CONTRALORES NOTARIALES

FISCALES

Esc. Melissa Unzaga Pombo

AÑO 2023
I) Contralores que se realizan en caso de inmuebles
urbanos, suburbanos y rurales:

1. Impuesto de contribución inmobiliaria

2. Impuesto al patrimonio
3. Certificado único departamental
4. Certificado de la DGI por agregación de valor en la construcción de inmueble
s
5. Impuesto de enseñanza Primaria
6. Banco de Previsión Social
1. IMPUESTO DE CONTRIBUCIÓN INMOBILIARIA

 Constitución: arts. 297 nº1 y 298

 Código Tributario: art. 11

Categorización del impuesto:

 Directo
 Ordinario
 Real
 No grava con derecho real el inmueble (hay responsabilidad solidaria)
 Determinante
 Sigue: 1. Impuesto de contribución inmobiliaria
Hecho generador:
 Elemento material: Mdeo. Decreto 29.434
 Elemento espacial
 Elemento temporal
 Elemento subjetivo: pasivo y activo
 Monto imponible
 Tasas
 Lugar y plazo para el pago

Exoneraciones: Genéricas y específicas

Inmunidades Art. 463 Ley 16.226

Prescripción. Ej. Mdeo: 20 años. Rural: Art. 38 CT?

 Sigue: 1. Impuesto de contribución inmobiliaria

Contralor notarial y registral

 DL 1.421 art.65 nº5
 Ley 9.328 art.1
 Resolución 132/001 DGR

Eximidos de contralor. Ej. Promesas de compraventa cuando se inscriben a solicitud

del promitente comprador.

Propuesta de redacción:

Constancia:“Tengo a la vista recibos de contribución inmobiliaria, que

acreditan que por el inmueble padrón ------ de ---------------- se abonó la
totalidad del ejercicio en curso (o la cuota ----, estando en plazo para el pago
de las restantes)”
2. IMPUESTO AL PATRIMONIO
Art. 12 Decreto 600/988: “Contralor.- En las escrituras que se otorguen en las
operaciones de enajenación o gravamen de bienes inmuebles, el Escribano interviniente
deberá dejar constancia de que quienes enajenan o gravan dichos bienes, exhiben la
última declaración jurada exigible a la fecha de la escritura, con indicación de fecha de
presentación y pago del impuesto…”

Distinción:
 Enajenante o deudor hipotecario es contribuyente: IP se controla en Constancias
 Enajenante o deudor hipotecario no es contribuyente: Declaración de parte
 Sigue: 2. Impuesto al patrimonio

Propuesta de redacción:

Declaración: El enajenante (o deudor hipotecario) declara no ser contribuyente del

Impuesto al Patrimonio.
Constancia: Tengo a la vista la declaración jurada número --- del impuesto al
patrimonio, a nombre de ---, sellada por la DGI el ---, y recibo de pago concordante
número --- de fecha ---, correspondiente al ejercicio ----
3. CERTIFICADO ÚNICO DEPARTAMENTAL (CUD)

Vigencia: 1/4/2008
Expedición: Intendencias
Impuestos que comprende: Contribución inmobiliaria y patente de rodados
Obligados a obtenerlo: art. 2 Decreto 502/007sujetos pasivos de IRAE o IMEBA

Actos para los que se requiere: art.3 Decreto 502/007 (modificado por art. 1 Decreto
329/008)
Inmuebles: Compraventa, permuta, donación, dación en pago, aporte a sociedad comercial,
fideicomisos, hipotecas y promesas
Automotores: Compraventa, permuta, donación, dación en pago, aporte a sociedad
comercial, fideicomisos, prendas. En compraventa en cumplimiento de leasing, se exige al
usuario del leasing
 Sigue: 3. Certificado único departamental

Casos en que no se exige: Art. 3 Decreto 502/007 (modificado por Decreto 329/008)
Solicitud:
 Regla: Art.6 Decreto 502/007: ante la Intendencia en la que está empadronado el inmueble
o automotor
 Excepción: art. 4 Decreto 502/007: bienes empadronados en más de un departamento
Quien lo controla? Art.3 Decreto 502/007 (Modif. art. 1 Decreto 329/008)
 Inst. intermediación financiera para otorgar o renovar préstamos de más de 20.000UI
 Escribanos
 Registros públicos
 Sigue: 3. Certificado único departamental

Vigencia: anual

Que informa? Que el contribuyente no registra adeudos con dicha Intendencia

Como se solicita? Se presenta Declaración Jurada con datos que identifiquen al

contribuyente, números de BPS y RUT y se detallan padrones de inmuebles y matrículas
de automotores, más fotocopia de cédula de identidad, valorado y timbre.

Si es persona jurídica se presenta también certificado notarial con control de Constitución

de la Sociedad
 Sigue: 3. Certificado único departamental

Como se controla?
 Enajenante o deudor hipotecario o prendario es contribuyente de IRAE o IMEBA:
CUD se controla en Constancias
 Enajenante o deudor hipotecario o prendario no es contribuyente de IRAE O IMEBA:
Declaración de parte
 Situaciones de no exigibilidad: art. 3 Dec. 502/007 modificado por el decreto
329/008, lo aclaramos en Constancias
 Sigue: 3. Certificado único departamental
Propuesta de redacción:
Constancia:
 Tengo a la vista Certificado único departamental expedido por la Intendencia de ---,
que acredita que el contribuyente ----, RUT ----, no tiene adeudos pendientes por
concepto de contribución inmobiliaria y/o patente de rodados así como por las
sanciones fiscales relativas a esos tributos, sobre los padrones y vehículos
declarados de su propiedad, de acuerdo a la declaración jurada Nº ---, en la que
figura el padrón ----. Dicho certificado fue emitido el --- y vence el ----.
 No corresponde controlar el Certificado único departamental por ser un caso de no
exigibilidad, conforme al art. 3 nº ------ del Decreto 502/007.
 Declaración: XX declara no ser contribuyente del IMEBA ni del IRAE
4. CERTIFICADO DE LA DGI POR AGREGACIÓN DE VALOR EN LA
CONSTRUCCIÓN DE INMUEBLES

 Art. 1 T10TO en la redacción dada por el art. 14 Ley 18.083

 Definición: art. 2 T10TO lit. D): realización de obras bajo la modalidad de
administración, cuando tales inmuebles no se hallen afectados a la realización de
actividades que generen ingresos gravados por el Impuesto al Valor Agregado ni rentas
computables para el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) y el
Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios (IMEBA) por parte del titular de la
obra. (redacción dada por el art. 15 de la Ley 18.083). (ver art. 44 Decreto 207/007)
 Sujeto pasivo: art. 6 T10TO lit M)
 Sigue: 4. Certificado de la DGI por agregación de valor en la construcción de inmuebles

 Configuración del hecho generador: art.45 Decreto 207/007: al finalizar la obra

 Liquidación: Art. 9 T10TO en la redacción dada por el art. 19 Ley 18.083, art. 48 y 50
Decreto 207/007

 Inscripción de la obra: art. 47 Decreto 207/007

 Deducción: art. 49 Decreto 207/007

 Clausura de la obra: art. 51 Decreto 207/007

 Casos no gravados: Art. 53 Dec. 207/007

 Obtención del certificado: Formulario de DGI Nº 5201

 Sigue: 4. Certificado de la DGI por agregación de valor en la construcción de inmuebles

Contralor notarial: art. 54 Dec207/007: enajenación o gravamen de

bienes inmuebles

Propuesta de redacción:

Tengo a la vista el certificado expedido por la Dirección General

Impositiva el -----, vigente hasta el --- (180días) con el número ----,
que acredita que XX ha realizado el pago del IVA correspondiente,
(o que no correspondió su pago) por la obra realizada en el padrón
--- del departamento de ------.
5. IMPUESTO DE ENSEÑANZA PRIMARIA

Caracteres:

 Impuesto
 Real
 No grava con derecho real
 Directo
 Impuesto al capital inmobiliario
 Nacional
 Ordinario
 Pago anual
 Tasas múltiples progresivas por clases
 Monto imponible: valor real vigente
 Sigue: 5. Impuesto de enseñanza primaria
HECHO GENERADOR

 Aspecto material: posesión de inmuebles a cualquier título (art. 636 Ley 15.809)
 Aspecto espacial: inmuebles urbanos o suburbanos ubicados dentro del territorio
nacional
inmuebles rurales - Ley 19.333 restablece el
impuesto
 Aspecto temporal: hecho generador permanente
1º de enero de cada año (art.8 CT)
 Aspecto subjetivo: Activo: Estado (ANEP)
Recaudador: DGI (art.7 inc.2 ley 19.333)
Pasivo: -contribuyentes: propietarios,
poseedores, promitentes
compradores, usufructuarios
-responsables solidarios:
Escribanos en escrituras de
enajenación de inmuebles (art. 641) y Entidades de
 Sigue: 5. Impuesto de enseñanza primaria

Exoneraciones:
 Genéricas: arts. 5 y 69 Constitución
 Específicas
 Actual monto mínimo imponible 2023: valor real inferior a $ 247.783
 Art. 640 Ley 15.809
 Art. 3 Ley 19.333: inmuebles rurales

Prescripción:
Arts. 28 y 38 CT y art. 2 Ley 17.845
 Sigue: 5. Impuesto de enseñanza primaria
Padrones rurales. Artículo 3, Ley Nº 19.333

Se determina el Impuesto de Primaria con Formulario 3980 (SIGMA): con explotación agropecuaria

Los propietarios de padrones rurales que exploten a cualquier título padrones que en su conjunto
no excedan las 300 hectáreas Índice Coneat 100 estarán exonerados el impuesto:

 Deberán presentar ante el organismo recaudador, dentro de los 120 días del ejercicio que desee
exonerar, declaración jurada con el detalle del total de los padrones que al 1° de enero anterior
explotaban a cualquier título.

 En el caso de propietarios que exploten a cualquier título padrones que en su conjunto no excedan de
200 hectáreas índice coneat 100, será suficiente con acreditar el cumplimiento de lo dispuesto por el
art. 448 Ley 17.296 (exoneración de contribución inmobiliaria rural)
 Sigue: 5. Impuesto de enseñanza primaria
Contralor notarial. Art. 641 y 642 Ley 15.809 y art. 432 Ley 17.930.
Debe justificarse el pago de la totalidad del Impuesto Anual de Enseñanza Primaria (Art. 641 Ley
15.809 modificado por Ley 19.535 art. 77):
 En las escrituras de enajenación de bienes inmuebles urbanos, suburbanos o rurales
(compraventa, donación, permuta, dación en pago, renta vitalicia, constitución de derechos
reales, etc)
 En las escrituras de préstamos y renovación por entidades de intermediación financiera, si la
garantía son bienes raíces (hipotecas y novaciones)
 En los certificados de resultancias de autos, en donde existan bienes inmuebles

Control de entidades de intermediación financiera: en los préstamos o renovaciones de

préstamos garantizados con bienes inmuebles

Control del Registro de la propiedad sección Inmobiliaria: se exige constancia del pago anual
del Impuesto a Enseñanza de Primaria
 Sigue: 5. Impuesto de enseñanza primaria

PROPUESTAS DE REDACCIÓN:

Constancia notarial: “Tengo a la vista Constancia expedida por la Dirección General

Impositiva el --- , Nº ------, que acredita que se está al día con el pago anual del
Impuesto de Enseñanza Primaria del padrón ----- de -----”

Exoneración valor real inferior al monto imponible: “Por el inmueble padrón – de

-----, no corresponde el pago del Impuesto de Enseñanza Primaria , por tener un valor
real inferior al monto mínimo imponible, según lo dispuesto por el art. 638 de la ley
15.809. Tuve a la vista Constancia expedida por la Dirección General Impositiva el
------ Nº ------”

Exoneración art. 5 y 69 Constitución: “Tengo a la vista Constancia de exoneración

expedida por la Dirección General Impositiva el ---- Nº------, de la cual surge que el
inmueble padrón – de ----, se encuentra exonerado del impuesto de Enseñanza
Primaria, según art. -----”
 Sigue: 5. Impuesto de enseñanza primaria

Propuesta de redacción inmuebles rurales:

 Tuve a la vista Declaración Jurada del Impuesto de Enseñanza Primaria

(formulario 3980) presentada a la Dirección General Impositiva el día -----, su
pago correspondiente y la Constancia expedida por la Dirección General
Impositiva el ------ Nº ------.

 Tengo a la vista Constancia de exoneración expedida por la Dirección General

Impositiva el ---- Nº------, de la cual surge que el inmueble padrón – de ----, se
encuentra exonerado del impuesto de Enseñanza Primaria
6. BANCO DE PREVISIÓN SOCIAL
 Aportes a la seguridad social: arts. 10 y 13 CT
 Principio de actividad: art 148 Ley 16.713
 Aportes por las construcciones: Decreto Ley 14.411
 Art. 9 Dec. Ley 14.411: gravan al inmueble con derecho real a favor de BPS
 Art. 11 Dec. Ley 14.411: Escribanos son solidariamente responsables
Inciso final agregado por Ley 19.996 vigente desde 1/1/2022: “…por las obras
realizadas en los últimos diez años anteriores al otorgamiento de los contratos mencionados en el inciso primero…”

 Inmuebles rurales: Decreto Ley 14.872: exonerados desde el 7/5/79 al 31/12/1994

(ley 16.320 art. 346)
 Menor cuantía: Ley 19.291
 Sigue 6. BANCO DE PREVISIÓN
SOCIAL

 Expedición de Certificados: Arts 662 y siguientes Ley 16.170

 Certificado común: art. 663
 Certificado especial: art. 664
 Vigencia: art. 665: 180 días
 Control: notarial y registral (art. 667)
 por la persona que se desprende del derecho (enajenante, promitente vendedor o cedente)
 por el deudor (deudor prendario, hipotecario o quien asuma las obligaciones del deudor
en una novación)
 Responsabilidad solidaria Escribano: art 668
 Sigue 6. BANCO DE PREVISIÓN SOCIAL

 Inmuebles rurales:
 Exista explotación agropecuaria o no, el titular del inmueble rural debe estar
inscripto en el BPS, y se le va a exigir el Certificado especial en el caso del art. 664
nº4
 Principio de actividad es dejado de la lado en los casos de no explotación

 Prescripción: art. 152 Ley 16.713

 BPS puede declarar de oficio la prescripción
 Contribuyente puede invocarla por la vía administrativa, como acción o excepción
 En ambos casos debemos actuar con el certificado expedido por BPS
 Sigue 6. BANCO DE PREVISIÓN SOCIAL
Propuesta de redacción:
 POR LA ACTIVIDAD PERSONAL:
Si no es contribuyente:
Declaración: XX declara bajo juramento no ser contribuyente de BPS
Si es contribuyente:
Declaración: XX declara que el certificado especial (o único) número ----, expedido el --- por BPS-
ATYR, se encuentra vigente.
Constancias:
Art. 663: Tengo a la vista el certificado único número – expedido el --- por BPS-ATYR que acredita que
XX se encuentra en situación regular de pagos con dicho organismo
Art. 664: Tengo a la vista el certificado especial número – expedido el ----, por BPS-ATYR, que acredita
que XX no registra adeudos con dicho organismo y habilita a -----
 Sigue 6. BANCO DE PREVISIÓN SOCIAL

 POR CONSTRUCCIONES:
Urbanos, suburbanos y rurales: Baldíos o con construcciones anteriores a los últimos 10
años: no se controla certificado (Se debe controlar en constancias: caracterización urbana vigente y/o
certificado de arquitecto, para acreditar fehacientemente fecha de construcciones, según el caso)

Declaración:
 XX declara que en el inmueble padrón ---- no existen ni existieron nunca construcciones
 XX declara que en el inmueble padrón ---- no se efectuaron construcciones en los últimos
diez años.
Constancia:
No se realiza control de aportes al BPS por las construcciones, en virtud de lo declarado por
XX en la cláusula ---
 Sigue 6. BANCO DE PREVISIÓN SOCIAL

Rurales con construcciones entre el 7/5/1979 y el 31/12/1994: no se controla certificado

Declaración: XX declara que las construcciones fueron realizadas en el año ---- (entre el
7/5/1979 y el 31/12/1994) y con posterioridad a dicha fecha no se realizaron reformas,
ampliaciones, refacciones ni demoliciones
 Sigue 6. BANCO DE PREVISIÓN SOCIAL

Urbanos, suburbanos y rurales, con construcciones dentro de los últimos 10 años:

se controla certificado:

Declaración: XX declara que el certificado especial número --- expedido el --- por BPS-
ATYR se encuentra vigente y que con posterioridad a las obras comprendidas en el mismo,
no se realizaron en el bien reformas, refacciones, ampliaciones ni demoliciones.
Constancia: Tengo a la vista el certificado especial número --- expedido el --- por BPS-
ATYR que acredita que XX no registra adeudos con dicho organismo al --- y habilita a
enajenar (o gravar) el inmueble padrón --- de ---
TENER PRESENTE:

 RESOLUCIÓN DGR N° 39/2022 del 28/4/2022

o Las modificaciones de la Ley 19.996 no modifican los arts. 662 y siguientes de la
Ley 16.170
o Si el enajenante o hipotecante declara no ser contribuyente al BPS, el Registro no
debe cuestionar la falta de referencia al control de las eventuales construcciones,
“contribuyente” se toma en sentido amplio, es decir, cubre los aportes personales y
por construcción de la persona.

 RESOLUCIÓN DGR N° 45/2022 del 18/5/2022

o “existiendo más de un inmueble comprendido en el objeto de la escritura, el sujeto
obligado puede declarar bajo juramento no ser contribuyente del BPS por su
actividad individual, pero sí serlo respecto de aquellos en los cuales existan obras
respecto de las cuales corresponda controlar un certificado especial”
II) Contralores que se realizan en caso de vehículos automotores:

i. Banco de Previsión Social

ii. Certificado Único Departamental

iii. Seguro obligatorio de vehículos automotores

i) BANCO DE PREVISIÓN SOCIAL
 Art. 663 nº 8: certificado único
 Art. 664 nº 3: certificado especial
ii) CERTIFICADO ÚNICO DEPARTAMENTAL
Art. 3 del Decreto 502/007 en la redacción dada por el Decreto 329/008
Excepciones:
 Dec. 502/007 y Resolución 144/008 de la DGR: compraventa, prenda, leasing de
automotores cero km
 La prenda cuando se adquiere simultáneamente al automotor objeto de la garantía y los
descriptos en el art. 3 nº 9 del Dec.502/007
iii) SEGURO OBLIGATORIO DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES
 Ley 18.412

 Art. 1: creación del seguro

 Art. 2 definición de accidente
 Art. 5: póliza
 Art. 7: titular del seguro
 Control del SOA
 Arts. 26 y 27: Ministerio del Interior e Intendencias (transferencias municipales)
 Registros públicos: el seguro debe estar vigente en el momento que se presente a
inscribir el documento al Registro
Art. 9 Dec. 381/009: Certificado de seguro obligatorio de automotores

Propuesta de redacción:
Tengo a la vista el certificado del seguro obligatorio de automotores, ley 18.412, que
acredita que el vehículo automotor (o acoplado remolcado) marca --- tipo ---- ,
matrícula ---, modelo --- del año ---, chasis número ---, cuyo titular es ----, con cédula
de identidad ---, está asegurado con los límites y condiciones establecidos en la ley
18.412, y la correspondiente póliza del seguro obligatorio de automotores, que tiene
el número – y vence el ---