Norma Internacional de

Contabilidad 27 Estados
Financieros Consolidados y
Separado
 NIC. 27

Está Norma será de aplicación en

la elaboración y presentación de
los estados financieros
consolidados de un grupo de
entidades bajo el control de una
controladora
Esta Norma no aborda los métodos
para contabilizar las
combinaciones de negocios ni sus
efectos en la consolidación, entre
los que se encuentra el
tratamiento de la plusvalía que
surge de una combinación de
negocios
Estados financieros separados
Son los presentados por una
controladora, un inversor en una
asociada o un partícipe en una entidad
controlada de forma conjunta, en los
que las inversiones se contabilizan sobre
la base de la participación en el
patrimonio directa y no en función de los
resultados presentados y de los activos
netos poseídos por la entidad en la que
se ha invertido
Los estados financieros separados
Son aquellos elaborados y
presentados de forma adicional a
los estados financieros
consolidados No será necesario
que los estados financieros
separados se anexen o
acompañen a los estados
financieros consolidados
 Sin subsidiaria

Los estados financieros de una

entidad que no tenga una
subsidiaria, una asociada, o una
participación en entidades
controladas de forma conjunta
no son estados financieros
separados
Una controladora no necesita
presentar estados financieros
consolidados si, y sólo si
a) Si la controladora es, a su vez, una
subsidiaria total o parcialmente
participada por otra entidad y sus
otros propietarios, incluyendo los
titulares de acciones sin derecho a
voto, han sido informados de que la
controladora no presentará estados
financieros consolidados y no han
manifestado objeciones a ello
b) Los instrumentos de pasivo o
de patrimonio de la
controladora no se negocian
en un mercado público (ya sea
una bolsa de valores nacional
o extranjera, o un mercado no
organizado, incluyendo
mercados locales y
regionales);
c) La controladora no registra, ni
está en proceso de hacerlo, sus
estados financieros en una
comisión de valores u otra
organización reguladora, con el
propósito de emitir algún tipo de
instrumentos en un mercado
público.
d) La controladora última, o
alguna de las controladoras
intermedias, elaboran estados
financieros consolidados que
están disponibles para el
público y cumplen con las
Normas Internacionales de
Información Financiera
Alcance de los estados financieros
consolidados

Los estados financieros consolidados

incluirán todas las subsidiarias de la
controladora. Se presumirá que existe
control cuando la controladora posea,
directa o indirectamente a través de otras
subsidiarias, más de la mitad del poder de
voto de otra entidad, excepto en
circunstancias excepcionales en las que se
pueda demostrar claramente que esta
posesión no constituye control.
Control: cuando una controladora

a) poder sobre más de la mitad de los

derechos de voto,
b) poder para dirigir las políticas
financieras y de operación
c) poder para nombrar o revocar a la
mayoría de los miembros del consejo de
administración u órgano de gobierno
d) poder para emitir la mayoría de los votos
en las reuniones del consejo de
administración.
Procedimientos de
consolidación

Al elaborar los estados

financieros consolidados, una
entidad combinará los estados
financieros de la controladora y
sus subsidiarias línea por línea,
agregando las partidas que
representen activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos de
contenido similar.
Información financiera del
grupo
a) se eliminará el importe en libros de la
inversión de la controladora en cada una de las
subsidiarias
b) se identificarán las participaciones no
controladoras en el resultado de las
subsidiarias
c) se identificarán por separado las
participaciones no controladoras en los activos
netos de las subsidiarias consolidadas de las de
la participación de la controladora en éstos.
Deberán eliminarse en su
totalidad los saldos
Las transacciones y los saldos
intragrupo, incluyendo ingresos, gastos
y dividendos, se eliminarán en su
totalidad. Las ganancias y pérdidas que
se deriven de las transacciones
intragrupo que estén reconocidas como
activos, tales como inventarios y
activos fijos, se eliminarán en su
totalidad
Cuando una controladora pierda el
control de una subsidiaria:
a) dará de baja en cuentas los activos y
pasivos de la subsidiaria por su valor en
libros.
b) dará de baja todas las participaciones
no controladoras en la anterior
subsidiaria.
c) reconocerá la inversión conservada en
la que anteriormente fue subsidiaria.
Formas de llevar la inversión
 el criterio para determinar si una
inversión debe ser registrada bajo el
método de participación, está
determinado por la capacidad para
ejercer influencia significativa, sobre
las políticas operativas y financieras.
 La NIC 28 presume que un
inversionista ejerce influencia
significativa si posee directa o
indirectamente el 20%.
Contabilización de una inversión por el
método de la participación patrimonial

Según este método, el

inversionista originalmente
registra su inversión al costo,
importe que irá ajustando
posteriormente, para reflejar las
operaciones de la empresa
emisora.
Qué son las inversiones reconocidas
por el método de participación?

participación, es un método de
contabilización según el cual la
inversión se registra
inicialmente por el costo, y es
ajustada posteriormente en función
de los cambios que experimenta,
tras la adquisición, la porción de
activos netos de la empresa que
corresponde al inversionista
¿Qué es el método de participación?

 Es la parte proporcional de las

cuentas del capital contable de una
entidad sobre la cual se posee una
inversión permanente; representa el
monto mínimo de efectivo o
equivalentes que se espera sea
obtenido por la entidad tenedora en
el curso normal de la operación de
la entidad en que se
Participación patrimonial
Es un método de valoración cuyo
objetivo es, con algunas
excepciones explicadas más
adelante, hacer equivalente el
valor contable del activo que se
reconoce en la entidad inversora,
con el patrimonio de la entidad
asociada o participada.
El “método de participación
patrimonial”
Es el procedimiento contable por el
cual una persona jurídica o sucursal
de sociedad extranjera registra su
inversión ordinaria en otra,
constituida en su subordinada o
controlada, inicialmente al costo
ajustado por inflación, para
posteriormente aumentar o disminuir
su valor de acuerdo con los cambios
en el patrimonio
Ejemplo
El 2 de Enero de 2021, la compañía
Mesoamericana S.A. adquirió 520 acciones
de Q 90,000 por acción de la compañía
Originaria S.A. a Q 18,000 por debajo de su
valor nominal, pagando la suma de Q
36,640.000 pero que aun así, el valor
razonable pagado está por debajo del valor
de mercado de las acciones. La empresa
Originaria S.A. adquiere el compromiso de la
capitalización posterior de las utilidades
acumuladas.
Inversiones 37,440,000.00
Valorizaciones real 9,360,000.00
Bancos
36,640,000.00
Superavit
9,360,000.00
Recuperaciones( de provisiones)
800,000.00

46,800,000.00 46,800,000.00
Actores en este proceso
Controlante o inversor: es el que
adquiere una participación en otra
entidad y puede influir en las
decisiones de esta, contando con el
derecho de recibir los rendimientos
variables de su participación.
Participada o subordinada:
Es aquella que recibe la inversión,
siempre y cuando cumpla con al menos
una de las siguientes condiciones:
Que más del 50 % de su capital
pertenezca al inversor.
Que el inversor cuente con la mayoría
mínima decisoria de votos.
Que el inversor ejerza influencia
dominante en las decisiones.
Quiénes están obligados a aplicarlo?

De acuerdo con el Estándar

Internacional, el método de
participación patrimonial es un modelo
de medición de inversiones que debe
aplicarse a los controlantes que tengan
inversiones en subsidiarias, asociadas o
en entidades controladas de manera
conjunta.
En términos generales

Tanto en las asociadas como en

los negocios conjuntos de las
entidades que pertenezcan al
grupo 2, se podrán elegir entre
los tres métodos de medición
de las inversiones: costo, valor
razonable y participación
patrimonial.
Tratamiento contable
La entidad A adquiere el 30 % de
participación en la entidad B por Q
300,000,000.00
A la fecha, los activos y pasivos de la entidad B son los
siguientes:
30 % (sobre el
Cuenta Valor en libros Valor razonable
valor razonable)

Efectivo 120,000,000.00 120,000,000.00 36,000,000.00

Bancos 480,000,000.00 480,000,000.00 144,000,000.00
PPyE 150,000,000.00 240,000,000.00 72,000,000.00
Total 750,000,000.00 840,000,000.00 252,000,000.00
Registro del costo de la adquisición
Se registra como plusvalía la diferencia
entre el costo de adquisición y el valor real
de la inversión:
Cuenta Debe Haber
Inversión en
252,000,000.00
asociadas
Intangible – plusvalía 48,000,000.00
Efectivo 300,000,000.00
Total 300,000,000.00 300,000,000.00
En la NIC 28
Se establece que el criterio para
determinar si una inversión debe
ser registrada bajo el método de
participación, está determinado
por la capacidad para ejercer
influencia significativa, sobre las
políticas operativas y financieras.
Las razones para el pago en exceso
pueden deberse entre otro a lo
siguiente:
Los valores de mercado de los activos y pasivos
de la empresa emisora, pueden diferir de los
valores contables.
El inversionista puede estar dispuesto a pagar
un adicional, porque espera una alta
rentabilidad de su inversión.
El exceso pagado, se registra como crédito
mercantil se amortiza en función a la vida útil
del activo identificado, o en un máximo de 20
años.