el
hecho que la motiva.
El impuesto integrado por cada categoría deberá ingresarse
mensualmente, de acuerdo con los valores especificados en los
cuadros descriptos.

Monotributistas empleadores

Los pequeños contribuyentes que sean empleadores —por las remuneraciones devengadas a partir de dicha
fecha— deberán ingresar al Régimen General los aportes y contribuciones de la totalidad de sus empleados
dependientes, en la forma, plazos y condiciones establecidas por la Administración Federal de Ingresos
Públicos.
LECCIÓN 6 de 9

Ingreso del Impuesto

Reintegro del impuesto

A los pequeños contribuyentes que hubieran cumplido en tiempo y forma con el ingreso del impuesto
integrado y, en su caso, de las cotizaciones previsionales, correspondientes a los 12 meses calendario, así
como con las obligaciones formales y materiales pertinentes, se les reintegrará un importe equivalente al
impuesto integrado mensual, de acuerdo con las condiciones que establezca la Administración Federal de
Ingresos Públicos.

Cuando se trate del inicio de actividad o de un período calendario irregular, el reintegro citado procederá en
un 50 %, siempre que la cantidad de cuotas ingresadas en tiempo y forma fueran entre 6 y 11.

No corresponderá el beneficio mencionado cuando el sujeto no hubiera ingresado la totalidad de las cuotas
a las que estaba obligado, de acuerdo con el período calendario o el inicio de actividades del contribuyente.

El reintegro del impuesto para los contribuyentes cumplidores, en los términos del artículo 31 del decreto
1/2010, se efectuará durante el mes de marzo de cada año calendario y se otorgará únicamente a aquellos
responsables que hayan efectuado sus pagos mediante las siguientes modalidades:

Débito directo en cuenta bancaria.

Débito automático mediante la utilización de tarjeta de crédito.

A tales efectos, el importe correspondiente al reintegro será efectuado automáticamente mediante
acreditación en la cuenta adherida al servicio o en la correspondiente a la tarjeta de crédito respectiva.

Exhibición de comprobante y constancia de pago

La constancia de pago es la correspondiente a la categoría en la cual el pequeño contribuyente debe estar

categorizado, por lo que, la que responda a otra categoría incumple el aludido deber de exhibición. La
obligación mencionada procederá exclusivamente cuando el pequeño contribuyente utilice una forma de
pago que habilite su cumplimiento.

Los contribuyentes inscriptos en el Régimen Simplificado deberán exhibir, en sus establecimientos, en lugar
visible al público, los siguientes elementos:

Constancia de inscripción ante la AFIP de la cual surja su condición de pequeño contribuyente

y la categoría en la cual se encuentra inscripto en el Régimen Simplificado; esto se obtiene, vía
Internet, a través de la página web del organismo recaudador (www.afip.gov.ar).

Comprobante de pago correspondiente al último mes vencido del Régimen Simplificado.

Formulario F. 960/D “Data Fiscal”.

La exhibición de la placa indicativa y el comprobante de pago se

considerarán inseparables a los efectos de cumplir con la obligación.
La falta de exhibición de cualquiera de ellos traerá aparejada la
infracción, cuya sanción será de clausura o multa según la
evaluación que realice el juez administrativo interviniente.
La credencial de pago deberá sustituirse con motivo de la recategorización semestral o en los demás casos
en que se produzcan modificaciones en los datos que determinan el Código Único de Revista (CUR). Dichas
modificaciones se podrán verificar en cualquiera de sus componentes y por los supuestos que se enuncian
a continuación:

1 Impuesto integrado: por error o categorización de oficio.

2 Cotizaciones previsionales fijas: por quedar obligado o no obligado a ingresar cotizaciones a la

seguridad social, por alcanzar la edad de 18 años, por inicio o finalización de contrato de
trabajo ejecutado en relación de dependencia, por acceder a un beneficio de jubilación, por
aportar a una caja profesional, etc.

3 Obra social: por ejercicio o desistimiento de la opción de obra social y/o por el alta o la baja de
integrantes del grupo familiar primario.

Los sujetos que adhieran al Régimen Simplificado cumplirán la obligación de pago mensual, hasta el día 20
del correspondiente mes, mediante:

1 Depósito en cuenta, en cualquier entidad bancaria habilitada.

2 Transferencia electrónica de fondos.

3 Débito en cuenta a través de cajero automático.

4 Débito directo en cuenta bancaria.

5 Débito automático mediante la tarjeta de crédito.

El pago a través de entidades bancarias se efectuará exhibiendo la credencial respectiva (formulario F.152,
F. 153 o F. 157, según corresponda).

El comprobante del pago será el tique que entregue la entidad bancaria receptora (por ventanilla, cajero
automático o home banking), o el resumen mensual de cuenta respectivo.

Situaciones Especiales

Cuando los contribuyentes sujetos al presente régimen se encuentren ubicados en determinadas zonas o
regiones afectadas por catástrofes naturales que impliquen severos daños a la explotación, el impuesto a
ingresar se reducirá en:

Un cincuenta por ciento (50 %) en caso de haberse declarado la emergencia agropecuaria.

Un setenta y cinco por ciento (75 %) en caso de declaración de desastre.

Cuando en un mismo período anual se acumulan ingresos por ventas

que corresponden a dos ciclos productivos anuales o se liquidan
stocks de producción por razones excepcionales, la Administración
Federal de Ingresos Públicos, a solicitud del interesado, podrá
considerar métodos de ponderación de ingresos, a los fines de una
categorización o de recategorización que se ajuste a la real
dimensión de la explotación.
LECCIÓN 7 de 9

Renuncia y Exclusión del Régimen

El gravamen deberá ser ingresado hasta el cese definitivo de actividades.

Baja, Renuncia y Exclusión del Régimen (Ley Anexo: 7, 17, 19,

22 y D.R. 35, 36, 37)

Baja del Régimen

Por cese de actividad (baja automática): la solicitud de baja por cese de actividad, deberá
efectuarse en la forma, plazos y condiciones que establezca la AFIP. Dicha baja operará en
forma automática a partir del primer día del mes inmediato siguiente al de su solicitud,
momento a partir del cual los sujetos quedan exceptuados de ingresar el impuesto integrado y
las cotizaciones previsionales fijas. Cabe aclarar que estos podrán adherir nuevamente al
Régimen Simplificado en el momento en que inicien cualquier actividad comprendida en ese
régimen.

De oficio: el organismo fiscal podrá disponer, ante la falta de ingreso del impuesto integrado
y/o de las cotizaciones previsionales fijas, por un período de 10 meses consecutivos, la baja
automática de pleno derecho del Régimen Simplificado. Dicha baja no obstará a que el
pequeño contribuyente reingrese a este, siempre que regularice las sumas adeudadas.

Renuncia al Régimen
Los contribuyentes inscriptos en el Régimen Simplificado podrán renunciar a este en cualquier momento.
Dicha renuncia producirá efectos a partir del primer día del mes siguiente al de efectuada, y el contribuyente
no podrá optar nuevamente por el Régimen hasta después de transcurridos 3 años calendarios posteriores
al de producida la renuncia, siempre que esta haya sido a efectos de obtener el carácter de Responsable
Inscripto frente al impuesto al valor agregado, por la misma actividad.

A modo de ejemplo, si el pequeño contribuyente renuncia al RS a partir del 30/11/2018, produce efectos a
partir del 01/12/2018 y no puede volver a ingresar al RS por 3 años calendarios a contar desde el 01/01/2019,
es decir, por los años calendarios 2019, 2020 y 2021, y recién podrá ingresar al RS a partir del 01/01/2022.

Los sujetos que presenten la renuncia al Régimen Simplificado

quedarán comprendidos en los regímenes generales
correspondientes a sus obligaciones impositivas y a las de los
recursos de la seguridad social, a partir del primer día del mes
siguiente a aquel en que se efectúe la citada presentación. En el
ejemplo señalado, a partir del 01/12/2018 pasa al régimen general
(Impuesto a las Ganancias, IVA —Responsable Inscripto— y Régimen
de Autónomos, de corresponder).

Exclusión del Régimen (Ley art. 20)

Quedan excluidos, de pleno derecho, del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) cuando:
1 La suma de los ingresos brutos obtenidos de las actividades incluidas en el presente régimen,
en los últimos doce (12) meses inmediatos anteriores a la obtención de cada nuevo ingreso
bruto —incluido este último— exceda el límite máximo establecido para la Categoría H o, en su
caso, para la Categoría K, conforme lo previsto en el segundo párrafo del artículo 8.

2 Los parámetros físicos o el monto de los alquileres devengados superen los máximos
establecidos para la Categoría H.

3 El precio máximo unitario de venta, en el caso de contribuyentes que efectúen ventas de cosas
muebles, supere la suma establecida en el inciso c) del tercer párrafo del artículo 2.

4 Adquieran bienes o realicen gastos, de índole personal, por un valor incompatible con los
ingresos declarados y en tanto aquellos no se encuentren debidamente justificados por el
contribuyente.

5 Los depósitos bancarios, debidamente depurados —en los términos previstos en el inc. g) del
art. 18 de la Ley 11683, t. o. en 1998 y sus modificaciones—, resulten incompatibles con los
ingresos declarados a los fines de su categorización.

6 Hayan perdido su calidad de sujetos del presente régimen o hayan realizado importaciones de
cosas muebles para su comercialización posterior y/o de servicios con idénticos fines.

7 Realicen más de tres (3) actividades simultáneas o posean más de tres (3) unidades de
explotación.

8 Realizando locaciones, prestaciones de servicios y/o ejecutando obras, se hubieran

categorizado como si realizaran venta de cosas muebles.

9 Sus operaciones no se encuentren respaldadas por las respectivas facturas o documentos

equivalentes correspondientes a las compras, locaciones o prestaciones aplicadas a la
actividad, o a sus ventas, locaciones, prestaciones de servicios y/o ejecución de obras.

10 El importe de las compras más los gastos inherentes al desarrollo de la actividad de que se
trate, efectuados durante los últimos doce (12) meses, totalicen una suma igual o superior al
ochenta por ciento (80 %) en el caso de venta de bienes o al cuarenta por ciento (40 %) cuando
se trate de locaciones, prestaciones de servicios y/o ejecución de obras, de los ingresos
 brutos máximos fijados en el artículo 8 para la Categoría H o, en su caso, en la Categoría K,
conforme lo previsto en el segundo párrafo del citado artículo.

11 Resulte incluido en el Registro Público de Empleadores con Sanciones Laborales (REPSAL)

desde que resulte firme la sanción aplicada por su condición de reincidente.

Cuando la aplicación de los parámetros establecidos en los incisos d), e) y j) precedentes no dé lugar a la
exclusión de pleno derecho, podrán ser considerados por la Administración Federal de Ingresos Públicos
para proceder a la recategorización de oficio, en los términos previstos en el inciso c) del artículo 26, de
acuerdo con los índices que determine la mencionada Administración Federal con alcance general.

La exclusión del Régimen Simplificado, cualquiera fuera la causa,

impedirá a los sujetos reingresar hasta después de transcurridos
tres (3) años calendario, posteriores al de la exclusión. 
LECCIÓN 8 de 9

Disposiciones Especiales

Régimen de inclusión social y promoción del trabajo

independiente (Ley art. 31 a 37 y D.R. art. 44 a 51)

Este régimen de inclusión social y promoción del trabajo independiente será de aplicación a los trabajadores
independientes que necesiten una mayor promoción de su actividad para lograr su inserción en la economía
formal y el acceso a la igualdad de oportunidades.

Las sucesiones indivisas, aun en carácter de continuadoras de un sujeto adherido al régimen de este título,
no podrán permanecer en este régimen.

Para adherir y permanecer en el régimen deberán cumplirse, de manera conjunta, las condiciones
establecidas por la ley:

1 Ser persona física mayor de dieciocho (18) años de edad.

2 Desarrollar exclusivamente una actividad independiente, que no sea de importación de cosas

muebles y/o de servicios y no poseer local o establecimiento estable, debiéndose entender a
este como el lugar de negocios fijo cerrado o en la vía pública (con excepción de las ferias de
artesanos) en el cual una persona física desarrolla, total o parcialmente, su actividad (un
puesto de ventas, un taller, un depósito, etc.). Esta última limitación no será aplicable si la
actividad es efectuada en la casa-habitación del trabajador independiente, siempre que no
constituya un local.
 3 Que la actividad sea la única fuente de ingresos, no pudiendo adherir quienes revistan el
carácter de jubilados, pensionados, empleados en relación de dependencia o quienes
obtengan o perciban otros ingresos de cualquier naturaleza, ya sean nacionales, provinciales o
municipales, excepto los provenientes de planes sociales.

Prestaciones a las que accede el pequeño contribuyente (Ley

art. 42 y D.R. 67 a 78)

Prestaciones del Servicio Único de la Seguridad Social

Las prestaciones a las que accede el pequeño contribuyente en el Monotributo, en el ámbito del Sistema
Unificado de la Seguridad Social, son las siguientes:

1 Prestación básica universal.

2 Retiro por invalidez o pensión por fallecimiento.

3 Prestaciones previstas en el Sistema Nacional del Seguro de Salud para el pequeño

contribuyente y, en el caso de que este ejerza la opción del inciso del art. 39 —aporte adicional
—, para su grupo familiar primario.

4 Cobertura médico-asistencial por parte del Instituto Nacional de Servicios Sociales para
Jubilados y Pensionados, al adquirir la condición de jubilado o pensionado.

Aportes Seguridad Social y Obra Social

Los sujetos aportan las siguientes cotizaciones previsionales fijas:

 1 Aporte con destino al Régimen Previsional Público del Sistema Integrado Previsional Argentino
(SIPA).

2 Aporte por titular con destino al Sistema Nacional del Seguro de Salud (Leyes 23660 y 23661 y
modificatorias), que incluye el aporte al Fondo Solidario de Redistribución.

3 Aporte adicional a elección del contribuyente, al Régimen Nacional de Obras Sociales instituido
por la Ley 23660 y sus modificatorias, en concepto de incorporación de cada integrante de su
grupo familiar, importe que también contempla el aporte al Fondo Solidario de Redistribución.

Las cotizaciones previsionales no podrán ser objeto de

fraccionamiento y deberán ser ingresadas en su totalidad, con
excepción de los supuestos previstos en el art. 34 y en el último
párrafo del art. 39, ambos del Anexo, así como los casos en que
existan pagos a cuenta o retenciones sufridas, se efectúen ajustes o
se concedan planes de facilidades de pago.

El pequeño contribuyente queda obligado a ingresar el total de los importes que correspondan, de acuerdo
con el Código Único de Revista (CUR) generado como resultado de su empadronamiento, recategorización o
de su adhesión.

Quedan exceptuados de ingresar cotizaciones al régimen de la seguridad social y a obras sociales, los
siguientes sujetos:

Quienes se encuentran obligados por otros regímenes previsionales.

Los menores de 18 años.

Los beneficiarios de prestaciones previsionales.

Los contribuyentes que adhirieron al monotributo por locación de bienes muebles y/o
inmuebles.

Las sucesiones indivisas continuadoras de los sujetos adheridos al régimen que opten por la
permanencia en el régimen.
LECCIÓN 9 de 9

Referencias

Anexo Ley 26565. Impuestos Comentados. Monotributo. Editorial Errepar.

Decreto Reglamentario 1/2010 (texto actualizado).

Ley 26565 (texto actualizado, con reforma impositiva).

Marchevsky, R. (2006). Impuesto al Valor Agregado. Análisis Integral. Buenos Aires: Errepar.

Oklander, J. (2009). Ley del impuesto al valor agregado: comentada. Buenos Aires: La Ley.
Régimen simplificados para pequeños
contribuyentes

Continuamos con el dictado de la materia “Impuestos II” y, en particular, con el

estudio del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (Monotributo).
 
Nuevamente recordamos que es necesario y se debe contar siempre con la
legislación actualizada, que puedes obtener de diferentes sitios web, por ejemplo,
Infoleg (Ministerio de Justicia y Derechos Humanos de la Nación). Allí deberás
buscar la Ley del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (Ley 26565
texto actualizado), Decreto Reglamentario N° 1/2010 (también texto actualizado) y
resoluciones generales correspondientes. También será de utilidad la información
que puedes obtener desde la biblioteca electrónica y los micrositios de la
Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP).
 
Antes de iniciar con el desarrollo de la presente lectura, dejamos a continuación un
ejercicio que te servirá de guía.
 
El señor Julio Pérez resultó excluido del RS con fecha 01/08/2019. Indica cuándo
puede volver a inscribirse en el citado régimen.

Principales características del Régimen

Pequeños Contribuyentes
Trabajadores del servicio doméstico

Sucesiones indivisas

Obligaciones que incluye

Inicio de actividades. Procedimiento

Sujetos excluidos

Impuesto sobre los bienes personales

Referencias

Revisión del módulo

LECCIÓN 1 de 10

Principales características del Régimen

El monotributo es una opción que, si los contribuyentes no la ejercen, obliga a estos con el régimen general y
previsional.

Para los pequeños contribuyentes se establece un régimen simplificado e integrado relativo a los siguientes
impuestos: 1. Impuesto a las Ganancias; 2. IVA.

Sistema Previsional (Ley, art.1 y 6)

El Monotributo prevé los siguientes regímenes:

1 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes.

2 Régimen de Inclusión Social y Promoción del Trabajo Independiente.

3 Régimen Especial de los Recursos de la Seguridad Social para Pequeños Contribuyentes.

4 Régimen Simplificado para los Asociados a Cooperativas de Trabajo.

5 Régimen Simplificado para los Pequeños Contribuyentes Inscriptos en el Registro Nacional de

Efectores de Desarrollo y Economía Social.
Se trata de un régimen:

Simplificado, porque no requiere demasiadas formalidades a efectos de la incorporación de

los contribuyentes al régimen, solo deben presentar una declaración jurada al momento de la
opción y cuando realicen las recategorizaciones que establece la norma.

Integrado, porque con una cuota fija mensual —que vence los días 20 de cada mes— el sujeto
abona lo que correspondería al Impuesto a las Ganancias, al Valor Agregado del régimen
general, y los que no estén taxativamente eximidos deben ingresar la cotización previsión fija
que suplanta a la cuota de autónomos según el régimen general. La cuota a ingresar se
establece según ingresos, superficie ocupada, energía eléctrica consumida, precio unitario del
máximo de venta y monto de alquileres devengados.
LECCIÓN 2 de 10

Pequeños Contribuyentes

Características del Pequeño Contribuyente

Para estar dentro del Régimen, el pequeño Contribuyente debe cumplir con dos condiciones, según lo
establece el art. 2 Anexo de la Ley:

Condición subjetiva: a los fines de lo dispuesto en el Régimen Simplificado, define como pequeño
contribuyente a los siguientes sujetos (art. 2 de la Ley):

1 Las personas físicas y sucesiones indivisas en su carácter de continuadoras de las mismas

que realicen venta de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones de servicios, incluida la
actividad primaria.

2 Las personas físicas y las sucesiones indivisas en su carácter de continuadoras de las

mismas integrantes de cooperativas de trabajo, en los términos y condiciones que se indican
en el Título VI, de la ley.

Condición objetiva: a los fines de lo dispuesto en el Régimen Simplificado, los pequeños contribuyentes
encuadrados en la condición señalada en el punto precedente podrán adherir al presente impuesto, en la
medida en que cumplimenten los siguientes requisitos:
1 Hubieran obtenido en los doce (12) meses calendarios inmediatos, anteriores a la fecha de
adhesión, ingresos brutos provenientes de las actividades a ser incluidas en el presente
régimen, inferiores o iguales a lo dispuesto por la categoría más alta (tanto en locación de
servicios como en venta de cosas muebles).

2 No superen en el período indicado en el inciso a) los parámetros máximos de las magnitudes

físicas y alquileres devengados que se establecen para su categorización a los efectos del
pago del impuesto integrado que les correspondiera realizar.

3 No superen en el período indicado en el inciso a), los parámetros máximos de las magnitudes
físicas y alquileres devengados que se establecen para su categorización a los efectos del
pago del impuesto integrado que les correspondiera realizar.

4 El precio máximo unitario de venta, solo en los casos de venta de cosas muebles, no supere el
importe de $19 269 (aplicable a partir del 01/01/2019) (pesos diecinueve mil doscientos
sesenta y nueve).

5 No hayan realizado importaciones de cosas muebles y/o de servicios, durante los últimos doce
(12) meses del año calendario.

6 No realicen más de tres (3) actividades simultáneas o no posean más de tres unidades de
explotación.

 Importante: no se considerarán, a los efectos de la adhesión y categorización en el

Régimen Simplificado, los ingresos brutos provenientes de las actividades que se enuncian
a continuación:

Prestaciones e inversiones financieras.

Desempeño de cargos públicos.

 Jubilaciones, pensiones o retiros correspondientes a alguno de los regímenes nacionales o
provinciales.

Trabajos ejecutados en relación de dependencia.

Compraventa de valores mobiliarios.

Participaciones en las utilidades de cualquier sociedad no incluida en el Régimen Simplificado.

Es importante tener en cuenta que resulta incompatible la condición

de pequeño contribuyente con el desarrollo de alguna actividad por
la cual el sujeto conserve su carácter de responsable inscripto en el
impuesto al valor agregado.
LECCIÓN 3 de 10

Trabajadores del servicio doméstico

Los trabajadores del servicio doméstico que no queden encuadrados en el Régimen Especial de Seguridad
Social para Empleados del Servicio Doméstico instituido por el Título XVIII de la Ley 25239 y sus
modificatorias podrán adherir al Régimen Simplificado.
LECCIÓN 4 de 10

Sucesiones indivisas

La sucesión indivisa continuadora de un sujeto adherido al Régimen Simplificado podrá permanecer en él

hasta la finalización del mes en que se dicte la declaratoria de herederos o se apruebe el testamento que
cumpla la misma finalidad, salvo que, con anterioridad, medie alguna causal de exclusión.
LECCIÓN 5 de 10

Obligaciones que incluye

Los sujetos que encuadren en la condición de Pequeños Contribuyentes podrán optar por inscribirse en el
Régimen Simplificado y tributar el impuesto integrado que se establece para tal fin.

Cuando el contribuyente no pueda inscribirse en el Monotributo o, pudiendo, opte por no hacerlo, se aplicarán
las disposiciones que hacen al Régimen General, es decir:

Impuesto al valor agregado: bajo la figura de sujeto Responsable Inscripto, excepto que se
trate de personas que desarrollen exclusivamente actividades exentas o no alcanzadas.

Ganancias: liquidan el impuesto y son sujetos pasibles de retención (RG AFIP 830).

Régimen previsional: obligatorio para aquellos que se encuentren indicados en el art. 2°,
incisos a) al d) de la Ley 24241.

Presentación de Declaración Jurada categorizadora y

recategorizadora

Si optan por el Régimen Simplificado, deberán presentar, al momento de ejercer la opción, o cuando se
produzca alguna de las circunstancias que determinen su recategorización, una declaración jurada
determinativa de su condición frente al Régimen, en la forma, plazo y condiciones que establezca la AFIP.
La adhesión al régimen simplificado por parte de los contribuyentes
los obligará desde el mes inmediato siguiente a aquel en que se
efectivice hasta el mes en que se solicite su baja por cese de
actividad o por renuncia al Régimen. En el caso de inicio de
actividades, la adhesión producirá efectos a partir del día en que se
produzca, inclusive.
LECCIÓN 6 de 10

Inicio de actividades. Procedimiento

Aquellos que inician actividad y desean inscribirse en el Régimen Simplificado deberán dirigirse a la
dependencia de la AFIP que les corresponda, en virtud de su domicilio, con el fin de obtener la CUIT y la clave
fiscal que los habilite a realizar la adhesión correspondiente, vía Internet.
LECCIÓN 7 de 10

Sujetos excluidos

No podrán optar por el Régimen Simplificado los responsables que estén comprendidos en alguna de las
causales de exclusión dispuestas en el art. 20 del Anexo de la ley.
LECCIÓN 8 de 10

Impuesto sobre los bienes personales

El régimen simplificado no incluye la sustitución del impuesto a los bienes personales, por lo que se deberá
liquidar y presentar la respectiva declaración jurada, conforme la normativa vigente.
LECCIÓN 9 de 10

Referencias

Anexo Ley 26565, Impuestos Comentados. Monotributo. Editorial Errepar.

Marchevsky, R. (2006). Impuesto al Valor Agregado. Análisis Integral. Buenos Aires: Errepar.

Oklander, J. (2009). Ley del impuesto al valor agregado: comentada. Buenos Aires: La Ley.
LECCIÓN 10 de 10

Revisión del módulo

Hasta acá aprendimos

Impuesto sobre los bienes personales

–
El Impuesto sobre los Bienes Personales es un gravamen que mide la capacidad contributiva a partir del
patrimonio ya que es un tributo instantáneo, es decir, es como si fuera una “foto” al 31 de diciembre de cada
año y se valúan los bienes que tiene el contribuyente a esa fecha.

Principales características del impuesto

–

ASPECTO OBSERVACIÓN
OBJETIVO Bienes existentes a una fecha determinada
SUBJETIVO
1. Domiciliados en el país; 
2. Domiciliados en el exterior
TEMPORAL 31 de diciembre de cada año
ESPACIAL Para los sujetos del inciso a) los bienes en el
país y en el exterior; mientras que para los
sujetos del inciso b) sólo por los bienes
situados en el país.
Bienes personales acciones y participaciones societarias
–
Si el titular es:

Personas humanas/Sucesiones Indivisas del país y del exterior: tributa la sociedad comercial del país
como responsable sustituto;

Personas Jurídicas del exterior: tributa la sociedad comercial del país como responsable sustituto;

Personas Jurídicas del país: NO tributa la sociedad comercial del país como responsable sustituto;

Respecto a la alícuota a aplicar, la misma es del 0,25%.

Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (Monotributo)

–
Se trata de un régimen:
 

SIMPLIFICADO, porque no requiere demasiadas formalidades a efecto de la

incorporación de los contribuyentes al régimen, sólo deben presentar una declaración
jurada al momento de la opción y cuando realicen las recategorizaciones que establece
la norma.
 

INTEGRADO porque con una cuota fija mensual -que vence los días 20 de cada mes- el
sujeto abona lo que correspondería a los Impuestos a las Ganancias, al Valor Agregado
del régimen general y los que nos estén taxativamente eximidos deben ingresar la
cotización previsión fija que suplanta a la cuota de autónomos según el régimen
general.
La cuota a ingresar se establece en base a ingresos, superficie ocupada, energía eléctrica consumida,
precio unitario del máximo de venta y monto de alquileres devengados.
 
 
IVA Conceptos Básicos

En la materia Impuestos II estudiamos diversos tributos de índole nacional, provincial y municipal. Ahora debemos proseguir con el
estudio del impuesto al valor agregado (IVA).
 
Aquí es imperioso recordar que siempre se debe contar con la legislación actualizada, la cual puedes obtener de diferentes sitios web,
por ejemplo, Infoleg (Ministerio de Justicia y Derechos Humanos de la Nación, sitio web: http://www.infoleg.gob.ar/). Allí deberás buscar
la Ley del Impuesto al Valor Agregado y su decreto reglamentario. También te será de utilidad buscar información en la biblioteca
electrónica y en los distintos micrositios de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP).
 
Antes de continuar con el desarrollo de la materia, te pedimos que leas diferentes situaciones en las cuales podrás analizar si las
mismas resultan gravadas o no gravadas por el impuesto, y quién es el sujeto pasivo del mismo –en caso de corresponder-:

1. Una persona física, que usualmente se dedica a comercializar bienes muebles, vende mercadería que viene del extranjero (se
encuentra en tránsito) ¿cuál es el hecho imponible? 

2. Un empresario vende una cosa mueble utilizada como bien de uso. Nos pregunta si la operación está alcanzada por el impuesto al
valor agregado. 

3. Cuál es el tratamiento a dispensar respecto del impuesto al valor agregado para las siguientes operaciones (autoconsumos): 
- Mercadería entregada por la empresa a un socio de una sociedad de hecho. 
- Mercadería entregada por la empresa a un accionista de una sociedad irregular.

4. Una persona amplía su casa o habitación y, luego de un tiempo, la vende para trasladarse al interior de la provincia ¿estaría
alcanzada la venta por el impuesto al valor agregado?  

5. La empresa Investigaciones & Co. nos consulta si estaría alcanzada por el impuesto al valor agregado un servicio profesional de
investigación de mercado efectuado en nuestro país a una empresa del exterior. 

6. Explicar si los siguientes actos son objeto de imposición del impuesto al valor agregado: 
- Una operación aislada de venta de 27.000 toneladas de vidrio roto realizada por ABA S.A. que no incluía esta operación en el objeto
societario. 
- La misma operación realizada por Juan Ponce, quien recibió los bienes como legado de un responsable inscripto. 
- La misma actividad realizada por María Grande que la lleva a cabo fraccionadamente y en forma conjunta con otras mercaderías
de su propiedad.

Estructura general del impuesto

Objeto y sujeto

Video conceptual

Referencias
LECCIÓN 1 de 4

Estructura general del impuesto

Teoría general del impuesto

El impuesto al valor agregado (IVA) que rige en el país fue introducido por la Ley N° 20.631 que luego fue modificada por diversas leyes. Actualmente, se encuentra
vigente por las disposiciones de Ley N° 23.349 y sus modificaciones, junto con el Decreto Reglamentario N° 692/98. 

“El impuesto al valor agregado grava la entrega de bienes, la prestación de servicios y las importaciones
en los términos y condiciones establecidos” (El Eco, 2018, https://www.eleco.com.ar/interes-
general/sabes-lo-que-es-el-iva-y-como-afecta-a-tu-bolsillo).

Comenzó a regir en nuestro país en 1975 y en ese entonces se eximió a los bienes de la canasta básica familiar para atenuar los efectos
regresivos del tributo. Más adelante se hicieron las reformas y, con ellas, al impuesto se le extendió la base, de manera que se convirtió en un
gravamen regresivo, al afectar productos de primera necesidad. Pero luego vinieron las reformas, para tristeza de todos los ciudadanos de a pie.
Y con las reformas al impuesto se amplió la base, de forma que se convirtió en un impuesto regresivo, al afectar productos de primera necesidad.
 Con la reforma introducida en 1986 se unificó en el 18%. Entre 1988 y 1992 se produjeron marchas y movilizaciones llegando a descender hasta
el 13% en 1990, para volver al 18% en 1992. Y a partir de abril de 1995 se incrementó la tasa hasta el 21% vigente en la actualidad.

(…)

     Este impuesto impone un costo financiero sobre los productores que se traslada hacia adelante. Esto quiere decir que el consumidor termina
soportando el total del IVA, que es la suma del impuesto que fue ingresado al fisco por cada etapa de la cadena de producción y
comercialización, sobre el valor agregado.

Si se adquiere un bien o servicio por 100 pesos y tiene el 21% de Impuesto al Valor Agregado, el consumidor abona nada más y nada menos que
17,35 pesos de impuesto. Para calcular el IVA correctamente se debe tomar el precio final y dividirlo por 1,21. El resultado es lo que se paga de
impuesto (El Eco, 2018, https://www.eleco.com.ar/interes-general/sabes-lo-que-es-el-iva-y-como-afecta-a-tu-bolsillo).

Características

Oklander (2009) explica las características del impuesto que podemos resumir en los siguientes puntos.

Es un impuesto tipo consumo:

–
grava el consumo realizado en el país que lo aplica.

Es plurifásico:
–
alcanza a todos los agentes económicos que intervienen en el ciclo de producción y en la comercialización de un producto.

No es acumulativo:
–
recae sobre el mayor valor –o valor agregado– que cada uno de los sectores participantes incorpora a dicho proceso.

Es indirecto:
–
se traslada sucesivamente entre los agentes económicos intervinientes en el ciclo hasta llegar al consumidor final, sobre el que impacta en forma definitiva (ya que este no tiene a
quién transferir esa carga tributaria).

Método de sustracción:
–
se determina aplicando el criterio de impuesto contra impuesto; es decir, calculando la diferencia existente entre el impuesto correspondiente a las ventas (débito fiscal) y el
facturado por las compras (crédito fiscal).

Criterio de incidencia:
–
país destino. La legislación argentina no alcanza con el gravamen a la exportación de bienes ni de servicios.

Figura 1: Esquema de liquidación

 Fuente: adaptado de Oklander, 2009.

Como este impuesto alcanza a todas las facetas de producción y comercialización de un producto, a la
hora de calcular los ingresos que percibe el fisco por él, debe sumarse el importe de cada etapa (Oklander,
2009).

Tabla 1: Mecanismo genérico del IVA

Fuente: adaptado de Oklander, 2009.

LECCIÓN 2 de 4

Objeto y sujeto

Para que un tributo pueda usarse debe existir: una persona (física o ideal) pasible de su aplicación (alguien a quien se le pueda cobrar el impuesto) y un ente
recaudador de este (que, en este caso es el fisco, representado por la AFIP a través de agentes recaudadores: empresas mayoristas y minoristas) (ver art. 3 y
subsiguientes de la Ley N° 20.631).

Consideremos con mayor detenimiento los elementos necesarios para su aplicación.

Hecho imponible

Es el acto de naturaleza económica previsto en la ley que da origen a la relación jurídica principal. La configuración de este hecho tiene en cuenta ciertos aspectos
del tributo: ¿qué se grava?, ¿a quiénes grava?, ¿dónde se grava? y ¿cuándo grava? (gravar se utiliza aquí como sinónimo de alcanzar determinada cosa con el
impuesto en cuestión. Las cosas gravadas son aquellas sobre las cuales incide el impuesto) (Oklander, 2009).

La descripción del hecho imponible integra los siguientes aspectos del tributo:

Objetivo: es el presupuesto de hecho que la ley establece como determinante o generador del impuesto. Es la descripción objetiva de la
hipótesis de incidencia tributaria. En la primera manifestación del hecho generador, el ámbito objetivo está dado por la venta de cosas
muebles.

Subjetivo: sujeto pasivo del impuesto (indicado en el artículo 4°). Al ser el IVA un impuesto indirecto (trasladable), el contribuyente de derecho–
obligado por la ley a su pago; suelen ser las empresas– no suele coincidir con el contribuyente de hecho, quien soporta el peso definitivo del
gravamen (en el caso del IVA, es el consumidor final).

Espacial: lugar en el que se configura el hecho imponible. Para determinar tal aspecto, la ley de IVA considera la atribución de la potestad
tributaria conforme al criterio de pertenencia económica (o de territorialidad). 

Temporal: momento de vinculación del hecho imponible con el nacimiento de la obligación tributaria.

La obligación tributaria existirá si se verifican de manera concomitante los aspectos objetivos, subjetivos y
espacial y temporal.

Objeto del impuesto

El objeto es aquella actividad sobre la cual se aplicará el impuesto. Este está enunciado en los primeros tres artículos de la Ley N° 20.631. En ellos se realiza una
delimitación concreta de aspectos temporales, espaciales y subjetivos de dicho objeto. 
La ley instituye al respecto que el impuesto rige a nivel nacional y que se aplica sobre:

“Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país”1 Este apartado explica que las cosas deben relacionarse con la
actividad gravada, que es efectuada por quienes hagan habitualmente la comercialización de estas cosas muebles2 y realicen, a nombre
propio, pero por cuenta de terceros –ventas o compras–, sean empresas constructoras, presten servicios gravados, sean locadores de
locaciones gravadas. En la situación a) planteada como ejemplo al inicio de la lectura (la mercadería que se encuentra en tránsito), si la cosa
no está situada en el país, resulta una operación no alcanzada o no gravada con IVA. En cambio, la operación del punto b) (venta de bien de
uso) es la venta de una cosa mueble, situada o colocada en el país y la operación es un hecho accidental de comercio (realizada por un
habitualista), por lo tanto, es una operación alcanzada por el impuesto. 

[1] Art. 1, inc. “a”- Ley N° 20.631 (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación Argentina.  

[2]Cosas muebles: según el Código Civil argentino las cosas muebles son aquellos objetos materiales que puedan transportarse de un lugar a otro,
los accesorios de los inmuebles y los instrumentos públicos o privados en los que constare la adquisición de derechos personales.

“Obras, locaciones y prestaciones de servicios”3: se encuentran alcanzadas las obras, locaciones (entregar el uso y goce de una cosa
durante un cierto tiempo) y prestaciones (servicio que un contratante ofrece o exige a otro) incluidas en el artículo 3 de la ley que sean
realizadas en el territorio de la nación. En la situación planteada en el inciso e), al ser una prestación realizada en el país, en principio
podríamos decir que está gravada, pero luego vemos que dicha prestación se utiliza económicamente en el exterior (fuera de nuestro país), por
lo tanto, resulta asimilable a una exportación y, en consecuencia, es una prestación no gravada/no alcanzada por el tributo.

[3]Art. 1, inc. “b” - Ley N° 20.631. Op. cit.

“Importaciones definitivas de cosas muebles”4: la importación definitiva a la que se refiere el Código Aduanero es la importación para
consumo. En el caso de importaciones definitivas, la alícuota del impuesto se aplica sobre el precio normal definido para la aplicación de los
derechos de importación (valor FOB [free on board] de la mercadería importada, a esto se suma el costo de seguros y fletes, la tasa de
estadística, la tasa de comprobación de destino, y todo tributo a la importación o con motivo de ella).

[4] Art. 1, inc. “c”- Ley N° 20.631. Op. cit.

“Prestaciones (…) realizadas en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, cuando los prestatarios sean
sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos”5 Aquí se explica que los prestatarios (los
que reciben el servicio) deben ser responsables inscriptos y que son sujetos del impuesto por otros hechos imponibles. Cuando estas
prestaciones se destinen indistintamente a operaciones gravadas y a operaciones exentas o no gravadas, y su apropiación a unas u otras no
fuera posible, la determinación del impuesto se practicará en forma estimativa: aplicando la alícuota sobre la proporción del precio neto
correspondiente a las operaciones gravadas.

[5] Art. 1, inc. “d”- Ley N° 20.631. Op. cit.

Figura 2: Explicación del artículo 1, inciso a. 

 Fuente: elaboración propia.

El artículo 4 expresa que “serán objeto del gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de su condición de tal

[relacionadas con la actividad gravada]”6 

[6] Art. 4- Ley N° 20.631. Op. cit. 

En virtud de la autonomía del derecho tributario, la ley cuenta con una definición propia de  venta que, conforme a lo que recita el
artículo 2, se considera venta a:

a) Toda transferencia a título oneroso (…) del domino de cosas muebles;

(…)

b) la desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo particular del o de los titulares de la misma.

c) las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en nombre propio, pero por cuenta de terceros7.
 [7] Art. 2- Ley N° 20.631. Op. cit. 

El Decreto N° 692, por su parte, establece que “las cosas muebles de procedencia extranjera sólo se considerarán situadas o colocadas en el territorio del país

cuando hayan sido importadas en forma definitiva”8. 

[8] Art. 1- Decreto N° 692/98 (1998). Reglamentación del Impuesto al Valor Agregado IVA. Poder Ejecutivo Nacional. 

Figura 3: Explicación del artículo 1, inciso b. 

Fuente: elaboración propia.

El artículo 3 establece que se encuentran alcanzadas por el impuesto de esta ley las obras, las locaciones y las prestaciones de servicios que se indican a
continuación:

a) Los trabajos realizados (…) sobre inmueble ajeno (…); 

b) Las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio.

c) La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble (…) por encargo de un tercero (…); 

d) La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.

e) Las locaciones y prestaciones de servicios (…) en cuanto no estuvieran incluidas en los incisos precedentes10.

[10] Art. 3- Ley N° 20.631. Op. cit.

El último párrafo del mencionado artículo establece que quedan comprendidos los servicios conexos o relacionados con ellos y las transferencias o cesiones de
derechos vinculados.

Esto se puede resumir en lo siguiente:

Figura 4: Cesiones de derechos vinculados 

 Fuente: adaptado de Ley N° 20.631

Figura 5: importaciones definitivas de cosas muebles 

 [11] Art. 2- Decreto N° 692/98. Op. cit. 
Fuente: adaptado de Ley N° 20.631 y el Decreto N° 692.

Asimismo, se considera importación 

la introducción a ellas de bienes por parte de exportadores del extranjero. Las operaciones que se realicen con quienes desarrollan actividades
vinculadas a la exploración y explotación de los recursos naturales vivos y no vivos en la plataforma continental y la zona económica exclusiva de

la República Argentina –incluidas las islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en dicha zona12. 

[12] Art. 1- Decreto N° 916/04 (2004). Modificación al Impuesto a las Ganancias. Poder Ejecutivo Nacional.

Sobre la base de imposición de las importaciones la ley menciona que “en el caso de importaciones definitivas, la alícuota se aplicará sobre el precio normal

definido para la aplicación de los derechos de importación al que se agregarán todos los tributos a la importación, o con motivo de ella”13.

[13] Art. 25- Ley N° 20.631. Op. cit.

Figura 5: Explicación del artículo 1, inciso d.

 [14] Art. 1, inc. “d”- Ley N° 20.631. Op. cit.
Fuente: adaptado de Ley N° 20.631.

Piensa en el siguiente ejemplo: un responsable inscripto en el IVA solicita a una empresa del exterior que realice un estudio de mercado que será utilizado en
nuestro país para el desarrollo de la actividad gravada del prestatario.

Existe una excepción respecto de las prestaciones realizadas en el exterior y utilizadas en el país. “Lo dispuesto (…) no será de aplicación cuando las prestaciones

tengan por objeto la realización de los servicios conexos al transporte internacional definidos en el artículo 34 de este reglamento”15.

[15] Art. 1- Decreto 679/99 (1999). Impuestos al Valor Agregado y a las Ganancias, textos ordenados en 1997 y sus modificaciones. Modificación de sus respectivas

Reglamentaciones aprobadas por los Decretos Nros. 692/98 y 1344/98. Poder Ejecutivo Nacional.
 El artículo 1, inciso “e” establece la gravabilidad de los servicios digitales cuando son prestados a
sujetos que no se encuentran inscriptos en el gravamen (si es responsable inscripto, se encuadra en el
inciso “d” anterior). Como se observa, define estar en uno u otro punto la condición del prestatario del
país. Este nuevo hecho imponible amplió el objeto del impuesto al valor agregado y se introdujo
mediante la reforma tributaria dispuesta por Ley N° 27.430.

Los servicios digitales gravados son los “comprendidos en el punto m) del apartado 21 del inciso e) del artículo 3° [que se agrega enunciando tales servicios],

prestados por un sujeto residente o domiciliado en el exterior” cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país”16. A modo de ejemplo, podemos
señalar a Netflix, Spotify, Amazon, entre otros.

[16] Art. 1, inc. “e” - Ley N° 20.631. Op. cit. 

Igualmente, el nuevo inciso precisa el lugar de prestación de los servicios y entiende que 

los servicios digitales comprendidos en el punto m) del apartado 21 del inciso e) del artículo 3°, prestados por un sujeto residente o domiciliado
en el exterior se entenderán, en todos los casos, realizados en el exterior (…) Se considera que existe utilización o explotación efectiva en la
jurisdicción en que se verifique la utilización inmediata o el primer acto de disposición del servicio por parte del prestatario aun cuando, de

corresponder, este último lo destine para su consumo17.

[17]Art. 1, inc. “e”- Ley N° 20.631. Op. cit.

Este concepto se aplica tanto para exportaciones de servicios como para las importaciones de ellos, y para importación de servicios digitales.

La ley puntualiza un concepto general de servicios digitales y, de manera enunciativa, catorce servicios de diversa índole y utilidad que se encuentran
comprendidos en el nuevo inciso m) del apartado 21 del inciso e) del artículo 3 de la Ley N° 20.631.

Sujeto del impuesto

El objeto es la actividad, mientras que el sujeto pasivo es la persona o ente responsable de ella. Además de considerar un objeto del impuesto, la Ley N° 20.631
establece, en el artículo 4, quiénes serán sujetos pasivos del impuesto. Las personas que deberán abonar el impuesto son:

Habitualistas en la venta de cosas muebles:

–
quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles (productores primarios, comerciantes e industriales), y realicen actos de comercio accidentales 18 con ellas.

[18] Existe acto de comercio accidental cuando se den los siguientes supuestos: venta ocasional de cosas muebles, venta de cosas muebles a quien revista la calidad de comerciante (solo
para el comprador) y la enajenación de cosas muebles utilizadas en la actividad comercial; o sean herederos o legatarios de responsables inscriptos. En este último caso, cuando enajenen
bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen (computa el crédito fiscal el causante, o bien los herederos o legatarios por transmisión del saldo a favor).

Intermediarios:
–
quienes realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras (por ejemplo, comisionistas o consignatarios).

Importadores de cosas muebles:

–
quienes importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.

Empresas constructoras:
–
las empresas constructoras que, de forma directa o a través de terceros, realicen obras sobre un inmueble propio con el propósito de obtener un lucro (ya sea con su ejecución o su
venta posterior, total o parcial).

Locadores y prestadores de servicios gravados:

–
quienes presten servicios gravados o sean locadores (en el caso de locaciones gravadas) que actúen a nombre propio, directamente o como intermediarios.

Importadores de servicios:
–
quienes sean prestatarios (adquirentes de los servicios) en los casos previstos en el inciso d) del artículo 1 de la Ley N° 20.631.

Agrupamientos no societarios:
–
uniones transitorias de empresas, grupos de colaboración empresarial, consorcios, asociaciones sin existencia legal (como personas jurídicas o cualquier otro ente individual o
colectivo que se encuentre comprendido en alguna de las situaciones nombradas anteriormente). No se incluyen en esta disposición los trabajos profesionales realizados
ocasionalmente en común, entre otras situaciones similares que existan en materia de prestaciones de servicio (Ley N° 20.631 y Decreto N° 692).

Venta de cosas muebles relacionadas con la actividad:

–
serán objeto del gravamen todas las personas que realicen ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de su condición de tal.
Sujetos declarados en quiebra o concursados:
–
quienes hayan sido declarados en quiebra o concurso civil en relación con las ventas y subastas judiciales y demás hechos imponibles que se generen o efectúen en ocasión o
con motivo de los respectivos procesos (art. 4 de la Ley N° 20.631).

Figura 6: Recaudación fiscal (año 2018)

Fuente: AFIP (2018). Recaudación fiscal.

LECCIÓN 3 de 4

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IVA Conceptos Básicos

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LECCIÓN 4 de 4

Referencias

Administración Federal de Ingresos Públicos -AFIP- (2018). Recaudación fiscal [documento en línea]. Recuperado de
http://www.afip.gob.ar/estudios/documentos/recaudacion.Mensual.pdf

Decreto N° 692/98 (1998). Impuestos. Poder Ejecutivo Nacional. 

Decreto N° 916/04 (2004). Modificación al Impuesto a las Ganancias. Poder Ejecutivo Nacional.

Decreto 679/99 (1999). Impuestos al Valor Agregado y a las Ganancias, textos ordenados en 1997 y sus modificaciones. Modificación de sus respectivas
Reglamentaciones aprobadas por los Decretos Nros. 692/98 y 1344/98. Poder Ejecutivo Nacional.

El Eco (18 de abril de 2018). ¿Sabés lo que es el IVA y cómo afecta a tu bolsillo? Recuperado de https://www.eleco.com.ar/interes-general/sabes-lo-que-es-el-iva-y-
como-afecta-a-tu-bolsillo

Ley N° 20.631 (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación Argentina. 

Ley N° 27.430 (2017). Impuesto a las ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina.

Ley N° 22.415 (1981). Código Aduanero. Poder Ejecutivo Nacional. 

Oklander, J. (2009). Ley del Impuesto al Valor Agregado: comentada. Buenos Aires: La Ley.
IVA Hecho imponible

Vamos a continuar con el dictado de la materia Impuestos II en la cual estudiaremos diversos tributos de índole nacional, provincial y
municipal. Ahora debemos proseguir con el estudio del impuesto al valor agregado (IVA).
En este momento es necesario recordar que siempre debemos trabajar con la legislación actualizada, la cual puedes obtener de
diferentes sitios web, por ejemplo, Infoleg (Ministerio de Justicia y Derechos Humanos de la Nación, sitio web:
http://www.infoleg.gob.ar/). Allí deberás buscar la Ley del Impuesto al Valor Agregado y su decreto reglamentario (Decreto N° 692/98).
También te será de utilidad buscar información en la biblioteca electrónica y en los distintos micrositios de la Administración Federal de
Ingresos Públicos (AFIP).
Antes de continuar con el desarrollo de la materia, te pedimos que leas el siguiente enunciado que servirá para aplicar los contenidos
que leerás aquí: 

 
El señor González, responsable inscripto en el IVA, es dueño de la empresa unipersonal TODO-CONFORT, dedicada
principalmente a la venta de artículos electrodomésticos. Analice el tratamiento de las siguientes operaciones: 
 
a) Ventas (al contado y a crédito) de ventiladores a clientes responsables inscriptos. 
b) Retiro de una heladera del comercio, que el Sr. González destinará al uso particular. 
c) Donación de un televisor a una escuela, sujeto exento. 
d) Retiro de un calefactor del depósito para ser colocado en la oficina administrativa del comercio. 
e) Aporte de una partida de electrodomésticos a una SRL en formación, RI en el IVA. 
f) Venta de una computadora afectada a la facturación de electrodomésticos. El comprador es un profesional universitario,
responsable monotributista. 
g) Venta a nombre propio de una partida de batidoras recibidas en consignación. El comprador realiza actividades no
alcanzadas por el impuesto y se encuentra categorizado como “IVA no responsable”. 
h) Venta a un RI de mercaderías heredadas de su padre, quien se dedicaba a idéntica actividad y detentaba la calidad de
responsable inscripto frente al IVA. 
i) Importación definitiva de electrodomésticos desde Paraguay. 
j) Alquiler de televisores que serán utilizados en un salón de conferencias. El locatario se halla inscripto en el impuesto
(Universidad Siglo 21, 2017, p. 7 y 8). 

Nacimiento del hecho imponible

Concepto de venta. Obras, locaciones y servicios gravados

Exenciones

Referencias
LECCIÓN 1 de 4

Nacimiento del hecho imponible

El aspecto temporal es el indicador del momento exacto en que se configura el hecho imponible, lo que genera, en consecuencia, el nacimiento de la obligación
tributaria principal.

La Ley N° 20.631, en su artículo 5, establece situaciones en las que se produce el perfeccionamiento del hecho imponible. Estas se dividen en ventas, obras y
servicios gravados. Veremos lo que contiene cada apartado a continuación.
LECCIÓN 2 de 4

Concepto de venta. Obras, locaciones y servicios gravados

Ventas gravadas

Según se determina en la ley, la venta (como hecho imponible) es:

Toda transferencia a título oneroso, realizada entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones indivisas o entidades de cualquier índole,
que importe la transmisión del dominio de cosas muebles (venta, permuta, dación en pago, adjudicación por disolución de sociedades, aportes

sociales, ventas y subastas judiciales y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin, excepto la expropiación) 1. 

[1] Art. 2- Ley N° 20.631 (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación Argentina.

Cabe aclarar en este punto qué significa a título oneroso: la transmisión a título oneroso se produce “cuando las ventajas que procuran a una de las partes les son

concedidas por una prestación que ella ha hecho o se obliga a hacer a la otra”2.

 [2] Art. 967- Ley N° 26.994 (2014). Código Civil y Comercial de la Nación. Honorable Congreso de la Nación Argentina.

El punto “a” del ejemplo presentado es una muestra de este tipo de operación y el hecho imponible se produce con la entrega o facturación, lo que ocurra primero.

Tratándose de transferencias reguladas, a través de medidores, [se consideran ventas] las cuotas fijas exigibles con independencia de las
efectivas entregas.

La venta por incorporación de bienes de propia producción, siempre que se incorporen a las prestaciones o locaciones, exentas o no gravadas,
cosas muebles obtenidas por quien realiza la prestación o locación mediante un proceso de elaboración, locación y éstas se lleven a cabo en
forma simultánea.

b) La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo particular del o los titulares de la misma [el punto “b”
del ejercicio es una muestra de esta situación].

c) Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en nombre propio, pero por cuenta de terceros.

[Es importante recalcar que]

 no se considerarán ventas las transferencias que se realicen como consecuencia de
reorganizaciones de sociedades a fondos de comercio y en general empresas y
explotaciones de cualquier naturaleza comprendidas en el artículo 77 de la Ley de Impuesto
a las Ganancias (…)

        Igual tratamiento (…) será aplicable a los casos de transferencias en favor de

descendientes (…) cuando tanto los cedentes como el o los cesionarios sean sujetos
responsables inscriptos en el impuesto3.

[3]Art. 2- Ley N° 20.631. Op. cit.

Obras, locaciones y servicios gravados

La norma legal consagra como hecho imponible a las obras, locaciones y prestaciones de servicios gravados. Se excluyen del impuesto las exportaciones de
servicios.

El impuesto grava, entonces, lo que se indica a continuación:

A) Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno, entendiéndose como tales las construcciones de cualquier
naturaleza, las instalaciones –civiles, comerciales e industriales–, las reparaciones y los trabajos de mantenimiento y conservación. La
instalación de viviendas prefabricadas se equipara a trabajos de construcción.

B) Las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre un inmueble propio.

C) La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble –aun cuando adquiera el carácter de inmueble por accesión– por encargo de
un tercero, con o sin aporte de materias primas, ya sea que la misma suponga la obtención del producto final o simplemente constituya una etapa
en su elaboración, construcción, fabricación o puesta en condiciones de utilización. 

Lo dispuesto en este inciso no será de aplicación en los casos en que la obligación del locador sea la prestación de un servicio no gravado que se
concrete a través de la entrega de una cosa mueble que simplemente constituya el soporte material de dicha prestación (…)

D) La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.

Las locaciones y prestaciones de servicios que se indican a continuación (…):

1) Efectuadas por bares, restaurantes, cantinas, salones de té, confiterías y en general por quienes presten servicios de refrigerios, comidas o
bebidas en locales —propios o ajenos—, o fuera de ellos (…); quienes presten servicios de telecomunicaciones. 

2) Efectuadas por quienes provean gas o electricidad (…), 

3) Efectuadas por quienes presten los servicios de provisión de agua corriente, cloacales y de desagüe (…); 
4) De cosas muebles.

5) De conservación y almacenaje en cámaras refrigeradoras o frigoríficas.

6) De reparación, mantenimiento y limpieza de bienes muebles.

7) De decoración de viviendas y de todo otro inmueble (…)

8) Efectuados por casas de baños, masajes y similares. 

9) Efectuadas por piscinas de natación y gimnasios. 

10) De boxes en stands. 

11) Efectuadas por peluquerías (…)

12) Efectuadas por playas de estacionamiento o garajes y similares (…)

13) Efectuadas por tintorerías y lavanderías. 

14) De inmuebles para conferencias, reuniones, fiestas y similares. 

15) De pensionado, entrenamiento, aseo y peluquería de animales. 

16) Involucradas en el precio de acceso a lugares de entretenimientos y diversión (…)

17) Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relación de dependencia y a título oneroso (…)

Se encuentran incluidas en el presente apartado entre otras: 

a) Las que configuren servicios comprendidos en las actividades económicas del sector primario. 

b) Los servicios de turismo (…)

c) Los servicios de computación (…)

d) Los servicios de almacenaje. 

e) Los servicios de explotación de ferias y exposiciones (…)

f) Los servicios técnicos y profesionales (…), artes, oficios y cualquier tipo de trabajo. 

g) Los servicios prestados de organización, gestoría y administración a círculos de ahorro para fines determinados. 

h) Los servicios prestados por agentes auxiliares de comercio y los de intermediación (incluidos los inmobiliarios) no comprendidos en el inciso
c) del artículo 2. 
i) La cesión temporal del uso o goce de cosas muebles (…)

j) La publicidad. 

k) La producción y distribución de películas cinematográficas (…) 

l) Las operaciones de seguros [salvo excepciones]. 

(…)

Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos los servicios

conexos o relacionados con ellos y las transferencias o cesiones del uso o goce de derechos
de la propiedad intelectual, industrial o comercial, con exclusión de los derechos de autor de
escritores y músicos4.

[4]Art. 3- Ley N° 20.631. Op. cit.

LECCIÓN 3 de 4

Exenciones

Las exenciones se refieren a ventas e importaciones definitivas de cosas muebles, locaciones o prestaciones que, si bien se encuadran en el ámbito de
imposición del gravamen, el legislador (por razones fiscales o extrafiscales) las exceptúa de la imposición.

Cuando se adquieren bienes, tanto en el mercado local como en el extranjero, o se contratan servicios u obras exentas, no se devenga impuesto (débito fiscal) y,
por lo tanto, no genera crédito fiscal para quien lo adquiere o contrata, aun cuando los destine a una actividad gravada.

Están exentos para la ley del IVA (art. 7 de la Ley N° 20.631): 

Determinadas cosas muebles.

Determinadas locaciones y prestaciones de servicios.

Determinadas importaciones.

Exenciones debido a un destino determinado.

Cosas muebles exentas

a) La venta al público de libros (todo instrumento que transmita cultura que tenga algún tipo de registro intelectual), folletos (solo aquel que tenga
relación con libros), impresos similares; diarios impresos, revistas, publicaciones periódicas (cualquiera sea el soporte o medio utilizado para su

difusión) 5.

[5]Art. 7- Ley N° 20.631. Op. cit. 

Esta exención no comprende: 

La venta por sujetos cuya actividad sea la producción editorial. 

La venta de “bienes gravados que se comercialicen conjunta o complementariamente con los bienes exentos, en tanto tengan un precio
diferenciado de venta y no constituyan un elemento sin el cual estos últimos no podrían utilizarse”6.

[6]Art. 7- Ley N° 20.631. Op. cit.

Libros registros, cuadernos, cuadernillos, talonarios, blocks de notas, agendas y carpetas, fotocopias, encuadernaciones de hojas móviles u
otras, artículos de papel y cartón para uso escolar, de oficinas o de papelería, álbumes para muestrarios y colecciones, cubiertas para libros de
 papel o cartón, boletas y afiches eleccionarios, guías telefónicas, revistas de televisión por cable, periódicos publicitarios y afiches (salvo que
se trate de bienes destinados a emplazar o a servir exclusivamente de complemento de libros).

b) Sellos de correo, timbres fiscales y análogos, sin obliterar, de curso legal o destinados a tener curso legal en el país de destino; papel timbrado,
billetes de banco, títulos de acciones o de obligaciones y otros títulos similares (excluidos talonarios de cheques y análogos).

(…)

c) Sellos y pólizas de cotización o de capitalización, billetes para juegos de sorteos o de apuestas (oficiales o autorizados) y sellos de
organizaciones de bien público del tipo empleado para obtener fondos o hacer publicidad, billetes de acceso a espectáculos teatrales
comprendidos en el artículo 7°, inciso h), apartado 10, puestos en circulación por la respectiva entidad emisora o prestadora del servicio (…).

d) Oro amonedado, o en barras de buena entrega de 999/1000 de pureza, que comercialicen las entidades oficiales o bancos autorizados a
operar.

e) Monedas metálicas (incluidas las de materiales preciosos), que tengan curso legal en el país de emisión o cotización oficial7.

[7]Art. 7- Ley N° 20.631. Op. cit.

Alimentos exentos

Bienes de primera necesidad de la última etapa de comercialización (artículo 7, inciso f). Esta exención se aplicará solo 

cuando el comprador sea: un consumidor final, el Estado nacional, (…) organismos centralizados o descentralizados de su
dependencia, comedores escolares o universitarios, obras sociales o entidades comprendidas en los incisos e), f), g) y m) del
artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias8.

[8] Art. 7, inc. “f”- Ley N° 20.628. Op. cit.

Cabe aclarar en este punto qué es un consumidor final. De acuerdo con el decreto reglamentario son consumidores finales “aquellas personas físicas que
adquieren los bienes alcanzados por la exención para destinarlos exclusivamente a su uso o consumo particular y en tanto no los afecten en etapas ulteriores a

algún proceso o actividad”9.

[9] Art. 29- Decreto N° 692/98 (1998). Impuestos. Poder Ejecutivo Nacional.

Agua ordinaria natural: aquellas aguas comunes que solo admitirían haber recibido un proceso de filtrado o depuración para hacerlas potables.
No importa si han sido sometidas a procesos de potabilización o no, si se venden en forma fraccionada o envasada, ni el canal de
comercialización (por ejemplo, venta de agua extraída de una napa subterránea que no contenga sustancias minerales).

La exención no comprende:
 el agua de mar, las aguas minerales, las aguas gaseosas o aquellas que hayan sufrido procesos que alteren sus propiedades básicas, como
así tampoco la provisión de agua mediante redes, regulada o no por medidores u otros parámetros, comprendida dentro de los

denominados servicios públicos10.

[10]Art. 29- Decreto N° 692/98 (1998). Impuestos. Poder Ejecutivo Nacional. 

“Leche fluida o en polvo, entera o descremada, sin aditivos” 11 (aun cuando estén fortificados o enriquecidos con los nutrientes esenciales a
los que alude el Código Alimentario). Esta exención abarca: la leche entera pasterizada o pasteurizada, con homogeneización optativa; leche
entera seleccionada pasterizada o pasteurizada, con homogeneización optativa; descremada o desnatada, parcialmente descremada o
desnatada; con crema; en polvo; enteras; descremadas o parcialmente descremadas y las fortificadas, congelada o solidificada, entera
conservada; entera esterilizada; aromatizada o saborizada; chocolatada o achocolatada, homogeneizada.

[11]Art. 29- Decreto N° 692/98. Op. cit.  

Otros

Aeronaves concebidas [y destinadas] para el transporte de pasajeros y/o cargas destinadas a esa actividad, como así también las utilizadas en la
defensa y seguridad, en este último caso incluidas sus partes y componentes.

      Embarcaciones y artefactos navales, incluidas sus partes y componentes, cuando el adquiriente sea el Estado nacional u organismos

centralizados o descentralizados de su dependencia12.

[12]Art. 7, inc. g)- Ley N° 20.631. Op. cit. 

Locaciones y prestaciones de servicios exentas (art. 7 de la Ley N° 20.631):

Prestaciones y locaciones de servicio del apartado 21 del inciso “e” del artículo 3 (realizadas por el Estado o por instituciones pertenecientes a
él).

Prestaciones y locaciones relativas a la explotación de loterías y otros juegos de azar realizadas por organismos estatales. 

Venta de bienes y prestaciones de servicios a terceros (a título oneroso). Este punto se refiere a entes u organismos del Estado, nacionales,
provinciales o municipales, centralizados, descentralizados, autárquicos, reparticiones o dependencias que se encuentren en cualquiera de las
siguientes situaciones:

a) Que de sus normas de creación resulte que no poseen diferenciación patrimonial con el Estado, excepto que su objeto principal
sea la realización de actividades de tipo empresarial, tanto comercial como industrial.

b) Que cumplan como objeto principal funciones de: policía, regulación de la actividad económica o financiera, educación,
asistencia social, salud pública o investigación [no están incluidas en la exención: las empresas del Estado, las sociedades de
economía mixta o las sociedades anónimas con participación estatal mayoritaria]13.

[13] Art. 1- Decreto N° 145/81 (1981). Exenciones Impositiva para Entes y Organismos Estatales. Poder Ejecutivo Nacional.
 Servicios prestados por establecimientos privados

De enseñanza:
–
“todos los niveles y grados contemplados en dichos planes, y de postgrado para egresados de los niveles secundario, terciario o universitario”14, deben cumplir con los siguientes
requisitos: que estén incorporados a los planes de enseñanza oficial, que se desarrollen de acuerdo a estos y que hayan sido reconocidos como tales por las respectivas
jurisdicciones. Incluye guarderías y jardines materno-infantiles.

[14] Art. 7- Ley N° 20.631. Op. cit. 

De alojamiento y transporte:
–
accesorios a la enseñanza y prestados directamente por los establecimientos educativos (con medios propios o ajenos).

Clases particulares:
–
deben referirse a materias incluidas en planes de enseñanza oficial y desarrollarse de acuerdo con ellos (condición objetiva), impartirse fuera de los establecimientos aludidos
(aspecto espacial) y prestarse con independencia de estos (aspecto subjetivo).

Servicios prestados a discapacitados a través de establecimientos privados

De enseñanza:
–
“prestados por establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de enseñanza oficial y reconocidos como tales por las respectivas jurisdicciones”15.

[15] Art. 7- Ley N° 20.631. Op. cit.

De alojamiento y transporte:
–
que sean accesorios a la enseñanza a discapacitados y prestados directamente por los establecimientos arriba mencionados.

Servicios prestados por instituciones religiosas relativas al culto o que tengan por objeto su fomento
Se entiende por culto todos los actos y ceremonias de carácter religioso compatibles con la moral y la seguridad pública (la venta de cosas muebles estará
gravada, salvo que pueda considerarse accesoria o complementaria al servicio relativo al culto).

Locaciones y prestaciones de servicios: “obras sociales creadas o reconocidas por normas legales (…), [asociaciones, fundaciones, entidades civiles, mutuales,
asociaciones deportivas y de cultura física, solo si están reconocidas como exentas] en los incisos f), g) y m) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las

Ganancias (…), instituciones políticas sin fines de lucro y legalmente reconocidas” 16. Colegios y consejos profesionales.

[16] Art. 7- Ley N° 20.628. Op. cit. 

Servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica: a) de hospitalización en clínicas, sanatorios y establecimientos similares; b) las
prestaciones accesorias de la hospitalización; c) los servicios prestados por los médicos en todas sus especialidades; d) los servicios prestados
por los bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos, fonoaudiólogos, psicólogos, etc.; e) los que presten los técnicos auxiliares de la medicina; f)
todos los demás servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y enfermos en ambulancias o vehículos
especiales.

     La exención se limita exclusivamente a los importes que deban abonar a los prestadores los colegios y consejos profesionales, las cajas de
previsión social para profesionales y las obras sociales, creadas o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales así como todo pago

directo que a título de coseguro o en caso de falta de servicios deban efectuar los beneficiarios17. 

[17] Art. 7- Ley N° 20.631. Op. cit. 

Los servicios pueden ser brindados directamente por los prestadores (facturan a la entidad asistencial) o indirectamente por terceros (facturan al usuario del
servicio o sistemas de reintegro).

Requisito: “en todos los casos [deberá] contarse con una constancia del prestador original que certifique que los servicios resultan
comprendidos en el beneficio otorgado”18. En cuanto a los beneficiarios, para ser exentos deben estar matriculados, ser afiliados directos, ser
integrantes de sus grupos familiares y adherentes voluntarios a obras sociales.

[18] Art. 31- Decreto N° 692/98. Op. cit.

“Servicios funerarios de sepelio y cementerio retribuidos mediante cuotas solidarias que realicen las cooperativas”19.Pueden ser realizadas por el Estado, por
obras sociales u otros entes sin fines de lucro.

[19] Art. 7- Ley N° 20631. Op. cit.

Espectáculos de carácter teatral y conciertos o recitales musicales

Incluye: conceptos que puedan estar comprendidos dentro del precio de acceso, por ejemplo, consumiciones mínimas obligatorias (café, tragos, comida) en
casos de café concert, o en los que el adquirente adopte la calidad de mero espectador o espectador pasivo. 
Excluye: cualquier otro tipo de ingreso que se perciba por publicidad o por venta de cosas muebles; o que incluya la intervención activa de los adquirentes (bailes,
bailantes, participación del público a través del canto).

Espetáculos de carácter deportivo amateur

Los deportistas deben ser aficionados (personas físicas que no perciben retribución por practicar un deporte). No incluye la venta de entradas a partidos
disputados por deportistas profesionales ni ingresos que constituyen la contraprestación exigida para la organización y prestaciones inherentes al espectáculo
(médico, ambulancia, custodia policial) (Oklander, 2009).

Transporte de pasajeros por 

taxímetros y remises con chofer realizados en el país, siempre que el recorrido no supere los CIEN KILÓMETROS (100 km.). 

     La exención dispuesta en este punto también comprende a los servicios de carga de equipaje conducido por el propio viajero y cuyo transporte

se encuentre incluido en el precio del pasaje”20

[20]Art. 7, inc. 12- Ley N° 20.631. Op. cit.

“Transporte internacional de pasajeros y cargas, incluidos los de cruce de fronteras por agua”21. Y el transporte de gas, hidrocarburos líquidos y energía
eléctrica mediante ductos y líneas de transmisión destinados a la exportación.

[21] Art. 7, inc. 13- Ley N° 20.631. Op. cit. 

La exención 

comprende a todos los servicios conexos al transporte que complementen y tengan por objeto exclusivo servir al mismo, tales como: carga y
descarga, estibaje -con o sin contenedores-, eslingaje, depósito provisorio de importación y exportación, servicios de grúa, remolque, practicaje,
pilotaje y demás servicios suplementarios realizados dentro de la zona primaria aduanera, como así también, los prestados por los agentes de

transporte marítimo, terrestre o aéreo, en su carácter de representantes legales de los propietarios o armadores del exterior22.

[22] Art. 34- Decreto N° 692/98. Op. cit.

“Servicios de intermediación prestados por agencias de lotería, prode y otros juegos de azar explotados por los fiscos nacional, provinciales y municipales o por

instituciones pertenecientes a los mismos”23.

[23] Art. 7, inc. 15- Ley N° 20.631. Op. cit. 

 
Las siguientes colocaciones y prestaciones financieras: 

1 Los depósitos en efectivo en moneda nacional o extranjera efectuados en instituciones regidas por la Ley N° 21.526, los préstamos entre
dichas instituciones y las demás operaciones relacionadas con las prestaciones comprendidas en este punto.

2 Los intereses pasivos correspondientes a regímenes de: ahorro y préstamo; ahorro y capitalización; planes de seguro de retiro privado (…);
planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas (…) y de compañías administradoras de fondos de
jubilaciones y pensiones y los importes correspondientes a la gestión administrativa [comisiones cobradas] (…)

3 Los intereses abonados a sus socios por las cooperativas y mutuales, legalmente constituidas.

4 Los intereses provenientes de operaciones de préstamos que realicen las empresas a sus empleados o estos últimos a aquéllas, efectuadas
en condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre partes independientes teniendo en cuenta las prácticas normales del mercado.

5 Los intereses de las obligaciones negociables colocadas por oferta pública (…).

6 Los intereses de acciones preferidas y de títulos, bonos y demás títulos valores emitidos o que se emitan en el futuro por la Nación, provincias
y municipalidades.

7 Los intereses de préstamos para vivienda (…)

8 Los intereses de préstamos u operaciones bancarias y financieras en general cuando el tomador sea el ESTADO NACIONAL [y los prestadores
sean entidades regidas por la Ley N° 21.526].

9 Los intereses de las operaciones de microcréditos contempladas en la Ley de Promoción del Microcrédito para el Desarrollo de la Economía
Social24.

[24]Art. 7, inc. 16- Ley N° 20.631. Op. cit.

“Las prestaciones inherentes a los cargos de director, síndicos y miembros de consejos de vigilancia de sociedades anónimas y cargos equivalentes de

administradores y miembros de consejos de administración de otras sociedades, asociaciones y fundaciones y de las cooperativas”25.

[25] Art. 7, inc. 18- Ley N° 20.631. Op. cit.

Requisitos: que acrediten la efectiva prestación de servicios, “que exista una razonable relación entre el honorario y la tarea desempeñada, en la medida que la

misma responda a los objetivos de la entidad y que sea compatible con las prácticas y usos del mercado”26.

[26] Art. 7, inc. 18- Ley N° 20.631. Op. cit.

Servicios personales prestados por sus socios a las cooperativas de trabajo. 

      Los realizados por becarios que no originen una contraprestación distinta a la beca asignada.   Todas las prestaciones personales de los
trabajadores del teatro (…).
       La locación de inmuebles destinados exclusivamente a casa habitación del locatario y su familia, de inmuebles rurales afectados a
actividades agropecuarias y de inmuebles cuyos locatarios sean el ESTADO NACIONAL, las Provincias, las Municipalidades (…), sus

reparticiones y entes centralizados o descentralizados27.

[27] Art. 7, inc. 19, 20, 21 y 22- Ley N° 20.631. Op. cit.

Restantes locaciones 

“Las restantes locaciones también se encontrarán exentas cuando el valor del alquiler, por unidad, por locatario y por período mensual (…) [no exceda los] mil
quinientos pesos ($1.500)” (Puciarello, 2017, https://www.cronista.com/fiscal/Tratamiento-impositivo-de-locaciones-urbanas-rurales-y-para-fines-turisticos-
20171023-0006.html). 

No están exentos: los inmuebles que tengan por objeto: “conferencias, reuniones, fiestas y similares (…), hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes, moteles,

campamentos, apart-hoteles y similares”28.

[28] Art. 3- Ley N° 20.631. Op. cit. 

El otorgamiento de concesiones (…)

Los servicios de sepelio (…)

Los servicios prestados por establecimientos geriátricos.

      Los trabajos de transformación, modificación, reparación, mantenimiento y conservación de aeronaves sus partes y componentes,
contempladas en el inciso g) y de embarcaciones, siempre que sean destinadas al uso exclusivo de actividades comerciales o utilizadas en la
defensa y seguridad, como así también de las demás aeronaves destinadas a otras actividades, siempre que se encuentren matriculadas en el
exterior (…)

          Las estaciones de radiodifusión sonora (…). 

          La explotación de congresos, ferias y exposiciones y la locación de espacios en los mismos, cuando dichas prestaciones sean contratados

por sujetos residentes en el exterior y los ingresos constituyan la contraprestación exigida para el acceso a los eventos señalados29.

[29] Art. 7- Ley N° 20.631. Op. cit.

Importaciones

1 Las importaciones definitivas de mercaderías y efectos de uso personal y del hogar efectuadas con franquicias en materia de derechos de
importación, con sujeción a los regímenes especiales relativos a: despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros; personas lisiadas;
inmigrantes; científicos y técnicos argentinos, personal del servicio exterior de la Nación; representantes diplomáticos acreditados en el país y
cualquier otra persona a la que se le haya dispensado ese tratamiento especial.

2 Las importaciones definitivas de mercaderías, efectuadas con franquicias en materia de derechos de importación, por las instituciones
religiosas y por las comprendidas en el inciso f) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias -cuyo objetivo principal sea la realización
 de obra médica asistencial de beneficencia sin fines de lucro (el cuidado y protección de la infancia, vejez, minusvalía y discapacidad), y la
investigación científica y tecnológica-.

3 Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago de derechos de importación.

4 Las exportaciones.

5 Las importaciones de bienes donados al Estado nacional, provincias o municipalidades, sus respectivas reparticiones y entes centralizados y
descentralizados.

6 Las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artículo 1º, cuando el prestatario sea el Estado nacional, las provincias, las municipalidades o
la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados30.

[30] Art. 7- Ley N° 20.631. Op. cit.

Exenciones debido a un destino determinado

Una venta, una importación definitiva, una locación o prestación de servicios pueden gozar de un tratamiento preferencial debido a un destino expresamente
determinado. Pero, si luego este destino se cambiara, nacerá para dicho adquirente, importador o locatario la obligación de ingresar (dentro de los diez [10] días
hábiles de realizado el cambio) la suma que surja de aplicar sobre el importe de la compra la alícuota a la que la operación hubiese estado sujeta en su oportunidad
(Oklander, 2009, p. 555 y 556).

Figura 1: Exenciones en el IVA

Fuente: adaptado de Ley N° 20.631, 1973.

LECCIÓN 4 de 4

Referencias

Decreto N° 692/98 (1998). Impuestos. Poder Ejecutivo Nacional. 

Decreto N° 145/81 (1981). Exenciones Impositiva para Entes y Organismos Estatales. Poder Ejecutivo Nacional.

Ley N° 18.284 (1969). Código Alimentario Argentino. Poder Ejecutivo Nacional. 

Ley N° 20.631 (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación Argentina. 

Ley N° 20.628 (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina. 

Ley N° 26.994 (2014). Código Civil y Comercial de la Nación. Honorable Congreso de la Nación Argentina.

Oklander, J. (2009). Impuesto al valor agregado: Explicado y comentado. Buenos Aires: La Ley.

Puciarello, O. (23 de octubre de 2017). Tratamiento impositivo de locaciones urbanas y rurales para fines turísticos. El Cronista [edición digital]. Recuperado de
https://www.cronista.com/fiscal/Tratamiento-impositivo-de-locaciones-urbanas-rurales-y-para-fines-turisticos-20171023-0006.html

Universidad Siglo 21 (2017). Impuestos II. Recopilación de trabajos prácticos. Córdoba: Universidad Siglo 21. 
Perfeccionamiento del hecho imponible

En esta materia estudiaremos diversos tributos de índole nacional, provincial y

municipal. En esta oportunidad abordaremos el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
 
Es importante recordar, una vez más, que se debe contar siempre con la legislación
actualizada, la cual puedes obtener de diferentes sitios web, por ejemplo, Infoleg
(Ministerio de Justicia y Derechos Humanos de la Nación). Allí deberás buscar la Ley
del Impuesto al Valor Agregado y su Decreto Reglamentario. También te será de
utilidad la información que puedes obtener desde la biblioteca electrónica y los
micrositios de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP).
 
Antes de continuar con el desarrollo de la materia, te pedimos que leas el siguiente
enunciado que servirá de guía para toda la lectura.
 
Una empresa que fabrica y vende escritorios realizó las siguientes operaciones: 
 

1. El 15/08/2019 entregó una partida de escritorios, y las factura el 03/09/2019. 

2. El 03/08/2019 facturó escritorios que se encuentran en el depósito para que el

cliente los retire. El retiro se realizó el 20/10/2019. 

3. Facturó una partida de escritorios el 05/08/2019. La entrega se efectuó en

septiembre, el 01/09/2019. Cabe destacar que la fecha de fabricación de dichos
escritorios fue el 29/08/2019 encontrándose los mismos a disposición del cliente. 
4. El 20/08/2019 recibió una seña que congela precio.

Hecho imponible

Perfeccionamiento del hecho imponible

Referencias
LECCIÓN 1 de 3

Hecho imponible

Según la ley, constituyen hechos imponibles en el impuesto al valor agregado (IVA) los siguientes:

Venta de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio de la nación

(arts. 1 y 2, Ley Nº 20.631).

Consiste en toda transferencia, a título oneroso, que importe la tradición real o tácita de cosas muebles
situadas o colocadas en el territorio de la nación. La transferencia puede realizarse entre personas de
existencia visible, personas de existencia ideal, sucesiones indivisas, entidades de cualquier índole (siempre
que puedan ser reputadas como sujetos del impuesto).

A los fines de este impuesto, se asimila a venta de cosas muebles:

Venta: “una de las partes se obliga a transferir a la otra la propiedad de una cosa” (Enciclopedia
jurídica, 2020, http://www.enciclopedia-juridica.com/d/reconocimiento-de-
mercader%C3%ADas/reconocimiento-de-mercader%C3%ADas.htm), y esta, a pagarle por ella un
precio en dinero. El acreedor adquiere el dominio u otro derecho real cuando se produzca la
tradición de la cosa.

Permuta o trueque de bienes: “tiene lugar cuando uno de los contratantes se obliga a transferir a
otro la propiedad de una cosa, a cambio de que este [le otorgue al primero] (…) la propiedad de
otra cosa distinta” (Salinas Gamarra, s.f.,
https://www.salinasgamarra.com/index.php/compendio-comercial/19-preguntas/compendio-
comercial/199-permuta).
Dación en pago: entrega de bienes muebles en pago de lo que se debe. Quien entrega la cosa lo
hace en liberación de una deuda y no como vendedor; quien la recibe actúa como acreedor y no
como comprador.

Adjudicación por disolución de sociedades: asignación de bienes muebles a cada socio en

proporción a su derecho de propiedad, con motivo de la liquidación social. Para que esta
adjudicación quede gravada, deben darse las siguientes condiciones: que se trate de cosas
muebles, que estén colocadas en el territorio nacional, que la enajenación en cabeza de la
sociedad hubiera estado gravada.

Aportes sociales: transmisión de cosas muebles gravadas a una sociedad que se constituye.
Requisitos: estar colocadas en el territorio nacional; que el aportante sea un sujeto pasivo del
impuesto.

Ventas y subastas judiciales: el remate o subasta judicial consiste en una venta por coacción
judicial –forzosa– provocada por el acreedor.

Cualquier otro acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso: por
ejemplo, transferencia de cosas muebles por venta de un fondo de comercio, transferencia
onerosa de materiales provenientes de la demolición de edificios y construcciones o pagos de
dividendos en especie, como entrega de bienes muebles gravados.

La incorporación de bienes de propia producción a prestaciones exentas o no alcanzadas.

Enajenación de bienes que, “siendo susceptibles de tener individualidad propia, se encuentren

adheridos al suelo al momento de su transferencia”1.

[1] Art. 1 - Ley N° 23.871 (1990). Modificación al Impuesto al Valor Agregado. Senado y Cámara de
Diputados de la Nación Argentina.

Transferencias reguladas a través de medidores.

Autoconsumos.

Operaciones de comisionistas, consignatarios y otros.

Locaciones y prestaciones (art. 1, inc. b; y art. 3, inc. e, Ley Nº 20.631)

En el inciso e) del artículo 3, se consigna un listado de operaciones gravadas. Se enuncian 21 puntos:

Del 1 al 20, se detallan taxativamente locaciones y prestaciones de servicios alcanzadas por el

IVA, sin condicionamiento ni exención alguna; y otras que resultan excluidas de su objeto, tales
como los puntos 1, 4, 5, 16 y 20 del inc. e) del artículo 3 (Ley Nº 20.631).

El 21 se refiere a la generalización del IVA a los servicios, gravando “las restantes locaciones y
prestaciones, siempre que se realicen sin relación de dependencia, y a título oneroso”.2 A las de
este punto se aplican las exenciones del artículo 7, inciso h), puntos 1 a 27 (Ley Nº 20.631).

[2]Art. 3 -   Ley N° 20.631. (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación
Argentina.

Importación de cosas muebles 

Si se gravan las ventas locales, es necesario gravar la importación de dichos bienes por las siguientes
razones:

1 Se preserva la neutralidad del impuesto (lo contrario sería un estímulo a

la compra de bienes importados).

2 Se trata de una imposición en el país destino en el cual los bienes han de ser consumidos.

3 Se es coherente con la intención económica del impuesto: gravar el consumo de bienes en el

país (Oklander, 2009).
Fabricación o elaboración por encargo y obtención de productos primarios
por encargo (art. 1, inc. b; y art. 3, inc. c y d, Ley Nº 20.631)

Se computa como hecho imponible la actividad de quien fabrica, elabora un bien o lo obtiene de la naturaleza,
incluso quien lo hace por encargo, y finalmente lo transfiere a título oneroso. Se trata de operaciones
asimilables a las ventas de cosas muebles.

Este hecho es imponible ya sea que la cosa mueble suponga “la obtención de un producto final o constituya

una etapa en su elaboración, construcción, fabricación o puesta en condiciones de utilización”3. Cuando la

cosa mueble constituya el soporte material de una locación o prestación de servicio no gravado que se
concreta a través de la entrega de dicho bien, esta última tampoco se encuentra gravada. 

[3]Art. 3 - Ley N° 20.631 (1973). Op. cit.

Las obras sobre inmueble propio y trabajos sobre inmueble ajeno (art.3, Ley
Nº 20,631)

El IVA alcanza a la industria de la construcción, excluido el terreno (no constituye valor agregado). En el primer
caso, grava a empresas constructoras que venden obras hechas sobre sus propios inmuebles. En el segundo,
grava a contratistas que realizan trabajos sobre inmuebles de terceros: instaladores, electricistas y otros.

El IVA repercute en los consumidores finales que adquieren viviendas. Si los trabajos u obras son destinados a
uso de empresas, el impuesto será un crédito fiscal por computar contra débitos fiscales.

Para los casos de hechos imponibles complejos, transferencias de

mayor complejidad, en las que existe conexión entre la venta de
cosas muebles y las locaciones o prestaciones de servicios, cabe
apreciar la existencia de dos corrientes doctrinarias aplicables
(Oklander, 2009):

1 Criterio de unicidad

Esta teoría sostiene que, existiendo una obligación de carácter principal, las prestaciones accesorias siguen la
misma suerte que ella. Esto implica que, si la transacción principal está gravada, las accesorias también; si la
prestación principal se encuentra exenta, las accesorias observarán igual tratamiento. Lo accesorio sigue la
suerte de lo principal.

Este criterio se encuentra reflejado en dos disposiciones:

Relacionado con el hecho imponible: “cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas,

quedan comprendidos [en la gravabilidad] los servicios conexos o relacionados con ellos”4.

[4]Art. 3 -  Ley N° 20.631 (1973). Op. cit.

Vinculado con las exenciones: “las exenciones no serán procedentes cuando el sujeto
responsable por la venta o locación [exenta], la realice en forma conjunta y complementaria con
locaciones de servicios gravadas, salvo disposición expresa en contrario”5.

[5]Art.7 - Ley N° 20.631 (1973). Op. cit.

2 Criterio de divisibilidad
Excepción al criterio de unicidad (art. 2, Ley Nº 20.631). Este criterio se aplica para el caso de una locación o
prestación de servicio más la incorporación de cosas muebles gravadas de propia producción. Opera cuando
el negocio celebrado entre las partes consistiere en proporcionar una locación de servicio exenta más la
incorporación de cosas muebles de propia producción. En ese caso, se desdobla la operación en una venta
de cosas muebles gravada y en una locación o prestación de servicios exenta, donde cada una de ellas es
tratada independientemente, conforme lo dispone el texto legal. 

Hecho imponible complejo: el hecho imponible complejo es aquel que

se integra por la venta de una cosa mueble conjuntamente con la
prestación, obra o locación de servicios con tratamiento impositivo
diferente (Celdeiro, 2019).

1 Incorporación de cosas muebles gravadas adquiridas a terceros (en prestaciones o

locaciones): si son gravadas, el total es gravado; si son no gravadas o exentas, el total es no
gravado (criterio de unicidad).

2 Incorporación de cosas muebles gravadas de propia producción (en prestaciones o

locaciones): si son gravadas, el total es gravado; si son no gravadas o exentas, la venta de la
cosa mueble es gravada (criterio de divisibilidad). 

3 Incorporación de cosas muebles exentas adquiridas a terceros o de propia producción (en

prestaciones o locaciones): si son gravadas, el total es gravado; si son no gravadas, el total es
no alcanzado o exento (criterio de unicidad).

Según la ley del Impuesto al Valor Agregado, se considera venta a:

 La transferencia de cosas muebles obtenidas por quien realiza la prestación o locación
mediante un proceso de elaboración, fabricación o transformación, aun cuando esos
procesos se efectúen en el lugar donde se realiza la prestación o locación, y éstas se lleven

a cabo en forma simultánea.6

[6]Art. 2 - Ley N° 20.631. (1973). Op. cit.

“La enajenación de aquellos, que siendo susceptibles de tener individualidad propia, se

encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia, en tanto tengan para el
responsable el carácter de bienes de cambio”7. El artículo 10 de la Ley N° 20.631 y el 47, del
Decreto Reglamentario 692, hacen extensivo el mismo tratamiento a los bienes de uso que,
teniendo individualidad propia, se encuentren adheridos al inmueble al momento de su
enajenación.

[7]Art. 10 - Ley N° 20.631. (1973). Op. cit.

“La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo
particular del o los titulares de la misma”8 (dueños de empresas unipersonales o socios de
sociedades de hecho o irregulares). Apartándose de la regla general, en este caso, el hecho
imponible se verifica sin transferencia de dominio ni onerosidad.

[8]Art. 2 - Ley N° 20.631. (1973). Op. cit.

No se considera venta (arts. 3 y 4, Decreto Reglamentario 692/98)

La reorganización de una empresa, las transferencias a familiares descendientes (“cuando tanto él o los

cedentes, como él o los cesionarios sean sujetos responsables inscriptos en el impuesto”9) y la expropiación.

[9] Art. 2 – Decreto Reglamentario 280 (1997). Impuestos. Poder Ejecutivo de la Nación Argentina. 
LECCIÓN 2 de 3

Perfeccionamiento del hecho imponible

Para que una venta, locación o prestación de servicio pueda considerarse sujeta al impuesto, debe ejecutarse
de hecho, lo que da origen a la obligación tributaria principal, con todas las características que lo definen como
tal. El perfeccionamiento del hecho imponible es el instante o momento en que opera dicha circunstancia, la
ejecución del acto económico de forma concreta y comprobable. 

La ley instituye determinadas consignas que deben cumplirse para que un hecho económico se perfeccione y
transforme en un hecho jurídicamente imponible (Oklander, 2009).

¿Cuándo se perfecciona el hecho?

En el momento en que primero ocurra: 

la entrega del bien (tradición o transferencia efectiva);

la emisión de la factura (sostén de la registración contable que respalda el remito) o acto

equivalente (todo acto que importe la tradición simbólica) (Oklander, 2009). Así, en el inciso a)
del ejercicio, se da primero la entrega del bien y luego la facturación, por lo tanto, el NHI se
produce el día que se entrega la mercadería.

Excepciones al perfeccionamiento del hecho imponible

La ley establece algunas formas excepcionales de perfeccionamiento, que difieren de las especificadas con
antelación. Revisemos de cuáles se trata.

En la venta de cosas muebles -incluidos bienes registrables- (art. 5, inc. a,

Ley N° 20.631)

Servicios regulados por medidor (agua, energía eléctrica o gas). El hecho imponible se
considera consumado con el vencimiento del plazo fijado para el pago del precio o la percepción
total o parcial del mismo. Salvo que se trate de transacciones individuales con plazo de pago
distinto.

Comercialización de productos primarios. Cuando la fijación del precio se produzca con

posterioridad a la entrega de los bienes, el hecho imponible se perfecciona el instante en que se
determine dicho precio. Se prescinde de la entrega de la cosa mueble como elemento
configurador del hecho alcanzado, priorizando la valuación comercial de la operación. Ejemplos:
agricultura, ganadería, avicultura, piscicultura, apicultura, entre otros (Oklander, 2009).

Operaciones de canje: comercialización de productos primarios “mediante canje por otros

bienes, locaciones o servicios gravados que se reciben con anterioridad a la entrega de los
primeros”10. El hecho imponible se perfecciona en el momento en que se produzca la entrega
del producto primario.

[10] Art. 1 - Ley N° 23.871 (1990). Op. cit.

Incorporación de bienes de propia producción a través de locaciones y prestaciones de

servicios exentas o no gravadas. El hecho imponible se perfecciona en el momento en que se
incorpora el bien de propia producción a la prestación o locación. Aquí debemos recordar que la
Ley N° 20.631 asimila a venta la incorporación del bien de propia producción a la prestación o
locación, distinguiendo ese momento del de la entrega del bien.

“En prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios”11

[11]Art. 5, inc. a - Ley N° 20.631. (1973). Op. cit.

Norma general. Carácter residual: aplicación a todas las situaciones no previstas en las
disposiciones específicas. El hecho imponible se perfecciona con la terminación total de la
ejecución o prestación, o la percepción total o parcial del precio.

Norma específica. Perfeccionamiento de casos particulares (ver Oklander, 2009, p. 348-355).

Señas o anticipos que congelan precios (art. 5, Ley N° 20.631)

El hecho imponible se perfecciona respecto del importe recibido en el momento en que tales
señas o anticipos se hagan efectivos. Configuran hecho imponible las señas o anticipos que
congelen la totalidad del precio; por lo tanto, no darán origen al pago de la obligación tributaria
aquellos que solo congelen parte de este. Así, vemos en el punto d) del enunciado, que se
presenta un caso de esta situación, donde el NHI se produce el día que se recibe la seña.

Tabla 1: Perfeccionamiento del hecho imponible

Situación Perfeccionamiento del hecho imponible

En la entrega de los bienes, acto equivalente

Sobre bienes muebles.
a ella o emisión de la factura.

Servicios regulados por tasas o tarifas fijas

(servicios cloacales, de desagües, de Al vencimiento del plazo fijado para su pago,
telecomunicaciones o de provisión agua o la percepción total o precio.
corriente).
 Situación Perfeccionamiento del hecho imponible

Servicios tarifados en función de unidades de

El vencimiento del plazo fijado para el pago, o
medición preestablecidas
la percepción total o parcial del precio.
(telecomunicaciones).

Honorarios profesionales fijados

Percepción total o parcial del precio, o la
judicialmente o regulados a través de cajas
emisión de la factura.
forenses, colegios o consejos profesionales.

Honorarios profesionales que no estén

Con la terminación total de la ejecución o
fijados judicialmente ni regulados a través de
prestación, o la percepción total o parcial del
cajas forenses, colegios o consejos
precio.
profesionales.

Servicios ejecutados en forma continuada. A la finalización de cada mes calendario.

“Emisión de la póliza o, en su caso, la

suscripción del respectivo contrato”12 .
[12] Art. 1 - Decreto Reglamentario 355 (1992). IVA-

Seguros-Reaseguro-Decreto De Necesidad y
Seguros y reaseguros.
Urgencia-Reforma Legislativa. Poder Ejecutivo la

Nación Argentina.

Al vencimiento del plazo fijado para el pago

Colocaciones o prestaciones financieras. de su rendimiento, o la percepción total o
parcial de este.

Al vencimiento del plazo fijado para el pago

Intereses que se convengan y facturen de su rendimiento, o la percepción total o
discriminados del precio de venta (Art. 22, parcial de este. El hecho imponible se
Decreto Reglamentario 692). perfecciona en distinta oportunidad al de la
operación principal que le da origen.
 Situación Perfeccionamiento del hecho imponible

Cuando se convengan y facturen

Intereses por pago diferido por la venta de
discriminados: al vencimiento del plazo fijado
obras sobre inmueble propio (art. 22, Decreto
para el pago de su rendimiento o el de su
Reglamentario 692).
percepción total o parcial.

Al momento de su percepción: se consideran

Intereses resarcitorios o punitorios. Pago percibidos cuando se produzca una real
fuera de término de operaciones gravadas traslación de recursos a favor del perceptor,
(arts. 23 y 24, Decreto Reglamentario 692). como un pago en efectivo, en especie, o un
débito en la cuenta del prestatario.

Cuando se hubieran capitalizado para el

Intereses resarcitorios o punitorios. cálculo del nuevo monto adeudado: al
Refinanciaciones (art. 24, Decreto vencimiento del plazo fijado para el pago de
Reglamentario 692). los nuevos rendimientos, o el de su
percepción total o parcial.

Al momento de la aceptación total o parcial

Trabajos sobre inmueble de terceros. del certificado de obra, la percepción total o
parcial del precio, o el de la facturación.

Al vencimiento del plazo fijado para el pago

Locaciones de inmuebles. de la locación, o la percepción total o parcial
de esta.

Fuente: adaptado de Ley N° 20.631 y Decreto Reglamentario 692.

LECCIÓN 3 de 3

Referencias

Celdeiro, E. C. (2019). Impuesto al valor agregado: Explicado y comentado. Buenos Aires: ERREPAR.

Decreto Reglamentario 280 (1997). Impuestos. Poder Ejecutivo de la Nación Argentina. 

Decreto Reglamentario 355 (1992). IVA-Seguros-Reaseguro-Decreto De Necesidad Y Urgencia-Reforma

Legislativa. Poder Ejecutivo de la Nación Argentina.

Decreto Reglamentario 692. (1998). Impuestos. Poder Ejecutivo Nacional. Disponible en

http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=51323

Enciclopedia jurídica  (2020). Reconocimiento de mercaderías. Recuperado de http://www.enciclopedia-

juridica.com/d/reconocimiento-de-mercader%C3%ADas/reconocimiento-de-mercader%C3%ADas.htm

Ley N° 20.631 (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Disponible en
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=62459

Ley N° 23.871 (1990). Modificación al Impuesto al Valor Agregado. Senado y Cámara de Diputados de la
Nación Argentina.

Oklander, J. (2009). Ley del Impuesto al Valor Agregado: comentada. Buenos Aires: La Ley.

Salinas Gamarra (s.f.). Permuta. Recuperado de https://www.salinasgamarra.com/index.php/compendio-

comercial/19-preguntas/compendio-comercial/199-permuta
IVA Liquidación e ingreso del impuesto

Vamos a continuar con el dictado de la materia Impuestos II, en la cual estudiaremos diversos tributos de índole nacional, provincial y
municipal. En esta lectura, proseguiremos con el estudio del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
 
En este momento es dable recordar, nuevamente, que se debe contar siempre con la legislación actualizada, la cual puedes obtener de
diferentes sitios web, por ejemplo, Infoleg (Ministerio de Justicia y Derechos Humanos de la Nación). Allí deberás buscar la Ley del
Impuesto al Valor Agregado y su Decreto Reglamentario. También te será de utilidad la información que puedes obtener desde la
biblioteca electrónica y los micrositios de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP).
 
Antes de continuar con el desarrollo de la materia, te pedimos que leas el siguiente documento que te guiará para la comprensión de
esta lectura.

Base imponible

Referencias

Revisión del módulo

Teleclase Práctica
LECCIÓN 1 de 4

Base imponible

La base imponible es la magnitud que resulta de la medición del hecho imponible. En las relaciones jurídico-tributarias el hecho imponible pone de manifiesto la
existencia de una capacidad económica en los sujetos, pero para que el impuesto pueda ser aplicado, este hecho debe valorarse de alguna manera, normalmente
en unidades monetarias. La base imponible es, en definitiva, la expresión cuantitativa que se utiliza en cada impuesto para medir la capacidad contributiva del
sujeto (Oklander, 2009).

¿De dónde surge el importe de la base imponible? (art. 10, Ley N° 20.631)

Surge de la factura o de un documento equivalente (salvo ausencia de este) en donde se presume que la base imponible será el valor corriente en plaza.1

[1] Valor de plaza es el precio habitual que se obtendría en caso de venta del bien, en condiciones normales en cuanto a calidad, volumen, estacionalidad y condiciones

financieras de la transacción.

La base imponible es igual al precio neto2 (salvo que este no exprese el valor corriente en plaza, caso en el que se tomará el real valor corriente en plaza). Ese
precio neto o precio fiscal conforma la base imponible sobre la que se aplicará la alícuota del impuesto.

[2] Precio neto: precio que surge de la factura o documento equivalente, menos los descuentos efectuados, de acuerdo con las costumbres (hábito adquirido por repetición

de actos) de plaza y simultáneamente con la emisión de la factura.

La base imponible debe representar el valor agregado por el responsable en el ciclo de comercialización o producción de un bien o servicio. La forma de determinar
ese valor agregado es por sustracción: impuesto contra impuesto (débito fiscal - crédito fiscal).

Descuentos y similares: para estos casos, la base imponible se establece de la siguiente manera:

Descuentos y similares efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza: los otorgados por encima de los que habitualmente se conceden
en el mercado para el tipo de operación, en casos de pago anticipado, concertación de transacciones especiales o determinadas (por ejemplo,
concedidos para ganar mercado). 

Bonificaciones en especie (por grandes volúmenes de compras): se dan cuando el proveedor, en lugar de devolver al cliente el dinero
equivalente a la bonificación, o de ponerlo a su disposición, le hace entrega de bienes. Así, para el cliente existirá: débito fiscal por el
descuento obtenido y crédito por los bienes; mientras que para el vendedor existirá: crédito por el descuento otorgado y débito por la dación en
pago.

Subsidios: tarifa reducida abonada por los usuarios de ciertos servicios que se prestan al precio de licencia que es sufragada por el Estado. No
es un concepto que disminuye la base imponible del impuesto al valor agregado (IVA). 

Descuentos y similares efectuados con posterioridad a la emisión de la factura o documento equivalente: todos los conceptos que disminuyan
el precio de venta, pero que se manifiesten con posterioridad a la emisión de la factura o documento equivalente, o se encuentren
desagregados de este, no deben detraerse de la base imponible de esa operación; deberán tratarse como créditos fiscales (Oklander, 2009).
Cálculo de base imponible en situaciones particulares:

En “la desafectación de cosas muebles de la actividad gravada, con destino a uso o consumo particular del titular o titulares”3 de esta: la base
imponible es el precio para operaciones normales efectuadas por el responsable o, en su defecto, el valor corriente en plaza (por ejemplo,
desafectación de bienes que se encuentran retirados de la venta). Por operaciones normales se entiende aquellas que observan similitud en
cuanto a volúmenes, estacionalidad o calidad, entre otras cuestiones. 

[3] Art. 2, Inc. b - Decreto Reglamentario 280 (1997). Impuestos. Poder Ejecutivo de la Nación Argentina.

En la comercialización de productos primarios mediante operaciones de canje: la base imponible es igual al valor de la plaza de los productos
primarios. El débito fiscal se genera en el momento de la entrega de los productos primarios (Celdeiro, 2019).

Figura 1: Momento que se genera el hecho imponible

Fuente: elaboración propia.

Conceptos integrantes del precio neto (referente de la base imponible)

1 Servicios prestados juntamente o como consecuencia de la operación gravada (transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación,
mantenimiento o similares, no enumerados por la Ley N° 20.631). Para que proceda la inclusión de estos servicios en el precio neto, no es
condición que ellos sean indispensables a la operación, sino que basta con que se presten juntamente con ella (Oklander, 2009).

2 Intereses por pagos diferidos o fuera de término: forman parte del precio neto solo cuando configuran la retribución “de una prestación
financiera accesoria a la entrega de la cosa, aunque se facturasen o conviniesen por separado y, aun si, considerados independientemente [no
se encontraren sometidos al gravamen] (Marchevsky, 2006, p. 596). Integran su precio neto y acompañan el momento de generación de su
débito fiscal, estando gravados a la misma alícuota.4

[4]Art. 10, inc. 2 - Ley N° 20.631. (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación Argentina. 

Para su incorporación en el precio de la operación gravada, deben “corresponder a la financiación de la operación por la que se verifica el
hecho imponible, y esa financiación debe ser otorgada directamente por el vendedor” (Marchevsky, 2006, p. 592). Si no se cumplen estas
condiciones, los intereses por financiación no se consideran accesorios a la operación gravada y, por lo tanto, no forman parte de su precio
neto. 
 Los intereses por pagos diferidos o fuera de término originados en operaciones gravadas forman parte del precio neto gravado; los originados
en operaciones no gravadas constituyen un hecho imponible autónomo.

Figura 2: Tratamiento de intereses

Fuente: elaboración propia.

Tratamiento de intereses

Cuando los intereses son por pago diferido efectuados en operaciones gravadas: si están facturados en forma discriminada del precio de la
operación, el débito fiscal se genera al vencimiento del plazo fijado para el pago o en el momento de su percepción total o parcial. Si no están
facturados en forma discriminada, el débito fiscal se genera en el mismo momento en que se genera el débito fiscal de la operación principal. 

Cuando los mismos intereses son efectuados en operaciones no gravadas o exentas: el débito fiscal se genera al vencimiento del plazo
fijado para el pago o en el momento de su percepción total o parcial. 

Cuando los intereses son por pago fuera de término (generados como consecuencia del incumplimiento en el pago de la operación gravada):
si son originados en operaciones gravadas, el débito fiscal se genera al momento de su percepción. Si son originados en operaciones no
gravadas o exentas, el débito fiscal se genera al vencimiento del plazo fijado para el pago en el momento de su percepción total o parcial. 

Cuando estos intereses se refinancian capitalizándose: para el cálculo del nuevo monto adeudado, el débito fiscal se genera al vencimiento
del plazo fijado para los nuevos rendimientos o en el momento de su percepción total o parcial (Celdeiro, 2019).

Base imponible de obras realizadas sobre inmuebles propios (art. 10, Ley N° 20.631)

Al precio total de la operación se le aplica la proporción correspondiente a la obra gravada. Esta proporción surge de lo convenido entre las partes y del avalúo fiscal
(o, en su defecto, de aplicar al precio total la proporción de costos según la Ley del Impuesto a las Ganancias - Ley N° 20.631-). La base imponible se calcula con
base en el valor de la obra (gravable) y no del terreno u obra preexistentes (no gravables). 

Ejemplo: valor de obra + terreno: $250.000. Valor de obra: 65% del total ($250.000) = $162.000. Base imponible: $162.000.
Intereses en obras sobre inmueble propio pactadas por pago diferido

No integran el precio neto gravado, salvo que correspondan a anticipos del precio a cancelarse con anterioridad al perfeccionamiento del hecho imponible. Los
intereses posteriores al perfeccionamiento del hecho imponible, si bien no integran el precio neto gravado, están alcanzados por el impuesto como hecho
imponible autónomo (Celdeiro, 2019). 

Base imponible de transferencia de bienes muebles gravados en inmuebles no alcanzados

Se considera la proporción correspondiente a los bienes muebles gravados. Esa proporción se calcula en función de lo establecido por las partes y los costos
determinados según la Ley de Impuesto a las Ganancias respecto del precio total. 

Si la transferencia del inmueble incluye una obra sobre inmueble propio -alcanzada- y, además, bienes muebles gravados susceptibles de tener individualidad
propia, la base imponible se establece con la suma de la proporción correspondiente a la obra gravada y la proporción correspondiente a los bienes muebles
gravados (Oklander, 2009).

Conceptos que no integran el precio neto (art. 10, Ley N° 20.631)

Los intereses sobre operaciones exentas o no gravadas: en los casos de transferencia de obra sobre inmueble propio, los intereses posteriores a su entrega en

posesión o escrituración; el IVA; “los tributos que, teniendo como hecho imponible la misma operación gravada, se consignen en la factura por separado”5; el
impuesto de sellos o cualquier otra tasa (contribución o impuesto cuya percepción implique un resarcimiento o compensación del cargo de un tercero). 

[5] Art. 44 - Decreto Reglamentario 692 (1998). Impuestos. Poder Ejecutivo de la Nación Argentina.

Existen dos situaciones excepcionales que debemos tener en cuenta, de manera particular, a la hora de determinar la base
imponible:

1 Tributos que, “teniendo como hecho imponible la misma operación gravada, se consignen en la factura por separado”6: deben coincidir los
importes de las facturas con los ingresos efectuados al fisco.

[6]Art. 44 - Decreto Reglamentario 692 (1998). Op. cit.

2 Base imponible de locación de inmuebles en locaciones de inmuebles gravadas: la base imponible será la que resulte de adicionar al precio
convenido en el respectivo contrato y los montos que, por cualquier otro concepto, se estipulen como complemento de este (excepto los
importes correspondientes a gravámenes, expensas y demás gastos por tasas y servicios que el locatario tome a su cargo). 

Débito fiscal
El débito fiscal (DF) consiste en la cuantificación del gravamen sobre las ventas, prestaciones y
locaciones realizadas por el contribuyente. Constituye el impuesto que genera el responsable inscripto
cuando aplica a sus operaciones gravadas la alícuota vigente al momento del perfeccionamiento del
hecho imponible, siendo susceptible de ser considerado en la etapa siguiente como crédito fiscal por
otro responsable inscripto (art. 11, Ley N° 20.631). 

En este sentido, puedes calcular el DF en el ejercicio integral a partir de las operaciones de venta del enunciado (siempre tener presente que pueden existir
operaciones exentas). Para su cálculo: 

[A] los importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y prestaciones de servicios gravados a que hace referencia el
artículo 10, imputables en el período fiscal que se liquida, se aplicarán las alícuotas fijadas para las operaciones que den lugar a la liquidación que

se practica.7 

[7] Art. 11 - Decreto Reglamentario 280 (1997). Impuestos. Poder Ejecutivo Nacional.

De modo que:

Figura 3: Cálculo del débito fiscal

Fuente: elaboración propia.

¿Cuál es la alícuota aplicable? (art. 28, Ley N° 20.631)

La que esté vigente al instante de perfeccionarse el hecho imponible, aun cuando el impuesto se liquide e ingrese con posterioridad. Ello es así debido al carácter
de hecho imponible instantáneo que reviste el tributo en cuestión, por lo que cualquiera que se produzca en las alícuotas no debe tener efectos retroactivos. 

El primer párrafo del artículo 28 de la Ley N° 20.631 establece que la alícuota del gravamen es del veintiuno por ciento (21%). Este porcentaje representa la alícuota
general del gravamen, ya que en el mismo artículo se prevén otras alícuotas que deben considerarse especiales, toda vez que su aplicación está circunscripta a los
tipos de operaciones para las cuales están previstas en cada caso (alícuota incrementada: 27%; alícuota reducida: 10,5%).
Ya sabemos qué es el débito fiscal. Ahora nos corresponde averiguar cuándo se genera débito fiscal. Se genera en tres situaciones: con la aplicación de alícuota,
con el reintegro de crédito fiscal y con prestaciones realizadas en el exterior y utilizadas en el país.

1 Por aplicación de alícuota:

Sobre operaciones gravadas.

Sobre devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas: la Ley N° 20.631 considera débito fiscal, también, “al que resulte de
aplicar a las devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas que, respecto del precio neto, se logren [en el período fiscal que se
liquida]”8, la alícuota a la que en su momento hubieran estado sujetas las respectivas operaciones. Esta mecánica liquidataria procederá en
los casos de “operaciones que hubieran dado lugar al cómputo del crédito fiscal (…) y en la proporción en que oportunamente este último
hubiere sido efectuado”.9 

[8] Art. 11 - Decreto Reglamentario 280 (1997). Op. cit.

[9] Art. 50 - Decreto Reglamentario 280 (1997). Op. cit.

Lo que aquí hace la ley es tomar como mayor débito fiscal un importe que, en realidad, representa un
menor crédito fiscal. Se trata de un ajuste en operaciones generadoras de crédito fiscal que, si bien
provocan una modificación en la base de cálculo, no producen una variación en el impuesto facturado,
sino un incremento en los débitos fiscales. 

Debemos realizar una diferenciación a la hora de computar el débito fiscal. Se puede aplicar o no la presunción legal absoluta, de acuerdo con cada caso (Oklander,
2009). 

Presunción legal absoluta

La ley presume (y no admite prueba en contrario) “que los descuentos, bonificaciones y quitas operan en forma proporcional al precio neto y al impuesto

facturado”10. 

[10] Art. 11 - Decreto Reglamentario 280 (1997). Op. cit.

Veamos un ejemplo: 

Factura por compra de mercaderías de fecha 21/01:

Tabla 1: Determinación del débito fiscal

 Concepto Precio neto IVA Precio total

Producto gravado $200 $42 $242

Producto exento $300 $300

TOTAL $500 $42 $542

Fuente: elaboración propia.

Nota de crédito, con fecha 12/02, por medio de la cual el proveedor concede un descuento del 5% sobre el precio total ($542 × 0,05 = $27,10):

Concepto Precio neto IVA Precio total

Producto gravado ($10) ($2,10) ($12,10)

Producto exento ($15) ($15,00)

TOTAL ($25) ($2,10) ($27,10)

Fuente: elaboración propia.

No aplicación de la presunción legal absoluta 

Tratándose del débito fiscal por devoluciones o rescisiones realizadas al proveedor, no corresponde la aplicación de la presunción legal absoluta, dado que en tales
casos debe efectuarse una imputación directa. Ahora veamos un ejemplo de este caso:

El 20/02 se le devuelve al proveedor mercadería defectuosa, quien efectúa la siguiente nota de crédito:

Tabla 3: Determinación del débito fiscal con devolución

Concepto Precio neto IVA Precio total

Producto gravado ($50) ($10,50) ($60,50)

Producto exento ($35) ($35,00)

TOTAL ($85) ($10,50) ($95,50)

Fuente: elaboración propia.

El 21% sobre el precio neto del producto gravado: 0,21 ×$50 = $10,50 (débito fiscal).

El procedimiento descripto más arriba también debe llevarse a cabo en los casos de contratos o ensayos a prueba en los que se produjera una
devolución posterior total o parcial de los bienes o una disminución del precio pactado (por ejemplo, por no cumplir la calidad esperada). 

Para el caso de bonificaciones en especie: corresponde someter a las normas de compraventa los bienes entregados por los proveedores a
los clientes como premios cuando comprenden más de cierta cantidad de productos. De esta manera, el impuesto del importe bonificado,
tributariamente, se compensará con el de la mercadería entregada. 

2 Por reintegro de crédito fiscal

Obras sobre inmueble propio transferido o desafectado, antes de transcurridos 10 años de la finalización de la obra o afectación de la
actividad. Los inmuebles afectados deberán reintegrar el crédito fiscal, es decir, adicionar al débito fiscal del período de transferencia o
desafectación, el crédito oportunamente computado. Para este caso, los inmuebles deben haberse adquirido a empresas, haber sido
integrados con obras realizadas por empresas o terceros y ser propiedad del sujeto pasivo, integradas por obra de este o de terceros. 

Excedentes de crédito fiscal oportunamente computado por habitualitas en compraventa de bienes usados a consumidores finales
(Oklander,2009).

3 Por prestaciones realizadas en el exterior y utilizadas en el país

En el caso de importaciones de servicios, la alícuota se aplicará sobre el precio neto de la operación que resulte de la factura o documento equivalente extendido
por el prestador del exterior, siendo de aplicación, en lo que hace a la determinación de la base imponible, las disposiciones del primer párrafo del artículo 10.

Cuando las prestaciones se destinen indistintamente a operaciones gravadas y a operaciones exentas o no gravadas, y su apropiación a unas u otras no fuera
posible, la determinación del impuesto se practicará aplicando la alícuota sobre la proporción del precio neto resultante de la factura o documento equivalente
extendido por el prestador del exterior correspondiente (Celdeiro, 2019).

Crédito fiscal

El crédito fiscal (CF) es el importe que una empresa pagó en concepto de impuestos cuando adquirió
productos o insumos, y puede deducirlo ante el Estado al momento en que realice una reventa. Es un
monto en dinero a favor del contribuyente. A la hora de definir su obligación tributaria, este puede
descontarlo del débito fiscal (deuda con el fisco) para determinar el monto que debe abonar al Estado. 
En este punto, puedes revisar el CF por las operaciones de compra o gastos incurridos (recordar que, si hay ventas gravadas y exentas, corresponde aplicar
prorrateo del CF –art. 13 Ley IVA-).

Según el artículo 12 de la Ley N° 20631, el crédito fiscal es el gravamen facturado por compras y hasta el límite del importe que surja de aplicar sobre los totales
netos de compras la alícuota de la operación. Solo darán lugar a cómputo del crédito fiscal las compras que se vinculen con operaciones gravadas. De este modo:

Figura 4: Cálculo del crédito fiscal

Fuente: elaboración propia.

Requisitos para computar el crédito fiscal

1 Principio de la discriminación formal del gravamen: el impuesto debe estar facturado y discriminado. El gravamen que recae sobre la
operación debe estar facturado y discriminado en el comprobante que hace de respaldo documental. Debe existir efectivamente la operación
que da origen al crédito y debe discriminarse el impuesto. 

2 Regla del tope: el impuesto facturado no debe ser superior al importe que resulte de aplicar la alícuota correspondiente sobre la base
imponible. El crédito fiscal será computable hasta el límite que resulte de aplicar, sobre los montos totales netos de compras, la alícuota a la
que la operación hubiera estado sujeta (Oklander,2009).

Veamos un ejemplo: una operación de venta de un producto gravado al 21% es efectuada de acuerdo con los siguientes supuestos.

Tabla 4: El proveedor calcula correctamente el impuesto al valor agregado

Precio neto IVA facturado Total IVA computable

$15.000 $3.150 $18.150 $3.150

Fuente: elaboración propia.

Tabla 5: El proveedor calcula el impuesto en defecto. Se aplica la regla de tope

 Precio neto IVA facturado Total IVA computable

$15.000 $2.950 $17.950 $2.950

Fuente: elaboración propia.

Tabla 6: El proveedor determina el impuesto en exceso. Se aplica la regla de tope

Precio neto IVA facturado Total IVA computable

$15.000 $3.500 $18.500 $3.150

Fuente: elaboración propia.

3 Regla de atinencia causal: el impuesto facturado debe estar vinculado a la consecución de operaciones gravadas. “Solo darán lugar al
cómputo del Crédito Fiscal, aquellas compras o importaciones definitivas, las locaciones o prestaciones de servicios en la medida en que se
vinculen con las operaciones gravadas”.11

[11]Art. 12 - Ley N° 20.631. (1973). Op. cit.

4 Criterio financiero de cómputo del crédito: el crédito fiscal debe ser imputable al período fiscal que se liquida.

5 Circunstancia condicionante del cómputo del crédito: las operaciones que originan el crédito necesariamente deben haber generado, para el
vendedor, el débito fiscal respectivo.

6 Principio de la realidad económica: debe corresponder a una operación existente.

7 La cancelación de la operación se instrumenta a través de determinados medios de pago.

Conceptos que no generan crédito fiscal (art. 12, Ley N° 20.631)

Compras, importaciones definitivas y locaciones de automóviles que superen la suma de $20.000 (netos de IVA), y solo sobre el excedente de
dicho importe. El crédito fiscal que computar no podrá superar el que corresponda deducir respecto de dicho valor [$20.000 × 0,21 = $4.200],
salvo que sean bienes de cambio o constituyan el objeto principal de la actividad gravada (por ejemplo, taxis y remises). En el enunciado del
ejercicio integral hay un caso de esta índole. Tener en cuenta si corresponde o no prorratear el CF.

Compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sean bienes de cambio ni ropa de trabajo (o cualquier otro elemento vinculado a la
indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el lugar de trabajo).

Locaciones y prestaciones de servicios a los que se refieren los puntos 1, 2, 3, 12, 13, 15 y 16 del inciso e) del artículo 3 de la Ley N° 20.631:
servicios de refrigerios, comidas o bebidas efectuados por bares, restaurantes, confiterías. Servicios efectuados por hoteles, hosterías,
pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, apart-hoteles y similares. Servicios efectuados por posadas, hoteles o alojamientos por hora.
 Servicios efectuados por casas de baños, masajes y similares. Servicios efectuados por piscinas de natación y gimnasios. Servicios
efectuados por peluquerías, salones de belleza y similares. Servicios efectuados 

por playas de estacionamiento o garajes y similares. Se exceptúa el estacionamiento en la vía pública (…) cuando la
explotación sea efectuada por el Estado, las provincias o municipalidades, o por los sujetos comprendidos en los incisos e),
f), g) o m) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.12

[12]Art. 20 - Ley N° 20.631. (1973). Op. cit.

La limitación no será de aplicación cuando:

Los locatarios o prestatarios sean –a su vez– locadores o prestadores de los mismos servicios. 

La contratación de los servicios tenga por finalidad la realización de conferencias, congresos, convenciones o eventos similares, directamente
relacionados con la actividad del contratante. 

La contratación de los servicios tenga vinculación con la actividad exportadora.

Si lo que se adquiere es comida para ser consumida por el personal afectado a la actividad gravada (Oklander, 2009).

En la actividad comercial diaria, pueden ocurrir diferentes casos para el cómputo del crédito fiscal, los cuales se contemplarán de manera particular (art. 12, Ley N°
20.631):

Compras que se vinculen en forma directa con la consecución de actividades gravadas, en cuyo caso procederá el cómputo íntegro del crédito
fiscal.

Compras que se vinculen en forma directa con la generación de operaciones no alcanzadas o exentas, para las que no corresponderá el
cómputo de crédito fiscal alguno.

Regla del prorrateo: compras que se vinculen en forma indistinta con la realización de operaciones gravadas, no alcanzadas o exentas;
situación a la que deberán aplicarse las disposiciones de los artículos 13 de la Ley N° 20.631 y 53 a 55 del Decreto Reglamentario 692
(Oklander, 2009).

En el enunciado del práctico integral hay ventas gravadas y exentas, por lo tanto, en algunos gastos o compras corresponde aplicar prorrateo del CF (art. 13 Ley
IVA).

Cuando las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones de servicios que den lugar al
crédito fiscal se destinen indistintamente a operaciones gravadas y exentas o no gravadas, y su
apropiación a unas u otras no fuere posible, el cómputo solo procederá respecto de la proporción
correspondiente a las operaciones gravadas. 
 Las estimaciones efectuadas durante el ejercicio comercial o año calendario (…) deberán ajustarse al determinar el impuesto correspondiente al
último mes del ejercicio comercial o año calendario considerado, teniendo en cuenta, a tal efecto, los montos de las operaciones gravadas y

exentas y no gravadas.13

[13] Art. 13 - Ley N° 20.631. (1973). Op. cit.

Inaplicabilidad del prorrateo. No será de aplicación el artículo 13 de la ley en los siguientes casos: cuando exista incorporación física de bienes o

directa de servicios, cuando pueda conocerse la proporción en que deba realizarse la respectiva apropiación.14

[14]Art. 55 - Decreto Reglamentario 692. (1998). Op. cit. 

El prorrateo a que hace mención el artículo 13 de la ley, deberá efectuarse sobre la base del monto neto de las respectivas operaciones del
ejercicio comercial o año calendario correspondiente, según se trate de responsables que lleven anotaciones y practiquen balances comerciales

o no cumplan con esos requisitos, respectivamente.15

[15] Art 53 - Decreto Reglamentario 692. (1998). Op. cit.

Figura 5: Cálculo del crédito fiscal computable

Fuente: elaboración propia.

Según establece la norma, en las situaciones en que las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones que conceden derecho a crédito fiscal
sean a usos particulares de personas físicas, dichos sujetos deberán determinar la proporción del crédito que no resulte computable en función de tales usos en
forma estimativa (Ley N° 20.631). Sin embargo, el método del prorrateo resulta la última opción aplicable, luego de agotados todos los mecanismos que permitan la
atribución directa o proporcional del crédito.

Ya vimos qué es el crédito fiscal, los requisitos para computarlo y las situaciones en las que no se computa. Ahora corresponde que estudiemos:

Cuándo se computa crédito fiscal

En todos los casos, el cómputo del crédito fiscal será procedente cuando la compra o importación
definitiva de bienes, locaciones y prestaciones de servicios gravadas, hubieren perfeccionado, respecto
del vendedor, importador, locador o prestador de servicios, los respectivos hechos imponibles (art. 12,
Ley N° 20.631).
 Según esto, si no hay débito fiscal para el vendedor, tampoco debería haber crédito fiscal para el comprador. Sin embargo, no se verifica esta simetría cuando, en un
período, se perfecciona el hecho imponible –lo que da lugar al débito fiscal correspondiente–, pero el impuesto se factura en otro, ya que el crédito fiscal solo
podrá computarse en el período en que se “facture” el gravamen. En tal caso, la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) dispondrá la forma en que
deberá documentarse al momento en que resulte procedente su aplicación.

También se considera crédito fiscal al impuesto que resulta de aplicar la alícuota a devoluciones, rescisiones, bonificaciones, quitas (posteriores a la facturación)
y descuentos en ventas (siempre que se facturen y contabilicen, y estén de acuerdo con las costumbres de plaza). Todas estas operan en forma proporcional al
precio neto y al impuesto facturado (Oklander, 2009).

Situaciones particulares en el cómputo del crédito fiscal

Donaciones y entregas a título gratuito:

–
las donaciones y entregas de cosas a título gratuito no generan débito fiscal, lo que obliga a reintegrar el crédito oportunamente computado al momento de su adquisición, cuando
se trate de actos realizados en forma incidental y sin vinculación con la actividad gravada. Sí se genera débito fiscal, y corresponde también el crédito, cuando las donaciones estén
relacionadas con la actividad gravada (por ejemplo, obsequios sin cargo de mercaderías para promoción o disminución del valor económico de los bienes por deterioro).

Locatarios de inmuebles:
–
los responsables inscriptos que sean locatarios de inmuebles en los que desarrollan actividades gravadas podrán computar como crédito fiscal el IVA correspondiente a la
provisión de agua corriente, electricidad, gas, telecomunicaciones u otras de similar naturaleza que la empresas proveedoras o prestadoras de tales bienes o servicios facturen por
esos inmuebles a nombre de terceros, sea este el propietario o el anterior locatario (las facturas deben estar a cargo del locatario y la obligación debe estipularse en el contrato de
locación) (Celdeiro, 2019). 

Saldos a favor (arts. 10, 11, 12 y 13, Ley N° 20.631)

Cuando el contribuyente realiza la rendición anual de sus débitos y créditos fiscales, se genera un resultado. Este puede expresar un saldo a favor del contribuyente
o en contra (favor del fisco). Para el caso de que el resultado sea un saldo a favor del contribuyente, puede ser un saldo técnico o de libre disponibilidad
(proveniente de ingresos directos).

1 Los saldos a favor técnicos se obtienen mediante el siguiente cálculo: débito fiscal del período que se liquida, menos crédito fiscal del período
que se liquida, menos saldo técnico del período anterior. 

Figura 6: Cálculo del saldo técnico

 Fuente: elaboración propia.

Solo podrá aplicarse a débitos fiscales correspondientes a ejercicios fiscales siguientes del mismo contribuyente (art 63, Decreto Reglamentario 692 y art. 24, Ley
N° 20.631).

Veamos un ejemplo de cálculo de saldo técnico.

Figura 7: Cálculo de saldo técnico

Fuente: elaboración propia.

2 Saldo de libre disponibilidad (art. 24, Ley N° 20.631). Se calcula de la siguiente manera: saldo técnico menos importes considerados ingresos
directos. 

Los saldos a favor del contribuyente, emergentes de ingresos directos, podrán ser objeto de las compensaciones o acreditaciones previstas en los artículos 28 y
29 de la Ley N.° 11.683; o, en su defecto, les será devuelto o se permitirá su transferencia a terceros responsables.

Los saldos de libre disponibilidad pueden ser: saldos a favor de períodos anteriores provenientes de ingresos directos; saldos a favor en el período que se liquida,
provenientes de retenciones sufridas, recepciones sufridas o pagos a cuenta efectuados. 

Ahora observemos un ejemplo de cálculo de saldo de libre disponibilidad.

Figura 8: Cálculo de saldo de libre disponibilidad

 Fuente: elaboración propia.

Figura 9: Esquema de liquidación

Fuente: elaboración propia.

Responsables no inscriptos. Responsables inscriptos

Según las operaciones comerciales que realicen, los contribuyentes y responsables pueden revestir las siguientes condiciones:

Responsable inscripto: realiza operaciones gravadas.

Exento: realiza operaciones exentas en el impuesto (art. 7, Ley N° 20.631).

 No alcanzado: realiza operaciones no alcanzadas.

Monotributista: quien opta por el régimen simplificado.

Con el dictado de la Ley N° 25.865, se deroga la figura del responsable no inscripto. Por lo tanto, el que antes figuraba como no inscripto, ahora debe ser inscripto o
monotributista. 

Quienes resulten obligados a inscribirse y omitan tal obligación, pasan a denominarse sujetos no
inscriptos (diferente de lo que era antes el no inscripto): alguien no categorizado que se encuentra en
una situación irregular frente al impuesto (art. 15 y 16, Ley N° 20.631).

Cuando los responsables inscriptos efectúen operaciones gravadas con otros responsables inscriptos, deberán discriminar el gravamen correspondiente; mientras
que, si realizan operaciones gravadas con consumidores finales o sujetos exentos, o no gravados o responsables del monotributo, el impuesto irá por dentro, es
decir, incidirá en la operación sin discriminarse.

Puede darse el caso de sujetos no obligados a inscribirse, pero que opten por hacerlo. Por ejemplo, los que realicen exclusivamente actividades exentas y los
importadores. Aunque estos no tendrán débito ni crédito fiscal que computar.
LECCIÓN 2 de 4

Referencias

Celdeiro, E. C. (2019). Impuesto al Valor Agregado: Explicado y Comentado. Buenos Aires: ERREPAR. 

Decreto Reglamentario 280 (1997). Impuestos. Poder Ejecutivo Nacional.

Decreto Reglamentario 692 (1998). Impuestos. Poder Ejecutivo Nacional. Disponible en http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=51323

Ley N° 11.683 (1932). Procedimiento Fiscal. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Disponible en http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?
id=18771

Ley N° 20.631 (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Disponible en
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=62459

Ley N° 25.865 (2003). IVA - Monotributo. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Disponible en http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?
id=91903

Marchevsky, R. A. (2006). Impuesto al Valor Agregado. Análisis Integral. Buenos Aires: ERREPAR S.A.

Oklander, J. (2009). Ley del impuesto al valor agregado: comentada. Buenos Aires: La Ley.
LECCIÓN 3 de 4

Revisión del módulo

Hasta acá aprendimos

Impuesto al valor agregado

–
El impuesto al valor agregado grava la entrega de bienes, la prestación de servicios y las importaciones en los términos y condiciones establecidos.

Nacimiento imponible del hecho

–
El aspecto temporal es el indicador del momento exacto en que se configura el hecho imponible, lo que genera como consecuencia el nacimiento de la obligación tributaria
principal. La ley 20628 en su artículo 5 establece situaciones en las que se produce el perfeccionamiento del hecho imponible.

Perfeccionamiento del hecho imponible

–
 
Para que una venta, locación o prestación de servicio pueda considerarse sujeta al impuesto, debe ejecutarse de hecho, lo que da origen a la obligación tributaria principal, con
todas las características que lo definen como tal. El perfeccionamiento del hecho imponible es el instante o momento en que opera dicha circunstancia, la ejecución del acto
económico de forma concreta y comprobable. 
La ley instituye determinadas consignas que deben cumplirse para que un hecho económico se perfeccione y transforme en un hecho jurídicamente imponible

Base imponible
–
La base imponible es la magnitud que resulta de la medición del hecho imponible. En las relaciones jurídico-tributarias el hecho imponible pone de manifiesto la existencia de una
capacidad económica en los sujetos, pero para que el impuesto pueda ser aplicado, este hecho debe valorarse de alguna manera, normalmente en unidades monetarias. La base
imponible es en definitiva la expresión cuantitativa que se utiliza en cada impuesto para medir la capacidad contributiva del sujeto.
LECCIÓN 4 de 4

Teleclase Práctica

CLIP-Impuesto II-Mòdulo 2.mp4

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