“UNIVERSIDAD NACIONAL

PEDRO RUIZ GALLO”

Facultad de Derecho y Ciencias Políticas
Escuela Profesional de Derecho

IMPUESTO
GENERAL A LAS
VENTAS
AUTORIA
BONILLA BURGA, Yajaira.
COLMENARES LOZANO, Emilia.
LIMO ASTUDILLO, Lila.
MANAYAY CIEZA, Edelita.

2023
INDICE
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS................................................................................2
1. DEFINICION: ................................................................................................................2
2. EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS GRAVA LAS SIGUIENTES
OPERACIONES: ...................................................................................................................2
3. OPERACIONES NO GRAVADAS (INAFECTACIÓN LEGAL): .............................3
4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: ............................................4
5. EXONERACIONES DEL IGV: ....................................................................................5
6. DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO: .........................................................................8
7. AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CREDITO FISCAL ...............................10
7.1. Deducciones del impuesto bruto. – ......................................................................11
7.2. Deducciones del crédito fiscal. – ..........................................................................12
7.3. Devolución del IGV para la explotación minera. – ............................................12
7.4. Devolución del IGV para la explotación de hidrocarburos. ..............................13
8. SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS – SPOT. ..................14
8.1. SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL
GOBIERNO CENTRAL..................................................................................................14
8.2. ÁMBITO DE APLICACIÓN ...............................................................................15
8.3. MONTO DEL DEPÓSITO. .................................................................................15
8.4. SUJETOS OBLIGADOS A DEPÓSITO SPOT..................................................16
8.5. OPORTUNIDAD PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO SPOT..........................17
9. PROCEDIMIENTO, CONSTANCIA DE DEPÓSITO .............................................19
9.1. DEL COMPROBANTE DE PAGO. ....................................................................19
10. CANCELACIÓN DEL MONTO DEL DEPÓSITO: .............................................23
11. APLICACIÓN DE LOS DEPÓSITOS SPOT DE LAS CUENTAS: ....................23
12. DESTINO DE LOS MONTOS DEPOSITADOS. ..................................................24
13. DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO .......................................................25
14. FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACIÓN Y PAGO DEL
IMPUESTO. .........................................................................................................................26
15. LAS RETENCIONES O PERCEPCIONES ..........................................................27
16. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO QUE AFECTA LA IMPORTACIÓN DE
BIENES Y LA UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS. .......................................28
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1. DEFINICION:
El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un tributo obligatorio que los

ciudadanos peruanos deben pagar al comprar bienes o servicios. En Perú, este

impuesto es del 16%, pero se incluye un 2% adicional del Impuesto de Promoción

Municipal, que suma un total de 18%, aplicado sobre el valor total de las ventas.

La recaudación y administración del IGV está a cargo de la

Superintendencia Nacional de Tributos Internos (SUNAT). Inicialmente, mediante

Decreto Ley 19620, de 1973, había el Impuesto a los Bienes y Servicios (IBS).

Sin embargo, en el año de 1982, durante el gobierno del presidente Fernando

Belaunde Terry, se ha implementado el Impuesto General a las Ventas (IGV), con

el Decreto Legislativo 190.

2. EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS GRAVA LAS

SIGUIENTES OPERACIONES:
a) La venta en el país de bienes muebles: Todo acto por el que se transfieren bienes

a título oneroso, tales como compraventa, permuta, dación en pago, expropiación,

adjudicación en remate. Así también; al retiro de bienes, los cuales son los

autoconsumos realizados por el contribuyente y que no tienen que ver con la

operatividad de la empresa.

b) La prestación o utilización de servicios en el país: Esto refiere a toda prestación

que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso

que se considere renta de tercera categoría para los efectos del impuesto a la renta,

aun cuando no esté afecto a este último impuesto.

Entiéndase que el servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un

sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional,

 independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y

del lugar donde se celebre el contrato

c) Los contratos de construcción: Refiere a los contratos de construcción que se

ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominación, sujeto que lo

realice, lugar de celebración del contrato o de percepción de los Ingresos.

d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos: Se

encuentra gravadas con el IGV, la primera venta de inmuebles ubicados en el

territorio nacional que realicen los «Constructores» de los mismos, así como la

posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el

constructor cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de este o de

otras empresas vinculadas económicamente con el mismo.

e) La importación de bienes: Se encuentra gravada sin importar el sujeto que lo

realice; no se requiere habitualidad.

3. OPERACIONES NO GRAVADAS (INAFECTACIÓN LEGAL):

a) Arrendamiento de bienes muebles o inmuebles, siempre que el ingreso constituya

renta de 1° categoría.

b) La transferencia de bienes usados que efectúen las personas naturales o jurídicas

que no realicen actividad empresarial.

c) Los bienes de uso personal o menaje de casa que se importe liberados de derechos

aduaneros con excepción de los vehículos.

d) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, máquinas

tragamonedas, casinos de juego y eventos hípicos.

e) Los servicios de crédito: ingresos percibidos por las empresas bancarias por

concepto de ganancias de capital, derivadas de intereses, comisiones, pagares, etc.

f) Las Pólizas de seguros de vida emitidas por compañías de seguros legalmente

constituidas en el Perú.

g) La importación de bienes donados a entidades religiosas.

h) La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen

las instituciones Educativas Públicas o Privadas exclusivamente para sus fines

propios (Decreto Supremo).

i) Los servicios de comisión mercantil prestados a personas no domiciliadas en

relación con la venta en el país de productos provenientes del exterior, siempre

que el comisionista actué como intermediario entre un sujeto domiciliado en el

país y otro no domiciliado y la comisión sea pagada en el exterior.

j) Los Servicios que presten las AFPs.

k) Los pasajes internacionales adquiridos por la iglesia católica para sus agentes

pastorales.

4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA:

a) En la venta de bienes lo que ocurra primero entre:

▪ En la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que

establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien.

b) En el retiro de bienes lo que ocurra primero entre:

▪ En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago

de acuerdo a lo que establezca el reglamento.

c) En la prestación de servicios lo que ocurra primero entre:

▪ En la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que

establezca el reglamento o en la fecha en que se percibe la retribución.

En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales

telefónicos, télex y telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de

vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.

d) En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados: En la fecha

en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha

en que se pague la retribución, lo que ocurra primero.

e) En los contratos de construcción lo que ocurra primero entre:

▪ En la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que

establezca el reglamento o en la fecha de percepción del ingreso, sea total o

parcial o por valorizaciones periódicas.

f) ) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepción del ingreso, por el

monto que se perciba, sea parcial o total.

g) En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.

5. EXONERACIONES DEL IGV:

✓ Entendemos por exoneradas a aquellas que, no obstante encontrarse afectas en

principio al impuesto, por mandato de la misma ley quedan liberadas del pago del

tributo.

✓ En tal sentido, están exoneradas del IGV las operaciones de venta en el país o

importación de los bienes contenidos en el apéndice I, así como la prestación de

los servicios incluidos en el apéndice II de la Ley del Impuesto General a las

Ventas.

BASE LEGAL: Artículo 5° del TUO de la Ley del IGV e ISC – Decreto Supremo N°

055-99-EF y modificatorias.
 I. MODIFICACION DE LOS APENDICES I Y II – ARTICULO 6:

a) En el caso de bienes, solo podrá comprender animales vivos, insumos para el

agro, productos alimenticios primarios, insumos vegetales para la industria del

tabaco, materias primas, inmuebles destinados a sectores de escasos recursos

económicos y bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la

Nación con certificación del Instituto Nacional de Cultura.

b) Su prorroga se efectuará de acuerdo al plazo que establezca la norma marco

para la dación de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, estando

condicionada a los resultados de la evaluación del costo beneficio de la

exoneración, la que deberá efectuarse conforme a lo que establezca la citada

norma.

II. VIGENCIA Y RENUNCIA A LA EXONERACION – ARTICULO 7: Las

exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II tienen vigencia hasta el 31

de diciembre del 2023.

III. CARÁCTER EXPRESO DE LA EXONERACION – ARTICULO 8: Las

exoneraciones genéricas otorgadas o que se otorguen no incluyen este

impuesto. La exoneración del Impuesto General a las Ventas deberá ser

expresa e incorporarse en los Apéndices I y II.

IV. PROCEDIMIENTO PARA LAS CONTRATACIONES EXONERADAS:

Previamente a la resolución o acuerdo que apruebe la exoneración del proceso

de selección, se requiere que la entidad sustente uno o más informes, que

contengan la justificación técnica y legal de la procedencia y necesidad de la

exoneración.
 La contratación es directa e inmediata, y la ley faculta a invitar a un solo

proveedor, cuya propuesta cumpla con las características y condiciones

establecidas en la base legal.

V. CARACTERISTICAS:

▪ Para otorgar una exoneración parcial o total para el pago de la obligación

tributaria, es lógico que la obligación debe haber existido.

▪ La exoneración es otorgada por el Poder ejecutivo según los casos

determinados por la ley.

▪ La administración tributaria podrá determinar los casos en los cuales debe

concederse la exoneración siempre y cuando se encuentre en los límites que

la ley fije y puede establecer los requisitos y condiciones para el disfrute del

beneficio o incentivo fiscal.

VI. RENUNCIA A LA EXONERACION:

Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apéndice

I podrán renunciar a la exoneración optando por pagar el impuesto por el total

de dichas operaciones de acuerdo a lo siguiente:

1.Los sujetos deberán presentar una solicitud de renuncia a SUNAT utilizando

el Formulario 2225, cumpliendo con los requisitos establecidos en la RS 103-

2000/SUNAT. La renuncia se hará efectiva desde el primer día del mes

siguiente de aprobada la solicitud.

2.- La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e importación de

todos los bienes contenidos en el Apéndice I y por única vez. A partir de la

 fecha en que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podrá acogerse

nuevamente a la exoneración establecida en el Apéndice I del Decreto.

3.- Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración hubiera sido

aprobada podrán utilizar como crédito fiscal, el Impuesto consignado en los

comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que

se haga efectiva la renuncia.

4.- Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga

efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el

Impuesto trasladado, no entenderán convalidada la renuncia, quedando a salvo

su derecho de solicitar la devolución de los montos pagados, de ser el caso.

Asimismo, el adquirente no podrá deducir como crédito fiscal dichos montos.

La renuncia a la exoneración comprende además de los bienes contenidos en

el Apéndice I, vigente a la fecha de comunicación de la renuncia, aquellos que

se incorporen con posterioridad a la misma.

6. DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO:

- Contribuyentes: El Código Tributario Peruano ha definido en su artículo 8 al

contribuyente como aquel que realiza o respecto del cual se produce el

hecho generador de la obligación tributaria. Valdés Costa se refiere al

contribuyente como “la persona que, desde el punto de vista jurídico,

debe contribuir con su patrimonio a los gastos del Estado”145, mientras

que Lago Montero indica que es el sujeto pasivo por excelencia146. Debe

precisarse que la calidad de contribuyente únicamente puede ser instituida a través de

la Ley que contiene la hipótesis de incidencia del tributo.

a) EN CALIDAD DE CONTRIBUYENTES:
 1. Las personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades conyugales que

ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan

el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,

patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de

inversión en valores y los fondos de inversión que desarrollen actividad

empresarial que:

➢ Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en cualquiera de las etapas

del ciclo de producción y distribución;

➢ Presten en el país servicios afectos;

➢ Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados;

➢ Ejecuten contratos de construcción afectos;

➢ Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles;

➢ Importen bienes afectos.

2. Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas, entidades de

derecho público o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opción

sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la

Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, serán

consideradas sujetos del impuesto cuando:

➢ Importen bienes afectos.

➢ Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas

dentro del ámbito de aplicación del Impuesto.

La habitualidad se calificará en base a la naturaleza, características, monto, frecuencia,

volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el

Reglamento. Se considera habitualidad la reventa.

También son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint

ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que lleven contabilidad

independiente, de acuerdo con las normas que señale el Reglamento.

b) EN CALIDAD DE RESPONSABLES SOLIDARIOS:

➢ El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el

país.

➢ Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o

subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que estén obligados a

llevar contabilidad completa según las normas vigentes.

➢ Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurídicas,

instituciones y entidades públicas o privadas designadas.

➢ En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras

designen, determinará y pagará el Impuesto correspondiente a éstas

últimas.

➢ El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulización, por las operaciones

que el patrimonio fideicometido realice para el cumplimiento de sus fi

7. AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CREDITO FISCAL

IMPUESTO BRUTO CREDITO FISCAL

El importe del impuesto bruto El importe del impuesto bruto

corresponde a los descuentos otorgados con correspondiente a los descuentos obtenidos

posterioridad a la emisión del comprobante con posterioridad a la emisión del

de pago que respalde la operación que los comprobante de pago que respalde la

origine. adquisición que origina el crédito fiscal.

El impuesto bruto proporcional al valor El impuesto bruto del valor de ventas

de venta o de la retribución del servicio restituido por devolución de bienes. El

restituido por anulación total de ventas y ajuste opera en proporción al valor de los

servicios. bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la

retribución del servicio no realizado.

El exceso del impuesto bruto que por error El exceso del impuesto bruto consignado

se hubiere consignado en el comprobante de en el comprobante de pago

pago, siempre que el sujeto demuestre que correspondiente a la adquisición que

el adquiriente no ha utilizado el exceso origina el crédito fiscal.

como crédito fiscal.

7.1.Deducciones del impuesto bruto. –

Es el monto que resulta de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible.

El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada período tributario,

es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al párrafo precedente

por las operaciones gravadas de ese período.

Según el D. Leg. 950, Art. 10. A efectos de la deducción, se presume sin admitir

prueba en contrario que los descuentos operan en proporción a la base imponible

que conste en el respectivo comprobante de pago emitido.

Según el D. Leg. 1116, en su Art. 5°. El monto del impuesto bruto, proporcional

a la parte del valor de venta o de la retribución del servicio no realizado restituida,

tratándose de la anulación total o parcial de ventas de bienes o de prestación de

 servicios. Tratándose de la anulación de ventas de bienes que no se entregaron al

adquirente, la deducción estará condicionada a la devolución del monto pagado.

Según el D. Leg. 950, en su Art. 10.e El exceso del impuesto bruto que por error

se hubiere consignado en el comprobante de pago. Las deducciones deberán estar

respaldadas por notas de crédito que el vendedor deberá emitir de acuerdo con las

normas que señale el reglamento.

7.2.Deducciones del crédito fiscal. –

El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado

separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes,

servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con

motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.

7.3.Devolución del IGV para la explotación minera. –

Los titulares de concesiones mineras a que se refiere el Decreto Supremo N° 014-

92-EM; Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería, tendrán derecho a

la devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de

Promoción Municipal que les sean trasladados o que paguen para la ejecución de

sus actividades durante la fase de exploración.

Para efecto de acogerse a lo dispuesto en el presente dispositivo, los titulares de

concesiones mineras deberán cumplir con celebrar un contrato de inversión en

exploración con el Estado, que será suscrito por la Dirección General de Minería.
 Los contratos serán de adhesión, de acuerdo a un modelo aprobado por resolución

ministerial de Energía y Minas.

El Estado garantizará al titular de la actividad minera la estabilidad de este

régimen de devolución, por lo que no resultarán de aplicación los cambios que se

produzcan en dicho régimen durante la vigencia del contrato de inversión en

exploración correspondiente.

1. Aplicación y forma de la devolución.

La devolución dispuesta en el artículo 1° comprende el Impuesto General a

las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal correspondiente a todas las

importaciones o adquisiciones de bienes, prestación o utilización de servicios

y contratos de construcción que se utilicen directamente en la ejecución de

actividades de exploración de recursos minerales en el país, y se podrá solicitar

mensualmente a partir del mes siguiente a la fecha de su anotación en el

Registro de Compras.

La devolución se efectuará dentro de los noventa (90) días siguientes de

solicitada, mediante nota de crédito negociable, conforme a las disposiciones

legales vigentes.

7.4. Devolución del IGV para la explotación de hidrocarburos.

Las empresas que suscriban los contratos o convenios a que se refieren los

artículos 6° y 10 de la Ley N° 26221, Ley Orgánica de Hidrocarburos, tendrán

derecho a la devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e

Impuesto de Promoción Municipal, y de cualquier otro impuesto al consumo

 que le sea trasladado o que paguen para la ejecución de las actividades de

exploración durante la fase de exploración de los contratos y para la ejecución

de los convenios de evaluación técnica.

La devolución dispuesta en el artículo 1° comprende el Impuesto General a

las Ventas, el Impuesto de Promoción Municipal y cualquier otro impuesto al

consumo que le sea trasladado, correspondiente a todas las importaciones o

adquisiciones de bienes, prestación o utilización de servicios y contratos de

construcción, directamente vinculados a la exploración durante la fase de

exploración de los contratos y para la ejecución de los convenios de

evaluación técnica, y se podrá solicitar mensualmente a partir del mes

siguiente a la fecha de su anotación en el Registro de Compras. La devolución

se efectuará dentro de los noventa (90) días siguientes de solicitada.

8. SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS – SPOT.

8.1.SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL

GOBIERNO CENTRAL.

El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central que regula la

presente norma, tiene como finalidad generar fondos para el pago de:

a) Las deudas tributarias por concepto de tributos, multas, los anticipos y pagos a cuenta

por tributos -incluidos sus respectivos intereses y la actualización que se efectúe de dichas

deudas tributarias de conformidad con el artículo 33 del Código Tributario- que sean

administradas y/o recaudadas por la Sunat.

b) Las costas y los gastos en que la Sunat hubiera incurrido a que se refiere el inciso e)

del artículo 115 del Código Tributario.

 8.2.ÁMBITO DE APLICACIÓN

Se entenderá por operaciones sujetas al sistema a las siguientes:

a) La venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de

construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera

categoría para efecto del Impuesto a la Renta;

b) El retiro de bienes gravado con el IGV a que se refiere el inciso a) del artículo 3º de la

Ley del IGV;

c) El traslado de bienes fuera del centro de producción, así como desde cualquier zona

geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado

no se origine en una operación de venta. Se encuentra comprendido en el presente inciso

el traslado de bienes realizado por emisor itinerante de comprobantes de pago.

8.3.MONTO DEL DEPÓSITO.

El monto del depósito será determinado mediante cualquiera de los siguientes métodos,

de acuerdo a lo que establezca la Sunat teniendo en cuenta las características de los

sectores económicos, bienes o servicios involucrados en las operaciones sujetas al

sistema:

a) Un porcentaje del importe de las operaciones sujetas al sistema. La Sunat podrá estimar

la cantidad de operaciones sobre cuyo importe total se aplicará dicho porcentaje.

b) Un monto fijo por cantidad de bien vendido o trasladado, considerándose según el caso,

peso, volumen, superficie, unidad física, entre otros.

c) Un monto fijo determinado, entre otros, por las características del vehículo, tales como

número de ejes, número de asientos y capacidad de carga, el mismo que podrá ser de
aplicación por cada garita o punto de peaje que se encuentre bajo la competencia de las

administradoras de peaje, según lo establezca la Sunat, tratándose del servicio de

transporte de pasajeros realizado por vía terrestre.

d) Un porcentaje aplicable sobre el importe de la operación o sobre el monto señalado en

la tabla de valores referenciales que será aprobada mediante decreto supremo refrendado

por el Ministro de Transportes y Comunicaciones, el que resulte mayor, tratándose del

servicio de transportes de bienes realizado por vía terrestre.

La tabla de valores referenciales a que se refiere el párrafo anterior, podrá ser actualizada

periódicamente siguiendo el mismo procedimiento establecido para su aprobación.

8.4.SUJETOS OBLIGADOS A DEPÓSITO SPOT

Los sujetos obligados a efectuar el depósito son los siguientes:

a) El adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien encarga la

construcción, tratándose de las operaciones. La Sunat señalará los casos en que el

proveedor de bienes podrá efectuar el depósito por cuenta de sus adquirentes, así

como la forma y condiciones para realizarlo.

b) Cuando el proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato

de construcción reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse

acreditado el depósito, éste quedará obligado a efectuarlo de acuerdo a lo

establecido en la presente norma, hasta el quinto día hábil siguiente de recibido el

importe, salvo en la venta de bienes en que el depósito deba efectuarse con

anterioridad al traslado, en cuyo caso el proveedor realizará el depósito previo a

 dicho traslado, sin perjuicio de las sanciones que correspondan al adquirente del

bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción.

Excepcionalmente, la Sunat establecerá los casos en los que el proveedor del bien,

prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción, será el único

sujeto obligado a efectuar el depósito.

c) También podrá designar como único sujeto obligado a efectuar el depósito al

tercero que en virtud de un mandato o de la prestación de un servicio, reciba el

importe de la operación por cuenta del proveedor del bien, prestador del servicio

o quien ejecute el contrato de construcción en una operación sujeta al sistema.

8.5.OPORTUNIDAD PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO SPOT

El depósito deberá efectuarse en su integridad en cualquiera de los siguientes momentos,

de acuerdo a lo que establezca la Sunat teniendo en cuenta las características de los

sectores económicos, bienes o servicios involucrados en las operaciones sujetas al

sistema:

Tratándose de las operaciones de venta de bienes, prestación de servicios o contratos de

construcción gravados con el IGV o cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría

para efecto del Impuesto a la Renta.

a) En el caso de la venta de bienes muebles:

a.1) Con anterioridad al traslado del bien fuera del centro de producción.

a.2) Con posterioridad a la recepción del bien por parte del adquirente, dentro del

plazo que señale la Sunat.

a.3) Con posterioridad a la anotación del comprobante de pago en el Registro de

Compras, dentro del plazo que establezca la Sunat.

a.4) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor.

a.5) En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo

que ocurra primero, en el caso del retiro de bienes considerado venta de acuerdo al

inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV.

b) En el caso de la prestación de servicios:

b.1) Con anterioridad a la prestación del servicio, dentro del plazo señalado por la

Sunat.

b.2) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador de servicio.

b.3) Con posterioridad a la anotación del comprobante de pago en el Registro de

Compras. dentro del plazo que señale la Sunat.

b.4) Incorporado. Ley 28605, Art. 4°. Cuando se efectúe el pago del peaje en las

garitas o puntos de peaje de las administradoras de peaje, tratándose del servicio de

transporte de pasajeros realizado por vía terrestre.

c) En el caso de la primera venta de inmuebles:

c.1) Hasta la fecha del pago parcial o total.

c.2) Con posterioridad a la anotación del comprobante de pago en el Registro de

Compras, dentro del plazo que señale la Sunat.

d) En el caso de contratos de construcción:

d.1) Hasta la fecha del pago parcial o total.

 d.2) Con posterioridad a la anotación del comprobante de pago en el Registro de

Compras, dentro del plazo que señale la Sunat.

d.3) Con anterioridad al inicio de la construcción.

Tratándose del traslado de bienes fuera del centro de producción, así como desde

cualquier zona geográfica con beneficio tributario hacia el resto del país, cuando dicho

traslado no se origine en una operación de venta, el depósito se realizará con anterioridad

a dicho traslado.

9. PROCEDIMIENTO, CONSTANCIA DE DEPÓSITO

9.1.DEL COMPROBANTE DE PAGO.
Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al sistema:

a) No podrán incluir operaciones distintas a éstas.

b) Deberán consignar como información no necesariamente impresa la frase:

"Operación sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno

Central".

En el comprobante de pago que se emita por la venta de recursos hidrobiológicos sujetos

al sistema, adicionalmente a los requisitos establecidos en el Reglamento de

Comprobantes de Pago, el proveedor deberá consignar la siguiente información:

a) Nombre y matrícula de la embarcación pesquera utilizada para efectuar la extracción y

descarga de los bienes vendidos en los casos en que se hubiera utilizado dicho medio;

b) Descripción del tipo y cantidad de la especie vendida; y.

c) Lugar y fecha en que se realiza cada descarga.

Procedimiento a seguir en las operaciones sujetas al sistema:

A. El sujeto obligado deberá efectuar el depósito, en su integridad, en la cuenta

abierta en el Banco de la Nación a nombre de los sujetos a los que se refiere el

artículo 6° de la ley, según el caso, en el momento establecido en la presente

resolución.

B. Para realizar el depósito, el sujeto obligado podrá optar por alguna de las

siguientes modalidades:

B.1) Directamente en las agencias del Banco de la Nación: en este caso el depósito

se acreditará mediante una constancia proporcionada por dicha entidad.

La constancia se emitirá en un (1) original y tres (3) copias por cada depósito, las

que corresponderán al sujeto obligado, al Banco de la Nación, al titular de la

cuenta y a la Sunat, respectivamente.

B.2) A través de Sunat Virtual: En este caso el depósito se acreditará mediante una

constancia generada por Sunat Operaciones en Línea.

La constancia se imprimirá en dos (2) ejemplares, uno de ellos será el original

correspondiente al sujeto obligado y el otro la copia correspondiente al titular de la cuenta,

no siendo de aplicación las disposiciones referidas a la copia Sunat y Banco de la Nación

contenidas en la presente norma. Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el

titular de la cuenta, podrá imprimir un (1) solo ejemplar de la constancia, salvo que de
conformidad con lo dispuesto en la presente resolución deba entregar o poner a

disposición el original o una copia de la misma.

C. Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el adquirente, usuario del

servicio o quien encarga la construcción, deberá poner a disposición del titular de

la cuenta la copia de la constancia de depósito que le corresponde y conservar en

su poder el original y la copia Sunat, debiendo ambos archivar cronológicamente

las referidas constancias.

Si el sujeto obligado a efectuar el depósito es el proveedor, el propietario del bien

objeto de retiro, el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de

construcción, conservará en su poder el original y las copias de la constancia de

depósito, debiendo archivarlas cronológicamente, salvo cuando se hubiese

adquirido la condición de sujeto obligado al recibir la totalidad del importe de la

operación sin haberse acreditado el depósito. En este caso, a solicitud del

adquirente, usuario del servicio o quien encarga la construcción; el proveedor,

prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción deberá

entregarle o poner a su disposición, el original o la copia de la constancia de

depósito, a más tardar, en tres (3) días hábiles siguientes de efectuada la indicada

solicitud.

En los casos señalados en los párrafos precedentes, la puesta a disposición podrá

efectuarse, de manera opcional:

- A través del medio electrónico que acuerden ambas partes o,

 - A través de la opción de envío del módulo de consultas del Sistema de Pago de

Obligaciones Tributarias en Sunat Operaciones en Línea, al correo electrónico que

indique el titular de la cuenta, adquirente, usuario del servicio o quien encarga la

construcción, en caso que el depósito se efectúe a través de Sunat Virtual.

Tratándose de los depósitos efectuados a través de las agencias del Banco de la Nación,

también podrá utilizarse la opción de envío del módulo de consultas del Sistema de Pago

de Obligaciones Tributarias en Sunat Operaciones en Linea, al correo electrónico que

indique el titular de la cuenta, adquirente, usuario del servicio o quien encarga la

construcción, en cuyo caso, no se exigirá la puesta a disposición del original o copia de

la constancia de depósito.

En todos los casos, la copia de la constancia de depósito correspondiente a la Sunat deberá

ser exhibida y/o entregada a dicha entidad cuando ésta así lo requiera.

D. El sujeto obligado podrá efectuar un depósito en una misma cuenta respecto de

dos (2) o más comprobantes de pago correspondientes a un mismo proveedor o

adquirente, prestador o usuario del servicio, quien encargue o ejecute el contrato

de construcción sujeto al sistema, según el caso, siempre que se trate del mismo

tipo de operación, bien o servicio sujeto al sistema y correspondan al mismo

periodo tributario.
 10. CANCELACIÓN DEL MONTO DEL DEPÓSITO:

El monto del depósito se podrá cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco de la

Nación o cheque certificado o de gerencia de otras empresas del sistema financiero.

También se podrá cancelar dicho monto mediante transferencia de fondos desde otra

cuenta abierta en el Banco de la Nación, distinta a las cuentas del sistema, de acuerdo a

lo que establezca tal entidad.

Cuando se realicen depósitos en dos (2) o más cuentas utilizando medios magnéticos y el

monto de los mismos sea cancelado mediante cheque(s), el sujeto obligado deberá

adjuntar una carta dirigida al Banco de la Nación, detallando lo siguiente:

- El número de depósitos a realizar, el monto de cada depósito, el nombre del titular

y el número de cada cuenta; y,

- El importe, número y banco emisor de cada cheque entregado.

En tales casos, el Banco de la Nación entregará al sujeto obligado una copia sellada de la

referida carta, como constancia de recepción del (de los) cheque(s).

11. APLICACIÓN DE LOS DEPÓSITOS SPOT DE LAS CUENTAS:

Los montos depositados en las cuentas bancarias tendrán el carácter de intangibles e

inembargables.

a) Cuando existan procedimientos de cobranza coactiva por las deudas tributarias

indicadas en el numeral 2.1 del artículo 2º del titular de la cuenta, la Sunat podrá

utilizar los montos depositados para el cobro de las referidas deudas, así como

para el pago de las costas y gastos vinculados a la cobranza, pudiendo incluso

 trabar medidas cautelares previas, de acuerdo a lo establecido en el Código

Tributario.

b) Las cuentas podrán ser abiertas a solicitud del titular de la cuenta o de oficio por

el Banco de la Nación, en los casos y condiciones que establezca la Sunat, la cual

podrá determinar la obligación de abrir una cuenta por cada bien, servicio o

contrato de construcción involucrado en las operaciones sujetas al sistema o una

cuenta por cada uno de los mencionados sujetos.

c) El Banco de la Nación comunicará mensualmente a la Sunat la relación de las

cuentas bancarias abiertas, indicando el nombre, número de RUC del titular y el

número de la cuenta Asimismo, informará mensualmente los montos depositados

en las cuentas y los nombres de los sujetos obligados a efectuar los depósitos, en

la forma, plazo y condiciones establecidas por la Sunat.

d) La Sunat podrá celebrar convenios con empresas del sistema financiero a efecto

que se abran las cuentas y se realicen los depósitos a que se refiere el sistema,

siéndoles de aplicación las disposiciones establecidas por la presente norma para

el Banco de la Nación.

12. DESTINO DE LOS MONTOS DEPOSITADOS.

El titular de la cuenta deberá destinar los montos depositados al pago de sus deudas

tributarias, en calidad de contribuyente o responsable, y de las costas y gastos.

Los montos depositados no podrán ser destinados al pago de los tributos que gravan la

importación de bienes que hayan sido transferidos al titular de la cuenta por un sujeto

domiciliado en el país durante el período comprendido entre la salida de los bienes del

punto de origen y la fecha en que se solicita su despacho a consumo, salvo que se trate de

bienes cuya venta en el país se encuentra sujeta al sistema.

- Para efecto de lo indicado en el párrafo anterior, se tendrá en cuenta lo siguiente:

a) La condición de domiciliado en el país del sujeto que transfiere los bienes al titular de

la cuenta se determinará de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la

Renta, a la fecha en que se realice la transferencia.

b) La verificación de que la venta en el país de los bienes importados se encuentra sujeta

al sistema se realizará al momento del pago de los tributos que graven dicha importación.

- De no agotarse los montos depositados en las cuentas, luego que hubieran sido

destinados al pago de las obligaciones indicadas en el numeral anterior, el titular podrá

alternativamente:

a) Solicitar la libre disposición de los montos depositados. Dichos montos serán

considerados de libre disposición por el Banco de la Nación, de acuerdo al procedimiento

que establezca la Sunat, siempre que el solicitante no haya incurrido en alguno de los

siguientes supuestos a la fecha de presentación de la solicitud.

13. DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO

Los sujetos del impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, deberán

presentar una declaración jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas

en el período tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarán constancia del
impuesto mensual, del crédito fiscal y, en su caso, del impuesto retenido o percibido.

Igualmente determinarán y pagarán el impuesto resultante o, si correspondiere,

determinarán el saldo del crédito fiscal que haya excedido al impuesto del respectivo

período.

Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración jurada a que se hace

referencia en el párrafo anterior, en la que consignarán los montos que consten en los

comprobantes de pago por exportaciones, aun cuando no se hayan realizado los

embarques respectivos.

La Sunat podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar declaraciones juradas

en los casos que estime conveniente, a efecto de garantizar una mejor administración o

recaudación del impuesto.

14. FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACIÓN Y PAGO DEL

IMPUESTO.
La declaración y pago del impuesto deberán efectuarse conjuntamente en la forma y

condiciones que establezca la Sunat, dentro del mes calendario siguiente al período

tributario a que corresponde la declaración y pago.

Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y el pago, la declaración o el pago serán

recibidos, pero la Sunat aplicará los intereses y/o en su caso la sanción, por la omisión y

además procederá, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto omitido de

acuerdo con el procedimiento establecido en el Código Tributario.

La declaración y pago del impuesto se efectuará en el plazo previsto en las normas del

Código Tributario. Las Mype con ventas anuales hasta 1700 UIT pueden postergar el pago
del impuesto por tres meses posteriores a su obligación de declarar de acuerdo a lo que

establezca el reglamento. La postergación no genera intereses moratorios ni multas.

El sujeto del impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del Impuesto

en un mes determinado, deberá comunicarlo a la Sunat, en los plazos, forma y condiciones

que señale el reglamento.

La Sunat establecerá los lugares, condiciones, requisitos, información y formalidades

concernientes a la declaración y pago.

15. LAS RETENCIONES O PERCEPCIONES

Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto

General a las Ventas y/o del Impuesto de Promoción Municipal se deducirán del impuesto

a pagar.

En caso de que no existieran operaciones gravadas o ser éstas insuficientes para absorber

las retenciones o percepciones, el contribuyente podrá:

a) Arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes.

b) Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de

tres (3) períodos consecutivos, el contribuyente podrá optar por solicitar la devolución de

las mismas.

En caso de que opte por solicitar la devolución de los saldos no aplicados, la solicitud

sólo procederá hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al último período

vencido a la fecha de presentación de la solicitud, siempre que en la declaración de dicho

período conste el saldo cuya devolución se solicita.

La Sunat establecerá la forma y condiciones en que se realizarán tanto la solicitud como

la devolución.
 16. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO QUE AFECTA LA
IMPORTACIÓN DE BIENES Y LA UTILIZACIÓN DE SERVICIOS
EN EL PAÍS.
El impuesto que afecta las importaciones de bienes corporales será liquidado en el mismo

documento en que se determinen los derechos aduaneros y será pagado conjuntamente

con éstos.

El Impuesto que afecta la utilización de servicios en el país prestados por no domiciliados

y la importación de bienes intangibles será determinado y pagado por el contribuyente en

la forma, plazo y condiciones que establezca la Sunat.

1. Exportaciones

Las exportaciones son el conjunto de bienes y servicios vendidos por un país en

territorio extranjero para su utilización.

1.1.Exportación de bienes y servicios

Se considerará exportación de bienes, la venta de bienes muebles que realice un

sujeto domiciliado en el país a favor de un sujeto no domiciliado en el mismo,

independientemente de que la transferencia de propiedad ocurra en el país o en el exterior,

siempre que dichos bienes sean objeto del trámite aduanero de exportación definitiva.

En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocurra

en el país hasta antes del embarque, este está condicionado a que los bienes objeto de la

venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días calendario contados a

partir de la fecha de emisión del comprobante de pago respectivo.

Cuando en la venta se encuentren documentos emitidos por un almacén aduanero

a que se refiere la Ley General de Aduanas o por un almacén general de depósito regulado

por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de

Pensiones, que garanticen al adquirente la disposición de dichos bienes, la condición será

que el embarque se efectúe en un plazo no mayor a doscientos cuarenta (240) días

calendario contados a partir de la fecha en que el almacén emita el documento. Asimismo

los mencionados documentos deben contener los requisitos que señale el reglamento. (

Lex Soluciones S.A.C., 2017)

1.2. Los servicios se considerarán exportados cuando cumplan concurrentemente

con los siguientes requisitos:

a) Se presten a título oneroso desde el país hacia el exterior, lo que debe

demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con

el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.

b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.

c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.

d) El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no

domiciliado tengan lugar en el extranjero.

1.3. Se considera exportación las siguientes operaciones:

1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos

ubicados en la zona internacional de los puertos y aeropuertos de la República.

2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores

mineros, con intervención de entidades reguladas por la Superintendencia de

Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones que

certificarán la operación en el momento en que se acredite el cumplimiento del

abono del metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera del

exterior, la misma que se reflejará en la transmisión de esta información vía swift

a su banco corresponsal en Perú.

2. Operaciones consideradas como exportación de servicios

1.Servicios de consultoría, asesoría y asistencia técnica.

2. Arrendamiento de bienes muebles.

3. Servicios de publicidad, investigación de mercados y encuestas de opinión

pública.

4. Servicios de procesamiento de datos, aplicación de programas de informática y

similares, entre los cuales se incluyen:

A) Servicios de diseño y creación de software de uso genérico y específico,

diseño de páginas web, así como diseño de redes, bases de datos, sistemas

computacionales y aplicaciones de tecnologías de la información para uso

específico del cliente.

B) Servicios de suministro y operación de aplicaciones computacionales en

línea, así como de la infraestructura para operar tecnologías de la

información.

C) Servicios de consultoría y de apoyo técnico en tecnologías de la

información, tales como instalación, capacitación, parametrización,

mantenimiento, reparación, pruebas, implementación y asistencia técnica.

D) Servicios de administración de redes computacionales, centros de datos y

mesas de ayuda.

E) Servicios de simulación y modelamiento computacional de estructuras y

sistemas mediante el uso de aplicaciones informáticas.

5. Servicios de colocación y de suministro de personal.

6. Servicios de comisiones por colocaciones de crédito.

7. Operaciones de financiamiento.

8. Seguros y reaseguros.

9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de

telecomunicaciones originado en el exterior, únicamente respecto a la

compensación entregada por los operadores del exterior, según las normas del

Convenio de Unión Internacional de Telecomunicaciones.

10. Servicios de mediación u organización de servicios turísticos prestados por

operadores turísticos domiciliados en el país en favor de agencias u operadores

turísticos domiciliados en el exterior.

11. Cesión temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales

audiovisuales y todas las demás obras nacionales que se expresen mediante

proceso análogo a la cinematografía, tales como producciones televisivas o

cualquier otra producción de imágenes, a favor de personas no domiciliadas para

ser transmitidas en el exterior.

12. El suministro de energía eléctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior,

siempre que sea utilizado fuera del país; así como el suministro de energía

eléctrica a favor de los sujetos domiciliados en las Zonas Especiales de Desarrollo

(ZED). El suministro de energía eléctrica comprende todos los cargos que le son

inherentes, contemplados en la legislación peruana.

13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contactos

a favor de empresas o usuarios, no domiciliados en el país, cuyos clientes o

 potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que sean utilizados fuera

del país.

14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el país a empresas o usuarios

domiciliados en el exterior; tales como servicios de contabilidad, tesorería, soporte

tecnológico, informático o logística, centros de contactos, laboratorios y similares.

15. Servicios de diseño (Bossio, 2017)

3. Medios de Control, Registros y Comprobantes de Pago

Los medios de control, los contribuyentes del impuesto están obligados a llevar

un registro de ventas e ingresos y un registro de compras, en los que anotarán las

operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que señale el reglamento.

En el caso de operaciones de consignación, los contribuyentes del impuesto

deberán llevar un registro de consignaciones, en el que anotarán los bienes entregados y

recibidos en consignación.

La Sunat mediante resolución de Superintendencia podrá establecer otros

registros o controles tributarios que los sujetos del impuesto deberán llevar. (INSTITUTO

PACÍFICO , 2016)

3.1.Comprobantes de pago

Los contribuyentes del impuesto deberán entregar comprobantes de pago por las

operaciones que realicen, los que serán emitidos en la forma y condiciones que establezca

la Sunat. En las operaciones con otros contribuyentes del impuesto se consignará

separadamente en el comprobante de pago correspondiente el monto del impuesto.

Tratándose de operaciones realizadas con personas que no sean contribuyentes del

impuesto, se podrá consignar en los respectivos comprobantes de pago el precio o valor

global, sin discriminar el impuesto.

El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y

subarrendatario, o quien encarga la construcción, están obligados a aceptar el traslado del

impuesto. La Sunat establecerá las normas y procedimientos que le permita tener la

información previa de la cantidad y numeración de los comprobantes de pago y guías de

remisión de que dispone el sujeto del impuesto, para ser emitidas en sus operaciones.

3.2. Características y requisitos de los comprobantes de pago.

Corresponde a la Sunat señalar las características y los requisitos básicos de los

comprobantes de pago, así como la oportunidad de su entrega.

3.3. Servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios telefónicos,

télex y telegráficos.

Los sujetos del impuesto que presten los servicios de energía eléctrica, agua

potable y servicios finales telefónicos, télex y telegráficos; deberán consignar en el

respectivo comprobante de pago la fecha de vencimiento del plazo para el pago del

servicio.

3.4. Obligación de conservar comprobantes de pago.

Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de pago y demás

documentos contables deberán ser conservados durante el período de prescripción de la

acción fiscal (CLARA VILLANUEVA BARRÓN, 2015)