Humberto Romero - V 5 AVDT API Reforma LISLR 2015

Aspectos Protervos en la
Exclusión del Ajuste Integral por

Inflación Fiscal
de las Entidades Financieras, de Seguros y Sujetos Pasivos
Especiales, en la Reforma de la LISLR
Por
Humberto Romero-Muci
La inflación es la obra del diablo
porque respeta las apariencias y
destruye las realidades (André
Maurois).
VARIACIÓN ANUALIZADA INPC (INFLACIÓN)
300
275
250
225
200
175
150
125
100
75
50
25
0
Fuente:94Banco Central
96 de98Venezuela
00 http://www.bcv.org.ve/
02 04 06 08 10 12 1 4 1 5
1 9
*Información 9 9
1publicada1 del INPC0 0
2 hasta Septiembre
2 0
2 de 2015 0 0
2 (141.5%). 0
2 Proyectada
2 2 0
(188%) 20 20
**Inflación promedio para el cierre del 2015 (275%) según el FMI (Dir. Alejandro Werner) **
http://blog-dialogoafondo.org/?p=6256 (FMI)
ASPECTOS TORTICEROS EN LA ELIMINACIÓN DEL AJUSTE INTEGRAL POR
INFLACIÓN FISCAL A LAS ENTIDADES FINANCIERAS, DE SEGUROS Y
SUJETOS PASIVOS ESPECIALES
Planteamiento
•El 30/12/2015 fue publicada en GO. Ext. No. 6.210 la última
reforma de la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR).
•La reforma de 2015 de la LISR modifica el enunciado del art. 173,

el cual pasa a ser el art. 171 y extiende la exclusión del sistema de
Ajuste por Inflación (API) a los sujetos pasivos calificados como
especiales por la Administración Tributaria.
•Ya la LISR del 2014 establecía en su art. 173 la exclusión expresa a

las entidades financieras y de seguros del sistema de Ajuste por
Inflación (API).
Planteamiento
•En concordancia con la LISR del 2014, se publicó en Providencia
Administrativa estableciendo las normas para el ajuste contable de
los bancos y empresas de seguros excluidos del sistema del API. (GO
423.402 del 11/09/2015)
•A la fecha no existe Providencia dirigida a regular el ajuste contable

de los sujetos pasivos especiales excluidos del sistema de ajuste por
inflación en la reforma de 2015.
Planteamiento
•La reforma mantiene la supresión del derecho a traspasar y
compensar en ejercicios siguientes el saldo deudor del reajuste por
inflación de aquellos contribuyentes obligados a realizar el ajuste
integral por inflación (art. 181)
•Se dispone en el art. 193 que las declaraciones estimadas que deban
presentarse con posterioridad a la entrada en vigencia de la reforma
de la LISLR, deberán considerar el enriquecimiento global neto
correspondiente al año inmediatamente anterior, excluyendo los
efectos del ajuste por inflación.
• La Inconstitucionalidad de la Eliminación del Ajuste

Integral por Inflación a las entidades financieras, de seguros
y los sujetos pasivos calificados como especiales.
• Efectos de la exclusión del Ajuste por Inflación a los fines

del Impuesto sobre la Renta
• Efectos transitorios de la Eliminación del API ¿Qué pasa

con los ajustes acumulados?
• Exclusión de los efectos del API en el enriquecimiento neto

considerado para la presentación de Declaraciones
Estimadas para el 2016.
Inconstitucionalidad de la Eliminación del Ajuste Integral por Inflación a

las entidades financieras, de seguros y los sujetos pasivos especiales
Lesión al derecho a contribuir conforme a la Capacidad económica efectiva
• Eliminación de la corrección monetaria o de la distorsión de la
inflación sobre la base imponible del impuesto sobre la renta.
• Degradación del cálculo de la renta imponible a valores históricos

deformados por la inflación.
• La inflación deforma la base imponible del ISR cuando es medida

sobre valores históricos. Induce al gravamen de ganancias
inexistentes, y oculta beneficios.

• El derecho a contribuir sobre base real, efectiva, libre de
distorsiones monetarias.
• La solución de las distorsiones es la corrección monetaria, la
homogenización de los valores implicados en el cálculo. Este es el
medio necesario e idóneo para neutralizar la distorsión. Test de
razonabilidad constitucional.
• De lo contrario, ese gravamen recae sobre el patrimonio y no
sobre la renta.

• Sentencia de la SPA TSJ de fecha 25/09/2002 Caso Fundación
Metalúrgica Lemos: No puede desentenderse de la inflación.
“[La] necesidad de tomar en consideración el ajuste por inflación, es consecuencia de
una economía inflacionaria donde no es posible establecer realmente el poder económico
del contribuyente, si la renta obtenida según valores monetarios históricos, no es ajustada
de acuerdo con la inflación. De esta manera, es posible determinar si la capacidad
económica del contribuyente se ha incrementado o disminuido a pesar de la apariencia
que proyecta el valor histórico. Con ello, se busca adecuar el gravamen de la renta a la
efectiva capacidad económica del contribuyente, dando cumplimiento al mandato
previsto en el artículo 316 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela”

Lesión al derecho de igualdad ante la Ley.
• Libertad de configuración y deber de coherencia.
Irrazonabilidad.
• En especial, lesiona al patrimonio de los bancos. Compromete la
solvencia de los bancos y empresas de seguro y reaseguro.
• ¿Quienes son los Sujetos Pasivos especiales?
• Deslegalización tributaria. Art. 3 del COT
• Es discriminatoria, una desigualdad sin razón que la justifique.
• El ajuste integral se mantiene para todos los demás
contribuyentes que realicen actividades mercantiles
o no y lleven contabilidad. Se mantiene el ajuste incidental.

• Lesión
Providencia del al derecho
SENIAT No.de0685
igualdad
sobreante la Ley.
sujetos pasivos especiales
de fecha 06/11/2006
• Sometidos al control de la Gerencia Regional Correspondiente
• a) Las personas naturales que hubieren obtenido ingresos brutos anuales iguales o
superiores a 7.500 U.T. Que hubieren efectuado ventas o prestaciones de servicios
mensuales por montos superiores a 625 UT. personas naturales que laboren bajo relación
de dependencia y hayan obtenido enriquecimientos netos iguales o superiores 7.500 U.T.
• b) Las personas jurídicas, que hubieren obtenido ingresos brutos anuales iguales o
superiores a 30.000 U.T. Que hubieren efectuado ventas o prestaciones de servicios
mensuales por montos superiores a 2.500 UT.
• c) Los entes públicos nacionales, estadales y municipales.
• d) Los contribuyentes que realicen operaciones aduaneras de exportación.
• e) Los sujetos que emitan o reciban Certificaciones de Débito Fiscal Exonerado.

• Sometidos alLesión al derecho de igualdad ante la Ley.
control de la Gerencia Regional del Distrito Capital
(con domicilio en Caracas)
• a) Las personas naturales que hubieren obtenido ingresos brutos anuales iguales o superiores a
15.000 U.T. Que hubieren efectuado ventas o prestaciones de servicios mensuales por montos
superiores a 1.250 UT. personas naturales que laboren bajo relación de dependencia y hayan
obtenido enriquecimientos netos iguales o superiores 15.000 U.T.
• b) Las personas jurídicas, que hubieren obtenido ingresos brutos anuales iguales o superiores a
120.000 U.T. Que hubieren efectuado ventas o prestaciones de servicios mensuales por montos
superiores a 10.000 UT.
• c) Los entes públicos nacionales, estadales y municipales.
• d) Los contribuyentes que fueren socios, directores, gerentes, administradores o representantes
de sociedades y demás entes calificados como sujetos pasivos especiales.

• Sometidos alLesión al derecho de igualdad ante la Ley.
control de la Gerencia Regional del Distrito Capital
(independientemente del domicilio)
• a) Contribuyentes dedicados a actividades primarias, industriales, de transporte o
comercialización de hidrocarburos. Las empresas mixtas de hidrocarburos.
• b) Los accionistas de las empresas mixtas que se dediquen a las actividades primarias,
industriales, de transporte o comercialización de hidrocarburos.
• c) Empresas de petróleo partícipes de esquemas de Ganancias Compartidas o de Asociaciones
Estratégicas
• d) principales proveedores, contratistas y prestadores de servicios de las personas antes
mencionadas.
• e) tenedores de acciones de las empresas antes señaladas.
• f) Empresas dedicadas a actividades relacionadas con la explotación de Gas.
• g) Empresas dedicadas a actividades relacionadas con la explotación de Minas.

Lesión al derecho de igualdad ante la Ley.
• No hay razón objetiva que justifique la diferencia de trato. En el
caso de los bancos y empresas de seguros, pierden por inflación
por ser típicos tenedores de una posición monetaria activa. El
impuesto gravaría no la renta sino el patrimonio, comprometiendo
la solvencia de los Bancos y empresas de seguros.
• En el Caso de los Bancos: Corrección monetaria financiera
reservas obligatorias del resultado “Superavit Restringido” que
no se puede distribuir como dividendo y solo se puede aplicar a
aumentos de capital.
• Resolución de la Sudeban No. 329/99 del 28/12/1999
La exclusión del Ajuste por Inflación a los fines del ISLR

Aspectos Lógicos sobre la eliminación del Ajuste Integral por Inflación
• La exclusión del API de las entidades financieras, de seguros y los

sujetos pasivos especiales, constituye una clausula derogatoria
que tiene un efecto de sustracción de estos contribuyentes del
sistema de ajuste integral por inflación.
• La exclusión del ajuste integral implica la descontinuación de los

reajustes de los activos y pasivos no monetarios y del patrimonio
neto y sus variaciones a partir del año de la modificación.

La descontinuación del ajuste integral por inflación
• Se degrada el derecho de los contribuyentes objeto de exclusión al

cálculo de su renta neta sobre valores históricos,
independientemente de las deformaciones que la inflación pueda
producir en el cálculo del incremento neto de patrimonio del
período impositivo.
• El rechazo normativo que supone la exclusión del API se limita a

las reglas del sistema de ajuste integral. Liberación de los costos
acumulados: ¿Se llevan a resultados como un gasto?¿Se
mantienen los costos actualizados para fines de depreciación,
amortización y enajenación?

• La sustracción normativa no excluye el ajuste incidental que pueda

verificase por la enajenación de activos no monetarios, el cual se
mantiene en el art. 175 de la reforma a la LISLR.
• Tampoco excluye las correcciones de las partidas monetarias en
moneda extranjera que deberán activarse mediante las técnicas de
valoración según las normas de contabilidad que rijan el sector
correspondiente.

• La exclusión del ajuste integral por inflación implica una
cancelación ope legis de las cuentas de los ajustes acumulados en
los activos y pasivos no monetarios a la correspondiente fecha y
de su contrapartida.
• La cancelación de los ajustes acumulados a los activos no
monetarios al tiempo de la derogación determinará una pérdida
deducible en el ejercicio en que ocurra
• La pérdida será normal y necesaria para la producción el
enriquecimiento de las entidades financieras y de seguros.
Efectos transitorios de la Eliminación del API ¿Qué pasa con los ajustes
acumulados?
• Vigencia del ajuste incidental en la enajenación de activos no
monetarios, corrección de partidas monetarias en moneda
extranjera según VEN NIF
• ¿Las revalorizaciones contables que cumplen con BA VEN-
NIF No. 7 pueden depreciarse o amortizarse con cargo a
resultados fiscales? Art. 28. LISLR (prohibición de
deducción o imputación al costo de revalorizaciones no
admitidas por la ley)
• Impuesto diferido pasivo. Pérdida financiera. Art. 264 C. Com
Efectos transitorios de la Eliminación del API ¿Qué pasa con los ajustes
acumulados?
• Normas para el ajuste contable de los bancos y empresas de

seguros excluidos del sistema del API (GO 423.402 del
11/09/2015) (no incluye contribuyentes especiales.
o Reverso de asientos contables de la partida de actualización al patrimonio
contra todas las partidas no monetarias. Debe coincidir con el valor
histórico de las partidas.
o Reverso de la cuenta Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio contra
todas las cuentas afectadas por el sistema de API.
Asientos Fiscales antes de la exclusión

Registro del reajuste regular de los activos no monetarios
Concepto Debe Haber
----1----
Reajuste Activos 100.000
Reajuste Por Inflación 100.000
P/R el asiento fiscal producto del reajuste

regular por inflación de los activos no
monetarios.

Registro del reajuste regular del patrimonio
Concepto Debe Haber
----2----
Actualización del Patrimonio 200.000
P/R el asiento fiscal producto del reajuste regular

por inflación del patrimonio.

Registro del cierre anual de la cuenta de reajuste regular por inflación
Concepto Debe Haber
----3----
P/R el asiento fiscal de cierre anual de la cuenta

de Reajuste Regular por Inflación.

Cuentas de mayor fiscal luego de realizado los asientos fiscales
Reajuste por Actualización del
Inflación Activos Patrimonio
Detalle Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Asiento 100.000 100.000

1
Asiento 200.000 200.000
2
Asiento 100.000 100.000
3
Sub- 200.000 200.000 100.000 100.000 200.000

total
Totales ----- ----- 100.000 100.000
Asientos Fiscales luego de la exclusión

Registro de la desincorporación del reajuste regular de los activos no monetarios
Concepto Debe Haber
----1----
Reajuste Activos 100.000
P/R el asiento fiscal de desincorporación de los

reajustes regulares acumulados de los activos no
monetarios.

Registro del cierre anual de la cuenta de reajuste regular por inflación
Concepto Debe Haber
----2----
P/R el asiento fiscal de cierre anual de la cuenta

de Reajuste Regular por Inflación.

Cuentas de mayor fiscal luego de realizado los asientos fiscales
Reajuste por Inflación Actualización del
Activos Patrimonio
Detalle Debe Haber Debe Haber Debe Haber
S. Inicial ---- ---- 100.000 100.000
Asiento 100.000 100.000

1
Asiento 100.000 100.000
2
Sub- 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000
total
Totales ----- ----- ----- ---- ----- ----
La exclusión de los efectos del API en la presentación de Declaraciones

Estimadas para el 2016
• La exclusión de los efectos del API del cálculo de las
Declaraciones Estimadas se limita a la nueva forma de cálculo del
anticipo en dicha declaración.
• No se debe calcular en base a la integridad del enriquecimiento

neto global, sino como proporción del enriquecimiento operativo,
sin el importe que represente el ajuste por inflación.
La inflación es la obra del diablo
porque respeta las apariencias y
destruye las realidades (André
Maurois). Pero más perverso que el
diablo es el que produce inflación y
no repara en sus efectos.

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Aspectos Protervos en la

Exclusión del Ajuste Integral por

•La reforma de 2015 de la LISR modifica el enunciado del art. 173,

•Ya la LISR del 2014 establecía en su art. 173 la exclusión expresa a

•A la fecha no existe Providencia dirigida a regular el ajuste contable

• La Inconstitucionalidad de la Eliminación del Ajuste

• Efectos de la exclusión del Ajuste por Inflación a los fines

• Efectos transitorios de la Eliminación del API ¿Qué pasa

• Exclusión de los efectos del API en el enriquecimiento neto

Inconstitucionalidad de la Eliminación del Ajuste Integral por Inflación a

• Degradación del cálculo de la renta imponible a valores históricos

• La inflación deforma la base imponible del ISR cuando es medida

Inconstitucionalidad de la Eliminación del Ajuste Integral por Inflación a

Inconstitucionalidad de la Eliminación del Ajuste Integral por Inflación a

Inconstitucionalidad de la Eliminación del Ajuste Integral por Inflación a

Inconstitucionalidad de la Eliminación del Ajuste Integral por Inflación a

Inconstitucionalidad de la Eliminación del Ajuste Integral por Inflación a

Inconstitucionalidad de la Eliminación del Ajuste Integral por Inflación a

Inconstitucionalidad de la Eliminación del Ajuste Integral por Inflación a

La exclusión del Ajuste por Inflación a los fines del ISLR

• La exclusión del API de las entidades financieras, de seguros y los

• La exclusión del ajuste integral implica la descontinuación de los

La exclusión del Ajuste por Inflación a los fines del ISLR

• Se degrada el derecho de los contribuyentes objeto de exclusión al

• El rechazo normativo que supone la exclusión del API se limita a

La exclusión del Ajuste por Inflación a los fines del ISLR

• La sustracción normativa no excluye el ajuste incidental que pueda

La exclusión del Ajuste por Inflación a los fines del ISLR

• Normas para el ajuste contable de los bancos y empresas de

Asientos Fiscales antes de la exclusión

Reajuste Activos 100.000

Reajuste Por Inflación 100.000

P/R el asiento fiscal producto del reajuste

Asientos Fiscales antes de la exclusión

Reajuste Por Inflación 200.000

Actualización del Patrimonio 200.000

P/R el asiento fiscal producto del reajuste regular

Asientos Fiscales antes de la exclusión

Actualización del Patrimonio 100.000

Reajuste Por Inflación 100.000

P/R el asiento fiscal de cierre anual de la cuenta

Asientos Fiscales antes de la exclusión

Asiento 100.000 100.000

Sub- 200.000 200.000 100.000 100.000 200.000

Asientos Fiscales luego de la exclusión

Reajuste Por Inflación 100.000

Reajuste Activos 100.000

P/R el asiento fiscal de desincorporación de los

Asientos Fiscales luego de la exclusión

Actualización del Patrimonio 100.000

Reajuste Por Inflación 100.000

P/R el asiento fiscal de cierre anual de la cuenta

Asientos Fiscales luego de la exclusión

S. Inicial ---- ---- 100.000 100.000

Asiento 100.000 100.000

La exclusión de los efectos del API en la presentación de Declaraciones

• No se debe calcular en base a la integridad del enriquecimiento

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