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INVERSIONES EN

ASOCIADAS
INTRODUCCIN
Para realizar la Consolidacin de la manera ms adecuada
la entidad controladora debe seguir una serie de pasos,
que darn como resultado Estados Financieros
Consolidados de una forma ms prctica.

La seccin 14 abarca la contabilizacin de las asociadas


en estados financieros consolidados y en los estados
financieros de un inversor que no es una controladora
pero tiene una inversin en una o ms asociadas, adems
nos indica tres modelos para medir las operaciones que
son:
Costo, participacin y Valor Razonable
ALCANCE
SECCIN 14
Se aplica para la contabilizacin de las asociadas
para generar los estados financieros consolidados.
No se aplica a las inversiones en asociadas en
institucin de inversin colectiva, como lo son los
fondos de inversiones u otras entidades similares.
Teniendo en cuenta que su reconocimiento inicial
hayan sido designadas para ser contabilizadas a un
valor razonable con cambios en el resultado del
periodo.
ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPALES

Se realiza cuando una asociada tiene


una o mas subsidiarias.

Cuando la asociada no tiene subsidiarias


no presenta estados financieros
consolidados, podr elegir presentar los
estados financieros separados.
ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS

Se presentan de forma adicional a los


estados financieros principales de la
entidad. La NIIF para PYMES
no exige la presentacin de estados
financieros separados, la entidad puede
elegir preparar estados financieros
separados adems de principales.
DEFINICIN
Una asociada es una entidad donde el
inversor posee influencia significativa, esta
puede adoptar diversas modalidades, entre
las que se incluye las entidades sin forma
jurdica definida, como son las asociativas
con fines empresariales y no es una
subsidiaria no constituye una participacin en
un negocio conjunto.

Influencia significativa es el poder de


participar en las decisiones de poltica financiera
y de operacin de la asociada, sin llegar a tener
control o el control conjunto sobre tales polticas.
se tiene influencia significativa cuando:
Si un inversor mantiene, directa o indirectamente
(por ejemplo, a travs de subsidiarias), el 20% o
ms del poder de voto en la asociada, se supone
que tiene influencia significativa, a menos que
pueda demostrarse claramente que tal influencia
no existe.
Si un inversor mantiene, directa o
indirectamente (por ejemplo, a travs de
subsidiarias), menos del 20% del poder
de voto en la asociada, se supone que
no tiene influencia significativa, a menos
que pueda demostrarse claramente que
tal influencia existe.
La existencia de otro inversor que posea
una participacin mayoritaria o
sustancial no impide que un inversor
tenga influencia significativa.
Usualmente, hay existencia de influencia significativa
del inversor a travs de una o varias de los siguientes
requerimientos.
Representacin en el consejo de administracin, u rgano

equivalente de direccin de la entidad participada.


Participacin en los procesos de fijacin de polticas, entre

los que se incluyen las decisiones sobre dividendos y


otras distribuciones;
Transacciones de importancia relativa entre el inversor y

la participada;
Intercambio de personal directivo;

Suministro de informacin tcnica esencial.


RECONOCIMIENTO
Operaciones controladas de forma
conjunta.
El participante reconocer sus estados
financieros:
Los activos que controla y los pasivos que

incurre.
Los gastos en que incurre y su

participacin en los ingresos obtenidos de


la venta de mercanca o prestacin de
Activos controlados de forma conjunta.
En los activos controlados en forma conjunta
reconocer en sus estados financieros:
Su participacin en los activos controlados de forma
conjunta, clasificados de acuerdo con su naturaleza
Pasivos que hayan incurrido con otros participantes
en relacin con el negocio
Ingresos por la venta o el uso de su parte de su
produccin, junto con los gastos en que haya
incurrido el negocio
Gastos en relacin con su participacin en el negocio
Informacin a revelar
Tiene que revelar la siguiente informacin
La poltica contable que utiliza en sus
entidades controladas en forma conjunta
El importe en libros de las inversiones en
entidades controladas
El valor de las inversiones contabilizadas
utilizando el mtodo de la participacin para
las que existan precios de cotizacin pblicos
El importe agregado relacionado con negocios
conjuntos y los compromisos de inversin del capital
en los cuales hayan incurrido con otros participantes
Y la participacin en los compromisos de inversin de
capital asumidos por los negocios conjuntos

Una asociada es una entidad, incluyendo una entidad


sin forma jurdica definida tal como una formula
asociativa con fines empresariales sobre la que el
inversin posee influencia significativa y que no es una
subsidiaria ni una participacin en un negocio conjunto

NOTAS

Las NIIF para pymes tiene como objetivos


aplicase a los estados financieros con propsito
de informacin general de entidades que no
tienen obligacin publica de rendir cuentas
Los requerimientos de la seccin 14 se aplican
para la cotizacin de inversiones en asociadas
independientemente de que una entidad deba
preparar o no estados financieros consolidados

MEDICIN
Esta se aplica a la contabilizacin en las
inversiones en asociadas,
independientemente de que en una
entidad se deba o no preparar estados
financieros consolidados.
MODELO DE COSTO
Se medir las inversiones en asociadas, en
aquellas que no tienen el precio de
cotizacin publicado y se utilizara el
modelo de costo menos las perdidas por
deterioro al valor acumuladas reconocidas,
sin embargo el inversor deber observar si
hay indicadores de deterioro para dichas
inversiones y en caso de que esta existiese
se debe llevar a cabo una comprobacin
del valor de deterioro.
El inversor reconocer los dividendos y otras
distribuciones recibidas precedentes (originadas)
de la inversin como ingresos, sin tener en cuenta
si proceden de las ganancias acumuladas
originadas antes o despus de la fecha de
adquisicin.
El inversor medir las inversiones en asociadas,
aquellas para las que hay precio de cotizacin
publicado mediante el modelo de valor razonable.
En las inversiones registradas al valor razonable
no se le comprueba el valor de deterioro del valor.
MODELO DE PARTICIPACION
Una inversin al patrimonio se reconocer inicialmente
al precio de la transaccin incluyendo los costos por
esta y despus se ajustara para as reflejar el
porcentaje de participacin del inversionista.

Distribuciones y otros ajustes al importe en libros. Las


distribuciones recibidas de la asociada reducirn el
importe en libros de la inversin. Algunas podr
requerirse ajustes al importe en libro como
consecuencia de cambios en el patrimonio de la
asociada.

Derechos de votos potenciales. Un inversor medir su


participacin en los resultados y cambios de patrimonio de la
asociada en funcin de las participaciones de la propiedad
actuales.

Plusvala implcita y ajustes al valor razonable. Un inversor


en el momento de la adquisicin de la inversin en una
asociada contabilizara la diferencia positiva o negativa entre
el costo de adquisicin y el porcentaje de participacin. Un
inversor ajustara su participacin en las prdidas o ganancias
despus de su adquisicin, para contabilizar la depreciacin
o amortizacin adicional de los activos (propiedad, planta,
equipo y diferidos) calculadas como base sobre el exceso de
sus valores razonables con respecto a sus importes.
Deterioro del valor. El inversor
comprobara el importe en libros
completo del valor de deterioro de la
inversin por deterioro del valor como un
activo individual. El valor de la plusvala
que se haya incluido como importe en
libros no se comprueba por separado, si
no que forma parte del valor de
comprobacin de la inversin en
conjunto.
Transacciones del inversor en asociadas. Si se
contabiliza una asociada utilizando el mtodo
de la participacin, el inversor eliminar las
ganancias y prdidas no realizadas
procedentes de las transacciones ascendentes
(de la asociada al inversor) y descendentes
(del inversor a la asociada) en funcin de la
participacin del inversor en la asociada. Las
prdidas no realizadas en estas transacciones
pueden proporcionar evidencia de un
deterioro del valor del activo transferido.
Fecha de los estados financieros de la asociada.
Al aplicar el mtodo de la participacin, el
inversor utilizar los estados financieros de la
asociada en la misma fecha que los estados
financieros del inversor a menos que resulte
impracticable. Si fuera impracticable, el inversor
utilizar los estados financieros ms recientes
disponibles de la asociada, con ajustes
realizados por los efectos de las transacciones o
sucesos significativos ocurridos entre los finales
del periodo contable sobre el que se informa.
Polticas contables de la asociada. Si la asociada
aplica polticas contables que difieren de las del
inversor, el inversor ajustar los estados
financieros de la asociada para reflejar las polticas
contables del inversor a fin de aplicar el mtodo
de la participacin, a menos que resulte
impracticable.
Prdidas por encima de la inversin. Si una
participacin de un inversor en las prdidas de la
asociada iguala o excede al importe en libros de
su inversin en sta, dejar de reconocer su
participacin en las prdidas adicionales.
Una vez que la participacin del inversor se
reduzca a cero, ste reconocer las prdidas
adicionales mediante una provisin solo en la
medida en que el inversor haya incurrido en
obligaciones legales o implcitas o haya
efectuado pagos en nombre de la asociada. si la
asociada presentara ganancias con
posterioridad, el inversor volver a reconocer su
participacin en esas ganancias solo despus de
que su participacin en las mismas iguale a su
participacin en las prdidas no reconocidas.
Discontinuacin del mtodo de la
participacin. Un inversor dejar de aplicar el
mtodo de la participacin a partir de la fecha
en que cese de tener una influencia
significativa.
Si la asociada pasa a ser una subsidiaria o un
negocio conjunto, el inversor volver medir la
participacin en el patrimonio que mantena
anteriormente al valor razonable y reconocer
las prdidas o ganancias resultantes, si las
hubiere, en el resultado.
Si un inversor pierde influencia significativa
sobre una asociada como resultado de una
disposicin completa o parcial de su
inversin, dar de baja en cuentas a la
asociada y reconocer en los resultados la
diferencia entre, por una parte, la suma de
los importes recibidos ms el valor razonable
de cualquier participacin conservada y, por
otra, el importe en libros de la inversin en la
asociada en la fecha en la que se pierde la
influencia significativa
Si un inversor pierde influencia
significativa por motivos distintos de una
disposicin parcial de su inversin,
considerar el importe en libros de la
inversin en esa fecha como una nueva
base de costo y contabilizar las
inversiones utilizando las Secciones 11 y
12, segn corresponda.
MODELO DE VALOR RAZONABLE

El modelo del valor razonable, segn el cual la


inversin en una asociada se reconoce inicialmente al
precio de la transaccin (sin incluir los costos de
transaccin). Luego del reconocimiento inicial, la
inversin en una asociada se medir al valor
razonable en cada fecha sobre la que se informe. Los
cambios en el valor razonable se reconocern en
resultados. No obstante, un inversor que use el
modelo del valor razonable deber utilizar el modelo
del costo para las inversiones en asociadas en las que
sea impracticable medir el valor razonable con
fiabilidad, sin incurrir en un costo o esfuerzo
desproporcionado.
CASO PRACTICO
El 1 de enero de 2016, la empresa E adquiri el 10% del
patrimonio de la Entidad G por 10.000 millones de pesos

El 2 de enero de 2016, la Entidad F (una subsidiaria sin


accionistas minoritarios de la empresa E) adquiri el 25% del
patrimonio de la Entidad G por 25.000 millones de pesos.

La Empresa E controla la Entidad F y desde el 2 de enero de


2016, la Empresa E tiene influencia significativa sobre la
Entidad G.

Para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2016, la Entidad G


reconoci una ganancia de 12.000 millones de pesos.

El 31 de diciembre de 2016, la Entidad G declar (y pag) un


dividendo de 4.000 millones de pesos.

Al 31 de diciembre de 2016, el valor razonable de las inversiones


directas de la empresa E y la Entidad F en la Entidad G es de
11.000 millones de pesos y 27.500 millones de pesos,
respectivamente.

Se determina que el valor razonable de la inversin del grupo de la


empresa E en la Entidad G es la suma del valor razonable de las
dos controladoras (es decir, 38.500 millones de pesos.). Los costos de
venta se estiman en el 5% del valor razonable de la inversin.
El grupo de la Empresa E utiliza el modelo del costo
para medir sus inversiones en todas las asociadas en
los estados financieros consolidados, luego del
reconocimiento inicial.
Parte A:
Supongamos que no existe un precio de cotizacin

publicado para la Entidad G.

Elabore asientos contables para registrar la inversin


en asociadas en los registros contables consolidados
del grupo de la Empresa E para el ao finalizado el
31 de diciembre de 2016
Parte B:
Supongamos que existe un precio de
cotizacin publicado para la Entidad G.

Elabore asientos contables para registrar


la inversin en asociadas en los registros
contables consolidados del grupo de la
Empresa E para el ao finalizado el 31
de diciembre de 2016.
SOLUCION
PARTE A.

1 de enero de 2016

Adquisicin de acciones de la Entidad G


2 de enero de 2016

Adquisicin posterior de una inversin en


la Entidad G (ahora asociada) a travs
de la Entidad F.
Reclasificacin de acciones de la Entidad G
adquiridas el 1 de enero de 2016 como inversin
en asociada.

31 de diciembre de 2016
Reconocer el dividendo procedente de una

asociada (Entidad G)
PARTE B.
1 de enero de 2016
Reconocimiento de la adquisicin de
acciones de la Entidad G
2 de enero de 2016
Para reconocer la adquisicin posterior de una
inversin en la Entidad G (ahora asociada) a
travs de la Entidad F.

Para reconocer la reclasificacin de acciones de


la Entidad G adquiridas el 1 de enero de 2016
como inversin en asociada.
31 de diciembre de 2016
Para reconocer el dividendo procedente de una

asociada (Entidad G).

Reconocer el incremento en el valor razonable de


las inversiones del grupo de la Empresa E en la
Entidad G, una asociada.
CONCLUSIONES

El presente trabajo evidencia los principales


impactos sobra la adopcin de las NIIF para las
PYMES. Es evidente que todas las empresas
enfrentan diferentes tipos de efectos
financieros, dependiendo de sus escenarios
particulares, sus elecciones de polticas
contables y estimaciones de vidas tiles, por lo
cual aunque puedan existir disposiciones
generales, no se podrn generalizar los
impactos para todas las entidades.
Otros temas no exactamente financieros
tambin deben ser tenidos en cuenta
debido a que son importantes como lo
son: Compromiso de la alta gerencia ya
que involucra costos administrativos que
las entidades deben incurrir para cumplir
un proceso de adopcin exitoso. El
esfuerzo operativo debe ser considerado
ya que es un proceso que demanda
mucho tiempo y requiere la capacitacin
de las entidades.