MATRICES Y SUBSIDIARIAS

Antecedentes
Tomando como base la historia, podemos observar que la empresa se inici con el
comerciante individual, quien realizaba las funciones y actividades relacionadas con su
negocio tales como: Aportar el capital, comprar la materia prima, producir los bienes,
venderlos y llevar una sencilla administracin de su negocio.
El comerciante o persona individual, an cuando posea un fuerte capital, no puede
competir contra las grandes sociedades mercantiles, ya que stas agrupan los
capitales de muchas personas individuales.
An cuando existen estas sociedades, que manejan grandes operaciones, se observa
que siempre existe la tendencia al crecimiento de las compaas, el cual puede darse a
travs de:
a. La creacin de nuevas empresas, y
b. La adquisicin de acciones de empresas ya existentes.
Casa Matriz
Se entiende por casa matriz, a aquella empresa que posee el total o la mayora de las
acciones de una o ms empresas, lo cual le permite tener el control administrativo,
financiero y operativo, por la participacin que tienen en las mismas. Para que una
empresa posea la mayora de las acciones de otra debe ser propietaria por lo menos
del 51% del total de las acciones con derecho a voto.
A la casa matriz, tambin se le denomina controladora o dominante, ya que es la que
dicta las normas, polticas y procedimientos de administracin que debe observar y
cumplir sus subsidiarias.
Subsidiaria
Es una empresa controlada por otra que se denomina Casa Matriz, quien es la
propietaria de ms del 50% ms una accin con derecho a voto del total de las
acciones de la empresa sino la totalidad.
Existen Matrices y Subsidiaras en dos tipos de monedas:
1. Matrices y subsidiarias en moneda local.
2. Matrices y subsidiarias en moneda extranjera.
MATRICES Y SUBSIDIARIAS EN MONEDA LOCAL
Terminologa bsica:
a. ACCION: Segn el Cdigo de Comercio, en el artculo 99: Las acciones en que
se divide el capital de una sociedad annima estarn representadas por ttulos
que servirn para acreditar y transmitir la calidad y los derechos de socio.
b. INTERES MINORITARIO: La parte del capital social de la subsidiaria, que est en
poder de accionistas ajenos a la compaa que controla.
Con respecto al trmino INTERES MINORITARIO, se hace necesario aclarar que
en lo relacionado con las prdidas que exceden la porcin de capital de la
minora se absorben contra el inters mayoritario, por el valor de la prdida que
se absorbi previamente en la minora. Cuando la minora no es importante o
significativa no se hace necesaria su clasificacin por separado en el balance, en
1

algunas ocasiones se presenta en el pasivo. Para calcular el inters minoritario,

se hace de la siguiente forma:
INTERES MINORITARIO = Acciones en poder de terceros
Subsidiaria
Acciones en circulacin de la
Subsidiaria

Capital de la

c. INTERES MAYORITARIO: La parte del capital social, que est en poder de la casa
matriz, o compaa controladora.
d. ASOCIADA: Una empresa en la cual otra compaa es propietaria de no menos
de 25% y no ms del 50% de las acciones.
e. AFILIADA: Compaas que sin tener inversiones significativas entre ellas, tienen
accionistas que poseen el 25% o ms en acciones comunes.
f.

CONTROL DIRECTO: Cuando una empresa posee la mayora de las acciones de

otras empresas.

g. CONTROL INDIRECTO: Cuando se obtiene a travs de subsidiarias, es decir,

cuando estas pueden adquirir la mayora de las acciones emitidas por una
tercera empresa, cuyo control ser ejercido por la compaa matriz.
Mtodo del costo
Bajo el mtodo del costo, el inversionista o casa matriz registra al costo de adquisicin
su inversin en la empresa participada, la cual permanece invariable.
El inversionista reconoce ingresos slo en la medida en que recibe las distribuciones de
ganancias acumuladas de la empresa participada, tras la fecha de adquisicin por
parte del inversionista. Los repartos de dividendos por encima de tales ganancias
acumuladas se consideran recuperacin de la inversin, y por tanto se registran como
una disminucin en el costo de la misma. Si la compaa de la cual se poseen acciones
(subsidiaria), reporta prdidas en operacin en forma continua, o se presentan otros
factores que indiquen que el valor de la inversin ha disminuido, el costo registrado
deber reducirse con cargo a resultados.
Mtodo de la participacin
Bajo el mtodo de la participacin, la inversin se registra inicialmente al costo,
incrementando o disminuyendo su valor en libros para reconocer la parte que le
corresponde al inversionista en las prdidas o ganancias obtenidas, por la empresa
participada, tras la fecha de adquisicin. El inversionista reconocer, en su resultado
del ejercicio, la porcin que le corresponda en los resultados de la participada. Las
distribuciones de ganancias retenidas recibidas de la empresa participada, reducen el
valor en libros de la inversin. Pueden tambin necesitarse otros ajustes del valor en
libros de la inversin, para recoger las alteraciones de la porcin del inversionista del
patrimonio neto de la participada que no hayan pasado por el estado de resultados.
Entre estos cambios se incluyen los derivados de la revalorizacin de las propiedades,
planta, equipo, de las inversiones, las variaciones en las tasas de cambio de las divisas
y de los ajustes por las diferencias surgidas en la combinacin de negocios. La porcin
2

que corresponda al inversor en esos cambios se reconocer directamente en su

patrimonio neto.
Contabilizacin por el mtodo del costo
Cuando la inversin es manejada por el mtodo del costo, despus de transcurrido
cierto tiempo, la eliminacin de los saldos de la cuenta de inversiones en subsidiarias
de la compaa matriz y de capital contable en la subsidiaria, se realiza tomando como
base las cifras con el valor en libro de sus acciones, en la fecha en que fueron
adquiridas, por lo tanto los resultados obtenidos por la subsidiaria, despus de la fecha
de su adquisicin pasan a formar parte de la utilidad o prdida consolidada.
Por ejemplo, la Compaa AZ (matriz) decide adquirir el 60% de las acciones de la
Compaa BX (subsidiaria) por valor de Q.2,700,000.00 en acciones comunes, y que al
siguiente ao, la misma obtiene utilidades por Q.1,750,000.00 y le paga dividendos a
la matriz por Q.575,000.00. La compaa matriz deber contabilizar la operacin de la
siguiente forma:
----Partida No. 1---Inversin en Compaa BX
Caja y Bancos
Registro de la adquisicin del 60%
de las acciones de la Compaa BX
----Partida No. 2---Caja y Bancos
Dividendos percibidos
Registro del pago de dividendos de la
Compaa BX
575,000.00

DEBE
Q 2,700,000.00

HABER
Q 2,700,000.00

Q 2,700,000.00
Q

Q 2,700,000.00

575,000.00
Q

575,000.00

575,000.00

Contabilizacin por el mtodo de participacin

En el mtodo de participacin, la inversin es una partida del balance general del
inversionista, y las ganancias o prdidas en la inversin son una partida en su estado
de resultados. A este mtodo se le denomina consolidacin de una sola lnea, debido a
que la nica diferencia entre este mtodo y la consolidacin reside en la cantidad de
detalles que son expuestos.
Siguiendo con el mismo ejemplo, las operaciones se debern contabilizar de la
siguiente forma:
----Partida No. 1---Inversin en Compaa BX
Caja y Bancos
Registro de la adquisicin del 60%
de las acciones de la Compaa BX
----Partida No. 2---Inversin en Compaa BX

DEBE
Q 2,700,000.00

HABER
Q 2,700,000.00

Q 2,700,000.00

Q 2,700,000.00

Q 1,050,000.00
3

Ganancia Compaa BX
Registro de la utilidad de Compaa BX
en forma proporcional a nuestra inversin
----Partida No. 3---Caja y Bancos
Inversin en Compaa BX
Registro del pago de dividendos de la
Compaa BX
575,000.00

Q 1,050,000.00
Q 1,050,000.00
Q

Q 1,050,000.00

575,000.00
Q

575,000.00

575,000.00
Q

** Para determinar el valor a registrar en la partida No. 2, la casa matriz procedi de la

siguiente forma: Utilidad de la subsidiaria Q. 1,750,000.00 por el porcentaje de
participacin (60%) es igual a Q.1,050,000.00
Derivado de los movimientos registrados en la contabilidad de la Compaa AZ
(matriz), sobre la inversin realizada en la Compaa BX (subsidiaria), el valor en libros
de dicha inversin es el siguiente:
Descripcin Valor Partida
Inversin en acciones de Compaa BX
(+) 60% de las utilidades de Compaa BX
( -) Dividendos pagados por Compaa BX
Valor en libros de la inversin

Q
Q
Q
Q

2,700,000.00 Partida No. 1

1,050,000.00 Partida No. 2
(575,000.00) Partida No. 3
3,175,000.00

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Los estados financieros consolidados presentan la situacin financiera, los resultados
de operacin y los cambios en la situacin financiera de una empresa matriz y su
subsidiaria, como si se tratara de una sola empresa. Incluyen todos los elementos
normales que se preparan para una empresa independiente, y representan en esencia
la suma de los activos, pasivos, ingresos y gastos de las afiliadas, despus de eliminar
el efecto de cualquier transaccin entre ellas. Es necesario hacer notar la diferencia
entre estados consolidados y estados combinados, dado la confusin que tales
conceptos pudiesen ocasionar. Los estados combinados se utilizan en el caso de
agencias y sucursales, ya que no existe un inters minoritario ni mayoritario, puesto
que las sucursales son entidades creadas por la casa matriz y no poseen capital ya que
dependen del capital de la casa central, por el contrario las subsidiarias son entes
jurdicos totalmente independientes de la matriz con capital propio y en las cuales
existe una inversin de capital en acciones de las mismas; y para tal efecto se utilizan
los estados financieros consolidados.
a. Polticas de Consolidacin
La presentacin de la informacin financiera elaborada en forma consolidada,
tiene mayor significado que la que se presenta en forma separada, ya que
usualmente es necesaria para una presentacin equitativa, cuando una empresa
en el grupo tiene directa o indirectamente intereses financieros de control de
otras empresas, y por lo tanto debe consolidarse.
4

La condicin para tener un inters financiero de control, es la posesin de una

participacin con derecho a voto mayoritario, por lo tanto como regla general la
posesin de una empresa directa o indirectamente es de ms del 50% de las acciones
votantes emitidas por otra compaa, por lo que se hace necesaria la consolidacin,
excepto las siguientes condiciones:
1. Es probable que el control de la subsidiaria sea temporal o cuando este no est
en manos de los dueos mayoritarios, por ejemplo: Cuando la subsidiaria est
sujeta a una reorganizacin legal o cuando se encuentra en banca rota, o se
planea una venta futura.
2. Cuando el inters minoritario en la subsidiaria sea tan grande en relacin a la
participacin en el patrimonio de los accionistas de la matriz sobre los activos
netos consolidados, que la presentacin de los estados financieros separados
para las empresas que consolidan, sera ms significativo y til. O cuando las
actividades son diferentes al resto de las empresas.
Al decidir sobre la poltica de consolidacin, la misma debe ser que se haga la
presentacin financiera que tenga mayor significado, bajo las siguientes
circunstancias:
a. Cuando un grupo de compaas sea de carcter igual, puede que lo mejor se de
en una consolidacin completa en lugar de presentar un gran nmero de
estados financieros.
A continuacin se detallan algunas alternativas para proveer informacin sobre
subsidiarias extranjeras:

Excluir a las subsidiarias extranjeras de la consolidacin y presentar:

-

Estados en los cuales nicamente subsidiarias locales sean consolidadas.

Un resumen apropiado en cuanto a subsidiarias extranjeras de sus activos y
pasivos y sus ganancias y/o prdidas para el ao, la participacin en el
patrimonio de la compaa matriz en ellas, la cantidad total de inversin en
subsidiarias extranjeras deben mostrarse por separado.

Consolidar subsidiarias locales y extranjeras, y adems proporcionar el resumen

arriba descrito en el segundo punto inmediato anterior.

Proporcionar:
- Estados financieros consolidados completos
- Estados financieros consolidados para compaas locales nicamente.

Procedimientos generales para elaborar estados financieros consolidados

Deben eliminarse los saldos y transacciones entre compaas, incluyendo las ventas y
las compras, los intereses, los dividendos, etc. Dado que los estados financieros
consolidados estn basados en el supuesto de que representan la situacin financiera
y resultados de operacin de una sola empresa comercial, los mismos no deben incluir
ganancias o prdidas de transacciones entre compaas del grupo. Adems si se ha
pagado Impuesto sobre la Renta, por concepto de ganancias entre empresas sobre los
5

activos, que se incluyen dentro del grupo de resultados de tal impuesto, deben
registrarse.
Dividendos en acciones de compaas subsidiarias
En ocasiones, las subsidiarias capitalizan las utilidades no distribuidas obtenidas a
partir de la adquisicin, por medio de un dividendo en acciones, o de cualquier otra
manera. Los estados financieros consolidados deben revelar, ya sea por medio de una
nota o de cualquier otra forma el costo de la inversin en las subsidiarias no
consolidadas, la participacin del grupo consolidado de empresas en, sus activos
netos, los dividendos recibidos en ellas en el periodo corriente y la participacin del
grupo consolidado en sus utilidades para el perodo.
Estados financieros de la compaa matriz
Puede requerirse, ocasionalmente, de los estados financieros de la compaa matriz
adems de los consolidados para indicar la situacin de los bonos, acciones
preferentes de la matriz. Cuando se muestra en una columna la situacin de la
compaa matriz y en otra la situacin de la subsidiaria, puede ser un medio pertinente
de mostrar la informacin.

REFERENCIAS TCNICAS
En lo referente a las inversiones en acciones de compaas subsidiarias mencionado
con anterioridad, la referencia tcnica se indica en la NIC 25 Contabilizacin de las
Inversiones el porcentaje que le corresponde es segn sea su porcentaje de
participacin en la Casa Matriz, la NIC 27 Estados Financieros consolidados y
contabilizacin de inversiones en subsidiarias es aquella empresa que posee ms del
50% de acciones ya sea en forma directa o indirecta, en una o varias empresas
llamada filial o subsidiarias ejerciendo adems, el control sobre ellas y la subsidiarias
que es aquella que est sometida al control de la matriz; y la NIC 28 Contabilizacin
de Inversiones en Empresas Asociadas Se presume que el inversionista ejerce
influencia significativa si posee, directa o indirectamente a travs de sus subsidiarias,
el 20 % o ms de los derechos de voto de la empresa participada, salvo que dicho
inversionista pueda demostrar claramente la inexistencia de tal influencia.
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.
Estados financieros consolidados son aquellos que presentan la situacin financiera,
los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio, as como los flujos de
efectivo de la matriz o controlante y sus subordinados o dominados, como si fuesen los
de un solo ente econmico.
Entendiendo por ente subordinado o dominado aquel que segn el artculo 261 del
Cdigo de comercio se encuentre dentro de los siguientes casos:
Cuando ms del 50% del capital pertenezca a la matriz, directamente, o por
intermedio o en concurrencia con sus subordinadas.
Cuando tengan el derecho de emitir votos constitutivos del quorum mnimo
decisorio en la junta de socios, o en la asamblea o junta directiva.
6

Cuando las sociedades vinculadas entre s participen en el 50% o ms de las

utilidades de las utilidades.

La NIIF para PYMES

Seccin 9 Estados Financieros Consolidados y Separados
Alcance 3
Definir las circunstancias bajo las cuales una empresa presenta estados
financieros consolidados (CFSs, por sus siglas en ingls)
Describir los procedimientos para preparar estados financieros consolidados
Brindar asistencia sobre los estados financieros separados y combinados
Alcance 4
Define combinacin de negocios
Describe los procedimientos para identificar la entidad gestora
Describe los procedimientos para medir los costos de la combinacin de
negocios
Asigna los costos de la combinacin de negocios a los activos y pasivos y
adquiridos
Especifica las revelaciones para la combinacin de negocios
Seccin 9 Cundo consolidar?
Los estados financieros consolidados (EFC) presentan informacin financiera
sobre un grupo como una entidad econmica individual
Grupo = matriz y todas sus subsidiarias (Sub)
Una Subsidiaria es una entidad que es controlada por otra entidad (conocida
como matriz)
Una Sub no necesita ser incorporada (Por ej., sociedad)
Seccin 9 Quien prepara los EFC?
La Matriz presenta los EFC, a menos que:
I.
ninguna subsidiaria excepto la adquirida puede disponer dentro de un ao
(contabilizar al VR si es comercializada pblicamente, de lo contrario, modelo
de desvalorizacin del costo); o
II.
si ambas:
- la matriz es una subsidiaria, y
- la matriz (o cualquier matriz intermediaria) produce EFC que cumplen con la
NIIF completas o la NIIF para PYMES
Seccin 9 control
Control es el poder que gobierna las polticas financieras y operativas de una entidad
para obtener beneficios de sus actividades
Identificar el control requiere un juicio
Presuncin Impugnable
- A controla B si es duea (directa o indirectamente a travs de sus
Subsidiarias>50% de poder de voto de B
No necesita poseer acciones para poder controlar
- Por ej., entidades con propsitos especiales (EPE)
Control existe si A posee <50% y tiene poder:
- ms >50% del poder de voto de B;
- gobernar B bajo estatutos o acuerdos;
- designar o remover >50% de los miembros de la junta que controla B; u
- obtener >50% de los votos de las juntas directivas.
7

El control tambin se puede obtener por medio de opciones aplicables o

instrumentos convertibles
Cmo consolidar?
Principio: Grupo = 1 entidad econmica
Procedimientos para consolidar:
- Combinar los estados financieros de la matriz y sus subsidiarias lnea por
lnea
- Eliminar las inversiones de matriz en Sub y la porcin de patrimonio en cada
Sub
- Asignar la participacin no controlada (PNC) sus resultados integrales y
activos netos de las Subs y presentar separadamente los intereses de la
matriz y sus propietarios (incluso si la PNC tiene un balance en dficit)
- Eliminar balances y transacciones entre partes relacionadas
Seccin 9 otros asuntos de consolidacin
Fecha del informe uniforme (a menos que no sea prctico)
Polticas de contabilidad uniformes
Las ganancias y gastos de una Sub son incluidos en los EFC desde la fecha de
adquisicin hasta la fecha en la cual la matriz finaliza el control de la sub.
Moneda de presentacin
Secciones 9 y 30 moneda de presentacin
La moneda funcional de la entidad (clculo de moneda) es determinado de
acuerdo con 30.230.5 pero se puede seleccionar cualquier moneda de
presentacin
Cuando un grupo tiene entidades individuales con diferentes monedas de
presentacin
- Las ganancias, gastos y la posicin financiera de cada entidad son
expresadas en una moneda comn para que los estados financieros
consolidados puedan ser presentados.
Secciones 9 y 30 conversin de las operaciones extranjeras
Conversin de las operaciones extranjeras a la moneda de presentacin de los
EFC
- convertir los activos y pasivos al valor de cierre de la fecha del informe;
- convertir ganancias y gastos a los valores de cambio a la fecha de las
transacciones (se puede usar valor promedio si no hay diferencia
significativa); y
- reconocer el cambio resultante de las diferencias de ORI
- si sub parcialmente adquirida asignada a PNC
Secciones 9 y 30 disposicin de la subsidiaria
Ganancia o Prdida en disposicin de una Sub =
- Procedimiento con la disposicin de la Sub excepto
- IL de sus activos netos calculados a la perspectiva del grupo a la fecha de la
disposicin (excluyendo las diferencias de cambio acumulativas que
relacionan a la sub extranjera reconocida en el patrimonio de acuerdo con
Seccin 30 Conversin de la Moneda Extranjera
La entidad deja de ser una Sub pero an mantiene inversin en la antigua Sub,
cuenta para inversin:
- Instrumentos financieros;
8

- Asociaciones (si influencia significativa);

- Entidad controlada en conjunto (si control conjunto)
IL de inversin a la fecha que la entidad termina de ser sub se refiere al costo
del clculo inicial del activo financiero.

Seccin 9 EFS poltica para eleccin de cuenta

Si se preparan los EFS descritos conforme a la NIIF para PYMES
- Cumplan con todos los requisitos de la NIIF para PYMES
- Cuenta para inversin de subsidiarias, asociadas y JCEs, ya sea:
I.
a menor costo por deterioro; o
II.
a VR
- puede elegir diferentes polticas para diferentes tipos (Por ej., Slo Asoc para
VR)
Seccin 9 revelaciones de los EFS
Si son preparados, EFS deben presentar:
- Estados Financieros separados
- Descripcin de mtodos utilizados para registrar las inversiones en
subsidiarias, JCEs y asociadas
- Identificar los estados financieros consolidados u otro estado financiero
bsico a los cuales estn relacionados.
Seccin 9 estados financieros combinados
NIIF para PYMES no requiere presentacin de estados financieros combinados
(CombFSs)
CombFSs son un juego de estados financieros nicos de dos o ms entidades
controladas por un nico inversor
Si se preparan CombFSs descritos conforme a la NIIF para PYMES deben:
- Cumplir con todos los requisitos de NIIF para PYMES
- Similar a consolidacin, Por ej., eliminar transacciones y balances entre
compaas relacionadas; igual fechas de reporte (al menos que no sea
prctico); y polticas contables similares.
Seccin 9 Revelaciones de CombFSs
Si se preparan, CombFSs deben revelar:
- hechos de los estados financieros combinados
- la razn por la cual son preparados.
- base para la combinacin
CASO PRCTICO MATRICES Y SUBSIDIARIAS EN MONEDA LOCAL
Los balances de Comprobacin de las compaas Diamante, S.A. y Prisma, S.A. Matriz y
subsidiaria respectivamente al 31 de diciembre de 2010, se presentan a continuacin
en Quetzales.
Ca. Diamante
Cuentas, saldo deudor
Caja
Documentos por cobrar
Inventario al 01-01-2010
Compras

3,250.00
1,110.00
5,810.00
27,690.00

Ca. Prisma
2,650.00
2,420.00
3,340.00
13,060.00
9

Inversin en Acciones Ca. Prisma, SA

Activo fijo
Dividendos Pagados
Gastos
Sumas
Cuentas de saldo acreedor
Documentos por pagar
Documentos por Cobrar Descontados
Capital en acciones
Ganancias no Distribuidas
Ventas
Dividendos Cobrados Ca. Prisma, S.A.
Sumas

12,930.00
22,500.00
900.00
14,710.00
88,900.00
2,100.00
110.00
30,000.00
12,830.00
43,500.00
360.00
88,900.00

9,800.00
450.00
7,960.00
39,680.00
680.00
9,000.00
7,800.00
22,200.00
39,680.00

Informacin Suplementaria:
1. La inversin en Prisma, S.A. se lleva en los libros de Diamante, por el mtodo del
costo.
2. La particin del inters minoritario en Prisma, S.A. es del 20%
3. La cuenta de Ganancias no Distribuidas de la Ca. Prisma, S.A. en la fecha de
adquisicin de las acciones, mostraba un saldo de Q. 7,500.00 desde esa fecha
hasta el 31 de diciembre de 2010 aumento en Q. 300.00
4. El saldo de la cuenta Documentos por cobrar en la compaa Diamante, S.A.
incluye un documento a cargo de Prisma S.A. cuyo importe es de Q. 110.00, este
documento fue descontado en un banco local.
5. En el curso del periodo contable la Ca. Matriz vendi mercaderas a la
subsidiaria por Q. 1,700.00 y la compaa matriz compr a la subsidiaria
mercaderas por Q. 2,600.00
6. Los inventarios al 31 de diciembre de 2010 son: Ca. Matriz Q. 5,500.00 y Ca.
Subsidiaria Q. 3,100.00
7. El inventario de la Ca. Matriz incluye un lote de mercaderas por valor de Q.
1,000.00 que costo Q. 860.00 a la subsidiaria. El inventario de la subsidiaria
incluye un lote de mercaderas con valor de Q. 800.00 que cost a la Matriz Q.
770.00
8. Los inventarios al 31 de diciembre de 2009 incluyen recargos en la siguiente
forma: Ca. Matriz Q. 100.00 y Ca. Subsidiaria Q. 80.00

Instrucciones:
Sobre la base de la informacin anterior prepare los papeles de trabajo necesarios para
presentar los correspondientes estados financieros consolidados.
A continuacin se presentan las eliminaciones para elaborar Estados consolidados en
forma de Cargos y Abono, NO CONSTITUYEN PARTIDAS DE DIARIO.
10

% Participacin:

Dividendos Cobrados Ca. Prisma, S.A.

Dividendos Pagados Ca. Prisma, S.A.

% Participacin: 360.00 * 100 = 80%

450.00

Eliminacin No. 1
Ca. Prisma, S.A
100%
Q
Capital
9,000.00
Ganancias no Distribuidas
Q
Fecha de Adquisicin
7,500.00
Q
Valor en Libros
16,500.00
Inversin en Acciones Compaa Prisma, S.A.
Supervit por Consolidacin

80%
20%
Q
Q
7,200.00
1,800.00
Q
6,000.00
Q
13,200.00
Q
12,930.00
Q
270.00

Q
1,500.00
Q
3,300.00

INCISO 4
Eliminacin No. 2
Q
110.00

Documentos Descontados

Q
110.00

Documentos por Pagar

INCISO 4
Eliminacin No. 3
Q
110.00

Documentos por Pagar

Q
110.00

Documentos por Cobrar

INCISO 5
Q
4,300.00

Eliminacin No. 4

Q
4,300.00

Ventas
Compras
INCISO 7
Eliminacin No. 5
Inventario II del Estado de
Resultados
Inventario II del Balance General

Q
170.00
Q
170.00
11

(Q. 140.00 + Q. 30.00)

INCISO 8
Eliminacin No. 6
Ganancias No Distribuidas,
Aumentos o
Q
100.00

Disminuciones
Inventario I del Estado de
Resultados

Q
100.00
INCISO 8

Eliminacin No. 7
Ganancias No Distribuidas, saldo I de
Q
80.00

Ca. Diamante

Q
80.00

Inventario I Estado de Resultados

INCISO 8
Eliminacin No. 8
Q
360.00

Dividendos cobrados Ca. Prisma

Q
360.00

Dividendos Pagados Ca. Prisma

Clculo de la Minora del Estado de

Resultados:

Ganancia de la Subsidiaria
(+)
(-)

Recargo en el Inventario I de Ca Matriz

Recargo en Inventario II de Ca
Matriz

Ganancia neta de Subsidiaria

Q
940.00
Q
100.00
Q
140.00
Q
900.00

Q. 900.00 * 20%= Q. 180.00 Minora del Estado de

Resultados

Aumentos Disminuciones:

Q
300.00
Q
(-) 100.00
Q
200.00

* 20%
=

Q
40.00

Clculo de la Minora del

Balance General:
12

Q
9,000.00
Q
Gan. No Dist. Saldo II Subsidiaria
8,290.00
Q
(-)
Recargo en Inv. II Casa Matriz 140.00
Tot
Q
al
17,150.00
Capital de la subsidiaria

Q. 17,150.00 * 20% = Q. 3,430.00 Minora del Balance

General

Compaa Matriz
N
o.
1

Cuentas
Estado de Resultados

Deudor

Acreedor

Compaa Diamante, S.A. (Matriz) y Ca Prisma, S.A. (Subsidiaria)

Hoja de Trabajo para la consolidacin de los Estados Financieros
Perodo del 1/enero/2010 al 31/diciembre/2010
Cifras en Quetzales
Ca. Subsidiaria
Eliminaciones
Deudor

Ventas

43,500.00

Inventario I

5,810.00

3,340.00

Compras

27,690.00

13,060.00

Inventario II

5,500.00

Div. Cobrados Ca Prisma

360.00

Gastos

Minora

Ganancia o Prdida

10
11
12
13

14,710.00

Sumas

22,200.00

3,100.00

Debe

4)

Haber

Deudor

Acreedor

4,300.00
6) 7) 180.00

4)

4,300.00

5)
170.00
8)
360.00

7,960.00

1,150.00

49,360.00

Acreedor

Minora

940.00

49,360.00

25,300.00

a)

4,830.00

4,480.00

180.00

180.00

25,300.00

Estado de Ganancias
No Dist.
Saldo inicial Ca. Matriz
Saldo inicial Ca.
Subsidiaria

7)
80.00

12,830.00

Fecha de Adquisicin
14

Aumentos o Disminuciones

15

Ganancia o Prdida

16

Dividen. Pagados Ca.

Matriz

17

Dividen. Pag. Ca.

Subsidiaria

18

Saldo Final

19

Sumas

7,500.00
300.00
1,150.00

940.00

1) 6,000.00

1,500.00

6)
100.00
a) 4,830.00

40.00
4,480.00

180.00

900.00

9
450.00

13,080.00

13,980.00

8)

8,290.00

13,980.00

8,740.00

20

Balance General

21

Caja

3,250.00

2,650.00

22

Documentos por Cobrar

1,110.00

2,420.00

b) 11,010.00

360.00

4,840.00

90.00
90.00

1,720.00

8,740.00

5
3)
110.00

13

23

Inversin en Acc. De
Prisma

12,930.00

24

Inventarios

5,500.00

3,100.00

25

Activo Fijo

22,500.00

9,800.00

1) 13,200.00

26

Documentos por Pagar

2,100.00

27

Documentos Descontados

110.00

28

Capital en Acciones Matriz

30,000.00

29

Capital en Acc. Subsidiarias

30

Ganancias No Distribuidas

31

Minora

32

5)
170.00

3
680.00

3)
110.00

2)
110.00

2)
110.00

13,080.00

9,000.00

1)

7,200.00

8,290.00

b) 11,010.00
18,430.00

Sumas

45,290.00

45,290.00

17,970.00

1,800.00
9)

4,840.00

18,430.00

90.00

1,720.00

90.00

3,520.00

17,970.00

1) Eliminacin de Valor en Libros de la Inversin en Acciones

Prisma, S.A.
2) y 3) Eliminacin de documentos por cobrar y pagar entre
compaas
4) Eliminacin de compras y ventas entre
compaas
5) Eliminacin de recargos en el inventario
final
6) y 7) Eliminacin de Inventarios y Ganancias No Distribuidas

8) Eliminacin de dividendos cobrados entre compaas

(*) supervit por
Consolidacin

Cas. Diamante, S.A. y Prisma, S.A.

Estado de Resultados Consolidado
Del 1/enero/2010 al 31/diciembre/2010
(Cifras expresadas en Quetzales)
Ventas
Costo de lo vendido
Inventario Inicial
(
+
) Compras
Mercadera disponible para la
venta
() Inventario Final

61,400.00

8,970.00
36,450.00
45,420.00
8,430.00

36,900.00

Margen bruto en ventas

() Gastos de Operacin

24,410.00

Gastos de Operacin

22,670.00

Ganancia en operacin
() Minora
Ganancia Consolidada

1,740.00
180.00
1,560.00

14

Cas. Diamante, S.A. y Prisma, S.A.

Balance General Consolidado
Al 31/diciembre/2010
(Cifras expresadas en Quetzales)
Activo
NO CORRIENTE
Propiedad, Planta y Equipo
CORRIENTE

32,300.00

Caja

5,900.00

Documentos por Cobrar

3,420.00

Inventario de Mercadera

8,430.00

Suma de Activo .
Capital

50,050.00

Capital Compaa Diamante

30,000.00

Supervit por Consolidacin

270.00

Ganancias NoDistribuidas

13,570.00

Participacin de la Minora
Pasivo
Corriente
Documentos por Pagar

17,750.00

43,840.00
3,430.00

2,780.00

Suma del Pasivo.

Suma de Pasivo y Capital

2,780.00
50,050.00

Cas. Diamante, S.A. y Prisma, S.A.

Estado de Utilidades Retenidas Consolidado
Al 31/diciembre/2010
(Cifras expresadas en Quetzales)
Saldo I de Ganancias No
Distribuidas
De la Ca. Matriz
12,750.00
(
+
) Aumento Disminucin
160.00
(
+
) Ganancia Consolidada del Ejercicio 1,560.00
() Dividendos Pagados Ca. Matriz

14,470.00
900.00

15

Saldo Final de Ganancias No Dist.

13,570.00

MATRICES Y SUBSIDIARIAS EN MONEDA EXTRANJERA

Operaciones Cambiarias
Se desarrollan, debido a la necesidad de cada pas de utilizar bienes o servicios, que
ellos mismos no producen, obligndose de esta forma a realizar transacciones
comerciales entre s.
Dichas operaciones se desarrollan al valor que la moneda objeto de transaccin tiene,
como un ejemplo la cantidad de quetzales a desembolsar para adquirir la moneda del
pas con que se efecta la transaccin.
Las operaciones de cambio, o cambiarias, estn comprendidas dentro del denominado
mercado perfecto, debido a la funcin clara de la oferta y la demanda, dando lugar a
que esta ley determine el precio o TASA DE CAMBIO, para todas las monedas alrededor
del mundo, y as si la demanda es mayor que la oferta el precio se incrementa y por el
contrario si la oferta se incrementa el precio disminuye.
Importancia de las operaciones cambiarias
Debido a que la industria nacional requiere la importacin de materia prima de los
pases en donde la misma se produce, el gobierno puede efectuar los pagos por
prstamos adquiridos, tambin los accionistas colocan su capital y los exportadores al
vender su producto efectan operaciones de canje de moneda nacional por la del pas
donde se efecta la transaccin, y ac precisamente se encuentra la importancia de
las operaciones cambiarias mantener relaciones comerciales y financieras entre pases
de manera armoniosa.
Tipos de cambio comprador-vendedor
Cuando se efectan operaciones ser necesario comprar o vender las divisas
necesarias, actividad que en Guatemala se encuentra regulada por la Junta Monetaria.
Las mismas pueden comprarse o venderse en el sistema bancario nacional, y de
acuerdo a las tasas estipuladas por los Bancos.
Cuando se habla de tipo de cambio comprador se refiere a la compra que el banco
hace de las divisas, y de la misma forma cuando se habla de tipo de cambio vendedor
se refiere a la tasa de cambio que el banco utiliza para la venta de las divisas.
Consolidacin de subsidiarias extranjeras
Si se pretende consolidar una subsidiaria extranjera, deben satisfacerse los siguientes
requisitos:
1. La matriz debe controlar ms de un 50% de las acciones con derecho a voto de
la subsidiaria.
2. La intencin de controlar debe ser permanente.
3. El control debe permanecer en manos de los accionistas mayoritarios.
En el caso de una subsidiaria extranjera, otro factor a considerar son las prcticas
gubernamentales del pas en que esta se halla domiciliada. Una empresa con una
sucursal en un pas extranjero o que tiene una participacin en el patrimonio de una
16

empresa extranjera debe convertir los estados financieros expresados en la moneda

extranjera a la de la entidad nacional antes de que dichos estados financieros puedan
combinarse o consolidarse.
Conversin de estados financieros de la subsidiaria a moneda de la compaa
matriz
El fin de la conversin de los estados financieros locales a moneda extranjera, es
proveer informacin que sea generalmente compatible con los efectos econmicos
esperados de una tasa de cambio en los flujos de efectivos y patrimonio de una
empresa y reflejar en los estados financieros consolidados el resultado financiero y las
relaciones de las entidades individuales consolidadas, medidas estas en sus monedas
funcionales, de conformidad con principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
El FASB-52 (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados emitidos para Estados
Unidos de Norteamrica), al respecto de la conversin de estados financieros indica:
Los objetivos de la conversin de estados financieros son medir y expresar las cifras
en dlares de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, en
el pas de referencia con el fin de:

Reconocer efectos econmicos reales.

Comparabilidad internacional.
Anlisis e interpretacin correcta.

La importancia del FASB-52, es que provee de informacin a los inversionistas

extranjeros para efectos de:
Conocer en su moneda la situacin de la subsidiaria.
Estar en disponibilidad de consolidar o aplicar mtodo de participacin.
Eliminar principios de contabilidad no aceptados en su pas e incluir los
aplicables.
Por lo tanto el FASB-52 considera a una entidad extranjera como una entidad de
negocios separada, que genera sus ingresos en su entorno econmico, legal y poltico
local, y opina que el rendimiento operativo y la posicin financiera de la entidad
extranjera se miden mejor si sus cuentas se expresan en la moneda en la cual lleva a
cabo principalmente sus operaciones y consume sus fondos, es decir, su moneda
funcional.
TERMINOLOGIA APLICABLE
Entidades en extranjero: Una subsidiaria, compaa asociada o sucursal cuyas
actividades se basan o realizan en un pas distinto al de la matriz. En funcin de sus
caractersticas financieras y de operacin, la entidad con operaciones en el extranjero
puede clasificarse en alguno de los siguientes grupos:
ENTIDAD EXTRANJERA: Se considera as a la que realiza operaciones en el
extranjero, cuando sus actividades normales no forman parte de la compaa
matriz.

17

PARTE INTEGRANTE: Las operaciones de la empresa son principalmente con sus

partes relacionadas en el extranjero, es decir sus ventas, financiamiento, etc.
Originan activos o pasivos en moneda extranjera.

Tipo de cambio a utilizarse para conversin

El cuadro nmero 1, que se presenta seguidamente, es provedo por el FASB-52, para
identificar las tasas que deben utilizarse en la conversin:

TIPO DE CONVERSIN
De Cierre
Histrico
ACTIVOS
Efectivo
Inversiones temporales
Al costo
Valor de mercado
Cuentas por cobrar
Provisin para cuentas incobrables
Inventarios
Al costo
Precio de venta
Precio de contrato
Gastos pagados por anticipado
Depsitos reembolsables
Adelantos a subsidiarias no consolidadas
Propiedad, planta y equipo
Depreciacin acumulada
Patentes y marcas
Derecho de llave
Otros activos intangibles
PASIVOS
Cuentas y documentos por pagar
Gastos acumulados por pagar
Depsitos reembolsables
Intereses diferidos
Prstamos, bonos y otras deudas a LP
Primas y descuentos no amortizados
sobre bonos y documentos por pagar
Capital y reservas de capital
Utilidades Retenidas

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

Simbologa tipos de cambio:

18

H = Histrico
M = Medio
Ca= Corriente ao anterior
C = Corriente ao actual
R = Recproco
Determinacin del tipo de entidad
En la realidad es difcil con algunos tipos de entidades, con actividades en el extranjero
que pueda clasificarse de manera pura como entidad extranjera o parte integrante, de
esta forma la NIC-21 en su prrafo 16 establece las circunstancias a evaluar:
Los costos por mano de obra, materiales y otros relacionados con los artculos
producidos por la operacin en el extranjero, son principalmente costos locales,
o depende la operacin en el extranjero de los productos y servicios obtenidos
bsicamente del pas en que se encuentra la matriz
Existe poca interrelacin entre las actividades diarias de la operacin en el
extranjero y las de la matriz, o representan las transacciones inter compaas
con la matriz una alta proporcin de las actividades diarias de la operacin en el
extranjero
Las actividades diarias de la operacin, en el extranjero son financiadas
principalmente por medio de sus propias operaciones por crditos locales, o
dependen principalmente del financiamiento otorgado por la matriz
En el mercado de la operacin en el extranjero se encuentra principalmente
fuera del pas en que se encuentra la matriz o dentro de el
Existe algn otro factor que indique que el flujo de caja de la matriz est aislado
de las actividades diarias de la operacin en el extranjero, o por el contrario est
afectado en forma directa por ellas
Reglas de presentacin
El prrafo nmero 37 de la NIC-21, establece las reglas principales de presentacin
aplicables:
Se harn las siguientes revelaciones con respecto a la conversin de los estados
financieros de operaciones en el extranjero para su incorporacin a los estados
financieros de la empresa que presenta el informe:

El mtodo que se us.

La diferencia neta en cambios, en el periodo que se llev al capital contable,
como resultado de aplicar los procedimientos 32-33 (entidades extranjeras).
La diferencia neta en cambios, en el periodo que se llev a resultados como
consecuencia de aplicar los procedimientos del prrafo 34 (parte integrante). Y
El procedimiento que se seleccion (Tipos de cierre promedio) para convertir los
estados de resultados de entidades extranjeras.

ASPECTOS LEGALES
Sociedades constituidas en el extranjero
La actividad de los comerciantes extranjeros, que actan en Guatemala est regulada
por el Cdigo de Comercio, en su artculo 8, el cual dice: Los extranjeros podrn
ejercer el comercio y representar a personas jurdicas, cuando hayan obtenido su
inscripcin de conformidad con las disposiciones del presente cdigo. En estos casos,
19

tendrn los mismos derechos y obligaciones que los guatemaltecos, salvo casos
determinados en leyes especiales.
Especficamente, el captulo IX trata acerca de las Sociedades Constituidas en el
Extranjero, definindolas el artculo 213 como: Las sociedades constituidas en el
extranjero que tengan en el territorio de la repblica la sede de su administracin o el
objeto principal de la empresa, estn sujetas, incluso en lo que se refiere a los
requisitos de validez, de la escritura constitutiva, a todas las disposiciones de este
Cdigo. La forma del documento de constitucin se regir por las leyes de su pas de
origen.
En el mbito fiscal, la ley de ISR, grava las utilidades de estas compaas, de acuerdo a
lo indicado en el artculo 4to. que indica: Se considera renta de fuente guatemalteca
todo ingreso que haya sido generado por capitales, bienes, servicios y derechos de
cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el pas, o que tengan su origen en
actividades de cualquier ndole desarrolladas en Guatemala, incluyendo ganancias
cambiarias, cualquiera que sea la nacionalidad, domicilio o residencia de las personas
que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin de los contratos.
Tambin en el artculo 38, literal Z, se indica lo siguiente sobre la renta imponible: Las
prdidas cambiarias provenientes de las compras de divisas para operaciones
destinadas a la generacin de rentas gravadas.

Sociedades guatemaltecas con operaciones en el extranjero

Las actividades de sociedades guatemaltecas con operaciones en el extranjero no
estn reguladas de forma especfica en el Cdigo de Comercio. En cuanto a la Ley del
impuesto sobre la Renta, en su artculo 5, inciso g), entiende como renta de fuente
guatemalteca: las rentas obtenidas por agencias, sucursales, agentes de compra,
representantes y otros intermediarios de empresas extranjeras domiciliadas o no en
Guatemala, as como las comisiones obtenidas por tales agencias o representantes,
por las operaciones hechas en el pas, o por la contratacin de servicios de cualquier
naturaleza.
Lo relativo al tema de Moneda Extranjera, est indicado en la NIC 21Efectos de las
Variaciones en las tasas de cambio de la Moneda Extranjera, en donde adems de lo
mencionado en el presente captulo sobre presentacin y determinacin del tipo de
entidad, se habla sobre el registro inicial, las transacciones en moneda extranjera, los
estados financieros de operaciones en el exterior; entre otras cosas.
Operaciones en el extranjero y cambio extranjero:
Los dos temas principales concernientes a las operaciones en el extranjero son:
1. La conversin de estados financieros expresados en moneda extranjera, para
presentar estados consolidados o combinados, o para informes de acuerdo con
el mtodo de participacin (consolidacin de una sola lnea)
2. La contabilizacin y exposicin de transacciones en moneda extranjera,
incluyendo entre estas a los Contratos adelantados de Divisas.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados para las operaciones en el
extranjero y las transacciones en moneda extranjera se encuentran en:
20

Conversin de Moneda Extranjera

Los puntos ms importantes de FAS 52 pueden resumirse como sigue:
1. Los Estados Financieros en moneda extranjera deben confirmar o estar de
acuerdo con los Principios de Contabilidad (P.C.G.A.) antes de ser convertidos.
2. Los activos, los pasivos y las operaciones de la entidad deben basarse en la
moneda funcional de la entidad. La moneda funcional de una entidad es el signo
monetario de la economa en que la entidad principalmente opera.
3. Se utiliza el tipo de cambio corriente para la conversin corriente a la moneda
de la matriz, de los activos y pasivos de una entidad extranjera denominada en
su moneda funcional.
Se utiliza el promedio ponderado de los tipos de cambio existentes en el periodo
para la conversin a la moneda de la matriz de los ingresos, gastos, ganancias y
prdidas de la entidad extranjera denominados en su moneda funcional.
Se utiliza el tipo de cambio corriente para convertir los cambios en la situacin
financiera que no constituyen parte integrante del Estado de Resultados; los
cambios que son integrantes del Estado se convierten al promedio ponderado
de los tipos de cambio del periodo.
4. La ganancia o la prdida por conversin corriente de estados financieros
denominados en moneda extranjera no se incluyen en el estado de resultados,
sino que se incluyen en una cuenta de ajuste de capital contable.
5. El saldo acumulado en el capital contable por ganancia o prdida en
conversiones corrientes se realiza al vencerse o completarse sustancialmente la
liquidacin de la inversin en la entidad extranjera.
6. Deben convertirse histricamente a la moneda de la matriz los Estados
Financieros de cualquier entidad extranjera que opere en un pas cuya tasa
acumulada de inflacin por los ltimos tres (3) aos sea sustancialmente de
100% o ms (altamente inflacionaria)
Conversin Histrica a la Moneda Funcional
La conversin histrica de acuerdo a las pautas del FAS 52 produce los mismos
resultados que se habran obtenido si las cuentas o registros de la entidad extranjera
se hubieran obtenido si las cuentas o registros de la entidad extranjera se hubieran
obtenido en la moneda funcional. El proceso de conversin histrica requerido por el
FAS 52 es igual al requerido por el FAS 8, excepto por los Impuestos sobre la Renta
Diferidos y los costos Diferidos de adquisicin de Plizas de Seguros de Vida. Por
consiguiente, las ganancias o prdidas por conversin resultantes de este proceso se
incluyen en el estado de resultados del perodo.
Los ingresos y los gastos se convierten al tipo de cambio promedio para el perodo,
exceptuando aquellos gastos relacionados con activos o pasivos que se convierten al
tipo de cambio histrico o corriente.

21

CASO PRCTICO DE MATRICES Y SUBSIDIARIAS EN MONEDA EXTRANJERA

Se presentan seguidamente los balances de comprobacin de las sociedades
Guatelinda, S.A. (Matriz), y Chiquimula, S.A. (Subsidiaria), al 31 de diciembre de 2010.

Cuentas Deudoras

Ca. Guatelinda
Quetzales

Ca.
Chiquimula US
$

Caja

39,200.00

147,300.00

Cuentas por Cobrar

45,800.00

25,000.00

Documentos por Cobrar

63,200.00

12,000.00

Anticipo Chiquimula, S.A.

70,800.00

Inventarios
Inversin en acciones
Chiquimula
Inversin en bonos
Chiquimula, S.A.

31,200.00

(Valor nominal Q. 150,000.00)

180,000.00

Terrenos
Dividendos Pagados

83,000.00

39,960.00

600,000.00

75,000.00
22

5,800.00

5,400.00

Compras

264,000.00

65,000.00

Gastos

126,000.00

45,500.00

Total de Cuentas Deudoras

1,509,000.00

415,160.00

Cuentas Acreedoras
Cuentas por Pagar

Ca. Guatelinda
Quetzales
32,220.00

Ca.
Chiquimula US
$
9,900.00

Anticipo Guatelinda S.A.

12,000.00

Capital en Acciones Ordinarias 825,072.00

64,800.00

Ganancias no Distribuidas

112,092.00

54,000.00

Ventas
Dividendos Cobrados
Chiquimula

450,000.00

178,400.00

27,216.00

Bonos emitidos por Pagar

60,000.00

Prima sobre bonos por pagar

Documentos por cobrar
descontados

18,060.00
50,400.00

Documentos por Pagar

12,000.00

18,000.00

Total de Cuentas Acreedoras

1,509,000.00

415,160.00

A continuacin se muestran los diferentes tipos de cambio vigentes en las fechas que
se indican:
Fechas

Eventos

Quetzale
s por
Dlar

01/01/20
23

04
01/07/20
05 Se compraron terrenos por US $ 60,000.00
30/06/20
08
30/06/20
09
30/06/20 Se compraron mas terrenos y pagaron
10 dividendos
Tipo de Cambio Promedio en el 2007

5.00
5.50
8.00
7.80
7.68
7.70

Informacin Adicional:
1. El 1. De enero de 2004, la Ca. Guatelinda, S.A. adquiri cierto porcentaje de
acciones de la Ca. Chiquimula, S.A., ubicada en los Estados Unidos de Norte
Amrica, cuando el Capital era de US$ 64,800.00, y las ganancias no
distribuidas ascendan a US$ 60,000.00
2. Los inventarios de mercaderas al 31 de diciembre de 2010 eran los siguientes:
Ca. Matriz
Q. 63,300.00
Ca. Subsidiaria
US$ 30,500.00
3. Durante el perodo contable, la Ca. Matriz hizo ventas a la Ca. Subsidiaria por
US$ 10,000.00; as mismo, la Ca. Subsidiaria vendi a la Ca. Matriz US$
6,400.00. Todas las ventas realizadas incluyen un recargo equivalente a sus
respectivos porcentajes de ganancia bruta. El 20% de las mercaderas as
vendidas, permanecen en los inventarios finales correspondientes.
4. De las ventas efectuadas entre compaas, estn pendientes de cobro y pago
US$ 6,000.00
5. Los recargos en los inventarios al 1 de enero de 2010, fueron los siguientes:
Ca. Matriz
Q. 2,400.00
Ca. Subsidiaria
US$ 350.00
6. El saldo de la cuenta Documentos por Cobrar en los registros de la Ca Matriz,
incluye un documento a cargo de la Ca. Subsidiaria por US$ 8,000.00. Este
documento fue descontado por la Ca. Matriz en un banco local.
Sobre la base de la informacin anterior, se pide:

Convertir el Balance de Saldos de la Ca. Subsidiaria a la moneda de la Ca.

Matriz.
Elaborar la hoja de trabajo correspondiente y consolidar los estados financieros
correspondiente, aplicando el mtodo respectivo0.

Ca. Chiquimula, S.A.

Conversin del Balance de Saldos a moneda de la Casa Central
Al 31/diciembre/2010
24

Saldos US$
N
o.

Cuentas

Debe

Haber

Saldos en Q.
Tipo de
Cambio

Debe

1 Caja

147,300.
00

7.6
8

1,131,264.
00

2 Cuentas por Cobrar

25,000.0
0

7.6
8

192,000.0
0

3 Documentos por Cobrar

12,000.0
0

7.6
8

92,160.00

4 Inventario Inicial

39,960.0
0

Ca

7.8
0

311,688.0
0

5 Terrenos 1

60,000.0
0

01/01/20
04

5.5
0

330,000.0
0

6 Terrenos 2

15,000.0
0

30/06/20
10

7.6
8

115,200.0
0

7 Dividendos Pagados

5,400.00

7.6
8

41,472.00

8 Compras

65,000.0
0

7.7
0

500,500.0
0

9 Gastos

45,500.0
0

7.7
0

350,350.0
0

Haber

10 Cuentas por Pagar

9,900.00

7.6
8

76,032.00

11 Anticipo Tacan, S.A.

12,000.0
0

7.6
8

92,160.00

12 Capital en Acciones

64,800.0
0

5.0
0

324,000.0
0

13 Ganancias no Distribuidas

54,000.0
0

Ca

7.8
0

421,200.0
0

14 Ventas

178,400.
00

7.7
0

1,373,680.
00

15 Bonos emitidos por Pagar

60,000.0
0

7.6
8

460,800.0
0

7.6
8

138,701.0
0

Prima s/Bonos emitidos por

16 Pagar
17 Documentos por Pagar

18,060.0
0

C
C

25

18,000.0
0

18

Sumas

415,160.
00

7.6
8

415,160.
00

138,240.0
0
3,064,634. 3,024,813.
00
00

19 Ganancia en Conversin

20

39,821.00
3,064,634. 3,064,634.
00
00

Total

21 Inventario Final

30,500.0
0

7.6
8

234,240.0
0

Ahora se determina los porcentajes de Ganancia Bruta en Ventas, para saber

los respectivos Recargos.
Ca. Guatelinda (Casa Matriz)
Ventas
Costo de Ventas
Inventario Inicial
Compras
Mercadera Disponible
Inventario Final
Ganancia Bruta en Ventas

Q
31,200.00
Q
264,000.00
Q
295,200.00
Q
63,300.00

450,000.00

Q
Q

231,900.00
218,100.00

% de Ganancia Bruta = Ganancia Bruta en

Ventas * 100
Ventas
% de Ganancia Bruta = Q.
218,100.00
.
Q.
450,000.00

* 100 =
48.47%

Ca. Chiquimula
(Subsidiaria)
Ventas
Costo de Ventas
Inventario Inicial
Compras

1,373,680.00

Q
311,688.00
Q
26

Mercadera Disponible
Inventario Final
Ganancia Bruta en Ventas
% de Ganancia Bruta = Q.
795,732.00
.
Q.
1,373,680.00

500,500.00
Q
812,188.00
Q
234,240.00

Q
Q

577,948.00
795,732.00

* 100 =
57.93%

Venta de Ca. Matriz: US$ 10,000.00 * 7.70 = Q. 77,000.00

Q. 77,000.00 * 20% = Q. 15,400.00 = Q. 10,372.47 * 48.47% = Q.
5,027.53
1.4847
Recargo de Inventario Final que hizo la Casa Central Q. 5,027.53
Venta de Ca subsidiaria: US$ 6,400.00 * 7.70 = Q.
49,280.00
Q. 49,280.00 * 20% = Q. 9,856.00 = 6,240.74 - 57.93% = Q.
3,615.26
1.5793
Recargo en el Inventario Final que hizo la Subsidiaria:
Q. 3,615.26
Q. 5,027.53
(+) Q. 3,615.23
Recargo Recprocos en Inv.
Q. 8,642.79 Final
Ahora obtenemos el % de participacin:
Dividendos Cobrados Chiquimula, S.A. *
100
Dividendos Pagados
Q. 27,216.00
Q. 41,472.00

* 100 = 65.625%

Participacin de Ca. Guatelinda

En Ca Chiquimula

Capital
Gan. No Distribuidas (fecha
Adqui.)
Valor en Libros
Inversin en Acciones Ca.

100%
Q
324,000.00
Q
300,000.00
Q
624,000.00

62.625.%
Q
212,625.00
Q
196,875.00
Q
409,500.00
Q

34.375%.
Q
111,375.00
Q
103,125.00
Q
214,500.00

27

Chiquimula, S.A.
Crdito Mercantil por
consolidacin

600,000.00
Q
(190,500.00)

Clculo de la Minora en el
Estado de Resultados:
Ganancia del Ejercicio de la
Q
Subsidiaria
485,203.00
(
+ Recargo en Inv. Inicial Ca.
Q
) Matriz
2,400.00
(Q
) Recargo en Inv. Final Ca. Matriz (3,615.26)
Q
Ganancia Neta de Subsidiaria
483,987.74
Q. 483,987.74 * 34.375% = Q.
166,370.79
Clculo de la Minora en el
Balance General:
Q
324,000.00

Capital de la Ca. Subsidiaria

(
+ Gan. No Distribuidas, saldo II
) Subsid.
(- Recargo en Inventario II Ca.
) Matriz

Q
864,931.00
Q
(3,615.26)
Q
1,185,315.74

Q. 1,185,315.74 * 34.375% =
Q. 407,452.29
NOTA:
El Recargo en Inventario Inicial Final Ca Matriz, indica la cantidad recargada por
la Ca.
Subsidiaria en la mercadera que vendi a la Ca. Matriz; algunos Contadores
Pblicos y
Auditores tambin le llaman Recargo en Inventario Inicial Final que hizo la
Subsidiaria.

Compaa Matriz
N
o.
1
2

Cuentas
Estado de Resultados
Ventas

Deudor

Acreedor

450,000.00

Compaa Diamante, S.A. (Matriz) y Ca Prisma, S.A. (Subsidiaria)

Hoja de Trabajo para la consolidacin de los Estados Financieros
Perodo del 1/enero/2010 al 31/diciembre/2010
Cifras en Quetzales
Ca. Subsidiaria
Eliminaciones
Deudor

Acreedor

1,373,680.00

Debe

Haber

Minora
Deudor

Acreedor

1) 126,280.00

28

Inventario I

31,200.00

311,688.00

Compras

264,000.00

500,500.00

Inventario II

63,300.00

Div. Cobrados Ca. Chiq.

27,216.00

Gastos

Minora

Ganancia o Prdida

10
11
12
13

126,000.00

2)3) 5,130.00
1)
126,280.00
234,240.00

4)5)
8,642.79
6)
27,126.00

350,350.00
166,370.75

Sumas

119,316.00

540,516.00

445,382.00

540,516.00

1,607,920.00

162,138.79

131,410.00

166,370.75

1,607,920.00

Estado de Gans. No
Dist.
Saldo inicial Ca. Matriz
Saldo inicial Ca.
Subsidiaria

3)
2,730.00

112,092.00

Fecha de Adquisicin
14

Aumentos o
Disminuciones

15

Ganancia o Prdida

16

Div. Pagados Ca. Matriz

17

Div. Pag. Ca. Subsidiaria

18

Saldo Final

19

Sumas

119,316.00

300,000.00

7)
196,875.00

103,125.00

121,200.00

2)
2,400.00

40,837.00

445,382.00

162,138.79

131,410.00

166,370.79

5,800.00
41,472.00
225,608.00

231,408.00

825,110.00

231,408.00

866,582.00

364,143.79

6)
27,216.00

14,256.00

158,626.00

14,256.00

310,333.29

866,582.00

20

Balance General

21

Caja

39,200.00

1,131,264.00

22

Cuentas por Cobrar

45,800.00

192,000.00

8)
46,080.00

23

Documentos por Cobrar

63,200.00

92,160.00

9)
61,440.00

24

Inversin en Acc. De
Chiq.

600,000.00

7)
409,500.00

25

Inversin en Bonos
Chiqui.

180,000.00

10)
180,000.00

26

Inventarios

63,300.00

27

Anticipos a Chiquimula,
S.A.

70,800.00

28

Terrenos

83,000.00

29

Cuentas por Pagar

30

Anticipos a Guatelinda,
S.A.

31

Documentos por Pagar

12,000.00

32

Documentos
Descontados

50,400.00

33

Bonos por Pagar

460,800.00

10)
150,000.00

34

Primas por Pagar

138,701.00

10)
30,000.00

4)5)
8,642.79

234,240.00

11)
70,800.00
445,200.00
32,220.00

76,032.00

8)
46,080.00

92,160.00

11)
92,160.00

138,240.00

9)
61,440.00

9)
61,440.00

9)
61,440.00

9)
11,040.00

29

35

Capital de Ca. Matriz

36

Capital de Ca.
Subsidiarias

37

Ganancias No
Distribuidas

38

Minora

39

Ganancia en Conversin

40

Sumas

825,072.00

225,608.00

1,145,300.00

1,145,300.00

2,094,864.00

324,000.00

7)
212,625.00

825,110.00

364,143.79

158,626.00

39,821.00

9)
11,040.00

11)
21,360.00

2,094,864.00

1,028,928.79

1,028,928.79

14,256.00

310,333.29

14,256.00

421,708.29

Mtodo del Costo

8)
Eliminacin de cuentas por cobrar y pagar entre compaas
9)
Eliminacin de documentos por pagar y cobrar entre
compaas

1)
Eliminacin de compras y ventas entre compaas
2) y 3) Eliminacin de recargos en
inventarios iniciales
4) y 5) Eliminacin de recargos en
inventarios finales
6)
7)

111,375.00

Eliminacin de dividendos cobrados entre compaas

Eliminacin de valor en libros de las accs. Ca. Chiquimula, S.A. en la fecha de adquisicin

10)
Eliminacin de inversin en bonos
11)
Eliminacin de los
anticipos

Cas. Guatelinda, (Matriz) y Chiquimula, (Subsidiaria)

Estado de Resultados Consolidado
Del 1/enero/2010 al 31/diciembre/2010
(Cifras expresadas en Quetzales)

1,697,400.0
0

Ventas
Costo de lo vendido
Inventario Inicial
(
+
) Compras
Mercadera disponible para la
venta
() Inventario Final
Margen bruto en ventas

337,758.00
638,220.00
975,978.00
288,897.21

687,080.70
1,010,319.2
1

() Gastos de Operacin
Gastos

476,350.00

Ganancia en operacin

533,969.21

() Minora
Ganancia Consolidada

166,370.79
367,598.42

30

Cas. Guatelinda, (Matriz) y Chiquimula, (Subsidiaria)

Estado de Utilidades Retenidas Consolidado
Al 31/diciembre/2010
(Cifras expresadas en Quetzales)
Saldo I de Ganancias No
Distribuidas

109,362.00

(+)

Aumentos

77,962.50

(+)

Ganancia Consolidada

367,598.42

(-)

Dividendos Pagados
Saldo Final de Utilidades
Retenidas

5,800.00
549,122.92

Cas. Guatelinda, (Matriz) y Chiquimula, (Subsidiaria)

Balance General Consolidado
Al 31/diciembre/2010
(Cifras expresadas en Quetzales)
Activo
CORRIENTE
Caja

1,170,464.0
0

Cuentas por Cobrar

191,720.00

Documentos por Cobrar

93,920.00
31

Inventarios
NO CORRIENTE

288,897.21

Terrenos
Crdito Mercantil por
Consolidacin

1,745,001.2
1

528,200.00
190,500.00
2,463,701.2
1

Suma de Activo .
Capital
Capital Compaa Matriz

825,072.00

Ganancias No Distribuidas

549,122.92

1,374,194.9
2

Participacin de la Minora

407,452.29

Ganancia en Conversin
Pasivo
CORRIENTE

50,141.00

Cuentas por Pagar

62,172.00

Documentos por Pagar

NO CORRIENTE

150,240.00

Bono por Pagar

310,800.00

Prima sobre bonos por pagar

108,701.00

212,412.00

419,501.00

Suma del Pasivo .

631,913.00

Suma de Pasivo y Capital

2,463,701.2
1

MATRICES Y SUBSIDIARIAS
32

(GLOSARIO DE TRMINOS)
Casa Matriz
Se entiende por casa matriz, a aquella empresa que posee el total o la mayora de las
de una o ms empresas, lo cual le permite tener el control administrativo, financiero y
operativo, por la participacin que tienen en las mismas.
Subsidiaria
Es una empresa controlada por otra que se denomina Casa Matriz, quien es la
propietaria de ms del 50% ms una accin con derecho a voto del total de las
acciones de la empresa sino la totalidad.
Acciones
(Acciones de Capital). En las sociedades de capital, la participacin de sus socios se
representa mediante ttulos negociables llamados acciones, de las que existen
diferentes clases, las ordinarias o comunes y las preferenciales o privilegiadas, por lo
que respecta a dividendos, votos, etc.
Capital
En el sentido contable, el capital es sinnimo de valor neto, y se mide por el exceso de
los activos sobre los pasivos. Esto es cierto, prescindiendo de la forma de organizacin
del negocio. En los casos de propiedad nica, el capital est representado por la
cuenta o cuentas que sealan la responsabilidad del propietario hacia el negocio; en
una sociedad, por la suma de las cuentas de los socios; y en una corporacin, por la
suma de las distintas cuentas de capital, supervit y utilidades no distribuidas. En los
negocios, se hace una distincin entre el capital circulante y el capital fijo.
Contingencia
De acuerdo a la Comisin de Principios de Contabilidad generalmente aceptados
( Boletn C-12), en el curso normal de sus operaciones toda empresa lleva a cabo una
multitud de transacciones o se ve afectada por eventos econmicos externos, sobre los
que existe incertidumbre en mayor o menor grado, en cuanto a su resultado final.
Costo de adquisicin
El costo de adquisicin de un bien de uso representa el sacrificio econmico para
adquirir el bien y ponerlo en condiciones de ser utilizado en la actividad.
Divisa
Es el dinero en moneda de otros pases en depsitos bancarios
Estados Financieros Consolidados
Estados financieros que resultan de combinar estados financieros de las compaas
matriz y sus subsidiarias
Patrimonio neto
Es la diferencia entre el Activo y el Pasivo, y representa el monto del que son dueo los
socios si se vendieran todas las propiedades de la empresa y se pagaran todas las
deudas.
EJERCICIO PRCTICO MATRICES Y SUBSIDIARIAS EN MONEDA LOCAL
33

Los balances de Comprobacin de las compaas Oro, S.A. y Plata, S.A. Matriz y
subsidiaria respectivamente al 31 de diciembre de 2010, se presentan a continuacin
en Quetzales.
Ca. Oro
Cuentas, saldo deudor
Caja
Documentos por cobrar
Inventario al 01-01-2010
Compras
Inversin en Acciones Ca. Plata, SA
Activo fijo
Dividendos Pagados
Gastos
Sumas
Cuentas de saldo acreedor
Documentos por pagar
Documentos por Cobrar Descontados
Capital en acciones
Ganancias no Distribuidas
Ventas
Dividendos Cobrados Ca. Plata, S.A.
Sumas

3,500.00
1,110.00
5,810.00
27,690.00
12,000.00
22,500.00
700.00
14,710.00
88,020.00
2,220.00
110.00
30,000.00
11,830.00
43,500.00
360.00
88,020.00

Ca. Plata
2,500.00
2,570.00
3,340.00
13,060.00
9,800.00
450.00
7,960.00
39,680.00
680.00
9,000.00
7,800.00
22,200.00
39,680.00

Informacin Suplementaria:
1. La inversin en Prisma, S.A. se lleva en los libros de Oro, por el mtodo del
costo.
2. La particin del inters minoritario en Plata, S.A. es del 20%
3. La cuenta de Ganancias no Distribuidas de la Ca. Plata, S.A. en la fecha de
adquisicin de las acciones, mostraba un saldo de Q. 6,500.00 desde esa fecha
hasta el 31 de diciembre de 2010 aumento en Q. 600.00
4. El saldo de la cuenta Documentos por cobrar en la compaa Oro, S.A. incluye un
documento a cargo de Plata S.A. cuyo importe es de Q. 210.00, este documento
fue descontado en un banco local.
5. En el curso del periodo contable la Ca. Matriz vendi mercaderas a la
subsidiaria por Q. 1,500.00 y la compaa matriz compr a la subsidiaria
mercaderas por Q. 2,300.00
6. Los inventarios al 31 de diciembre de 2010 son: Ca. Matriz Q. 5,500.00 y Ca.
Subsidiaria Q. 3,100.00
7. El inventario de la Ca. Matriz incluye un lote de mercaderas por valor de Q.
1,000.00 que costo Q. 860.00 a la subsidiaria. El inventario de la subsidiaria
incluye un lote de mercaderas con valor de Q. 800.00 que cost a la Matriz Q.
770.00
34

8. Los inventarios al 31 de diciembre de 2009 incluyen recargos en la siguiente

forma: Ca. Matriz Q. 100.00 y Ca. Subsidiaria Q. 80.00

Instrucciones:
Sobre la base de la informacin anterior prepare los papeles de trabajo necesarios para
presentar los correspondientes estados financieros consolidados.
A continuacin se presentan las eliminaciones para elaborar Estados consolidados en
forma de Cargos y Abono, NO CONSTITUYEN PARTIDAS DE DIARIO.
% Participacin:

Dividendos Cobrados Ca. Plata, S.A.

Dividendos Pagados Ca. Plata, S.A.

% Participacin: 360.00 * 100 = 80%

450.00
Eliminacin No. 1
Ca. Plata, S.A
100%
Q
Capital
9,000.00
Ganancias no Distribuidas Saldo I
Q
Fecha de Adquisicin
6,500.00
Q
Valor en Libros
15,500.00
Inversin en Acciones Compaa Plata, S.A.
Supervit por Consolidacin

80%
20%
Q
Q
7,200.00
1,800.00
Q
Q
5,200.00
1,300.00
Q
Q
12,400.00 3,100.00
Q
12,000.00
Q
400.00

INCISO 4
Eliminacin No. 2
Q
210.00

Documentos Descontados

Q
210.00

Documentos por pagar

INCISO 4
Eliminacin No. 3
Q
210.00

Documentos por Pagar

Q
210.00

Documentos por Cobrar

INCISO 5
Eliminacin No. 4
Ventas

Q
3,800.00
35

Q
3,800.00

Compras
INCISO 7
Eliminacin No. 5
Inventario II del Estado de
Resultados

Q
170.00
Q
170.00

Inventario II del Balance General

(Q. 140.00 + Q. 30.00)
INCISO 8
Eliminacin No. 6
Ganancias No Distribuidas,
Aumentos o
Q
100.00

Disminuciones
Inventario I del Estado de
Resultados

Q
100.00
INCISO 8

Eliminacin No. 7
Ganancias No Distribuidas, saldo I de
Ca. Diamante

Q
80.00
Q
80.00

Inventario I Estado de Resultados

INCISO 8
Eliminacin No. 8
Dividendos cobrados Ca. Prisma

Q
360.00
Q
360.00

Dividendos Pagados Ca. Prisma

Clculo de la Minora del Estado de

Resultados:

Ganancia de la Subsidiaria
(+)
(-)

Recargo en el Inventario I de Ca Matriz

Recargo en Inventario II de Ca
Matriz

Ganancia neta de Subsidiaria

Q
940.00
Q
100.00
Q
140.00
Q
900.00

Q. 900.00 * 20%= Q. 180.00 Minora del Estado de

Resultados
36

Aumentos Disminuciones:

Q
1,300.00
Q
(-) 100.00
Q
1,200.00

*
20%

Q
= 240.00

Clculo de la Minora del

Balance General:
Q
9,000.00
Q
Gan. No Dist. Saldo II Subsidiaria
8,290.00
Q
(-)
Recargo en Inv. II Casa Matriz 140.00
Tot
Q
al
17,150.00
Capital de la subsidiaria

Q. 17,150.00 * 20% = Q. 3,430.00 Minora del Balance

General

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